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La introduccin
Las Responsabilidades y las Funciones del Auditor Independiente
El objetivo del examen comn de estados financieros por el auditor independiente es
la expresin de una opinin en la justicia con la cual presentan posicin financiera,
resultados de operaciones, y los cambios en posicin financiera de conformidad con
los principios generalmente aceptados de contabilidad. El informe del auditor es el
medio a travs del cual l expresa que su opinin o, si las circunstancias requirieran,
desconoce una opinin. En uno u otro caso, l los estados ya sea su examen se ha
hecho de conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora. Estos
estndares requieren que l indique si, en su opinin, los estados financieros son
presentados de conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad y
ya sea tales principios han sido consistentemente aplicados en la preparacin de los
estados financieros del perodo actual en relacin a esos del perodo precedente.
La Distincin entre las Responsabilidades de El Auditor y la Gerencia
La Direccin tienen la responsabilidad para adoptar polticas de contabilidad de
sonido, para mantener un sistema adecuado y efectivo de cuentas, para la custodia de
activos, y para idear un sistema de control interno que la voluntad, entre otras cosas,
la ayuda asegure la produccin de estados financieros correctos. Las transacciones
que deberan estar reflejadas en las cuentas y en los estados financieros son materias
dentro del control y conocimiento directo de gerencia. El conocimiento de tales
transacciones del auditor est limitado tan adquirido directo su examen.
Consecuentemente, la justicia de las representaciones hechas a travs de estados
financieros es una parte implcita e integral de responsabilidad de la gerencia. El
auditor independiente puede hacer sugerencias en lo que se refiere a la forma o el
contenido de estados financieros o l las puede redactar adentro enteramente o en
parte, basado en las cuentas de gerencia y registros. Sin embargo, su responsabilidad
para las declaraciones que l ha examinado es confinada para la expresin de su
opinin en ellos. Los estados financieros permanecen las representaciones de
gerencia.
Las Aptitudes Profesionales
Que Las aptitudes profesionales requirieron del auditor independiente son esas de
una persona con la educacin y experimente para practicar como tal. No incluyen esa
de una persona adiestrada para o capacitado para involucrarse en otra profesin u
otra ocupacin. Por ejemplo, el auditor independiente, en observar la tomadura de un
inventario fsico, no se propone actuar como un tasador, un tasador, o un experto en
materiales. De modo semejante, aunque el auditor independiente est informado en
una manera general acerca de las materias de derecho mercantil, l no se propone
actuar en calidad de un abogado y apropiadamente puede depender del consejo de
abogados en todo lo que se refiere a la ley.
El examen debe ser realizado por una persona o formacin profesional adecuada
que tiene personas y una pericia como un auditor.
2.
3.
2.
Hay ser una evaluacin y estudio correcto del control interno existente como una
base para la confianza por consiguiente y para la determinacin de la extensin
resultante de las pruebas para las cuales auditoreando procedimientos debe estar
restringido.
3.
2.
3.
4.
.03
que Estos estndares en gran medida estn relacionados e
interdependientes. Adems, las circunstancias que estn relacionadas para una
determinacin de si un estndar es encontrado puede igualmente aplicarse a otro. Los
elementos de materialidad y pariente se arriesgan est bajo de la aplicacin de
todos los estndares, en particular los estndares de trabajo de campo e informacin.
El entrenamiento y la Pericia de lo
El Auditor Independiente
.01 que El primer estndar general es:
La independencia
.01 que El segundo estndar general es:
230
.02 que Este estndar requiere el auditor independiente realizar su trabajo con
merecido les importan. La cautela debida impone una responsabilidad en cada
persona dentro de la organizacin de un auditor independiente para observar los
estndares de trabajo de campo e informacin. El ejercicio de cautela debida requiere
revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo hecho y el juicio ejercitado por
esos asistiendo en el examen.
.03 a los que Un prrafo apareciendo en Cooley En los Agravios a menudo se
refiri por abogados en discutiendo cautela debida merecen cita aqu:
Cada hombre que le ofrece su servicio a otro y es utilizado asume
el deber para ejercitar en el empleo tal habilidad como l posee con
diligencia y cautela razonable. En todos estos empleos donde la
habilidad peculiar es previamente necesaria, si uno le ofrece su
servicio, l es entendido tan de agarrar s mismo fuera para el pblico
como poseer el grado de habilidad comnmente poseda por otros en el
mismo empleo, y, si sus pretentions son infundados, l comete unas
especies de fraude en cada hombre que le emplea en la confianza en
su profesin pblica. Excepto nadie, ya sea experto o no calificado,
emprende eso la tarea que l asume ser realizado exitosamente, y sin
falla o error. l emprende para la buena fe y la integridad, pero no para
la infalibilidad, y l es propenso para su patrono para la negligencia, la
mala fe, o la deshonestidad, pero no para prdidas consiguientes en los
errores puros de juicio.
.04 que La materia de preocupaciones debidas de cautela lo que el auditor
independiente hace y qu tan sano l lo hace. Por ejemplo, la cautela debida en lo
tocante a documentos de trabajo pide que su contenido sea proveer un soporte
importante para la opinin del auditor, incluyendo su representacin en lo que se
refiere a la conformidad con auditorear estndares.
La suficiencia de Planificacin y lo
La Oportunidad Del Momento de Trabajo de Campo
.01 que El primer estndar de trabajo de campo es:
El trabajo debe ser adecuadamente planificado y asistentes, si
cualquier, es ser de verdad supervisado.
La introduccin
.01 que El segundo estndar de trabajo de campo es:
Hay ser una evaluacin y estudio correcto del control interno
existente como una base para la confianza por consiguiente y para la
determinacin de la extensin resultante de las pruebas para las cuales
auditoreando procedimientos debe estar restringido.
La experiencia ha demostrado la validez de los conceptos bsicos y la justificacin
razonada comprendida en este estndar. El propsito de esta seccin es amplificar y
aclarar la aplicacin de estos conceptos a la luz de subsiguientes desarrollos en el
negocio y en la profesin.
.08 Aunque los auditores estn interesados en ambos de los anteriores aspectos
de su estudio y evaluacin de control interno, es importante para reconocer una
diferencia esencial entre ellos. El estudio y la evaluacin contemplada por estndares
generalmente aceptados de auditora deberan ser realizados para cada uno auditora
para la extensin que el auditor considera necesario para ese propsito tan discutido
ms all en este punto. Aunque las sugerencias constructivas para los clientes para
mejoras en el incidente interno de control para un compromiso de auditora gustan, el
alcance de cualquier estudio adicional hecho para desarrollar tales sugerencias no
est al amparo de estndares generalmente aceptados de auditora. El alcance de
estudio de un auditor de conformidad con un compromiso especial depender de los
trminos del compromiso.
Las Definiciones y los Conceptos Bsicos
Las Definiciones Previas
.09 En 1948 que el Comit en Auditorear Procedimiento hizo un estudio integral
de control interno y publicaron sus resultados en 1949 como un informe especial
facultase al Interno Control los Elementos de un Sistema Coordinado y Su
Importance para la Direccin y el Contador Pblico Independiente. En ese informe
especial, el control interno estaba definido como sigue:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para
poner a salvo sus activos, comprueban la exactitud y la fiabilidad de sus
datos de contabilidad, promueven eficiencia operacional, y alientan
adherencia a las polticas administrativas prescriptas. Esta definicin
posiblemente es ms amplia que el significado algunas veces atribuido
al trmino. Reconoce que un sistema de control interno se extiende
ms all de esas materias que guardan directamente relacin con las
funciones de la contabilidad y departamentos financieros.
.10 Para aclarar el alcance de la revisin del auditor como eso pertenecen para
su examen conduciendo a la expresin de una opinin en estados financieros, la
Declaracin expedida Committee en Auditing Procedure No. 29 en octubre de 1958, lo
cual subdividi control interno como sigue:
El control interno, en el sentido amplio incluye. . ., Los controles
que pueden ser caracterizados como ya sea la contabilidad o
administrativo como sigue:
uno.Considerando como controles comprende el plan de
organizacin y todos los mtodos y todos procedimientos que estn
afectados principalmente con, y tienen relacin directamente para, la
custodia de activos y la fiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen tales controles como los sistemas de
autorizacin y la aprobacin, la separacin de deberes preocupados
con registro mantenindose y considerando como informes de los
interesados con operaciones o la custodia del activo, los controles
fsicos sobre activos, y auditora interna.
b.
c.
d.
.35 la seguridad Razonable que los objetivos de considerar como control son
logrados depende de la competencia y la integridad de personal, la independencia de
sus funciones asignadas, y su comprensin de los procedimientos prescriptos. Aunque
estos factores son importantes, su contribucin es proveerle un ambiente conducente
a considerar como control en vez de proveer seguridad que necesariamente ser
logrado. Considerar como procedimientos de control puede ser realizado por personal
en cualquier posicin organizativa apropiada. En organizaciones ms pequeas tales
procedimientos pueden ser realizados por el gerente de dueo. En estas
circunstancias, sin embargo, una cierta cantidad de las limitaciones discutidas en .34
de prrafo pueden en particular ser aplicables.
El Segregacionismo de Funciones
.36 funciones Incompatibles para considerar como propsitos de control son esas
que colocan a cualquier ciudadano en una posicin ambos para perpetrar y encubrir
errores o irregularidades en el curso normal de su duties.1 Anyone que registra
transacciones o tiene acceso a los activos ordinariamente son perpetrar errores o
irregularidades. Consecuentemente, considerar como control necesariamente depende
mayormente de la eliminacin de oportunidades para el ocultamiento. Por ejemplo,
alguien que registra egresos podra omitir la grabacin de un cheque, ya sea
involuntariamente o intencionalmente. Si la misma persona tambin reconcilia la
cuenta corriente, el fracaso para registrar el cheque pudo estar oculto a travs de una
conciliacin impropia. Este ejemplo ilustra el concepto que los procedimientos
diseados para detectar errores e irregularidades deberan ser realizados por
personas aparte de esos que son perpetrarlos i.e., Por personas no teniendo
funciones incompatibles. Los procedimientos realizados por tales personas estn
descritos a partir de ahora como ser realizados independientemente.
____________________
1
En esta seccin errores se refiere a los errores no intencionados, y las
irregularidades se refieren a las distorsiones intencionales de estados financieros y
a los desfalcos.
La Ejecucin de Transacciones
.37 seguridad razonable Obtaining que las transacciones son ejecutadas como
autorizado requiere prueba independiente que las autorizaciones son expedidas por
personas actuando dentro del alcance de su autoridad y que las transacciones
conforman con los trminos de las autorizaciones. Estos trminos pueden ser
cualesquier explcitos o implcitos, el ser ms reciente en forma de polticas de
compaa o usuales prcticas comerciales aplicables para las transacciones
complejas. En algunos casos la prueba requerida es obtenida por la comparacin
independiente de transaccin documenta con autorizaciones especficas. Por ejemplo,
los vendedores e informes las facturas de receptores pueden ser comparados con
rdenes de compra en aprobar comprobantes para los pagos; Los cheques ms,
pagados pueden ser comparados con comprobantes aprobados, ya sea
individualmente o colectivamente, a travs de conciliaciones y los procedimientos
relatados. En otros casos, tales comparaciones pueden estar hechas con
autorizaciones generales como listas de precios generales, pueden acreditar polticas,
o puntos automticos de nuevo pedido. Tales comparaciones pueden estar hechas
manualmente o por computadoras. La seguridad razonable algunas veces puede ser
obtenida por la comparacin de transacciones registradas con presupuestos o costos
estndar, pero la efectividad de esta alternativa depende de la extensin para la cual
las variaciones son identificadas e investigadas. En algunos casos la manera slo
practicable para obtener seguridad razonable est por la vigilancia peridica del
personal comprometido en la ejecucin de transacciones.
La Grabacin de Transacciones
.38 que El objetivo de considerar como control con relacin a la grabacin de
transacciones pide que sean registrados en las cantidades y en los perodos de
contabilidad en los cuales fueron ejecutados y estn clasificados en cuentas correctas.
Para estos perodos de contabilidad de propsito refirase a los perodos para los
cuales los estados financieros deben estar preparados. En la definicin de considerar
como control este objetivo es expresado en trminos de permitirle, en vez de asegurar,
la preparacin de estados financieros de conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad o cualquier otros criterios aplicables. Esta distincin
reconoce que, ms all de la grabacin necesaria de transacciones, el juicio de la
gerencia es requerido en hacer estimaciones y otras decisiones requeridas en la
preparacin de tales declaraciones.
.42 que El objetivo de poner a salvo activos pide que acceso para los activos
sean limitados a personal autorizado. En este contexto, el acceso para activos incluye
ambos acceso fsico directo y acceso indirecto a travs de la preparacin o
procesamiento de documentos que autorizan el uso o la disposicin de activos. El
acceso para activos es requerido, claro est, en las operaciones normales de un
negocio y, por consiguiente, el acceso limitativo para el personal autorizado es la
mxima restriccin que es factible para considerar como propsitos de control a este
respecto. El nmero y calibre de personal para quienes el acceso est autorizado
deberan ser influenciados por la naturaleza de los activos y la susceptibilidad relatada
para prdida a travs de los errores y las irregularidades. La limitacin de acceso
directo para activos requiere segregacionismo fsico apropiado y dispositivos o equipo
protector. La limitacin de acceso indirecto requiere procedimientos parecido a esas
discutidas en .36 de prrafo.
La Comparacin de Responsabilidad Registrada con Activos
.43 que El propsito de comparar registr que la responsabilidad con activos
debe determinar ya sea los activos reales estn de acuerdo con la responsabilidad
registrada, y, consecuentemente, est estrechamente relacionada con el anterior
debate concirnindole la grabacin de transacciones. Los botones de muestra de esta
comparacin incluyen cuentas de dinero en efectivo y de seguridades, conciliaciones
del banco, e inventarios fsicos.
.44 Si la comparacin deja que se sepa que los activos no estn de acuerdo con
la responsabilidad registrada, provee prueba de transacciones no registradas o
abusivamente registradas. El reverso, sin embargo, necesariamente no sigue. Por
ejemplo, el acuerdo de una cuenta efectiva con el balance registrado no provee prueba
que todo dinero en efectivo recibi ha estado correctamente registrada. Esto ilustra
una distincin inevitable entre la responsabilidad fideicomisaria y registrada: Lo
anterior se levanta inmediatamente en la adquisicin de un activo; Lo ms reciente se
levanta slo cuando el registro inicial de la transaccin est preparado.
.45 En Lo Que Se Refiere a activos que son susceptibles para prdida a travs
de errores o las irregularidades, la comparacin con responsabilidad registrada
debera estar hecha independientemente.
.46 La frecuencia con la cual tal comparacin debera estar hecha para el
propsito de poner a salvo activos depende de la naturaleza y la cantidad de los
activos complejos y el costo de hacer la comparacin. Por ejemplo, puede ser
razonable para contar al contado diariamente pero no razonable para tomar un
inventario fsico en ese intervalo. Sin embargo, un inventario diario de productos en la
custodia de vendedores de la ruta, por ejemplo, puede ser practicable como una
manera de determinar su responsabilidad para las ventas. De modo semejante, el
valor y la vulnerabilidad de algunos productos pueden hacer inventarios completos
frecuentes importantes.
.58
que Algunos aspectos de considerar como controlan requieren
procedimientos que no son necesariamente requeridos para la ejecucin de
transacciones. Esta clase de procedimientos incluye la aprobacin o comprobacin de
documentos evidenciando transacciones. Las pruebas de tales procedimientos
requieren que inspeccin de los documentos relacionados obtenga prueba en forma
de firmas, siglas, timbres de auditora, y cosas por el estilo, para indicar si y por a
quin fueron realizadas y para aceptar una evaluacin de la conveniencia de su
actuacin.
.59 Otros aspectos de considerar como control requieren un segregacionismo de
deberes a fin de que ciertos procedimientos sean realizados independientemente, tan
discutidos en .36 de prrafo. La actuacin de estos procedimientos es mayormente
obvio de la operacin del negocio o la existencia de sus registros esenciales;
Consecuentemente, las pruebas de conformidad con tales procedimientos estn
primordialmente con el objeto de determinar si fueron realizadas por personas no
teniendo funciones incompatibles. Los ejemplos de esta clase de procedimientos
pueden incluir lo receptor, depositndose, y a desembolsar de dinero en efectivo, la
grabacin de transacciones, y lo viajando de prisa de las cuentas de clientes. Desde
que tales procedimientos frecuentemente no dejan auditora huella de prueba
documental en lo que se refiere a quin los realiz, las pruebas de conformidad en
estas situaciones necesariamente son limitadas a averiguaciones de observacin y
personal diferente de personal de la oficina y las rutinas para corroborar la informacin
obtenida durante la revisin inicial del sistema. Mientras las conciliaciones, las
confirmaciones, u otras pruebas de auditora realizadas de conformidad con la
auditora estndar referente a la materia probatoria pueden substanciar la exactitud de
los registros subyacentes, estas pruebas frecuentemente no proveen prueba afirmativa
de segregacionismo de deberes porque los registros pueden ser precisos aun sin
embargo mantenido por personas teniendo funciones incompatibles.
La Oportunidad Del Momento y la Extensin de Pruebas
.60 Tan indicado en prrafo .50, el propsito de pruebas de conformidad con
considerar como procedimientos de control son proveer un grado razonable de
seguridad que estn en uso y manejan de acuerdo al plan. Lo que constituye un
grado razonable de seguridad es cuestin de auditorear juicio; El grado de
seguridad necesariamente depende de la naturaleza, cronometrando, y la extensin
de las pruebas y de los resultados obtenido.
c.
d.
.66 En la aplicacin prctica del anterior acercamiento, los primeros pasos dobles
son realizados primordialmente a travs del desarrollo de cuestionarios, listas de
comprobacin, instrucciones, o similar material generalizado usado por el auditor. Sin
embargo, el juicio profesional es requerido en interpretador, adaptador, o en expansin
tal material generalizado segn el caso en situaciones particulares. El tercer paso est
consumado a travs de la revisin del sistema y las pruebas de conformidad y el paso
final a travs del ejercicio de juicio profesional en evaluar la informacin obtenida en
los pasos precedentes.
.67 para que Este acercamiento sugerido enfatiza las posibilidades, y los
controles en contra, los tipos de detalle de errores y las irregularidades concirnindole
clases particulares de transacciones y los activos relacionados. Los controles y las
debilidades afectando clases diferentes de transacciones no imprimen en offset en su
efecto. Por ejemplo, las debilidades en los procedimientos efectivos de recibos no son
mitigadas por controles en dinero efectivo procedimientos de egresos; De modo
semejante, las debilidades en facturar procedimientos no son mitigadas por controles
en procedimientos de la coleccin. La revisin del sistema del auditor de considerar
como control y sus pruebas de conformidad deberan estar relacionadas con los
propsitos de su evaluacin del sistema. Por esta razn, las evaluaciones
generalizadas o globales no son muy apropiadas para auditores porque no ayudan al
auditor a decidir la extensin para la cual auditorear procedimientos puede estar
restringido. Por otra parte, el auditor ordinariamente confinara su evaluacin a las
clases amplias de transacciones, como los egresos y las ventas; l ordinariamente no
evaluara separadamente procedimientos que el resultado en las entradas para
cuentas particulares y l usualmente no aplicara sus procedimientos diferentemente
dentro de una clase de transacciones. Por ejemplo, los egresos pueden ser
examinados haciendo una seleccin de todos los egresos, sin considerando las
cuentas para las cuales los egresos son cargados a la cuenta, y en su examen el
auditor estara preocupado con validez y aprobacin de soportar documentos sin hacer
caso de la naturaleza de la documentacin o el individuo particular autoriz a aprobar
el desembolso. Pueden haber circunstancias, sin embargo, en el cual una evaluacin
ms estrecha puede ser apropiada porque el control sobre una clase de transacciones
puede ser bueno en lo que se refiere a ciertas transacciones dentro de la clase, y
puede ser ms eficiente prolongar auditorear procedimientos en lo que se refiere a
slo esas clases de transacciones. Por ejemplo, el control de egresos efectivos puede
ser bueno excepto por egresos para hacer propaganda, y puede ser ms eficiente
prolongar procedimientos referente a anunciar egresos que prolongar procedimientos
referente a todos los egresos efectivos.
.68 que la evaluacin de El auditor de considerar como control con referencia a
cada clase significativa de transacciones y los activos relacionados debera ser una
conclusin en lo que se refiere a ya sea la conformidad y procedimientos prescriptos
con eso son satisfactorios para su propsito. Los procedimientos y la conformidad
deberan ser considerados satisfactorios si la revisin del auditor y las pruebas no
revelan condicin que l cree ser una debilidad material para su propsito. En este
contexto, un material que la debilidad quiere decir una condicin en la cual el auditor
cree en los procedimientos prescriptos o el grado de conformidad con ellos no le
provee a la seguridad razonable que los errores o las irregularidades en cantidades
que sera material en los estados financieros siendo auditoreado sera impedido o
detectado dentro de un perodo oportuno por empleados en el curso normal de realizar
sus funciones asignadas. Estos criterios pueden ser ms amplios, que esos que
pueden ser apropiados para evaluar debilidades en responsabilizar control por la
gerencia u otros propsitos.
La Correlacin con Otros Procedimientos de Auditora
Auditoreando Standards1
La introduccin
.01 que El Comit en el Muestreo Estadstico public un informe especial los
facult a Statistical Tomando Muestras y el Auditor Independiente en febrero de
1962. Este informe se ocup de la naturaleza general de muestreo estadstico y su
aplicabilidad para revisar cuentas, y concluy con el siguiente prrafo:
Una educacin ms amplia adentro y el conocimiento de muestreo
estadstico y ms investigacin en lo que se refiere a su aplicabilidad de
parte de la profesin gusta.
____________________
1
Este Appendix es una reimpresin de Un Informe Especial por el Comit en
Statistical Tomando Muestras del Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados, lo cual fue publicado en La Publicacin de Contadura, adentro
ligeramente alter forma (julio de 1964), pp. 5658.
.02 En Conformidad con esta conclusin, el comit le ha proporcionado la ms
atencin a la relacin de muestreo estadstico a estndares generalmente aceptados
de auditora y cree que la publicacin de sus puntos de vista en esta materia puede
servir para un propsito til.
.03 que Los siguientes extractos del informe especial son cotizados para
proveerle algn fondo a la subsiguiente referencia al muestreo estadstico por el
Comit en Auditorear Procedimiento y sirven de una introduccin para las materias
discuti en este informe:
El comit es de la opinin que el uso de muestreo estadstico est
permitido bajo estndares generalmente aceptados de auditora.
Las pruebas estadsticas son evaluadas en trminos de la
precisin, lo cual es expresado como un rango de valores, y y menos,
alrededor del resultado de muestra, y la fiabilidad (o la confianza),
cul es expresado como la proporcin de algo semejante rangos de
todas las pruebas similares posibles del mismo tamao que incluira el
valor demogrfico real.
Aunque el muestreo estadstico provee al auditor con una medida
de precisin y fiabilidad, las tcnicas estadsticas no definen para el
auditor que los valores de cada uno requirieron para proveer
compensacin de auditora.
La especificacin de la precisin y la fiabilidad necesaria en una
prueba dada es una funcin de auditora y debe basarse en el juicio al
modo de es la decisin en lo que se refiere a auditorear satisfaccin
requerida cuando el muestreo estadstico no es usado.
.04 En Diciembre de 1963, el Comit en Auditorear Procedimiento publicado
Revisar Cuentas Estndares y los Procedimientos (la Declaracin en Auditing
Procedure No. 33), cul incluyeron los siguientes comentarios concirnindole muestreo
estadstico:
.15 a los que El auditor confa en el control interno reducen el primer riesgo, y en
sus pruebas de detalles y sus otros procedimientos de auditora para reducir el
segundo. El peso relativo para ser dado a las fuentes respectivas de confianza y,
consecuentemente, la fiabilidad de muestreo deseada pues sus pruebas de detalles
son materias para el juicio del auditor en las circunstancias. El comit cree que los
niveles de fiabilidad usados en probar aplicaciones en otros campos no tienen
necesariamente importancia en determinar niveles apropiados para aplicaciones en
revisar cuentas porque la confianza del auditor en tomar muestras son aumentados
por otras fuentes de confianza que no puede estar disponible en otros campos.
La Suficiencia y el Tamao de Muestra
.16 Despus del juicio del auditor han sido expresados especificando la precisin
y la fiabilidad deseados, las frmulas estadsticas o las mesas pueden ser usadas en
determinar el tamao de muestra que ser lograr estos objetivos. De esta manera, el
muestreo estadstico puede estar relacionado con conformidad con el tercer estndar
de trabajo de campo concirnindole la suficiencia de materia probatoria para ser
obtenido.
La Competencia y la Evaluacin de Muestra
.17 que La competencia de materia probatoria tan referido para en el tercer
estndar de trabajo de campo es solamente una materia de auditorear juicio que no es
comprendido en la evaluacin y diseo estadstico de una prueba de auditora. En un
sentido estricto, la evaluacin estadstica guarda slo relacin con la probabilidad que
los artculos teniendo ciertas caractersticas en los trminos, de cantidades
monetarias, las cantidades, los errores, u otras caractersticas de inters sern
incluidos en la prueba no para el tratamiento de tales artculos del auditor.
Consecuentemente, el uso de muestreo estadstico directamente no afecta las
decisiones del auditor en lo que se refiere a los procedimientos de auditora para ser
realizado, la aceptabilidad de la materia probatoria obtenida con relacin a artculos
individuales en la prueba, o la accin que podra ser llevada en la luz de la naturaleza
y la causa de errores particulares.
El Segundo Estndar el Control Interno
.18 que El segundo estndar de trabajo de campo requiere una evaluacin de
control interno como una base para determinar la extensin auditorean prueba. La
conformidad con este estndar involucra dos problemas: (Uno) evaluando el control
interno, y (b) relacionando la extensin de pruebas con esta evaluacin.
La Extensin de Pruebas
.23 Por Otra Parte, el muestreo estadstico generalmente no son aplicables para
las pruebas de conformidad con procedimientos internos de control que dependen
primordialmente de asigna segregacionismo de deberes y no deja huella de auditora
de prueba documental a este respecto. Aunque el muestreo estadstico puede ser
aplicado para probar la exactitud de registros como conciliaciones del banco, las
cuentas de los clientes, los asideros, y postings, estas pruebas no proveen prueba
afirmativa concirnindole el segregacionismo de deberes porque los registros
relacionados muy bien pueden ser precisos aun a falta de este elemento de control
interno. Consecuentemente, a falta de la prueba documental en forma de firmas, las
siglas, y cosas por el estilo, evidencian de segregacionismo apropiado de deberes es
usualmente obtenido por el auditor a travs de sus averiguaciones originales o
establezca referencias para las instrucciones escritas y las averiguaciones
corroborativas suplementarias directas y la observacin de personal de la oficina y las
rutinas.
El Primer Estndar la Auditora Planificando y la Supervisin
.24 que El comit cree en el anterior debate de materias ser considerado en
aplicar muestreo estadstico y en correlacionarlos con otros aspectos de una auditora
demuestran ese uso correcto de muestreo estadstico requiere auditora planificando y
la supervisin tan comprendido en el primer estndar de trabajo de campo. Adems de
los problemas estadsticos complejos en disear, haciendo una seleccin, y evaluar
pruebas, la auditora planificando y la supervisin es requerida en definir errores u
otras caractersticas de inters para los propsitos de muestra, especificar objetivos de
muestra en trminos de la fiabilidad y la precisin guard relacin con tales propsitos,
aplicando la definicin de errores u otras caractersticas de inters en examinando
artculos de muestra, y decidindose por el significado de evaluaciones de muestra en
relacin a otra informacin obtenida durante una auditora.
Este informe presenta la opinin considerada de los nueve miembros del Comit
en Statistical Tomando Muestras, alcanzado en un voto formal despus de examen del
asunto por el comit y la divisin tcnica de servicios. Excepte donde la adopcin
formal por el Concejo o la asociacin del Instituto ha sido preguntada y asegurada, la
autoridad de las declaraciones depende de la aceptabilidad general de las opiniones
tan alcanzadas.
El 320B
La Apndice B la Precisin y la Fiabilidad para
El Muestreo Estadstico en Revisar Cuentas
La introduccin
La Conformidad Experimenta
.15 que El debate de adentro seccionan 320 concirnindole el propsito,
naturaleza, y extensin de pruebas de conformidad con contabilidad interna controlan
procedimientos se aplican tambin al debate de esas materias en este Appendix. Las
pruebas diseadas pues este propsito debera ser evaluado en trminos de
desviaciones de, o la conformidad con, procedimientos pertinentes prob, ya sea en lo
que se refiere al nmero de tales desviaciones o la cantidad monetaria de las
transacciones relatadas. En este contexto, los procedimientos pertinentes son esos
que, en caso de que no significados para estar en usa, habra afectado adversamente
la evaluacin preliminar del auditor del sistema antes de sus pruebas de conformidad.
.16
Adems de la evaluacin estadstica del significado cuantitativo de
desviaciones de procedimientos pertinentes, la consideracin debera ser dada a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen (uno) la naturaleza y causa
de errores, como si son errores en principio o adentro aplicacin, son deliberados o no
intencionados, son debidos a malentendido de instrucciones o a la conformidad
descuidada, y cosas por el estilo y (b) la relacin posible de errores para otras fases
de la auditora.
La Precisin para la Conformidad Experimenta
.17 a los que La evaluacin de una prueba dise prueban conformidad con
contabilidad interna que el control los procedimientos proveeran, en la fiabilidad ras
con ras especificada, una estimacin de las desviaciones procesales en la poblacin
de la cual la prueba fue seleccionada y que precisin limita con relacin a tal
estimacin. Los lmites de precisin dependeran del tamao de la prueba y de las
desviaciones procesales encontradas. La evaluacin de conformidad del auditor
incluira una conclusin estadstica que las desviaciones procesales en la poblacin no
excedieron el lmite de precisin superior obtenido o, alternativamente, estaban dentro
del rango de precisin obtenido.
.18 Adentro considerando la precisin deseada para las pruebas de conformidad,
es importante para reconocer la relacin de desviaciones procesales para (uno) los
registros de contabilidad siendo auditoreado, (b) cualquier procedimientos
relacionados de control de contabilidad, y (c) el propsito de la evaluacin del auditor.
inaprop
iado)
(1-C)
Donde
S = La fiabilidad nivelada para el sustantivo experimenta.
ac = La fiabilidad combinada el nivel deseado (e.g., 95 por ciento tan ilustrado en prrafo .
to 32).
in
ap
ro
pi
ad
o
C = La confianza asign para el control interno de contabilidad y otros factores pertinentes.
Este concepto es ilustrado en la siguiente mesa, para el cual la fiabilidad combinada
nivel deseado est asumida, para los propsitos ilustrativos, para ser 95 por ciento:
El juicio del auditor
Concerniente
A
la
Confianza
Para Ser Asignado a
El Control Interno de
Contabilidad
Y
Otros
Factores
Pertinentes
90 %
70 %
50 %
Resultando
El Nivel de Fiabilidad
para
El
Sustantivo
Experimenta
50 %
83 %
90 %
30 %
93 %
La Materia Probatoria
.01 que El tercer estndar de trabajo de campo es:
Suficiente materia probatoria competente es ser obtenido a travs
de la inspeccin, la observacin, las averiguaciones, y las
confirmaciones para permitirse una base razonable para una opinin
estimando los estados financieros sujetos a investigacin.
estados financieros. Por s mismo, considerar como datos no puede ser considerado
suficiente soporte para estados financieros; Por otra parte, sin atencin adecuada para
la conveniencia y la exactitud de los datos subyacentes de contabilidad, una opinin
en estados financieros no sera garantizada.
.05 Corroborating la materia probatoria incluyen material documental como
cheques, facturas, contratos, y los minutos de reuniones; Las confirmaciones y otras
representaciones escritas por personas informadas; La informacin obtenida por el
auditor de averiguacin, observacin, inspeccin, y el reconocimiento mdico; Y otra
informacin desarrollada por ah, o disponible para, el auditor que le permite alcanzar
conclusiones el razonamiento vlido directo.
.06 que El auditor prueba estar bajo de considerar como datos por anlisis y la
revisin, por ah volver a trazar los pasos procesales siguieron hacia dentro el proceso
de contabilidad y desarrollar las hojas de trabajo y dotaciones involucradas, por el
reclculo, y reconcilindose relat tipos y aplicaciones de la misma informacin. En un
sistema slidamente concebido y cuidadosamente mantenido de considerar como
registros, hay una integridad interna y una interrelacin descubrible a travs de tales
procedimientos que constituye prueba persuasiva que los estados financieros hacen
presente la posicin medianamente financiera, los resultados de operaciones, y los
cambios en posicin financiera de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad.
.07 El material documental pertinente para soportar entradas en las cuentas y las
representaciones en los estados financieros ordinariamente est disponible en los
archivos de la compaa y disponible para el auditor para examen. Ambos dentro de la
organizacin de la compaa y fuera de eso son personas informadas para quienes el
auditor puede dirigir averiguaciones. Los activos teniendo existencia fsica estn
disponibles para el auditor para su inspeccin. Las actividades de personal de
compaa pueden ser observadas. Basado en ciertas condiciones como l observa a
ellos, condiciones de control interno por ejemplo, l puede razonar para las
conclusiones con relacin a la validez de representaciones diversas en los estados
financieros.
La Competencia de Materia Probatoria
.08 A ser competentes, la prueba debe ser vlida y pertinente. La validez de
materia probatoria es tan dependiente en las circunstancias bajo las cuales es
obtenida que las generalizaciones acerca de la fiabilidad de tipos diversos de prueba
estn sujetas a las excepciones importantes. Si la posibilidad de excepciones
importantes, es reconocida, sin embargo, las siguientes presunciones, cul no son
mutuamente exclusivas, acerca de la validez de materia probatoria en revisar cuentas
tenga alguna utilidad:
uno. Cundo materia probatoria puede ser obtenida de fuentes independientes fuera
de una empresa, provee mayor seguridad de fiabilidad para los propsitos de una
auditora independiente que tan asegurado solamente dentro de la empresa.
b.
.14 En Caso de los inventarios que en el curso comn de negocio est en las
manos de almacenes pblicos u otros custodios exteriores, dirija confirmacin por
escrito de los custodios es aceptable provista eso, donde la cantidad compleja
representa una proporcin significativa de los activos actuales o los activos totales, las
averiguaciones suplementarias estn hechas para satisfacer al auditor independiente
en lo que se refiere a los bona fides de la situacin.
____________________
1
Vea seccin 901 para Informe Especial de Comit en Auditorear Procedimiento.
.15 que Las averiguaciones suplementarias incluyen los siguientes pasos a la
extensin el auditor considera necesario en las circunstancias:
uno. El debate con el dueo en lo que se refiere a los procedimientos de control de
dueo en investigar al almacenero, y las pruebas de materia probatoria relatada.
b.
c.
d.
Donde los recibos del almacn han estado en prenda como aval, la confirmacin
(en una base experimental, donde apropiado) de prestamistas en lo que se refiere
a los pelos y seales de los recibos empeados.
.01 que El propsito de esta seccin debe proveer gua en aplicarle estndares
generalmente aceptados de auditora a los exmenes de los estados financieros de
compaas con inversiones de largo plazo dieron razn de bajo ya sea el mtodo
costado o el mtodo de equidad. Tales inversiones pueden ser representadas por
capital social u otros intereses de equidad, bonos y obligaciones similares de deuda, y
prstamos y avances que estn en la naturaleza de inversiones. Esta seccin est
afectada con materia probatoria que se examin por el auditor en la corroboracin de
(uno) cantidades en las cuales las inversiones de largo plazo son indicadas en estados
financieros del inversionista, (b) cantidades reportadas como la parte del inversionista
de ganancias o prdidas y otras transacciones del investee, y (c) relataron
divulgaciones.
Los Objetivos de Examen
.02 que El auditor independiente debera averiguar ya sea que las inversiones de
largo plazo estn de las que se dio razn de conformidad con la contabilidad
generalmente aceptada que principios consistentemente tuvieron aplicacin y si las
divulgaciones relatadas son adecuados. l, por consiguiente, debera examinar
suficiente materia probatoria competente soportando la existencia, propiedad, costado,
Comercialice Citas
Si las citas de mercado de precios de seguridad se basan en un mercado
razonablemente ancho y activo, ordinariamente constituyen suficiente materia
probatoria competente en lo que se refiere al valor comercial actual de
seguridades irrestrictas.
d.
.01 que Esta seccin provee gua para el auditor independiente estimando
documentos de trabajo para exmenes de estados financieros o para otros
compromisos para los cuales cualquier de los estndares generalmente aceptados de
auditora tenga aplicacin. No hay intencin para especificar la forma o detalles de
contenido de documentos de trabajo desde que deberan ser diseados para encontrar
las circunstancias y las necesidades del auditor en el compromiso individual; Ni hay
c.
Que el sistema de control interno del cliente haba sido revisado y evaluado en
determinar la extensin de las pruebas para las cuales auditorear procedimientos
fueron restringi, indicando observancia del segundo estndar de trabajo de
campo.
d.
campo. El registro en estos respetos puede tomar que las formas diversas,
incluyendo memoranda, comprueban listas, programas de trabajo, y horarios, y
generalmente permitiran identificacin razonable del trabajo hecho por el auditor.
e.
Cmo las excepciones y las materias inusuales, si cualquier, revelado por los
procedimientos del auditor independiente fueron absueltos o tratados.
f.
400
410
.02 que El trmino generalmente acept considerar como principios tan usado
en reportar estndares es construido para incluir no slo considerar como principios y
practica pero tambin los mtodos de aplicarlos. El primer estndar de informacin es
construido para no requerir una declaracin de hecho por el auditor pero una opinin
en lo que se refiere a ya sea los estados financieros son presentados de conformidad
con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo
imposibilitan para l a formar una opinin en lo que se refiere a tal conformidad, la
capacitacin apropiada de su informe es requerida.
La Consistencia de Aplicacin de
Los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad
.01 que El segundo estndar de informacin (referidos para en este punto como
el estndar de consistencia) es:
El informe indicar si tales principios han sido consistentemente
observados en el perodo actual en relacin al perodo precedente.
.02 que El objetivo del estndar de consistencia debe (uno) dar seguridad que la
equivalencia de estados financieros en medio perodos no han sido materialmente
fingidos por cambios en considerar como principios, cul incluyen no slo considerar
como principios y prcticas pero tambin los mtodos de aplicarlas, o materialmente
(b) si la equivalencia ha sido afectada por tales vueltos, para requerir informacin
apropiada por el auditor independiente estimando tales cambios. Est implcito en el
objetivo que tales principios han sido consistentemente observados dentro de cada
perodo.
.03 que la aplicacin Correcta del estndar de consistencia por el auditor
independiente requiere una comprensin de la relacin de consistencia para la
equivalencia. Aunque la falta de consistencia puede causar falta de equivalencia, otros
factores inconexos para la consistencia tambin pueden causar falta de
comparability.1
____________________
1
Para un debate de equivalencia de estados financieros de una empresa sola, vea
prrafos 95 a travs de 97 de Accounting Principles Board Statement No. 4, los
Conceptos Bsicos y los Estados Financieros de Principios de Contabilidad
Underlying de Empresas Comerciales.
.04 que Una comparacin de los estados financieros de una entidad entre los
aos puede ser afectada (uno) considerando como cambios, (b) un error de adentro
previamente public estados financieros, (c) cambios en la clasificacin, y (d) los
acontecimientos o las transacciones sustancialmente desemejante de esos como el
que se se consider para en declaraciones previamente expedidas. Considerando
como cambio, tan definido en APB Opinion No. 20, quiere decir un cambio en (1) un
principio de contabilidad, (2) una estimacin de contabilidad, o (3) la entidad ponente
(cul es un tipo especial de cambio en el principio de contabilidad).
.05 Cambios en el principio de contabilidad haciendo un efecto material en los
estados financieros requerir reconocimiento en la opinin del auditor independiente en
lo que se refiere a la consistencia. Otros factores afectando equivalencia en estados
financieros pueden requerir divulgacin, pero ordinariamente no se discutiesen en el
informe del auditor independiente.
Llevar Las Cuentas Cambia Afectar Consistencia
Cambie en Considerar como Principio
.06 Un cambio en el principio de contabilidad resulta de adopcin de un
principio generalmente aceptado de contabilidad desemejante de lo uno usado
previamente para reportar propsitos. El principio de contabilidad de trmino incluye
no slo a considerar como principios y practica pero tambin los mtodos de
aplicarlos.1 cambio de la A en el principio de contabilidad incluye en una clase, por
ejemplo, un cambio del mtodo de lnea recta al mtodo declinante de balance de
depreciacin para todos los activos o para todos los activos recin adquiridos en una
clase, y un cambio de costos de investigacin y desarrollo que carga en cuenta para
amortizar tales costos sobre el benefited estimado de perodo. El estndar de
consistencia es aplicable para este tipo de cambio y requiere reconocimiento en la
opinin del auditor en lo que se refiere a la consistencia.
____________________
1
Considerando como Principles Board Opinion No. 20, el prrafo 7.
Cambie en la Entidad Ponente
.07 Desde un cambio en la entidad ponente es un tipo especial de cambio en el
principio de contabilidad, el estndar de consistencia es aplicable. Los cambios en
entidad ponente que requieren reconocimiento en la opinin del auditor incluyen:
uno. Presentar consolid o combin declaraciones en lugar de declaraciones de
compaas individuales.
b.
c.
d.
.08 como los que Una combinacin comercial consider para por ah lo poner en
un fondo comn de mtodo de intereses tambin da como resultado un cambio en
entidad ponente. La aplicacin de la consistencia estndar para este tipo de cambio es
discutida en la seccin 546.12 .13.
.09 Para los propsitos de aplicacin del estndar de consistencia, un cambio en
entidad ponente no resultan de la creacin, la cesacin, la compra, o disposicin de
una sucursal u otra unidad comercial.
La correccin de un Error en principio
.10 Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado
para uno que es generalmente aceptado, inclusivo que la correccin de un error en la
aplicacin de un principio, sea una correccin de un error. Aunque este tipo de cambio
en el principio de contabilidad debera ser tomado en consideracin como la correccin
de un error, 1 que el cambio requiere reconocimiento en la opinin del auditor en lo que
se refiere a consistency.2
Cambie en Principio Al Inseparable From
Cambie en la Estimacin
.11 que El efecto de un cambio en el principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en estimate.3 Aunque la contabilidad para tal
cambio es lo mismo como un cambio tan concedido slo en la estimacin, un cambio
en principio es complejo. Consecuentemente, este tipo de cambio requiere
reconocimiento en la opinin del auditor independiente en lo que se refiere a la
consistencia.
____________________
1
Vea prrafos 13, 36, y 37 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
2
La forma correcta de reportar en la consistencia en tales circunstancias es similar
que tan ilustrado de adentro secciona 546.02.
3
Vea prrafo 11 de Accounting Principles Board Opinion No. 20.
No Cambia Afectando Consistencia
Cambie en Considerar como Estimacin
La expresin de Opinin en lo
El informe del auditor
.01 que El cuarto estndar de informacin es:
La Opinin Incompetente
.04 que La siguiente forma pequea del informe del auditor independiente se
recomienda:
Hemos examinado el balance de situacin de Compaa de la
Letra X a partir de 31 de diciembre, 19........, Y las declaraciones
relacionadas de ingreso y ganancias retenidas y los cambios en
posicin financiera para el ao luego acabado. Nuestro examen se hizo
de conformidad con estndares generalmente aceptados de auditora, y
consecuentemente incluy tales pruebas de los registros de
contabilidad y tales otros procedimientos de auditora como
consideraron necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinin, los dichos estados financieros presentan
medianamente la posicin financiera de Compaa de la Letra X en 31
de diciembre, 19........, Y los resultados de sus operaciones y los
cambios en su posicin financiera para el ao luego acabado, de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad
tuvo aplicacin en una base consistente con eso del ao anterior.
.05 que El informe debera ser dirigido al cliente, o para la junta de directores de
escena o los accionistas del cliente si la cita est hecha por ellos o si tal direccin es
preferido. Donde la cita del auditor est hecha por los directores de escena y es
aprobado por los accionistas, el informe bien puede ser dirigido a ambos.
512
La Opinin Calificada
La Opinin Adversa
.01 que Una opinin adversa es una opinin que los estados financieros no
presentan medianamente la posicin financiera, resultados de operaciones, o los
cambios en posicin financiera de conformidad con los principios generalmente
aceptados de contabilidad.
.02 que Una opinin adversa es requerida en cualquier informe donde las
excepciones son tan materiales que en el juicio del auditor independiente una opinin
calificada no es justificada. En tales circunstancias un desconocente de opinin no es
considerado correcto desde que el auditor independiente tenga suficiente informacin
para formar una opinin que los estados financieros no son medianamente
presentados de conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad.
Cada vez que el auditor independiente publica una opinin adversa, l debera revelar
todas las razones substantivas por esto, usualmente por ah en lo referente a un
prrafo intermedio de su informe describiendo las circunstancias (vea seccin 544.01).
514
El Desconocente de Opinin
515
La Opinin Fragmentada
.01 que Una opinin fragmentada difiere de una opinin calificada. En una
opinin calificada el auditor opina sobre las declaraciones asumidas como un todo, al
al mismo tiempo claramente indicar que la capacitacin que l cree no invalida su
opinin en los estados financieros llevados como un todo. En caso de una opinin
fragmentada, el auditor ha concluido que l o debe desconocer una opinin o debe
expresar una opinin adversa en las declaraciones asumidas como un todo; Sin
embargo, l cree en las circunstancias, incluyendo el alcance de su examen, justifique
su expresin de una opinin limitada a ciertos artculos con los cuales l queda
satisfecho en los estados financieros.
.02 que El auditor independiente puede publicar una opinin fragmentada slo
cuando, en su juicio, el alcance de su examen y sus conclusiones lo justifican (vea
prrafo .03 .06) y eso sea acompaado por un desconocente de opinin u opinin
adversa con relacin a los estados financieros llevados como un whole.1 Sin Embargo,
una opinin fragmentada no debera ser expedida si los artculos con los cuales l
queda satisfecho en los estados financieros es, en total, insignificante. Adems, la
opinin fragmentada no debera sombrear o debera parecer contradecir el
desconocente de opinin u opinin adversa; De otra manera, puede dar como
resultado una inferencia engaosa estimando la posicin del auditor en lo que se
refiere a los estados financieros llevados como un todo. Aun si las condiciones en este
prrafo son satisfacidas, no hay requisito que una opinin fragmentada sea expedida.
El auditor en decidirse si a publicar una opinin fragmentada debera considerar todas
las circunstancias, incluyendo si, en su juicio, una opinin fragmentada servir para un
propsito til.
____________________
1
Cada vez que el auditor independiente publica un desconocente de opinin o una
opinin adversa, l debera revelar todo lo que el sustantivo razona para el proceder
(vea secciones 513.02 y 514.03).
El Alcance de Examen
.03 que El auditor debera reconocer que la expresin de una opinin
fragmentada con relacin a artculos especficos incluyeron en estados financieros
usualmente requiere un examen ms extensivo de tales artculos que ordinariamente
fuese requerido si l emitiera una opinin en los estados financieros llevados como un
todo. Tres factores bsicos influencian la suficiencia y la competencia de prueba
necesaria para soportar una opinin fragmentada en lo que se refiere a artculos
especficos en estados financieros:
uno. Las restricciones impuestas por cliente en el alcance limitan a la libertad del
auditor a seleccionar procedimientos y examinar prueba.
b.
c.
.04 que Una opinin fragmentada no debera ser expresada si, como resultado
de restricciones impusieron por el cliente (algo semejante como no siendo admitido
examinar un suficiente nmero de sucursales de una casa matriz, no siendo admitido
observar inventarios fsicos, etc.), El auditor es incapaz de examinar artculos del
estado financiero que mantienen prueba o se imposibilita aplicar auditorear
procedimientos que l cree sera necesario para soportar una opinin incompetente o
calificada en los estados financieros llevados como un todo. Las excepciones para
esta prohibicin general pueden estar hechas slo en las siguientes circunstancias
especiales:
uno. El informe en los estados financieros del cliente es pretendido solamente para la
informacin interna de la gerencia del cliente; El auditor especifica en su informe
que su distribucin debe estar tan restringida; 1 y la naturaleza y fuente de las
limitaciones en su trabajo estn claramente descritos.
b.
.07 para los que Una opinin fragmentada debera estar cuidadosamente
expresada para no contradicen o sombrean el desconocente de opinin u opinin
adversa acerca de los estados financieros llevados como un todo. Una opinin
fragmentada claramente debera sealar que ninguna opinin en posicin financiera,
los resultados de operaciones, o los cambios en posicin financiera es pretendida. El
informe debera identificar las cuentas especficas al amparo de la opinin
fragmentada, tan cambie en efectivo, cuentas por cobrar, y seguridades. En algunos
casos, cuando hay slo unas pocas cuentas descubiertas por la opinin fragmentada,
la identificacin clara puede estar consumada por la referencia para las cuentas
excluidas, tan los activos aparte de las cuentas por cobrar. Use de locuciones
amplias en identificar los artculos en los cuales una opinin est siendo dada, como
adentro todos los dems respetos, podra conducir a a los usuarios del informe creo
que la opinin se aplica a los artculos aparte de esas pretendidas, y,
consecuentemente, el uso de tales locuciones debera ser evitado.
.08 Cuando el auditor expresa una opinin fragmentada, la interrelacin de las
cuentas afectadas debera ser cuidadosamente considerada. Por ejemplo, cundo una
opinin en estados financieros es desconocida porque el auditor ha sido incapaz de
satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a la valoracin de inventarios,
ordinariamente sera impropio para el auditor para expresar su opinin fragmentada en
las cuentas aparte de los inventarios. 1 To haga eso prolongara su opinin para
artculos relacionados en lo que se refiere a los cuales la satisfaccin de auditora no
ha sido obtenido, como el costo de ventas, beneficio bruto, ingreso antes de impuestos
de la renta, impuestos de la renta, ingreso neto, impuestos de la renta acumulados, y
retuvo ganancias.
____________________
1
Si el auditor es incapaz de satisfacerse a s mismo en lo que se refiere a la
valoracin de inventarios por una restriccin impuesta por el cliente, una opinin
fragmentada no debera ser expresada en las circunstancias limitadas descritas en .
04 de prrafo.
.09 que La opinin fragmentada tambin debera evitar cualquier implicacin que
las cuentas en las cuales una opinin es expresada presentan posicin financiera,
resultados de operaciones, o los cambios en posicin financiera. La carta de
recomendacin no debera hacerse para la posicin financiera, los resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera dentro de la porcin poco
sistemtica de opinin del informe.
.10 Si una opinin fragmentada es considerada apropiada, debera seguir
inmediatamente despus del desconocente de opinin u opinin adversa cubriendo los
estados financieros. La opinin fragmentada debera ser expresada ya sea en el
prrafo en el cual el desconocente de opinin u opinin adversa aparece o en un
prrafo adicional. El siguiente informe es un ejemplo de redaccin que se us en una
opinin fragmentada. Este ejemplo no est dirigido a insinuar eso en los casos donde
hay incertidumbres de las clases indicadas que un desconocente de opinin es
necesariamente requerido; Ms bien est asumido que en este caso el auditor ha
concluido que una opinin calificada no es justificada en las circunstancias.
(El prrafo de alcance la redaccin estndar)
.01 con los que Un contador pblico certificado puede estar comprometido
preparar, o para ayudarle su cliente en prepararse, estados financieros no auditados.
Este tipo de compromiso es un servicio de contabilidad a distincin de un examen de
estados financieros de conformidad con estndares generalmente aceptados de
auditora. Este servicio de contabilidad, que puede incluir asistencia en ajustarse y
cerrar el general los libros, frecuentemente son entregados como un adjunto para la
preparacin de declaraciones de impuestos. Aunque el contador pblico certificado
pudo haberse preparado, o se ayuda en prepararse, estados financieros no auditados,
las declaraciones son representaciones de gerencia, y la justicia de su representacin
es la responsabilidad de gerencia.
.02 Estados Financieros son no auditados si el contador pblico certificado (uno)
no los ha aplicado cualquier procedimientos de auditora o (b) no ha aplicado
auditorear procedimientos que son permitirle expresar una opinin concirnindoles tan
descrito en 511515 de secciones. El contador pblico certificado no tiene
responsabilidad para aplicarle cualquier procedimientos de auditora a estados
financieros no auditados.
.06 Porque los estados financieros no auditados, por definicin, no han sido
auditoreados por el contador pblico certificado, l - se esperar - tiene una opinin en
lo que se refiere a ya sea tales declaraciones ha estado preparada de conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad. Sin embargo, si el contador
pblico certificado le concluye con base en los hechos conocidos para l eso los
estados financieros no auditados con los cuales l puede volverse asociado no est de
conformidad con principios generalmente aceptados de contabilidad, cul incluye que
la divulgacin adecuada, l debera insistir en (excepte bajo las condiciones descritas
en prrafo .05) revisin apropiada; Si no es as, l debera exponer claramente sus
reservaciones en su desconocente de opinin. El desconocente debera
especficamente referirse a la naturaleza de sus reservaciones y al efecto, si es sabido
a l, en los estados financieros.
.07 Si, bajo las circunstancias como esos describi en prrafo .06, el cliente no
acceder a la revisin apropiada o no aceptar el desconocente de opinin del
contador con las reservaciones claramente expuestas, el contador debera rehusar ser
asociado con los estados financieros y, si es necesario, se retira del compromiso. Ms
all, un contador pblico certificado debera rehusarse a proveer servicios de
mecanografa o de reproduccin o ser asociado adentro de cualquier forma con
estados financieros no auditados que, con base en los hechos sabidos para l, l
concluye es falso o pretendido para inducir al error.
.08 que Un contador pblico certificado puede ser asociado con estados
financieros no auditados que se proponen presentar posicin financiera y los
resultados de operaciones, excepto omiten la declaracin relacionada de cambios en
posicin financiera. En tal caso, el contador no est obligado a preparar una
declaracin de cambios en posicin financiera e incluirla en su informe acompaante.
Sin embargo:
uno. Cuando tales declaraciones estn restringidas para el uso interno por el cliente, el
contador normalmente concluir que la omisin requiere que l se sume a su
desconocente acompaante de opinin, adems de otra informacin requerida,
una indicacin que la declaracin de cambios se ha omitido.
b.
517
.06 Si el contador le concluye con base en los hechos conocidos para l que los
estados financieros con los cuales l es asociado no est de conformidad con
principios generalmente aceptados de contabilidad, cul incluye que la divulgacin
adecuada, l debera insistir en revisin apropiada; Si no es as, l debera exponer
claramente sus reservaciones en su desconocente de opinin. El desconocente
debera especficamente referirse a la naturaleza de sus reservaciones y al efecto, si
es sabido a l, en los estados financieros. Si el cliente no acceder a la revisin
apropiada o no aceptar el desconocente de opinin del contador con las
reservaciones claramente expuestas, el contador debera rehusar ser asociado con los
estados financieros y, si es necesario, se retira del compromiso.
518
La Afirmacin Negativa
.01 Donde el alcance del examen est limitado por la omisin de procedimientos
necesarios de auditora, los informes no deberan ser expedidos que cul modera la
capacitacin o desconocente de opinin por la inclusin de expresiones parecido a
. . . Sin embargo, nada se trat de nuestra atencin que sealara que estas
cantidades (las declaraciones) no se replantean medianamente (indicado).
.02 Sin Embargo, las afirmaciones negativas son admitidos en cartas requeridas
por aseguradores de seguridad en los cuales el auditor independiente escribe una
crnica de procedimientos limitados seguidos con relacin a estados financieros no
auditados u otros datos financieros relacionado con una declaracin de inscripcin
limada con las Seguridades y Comisin de Cambio. (Vea seccin 630, las Cartas
para Aseguradores.)
.03 En especial que involucra situaciones reportan cubrir datos que no se
proponen presentar posicin financiera, resultados de operaciones, o los cambios en
posicin financiera, las afirmaciones negativas pueden recibir provistas los
procedimientos seguidos son apropiados y razonables en las circunstancias y el
alcance del examen est descrito en el informe (vea seccin 620, Informes
especiales ).
530
Vea seccin 561 procedimientos relacionados para ser seguido por el auditor que,
subsiguiente para la fecha de su informe en estados financieros auditoreados, se
vuelve consciente que los hechos pudieron haber existido en que la fecha que
podra tener afectada su informe tuvo l luego dado cuenta de tales hechos.
.01 Donde los estados financieros para el ao anterior son presentados para
propsitos comparativos, el auditor independiente no necesita prolongar su opinin
para cubrirlos; Donde l no ha hecho un examen de las declaraciones del ao anterior,
debera haber divulgacin apropiada en las declaraciones o en el informe del auditor.
Donde el auditor independiente actualmente tiene reservaciones o excepciones
significativas en lo que se refiere a las declaraciones del ao anterior, l debera hacer
divulgacin apropiada en su informe. Donde l ha hecho un examen para el ao
anterior, l puede preferir revelarle este hecho por una adicin al prrafo estndar de
alcance manifestando que l previamente ha examinado y ha escrito una crnica de
las declaraciones del ao anterior.
540
.01 Las circunstancias usuales que pueden requerir el auditor independiente irse
del cortocircuito estndar forman informe en estados financieros es como sigue:
uno. El alcance de su examen est limitado o fingido
(1) Por restricciones impuestas por el cliente,
(2) Por otras condiciones que imposibilitan la aplicacin de auditorear
procedimientos consider necesaria en las circunstancias, o
(3) Porque en parte del examen se ha hecho por otro auditors.1 independiente
b.
c.
d.
Receivables e Inventarios
543
.01 Despus de son las lneas directivas para escribir una crnica de estados
financieros cuando el auditor independiente (referido para en este punto como el
auditor principal) utiliza el trabajo e informes de otros auditores independientes que
han examinado los estados financieros de uno o ms sucursales, sectores, ms
ramas, ms componentes, o inversiones incluidas en los estados financieros
presentados.
El curso de la accin del Auditor principal
.02 que El auditor en esta situacin pudo haber realizado todo menos una
porcin relativamente menor del trabajo, o que las partes significativas del examen
pudieron haber sido realizadas por otros auditores. En este ltimo caso, l debe
decidirse si su participacin es permitirle hacer las funciones del auditor principal y
escribir como tal una crnica de los estados financieros. En decidir esta pregunta, el
auditor debera considerar, entre otras cosas, la materialidad de la porcin de los
estados financieros l ha examinado comparado con la porcin examin por otros
auditores, la extensin de su conocimiento de los estados financieros globales, y la
importancia de los componentes l examin en relacin a la empresa como un whole.1
.03 Si el auditor decidiera que es apropiado para que l haga las funciones del
auditor principal, l luego debe decidirse si para hacer referencia en su report2 para el
examen hecho por otro auditor. Si el auditor principal decide cargar con la
responsabilidad pues el trabajo del otro auditor en cuanto que ese trabajo guarde
relacin con la expresin del auditor principal de una opinin en los estados
financieros tomadas como un todo, ninguna carta de recomendacin debera hacerse
para el examen de otro auditor. Por otra parte, si el auditor principal opta por no asumir
eso la responsabilidad, su informe debera hacer referencia al examen del otro auditor
y debera indicar claramente la divisin de responsabilidad entre s mismo y el otro
auditor en expresar su opinin en los estados financieros. A pesar de la decisin del
auditor principal, el otro auditor permanece responsable para la actuacin de su
trabajo y para su informe.
____________________
1
Nada en este pasaje debera ser construido para requerir o insinuar que un auditor
en decidirse si l correctamente puede hacer las funciones de auditor principal, sin
s mismo auditoreando sucursales particulares, las divisiones, las ramas, los
componentes, o las inversiones de su cliente, deberan hacer esa decisin en
cualquier base aparte de su juicio referente a las consideraciones profesionales tan
discutidas en .02 de prrafos y .10.
2
Vea .09 de prrafo para el ejemplo de informacin apropiada cundo referencia se
hace para el examen de otros auditores.
La Decisin para No Hacer Referencia
El otro auditor fue retenido por el auditor principal y el trabajo fue realizado bajo la
gua del auditor principal y el control; O
c.
d.
____________________
1
En lo que se refiere a limaduras con las Seguridades y el Cambio Comisiona, ve 205 de Regla de Letra X Regulation S-X.
.08 Establecen Referencias para en el informe del auditor principal para el hecho
que en parte del examen se hizo por otro auditor no debe ser construido como una
capacitacin de la opinin pero ms bien como una indicacin de la responsabilidad
dividida entre los auditores que transmitieron los exmenes de componentes diversos
de los estados financieros globales; Adems, se debe reconocer el hecho de que el
informe de un auditor que hace referencia al informe de otro auditor no est ser
construido como ser inferior en profesional teniendo la probabilidad de un informe en el
cual no tal referencia est hecha.
.09 que Un ejemplo de informacin apropiada por el auditor principal indicando la
divisin de responsabilidad cuando l hace referencia al examen del otro auditor
siguen:
Hemos examinado el balance de situacin consolidado de
Compaa de la Letra X y sucursales a partir de 31 de diciembre,
19........, Y lo relacionado consolid declaraciones de ingreso y retuvo
ganancias y cambios en posicin financiera para el ao entonces
finalizado. Nuestro examen se hizo de conformidad con estndares
generalmente aceptados de auditora y consecuentemente incluy tales
pruebas de los registros de contabilidad y tales otros procedimientos de
auditora como consideraron necesarios en las circunstancias. No
examinamos los estados financieros de Compaa de la B, una sucursal
consolidada, que las declaraciones reflejan totaliza activos e ingresos
constituyendo 20 por ciento y 22 por ciento, respectivamente, de lo
relacionado totales consolidados. Estas declaraciones fueron
examinadas por otros auditores a cuyo informe por consiguiente le ha
sido provistos para nosotros, y nuestra opinin expresada en este
punto, en cuanto que guarda relacin con las cantidades incluidas para
Compaa de la B, se basa solamente en el informe de los otros
auditores.
En nuestra opinin, basaron en nuestro examen y el informe de
otros auditores, el balance de situacin consolidado acompaante y
declaraciones consolidadas de ingreso y ganancias retenidas y los
cambios en posicin financiera presentan medianamente. . .
Cuando dos o ms auditores adems del auditor principal participan del examen, los
porcentajes al amparo de los otros auditores pueden ser indicados en total.
Los Procedimientos Aplicables para Ambos Methods de Informacin
.10 Ya Sea o no el auditor principal decide hacer referencia al examen del otro
auditor, l debera hacer averiguaciones concerniente a la independencia y reputacin
profesional del otro auditor. l tambin debera adoptar medidas apropiadas para
asegurar la coordinacin de sus actividades con ese del otro auditor para lograr una
revisin correcta de materias haciendo mella lo consolidndose o combinndose de
cuentas en los estados financieros. Estas averiguaciones y otras medidas pueden
incluir procedimientos como lo siguiente:
uno. Haga averiguaciones en lo que se refiere a la posicin y reputacin profesional del
otro auditor para uno o ms de lo siguiente:
Otros practicantes.
Obtenga una representacin a partir del otro auditor que l es independiente bajo
los requisitos del Instituto Americano de Accountants Pblico Certificado y, si
asigne, los requisitos de las Seguridades y la Comisin de Cambio.
c.
Revise los programas de auditora del otro auditor. En algunos casos, puede ser
apropiado para publicar instrucciones para el otro auditor en lo que se refiere al
alcance de su trabajo de auditora.
c.
.15 Si la opinin del otro auditor est calificada, el jefe que el auditor debera
decidir ya sea que el tema de la capacitacin es de tal naturaleza y significado en
relacin a los estados financieros en los cuales el auditor principal informa que
requerira la capacitacin de su informe. Si el tema de la capacitacin no es material
en relacin a tales estados financieros y el informe de otro auditor no se replantea, el
auditor principal no necesita hacer referencia en su informe para la capacitacin; Si el
informe de otro auditor se replantea, el auditor principal puede tener el deseo de hacer
referencia a tal capacitacin y su disposicin.
Los Estados Financieros Dichos con Otras Palabras de Anterior
Los Aos Siguiendo A Un Pooling de Intereses
.16 Despus de uno mancomunando de transaccin de intereses, un auditor
puede recibir instrucciones de escribir una crnica de estados financieros dichos con
otras palabras en primer lugar o ms aos anteriores cuando otros auditores han
examinado uno o ms de las entidades incluidas en tales estados financieros. En una
cierta cantidad de estas situaciones que el auditor puede decidir que l no ha
examinado una suficiente porcin de los estados financieros para tal ao anterior o
tales aos para permitirle hacer las funciones de auditor principal (vea prrafo .02).
Tambin, en tales casos, a menudo no es posible o no puede ser apropiado o
necesario para el para auditor satisfacerse con relacin a los estados financieros
dichos con otras palabras. En estas circunstancias puede ser apropiado para que l
exprese su opinin solamente con relacin a la recopilacin de tales declaraciones;
Sin embargo, ninguna opinin debera ser expresada a menos que el auditor ha
examinado las declaraciones de al menos una de las entidades incluidas en la
reafirmacin para en mnimo el ltimo perodo presentado. Lo siguiente es una
ilustracin de informacin apropiada en recopilacin que se present en un prrafo
adicional del informe del auditor siguiendo el alcance estndar y prrafos de opinin
cubriendo los estados financieros consolidados para el ao en curso:
Previamente examinamos y reportamos en las declaraciones
consolidadas de ingreso y cambios en posicin financiera de Compaa
XYZ y sucursales para el ao diciembre acabado 31, 19........, Antes de
su reafirmacin para lo 19 mancomunando de intereses. La contribucin
de Compaa XYZ y las sucursales para ingresos y el ingreso neto
representado.......... El por ciento y.......... El por ciento de los totales
dichos con otras palabras respectivos. Separe estados financieros de
las otras compaas incluidas en lo 19....... Las declaraciones
consolidadas dichas con otras palabras de ingreso y los cambios en
posicin financiera fueron examinados y fueron reportado en
separadamente por otros auditores. Tambin hemos revisado, en lo que
se refiere a recopilacin slo, las declaraciones consolidadas
acompaantes de ingreso y cambios en posicin financiera para el ao
diciembre acabado 31, 19........, Despus de la reafirmacin para lo
19....... Mancomunando de intereses; En nuestra opinin, tales
declaraciones consolidadas han sido de verdad compiladas en la base
descrita en A de la Nota de notas para estados financieros
consolidados.
c.
A los ajustes a tratar les gustan los artculos en una manera comparable, si
apropiado.
d.
.01 Cada Vez Que los estados financieros se van materialmente de principios
generalmente aceptados de contabilidad, la emisin de una opinin calificada o una
opinin adversa es requerida por el primer standard.1 de informacin As, cundo el
auditor independiente cree en la presentacin de un material tem estar en desacuerdo
con principios generalmente aceptados de contabilidad, l debera calificar su opinin
o, si l considera el efecto de tal discordia una opinin adversa como exprs
suficientemente material. El principio bsico para la opinin calificada o adversa
debera ser claramente indicada. Las ilustraciones siguen:
(El prrafo intermedio)
Aunque los ingresos de ventas son cobrables en la base de abono
a plazos, la renta de tales ventas est registrada en su totalidad por la
Compaa en el tiempo de venta. Sin embargo, para el ingreso gravan
propsitos, el ingreso es reportado slo como las colecciones son
recibidas y ninguna provisin ha estado hecha para que impuestos de la
renta a pagar por cuotas sean coleccionados en el futuro, segn se
requiera por los principios generalmente aceptados de contabilidad. Si
tales comestibles haban sido hecho, el ingreso neto para 19....... Y las
ganancias retenidas a partir de 31 de diciembre, 19........, Habra sido
disminuido por aproximadamente $............... Y $................,
Respectivamente, y el balance de situacin habra incluido impuestos
de la renta diferidos de aproximadamente $................, Y los adeudos
actuales habran sido aumentados y el activo circulante habra sido
disminuido por la misma cantidad.
(El prrafo de opinin)
La opinin calificada
En nuestra opinin, excepto que la provisin no ha estado hecha
para impuestos de la renta adicionales tan descrito en el prrafo
precedente,
los
dichos
estados
financieros
presentan
medianamente. . . .
La opinin adversa
Por la materialidad de las cantidades de impuestos de la renta
omitidos tan descrito en el prrafo precedente, somos de la opinin que
los dichos estados financieros no presenten medianamente la posicin
financiera de Compaa de la Letra X en 31 de diciembre, 19....... O los
resultados de sus operaciones o los cambios en su posicin financiera
para el ao luego acabado de conformidad con los principios
generalmente aceptados de contabilidad.
____________________
1
Vea octubre 1964 Boletn Especial adoptado por el Concejo del Instituto Americano
de Certified Contadores Pblicos facultados la Divulgacin de Partidas de
Opiniones de la Junta Directiva de Principios de Contabilidad.
Las Compaas Reguladas
.02
que Los postulados bsicos y principios amplios de contabilidad
comprendieron en el trmino generalmente aceptado considerar como principios
que le competen a las empresas comerciales en general se aplican tambin a las
compaas cuya contabilidad las prcticas estn prescriptas por autoridades
reguladoras gubernamentales o comisiones. (Tales compaas incluyen a las
empresas de servicio pblico, los trasportadores comunes, las compaas de seguro,
las instituciones financieras, y cosas por el estilo.) Consecuentemente, el primer
estndar de informacin es igualmente aplicable a las opiniones en estados
financieros de algo semejante que las compaas reguladas presentaron para los
propsitos aparte de limaduras con sus agencias supervisoras respectivas; Y las
discordias materiales de principios generalmente aceptados de contabilidad, y sus
efectos, deberan ser de los que se ocup en el informe del auditor independiente en
la misma forma que debera entender para compaas que no estn reguladas.
Ordinariamente, esto requerir ya sea una capacitado o una opinin adversa en tales
declaraciones. Sin embargo, una opinin adversa puede estar acompaada por una
opinin fragmentada en los artculos sin afectacin en las declaraciones o en cualquier
informacin suplementaria amueblada que se replantea medianamente de
conformidad con los principios generalmente aceptados de contabilidad.
.03 que debera ser reconocido, sin embargo, eso asignan diferencias exista con
relacin a la aplicacin de principios generalmente aceptados de contabilidad tan entre
los negocios regulados y poco regulados por el efecto en los negocios regulados del
proceso que hace tasa, un fenmeno ausente en los negocios poco regulados. Tales
diferencias usualmente le conciernen principalmente el tiempo en el cual los artculos
diversos entran en la determinacin de ingreso neto de conformidad con el principio de
corresponder a costos y los ingresos. Tambin debera estar reconocido que
considerando como requisitos no directamente relacionados con el proceso que hace
tasa comnmente es impuesto en negocios regulados y que la carga de tales
requisitos de contabilidad necesariamente no quiere decir que se conformen con
principios generalmente aceptados de contabilidad.
.04 En las instancias donde los estados financieros de compaas reguladas
significan ser primordialmente presentaciones de conformidad con reglas prescriptas
de contabilidad, el auditor independiente tambin puede recibir instrucciones de
reportar en su presentacin justa de conformidad con tal contabilidad prescripta. No
hay objecin para el informe del auditor independiente conteniendo tal opinin provista
que el primer estndar de informacin es tambin observado por la emisin de una
opinin calificada o adversa, segn se requiera por las circunstancias.
545
La Divulgacin Inadecuada
.01 la Informacin esencial pues una presentacin justa de conformidad con los
principios generalmente aceptados de contabilidad debera ser expuesta en los
estados financieros (cul incluya las notas relacionadas). Cuando tal informacin est
colocada en adelante a otro sitio en un informe para los accionistas, o en un
prospecto, la declaracin del apoderado, u otro informe similar, debera ser a la que
se refiri en los estados financieros. Cuando el cliente se rehsa a revelar datos
esenciales o incorporarse eso por la referencia en las notas, el auditor independiente
debera proveer la informacin suplementaria necesaria en su informe, usualmente en
un prrafo intermedio, y apropiadamente debera calificar su opinin.
.02 que Una ilustracin de redaccin apropiada en tales instancias sigue:
(El prrafo intermedio)
En 15 de Enero, 19....2, la compaa publicaron bonos en la
cantidad de $............... Con el objeto de la expansin financiadora de la
planta. El acuerdo del bono restringe el pago de dividendos efectivos
futuros a ganancias despus de 31 de diciembre, 19....1.
(El prrafo de opinin)
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin en el
prrafo precedente, los dichos estados financieros presentan
medianamente. . .
.03 All pueden ser instancias donde el auditor independiente puede tener el
deseo de incluir en su informe materia explicativa adicional (cul no es requerido para
la divulgacin adecuada) a resaltar ciertas circunstancias o para auxiliar en la
interpretacin de los estados financieros. Desde que tal divulgacin adicional no est
dirigida a calificar el alcance de examen o la opinin en las declaraciones, ninguna
referencia a eso debera estar hecha en el prrafo de opinin del informe del auditor
independiente.
La Omisin de Declaracin de Cambios en Posicin Financiera
.04 Si una entidad publicara estados financieros que se proponen presentar
resultados y posicin financiera de operaciones pero omite la declaracin relacionada
de cambios en posicin financiera, y si la omisin no est admitida por Opinion No. 19
de la Contabilidad los Principios la Junta Directiva, la omisin debera ser tratado en
cumplimiento con lo dispuesto en el Boletn Especial del Instituto Americano de
Accountants Pblico Certified expedido en octubre de 1964 referente a divulgaciones
de partidas de Opinions del Contabilidad Principles Se Hospeda con Comida.
Consecuentemente, el auditor normalmente concluir que la omisin requiere
capacitacin de su opinin.
.05 que el fracaso de Una entidad para revelar requiri informacin normalmente
los resultados en el auditor incluyendo esa informacin en su report.1 Aunque este
procedimiento es apropiado con relacin a las divulgaciones especficas referente a
estados financieros que se replantean, eso no es apropiado para requerir al auditor
para preparar un estado financiero anticido (una declaracin de cambios en posicin
financiera para uno o ms aos) e incluirlo en su informe cuando la gerencia del
cliente se ha rehusado a presentar tal declaracin. Consecuentemente, en estos casos
el auditor debera calificar su informe, ordinariamente en la siguiente manera:
.07
Cada Vez Que una contabilidad cambian resultados en un auditor
independiente expresando una opinin calificada o adversa en la conformidad de
estados financieros con principios generalmente aceptados de contabilidad para el ao
de cambio, l debera considerar los efectos posibles de ese cambio cundo
escribiendo una crnica de los estados financieros de la entidad para subsiguientes
aos, tan discutidos en prrafo .08 .11.
.08 Si los estados financieros para el ao de tal cambio son regalados los
estados financieros de un subsiguiente ao, el informe del auditor debera revelar sus
reservaciones con relacin a las declaraciones para el ao de cambio.
.09 Si una entidad tiene, adoptaron un principio de contabilidad que no es un
principio generalmente aceptado de contabilidad, su uso continuado puede tener un
efecto material en las declaraciones de un subsiguiente ao en el cual el auditor
reporta. En esta situacin, el auditor independiente debera expresar ya sea una
capacitado o una opinin adversa, dependiente en la materialidad de la partida en
relacin a las declaraciones del subsiguiente ao.
.10 Si una entidad responsabilizara por el efecto de un prospectively de cambio
cuando principios generalmente aceptados de contabilidad requieren reafirmacin o la
inclusin del efecto acumulativo del cambio en el ao de cambio, los estados
financieros de un subsiguiente ao abusivamente podran incluir un cargo o un crdito
que es material para esas declaraciones. Esta situacin tambin requiere ese el
exprs del auditor una capacitado o una opinin adversa.
.11 Si la gerencia no ha provisto justificacin razonable para un cambio en
considerar como principios, la opinin del auditor deberan expresar algo nico en su
gnero para el cambio habiendo estado hechos sin justificacin razonable, como
previamente indicado. Adems, el auditor debera continuar expresando su excepcin
con relacin a los estados financieros para el ao de cambio con tal de que se
replantean. Sin embargo, la excepcin del auditor guarda relacin con el cambio de
contabilidad y no afecta el estatus de un principio recin adoptado como un principio
generalmente aceptado de contabilidad. Consecuentemente, al expresar algo nico en
su gnero para el ao de cambio, la opinin del auditor independiente estimando las
declaraciones de los subsiguientes aos no necesita expresar algo nico en su gnero
para usar del principio recin adoptado.
Los Informes Siguiendo A Un Pooling de Intereses
.03 que El primer tipo consiste de esos acontecimientos que proveen prueba
adicional de respetan a las condiciones tan existidos en la fecha del balance de
situacin y afectan las estimaciones inherentes en curso de preparar estados
financieros. Todo lo que la informacin que se hace disponible antes de la emisin de
los estados financieros debera ser usada por gerencia en su evaluacin de las
condiciones en las cuales las estimaciones se basaron. Los estados financieros
deberan estar ajustados para cualquier cambios en estimaciones resultando del uso
de tal prueba.
.04 acontecimientos Identifying que requieren ajuste de los estados financieros
bajo los criterios indicaron por encima de las llamadas para el ejercicio de juicio y
conocimiento de los hechos y circunstancias. Por ejemplo, una prdida en una cuenta
de comercio incobrable a cobrar como resultado de la condicin financiera deteriorante
conduciendo a bancarrota de un cliente con posterioridad a la fecha de balance de
situacin era indicativa de condiciones existiendo en la fecha de balance de situacin,
por consiguiente demandando ajuste de los estados financieros antes de su emisin.
Por otra parte, una prdida similar resultando de un cliente es vctima principal como
un fuego o inndese con posterioridad a la fecha de balance de situacin no sera
indicativo de condiciones existiendo en la fecha de balance de situacin y el ajuste de
los estados financieros no sera apropiado. El acuerdo de litigacin para una cantidad
desemejante del adeudo grabado en las cuentas requerira ajuste de los estados
financieros si los acontecimientos, algo semejante como lesin personal o la infraccin
patente, eso le diese lugar a la litigacin haba tenido lugar antes de la fecha de
balance de situacin.
.05 que El segundo tipo consiste de esos acontecimientos que proveen
evidencian con relacin a las condiciones que no existieron en la fecha de la hoja de
balance siendo de las que se escribi una crnica pero surgieron con posterioridad a
esa fecha. Estos acontecimientos no deberan dar como resultado ajuste del
statements.1 financiero Un Poco de estos acontecimientos, sin embargo, pueden ser
de tal naturaleza de la que la divulgacin de ellos est obligada a librar los estados
financieros ser engaosa. Ocasionalmente tal acontecimiento puede ser tan
significativo que la divulgacin mejor puede hacerse suplementando los estados
financieros histricos con datos financieros pros formas haciendo efectivo el
acontecimiento como si haba ocurrido en la fecha del balance de situacin. Puede
gustar para presentar declaraciones pras formas, usualmente un balance de situacin
slo, en forma columnar en la cara de las declaraciones histricas.
____________________
1
Este prrafo no est dirigido a imposibilitar dar efecto en la hoja de balance, con
divulgacin apropiada, para surtir dividendos o hendiduras accionarias o hendiduras
inversas consumadas despus de la fecha de balance de situacin pero antes de
emisin de los estados financieros.
.06 Ejemplos de acontecimientos del segundo mecanografan eso requiere
divulgacin en los estados financieros (pero no debera dar como resultado ajuste)
sea:
uno. La venta de una unin o el capital social mana.
b.
La compra de un negocio.
c.
d.
e.
d.
e.
f.
561
.01 que Los procedimientos describieron en este pasaje deberan ser seguidos
por el auditor que, subsiguiente para la fecha de su informe en estados financieros
auditoreados, se da cuenta de que los hechos pueden haber existido en que la fecha
que podra tener afectada su informe tuvo l luego dado cuenta de tales hechos.
.02 Por la variedad de condiciones que podran ser encontradas, una cierta
cantidad de estos procedimientos est necesariamente listo fuera slo en trminos
generales; Las acciones a tomar especficas en un caso particular pueden disentir algo
a la luz de las circunstancias. El auditor estara bien bien informado consultarle a su
abogado cuando l encuentra las circunstancias para las cuales esta seccin puede
tener aplicacin por implicaciones legales que puede estar involucrado en acciones
contempl en este punto, incluyendo, por ejemplo, el efecto posible de estatutos
estatales estimando confidencialidad de comunicaciones del cliente de auditor.
c.
____________________
1
Vea prrafos 26 y 27 de Accounting Principles Board Opinion No. 9 y los prrafos 36
y 37 de Opinion No. 20 divulgacin relacionada de ajustes aplicables para los
anteriores perodos.
2
Ibid.
.07 que El auditor debera tomar lo que fuere que den un paso que l estima
necesario satisfacerse que el cliente haya hecho las divulgaciones especific en .06 de
prrafo.
.08 Si el cliente se rehsa a hacer las divulgaciones especificaron en prrafo .06,
el auditor debera notificar a cada miembro de la junta de directores de escena de tal
negativa y del hecho que, a falta de la divulgacin por el cliente, el auditor tomar
medidas tan esbozado de abajo para impedir confianza futura en su informe. Los
pasos que apropiadamente pueden estar ocupados dependern del grado de certeza
de conocimiento del auditor que hay personas que actualmente confan o quien
confiar en los estados financieros y el informe del auditor, y quien le dara importancia
a la informacin, y la habilidad del auditor como una materia prctica para comunicar
con ellos. A menos que el abogado del auditor recomiende un curso de la accin
diferente, el auditor debera tomar los siguientes pasos para la extensin aplicable:
uno. La notificacin para el cliente que el informe del auditor debe de ya no ser se
asoci con los estados financieros.
b.
c.
b.
.10 que Los conceptos encarnaron en este pasaje no estn limitados solamente
para las corporaciones pero tienen aplicacin en todos los casos donde los estados
financieros han sido examinados y han sido reportado adelante por auditores
independientes.
.03 Si los otros datos se replantean como una seccin separada del larga informe
de la forma, la anteriormente citada explicacin apropiadamente puede aparecer como
un prlogo para eso. A pesar del mtodo de informacin, es de importancia de primera
para mantener una distincin bien definida entre las representaciones de la gerencia y
las representaciones del auditor.
.04 Donde un larga informe de la forma sea co-exist con un informe de la forma
pequea convencional, el auditor debera hacer seguro eso:
uno El larga informe de la forma no contiene datos que, si es omitido del informe de la
forma pequea, podra soportar una argumentacin que el informe de la forma
pequea induca al error por la divulgacin inadecuada de hechos materiales
sabidos para el auditor independiente; Y
b
.01 Los informes de especial de trmino tiene la referencia para informes para
los cuales la redaccin del informe de la forma pequea usual puede ser inapropiada y
para el cual la redaccin especial en la seccin de opinin es menester. Los informes
especiales pueden incluir:
uno. Escribe una crnica de estados financieros de organizaciones que mantienen sus
cuentas y preparan sus declaraciones en un dinero en efectivo u otra base
incompleta de contabilidad que est materialmente en la discordia con considerar
como prcticas usualmente seguidas hacia dentro preparando declaraciones de
la base de aumento. Estas organizaciones pueden incluir una cierta cantidad
organizada para ganancia, en particular esas continuaron por individuos y
asociaciones, as como tambin algunas organizaciones no lucrativas.
b.
c.
(Yo) Reporta eso guarde slo relacin con ciertos aspectos de estados
financieros. Estos pueden incluir informes, algunas veces en forma de la
carta, referente a para el especial estudia, para la conformidad con ciertos
comestibles de abolladuras de la unin, o para la determinacin de las
cantidades de alquileres, las realezas, los bonos de participaciones en
beneficios, y cosas por el estilo.
(Ii)
.05
En reportar en declaraciones preparadas en una base efectiva (o
sustancialmente as) que puede parecer, pero no hace, presenta resultados y posicin
financiera de operaciones, la divulgacin debera estar hecha en las declaraciones o
sus notas al pie o, menos preferentemente, en el informe del auditor independiente:
(Uno) del hecho que las declaraciones se ha preparado en una base de recibos
efectivos y egresos y (b) de la naturaleza general de cualquier artculos materiales
omitidos (como las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar) y, donde practicable,
del efecto neto de tales omisiones en las declaraciones. La opinin del auditor
independiente luego podra ser expresada algo como sigue:
En nuestra opinin, las dichas declaraciones presentan
medianamente los activos y los adeudos de Compaa XYZ en 31 de
mayo, 19........, Proviniendo de transacciones efectivas, y los ingresos
recabados y gastos hechos por eso (y los vueltos en el inters de
propiedad, el fondo se balancea, etc., Donde se reflexiona en
declaraciones efectivas de la base) durante el ao luego finalizado, en
una base consistente con eso del ao anterior.
.06 Donde el auditor independiente piense que las inferencias engaosas todava
pueden ser sacados de las declaraciones, l debera incluir una explicacin en su
informe que las declaraciones no presentan resultados y posicin financiera de
operaciones. Esto podra estar consumado por un prrafo intermedio expresado algo
como sigue:
Por la omisin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, es
nuestra opinin que las dichas declaraciones no presentan los
resultados o posicin financiera de operaciones de la compaa.
Las Declaraciones Modificadas de la Base de Aumento
.07 En reportar en declaraciones preparadas en una base modificada de
aumento de contabilidad, cul se propone presentar posicin financiera, resultados de
operaciones, y los cambios en posicin financiera, el auditor independiente puede
concluir que las declaraciones resultantes estn materialmente incompletas o se
prepar de conformidad con considerar como prcticas materialmente en la discordia
con esos usualmente seguidos hacia dentro preparar declaraciones de la base de
aumento. En tales casos la naturaleza y, donde practicables, las cantidades de las
discordias principales deberan ser reveladas y la auditora independiente debera
calificar su opinin o debera expresar una opinin adversa.
Las Declaraciones de Organizacin No Lucrativa
.03 Estos tratos de seccin con varios diferentes tipos de materias. Primer, en un
nmero de estndares profesionales que involucran reas, indica que de todos modos
es correcto para la actuacin pblica certificada independiente de contadores en su
aptitud profesional hacer comentarios sobre clases especificadas de materias; Y si es
as, lo que la forma de comentario debera ser. En segundo lugar, las sugerencias de
una naturaleza prctica son ofrecidas en tales materias como formas de cartas de
comodidad adecuadas para las circunstancias diversas, la va de entrada que una
forma particular de carta puede ser sobre la que se qued de acuerdo, el fechado de
cartas, y lo que da un paso puede estar ocupada cuando la informacin que puede
requerir mencin especial en una carta se trata de attention.2 de los contadores En
Tercer Lugar, las formas son sugeridas para reducir o evitar las incertidumbres
descritas en el prrafo precedente en lo que se refiere a la naturaleza y la extensin de
responsabilidades de contadores con respecto a una carta de comodidad. En lo que se
refiere a esto y otros puntos no involucrando estndares profesionales, dnde las
recomendaciones estn dirigidas a reducir riesgos de entender mal, los contadores
solicitaron seguir un curso aparte de tan recomendable hara bien para evacuar su
consejo.
____________________
1
La afirmacin negativa consta de una declaracin por contadores en el sentido de
que nada se trat de su atencin como resultado de los procedimientos
especificados que causaron que ellos crean que las materias especificadas no
encuentran un estndar especificado (e.g., Que los estados financieros no
auditados no estaban preparados de conformidad con principios generalmente
aceptados de contabilidad consistentemente tuvo aplicacin).
2
Es importante para notar que aunque esta seccin provee ilustraciones de
procedimientos que son frecuentemente seguidos por contadores como una base
para sus comentarios en cartas de comodidad, eso no prescriben tales
procedimientos.
.04 cartas de Comodidad no son requeridas bajo el Acto y las copias no son
archivadas con el SEC. Es no obstante una condicin comn de un acuerdo de seguro
con respecto a la oferta para la venta de seguridades registradas con el SEC bajo el
Act que los contadores son amueblar una carta de comodidad. Algn underwriters1 no
hace el recibo de una condicin de la letra a de comodidad del acuerdo de seguro pero
no obstante pide tal carta.
____________________
1
Excepte donde el contexto de otra manera requiere, la palabra asegurador tan
usado a partir de ahora se refiere a lo directivo, o pista, asegurador que tpicamente
negocia el acuerdo de seguro para un grupo de aseguradores cuya composicin
exacta no est resuelta hasta poco antes de que una declaracin de inscripcin
entra en vigor. En situaciones competitivas de licitacin donde asesor jurdico legal
para los aseguradores acta como el representante de los aseguradores antes de la
abertura y la aceptacin de la licitacin, los contadores deberan llevar a cabo los
debates y otras comunicaciones contempladas por esta seccin con el consejo legal
hasta que el asegurador es seleccionado.
.05 a los que Los contadores le deberan sugerir al asegurador que encuentran
conjuntamente con el cliente discuten los procedimientos para ser siguieron hacia
dentro conexin con una carta de comodidad; Con respecto a esto, los contadores
pueden describir procedimientos frecuentemente seguidos (los ejemplos de la sede
incluyeron al final de esta seccin, prrafo .45 .53). Por el conocimiento del cliente
de los contadores, tal reunin sustancialmente puede beneficiar al asegurador en
alcanzar su decisin en lo que se refiere a los procedimientos a ser seguida por los
contadores. Sin embargo, por la falta de estndares bien definidos tan discutidos en
prrafo .02, se aconseja para acompaar cualquier debate de procedimientos con una
declaracin clara que los contadores no pueden proveer cualquier seguridad como
para la suficiencia de los procedimientos para los propsitos del asegurador y eso se
aconseja que para la carta de comodidad contenga una declaracin en este sentido.
Una forma apropiada de expresar esto es demostrada en prrafo numerado 4 de A de
Ejemplo.
.06 Confortan letras generalmente se referirn a uno o ms de los siguientes
temas:
uno. La independencia de los contadores.
b.
c.
d.
e.
Estas materias se discuten en el mayor detalle debajo y son ilustradas en los Ejemplos
incluidos al final de esta seccin. Las materias de las que se ocup en una carta
particular usualmente son limitadas a unos especificados en el acuerdo de seguro.
.07 Porque el asegurador mirar hacia los contadores proveer una carta de
comodidad de un alcance son especificados en el acuerdo de seguro, el cliente y el
asegurador, cuando tentativamente han quedado de acuerdo sobre un borrador del
acuerdo, est bien bien informado para proveer una copia de eso para los contadores
tan ese lo ms reciente puede indicar si podrn proveer una carta en forma aceptable.
Una prctica deseable es para los contadores, prontamente despus de que hayan
recibido el borrador del acuerdo (o ha sido informado que un revestimiento de la carta
especificase materias, aunque no una condicin del acuerdo, no obstante ser
pedida), para preparar un borrador de la forma de carta que esperan proveer. Para la
extensin posible, el borrador debera ocuparse de todas las materias ser inconspicuo
en los trminos exactos para ser usado en la carta final (el tema, claro est, para la
comprensin que los comentarios en la carta final no pueden ser determinados hasta
los procedimientos estando bajo de que ha sido realizado). La carta en borrador
debera ser identificada como un borrador para evitar dar la impresin que los
procedimientos describieron all dentro ha sido realizado. Esta prctica de amueblar
una carta en borrador en un anterior punto le permite a los contadores hacer claro para
el cliente y el asegurador lo que pueden esperar que los contadores provean, y le dan
al cliente y el asegurador una oportunidad para cambiar el acuerdo propuesto de
seguro si as desean. El asegurador as provisto con unas letras is en borrador
permitido la oportunidad de intercambiar opiniones ms all con los contadores los
procedimientos que los contadores han indicado que esperan seguir, y de pedir
cualquier procedimientos adicionales que el asegurador puede desear. Si los
procedimientos adicionales pertenecen para las materias para las cuales la
competencia profesional de los contadores tiene importancia, los contadores
ordinariamente estaran dispuestos a realizarlos, y gusta que ellos le provean al
asegurador una carta apropiadamente en borrador revisada. Los contadores
razonablemente pueden asumir a ese el asegurador, indicando su aceptacin de la
carta de comodidad en borrador, y subsiguientemente, por su aceptacin de la carta
en forma final, considera los procedimientos descritos suficiente para sus propsitos.
Es importante, por consiguiente, que los procedimientos para ser seguido por los
contadores sean claramente determinados fuera en la carta de comodidad, en la forma
en borrador y final, a fin de que no habr malentendido en lo que se refiere a la base
en la cual los comentarios de los contadores se han hecho y a fin de que el
asegurador puede decidirse si los procedimientos realizados son suficientes para sus
propsitos. Para las razones explicadas en prrafo .02, las declaraciones o las
implicaciones que los contadores conllevan fuera de tales procedimientos como
considera necesario debera ser evitado desde que esto puede inducir a entender mal
acerca de la responsabilidad para la suficiencia de los procedimientos para los
propsitos del asegurador. Una forma sugerida de leyenda que puede ser colocada en
la carta en borrador para identificacin y explicacin de sus propsitos y sus
limitaciones es como sigue:
c.
d.
e.
f.
g.
Los contadores no deberan dar afirmacin negativa en los ajustes pros formas
aplicados a estados financieros histricos a menos que hayan hecho un examen
de los estados financieros histricos del cliente (o, en caso de combinaciones
comerciales, de una parte integrante significativa de los estados financieros
combinados) (1) para el perodo presentado, o (2) en caso de los perodos
interinos, para el ltimo perodo fiscal que incluye o precede la poca interina.
h.
Los procedimientos seguidos con relacin al nterin que los perodos no pueden
revelar cambian en capital social o deuda de largo plazo o disminuyen en los
especificados artculos de estados financieros, incongruencias en la aplicacin de
principios generalmente aceptados de contabilidad, instancias de incumplimiento
en lo que se refiere a formar con considerar como requisitos del SEC, u otras
materias tan para el cual la afirmacin negativa es pedida. Una manera apropiada
de dejar en claro esto es demostrada en la conclusin de prrafo numerado 4 de
A de Ejemplo.
.25 que El acuerdo de seguro usualmente especifica las fechas y los perodos
con los cuales los datos en el truncamiento pasan de moda y pues el perodo de
cambio son ser comparados. Para artculos de balances de situacin la fecha de
comparacin es normalmente eso de la ltima hoja de balance incluida en la
declaracin de inscripcin (i.e., Inmediatamente antes del comienzo del perodo de
cambio); Para artculos de declaracin de ingreso el perodo de comparacin o los
perodos podra tener un ao de edad o ms de lo siguiente: (Uno) el perodo
correspondiente del ao anterior, (b) un perodo de longitud correspondiente
inmediatamente precediendo el perodo de cambio, (c) una parte proporcionada del
ao fiscal precedente, o (d) cualquier otro perodo de longitud correspondiente
escogida por el asegurador. Si o no especificados en el seguro el acuerdo, la fecha y
el perodo usado en contraste deberan ser identificados en la carta de comodidad en
la forma en borrador y final tan ese no hay malentendido en lo que se refiere a las
materias siendo comparado y a fin de que el asegurador puede determinar si el
perodo de comparacin sirve para sus propsitos.
.26 Adems de hacer las comparaciones indicaron por encima de usarles los
estados financieros hechos disponibles para ellos, los contadores ordinariamente
recibirn instrucciones de leyeron los minutos y las averiguaciones de la marca de
oficiales de compaa referente a todo el period.1 de cambio Para el perodo entre la
fecha de los ltimos estados financieros hechos disponibles y la fecha de
truncamiento, los contadores necesariamente deben basar sus comentarios solamente
en los procedimientos limitados realmente realizados con relacin a ese perodo (que
en la mayora de los casos ser limitado a la lectura de minutos y las averiguaciones
de oficiales de compaa a los que se refiri en la frase precedente), y su
comodidadLa carta debera dejar en claro esto. (Vea prrafo numerado 6 de A de
Ejemplo.)
____________________
1
Las respuestas para estas averiguaciones generalmente deberan ser soportadas
por representaciones escritas apropiadas de los oficiales de compaa.
La Divulgacin en Declaracin de Inscripcin
.27 Comentarios en la ocurrencia de cambios en mayscula deuda accionaria de
trmino o largo y las disminuciones en otros especificados artculos de estados
financieros son limitados a cambios o disminuciones no reveladas en la declaracin de
inscripcin. Esta limitacin es a la que se refiri en la carta por la locucin, excepto
por los cambios o las disminuciones que la Declaracin de Inscripcin revela ha
ocurrido o puede ocurrir. Cada vez que se aparece ante los contadores que un
cambio o la disminucin ha ocurrido durante el perodo de cambio, deberan referirse a
la declaracin de inscripcin para determinar si el cambio o la disminucin es revelada
all dentro.
El Efecto de Opinin Calificada
.28 que El anterior debate contempla que la opinin de los contadores en los
estados financieros y los horarios y el resumen de ganancias en la declaracin de
inscripcin es incompetente. Esto usualmente es el caso. Excepte en las
circunstancias extraordinarias, los requisitos del SEC no aceptan que una declaracin
de inscripcin entre en vigor cuando la opinin de los contadores est calificada en lo
que se refiere al alcance de su examen o en lo que se refiere a la contabilidad que los
principios reflejaron en los estados financieros y horarios y el resumen de ganancias.
Sin embargo, tales circunstancias ocasionalmente surgen y, aunque el SEC puede
aceptar que la declaracin de inscripcin entre en vigor si bien la opinin es calificada,
las contadoras no lo pueden estar en posicin de dar una opinin incompetente que
los estados financieros en la declaracin de inscripcin acceden en lo que se refiere a
formar en todos los respetos materiales con las reglas y regulaciones publicadas del
SEC bajo el Acto. (Vea .13 de prrafo.)
.29 a los que El SEC ordinariamente aceptar un tema mecanografan de
capacitacin en la opinin de los contadores cuando que hay incertidumbre en lo que
se refiere a (uno) el resultado de materias controversiales como la litigacin,
renegociacin de contratos, o disputa concerniente a los impuestos de la renta; (B) la
recuperacin de costos de investigacin y desarrollo u otros cargos diferidos; O (c)
otras materias que no es susceptible de determinacin de contabilidad razonable, pero
que podran tener un efecto material en resultados o posicin financiera de
operaciones.
.30 Si la opinin est calificada, la capacitacin debera ser a la que se refiri en
el prrafo inaugural de la carta de comodidad diciendo, por ejemplo, . . . Nuestros
informes (cul contiene tambin una capacitacin como set en adelante all dentro)
con respeto a eso son incluidos en tal Declaracin de Inscripcin.
.31 Si la carta incluyera afirmacin negativa con relacin a subsiguientes estados
financieros no auditados incluyeron en la declaracin de inscripcin o con relacin a
una ausencia de especificados subsiguientes cambios o disminuciones el efecto por
consiguiente del asunto de la capacitacin tambin debera ser considerado. Una
ilustracin de cmo puede ser este tipo de situacin del que se trat es mostrada en
G Example.
Otros Contadores
.32 cartas de Comodidad son ocasionalmente pedidas de ms que un contador
(por ejemplo, con respecto a inscripcin las declaraciones a estar usadas en la
subsiguiente venta de acciones publicaron en consorcios recientemente efectuados).
En estas circunstancias, cada contador debe, claro est, est seguro l es
independiente dentro del significado del Acto y las reglas y regulaciones publicadas
aplicables ms abajo. Con respecto a opiniones expresadas antes de las
adquisiciones, los contadores para compaas previamente poco afiliadas
recientemente adquiridas por el registrant no estaran obligados a haber sido
independientes con relacin a la compaa cuyas acciones estn siendo registradas.
En tal caso, los contadores deberan modificar la redaccin sugerida en .12 de prrafo
y deberan hacer una declaracin referente a su independencia a lo largo de las
siguientes lneas:
A partir de insert date of the accountants ' most recent report on the
financial statements of their client y durante el perodo al amparo de los
estados financieros en los cuales reportamos, fuimos contadores
pblicos certificados independientes con relacin a insert the name of
their client dentro del significado del Acto y las reglas y regulaciones
publicadas aplicables ms abajo y la respuesta para Artculo 24 de la
Inscripcin la Declaracin son correctos en cuanto que guarde relacin
con nosotros.
.33 All pueden ser situaciones en las cuales ms de lo que un contador est
involucrado en el examen de los estados financieros de un negocio y dnde los
informes de ms que un contador aparezca en la declaracin de inscripcin. Por
ejemplo, ciertas divisiones significativas, ramas, o sucursales pueden ser examinadas
por otros contadores. Los contadores principales (esos que escriben una crnica de a
los estados financieros consolidados y consecuentemente les son preguntdosle para
dar una carta de comodidad acerca de informacin expresaron en una base
consolidada) deberan leer la carta o las cartas de los otros contadores escribiendo
una crnica de unidades significativas. Tales cartas deberan contener declaraciones
parecido a esas contenidas en la carta de comodidad preparada por los contadores
principales, incluyendo declaraciones en lo que se refiere a su independencia. Los
contadores principales deberan indicar en su carta de comodidad que (uno) las letras
de lectura de otros contadores fueron una de los procedimientos entendi, y (b) los
procedimientos solamente realizados por el jefe que los contadores (aparte de leer las
cartas de los otros contadores) relacionan con (1) compaas examinaron por los
contadores principales y (2) los estados financieros consolidados. Una manera
apropiada de expresar estos comentarios donde las cartas de los otros contadores no
revelan tiene importancia cul afecto la afirmacin negativa dada es mostrado en
Example H. Si las cartas de los otros contadores revelan disminuciones en artculos de
estados financieros o cualquier otras materias que afectan la afirmacin negativa que
es dado, que los contadores principales debiesen hacer mencin de estas materias en
su carta. Donde apropiados, los contadores principales pueden hacer comentarios que
no hubo disminuciones en el despecho consolidado de artculos del estado financiero
las disminuciones mencionaron por los otros auditores. En tal caso, los contadores
principales podran dar a la afirmacin negativa que nada haba venido a su atencin
considerando los estados financieros consolidados como un resultado de los
procedimientos especificados (cul, hasta ahora como la compaa relacionada estaba
preocupada, const de leer la carta de otros solamente contadores) que caus que
ellos crean en eso. . . .
.34 Lo Ms Pronto Posible la fecha practicable, el cliente debera aconsejar a
cualquier otros contadores que se involucr en lo que se refiere a cualquier rotulan eso
puede ser requerido de ellos y debera hacer los preparativos para ellos reciban un
borrador del acuerdo de seguro a fin de que pueden hacer preparativos en fecha
cercana para la preparacin de un borrador de su carta (una copia de la cual al
borrador le debera ser provista para los contadores principales) y para la actuacin de
sus procedimientos. Adems, el asegurador puede querer encontrarse con los otros
contadores para los propsitos discutidos en .05 de prrafo.
.35 Cuando una carta de a comodidad le son provistos para otros contadores,
debera ser al que se dirigi la palabra de conformidad con prrafo .10, con copias
amuebladas para los contadores principales y su cliente. La carta debera contener un
prrafo conclusivo a lo largo de las lneas propuestas en .42 de prrafo.
Las Mesas, las Estadsticas, y Otro
La Informacin Financiera
.36 que El acuerdo de seguro algunas veces demanda una carta de comodidad
que incluyen hace comentarios sobre mesas, estadsticas, y otra informacin
financiera apareciendo en la declaracin de inscripcin.
.37 de los que Los contadores deberan refrenarse hacer comentarios en
materias para las cuales su competencia como contadores pblicos independientes
tiene relevancia pequea. Consecuentemente, excepte tan indicado en la siguiente
frase, deberan hacer comentarios slo con relacin a informacin (uno) que se
expres en dlares (o los porcentajes se derivaron de tales cantidades del dlar) y ha
sido obtenida de considerar como registros que estn sujetos a los controles internos
de sistema de contabilidad de la compaa o (b) que han estado derivativos
directamente de tales registros de contabilidad por anlisis o computacin. Los
contadores tambin pueden hacer comentarios sobre informacin cuantitativa que ha
sido obtenida de un registro de contabilidad si la informacin es de un tipo que est
sujeta a los mismos controles como las cantidades del dlar. Los contadores no
deberan hacer comentarios sobre materias involucrando primordialmente el ejercicio
de juicio comercial de gerencia. Por ejemplo, los cambios entre los perodos en total
son de beneficio a las proporciones o el ingreso neto puede deberse a los factores que
no estn necesariamente dentro de la experticia de contadores. De modo semejante,
si bien los contadores apropiadamente podran hacer comentarios sobre cantidades
enseadas como contribuciones de la ganancia para cada giro del negocio tan definido
por gerencia (vea prrafo .40), rara vez sera apropiado para ellos hagan comentarios
sobre la sensatez de la determinacin de gerencia de giros del negocio del cliente. Los
contadores no deberan hacer comentarios sobre materias meramente porque aciertan
a estar presentes y son capaces de leer, contando, midiendo, o realizar otras
funciones que podran ser aplicables. Los ejemplos de materias que, a menos que
subordinado para los controles internos del sistema formal (cul no es ordinariamente
el caso) de contabilidad, no debera ser sobre lo que se hizo comentarios por los
contadores incluya cuadre metraje de facilidades, nmero de empleados (excepte tan
relacionado para un perodo dado de la nmina), y la informacin de la reserva. Los
contadores no deberan hacer comentarios sobre mesas, estadsticas, y otra
informacin financiera referente a un perodo no auditado a menos que hayan hecho
un examen de los estados financieros del cliente para un perodo inclusivo o
inmediatamente antes del perodo no auditado o ha completado un examen para un
posterior perodo.
.38 Al Igual Que con comentarios referente a informacin del estado financiero,
es importante que los procedimientos seguidos por los contadores con relacin a otra
informacin sean claramente determinados fuera en la carta de comodidad, en la
forma en borrador y final, a fin de que no habr malentendido en lo que se refiere a la
base de comentarios por consiguiente. Ms all, as que no habr implicacin que los
contadores proveen cualquier seguridad en lo que se refiere a la suficiencia de los
procedimientos para el propsito pretendido del asegurador, se aconseja que para la
carta de comodidad contenga una declaracin en este sentido. Una forma apropiada
de expresar esto es demostrada en prrafo numerado 10 de Ejemplo. (Vea .07 de
prrafo.)
.39 Para evitar ambigedad, la informacin especfica sobre la que se hizo
comentarios en la carta debera ser identificada por la referencia para los
encabezamientos, las mesas, los nmeros de la pgina, o las frases o prrafos
especficos. No debera referir, por ejemplo, a toda informacin financiera y
estadstica expuso (uno) en la declaracin de inscripcin, (b) bajo encabezamientos
especficos, o (c) en respuesta a nmeros especficos del artculo en la declaracin de
inscripcin.
.40 Comentarios en la carta de comodidad concirnindole mesas, estadsticas, y
otra informacin financiera apareciendo en la declaracin de inscripcin deberan
hacerse en forma de una descripcin de los procedimientos seguidos, las conclusiones
(ordinariamente expresada en trminos del acuerdo entre artculos comparados), y en
algunos casos, como descrito debajo, declaraciones con relacin a la aceptabilidad de
mtodos de dotacin usada en derivar las figuras comentadas en. Si los comentarios
en la dotacin de ingreso o cargue en cuenta artculos entre tales categoras como las
ventas militares y comerciales, o los giros del negocio, apropiadamente puede estar
hecho depender de la extensin para la cual tal dotacin se hace adentro, o puede
estar derivativo directamente por anlisis o computacin de, los registros de
contabilidad del cliente. En cualquier acontecimiento tales comentarios, estando
hecho, debera dejar en claro que tales dotaciones son para una extensin sustancial
arbitraria, que el mtodo de dotacin us no es lo slo aceptable, y que otros mtodos
aceptables de dotacin podran producir resultados significativamente diferentes.
Asigne formas de mandar por va urgente tales comentarios son demostradas en el
Ejemplo
c.
d.
31
de
Marzo, 1971
La corriente
La corriente
Obtenga
Como
Fruto Corriente
Los activos
El $4,251
Los adeudos
El $1,356
Los activos
El $2,895
31 de Mayo,
1971
3,986
1,732
2,254
b.
13
c.
22
d.
33
uno.
b.
c.
d.
____________________
1
En algunos casos puede ser considerado deseable combinar en un prrafo la
sustancia de prrafos 7 y 9. Esto puede hacerse expandiendo la identificacin de
artculos en prrafo 9 para proveer la informacin de la identificacin contenido en
prrafo 7. En tales casos, las frases introductorias en prrafos 7 y 9 y el texto de
prrafo 8 podran estar combinados como sigue:
Para los propsitos de la presente, tambin hemos ledo la siguiente
informacin y hemos realizado los procedimientos adicionales e indicados de
abajo con relacin a tal informacin. Nuestro examen de los estados
financieros. . . .
640
los informes no estn actualmente disponibles o factibles, lo est algo semejante que
escribe una crnica del control interno de contabilidad a solas dara como resultado
aforamientos distorsionados de actuacin de la gerencia.
.09 Aunque el pblico general ha estado definido ampliamente, est reconocido
que dentro de este grupo que puede haber variacin considerable en el grado para el
cual las expectativas conflictivas expresaron en .07 de prrafos y .08 se materializar.
Esta variacin puede provenir, y puede reflejar diferencias adentro, circunstancias
como el tipo y la extensin de inversin u otro inters en la organizacin y la influencia
relatada en la accin de la gerencia, y el nivel de comprensin de la naturaleza y las
limitaciones de control interno de contabilidad.
.10 Considerando las opiniones conflictivas discutidas arriba y la experiencia
limitada con tales informes, la decisin en lo que se refiere a si informes en la
evaluacin de control interno de contabilidad de un auditor sera til para alguna
porcin o todo el pblico del general en las clases o casos particulares de casos es la
responsabilidad de gerencia y / o cualquier agencias reguladoras teniendo jurisdiccin.
.11 En ningn acontecimiento, sin embargo, un auditor deberan autorizar un
informe en su evaluacin de control interno de contabilidad para ser expedido para el
pblico general en un documento que incluye estados financieros no auditados.
Forme Pues los Informes en Internal Controlan A Based en las Auditoras
.12 Si los informes en las evaluaciones de contabilidad interna de auditores
controlan deben ser expedidos, el riesgo de entender mal puede acortarse adoptando
una forma de informe que describe en el detalle razonable el objetivo y que las
limitaciones de control interno de contabilidad y la evaluacin del auditor de l. Por
consiguiente, el siguiente idioma debera servir para tal propsito excepto como
discutido en los subsiguientes prrafos en este pasaje.
Hemos examinado los estados financieros de Compaa del
abecedario para el ao diciembre acabado 31, 1970, y ha publicado
nuestro informe por consiguiente febrero fechado 23, 1971.1 Como una
parte de nuestro examen, revisamos y probamos el sistema de la
Compaa de control interno de contabilidad para la extensin que
consideramos necesario para evaluar el sistema segn se requiera por
estndares generalmente aceptados de auditora. Bajo estos
estndares el propsito de tal evaluacin es establecer una base para
la confianza por consiguiente en determinar la naturaleza,
cronometrando, y la extensin de otros procedimientos de auditora que
son menester para expresar una opinin en los estados financieros.
El objetivo de control interno de contabilidad es proveer razonable,
pero no seguridad absoluta, en lo que se refiere a la custodia de activos
en contra de prdida de disposicin o uso no autorizado, y la fiabilidad
de registros financieros para preparar estados financieros y mantener
responsabilidad para activos. El concepto de seguridad razonable
reconoce que el costo de un sistema de control interno de contabilidad
no debera exceder los beneficios derivativos y tambin reconoce que la
evaluacin de estos factores necesariamente requiere estimaciones y
juicios por gerencia.
Hay limitaciones inherentes en las que se reconoci considerando
la efectividad potencial de cualquier sistema de control interno de
.14 Si que no hay condiciones para ser reportados de conformidad con los dos
prrafos precedentes, la palabra no debera ser substituida para lo siguiente en
la forma de arriba de informe.
.15 que El auditor puede querer reportar otras debilidades, a pesar de su juicio
en lo que se refiere a la materialidad o la practicabilidad de accin correctiva por
gerencia. Lo ms reciente podra incluir situaciones en las cuales el organismo es muy
pequeo para permitir segregacionismo adecuado de deberes de empleados. En
cualquiera de estas situaciones, el idioma en .12 de prrafo debera ser modificado
segn el caso. Si algunas debilidades son reportadas a un grupo pero no para otro
(por ejemplo, para gerencia pero no para agencias reguladoras o para el pblico
general), el ms informe extensivo debera distinguir las debilidades que quedan
excluidas del otro informe y el auditor debera estar preparado a soportar, si es
necesario, su juicio en hacer la distincin.
.16 En algunos informes de casos en el control interno de contabilidad pueden
incluir comentarios en las materias adicionales. Por ejemplo, una agencia reguladora
puede requerir comentarios en ciertos aspectos de control administrativo o en la
conformidad con ciertos comestibles en contratos o las reglas. En tales casos el
idioma en .12 de prrafo debera ser modificado para identificar claramente las
materias adicionales y distinguirlos a ellas de control interno de contabilidad, para
describir en el detalle razonable el alcance de la revisin y las pruebas
concirnindoles, y expresar conclusiones en el idioma comparable para eso en .12 de
prrafos a travs de .15 segn el caso. La identificacin de las materias adicionales
cubiertas en el informe debera ser tan especfica como el auditor considera necesario
para impedir el malentendido a este respecto. Tal identificacin puede hacerse en
algunos casos por la referencia para las porciones especficas de otros documentos
como contratos o las reglas.
.17 Desde auditores se dan cuenta de los objetivos y las limitaciones de control
interno de contabilidad y de las evaluaciones de auditores de l, el uso de la forma de
informe en paragraph.12 es optativo para informes expedidos solamente para otro
auditor independiente.
.18 Usan de la forma de informe en .12 de prrafo es optativo informes tambin
para expedidos solamente para la informacin interna de gerencia. Las sugerencias u
otros comentarios concirnindole aspectos especficos de contabilidad interna
controlan y materias otras diversas estn a menudo propuestas para gerencia por
auditores como resultado de observaciones hechas durante sus exmenes de estados
financieros. Estos comentarios estn a menudo propuestos por cartas, memoranda, y
otra manera menos formal. Esta prctica es alentada, y esta seccin no est dirigida a
imposibilitar el uso de tales medios de comunicacin.
Forme para Informes en el Control Interno
Basado en los Estudios Special
.19 Informes en la contabilidad interna controlan algunas veces es expedido
como resultado de estudios especiales. Como usados en esta seccin los estudios
especiales estn esos en los cuales el alcance del estudio y el ser evaluaciones
estudio del auditor incluy pruebas de conformidad con los procedimientos al amparo
de su estudio.
.03 Si los criterios establecieron por una agencia son expuestos en un
cuestionario u otra publicacin en el detalle razonable y en los trminos susceptibles
para la aplicacin o respuestas objetivas, el informe del auditor puede expresar una
conclusin, basada en los criterios de la agencia, concerniente a la suficiencia de los
procedimientos estudiados, con algo nico en su gnero en lo que se refiere a
cualquier condicin l cree no est de conformidad con tales criterios y es una
debilidad material. A peticin de la agencia o en la discrecin del auditor, su informe
tambin puede referirse a cualquier condicin en la que l cree no est de conformidad
con los criterios de la agencia pero no es una debilidad material. Cuando el auditor
publica esta forma de informe, l no asume cualquier responsabilidad para la
comprensin de los criterios establecidos por la agencia; Sin embargo, l debera
reportar cualquier condicin pertinente que se trata de su atencin en el transcurso de
su estudio que l cree ser una debilidad material si bien descubierto por tales criterios.
.04 Con el Objeto de informes contemplados en prrafo .03, una debilidad
material quiere decir ya sea (uno) una condicin en la cual el auditor cree en
procedimientos prescriptos de la organizacin o el grado de conformidad con ellos no
le provee a la seguridad razonable que los errores o las irregularidades en cantidades
que sera material en relacin a la cantidad del programa o concesin aplicable sera
impedido o detectado dentro de un perodo oportuno por empleados en el curso
normal de realizar sus funciones asignadas o (b) una condicin en la cual el auditor
cree que la falta de conformidad con criterios de la agencia es material adentroLa
conformidad con cualquier lneas directivas para determinar materialidad que es
incluido en tales criterios.
.05
Informes que se refieren a las debilidades deberan describir tales
debilidades en el detalle razonable. Las agencias ordinariamente pedirn que tales
informes tambin incluyen lo que fuere que los comentarios son apropiados en las
circunstancias concirnindole cualquier recomendaciones para la accin correctiva.
.06 Cuando el auditor publique esta forma de informe, l tambin debera incluir
una declaracin que es pretendida para el uso con respecto a la concesin para la
cual el informe refiere y que no debera servir para cualquier otro propsito.
900
901
La introduccin
.01 En 1966, el Comit en Auditorear Procedimiento completaron un estudio de
auditorear procedimientos referente a la responsabilidad de almaceneros para los
bienes almacenados en almacenes pblicos. El estudio fue emprendido para
determinar si las recomendaciones deberan estar hechas por el Comit con relacin a
auditorear procedimientos aplicables para los bienes tan sustentado en custodia.
Auditorear procedimientos aplicables para los bienes posedos por el almacenero no
fuera especficamente distribuido en el estudio o en este informe como tales
procedimientos son similares a esos aplicables para los inventarios posedos
generalmente.
.02 En Conjuncin con su estudio, el Comit examin los procedimientos de
control de un nmero de muestra de almacenes pblicos y los procedimientos
relacionados de auditora seguidos por sus auditores independientes. Los debates se
celebraron con representantes de la industria del almacn y de instituciones haciendo
prstamos obtenidos por los bienes almacenados. Los representantes incluidos ms
recientes del New York Clearing House Association, que public un informe pas de
moda julio de 1965 facultado Warehouse Acuse Recibo de Financiamiento.
.03 Anteriores pronunciamientos del Comit referente a los inventarios se han
ocupado de la materia de bienes almacenados en almacenes solamente del punto de
vista del auditor del dueo de los bienes. Estos pronunciamientos fueron consolidados
y reemplazados por Declaracin en Auditing Procedure No. 33. En lo que se refiere a
los inventarios en general, la asociacin AICPA un nmero de aos atrs estableci un
requisito tan dondequiera practicable y razonable, el auditor independiente del dueo
observa (la prueba apropiada inclusiva tiene importancia) la tomadura de inventarios
fsicos. Sin embargo, en lo que se refiere a los inventarios en la custodia de un
almacenero, los anteriores estados de pronunciamiento:
En caso de los inventarios que en el curso comn de negocio est
en las manos de almacenes pblicos u otros custodios exteriores, dirija
confirmacin por escrito de los custodios es aceptable provista que
donde la cantidad compleja representa una proporcin significativa de
los activos actuales o los activos totales, las averiguaciones
suplementarias estn hechas para satisfacer al auditor independiente
en lo que se refiere a los bona fides del situation.1
Con relacin a los procedimientos del auditor independiente del dueo de bienes en
almacenes pblicos, el Committee reafirma, en principio, el alcance general de los
procedimientos prescribi en el anterior pronunciamiento citado anteriormente citado.
En conjuncin con su estudio, el Comit consider los controles internos y los
c.
d.
e.
Las clases sin uso deberan ser puestas a salvo en contra del robo o deberan
usar indebidamente y su custodia asignada a un empleado responsable que no
est autorizado para preparar o firmar recibos.
Las formas del recibo deberan estar amuebladas slo para las personas
autorizadas, y en una cantidad limitada a que el nmero requiri para el uso
actual. El firmante de recibos debera averiguar que los recibos son soportados
recibiendo registros u otros documentos subyacentes. Los recibos deberan estar
preparados y completados en cierto modo diseado para impedir alteracin
Los firmantes autorizados deberan ser un nmero limitado de empleados
responsables.
El seguro
La suficiencia, en lo que se refiere a ambos tipo y la cantidad, de cobertura de
seguro conllevada por el almacenero debera ser revisado en los intervalos
apropiados.
Los Procedimientos Adicionales de Control para Campo Warehouses
.20 Tan indicado tiempo atrs, el propsito de almacenar campos difieren de
almacenamiento de la terminal. Los requisitos operativos tambin pueden diferir
porque un almacenero del campo puede operar en un gran nmero de posiciones.
.21 Adentro fildean almacenamiento, los controles son aplicados en dos puntos:
La posicin del campo y la oficina central del almacenero. En la posicin del campo,
los procedimientos de control en lo que se refiere a acusar recibo, almacenamiento, y
entrega de bienes y emisin de recibos del almacn generalmente comprendern los
procedimientos propuesto arriba, con tales variaciones como puede ser apropiado a
consecuencia de los requisitos, y el personal disponible, en las posiciones respectivas.
Slo el almacn no negociable que los recibos deberan ser expedidos de posiciones
del campo, y que el recibo forma debera estar amueblado para las posiciones del
campo por la oficina central en cantidades limitadas a requisitos actuales.
.22
que La oficina central debera investigar y debera aprobar los
acomodamientos de almacenamiento del campo, y el ejercicio controlan en lo que se
refiere a la custodia y la liberacin de bienes y la emisin de recibos en las posiciones
del campo. Los procedimientos de control propuestos para la oficina central son lo
siguiente:
La consideracin de la reputacin comercial y la posicin financiera del
depositante.
La preparacin de un contrato del almacn del campo de conformidad con los
requisitos particulares del depositante y el prestamista.
La determinacin que el concurso rentado del local del almacn los requisitos
fsicos para el segregacionismo y la custodia efectiva de bienes.
La satisfaccin en lo que se refiere a las materias legales relativo al
arrendamiento del local del almacn.
La investigacin y la unin de los empleados en las posiciones del campo.
Con tal que los empleados en posiciones del campo con instrucciones escritas
cubriendo sus deberes y sus responsabilidades.
El mantenimiento de inventario registra en la oficina central mostrando la cantidad
(y el indicado valor, donde sea pertinente) de bienes representados por cada
recibo sobresaliente del almacn.
El examen del almacn del campo por representantes de la oficina central. Estos
exmenes incluiran inspeccin de las facilidades, observacin en lo que se
refiere a la conformidad con procedimientos prescriptos, pruebas o cuentas
fsicas de bienes en la custodia y la reconciliacin de cantidades a registros en la
oficina central y en posiciones del campo, dando razn de todas las formas del
recibo provey a las posiciones del campo, y la confirmacin (en una base
experimental, donde apropiado) de almacn sobresaliente acusa recibo de con
las agarraderas registradas.
Los procedimientos del Auditor Independiente
.23 que El Comit recomienda que el auditor independiente del almacenero:
uno. Haga un estudio y una evaluacin de la efectividad de ambos los controles de
contabilidad y los controles administrativos, tan definidos en la seccin 320.27 .
28, referente a la responsabilidad para y la custodia de todos los bienes coloc en
el almacn.
b.
c.
d.
e.
.25 En Caso de un almacenero del campo donde los bienes son almacenados en
muchas posiciones desparramadas, el auditor independiente se puede satisfacer a s
mismo que los procedimientos fsicos de la cuenta del almacenero son adecuados
observando los procedimientos en ciertas posiciones seleccionadas. La cantidad de
experimentar requiri ser dependiente en la uniformidad y la suficiencia de los
controles internos.
.26 que La confirmacin de recibos negociables con agarraderas puede ser
impracticable, desde la identidad de las agarraderas usualmente no son conocidos por
el almacenero. La confirmacin con el depositante para quien el recibo sobresaliente
fue originalmente expedido, sin embargo, sera probatoria de responsabilidad para
ciertos bienes llamados. Debera ser reconocida, tambin, ese en lo que se refiere a
ambos recibos negociables y no negociables, la confirmacin no puede ser conclusiva
a la luz de la posibilidad de recibos expedidos pero no registrados. En algunas
circunstancias, puede gustar para pedir confirmaciones de anteriores depositantes que
no son actualmente agarraderas de registro.
.27 que El auditor independiente debera revisar la naturaleza y la extensin de
cobertura de seguro del almacenero y la suficiencia de cualquier reservas para
prdidas de debajo daan reclamos.
Los controles y Auditoreando Procedimientos para los Bienes de Dueo
Almacenado en Almacenes Pblicos
.28 Los procedimientos de auditora aplicable para los inventarios de los clientes
en la custodia de almaceneros pblicos, referido para en .03 de prrafo de esto el
informe, guarde principalmente relacin con el alcance de las averiguaciones
suplementarias que hasta ahora no han estado definidas. El Comit, por
consiguiente, hace las siguientes sugerencias en lo que se refiere a los elementos de
control interno para el dueo de los bienes, y las recomendaciones en lo que se refiere
a auditorear procedimientos para ser empleado por su auditor independiente.
Los Controles Internos
.29 a los que Los controles internos del dueo deberan ser diseados proveen
medidas preventivas razonables sobre sus bienes en la custodia de un almacenero.
Ordinariamente, los controles deberan incluir una investigacin del almacenero antes
de que los bienes sean colocados en custodia, y una evaluacin permanente de
actuacin del almacenero en mantener custodia de los bienes.
.30 Entre los procedimientos sugeridos de control que pueden ser comprendidos
en una investigacin del almacenero antes de que los bienes son colocados en su
custodia es lo siguiente:
La consideracin de la reputacin comercial y la posicin financiera del
almacenero.
La inspeccin de las facilidades fsicas.
Las averiguaciones en lo que se refiere a los procedimientos de control del
almacenero y si el almacenero sujetan bienes para su cuenta.