Contabilidade Pública para Concursos - Marcel

MARCEL GUIMARES
Contabilidade Pblica para

Concursos
1 edio
Braslia
2014
G963
Guimares, Marcel.
Contabilidade pblica para concursos / Marcel Guimares.
Braslia: Marcel Guimares, 2014.
Livro eletrnico.
ISBN: 978-85-917402-1-5
1. Contabilidade pblica - Brasil. 2. Direito Financeiro. 3. Finanas
Pblicas. 4. Servio pblico - Brasil - Concursos.
I. Ttulo
CDD: 657.61
CDU: 35.073.52
DEDICATRIA
Dedico este livro minha esposa, Tbata, pelo amor e companheirismo de sempre,
compreendendo minhas ausncias e me apoiando nos momentos mais difceis.
Dedico aos meus pais, Diva e Eduardo, e minha irm, Caroline.
Dedico a todos os meus alunos, especialmente os de Braslia-DF, Porto Alegre-RS
e So Paulo-SP, e a todos aqueles que de alguma forma me incentivaram no decorrer
desta caminhada.
APRESENTAO
Este livro foi elaborado com a finalidade de apresentar os demonstrativos
contbeis do setor pblico para aqueles que precisam estud-los para concursos pblicos.
Esta obra foi idealizada de modo que o candidato a cargos pblicos tenha uma
viso objetiva a respeito dos balanos mais cobrados em concursos. O objetivo fazer
uma apresentao mais direta da teoria, de forma didtica, resolvendo posteriormente
questes que j foram cobradas em concursos anteriores do CESPE, banca
tradicionalmente escolhida para organizar os concursos mais relevantes do pas.
A metodologia adotada ser a seguinte:
Teoria
Exposio da parte terica;
Apresentao de esquemas, figuras e tabelas para facilitar a fixao do contedo.
Questes propostas (CESPE)
As questes comentadas em cada captulo obedecero seguinte estrutura geral:
Item (CESPE)
Comentrios a respeito do item;
Gabarito oficial;
Dicas: comentrios para ajud-los na resoluo de questes de concursos pblicos
ou apresentao de tabelas para facilitar seu estudo (eventualmente);
CONTEDO
O contedo desta obra foi baseado nos ltimos editais para os concursos de
Tribunais de Contas organizados pelo CESPE (TCU, TCDF, TCE-ES, TCE-RS, entre
outros.
A disciplina Contabilidade Pblica tem passado por vrias mudanas nos ltimos
anos. Tais mudanas visam promoo da convergncia da contabilidade pblica
brasileira s Normas Internacionais de Contabilidade Pblica (IPSAS), publicadas pela
International Federation of Accountants (IFAC), assim como adoo das Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Setor Pblico NBCTs, editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Nesse sentido, a estrutura original dos quatro balanos da Lei 4.320/64
(oramentrio, financeiro, patrimonial e DVP) sofreram vrias alteraes nos ltimos
anos, em decorrncia da NBCT 16.6. Com isso, a Secretaria do Tesouro nacional STN
publicou o novo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP, cujo
volume V trata das novas estruturas dos balanos pblicos.
Desse modo, o livro est estruturado em quatro captulos, divididos da forma
exposta a seguir.
No captulo 1, estudaremos o Balano Oramentrio de acordo com a Lei
n.4.320/64 e com a nova estrutura trazida pelo Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico MCASP. Estudaremos as caractersticas do balano e aprenderemos como
ocorre a Interpretao do resultado oramentrio. Ao final, comentaremos questes de
concursos do CESPE acerca do assunto.
No captulo 2, veremos o Balano Financeiro de acordo com a Lei n.4.320/64 e
com a nova estrutura definida pelo MCASP. Trataremos tambm de caractersticas das
receitas e despesas extra-oramentrias e da interpretao do resultado financeiro. Ao
final, encontram-se questes comentadas de concursos do CESPE acerca do assunto.
O captulo 3 nos mostrar o Balano Patrimonial, tambm de acordo com a Lei
n.4.320/64 e com a nova estrutura do MCASP. Veremos quais so as caractersticas dos
ativos e passivos e das contas de compensao. Ao final, comentaremos questes de
concursos do CESPE acerca do assunto.
No captulo 4, apresentaremos a estrutura e caractersticas da Demonstrao das
Variaes Patrimoniais - DVP, de acordo com a Lei n. 4320/64 e com o MCASP.
Veremos tambm como se d a interpretao do resultado patrimonial e o que so as
variaes patrimoniais, bem como as caractersticas das interferncias, mutaes,
supervenincias e insubsistncias. Tambm aprenderemos o que so receitas e despesas
efetivas e no-efetivas. Por fim, comentaremos questes de concursos do CESPE acerca
do assunto.
O AUTOR
Marcel Guimares ocupa atualmente o cargo de Auditor Federal de Controle
Externo - AUFC do TCU. professor de Contabilidade Pblica e de Administrao
Financeira e Oramentria - AFO em cursos preparatrios para concursos pblicos em
Braslia-DF, Porto Alegre-RS e So Paulo-SP. graduado em Engenharia Civil pela
Unicamp e Ps-graduado em Administrao Financeira pela FGV e em Desenvolvimento
de Sistemas Orientados a Objeto pela UnB. Foi Analista de Finanas e Controle da CGU,
e Engenheiro dos Correios (ECT), tendo obtido o 1 lugar em ambos os concursos. Alm
do TCU e CGU, tambm foi aprovado nos concursos do MPU, IPEA, TJDFT, MPOG,
Anatel, Inmetro, INSS, Infraero e, em 2012, para Consultor de Oramentos do Senado
Federal.
SUMRIO
CAPTULO 1: CONTABILIDADE PBLICA: CAMPO DE APLICAO, OBJETO E
OBJETIVOS ...................................................................................................................... 13
1) Conceito ......................................................................................................................... 13
2) Campo de Aplicao ...................................................................................................... 14
3) Objetivo ......................................................................................................................... 17
4) Objeto ............................................................................................................................ 18
5) Regime Contbil ............................................................................................................ 21
6) Outras alteraes trazidas pela NBCT ........................................................................... 29
6.1) Demonstraes Contbeis .................................................................................................. 29
QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................... 33

CAPTULO 2 - BALANO ORAMENTRIO ............................................................. 49
1) Conceito / Objetivo ........................................................................................................ 49
2) Caractersticas do BO .................................................................................................... 50
2.1) Subsistema Oramentrio ................................................................................................... 50
2.2) Classificao da receita e da despesa ................................................................................. 52
2.2.1) Balano Oramentrio nova estrutura ....................................................................... 52
2.2.2) Classificao por natureza da receita ........................................................................... 54
2.3) Equilbrio formal .................................................................................................................. 54
2.4) Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO ..................................................... 55
2.5) Despesas Executadas........................................................................................................... 56
3) Estrutura do BO ............................................................................................................. 58
3.1) Nova estrutura do BO (MCASP)........................................................................................... 60
4) Anlise do Balano Oramentrio ................................................................................. 62

4.1) Resultado oramentrio ...................................................................................................... 62
4.2) Resultado da execuo da receita....................................................................................... 64
4.3) Resultado da execuo da despesa..................................................................................... 66
4.4) Comparao dos Resultados Corrente e de Capital ............................................................ 67
4.5) Anlise do Endividamento................................................................................................... 70
4.6) Indicadores do Balano Oramentrio ................................................................................ 71
QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................... 73

CAPTULO 3 - BALANO FINANCEIRO ..................................................................... 88
1) Conceito / Objetivo ........................................................................................................ 88
2) Caractersticas do BF ..................................................................................................... 89
2.1) Sistema Financeiro e Subsistema de Informaes Patrimoniais ........................................ 89
2.2) Classificao da receita e da despesa ................................................................................. 90
2.3) Receitas ............................................................................................................................... 92
2.4) Despesas ............................................................................................................................. 93
2.5) Restos a Pagar ..................................................................................................................... 95
3) Estrutura......................................................................................................................... 99
3.1) Sentido de Leitura do BF ................................................................................................... 101
4.1) Resultado financeiro ......................................................................................................... 102
QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 105

CAPTULO 4 - BALANO PATRIMONIAL................................................................ 124
1) Conceito ....................................................................................................................... 124
2) Caractersticas do BP ................................................................................................... 124
2.1) Sistema Patrimonial e Subsistema de Informaes Patrimoniais .................................... 124
2.2) Escolas de Pensamento Contbil Teoria das Contas...................................................... 127
2.3) Ativos e Passivos ............................................................................................................... 130
2.4) Disposio das Contas no BP ............................................................................................ 131
3) Balano Patrimonial na Lei 4.320/64 .......................................................................... 132

3.1) Estrutura do BP ................................................................................................................. 136
4) Anlise do Balano Patrimonial .................................................................................. 140

4.1) Saldo Patrimonial .............................................................................................................. 140
4.2) Supervit Financeiro ......................................................................................................... 143
4.3) DVP x BP ............................................................................................................................ 145

CAPTULO 5 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - DVP .... 159
1) Conceitos Bsicos ........................................................................................................ 159
1.1) Receitas e Despesas Efetivas e No-Efetivas .................................................................... 159
1.2) Fatos Contbeis................................................................................................................. 161
1.3) Variaes Quantitativas e Qualitativas ............................................................................. 164
1.4) Variaes Ativas e Passivas ............................................................................................... 166
1.5) Supervenincias e Insubsistncias .................................................................................... 169
1.6) Mutaes Patrimoniais ..................................................................................................... 172
1.7) Interferncias .................................................................................................................... 177
CAPTULO 6 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - DVP .... 205

1) Caractersticas da DVP ................................................................................................ 205
1.1) Sistemas de Contas ........................................................................................................... 205
1.2) Escolas de Pensamento Contbil Teoria das Contas ...................................................... 207
2) DVP na Lei 4.320/64 ................................................................................................... 209

2.1) Estrutura da DVP ............................................................................................................... 210
3) Anlise da DVP ........................................................................................................... 217

3.1) Resultado Patrimonial ....................................................................................................... 217
3.2) Resultado das Mutaes ................................................................................................... 219
3.3) Resultado Patrimonial na nova DVP (MCASP)................................................................... 221
3.4) DVP x BP ............................................................................................................................ 221

CAPTULO 7: TTULO IX DA LEI 4.320/64 ................................................................ 247
1) Ttulo IX da Lei 4.320/64 ............................................................................................ 247
1.1) CAPTULO I - Disposies Gerais - art. 83 a 89 .................................................................. 248
1.2) CAPTULO II Da Contabilidade Oramentria e Financeira - art. 90 a 93 ....................... 255
1.3) CAPTULO III Da Contabilidade Patrimonial e Industrial - art. 94 a 100 ......................... 260
1.4) CAPTULO IV Dos Balanos - art. 101 a 106 .................................................................... 266

CAPTULO 8: GESTO ORGANIZACIONAL DA CONTABILIDADE PBLICA NO
BRASIL: PAPIS DA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL E DOS RGOS
SETORIAIS DE CONTABILIDADE CONSTANTES DA LEI N. 10.180/2001 .......... 281
1) Gesto Organizacional das Finanas Pblicas no Brasil Lei 10.180/2001............... 281
1.1) Introduo ......................................................................................................................... 281
1.2) Papis da STN e dos rgos setoriais de Contabilidade constantes da Lei 10.180/2001 . 283

CAPTULO 9: SIAFI ....................................................................................................... 305
1) Introduo .................................................................................................................... 305
1.1) SIDOR e SIOP ..................................................................................................................... 305
2) SIAFI ........................................................................................................................... 306

2.1) Conceito do SIAFI .............................................................................................................. 306
2.2) Histrico e Antecedentes .................................................................................................. 309
2.3) Estrutura do SIAFI .............................................................................................................. 311
2.4) Utilizao ........................................................................................................................... 313
2.5) Objetivos ........................................................................................................................... 318

2.6) Segurana do Sistema (princpios e instrumentos) .......................................................... 320
2.6.1) SENHA ...................................................................................................................... 321
2.6.2) Conformidade Contbil ............................................................................................. 323
2.6.3) Conformidade de Operadores .................................................................................... 323
2.6.4) Conformidade de Registro de Gesto ........................................................................ 323
2.6.5) Identificao das Operaes do Usurio .................................................................... 323
2.6.6) Integridade e Fidedignidade dos Dados ..................................................................... 324
Contabilidade Pblica para Concursos
CAPTULO 1: CONTABILIDADE PBLICA: CAMPO DE APLICAO,

OBJETO E OBJETIVOS
Assunto: Contabilidade Pblica Campo de Aplicao, objeto e objetivos, conforme definido na
NBCT 16.1. Alteraes trazidas pelas demais NBCTs.
1) Conceito
A Norma Brasileira de Contabilidade - NBC T 16.1/2008 Resoluo CFC n.
1.128/08 conceitua Contabilidade Pblica da seguinte forma:
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
normas contbeis direcionadas ao controle PATRIMONIAL de entidades do setor
pblico."
CONTABILIDADE
PBLICA
Controla
Patrimnio Pblico
Observao
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico

ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem DINHEIROS, BENS E VALORES
PBLICOS, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo,
fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
13
Para Francisco Glauber, a Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que

estuda, registra, controla e demonstra os ATOS E FATOS administrativos da Fazenda
Pblica, evidencia o PATRIMNIO e suas variaes, bem como o ORAMENTO
PBLICO.
Existem ainda alguns conceitos legais importantes, reproduzidos a seguir:
A Contabilidade Pblica estuda, registra, controla e demonstra o oramento
aprovado e acompanha a sua execuo (art. 78, do Decreto-Lei 200/67).
A contabilidade dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os
resultados da gesto (art. 79, do Decreto-Lei 200/67).
Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos
balanos gerais a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros (art.
85, da Lei 4.320/64).
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos,
de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem
bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83, da Lei 4.320/64).
2) Campo de Aplicao
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange
TODAS as entidades do setor pblico. (NBC T/CFC 16.1/2008)
Observao
movimentem, gerenciem ou apliquem DINHEIROS, BENS E VALORES
PBLICOS, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo,
fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
14
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as

tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte
escopo:
(a)
INTEGRALMENTE, as entidades governamentais, os servios

sociais e os conselhos profissionais;
INTEGRALMENTE
Entidades
Governamenta
Servios Sociais
is (Adm. Dir. (SESI, SENAI...)
Autarq., Fund.
EP dep.)
(b)
Conselhos
Profissionais
(CREA, CFC...)
PARCIALMENTE, as demais entidades do setor pblico, para

garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e
instrumentalizao do controle social.
Cabe ressaltar que, embora a definio apresentada anteriormente seja aquela

constante na NBCT/CFC 16.1/2008, deve-se considerar que a contabilidade pblica
regulamentada originalmente pela Lei 4.320/64, que estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal. A partir dessa lei, o campo de aplicao da
contabilidade pblica essencialmente o das pessoas jurdicas de direito pblico Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. Portanto, todos os entes federados devem seguir
as normas gerais de direito financeiro estabelecidas na Lei 4.320/64.
Sob a tica institucional, o campo de aplicao da contabilidade pblica abrange
as seguintes entidades:
- Administrao direta da Unio, Estados e Municpios;
15
- Autarquias e fundaes;
- Empresas pblicas e sociedades de economia mista dependentes.
Observao
LRF art. 2: III - empresa estatal dependente: empresa controlada que receba
do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
provenientes de aumento de participao acionria (grifo nosso).
Deve-se considerar ainda que o oramento pblico brasileiro se encontra
consubstanciado em uma Lei, a chamada Lei Oramentria Anual (LOA), que se
subdivide, para fins administrativos, de acordo com a Constituio Federal (art. 165) em:
a) Oramento Fiscal (OF);
b) Oramento da Seguridade Social (OSS);
c) Oramento de Investimento das Empresas Estatais (OI).
A partir dessa tica oramentria, at a publicao das NBCTs, era comum
definir-se o campo de aplicao da contabilidade pblica coincidindo com as entidades
participantes dos oramentos fiscal e da seguridade social (OFSS), excluindo-se, portanto,
as entidades participantes do oramento de investimento (OI), conforme esquema a
seguir:
LOA
OFSS
OI
Administrao Direta
Autarquias, Fundaes Pblicas
16
Empresas Pblicas e
Empresas Pblicas e
Sociedades de Economia
Sociedades de Economia
Mista Dependentes
Mista No-Dependentes
Entretanto, a partir do disposto na NBCT 16.1, atualmente as estatais

independentes, quando receberem recursos pblicos para aplicao em determinados
projetos, por exemplo, esto sujeitas ao escopo PARCIAL de aplicao da contabilidade
pblica, para garantia dos procedimentos suficientes de prestao de contas e
instrumentalizao do controle social. As estatais independentes podem, inclusive, de
forma facultativa, adotar o novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
Portanto, o entendimento que se deve levar para a prova do seu concurso o de
que o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange TODAS
as entidades do setor pblico.
3) Objetivo
Conforme Resoluo CFC n 1.128/08 e NBCT 16.1, o OBJETIVO da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico FORNECER aos usurios:
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor
pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso;
a adequada prestao de contas;
e o necessrio suporte para instrumentalizao do controle social.
Observao
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica
profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que
sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana
17
atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes

pblicos.
4) Objeto
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o PATRIMNIO PBLICO.
De acordo com a Resoluo CFC n 1.129/2008:
Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
importante considerar a classificao do patrimnio pblico SOB O
ENFOQUE CONTBIL. De acordo com a Resoluo CFC n 1.437/2013, o
patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
(a) ATIVO um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade;
(b) PASSIVO uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade
capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) PATRIMNIO LQUIDO o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos.
18
Sendo assim, o patrimnio pblico, formado por bens, direitos (ativos) e

obrigaes (passivos) pode ser esquematizado da seguinte forma:
Patrimnio Pblico Contbil
ATIVO
PASSIVO E PL
(Aplicao de Recursos)
(Fonte de Recursos)
PASSIVO:
BENS
CAPITAL
DE
TERCEIROS
PL: CAPITAL PRPRIO
DIREITOS
No Ativo Imobilizado, so contabilizados os Bens Mveis e Imveis. Inseridos

nos Bens Imveis, esto os BENS PBLICOS, sendo que importante considerar o
disposto no Cdigo Civil a respeito do assunto:
Art. 98. So pblicos os bens do domnio pblico nacionais pertencentes s
pessoas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for
a pessoa a que pertencerem.
Art. 99. So bens pblicos:
I- os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
II os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou
estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal,
inclusive os de suas autarquias;
III os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito
pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os
bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado
estrutura de direito privado.
19
Uso
comum
do povo
Especiais
Dominicais
At 2010, os bens pblicos de uso comum do povo NO eram objeto de

registro pela contabilidade pblica. Entretanto, a Resoluo CFC n. 1.137/08, que
aprova a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do
Setor Pblico, trouxe o seguinte entendimento:
30. Os BENS DE USO COMUM que absorveram ou absorvem recursos pblicos,
ou aqueles eventualmente recebidos em DOAO, devem ser includos no ATIVO
NO CIRCULANTE da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Exemplo: Uma ponte construda por estado ou municpio e posterior cobrana de pedgio
para fins de manuteno e outros gastos.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor
de aquisio ou ao valor de produo e construo.
Desse modo, somente os bens de uso comum do povo que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao que sero
registrados no patrimnio da entidade pblica.
Por exemplo:
Sero objeto da contabilidade pblica, por exemplo:
- Praas, estradas, ruas e pontes (foram gastos recursos pblicos na
aquisio, produo ou construo desses bens);
20
- Esttua do Zico doada ao municpio do Rio de Janeiro pelo Flamengo

para ser colocada em uma praa (doao recebida).
NO sero objeto da contabilidade pblica:
- Rios, mares, e praias do litoral brasileiro (no foram gastos recursos
pblicos para aquisio, produo ou construo desses bens).
Portanto, deve ficar claro para voc que o objeto da contabilidade o
PATRIMNIO PBLICO. Entretanto, importante comentar que existe um outro
entendimento possvel, de que o objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
engloba
PATRIMNIO
PBLICO,
ORAMENTO
os
ATOS
ADMINISTRATIVOS. isso que se observa a partir da Resoluo CFC n. 1.132/2008:

18. O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo
oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter
econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados
monetariamente e registrados pela contabilidade.
Desse modo, caso aparea na prova um item afirmando que um dos objetos da
contabilidade pblica o ORAMENTO PBLICO, no est errado. Este era o
entendimento anterior, mas que continua respaldado pela Resoluo CFC n. 1.132/2008.
Entretanto, no se esquea de que, conforme a NBCT 16.1, o objeto da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o PATRIMNIO PBLICO. esse seu
foco central.
5) Regime Contbil
Inicialmente, faz-se necessrio conhecer o conceito de regime de caixa e de
competncia:
21
Regime de caixa
Por esse regime, na apurao do resultado, a receita reconhecida no
momento do seu recebimento (arrecadao) e a despesa no momento do
pagamento.
Regime de competncia
Por esse regime, na apurao do resultado, a receita e a despesa so
reconhecidas no momento em que ocorrer o fato gerador, independente
do recebimento da receita, ou do pagamento da despesa.
A 4.320/64 instituiu, em seu art. 35, o regime contbil misto para a contabilidade
pblica:
Regime Oramentrio (Misto)
Pertencem ao exerccio financeiro:
As receitas (oramentrias) nele arrecadadas;
As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas.
Entretanto, em vrios outros dispositivos, a referida lei faz referncia ao regime
contbil (competncia), que pode ser caracterizado da seguinte forma:
Regime Contbil
As receitas (Variaes Patrimoniais Aumentativas) e as
despesas (Variaes Patrimoniais Diminutivas) devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem,
sempre
correlacionarem,
simultaneamente
independentemente
de
quando
se
recebimento
ou
pagamento.
Os dispositivos legais citados so os seguintes:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem
o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
22
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento

dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100 - As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes
dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas,
constituiro elementos da conta patrimonial.
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
A LRF tambm faz referncia ao regime de competncia para as despesas:
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
(...)
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa;
(...)
Art. 18 [...]
2 - A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em
referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de
competncia.
Embora o uso do regime misto para as receitas e despesas oramentrias tenha
sido utilizado h muito tempo no Brasil, essa prtica sempre foi controversa. Observem,
por exemplo, o que diz o autor Heraldo da Costa Reis:
23
O regime de caixa tem provocado distores nas receitas

governamentais, posto que no possibilita a visualizao integral do seu
volume no exerccio. [...]. , sem dvida alguma, uma distoro
gravssima de entendimento que se reflete na informao sobre a gesto
financeira e sobre o desempenho tributrio da entidade governamental.
O excesso de formalidade de alguns setores da administrao pblica tem
restringido o entendimento de certas disposies da legislao
financeira, contribuindo para a existncia de dificuldades que, na maioria
das vezes, prejudica o desenvolvimento ou a evoluo de conceitos, em
virtude da expanso e do aperfeioamento das atividades governamentais.
O equvoco na interpretao de dispositivos da legislao, tambm tem
contribudo para o aparecimento de dificuldades e/ou obstculos que
levam os responsveis pela Contabilidade das entidades governamentais a
cometerem erros, ainda que no intencionais, mas que distorcem as
informaes sobre a situao patrimonial.
Por fim, o no registro prvio dos direitos lquido e certos da
organizao governamental faz com que a Contabilidade no cumpra com
a sua misso institucional, ou seja, gerar informaes teis e confiveis, s
para citar duas dentre outras caractersticas fundamentais que lhes
pertinem, a partir das quais so tomadas decises sobre aes que se vo
desenvolver.
(REIS, Heraldo da Costa. Regime de caixa ou de competncia: eis a
questo. Revista de Administrao Municipal-Municpios, Rio de Janeiro,
v. 52, n. 260, p. 37-48, out/dez 2006; grifo nosso)
Desse modo, as recentes mudanas implementadas na contabilidade pblica
brasileira, visando convergncia das normas brasileiras aos padres internacionais,
denominadas IPSAS Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico, elaboradas pela IFAC International Federation of Accountants, que tomam
como referncia os padres aplicados ao setor empresarial, acarretaram a edio da NBC
T 16.5 Registro Contbil, que dispe o seguinte:
24
20. Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas
demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto,
pelos respectivos FATOS GERADOS, independentemente do momento da execuo
oramentria.
O exemplo clssico de registro de uma receita pelo regime de competncia
seria o caso da Atividade Tributria do Estado. A receita tributria registrada, sob o
enfoque patrimonial, no momento do lanamento, em que ocorre o reconhecimento da
variao patrimonial aumentativa em virtude da ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente. Seria o caso do IPTU, cujo fato gerador ocorre no dia 1 de janeiro de
cada ano. Pelo regime de competncia, a receita tributria lanada no dia 1 de janeiro.
Entretanto, sob o enfoque oramentrio, essa receita deveria ser lanada pelo regime de
caixa, devendo ser registrada em data posterior, no momento da sua arrecadao.
Portanto, aps as recentes mudanas implementadas na contabilidade pblica no
pas, atualmente o regime que vigora o de competncia, tanto para as receitas quanto
para as despesas pblicas.
Posso afirmar que acabou o regime misto na contabilidade pblica?
No, isso no verdade. O regime misto continua existindo, mas somente no caso
de receitas e despesas oramentrias.
Para provas, podemos esquematizar o entendimento da seguinte maneira:
Regime MISTO (Lei n 4.320/64)
25
ATENO
Questes de prova que versem sobre receitas e despesas ORAMENTRIAS,
ou sobre a Lei 4.320/64.
MTO 2013
Vale destacar que, segundo o art. 35 da Lei no 4.320, de 1964, pertencem
ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa a
adoo do REGIME DE CAIXA para o ingresso das receitas pblicas.
Regime de competncia (Portaria Conjunta STN/SOF n 3 / 2008 +
NBCT 16.5)
ATENO
Questes sobre receitas e despesas de forma genrica ou sobre princpio
contbil da competncia.
Contabilizao da receita oramentria no setor pblico

Portanto, pode-se afirmar que a contabilizao das receitas oramentrias no setor
pblico se d nas seguintes etapas:
Enfoque oramentrio: arrecadao;
Enfoque patrimonial: lanamento.
26
Contabilizao da despesa oramentria no setor pblico

Para a contabilizao das despesas oramentrias, que feita pelo regime de
competncia, importante observar os seguintes dispositivos legais:
Considerando que a execuo das despesas composta das etapas de empenho,

liquidao e pagamento, constata-se, com base nesses artigos da lei, que a despesa no
considerada realizada no momento do empenho.
Sendo assim, como a etapa de pagamento se refere ao regime de caixa, pode-se
afirmar que o fato gerador da despesa, pelo regime de competncia, o momento da sua
liquidao. nesse momento que gerada a obrigao de pagamento do setor pblico,
tendo em vista a verificao do direito adquirido pelo credor.
Entretanto, h uma situao especfica em que a despesa pode ser contabilizada no
momento do empenho. Trata-se da inscrio em restos a pagar no processados.
Destaca-se que os restos a pagar so despesas que percorreram a etapa de
empenho, mas no foram pagas. Os restos a pagar no processados so despesas que
foram empenhadas, mas no foram liquidadas nem pagas. J os restos a pagar
processados so despesas que foram empenhadas e liquidadas, mas no foram pagas. A
figura a seguir ilustra essa situao.
27
muito comum o entendimento de que a regra geral no setor pblico a inscrio

das despesas em restos a pagar ao final de cada exerccio, dado o montante expressivo de
despesas nessa situao em 31/12 de cada ano.
Entretanto, a regra geral deveria ser a anulao das despesas no liquidadas ao
final de cada exerccio. o que estabelece o art. 35 do decreto 93.872/86:
Nesse sentido, a inscrio em RP no processados s deve ser feita em um desses

casos excepcionais previstos no decreto.
Assim, caso uma despesa preencha os requisitos para inscrio em RP no
processados, esse empenho no cancelado ao final de cada ano. Nessa situao, ocorre a
28
liquidao forada (contbil), j que o empenho gera o registro de uma obrigao,

embora no tenha havido a liquidao real (verificao do direito adquirido pelo credor).
Resumindo, excetuando-se os restos a pagar no processados, reconhece-se a despesa
oramentria no momento de sua liquidao.
Ocorre que, em questes de provas de concursos, principalmente de balanos,
comum a Banca afirmar que o exerccio financeiro j foi encerrado. Nesse caso, se os
valores empenhados forem maiores do que os liquidados, porque houve a inscrio em
restos a pagar no processados. por essa razo que, no caso de questes de balanos
oramentrio e financeiro, como veremos nos prximos captulos, so utilizados os
valores empenhados para efeito de clculo.
Diante do exposto, pode-se afirmar que a contabilizao das despesas oramentrias
no setor pblico se d nas seguintes etapas:
Enfoque oramentrio: liquidao (fato gerador) ou empenho (caso haja

inscrio em RP no processados ao final do ano;
Enfoque patrimonial: liquidao.
6) Outras alteraes trazidas pela NBCT

6.1) Demonstraes Contbeis
De acordo com a NBCT 16.6, as demonstraes contbeis das entidades definidas
no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) Demonstrao do Resultado Econmico.
As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros
29
demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas.
Os Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e a DVP foram institudos

pela Lei 4.320/64. Dada sua importncia e relevncia, sero estudados com mais detalhes
nos prximos captulos.
Assim, nossa abordagem neste tpico se restringir Demonstrao de Fluxos de
Caixa (DFC) e Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido, nos termos da
NBCT 16.6. Vale ressaltar que a DRE foi excluda dos anexos da Lei 4.320/64 por meio
da Portaria STN 438/2012, no sendo mais um demonstrativo obrigatrio para o setor
pblico.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de
fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da
capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou
indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos:
(a) das operaes;
30
(b) dos investimentos; e

(c) dos financiamentos.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) foi includa na
NBCT 16.6 por intermdio da Resoluo CFC n 1.437, de 22/03/2013. Ela evidencia a
movimentao havida em cada componente do Patrimnio Lquido com a divulgao, em
separado, dos efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros.
A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos
entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas.
Finalmente, a ltima mudana relevante diz respeito s notas explicativas,
elementos caractersticos dos demonstrativos utilizados na contabilidade geral, mas que
no eram usados na contabilidade pblica.
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.
As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no
constantes nas demonstraes contbeis.
As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das
demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria,
econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no
suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas demonstraes.
5.2) Depreciao, Amortizao e Exausto (NBCT 16.9)
H situaes em que a Contabilidade Geral (Empresarial) registra receitas e
despesas, e a Contabilidade Pblica no reconhece os efeitos por no haver embolsos ou
desembolsos. Por exemplo, as depreciaes, amortizaes e exaustes constituem
encargos, sendo imputadas ao resultado do exerccio, afetando o Patrimnio Lquido na
Contabilidade
Empresarial.
Entretanto,
no
representam
desembolso
nem
comprometimento de recursos, pois no implicam dispndios. Por esse motivo, at hoje

no eram computadas na apurao do resultado na Contabilidade Pblica.
31
Entretanto, a partir da NBCT 16.9 (1 de janeiro de 2010), os registros da

Depreciao, Amortizao e da Exausto tornaram-se uma norma obrigatria. A
NBCT 16.9 os define da seguinte maneira:
Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de
propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo
legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais,
florestais e outros recursos naturais esgotveis.
Convm observar que no esto sujeitos ao regime de depreciao:
(a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades,
documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre
outros;
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,
considerados tecnicamente, de vida til indeterminada;
(c) animais que se destinam exposio e preservao;
(d) terrenos rurais e urbanos.
32
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/ANCINE/2012 - Cargo 1: Tcnico Administrativo

De acordo com as normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico, julgue
os prximos itens.
1)
(CESPE/ANCINE/2012 - Cargo 1 - Item 131) Obras de arte, antiguidades e bens
de interesse histrico devem ser depreciados anualmente.

2)
(CESPE/ANCINE/2012 - Cargo 1 - Item 133) O oramento pblico, no qual se
estimam as receitas e se fixam as despesas, o objeto da contabilidade pblica.

CESPE/CAPES 2012 - Cargo 4: Analista em Cincia e Tecnologia Jnior I
Formao: Contabilidade
Considerando a Lei n. 4.320/1964 e suas alteraes, julgue os itens seguintes, relativos s
demonstraes contbeis e ao campo de atuao da contabilidade governamental.
3)
(CESPE/CAPES 2012 - Cargo 4 - Item 78) A contabilidade pblica, por registrar
atos contbeis inerentes ao oramento pblico, aplica os princpios oramentrios e as

normas contbeis direcionados ao controle patrimonial das entidades governamentais.
CESPE/TJAC 2012 - Cargo 5: Contador
Acerca do oramento pblico e da contabilidade governamental, julgue os itens a seguir.
4)
(CESPE/TJAC 2012 - Cargo 5: Contador - Item 87) O objetivo da contabilidade
pblica avaliar o patrimnio pblico, tendo como alicerce os princpios oramentrios.

CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 : ANALISTA ADMINISTRATIVO REA II
No que se refere a bens e patrimnio pblico, julgue o item abaixo.
5)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 REA II - Item 63) Os bens de uso comum
devem ser incorporados ao patrimnio pblico quando absorverem recursos pblicos.

Em relao a classificao da receita, gesto patrimonial e variaes patrimoniais, julgue
os prximos itens.
33
6)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 REA II - Item 69) O Sistema de Custos da
Secretaria do Tesouro Nacional deve permitir o acompanhamento da gesto patrimonial.

De acordo com a Lei n. 4.320/1964, referente ao regime oramentrio, correto afirmar
que pertence ao exerccio financeiro de 2011
7)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 REA II - Item 84) a receita prevista e
lanada em 2011, porm arrecadada recolhida em 2012.

8)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 REA II - Item 85) a despesa empenhada em
2011, porm liquidada e paga em 2012.

CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2: Analista Administrativo rea 2
Com relao aos entes estatais e sua contabilidade, julgue os itens subsequentes.
9)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - Item 81) Define-se patrimnio pblico
o conjunto de bens e direitos e seus respectivos nus, includos os considerados

inservveis, por j no terem a capacidade de gerar benefcios presentes ou futuros.
10)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - 82) Alm de estudar, registrar e
evidenciar o patrimnio pblico e suas variaes, a contabilidade pblica atende a outros

campos do direito financeiro pblico.
11)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - 83) s empresas de economia mista
independentes se aplicam as normas de contabilidade pblica.

A respeito do registro e controle das receitas e despesas pblicas, julgue os itens
seguintes.
12)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - 91) Excetuando-se os restos a pagar no
processados, reconhece-se a despesa oramentria no momento de sua liquidao.

Considerando as orientaes constantes das Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP), editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), e normatizao correlata, em mbito nacional e internacional, julgue os itens que
se seguem.
34
13)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - 94) Dado o princpio da competncia,
que se aplica plenamente ao setor pblico, as receitas e despesas pblicas devem ser
contabilmente registradas independentemente de seu pagamento ou recebimento.
CESPE/ TRT 10 Regio 2012: ANALISTA ADMINISTRATIVO REA:
Contabilidade
Com relao ao registro da depreciao, amortizao e exausto no
mbito do setor pblico, julgue os seguintes itens.
14)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 rea 2 - 74) Os bens de uso comum
considerados, tecnicamente, de vida til indeterminada no devem ser depreciados, ainda

que venham a absorver recursos pblicos.
CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 10: Tcnico Judicirio rea: Administrativa
Com relao ao disposto na Lei n. 4.320/1964, julgue os itens a seguir.
15)
(CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 10 - Item 119) Diferenciar o regime
oramentrio por meio do qual receitas e despesas so tratadas pode ser til para melhor
evidenciar a situao fiscal do governo. Nesse sentido, adota-se, no Brasil, o regime
oramentrio misto: para a receita, adota-se o regime de caixa e, para a despesa, o regime
de competncia.
CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3: Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade
Com base no disposto nas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico,
emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, julgue os itens seguintes.
16)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 67) Os bens de uso comum, considerados
tecnicamente de vida til indeterminada, no esto sujeitos ao regime de depreciao.

CESPE/SEGER ES 2012 - Cargo: Analista do Executivo rea de Formao 2:
Cincias Contbeis
17)
(CESPE/SEGER ES 2012 - Cargo: 2 - QUESTO 57) Com relao
contabilidade governamental e a sistemas de contas, assinale a opo correta.

35
A A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que faz uso dos
princpios oramentrios, das normas brasileiras de contabilidade e dos pronunciamentos
do CPC, visando o controle patrimonial de entidades do setor pblico.
B O campo de aplicao da contabilidade do setor pblico abrange as entidades do setor
pblico, como rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou aquelas que,
possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem,
gerenciem ou apliquem dinheiro, bens e valores pblicos na execuo de suas atividades.
C O sistema contbil estruturado nos subsistemas oramentrio, financeiro, gerencial,
patrimonial e de compensao.
D O objetivo da contabilidade do setor pblico fornecer aos usurios informaes sobre
os resultados alcanados e os aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade pblica e suas mutaes, sendo excludos os aspectos relativos
execuo financeira
oramentria.
E O objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico, exceto os bens adquiridos,
produzidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico.
CESPE/TELEBRAS 2013 - Cargo 6: Especialista em Gesto de Telecomunicaes
Ocupao: Analista Superior Subatividade: Finanas
No que concerne a oramento pblico e ciclo oramentrio, julgue os prximos itens.
18)
(CESPE/TELEBRAS 2013 - Cargo 6 - Item 92) O oramento de investimento e o
programa de dispndios globais das empresas do setor produtivo estatal federal so

elaborados segundo o regime misto (caixa e competncia) aplicado ao setor pblico.
CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7: Analista Ministerial rea: Oramento
Acerca de receita e despesa pblicas, julgue os itens de 58 a 51.
36
19)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 61) A legislao brasileira impe o regime
contbil de competncia para as despesas pblicas, o que significa que o fato gerador de
uma despesa deve sempre coincidir com o momento de sua liquidao.
CESPE/SERPRO 2013 - Cargo 13: Analista Especializao: Gesto Financeira
Acerca do objeto, regime e campo de aplicao da contabilidade pblica; da legislao
bsica (Lei n. 4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986 e alteraes); e dos princpios
fundamentais de contabilidade, julgue os itens subsequentes.
20)
(CESPE/SERPRO 2013 - Cargo 13 - Item 80) O objeto da contabilidade pblica
o patrimnio pblico compreendido pelos bens e direitos, com exceo dos bens
intangveis face dificuldade de mensur-los.
21)
(CESPE/SERPRO 2013 - Cargo 13 - Item 82) Na entidade pblica, o
reconhecimento de receitas e despesas deve observar o regime de caixa, o que resulta em

uma maior organizao da contabilidade que permitir o conhecimento da composio
patrimonial.
CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6: Contador
Acerca da contabilidade pblica e das variaes patrimoniais, julgue os itens que se
seguem.
22)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 92) As empresas estatais dependentes
devem aplicar os procedimentos da contabilidade pblica, via Sistema Integrado de

Administrao Financeira (SIAFI) do governo federal, e esto dispensadas de cumprir os
requisitos contbeis previstos na legislao societria.
CESPE/MI 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico Administrativo
Julgue os itens subsecutivos, referentes a receitas e despesas pblicas.
23)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 Cargo 1 Item 68) As receitas correntes e as
receitas de capital no devem afetar o patrimnio lquido da entidade pblica at que

tenham passado pelos estgios de previso, lanamento, arrecadao e recolhimento.
CESPE/ANS 2013/Cargo 1: Analista Administrativo
37
A respeito da relao entre o regime oramentrio e o regime contbil, julgue os itens

subsequentes.
24)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 116) No mbito da atividade tributria, pode-
se utilizar o momento da realizao da receita como referncia para o seu

reconhecimento.
25)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 117) Alm do registro dos fatos ligados
execuo oramentria, deve-se proceder evidenciao dos fatos ligados

administrao financeira e patrimonial, de maneira que os fatos permutativos sejam
levados conta de resultado.
Com relao contabilidade governamental brasileira, julgue os itens que se seguem.
26)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 106) O princpio contbil da no afetao das
receitas est associado ao princpio da competncia.

27)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 107) O princpio contbil da entidade no
aplicvel ao setor pblico, em razo da especificidade da administrao pblica.

28)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 108) O objeto da contabilidade governamental
o patrimnio pblico.
No que se refere operacionalizao da contabilidade governamental, julgue os itens
subsequentes.
29)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 117) As demonstraes de fluxo de caixa e de
resultado econmico integram o conjunto de demonstraes constantes dos anexos da Lei

n. 4.320/1964.
CESPE/MS 2013/Cargo 5: Contador
Com referncia aos estgios da receita pblica, julgue os itens subsecutivos.
30)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 83) Por ser caracterizada como uma receita
oramentria, a doao em espcie recebida pelos entes pblicos passa pelo estagio do
lanamento.
38
31)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 84) O registro do crdito tributrio em favor da
fazenda pblica em contrapartida a uma variao patrimonial aumentativa ser efetuado

no momento da entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou
devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas
pelo ente.
CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3: Tcnico de Nvel Superior
SPU/UCP
Julgue os itens a seguir, com relao ao sistema de informaes de custos no setor pblico
(SICSP).
32)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 106) Uma entidade
poder adotar mais de uma metodologia de custeamento, conforme as caractersticas dos

objetos de custeio.
33)
- (CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 107) O uso do
SICSP facultativo s entidades do setor pblico que tenham interesse no gerenciamento

de custos dos servios pblicos.
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4: Analista Administrativo - rea: Cincias Contbeis
Considerando as normas e definies relativas ao campo de aplicao e objeto da
contabilidade pblica e empresarial, os fatos que afetam o patrimnio dos entes pblicos e
seus sistemas de contas e de controle, julgue os itens subsequentes.
34)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 63) A Caixa Econmica Federal, empresa
pblica de patrimnio totalmente pblico, controla os recursos do FGTS por meio da

contabilidade empresarial.
35)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 65) Os bens de uso comum do povo,
produzidos pelos rgos pblicos, podem ser includos tanto no ativo circulante quanto no
ativo no circulante.
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9: Especialista em Regulao de Servios
de
Transportes Terrestres rea: Cincias Contbeis

Acerca da conceituao, objeto e campo de aplicao da contabilidade pblica; e do
patrimnio, variaes e sistemas contbeis, julgue os itens a seguir.
39
36)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 89) A finalidade da contabilidade pblica
consiste em gerar informaes para um melhor controle do patrimnio pblico, sob as

diretrizes dos princpios de contabilidade e das normas contbeis.
37)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 90) O objeto da contabilidade pblica o
patrimnio contbil das pessoas jurdicas de direito pblico, mas sem abranger, no
entanto, o patrimnio de pessoas jurdicas de direito privado.
A respeito das transaes no setor pblico e os registros contbeis, julgue os itens que se
seguem.
38)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 91) O registro e a informao contbil entre
suas diversas caractersticas, deve ser til transparncia, suporte e tomada de decises.
Com relao execuo oramentria e financeira do governo federal, julgue os seguintes
itens.
39)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 102) O reconhecimento da despesa
oramentria ocorre no momento em que realizado o pagamento.

Acerca do regime contbil, adotado pela contabilidade pblica no Brasil, julgue os itens
subsequentes.
40)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 111) Uma receita que tenha sido lanada
em um ano, mas arrecadada no ano seguinte, pertence ao exerccio financeiro em que

tenha ocorrido a arrecadao.
41)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 112) Ao contrrio da contabilidade
societria, a contabilidade pblica brasileira adota o regime de caixa para receitas e

despesas.
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16: Tcnico Administrativo
Acerca da contabilidade governamental e suas especificidades, julgue os itens a seguir.
42)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 91) Os registros de atos administrativos
praticados pelos gestores pblicos no so objeto da contabilidade governamental, pois

no afetam o patrimnio dos rgos pblicos.
40
CESPE/MC 2013 - Nvel III Atividades Tcnicas de Suporte Nvel Superior

Especialidade 14
Julgue os prximos itens, acerca da contabilidade aplicada ao setor pblico.
43)
(CESPE/MC 2013 - Nvel III Especialidade 14 Item 107) O objeto da
contabilidade pblica consiste no patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico e

privado.
CESPE/MJ 2013 - CARGO 3: CONTADOR
A respeito dos princpios de contabilidade, do sistema de contabilidade federal e da
conceituao, objeto e campo de aplicao da contabilidade governamental, julgue os
itens subsequentes.
44)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 99) O campo de aplicao da contabilidade
do setor pblico abrange todas as entidades do setor pblico, excluindo-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que receberam subvenes, benefcios, incentivos fiscais ou
creditcios de rgos pblicos.
45)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 101) O objeto de estudo da contabilidade
pblica o patrimnio pblico consubstanciado no conjunto de bens e direitos, tangveis

e intangveis, produzidos ou formados, com exceo dos que foram desenvolvidos
internamente ou recebidos em doao.
CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8: CONTADOR
Em relao ao sistema de contabilidade federal, conceituao, ao objeto e ao campo de
aplicao da contabilidade e suas variaes, julgue os itens seguintes.
46)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 8 Item 83) O patrimnio pblico compe-se de
ativo, passivo e saldo patrimonial, de modo que, no setor pblico, o saldo patrimonial no
se diferencia do patrimnio lquido, considerado na contabilidade empresarial.
41
47)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 8 Item 85) Um ativo deve ser reconhecido no
patrimnio pblico quando for provvel que dele sejam gerados benefcios futuros para a
entidade, ainda que as variaes patrimoniais decorrentes do seu uso nem sempre
representam benefcios para a entidade.
CESPE/MPU 2013 - CARGO 6: ANALISTA DO MPU REA DE ATIVIDADE:
APOIO
TCNICO-ESPECIALIZADO
ESPECIALIDADE:
FINANAS
CONTROLE
Com base nos fundamentos das contabilidades pblica e comercial, julgue os itens a
seguir.
48)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 6 Item 99) A inscrio de um crdito na dvida
ativa integra o objeto da contabilidade pblica, embora no faa parte do ciclo

oramentrio.
APOIO TCNICO- ESPECIALIZADO ESPECIALIDADE: PLANEJAMENTO E
ORAMENTO
A respeito de aspectos das transaes no setor pblico, registros e sistemas contbeis,
julgue os itens que se seguem.
49)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 87) O sistema contbil do setor pblico
federal representa a estrutura de informaes que trata da gesto do patrimnio pblico,

do controle da elaborao, da discusso e da aprovao do oramento pblico, com o
objetivo de subsidiar a tomada de decises de naturezas oramentria, financeira e
patrimonial.
Quanto ao plano de contas aplicado ao setor pblico, ao regime contbil, ao SIAFI e ao
suprimento de fundos, julgue os itens subsequentes.
50)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 100) Pelo regime de competncia, o
registro de uma proviso representa obrigao presente na data do balano, resultante de

evento passado, quando confivel a estimativa do valor da obrigao.
42

PERCIA ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE
Acerca da conceituao, do objeto e do campo de aplicao da contabilidade
governamental e do patrimnio e suas variaes, julgue os itens subsequentes.
51)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 95) Os subsistemas contbeis devem ser
integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a

administrao pblica com informaes sobre o conhecimento da composio e
movimentao patrimonial.
52)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 96) O campo de atuao do profissional
de contabilidade abrange as entidades do setor pblico, a includas as entidades que,

ainda que tenham personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos na execuo de suas atividades,
no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
53)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 98) As empresas de capital aberto que
no esto contempladas no oramento de investimentos, mas constam do oramento fiscal

da seguridade social esto no campo de aplicao da contabilidade pblica e so isentas
das exigncias da contabilidade empresarial.
A respeito do plano de contas aplicado ao setor pblico, do regime contbil e da Conta
nica do Tesouro, julgue os itens que se seguem.
54)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 114) O reconhecimento da receita, sob o
enfoque oramentrio, ocorre no momento da arrecadao, de acordo com o regime de

caixa.
55)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 116) O reconhecimento da receita, sob o
enfoque patrimonial, tem como fato gerador o ato de verificao da procedncia do

crdito e a identificao do devedor.
CESPE/BACEN 2013 - Analista - rea 5: INFRAESTRUTURA E LOGSTICA
Acerca da contabilidade pblica, seus mtodos e procedimentos especficos, julgue os
itens subsequentes.
43
56)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 79) A contabilidade pblica no registra
os atos administrativos, assim entendidos os procedimentos que no provocam alterao

qualitativa ou quantitativa na composio do patrimnio pblico.
CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL ESPECIALIDADE: CINCIAS

CONTBEIS/CINCIAS ECONMICAS
Acerca dos princpios de contabilidade sob a perspectiva do setor pblico, julgue os itens
a seguir.
57)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL item 81) Os crditos da fazenda
pblica de natureza tributria so registrados na contabilidade no exerccio em que forem

efetivamente arrecadados, em rubricas oramentarias especficas, consignadas no plano
de contas, o que no esta compatvel com o principio contbil da competncia.
58)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL item 85) A autonomia patrimonial
das autarquias e empresas pblicas se origina da obrigatoriedade de prestao de contas

dos agentes pblicos, fato amparado pelos princpios contbeis aplicveis ao setor
publico.
CESPE/FUNASA 2013 - REA DE LOTAO: CELEBRAO E PRESTAO
DE CONTAS E CONVNIOS NVEL IV: ATIVIDADES TCNICAS DE
COMPLEXIDADE INTELECTUAL ESPECIALIDADE 3
Considerando o campo de aplicao e os princpios de contabilidade sob a perspectiva do
setor pblico, julgue os prximos itens.
59)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 92) Por ser a FUNASA
um rgo executivo do Ministrio da Sade, a ela conferida a prerrogativa de observar

parcialmente as normas e tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico,
com vistas garantia de procedimentos suficientes de prestao de contas e
44
GABARITOS OFICIAIS DAS QUESTES PROPOSTAS NO CAPTULO 1

1
21
41
22
42
23
43
24
44
25
45
26
46
27
47
28
48
29
49
10
30
50
11
31
51
12
32
52
13
33
53
14
34
54
15
35
55
16
36
56
17
37
57
18
38
58
19
39
59
20
40
45
REVISO DO CAPTULO 1
Contabilidade pblica: campo de aplicao, objeto e objetivos.
CONCEITO
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as normas contbeis direcionadas ao controle PATRIMONIAL
de entidades do setor pblico.
CAMPO DE APLICAO
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange
TODAS as entidades do setor pblico.
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas
atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
INTEGRALMENTE
Entidades
Governamenta
Servios Sociais
is (Adm. Dir. (SESI, SENAI...)
Autarq., Fund.
EP dep.)
46
Conselhos
Profissionais
(CREA, CFC...)
OBJETIVO
O OBJETIVO da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico FORNECER aos
usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor
pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a
adequada
prestao
de
contas;
necessrio
suporte
para

OBJETO
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o PATRIMNIO
PBLICO.
Obs: A partir de 2010, os BENS DE USO COMUM que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em DOAO,
devem ser includos no ATIVO NO CIRCULANTE da entidade responsvel
pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade
operacional.
REGIME CONTBIL
Oramento
Enfoque
Oramentrio
Regime
Receita /Despesa
Misto
Oramentria
Lei 4.320/64
Regime Contbil
Qdo questo no
falar nada
Enfoque
Patrimonial
Regime
Competncia
Receitas/
Despesa
Princpio da
competncia
47
NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS

Insere como demonstraes contbeis obrigatrias a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa - DFC e o Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL, alm dos demonstrativos tradicionais da Lei 4.320/64 (BO, BF, BP e
DVP).
Devero ainda ser acompanhadas de Notas Explicativas e apresentao de valores
correspondentes ao perodo anterior em suas estruturas.
NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
At o momento os registros de Depreciao, Amortizao e da Exausto, no
possuem tradio de aplicao no Setor Pblico, tornando-se assim, a partir da
NBCT 16.9, uma norma obrigatria.
48
CAPTULO 2 - BALANO ORAMENTRIO

Assunto: Balano oramentrio de acordo com a Lei n.o 4320/64: estrutura, caractersticas das
receitas e despesas oramentrias. Interpretao do resultado oramentrio.
1) Conceito / Objetivo
A comparao entre a receita e despesa oramentrias previstas (fixadas) e
executadas feita no demonstrativo denominado BALANO ORAMENTRIO - BO,
conforme dispe a Lei 4.320/64:
Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas
PREVISTAS em confronto com as REALIZADAS.
O objetivo do BO demonstrar a receita prevista e a despesa fixada na lei
oramentria e em crditos adicionais, bem como a sua execuo, permitindo a
comparao dos valores previstos com os realizados.
A finalidade do balano oramentrio a avaliao da gesto oramentria
confrontando as receitas previstas e despesas FIXADAS com as realizadas.
Qual a diferena entre despesa prevista e fixada?
Por se tratar de um conceito do ano de 1964, o novo conceito oramentrio no
esteja claramente expresso no art. 102 da Lei 4.320/64. Na verdade, o oramento traz as
receitas previstas e as despesas fixadas, e desse modo que devemos considerar.
comum vermos na bibliografia o termo prevista estar ligado receita
oramentria, j que sabemos que a receita se trata apenas de uma estimativa. J quando
estamos falando em despesas, mais comum que o termo fixada aparea, pois, para que
as despesas sejam realizadas, necessrio que haja a autorizao legislativa prvia
(fixao).
Apesar disso, em provas de concurso muito comum aparecer o contedo literal
do art. 102 da Lei 4.320/64, que fala em despesas previstas. As Bancas gostam muito de
reproduzir o contedo literal desse artigo, mesmo que tal conceito esteja superado.
49
Portanto, se aparecer em uma questo o termo despesa prevista, no marquem errado

no item por causa disso! Itens literais, copiados das leis, esto corretos.
2) Caractersticas do BO
2.1) Subsistema Oramentrio
Inicialmente, importante destacar que a contabilidade pblica, originalmente
(Lei 4.320/64) trabalhava com QUATRO sistemas de contas, a saber:
Esses 4 sistemas registram o seguinte:
50
O Balano Oramentrio elaborado apenas com contas do sistema

oramentrio, sendo possvel se afirmar tambm que e as contas do sistema
oramentrio so destinadas apenas ao Balano Oramentrio.
Observao:
Atualmente, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP), o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas:
Subsistema de Informaes Oramentrias
Subsistema de Informaes Patrimoniais
Subsistema de Compensao
Subsistema de Custos
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - 2

edio Portaria STN n751, de 16 de dezembro de 2009.
As contas do sistema (e do subsistema) oramentrio controlam:
No concurso, como possvel saber se esto falando dos sistemas da Lei

4.320/64 ou dos novos trazidos pelas NBCASP?
Se aparecer apenas a palavra SISTEMA, trata-se daqueles 4 definidos pela Lei
4.320/64 (SO, SF, SP e SC). Caso aparea a palavra SUBSISTEMA, porque a Banca
est se referindo aos novos (de Informaes Oramentrias, Patrimoniais, de
Compensao e de Custos), trazidos pelas NBCASP.
51
2.2) Classificao da receita e da despesa

Uma caracterstica importante no Balano Oramentrio que, no modelo da Lei
4.320/64, as receitas so classificadas por CATEGORIA ECONMICA, e as despesas
por TIPO DE CRDITO (e por categoria econmica). importante observar que, no
lado das despesas, o valor do crdito suplementar deve ser somado ao valor do crdito
oramentrio inicial. Entretanto, no caso das receitas, no necessrio esse tipo de
separao.
Podemos esquematizar o que foi dito da seguinte maneira:
A disciplina contabilidade pblica est passando por diversas mudanas nesses

ltimos anos. Apenas a ttulo de curiosidade, vale a pena apresentar a nova estrutura do
BO:
2.2.1) Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, por
categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstra o resultado oramentrio e discrimina:
(a) as receitas por fonte (espcie);
(b) as despesas por grupo de natureza.
52
Podemos esquematizar a nova estrutura do BO da seguinte maneira:
Cabe ressaltar que, em geral, as Bancas ainda cobram o balano conforme os

preceitos da Lei 4.320/64. Portanto, o importante aqui que a gente se lembre do
conceito apresentado anteriormente, de que as receitas so classificadas por
CATEGORIA ECONMICA, e as despesas por TIPO DE CRDITO (e por
categoria econmica).
O que classificao da receita por categoria econmica? E quanto s despesas
serem classificadas por tipo de crdito e por categoria econmica?
Dizer que a receita classificada por categoria econmica, nada mais do que
dividi-la em receita corrente e de capital, conforme esquema a seguir:
53
2.2.2) Classificao por natureza da receita

J quando se fala que as despesas so classificadas por tipos de crdito, deve-se ter
em mente que os crditos podem ser: iniciais e adicionais, sendo que estes ltimos so
divididos em suplementares, especiais e extraordinrios.
2.3) Equilbrio formal

Na elaborao do oramento, parte-se de uma situao em que a receita prevista
igual despesa fixada:
Receita PREVISTA = Despesa FIXADA
Entretanto, esse equilbrio formal da pea oramentria no significa que o
oramento esteja equilibrado do ponto de vista econmico. muito comum que o
equilbrio seja alcanado somente por meio da cobertura do dficit com operaes de
crdito (contratadas ou realizadas por meio da emisso de ttulos pblicos).
54
Na obra Contabilidade Pblica: Uma Abordagem da Administrao Financeira

Pblica, Piscitelli e Timb fazem interessante anlise acerca do equilbrio formal:
Por outro lado, um oramento superavitrio, a rigor, no teria sentido,
medida que o Estado estaria cobrando dos cidados mais tributos que o necessrio para
financiar suas atividades e projetos. Apesar disso, o supervit pode constituir-se num
mecanismo de poltica fiscal atravs da qual o governo retira da sociedade mais recursos
do que injeta, o que caracteriza uma tentativa de contrao do nvel da atividade
econmica. No caso brasileiro, a obteno de elevados supervits (primrios) tem-se
constitudo numa verdadeira obsesso, em funo de acordos internacionais do Pas e da
garantia aos credores.
2.4) Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO

De acordo com a LRF, o balano oramentrio o nico demonstrativo que
deve compor um relatrio, no caso o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
RREO, conforme transcrito a seguir:
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger
todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso
atualizada;
55
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a

despesa liquidada e o saldo;
2.5) Despesas Executadas
Na coluna de DESPESA EXECUTADA, constam despesas com as seguintes
caractersticas:
a) empenhadas apenas, mas inscritas em restos a pagar no processados;
b) empenhadas e liquidadas apenas e inscritas em restos a pagar processados; e
c) empenhadas, liquidadas e pagas.
Cabe ressaltar que a STN considera como execuo oramentria da despesa a

ocorrncia do estgio da liquidao (e no o do empenho), efetivado ou no o seu
respectivo pagamento.
Para efeito de questes de prova, considerando que em geral os balanos se
referem a exerccios financeiros j encerrados, em que houve a inscrio de Restos a
Pagar No processados, devemos tomar como referncia os valores empenhados para
efeito de clculos.
O que so restos a pagar processados e no processados? E o que significam

despesas empenhadas, liquidadas e pagas?
ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
A despesa oramentria passa por trs momentos: planejamento, execuo e
controle e avaliao.
O planejamento o momento preliminar. Antes do empenho, o ente tem que
fixar a despesa oramentria, efetuar a movimentao dos crditos entre as unidades,
licitar e fazer a sua programao financeira.
O momento da execuo da despesa oramentria composto pelos trs
estgios a seguir: empenho, liquidao e pagamento.
56
O empenho uma reserva oramentria para determinado gasto. Cria para o

Estado uma obrigao de pagamento. Aqui temos que entender que no uma obrigao
de natureza contbil. A obrigao que o empenho cria no absoluta, no eficaz, no
lquida e certa. uma obrigao do ponto de vista de caixa, tem a finalidade de diminuir
o supervit financeiro para no inviabilizar o pagamento quando as condies forem
totalmente realizadas. um mecanismo de impedir obrigao sem disponibilidade de
caixa.
A obrigao registrada pela contabilidade representa a possibilidade de
exigibilidade por parte de terceiros.
A liquidao consiste na verificao da prestao do servio e da entrega dos
bens, bem como do credor e do valor a ser pago. S pode ser efetuada aps o empenho.
O pagamento a entrega de numerrio ao credor e somente pode ser efetuado
aps a liquidao.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
57
3) Estrutura do BO
Na coluna das receitas, esto includas: receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais e outras correntes, bem como receitas de operaes de crdito, alienao de
bens, amortizao de emprstimos e outras de capital.
Na coluna das despesas, esto includas: pessoal e encargos sociais, juros e
encargos, outras, investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida. No esto
includas despesas com depreciao ou exausto de ativos e despesas relacionadas a
consumo de materiais anteriormente incorporadas a estoques, por no se caracterizarem
despesas oramentrias.
Veja abaixo a estrutura atual do balano oramentrio atual anexo 12 da Lei
4.320/64:
Receita
Ttulo
Receitas
Correntes
Tributrias
Previso
Despesa
Execu
o
Difer.
Ttulo
Crditos Inicial
+
Suplementar
Contribui
es
Despesas
Correntes
Patrimonial
Pessoal e
Encargos
Agropecuri
a
Juros e Enc.
Dvida
Industrial
Outras Desp.
Corrent
Servios
Transf.
Correntes
Despesa de
Capital
Outr. Rec.
Correntes
Investimento
Inverses
Financeiras
Receitas de
Capital
Amortiz.
Dvida
Operaes
Crditos
Crditos
Especial
Alienao
Despesas
58
Fixao
Execu
o
Diferena
de Bens
Correntes
Amortizao
Emp/Fin
Despesas
Capital
Transf.
Capital
Outras Rec.
Capital
Crditos
Extraordinrio
Despesas
Correntes
Despesas
Capital
Subtotal
Subtotal
Ressalta-se que essa estrutura foi transcrita apenas para que se ter uma noo de
como um balano oramentrio. No h necessidade de se memorizar todas as
receitas e despesas relacionadas anteriormente. Isso normalmente no ser importante
na resoluo de questes de prova. Alis, em provas do CESPE, por exemplo, mais
comum que o BO seja apresentado da seguinte maneira:
59
3.1) Nova estrutura do BO (MCASP)

O novo Balano Oramentrio, constante do volume V do MCASP, apresenta
algumas alteraes significativas em relao estrutura da Lei 4.320/64.
Mudanas relevantes:
A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao
e despesa paga, e no mais por tipo de crdito.
Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios
anteriores para as receitas.
Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.
60
Alm disso, o novo balano acompanhado dos seguintes anexos:
61
4) Anlise do Balano Oramentrio

Existem 6 (seis) tipos de anlises que podem ser feita em um balano
oramentrio, sendo que as 3 primeiras so as mais cobradas em provas:
Resultado oramentrio;
Resultado da execuo da receita;
Resultado da execuo da despesa;
Comparao dos Resultados Corrente e de Capital;
Anlise do Endividamento;
Indicadores do Balano Oramentrio
A seguir explicaremos melhor cada uma dessas anlises:
4.1) Resultado oramentrio

O resultado oramentrio final do exerccio ser obtido estabelecendo-se as
diferenas para mais ou para menos, ou seja, a soma dos excessos e a das insuficincias,
que resultam num supervit ou num dficit na execuo do oramento.
Comparando o desempenho das receitas e despesas (executadas), podem ocorrer
os seguintes resultados:
Para efeito de prova, o resultado oramentrio calculado comparando os

seguintes valores:
62
No caso hipottico acima, o resultado oramentrio do exerccio seria um dficit

de 20.000.
Observar que o clculo feito com as receitas e despesas EXECUTADAS,
conforme esquematizado a seguir.
Podemos esquematizar o resultado oramentrio da seguinte maneira:

Resultado Oramentrio
63
DICA
Em provas do CESPE, em geral no precisamos fazer contas para calcular os valores. Eles
j vm calculados. Basta que a gente saiba onde eles esto localizados no balano.
No Balano oramentrio, os dficits (sejam correntes, sejam de capital) devem ser
colocados sempre do lado esquerdo (lado das receitas) e os supervits (correntes ou de capital),
no lado direito (lado das despesas).
claro! O balano deve estar equilibrado. Se houve um dficit, por exemplo, porque
houve mais despesas do que receitas. Ento, para equilibrar a situao, esse excesso de despesas
deve ser colocado do lado que est defasado (no caso, o das receitas), para que, na ltima linha, os
totais sejam iguais dos dois lados.
Portanto, no caso do balano oramentrio, em questes do CESPE, normalmente no
precisaremos fazer contas quando estiver sendo solicitado o resultado oramentrio do exerccio.
Normalmente, a Banca indica esse resultado em uma linha em que se calcula o dficit ou o
supervit. Quando fizermos os exerccios, tudo vai ficar mais claro!
4.2) Resultado da execuo da receita

Analisando apenas o lado das receitas, podem ocorrer os seguintes resultados:
Para efeito de prova, o resultado da execuo da receita calculado comparando

os seguintes valores:
64
No caso hipottico acima, o resultado da execuo da receita seria uma

insuficincia de arrecadao de 22.000. O ente arrecadou menos do que estava previsto
inicialmente.
OBSERVAO
importante ressaltar que, embora no esteja totalmente errado falarmos em
dficit ou supervit da arrecadao da receita, deve-se evitar o uso de tais terminologias
quando analisamos a execuo da receita e tambm da despesa. Essa terminologia
(supervit e dficit) deve ser usada somente quando calculamos o resultado
oramentrio. Portanto, ao analisarmos a execuo da receita, usaremos sempre os
termos insuficincia ou excesso, conforme o caso.
Observar que o clculo feito com as RECEITAS PREVISTAS E
REALIZADAS.
Podemos esquematizar o resultado da execuo da receita da seguinte maneira:
Resultado da Receita:
65
4.3) Resultado da execuo da despesa

Analisando apenas o lado das despesas, podem ocorrer os seguintes resultados:
Para efeito de prova, o resultado da execuo das despesas calculado

comparando os seguintes valores:
No caso hipottico acima, o resultado da execuo da despesa seria uma economia

de despesa no valor de 2.000. O ente gastou menos do que estava previsto.
Importante: importante observar que a demonstrao de um EXCESSO DE
DESPESAS no balano oramentrio constitui uma situao impossvel, pois as
despesas no podem ser executadas sem a respectiva autorizao oramentria.
Observar que o clculo feito com as DESPESAS FIXADAS E REALIZADAS.
Podemos esquematizar o resultado da realizao da despesa da seguinte maneira:
66
Resultado da Despesa:
4.4) Comparao dos Resultados Corrente e de Capital

possvel realizar anlises de cunho econmico no balano oramentrio,
incluindo o estudo sobre a tendncia para a capitalizao ou descapitalizao na
aprovao do oramento e principalmente na sua execuo.
Quando h aplicao de receita corrente em despesa de capital, d-se o
fenmeno denominado CAPITALIZAO oramentria, ou seja, supervit corrente e
dficit de capital.
Em outras palavras, a capitalizao consiste na aplicao (despesa) de fontes de
recursos (receitas) em bens de capital (tributos sendo utilizado na aquisio de
automveis ou de um imvel, por exemplo).
CAPITALIZAO
67
Quando h aplicao de receita de capital em despesa corrente, d-se o

fenmeno da DESCAPITALIZAO oramentria, ou seja, supervit de capital e
dficit corrente.
Desse modo, a descapitalizao ocorrer quando bens de capital forem alienados
para realizao de gastos de custeio (venda de um automvel com a finalidade de
financiar despesa com pessoal, por exemplo).
DESCAPITALIZAO
Vedaes:
O clculo de capitalizao/descapitalizao a base da chamada REGRA DE
OURO, conforme segue:
Art. 167, III da CF REGRA DE OURO
vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta.
68
O fundamento para isso o seguinte: se o montante das operaes de crdito

exceder o montante das despesas de capital, ento haver uma margem considervel para
que ocorra o uso de recursos de capital em aplicaes correntes (descapitalizao).
importante ressaltar que o dispositivo citado anteriormente (art. 167, inciso III,
da CF) em momento algum disse que proibido o uso de recursos de operaes de crdito
em despesas correntes, mas apenas se referiu a montantes. Portanto, lembrem-se disso:
Observao (Regra de Ouro)
NO proibido o uso de recursos de recursos de operaes de crdito em
despesas correntes. O que no pode o montante das operaes de crdito exceder o
montante das despesas de capital.
Por sinal, vale a pena comentarmos que a nica proibio expressa de uso de
recursos de capital em despesas correntes est disposta na LRF, conforme segue:
Art. 44 da LRF
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e
direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente,
salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos.
Resumindo, a capitalizao se origina da combinao conjunta de Supervit
Corrente e de Dficit de Capital. J a descapitalizao, origina-se da combinao
conjunta de Supervit de Capital e de Dficit Corrente. Com isso, podemos
esquematizar a comparao dos resultados corrente e de capital da seguinte maneira:
69
Capitalizao x Descapitalizao
Onde:
Rc = Receitas Correntes
Dc = Despesas Correntes
Rk = Receitas de Capital
Dk = Despesas de Capital
4.5) Anlise do Endividamento

A partir do balano oramentrio, tambm possvel saber se est havendo um
aumento ou uma diminuio do nvel de endividamento do ente.
Caso o montante referente s receitas de operaes de crdito supere o montante
das despesas de amortizao da dvida, porque est ocorrendo um aumento do
endividamento. Caso contrrio, diz-se que o endividamento est diminuindo.
Podemos esquematizar a anlise do endividamento da seguinte maneira:
70
Endividamento:
Receita Oper. Crdito > Desp. Amort. Dvida
Receita Oper. Crdito < Desp. Amort. Dvida
4.6) Indicadores do Balano Oramentrio

Com relao ao BO, podemos ter os seguintes indicadores:
QUOCIENTE DA EXECUO DA RECEITA
Receita arrecadada Receita prevista
- Quanto maior melhor (> 1)
71
QUOCIENTE DA EXECUO DA DESPESA
Despesa Executada Despesa Fixada
- Quanto mais prximo de um melhor ( 1)

- Se for maior, incorre em ilegalidade
QUOCIENTE DO RESULTADO ORAMENTRIO
Receita arrecadada Despesa Executada
- > 1 supervit oramentrio

- < 1 dficit oramentrio
- = 1 equilbrio
72
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2: Analista Judicirio rea: Administrativa
Considerando-se a tabela acima, em que so apresentados os saldos, em reais, de uma

unidade gestora hipottica X, em 31/12/2011, correto afirmar que
1)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2 - Item 85) o resultado oramentrio foi igual a
R$ 1.000,00.
2)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2 - Item 87) houve excesso de arrecadao no
valor de R$ 4.000,00.
CESPE/TCE-ES 2012 - Cargo: AUDITOR

Com relao s demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico, julgue os itens que se
seguem, de acordo com o Manual de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional.
3)
- (CESPE/TCE-ES 2012 - Cargo: AUDITOR - Item 100) Os demonstrativos da
execuo de restos a pagar processados e no processados devem ser anexados ao balano

oramentrio.
CESPE/TCE-ES 2012 - Cargo : AUDITOR
Tendo como referncia inicial o texto acima, julgue os itens a seguir, a respeito do direito
financeiro brasileiro.
73
4)
(CESPE/TCE-ES 2012 - Cargo: AUDITOR - Item 150) conhecida como regra
de ouro a vedao, prevista na CF, realizao de operaes de crditos que excedam o

montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares, ou especiais, com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo,
por maioria absoluta.
CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador
A tabela acima contm receitas e despesas, em reais, extradas do balancete de um rgo

hipottico da administrao direta, no exerccio de X11, que teve oramento aprovado
com previso inicial de receita de R$ 500,00. Com base nessa tabela, julgue os itens a
seguir.
74
5)
(CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador - Item 78) No balano oramentrio de
X1, haver dficit oramentrio de R$ 200,00.
6)
(CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador - 79) Com base no balano
oramentrio de X11, haver uma economia oramentria (economia de despesas) no

valor de R$ 100,00.
7)
(CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador - 80) Infere-se dos dados apresentados
na tabela que parte da despesa executada refere-se abertura de crditos adicionais.
CESPE/TCU 2007 - Cargo: Auditor
Com base na Constituio Federal e na legislao complementar, no que concerne s

matrias oramentria e financeira pblicas, julgue os itens a seguir.
8)
(CESPE/TCU 2007 - Cargo: Auditor - Item 165) Considere-se que a proposta
oramentria de um ente pblico foi encaminhada com a seguinte estrutura (valores em

R$ bilhes).
Nessa situao hipottica, correto concluir que a proposta inadmissvel, em virtude de

apresentar deficit corrente e de as receitas de capital excederem as despesas de capital.
75
Julgue os itens a seguir, relativos apresentao e composio dos balanos

oramentrio, financeiro e patrimonial.
9)
(CESPE/TCU 2007 - Cargo: Auditor - Item 193) Haver tanto superavit quanto
deficit na execuo oramentria de um ente pblico que apresente, ao final do exerccio,

a seguinte situao.
CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2: ANALISTA ADMINISTRATIVO REA II
Considere que determinada unidade gestora tenha apresentado os seguintes saldos, em

reais, ao final do seu exerccio financeiro.
10)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 71) Houve supervit oramentrio de R$
50,00.
11)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 72) Foi constatada economia de despesas
de R$ 130,00.
12)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 74) Ocorreu um dficit de arrecadao de
R$ 100,00.
CESPE/TCU 2009/ Cargo 4: Tcnico Federal de Controle Externo rea: Apoio
Tcnico e Administrativo Especialidade: Tcnica Administrativa
76
Com base na Lei n. 4.320/1964 e nos conceitos e aplicaes dela decorrentes, julgue os
itens de 92 a 96.
13)
(CESPE/TCU 2009/ Cargo 4 - TFCE - Item 96) Considerando os saldos
oramentrios de determinado ente, em milhes de reais, ao final do exerccio,

apresentados na tabela a seguir, correto concluir que o supervit do oramento corrente
foi de R$ 205 milhes.
CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ANALISTA DE PLANEJAMENTO, GESTO E

INFRAESTRUTURA EM PROPRIEDADE INDUSTRIAL (Classe A, Padro I)
REA: GESTO FINANCEIRA (A3)
A tabela acima ilustra os saldos do balano oramentrio hipottico, em reais, de

determinado ente governamental. Com base nessa tabela, julgue os itens a seguir.
14)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 Item 68) O dficit de arrecadao de R$ 350,00.
77
15)
16)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 Item 69) O resultado oramentrio nulo.

(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 Item 70) Houve economia de despesa no valor
de R$ 450,00.
CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 2: Analista Judicirio rea: Administrativa
Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstraes contbeis

no setor pblico.
17)
(CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 2 Item 75) Os valores referentes ao
refinanciamento da dvida mobiliria devero constar, destacadamente, no balano

oramentrio, nas receitas de operaes de crdito internas e externas e, nesse mesmo
nvel de agregao, nas despesas com amortizao da dvida de refinanciamento.
A Aprovao da Lei Oramentria Anual no valor de R$ 200.000,00;

B Lanamento de impostos no valor de R$ 120.000,00, sendo arrecadados R$
100.000,00;
C Compra de imvel a vista no valor de R$ 70.000,00;
D Recebimento de veculo em doao no valor de R$ 20.000,00;
E Despesas de gua, luz e telefone no valor de R$ 40.000,00, com valor total inscrito em
restos a pagar.
Considerando os eventos acima, relativos ao encerramento do primeiro exerccio
financeiro de determinada entidade governamental, julgue os itens que se seguem acerca
do fechamento de suas demonstraes contbeis.
18)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 79) Com relao ao balano oramentrio, o
resultado oramentrio do exerccio foi deficitrio em R$ 10.000,00.

78
CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3: Analista Legislativo Cincias Contbeis
No primeiro exerccio financeiro de uma entidade governamental, foi aprovada a lei

oramentria anual (LOA) no valor de R$ 200.000,00 e foram registrados apenas os
seguintes eventos contbeis nesse exerccio financeiro:
Com base nessas informaes, julgue os prximos itens, relativos ao fechamento de

balanos pblicos desse exerccio financeiro, de acordo com a Lei n. 4.320/1964.
19)
(CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3 - Item 76) O resultado oramentrio do
exerccio apresentou dficit oramentrio no valor de R$ 20.000,00.
Acerca do balancete e das demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
20)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 107) No balano oramentrio, na
comparao do executado com o orado, tem-se insuficincia de arrecadao quando a

receita prevista for maior que a receita arrecadada.
Determinada entidade do setor pblico apresentou os eventos registrados abaixo em seu

primeiro exerccio financeiro, ocorrido em 2012.
aprovao da Lei Oramentria Anual, com previso da receita e fixao da despesa no
valor de R$ 150.000,00;
arrecadao de impostos no valor de R$ 60.000,00;
79
empenho, consumo e pagamento de despesas com servios de gua, luz e telefone

durante o ano, no valor de R$ 20.000,00;
recebimento de imvel em doao no valor de R$ 100.000,00;
compra de veculo para uso no valor de R$ 30.000,00, com recebimento imediato do
bem, inscrito integralmente em restos a pagar ao final do exerccio financeiro de 2012.
Com base nos eventos acima registrados, julgue os itens que se seguem, acerca do
fechamento das demonstraes contbeis do ano de 2012 da referida entidade conforme a
Lei n. 4.320/1964.
21)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 108) O resultado oramentrio do exerccio
foi superavitrio em R$ 10.000,00.
No primeiro exerccio financeiro de uma entidade do setor publico, foram registrados

somente os seguintes eventos contbeis.
Previso da receita e fixao da despesa no valor de R$ 280.000,00.
Impostos arrecadados no valor de R$ 130.000,00.
Empenho, liquidao e pagamento de servios de terceiros no valor de R$ 70.000,00.
Compra de equipamento para uso da entidade, com recebimento imediato do bem, no
valor de R$ 120.000,00, com metade do pagamento a vista e o restante inscrito em restos
a pagar.
Veiculo recebido em doao, no valor de R$ 20.000,00.
Considerando os eventos acima registrados, relativos ao encerramento desse primeiro

exerccio financeiro, julgue os prximos itens, acerca da elaborao das demonstraes
contbeis, de acordo com a Lei n.o 4.320/1964.
22)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 5 Item 75) O resultado oramentrio do exerccio
apresentou dficit no valor de R$ 60.000,00.
CESPE/DPF 2013/CARGO 1: PERITO CRIMINAL FEDERAL/REA 1

80
Os dados das tabelas acima, em que os valores so expressos em reais, foram extrados do
balancete da prefeitura de uma cidade, em 31/12/2010, e representam apenas as receitas e
despesas oramentrias executadas. Com base nos dados apresentados, julgue os
prximos itens.
23)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 88) No balano oramentrio, haver
resultado oramentrio correspondente a supervit de R$ 20.000 e dficit no oramento

de capital.
24)
) (CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 89) Com base apenas nos dados
mostrados na tabela apresentada, no possvel afirmar que a elaborao do balano

oramentrio da referida prefeitura demonstrar economia de despesas. Por outro lado,
possvel afirmar que a execuo oramentria demonstra descapitalizao.
SPU/UCP
Considere que em uma entidade governamental tenham sido registrados os seguintes

eventos no primeiro exerccio financeiro encerrado:
aprovao da Lei Oramentria Anual (LOA) no valor de R$ 120.000,00;
81
empenho, liquidao e pagamento de despesas com limpeza e conservao no valor de

R$ 35.000,00;
recebimento de veculo em doao no valor de R$ 20.000,00;
compra de equipamento para uso, com recebimento imediato do bem, no valor de R$
30.000,00, inscrito em restos a pagar.
Considerando as informaes acima, julgue os prximos itens, com base nas

demonstraes contbeis da Lei n. 4.320/1964.
25)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 119) No balano
oramentrio, o resultado oramentrio do exerccio superavitrio em R$ 55.000,00.
A respeito dos demonstrativos contbeis e registros previstos nas Normas Brasileiras de

Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, na Lei n. 4.320/1964 e na Lei de
Responsabilidade Fiscal, julgue os itens que se seguem.
26)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 85) O balano oramentrio demonstra o
que foi planejado para as despesas e receitas do rgo pblico, em comparao com o que
foi efetivamente realizado, incluindo as inscries e pagamentos de restos a pagar
ocorridos no exerccio.
de
De acordo com a Lei n. 4.320/1964, julgue os prximos itens, acerca das demonstraes
contbeis.
27)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 96) No balano oramentrio, os restos a
pagar do exerccio corrente sero computados na receita extraoramentria para

compensar sua incluso na despesa oramentria.

82
No que se refere s demonstraes contbeis, segundo a legislao, julgue os itens a

seguir.
28)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 99) O supervit corrente o excesso de
receitas correntes em relao s despesas correntes, possibilitando a cobertura de despesas

de capital. O supervit de capital ocorre na situao em que as receitas de capital superam
as despesas de capital, o que resulta no aumento do patrimnio pblico.
29)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 101) No balano oramentrio,
evidencia-se a receita por categoria econmica, corrente e de capital, ao passo que a

despesa desdobrada seguindo-se dois critrios: tipo de crdito (oramentrio e
suplementar, especial e extraordinrio) e categoria econmica (corrente e de capital).

ORAMENTO
No curso de uma auditoria, esto em anlise as contas de um rgo da administrao

pblica direta da Unio em seu primeiro exerccio financeiro, com apurao das seguintes
receitas e despesas:
83
Considerando as informaes apresentadas acima, as normas vigentes e, ainda, o

consumo total do material de consumo adquirido, julgue os itens subsecutivos, em relao
s demonstraes contbeis previstas na Lei n. 4.320/1964.
30)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 - Item 91) O resultado corrente demonstrado
no balano oramentrio evidencia valor superavitrio.

No que se refere a demonstraes contbeis e receitas e despesas pblicas, julgue os itens

seguintes.
31)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item) 104 No balano oramentrio, com o
objetivo de equilibrar o demonstrativo, o dficit ser informado do lado da receita e o

supervit ser informado do lado da despesa.
CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo
Com relao s demonstraes contbeis da contabilidade governamental, julgue os itens

seguintes.
32)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 145) No
balano oramentrio, se demonstrado que houve economia oramentria no oramento

corrente e excesso de arrecadao no oramento de capital, possvel que ocorra dficit
oramentrio.

Considere os seguintes dados relativos ao encerramento do primeiro exerccio financeiro

de determinada entidade governamental:
84
previso da receita oramentria: ....................R$ 80.000,00.

fixao da despesa oramentria: ....................R$ 80.000,00.
arrecadao de impostos: ................................R$ 50.000,00.
empenho de despesas: .....................................R$ 80.000,00.
liquidao de despesas: ...................................R$ 70.000,00.
inscrio de despesas em restos a pagar: .........R$ 30.000,00.
recebimento de imvel em doao: ....................R$ 100.000,00.
Com base nessas informaes, julgue os itens a seguir, acerca da elaborao das
demonstraes contbeis em conformidade com a Lei n. 4.320/1964.
33)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 95) O resultado
oramentrio do exerccio nulo, visto que a despesa oramentria foi fixada no mesmo
montante da receita oramentria prevista.
CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2: ANALISTA JUDICIRIO REA:
ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE
Com base na Lei n. 4.320/1964 e nas informaes apresentadas na tabela acima,

referentes ao primeiro exerccio financeiro encerrado de determinada entidade
governamental, julgue os itens que se seguem.
85
34)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 75) A partir do confronto
entre as receitas e as despesas, foi apurado o resultado oramentrio do exerccio com

supervit no valor de R$ 13.000,00.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
X (1)
C
C
C
E
C
E
E
E
C
E
E
X (2)
E
C
C
C
C
C
C
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
C
C
E
E
E
E
E
C
E
C
C
E
E
E
(1) ANULADA
Justificativa: A informao, em relao ao exerccio, tratou dos empenhos
liquidados e no do total dos empenhos emitidos, o que impede a constatao de
que os valores dos empenhos informados corresponderiam receita prevista. Devido
ao exposto, opta-se pela anulao do item.
(2) ANULADA
Justificativa: A utilizao da expresso dficit de arrecadao, em desacordo com o
uso corrente da doutrina, pode ter induzido os candidatos ao erro, prejudicando o
julgamento objetivo do item. Dessa forma, opta-se pela anulao.
86
REVISO DO CAPTULO 2 BALANO ORAMENTRIO
Oramento
aprovado
Oramento
aprovado
Receita
prevista
Receita
prevista
Oramento
executado
Receita
prevista
< Receita
arrecadada
Oramento
aprovado
= Despesa
fixada
Oramento
executado
Despesa
fixada
> Despesa
realizada
Despesa
fixada
< Despesa
realizada
Despesa
realizada
Despesa
realizada
Despesa
realizada
> Receita
arrecadada
Oramento
executado
Receita
arrecadada >
Receita
arrecadada <
Receita
arrecadada =
Resultado
Equilbrio
(formal)
Insuficincia
de
arrecadao
Excesso de
arrecadao
Economia de
despesa
Excesso de
despesa
(vedado)
Supervit
Dficit
Equilbrio
LEI 4.320/64
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas PREVISTAS em
confronto com as REALIZADAS. (Art. 102, Lei 4320/64)
Capitalizao x Descapitalizao
A capitalizao se origina da combinao conjunta de Supervit Corrente e de
Dficit de Capital.
A descapitalizao se origina da combinao conjunta de Supervit de Capital
e de Dficit Corrente.
Vedaes:
Art. 167, III da CF
vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das
despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares
ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta
Art. 44 da LRF
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e
direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos.
87
CAPTULO 3 - BALANO FINANCEIRO

Assunto: Balano financeiro de acordo com a Lei 4.320/64: estrutura, caractersticas das
receitas e despesas extra-oramentrias. Interpretao do resultado financeiro
1) Conceito / Objetivo
A relao de receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias
EXECUTADAS feita no demonstrativo denominado BALANO FINANCEIRO,
conforme dispe a Lei 4.320/64:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa
ORAMENTRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRAORAMENTRIA, conjugados com os SALDOS em espcie provenientes do exerccio
anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
O objetivo do balano financeiro demonstrar a movimentao de

disponibilidades da entidade.
88
2) Caractersticas do BF
2.1) Sistema Financeiro e Subsistema de Informaes Patrimoniais
O Balano Financeiro elaborado apenas com contas do antigo sistema
financeiro, que atualmente encontram-se inseridas no subsistema de Informaes
Patrimoniais.
Conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico

(NBCASP), o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas:
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - 2
edio Portaria STN n751, de 16 de dezembro de 2009.
De acordo com a NBC T 16.2, o sistema contbil est estruturado nos seguintes
SUBSISTEMAS de informaes:
(...)
Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no
financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio
pblico;
Portanto, as contas do antigo SISTEMA FINANCEIRO (includas no atual

subsistema patrimonial) controlam:
89
2.2) Classificao da receita e da despesa

Uma caracterstica importante no Balano Financeiro que, no modelo da Lei
4.320/64, as receitas so classificadas por CATEGORIA ECONMICA, e as despesas
por FUNO.
Podemos esquematizar o que foi dito da seguinte maneira:
Como sabido, a disciplina contabilidade pblica est passando por diversas

mudanas nesses ltimos anos. Apenas a ttulo de curiosidade, vale a pena apresentarmos
a nova estrutura do BF:
Balano FINANCEIRO nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis:
O Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades do
setor pblico no perodo a que se refere, e discrimina:
(a) a receita oramentria realizada por destinao de recurso;
90
(b) a despesa oramentria executada por destinao de recurso e o montante

no pago como parcela retificadora;
(c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios;
(d) as transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo
oramentria;
(e) o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.
Podemos esquematizar a nova estrutura do BF da seguinte maneira:
Cabe ressaltar que, em geral, as Bancas ainda cobram o balano conforme os

preceitos da Lei 4.320/64. Portanto, o importante aqui que a gente d mais ateno ao
conceito apresentado anteriormente, de que as receitas so classificadas por
CATEGORIA ECONMICA, e as despesas por FUNO.
Como feita a classificao da despesa por funo?

A classificao da despesa por FUNO derivada da classificao funcional
programtica, conforme esquema a seguir:
91
CLASSIFICAO FUNCIONAL - Indica as reas em que se realizam as

despesas. composta por um rol de funes e subfunes pr-fixadas, em que as
subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam
vinculadas. (Lei 4320/64, Art. 8 2 - Portaria MOG n 42/99).
Funo - Compreende o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa
que competem ao setor pblico.
Subfuno - Representa uma partio da funo. Visa agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico.
2.3) Receitas
RECEITA PBLICA
Em sentido estrito, so pblicas apenas as receitas oramentrias. (MTO 2014
adota este conceito)
92
INGRESSOS DE VALORES NOS COFRES PBLICOS

RECEITAS ORAMENTRIAS
So as entradas de numerrio no caixa governamental que passam a integrar o
patrimnio do Poder Pblico.
Exemplo: receita de imposto de renda, receita de taxas de limpeza
receitas de aluguis, receitas de servios prestados, receitas
urbana,
de vendas de bens e de
obteno de emprstimos.
RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS (ou Ingressos Extra-oramentrios

ou ainda Recebimentos Extra-oramentrios)
So entradas de dinheiro no caixa governamental que NO geram ao Poder
Pblico disponibilidade sobre o uso.
Exemplo: caues, depsitos, emprstimos para caixa (ARO), salrios no
reclamados. So mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATRIAS.
2.4) Despesas
DESPESAS
93
So quaisquer sadas de recursos financeiros no caixa da entidade, podendo se

distinguir as oramentrias, quando previamente autorizadas pela LOA, das extraoramentrias, quando se tratar do pagamento de dvidas flutuantes.
DESPESAS ORAMENTRIAS
So as autorizaes para realizaes de gastos constantes da Lei Oramentria
Anual.
Exemplo: despesa com pessoal, com servios, investimentos em estradas,
despesas com juros.
DESPESAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
(ou
DISPNDIOS
EXTRA-
ORAMENTRIOS)
So as sadas de recursos financeiros relacionados restituio de entradas
compensatrias e pagamentos da despesa oramentria que estava a pagar. So, portanto,
pagamentos de dvidas flutuantes.
Exemplo: caues, depsitos, ARO devolvidas, bem como pagamento de restos a
pagar, fornecedores e outras dvidas flutuantes. Pode-se denomin-las sadas
compensatrias.
- O que so dvidas flutuantes?

Trataremos com mais detalhes da dvida flutuante nos captulos de balano
patrimonial e do Ttulo IX da Lei 4.320/64. Por enquanto, o que precisamos saber a
respeito desse tema o seguinte:
A dvida flutuante aquela que, em geral, tem prazo de vencimento inferior a 12
meses, no dependendo de autorizao oramentria para ser paga. Trata-se, portanto, de
uma dvida de curto prazo.
94
De acordo com o art. 92 da Lei 4.320/64, a DVIDA FLUTUANTE compreende:

os restos a pagar, excludos os servios da dvida; os servios da dvida a pagar; os
depsitos; os dbitos de tesouraria. Esses itens podem ser descritos da seguinte
maneira:
Restos a Pagar as despesas empenhadas, no pagas at
31 de dezembro, e devidamente inscritas;
Servio da Dvida a Pagar as parcelas de amortizao e
de juros da dvida fundada ou consolidada;
Depsitos as caues ou garantias recebidas de terceiros
para execuo de contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro;
Dbitos de Tesouraria as dvidas provenientes de
operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO).
2.5) Restos a Pagar

importante atentar para o que dispe o pargrafo nico do artigo 103 da Lei
4.320/64, obrigando que as despesas oramentrias informadas no Balano Financeiro
sejam as empenhadas:
Art. 103 (...)
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita
extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
Cabe observar que no ttulo Restos a Pagar, inserido nas receitas extraoramentrias, o que consta na verdade o total dos Restos a Pagar INSCRITOS no
exerccio, compensando dessa forma a sua incluso na despesa oramentria.
Deve-se entender que o Balano Financeiro tem a funo de um demonstrativo de
fluxo de caixa. Desse modo, as despesas no pagas, que foram computadas no balano
oramentrio e que figuram tambm no balano financeiro, no provocaro alteraes
95
no saldo disponvel, anulando-se seu efeito por incluso simultnea nas colunas da
receita e da despesa. Do mesmo modo, o ttulo Servio da Dvida a Pagar tambm
integra as receitas extra-oramentrias. De acordo com Piscitelli & Timb, utiliza-se esse
artifcio contbil para demonstrar a variao efetiva do disponvel. Portanto, esses
valores no constituem genuinamente receitas extraoramentrias, mas sim
compensao, de modo que ocorre uma anulao das despesas que no acarretaram
desembolso para efeito de apurao da movimentao efetiva das disponibilidades da
entidade.
Com relao coluna das despesas, dever constar no Balano Financeiro, na
especificao da despesa oramentria, a despesa realizada (paga e a pagar), incluindose tambm a inscrio em Restos a Pagar. O valor desta inscrio dever se igualar
numericamente aos Restos a Pagar classificados como receita extra-oramentria,
conforme explicado no pargrafo anterior.
Desse modo, a despesa oramentria efetivamente paga no exerccio ser a

diferena entre a despesa realizada (empenhada), que consta de despesas
oramentrias, e a inscrio em Restos a Pagar (empenhada, a pagar), que consta da
receita extra-oramentria.
96
Assim, por meio desse artifcio, fica mais fcil perceber a essncia do pargrafo
nico do art. 103 da Lei 4.320/64, que considera eu os Restos a Pagar inscritos no
exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso
na despesa oramentria (empenhada):
97
Alm disso, consta nas despesas extra-oramentrias o ttulo Restos a Pagar,

que se refere aos pagamentos no exerccio, correspondentes a valores inscritos no
exerccio anterior, razo de seu pagamento no ser mais considerado como despesa
oramentria, visto que j tiveram o tratamento de despesa oramentria no momento da
sua inscrio (no exerccio anterior).
Esse raciocnio tambm pode ser aplicado ao ttulo Servio da Dvida a Pagar,
constante das despesas extra-oramentrias. Portanto, constata-se que o efeito no caixa s
se reflete no balano financeiro do exerccio em que o pagamento realizado.
Em sntese, o que fica demonstrado no balano financeiro o movimento de caixa
durante todo o exerccio, sem prejuzo dos saldos que se transferem de exerccio.
Desse modo, podemos esquematizar o que foi dito da seguinte forma:
98
3) Estrutura
Na coluna de receita, inscrevem-se:
os totais da receita oramentria por categorias econmicas e suas
subdivises;
os totais da receita extraoramentria (includos os valores das despesas
realizadas pelo regime de competncia e no pagas);
os saldos provenientes do exerccio anterior (disponveis).
Na coluna da despesa, sero includos:
os totais da despesa oramentria por funes;
os totais da despesa extraoramentria (includos os valores das despesas
realizadas anteriormente pelo regime de competncia e pagas no exerccio,

sem necessidade de nova autorizao oramentria);
os saldos para o exerccio seguinte (disponveis).
99
Veja a seguir um exemplo de balano financeiro extrado de uma prova do

CESPE, retratando a estrutura do balano financeiro de acordo com a Lei 4.320/64:
Nova estrutura do BF (MCASP)

O balano financeiro teve sua estrutura bastante alterada no MCASP volume V.
Dentre as alteraes mais significativas, destacam-se:
100
Mudanas relevantes:
A despesa oramentria passa a ser demonstrada por destinao de
recursos e no mais por funo e grupo de despesa.
A despesa oramentria registrada por empenho e no mais por
liquidao durante o exerccio.
As transferncias financeiras realizadas entre rgos pertencentes ao
mesmo ente federativo (cotas, repasses e sub-repasses) passam a ser registradas

em linhas especficas (caso no se trate de balano consolidado do ente).
A nova estrutura do balano a seguinte:
3.1) Sentido de Leitura do BF

O Balano Financeiro deve ser lido no sentido horrio. Desse modo, parte-se do
saldo do exerccio financeiro anterior. Depois disso, acrescentam-se as receitas
oramentrias e extraoramentrias, descontando-se as despesas oramentrias e
extraoramentrias, determinando-se assim o saldo que passa para o exerccio seguinte.
101
4) Anlise do Balano Financeiro

Para efeito de prova, o que realmente interessa a anlise do Balano Financeiro.
Enquanto no Balano Oramentrio havia 6 tipos de anlise possveis, agora a informao
que realmente interessa o Resultado Financeiro, cujo clculo ser explicado a seguir.
4.1) Resultado financeiro

O resultado financeiro do exerccio poder ser obtido de duas formas. Na primeira,
mais simples, basta se determinar a diferena entre o saldo disponvel atual (ou que
passa para o exerccio seguinte) e o saldo disponvel do exerccio anterior. Observe
exemplo a seguir:
102
A segunda maneira de se obter o resultado financeiro do exerccio por meio da

diferena entre os ingressos e os dispndios ocorridos no exerccio. Para isso, basta fazer
a diferena entre o total das receitas (oramentrias + extraoramentrias) e o total das
despesas (oramentrias + extraoramentrias). Observe exemplo a seguir:
DICA
Como pode perceber-se, a primeira forma de calcular o resultado financeiro
bem mais simples do que a segunda, pois basta fazer uma conta. Em provas de
concursos, sempre que possvel, voc deve calcular o resultado financeiro diminuindo o
saldo seguinte do anterior, pois assim estar ganhando tempo. Nada de tentar resolver a
questo das duas formas, pois isso resultar em perda de tempo ao final da prova. Faa
o mais simples!
O resultado financeiro pode apresentar trs resultados, conforme representado
na tabela a seguir:
103
104
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/TCU/2012 - Cargo 1: Auditoria Governamental

Julgue os itens consecutivos, referentes anlise das demonstraes contbeis do setor
pblico.
1)
(CESPE/TCU/2012 - Cargo 1 Item 153) As despesas que se revistam de simples
transitoriedade e, em algum momento, constituram receitas extraoramentrias podem

ser tratadas como despesas extraoramentrias.
CESPE/TCDF/2012 - Analista de Controle Externo
Com base nos valores acima, correspondentes ao encerramento do primeiro exerccio

financeiro de determinada entidade governamental, julgue os itens que se seguem, acerca
do fechamento das demonstraes contbeis dessa entidade.
2)
(CESPE/TCDF/2012 - Analista de Controle Externo Item 132) O resultado
financeiro do exerccio apresenta supervit no valor de R$ 31.000,00.
CESPE/BASA 2012 - Cargo 4: Tcnico Cientfico rea: Contabilidade

A respeito das demonstraes contbeis, julgue os prximos itens.
105
3)
(CESPE/BASA 2012 - Cargo 4 - Item 74) No balano financeiro, o pagamento de
restos a pagar do exerccio anterior, realizado durante o exerccio financeiro, deve ser
registrado entre os dispndios extraoramentrios.


4)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2 - Item 83) o resultado financeiro foi igual a R$
6.000,00.
5)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2 - Item 86) o valor a ser inscrito em restos a pagar
processados corresponde a R$ 3.000,00.
106

seguir.
6)
(CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador - Item 76) Os pagamentos de restos a
pagar ocorridos no exerccio de X11 esto includos no total das despesas de R$ 600,00.

Julgue os itens a seguir, relativos apresentao e composio dos balanos
oramentrio, financeiro e patrimonial.
7)
(CESPE/TCU 2007 - Cargo: Auditor - Item 194) Suponha-se que o balano
financeiro da Unio tenha acumulado, at novembro de 2006, seguintes valores.
107
Nesse caso, correto concluir que as disponibilidades existentes ao final de 2005 haviam
aumentado R$ 6.797 milhes.
CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 : ANALISTA ADMINISTRATIVO REA II

Acerca dos crditos adicionais, do subsistema de informaes oramentrias e do saldo
em espcie dos balanos financeiros, julgue os itens que se seguem.
8)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 66) O saldo em espcie para o exerccio
seguinte, apurado no balano financeiro, obtido pela soma dos ingressos menos os
dispndios realizados no exerccio.
Considere que determinada unidade gestora tenha apresentado os seguintes saldos, em

reais, ao final do seu exerccio financeiro.
Com base nos dados acima apresentados, julgue os prximos itens.
108
9)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 70) O resultado financeiro do exerccio
igual a R$ 200,00.
10)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 73) No haver despesas a serem inscritas
em restos a pagar no processados.

A tabela abaixo apresenta os saldos do balano financeiro hipottico, em reais, de

determinado ente governamental.
Sabendo que o valor da despesa oramentria no paga foi de R$ 50,00, julgue os itens
subsecutivos.
11)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 71) O saldo financeiro para o exerccio
financeiro seguinte ser inferior a R$ 180,00.
12)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 72) A receita extraoramentria que constar
da demonstrao contbil ser inferior a R$ 80,00.

109

no setor pblico.
13)
(CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 2 - Item 76) As transferncias recebidas de
outro ente, obrigatrias ou facultativas, devem ser classificadas no balano financeiro

como recebimentos extraoramentrios.

seguem.
14)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 93) A restituio ou entrega de
valores recebidos, tais como caues, depsitos e consignaes so despesas

extraoramentrias, pagas independentemente de lei oramentria.
15)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 108) O balano financeiro evidencia
o fluxo das disponibilidades, apurado a partir dos recebimentos e pagamentos

oramentrios ou extraoramentrios, no contemplando as variaes patrimoniais
aumentativas nem as diminutivas, pois essas variaes no representam movimentao
financeira.

valor de R$ 150.000,00;
110

Lei n. 4.320/1964.
16)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 109) No balano financeiro, a despesa
oramentria totalizou R$ 20.000,00.


a pagar.
111

17)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 76) No balano financeiro, o total da receita
oramentria foi de R$ 190.000,00.
CESPE/IBAMA 2013/Cargo: Analista Administrativo

Com base nas leis que regulam o sistema tributrio nacional e nas normas gerais de
direito financeiro, julgue os itens que se seguem.
18)
(CESPE/IBAMA 2013/Cargo: Analista Administrativo - Item 94) O balano
financeiro deve demonstrar as receitas e as despesas previstas, em confronto com as

receitas e as despesas realizadas.
112
prximos itens.
19)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 85) Com base nos dados apresentados na
tabela, e sabendo-se que houve inscrio em restos a pagar de parte da despesa executada,
possvel afirmar que, na elaborao do balano financeiro da referida prefeitura, a soma
dos ingressos e dispndios extraoramentrios ser igual a zero.

SPU/UCP

R$ 35.000,00;

113
20)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 118) O saldo para o
exerccio seguinte do balano financeiro de R$ 38.000,00.
de

contbeis.
21)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 95) O balano financeiro elaborado a
partir de todas as transaes do setor pblico registradas nos subsistemas patrimonial,

oramentrio e de compensao.

seguir.
22)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 98) Considere que determinado balano
financeiro demonstre nos ingressos extraoramentrios a rubrica restos a pagar com

valores superiores a zero. Nesse caso, correto afirmar que os valores registrados
representam o montante de recursos recebidos para o pagamento desses restos a pagar no
exerccio em tela.
23)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 102) Quando uma agncia reguladora
retm o valor dos impostos referentes ao pagamento a fornecedores, estes devem ser
registrados como receita extraoramentria.
114

Especialidade 14
Julgue os itens seguintes com relao s demonstraes contbeis e s receitas e despesas
pblicas.
24)
(CESPE/MC 2013 - Nvel III Especialidade 14 Item 111) No balano
financeiro, a despesa oramentria deve ser informada pelos valores realizados,

incluindo-se as despesas pagas e aquelas relativas inscrio de restos a pagar.

Acerca das demonstraes contbeis e dos registros aplicados ao setor pblico, julgue os
itens que se seguem.
25)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 92) Os restos a pagar do exerccio corrente
devem ser includos na receita extraoramentria, para compensar sua incluso na despesa
oramentria, devendo seus impactos ser devidamente evidenciados no balano
oramentrio.
CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO

ESPECIALIDADE: CINCIAS CONTBEIS
115
Considerando as informaes contbeis acima, referentes ao final do primeiro e do

segundo exerccio financeiro de determinada entidade patrimonial, julgue os seguintes
itens, com base na Lei n. 4.320/1964 e suas atualizaes.
26)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 105) No ano 2, houve equilbrio na
execuo extraoramentria.
27)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 106) No ano 1, o resultado financeiro
do exerccio foi superavitrio em R$ 53.000.
CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9: AGENTE ADMINISTRATIVO

No que concerne s contas do balano financeiro, julgue o item abaixo.
28)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9 Item 95) O valor inscrito em restos a pagar,
constante da despesa oramentria do balano financeiro, deve ser computado na receita

extraoramentria da coluna de ingressos do referido balano.
116

ORAMENTO

29)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 92) Em funo do movimento financeiro,
o balano financeiro evidencia o aumento do valor das disponibilidades para o exerccio

seguinte em valor superior a R$ 50,00.
117

seguintes.
30)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 148) No
balano financeiro, a soma dos restos a pagar inscritos e ainda no pagos, assim como as
consignaes em folha de pagamento representam ingressos extraoramentrios.


118
31)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 96) O balano financeiro
apresenta saldo de R$ 10.000,00 para o exerccio seguinte.


32)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 76) Para fins de apurao do
resultado financeiro do exerccio, deve-se considerar a despesa oramentria no valor de

R$ 114.000,00, correspondente s despesas empenhadas deduzidas dos valores inscritos
em restos a pagar.

119
Considerando as informaes acima, relativas s transaes contbeis de entidade

governamental em determinado exerccio, e o necessrio relacionamento do regime
oramentrio com o regime contbil, julgue os itens subsecutivos.
33)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 82) Deve haver o registro de
despesa oramentria, nesse exerccio, no valor R$ 15.000,00, correspondente ao

empenho da despesa dos restos a pagar pagos.
CESPE/CADE 2014 - Cargo 3: Contador
Com relao a demonstraes contbeis, consolidao das contas pblicas e notas

explicativas, julgue os itens subsequentes.
120
34)
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 3 Item 119) O balano financeiro demonstra o
saldo em espcie para o exerccio seguinte, tambm evidenciado no balano patrimonial,

nas contas caixa e equivalentes de caixa.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
C
C
C
E
C
E
C
E
E
C
E
C
E
C
E
E
E
E
E
C
21
22
23
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31
32
33
34
121
E
E
C
C
E
C
E
C
C
C
E
E
E
C
REVISO DO CAPTULO 3 BALANO FINANCEIRO
LEI 4.320/64
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa

ORAMENTRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
EXTRA-ORAMENTRIA, conjugados com os SALDOS em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio
seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita

extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
RESULTADO FINANCEIRO
H 2 formas de se calcular o RESULTADO FINANCEIRO - RF:
122
a) RF = Disponvel ATUAL (ou seguinte) Disp. ANTERIOR
b) RF = + INGRESSOS ORAMENTRIOS
+ INGRESSOS EXTRA-ORAMENTRIOS
DISPNDIOS ORAMENTRIOS
- DISPNDIOS EXTRA-ORAMENTRIOS
SENTIDO DE LEITURA
123
CAPTULO 4 - BALANO PATRIMONIAL

Assunto: Balano Patrimonial de acordo com a Lei n. 4320/64: estrutura, caractersticas dos
ativos e passivos e das contas de compensao.
1) Conceito
O balano patrimonial o demonstrativo que evidencia a POSIO das contas
que constituem o Ativo e o Passivo. O ATIVO demonstra a parte positiva, representada
pelos bens e direitos; o PASSIVO representa os compromissos assumidos com
terceiros; e o equilbrio numrico do Balano estabelecido pelo Saldo Patrimonial
positivo ou negativo:
A riqueza econmica lquida da entidade governamental denominada

PATRIMNIO LQUIDO ou SITUAO PATRIMONIAL LQUIDA. Antes de
estudar o disposto na Lei 4.320/64 a respeito do Balano Patrimonial BP, interessante
dar uma olhada nas caractersticas do BP.
2) Caractersticas do BP
2.1) Sistema Patrimonial e Subsistema de Informaes Patrimoniais
O Balano Patrimonial elaborado com contas do antigo sistema financeiro, do
sistema patrimonial e tambm do sistema de compensao. Atualmente, o antigo
sistema financeiro encontra-se inserido no subsistema de Informaes Patrimoniais.
124
ATENO
Cuidado com o que acabou de ser escrito. At agora, os balanos oramentrio e
financeiro englobavam contas somente do sistema oramentrio e financeiro,
respectivamente. A tendncia natural acharmos que o BP contm contas somente do
sistema patrimonial, o que no verdade. Veremos isso com mais detalhes mais adiante.
Por enquanto, guarde o seguinte:
Conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico

(NBCASP), o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas:
125
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - 2 edio

Portaria STN n751, de 16 de dezembro de 2009.
Assim, as contas do antigo sistema patrimonial e, consequentemente, a

contabilidade patrimonial, registram o seguinte:
J o BALANO PATRIMONIAL, alm das contas de compensao, evidencia

os valores dos ativos e passivos financeiros e no-financeiros, conforme esquematizado
a seguir:
Portanto, lembre-se do seguinte: o BALANO PATRIMONIAL no evidencia

apenas contas do SISTEMA PATRIMONIAL. Nele, esto contidas tambm contas do
SISTEMA FINANCEIRO E DE COMPESAO.
126
2.2) Escolas de Pensamento Contbil Teoria das Contas

Existem 3 teorias/escolas de pensamento contbil, conforme evidenciado na tabela
a seguir. Aqui, o que importante que, no Brasil, adota-se a Teoria Patrimonialista.
De acordo com a TEORIA PATRIMONIALISTA, a finalidade da contabilidade

controlar o patrimnio. Dessa forma, suas contas so classificadas em:
contas patrimoniais que representam a situao ESTTICA (ou o estoque)
da entidade, ou seja, bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido (A = P + PL); e
contas de resultado que representam a situao DINMICA (ou o fluxo), ou
seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas sero encerradas ao final do
exerccio, para apurao do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados ser incorporado ao patrimnio, aumentando-o ou diminuindo-o. Podemos
esquematizar o que acabou de ser visto da seguinte maneira:
127
Fonte: Apresentao STN MCASP - Mdulo II - Introduo Contabilidade
Portanto, no tocante aos demonstrativos, infere-se que:
Assim, constata-se que, dos demonstrativos da Lei 4.320/64, o nico que

representa uma SITUAO ESTTICA o balano patrimonial. O que importa a
data de elaborao do balano. Os demais representam sempre uma situao dinmica,
sendo relacionados a um perodo de tempo (ms, bimestre, na, etc.).
128
Portanto, outra caracterstica importante do BP que ele retrata a situao

patrimonial esttica em um determinado momento do exerccio financeiro, em geral, o
dia 31/12.
O que significam essas situaes estticas e dinmicas? comum que isso

caia em prova?
Raramente isso cobrado em prova de forma expressa. At hoje, s vi uma ou
duas questes abordarem diretamente esse conhecimento.
O importante saber que o balano patrimonial uma fotografia da situao
patrimonial da entidade na data 31/12, ou em qualquer outra data. isso que significa a
tal situao esttica. Naquele determinado dia, a entidade tinha, por exemplo, R$
10.000 em ativos e R$ 8.000 em passivos, resultando em um patrimnio lquido de R$
2.000. No dia seguinte, essa situao poder se modificar, devendo ser produzida uma
nova fotografia, um novo BP. Por isso que se diz que esse demonstrativo esttico:
depois de tirada a fotografia, aquele dia ficou para trs; a situao dele no se
modificar mais.
J os demais demonstrativos (BO, BF e DVP) se referem ao resultado em um
determinado perodo, normalmente UM exerccio financeiro. Isso dizer que aquele
resultado foi apurado no somente em um dia, mas no exerccio inteiro (de janeiro at
129
dezembro). Por isso que esses demonstrativos so dinmicos, eles se modificam a cada
dia, sendo o resultado apurado periodicamente.
2.3) Ativos e Passivos
Vimos no incio da aula que o balano patrimonial o demonstrativo que
evidencia a POSIO das contas que constituem o Ativo e o Passivo.
O ATIVO demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos;
O PASSIVO representa os compromissos assumidos com terceiros.
Isso quer dizer que os recursos registrados no passivo so aplicados no ativo, o
que pode ser esquematizado da seguinte maneira:
Fonte: Apresentao STN MCASP Mdulo II Introduo Contabilidade

Conforme observado na figura acima, o equilbrio numrico do Balano
estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo.
Onde esto as receitas e as despesas no balano patrimonial?
130
Nos balanos oramentrio e financeiro, estvamos analisando somente receitas e

despesas, elementos que fazem parte do nosso dia-a-dia. Temos nossas receitas (salrios)
e pagamos nossas contas (despesas).
No caso do balano patrimonial, no estamos mais falando em receitas e despesas
diretamente. Estamos tratando agora de origens e aplicaes. O exemplo clssico o
caso de voc tomar um recurso emprestado, um financiamento de um banco, por
exemplo, para comprar um imvel ou qualquer outro bem. Nesse caso, o emprstimo
seria uma dvida sua com o banco, um compromisso assumido com um terceiro. Deve,
portanto, ser registrado como passivo no balano patrimonial. J o imvel adquirido, um
bem, seria registrado como ativo no balano patrimonial. Portanto, a origem do recurso
foi o emprstimo (passivo) e a aplicao, foi o bem (ativo).
2.4) Disposio das Contas no BP

No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:
Sendo que:
LIQUIDEZ: caracterstica dos ativos relacionada capacidade de realizao
(transformao) de um bem no-numerrio ou de um direito a receber em bem
numerrio.
EXIGIBILIDADE: caracterstica dos passivos relacionada necessidade de
liquidao (pagamento) de uma dvida a pagar.
Portanto, as contas do ativo financeiro possuem uma liquidez maior do que o
passivo permanente. Da mesma forma, as contas do passivo financeiro possuem um grau
de exigibilidade maior do que as do passivo permanente, ou seja, devero ser pagas antes.
131
3) Balano Patrimonial na Lei 4.320/64

O BP o demonstrativo que apresenta o estoque de ATIVOS e PASSIVOS da
entidade governamental. De acordo com a Lei 4.320/64:
Art. 105 - O Balano Patrimonial demonstrar:
I - o Ativo Financeiro;
II - o Ativo Permanente;
III - o Passivo Financeiro;
IV - o Passivo Permanente;
V - o Saldo Patrimonial;
VI - as Contas de Compensao.
1 - O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
INDEPENDENTEMENTE de autorizao oramentria e os valores numerrios.
2 - O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao DEPENDA de autorizao legislativa.
3 - O Passivo Financeiro compreender as dvidas flutuantes e outras, cujo
pagamento INDEPENDA de autorizao oramentria.
4 - O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que
DEPENDAM de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
5 - Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes,
e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
ATENO
A verso mais atual da Lei 4.320/64 dispe o 3 da seguinte maneira:
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outras cujo
pagamento independa de autorizao oramentria.
Portanto, observe que no interessa se a dvida flutuante ou consolidada. O
importante saber se ela depende ou no de autorizao para pagamento.
132
Outra divergncia entre as verses da Lei 4.320/64 diz respeito ao 5 do artigo

105:
Observe que na verso mais atual, consta o termo imediata. Para efeito de
provas, as Bancas tm considerado corretas as duas situaes, ainda que no segundo caso,
em nosso entendimento, a palavra imediata foi aplicada de forma indevida.
Qual a diferena entre dvida flutuante e consolidada? Elas se confundem

com o passivo financeiro e permanente, respectivamente?
Cuidado para no confundir esses conceitos. Dvida flutuante e consolidada so
conceitos que dizem respeito ao prazo de vencimento das dvidas. A dvida flutuante
aquela cujo prazo de vencimento, em geral, inferior a 12 meses. Trata-se, portanto, de
uma dvida de curto prazo.
De acordo com o art. 92 da Lei 4.320/64, a DVIDA FLUTUANTE compreende:
- Restos a Pagar as despesas empenhadas, no pagas at 31 de dezembro, e
devidamente inscritas;
- Servio da Dvida a Pagar as parcelas de amortizao e de juros da dvida
fundada ou consolidada;
133
- Depsitos as caues ou garantias recebidas de terceiros para execuo de

contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro;
- Dbitos de Tesouraria as dvidas provenientes de operaes de crdito por
antecipao de receita oramentria (ARO).
A dvida consolidada (ou fundada) aquela cujo prazo de vencimento, em regra,
superior a 12 meses. Trata-se, portanto, de uma dvida de longo prazo.
ATENO
A LRF mandou incluir na dvida pblica consolidada as operaes de crdito de
prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento (art.
29, 3).
O passivo financeiro compreende dvidas flutuantes e fundadas cujo pagamento
independa de autorizao oramentria.
O passivo permanente compreende dvidas flutuantes e fundadas cujo pagamento
dependa de autorizao oramentria.
Portanto, Passivo financeiro e permanente se referem dependncia ou no de
autorizao legislativa. J dvida flutuante e fundada so conceitos que se referem ao
prazo para pagamento da dvida.
ATIVOS
Os ATIVOS do Setor Pblico podem ser divididos em duas grandes categorias,
conforme disposto pela Lei 4.320/64 em seu art. 105:
a) Ativo FINANCEIRO: compreende os crditos e valores (DIREITOS)
realizveis INDEPENDENTEMENTE de autorizao oramentria e os valores
numerrios (BENS NUMERRIOS)
Exemplo: Caixa e Bancos (bens numerrios), Salrio-Famlia (direitos).
134
b) Ativo PERMANENTE (ou no-financeiro): compreende os bens, crditos e

valores, cuja mobilizao ou alienao DEPENDA de autorizao legislativa.
Exemplo: dvida ativa (direito), material de consumo (bens de almoxarifado),
mveis e utenslios (bens tangveis), marcas
patentes
softwares
(bens
intangveis).
PASSIVOS
Os PASSIVOS do Setor Pblico podem ser divididos em duas grandes categorias,
conforme disposto pela Lei 4.320/64 em seu art. 105:
a) Passivo FINANCEIRO: compreende os compromissos cujo pagamento
INDEPENDA de autorizao oramentria.
Exemplo: Fornecedores, Restos a Pagar (Obrigaes
Financeiras).
b) Passivo PERMANENTE (ou no-financeiro): compreende as dvidas

fundadas e outras que DEPENDAM de autorizao legislativa para amortizao
ou resgate.
Exemplo: Emprstimos a Pagar, Ttulos a Pagar.
Portanto, na prova importante se lembrar do seguinte:
135
ATIVO E PASSIVO COMPENSADOS

Vejamos novamente o que diz a Lei a respeito desse assunto:
5 - Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes,
e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Desse modo, as contas de compensao registram os bens, valores, obrigaes e
situaes que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. Representam
valores em poder de terceiros ou recebidos de terceiros, valores nominais emitidos,
contabilizados em contas de compensao apenas para efeito de registro de controle, no
alterando o patrimnio quando de sua origem, mas que podem modific-lo no futuro.
Numericamente, o ativo compensado dever ser igual ao passivo compensado.
3.1) Estrutura do BP
Na coluna de ativo, inscrevem-se:
Ativo financeiro;
Ativo permanente ou no financeiro;
Ativo real;
Saldo patrimonial negativo, quando for o caso; e
Ativo compensado.
Na coluna de passivo, inscrevem-se:
Passivo financeiro;
Passivo permanente ou no financeiro;
Passivo real;
136
Saldo patrimonial positivo, quando for o caso; e
Passivo compensado;
Na contabilidade geral, o patrimnio lquido aparece sempre no lado do

passivo no balano patrimonial. Por que que na contabilidade pblica no
acontece a mesma coisa? Por que ficar mudando o saldo de lado a todo momento?
De fato assim mesmo que acontece na contabilidade geral: o patrimnio lquido
sempre estar no lado do passivo, independentemente de ser positivo ou negativo.
Na contabilidade pblica, a STN tem seguido a mesma metodologia da
contabilidade geral. Portanto, atualmente, se voc consultar o balano patrimonial da
Unio, observar que o saldo patrimonial est sempre no lado do passivo.
S que, originalmente, a Lei 4.320/64 previu essa alternncia do saldo
patrimonial. Caso positivo, aparece do lado do passivo; caso negativo, do lado do ativo.
Como em geral as Bancas delimitam o escopo dos balanos conforme o disposto na
Lei 4.320/64, importante guardar esse conceito para a prova.
Voc se lembra que, no incio do captulo, foi comentado que o BP compreende
contas dos sistemas financeiro, patrimonial e de compensao? Agora que j sabemos
como a estrutura do demonstrativo e tambm j estudamos os conceitos de ativo e
137
passivo financeiros, permanentes (ou no financeiros) e compensados, podemos

visualizar com mais clareza como esto dispostas as contas relativas a cada sistema no
BP:
Nova estrutura do BP (MCASP)

O balano patrimonial teve sua estrutura bastante alterada no MCASP volume
V.
138
Dentre as alteraes mais significativas, destacam-se:
Os ativos e passivos passam a ser classificados em CIRCULANTE e NOCIRCULANTE, e no mais em FINANCEIRO e PERMANENTE (NOFINANCEIRO).
O saldo patrimonial passa a ser denominado de Patrimnio Lquido-PL.

Mesmo que seja negativo, constar da coluna de PASSIVOS.
Alm disso, de modo a possibilitar o clculo do supervit financeiro, foi criado o

seguinte anexo ao BP:
139
4) Anlise do Balano Patrimonial

Podemos dizer que, para efeito de prova, o que realmente interessa a anlise do
Balano Patrimonial. Existem dois tipos de anlises comumente abordadas em provas
para o BP: a determinao do saldo patrimonial e do supervit financeiro, cujos clculos
sero explicados a seguir.
4.1) Saldo Patrimonial

O saldo patrimonial corresponde diferena entre o Ativo Real (ativo financeiro
+ permanente) e o Passivo Real (passivo financeiro + permanente).
Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real
Caso essa diferena seja positiva, o resultado se denomina Ativo Real Lquido.
Caso seja negativa, Passivo Real Descoberto.
140
DICA
Observe que os valores dos ativos e passivos COMPENSADOS no so
considerados para o clculo do SALDO PATRIMONIAL. Isso muito
importante para a prova, pois normalmente a Banca fornecer esses valores como
dados da questo. O candidato que no estudou, tentar usar esses parmetros para
alguma coisa. Mas voc estar atento a esse detalhe e saber que eles no servem para
absolutamente nada quando estamos calculando o saldo patrimonial.
Exemplo de clculo do saldo patrimonial

Suponha que a Banca tenha apresentado o BP a seguir e solicitado o clculo do
saldo patrimonial:
141

Saldo Patrimonial = AR PR = 2.500 1.500 = 1.000
ATIVO REAL LQUIDO = 1.000
DICA
Cuidado com uma pegadinha clssica do CESPE envolvendo questes de BP e
da DVP. O RESULTADO PATRIMONIAL do exerccio calculado na DVP. O
BP fornece o SALDO PATRIMONIAL. Repetindo:
Portanto, a primeira coisa que voc ir observar em um item de BP ou de

DVP exatamente o termo que est sendo usado. Se a questo for de BP, a aparecer
algo como o resultado patrimonial do exerccio foi de xx, voc nem precisa perder
tempo com a conta. Marque errado e passe para o prximo item. Deixe o candidato que
est sentado ao seu lado perder tempo com essa conta. No seja voc o pato.
assim que se faz prova em concurso, tentando resolver as questes
142
rapidamente, sempre que possvel. Se voc j sabe que o CESPE frequentemente tenta
confundir o saldo do BP com o resultado patrimonial da DVP, preste ateno nisso!
4.2) Supervit Financeiro

O supervit financeiro corresponde diferena POSITIVA entre o Ativo e
Passivo Financeiro.
143
Supervit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo Financeiro
ATENO
Observe que se a diferena entre o ativo e o passivo financeiro for negativa,
obviamente no haver supervit financeiro.
Qual o objetivo de se fazer a separao dos ativos e passivos financeiros no

balano patrimonial?
O objetivo principal de se fazer essa o clculo do SUPERVIT FINANCEIRO
(diferena positiva entre o Ativo e Passivo Financeiro), que constitui fonte de recursos
para abertura de crditos adicionais, aprovados durante o exerccio financeiro
subsequente.
Exemplo de clculo do supervit financeiro

Suponha que a Banca tenha apresentado o BP a seguir e solicitado o clculo do
supervit financeiro apurado no BP, para verificar a possibilidade de abertura de crditos
adicionais:
144
AF PF = 1.000 800 = = + 200

Portanto, houve Supervit Financeiro (SF) de 200, valor que poder ser usado
no exerccio seguinte como fonte para abertura de crditos adicionais.
4.3) DVP x BP
J vimos que o RESULTADO PATRIMONIAL do exerccio calculado na
DVP, enquanto que o BP fornece o SALDO PATRIMONIAL. Outra relao entre os
dois demonstrativos que o resultado patrimonial do exerccio (DVP) deve ser
AGREGADO ao saldo patrimonial acumulado no balano patrimonial. Portanto, no
Balano Patrimonial:
Spi +/- Resultado Patrimonial (da DVP) = SPf
Sendo:
Spi = saldo patrimonial inicial;
Spf = saldo patrimonial final;
Vamos ver um exemplo para esclarecer melhor como isso acontece:
Considere que 2010 tenha sido o primeiro exerccio financeiro da histria de um
determinado ente. Logo, teramos, no incio de 2010 a seguinte situao:
Jan/2010
Saldo patrimonial (BP) = 0;
Resultado patrimonial (DVP) = 0.
145
Suponha agora que, ao final do exerccio de 2010, tenha sido apurado na DVP o
resultado positivo de 100. Como aquele foi o primeiro exerccio financeiro da histria
da entidade, logo, no BP, o saldo patrimonial acumulado tambm ser igual a 100. Note
que somente nesse primeiro exerccio que ocorrer essa coincidncia entre o resultado
da DVP e o saldo patrimonial do BP!
Dez/2010
Considere agora que, ao final do exerccio de 2011, tenha sido apurado na DVP o
resultado positivo de 500. No BP, esse valor ser acumulado do o saldo do exerccio
anterior. Lembre-se de que, no BP, como se houvesse uma fotografia da situao
patrimonial da entidade em 31/12, acumulando-se todo o resultado patrimonial pretrito
da entidade, desde o incio de sua histria. J a DVP, conforme visto anteriormente, um
demonstrativo dinmico, que apresenta o resultado patrimonial da entidade em um
determinado perodo, em regra UM exerccio financeiro. A cada trmino de exerccio,
esse resultado zerado.
Dez/2011
146
147
QUESTES PROPOSTAS

1)
(CESPE/CAPES 2012 - Cargo 4 - Item 79) No balano patrimonial
demonstrao financeira que compreende o ativo financeiro, o ativo permanente, o

passivo financeiro e o passivo permanente , no se incluem as contas de compensao,
que so contempladas no balano oramentrio.

No que se refere s demonstraes contbeis, ao suprimento de fundos e Lei de
Diretrizes Oramentrias, julgue os prximos itens.
2)
(CESPE/TJAC 2012 - Cargo 5: Contador - Item 94) No balano patrimonial, o
ativo real obtido somando-se as parcelas que compem o ativo financeiro e o ativo no
financeiro ou permanente.

Em relao aos demonstrativos contbeis previstos na Lei n. 4.320/1964 e na Lei
Complementar n.101/2000, julgue os itens a seguir.
3)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 - Item 100) O balano patrimonial subdivide-se
em ativo e passivo financeiro e permanente, e variaes patrimoniais ativas e passivas.
148

A partir da tabela acima, que apresenta os saldos do balano patrimonial hipottico, em

reais, de um ente governamental, julgue os itens seguintes.
4)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 73) O valor das dvidas fundadas e de outras
que dependem de autorizao legislativa para amortizao ou resgate superior a R$

1.200,00.
5)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 74) O valor dos bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa, inferior a R$ 600,00.

no setor pblico.
6)
(CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 2 - Item 80) No balano patrimonial,
especificamente no quadro referente s compensaes, devem ser includos os atos
149
potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o

patrimnio, como, por exemplo, as obrigaes conveniadas ou contratadas.

Com relao ao plano das contas nico do governo federal, s variaes patrimoniais, ao
balancete e s demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
7)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 71) O balano patrimonial, cuja estrutura
compe-se de ativo, passivo, patrimnio lquido e contas de compensao que

compreendem os atos que possam vir a afetar o patrimnio , deve evidenciar qualitativa
e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica.

aprovao da Lei Oramentria Anual, com previso da receita e fixao da
despesa no valor de R$ 150.000,00;
empenho, consumo e pagamento de despesas com servios de gua, luz e
telefone durante o ano, no valor de R$ 20.000,00;
compra de veculo para uso no valor de R$ 30.000,00, com recebimento
imediato do bem, inscrito integralmente em restos a pagar ao final do exerccio
financeiro de 2012.
150
Lei n. 4.320/1964.
8)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 107) No balano patrimonial, o ativo real
totalizou R$ 170.000,00.
prximos itens.
9)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 84) Com base apenas nos dados apresentados
na tabela, possvel afirmar que a parcela da despesa inscrita em restos a pagar (se
houver inscrio), far parte da dvida flutuante que, na elaborao do balano
patrimonial da referida prefeitura, integra o passivo financeiro.
151

10)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 78) O balano patrimonial deve
demonstrar todo o saldo do subgrupo investimento (ativo permanente) no ativo no

financeiro.

11)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 83) No que concerne Unio, o ato da
assinatura de um convnio para repasse de recursos a uma prefeitura enseja o registro da

obrigao em conta do passivo, no valor da despesa a ser executada.
de

contbeis.
12)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 94) No balano patrimonial, o ativo real
dado pelo somatrio das parcelas que compem o ativo financeiro e o ativo no
financeiro ou permanente. J o passivo real constitudo pelo somatrio das parcelas que
compem o passivo financeiro e o passivo no financeiro ou permanente.
152

13)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 84) Na contabilidade governamental,
o ativo classifica-se em circulante e no circulante, o que no impede a aplicao do

previsto na Lei n. 4.320/1964, que divide o ativo em financeiro e permanente, para a
elaborao do balano patrimonial.

ORAMENTO
Em relao a princpios contbeis, sistema de contabilidade federal e variaes
patrimoniais, julgue os itens a seguir.
14)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 83) Conforme a atual normatizao da
contabilidade aplicada ao setor pblico, os elementos patrimoniais so segregados no

grupo circulante, realizvel a longo prazo, e no grupo investimentos, imobilizado e
diferido, com base em atributos de conversibilidade e exigibilidade.

153

15)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 89) O balano patrimonial demonstrar
passivo real a descoberto.

16)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 99) A conta contbil que registra e
controla as disponibilidades da Unio, segundo a teoria materialista, uma conta

patrimonial.

154
Acerca da conceituao, do objeto e do campo de aplicao da contabilidade

governamental e do patrimnio e suas variaes, julgue os itens subsequentes.
17)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 97) Entre os elementos patrimoniais
somente os circulantes devem obedecer ao critrio de conversibilidade e exigibilidade.
No que se refere a demonstraes contbeis e receitas e despesas pblicas, julgue os itens

seguintes.
18)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 107) A partir da elaborao das
demonstraes contbeis, determinam-se trs tipos de resultados: o oramentrio, apurado

no balano oramentrio; o financeiro, apurado no balano financeiro; e o patrimonial,
apurado no balano patrimonial.

seguintes.
19)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 149) A partir da
edio das normas brasileiras de contabilidade e da publicao do manual de

contabilidade aplicada ao setor pblico pela Secretaria do Tesouro Nacional, o balano
patrimonial passou a evidenciar, no ativo circulante e no no circulante, itens que antes
eram classificados no ativo no financeiro.
155
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
E
C
E
E
C
C
E
C
C
C
11
12
13
14
15
16
17
18
19
E
C
C
E
C
E
E
E
C
REVISO DO CAPTULO 4 BALANO PATRIMONIAL
LEI 4.320/64
Art. 105 - O Balano Patrimonial demonstrar:

I - o Ativo Financeiro;
II - o Ativo Permanente;
III - o Passivo Financeiro;
IV - o Passivo Permanente;
V - o Saldo Patrimonial;
VI - as Contas de Compensao.
156
ATENO
Ativo e Passivo Financeiro / Permanente Autorizao legislativa
Dvida Flutuante / Fundada Prazo de pagamento
ANLISE

Supervit Financeiro no BP = Ativo financeiro Passivo Financeiro
ATENO
157
158
CAPTULO 5 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS DVP

Assunto: Demonstrao das variaes patrimoniais, de acordo com a Lei n. 4320/64: estrutura,
caractersticas das interferncias, mutaes, supervenincias e insubsistncias. Receitas e
despesas efetivas e no-efetivas. Interpretao do resultado patrimonial.
1) Conceitos Bsicos
1.1) Receitas e Despesas Efetivas e No-Efetivas
Primeiramente, preciso dar uma olhada em alguns aspectos importantes da
classificao das receitas pblicas. Sabemos que existem vrias classificaes dessas
receitas, mas uma delas em particular interessa para o assunto que iremos tratar neste
captulo, conforme segue:
Foi visto nos captulos anteriores, por exemplo, que o balano oramentrio divide
as receitas quanto natureza, ou categoria econmica. Como estamos interessados nas
variaes patrimoniais, fundamental entendermos a classificao da receita quanto ao
Impacto na Situao Lquida Patrimonial (efetiva e no-efetiva).
RECEITA EFETIVA
159
A Receita Pblica Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de

recursos no constituem obrigaes correspondentes e por isto ALTERAM a situao
lquida patrimonial. Ex. impostos.
RECEITA NO-EFETIVA
A Receita Pblica No-Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades
de recursos NO ALTERAM a situao lquida patrimonial. Ex. operaes de crdito.
Do mesmo modo que as receitas, as despesas tambm podem ser classificadas

quanto ao Impacto na Situao Lquida Patrimonial.
DESPESA EFETIVA
As que ALTERAM a situao lquida patrimonial. Ex. despesas com pessoal.
DESPESA NO-EFETIVA
As que NO ALTERAM a situao lquida patrimonial. Ex. investimentos.
De um modo geral, as receitas e correntes so efetivas. J as de capital, so noefetivas. Mas ateno, pois h excees a essa regra, como esquematizado a seguir:
160
1.2) Fatos Contbeis

Outro ponto importante para a compreenso da DVP so os fatos contbeis, que
podem ser modificativos ou permutativos.
FATOS MODIFICATIVOS
So fatos que provocam alterao do valor do patrimnio lquido. So
decorrentes, portanto, de receitas e despesas efetivas.
Os fatos modificativos podem ser AUMENTATIVOS, quando ocorrer um
aumento do valor do PL, ou DIMINUTIVOS, caso ocorra uma diminuio do PL. Em
geral, esses fatos provocam os seguintes resultados no BALANO PATRIMONIAL da
entidade (ainda no estamos falando da DVP):
161
FATOS PERMUTATIVOS
So fatos que NO alteram o valor do patrimnio lquido. So decorrentes,
portanto, de receitas e despesas no-efetivas. Em geral, esses fatos provocam os
seguintes resultados no BALANO PATRIMONIAL da entidade (ainda no estamos
falando da DVP):
162
NOTA IMPORTANTE
Os exemplos acima so meramente didticos e ilustrativos. Aqueles que j
possuem um conhecimento mais avanado da disciplina sabem que um fato contbil gera
lanamentos a dbito e a crdito fechados dentro dos sistemas de contas.
Por exemplo, a realizao de uma operao de crdito, gera impacto no sistema
financeiro, por conta do ingresso dos recursos no caixa, e no sistema patrimonial, por
conta da incorporao de uma dvida passiva, alm de impacto no sistema oramentrio.
Isso tudo envolve lanamentos a dbito e a crdito dentro de cada sistema. Mas o
resultado FINAL de toda essa operao no balano patrimonial a visualizao de um
aumento do lado do ativo, por conta do aumento das disponibilidades (ativo financeiro) e
um aumento do lado do passivo, em decorrncia do aumento da dvida fundada (passivo
permanente).
Por que o pagamento de fornecedores um fato permutativo. Se est

pagando o fornecedor, est saindo recursos do caixa. Logo, no seria um fato
modificativo diminutivo? No est ocorrendo uma diminuio do PL?
Lembre-se de que o regime adotado para as despesas na contabilidade pblica o
da competncia. Assim, no momento em que ocorre a liquidao da despesa, ela
registrada na conta fornecedores, como se fosse uma despesa a pagar. nesse
momento que ela contabilizada como um fato modificativo, pois diminui o PL (em
virtude do aumento do passivo). No momento do pagamento, da entrega do numerrio
ao fornecedor, contabilizado um fato permutativo, pois h a sada do recurso do caixa
ao mesmo tempo em que dada baixa na dvida com o fornecedor no passivo.
163
1.3) Variaes Quantitativas e Qualitativas

Veremos agora os conceitos de variaes QUANTITATIVAS e das
QUALITATIVAS. De acordo com o disposto na res. CFC 1.133/08, para fins de
apresentao na DVP, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas.
VARIAES QUANTITATIVAS
As variaes QUANTITATIVAS so decorrentes de transaes que aumentam
ou diminuem o patrimnio lquido. Logo, correspondem aos fatos modificativos
(aumentativos ou diminutivos) que acabamos de ver. So, portanto, decorrentes das
receitas e despesas efetivas.
Observe que o aumento do PL da entidade pode decorrer de duas situaes: do
aumento do ativo ou da diminuio do passivo. uma questo matemtica, pois o PL =
A P. Se voc ganha um carro de presente, seu ativo aumenta, em virtude do registro do
bem. Logo, seu PL aumenta. Da mesma forma, se voc tem uma dvida com algum e ela
perdoada, seu passivo diminui. Logo, seu PL aumenta.
Da mesma forma, a diminuio do PL da entidade pode decorrer de duas

situaes: da reduo do ativo ou do aumento do passivo. Seguindo a mesma linha de
164
raciocnio anterior, suponha que aquele seu carro tenha sido roubado. Ento, seu ativo
diminui, em virtude da baixa do bem. Logo, seu PL tambm diminui. Alm disso, seu
cunhado tem uma dvida e voc, muito camarada, assume aquela dvida no lugar dele.
Assim, seu passivo aumentou. Logo, seu PL diminui.
VARIAES QUALITATIVAS
As variaes QUALITATIVAS alteram a composio dos elementos
patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Logo, correspondem aos fatos
permutativos que acabamos de ver. So, portanto, decorrentes das receitas e despesas
no-efetivas. Portanto, no caso das variaes QUALITATIVAS, Altera-se a
QUALIDADE patrimonial, mas NO a quantidade do PL. As alteraes qualitativas
podem envolver:
Dois itens do ativo: compra de bens vista:
165
Um item do ativo e um item do passivo: compra de bens a prazo:
Dois itens do passivo: liquidao da despesa de amortizao da dvida fundada:
1.4) Variaes Ativas e Passivas

As variaes que aumentam a situao lquida patrimonial so denominadas de
variaes ativas e as que reduzem, variaes passivas. Nesse contexto, as variaes
ativas so provenientes do aumento de valores do ativo e/ou da diminuio de valores
do passivo, e as variaes passivas decorrem da diminuio dos valores do ativo e/ou do
acrscimo dos valores do passivo.
Portanto, pode-se observar que nem toda variao ativa decorre do ativo assim
como tambm a variao passiva no s provm do passivo. As variaes ativas e
166
passivas ocorridas em um determinado exerccio de um ente pblico podem ser

resultantes da execuo oramentria, como no caso da execuo das receitas e
despesas oramentrias, ou independentes da execuo oramentria. Neste ltimo
caso, em geral, no h movimentao de recursos financeiros, somente alterao
patrimonial, como acontece, por exemplo, no caso de morte de um semovente (animal) ou
recebimento de um bem em doao. So fatos que afetam somente o sistema patrimonial
da entidade, independentemente da execuo do oramento.
OBSERVAO
As variaes ativas e passivas independentes da execuo oramentrias so
comumente denominadas de variaes EXTRAORAMENTRIAS.
Normalmente,
assim que vai aparecer da DVP da sua prova.
Essas variaes extraoramentrias tm a ver com as receitas e despesas

extraoramentrias que foram estudadas no balano financeiro?
No balano financeiro, vocs devem lembrar que as receitas e despesas
extraoramentrias se referiam a entradas e sadas compensatrias, valores que
transitavam de forma temporria nos cofres pblicos, mas que no pertenciam ao poder
pblico, como por exemplo as caues. J na DVP, essas variaes extraoramentrias
167
no possuem nenhuma correlao com aquelas receitas e despesas extraoramentrias.

Uma receita extraoramentria, por exemplo, NO GERA uma variao ativa
extraoramentria. No tem nada a ver uma coisa com a outra!
comum pensarmos que existe essa correlao. Quando falamos em variao
ativa ou passiva extraoramentria, quer dizer apenas que essas variaes so
INDEPENDENTES da execuo oramentria. Um bem recebido em doao, por
exemplo, pertence ao poder pblico, classificado na DVP como variao ativa
extraoramentria, mas isso quer dizer que seu ingresso no patrimnio se deu de forma
independente da execuo oramentria. diferente, portanto, do caso da denominao
usada no balano financeiro.
Diante do exposto, podemos concluir que as variaes ativas e passivas podem ser
subdivididas em oramentrias e extraoramentrias (independentes da execuo
oramentria), conforme esquematizado a seguir:
Variaes Ativas:
Oramentrias: receitas (aumentos do ativo ou redues do passivo).
Extraoramentrias
(independentes
da
execuo
oramentria):
supervenincias de ITENS do ativo ou insubsistncias de itens do passivo.
Variaes Passivas:
Oramentrias: despesas (redues do ativo ou aumentos do passivo).
Extraoramentrias (independentes da execuo oramentria): insubsistncias
de ITENS do ativo ou supervenincias de itens do passivo.
168
1.5) Supervenincias e Insubsistncias

Agora que j sabemos o que so variaes ativas e passivas e que elas se
subdividem em oramentrias e extraoramentrias, chegou a hora de estudarmos duas
palavras bastante simples, mas que costumam causar bastante confuso na hora da prova:
supervenincia e insubsistncia.
Os substantivos supervenincia e insubsistncia significam, respectivamente,
aumento e reduo. Eles so usados para caracterizar as variaes independentes da
execuo oramentria (extraoramentrias) na DVP. Portanto, podem acontecer
supervenincias (aumentos) do ativo e do passivo, bem como insubsistncia
169
(diminuies) do ativo e do passivo, cada um desses fatos resultando em alterao no

valor do patrimnio lquido, conforme representado a seguir:
No caso de supervenincias, a nomenclatura no costuma causar nenhum

problema pra gente na prova.
SUPERVENINCIA: GANHOS
Ativas ou do ativo: aumentos no ativo (VA)
Passivas ou do passivo: aumentos no passivo (VP)
Entretanto, existe uma divergncia na literatura e na abordagem do tema pelas
Bancas. No vamos ficar aqui discutindo quem est certo ou errado, ou por que cada
Banca adota um posicionamento. Vamos ao que interessa:
170
Desse modo, o CESPE adota a abordagem tradicional.
INSUBSISTNCIA: PERDAS
Ativas ou DO ativo: diminuio no ativo (VP)
Passivas ou DO passivo: diminuio no passivo (VA)
Exemplos de insubsistncia:
- O cancelamento de uma dvida de um ente pblico constitui uma
insubsistncia passiva (DO passivo) VA
- Uma doao de um bem efetuada pelo mesmo ente caracteriza uma
insubsistncia ativa (DO ativo) VP
Onde:
VA = Variao Ativa (aumentativa)
VP = Variao Passiva (diminutiva)
171
1.6) Mutaes Patrimoniais

Conforme estudado anteriormente, as alteraes qualitativas ou fatos
permutativos so decorrentes de receitas ou de despesas oramentrias no-efetivas.
Inicialmente, preciso destacar que o termo MUTAO est relacionado a algo
que NO provoca alterao no PL da entidade. Lembre-se de PERMUTAO, que
designa uma troca.
No caso da RECEITA ORAMENTRIA NO EFETIVA, por exemplo,

ocorre a arrecadao de recursos oramentrios acompanhada da incorporao de
elementos PASSIVOS ou da desincorporao de elementos do ATIVO do patrimnio
do ente (p. ex., recebimento de emprstimo concedido). A esse reflexo no sistema
patrimonial decorrente da receita oramentria d-se o nome de MUTAO
PATRIMONIAL DA RECEITA ou MUTAO PASSIVA.
172
DICA
Mutaes passivas esto associadas s RECEITAS NO-EFETIVAS, que,
geralmente, correspondem s RECEITAS ORAMENTRIAS DE CAPITAL:
ATENO
Na hora da prova, para no se confundir, tente pensar da seguinte maneira:

primeiramente, ocorre a arrecadao da receita oramentria. Patrimonialmente, de
forma isolada, essa arrecadao corresponde a uma variao ativa. Como se trata de
um fato permutativo, pois uma receita no efetiva, deve acontecer algo que compense
essa variao ativa, de modo que o PL no seja alterado. Para equilibrar as coisas, deve
ocorrer ento uma variao passiva, anulando o efeito da receita. Essa variao
passiva foi decorrente da receita oramentria, ento ela denominada de mutao
passiva ou mutao patrimonial (decorrente) da receita.
173
J no caso da DESPESA ORAMENTRIA NO EFETIVA, por exemplo,

ocorre a execuo (liquidao) de despesas oramentrias acompanhada da
incorporao de elementos ATIVOS do patrimnio ou da desincorporao de
elementos do PASSIVO do patrimnio do ente (p. ex., pagamento de emprstimo
tomado). A esse reflexo no sistema patrimonial decorrente da despesa oramentria
d-se o nome de MUTAO PATRIMONIAL DA DESPESA ou MUTAO
ATIVA.
DICA
Mutaes ativas esto associadas s DESPESAS NO-EFETIVAS, que,
geralmente, correspondem s DESPESAS ORAMENTRIAS DE CAPITAL
174
ATENO
Na hora da prova, para no se confundir, tente pensar da seguinte maneira:
primeiramente, ocorre a liquidao despesa oramentria. Patrimonialmente, de forma
isolada, essa liquidao corresponde a uma variao passiva. Como se trata de um fato
permutativo, pois uma despesa no efetiva, deve acontecer algo que compense essa
variao passiva, de modo que o PL no seja alterado. Para equilibrar as coisas, deve
ocorrer ento uma variao ativa, anulando o efeito da despesa. Essa variao ativa foi
decorrente da despesa oramentria, ento ela denominada de mutao ativa ou
mutao patrimonial (decorrente) da despesa.
175
Portanto, podemos esquematizar o que vimos da seguinte maneira:
176
Por fim, vale lembrar que as mutaes so sempre variaes dependentes da

execuo oramentria:
1.7) Interferncias
Inicialmente, vamos ver como Francisco Glauber define as interferncias:
INTERFERNCIA ATIVA ORAMENTRIA

Representa o aumento no ativo decorrente do recebimento de disponibilidades
financeiras intragovernamentais.
INTERFERNCIA PASSIVA ORAMENTRIA

Representa a reduo no ativo decorrente da transferncia de disponibilidades
financeiras intragovernamentais.
177
INTERFERNCIA ATIVA EXTRAORAMENTRIA

Representa o aumento no ativo decorrente do recebimento de BENS e valores*
transferidos no mbito intragovernamental.
INTERFERNCIA PASSIVA EXTRAORAMENTRIA

Representa a reduo no ativo decorrente da concesso de BENS e valores* por
transferncia de modo intragovernamental.
NOTA
(*) Os valores em questo so para pagamento de Restos a Pagar. Essas despesas
j foram autorizadas no exerccio anterior, de modo que, no exerccio de seu
pagamento, so considerados fatos EXTRA-ORAMENTRIOS.
Portanto, as interferncias ativas/passivas oramentrias representam valores

oriundos da movimentao financeira decorrente da execuo oramentria: cotas,
repasses e sub-repasses recebidos de/concedidos a outros rgos ou de/a unidades do
mesmo rgo.
OBSERVAO IMPORTANTE
importante destacar que a Lei 4.320/64 NO faz referncia expressa
existncia das interferncias oramentrias. Este um conceito mais moderno. Desse
modo, o modelo original da DVP trazido pela referida lei no contemplava esses grupos
de variaes patrimoniais. J o modelo mais atual da DVP, elaborado pela STN, insere
nas variaes oramentrias as interferncias oramentrias. O curioso que o CESPE
tem constantemente ignorado o fato de a Lei 4.320/64 no se referir s
178
interferncias, colocando-as dentro de DVPs que supostamente deveriam seguir o

modelo da Lei 4.320/64.
O que so cotas, repasses e sub-repasses? Como no confundir com dotao,

destaque e proviso?
Primeiramente, importante observar que os termos dotao, destaque e proviso
esto ligados DESCENTRALIZAO DE CRDITOS ORAMENTRIOS.
Trata-se da transferncia, por uma unidade oramentria ou administrativa para outra
unidade, do poder de utilizar crditos que lhe foram dotados ou quelas transferidos.
No h TRANSFERNCIA DE RECURSOS FINANCEIROS ainda! Portanto, no
h variao patrimonial na descentralizao de crditos oramentrios.
DESCENTRALIZAO DE CRDITOS ORAMENTRIOS
No caso das interferncias (cotas, repasses e sub-repasses), j ocorre a

TRANSFERNCIA DE RECURSOS FINANCEIROS entre rgos ou unidades do
mesmo rgo, dentro da mesma esfera de governo.
179
INTERFERNCIAS ORAMENTRIAS
ATENO
As interferncias oramentrias se caracterizam como variaes ativas ou passivas
conforme o rgo tomado como referncia. Para o concedente, como se fosse uma
despesa; para o recebedor, uma receita:
180
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2: ANALISTA ADMINISTRATIVO REA II
Em relao a classificao da receita, gesto patrimonial e variaes patrimoniais, julgue
os prximos itens.
1)
(CESPE/ ANP 2012 - PERFIL 2 - Item 67) O valor depreciado, apurado
mensalmente e reconhecido nas contas de resultado, uma variao patrimonial

resultante da execuo oramentria.

Acerca do sistema de contas da contabilidade pblica e dos fatos que afetam o patrimnio
dos entes estatais, julgue os itens a seguir.
2)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 - Item 84) Despesa monetria corrente com
aquisio de material de consumo para estoque gera uma variao patrimonial passiva.
3)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 - Item 85) Toda receita oramentria por mutao
gera uma variao patrimonial passiva.
4)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 - Item 86) A aquisio de um veculo e a
contratao de uma operao de crdito representam variaes patrimoniais qualitativas.

181
A respeito das variaes patrimoniais, julgue os itens subsequentes.
5)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 63) O cancelamento do valor inscrito em
restos a pagar no processado resulta em variao patrimonial aumentativa

extraoramentria.
6)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 64) A compra de veculos resulta em
variao patrimonial aumentativa oramentria.

7)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 65) O recebimento de uma doao de
computadores resulta em variao patrimonial aumentativa extraoramentria.

8)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 66) Os gastos com pesquisa realizados pelo
ente governamental devem ser reconhecidos como variao patrimonial diminutiva.

9)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 67) A venda de um terreno pelo seu valor
contabilizado resulta em variao patrimonial diminutiva extraoramentria.

Considere os seguintes registros:
A: entrada de imvel recebido em doao;
B: entrada de veculo adquirido a vista;
C: apropriao de despesas de gua, luz e telefone;
D: ingresso de recurso decorrente de convnio;
E: lanamento de tributo a receber.
A partir desses registros e com base na perspectiva das variaes patrimoniais, julgue os
itens subsequentes.
182
10)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 69) Os registros C e D demonstram variaes
patrimoniais qualitativas, uma vez que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido.
11)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 70) Os registros A, B e E demonstram
variaes patrimoniais aumentativas, uma vez que aumentam o patrimnio lquido da

entidade.
CESPE/CNJ 2012 - Cargo 9: Analista Judicirio rea: Apoio Especializado

Especialidade: Engenharia Civil
No que se refere aos princpios de planejamento e oramento pblicos, julgue os itens
seguintes.
12)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 9 - Item 96) As receitas de capital, por serem oriundas
da explorao de atividades econmicas, provocam significativo efeito sobre o

patrimnio lquido.
CESPE/CNJ 2012 Cargo 13: Tcnico Judicirio rea: Administrativa

Consoante despesa pblica, julgue os itens subsequentes.
13)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 13 - Item 101) Uma despesa pblica considerada
no efetiva quando no reduz a situao lquida patrimonial da entidade no momento de

sua realizao.
183
Acerca de receita e despesa pblicas, julgue os itens de 58 a 51.
14)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 58) A inscrio de crditos na dvida ativa
representa contabilmente um fato modificativo que tem como resultado um acrscimo

patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio em dvida ativa e um
decrscimo patrimonial no rgo ou entidade originadora do crdito.
CESPE/MME 2013 - Cargo 2: Analista Financeiro
15)
(CESPE/MME 2013 - Cargo - QUESTO 95) Considerando-se o impacto na
situao lquida patrimonial da despesa pblica, correto afirmar que a despesa

oramentria
A no efetiva reduz a situao lquida patrimonial.

B efetiva corresponde despesa de capital.
C no efetiva constitui fato contbil permutativo.
D no efetiva corresponde despesa originria.
E efetiva constitui fato contbil misto.
CESPE/MME 2013 - Cargo 3: Gerente de Projeto

16)
(CESPE/MME 2013 - Cargo - QUESTO 94) No que se refere abrangncia e
aos procedimentos de escriturao da dvida ativa da Unio, assinale a opo correta.
A Como a dvida ativa corresponde aos crditos da Fazenda Pblica, conclui-se que
somente os crditos de natureza tributria podem ser inscritos nesse indicador.
184
B O cancelamento da dvida ativa fato de natureza oramentria.

C A inscrio da dvida ativa no provoca alterao no patrimnio lquido da Unio.
D O pagamento da dvida ativa escriturado como receita oramentria do exerccio
financeiro.
E O pagamento da dvida ativa provoca alterao no patrimnio lquido da Unio.

Considere as seguintes variaes patrimoniais:
A atualizao de dvida a pagar de longo prazo, em razo de variao monetria;

B registro da primeira parcela de depreciao de veculo;
C baixa de material inservvel;
D doao de bem considerado inadequado para a entidade;
E baixa de estoque pelo consumo.
Com referncia a essas variaes patrimoniais, julgue os itens subsequentes, conforme o

disposto na Lei n. 4.320/1964.
17)
(CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3 - Item 73) Tendo em vista que os ativos so
lanados como despesas no momento da compra, as variaes B e E no alteram a

situao patrimonial lquida.
18)
(CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3 - Item 74) As variaes A, C e D, por diminurem
a situao patrimonial lquida e por serem independentes da execuo oramentria,

devem ser registradas como variaes passivas extraoramentrias.
185

19)
(CESPE/SERPRO 2013 - Cargo 13 - Item 81) Os efeitos econmicos das despesas
empenhadas e no processadas inscritas em restos a pagar sero gerados somente no

exerccio seguinte quele em que as despesas esto sendo reconhecidas, uma vez que os
bens fsicos ou os servios contratados ainda no foram entregues ou prestados.

seguem.
20)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 91) A contabilizao da liquidao
da despesa de amortizao da dvida fundada afeta dois itens do passivo, gerando

variao patrimonial.
21)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 94) O recebimento de bem por
doao caracteriza-se como alterao patrimonial qualitativa, porque afeta a qualidade do

patrimnio lquido da entidade pblica.
22)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 95) As variaes patrimoniais
extraoramentrias so quantitativas, originadas de fatos supervenientes ou insubsistentes,

tais como aumento da dvida fundada por atualizao cambial e desincorporao de bens
por motivo de extravio.
A respeito da contabilizao dos principais fatos contbeis da entidade pblica e do

SIAFI, julgue os itens subsequentes.
186
23)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 101) Na utilizao do enfoque
patrimonial na contabilidade pblica, a receita reconhecida quando ocorre aumento da

situao lquida patrimonial, decorrente do registro da previso da receita.

Julgue o item a seguir, referente ao tratamento contbil do suprimento de fundos.
24)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 120) O adiantamento de valores a ttulo de
suprimento de fundos constitui despesa pelo enfoque patrimonial, pois no momento da

concesso ocorre reduo no patrimnio lquido da entidade.
CESPE/MS 2013/Cargo 3: Administrador

Acerca da descentralizao oramentria e financeira, julgue os seguintes itens.
25)
(CESPE/MS
2013/Cargo
Item
81)
Denomina-se
sub-repasse
disponibilizao, pelo Ministrio do Esporte, de recursos financeiros para o Ministrio da

Educao, aps a descentralizao do crdito oramentrio.
26)
(CESPE/MS 2013/Cargo 3 Item 82) A cesso de crdito oramentrio pelo
Ministrio do Esporte ao Ministrio da Educao denominada destaque.
Considere que o Ministrio da Sade, atuando como unidade gestora, tenha emitido, para
despesas anuais de 2012, os empenhos especificados abaixo.
despesas com energia eltrica, no valor de R$ 200,00;
contratos com empresas de servios de limpeza, no valor de R$ 500,00;

187
compra de equipamentos permanentes hospitalares, no valor de R$ 300,00;
compra de medicamentos, no valor de R$ 1.000,00;
despesas com pagamento de mdicos e enfermeiros, no valor de R$ 5.000,00.
Com base nos dados acima e supondo que o total empenhado tenha sido liquidado, julgue
os prximos itens.
27)
(CESPE/MS 2013/Cargo 3 Item 85) As despesas classificadas como efetivas,
segundo a afetao patrimonial, totalizam R$ 2.000,00.

A respeito do oramento pblico, das receitas e despesas pblicas e das variaes por elas
provocadas no patrimnio, julgue os itens seguintes.
28)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 81) Uma prefeitura municipal que efetuou
o registro do recebimento da receita corrente de dvida ativa no exerccio de 2010,

referente aos valores pagos pelo credor, contabilizou uma mutao patrimonial ativa.
29)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 83) No momento da contabilizao da
inscrio da dvida ativa, no ocorre alterao do patrimnio do rgo competente para o

seu registro.

SPU/UCP
Acerca do relacionamento do regime oramentrio com o regime contbil, julgue os
prximos itens.
188
30)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 110) No haver
reconhecimento da variao patrimonial diminutiva se o fato gerador da obrigao

exigvel ocorrer antes do empenho.
31)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 111) No lanamento
do crdito tributrio a receber, deve haver, em seu fato gerador, o registro de aumento do
ativo e de aumento do resultado do exerccio.
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 1: Analista Administrativo rea: Administrao

No que se refere despesa pblica, julgue os itens de 86 a 89.
32)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 1 Item 87) Considere que algumas estradas no
interior do Brasil tenham sido afetadas por chuvas intensas e que, por essa razo, uma
equipe da ANTT tenha sido deslocada para o local com o intuito de realizar uma
avaliao da situao. Para financiar os gastos com o descolamento, a ANTT teria
procedido a um suprimento de fundos, viabilizado por meio de um Carto de Pagamento
do Governo Federal (CPGF). Nessa situao hipottica, a despesa considerada despesa
oramentria no efetiva, pois no altera a situao patrimonial da entidade, constituindo
apenas fato contbil permutativo.

Com relao s normas contbeis especficas aplicveis ao setor pblico para as
demonstraes contbeis, julgue os prximos itens.
189
33)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 75) As variaes patrimoniais so
transaes que alteram a composio dos elementos patrimoniais e modificam o

patrimnio lquido do rgo pblico.

34)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 82) O registro da depreciao no setor
pblico constitui variao patrimonial diminutiva no exerccio da sua contabilizao,

evidenciando reduo do ativo em funo da depreciao acumulada.
No que se refere a receitas e despesas pblicas, julgue os itens seguintes.
35)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 94) O registro de crdito no tributrio em
dvida ativa constitui variao positiva da situao lquida patrimonial do respectivo ente
pblico.
de

A respeito das transaes no setor pblico e os registros contbeis, julgue os itens que se
seguem.
36)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 93) Considerando-se os reflexos no
patrimnio pblico, as transaes no setor pblico podem ser caracterizadas pelas

naturezas econmico-financeira e administrativa.
190

Acerca da contabilidade governamental e suas especificidades, julgue os itens a seguir.
37)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 93) Por ser proveniente de receita, a
alienao de bens deve ser tratada, na contabilidade governamental, como uma mutao
ativa.
Com relao ao plano de contas aplicado ao setor pblico e ao Sistema Integrado de

Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), julgue os seguintes itens.
38)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 97) A transferncia de recursos
financeiros relativos a restos a pagar, efetuada pelo rgo central de programao

financeira para o rgo setorial, representa para este uma transferncia financeira
extraoramentria.

Especialidade 14
Julgue os itens seguintes com relao s demonstraes contbeis e s receitas e despesas
pblicas.
39)
(CESPE/MC 2013 - Nvel III Especialidade 14 Item 113) O suprimento de
fundos ser contabilizado como despesa efetiva e realizada quando forem prestadas
contas pelo ordenador da despesa.
40)
(CESPE/MC 2013 - Nvel III Especialidade 14 Item 114) O cancelamento de
crditos inscritos em dvida ativa provoca uma desincorporao do direito a receber, que
reflete negativamente no resultado do exerccio por causar uma variao passiva.
191

41)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 91) O registro do recebimento da doao de
um veculo exemplifica transao representada pela variao patrimonial quantitativa

aumentativa. Esse tipo de transao d origem a lanamentos contbeis independentes da
execuo oramentria, que devem ser realizados no subsistema de informaes
patrimoniais.

Acerca das transaes e registros contbeis do setor pblico, julgue os itens a seguir.
42)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 87) Se for registrado o direito ao
recebimento do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) no

momento da ocorrncia do seu fato gerador, a operao corresponder a uma variao
patrimonial quantitativa.
Considerando os conceitos, as etapas, os estgios e as categorias econmicas das receitas

e despesas pblicas, julgue os itens subsecutivos.
43)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 97) A existncia de fato contbil
resultante da converso de um elemento patrimonial em receita implica o reconhecimento

de uma receita de capital, que decorre de fato contbil permutativo.
192
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 98) O cancelamento de um passivo
44)
registrado em restos a pagar classificado como receita, que corresponde a um aumento

do patrimnio.
45)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 99) Sob o enfoque oramentrio, a
reteno de consignaes em folha de pagamento referente a emprstimos efetuados pelos

servidores do rgo com instituies financeiras considerada parte da despesa de
pessoal do rgo, o que inviabiliza sua classificao como receita extraoramentria.
46)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 100) Embora sob o enfoque contbil
uma despesa resulte em decrscimo nos benefcios econmicos, no setor pblico, uma
despesa de amortizao de dvida no tem impacto negativo sobre o patrimnio.
CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9: AGENTE ADMINISTRATIVO

A situao lquida patrimonial de uma entidade pode aumentar ou diminuir durante o
exerccio financeiro. A respeito dos ingressos de recursos financeiros nos cofres do
Estado, julgue os itens subsequentes.
47)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9 Item 96) As receitas pblicas pertencem ao
Estado, aumentam o saldo financeiro do patrimnio do Poder Pblico e, por fora do

princpio oramentrio da anualidade, esto, em regra, previstas na lei oramentria anual
(LOA).
48)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9 Item 97) Uma operao de crdito por
antecipao de receita oramentria (ARO) constitui em ingresso de recurso ao errio,

devidamente classificado na modalidade compensatria.
193
49)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9 Item 98) Para fins contbeis, a situao
lquida patrimonial compensada ocorre quando uma receita modificativa aumentativa

anulada por uma receita modificativa diminutiva.
50)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 9 Item 99) O reconhecimento de uma receita
oramentria no efetiva altera a situao lquida patrimonial de um ente pblico.
CESPE/TRT 8 Reg 2013 - Cargo 1: Analista Judicirio rea: Administrativa

51)
(CESPE/TRT 8 Reg - Cargo 1 - QUESTO 33) Correspondem, respectivamente,
a uma receita efetiva e a uma despesa por mutao patrimonial
A a receita de operaes de crdito e a despesas com juros da dvida.

B a receita com cauo e a despesa com amortizao da dvida.
C a receita de alienao de terrenos e a despesas com investimentos.
D a receita tributria e a despesa com pessoal.
E a receita patrimonial e a despesa com a aquisio de imveis.
52)
(CESPE/TRT 8 Reg - Cargo 1 - QUESTO 36) Segundo entendimento da
Secretaria do Tesouro Nacional, a variao patrimonial decorrente de extravio de bem

material do patrimnio de entidade do setor pblico denominada
A insubsistncia ativa.
B supervenincia passiva.
C despesa oramentria.
D insubsistncia passiva.
194
E supervenincia ativa.
CESPE/TRT 8 Reg 2013 Cargo 11: Tcnico Judicirio rea: Administrativa

53)
(CESPE/TRT 8 Reg - Cargo 11 - QUESTO 53) A descentralizao interna de
crdito realizada durante o processo de execuo previsto no ciclo oramentrio

denominada
A destaque.
B dotao.
C repasse.
D sub-repasse.
E proviso.

ORAMENTO
A respeito de receitas, despesas e sistema de apurao de custos no setor pblico, julgue
os prximos itens.
54)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 97) Um cancelamento de dvida ativa
representa uma variao passiva (quantitativa) oramentria.

195
55)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 98) Segundo as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, alinhadas com as regras do manual de

contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), na concesso de suprimento de
fundos, haver o efetivo registro da variao patrimonial diminutiva somente com a
prestao de contas do suprido.

seguintes.
56)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 147) A despesa
oramentria no efetiva decorre de fato contbil permutativo, como a despesa de

aquisio de material de consumo, cuja variao patrimonial qualitativa apresentada na
demonstrao das variaes patrimoniais, segundo o atual modelo do manual de
contabilidade aplicada ao setor pblico da Secretaria do Tesouro Nacional.
CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1: Analista Administrativo rea: I

No que se refere a receita e despesa pblica, julgue os itens seguintes.
57)
(CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1 Item 94) O suprimento de fundos um
adiantamento de valores a um servidor para futura prestao de contas, contudo, no

representa uma despesa pelo enfoque patrimonial, pois, no momento da concesso, o
patrimnio lquido da unidade concedente no reduzido.

196
Acerca dos princpios de contabilidade sob a perspectiva do setor pblico, julgue os itens
a seguir.
58)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 82) Um aumento do
patrimnio liquido de que decorra aumento do ativo ou diminuio do passivo constitui

variao patrimonial aumentativa, equivalente ao conceito de receita no setor pblico.
59)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 83) Conforme as prticas
aplicveis pelo rgo central do sistema de contabilidade do governo federal, as variaes

patrimoniais qualitativas, como a aquisio de um veiculo, assim como as demais
variaes extra-oramentrias, so evidenciadas na demonstrao das variaes
patrimoniais.
Com relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens subsequentes.
60)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 87) No momento da
concesso de suprimento de fundos, deve ser registrada uma despesa oramentria que
representa variao patrimonial diminutiva a ser ajustada posteriormente, se houver
devoluo de saldo no aplicado pelo suprido.
61)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 88) O recebimento de
valores inscritos na dvida ativa constitui receita classificada como efetiva no momento
do ingresso dos recursos nos cofres pblicos, uma vez que, no ato de inscrio na divida
ativa, ocorre apenas o registro contbil no sistema de compensao.

197
No primeiro exerccio financeiro encerrado de determinada entidade governamental,

foram registrados os seguintes eventos:
impostos lanados no valor de R$ 50.000,00, tendo sido arrecadados 60% desse valor;
compra de veculo vista, com recebimento imediato do bem, no valor de R$
25.000,00;
recebimento de depsitos de terceiros no valor de R$ 20.000,00;
inscrio em restos a pagar no processados de despesas com servios de pessoa jurdica
no valor de R$ 28.000,00.
Com base nessas informaes e considerando a necessidade de o regime oramentrio

estar relacionado ao regime contbil, julgue os prximos itens.
62)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 103) Embora represente
um fato permutativo, a compra do veculo vista deve ser reconhecida como despesa
oramentria do exerccio.
63)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 104) Como os servios de
pessoa jurdica inscritos em restos a pagar representam despesas no processadas, eles

no devem ser reconhecidos como despesa oramentria do exerccio.
64)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 105) Observa-se, no
referido exerccio financeiro, a realizao de receita oramentria no valor de R$

50.000,00, resultante da arrecadao de impostos e do recebimento de depsitos de
terceiros.
198
CESPE/TCE-ES 2013 - Cargo: Analista Administrativo rea 5: Cincias

Contbeis
65)
(CESPE/TCE-ES 2013 - Cargo: Analista Administrativo rea 5 -QUESTO
55) Com relao s variaes patrimoniais, assinale a opo correta.
A A compra de um bem a prazo e um evento que provoca alterao quantitativa no

patrimnio da entidade, porque impacta um item do ativo e um item do passivo.
B A interferncia ativa extraoramentria representa a reduo ou o aumento do ativo, em
decorrncia do recebimento ou da doao a terceiros de bens submetidos transferncia
intragovernamental.
C A doao de bens a terceiros e um fato contbil que provoca alteraes quantitativas no
patrimnio, porque reduz o saldo do patrimnio liquido em contrapartida de um aumento
do ativo.
D Os eventos contbeis resultantes da destinao de resultado acumulado para reservas de
lucro so considerados fatos permutativos que alteram a qualidade dos elementos do
patrimnio liquido.
E As contas contbeis de despesa corrente e despesa de capital so contas de despesa
oramentria que representam a desincorporao de dinheiro do ativo, quando a vista, ou
a incorporao de compromissos no passivo, quando a prazo.

Contbeis
66)
67) As despesas oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e despesas

no efetivas. Com relao a essas modalidades de despesas, assinale a opo correta.
199
A As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos, produzem mutaes

patrimoniais e no alteram o patrimnio liquido.
B As despesas no efetivas alteram o patrimnio liquido, sendo oriundas de fatos
modificativos diminutivos.
C As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos e, por no produzirem
mutaes patrimoniais, so consideradas como despesas no conceito contbil.
D As despesas efetivas so oriundas de fatos permutativos, produzem mutaes
patrimoniais e no alteram o patrimnio liquido.
E As despesas efetivas so consideradas fatos modificativos diminutivos que no alteram
o patrimnio liquidam.

Considerando as informaes acima, relativas s transaes contbeis de entidade

governamental em determinado exerccio, e o necessrio relacionamento do regime
oramentrio com o regime contbil, julgue os itens subsecutivos.
200
67)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 83) Com o objetivo de
evidenciar o impacto no patrimnio, a entidade deve proceder ao registro de uma variao

patrimonial aumentativa no valor de R$ 50.000,00, correspondente aos impostos
arrecadados no exerccio.
68)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 84) Ainda que no esteja
amparada por crdito oramentrio, a obrigao a pagar identificada deve ser registrada
nesse exerccio como passivo com atributo de permanente em funo do fato gerador.

No que se refere receita pblica e despesa pblica, julgue os itens subsecutivos.
69)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 102) A inscrio em dvida
ativa implica reconhecer a receita com base no regime de competncia. Dessa forma, os
fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia e
evidenciados nas demonstraes do exerccio com o qual esses fatos se relacionam,
complementarmente ao regime oramentrio das receitas e das despesas pblicas.

VARIAES PATRIMONIAIS E INTERFERNCIAS
21
41
61
22
42
62
23
43
63
201
24
44
64
25
45
65
26
46
66
27
47
67
28
48
68
29
49
69
10
30
50
11
31
51
12
32
X (2)
52
13
33
53
14
34
54
15
35
55
16
36
56
17
37
57
18
X (1)
38
58
19
39
59
20
40
60
(1) ANULADA
Justificativa: No h informaes suficientes para o julgamento do item, razo
suficiente para sua anulao.
(2) ANULADA
Justificativa: Onde se l descolamento, deveria ser deslocamento. Dessa forma,
opta-se pela anulao do item.
202
REVISO
DO
CAPTULO
VARIAES
PATRIMONIAIS
INTERFERNCIAS
VARIAES QUANTITATIVAS
As variaes QUANTITATIVAS so decorrentes de transaes que aumentam
ou diminuem o patrimnio lquido.
VARIAES QUALITATIVAS
As variaes QUALITATIVAS alteram a composio dos elementos
patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
203
204
CAPTULO 6 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS -
DVP
Assunto: Demonstrao das variaes patrimoniais, de acordo com a Lei n. 4320/64 e com o
MCASP: estrutura e caractersticas. Interpretao do resultado patrimonial.
1) Caractersticas da DVP
1.1) Sistemas de Contas
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP elaborada com contas do
antigo sistema financeiro e do sistema patrimonial. Na aula passada, vimos que,
atualmente, o antigo sistema financeiro encontra-se inserido no subsistema de
Informaes Patrimoniais.
ATENO
Desse modo, agora que j estudamos todos os demonstrativos da Lei 4.320/64,
possvel esquematizar a relao entre esses balanos e os sistemas de contas da seguinte
maneira:
205
Note que NENHUM demonstrativo contbil formado por contas dos QUATRO
sistemas. Atualmente, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico (NBCASP), o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes
subsistemas:
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - 2 edio
Portaria STN n751, de 16 de dezembro de 2009.
J foi comentado previamente que o antigo sistema financeiro encontra-se

inserido no subsistema de Informaes Patrimoniais. Mas no se preocupem com isso
para a prova. A ideia aqui termos uma noo do que acontece com as contas do antigo
sistema da Lei 4.320/64. Assim, as contas do antigo sistema patrimonial e,
consequentemente, a contabilidade patrimonial registram o seguinte:
206
A evidenciao das variaes positivas e negativas ocorridas no patrimnio e a

indicao do resultado patrimonial do exerccio so feitas na DEMONSTRAO DAS
VARIAES PATRIMONIAIS, conforme esquematizado a seguir:
Portanto, lembre-se do seguinte: a DVP no evidencia apenas contas do

SISTEMA PATRIMONIAL. Nela, esto contidas tambm contas do SISTEMA
FINANCEIRO.
1.2) Escolas de Pensamento Contbil Teoria das Contas

Estudamos no captulo anterior que existem 3 teorias/escolas de pensamento
contbil, a Personalista, a Materialista e a Patrimonialista. Conforme comentado, no
Brasil,
adota-se
Teoria
Patrimonialista.
De
acordo
com
TEORIA
PATRIMONIALISTA, a finalidade da contabilidade controlar o patrimnio.

Dessa forma, suas contas so classificadas em:
207
Contas patrimoniais que representam a situao esttica (ou o estoque) da

entidade, ou seja, bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido (A = P + PL); e
Contas de resultado que representam a situao dinmica (ou o fluxo), ou
seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas sero encerradas ao final do
exerccio, para apurao do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados ser incorporado ao patrimnio, aumentando-o ou
diminuindo-o.
Foi visto tambm que, dos demonstrativos da Lei 4.320/64, o nico que representa
uma SITUAO ESTTICA o balano patrimonial. Os demais representam sempre
uma SITUAO DINMICA.
Portanto, como a DVP representa contas de resultado, outra caracterstica

importante que ela um demonstrativo dinmico, retratando o resultado patrimonial
do ente pblico em um determinado exerccio financeiro, em geral, um ano civil.
208
2) DVP na Lei 4.320/64

A DVP o demonstrativo que apresenta o fluxo de variaes ATIVAS e
PASSIVAS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4.320/64:
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o RESULTADO patrimonial do exerccio.
De acordo com a res. CFC 1.133/2008, a DVP deve evidenciar as variaes
QUANTITATIVAS, o resultado patrimonial e as variaes QUALITATIVAS
decorrentes da execuo oramentria.
Portanto, depreende-se do disposto anteriormente que a DVP dever evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, separadas por dois tipos: resultantes e
independentes da execuo oramentria. Alm disso, no caso das alteraes
RESULTANTES da execuo oramentria (e somente nele), dever, alm das
variaes quantitativas, evidenciar tambm as qualitativas. Conclui-se, portanto, que os
fatos permutativos tambm constaro na DVP, embora no alterem o resultado
patrimonial numericamente. Veremos isso com mais detalhes a seguir.
209
2.1) Estrutura da DVP

Na coluna de variaes ATIVAS, registram-se:
Variaes ativas resultantes da execuo oramentria, incluindo-se:

o Receitas Oramentrias;
o Mutaes Ativas (decorrentes da DESPESA)
o Interferncias oramentrias ativas, quando for caso;
Variaes ativas independentes da execuo oramentria, incluindo-se:

o Acrscimos Patrimoniais (supervenincias do ativo e insubsistncias do
passivo);
Resultado patrimonial deficitrio, quando for o caso.
Na coluna de variaes PASSIVAS, registram-se:
Variaes passivas resultantes da execuo oramentria, incluindo-se:

o Despesas Oramentrias;
o Mutaes Passivas (decorrentes da RECEITA)
o Interferncias oramentrias passivas, quando for caso;
Variaes passivas independentes da execuo oramentria, incluindo-se:

o Decrscimos Patrimoniais (insubsistncias do ativo e supervenincias do
passivo);
210
Resultado patrimonial superavitrio, quando for o caso.
Anteriormente, ns falamos que a DVP compreendia contas dos sistemas

financeiro e patrimonial. Agora que j sabemos como a estrutura do demonstrativo e
tambm j estudamos os conceitos de variaes ativas e passivas, podemos visualizar
com mais clareza como esto dispostas as contas relativas a cada sistema na DVP:
211
MUTAES NA DVP
Comentei anteriormente que, dentro do grupo das variaes resultantes da
execuo oramentria, esto inseridas as mutaes, conforme representado a seguir.
212
ATENO
comum a gente se descuidar e considerar as mutaes como variaes
extraoramentrias.
Preste
ateno!
Elas
so
consideradas
variaes
ORAMENTRIAS, pois decorrem das receitas e despesas oramentrias no-efetivas.

Lembre-se de que foi comentado que as mutaes so reflexos no sistema
patrimonial para balancear a realizao de receitas e despesas oramentrias noefetivas, de modo que o resultado final do fato permutativo seja exatamente a no
afetao da situao patrimonial lquida.
Vimos que as mutaes acontecem quando h receitas e despesas oramentrias
NO-EFETIVAS. Na DVP, a consequncia desses fatos permutativos o registro da
receita/despesa (variao ativa/passiva) acompanhado do registro da mutao
passiva/ativa (variao passiva/ativa). Na prtica, o que ocorre que as
receitas/despesas NO-EFETIVAS (em regra, as DE CAPITAL), tero seus valores
repetidos nos dois lados da DVP, de modo que esses registros se anulem
numericamente, no sendo afetado o resultado patrimonial do exerccio:
213
Assim, a DVP evidencia as seguintes variaes:
Nova estrutura da DVP (NBCT 16.6 e MCASP)
De acordo com a NBCT 16.6, o novo conceito de DVP o seguinte:
214
Na estrutura proposta no MCASP volume V, as variaes so apresentadas em

trs tabelas distintas: variaes patrimoniais aumentativas, diminutivas e qualitativas.
Entretanto, para o clculo do resultado patrimonial, so utilizadas apenas as duas
primeiras, conforme ser visto adiante.
215
216
3) Anlise da DVP
A anlise da DVP bastante simples, fornecendo apenas um parmetro de
interesse: o resultado patrimonial do exerccio. Ultimamente, tem sido cobrada em prova
a anlise do resultado das mutaes, que tambm ser estudada a seguir.
3.1) Resultado Patrimonial

O resultado patrimonial corresponde diferena entre os totais das duas colunas
da DVP, ou seja, entre as Variaes Ativas (oramentrias e extraoramentrias) e as
Variaes Passivas (oramentrias e extraoramentrias).
Resultado Patrimonial = Variaes Ativas Variaes Passivas
Como em outros demonstrativos em que se apurava o resultado do exerccio, o

resultado da DVP pode ser positivo, negativo ou equilibrado, denominados,
respectivamente, de supervit, dficit ou nulo;
Exemplo de clculo do resultado patrimonial
217
Suponha que a Banca tenha apresentado a DVP a seguir e solicitou o clculo do

resultado patrimonial:

Resultado Patrimonial = 1.210 1.230 = - 20
Resultado Patrimonial = - 20.000 (dficit)
218
DICA
Note que, se a Banca tivesse solicitado o saldo patrimonial na questo
hipottica anterior, no seria necessrio fazer contas. Marcar-se-ia errado e passarse-ia para o prximo item, pois foi comentado a respeito da pegadinha clssica
do CESPE envolvendo questes de BP e da DVP: o RESULTADO
PATRIMONIAL do exerccio calculado na DVP. O BP fornece o SALDO
PATRIMONIAL. Relembrando:
3.2) Resultado das Mutaes

Tem sido cobrada nas ltimas provas do CESPE a anlise do resultado das
mutaes, que pode ser efetuada da seguinte maneira:
219
Resultado das mutaes

MA > MP indica que houve aumento patrimonial decorrente da execuo
oramentria.
MA < MP indica que houve diminuio patrimonial decorrente da execuo
oramentria.
Observe que a anlise anterior no diz respeito ao resultado patrimonial do

exerccio, mas sim s alteraes patrimoniais decorrentes apenas da execuo
oramentria, que so causadas pelas receitas e despesas oramentrias no efetivas. A
partir do exemplo anterior, seria correto afirmar que a diferena entre as mutaes ativas
e passivas indicou que houve aumento patrimonial decorrente da execuo oramentria
(VA > VP).
ATENO
Por analogia, a Banca poderia afirmar que a diferena entre os acrscimos e
decrscimos patrimoniais indicou que houve aumento patrimonial independente da
220
execuo oramentria (acrscimos patrimoniais > decrscimos patrimoniais). De

repente, pode aparecer algo nesse sentido na prova!
3.3) Resultado Patrimonial na nova DVP (MCASP)

De acordo com o MCASP, na nova estrutura, o resultado patrimonial obtido da
seguinte maneira:
3.4) DVP x BP
J foi visto que o resultado patrimonial do exerccio (DVP) deve ser
AGREGADO ao saldo patrimonial acumulado no balano patrimonial.
Portanto, no Balano Patrimonial:

Spi +/- Resultado Patrimonial (da DVP) = SPf
Sendo:
Spi = saldo patrimonial inicial;
Spf = saldo patrimonial final.
221
222
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/TCDF/2012 - Analista de Controle Externo
Com base nos valores acima, correspondentes ao encerramento do primeiro exerccio

financeiro de determinada entidade governamental, julgue os itens que se seguem, acerca
do fechamento das demonstraes contbeis dessa entidade.
1)
(CESPE/TCDF/2012 - Analista de Controle Externo Item 133) O resultado
patrimonial do exerccio apresenta supervit no valor de R$ 118.000,00.
CESPE/BASA 2012 - Cargo 4: Tcnico Cientfico rea: Contabilidade

A respeito das demonstraes contbeis, julgue os prximos itens.
2)
(CESPE/BASA 2012 - Cargo 4 - Item 73) O resultado patrimonial apurado, na
demonstrao das variaes patrimoniais, confrontando-se as variaes patrimoniais

qualitativas e quantitativas, que fazem aumentar ou diminuir o patrimnio lquido.
223


3)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo 2 - Item 84) o resultado patrimonial apurado foi
de R$ 2.000,00.
CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador

Relativamente apurao dos resultados e s demonstraes contbeis obrigatrias no
mbito da administrao pblica, conforme o que determina a legislao aplicvel e a
doutrina, julgue os itens subseqentes.
4)
(CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador - Item 106) O resultado
oramentrio apurado na demonstrao das variaes patrimoniais diferente do

resultado oramentrio apurado no balano oramentrio, posto que nesse ltimo conceito
no h influncia das interferncias ativas e passivas e das mutaes ativas e passivas,
que so de origem oramentria, ocorridas no patrimnio durante a execuo do
oramento da despesa e da receita.
224

seguir.
5)
(CESPE/TJ RR 2012 - Cargo 4: Contador - Item 77) O valor das variaes ativas
resultantes da execuo oramentria que deve constar na demonstrao das variaes

patrimoniais (DVP) no ano de X11 ser igual a R$ 400,00.
225

Com relao ao plano de contas da administrao pblica e s demonstraes contbeis,
6)
(CESPE/TRE-RJ 2012 - Cargo - Item 81) Na demonstrao das variaes
patrimoniais, a dvida ativa classificada juntamente com as variaes passivas, no grupo

das receitas extraoramentrias.

No que se refere s demonstraes contbeis, ao suprimento de fundos e Lei de
Diretrizes Oramentrias, julgue os prximos itens.
7)
(CESPE/TJAC 2012 - Cargo 5: Contador - Item 93) A demonstrao das variaes
patrimoniais deve contemplar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou no

da execuo oramentria.

Considerando as orientaes constantes das Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP), editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), e normatizao correlata, em mbito nacional e internacional, julgue os itens que
se seguem.
8)
(CESPE/ANAC 2012 - Cargo 2 - Item 98) O conjunto de demonstraes contbeis
obrigatrias das entidades pblicas inclui os balanos patrimonial, oramentrio e

financeiro e a demonstrao de mutaes do patrimnio lquido.
226

no setor pblico.
9)
- (CESPE/TRT 10 Regio 2012 - Cargo 2 - Item 77) As variaes cambiais
negativas so classificadas, na demonstrao das variaes patrimoniais, como variao

patrimonial quantitativa diminutiva financeira.

A Aprovao da Lei Oramentria Anual no valor de R$ 200.000,00;
B Lanamento de impostos no valor de R$ 120.000,00, sendo arrecadados R$
100.000,00;
C Compra de imvel a vista no valor de R$ 70.000,00;
D Recebimento de veculo em doao no valor de R$ 20.000,00;
E Despesas de gua, luz e telefone no valor de R$ 40.000,00, com valor total inscrito em
restos a pagar.
Considerando os eventos acima, relativos ao encerramento do primeiro exerccio

financeiro de determinada entidade governamental, julgue os itens que se seguem acerca
do fechamento de suas demonstraes contbeis.
10)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 78) O resultado patrimonial do exerccio,
relativo demonstrao das variaes patrimoniais, foi superavitrio em R$ 60.000,00.
227

Cincias Contbeis
11)
(CESPE/SEGER ES 2012 - Cargo: 2 - QUESTO 51) Considere que uma
unidade governamental tenha realizado os seguintes eventos ao final de seu primeiro

exerccio financeiro:
< Aprovao da lei oramentria anual (LOA) no valor de R$ 90.000,00.

< Lanamentos de impostos no valor de R$ 40.000,00, sendo arrecadados R$ 30.000,00.
< Compra de mquinas vista no valor de R$ 10.000,00.
< Recebimento de imvel, em doao, no valor de R$ 90.000,00.
< Despesas de luz, gua e telefone no valor de R$ 5.000,00, com valor total inscrito em
restos a pagar.
Com base nessas informaes, correto afirmar que as variaes patrimoniais

aumentativas e as variaes patrimoniais diminutivas totalizaram, respectivamente,
A R$ 125.000,00 e R$ 35.000,00.
B R$ 125.000,00 e R$ 10.000,00.
C R$ 130.000,00 e R$ 5.000,00.
D R$ 30.000,00 e R$ 5.000,00.
E R$ 40.000,00 e R$ 35.000,00.
228
Com base no que dispe a legislao sobre direito financeiro e contabilidade pblica,
12)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 67) Em respeito ao princpio da
transparncia, a contabilidade pblica deve evidenciar, na demonstrao das variaes

patrimoniais, as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Com relao ao plano das contas nico do governo federal, s variaes patrimoniais, ao
balancete e s demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
13)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 70) A demonstrao das variaes
patrimoniais deve evidenciar as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as

variaes qualitativas decorrentes da execuo financeira.
14)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 72) O resultado patrimonial de um
determinado perodo deve ser apurado por meio do confronto entre as variaes
qualitativas aumentativas e as diminutivas.
No primeiro exerccio financeiro de uma entidade governamental, foi aprovada a lei

oramentria anual (LOA) no valor de R$ 200.000,00 e foram registrados apenas os
seguintes eventos contbeis nesse exerccio financeiro:
229
Com base nessas informaes, julgue os prximos itens, relativos ao fechamento de

balanos pblicos desse exerccio financeiro, de acordo com a Lei n. 4.320/1964.
15)
(CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3 - Item 75) O resultado patrimonial do exerccio
apresentou supervit no valor de R$ 80.000,00.

16)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 109) De acordo com a estrutura do
SIAFI, a demonstrao das variaes patrimoniais apresenta o resultado patrimonial

decorrente da execuo oramentria, que semelhante ao resultado oramentrio
apurado no balano oramentrio.


valor de R$ 150.000,00;
230

Lei n. 4.320/1964.
17)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 110) Na demonstrao das variaes
patrimoniais, os acrscimos patrimoniais totalizaram R$ 100.000,00.

subsequentes.
18)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 114) A demonstrao das variaes
patrimoniais, que integra o balano patrimonial, evidencia as variaes quantitativas e

qualitativas resultantes da execuo oramentria.


231

a pagar.

19)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 74) Na demonstrao das variaes
patrimoniais, as mutaes ativas totalizaram R$ 140.000,00.
232
prximos itens.
20)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 86) Na demonstrao das variaes
patrimoniais, o valor das mutaes ativas (fatos permutativos da despesa) igual a R$

320.000.
21)
(CESPE/DPF 2013/CARGO 1 Item 87) Se a demonstrao das variaes
patrimoniais evidenciar igualdade entre as variaes ativas e passivas, independentemente

da execuo oramentria, o resultado patrimonial ser um supervit de R$ 70.000.

SPU/UCP

R$ 35.000,00;
233

22)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 120) Na
demonstrao das variaes patrimoniais, as mutaes ativas totalizam R$ 50.000,00.

Com relao s normas contbeis especficas aplicveis ao setor pblico para as
demonstraes contbeis, julgue os prximos itens.
23)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 77) A demonstrao das variaes
patrimoniais permite evidenciar as variaes quantitativas e qualitativas ocorridas nos

elementos patrimoniais, de naturezas oramentrias ou extraoramentrias, e o saldo
patrimonial do exerccio.

24)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 84) A demonstrao das variaes
patrimoniais
da
Unio
evidencia
as
transferncias
concedidas
de
carter
intergovernamentais e intragovernamentais, assim como aquelas feitas a entidades sem

fins lucrativos e as referentes a convnios firmados que correspondam a despesas
correntes ou de capital.
234

seguir.
25)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 100) Na demonstrao de variaes
patrimoniais, as interferncias ativas e passivas utilizadas para registrar as operaes de

natureza intragovernamental devem ser identificadas e excludas para fins de
consolidao das demonstraes conjuntas.

Em determinada entidade governamental, foram registrados os seguintes eventos
referentes a seu primeiro exerccio financeiro, j encerrado:
lanamento de impostos no valor de R$ 100.000,00, tendo sido arrecadados 60%
desse valor;
registro de veculo recebido em doao;
aquisio de imvel no valor de R$ 120.000,00, com recebimento imediato do
bem, tendo sido efetuado 50% do pagamento vista e o restante inscrito em restos a
pagar.
Considerando que haja relao entre o regime oramentrio e o regime contbil, julgue os
itens a seguir, a partir das informaes apresentadas.
26)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 113) Apesar de ser uma transao
extraoramentria, o veculo recebido em doao deve ser registrado como uma variao
patrimonial aumentativa no resultado do exerccio.
235
27)
- (CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 114) Devido aquisio do imvel, ser
reconhecida uma variao patrimonial aumentativa no resultado do exerccio no valor de

R$ 120.000,00.
28)
(CESPE/MJ 2013 - CARGO 3 Item 115) No momento da arrecadao dos
impostos, deve ser registrado aumento do ativo e do resultado do exerccio no valor de R$

60.000,00.

Em determinado rgo pblico, foram registrados os seguintes eventos durante um
exerccio financeiro j encerrado:
lanamento de impostos no valor de R$ 120.000, tendo sido arrecadados R$
90.000 durante o ano;
aquisio de material de consumo vista para estoque no valor de R$ 40.000,
tendo sido consumidos 50% desse material durante o exerccio;
empenho e liquidao de despesas com servios de vigilncia no exerccio, no
valor de R$ 72.000, tendo sido 60% pagos durante o exerccio e o restante inscrito em
restos a pagar ao final do exerccio.
Considerando que deve haver o relacionamento entre o regime oramentrio com o

contbil, julgue os itens que se seguem.
29)
- (CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 110) O valor da despesa com
servios de vigilncia inscrito em restos a pagar no deve ser computado como despesa
oramentria do exerccio.
236
30)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 111) Deve ser reconhecida receita
oramentria no valor de R$ 90.000.
31)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 112) Ser reconhecida, no exerccio,
variao patrimonial diminutiva de estoques no valor de R$ 20.000.

Em determinada entidade governamental hipottica, durante certo exerccio financeiro j
encerrado, foram registrados os seguintes eventos:
lanamento de impostos no valor de R$ 80.000,00;

compra de veculo, vista, no valor de R$ 32.000,00, com recebimento imediato do
bem;
empenho, liquidao e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ 36.000,00;
empenho e liquidao das despesas com gua, luz e telefone consumidos no valor de R$
18.000,00, totalmente inscritas em restos a pagar.
Com referncia a esses eventos, julgue os itens a seguir, considerando que deve haver
relao do regime oramentrio com o regime contbil.
32)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 109) Ser reconhecido como despesa
oramentria do exerccio o valor de R$ 86.000,00.
237
33)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 110) O valor de R$ 18.000,00,
referente s despesas com gua, luz e telefone, inscrito em restos a pagar, no dever ser
registrado como variao patrimonial diminutiva do exerccio.
34)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 111) Com relao aos impostos, deve
ser reconhecida uma variao patrimonial aumentativa no valor de R$ 80.000,00.

ORAMENTO

238
35)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 90) Na demonstrao das variaes
patrimoniais, o resultado patrimonial superavitrio.

seguintes.
36)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 146) Dados os
custos, as receitas e as despesas a seguir, a demonstrao das variaes patrimoniais

evidencia resultado patrimonial deficitrio.

239

37)
(CESPE/FUNASA 2013 - ESPECIALIDADE 3 Item 97) O imvel recebido em
doao afeta positivamente, em R$ 100.000,00, a apurao do resultado patrimonial do

exerccio.

Contbeis
38)
57) Com relao s demonstraes contbeis e ao balancete, assinale a opo correta.
A O balano patrimonial, cuja parte integrante e o demonstrativo da apurao do

supervit/dficit oramentrio, evidencia os ativos e passivos circulantes e no circulantes
e o patrimnio liquido.
240
B O balancete deve atender a uma serie de procedimentos de regra de integridade, tais

como estar certificado pelo contador e evidenciar a equivalncia de saldos devedores e
credores no mbito da mesma natureza de informao, nos nveis de classe, grupo e
subgrupo.
C O balano oramentrio destina-se a evidenciar a receita arrecadada e a despesa
prevista, bem como as respectivas execues, o que permite a apurao do resultado da
variao patrimonial.
D A anulao de uma dotao afeta apenas a coluna previso atualizada no balano
oramentrio.
E O anexo da demonstrao das variaes patrimoniais deve evidenciar as metas de risco
para o exerccio corrente.
39)
58) Acerca das demonstraes contbeis, assinale a opo correta.
A No balano patrimonial, o ativo financeiro abrange os creditos e valores realizveis,

independentemente de autorizao oramentria, e os valores numerrios.
B As variaes patrimoniais aumentativas contribuem para a obteno de supervit
primrio e as variaes patrimoniais diminutivas, para o supervit nominal.
C O resultado patrimonial do exerccio deve compor o patrimnio liquido, sendo
destacado na conta ajuste de variao patrimonial.
D O balano patrimonial deve evidenciar os ativos e passivos circulantes e no
circulantes, mas no as contas de compensao, pois estas so demonstradas no balano
oramentrio.
E Somente sero classificados no grupo do ativo circulante os itens que se encontram
disponveis para realizao imediata ou os que forem pagos a terceiros ate o termino do
exerccio seguinte.
241


40)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 74) O recebimento de
depsitos de terceiros no valor de R$ 18.000,00 no interfere na apurao do resultado

patrimonial do exerccio, visto que constituem valores restituveis.
242
21
22
23
24
25
26
27
28
29
10
30
11
Letra C
31
12
32
13
33
14
34
15
35
16
36
17
37
18
38
19
39
20
40
243
REVISO
DO
CAPTULO
DEMONSTRAO
DAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
LEI 4.320/64
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes

verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indicar o RESULTADO patrimonial do exerccio.
VARIAES ATIVAS Resultantes da Execuo Oramentria:
Mutaes patrimoniais DA DESPESA = MUTAES ATIVAS

associadas s DESPESAS NO EFETIVAS
(geralmente, DESP. OR. DE CAPITAL).
VARIAES PASSIVAS Resultantes da Execuo Oramentria:
244
Mutaes patrimoniais DA RECEITA = MUTAES PASSIVAS

associadas s RECEITAS NO EFETIVAS
(geralmente, RECEITAS OR. DE CAPITAL).
ANLISE
ATENO
245
246
CAPTULO 7: TTULO IX DA LEI 4.320/64

Assunto: Ttulo IX da Lei n. 4320/64
1) Ttulo IX da Lei 4.320/64

Primeiramente, observe como a Lei 4.320/64 divide o seu Ttulo IX:
TTULO IX - Da Contabilidade
CAPTULO I - Disposies Gerais
art. 83 a 89
CAPTULO II - Da Contabilidade Oramentria e Financeira
art. 90 a 93
CAPTULO III - Da Contabilidade Patrimonial e Industrial
art. 94 a 100
CAPTULO IV - Dos Balanos
art. 101 a 106
Desse modo, destaco que os art. 101 a 105 no sero estudados neste captulo,
pois tratam dos balanos, que j foram estudados nos captulos anteriores (art. 102 BO;
103 BF; 104 DVP e 105 BP).
Quando a lei menciona que ir tratar da Contabilidade nesta seo, importante
que se tenha em mente o seguinte conceito:
247
1.1) CAPTULO I - Disposies Gerais - art. 83 a 89

Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica, a SITUAO de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem
ou guardem BENS a ela pertencentes ou confiados;
Este artigo costuma ser cobrado com frequncia em provas. A partir dele, observase que a contabilidade estar interessada em todos os atos e fatos envolvendo receitas,
despesas, administrao ou guarda de bens e valores:
Tambm importante observar o que so os bens a ela pertencentes ou

confiados:
A inteno do legislador neste artigo foi a de individualizar a responsabilidade

daqueles envolvidos, de alguma forma, com a gesto dos bens pertencentes Fazenda
Pblica ou a ela confiados.
Por ltimo, deve-se observar que, quando se fala em individualizao da

responsabilidade (e isso bastante importante para os rgos de controle), deve ficar
claro o papel do Contador, profissional responsvel pela Contabilidade, que responde
pelo contedo informativo das demonstraes contbeis, enquanto o agente pblico,
248
poltico ou administrativo, que assina aquelas demonstraes, responsvel pelos atos

praticados que deram consequncia aos fatos representados pela Contabilidade nas
demonstraes. essa a viso dos autores J. Teixeira Machado Jr. e Heraldo da Costa
Reis na obra A Lei 4.320/64 Comentada e a Lei de Responsabilidade Fiscal.
OBSERVAO
Neste captulo, a partir de agora, quando mencionarmos a DOUTRINA, estarei
me referindo ao livro A Lei 4.320/64 Comentada e a Lei de Responsabilidade
Fiscal.
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a

TOMADA DE CONTAS dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser
realizada ou superintendida pelos SERVIOS DE CONTABILIDADE.
Para que no haja confuso com relao ao termo TOMADA DE CONTAS,

importante destacar que, poca da lei, o conceito era diferente do que observamos nos
normativos mais recentes.
No mbito da Administrao Federal, a IN 01/2001 SFC/MF, que define
diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, o conceito de tomada de contas
249
corresponde ao processo preparado pelo rgo de contabilidade analtica da

Administrao Direta, referente aos atos de gesto oramentria, financeira e
patrimonial e guarda de bens e valores pblicos sob a responsabilidade de agente
responsvel. J a prestao de contas se refere ao processo de contas da Administrao
Indireta.
A Lei Orgnica do TCU tambm faz referncia tomada e a prestao de contas,
alm da tomada de contas especial TCE.
Portanto, a definio de TOMADA DE CONTAS pela Lei 4.320/64 difere da
adotada pelo TCU ou pela SFC/CGU. De acordo com a doutrina, a definio da Lei
poca era a seguinte:
J a PRESTAO DE CONTAS, segundo a doutrina, possua, poca (1964), a

seguinte definio:
Diante do exposto, constata-se que a definio que a Lei 4.320/64 tentou passar a
respeito da TOMADA DE CONTAS nesse art. 84 se aproxima bastante do que hoje
conhecemos como TOMADA DE CONTAS ESPECIAL TCE, procedimento de
exceo adotado diante da omisso no dever de prestar contas, da no comprovao da
250
aplicao dos recursos repassados pela Unio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de

dinheiros, bens ou valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo
ou antieconmico de que resulte dano ao Errio, no mbito federal.
Vale lembrar que, no caso de TCE, a competncia do TCU no a de executar o
procedimento, mas sim de determinar ao rgo competente a sua instaurao. Em regra,
esse rgo competente exatamente o servio de contabilidade.
ATENO
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o

ACOMPANHAMENTO da execuo oramentria, o conhecimento da composio
balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Observe que a Contabilidade no se limita ao acompanhamento do oramento
pblico. Lembrem-se de que o objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o
Patrimnio Pblico, algo bem mais amplo do que o oramento. Assim, a organizao do
sistema de contabilidade tem como objetivo evidenciar todas as modificaes que o
patrimnio pblico sofre em razo das operaes realizadas pelos gestores.
Outro ponto a ser destacado que as entidades governamentais podem organizar
as suas respectivas contabilidades de acordo com suas necessidades no havendo a
obrigatoriedade de seguir ou adotar este ou aquele tipo de organizao.
Art.
86.
escriturao
SINTTICA
das
operaes
FINANCEIRAS
PATRIMONIAIS efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.
251
Primeiramente, vamos ver o significado de escriturao:
Agora, vamos explicar rapidamente o que vem a ser o mtodo das partidas
dobradas:
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, que o registro de qualquer
operao implica que a um dbito ou a mais de um dbito numa ou mais contas
deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a
soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados.
E as operaes oramentrias? Elas no so escrituradas pelo mtodo das

partidas dobradas
Ao mencionar as operaes financeiras e patrimoniais, a lei est assumindo um
carter meramente didtico, para melhor orientar, porque as operaes patrimoniais
envolvem necessariamente as operaes financeiras. Estas no esto parte ou fora do
patrimnio, integram-se a ele substancialmente.
A Lei 4.320/64, ao definir os sistemas de contas, separou o sistema oramentrio
do financeiro e do patrimonial. Pela concepo da lei, o sistema oramentrio est
preocupado com o registro da arrecadao e do empenho da despesa. Entretanto, a
despesa oramentria s afeta o patrimnio da entidade no momento da sua
liquidao, sendo neste momento que ocorre o seu lanamento contbil no sistema
financeiro de contas.
252
Desse modo, a lei aqui expressamente definiu que a escriturao SINTTICA

das operaes FINANCEIRAS e PATRIMONIAIS efetuar-se- pelo mtodo das
partidas dobradas, no tendo mencionado as operaes oramentrias. No quer
dizer que estas ltimas no sejam escrituradas pelo mtodo das partidas dobradas.
ATENO
Fique atento s questes literais. Se estiver escrito em alguma questo que a
escriturao SINTTICA das operaes ORAMENTRIAS e PATRIMONIAIS
efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas, est ERRADO! No isso que a lei
dispe na sua literalidade!
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de AJUSTES OU
CONTRATOS em que a administrao pblica for parte.
Neste artigo, a lei est se referindo ao SISTEMA DE COMPENSAO, em que
constam as contas de controle.
De acordo com a doutrina, este mais um dispositivo de carter didtico, visto que ele
est implcito no art. 83:
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com INDIVIDUAO do DEVEDOR

ou do CREDOR e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando
fixada.
253
Este dispositivo no costuma aparecer muito em questes de prova. Essa

escriturao com individuao dos devedores e dos credores nada mais o do que o
registro de informaes, que pode ser efetuado da forma a seguir:
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,

financeira, patrimonial e industrial.
Este artigo costuma ser cobrado em prova com certa frequncia.
ATENO
Observe que NO est se tratando aqui dos 4 sistemas de contas (SO, SF, SP e
SC).
O dispositivo trata de FATOS ligados administrao, elementos que afetam o
patrimnio pblico de alguma forma. O sistema de compensao se refere a fatos
potenciais, que possam vir a afetar o patrimnio no futuro. No h, neste ltimo caso,
impacto imediato no patrimnio pblico.
254
1.2) CAPTULO II Da Contabilidade Oramentria e Financeira - art. 90 a 93

Art. 90 A contabilidade dever EVIDENCIAR, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta
dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Este artigo costuma ser bastante cobrado em provas! A palavra mgica da
contabilidade EVIDENCIAR. A finalidade ser sempre a evidenciao de algo,
principalmente por meio dos demonstrativos contbeis. a partir dessas informaes
produzidas pela contabilidade que os rgos de controle podero, por exemplo, avaliar
a execuo oramentria, financeira e patrimonial do exerccio.
Este artigo pode ser esquematizado da seguinte maneira:
Observe apenas que os saldos disponveis em cada dotao so calculados a

partir da diferena entre o crdito inicial (despesas previstas ou fixadas na LOA) e o valor
dos empenhos feitos conta da dotao.
Outra observao importante que a contabilidade de que trata este artigo a
oramentria. A evidenciao das informaes descritas anteriormente feita a partir do
Balano Oramentrio.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as
especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
255
A contabilidade financeira no pode se afastar das especificaes constantes da

lei de oramento e dos crditos adicionais, facilitando, dessa forma, melhor controle e
cotejo (comparao) entre registros oramentrios e financeiros.
Assim, conforme dispe a doutrina, a posio de tesouraria (ou caixa) a qualquer
momento ser dada segundo a classificao das contas contidas na lei oramentria, a
menos que se trate de fato extraoramentrio.
A inteno deste artigo que as receitas e despesas, do ponto de vista financeiro,
sejam classificadas da mesma forma que a lei oramentria, de modo a facilitar o controle
desses registros.
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Primeiramente, preciso destacar que a dvida flutuante aquela de curto prazo,
em geral de vencimento inferior a um ano, e que no depende de autorizao
oramentria para ser paga.
DVIDA FLUTUANTE
Restos a Pagar: as despesas empenhadas, no pagas at 31 de dezembro, e
devidamente inscritas;
Servio da Dvida a Pagar: as parcelas de amortizao e de juros da dvida
fundada ou consolidada;
Depsitos (*): as caues ou garantias recebidas de terceiros para execuo de
contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro;
Dbitos de Tesouraria as dvidas provenientes de operaes de crdito por
antecipao de receita oramentria (ARO).
256
NOTA
(*) No caso dos Depsitos, so considerados dvida flutuante apenas os efetuados
em dinheiro. Depsitos em ttulos no so dvida flutuante, mas sim registrados
em contas de compensao, no afetando o patrimnio da entidade de imediato.
Estudamos um pouco da dvida flutuante no captulo sobre BALANO
PATRIMONIAL Vimos que essa dvida figura no PASSIVO FINANCEIRO do BP,
visto que no depende de autorizao oramentria para o seu pagamento. No Balano
Financeiro, tambm h referncia aos valores referentes ao recebimento e pagamento
desses ttulos, como receitas e despesas EXTRAORAMENTRIAS:
BALANO FINANCEIRO
ATENO
Gostaria de chamar sua para um detalhe. Para a doutrina, consideram-se como
dvida flutuante somente os RESTOS A PAGAR PROCESSADOS, conforme segue:
257
Assim, em tese no estariam considerados na dvida flutuante os restos a pagar

NO PROCESSADOS.
DICA
Estudamos que a doutrina considera que a dvida flutuante composta apenas pelos
restos a pagar processados. A Lei 4.320/64 no faz essa distino. Para ela, no interessa se
os RP so processados (despesas liquidadas e no pagas) ou no processados (despesas
empenhadas que no foram liquidadas nem pagas).
Ressalto que voc deve tomar MUITO CUIDADO com isso. Embora esse seja um
conhecimento importante, voc no deve consider-lo no caso de questes que apaream na
prova cobrando a literalidade da lei.

(...)
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- POR EXERCCIO e POR
CREDOR distinguindo-se as despesas PROCESSADAS das NO PROCESSADAS.
258
A lei define, portanto, trs critrios de classificao dos RESTOS A PAGAR: por
exerccio, por credor e diferenando-se a condio de despesas em processadas e noprocessadas, o que pode ser visualizado a partir da tabela a seguir:
Art. 93. TODAS as operaes de que resultem dbitos e crditos de NATUREZA

FINANCEIRA, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto
de registro, individuao e controle contbil.
Esse um dos artigos mais cobrados em provas de concursos em se e tratando do
Ttulo IX da Lei 4.320/64.
Observe que este dispositivo trata na verdade das entradas e sadas
compensatrias (receitas e despesas extra-oramentrias), estudadas no captulo de
balano financeiro.
Voc deve ler este artigo da seguinte maneira:
As RECEITAS E DESPESAS EXTRAORAMENTRIAS tambm sero
objeto de registro, individuao e controle contbil.
259
1.3) CAPTULO III Da Contabilidade Patrimonial e Industrial - art. 94 a 100

Art. 94. Haver registros ANALTICOS de todos os bens de carter permanente, com
indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e
dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Inicialmente, destaca-se que o registro analtico dever conter, no mnimo, as
seguintes informaes:
260
DICA
As Bancas costumam tentar confundir o candidato trocando palavras constantes nos
artigos 94 e 95, que ser apresentado a seguir.
Art. 95 A contabilidade manter registros SINTTICOS dos bens mveis e imveis
Esse registro sinttico constar apenas os seguintes elementos:
importante salientar que, pelo menos uma vez por ano, deve ser feito o
INVENTRIO
FSICO-FINANCEIRO de TODOS os bens mveis e imveis, em
uso ou estocados em almoxarifado, a compreendendo o material para consumo e material

permanente, de modo que o balano patrimonial reflita a realidade das exigncias e permita
o controle de cada bem em uso ou em estoque.
Outro ponto que merece destaque que o conceito de bens mveis e imveis mais
abrangente do que o de bens permanentes.
261
MATERIAL PERMANENTE
aquele que, em razo de seu uso corrente, NO perde a sua identidade fsica,
e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos. Para efeito de identificao e
inventrio, os equipamentos e materiais permanentes recebero nmeros
sequenciais de registro patrimonial.
MATERIAL DE CONSUMO
aquele que em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64,
perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois
anos.
A partir desses conceitos, possvel constatar que existe uma lgica por trs
desses dois artigos. O registro sinttico dever ser feito para o caso dos bens mveis e
imveis, conceito mais abrangente, incluindo-se, por exemplo, os materiais de consumo.
Do ponto de vista da relao custo-benefcio, no vale a pena manter registros analticos
de bens de consumo, como estoques de canetas no almoxarifado. J os bens de carter
permanente, como equipamentos e imveis, alm do registro sinttico, devero possuir
registros analticos, dado seu maior valor econmico e sua importncia.
Art. 96. O LEVANTAMENTO GERAL dos BENS MVEIS E IMVEIS ter por
base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.
Neste artigo, fica evidenciada a atribuio dos setores de administrao e de
contabilidade do rgo. As unidades administrativas devero realizar os registros
analticos e a contabilidade, os sintticos, de modo que o produto final do conjunto desses
registros seja o levantamento geral dos bens mveis e imveis, conforme esquema a
seguir, elaborado com base em figura constante do material do excelente professor Igor
Oliveira, meu colega aqui no Ponto.
262
DICA
Administrao Analticos (os dois comeam com a letra A).
Art. 97. Para fins oramentrios e determinao dos devedores, far-se- o registro
contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao.
De acordo com a doutrina, este dispositivo deve ser interpretado de MODO
AMPLO, para incluir no conceito de receitas patrimoniais TODAS AS QUE SO
AUFERIDAS PELA ENTIDADE GOVERNAMENTAL, sejam tributrias, industriais,
patrimoniais etc., inclusive aquelas provenientes da cobrana de Dvida Ativa, pois todas
passam a integrar o patrimnio da entidade.
De outro modo, estar-se-ia criando um conceito perigoso de que s as receitas
patrimoniais stricto sensu seriam contabilizveis para os efeitos que o artigo assinala.
Art. 98. A DVIDA FUNDADA compreende os compromissos de exigibilidade superior

a doze meses, contrados para atender a DESEQUILBRIO ORAMENTRIO OU A
FINANCEIRO de obras e servios pblicos.
263
A dvida fundada aquela de longo prazo, cujo vencimento superior a doze

meses.
importante observar que o conceito apresentado neste artigo encontra-se
superado, tendo em vista que foi revogado pelo art. 29, inciso I, da LRF. A partir da LRF,
observa-se que se incluem na dvida fundada as contratuais e a mobiliria, alm de outras
estabelecidas pela LRF, como, os precatrios judiciais posteriores a 5/5/200 vencidos e
no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos e, no caso
da Unio, a emisso de ttulos de responsabilidade do BACEN. Estudaremos com mais
detalhes este assunto no captulo a respeito de LRF.
ATENO!
A LRF mandou incluir na dvida pblica CONSOLIDADA as operaes de
crdito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do
oramento (art. 29, 3). Portanto, a dvida consolidada no composta apenas por
elementos cujo pagamento deve ser feito a longo prazo. Existe essa exceo!
Art. 98.
(...)
Pargrafo nico. A DVIDA FUNDADA ser escriturada com individuao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos,
bem como os respectivos servios de amortizao e juros.
264
Este pargrafo nico raramente cobrado em prova. De interessante, destaco o

comentrio da doutrina acerca dos rgos responsveis pela escriturao da dvida
pblica:
Art. 99. Os servios pblicos INDUSTRIAIS, ainda que no organizados como empresa
pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos
CUSTOS, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira
comum.
Com relao a este dispositivo, destaca-se que a tal contabilidade especial a que
ele se refere diz respeito contabilidade de custos, definida adiante:
Observa-se que a determinao de custos, especialmente no servio pblico, no

tem sido encarada com a objetividade que seria desejada e os processos utilizados
parecem ainda precrios e complicados.
Atualmente, a contabilidade aplicada ao setor pblico tem adotado uma postura
em prol da implementao da contabilidade de custos. Prova disso que o MCASP
define, alm dos subsistemas de informaes oramentrias, patrimoniais e o de
compensao, o subsistema de custos. O novo plano de contas aplicado ao setor pblico
(PCASP 8 classes) tambm insere nas classes 7 e 8, responsveis pelas contas de
controles, grupos especficos para a apurao dos custos.
265
O novo Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e

servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica.
Assim, uma diferena que o subsistema de custos atual tem maior abrangncia
em relao quele definido na Lei 4.320/64, que se referia apenas aos custos industriais.
Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da
execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
Este artigo no muito cobrado em prova. Ateno apenas para o fato de que no
este o dispositivo legal que define a DVP, mas sim o artigo 104.
Observe que, de acordo com esse artigo, parece que as supervenincias e

insubsistncias ativas e passivas constituem um terceiro grupo de alteraes da situao
lquida patrimonial. Mas ns estudamos no captulo sobre DVP que esses elementos
fazem parte das variaes patrimoniais independentes da execuo oramentria.
1.4) CAPTULO IV Dos Balanos - art. 101 a 106

Como nas captulos anteriores j estudamos os artigos que tratam dos balanos,
destaco apenas o arts. 101 e 106 da Lei 4.320/64:
266
Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCCIO sero demonstrados no

Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e
15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos nmeros 1 6 7 8 9 10
11 - 16 e 17.
Chamo a ateno apenas para o fato de o artigo falar em resultados gerais e
balano patrimonial. Conforme estudado, os balanos oramentrio, financeiro e DVP
fornecem resultados apurados no exerccio. O balano patrimonial apresenta o saldo
patrimonial acumulado.
Assim, o candidato deve ter muito cuidado em questes literais acerca do art. 101.
Aparentemente, parece estranho vincular balano patrimonial a resultado. Mas a cpia
literal de um artigo sempre uma questo correta. A dica verificar se o termo
resultados vem seguido de gerais. Neste caso, trata-se provavelmente da literalidade
do artigo.
O art. 106, que trata da avaliao dos elementos patrimoniais:
Art. 106 - A AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS obedecer s
normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu VALOR NOMINAL,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na DATA DO
BALANO;
O aspecto mais cobrado em prova acerca deste dispositivo o caso da converso
ser feita usando-se a taxa de cmbio vigente na DATA DO BALANO, no caso de valor
nominal de ttulo ou dos dbitos e crditos figurarem em moeda estrangeira.
Portanto, a Banca vai tentar confundir o candidato, colocando a data da operao,
de apurao do resultado, etc. O correto a DATA DO BALANO!
267
II - os bens mveis e imveis, pelo VALOR DE AQUISIO ou pelo CUSTO DE

PRODUO OU DE CONSTRUO;
Observe apenas que o valor de aquisio diferente do custo de produo ou
de construo. No caso da aquisio, a Administrao Pblica est comprando algo
pronto no mercado, como um edifcio j em uso (despesa com inverso financeira). O
poder pblico paga, assim, um lucro embutido no preo do produto.
J no caso em que o poder pblico produz o bem ou constri com seus recursos
uma nova edificao (despesas com investimentos), por exemplo, ento teremos os bens
registrados de acordo com o custo de produo ou construo. No caso de uma obra
pblica, por exemplo, contratada por meio de licitao, o valor registrado no balano ser
o mesmo do contrato, no caso, o custo de construo.
Portanto, h mais de uma forma de se avaliar os bens mveis e imveis: pelo
valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo.
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das COMPRAS.

Na contabilidade empresarial (geral), existem vrios mtodos de ser avaliar os
bens de almoxarifado: PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), UEPS (ltimo que
entra, primeiro que sai), etc. No setor pblico, s h um mtodo vlido para a avaliao
dos bens de almoxarifado: preo mdio ponderado das COMPRAS. E ponto final!
O que seria preo mdio ponderado das compras?

Calcular o preo mdio ponderado das compras no to difcil. Vamos ver com
mais detalhes como se faz esse clculo.
268
PREO MDIO PONDERADO DAS COMPRAS

O preo unitrio de cada item do estoque altera-se pela compra de outras unidades
por um preo diferente. Assim, encontra-se o PREO MDIO da seguinte forma:
Custo total do estoque / Unidades Existentes
EXEMPLO:
Preo mdio ponderado das compras = R$ 1.475/100 = R$ 14,75

Art. 106 - A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes:
(...)
1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda
nacional.
2 - As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie
sero levadas conta patrimonial.
3 - PODERO ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
Importante comentar que a lei estabelece que PODERO ser feitas reavaliaes
dos bens mveis e imveis. No h obrigatoriedade de se fazer essas reavaliaes. A lei
tambm no define como sero feitas as reavaliaes.
ATENO
A partir de 1 de janeiro de 2010, passou a ser obrigatrio reavaliar os bens tendo
como referncia a NBC T 16.10:
269
As REAVALIAES devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de

mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
ANUALMENTE, para as contas ou grupo de contas cujos valores de
mercado
variarem
significativamente
em
relao
aos
valores
anteriormente registrados; e
A CADA QUATRO ANOS, para as demais contas ou grupos de contas.
importante sabermos que houve essa alterao, mas em provas dever ser
cobrado o disposto na Lei 4.320/64. Portanto, vale a literalidade da lei. Preste ateno
nisso. Se o comando da questo vier falando algo como Com base na Lei 4.320/64 ou
com suporte na legislao de regncia, vale o que est na lei, ou seja, que PODERO
ser feitas as reavaliaes.
270
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2: Tcnico em Financiamento e Execuo de Programas
e Projetos Educacionais
1)
(CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2 - Item 99) O registro dos restos a pagar deve ser
feito por exerccio e por credor, no havendo distino entre despesas processadas e no
processadas.
2)
(CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2 - Item 100) Os restos a pagar, assim como os
servios da divida a pagar, integra a divida flutuante.

3)
(CESPE/CAPES 2012 - Cargo 4 - Item 80) Os resultados gerais do exerccio sero
evidenciados exclusivamente na demonstrao das variaes patrimoniais.

CESPE/TCU 2009 - Cargo 4: Tcnico Federal de Controle Externo rea: Apoio
Tcnico e Administrativo Especialidade: Tcnica Administrativa
Com base na Lei n. 4.320/1964 e nos conceitos e aplicaes dela decorrentes, julgue os
itens de 92 a 96.
4)
(CESPE/TCU 2009 - Cargo 4 - Item 92) A referida lei determinou que o
planejamento contbil deve permitir a apurao dos custos dos servios industriais, o que
foi definitivamente implementado a partir da adoo do Plano de Contas nico no mbito
da administrao federal.
De acordo com as disposies da Lei n. 4.320/1964, julgue os prximos itens.
271
5)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 51) No registro sinttico dos bens de carter
permanente, devem constar os agentes responsveis pela guarda do material, o que

possibilita a realizao do inventrio.
6)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 52) A contabilidade pblica deve evidenciar
somente os fatos ligados administrao patrimonial do ente governamental.

7)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 53) As obrigaes adquiridas em operaes
de crdito por antecipao de receita oramentria so classificadas como dvidas

flutuantes.
Administrao
8)
(CESPE/SEGER ES 2012 - Cargo: Analista do Executivo rea de Formao 1 -
QUESTO 59) Em relao dvida ativa, dvida flutuante e dvida fundada, assinale
a opo correta.
A A dvida flutuante compreende compromissos de exigibilidade superior a doze meses
contrados mediante emisso de ttulos ou celebrao de contratos para atender a
desequilbrio
oramentrio,
independentemente
de
autorizao
legislativa
para
amortizao ou resgate.
B Os restos a pagar, excludos os servios da dvida, compem a dvida fundada do
governo, pois se referem a um compromisso exigvel, que independe de autorizao
oramentria.
C A dvida ativa corresponde aos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, no
pagos nos vencimentos, so inscritos em registro prprio, aps apuradas sua liquidez e
certeza.
D Os juros e amortizao dos ttulos da dvida pblica sero pagos por intermdio dos
agentes financeiros do Banco Central do Brasil, aplicando-se os gravames de reparties
emitentes.
E Com a inscrio em dvida ativa que se registra, se reconhece a receita, atendendo-se
melhor ao regime de caixa, o que constitui uma exceo, pois a regra geral para o
reconhecimento da receita pblica o regime de competncia.
272
CESPE/MME 2013 - Cargo 2: Analista Financeiro

9)
(CESPE/MME 2013 - Cargo 2 - QUESTO 99) Considere que determinada
empresa tenha realizado uma consignao em um rgo pblico para pagamento de

determinado crdito que, depois, tenha sido considerado insubsistente. Considere, ainda,
que a empresa no tenha reclamado a devoluo dos valores consignados. Nessa situao,
esses valores devem ser classificados como
A dvida fundada depsitos pblicos.
B dvida flutuante depsitos de diversas origens.
C dvida fundada dbitos de tesouraria.
D dvida flutuante dbitos de tesouraria.
E dvida flutuante restos a pagar.
CESPE/MI 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico Administrativo
Julgue os itens subsecutivos, referentes a receitas e despesas pblicas.
10)
(CESPE/MI 2013 - Cargo 1 Item 67) Restos a pagar so despesas empenhadas,
mas no pagas at o dia 31 de dezembro do exerccio corrente, distinguindo-se as

processadas das no processadas.
Em relao a despesas pblicas, julgue os prximos itens.
11)
(CESPE/MI 2013 - Cargo 1 Item 71) Os servios de dvidas a pagar,
representados pelos valores referentes parcela da amortizao do principal, correo

monetria, juros e outros encargos financeiros, so considerados restos a pagar.
CESPE/MI 2013 - Cargo 4: Administrador
Julgue os itens a seguir, relativos despesa pblica.
12)
(CESPE/MI 2013 - Cargo 4 Item 114) Considere que determinado municpio
contrate emprstimo com instituio financeira que consista na antecipao de parte de

273
seus tributos para pagamento da folha de salrios de seus funcionrios. Nessa situao,
deve-se considerar essa operao dvida flutuante.

Com relao ao plano de contas aplicado ao setor pblico e ao Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), julgue os seguintes itens.
13)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 95) As operaes no compreendidas na
execuo oramentria de que resultem dbitos ou crditos de natureza financeira so

objetos de registro contbil.
CESPE/MJ 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico-Administrativo
A respeito das receitas e despesas pblicas, julgue os itens que se seguem.
14)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 92) Devem ser escriturados como dvida
fundada os compromissos de carter contingencial, ou seja, quaisquer garantias

concedidas diretamente pelo Tesouro Nacional ou por intermdio de seus agentes
financeiros, desde que tenham exigibilidade superior a doze meses.
15)
CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 93) Na avaliao dos elementos patrimoniais,
os bens de almoxarifado devero ser evidenciados pelo valor justo, sendo custo ou
mercado, optando-se pelo maior.
Com base no disposto na Lei n. 4.320/1964, julgue os itens que se seguem.
274
16)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 79) A tomada de contas de todos
que, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem

bens pblicos competncia exclusiva do tribunal de contas ou rgo equivalente.

ORAMENTO
17)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 82) A contabilidade governamental,
direcionada ao controle patrimonial das entidades do setor pblico, promove o

levantamento dos balanos gerais, sem foco nos resultados econmicos e financeiros, haja
vista a ausncia de finalidade de lucro.
Considerando o campo de aplicao, o objeto, os objetivos e a organizao da
contabilidade pblica e a estrutura do SIAFI, julgue os itens a seguir.
18)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 144) Aps a
edio pelo Conselho Federal de Contabilidade das normas brasileiras de contabilidade

aplicadas ao setor pblico, a contabilidade pblica brasileira passou a registrar, processar
e evidenciar os custos de bens e servios e outros objetos de custos, produzidos e
oferecidos sociedade pela entidade pblica, seguindo a amplitude da previso de
apurao de custos estabelecida desde a edio da Lei n. 4.320/1964.
CESPE/MDIC 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico-administrativo
Acerca da programao oramentria, da receita e da despesa pblicas, julgue os itens de
72 a 76.
19)
(CESPE/MDIC 2013 - Cargo 1 Item 76) As dvidas realizadas para atender a
insuficincias de caixa ou de tesouraria constituem dvida flutuante.
275

A respeito da contabilidade pblica e das demonstraes contbeis aplicadas ao setor
pblico, julgue os itens que se seguem.
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 3 Item 106) A contabilidade governamental,
20)
conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada para permitir a

avaliao dos resultados econmicos e financeiros da gesto, includa a apurao dos
custos de todos os servios prestados ao cidado.
1
11
12
13
14
15
16
17
Letra C
18
19
10
Letra B
20
276
REVISO DO CAPTULO 7 TTULO IX DA LEI 4.320
LEI 4.320/64
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica, a SITUAO de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem
ou guardem BENS a ela pertencentes ou confiados;

TOMADA DE CONTAS dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser
realizada ou superintendida pelos SERVIOS DE CONTABILIDADE.

ACOMPANHAMENTO da execuo oramentria, o conhecimento da composio
balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art.
86.
escriturao
SINTTICA
das
operaes
FINANCEIRAS
PATRIMONIAIS efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,

financeira, patrimonial e industrial.
277
Art. 90 A contabilidade dever EVIDENCIAR, em seus registros, o montante dos

crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta
dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as

especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais.
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;

II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- POR EXERCCIO e POR
CREDOR distinguindo-se as despesas PROCESSADAS das NO PROCESSADAS.

FINANCEIRA, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto
de registro, individuao e controle contbil.
278
Art. 94. Haver registros ANALTICOS de todos os bens de carter permanente, com
indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e
dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros SINTTICOS dos bens mveis e imveis.
Art. 96. O LEVANTAMENTO GERAL dos BENS MVEIS E IMVEIS ter por
base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.
Art. 98. A DVIDA FUNDADA compreende os compromissos de exigibilidade superior

a doze meses, contrados para atender a DESEQUILBRIO ORAMENTRIO OU A
FINANCEIRO de obras e servios pblicos.
279
ATENO!
A LRF mandou incluir na dvida pblica CONSOLIDADA as operaes de crdito de
prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento (art.
29, 3).
Art. 99. Os servios pblicos INDUSTRIAIS, ainda que no organizados como empresa
pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos
CUSTOS, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira
comum.
BALANOS
Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCCIO sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e
15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos nmeros 1 6 7 8 9 10
11 - 16 e 17.
AVALIAO DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS
PODERO ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.

280
CAPTULO 8: GESTO ORGANIZACIONAL DA CONTABILIDADE

PBLICA NO BRASIL: PAPIS DA SECRETARIA DO TESOURO
NACIONAL E DOS RGOS SETORIAIS DE CONTABILIDADE
CONSTANTES DA LEI N. 10.180/2001
Assunto: Gesto organizacional da contabilidade pblica no Brasil: papis da Secretaria do Tesouro Nacional e dos
rgos setoriais de Contabilidade constantes da Lei n. 10.180/2001.
1) Gesto Organizacional das Finanas Pblicas no Brasil Lei 10.180/2001

1.1) Introduo
A Organizao do Sistema de Atividades Auxiliares como forma de promover a
descentralizao de decises dentro do Poder Executivo Federal teve comeou a ser
implementada no Brasil com o Decreto-Lei 200/67, que dispes, em seu Ttulo V, o
seguinte:
Art. 30. Sero organizadas sob a FORMA DE SISTEMA as atividades de
pessoal, oramento, estatstica, administrao financeira, CONTABILIDADE e
auditoria, e servios gerais, alm de outras atividades auxiliares comuns a todos
os rgos da Administrao que, a critrio do Poder Executivo, necessitem de
coordenao central.
1 Os servios incumbidos do exerccio das atividades de que trata este artigo
consideram-se integrados no sistema respectivo e ficam, conseqentemente,
sujeitos orientao normativa, superviso tcnica e fiscalizao especfica
do rgo central do sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja
estrutura administrativa estiverem integrados.
2 O chefe do rgo central do sistema responsvel pelo fiel cumprimento das
leis e regulamentos pertinentes e pelo funcionamento eficiente e coordenado do
sistema
A Lei 10.180/2001 organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de
Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal
e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, dentre outras providncias. De
acordo com esta Lei:
281
O primeiro aspecto importante a ser observado que a Lei 10.180/2001

aplicvel somente no mbito do Poder Executivo FEDERAL.
Um ponto interessante que se pode destacar que a diviso das atividades nesses
quatro sistemas est de acordo com o princpio da segregao de funes.
SEGREGAO DE FUNES
A estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de
autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de
tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo
com este princpio. (IN 01/2001 MF).
Uma boa maneira de identificar as atividades pertencentes a um determinado
sistema fazendo uma analogia entre os quatro sistemas definidos pela Lei 10.180/2001 e
a segregao de funes, conforme figura a seguir:
A - Sistema de Planejamento e de Oramento Federal
282
Art. 3 O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal compreende as

atividades de elaborao, acompanhamento e avaliao de planos, programas
e oramentos, e de realizao de estudos e pesquisas scio-econmicas.
B - Sistema de Administrao Financeira Federal
Art. 9 O Sistema de Administrao Financeira Federal visa ao equilbrio
financeiro do Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa pblicas.
C - Sistema de Contabilidade Federal
Art. 14. O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situao
oramentria, financeira e patrimonial da Unio.
D - Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
Art. 19. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa
avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores pblicos
federais, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exerccio de sua
misso institucional.
ATENO
Neste livro, iremos estudar apenas as atribuies do Sistema de Contabilidade
Federal, de modo que analisaremos as atribuies da Secretaria do Tesouro
Nacional -STN enquanto rgo central desse sistema, alm dos papis dos rgos
setoriais de Contabilidade constantes da Lei n. 10.180/2001.
1.2) Papis da STN e dos rgos setoriais de Contabilidade constantes da Lei
10.180/2001
Art. 17. Integram o Sistema de Contabilidade Federal:
I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central;
II - RGOS SETORIAIS.
1 Os rgos setoriais so as unidades de gesto interna dos Ministrios e da
Advocacia-Geral da Unio.
283
2 O rgo de controle interno da Casa Civil exercer tambm as atividades de

RGO SETORIAL CONTBIL de todos os rgos integrantes da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, alm de outros determinados em
legislao especfica.
3 Os rgos setoriais ficam sujeitos orientao normativa e superviso tcnica
do RGO CENTRAL DO SISTEMA, sem prejuzo da subordinao ao rgo em
cuja estrutura administrativa estiverem integrados.
Podemos esquematizar ento os rgos integrantes do Sistema de Contabilidade

Federal SCF da seguinte maneira:
ATENO
Observe com ateno que no existe subordinao hierrquica do ponto de vista
administrativo entre esses rgos. Os rgos setoriais ficam sujeitos apenas
orientao normativa e superviso tcnica do RGO CENTRAL DO
SISTEMA, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura
administrativa estiverem integrados.
Acho importante darmos uma olhada nos rgos centrais dos demais sistemas, j
que pode acontecer na prova de a Banca tentar confundir os candidatos com relao a
isso.
284
* MRE: Ministrio das Relaes Exteriores; MD: Ministrio da Defesa; AGU:

Advocacia-Geral da Unio e CC: Casa Civil.
Sendo que:
MPOG: Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.
STN/MF: Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda.
SFC/CGU: Secretaria Federal de Controle Interno da Controladoria-Geral da

Unio.
Note que a STN o rgo central do SCF e tambm do Sistema de Administrao

Financeira Federal.
FINALIDADE DO SFC
Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos
relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio e
evidenciar:
I - as operaes realizadas pelos rgos ou entidades governamentais e os seus efeitos
sobre a estrutura do patrimnio da Unio;
Veja que a palavra mgica evidenciar est ligada a todas as finalidades do SFC.
285
Esse primeiro inciso remete-nos ao conceito da escola patrimonialista, estudado

no captulo de BP. Lembrem-se de que o objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico o patrimnio pblico.
Alm disso, como a lei aplica-se ao poder executivo federal, o dispositivo trata do
patrimnio da Unio. Se aparecer na prova patrimnio da Unio, Estados e Municpios,
estar errado!
II - os recursos dos oramentos vigentes, as alteraes decorrentes de crditos
adicionais, as receitas prevista e arrecadada, a despesa empenhada, liquidada e paga
conta desses recursos e as respectivas disponibilidades;
Dispositivo parecido com o art. 90 da Lei 4.320/64, j estudado neste captulo.
Art. 90 A contabilidade dever EVIDENCIAR, em seus registros, o montante
dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa
realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Note que a Lei 10.180 fala tambm em receitas prevista e arrecadada, algo que
no constava na Lei 4.320/64. Mais uma vez, ateno ao comando da questo!
III - perante a Fazenda Pblica, a situao de todos quantos, de qualquer modo,
arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados;
Cpia do art. 83 da Lei 4.320/64:
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica, a SITUAO
de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas,
administrem ou guardem BENS a ela pertencentes ou confiados;
IV - a situao patrimonial do ente pblico e suas variaes;
V - os custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica Federal;
Esses itens decorrem do art.85 da Lei 4.320/64:
286

ACOMPANHAMENTO da execuo oramentria, o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o
levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados
econmicos e financeiros.
Observe que a Lei 10.180/2001 dispe que uma das finalidades do SCF
evidenciar os custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica Federal.
No se trata da Administrao Pblica Estadual e/ou Municipal. Cuidado com isso
na prova!
VI - a aplicao dos recursos da Unio, por unidade da Federao beneficiada;
VII - a renncia de receitas de rgos e entidades federais.
Novamente, aqui esto sendo evidenciadas informaes no mbito federal!
Pargrafo nico. As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza

financeira NO compreendidas na execuo oramentria sero, tambm, OBJETO
DE REGISTRO, INDIVIDUALIZAO E CONTROLE CONTBIL.
Trata-se de outra cpia de dispositivo da Lei 4.320/64, tambm j estudado neste
captulo:
FINANCEIRA, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm
objeto de registro, individuao e controle contbil.
COMPETNCIA
Art. 18. Compete s unidades responsveis pelas atividades do Sistema de
Contabilidade Federal:
I - manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio;
287
Observe que o SCF deve manter e aprimorar o Plano de Contas nicos da Unio,
aquele antigo, de 6 classes. No se trata aqui do novo Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico PCASP.
O novo PCASP se aplica a todos os poderes das 3 esferas de governo, federal,
estadual e municipal. E o SCF apenas Federal! Portanto, cuidado com uma possvel
questo literal da Lei 10.180/2001.
II - estabelecer normas e procedimentos para o adequado registro contbil dos atos e
dos fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades
da Administrao Pblica Federal;
Interessante comentar apenas que as normas e procedimentos estabelecidos pelo
SCF se restringem ao mbito Federal.
III - com base em apuraes de ATOS E FATOS INQUINADOS DE ILEGAIS OU
IRREGULARES, EFETUAR OS REGISTROS PERTINENTES e adotar as
providncias necessrias responsabilizao do agente, COMUNICANDO O FATO
autoridade a quem o responsvel esteja subordinado E ao rgo ou unidade do
Sistema de Controle Interno;
No caso de apurao de atos e fatos ilegais ou irregulares, o SCF deve adotar
quatro procedimentos, quais sejam:
- Efetuar os registros pertinentes;
- Adotar as providncias necessrias responsabilizao do agente;
- Comunicar o fato autoridade a que o responsvel esteja subordinado;
- Comunicar o fato ao rgo ou unidade do Sistema de Controle Interno;
288
IV - instituir, manter e aprimorar sistemas de informao que permitam realizar a

contabilizao dos atos e fatos de gesto oramentria, financeira e patrimonial da Unio
e gerar informaes gerenciais necessrias tomada de deciso e superviso
ministerial;
Lembre-se de que a STN o rgo responsvel pela gesto do SIAFI.
V - REALIZAR TOMADAS DE CONTAS dos ordenadores de despesa e demais
responsveis por bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa a perda,
extravio ou outra irregularidade que resulte dano ao errio;
Compare este inciso com o art. 84 da Lei 4.320/64:
TOMADA DE CONTAS dos agentes responsveis por bens ou dinheiros
pblicos
ser
realizada
ou
superintendida
pelos
SERVIOS
DE
CONTABILIDADE.
Lembra-se do que comentamos quando estudamos este ltimo artigo? Dissemos
que a definio que a Lei 4.320/64 tentou passar a respeito da TOMADA DE CONTAS
nesse art. 84 se aproximava bastante do que hoje conhecemos como TOMADA DE
CONTAS ESPECIAL TCE. A Lei 10.180/2001 deixa claro que os rgos do SCF
que devem realizar as tomadas de contas (no mbito da Administrao Direta) e, quando
for o caso, as TCEs.
289
Repare, ainda, que o inciso da Lei 10.180/2001 no contm o trecho Ressalvada

a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.... Apenas a Lei 4.320/64
que faz essa ressalva.
VI - elaborar os Balanos Gerais da Unio;
VII - consolidar os balanos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municpios, com vistas elaborao do Balano do Setor Pblico Nacional;
importante destacar que o papel dos rgos do SCF a ELABORAO dos
Balanos Gerais da UNIO. So vrios balanos, mas com informaes restritas ao
mbito federal.
J no caso do Balano do Setor Pblico Nacional, o papel dos rgos do SCF a
CONSOLIDAO dos balanos dos demais entes em uma nica pea.
VIII - promover a integrao com os demais Poderes e esferas de governo em assuntos

de contabilidade.
Dispositivo pouco cobrado em provas. Essa promoo da integrao com os

demais Poderes e esferas de governo apenas em assuntos de CONTABILIDADE.
290
DAS DISPOSIES GERAIS E TRANSITRIAS

Art. 26. Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos
servidores dos Sistemas de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, no exerccio das atribuies inerentes s atividades de registros
contbeis, de auditoria, fiscalizao e avaliao de gesto.
importante ressaltar, neste dispositivo, que nenhum processo, documento ou
informao poder ser sonegado aos servidores dos Sistemas de Contabilidade
Federal no exerccio das atribuies inerentes s atividades de registros contbeis.
1 O agente pblico que, por ao ou omisso, causar embarao, constrangimento ou
obstculo atuao dos Sistemas de Contabilidade Federal e de Controle Interno, no
desempenho de suas funes institucionais, ficar sujeito pena de responsabilidade
administrativa, civil e penal.
2 Quando a documentao ou informao prevista neste artigo envolver assuntos de
carter sigiloso, dever ser dispensado tratamento especial de acordo com o
estabelecido em regulamento prprio.
Observe que, mesmo no caso de assuntos de carter sigiloso, a informao no
ser negada, embora no siga o rito normal, visto que h a previso para o tratamento
especial do procedimento de fornecimento desses dados.
Art. 28. Aos dirigentes dos rgos e das unidades do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal e dos rgos do Sistema de Contabilidade Federal, no
exerccio de suas atribuies, FACULTADO impugnar, mediante representao ao
responsvel, quaisquer atos de gesto realizados sem a devida fundamentao legal.
Compare o contedo deste artigo com aquele do inciso III do art. 18:
291
III - com base em apuraes de ATOS E FATOS INQUINADOS DE ILEGAIS

OU IRREGULARES, EFETUAR OS REGISTROS PERTINENTES e adotar
as providncias necessrias responsabilizao do agente, COMUNICANDO
O FATO autoridade a quem o responsvel esteja subordinado E ao rgo
ou unidade do Sistema de Controle Interno;
Observe que as unidades do SCF so obrigadas a tomar as providncias cabveis
no caso de atos e fatos ilegais ou irregulares. J aos dirigentes dos rgos do SCF,
facultada a impugnao, por meio de processo de representao, de atos de gesto
realizados sem a devida fundamentao legal. Trata-se de casos distintos e com atores
tambm diferentes.
292
QUESTES PROPOSTAS
CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2: Tcnico em Financiamento e Execuo de Programas
e Projetos Educacionais
Julgue os itens a seguir, acerca do sistema e do processo de oramentao federal.
1)
(CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2 - Item 108) Compete Secretaria de Oramento e
Finanas a definio das estratgias do processo de elaborao da LOA.

2)
(CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2 - Item 109) O sistema de planejamento e de
oramento federal visa o planejamento estratgico.

CESPE/IBAMA 2012 - ANALISTA AMBIENTAL - Tema 2: Monitoramento,
regulao, controle, fiscalizao e auditoria ambiental
Considerando a legislao e as normas gerais do Sistema de Planejamento e Oramento
Federal e do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, julgue os itens a
seguir.
3)
(CESPE/IBAMA 2012 - ANALISTA AMBIENTAL - Tema 2 - Item 73) As
pessoas fsicas que, no mbito federal, utilizem recursos pblicos, arrecadem receitas,
guardem bens, gerenciem valores pblicos, administrem dinheiros, ou que, em nome da
Unio, assumam obrigao de natureza pecuniria esto sujeitas fiscalizao do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
4)
(CESPE/IBAMA 2012 - ANALISTA AMBIENTAL - Tema 2 - Item 74) Entre as
finalidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal inclui-se a

avaliao do cumprimento de todas as metas previstas no plano plurianual.
5)
(CESPE/IBAMA 2012 - ANALISTA AMBIENTAL - Tema 2 - Item 76) As
atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal incluem a

elaborao da prestao de contas anual do presidente da Repblica e a emisso de
parecer sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal pelo Poder Executivo.
6)
(CESPE/IBAMA 2012 - ANALISTA AMBIENTAL - Tema 2 - Item 77) A
Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa e as Unidades de Controle Interno

dos comandos militares constituem unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, mesmo aps a criao da CGU e a extino das demais
secretarias de controle interno dos outros ministrios.
293

Acerca do planejamento e oramento federal, julgue os itens seguintes.
7)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 114) As unidades de planejamento e
oramento das entidades vinculadas ou subordinadas aos ministrios e rgos setoriais

esto sujeitas orientao normativa e superviso tcnica do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto, assim como as unidades responsveis pelos
oramentos dos demais poderes esto sujeitas orientao normativa do rgo central do
Sistema de Planejamento e de Oramento Federal.
8)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 3 - Item 115) O Sistema de Planejamento e de
Oramento Federal abrange as atividades de elaborao, acompanhamento e avaliao de

planos, programas e oramento e a realizao de estudos e pesquisas socioeconmicas,
tendo entre seus objetivos a formulao do Plano Plurianual, as diretrizes oramentrias e
os oramentos anuais.
CESPE/CNJ 2012 - Cargo 9: Analista Judicirio rea: Apoio Especializado
Especialidade: Engenharia Civil
No que se refere aos princpios de planejamento e oramento pblicos, julgue os itens
seguintes.
9)
(CESPE/CNJ 2012 - Cargo 9 - Item 97) O Ministrio da Fazenda, como rgo
central, responsvel por normatizar os procedimentos das unidades federais

responsveis pelos seus oramentos.
Com base na Lei n. 10.180/2001, que organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento
e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal
e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, julgue os itens que se seguem.
10)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 116) O cargo de assessor especial de
ministro de Estado com funes de controle interno dever ser provido, exclusivamente,
294
por ocupante do cargo efetivo da carreira de finanas e controle, devendo a indicao a

esse cargo ser submetida, previamente, apreciao do respectivo ministro de Estado.
11)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 117) A unidade de contabilidade da
UNIPAMPA integra, como rgo setorial, o Sistema de Contabilidade Federal,

sujeitando-se orientao normativa e superviso tcnica da Controladoria-Geral da
Unio.
12)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 118) Considere que uma unidade do
Sistema de Controle Interno de uma entidade de ensino tenha divulgado que executou
30% das obras de um prdio para abrigar novos cursos e que despendeu 40% das
dotaes oramentrias destinadas construo desse prdio. Nessa situao, ao fornecer
tais informaes sobre a situao fsico-financeira do projeto, essa unidade agiu de acordo
com suas competncias legais, prprias dos rgos/unidades do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
CESPE/MS 2013/Cargo 3: Administrador
A respeito do oramento pblico, julgue os itens que se seguem.
13)
(CESPE/MS 2013/Cargo 3 Item 77) Uma das finalidades do sistema de
planejamento e de oramento federal, cujo rgo central o Ministrio da Fazenda,

formular planos nacionais, setoriais e regionais de desenvolvimento.
Julgue os itens que se seguem, referentes a organizao e competncias do Sistema de
Contabilidade Federal.
14)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item I78) No cabe s unidades responsveis pelas
atividades do Sistema de Contabilidade Federal realizar tomadas de contas dos

ordenadores de despesa e demais responsveis por bens e valores pblicos.
15)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 79) A Secretaria do Tesouro Nacional integra o
Sistema de Contabilidade Federal como rgo central.
Julgue o item a seguir de acordo com o disposto na Lei n.o 10.180/2001.
295
16)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 96) A documentao comprobatria da
execuo oramentria, financeira e patrimonial das unidades da administrao federal

direta dever ser enviada s respectivas unidades de controle interno e externo, nas
condies e nos prazos estabelecidos pelo Tribunal de Contas da Unio.
CESPE/IBAMA 2013/Cargo: Analista Administrativo
Julgue os itens a seguir, relativos ao sistema de planejamento e oramento federal e aos
sistemas de informao em uso no governo federal.
17)
(CESPE/IBAMA 2013/Cargo: Analista Administrativo Item 93) Compete s
unidades responsveis pelas atividades de oramento exercer o controle das operaes de

crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio.
SPU/UCP
Com relao ao sistema de planejamento e de oramento federal, julgue os itens
subsecutivos.
18)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 86) O Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto, como rgo central do sistema, realiza estudos e

pesquisas para acompanhamento da conjuntura socioeconmica e gesto dos sistemas
cartogrficos e estatsticos nacionais.
19)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 87) A elaborao da
proposta da mensagem presidencial sobre o plano plurianual de competncia do

Departamento de Gesto do Ciclo do Planejamento.
Acerca da atribuio do Sistema de Contabilidade Federal (SCF), julgue o item que se
segue.
20)
- (CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 101) Na realizao
de tomadas de contas dos ordenadores de despesa, cabe ao SCF efetuar a baixa contbil
pelo recebimento ou cancelamento do dbito.
296
Julgue os itens que se seguem, referentes a organizao e competncias do Sistema de

Contabilidade Federal.
21)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 78) No cabe s unidades responsveis pelas
atividades do Sistema de Contabilidade Federal realizar tomadas de contas dos

ordenadores de despesa e demais responsveis por bens e valores pblicos.
22)
- (CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 79) A Secretaria do Tesouro Nacional integra
o Sistema de Contabilidade Federal como rgo central.

de

Julgue os itens seguintes, com relao aos princpios de contabilidade sob a perspectiva
do setor pblico e do Sistema de Contabilidade Federal.
23)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 84) O rgo central do Sistema de
Contabilidade Federal a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda e o

rgo setorial a Secretaria do Oramento Federal do Ministrio do Oramento
Planejamento e Gesto.
24)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 85) A contabilidade federal tem a
finalidade reconhecer, mensurar, registrar e controlar as operaes relativas

administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio, apresentando como
produto final as demonstraes contbeis.
25)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 9 Item 86) competncia do rgo central do
Sistema de Contabilidade Federal promover a conciliao da Conta nica do Tesouro

Nacional com as disponibilidades no Banco Central do Brasil.
Especialidade 14
Julgue os prximos itens, acerca da contabilidade aplicada ao setor pblico.
26)
(CESPE/MC 2013 - Nvel III Especialidade 14 Item 106) O Sistema de
Contabilidade Federal utiliza as tcnicas contbeis para registrar atos e fatos relacionados
com a administrao financeira e patrimonial da Unio, no contemplando os eventos
oramentrios.
297

Julgue os itens a seguir, em relao ao Sistema de Contabilidade Federal (SCF).
27)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 102) Um dos objetivos do SCF
promover a busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade,

respeitados os aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente.
28)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 2 Item 103) Compete ao rgo central
prestar suporte tcnico aos rgos dos estados e municpios para melhorar a qualidade do
processo sistmico e organizacional da gesto contbil.
29)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 84) Na contabilidade governamental,
o ativo classifica-se em circulante e no circulante, o que no impede a aplicao do

previsto na Lei n. 4.320/1964, que divide o ativo em financeiro e permanente, para a
elaborao do balano patrimonial.
30)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 86) Secretaria do Tesouro
Nacional, rgo central do sistema de contabilidade federal, cabe a elaborao do plano

de contas padronizado a ser adotado por toda a Federao.
ORAMENTO
31)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 8 Item 81) O Sistema de Contabilidade Federal,
cujo objetivo o da evidenciao das variaes patrimoniais aumentativas no momento
298
da ocorrncia do fato gerador dos crditos tributrios, est concebido para o

reconhecimento das receitas de acordo com o princpio da competncia.
Acerca da gesto organizacional das finanas pblicas e da LRF, julgue os itens
subsecutivos.
32)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 163) A unidade
responsvel pelo oramento do TCU est sujeita orientao normativa do MPOG.

No que se refere competncia da Secretaria do Tesouro Nacional, julgue o item abaixo.
33)
(CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1 Item 88) A Secretaria do Tesouro Nacional
competente para elaborar processos de tomada de contas dos ordenadores de despesa e

demais responsveis por bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa a perda,
extravio ou outra irregularidade que resulte em dano ao errio e promover os
correspondentes registros contbeis de responsabilizao dos agentes.
Em relao ao processo oramentrio no mbito da administrao pblica do Brasil,
34)
(CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1 Item 89) A responsabilidade pela elaborao
da proposta oramentria da Secretaria de Oramento Federal, do MPOG.

A respeito do planejamento e do oramento pblico no Brasil, julgue os itens a seguir.
35)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 96) As unidades responsveis
pelos oramentos nos rgos do Poder Judicirio esto sujeitas orientao normativa do
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Neste sentido, as unidades
responsveis pelo planejamento e oramento realizaro o acompanhamento e a avaliao
dos respectivos planos e programas.
299
CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 13: TCNICO JUDICIRIO - REA:

ADMINISTRATIVA
A respeito de oramento pblico, julgue os itens subsequentes.
36)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 94) Alm do controle da gesto
financeira, o sistema de planejamento e de oramento do governo federal abrange as

atividades de elaborao, acompanhamento e avaliao de planos, programas e
oramentos.
CESPE/MDIC 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico-administrativo
Com relao ao oramento pblico no Brasil, julgue os itens subsequentes.
37)
(CESPE/MDIC 2013 - Cargo 1 Item 68) Entre os rgos setoriais do sistema de
planejamento esto as unidades de planejamento e oramento dos Ministrios e da Casa

Civil da Presidncia da Repblica e a Secretaria de Oramento Federal.
CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 1: ADMINISTRADOR CLASSE A, PADRO
I
Acerca de oramento pblico e planejamento, julgue os itens a seguir.
38)
(CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 4 Item 72) responsabilidade do Sistema
de Planejamento e de Oramento Federal promover a articulao de estados, Distrito

Federal e municpios, de modo a compatibilizar normas e tarefas presentes nos sistemas
desses entes da Federao.
CESPE/CADE 2014 - Cargo 1: Analista Tcnico-Administrativo
A respeito do sistema de planejamento e dos documentos oramentrios previstos na
Constituio Federal de 1988, julgue os itens que se seguem.
39)
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 1 Item 59) A unidade administrativa do Supremo
Tribunal Federal responsvel pelo oramento do referido rgo est sujeita orientao
normativa do Ministrio do Planejamento.
300
Com relao ao Plano de Contas nico do Tesouro Nacional, julgue os itens que se
seguem, no que se refere ao tratamento contbil aplicvel aos impostos e s contribuies
e transaes registradas pelo SIAFI.
40)
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 3 Item 113) Nos rgos setoriais do sistema de
contabilidade federal, o registro da conformidade contbil deve ser realizado por

profissional de nvel superior com formao em cincias contbeis, habilitado ou no, no
Conselho Regional de Contabilidade.

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40
301
REVISO DO CAPTULO 8 TRECHOS DA LEI 10.180/2001
LEI 10.180/2001
SISTEMA DE CONTABILIDADE FEDERAL SCF
ATENO
302
Os rgos setoriais ficam sujeitos apenas orientao normativa e superviso

tcnica do RGO CENTRAL DO SISTEMA, sem prejuzo da subordinao
ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.

I - manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio;
II - estabelecer normas e procedimentos para o adequado registro contbil dos atos e

dos fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades
da Administrao Pblica Federal;
III - com base em apuraes de ATOS E FATOS INQUINADOS DE ILEGAIS OU

IRREGULARES, EFETUAR OS REGISTROS PERTINENTES e adotar as
providncias necessrias responsabilizao do agente, COMUNICANDO O FATO
autoridade a quem o responsvel esteja subordinado E ao rgo ou unidade do
Sistema de Controle Interno;
IV - instituir, manter e aprimorar sistemas de informao que permitam realizar a

contabilizao dos atos e fatos de gesto oramentria, financeira e patrimonial da Unio
e gerar informaes gerenciais necessrias tomada de deciso e superviso
ministerial;
V - REALIZAR TOMADAS DE CONTAS dos ordenadores de despesa e demais

responsveis por bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa a perda,
extravio ou outra irregularidade que resulte dano ao errio;
303
VI - elaborar os Balanos Gerais da Unio;

VII - consolidar os balanos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, com vistas elaborao do Balano do Setor Pblico Nacional;
VIII - promover a integrao com os demais Poderes e esferas de governo em assuntos

de contabilidade.
304
CAPTULO 9: SIAFI
Assunto: Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI:
conceito, objetivos, usurios e segurana do sistema (princpios e instrumentos).
1) Introduo
1.1) SIDOR e SIOP
Antes de falarmos sobre o SIAFI, acho importante falar rapidamente sobre o
SIDOR, j que comum a Banca tentar confundir os conceitos dos dois sistemas na
prova.
SIDOR - Sistema Integrado de Dados Oramentrios
O SIDOR um conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a
incumbncia de cuidar do processamento de cunho oramentrio, por meio de
computao eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento
Federal (SOF).
OBJETIVO
O SIDOR tem por objetivo dotar o PROCESSO ORAMENTRIO do
GOVERNO FEDERAL de uma estrutura de processamento de dados conforme
as
modernas
ferramentas da tecnologia de informao,
de processos
informatizados e estruturas de dados para dar suporte s atividades do Sistema

Oramentrio Federal.
PRODUTO FINAL
O sistema permite a elaborao da proposta oramentria e a reviso do PPA
para a formalizao dos PROJETOS de lei do Oramento Anual (PLOA) e do
Plano Plurianual, que so encaminhados ao Congresso Nacional.
Cada rgo pblico (os usurios de entrada do SIDOR) informa suas aes e
previses oramentrias ao sistema. Depois disso, cada ministrio faz uma
consolidao dessas informaes que, por ltimo, chegam SOF para uma
305
consolidao final. De todo esse trabalho surge o PLOA, que vai ao Congresso,
onde apreciado, emendado, votado e aprovado.
SIOP - Sistema Integrado de Planejamento e Oramento do Governo Federal

importante comentar que, desde 2009, existe o Sistema Integrado de
Planejamento e Oramento do Governo Federal (SIOP), resultado da iniciativa de
integrao dos sistemas e processos de Planejamento e Oramento Federais, que visa
otimizar procedimentos, reduzir custos, integrando e oferecendo informaes para a
gesto pblica.
2) SIAFI
2.1) Conceito do SIAFI
SIAFI - Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
O SIAFI o sistema de teleinformtica que processa a EXECUO
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades da
Administrao Federal, com a utilizao de tcnicas eletrnicas de tratamento de
dados, objetivando minimizar custos e proporcionar eficincia e eficcia gesto
dos recursos alocados no Oramento Geral da Unio.
IMPORTANTE
306
A primeira observao importante que fao que o SIAFI um sistema utilizado

no mbito da Administrao Federal. comum as Bancas tentarem enganar os
candidatos, afirmando que o SIAFI utilizado no mbito estadual e municipal, o que no
verdade.
Portanto, pode-se esquematizar a seguinte diferena bsica entre o SIDOR e o
SIAFI.
importante definir os limites de atuao de cada sistema no processo

oramentrio, conforme apresentado a seguir:
PROCESSO ORAMENTRIO
Aps a aprovao da LOA, a SOF gera os arquivos com as informaes
das dotaes oramentrias aprovadas para os rgos, e os remete STN
para registro no SIAFI.
PLOA o produto final do SIDOR
Publicao da LOA incio do SIAFI
307
AMPLITUDE/ABRANGNCIA
De acordo com o Manual do SIAFI, publicado pela STN, item 020203 AMPLITUDE DO SISTEMA, temos o seguinte:
1 - O SIAFI abrange desde o registro do oramento inicial da receita e despesa
em todas as UG at a emisso das demonstraes contbeis mensais e anuais, alm dos
procedimentos especficos de encerramento e abertura de exerccio.
2 - As propostas oramentrias so elaboradas pelas UG a partir dos objetivos e
das metas definidos para o exerccio seguinte, consolidadas em nvel de rgo pelas
COF e remetidas SOF, que gera a proposta oramentria da Unio. Aps a avaliao,
que pode redundar em remanejamentos e cortes, e de acordo com a Lei Oramentria
Anual, o Oramento da Unio aprovado pelo Congresso e publicado no Dirio Oficial
da Unio.
3 - Aps tal aprovao, a SOF gera os arquivos com as informaes das
dotaes oramentrias aprovadas para os rgos, e que remetido STN para registro
no SIAFI.
4 - De posse das informaes registradas no sistema, as COF definem os limites
oramentrios das UG sob sua jurisdio e procedem descentralizao e transferncia
dos crditos, permitindo, assim, que se inicie a execuo oramentria.
5 - As UG passam ento a firmar contratos para aquisio de bens e servios, no
sentido de cumprir suas metas; emite os empenhos, a partir da contratao desses bens e
servios, formalizando os compromissos financeiros assumidos com fornecedores e
prestadores de servio.
6 - Uma vez efetuada a entrega do bem adquirido, ou efetivada a prestao dos
servios contratados, e de acordo com sua programao financeira, a UG, de posse dos
documentos comprobatrios, procede liquidao da despesa, ou efetua o pagamento ao
fornecedor simultaneamente liquidao, encerrando-se desta forma, a execuo
financeira e realizada automaticamente a contabilizao dos atos e fatos praticados pela
UG.
308
7 - A qualquer momento, possvel emitir as demonstraes contbeis e

conhecer os saldos oramentrios e financeiros da UG.
Os itens 1 e 7 acima so os mais cobrados em provas de concursos. Os demais no
costumam aparecer muito em provas de concursos.
SIAFI Integrao dos Dados
O SIAFI permite acompanhar as atividades relacionadas com a administrao
financeira dos recursos da Unio, centraliza e uniformiza o processamento da
execuo oramentria, atravs da integrao dos dados, que abrange
essencialmente:
2.2) Histrico e Antecedentes

At o exerccio de 1986, o Governo Federal convivia com uma srie de problemas
de natureza administrativa que dificultavam a adequada gesto dos recursos pblicos e a
preparao do oramento unificado, que passaria a vigorar em 1987.
A soluo desses problemas representava um verdadeiro desafio poca para o
Governo Federal. O primeiro passo para isso foi dado com a criao da Secretaria do
Tesouro Nacional - STN, em 10 de maro de 1986, para auxiliar o Ministrio da
Fazenda na execuo de um oramento unificado a partir do exerccio seguinte.
A STN, por sua vez, identificou a necessidade de informaes que permitissem
aos gestores agilizar do processo decisrio, tendo sido essas informaes qualificadas,
poca, de gerenciais. Dessa forma, optou-se pelo desenvolvimento e implantao de um
sistema informatizado, que integrasse os sistemas de programao financeira, de
execuo oramentria e de controle interno do Poder Executivo e que pudesse
309
fornecer informaes gerenciais, confiveis e precisas para todos os nveis da

Administrao.
Desse modo, a STN definiu e desenvolveu, em conjunto com o SERPRO, o
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI em menos
de um ano, implantando-o em janeiro de 1987, para suprir o Governo Federal de um
instrumento moderno e eficaz no controle e acompanhamento dos gastos pblicos.
Com o SIAFI, os problemas de administrao dos recursos pblicos que

apontamos anteriormente ficaram solucionados. Hoje o Governo Federal tem uma Conta
nica para gerir, de onde todas as sadas de dinheiro ocorrem com o registro de sua
aplicao e do servidor pblico que a efetuou. Trata-se de uma ferramenta poderosa para
executar, acompanhar e controlar com eficincia e eficcia a correta utilizao dos
recursos da Unio.
Portanto, a criao do SIAFI foi viabilizada com a criao da STN em 1986.
O SIAFI foi implantado em 1987.
A performance do SIAFI tem despertado a ateno e o interesse de organismos

internacionais e de vrios pases da Europa e Amrica Latina, que tm enviado,
frequentemente, suas delegaes Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o objetivo
310
de conhecer a tecnologia utilizada e absorver a experincia adquirida, visando

implantao de sistema similar no seu pas de origem.
A eficincia do SIAFI como instrumento para controle da execuo oramentria

gerou interesse dos Estados e Municpios por um instrumento semelhante. Assim foi
criado o SIAFEM - Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e
Municpios.
importante destacar que o SIAFI foi utilizado inicialmente apenas pelo Poder
Executivo, expandindo-se de forma gradual pelos demais poderes a partir da percepo,
pelos usurios, das vantagens oferecidas pelo sistema.
2.3) Estrutura do SIAFI

O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por
teleprocessamento aos rgos do Governo Federal distribudos no Pas e no exterior.
Essa ligao, que feita pela rede de telecomunicaes do SERPRO e tambm pela
conexo a outras inmeras redes externas, que garante o acesso ao sistema s quase
17.874 Unidades Gestoras ativas no SIAFI.
311
ATENO
possvel acessar o SIAFI do exterior, para uso das embaixadas brasileiras.
O SIAFI foi concebido para se estruturar por exerccios: cada ano equivale a um
sistema diferente (SIAFI2000, SIAFI2001, SIAFI2002, etc.).
Apenas a ttulo de curiosidade, cada sistema est organizado por subsistemas atualmente so 21 - e estes, por mdulos. Dentro de cada mdulo esto agregadas
inmeras transaes, que guardam entre si caractersticas em comum. Nesse nvel de
transao que so efetivamente executadas as diversas operaes do SIAFI, desde
entrada de dados at consultas.
312
2.4) Utilizao
No Portal do SIAFI, encontra-se a seguinte definio:
SIAFI um sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais
instalados em todo o territrio nacional, a execuo oramentria, financeira,
patrimonial e contbil dos rgos da Administrao Pblica Direta federal,
das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de
economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no
Oramento da Seguridade Social da Unio.
Fonte: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/siafi
QUEM OBRIGADO A OPERAR NO SIAFI?
NOTA
Observe que a figura acima meramente didtica e ilustrativa. Observa-se que as
agncias so autarquias de natureza especial.
UTILIZAO - Outras entidades
Alm dos anteriores (OFSS), o sistema tambm PODE ser utilizado pelas:
313
- Entidades Pblicas Federais, Estaduais e Municipais: apenas para

receberem, pela Conta nica do Governo Federal, suas receitas (taxas de gua, energia
eltrica, telefone, etc.) dos rgos que utilizam o sistema.
- ENTIDADES DE CARTER PRIVADO tambm podem utilizar o SIAFI,
desde que autorizadas pela STN. No entanto, essa utilizao depende da
CELEBRAO
DE
CONVNIO
ou
ASSINATURA
DE
TERMO
DE
COOPERAO TCNICA entre os interessados e a STN.
Antes havia sido dito que o SIAFI era usado apenas no mbito federal. Agora
j tem uma possibilidade de uso por entidades pblicas federais, estaduais e
municipais. Afinal, o sistema ou no somente para a Unio?
Calma, no to complicado como parece.
Estudamos que o SIAFI o sistema de teleinformtica que processa a
EXECUO oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades
da Administrao Federal.
Entretanto, existem casos em que entidades federais ou at mesmo estaduais ou
municipais, mesmo no sendo obrigadas a usar o SIAFI, podem acess-lo de forma
parcial, apenas para consultar determinadas informaes de seu interesse.
Quer ver um exemplo? Vrios rgos pblicos federais localizados em Braslia
utilizam servios pblicos prestados pelo governo local, como fornecimento de gua,
energia eltrica, telefone, esgoto, etc. Assim, a Unio deve pagar s entidades locais os
valores referentes prestao mensal desses servios. Desse modo, essas entidades do
governo do Distrito Federal, apenas para receberem, pela Conta nica do Governo
Federal, suas receitas (taxas de gua, energia eltrica, telefone, etc.) PODEM, caso
queiram, utilizar o SIAFI.
314
FORMAS DE ACESSO
Existem duas formas de acesso ao SIAFI: ON LINE e OFF LINE.
Cabe Secretaria do Tesouro Nacional definir qual a forma de acesso de cada UG,
ouvindo o respectivo Ministrio ou rgo.
DICA
No que se refere forma de acesso, o assunto mais cobrado em prova o fato de, na
forma de acesso OFF-LINE, a UG no introduzir os dados diretamente no sistema, sendo
necessrio que a unidade gestora - UG repasse a uma outra unidade a tarefa de introduzir
os dados relativos aos seus documentos contbeis.
O que unidade gestora - UG?

Quando estamos estudando o SIAFI, comum aparecerem os conceitos de UG e
UO, a saber:
315
UNIDADE ORAMENTRIA (UO) - repartio da administrao federal a

que o oramento da Unio consigna dotaes especficas para a realizao de
seus programas de trabalho e sobre os quais essa repartio exerce o poder de
disposio.
UNIDADE GESTORA (UG) - unidade oramentria ou administrativa que
realiza atos de gesto oramentria, financeira e/ou patrimonial.
MODALIDADES DE USO
Outro ponto importante a ser abordado so as modalidades de uso, TOTAL e
PARCIAL.
Os rgos que se valem da utilizao do sistema na modalidade parcial faro uso

somente dos grupos de eventos prprios para essa modalidade
316
DICA
No que se refere s modalidades de uso, o ponto mais cobrado em provas o fato de, na
modalidade de uso PARCIAL, o SIAFI no substituir a contabilidade do rgo, sendo necessrio
o envio de balancetes para incorporao de saldos.
No caso da modalidade de uso TOTAL, observa-se que o SIAFI constitui a base de dados
oramentrios, financeiros e contbeis para todos os efeitos legais, sendo possvel, portanto, que
substitua a contabilidade do rgo.
ATENO
obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso TOTAL por parte
dos rgos e entidades do Poder Executivo que integram os Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social, ressalvadas as entidades de carter financeiro.
Os rgos dos Poderes Legislativos e Judicirio PODERO, tambm, fazer uso
do sistema na modalidade total. Trata-se de uma faculdade.
Onde
PCU = Plano de Contas nico do Governo Federal
Cabe ressaltar que existem casos de empresas pblicas que, mesmo no sendo
obrigadas, utilizam o SIAFI como sistema contbil, como o caso do SERPRO e da Casa
da Moeda, que integram o oramento de investimento das estatais, mas utilizam o sistema
na modalidade total.
Note que os Manuais do SIAFI se referem, a todo momento, ao plano de contas
nico, utilizado no mbito federal. Trata-se do Plano de Contas antigo, de 6 classes.
317
Portanto, no constam ainda nos manuais do sistema as diretrizes relativas ao

novo plano de contas (8 classes). Isso porque os manuais do sistema ainda no foram
atualizados aps a publicao no novo PCASP (Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico), vlido para Unio, Estados, DF e Municpios. Desse quando tratamos de SIAFI,
o que estar valendo o Plano de Contas nico, vlido somente para o Governo
Federal (6 classes).
O fato de uma entidade usar o SIAFI na modalidade total a obriga a ter
acesso on-line?
A modalidade de uso e a forma de acesso no dependem uma da outra. Existem
entidades que utilizam o sistema na modalidade parcial e esto interligadas na forma online, ou seja, utilizam o sistema de forma voluntria. Normalmente, essas entidades
celebram termo de cooperao tcnica com a STN para utilizao da Conta nica, com o
objetivo de agilizar as transaes com unidades do Sistema com imediata identificao
dos pagamentos efetuados. Como exemplo, pode-se citar a ECT (Correios), que usa o
SIAFI na modalidade parcial, com o objetivo de facilitar o pagamento de faturas de
entidades integrantes do SIAFI. Existem casos de empresas prestadoras de servios que
nem pertencem ao Governo Federal, como o caso da Companhia de Energia de Braslia
- CEB, mas que integram o SIAFI. Em contrapartida, essas entidades so obrigadas a
efetuar o recolhimento de seus tributos tambm por meio do SIAFI.
2.5) Objetivos
OBJETIVOS DO SIAFI:
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria,
financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao
dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa
do Governo Federal;
318
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de

informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica
Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
Permitir o registro contbil dos BALANCETES dos ESTADOS E
MUNICPIOS e de suas supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias
negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo FEDERAL;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos;
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo FEDERAL.
Na Seo 020800 - ACESSO E SEGURANA DO SISTEMA SIAFI do manual,
constam, ainda, os seguintes objetivos:
Permitir aos segmentos da sociedade obter a necessria transparncia dos gastos
pblicos;
Permitir a programao e o acompanhamento fsico-financeiro do oramento,
em nvel analtico;
Em concursos, recorrente a cobrana de questes sobre os objetivos do SIAFI. A
Banca em geral tenta induzir o candidato a achar que o sistema utilizado pelos governos
estaduais e municipais, e no somente pelo governo federal. Mas ns sabemos que
apenas o governo FEDERAL que utiliza o sistema, salvo algumas excees, j
estudadas.
319
DICA
Observe que quase todos os objetivos se relacionam ao governo FEDERAL. H
somente um caso que feita referncia a estados e municpios, que no caso do registro
contbil dos BALANCETES. Portanto, fiquem de olho nesse detalhe nas provas de
concursos. Somente neste caso que estar correto vincular um objetivo do SIAFI a estados
e municpios.
O outro caso em que est correto vincular o SIAFI a entidades estaduais e
municipais aquele do recebimento de receitas, j estudado anteriormente.
2.6) Segurana do Sistema (princpios e instrumentos)

O SIAFI apresenta uma srie de mtodos e procedimentos para disciplinar o
acesso e assegurar a manuteno da integridade dos dados e do prprio sistema. Esta
proteo se d tanto contra utilizaes indevidas ou desautorizadas como eventuais danos
que pudessem ser causados aos dados. Assegura-se, portanto, a confiabilidade dos dados
no sistema, sua responsvel utilizao e a responsabilizao dos gestores e usurios que
delas dispe.
A segurana do Sistema tem por base os seguintes princpios e instrumentos:
320
SEGURANA DO SISTEMA
2.6.1) SENHA
Para utilizar o SIAFI, os usurios so habilitados formalmente por meio do
cadastramento de uma senha SENHA, quando so especificados os PERFIS e NVEIS
DE ACESSO de cada usurio.
Perfil o conjunto de determinadas transaes atribudos a cada Operador, para
atender s necessidades de execuo e consulta ao Sistema.
O nvel de acesso determina o grau de incluso de dados e a abrangncia das
consultas feitas pelo usurio no sistema SIAFI.
Cabe sempre lembrar que o usurio responde integralmente pelo uso do
sistema sob a sua senha e obriga-se a cumprir os requisitos de segurana institudos pela
STN, sujeitando-se s consequncias das sanes penais ou administrativas cabveis em
decorrncia do mau uso.
ACESSO Usurios
O SIAFI deve ser acessado, preferencialmente, por servidores pblicos
vinculados diretamente ao rgo responsvel pelos lanamentos no sistema ou por
ele requisitados. Em casos excepcionais, usurios terceirizados podero, sob
autorizao expressa do titular da Unidade Gestora, ser cadastrados no SIAFI.
O acesso para registro de documentos ou para consultas no SIAFI somente ser
autorizado aps o prvio cadastramento e habilitao dos usurios.
Para viabilizar esse cadastramento, cada rgo da Administrao Direta do
Governo Federal deve indicar, formalmente, Secretaria do Tesouro Nacional um
servidor, e seu substituto, para serem os responsveis pelo processo de
cadastramento dos usurios do Sistema no mbito do respectivo rgo
denominados Cadastradores de rgo.
321
So considerados como rgos da Administrao Direta do Governo Federal,

para efeito do estabelecido no pargrafo anterior, os Ministrios, o Ministrio
Pblico, a Advocacia Geral da Unio, os Tribunais do Poder Judicirio, as Casas
do Poder Legislativo e as Secretarias da Presidncia da Repblica.
NVEIS DE ACESSO - USURIOS
rgos que possuem cadastradores nvel 09:
Secretaria do Tesouro Nacional;
Secretaria Federal de Controle Interno;
Cmara dos Deputados;
Senado Federal;
Ministrio Pblico Federal;
Tribunal de Contas da Unio.
322
2.6.2) Conformidade Contbil

A Conformidade Contbil a conferncia efetuada pelas Unidades Setoriais
Contbeis de UG e de rgo tendo como objetivo assegurar o fiel e tempestivo registro
dos dados contbeis registrados pelas UG no SIAFI, relativos aos atos e fatos de sua
gesto financeira, oramentria e patrimonial, de acordo com a documentao.
Convm destacar que, de acordo com o art. 3 da IN 6/2007 STN, o registro da
Conformidade Contbil compete a contabilista devidamente habilitado no Conselho
Regional de Contabilidade, designado e credenciado no SIAFI para este fim.
2.6.3) Conformidade de Operadores

A Conformidade de Operadores OU CIRCULARIZAO DE SENHAS tem
por objetivo automatizar a rotina peridica de confirmao ou desativao de usurio
pela prpria Unidade Gestora (UG), atravs de seu operador habilitado a proceder a
confirmao. A no execuo da Conformidade de Operadores no ms implica a
suspenso dos usurios da UG.
2.6.4) Conformidade de Registro de Gesto
A Conformidade dos Registros de Gesto consiste na certificao dos registros
dos atos e fatos de execuo oramentria, financeira e patrimonial includos no
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI e da
existncia de documentos hbeis que comprovem as operaes.
2.6.5) Identificao das Operaes do Usurio
Quando o usurio entra no sistema, automaticamente so registrados o seu CPF,
a hora e de qual terminal foi feito o acesso. Esta medida tem o objetivo de monitorar
as aes danosas ou fraudulentas executadas utilizando-se o sistema. Da mesma forma,
a incluso ou modificao de dados no sistema tambm registrada com a identificao
do CPF, a hora e o nome do autor da operao.
323
2.6.6) Integridade e Fidedignidade dos Dados

Uma vez registrado um documento no sistema, no permitida a sua alterao. A
imutabilidade dos documentos permite que sejam acompanhadas todas as modificaes
nos dados do sistema e para a correo ou anulao de um documento j registrado
necessrio que seja includo um novo documento de forma a retificar o anterior.
2.6.7) Inalterabilidade dos Documentos
Uma vez includos os dados de um documento no SIAFI e aps sua
contabilizao, qualquer irregularidade for constatada nesses dados, somente ser
possvel corrigi-la por meio da emisso de um novo documento que efetue o acerto do
irregular.
324
QUESTES PROPOSTAS

Com relao a programao e execuo oramentria e financeira, julgue os itens
subsecutivos. Nesse sentido, considere que as siglas LOA e Siafi, sempre que
empregadas, referem-se, respectivamente, a lei oramentria anual e a sistema integrado
de administrao financeira.
1)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 97) Devido a complexidade das informaes
contidas no oramento, fundamental o uso de sistemas informatizados para o

acompanhamento e controle da execuo da LOA, sendo o Siafi o principal sistema de
gesto disponvel no mbito federal.
2)
(CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - Item 98) O Siafi, apesar do uso generalizado,
apresenta como desvantagem a falta de unificao dos recursos financeiros do Estado em

uma conta nica, o que compromete a capacidade dos rgos em realizar de forma
eficiente a execuo do oramento.
CESPE/CNJ 2012 Cargo 13: Tcnico Judicirio rea: Administrativa
Acerca de programao oramentria e acompanhamento da execuo, julgue os
seguintes itens.
3)
(CESPE/CNJ 2012 Cargo 13 - Item103) A integrao por meio de arquivos batch
permite a troca de arquivos textuais entre as unidades gestoras e o SIAFI, possibilitando

tanto a importao quanto a extrao de dados do sistema.
Administrao
4)
(CESPE/SEGER ES 2012 - Cargo: Analista do Executivo rea de Formao 1:
Administrao - QUESTO 55) Assinale a opo correta no que se refere conta nica
do Tesouro Nacional.
325
A A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no Banco do Brasil ser

depositada no Banco Central do Brasil, ordem do Tesouro Nacional.
B Os recursos de caixa do Tesouro Nacional incluem as parcelas ou cotas-partes dos
recursos tributrios e de contribuies, destinadas aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios.
C As entidades da administrao federal indireta podero utilizar, em suas aplicaes no
mercado financeiro, recursos provenientes de dotaes oramentrias da Unio, inclusive
transferncias e eventuais saldos da mesma origem apurados no encerramento de cada
ano financeiro.
D O Banco Central do Brasil far o crdito em conta dos estados e municpios conforme a
apurao e a classificao da receita arrecadada, assim como os percentuais de
distribuio ou ndices de rateio definidos pelos rgos federais competentes.
E A conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil ou em
instituio financeira pblica federal, acolhe todas as disponibilidades financeiras da
Unio, excetuando-se os recursos das autarquias, que escolhero a conta mediante
concorrncia bancria.
A respeito de oramento e procedimentos contbeis no setor pblico, julgue os itens
subsequentes.
5)
(CESPE/MPE-PI 2011- Cargo 7 - Item 78) O Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI), que permite acompanhar as atividades relativas

administrao financeira dos recursos da Unio, centraliza e uniformiza o processamento
da execuo oramentria por meio da integrao dos dados sobre a programao
financeira, a execuo contbil e a administrao oramentria.
CESPE/MME 2013 - Cargo 3: Gerente de Projeto
6)
(CESPE/MME 2013 - Cargo 3 - QUESTO 92) Em relao ao sistema de
informao da execuo oramentria e financeira, assinale a opo correta.

326
A O registro contbil das operaes do Poder Judicirio feito por sistema prprio de
processamento da execuo oramentria, portanto, no se inclui no SIAFI.
B Os recursos financeiros do governo federal so disponibilizados aos diversos rgos em
contas-correntes individuais e segregadas, constitudas para esse fim no Banco do Brasil.
C De acordo com o SIAFI, um rgo sempre subordinado a uma unidade gestora, que
a unidade investida do poder de gerir crditos oramentrios e recursos financeiros.
D A falta de padronizao dos procedimentos oramentrios no Brasil faz que a emisso
de empenho, de ordem bancria ou de um documento de arrecadao de receitas federais
gere documentos distintos em relao formalizao e execuo dos estgios da receita e
da despesa.
E De acordo com os conceitos do SIAFI, unidade administrativa entendida como a
unidade que depende da descentralizao de crditos de uma unidade oramentria.
CESPE/MME 2013 - Cargo 6: Assistente Financeiro
7)
(CESPE/MME 2013 - Cargo 6 - QUESTO 83) O Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) dispe de documentos de entrada

de dados especialmente criados para esse fim, entre os quais est o documento utilizado
para efetuar bloqueios oramentrios, que denominado
A nota de lanamento.
B nota de dotao.
C nota de pr-empenho.
D nota de empenho.
E nota de movimentao de crdito.
A conta nica o mecanismo que permite a movimentao de recursos financeiros de
rgos e entidades ligadas ao SIAFI em conta unificada. A respeito das caractersticas da
conta nica, julgue o item a seguir.
327
8)
(CESPE/AL CE 2011 - Cargo 3 - Item 79) A ordem bancria, qualquer que seja a
sua modalidade, dever conter, no campo conta-corrente da unidade gestora emitente, a

expresso nica ou o nmero da conta bancria do agente financeiro que a acatar.
A respeito do Sistema Integrado de Administrao Financeira do governo federal (SIAFI)
e da nota fiscal eletrnica (NF-e), julgue os itens seguintes.
9)
(CESPE/SERPRO 2013 - Cargo 13 - Item 60) Um dos objetivos do SIAFI a
uniformizao dos mtodos e rotinas de trabalho no que se refere gesto dos recursos
pblicos, mantida sob controle centralizado e exclusivo da Secretaria do Tesouro
Nacional.
CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 1: Administrador
No que se refere ao oramento pblico, julgue os itens subsequentes.
10)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 1 Item 61) Um dos principais objetivos do
sistema integrado de administrao financeira do governo federal (SIAFI) consiste em

permitir o controle da dvida interna e externa, assim como das transferncias negociadas.
11)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 1 Item 66) A operacionalizao da conta
nica do Tesouro Nacional efetuada por meio de documentos registrados no SIAFI.

A respeito da contabilizao dos principais fatos contbeis da entidade pblica e do
SIAFI, julgue os itens subsequentes.
12)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 102) Apesar de ser apresentado
como um sistema de administrao financeira, o SIAFI um sistema dinmico, com

carter essencialmente contbil, e visa, principalmente, facilitar a elaborao das
demonstraes contbeis do setor pblico.
13)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6 Item 103) A tabela de eventos
corresponde ao desdobramento mais analtico da estrutura de um plano de conta contbil

e compreende um conjunto de contas correntes contbeis, estruturado no SIAFI em forma
de manual de contas.
328
CESPE/MI 2013 - Cargo 4: Administrador

Acerca da programao e execuo oramentria e financeira, julgue os itens
subsequentes.
14)
(CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 4 Item 109) Uma unidade oramentria no
pode utilizar o Sistema Integrado de Planejamento e Oramento para solicitar Secretaria

de Oramento Federal a anlise de uma alterao qualitativa em seu programa de
trabalho.
Julgue o item que se segue, relativo conta nica do Tesouro Nacional.
15)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 118) As obrigaes tributrias provenientes de
retenes na fonte e de encargos prprios da unidade gestora devem ser previamente

transferidas para a conta nica da prpria unidade gestora, por meio de ordem bancria,
com vistas emisso do documento de arrecadao de receitas federais (DARF)
correspondente.
Com relao aos instrumentos de segurana do Sistema Integrado de Administrao
Financeira (SIAFI), julgue o item seguinte.
16)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 1 Item 119) Para efeito de divulgao ou publicao,
somente ser reconhecido como dado oficial do SIAFI aquele devidamente autenticado
pelo titular da unidade responsvel ou pelo titular da Secretaria do Tesouro Nacional.
subsequentes.
17)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 115) A nota de dotao destina-se ao registro
de lanamentos, cancelamentos e bloqueios de crditos nas unidades oramentrias.

Com relao s movimentaes financeiras na contabilidade governamental, julgue os
itens a seguir.
329
18)
(CESPE/ANS 2013/Cargo 3 Item 120) A conta nica do Tesouro Nacional,
mantida junto ao Banco do Brasil S.A. e gerida pelo BACEN, recebe as disponibilidades
financeiras da Unio.

Julgue o prximo item acerca da rotina de remunerao da Conta nica do Tesouro
Nacional.
19)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 89) Somente podero efetuar aplicaes
financeiras na Conta nica do Tesouro Nacional as entidades integrantes do oramento

fiscal e da seguridade social que contarem com autorizao especfica em lei.
Relativamente ao Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI), julgue os itens a seguir.
20)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 90) As unidades setoriais representam o elo
entre as unidades gestoras e a Secretaria do Tesouro Nacional, com a prerrogativa de

efetuar transaes inerentes as suas funes, como a descentralizao de crditos.
21)
(CESPE/MS 2013/Cargo 5 Item 91) So de responsabilidade da Secretaria do
Tesouro Nacional o armazenamento e a segurana dos dados do SIAFI.

E (gab. preliminar)
CESPE/IBAMA 2013/Cargo Cargo: Analista Administrativo
Julgue os itens a seguir, relativos ao sistema de planejamento e oramento federal e aos
sistemas de informao em uso no governo federal.
21)
(CESPE/IBAMA 2013/Cargo Cargo: Analista Administrativo Item 92) A nota
de liquidao o documento utilizado pelo Sistema Integrado de Administrao

Financeira (SIAFI) do governo federal para registrar a apropriao de receitas e despesas,
bem como outros atos e fatos administrativos, includos os relativos a entidades
supervisionadas, associados a eventos contbeis no vinculados a documentos
especficos.
330
Superior SPU/UCP
Com relao ao oramento pblico, julgue os itens subsecutivos.
22)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 67) A execuo
oramentria e financeira da receita e da despesa das empresas estatais dependentes deve

ser registrada na modalidade parcial do Sistema Integrado de Administrao Financeira
(SIAFI).
Acerca das classificaes oramentrias, julgue os prximos itens.

23)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 92) Conforme as
necessidades de execuo oramentria, alteraes das classificaes da modalidade de

aplicao podero ser realizadas diretamente pela unidade oramentria no Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP).
Julgue os itens a seguir, referentes aos instrumentos de segurana do sistema integrado de
administrao financeira (SIAFI).
24)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 114) Por razes de
segurana, a conformidade diria s poder ser dada por operador que registre
documentos no SIAFI.
25)
(CESPE/MPOG 2013 - temp/Categoria Profissional 3 Item 115) Aps a
contabilizao, os documentos includos no SIAFI s podero ser alterados por usurios

devidamente cadastrados e habilitados por meio do sistema Senha.
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 1: Analista Administrativo rea: Administrao
Programao e acompanhamento da execuo do oramento so elementos bsicos do
planejamento e controle. Com relao a esse tema, julgue os itens seguintes.
26)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 1 Item 92) Entre os objetivos do Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) esto a promoo do

controle dirio da execuo oramentria e a disponibilizao de meios para agilizao da
programao financeira.
331

Com relao a mtodos, tcnicas, mecanismos e instrumentos de elaborao, execuo,
acompanhamento e controle do oramento pblico, bem como sua normatizao legal,
julgue os prximos itens.
27)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 99) Um dos objetivos do Sistema Integrado
de Administrao Financeira do governo federal (SIAFI) propiciar o acesso da

sociedade s informaes sobre os gastos pblicos.
28)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 101) Por meio do Sistema Integrado de
Planejamento Oramentrio, os rgos setoriais elaboram as propostas oramentrias de

suas unidades oramentrias e encaminham para avaliao, reviso e ajuste da Secretaria
do Oramento Federal.
A respeito de programao e execuo do Oramento Pblico, julgue os itens
subsequentes.
29)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 103) As ordens bancrias (OB), as notas de
lanamento (NL) e os documentos de receita de estados e(ou) municpios (DAR) so

meios de movimentao da conta nica do tesouro.
A respeito da Conta nica do Tesouro Nacional, julgue os itens subsecutivos.
30)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 113) O controle escritural dos recursos
financeiros da Conta nica do Tesouro Nacional realizado pelo Sistema Integrado de

Administrao Financeira do governo federal (SIAFI).
31)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 114) As disponibilidades de caixa da Unio
so depositadas no Banco Central do Brasil, que opera como agente financeiro do

Tesouro Nacional, arrecadando receitas e pagando fornecedores, com o uso da conta
nica.
32)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 115) As disponibilidades de caixa das
autarquias e fundaes pblicas no esto dispensadas de recolhimento Conta nica do

Tesouro Nacional.
332
O SIAFI consiste no principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e

controle da execuo oramentria, financeira e patrimonial do governo federal. No que
se refere a esse sistema, julgue os itens a seguir.
33)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 116) A utilizao do SIAFI permite o
registro contbil dos balancetes dos estados e municpios.

34)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 4 Item 117) As instituies financeiras pblicas
oficiais utilizam o SIAFI como um instrumento de registro contbil, para cumprir

obrigaes societrias e tributrias, de forma segura e tempestiva.

Acerca da Conta nica do Tesouro Nacional e de suprimento de fundos, julgue os itens a
seguir.
35)
(CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16 Item 109) A Conta nica do Tesouro Nacional
utilizada para registrar a movimentao dos recursos financeiros de responsabilidade

dos rgos e entidades da administrao pblica e das pessoas jurdicas de direito privado
que faam uso do SIAFI por meio de termo de cooperao tcnica firmado com a
Secretaria do Tesouro Nacional.
CESPE/MJ 2013 - Cargo 1: Analista Tcnico-Administrativo
O SIAFI, que responsvel pela execuo oramentria e financeira dos recursos
pblicos do governo federal e por garantir a integridade da informao inserida na base de
dados, possui regras claras de controles e de auditores contbeis. A respeito das
conformidades no SIAFI, julgue os itens seguintes.
36)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 76) No SIAFI, h mecanismos de segurana de
dados que preservam a imutabilidade dos documentos, ou seja, o sistema no permite a

alterao de documento registrado.
37)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 77) A conformidade de operadores, cuja
responsabilidade de cada unidade gestora, corresponde a uma rotina de confirmao ou

desativao de usurios, que deve ser registrada por usurio da prpria unidade gestora,
uma vez por ms, em qualquer dia do ms.
333
38)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 78) Ao acessar o sistema, o CPF do operador
registrado automaticamente, bem como a data, a hora e o nmero do terminal utilizado

para o acesso. Isso decorre do cumprimento dos requisitos necessrios para atendimento
primeira regra de segurana, que a identificao das operaes do usurio.
39)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 79) A ausncia da conformidade de controle
documental ou o registro de atos e fatos da gesto com restrio da conformidade de

controle documental implica o registro de conformidade contbil com restrio.
40)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 1 Item 80) A conformidade contbil dos atos e fatos
da gesto oramentria, financeira e patrimonial est circunscrita somente s unidades

gestoras executoras do SIAFI, exigindo-se, como condio precpua, a existncia de
saldos contbeis ou movimentos mensais.
CESPE/MJ 2013 - Cargo 2: ADMINISTRADOR
Com relao ao Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFI), Conta nica
do Tesouro e ao suprimento de fundos, julgue os itens seguintes.
41)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 2 Item 92) As conformidades contbil, de operadores
e de registro de gesto, que so registradas pela prpria unidade gestora, so instrumentos

de segurana do SIAFI.
42)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 2 Item 93) A Conta nica, administrada pela
Secretaria do Tesouro Nacional, mantida junto ao Banco do Brasil S.A. 94 A utilizao

do carto de pagamento do governo federal como mecanismo de movimentao
financeira de suprimento de fundos dispensa a emisso prvia do empenho da despesa.
43)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 2 Item 95) Por intermdio do SIAFI, possvel
acompanhar a execuo oramentria e financeira da Unio, dos estados e dos

municpios.
44)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 3 Item 94) Os registros contbeis relativos previso
da receita e dotao da despesa ocorrem concomitantemente com o incio da

administrao oramentria, aps a publicao e a entrada em vigor da lei oramentria.
334
Com relao aos instrumentos de segurana do Sistema Integrado de Administrao

Financeira (SIAFI) e despesa de suprimento de fundos, julgue os itens subsecutivos.
45)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 3 Item 118) Para se aumentar a segurana, a
conformidade contbil deve ser realizada pelos titulares das unidades gestoras ou por
operadores por eles indicados.
46)
(CESPE/MJ 2013 - Cargo 3 Item 119) de responsabilidade da Secretaria do
Tesouro Nacional o mecanismo de segurana destinado a manter a integridade dos dados

do SIAFI.
Julgue os itens a seguir, com relao execuo oramentria e financeira.
47)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 101) As transferncias para entidades
supervisionadas no constaro dos limites de saques aprovados para a unidade

oramentria detentora dos crditos oramentrios.
48)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 102) A operacionalizao da
programao financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFI)

administrada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB), como rgo central,
tendo ainda em sua composio a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) como rgo
setorial de programao financeira.
49)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 103) Desde que observados os
dispositivos contratuais, podero ser aceitas despesas com data de realizao anterior
data da liberao efetuada pelo Tesouro Nacional para comprovao de adiantamento de
recursos externos.
Acerca dos instrumentos de segurana do SIAFI, julgue os itens a seguir.
50)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 115) Aps a contabilizao, possveis
irregularidades de dados de documento no SIAFI somente sero corrigidas com a emisso

de novo documento que efetue o acerto.
51)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 116) Com autorizao do titular da
respectiva unidade gestora, a conformidade diria poder ser dada por operador que
registre documentos no sistema.
335
52)
(CESPE/TCE RO 2013 - CARGO 8 Item 117) Para efeito de publicao, para
que seja reconhecido como oficial, o dado extrado do SIAFI dever ser autenticado pelo
titular da unidade responsvel ou pelo titular da STN.

APOIO
TCNICO-ESPECIALIZADO
ESPECIALIDADE:
FINANAS
CONTROLE
A respeito do SIAFI e da nota fiscal de servios eletrnica, julgue os itens seguintes.
53)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 6 Item 79) O pr-empenho um documento
utilizado pelo SIAFI por ocasio da assinatura de contratos ou convnios pela

administrao, sendo substitudo pela nota de empenho quando se inicia a sua execuo.
Julgue os itens subsecutivos, acerca do Sistema Integrado de Administrao Financeira
(SIAFI) e dos suprimentos de fundos.
54)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 117) O SIAFI integra um conjunto de
dados que abrange essencialmente a programao financeira, a execuo contbil e a

administrao oramentria.
55)
(CESPE/MPU 2013 - CARGO 13 Item 118) No SIAFI, os registros contbeis
dos atos e fatos so realizados a partir de cdigos de uma tabela de eventos, informados
nos documentos de entrada de dados, entre os quais destacam-se: nota de dotao (ND),
nota de empenho (NE) e transferncia eletrnica disponvel (TED).
Considerando o campo de aplicao, o objeto, os objetivos e a organizao da
contabilidade pblica e a estrutura do SIAFI, julgue os itens a seguir.
56)
(CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Item 143) Os
subsistemas do SIAFI so as subdivises de sua estrutura de funcionalidades, que so

organizados em mdulos de transaes.
336

Julgue o item abaixo, acerca da Conta nica do Tesouro.
57)
(CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1 Item 82) A ordem bancria (OB), utilizada
para pagamento de obrigaes da unidade gestora UG e demais movimentaes

financeiras, um documento utilizado pela Conta nica do Tesouro. No entanto, para
manter a conformidade dessa operacionalizao, independentemente da modalidade, a
OB dever conter, no campo conta-corrente da UG emitente, a expresso nica ou a
conta bancria do agente financeiro que a acatar.
A respeito do Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) e do Sistema
Integrado de Administrao Financeira do governo federal (SIAFI), julgue o item abaixo.
58)
(CESPE/ANCINE 2013 - Cargo 1 Item 83) Para os locais em que o Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento do governo federal ainda no tenha sido

implantado, a elaborao do oramento continua sendo processada no SIDOR. Contudo,
para melhor transparncia e controle da informao, em atendimento Lei de Acesso
Informao, ainda que o processo de desativao do SIDOR esteja em andamento, o
acesso ao antigo SIDOR, exclusivo s UGs, tambm ser estendido ao Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), rgo central de oramento.
Em relao execuo oramentria e financeira registrada no SIAFI, julgue os itens a
seguir.
59)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 89) A conformidade contbil
realizada no SIAFI pode ser efetuada por servidor de carreira de percia contbil, com
formao de nvel superior, independentemente de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
60)
(CESPE/PO AL 2013 - PERITO CRIMINAL Item 90) Um depsito feito por
estudante para quitar multa em biblioteca de uma universidade federal deve ser feito na
Conta nica do Tesouro Nacional.
337

Acerca dos objetivos e instrumentos de segurana do SIAFI, julgue os itens que se
seguem.
61)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 87) O uso do mdulo extrator
de dados possibilita que os dados da base SIAFI sejam transferidos para equipamentos de
processamento eletrnico do prprio usurio habilitado no sistema SENHA.
62)
(CESPE/TRT 17 Regio 2013 - CARGO 2 Item 88) Um dos objetivos do
SIAFI permitir o controle da dvida interna e externa da Unio, dos estados e dos
municpios brasileiros.
CESPE/CADE 2014 - Cargo 1: Analista Tcnico-Administrativo
Com referncia ao processo de oramentao pblico no Brasil, incluindo classificaes e
conceitos tcnicos, bem como o acompanhamento da execuo e a descentralizao
financeira, julgue os itens a seguir.
63)
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 3 Item 65) Se determinado rgo do governo
federal for criar um programa de trabalho que no conste da lei oramentria em

execuo, ele dever fazer a solicitao por meio do mdulo qualitativo do Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP).
CESPE/CADE 2014 - Cargo 5: Agente Administrativo
No que se refere ao suprimento de fundos e Conta nica do Tesouro Nacional, julgue
os itens subsequentes.
64)
(CESPE/CADE 2014 - Cargo 5 Item 85) A nota de lanamento (NL) utilizada
para lanamentos complementares da conciliao da Conta nica do Tesouro Nacional.
338

1
21
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X(1)
18
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58
19
39
59
20
40
60
339
REVISO DO CAPTULO 9 SIAFI

CONCEITO
O SIAFI o sistema de teleinformtica que processa a EXECUO
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades da
Administrao Federal, com a utilizao de tcnicas eletrnicas de tratamento de
dados, objetivando minimizar custos e proporcionar eficincia e eficcia gesto
dos recursos alocados no Oramento Geral da Unio.
AMPLITUDE/ABRANGNCIA
O SIAFI abrange desde o registro do oramento inicial da receita e despesa em
todas as UG at a emisso das demonstraes contbeis mensais e anuais, alm
dos procedimentos especficos de encerramento e abertura de exerccio.
HISTRICO
A criao do SIAFI foi viabilizada com a criao da STN em 1986.
O SIAFI foi implantado em 1987.
340
QUEM OBRIGADO A OPERAR NO SIAFI?

SIAFI um sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais
instalados em todo o territrio nacional, a execuo oramentria, financeira,
patrimonial e contbil dos rgos da Administrao Pblica Direta federal,
das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de
economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no
Oramento da Seguridade Social da Unio.
UTILIZAO - Outras entidades
FORMAS DE ACESSO
341
MODALIDADES DE USO
ESTRUTURA DO SIAFI
O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por
teleprocessamento aos rgos do Governo Federal distribudos no Pas e no
exterior. Essa ligao, que feita pela rede de telecomunicaes do SERPRO e
tambm pela conexo a outras inmeras redes externas, que garante o acesso
ao sistema s quase 17.874 Unidades Gestoras ativas no SIAFI.
342
OBJETIVOS DO SIAFI:
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria,
financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao
dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa
do Governo Federal;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica
Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
Permitir o registro contbil dos BALANCETES dos ESTADOS E
MUNICPIOS e de suas supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias
negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo FEDERAL;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos;
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo FEDERAL;
Permitir aos segmentos da sociedade obterem a necessria transparncia dos
gastos pblicos;
Permitir a programao e o acompanhamento fsico-financeiro do oramento,
em nvel analtico.
343
SEGURANA DO SISTEMA
SENHA
Para utilizar o SIAFI, os usurios so habilitados formalmente por meio do
cadastramento de uma senha SENHA, quando so especificados os PERFIS e
NVEIS DE ACESSO de cada usurio.
Perfil o conjunto de determinadas transaes atribudos a cada Operador, para
atender s necessidades de execuo e consulta ao Sistema.
O nvel de acesso determina o grau de incluso de dados e a abrangncia das
consultas feitas pelo usurio no sistema SIAFI.
ACESSO Usurios
O acesso para registro de documentos ou para consultas no SIAFI somente
ser autorizado aps o prvio cadastramento e habilitao dos usurios.
Inalterabilidade dos Documentos

Uma vez includos os dados de um documento no SIAFI e aps sua contabilizao,
qualquer irregularidade for constatada nesses dados, somente ser possvel corrigi-la
por meio da emisso de um novo documento que efetue o acerto do irregular.
344

Contabilidade Pública para Concursos - Marcel

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MARCEL GUIMARES

Contabilidade Pblica para

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................... 33

4) Anlise do Balano Oramentrio ................................................................................. 62

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................... 73

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 105

3) Balano Patrimonial na Lei 4.320/64 .......................................................................... 132

4) Anlise do Balano Patrimonial .................................................................................. 140

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 148

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 181

CAPTULO 6 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - DVP .... 205

2) DVP na Lei 4.320/64 ................................................................................................... 209

3) Anlise da DVP ........................................................................................................... 217

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 223

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 271

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 293

2) SIAFI ........................................................................................................................... 306

2.5) Objetivos ........................................................................................................................... 318

QUESTES PROPOSTAS ............................................................................................. 325

Contabilidade Pblica para Concursos

CAPTULO 1: CONTABILIDADE PBLICA: CAMPO DE APLICAO,

Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico

Contabilidade Pblica para Concursos

Para Francisco Glauber, a Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que

Contabilidade Pblica para Concursos

As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as

INTEGRALMENTE, as entidades governamentais, os servios

PARCIALMENTE, as demais entidades do setor pblico, para

Cabe ressaltar que, embora a definio apresentada anteriormente seja aquela

Contabilidade Pblica para Concursos

Autarquias, Fundaes Pblicas

Contabilidade Pblica para Concursos

Entretanto, a partir do disposto na NBCT 16.1, atualmente as estatais

Contabilidade Pblica para Concursos

atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes

Contabilidade Pblica para Concursos

Sendo assim, o patrimnio pblico, formado por bens, direitos (ativos) e

PL: CAPITAL PRPRIO

No Ativo Imobilizado, so contabilizados os Bens Mveis e Imveis. Inseridos

Contabilidade Pblica para Concursos

At 2010, os bens pblicos de uso comum do povo NO eram objeto de

Contabilidade Pblica para Concursos

- Esttua do Zico doada ao municpio do Rio de Janeiro pelo Flamengo

ADMINISTRATIVOS. isso que se observa a partir da Resoluo CFC n. 1.132/2008:

Contabilidade Pblica para Concursos

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patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento

Contabilidade Pblica para Concursos

O regime de caixa tem provocado distores nas receitas

Contabilidade Pblica para Concursos

Contabilidade Pblica para Concursos

Contabilizao da receita oramentria no setor pblico

Enfoque oramentrio: arrecadao;

Enfoque patrimonial: lanamento.

Contabilidade Pblica para Concursos

Contabilizao da despesa oramentria no setor pblico

Considerando que a execuo das despesas composta das etapas de empenho,

Contabilidade Pblica para Concursos

muito comum o entendimento de que a regra geral no setor pblico a inscrio

Nesse sentido, a inscrio em RP no processados s deve ser feita em um desses

Contabilidade Pblica para Concursos

liquidao forada (contbil), j que o empenho gera o registro de uma obrigao,