DIREITO TRIBUTRIO I RESUMO FINAL

O direito tributrio ramo do direito pblico, no qual o Estado sempre ser parte na relao
jurdica. um ramo autnomo do direito, visto que possui regras prprias, princpios
prprios etc.
PAPEL DO ESTADO NA ATIVIDADE DA TRIBUTAO
Direito privado: autonomia da vontade das partes no direito tributrio, o direito tributrio,
por ser ramo do direito pblico, no se verifica a autonomia de vontade das partes. Dentro
da liberdade de escolha, existe uma relao de igualdade entre as partes no direito privado,
uma relao jurdica horizontal, as partes se manifestam livremente no direito privado. Na
relao jurdica de direito privado verifica-se a disponibilidade de interesses (autonomia de
vontade das partes, relao jurdica horizontal e manifestao livre de vontade). Para o
Direito Pblico: essas disposies nunca valero. Existe a supremacia do interesse pblico
sobre o interesse privado (relao jurdica vertical), desequilbrio em favor da
Administrao, ela sempre estar em primeiro lugar, depois vem o contribuinte. O
contribuinte sempre ir se submeter ao interesse pblico, uma vez que no pode haver
prejuzo para a sociedade. Sempre ir prevalecer o desequilbrio em favor do Estado, porm
esse desequilbrio deve ocorrer sempre em respeito a Constituio e ao ordenamento
jurdico brasileiro, ser um desequilbrio amparado pela lei. Indisponibilidade da coisa
pblica. O direito tributrio deve ser entendido a luz dos princpios de direito pblico,
pode-se destacar os seguintes: princpio da Federao; princpio da repblica; princpio da
igualdade; da legalidade, da irretroatividade das leis, da ampla defesa e do devido processo
legal, da autonomia dos municpios, da indisponibilidade dos bens pblicos e da
supremacia do interesse pblico ao do particular. Ao direito tributrio vedada a
possibilidade de alterar a definio, o contedo, o alcance de institutos, conceitos e formas
de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente pelo ordenamento, para definir ou
liminar competncias tributrias. Nos termos do art. 109 do CTN, os princpios gerais de
direito privado so utilizados para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
No absolutismo h uma forte cobrana de tributos para sustentar os privilgios da classe
dominante. Liberalismo econmico: Adam Smith (mo invisvel do mercado, sculos XVIII
e XIX).
Sociedade desequilibrada com a interveno do Estado: no interveno do Estado na
economia, auto regulao do mercado, o poder para de ser concentrado na mo do Estado, o
prprio mercado ir se auto-regular. J que os Estados so livres, modernos, proclamam sua
revoluo, antes disso existe concentrao do poder na mo do Estado, exerccio do poder
de imprio. Com as idias do liberalismo econmico, passa-se a ter um descontrole do
ponto de vista econmico, nessa poca se institui, sob a luz dos ideais liberais, um tributo
neutro, ele no era usado como forma de oprimir ou sustentar minorias privilegiadas, era
usado para a manuteno de algo bsico, pagaria o tributo quem pudesse, capacidade
econmica para o pagamento do tributo. O mercado ira regular o que ele bem entendesse.
Ps-liberalismo culmina na revoluo industrial, uso das mquinas em substituio a mo
de obra produtiva: conflitos sociais, as diferenas sociais comeam a aumentar, insatisfao
com as idias liberais, insatisfao com a idia de tributo neutro, no mais oprimido como
era, porem no tem retorno, no tem emprego, a situao est desvirtuada. Insatisfao das
idias liberais com a idia de tributo neutro. Entende-se que deve usar o dinheiro em favor

da populao, em favor da sociedade, porm s considerado sociedade que tem

mquinas, emprego etc. Utilizao do tributo como agente modificador das condies
scio-economicas da sociedade. Welfere State, estado do bem estar social nasce desse
histrico.
Atualmente, atribui-se finalidades especficas aos tributos, o modo como se d a utilizao
do instrumental jurdico-tributrio o fator que identifica o gravame em uma das trs
classes:
Finalidade fiscal: simplesmente serve como arrecadao, tem finalidade arrecadatria.
Paga-se o tributo simplesmente pelo exerccio do poder de imprio do Estado, jus
imperium. Nesse caso meramente arrecadatrio, o contribuinte tem que pagar tributos
pois isso decorrncia do poder de imprio do Estado. O Estado tem preponderncia, como
se poder coativo e tem a autoridade de cobrar, cobra para fazer caixa, para pagar o custo da
sociedade, a finalidade fiscal se destina a custear as necessidades sociais. Finalidade
meramente arrecadatria para custear as necessidades da sociedade. Fala-se em finalidade
fiscal sempre que a organizao jurdica do tributo denuncie que os objetivos que
presidiram sua instituio, ou que governam certos aspectos da sua estrutura, estejam
voltados ao fim exclusivo de abastecer os cofres pblicos, sem que outros interesses
(sociais, polticos ou econmicos) interfiram no direcionamento da atividade impositiva.
Finalidade extra-fiscal: para que atravs do tributo possa incentivar o desenvolvimento
social e econmico, atravs da tributao, ele entra como agente modificador da sociedade
para que possa fomentar um setor social, uma regio econmica, fomento e
desenvolvimento atravs do tributo. Desenvolve setores econmicos ou sociais em favor da
sociedade. Na extrafiscalidade persegue-se objetivos alheios aos meramente arrecadatrios
(ex. ITR ao fazer incidir a exao de maneira mais onerosa, no caso dos imveis
inexplorados ou de baixa produtividade, busca atender, em primeiro plano, a finalidade de
ordem social e econmica e no ao incremento da receita. No caso do IPI a CF fixa um
critrio que leva o legislador ordinrio a estabelecer percentuais mais elevados para os
produtos suprfluos.). A extrafiscalidade consiste no emprego de frmulas jurdicotributrias para a obteno de metas que prevalecem sobre os fins simplesmente
arrecadatrios de recursos monetrios, o regime que h de dirigir a atividade no poderia
deixar de ser aquele prprio das exaes tributrias.
Finalidade para-fiscal: parafiscalidade, dar a destinao do tributo a agente diverso que no
o Estado, destinao do tributo para entidades especficas, no pago ao governo, mas sim
para uma entidade especfica, sempre um tributo, porm com destinatrio especfico. A
parafiscalidade o fenmeno jurdico que consiste na circunstncia de a lei tributria
nomear sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos
recursos auferidos, para o implemento de seus objetivos peculiares. O sujeito ativo que no
titular da competncia, recebe atribuio de arrecadar e fiscalizar o tributo, executando as
normas legais correspondentes, com as garantias e privilgios processuais que competem a
pessoa que legislou (art. 7, 1 CTN), tendo disponibilidade sobre os valores arrecadados,
para que os aplique no desempenho de suas atividades especficas. O sujeito ativo indicado
expressamente na lei instituidora da exao, diferente da pessoa poltica que exerceu a
competncia e atribuio, tambm expressa, do produto arrecadado, pessoa apontada para
figurar como sujeito ativo. Podem ser sujeitos ativos de tributos parafiscais as pessoas
jurdicas de direito pblico, com ou sem personalidade poltica, e as entidades paraestatais,
que so pessoas de direito privado, mas que desenvolvem atividades de interesse pblico
(ex. OAB, Dersa etc).

DIREITO TRIBUTRIO COMO RAMO AUTNOMO DO DIREITO

O sistema tributrio nacional vem previsto a partir do art. 145 e segs da CF88. art. 24, I.
Duas teorias a respeito da autonomia do direito tributrio:
Teoria Monista: a teoria monista afirma que o direito tributrio no autnomo, ela diz que
o direito tributrio e o direito financeiro so um s, eles so um s em uma matria s.
Teoria Dualista: considera o direito tributrio como autnomo do direito financeiro. O
direito financeiro estuda receita, despesa e oramento pblico. A receita se divide em
receita corrente e receita derivada. na receita derivada que aparece a interseo com a
matria, pois o tributo receita derivada. A autonomia do direito tributrio est chancelada
no art. 109 CTN, o direito tributrio autnomo, a teoria dualista consagrada pelo art.
109 do CTN. A autonomia decorre do fato que o direito tributrio possui princpios
prprios, regras prprias, objeto prprio, conceitos prprios e instituies prprias.
Princpios prprios: capacidade contributiva, vedao ao confisco, anterioridade (primeiro
dia do exerccio financeiro do ano seguinte, deve respeitar no mnimo 90 dias para cobrar
tributo), princpio da legalidade tributria (no h tributo sem lei anterior que o defina.
Regras prprias: a CF88 (da tributao e do oramento) e o CTN trazem as regras do direito
tributrio.
Conceitos prprios: fato gerador, execuo fiscal, hiptese de incidncia tributria,
contribuinte, base de clculo etc.
Instituies prprias: tribunal de impostos e taxas, tribunal de contas, conselho de
contribuintes, receita federal etc.
RELAO COM OS OUTROS RAMOS DO DIREITO
Direito Administrativo: no ramo do direito administrativo, porm esto intimamente
ligados, uma vez que os princpios da administrao regem o direito tributrio. Um dos
sujeitos do direito tributrio sempre a administrao pblica, necessariamente o Estado
estar presente na relao. O lanamento do tributo norma geral e abstrata. A Hiptese de
Incidncia (plano das idias, ela geral e abstrata, deve ser hipottica, a previso
positivada), no plano dos fatos, que pode corresponder as suas idias, individual, concreto,
ser, algo real, o chamado fato geral. Quando realiza a conduta prevista chama incidncia,
subsuno do fato a norma. Crdito Tributrio, plano do direito, para existir tributao no
adianta ter norma ou ocorre o fato, ela deve ser formalizada. A formalizao que a
passagem do mundo dos fatos ao direito, essa formalizao se d atravs do lanamento.
Credor aquele que tem crdito formalizado pelo lanamento, sem o instituto do
lanamento, que vem do direito administrativo, no h tributao. O direito tributrio s
acontece pois uma das partes o Estado e a outra o lanamento, so dois institutos que
vem do direito administrativo.
Direito Constitucional: o sistema tributrio brasileiro um sistema constitucional tributrio,
o CTN ultrapassado em razo do sistema constitucional tributrio em que vivemos, art.
145 CF (disposies constitucionais do direito tributrio).
A Constituio de 1934 traz o primeiro marco do direito constitucional tributrio nacional,
pois ela se refere ao sistema tributrio nacional, o tributo e o sistema financeiro fazem parte
da CF desde 1934. A Constituio prev a existncia do direito tributrio nos ttulos: da
tributao e oramento e do sistema tributrio nacional. Art. 24, I CF. Desde 1934 o
direito tributrio tido como matria constitucional, constitucionaliza o direito tributrio e
refora a autonomia do direito tributrio como ramo autnomo.

Direito Processual: quanto ao processo civil, temos o processo judicial e administrativo e

quanto ao processo penal est ligado aos crimes de natureza tributria, contra a fazenda,
contra a administrao pblica, so condutas criminosas sobre a tica do direito tributrio.
Direito do Trabalho: o objetivo do imposto de renda receber frutos da relao de trabalho,
auferir renda e proventos de qualquer natureza, tributao sobre a renda que fruto da
relao de trabalho.
Direito Previdencirio: a previdncia sustentada por contribuies sociais, que so uma
espcie de tributo. A Lei 8212/91 afirma que, em caso de omisso, aplica-se o CTN, ele
de aplicao subsidiria a lei previdenciria.
Direito Comercial e Direito Civil: tributos na falncia, teoria geral das obrigaes, relaes
comerciais e civis que englobam a tributao.
Direito Penal: crimes de natureza tributria, crimes contra a ordem tributria.
Direito Internacional: tratados internacionais que evitam a bi-tributao.
TRIBUTO
O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional traz uma definio de tributo, porm tal definio
criticada por todos. O tributo cobrado para manuteno da sociedade e no como forma
de penalidade (multa no tributo). Tributo nunca fonte de ato ilcito ou de penalidade.
Tributo exerccio do poder de imprio do Estado. O Tributo e a atividade de tributao
ato vinculado, o efeito da tributao, a maneira como se cobra ato vinculado, tudo deve
estar descrito na lei, no pode o agente pblico cobrar da maneira que melhor lhe aprouver.
A atividade administrativa vinculada. Tributo dinheiro (em reais, na moeda corrente do
pas), em qualquer circunstncia o tributo pago em reais. Os bens devem ser convertidos.
A coisa deve ser mensurvel em dinheiro, somente o que pode ser mensurvel em dinheiro
que pode ir para o FISCO. O CTN tem origem no Cdigo Tributrio Alemo.
A teoria tripartida entende que so trs os tipos de tributo: impostos, taxas e contribuies
de melhoria, isso vem previsto no art. 145 da CF. A priori, ela institui esses trs tipos de
tributos. Porm, a teoria quintipartite prev que so tributos: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, demais contribuies (parafiscalidade) e emprstimos compulsrios.
A doutrina unnime em aceitar a teoria quintipartidade, apesar da CF s fazer meno a
trs tributos no art. 145, fora desse artigo, nos arts. 148 e 149 tm outros tipos de tributo,
perfazendo, por toda a CF, um total de cinco tipos de tributos. Todos os entes federados
podem cobrar tributos, cada um dentro da sua competncia, ir instituir tributos.
Competncia aptido constitucional para se criar tributos, para instituir tributos. Possuem
competncia a Unio, os Estados Membros, o Distrito Federal e os Municpios.
No o nomem iuris que define o tipo de tributo, pode chamar taxa mas no ter as
caractersticas de taxa, por exemplo. Os tributos podem ser vinculados ou no vinculados.
Os vinculados tem destinao especfica e os no vinculados no se sabe a destinao certa
do dinheiro, ele no vinculado a nenhuma contraprestao especial, ele serve para fazer
caixa, no tem prvia destinao de sua utilizao, ele vai simplesmente para os cofres
pblicos.
Art. 3 do CTN: tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestao pecuniria compulsria quer dizer o comportamento obrigatrio de uma
prestao em dinheiro, afastando-se, de plano, qualquer cogitao inerente s prestaes
voluntrias. Independe da vontade do sujeito passivo, que deve efetiv-la, ainda que contra
o seu interesse. Concretizado o fato previsto na norma, nasce automaticamente o elo

mediante o qual algum fica adstrito ao comportamento obrigatrio de uma prestao

pecuniria. Determina a feio de licitude para o fato que desencadeia o nascimento da
obrigao tributria. Os acontecimentos ilcitos vm sempre atrelados a uma providencia
sancionatria e, fixando o carter lcito do evento, separa-se, com nitidez, a relao jurdica
do tributo da relao jurdica atinente s penalidades exigidas pelo descumprimento de
deveres tributrios. O tributo somente pode vir institudo em lei, princpio da legalidade
(art. 5, II CF).
Competncia legislativa a aptido de que so dotadas as pessoas polticas para expedir
regras jurdicas, inovando o ordenamento positivo. Opera-se pela observncia de uma srie
de atos, cujo conjunto caracteriza o procedimento legislativo. A competncia tributria
uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que so portadoras as pessoas
polticas, consubstanciada na possibilidade de legislar para a produo de normas jurdicas
sobre tributos. A competncia legislativa no se confunde com a capacidade tributria ativa.
Uma coisa poder legislar, desenhando o perfil jurdico de um gravame ou regulando os
expedientes necessrias sua funcionalidade; outra reunir credenciais para integrar a
relao jurdica, no tpico de sujeito ativo. O estudo da competncia tributria um
momento anterior existncia mesma do tributo, situando-se no plano constitucional. J a
capacidade tributria ativa, que tem como contranota a capacidade tributria passiva, tema
a ser considerado no ensejo do desempenho das competncias, quando o legislador elege as
pessoas componentes do vnculo abstrato, que se instala no instante em que acontece, no
mundo fsico, o fato previsto na hiptese normativa. muito freqente, no entanto,
acumularem-se as funes de sujeito impositor e de sujeito credor numa s pessoa. A
competncia tributria intrasfervel, enquanto a capacidade tributria ativa no o .
Indelegabilidade da competncia tributria. possvel que a pessoa habilitada a legislar
edite a lei sobre o tributo, nomeando outra entidade para compor o liame, na condio de
sujeito titular de direitos subjetivos, o que nos propicia reconhecer que a capacidade
tributria ativa intransfervel. A competncia tributria tem seis caractersticas:
privatividade, indelegabilidade, incaducabilidade, inalterabilidade, irrenunciabilidade e
facultatividade do exerccio.
Manifesta-se a competncia tributria ao desencadearem-se os mecanismos jurdicos do
processo legislativo, acionando, respectivamente, nos planos federal, estadual e municipal.
A unio, os estados, o distrito federal e os municpios elaboram as leis (acepo larga), que
so promulgadas e, logo depois, expostas ao conhecimento geral pelo ato da publicao.
Ingressam os textos legislativos no ordenamento em vigor, surgindo a disciplina jurdica de
novas situaes tributrias, no quadro do relacionamento da comunidade social.
IMPOSTOS
A primeira caracterstica dos impostos que eles no tem destinao especfica, eles so
pagos e vo para o errio, tem a caracterstica de no vinculabilidade, ele no vinculado.
Os impostos tem sua competncia atribuda a Unio, estados membros, distrito federal e
municpios. Todos esses entes federados tem aptido constitucional para cobrar tributos,
atribuda a todos os entes federados, essa competncia atribuda pela CF. Os impostos so
aqueles definidos como tais na CF, no d para criar mais impostos alm daqueles previstos
na CF. Toda vez que o binmio expressar um acontecimento que envolva atuao do
Estado, estaremos diante de um tributo vinculado. O imposto um tributo no vinculado,
pois um tributo que tem por hiptese de incidncia (confirmada pela base de clculo) um
fato alheio a qualquer atuao do Poder Pblico. Art. 16 CTN: imposto o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal

especfica, relativa ao contribuinte. da ndole do imposto, no nosso direito positivo, a

inexistncia de participao do Estado, desenvolvendo atuosidade atinente ao administrado.
O produto da arrecadao dos impostos converge para as despesas gerais do Estado, sem o
menor resqucio de contraprestao. A Carta Magna reparte a competncia legislativa para
institu-los entre as pessoas polticas de direito constitucional interno (Unio, Estados, DF e
municpios) de sorte que no ficam disposio dessas entidades, como ocorre com as
taxas e contribuies de melhoria (tributos vinculados), que podem ser criadas por qualquer
uma daquelas pessoas, desde que, naturalmente, desempenhem a atividade que serve de
pressuposto sua decretao. Fala-se, por isso, em competncia privativa para a instituio
dos impostos, que o constituinte enumerou, nominalmente, indicando a cada uma das
pessoas polticas quais aqueles que lhe competia estabelecer.
Impostos da Unio: II (imposto de importao), IE (imposto de exportao), IR (imposto de
renda), IPI (imposto sobre produtos industrializados), IOF (imposto sobre operaes
financeiras), ITR (imposto territorial rural) e IGF (imposto sobre grandes fortunas). O IGF
o nico caso de no exerccio da competncia constitucional, a Unio deve instituir estes
impostos, porm o IGF o nico caso que a Unio no exerceu sua competncia
constitucionalmente atribuda, a Unio ainda no criou esse imposto.
Impostos dos Estados-membros: ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e
servios), IPVA (imposto sobre a propriedade de veculos auto-motor) e ITCMD (imposto
transmisso causa mortis e doao).
Impostos dos Municpios: IPTU (imposto sobre a propriedade territorial urbana), ISS ou
ISSQNC (imposto sobre servios ou imposto sobre servios de qualquer natureza) e ITBI
(imposto sobre transmisso de bens imveis).
Novos impostos podem ser criados pela competncia residual da Unio, somente ela poder
criar novos impostos atravs de sua competncia residual, s a Unio. Podem aparecer
novos impostos criados pela Unio no exerccio da competncia residual, s por lei
complementar que pode criar novo imposto. A Unio fica autorizada a criar esses
impostos previamente indeterminados, na poro conhecida por residual de sua
competncia, desde que o faa por lei complementar, fixando-se como parmetros que no
sejam cumulativos, nem venham a ter a mesma hiptese de incidncia e a mesma base de
clculo dos impostos adjudicados aos Estados, DF e aos Municpios.
Os impostos extraordinrios so diferentes de novos impostos. Os extraordinrios so os
institudos em caso de guerra e calamidade pblica. Somente a Unio, por meio de lei, pode
instituir impostos extraordinrios que, tendo cessado a guerra ou calamidade pblica,
devem prontamente deixarem de ser cobrados. A unio poder instituir impostos
extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de
sua criao.
TAXAS
Imposto um tributo no vinculado (no tem destinao especfica), ao contrrio da taxa
que um tributo vinculado, o contribuinte sabe em funo de que est pagando. A taxa
pode ser paga em duas possibilidades: exerccio do poder de polcia e uso de servio
pblico.
Quanto ao exerccio do poder de polcia, diz respeito ao fato da administrao zelar pelo
bem pblico, cuidar do bem pblico, para isso se cobra taxa do usurio do bem pblico. O
art. 78 CTN define poder de polcia, aquilo que possa fomentar o bem-estar da sociedade,
de maneira direta ou indireta, tudo o que o Estado faz para aumentar o bem estar da

sociedade. Pode dizer respeito a segurana, higiene, ordem, costumes, atividades

econmicas (ex. taxa de fiscalizao ambiental, aquelas pagas para o estabelecimento
funcionar etc). A taxa pode ser cobrada tanto pela Unio, Estados, Municpios e DF, as
taxas no vem elencadas em nenhum lugar, podem ser criadas livremente, diferente dos
impostos que vem claramente previstos na CF. A taxa no pode ter a mesma base de clculo
do imposto (ex. IPTU, a base de clculo o valor venal do imvel, a taxa do lixo tambm
era, por isso a taxa era ilegal). O critrio quantitativo do tributo diz respeito a dois
elementos: base de clculo e alquota.
Quanto ao uso de servio pblico, esse uso pode ser efetivo ou potencial do servio
pblico. O contribuinte paga a taxa e pode usar o servio todo ou no (ex. comprar o passe
e usar uma ou todas as estaes do metro, o preo o mesmo). Aqui no se aplica o CDC,
se no usar o servio paga da mesma forma, pois a taxa pode ser cobrada pelo uso
potencial, j que a relao de direito tributrio e no relao de consumo. O servio
pblico pode ser especfico e divisvel. Em tese, pode se criar taxa de qualquer coisa, desde
que no tenha a mesma base de clculo do imposto. O servio divisvel aquele
individualizvel, aquele em que se pode apontar exatamente quem est usando o servio,
pode individualizar o usurio. Se o servio no for divisvel no pode ser cobrada taxa.
Taxa s se cobra pelo uso de servios especficos (sabe qual o servio) e que ele seja
divisvel (sabe quem o usurio, ele individualiza). Se puder dizer os beneficirios do
servio cobra por meio de taxa, se o servio no for divisvel no taxa, mas sim
contribuio. A taxa de iluminao pblica no pode ser cobrada, pois indivisvel, porm
possvel que se cobre contribuio. A contribuio precisa ter destino especfico.
Taxas so tributos que se caracterizam por apresentarem, na hiptese da norma, a descrio
de um fato revelador de uma atividade estatal, direta e especificamente dirigida ao
contribuinte. O direito positivo vigente prev duas espcies de taxas a) taxas cobradas pela
prestao de servios pblicos e b) taxas cobradas em razo do exerccio do poder de
polcia.
Os servios pblicos ensejadores de taxa so aqueles que se contiverem no mbito de
atribuies da pessoa poltica que institui o gravame, segundo as regras constitucionais. Os
servios podero ser efetiva ou potencialmente prestados ao contribuinte, ou postos sua
disposio, nos termos do art. 77 CTN. E o pargrafo nico desse dispositivo adverte que,
alm de no poderem ter hipteses de incidncia e bases imponvies iguais s dos impostos,
vedado cobr-las em funo do capital das empresas, o que bvio, porm oportuno
consignar, porque se no fora desse modo estaramos diante de um imposto.
A mais da prestao de servios pblicos, as taxas podem ser cobradas sempre que o Estado
(acepo lata) exercitar o poder de polcia. Considera-se o poder de polcia nos termos do
art. 78 CTN.
Diferena entre taxa e tarifa: a taxa tem natureza tributria, a tarifa tem natureza contratual;
a taxa compulsria, a tarifa facultativa; qualquer alterao na taxa deve ser feita
mediante lei, a tarifa alterada por meio de clusula contratual. A taxa cobrada pela
administrao (como ocorre com todo tributo), a tarifa cobrada por concessionrios ou
permissionrios (no exerccio do poder delegado). A tarifa tambm chamada de pedgio,
pedgio cobrado pela concessionria e pode ser alterado por clusula contratual, a tarifa
tem carter indenizatrio para a concessionria, em razo dos servios prestados. O preo
pblico difere da taxa e do tributo por ser servio exclusivo do Estado ou de terceiro (ex.
correio, o selo preo pblico).
CONTRIBUIO DE MELHORIA

Tributo cobrado em virtude de valorizao imobiliria decorrente de obra pblica. Do valor

total da obra ocorre um rateio entre todos os beneficiados, para a cobrana essencial a
valorizao imobiliria, no tem valorizao imobiliria no pode cobrar contribuio de
melhoria. A contribuio de melhoria pode ser cobrada por qualquer ente, depende de quem
est realizando a obra pblica. As contribuies de melhoria so arrecadas dos proprietrios
de imveis beneficiados por obras pblicas. A competncia posta em termos amplos e
genricos, bastando que a obra pblica acarrete melhoria dos imveis circundantes, mas
bvio que a lei complementar mencionada no art. 146 CF caber estabelecer de que modo,
dentro de que limites e debaixo de que condies especficas a contribuio de melhoria
poder ser criada. Convm esclarecer que, se as taxas pressupe servios pblicos ou o
exerccio do poder de polcia, as contribuies de melhoria levam em conta a realizao de
obra pblica que, uma vez concretizada, determina a valorizao dos imveis
circunvizinhos. A efetivao da obra pblica por si s no suficiente. Impe-se um fator
exgeno que, acrescentado atuao do Estado, complemente a descrio factual. E a
valorizao imobiliria nem sempre corolrio da realizao de obras pblicas. Muitas h
que, sobre no acarretarem incremento de valor nos imveis adjacentes, at colaboram para
a diminuio de seu preo de mercado. Por isso, do crescimento valorativo que o imvel
experimente, em razo da obra efetuada pelo Estado, quer o direito positivo brasileiro que
seu proprietrio colabore com o errio, pagando a contribuio de melhoria. Ningum pode
ser compelido a recolher, a esse ttulo, quantia superior vantagem que sobreveio a seu
imvel, por virtude da realizao da obra pblica. Extrapassar esse limite representaria
ferir, frontalmente, o princpio da capacidade contributiva. A contribuio de melhoria se
distingue da taxa por dois motivos: pressupe uma obra pblica e no servio pblico e
dependem de um fator intermedirio, que a valorizao do bem imvel. A contribuio de
melhoria um tributo vinculado a uma atuao do poder pblico, porm indiretamente
referido ao obrigado.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Somente a Unio pode cobrar, competncia exclusiva da Unio, trata-se de uma obrigao
de pedir um emprstimo, invade o patrimnio do contribuinte e retira o bem sem sua
anuncia, privando o contribuinte de parte de seu patrimnio. Ele ser cobrado em caso de
calamidade pblica, casos extraordinrios, somente por fora de lei complementar, no
pode criar emprstimo compulsrio por medida provisria, constrio total ou parcial de
bens do patrimnio do contribuinte. A lei complementar que dispor sobre o prazo para
devoluo do dinheiro. A natureza jurdica do emprstimo compulsrio indefinida, pois
cada hora pode ser uma coisa (imposto, taxa etc), no tem natureza jurdica definida. As
taxas no podem ter a mesma base de clculo que os impostos.
A matria vem tratada no art. 148, I e II, com pargrafo nico CF. A competncia
exclusiva da pessoa poltica Unio e dever ser exercida mediante lei complementar, em
apenas duas hipteses: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia e no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, observando o principio da anterioridade. Nas duas
hipteses a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio (pargrafo nico). Do estado de calamidade
pblica h de se decorrer a premncia do provimento de recursos para atender-se s
despesas chamadas extraordinrias. Autoriza-se o emprstimo sem a subordinao ao
primado da anterioridade, o que se explica pelas graves propores dos acontecimentos. No

caso de investimento pblico de carter urgente deve se submeter ao princpio da

anterioridade.
DEMAIS CONTRIBUIES
Trata-se de contribuies parafiscais, tributo vinculado a destinao especfica dos recursos
arrecadados, definida desde o momento de sua criao. Se no respeitar a destinao
especfica dos recursos ela ser ilegal ou inconstitucional. No pode destinar o dinheiro
para local diferente da sua criao. Qualquer ente da federao pode criar.
Contribuies sociais art. 195 CF, tem natureza tributria e uma contribuio, tem
destinao especfica, somente a Unio pode criar essa contribuio para o financiamento
da seguridade social.
Situao extraordinria, ela sempre precisa ter sua destinao respeitada e utilizao dos
recursos arrecadados para as finalidades precpuas do arrecadador. CIDE (contribuio de
interveno no domnio econmico), na qual o poder pblico entende que pode intervir no
domnio econmico, fomentar a atividade econmica, ele pode instituir a CIDE, s a Unio
que pode fomentar a atividade econmica com esse tributo. Ex. CIDE do combustvel, para
desenvolver o setor de combustveis, fomentar o petrleo. A CIDE pode incidir sobre
qualquer coisa.
O art. 149, caput, prescreve a possibilidade da Unio instituir contribuies como
instrumento de sua atuao no mbito social, na interveno do domnio econmico e no
interessa das categorias profissionais ou econmicas. Trs, portanto, so as espcies de
contribuio: social, interventiva e corporativa, tendo o constituinte empregado, como
critrio classificatrio, a finalidade de cada uma delas, representada pela destinao legal
do produto arrecadado. As contribuies sociais, por sua vez, so subdividas em duas
categorias: genricas, voltadas aos diverso setores compreendidos no conjunto da ordem
social, como educao, habitao etc e aquelas destinadas ao custeio da seguridade social,
compreendendo a sade, previdncia e assistncia social.
IMPOSTOS FEDERAIS
1- Imposto de Importao (I.I.): incide sobre a prtica do comrcio exterior, na atividade de
importao. Qual a finalidade do imposto de importao? A finalidade extra fiscal,
fomentar o comrcio interior, estimular o consumo de produtos nacionais e desestimular o
consumo de produtos estrangeiros. um instrumento do governo para controlar a balana
comercial, a finalidade estimular o consumo ligado a balana comercial. Legalidade: as
modificaes relativas ao tributo decorrem somente da lei, a alquota est na lei. Majorao
de alquotas: isso uma exceo. Como esse imposto visa estimular ou desestimular o
mercado, essa majorao no precisa obedecer o princpio da legalidade em razo da
necessidade rpida de se regular o mercado, por ser questo emergencial, no tem sentido
esperar esse trmite, a majorao de alquota uma exceo ao princpio da legalidade. O
presidente da repblica, por simples decreto, pode majorar a alquota. A funo regular o
mercado, estimular a exportao ou a importao. A alquota pode ser majorada por meio
de medida provisria, porm no o instrumento correto para tanto. O princpio da nosurpresa se desdobra na anterioridade e na noventena, a anterioridade tributria diz que s
pode cobrar tributos a partir de 1 de janeiro do ano seguinte, o 1 dia do ano fiscal
imediatamente posterior ou noventa dias no mnimo para a cobrana (noventena) do tributo.
A regra a anterioridade e a noventena o mnimo de tempo que deve esperar. A majorao
de alquota de imposta de importao tambm no obedece ao principio da no surpresa,
pois assim que o decreto for publicado a nova alquota estar valendo. A majorao de
alquota no imposta de importao pode ocorrer de uma hora para outra. Fato gerador a

conduta prevista na lei, quando realiza a conduta deve pagar um tributo, a conduta que
enseja o pagamento de um tributo. A conduta que enseja o pagamento do II importar
alguma coisa, trazer para dentro do pas algum bem adquirido no exterior, fazer com que
esse bem entre em territrio nacional, a entrada de mercadorias no territrio nacional, a
entrada oficial, registrada, declarada da mercadoria em territrio nacional. A D.I. a
declarao de importao. No declarar incorre em crime de descaminho e no em
contrabando, ele entra no pas com a mercadoria e deixa de informar.
2- Imposto de Exportao: vale tudo do I.I., o fato gerador a exportao, a sada de
mercadoria do territrio nacional que configura o fato gerador do tributo. Para estimular
procura reduzir as alquotas de exportao, igualmente no obedece aos princpios, sua
finalidade extra fiscal. Registro de exportao no SISCOMEX (sistema de comrcio
exterior do governo).
Tanto o imposto de importao quanto o de exportao servem para regular o mercado, o
fato que origina o imposto de importao a entrada de produtos no pas. Quem faz entrar
mercadoria no pas que paga o imposto, mas tambm o adquirente de mercadoria
entrepostada (entregue pelo correio) ou o arrematante (leilo alfandegrio de mercadorias
apreendidas). O contribuinte do imposto de exportao o exportador, a pessoa que
promove a sada da mercadoria do territrio nacional.
3- Imposto de Renda IR: pessoa jurdica ou pessoa fsica. A finalidade fiscal, para fazer
caixa, o maior arrecadador dentre os tributos. Auferir renda e proventos de qualquer
natureza o que enseja o pagamento do tributo. Renda fruto do capital ou do trabalho.
quem paga o IR? Quem ganha o dinheiro, aquele que aufere renda ou proventos de
qualquer natureza. Outras pessoas pagam em nome do contribuinte, a reteno na fonte, o
empregador j pagou, o responsvel tributrio definido em lei, ele que faz as vezes do
contribuinte. Quando o dinheiro considerado renda paga tributo.
4- Imposto sobre produtos industrializados IPI: incide sobre a industrializao do
produto, industrializou um produto ir pagar IPI. S paga se a atividade de industrializao
estiver prevista em lei. Guarda estrita relao com a definio legal, a lei define o que
industrializado, estrita definio legal de industrializao. Aquele que realiza a atividade
industrial quem paga o IPI. A finalidade do IPI, quando foi criado, era extrafiscal, hoje
tambm fiscal, ele o 2 na escala de arrecadao do pas. Alquotas diferenciadas, se
tributa a atividade comercial. O IPI obedece os princpios da essencialidade e da
seletividade. Ele cobrado de acordo com a essencialidade do produto (ex. produto de
luxo, de ltima necessidade, no essencial a vida das pessoas, cobra alto, e vice-versa),
para estimular e desestimular o consumo. Esse princpio vai ser justamente a atribuio de
diferentes alquotas em funo do produto a ser consumido. A seletividade tributar com
alquotas diferenciadas determinados produtos em razo de sua essencialidade. Critrio
material: industrializar produtos, critrio espacial: qualquer lugar do territrio nacional,
critrio temporal: o momento da sada do produto do estabelecimento industrial. Sujeito
ativo a Unio e sujeito passivo o titular do estabelecimento industrial. A base de clculo
o preo da operao, na sada do produto, e a alquota, a percentagem constante da tabela.
5- Imposto sobre operaes financeiras IOF: incide sobre operao financeira, operao
cambial, seguro (quem paga o detentor da aplice, o segurado) e sobre valores
mobilirios.
6- Imposto territorial rural ITR: imposto sobre a propriedade rural, funo extrafiscal, vai
servir para estimular a funo social da propriedade, igualar as pessoas dando condies
dignas de vida, estimulo da terra produtiva, se a terra produtiva o imposto menor, se a

terra improdutiva o imposto maior. As alquotas so progressivas levando em conta o

tamanho e a utilizao da terra. Deve mensurar o tamanho e a utilizao do terreno para a
fixao do imposto. Definio de rea urbana vem prevista no art. 32 CTN, a zona rural
aquele que no apresenta pelo menos duas dessas caractersticas, para definio de urbano
ou rural deve observar os requisitos do art. 32 CTN. Ele cobrado em razo do valor
fundirio do terreno, os prdios e as benfeitorias no terreno no valem de nada para cobrar
o ITR. Ele imposto de competncia federal, criar impostos, ITR. Competncia a aptido
constitucional para criar impostos, quem cobra o municpio, no a Unio que exerce
capacidade tributria ativa. O municpio no qual est localizado o imvel que cobra o
imposto. A capacidade tributria ativa para cobrar, administrar, quem tem essa capacidade
o municpio (ele que cobra) e no a Unio (que tem competncia para instituir o tributo).
A funo de redistribuio de terra, da para fazer reforma agrria por meio de tributao. A
competncia federal para criar da Unio e a capacidade tributria ativa dos Municpios
(cobrar, administrar etc). Mesmo o terreno tendo caractersticas de urbano do art. 32 CTN,
se tiver produo rural, desenvolver a produo, ir caracterizar que rural e paga o ITR.
7- Imposto sobre grandes fortunas IGF: o nico tributo que no se exerceu a
competncia federal, ainda no foi criado.
IMPOSTOS ESTADUAIS
1- imposto sobre a propriedade de veiculo auto-motor - IPVA: incide sobre a propriedade
de veculo auto-motor. A finalidade desse tributo fiscal, meramente arrecadatrio, cobra
sobre a propriedade de veculo auto-motor. Deve pagar no inicio do ano fiscal, aquele que
for proprietrio no veculo no inicio do ano fiscal que paga o tributo. Quem paga aquele
que tiver seu nome constando como proprietrio no 1 de janeiro, o nome que constar no
registro do veculo. A alquota diferenciada em funo do ano do carro, da potncia etc.
2- Imposto sobre transmisso causa mortis e doao ITCMD: o fator que origina a
cobrana desse tributo o evento morte (a transmisso de bens em decorrncia do evento
morte) e sobre as doaes (em vida, por bvio), incide sobre qualquer doao feita em vida
ou por transmisso de bens quando morrer. um imposto estadual, o sucessor,
inventariante, esplio, doador etc que pagar o tributo, aquele que for autor do
recebimento de um imvel passa a ser obrigado a recolher o ICMD.
3- ICMS: servios de transporte interestadual e intermunicipal e servios de comunicao.
um imposto estadual, no a venda ou compra da mercadoria, mas sim a sua circulao,
a retirada de mercadoria de um legar e a levada para outro, o que da ensejo ao pagamento
do tributo a circulao da mercadoria. Paga na sada da mercadoria do estabelecimento,
no momento que efetivamente leva a mercadoria de um lugar para outro. Cada estado tem
um regulamento de ICMS, as disposies encontram-se em leis estaduais. O contribuinte do
ICMS pessoa fsica ou jurdica que com habitualidade realiza as operaes descritas nas
normas do ICMS. A simples venda no incide ICMS. A habitualidade da venda incide (a
fbrica que vende os carros incide o imposto, a pessoa fsica que vende seu carro particular
no incide o imposto), no simplesmente algo espordico, a atividade precpua da
pessoa. Considera-se mercadoria o bem mvel com finalidade comercial introduzido no
mercado circulatrio econmico. Energia eltrica considerada bem mvel para os fins de
ICMS. Na circulao inter estadual no ir pagar dois tributos, o que paga de um estado
para outro a diferena, se houver. Paga a diferena das alquotas, caso elas existam. Em
geral o valor da mercadoria que se paga. O ICMS tem funo fiscal.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Art. 156: IPTU, ITBI e ISS.

Tributo: compulsrio, lei, cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada,

no consistente em multa ou ato ilcito (no sancionatrio).
1- IPTU art. 32 a 34 CTN: regra matriz de incidncia do IPTU:
critrio material: proprietrio ou possuidor de bem imvel situado em rea urbana (art. 32,
1 CTN estabelece o critrio da propriedade urbana). Critrio espacial: zona urbana de um
determinado municpio. Critrio temporal: anual, o IPTU mede a ocorrncia do fato gerador
no perodo de um ano, identifica o ser proprietrio no perodo de um ano, dia 1 do ano
civil. Critrio pessoal, sujeito ativo: municpio (fazenda municipal), sujeito passivo:
proprietrio ou possuidor a qualquer ttulo ou o titular do domnio til. Base de clculo:
valor venal do imvel. Alquota: varivel, pode variar de acordo com o valor venal e ir
depender do que o legislador ir estabelecer.
O IPTU est sujeito a legalidade e a irretroatividade (vedada a incidncia sobre fato gerador
ocorrido antes da data que comeou a produzir efeitos) e no est sujeito a anterioridade (a
anterioridade visa evitar a surpresa do contribuinte no prximo exerccio fiscal e no mnimo
90 dias, o exerccio financeiro contado de 1 de janeiro a 31 de dezembro, Lei 4320/64)
pois existe a exceo do 1. A base de clculo do IPVA e do IPTU no precisa esperar os
90 dias. A progressividade do IPTU visa garantir a funo social da propriedade urbana.
2- ITBI art. 35 a 42 CTN: dispe o art. 156, 2o que quando a transmisso do imvel for
para integralizar capital de pessoa jurdica o imposto no incide. S incide quando tiver o
intuito de transmitir a titularidade do bem. A atividade preponderante da empresa definida
no CTN, lei municipal com alquota progressiva inconstitucional pois a CF no admite
essa possibilidade. O art. 39 do CTN no foi recepcionado pela CF88, o senado no tem
mais essa competncia ps 88.
Critrio material: transmitir a propriedade ou domnio til de bens imveis (a cesso do
direito de um compromisso de compra e venda incide ITBI), nos direitos reais, salvo os de
garantia (hipoteca e anticrese) incide ITBI. Critrio espacial: municpio da situao do
imvel. Critrio temporal: data da transmisso, momento em que ocorre a transmisso.
Sujeito ativo: municpio do local onde ocorrer a transmisso. Sujeito passivo: o CTN diz
que pode ser qualquer das partes, a lei municipal de SP diz que quem transmite. Base de
clculo o valor venal e a alquota fixada por lei municipal (em SP cerca de 4%).
3- ISS LC 116/03: ela traz anexa a lista de servios. Critrio material: prestao de servios.
Critrios espacial: municpio onde foi prestado o servio. Critrio temporal: data da
prestao do servio. Sujeito ativo: municpio. Sujeito passivo: prestador de servios (em
regra). Base de calculo: valor do servio. Alquota: varivel. Ver ADCT.
REGRA MATRIZ DE INCIDENCIA
a representao esquemtica de um tributo, esquema da tributao. Tambm chamada de
norma jurdico tributria. ela que define a incidncia fiscal. Ela formada por dois
momentos diferentes:
NJT: Ht Ce + Cm + Ct
Hjt Cp(Sa + Sp) + Cq(Bc x Al).
Ht: hiptese tributria ou hiptese de incidncia
Ce: critrio espacial Cm: critrio material e Ct: critrio temporal
Hjt: Fato jurdico tributrio ou fato gerador
Cp: critrio pessoal Sa (sujeito ativo: aquele que cobra o tributo) e Sp (sujeito passivo:
aquele que paga o tributo)
Cq: critrio quantitativo Bc: base de clculo Al: alquota

Representao grfica do IPTU: Cr: local da situao do imvel; Gt: 1 de janeiro; Cm:
propriedade de imvel situado na rea urbana Sa: fisco municipal Sp: proprietrio do
imvel Bc: valor venal Al: varivel.
A norma jurdica tributria tem dois momentos: hiptese tributria ou hiptese de
incidncia tributria e fato jurdico tributrio ou fato gerador ou fato imponvel. Descrio
de uma conduta tributvel na lei, nasce a obrigao do Estado, de carter tributrio, isso a
hiptese tributria, a descrio da conduta tributvel prevista na norma, previso terica,
geral do pagamento do tributo, quando realiza a conduta tributvel prevista na norma,
materializa a norma, realiza o fato jurdico tributrio, o fato gerador do tributo a
realizao de uma conduta prevista na norma, materializao da hiptese tributria.
Ht: norma ou previso geral e abstrata. Fjt: norma individual e concreta. Qualquer tributo
ir seguir esse esquema.
Norma jurdica tributria ou regra matriz de incidncia. Hiptese tributria ou hiptese de
incidncia. Conduta descrita na lei, deve haver uma conduta descrita na lei para que possa
incidir o tributo, o mundo das hipteses, um mundo geral das hipteses, a conduta
abstrata pois no consegue individualizar de cara. uma hiptese pois l devem estar
previstas as condutas passiveis de tributao, no pode tributar se no estiver previsto na
lei. Esse mundo das idias a hiptese tributria, a hiptese, a previso normativa, a
descrio legal das condutas tributveis. A hiptese tributria est no mundo das idias,
geral, abstrata, uma hiptese que se encontra no mundo do dever-ser. a descrio
abstrata, contida na lei. a descrio normativa de um evento que, concretizado no nvel
das realidades materiais e relatado no antecedente de norma individual e concreta, far
irromper o vnculo abstrato que o legislador estipulou na conseqncia. a linguagem
prescrita geral, sendo sua projeo factual o fato jurdico tributrio.
Fato jurdico-tributrio: Uma coisa aquilo que est previsto na norma, outra a realizao
ftica dessa idia prevista em lei, o fato individual, enquanto a idia geral, d pra
identificar a pessoa que realizou o fato, d pra individualizar o contribuinte, individualizar
aquela conduta, se a idia geral, o fato individual, se a idia abstrata, o fato concreto,
se ali o mundo das hipteses aqui o mundo dos fatos, aqui o mundo do ser. O fato a
hiptese materializada, a hiptese a previso da conduta e o fato a realizao dessa
conduta, o fato jurdico tributrio, fato imponvel ou fato gerar ou tatbestand, fato a
hiptese materializada. Fato jurdico tributrio fato individual, concreto, mundo do ser.
a ocorrncia no mundo dos fenmenos fsicos, que satisfaz os ante-supostos requeridos pela
norma jurdica. Opera-se a concreo do fato previsto na hiptese, propalando-se os efeitos
jurdicos prescritos na conseqncia.
Na hiptese tributria (descrio objetiva do fato, sendo o critrio material ,espacial e
temporal seus componentes lgicos), o critrio material justamente o verbo no infinitivo
(verbo + complemento): ser proprietrio, auferir renda etc. Verbo no infinitivo, no
conjugado, o fazer o transporte, o circular a mercadoria, o produzir, sempre alguma coisa.
a referncia de um comportamento de pessoas, fsicas o jurdicas, condicionado por
circunstncias de espao e de tempo. O comportamento de uma pessoa, consistncia
material lingisticamente representada por um verbo e seu complemento, h de estar
delimitado por condies espaciais e temporais, para que o perfil tpico esteja perfeito e
acabado, como descrio normativa de um fato.
O critrio espacial o local de ocorrncia previsto na norma, o local onde ir ocorrer essa
conduta, o local que ir ocorrer, se for uma norma federal o territrio federal, se for
estadual no territrio do estado etc, o direito tributrio segue o princpio da

territorialidade, a norma vale dentro do ente federado que a expediu. O critrio espacial
segue a territorialidade. O critrio temporal quando essa conduta ser realizada, no
momento que realiza essa conduta, o critrio temporal tem relevncia para fatos jurdicos
(ex: se torna proprietrio, isso ocorre no momento do registro e no quando compra, se no
transfere a propriedade ainda do outro para efeitos jurdicos), o fato de relevncia jurdica
que levado em conta. O critrio temporal vem descrito na norma, o fato jurdico descrito
na norma. Momento da ocorrncia da previso, mas verificado o fato jurdico.
No fato jurdico-tributrio passa a individualizar a pessoa, o critrio pessoal a
individualizao, demonstra os sujeitos da relao jurdica tributria. O critrio
quantitativo, formado pela base de clculo e a alquota. Na conduta tributvel deve
descobrir a base de clculo e a alquota.
O sujeito ativo sempre o Estado, a administrao pblica, aquele que institui o imposto,
sujeito passivo aquele que realiza essa conduta, a base de clculo desse imposto a
prevista na lei (grandeza mensuradora de aspectos da materialidade do fato jurdico
tributrio), a alquota em geral varivel, o fato que se conjuga a base de clculo para a
determinao do valor da divida pecuniria (d a compostura numrica da dvida).
No momento que materializa a conduta, da ocorrncia do fato jurdico tributrio, nasce a
obrigao tributria, nasce a obrigao do Estado de cobrar, sai do mundo das idias e vai
para o mundo dos fatos, surge a obrigao tributria (relao jurdica, vnculo obrigacional,
em que de um lado o sujeito ativo tem o direito subjetivo de exigir o pagamento de uma
prestao pecuniria e do outro o sujeito passivo tem o dever jurdico de seu
adimplemento). A tributao funciona dessa forma. O sujeito ativo Estado ou quem lhe
fizer as vezes (autarquia, empresa pblica, outro ente etc), delega-se a capacidade tributria
ativa para fazer as vezes, delegao da capacidade tributria ativa, o Estado no abre mo
de cobrar em razo da indisponibilidade do bem pblico. O outro lado o contribuinte ou
quem lhe fizer as vezes. A capacidade tributria independe da capacidade civil, o fisco ir
cobrar do contribuinte ou de terceiro (o responsvel tributrio etc). Tudo isso deve passar
para o mundo do direito, que se d atravs do lanamento, o tributo deve ser formalizado, o
lanamento faz passar para o mundo do direito, ai essa obrigao recebe o nome de crdito
tributrio, a obrigao formalizada pelo lanamento.
PROVA FINAL
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Origem, nascimento. Fontes formais (jurisprudncia, leis, doutrina, costumes, princpios
gerais de direito, especial destaque para a lei) e fontes materiais (fatos ou atos jurdicos de
contedo econmico). Aqui vai se pautar no contedo econmico dos fatos, se no tem
contedo econmico esse fato jurdico no pode ser tributvel, se essa realizao no tem
contedo econmico no ser tributada, esses fatos so os fatos geradores (fato jurdico
tributrio). O fato gerador a realizao de uma conduta descrita na norma, s
considerado fato jurdico de relevncia econmica aquele previsto na lei, a realizao da
conduta previamente definida na lei. Essa lei indissocivel do fato jurdico, fonte material,
o fato gerador, o fato jurdico tributrio.
Smula no veculo introdutrio de norma, j que no traz sano, ela orienta, para o
direito tributrio no fonte, apenas manifesta o entendimento do tribunal superior, j que
no provoca conseqncias. O desrespeito a lei acarreta sano, o desrespeito a smula no.
A doutrina a meta-linguagem do direito. A jurisprudncia, modernamente falando, no
pode ser considerada fonte do direito tributrio, j que mero resultado da funo
jurisdicional. Para o direito tributrio os costumes no so fontes, exceto por uma

interpretao muito ampla do art. 100, III CTN, em regra no fonte. A doutrina tambm
deve ser vista com ressalvas como fonte do direito. Em direito tributrio, a lei fonte do
direito, a maior de todas as fontes. O tratado fonte somente se forem respeitados os
tramites administrativos de internalizao do direito internacional. Para a doutrina
majoritria fonte do direito tributrio a lei, so aquelas classificadas como hipteses
vlidas do sistema (as hipteses tributrias, as hipteses de incidncia).
PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO
Sistema constitucional tributrio. Preponderam os princpios constitucionais tributrios,
esses princpios tambm so chamados de limitaes constitucionais ao poder de tributar, o
Estado tributa para conseguir realizar os anseios da sociedade.
Antes de dizer o que pode, diz o que o administrador no pode fazer, limita o papel do ente
tributante. Limita o papel do fisco fazendo valer esses princpios. Esses princpios
constitucionais so especficos do direito tributrio.
A igualdade tributria totalmente diferente da igualdade comum.
Para os adeptos da corrente jusnaturalista, os princpios representam verdades superiores
metafsicas, eternas e imutveis, resultado direto de sua assimilao ao direito natural. Os
princpios aparecem como linhas diretivas que iluminam a compreenso de setores
normativos, imprimindo-lhes carter de unidade relativa e servindo de fator de agregao
num dado feixe de normas. Princpios so enunciaes normativas de valor genrico, que
condicionam e orientam a compreenso do ordenamento jurdico, quer para a sua aplicao
e integrao, quer para a elaborao de novas normas. Nas palavras de Miguel Reale so
verdades fundantes. Enquanto sistema tributrio, o subsistema constitucional tributrio
brasileiro, do ponto de vista lgico, o conjunto de normas organizadas harmonicamente
no texto supremo, as quais versam matria tributria e jazem reunidas em torno de
princpios fundamentais.
Princpio da legalidade tributria: no h tributo sem lei anterior que o defina. nullum
tributum sine lege, art. 150, I CF. So mais limitaes ao poder de tributar do que outra
coisa, no h tributao sem previso legal, se no existir hiptese de incidncia no tem
tributao. Criao, aumento, diminuio e extino de tributo somente por lei
(instrumento normativo, feito em casa legislativa, no pode ser visto em sentido lato). O
povo o dono ltimo do tributo, por isso deve se valer da lei para isso. Existem duas
excees ao princpio da legalidade, no que diz respeito a isso: CIDE dos combustveis e
ICMS dos combustveis. A CIDE foi criada para intervir no domnio econmico de algum
setor social, para fomentar o setor de combustveis, a manuteno desse sistema. A CIDE
combustveis criada ou aumentada por decreto do presidente, uma exceo ao princpio
da legalidade, um dos nicos casos em que no precisa de lei. A segunda exceo do
ICMS combustveis, imposto de circulao que incide sobre os combustveis, no caso
desses imposto especfico se d por convnio entre os Estados. A legalidade traz limites ao
poder de tributar, alm disso o legislador diz o que o aplicador do direito no pode fazer,
no pode fazer mais do que a lei dispe. Quando se fala em legalidade tributria, de plano
se fala de previso normativa das condutas tributrias, deve-se pensar prontamente em
hiptese jurdico tributria, ele intimamente ligada ao princpio da legalidade, necessria
a lei para criao, aumento, diminuio ou extino de tributo, somente por fora de lei. o
princpio da legalidade visto como reflexo direto da noo de Estado de Direito. A
tipicidade do tributo envolve dois sentidos, o contedo material (a realizao da justia para
proteo da esfera dos cidados contra arbtrios do poder e o contedo formal a reclamar a
utilizao de formas jurdicas, em especial a lei formal. A lei deve estabelecer todos os

aspectos relativos a existncia, estrutura e quantia da obrigao tributria (pressuposto de

fato, base de clculo, exoneraes, alquotas), tambm o fazendo com relao
responsabilidade tributria, a tipificao de infraes, a imposio de sanes e o
estabelecimento de limitaes aos direitos e garantias individuais. O elemento de ligao
entre a legalidade e a capacidade contributiva que ambos so limitadores normativos.
Enquanto a legalidade constitui uma limitao formal ao sistema de produo de normas
jurdicas tributrias, a capacidade contributiva pressupe uma limitao material com
relao ao contedo de tais normas. A lei qualifica-se como decisivo instrumento de
garantia constitucional dos contribuintes contra eventuais excessos do Poder Executivo em
matria tributria. Verdadeiro sentido do princpio da legalidade exige que todos os
elementos necessrios determinao da relao jurdica tributria, ou mais exatamente,
todos os elementos da obrigao tributria principal, residam da lei. O fenmeno da
incidncia se verifica com a realizao de um fato social que, elevado condio de fato
tributvel por previso normativa anterior sua verificao, a esta mesma norma se
subsume com perfeio. Qualquer das pessoas polticas de direito constitucional interno
somente poder instituir tributos, isto , descrever a regra-matriz de incidncia, ou
aumentar os existentes, majorando a base de clculo ou alquota, mediante a expedio de
lei.
Igualdade: dar tratamento igual aos iguais e desigual aos desiguais. A igualdade tributria
tambm chamada de isonomia, tratar diferentemente dentro dos limites da diferena. A
igualdade tributria, isonomia, leva ao principio da capacidade contributiva.
Capacidade contributiva: histrico, idia de tributos dentro daquilo que o contribuinte pode
pagar. Antigo Egito, 1483 a.c. (Thutmosis III). Idia de contraprestao dos dominados para
os dominadores, dentro das suas possibilidades. Conquista do territrio srio pelos egpcios,
primeiro momento de exigncia de tributo de acordo com as possibilidades dos dominados.
Isso hoje reflexo do ideal de justia. Cultura egpcia e cultura grega: ideal de justia. Na
idade medida fala-se, por meio de So Tomas de Aquino, nesse ideal de justia tributria.
Segundo So Tomas de Aquino todo gravame, toda tributao, deve ocorrer de acordo com
as possibilidades do contribuinte (visto como algum que paga), aquele que ter seu
patrimnio, de alguma forma, constrangido pelo Estado. O gravame dar-se-ia de acordo
com as possibilidades do contribuinte. Adam Smith: tese do direito econmico e da
economia pura, a capacidade contributiva foi eleita como um dos quatro pilares da
imposio, um dos pilares da relao econmica do cidado com o Estado. Declarao
dos direitos do homem (1789), art. 13, clara a capacidade contributiva nesse artigo, em
toda tributao deve se levar em conta a capacidade do cidado pagar tributo. Tradio
constitucional da capacidade contributiva no Brasil: 1824, 1946, em 1967/69 no houve
previso da idia de capacidade contributiva. Na CF de 1988, art. 145, 1: os tributos
sero cobrados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. A capacidade
contributiva uma expresso ambgua: scatolone vvoto caixa vazia. Escola de Pavia
Grizziotti teoria causalista. Oreste Raneletti: servios, comea a ter problemas na
individualizao de cada contribuinte. Dino Jarach: previso legal de condutas tributveis,
realizao da conduta que ir dar ensejo a tributao, ele inventou a previso legal de
condutas tributveis (HJ). Ezio Vanoni: quando se tributa, tenta-se buscar essa capacidade
contributiva, ele passa a entender capacidade contributiva como objeto ltimo da
tributao, a tributao deve ser nos moldes da capacidade contributiva, o objetivo se
alcanar a capacidade contributiva, ela o fim e no o meio da tributao.
Concepes da capacidade contributiva: absoluta e relativa

Sob o ponto de vista absoluto o momento da delimitao da base imponvel, da escolha

dos elementos aferidores da econmica que formam a fonte do tributo (Shoueri)
Na classificao j superada de impostos reais e de impostos pessoais, a capacidade
contributiva era usada s nos impostos pessoais. Reais: no considera as caractersticas do
contribuinte, a capacidade contributiva no aplicvel. Pessoais: considerava as
caractersticas do contribuinte, a capacidade contributiva aplicvel. Essa classificao de
impostos j est superada. A vertente absoluta da capacidade contributiva no anlise da
caracterstica real ou pessoal do tributo, ser a observncia do texto legal, da norma que
definir a conduta tributvel, no se aceita mais a idia de impostos reais ou pessoais. a
previso normativa (HI). A norma dar a capacidade.
Sob o ponto de vista relativo, de ndole subjetiva, a aptido de contribuir na medida das
possibilidades econmicas das pessoas. Subjetivao do imposto (Sainz de Bujanda).
Prevalece essa idia da capacidade contributiva sob essa tica relativa, a absoluta minoria.
Conceito: adoo de critrios para a formulao do conceito de capacidade contributiva,
definio de capacidade contributiva partindo de alguns critrios.
a) justia fiscal: Carraza, Ricardo Lobo Torres. Trata-se a positivao do direito de
condio necessria identificao da Justia como expresso mxima e fundamento de
todo Sistema Constitucional. Um sistema tributrio no pode ser, em ltima anlise, seno
o conjunto harmnico de prestaes pecunirias que ho de ser satisfeitas por uma
coletividade ao Estado ou a outros entes pblicos, na forma, tempo e quantia estabelecidas
na lei, com sujeio ao critrio de justia. O ideal de justia do direito tributrio quer dizer
avaliar cada qual segunda sua capacidade. O princpio bsico de justia na distribuio da
carga tributria se exterioriza em uma frmula legal que acolhe o critrio da capacidade
contributiva. A capacidade contributiva a melhor expresso da justia fiscal, pois a
capacidade contributiva rene os direitos humanos fundamentais na limitao do poder de
tributar, compondo um quadro valorativo de tenso e ponderao na aplicao das garantias
constitucionais.
b) igualdade: ele se desdobra na capacidade contributiva, todos tm que ter um tratamento
igual de acordo com a sua capacidade contributiva, ela seria um desdobramento dos
princpios da igualdade (Becker, Alberto Xavier, Klaus Tipke). A capacidade contributiva
um critrio de diferenciao utilizado no postulado da igualdade, par fins de promoo do
princpio da igualdade no direito tributrio, inserido no 1 do art. 145 CF. Determina,
assim, que a tributao, atravs de impostos, observe as particularidades de cada
contribuinte consoante a sua capacidade contributiva.
c) isonomia: ser dado tratamento igual aos que se encontram em condies iguais e
tratamento desiguais aqueles que se encontrarem em situaes desiguais (Hugo de Brito
Machado e Amlcar Arajo Falco)
d) possibilidades reais do sujeito passivo: o que cada pessoa, individualmente, pode
contribuir (Ives Gandra, Eduardo Jardim, Jos Eduardo Souza de Melo).
e) subsistncia do sujeito passivo: a contribuio no pode tirar o mnimo necessrio para
sobreviver, cada um paga o que pode baseado no limite de sua subsistncia (Geraldo
Ataliba, Cleber Giardino e Regina Helena Costa)
f) idoneidade patrimonial do sujeito passivo (Aliomar Baleeiro): se o sujeito no tem
patrimnio, no realiza a conduta tributvel (no consegue) ele no pode contribuir. O
princpio fundamental, fonte principal de critrios discriminatrios, o da capacidade
contributiva, que recomenda a personalizao do imposto e a sua graduao, segundo as
possibilidades econmicas do contribuinte. Mas a igualdade ser respeitada sempre dentro

da mesma categoria de contribuintes. Atende o princpio da capacidade contributiva a lei

que coloque na hiptese de incidncia do imposto fatos presuntivos de riqueza. Assim
verificado, permitir a capacidade contributiva a revelao da capacidade econmica pelo
fato imponvel.
g) proporcionalidade: dentro das alquotas fixadas, mais ou menos ligada a isonomia Adam
Smith.
Eficcia e alcance da capacidade contributiva: Capacidade contributiva o espao aberto
pelos direitos fundamentais, para a tributao, nomeadamente para aquela exercida sobre o
direito de propriedade e o direito de livre exerccio da profisso, deve-se respeitar os
direitos e garantias constitucionais conferidos ao contribuinte. A capacidade contributiva se
sujeita ou se sujeitar as limitaes constitucionais ao poder de tributar. No se pode
tributar ao excesso, esse o mximo da capacidade contributiva: vedao ao efeito do
confisco, que um princpio constitucional tributrio, ela pode ser estendida at que no
configura confisco, o limite mximo aquilo que no configura o confisco. O mnimo o
mnimo existencial. mximo: vedao ao confisco (pode cobrar at aquilo que no
configura confisco) e mnimo o mnimo existencial, que delimitado pela proibio de
discriminao, pela proibio de privilgios odiosos e pelo respeito as imunidades.
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
Igualdade (isonomia): no discriminao origem / destino. No pode tributar diferente em
razo da origem ou do destino do produto, no pode haver diferena na tributao nesse
caso, s em casos especficos previstos em lei. Deve fazer um sopesamento de princpios,
vedao a discriminao origem destino. O princpio da isonomia implica no
estabelecimento de gravames tributrios iguais a uma mesma categoria de contribuinte, que
se acham em condies ou situaes iguais. Para que seja concretizado o princpio da
igualdade necessrio que se correlacione logicamente o fruto da apurao dos critrios de
discrmen (cujo resultado permitir identificar quem so os iguais e quem so os desiguais)
com a identificao das propriedades que autorizam a adoo de tratamentos tributrios
diferenciados. As pessoas tributantes esto impedidas de graduar seus tributos, levando em
conta a regio de origem dos bens ou o local para onde se destinem. A procedncia e o
destino so ndices inidneos para efeito de manipulao das alquotas e da base de clculo.
Vedao ao efeito de confisco: tentar impedir uma desigualdade entre os produtos, a
tributao no pode ser to onerosa a ponto de configurar verdadeira expropriao do
patrimnio da pessoa (confisco). Parafiscalidade e extrafiscalidade. No pode cobrar to
caro a ponto de expropriar o patrimnio, isso nos que tem caractersticas fiscais. Se a
finalidade for meramente fiscal (para arrecadar) no pode ser to alto. Se a finalidade for
parafiscal, que para estimular ou desestimular algo ou a extrafiscalidade em si prpria. O
confisco acaba encontrando limitao nessa extrafiscalidade ou parafiscalidade. Esse
princpio comunica ao legislador que existe limite para a carga tributria.
Legalidade tributria: a previso para a cobrana de tributo precisa estar na lei. Para
criao, aumento, diminuio ou extino de tributo s pode ser por fora de lei, passa a
realizao do fenmeno da tributao, precisa haver previso legal, tipicidade, esta lei deve
apresentar ma hiptese tributria ou uma hiptese de incidncia tributria. Descrio da
conduta, hiptese tributvel. Cada entre tributante deve criar uma lei descrevendo a
hiptese. O que vai determinar a legalidade a previso da lei. Tem que estar prevista,
descrever a hiptese tributvel.
Princpio da anterioridade ou no surpresa: esse princpio se divide em anterioridade
propriamente dita e anterioridade nonagesimal (noventena). Um tributo, quando criado

(somente por lei) s pode ser cobrado a partir do 1 dia do exerccio financeiro seguinte a
sua criao. Criado um tributo ele s passa a valer a partir do 1 dia do exerccio financeiro
seguinte a sua criao. Para no pegar o contribuinte de surpresa, deve-se obedecer no
mnimo 90 dias, essa regra vale para criao e majorao de tributos, deve-se obedecer a
anterioridade nonagesimal. Criao e majorao de alquotas, para diminuio de alquotas
no precisa respeitar esse princpio. Simples atualizao monetria do valor de base de
clculo no precisa de lei ou de respeito ao princpio da anterioridade ou noventena, isso
no majorao de tributo, simples atualizao do tributo, feita pelo prprio fisco
(lanamento de ofcio). A simples atualizao no significa que o fisco aumentou o tributo
cobrado, atualizao da base de clculo no precisa de lei, pode ser por simples decreto,
razo pela qual no precisa respeitar a anterioridade ou noventena. Excees ao princpio
da anterioridade: se a finalidade no arrecadar, mas sim fomentar um setor econmico,
regular a economia nos casos de tributos extrafiscais, quando tiver a idia de
extrafiscalidade, no vai respeitar a anterioridade, j que o tributo no criado para fazer
caixa, mas sim para controlar o mercado, por exemplo, no faz sentido o governo tomar
alguma medida que seja urgente e ter que esperar um ano. So excees a esse princpio:
emprstimos compulsrios (o carter emergencial desse tributo autoriza a no observncia
desses princpios), imposto de importao e exportao (esses dois so criados para regular
a balana comercial e no para fazer caixa, no tem funo arrecadatria), IPI, IOF, guerra,
contribuies da seguridade social (em razo da CF, pois o que importa a condio social
de toda a sociedade, uma exceo), ICMS e CIDE do setor de combustveis. A
caracterstica que todos esses tributos tem caracterstica extrafiscal, o nico tributo que
uma exceo e no tem caracterstica extrafiscal, mas sim fiscal, o imposto de renda, ele
no respeita a noventena nem a anterioridade.
Segundo o princpio da anterioridade, a vigncia da lei que institui ou aumenta tributo deve
ficar protrada para o ano seguinte ao de sua publicao, momento em que o ato se insere
no contexto comunicacional do direito. Excetuam-se dessa regra apenas as situaes
expressamente indicadas na CF (art. 150, 1: II, IE, IPI, IOF e imposto extraordinrio),
alm do emprstimo compulsrio criado nas hipteses de calamidade pblica ou guerra
externa. A anterioridade objetiva implementar a segurana jurdica, de modo que o
contribuinte no seja surpreendido com exigncia tributria inesperada. Um tributo recminstitudo ou aumentado exigvel apenas no exerccio financeiro seguinte e depois de
passados noventa dias de sua instituio ou amento, ficando excepcionados dessa exigncia
os impostos previstos no art. 153, I, II, III e V CF.
Princpio da limitao ao trfego de bens e pessoas: no pode cobrar para uma pessoa ir e
voltar de algum lugar. A natureza jurdica do pedgio contratual e no tributria, por isso
no pode considerar o pedgio uma exceo. No pode tributar bens por estar trafegando
com mercadorias, o ICMS tributa pois a circulao faz parte de uma operao mercantil
(estocar, vender etc), no simplesmente circular, no pode limitar essa circulao de bens.
Imunidade: no incidncia constitucionalmente garantida, por questo de disposio
constitucional, nesses casos especficos no haver incidncia de tributo.
Imunidade matria constitucional (no a lei, mas sim a CF que no deixa cobrar). O
constituinte determinar que em alguns casos no haver tributao. Ex. diplomata no paga
IPVA. So as hipteses constitucionais de no incidncia. A questo da imunidade
considerada clusula ptrea. Previso constitucional de no incidncia do tributo, no
incidncia de tributo por fora constitucional, se a imunidade no respeitada ir ocorrer
uma inconstitucionalidade. Art. 150, VI CF88.

Limitao de competncia tributria: melhor conceito doutrinrio de imunidade. A

imunidade, pela letra da lei, para impostos. Iseno norma infraconstitucional, uma
lei, ela requer o preenchimento de condies, requisitos, ela pode ser revogada se no
cumprir os requisitos, ela temporria, o efeito prtico com a imunidade o mesmo, j que
ambas fazem com que no se pague o tributo, mas o motivo diferente, o resultado prtico
que no ir pagar, elas so coisas diferentes. No caso de alquota zero a tributao
normal, houve a hiptese de incidncia, proprietrio etc, s que ir calcular o imposto a
alquota zero, existiu toda a operao de tributao, porm no ir pagar nada j que a
alquota zero, o resultado prtico o mesmo, na alquota zero ocorre a tributao normal,
porm no ir pagar j quer o resultado zero. A imunidade, pela letra da lei, alcana s os
impostos. Doutrinariamente entende-se que tambm alcana taxas (ex. art. 5, XXXIV,
LXXIII, LXXVI, LXXVII). Iseno no matria constitucional, o que matria
constitucional imunidade. Art. 195 CF. A doutrina no unnime, mas entende que a
imunidade alcana as taxas. Positivistas entendem que imunidade s aquela do art. 150,
IV CF. Os jusnaturalistas, que fazem uma interpretao sistemtica da CF, entendem que
existem imunidades em outros artigos da CF, estendendo-se as contribuies, taxas, no
ficando restrita somente aos impostos. A imunidade vista da tica do contribuinte uma
causa de no incidncia de tributos por fora constitucional e a imunidade vista da tica do
Estado, uma limitao constitucional tributria. A despeito da lei falar somente de
impostos, pode alcanar outros tipos de tributos. A) imunidade recproca: no pode um ente
tributante cobrar tributo de outro ente (a Unio no pode cobrar do estado, etc), isso para
reafirmar o pacto federativo. A discusso se estende as autarquias, j que ela faz as vezes do
Estado, so imunes os entes tributantes entre si, desde que realizando atividade que
representem o Estado, gozaro de imunidade as empresas pblicas, autarquias e empresas
de economia mista. A imunidade recproca atinge patrimnio, renda e servios um dos
outros. A imunidade recproca uma decorrncia pronta e imediata do postulado da
isonomia dos entes constitucionais, sustentado pela estrutura federativa do Estado brasileiro
e pela autonomia dos Municpios. A imunidade recproca extensiva s autarquias, no que
atina ao patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades essenciais. B) templos
de qualquer culto. Trata-se de reafirmao do princpio da liberdade de crena e prtica
religiosa. Cabem todas as formas de manifestao organizada de religiosidade e as
edificaes onde se realizaram esses rituais havero de ser consideradas templos. C)
partidos polticos, entidade assistncia social sem fins lucrativos, educacional e sindicatos
d) papeis destinados a peridicos.
As imunidades so condies de verdadeiras limitaes constitucionais s competncias
tributrias, consubstanciando hipteses de no-incidncia juridicamente qualificadas pela
CF, aludem a uma excluso do prprio poder de tributar ou supresso da competncia
impositiva. A imunidade um obstculo posto pelo legislador constituinte, limitador da
competncia outorgada s pessoas polticas de direito constitucional interno, excludente do
respectivo poder tributrio, na medida em que impede a incidncia da norma impositiva,
aplicvel aos tributos no vinculados (impostos), e que no comportaria fracionamento,
protegendo de maneira cabal as pessoas, fatos e situaes que o dispositivo mencione.
Princpio da no cumulatividade: art. 153, 3, II IPI e art. 155, 2, I ICMS
Nas produes em cadeia e na circulao de mercadorias, a tributao ser diferente,
prevalecendo o princpio da no cumulatividade. Tenta desonerar a carga tributria, fazer
com que em cada etapa se faa uma cobrana diferenciada, um desconto realizado na
etapa anterior. para evitar obis in idem e no a bitributao, que ocorre nos casos em

que dois entes diferentes incidem seus tributos sobre a mesma coisa (ex. IPTU e ITR no
mesmo imvel), no pode cobrar IPI em cada etapa da produo. Apesar de tributar em
todas as etapas, deve se valer de um critrio especial para no ficar to oneroso tributando o
mesmo produto final. Tabela do sistema cumulativo:
Fabricante
Atacadista
Varejista
Preo de venda
100
200
400
Alquota
25%
25%
25%
Crditos
a
compensar
Tributo a pagar
R$ 25,00
R$ 50,00
R$ 100,00
A alquota sempre definida em lei. Anlise dessa cadeia produtiva, total de tributo
recolhido nesta cadeia: R$ 175,00 o total cumulativo (sistema cumulativo). A mesma
situao, porm sobre a gide do princpio da no cumulatividade (casos de ICMS e IPI):
Preo de venda
Alquota
Crditos
compensar
Tributo a pagar

Fabricante
100
25%
a (no
tem
etapa
anterior ento no
tem
crditos
a
compensar)
R$ 25,00

Atacadista
200
25%
25

Varejista
400
25%
25

R$ 50,00
- 25
25

R$ 100,00
- 25
75

Na cadeia produtiva, pelo princpio da no cumulatividade, se abate aquilo que foi pago na
etapa anterior (50-25 = 25), ir abater o que foi pago na etapa anterior. Sistema no
cumulativo = R$ 125,00, preo final do tributo, diminui a carga tributria, com isso vai
descontar somente da etapa imediatamente anterior. O abatimento se dar no tributo
recolhido na etapa anterior. Reduo da carga tributria no sistema 175-125= 50, reduo
da carga tributria em 50, diminui o sistema cumulativo do no cumulativo. Caso de
iseno para o atacadista faz com que a alquota seja 0, o resultado final ser o mesmo que
no sistema cumulativo, no haver diferena nenhuma. Em uma cadeia produtiva interessa
em que momento ser dada a iseno, a alquota 0 nem sempre acarreta a diminuio da
carga tributria.
O princpio da no-cumulatividade do tipo limite objetivo: impe tcnica segundo a qual
o valor de tributo devido em cada operao ser compensado com a quantia incidente sobre
as anteriores, mas preordena-se concretizao de valores como o da justia da tributao,
respeito capacidade contributiva e uniformidade da distribuio da carga tributria sobre
as etapas de circulao e da industrializao de produtos.
LEGISLAO TRIBUTRIA
Competncia tributria: surgimento de supostos conflitos de competncia, conflito de
competncia aparente. Um conflito entre normas de direito tributrio se resolve por meio de
lei complementar, a lei complementar que resolve matria de conflito de competncia,

no pode ser por meio de decreto, lei municipal etc. As normas gerais de direito tributrio,
introduzida no ordenamento por meio de lei complementar, so aquelas que dispem sobre
conflitos de competncia entre as entidades tributantes e tambm aquelas que regulam as
limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Os conflitos de competncia so sempre aparentes, entes diferentes realizam a tributao
sobre o mesmo fato (bitributao). A bitributao um conflito, esse conflito ser resolvido
por lei complementar.
Legislao tributria art. 96 CTN
Norma complementar todo ato normativo que complementa a legislao, o que diferente
da lei complementar. As decises dos tribunais de impostos e taxas (instancia
administrativa) so consideradas normas complementares.
Vigncia da legislao tributria.
Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus objetivos finais.
Uma lei ser aplicada s se ela for vigente, porm como funciona essa entrada em vigor, o
CTN quer falar da vigncia territorial e da vigncia temporal. Prevalece o princpio da
territorialidade em matria tributria, deve respeitar os limites daquela unidade da
federao, vale dentro dos limites territoriais (geogrficos) do ente que editou a norma,
salvo convnios entre os estados, o convnio uma exceo a vigncia territorial das
normas, o convnio no uma lei federal, porm se todo os estados so signatrios valem
em todo o territorial, o convnio vale no territrio dos estados signatrios, ele uma
exceo a essa regra.
A vigncia temporal da lei tributria, se a lei no disciplina quando ela entra em vigor ser
45 dias depois, nos moldes do art. 1 da LICC (art. 101 CTN: a vigncia da lei tributria
rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral). Se for um tratado
passa a valer 3 meses depois aps a sua publicao, a sua edio. A vigncia de normas
tributrias no tempo carrega uma particularidade que deve ser enfatizada. Aquelas que
instituem ou majoram tributos ho de respeitar outro limite, qual seja, aquele enunciado no
art. 150, III, b CF e que consiste na necessidade de terem sido publicadas antes do incio do
exerccio financeiro em que se pretenda cobrar a exao. o princpio da anterioridade. As
normas que criam ou aumentam tributos no entram, efetivamente em vigor nas datas que
estipulam, ficando a eficcia jurdica do fatos previsto em suas hipteses protelada at o
incio do prximo exerccio financeiro. No problema de eficcia, mas sim de vigncia. O
que ocorre a convergncia de dois fatores condicionantes, que interagem provocando o
deslocamento do termo inicial da vigncia, de modo que a regra jurdica que entraria em
vigor 45 dias depois de publicada ou na data que estabelecer continua sem fora vinculante,
at que advenha o primeiro dia do novo exerccio financeiro. Trata-se de uma vigncia
predicada pela norma e outra imperiosamente estabelecida pelo sistema.
INTERPRETAO E APLICAO DE NORMAS TRIBUTRIAS