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Ciclo 01/2013
Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF para PYMES.
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE IMPUESTOS.
CATEDRATICO:
LIC. CARLOS SAUL LOPEZ.
CONTENIDO:
TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE UN PROCESO DE CONVERSION
DE NIIF PARA PYMES, POR TODOS AQUELLOS AJUSTES PROVENIENTES
DE COSTO ATRIBUIDO, PROPIEDAD DE INVERSION, DETERIORO DE
ACTIVOS, CAMBIOS DE POLITICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES.
INTEGRANTES:
SANDRA IVETH PAZ RIVERA
00003008
00222010
00185508.
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Ciclo 01/2013
Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF para PYMES.
INDICE.
Introduccin----------------------------------------------------------------------------------Objetivos----------------------------------------------------------------------------------------Antecedentes----------------------------------------------------------------------------1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) -------------1.1.1. Importancia de la NIIF para las PYMES.-------------------------------------1.1.2. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES.-------------------------------1.2. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera-------para las Pequeas Entidades y Medianas Entidades (NIFF para las
PYMES) por primera vez.
1.2.1. Fecha de Transicin.
1.2.2. Aspectos Fundamentales para elaborar los Estados Financieros en la
Fecha de Transicin.
1.3. Fases del Proceso de Transicin a NIFF para las PYMES.
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Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF para PYMES.
INTRODUCCION.
Las exigencias a nivel mundial cambian constantemente y a pasos muy grandes,
lo cual representa nuevas inquietudes y una urgencia de controlar todos los
movimientos de las actividades financieras de las empresas, lo que conlleva a
estandarizar la informacin para la presentacin de los Estados Financieros.
Esta realidad da origen a la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIFF para las PYMES)
emitida en julio del ao 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un
proceso de transicin a dicha norma, de las entidades que no tienen obligacin
publica de rendir cuentas, y que publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos, como aporte y orientacin a estas en
la presentacin de informacin fiable para la toma de decisiones. Ya que en el
desarrollo del presente trabajo se dan a conocer las ventajas de esta transicin.
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades se encuentra conformada por 35 secciones que son fundamentales, en
las cuales se establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin
e informacin a revelar que se refiere a las transacciones y sucesos econmicos
que son importantes en la presentacin de los Estados Financieros con propsito
generales aplicables a las mismas.
La norma fue creada para promover el uso y la aplicacin rigurosa, dar soluciones
de alta calidad, y adems llevar a la convergencia entre las normas contables
nacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de
Informacin Financiera.
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Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF para PYMES.
OBJETIVOS.
General:
Investigar y explicar el proceso de conversin de NIIF para PYMES, as
como su tratamiento contable y fiscal de las siguientes cuentas: Costo
Atribuido, Propiedad de Inversin, Deterioro de Activos, Cambios de
Polticas Contables y Errores Contables.
Especficos:
Conocer el marco legal que afecta la conversin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES).
Establecer el tratamiento contable y fiscal que genera variaciones en el
proceso de conversin a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.
Obtener un conocimiento ms amplio mediante casos prcticos las
variaciones que se generan en un proceso de conversin a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades de las cuentas: Costo Atribuido, Deterioro de Activos, Cambios
de Polticas Contables y Errores Contables.
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1. Antecedentes.
1.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Las NIIF son una serie de normativas que promoviendo el uso de ellas, canalizan
el comercio internacional surgido a raz de la globalizacin de la economa, y
facilitan la creacin de estados financieros con propsito de informacin general y
otra informacin financiera. Esta otra informacin financiera comprende la
informacin, suministrada fuera de los estados financieros, mejorando la
capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes.
Esta adaptacin genera cambios en el desarrollo de la practica contable,
derivando la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de
los Estados Financieros proporcionando informacin relevante y por consiguiente
real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo
complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la
cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para
comprender las operaciones del giro de la entidad y base para elaborar el informe
de gestin que evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin,
recursos humanos, medio ambiente inversin, control interno, de los objetivos a
corto y largo plazo y a su vez los riesgos a los que se encuentran expuestos.
Fecha
Acontecimiento
2001
2002
2003-2004
jun-04
Julio 2004-Enero
2005
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abr-05
Junio-Octubre 2005
2006
Agosto 2006
Febrero 2007
Junio 2007
Marzo 2008-Abril
2009
Julio 2009
Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la
jurisdiccin individual.
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1.2.
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Fecha de Adopcin.
01/01/2011.
Periodo de Transicin
01/01/2010
31/12/2010
31/12/2011
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Fecha de Transicin.
Reconocer y medir todas las partidas en las que aplique la NIIF para las
PYMES.
Afectar los Resultados Acumulados.
Fecha de Emisin:
Fecha de emisin de los Primeros informes segn NIIF para las PYMES.
Seleccin de Polticas.
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La filosofa de la NIIF para las PYMES cuando se aplica por primera vez es, en
trminos generales la de obtener un balance de apertura, como si siempre se
hubiera aplicado las mismas, lo que quiere decir que sera necesario remontarse
al comienzo de cada partida del balance y tratarla desde ese momento con arreglo
a la normativa emanada de las normas internacionales.
Para iniciar el proceso debe nombrarse un coordinador del equipo de trabajo,
quien ser el responsable de preparar y presentar el plan de trabajo a la
Administracin Superior para su aprobacin. El plan de trabajo debe ser preparado
por el coordinador del Proyecto teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Este debe ser muy ilustrativo en su contenido y presentacin
b) Debe indicar como se desarrollaran cada una de las fases, el equipo
conformado, tiempos y recursos a necesitar para desarrollar el proceso de
transicin a la NIFF para las PYMES.
Para establecer una Metodologa que facilite el proceso de Transicin se han
establecido las siguientes fases:
1.
2.
3.
4.
1.3.
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Casos Prcticos.
$ 2,480.76
Bancos
$ 389,714.73
Total
$ 392,195.49
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Tratamiento Fiscal.
La implicacin fiscal de esta inversin temporal la podemos ver en el momento
que devenga intereses.
En el artculo 159 del cdigo tributario: Toda institucin Financiera que page o
acredite a un sujeto pasivo domiciliado en el pas. Intereses, premios y otras
utilidades que provengan directamente de los depsitos de dinero, deber
retenerle en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta el 10% de dichas
sumas.
Dicho lo anterior en los artculos 4 y 5 de la ley de ISR: en inciso 10 los intereses
son deducibles de las rentas siempre y cuando sean invertidas en la renta de la
fuente generadora; tambin porque si no se incurrira en doble tributacin.
En el Articulo 4 y 5 de la ley de IVA: En la cual califica a los instrumentos
financieros como bienes muebles incorporaos, los cuales estn exentos del pago
de IVA segn articulo 46 literal F.
Fecha
Concepto
01/01/10
Partida X1
Debe
Haber
$45000
$45000
110102 Bancos
C/ Reclasificacin de efectivo y
equivalente por
Deposito a ms de 90 das.
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Concepto
2010
PDA XXX
Efectos de transicin a NIIF PYMES
Cuentas Incobrables
Debe
Haber
$53200
$53200
Tratamiento Fiscal:
Pero segn el artculo 31 inciso 2 de la ley de ISR, fiscalmente no cumple todos
los requisitos para ser deducibles de las rentas obtenidas en 2009, porque no ha
pasado un ao desde la fecha de su vencimiento, sin movimiento alguno; pero si
lo ser en el 2010 por lo que hay una diferencia temporaria y la NIF PYMES
seccin 29 (Impuesto a las ganancias) nos dice que hay que reconocer el
impuesto diferido activo o pasivo, segn corresponda.
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Fecha
Concepto
2010
PDA XXX
ISR Diferido Activo
Debe
Haber
$13300
$53200x 25%=$13300
Efectos de transicin a NIIF PYMES
$13300
Ingresos
$200000
Costo de Venta
$60500
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Utilidad Bruta
$139500
Gastos de operacin
$61550
Gastos de Administracin
$1555
Gasto de Venta
$60000
(Est.Cta. Incobrable
$53200)
$77945
Tratamiento Fiscal.
Pero Fiscalmente no es as, ya que los gastos al reconocer estimacin por cuentas
incobrables no son deducibles de las rentas obtenidas porque no cumple con los
requerimientos. (Art 31 LISR, 2).
Por lo tanto fiscalmente quedara as:
Final Feliz S.A de CV
Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2009
Expresado en dlares de los Estados Unidos de
Amrica
Ingresos
$200000
Costo de Venta
$60500
Utilidad Bruta
$139500
Gastos de operacin
$8355
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Gastos de Administracin
$1555
Gasto de Venta
$6800
(Est.Cta. Incobrable
No Deducibles $53200
$131145
Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2009
Detalle
Utilidad
Utilidad
ISR (25%)
$77945
$19486.25
Financiera
2009
Activo
por
$13300
Diferido
Total
$32786.25
$131145
ISR
Concepto
2010
PDA XXX
Debe
Haber
$13300
$13300
$53200x 25%=$13300
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de
estimacin Cta. incobrable del 2009
Ingresos
$198000
Costo de Venta
$60500
Utilidad Bruta
$137500
Gastos de operacin
$7555
Gastos de Administracin
$1555
Gasto de Venta
$6000
$129945
Pero para efectos Fiscales es hasta el periodo 2010 que se considera como gasto
deducible de las rentas obtenidas
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Ingresos
$198000
Costo de Venta
$60500
Utilidad Bruta
$137500
Gastos de operacin
$60755
Gastos de Administracin
$1555
Gasto de Venta
$59200
(Est.Cta. Incobrable
$53200)
$76745
Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2010
Detalle
Utilidad
ISR (25%)
Utilidad Contable
129945
32486.25
Activo
por
ISR
13300
Diferido
Total
19189.25
76745
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Depreciaciones
segn cuadro fiscales
segn cuadro financiero
Variacin acumulada
Variacin anual
Impuesto diferido
2010
2009
4285550
3897775
-3869775
-3500000
415775
397775
18000
107080
103943.75
99443.75
387775
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Impuesto diferido ao
anterior
-99443.75 -72673.75
Impuesto diferido ao
actual
4500
26770
Concepto
2010
PDA XXX
Gasto de impuesto a las ganancias
Debe
Haber
$4500
$4500
Concepto
2010
Pda.XXX
Cuentas de orden
Debe
Haber
$4500
Depreciaciones fiscales
Cuentas de orden por contra
$4500
Depreciaciones fiscales
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Una vez que se adopte la NIIF PYMES la depreciacin que deber reclamarse
subsecuentemente es
declaracin de ISR hay que incluir la depreciacin fiscal, por lo que se recomienda
que al presentar el Estado de Resultados financiero, en columnas adicionales
presentar los ajustes para llegar a los datos fiscales que son necesarios para
determinar el ISR a pagar.
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Tratamiento Fiscal
Retomando, que, si las propiedades de inversin son propiedades destinadas para
usufructo de terceros y no para uso administrativo de la empresa, este pasa a ser
un arrendamiento financiero el cual traslada todo derecho y riesgo al usufructuario
incluyendo la depreciacin.
Pero el argumento del fisco es que no acepta la depreciacin de bienes que no
son de la empresa, lo cual contradice lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre
la Renta en su Artculo 30, numeral 5) que si permite la deduccin de la
depreciacin por parte del usufructuario.
Art. 30. Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribyete, para la
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5)
Por lo tanto se firma un contrato donde quien recibe el bien, se le considera como
usufructuario para efectos del ISR, considerando conveniente transcribir la
disposicin tributaria que permite la depreciacin a los bienes recibidos en
usufructo.
Por lo consiguiente el usufructuario puede dejar de registrar estas operaciones
(gastos por alquiler) en cuentas de orden.
EJEMPLO
Inversiones Limar S.A., tiene un vehculo para el departamento de ventas, bajo
arrendamiento financiero, segn la siguiente informacin:
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Ao
Pagos
efectuados
sin IVA
Seguro
Intereses
10%
Pago neto
Arrendamiento
Saldo por
Pagar por
Arrendamiento
$ 19,200.00
Depreciacin
anual
2008
$ 5,820.00
$ 1020.00
$1,920.00
$2,880.00
$16,320.00
$ 3,341.52
2009
$ 5,820.00
$ 1020.00
$1,632.00
$ 3,168.00
$ 13,152.00
$ 3,341.52
2010
$ 5,820.00
$ 1020.00
$1,315.20
$ 3484.80
$ 9,667.20
$ 3,341.52
2011
$ 5,820.00
$ 1020.00
$ 966.72
$ 3,833.28
$ 5,833.92
$ 3,341.52
Totales
$ 23,280.00
$4,080.00
$ 5833.92
$ 13,366.08
$ 13,366.08
Detalle
2008
2009
2010
$ 4,800.00
$ 4,800.00
vehculo
Seguros
$ 1,020.00
$ 1,020.00
$ 1,020.00
Totales
$ 5,820.00
$ 5,820.00
$ 5,820.00
del
plazo
arrendamiento
del del
plazo
del
arrendamiento
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Modo
de
registro El
contable
activo
depreciarse
debe El
arrendamiento
el
plazo
del
el
(P 20.12).
3.
Pda N A6 2008 31/12/10
Propiedad Planta y Equipo
$ 13,366.08
$2,880.00
$ 10,486.08
$2,880.00
$2,880.00
Pda N A8 2008 31/12/10
$ 3,341.52
Depreciacin acumulada
$ 3,341.52
$ 3,168.00
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$ 3,168.00
$ 3,341.52
Depreciacin acumulada
$ 3,341.52
$ 3,168.00
$ 3,168.00
$ 3,484.80
$ 3,484.80
$ 3,484.80
$ 3,484.80
Leasing de vehculo
$ 3,341.52
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$ 3,341.52
polticas
contables
son
los
principios,
bases,
convenios,
reglas,
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Si una empresa desde aos anteriores tiene como poltica contable medir
el costo de sus inventarios con el mtodo Primeras entradas, ltimas
salidas, pero se ha visto afectado en los resultados de sus estados
financieros por el descargo de su mercadera.
Segn la seccin 13 de NIIF para Pymes no permite llevar este tipo de mtodo
para la medicin del costo de los inventarios.
13. 18 Una entidad medir el costo de los inventarios, utilizando los mtodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. El
mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.
promedio ponderado segn su juicio profesional del mtodo que conduce a una
presentacin razonable de sus Estados Financieros. La frmula FIFO, asume que
los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de
los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, segn las
circunstancias de la entidad.
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Tratamiento Fiscal
El cdigo tributario acepta ciertos tipos de mtodos para la evaluacin del costo de
los inventarios.
d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de
la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del
inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas
ms recientemente;
Este articulo relaciona el Articulo 29, numeral 11) de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta
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Por tanto Si la NIIF 10 permite una eleccin de tratamiento contable (que incluye
la base de medicin) para una transaccin especfica u otro hecho o condicin y
una entidad cambia su eleccin anterior, eso constituye un cambio de poltica
contable.
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EJEMPLO
La infravaloracin de $36.000
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CONCLUSIONES.
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BIBLIOGRAFIA.
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es del
Proces
1.1.
F
a
s
e
s
d
e
l
P
r
o
c
e
s
o
d
e
T
r
a
n
s
i
c
i
n
a
N
I
39