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IVERSIDAD ALAS

PERUANAS
DIRECCIN UNIVERSITARIA DE EDUCACIN A DISTANCIA
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TRABAJO ACADMICO
CICLO ACADMICO 2008- 3- I MDULO

DATOS DEL CURSO

Escuela Profesional:
Asignatura:
Docente:
Ciclo:

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS


NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES
C.P.C. Ramn Michue Garca

IX

Periodo Acadmico:

2008-3

DATOS DEL ALUMNO

UDED:

TRUJILLO

Apellidos:

GOMEZ HUACACOLQUI

Nombres:

WALTER PAZ

Cdigo:

2005286339

Gua del Trabajo Acadmico

Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo
del curso.

I.- Disee usted un caso prctico con aplicacin contable de las


siguientes NICs. (No esta permitido tomar los casos de su material
didctico). Cada uno vale un punto.
1) NIC 2 Existencias
La Empresa VIRU SAC. Realizo un pedido por un lote de mercaderas a su proveedor en el
mes de Diciembre con F/. N 001-1224 por un importe de 150,000 incluido IGV, lo cual fue
ingresado a almacn.

1 ..

60

COMPRAS

126,050.42

601 Mercaderas
40

TRIBUTOS POR PAGAR

23,949.58

401 Gobierno central


4011 IGV
42

20
61

2)

PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por la adquisicin de mercaderas a
Nuestros proveedores.

150,000.00

2 ..
MERCADERIAS
201 Almacn
VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el ingreso al departamento de
Almacn segn Gua de remisin

126,050.42
126,050.42

NIC 8 Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores.

ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

La Empresa Viru SAC. Durante el ejercicio 2006 obtuvo saldo a favor del impuesto a la renta
por S/.35, 600,00 por lo que la cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo deudor y se
presentaba como un activo en el balance general. Sin embargo, en el 2008 por medio de una
fiscalizacin se le detectaron observaciones, originando de esta manera que el referido saldo a
favor disminuyera. El saldo a favor disminuyo a S/.15, 550,00 segn Declaracin Jurada Anual
rectificada.
Cul debera ser la forma de regularizar dicho error contablemente?
Incluye saldo a favor del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2006 por el monto de
S/.35.600

1 ..

59

RESULTADOS ACUMULADOS

20.050,00

591 Utilidades no Distribuidas


40

TRIBUTOS POR PAGAR

20.050,00

401 Gobierno central

11,160.26

4017 Impuesto a la Renta

5,184.00

4017,1 Saldo a favor del Impto a la Renta


Por la rectificatoria del 2006 presentada segn la NIC 8

..

As mismo, se deber presentar informacin comparativa tal como se reporto en los


estados financieros del periodo anterior. En este caso el asiento contable seria el
siguiente:
1 ..

66

20.050,00

CARGAS EXCEPCIONALES
669 Otros Gastos extraordinarios

40

20.050,00

TRIBUTOS POR PAGAR


401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
4017,1 Saldo a favor del Impto a la Renta
Por la rectificatoria presentada del 2006
presentada; as como el respectivo reconocimiento
de la carga excepcional de acuerdo a la NIC 8

..

3)

NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.-(Con ajuste)

Sociedad Agrcola S. A. en el 2006 ha obtenido una utilidad despus de impuestos de S/.


90,000.00 El capital social de la empresa Salamanca asciende a S/. 110,000.00 y las reservas
legales acumuladas al 31 de diciembre del 2006 ascienden a S/.5,000.00.
En primer lugar deber procederse a detraer la reserva legal del periodo, para lo cual en
aplicacin del artculo 229 de la ley General de Sociedades se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Detraccin mnima (10% de utilidad distribuibles) = 10% de S/. 90,000 = S/. 9,000
b) Limite mximo de la reserva legal: 1/5 del Capital = 1/5 x S/. 110,000 = S/. 22,000
c) Reserva legal al 31/12/07 =
S/. 5,000.00
Apropiacin de la utilidad del ejercicio 2003

9,000

Consecuencia de lo anterior se efectuara el siguiente asiento:

1 ..

59
591
58

4)

10.500,00

RESULTADOS ACUMULADOS

Utilidad no distribuida
10.500,00

RESERVAS
582 Reserva Legal
Por la detraccin de la reserva correspondiente
al ejercicio 2003

..

NIC 11 Contratos de Construccin.

Ingenieros Contratistas, realiza ejecuta una obra en la ciudad de Trujillo, estimada en cinco
aos. Se estima que el proyecto generara S/. 1, 200,000 de ingresos y 900,000 de costos. El
primer ao se ha avanzado un 10% de la obra.
Iniciada la obra a la empresa le requieren un activo adicional el cual incluyen en el contrato
inicial, esto de un modo difiere significativamente el contrato inicial, esto a la vez generaran un
costo en el activo de 100,000 y 50,000 lo cual habr un avance del 20% en el primer ao.
Los ingresos y costos durante el primer ao de operaciones son:

Registros de ingresos y costos de la construccin del activo adicional


1 ..

16
70

20,000.00

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


168 Otras Ctas por cobrar diversas
VENTAS
705 Ingreso por valorizaciones

20,000.00

Por los ingresos devengados

90
901

46

10,000.00

COSTOS DE CONSTRUCCION
Costo del ejercicio

10,000.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469 Otras ctas por pagar
Por la contabilizacin de los costos deveng.
En el ao 1

Registro de ingresos y activos y costos de l activo adicional


1 ..

16
70

120,000.00

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

VENTAS

120,000.00

Por los ingresos devengados segn avance

90
46

COSTOS DE CONSTRUCCION
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Por los costos devengados del ao 1

90,000.00

90,000.00

5)

NIC 12 Impuesto a la Renta.

La Empresa Comercial Mayorista presento los siguientes clculos del Impuesto a la Renta

CALCULOS DEL IMPUESTO


IMPUESTO CONTABLE:
Utilidad :

35.000,00 +

Impuesto Rta

36.000,00 x

1.000,00 =
27%

36.000,00

9.720,00

9.000,00 +

1.000,00

IMPUESTO TRIBUTARIO:
Renta Neta:

35.000,00 +

Impuesto

45000 x

27%

45.000,00

12.150,00

En estas circunstancias, el asiento para la contabilizacin del gasto por conceptos del impuesto a
la Renta, ser el siguiente:

1 ..

88
38

9.720,00
2.430,00

IMPUESTO A LA RENTA

CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas

40

TRIBUTOS POR PAGAR

12.150,00

401 Gobierno central


4017 Impuesto a la Renta
Por la provisin del Impuesto a la Rta
Del periodo segn la NIC N 12.

..

6)

NIC 17 Arrendamiento

MODIFICACION EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO


Huanchaquito SA. Celebra un contrato de arrendamiento financiero desde junio del 2003 con el
Banco Continental para la adquisicin de una maquinaria para su proceso productivo bajo las
siguientes condiciones:
a) el valor razonable del equipo al momento del contrato es de S/.18,000.00, que requiere de
pagos anuales por el monto de S/.14, 400.
b) los intereses implcitos de la operacin fueron calculados de la siguiente manera:
Total pagos:
2 aos x 14,400 =
Opcin de Compra

S/.28,800.00
360.26

Total Pagos

29,160.26

(-) valor de mercado de la maquina


Intereses Implcito (4,233%)

(18,000.00)
S/.11,160.26

c) El plazo del contrato de arrendamiento es de 2 aos, siendo la cdula de amortizacin por


cada ao, considerando que empieza efectivamente en julio, la siguiente:

AO 2002
AO 2003
AO 2004

PAGO
7,200,00
14,400.00
7,200.00
28,800,00

INTERES
4,277,76
5,846.20
1,036.30
11,160,26

AMORTIZAC.
2,922,24
8,553.80
6,163.70
17,639,74

IGV
V. FINAL
1,296.00 15,077.76
2,592.00 6,523.96
1,296.00
360.26
5,184,00

d) El tiempo estimado de vida til del bien es de cinco aos.


e) Si en el mes de junio del ao 2004, se solicita una ampliacin del contrato de
arrendamiento financiero a realizarse efectivamente a partir del mes de julio, tal como
se muestra en el siguiente cuadro por tres aos (cuotas de S/.614.31).
PAGO
INTERES
AMORTIZAC.
AO2003 3,685,86
2,787,46
898,4
AO2004 7,371,72
4,741,98
2,629,74
AO2005 7,371,72
3,046,58
4,325,14
3,685,86
569,23
3,116,63
AO 2006
22,115,16
11,145,25
10,969,91
Efectuar los asientos contables para el arrendatario.

IGV
663,45
1,326,91
1,326,91
663,45

V. FINAL

10,431,74
7,802,00
3,476,86
360,23

3,980,72

Solucin:
1.- Los asientos por el contrato durante el ejercicio 2003 sern los siguientes:
1 ..

33
38

46

46
10

40

INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO


333 02 Maquinarias en Leasing
CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
389,01 IGV por aplicar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras ctas por pagar diversas
Por el arrendamiento con el Banco x 2 aos
2 ..
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras ctas por pagar diversas
CAJA Y BANCOS
104 Cuenta corriente
Los pagos efectuados por el leasing 2003
3 ..
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV

18,000,00
16.344,26
11160,26
5.184,00
16.344,26

8.496,00
8.496,00

1.296,00

38

67
38

68
39

CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
389,01 IGV por aplicar
Por los impuestos correspondientes emitido
4..
CARGAS FINANCIERAS
679 Otras cargas financieras
CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
Por los intereses devengados en el leasing
5..
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin de Inmueb. Mq. Equipo
DEPRECIAC. Y AMORT. ACUMULADA
393 02 Deprec. Acum. Bienes en Leasing
Por la depreciacin del ejercicio de la
maquinaria adquirida en leasing
18,000 x 0,5/5

..

1.296,00

4.277,76
4.277,76

1.800,00
1.800,00

2.- Los asientos en el ejercicio 2004 sern los siguientes:

1 ..

46
469
10
104

40
401
38
381

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


Otras ctas por pagar diversas
CAJA Y BANCOS
Cuenta corriente
Por el primer semestre del 2004 de leasing
2 ..
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
4011 IGV
CARGAS DIFERIDAS
intereses diferidos
389,01 IGV por aplicar
Por el IGV e IPM ha considerar como

8.496,00
8.496,00

1.296,00

1.296,00

Crdito fiscal contenido en los docum.

67
38

46

emitidos x Banco por leasing pagada


3..
CARGAS FINANCIERAS
679 Otras cargas financieras
CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
Por los intereses devengados proveednientes de las cuotas de leasing
Vencidas hasta junio.
4..
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras ctas por pagar diversas

3.452,38
3.452,38

4.349,31

10

38
46

40
38

67
38

7)

CAJA Y BANCOS
104 Cuenta corriente
Los pagos efectuados por el leasing 2004
5..
CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras ctas por pagar diversas
Por el registro de los intereses y el
IGV producto de renegociacin del
contrato de arrendamiento
6..
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 01 IGV e IPM
CARGAS DIFERIDAS
389 01 IGV por aplicar
Por los impuestos correspondientes emitido
7..
CARGAS FINANCIERAS
679 Otras cargas financieras
CARGAS DIFERIDAS
381 intereses diferidos
Por los intereses devengados de cuotas
vence

..

4.349,31

9.103,85
9.103,85

663,45
663,45

2.787,46
2.787,46

NIC 18 Ingresos

VIRU S.A ha efectuado una permuta con otra empresa textil Los lamos SAC en virtud de la
cual, la primera entregara una cortadora industrial a cambio que la segunda el efectu el servicio
de bordado de telas, cuyo valor razonable es de S/. 2,850 mas IGV.
Efectuar la contabilizacin de dicha operacin, teniendo en cuenta que el valor razonable de la
cortadora es de S/. 3,000 mas IGV y su costo de ventas es de S/. 3,080.
Empresa Gmez SRL
Se reconocer el ingreso en el momento en que la empresa entregue la cortadora a la empresa
Los ngeles SAC puesto que en este momento la empresa ha cumplido con trasferir los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de dicha maquina, por la cual la empresa ya no
retiene ningn grado de control sobre el referido bien.
Por otro lado el ingreso debe ser reconocido tambin, dado que el importe de los ingresos puede
ser medio confiablemente, en el sentido que se conoce el valor razonable del bien transferido.

POR LA ENTREGA DE LA CORTADORA A LA EMPRESA LOS ALAMOS SAC


1 ..

12

CLIENTES

3.570,00

121 Facturas por cobrar


40

TRIBUTOS POR PAGAR

570,00

401 Gobierno central


4011 IGV e IPM

70

69
20

VENTAS
701 Mercaderas
4017,1 Saldo a favor del Impto a la Renta
Por la entrega de la cortadora a la empresa
Los ALAMOS segn Factura N 001-524
2 ..
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
MERCADERIAS
Por el costo de ventas de la cortadora

3.000,00

3.080,00
3.080,00

entregada a la empresa Los ALAMOS SAC

POR EL SERVICIO PRESTADO POR LA EMPRESA LOS ALAMOS SAC

1 ..

63
40

42

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


639 Otros servicios
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por el registro del servicio de bordado de
telas segn factura N 002-1554 de nuestro
Proveedor Los LAMOS.

..

2.850,00
541,50

3.391,50

POR LA CANCELACION DEL SERVICIO RECIBIDO

1 ..

42
66
12

PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
CARGAS EXCEPCIONALES
669 Otras cargas excepcionales
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
Por la cancelacin del servicio del bordado
con la cobranza de factura por la venta de
La cortadora.

..

3.393,00
177,00
3.570,00

Empresa Los LAMOS SAC


De otro lado es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa, dado que esta se
beneficiara con la cortadora que ha recibido como permuta por la prestacin del servicio de
bordado y los costos incurridos para la transaccin pueden ser medidos confiablemente, en el
sentido que la empresa reconoce sus costos incurridos en la prestacin del servicio, es en base a
este reconocimiento que la empresa establece el valor razonable del servicio.
POR LA PRESTACION DEL SERVICIO DE BORDADO A VIRU S. A.

1 ..

12

CLIENTES

3.393,00

121 Facturas por cobrar


64

TRIBUTOS

27,00

641 Impuesto General a las Ventas


40

70

TRIBUTOS POR PAGAR

570,00

401 Gobierno central


4011 IGV e IPM
VENTAS
707 Prestacin de servicios
Por la prestacin del servicio de bordado
de telas segn Factura N 002-1554

..

2.850,00

POR LA ADQUISICION DE LA CORTADORA A VIRU S.A.


1 ..

33
40

42

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIP.


333 Maq. Equipos y otras unid. Explotac.
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por la compra de una cortadora segn
factura N 001-524 de nuestro proveedor
VIRU S.A.

..

3.000,00
570,00

3.570,00

POR LA CANCELACION DE LA ADQUISICION DE LA CORTADORA


1 ..

42
12
76

8)

PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
INGRESOS EXCEPCIONALES
769 Otros ingresos excepcionales
Por la cancelacin de la compra de cortadora
con la cobranza de la factura por el servicio
De bordado.

..

3.570,00
3.393,00
177,00

NIC 21 Efecto de las Variaciones en los tipos de cambio de monedas


extranjeras.

DIFERENCIA DE CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDAS


VIRU SAC que es una empresa de servicio adquiri US$ 30,000 el da 16 de Diciembre del
2007 a su banco, El tipo de cambio empleado por el banco, para dicha operacin es S/. 3.535. El

10

da 30 de Diciembre del mismo ao, la empresa vende dichos dlares a un tipo de cambio del
banco de S/. 3.548 a efectos de pagar la planilla de pagos.
Como se contabilizaran las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambios supuestos en
cada una de las fechas indicadas son las siguientes:
Tipo de cambio Venta vigente (16-12-2005): S/. 3.542
Tipo de cambio Compra vigente (30-12-2005): S/. 3.55
Solucin:
La empresa por la compra (canje de moneda nacional a moneda extranjera) tendra que observar
el siguiente tratamiento contable:

1 ..

10
67
10

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
CARGAS FINANCIERAS
676 Perdida por diferencia de cambio
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por la compra de US$ 30,000 pagando al
banco un T/C superior al que oficialmente
deba corresponder, por lo cual se genera
La diferencia de cambio respectiva.
US$ 30,000 x T/C 3,535 = 106,050
US$ 30,000 x T/C 3,542 = 106,260

..

106.050,00
210,00
106.260,00

Debemos precisar que la diferencia de cambio calculada ser considerada como deducible para
efectos de la determinacin de la Renta Neta.
Por otro lado, al momento de la venta se deber efectuar el siguiente asiento contable, dado que
se trata de una operacin de venta (canje de moneda extranjera a moneda nacional):

1 ..

10
67
10

9)

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
CARGAS FINANCIERAS
676 Perdida por diferencia de cambio
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por la venta de US$ 30,000 con un tipo de
Cambio compra de 3,55 originando la
Respectiva diferencia de cambio.
US$ 30,000 x T/C 3,548 = 106,440
US$ 30,000 x T/C 3,55 = 106,500

..

NIC 23 Costo de Financiamiento

11

106.440,00
60,00
106.500,00

RBC SRL con fecha 1 de enero del 2,006 emiti 3,000 bonos a 5 aos, con valor nominal de
S/.1, 000 con un inters efectivo anual de 30% a pagarse semestralmente, los cuales logra
colocar con un descuento del 10% Cules serian los asientos contables a realizar por la
empresa por el primer semestre del ejercicio 2,006?

1 ..

10
38

46

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas

2.700.000,00
300.000,00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469 Otras ctas por pagar diversas

3.000.000,00

Por la emisin de bonos, suscripciones


de los mismos y el descuento efectuado
Sobre los bonos.

..

Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe establecerse una base
con la cual asignar a cada periodo la parte del gasto que se devenga.
Al respecto existen dos mtodos:
a) mtodo del inters o de la amortizacin de inters efectivo, determinado en funcin a la
diferencia entre el gasto por intereses y el pago en efectivo.
b) Mtodo de lnea recta.
En este caso efectuaremos el mtodo de lnea recta por ser el ms simple; sin embargo, en la
prctica cabe aclarar que este solo se prefiere cuando no tiene diferencias importantes con el
mtodo de inters efectivo.
As, si el periodo de vida de los bonos es cinco (5) aos, el gasto por intereses y el monto
pagado al primer semestre ser:
Gasto por inters:
Inters explicito
S/. 3000,000 x 30%

x 0.5

450,000

Inters Implcito
S/. 3000,000 x 0.5

/ 5

30,000
_________

TOTAL (S/.)

480,000
=========
1 ..

67
38

10

CARGAS FINANCIERAS
673 Intereses relativos a bonos emitidos
CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas

480.000,00
30.000,00

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes

450.000,00

Por el pago al primer semestre de la


obligacin por suscripcin de bonos
Emitidos.

..

12

10)

NIC 36 Deterioro del Valor de los activos

SAGITARIO S. A. tiene al 31 de diciembre del 2004 un activo individual no revaluado que


tiene un valor en libros de S/.24,000 neto de una depreciacin acumulada de S/.8,000 y una vida
til restante de seis (6)aos.
Tributariamente este bien deba depreciarse por un lapso de diez aos a una tasa de depreciacin
lineal del diez por ciento (10% anual), por lo que se ha generado un activo tributario diferido al
31.12.2003 de S/.216.
Si con fecha 31.12.2004 existen indicios de desvalorizacin que originan la determinacin del
Importe Recuperable de dicho bien, por la cual la empresa SAGITARIO S.A. obtiene un
importe de S/.21.000 Cules serian los asientos y el efecto de la aplicacin de NIC 12?

Solucin:
En primer lugar, la empresa deber comparar el importe recuperable obtenido por SAGIATRIO
S.A. con el valor contable del activo tal como se muestra a continuacin:

CONCEPTOS

VALOR

IMPORTE

CONTABLE RECUPERABLE

costo
Depreciacin Acumulada
Montos a compensar

32.000,00
-8.000,00
24.000,00

Perdida por desvalorizacin

21.000,00
3.000,00

Determinada la perdida por el exceso sobre el importe recuperable y tomando en cuenta que se
trata de un bien respecto del cual no existe una valorizacin, la empresa deber efectuar el
siguiente asiento.

1 ..

3.000,00

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


689 Otras provisiones del ejercio

32

DESVALORIZACION DE BIENES DEL ACTIVO


323 Depreciac. Inmueb. Maq. Equipo
Por el reconocimiento de la perdida x desvalorizacion de activos.

..

11)

NIC 37 Contingentes y activos Contingentes

Planteamiento:

13

3.000,00

VIRU SAC En el ejercicio 2001, la empresa tuvo ventas por un valor de S/.1`890.000,
habindose efectuado una provisin por perdidas por contingencias, equivalente a
S/.170.100 (S/.1`890,000 x 9%), la misma que fue revelada en los estados financieros.
.
El registro contable por la provisin seria as:

1 ..

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


689 Otras provisiones del ejercicio

48

PROVISIONES DIVERSAS
483 Provisiones para perdidas

170.100,00
170.100,00

Por la provisin de la perdida contingente


Por garantas otorgadas.

..

12)

NIC 38 Activos Intangibles

Planteamiento:
La empresa CAMPOSOL SA al 31 de Diciembre del ao 2007 muestra en su Balance
Intangibles correspondientes a gastos preoperativos por el monto de S/. 5,000.00 neto de una
amortizacin acumulada por la suma de S/. 4,000.00 Dicho Intangible se esperaba continuar
amortizndolo los siguientes seis ejercicios:
Indicar el tratamiento contable y la incidencia tributaria del mismo.

Solucin:
En aplicacin a lo dispuesto en la NIC 38 el saldo del intangible constituido por los gastos
preoperativos debe eliminarse, para lo cual se realizar el siguiente asiento:

1 ..

59

39
34

13)

RESULTADOS DEL EJERCICIOS


591 Utilidades no distribuidas
DEPRECIACION Y AMORTIZ.
ACUMULADA
394 Amortizacin acumulada
INTANGIBLES
346 Gastos de operac. Y Preoperativos
Por la eliminacin de gastos pre-operativos
como consecuencia de lo dispuesto por
la NIC 38

..

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

CAMBIO DE USO DE INMUEBLE

14

5,000.00

4,000.00
9,000.00

INMOBILIARIA JVC, al 31,12.2006 registra en libros a un valor razonable de S/.340.000.


(60% edificio y 40% terreno). Al 31.12.2007 de acuerdo a una nueva valorizacin tiene un valor
razonable de S/.400.000
La empresa decide cambiar el uso que tenia previsto dicho inmueble y lo empieza a ocupar
Cul es el efecto contable de esta situacin?

Solucin:
En primer lugar veamos el asiento.
1 ..

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIP.


332 07 Inversiones Inmobiliaria

75

INGRESOS DIVERSOS
758 05 Incrementos del valor razonable
Por el incremento del reconocimiento
Del valor razonable de la inv. inmobiliaria

..

60.000,00
60.000,00

Respecto al asiento anterior, debe entenderse que se trata de un ingreso por incremento de valor
patrimonial que no se encuentra gravado con el impuesto a la renta por tratarse de un ingreso
que no califica como tal de acuerdo con el criterio del flujo de riqueza (operaciones con
terceros) aplicable a los generadores de renta de tercera categora. Por lo tanto, se genera una
diferencia temporal imponible que se reversara cuando se elimine la inversin inmobiliaria.
Por lo tanto, a efectos de contabilizar los hechos econmicos que se han producido se tendr en
cuenta lo sealado en los prrafos anteriores, por lo que se realizara la contabilizacin siguiente:

1 ..

33

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIP.


331 Terrenos
332 Edificios
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIP.
332 07 Inversiones Inmobiliarias
Por la transferencia de la inversin inmobiliaria a Inmueble, Maquinaria y equipo.

..

400.000,00
160.000,00
240.000,00

400.000,00

Terreno = 400.000 x 40%


Edificio = 400.000 x60%
En vista de que la inversin Inmobiliaria ha dejado de ser tal para convertirse en un Inmueble,
maquinaria y equipo; le resulta aplicable de depreciacin tal como se encuentra previsto en la
NIC 16, de tal forma que si se estimase que la vida til del edificio fuese de 40 aos el calculo
de la depreciacin se efectuara de la siguiente forma:
Costo del Inmueble
S/.400.000
Valor del terreno
(160.000)
Monto Depreciable
S/.240.000
Depreciacin:
S/.240.000 / 40aos = S/.6000. Anual
Depreciacin correspondiente al periodo:

15

S/.6, 000 x 9 meses / 12= S/.4, 500

1 ..

68

39*

14)

4.500,00

PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Depreciacin Inmueble, Maq. Equipo
DEPRECIACION Y AMORTIZ.
ACUMULADA
393 Depreciac. Inmueb. Maq. Equipo
Por la provisin de la depreciacin del
Periodo.

..

4.500,00

NIC 41 Agricultura

AGRICOLA BPM cosecha Alcachofas. Para su campaa 2006 desea determinar el


costo de estos `productos sabiendo que en el mercado el costo de la cosecha es de
20,000.00.
Conforme con la NIC41 se vala a su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta. Determinaremos el valor razonable
Valor de mercado de la cosecha de Alcachofa
( - ) Costo de transporte
( - ) Costos varios
Valor razonable
( - ) Comisiones por terceros
( - ) Impuestos y gravmenes
( - ) Otros gastos
Valor de la cosecha de Alcachofa

20,000.00
( 1,000.00)
( 550.00)
18,450.00
( 2,000.00)
( 1,500.00)
( 500.00)
14,450.00

Los costos incurridos en la campaa ascienden a S/. 10,000.00 por lo que tenemos
que ajustar el valor en libros hasta alcanzar el valor razonable.

1 ..

21
71

Productos terminados
212 Cosecha de Alcachofa
Produccin almacenada
712 Variacin de prod agrcolas

10,000.00
10,000.00

Por los costos reales de la cosecha


Productos terminados

21
212
76
769

4,450.00

Cosecha de alcachofa
Ingresos excepcionales
Ingreso por valor razonable
por el valor razonable segn NIC
41
..

4,450.00

II.- Investigue sobre la NIC 12 Impuesto a la Renta y desarrolle las siguientes


preguntas.

16

1. Explique con dos ejemplos a que se llama diferencia temporal de acuerdo


a la NIC 12 Impuesto a la renta y de acuerdo a nuestra legislacin
tributaria vigente a la fecha.
La diferencia temporal se define de acuerdo a la metodologa del Balance General
como las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance general y su
base imponible. De la comparacin entre lo contable y tributario de una partida del
activo o pasivo generar una diferencia tributaria deducible y una diferencia tributaria
imponible.
La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no reconocidos para
efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad de un gasto, pero que se
va ha cumplir en un periodo posterior afectando de esta manera a ejercicios gravables
posteriores.
Ejemplo:
a. Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de
presentacin de la declaracin jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta)
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusin en la utilidad contable, como el caso de servicios de construccin realizado
en ms ms de un periodo.

1.- Una empresa tiene dentro de su rubro inversiones, acciones compradas a


empresas asociadas que no cotizan en bolsa, las cuales han venido contabilizadas
de acuerdo al mtodo de participacin que establece la NIC 28, por un valor de
S/. 48,000 que incluye S/. 19,000 de utilidad que le correspondera de la empresa
asociada.

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

De acuerdo a la NIC 28 Contabilizacin de


inversiones en Asociadas, en el caso especifico
del costo de acciones contabilizadas de acuerdo
al mtodo de participacin; el valor en libros de
la inversin aumenta o disminuye para reconocer
la participacin del inversionista en las utilidades
o perdidas de la cia en la que se invierte.

Valor S/. 48,0000


Diferencia Temporal Gravable: S/. 19,000 (S/. 48,00029,000) (Pasivo tributario)

17

Segn lo dispone el art. 21 el


costo computable de un bien es su costo de
adquisicin
su costo de produccin; o en su
caso el
valor de ingreso al patrimonio.
En este sentido el costo
computable de la
misma ser el costo de las
mismas las cuales
no incluyen las variaciones en
los resultados
de la empresa en que se ha
invertido
Valor S/. 29,000

2.- Una empresa tiene dentro de un rubro Cuentas por cobrar, un importe de S/.
11,300 correspondientes a intereses por cobrar provenientes de un bono
subordinado adquirido con fecha Marzo 2006. Este bono haba sido emitido
mediante oferta pblica al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

De acuerdo con el inciso i) del art. 19 de


Los inters se reconocen de acuerdo con la la
Ley del impuesto a la Renta, cualquier
tipo
NIC 18 ingresos, sobre la base de un tiempo
de inters que se pague a los tenedores de
proporcional que tome en consideracin el
valores mobiliarios, nominativos o a la
rendimiento efectivo del activo. En este sentido
orden, siempre que su colocacin se
efecte
al haberse reconocido el ingreso al cumplir con
mediante oferta publica se encuentra exolos requisitos que establece el prrafo 19 de la
nerada del impuesto a la Renta.
NIC , el valor en los libros del activo es
S/. 11,300
Valor S/. 11,300
No hay Diferencia Temporal

Valor S/. 11,300

2. Explique con dos ejemplos a que se refiere Activo Tributario Diferido de


acuerdo a la NIC 12 impuesto a la renta.
Respecto a los activos tributarios diferidos originados por las diferencias temporarias
deducibles, la NIC 12 establece que los mismos deben ser reconocidos en
la medida que resulte probable que la empresa disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que puedan ser utilizadas las deducciones por
diferencias temporarias.
Un ejemplo ilustrativo lo constituye el caso de la deduccin de un activo en libros de
una previsin por incobrabilidad de un deudor incobrable, mientras que fiscalmente se
mantiene dicho activo sin aplicarle la deduccin de la previsin debido a que an no se
han configurado las condiciones para que sea reconocido como incobrable de acuerdo
a las normas fiscales

3. Explique con dos ejemplos a que se refiere Pasivo Tributario Diferido de


acuerdo a la NIC 12 impuesto a la renta.
Segn lo dispone la NIC 12 se debe reconocer un pasivo tributario diferido por causa
de cualquier diferencia temporaria gravable.
Son las diferencias temporales deducibles, con la excepcin de la plusvala mercantil
negativa y las operaciones que no afecten el resultado contable ni tributario que no se
reconocen, deben cumplir adems con el requisito de existir la probabilidad de que se
generaran utilidades gravables contra las cuales aplicar dicha diferencia.

18

Un ejemplo de reconocimiento de un pasivo tributario diferido sera el siguiente:


Un activo cuya vida til a los efectos contables es de 10 aos y a los efectos fiscales
es de 5 aos. Su costo histrico es de 1000, su valor neto en libros es de
800, el valor neto fiscal 600 y la tasa de impuesto 30%, entonces deber
reconocer un pasivo tributario diferido por 60 (30% de 200).

Todo hombre llega al mundo totalmente despojado, y por eso todo hombre ha de ser
educado.
Philippe Meirieu

19