Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Venituri din
39.000 lei
vnzarea produselor
- la 25.12.N, ncasarea creantei fat de clienti (10.000 euro x 4 lei/euro)
si recunoasterea diferentelor de curs valutar (10.000 euro x l leu/euro):
Conturi curente
la bnci
40.000 lei
Clienti
39.000 lei
=
345
Produse finite
400
7140
706
6000
1140
Venituri din
39.000 lei
vnzarea produselor
- la 25.12.N, ncasarea creanei fa de clieni (10.000 euro x 4 lei/euro)
i recunoaterea diferenelor de curs valutar (10.000 euro x l leu/euro):
Conturi curente
la bnci
40.000 lei
Clieni
39.000 lei
1.000 lei
2.000
2.000
%
85.000 lei
707
76. 000 lei
Venituri din vanzarea marfurilor
472
9.000lei
Venituri inregistrate in avans
Conform IAS 18, veniturile sunt recunoscute astfel:
-in momentul vanzarii, pentru componenta soft;
-pe parcursul perioadei de postgarantie (dupa instalare), pentru componenta service
8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.
O societate procedeaza la construirea unei cladiri in care va functiona serviciul administrativ.Pentru constructia cladirii,
intreprinderea a obtinut, in N-1, un imprumut bancar de20.000.000 lei, la o rata a dobanzii de 6%, platita la sfarsitul
fiecarei luni. imprumutul seramburseaza integral pe 31 decembrie N.Pe 30 septembrie N, s-a incheiat constructia fizica
a cladirii.
Ea nu poate fi data insa infunctiune imediat, intrucat se doreste decorarea salilor de conferinte si instalarea
unoraccesorii.Sa se stabileasca in ce moment se stopeaza capitalizarea costurilor imprumuturilor inconformitate cu IAS
23 .
Rezolvare:
Activitatile indispensabile realizarii cladirii sunt terminate la sfarsitul lunii septembrie N.Dobanzile incorporate in
costul cladirii in numele exercitiului N sunt: 20.000.000 lei x 6% x 9luni / 12 luni = 900.000 leiCosturile
imprumuturilor aferente perioadei octombrie-decembrie N (20.000.000 lei x 6% x 3luni / 12 luni = 300.000 lei) nu pot
fi incorporate deoarece efectuarea decoratiunilorinterioare si instalarea accesoriilor reprezinta modificari minore, care
se realizeaza dupaterminarea activitatilor de constructie.
primire imprumut:
5124 = 167 16 550 (5000$*3,31Lei/$)
b) rambursare imprumut:
conform cursului de primire: 5 000$*3,31Lei/$ = 16 550
conform cursului de la data achitarii 5000$*3,38Lei/$ = 16 900
5124
diferente nefavorabile
Se consider o societate consolidant M care deine 80 % din capitalul social al societii consolidate F, adic
800 lei ntre cele dou societi nu existoperaii reciproce. Bilanurile celor dou societi nainte de consolidare se
prezint astfel:
Bilant M
Activ
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare F
Active circulante
10 000
Capital social
800
6 000
Rezerve
9 200
2 200
Rezultat
Capitaluri proprii
1 000
9 200
Datorii
Total
10 800
20 000
20 000
Bilant F
Activ
Imobilizari corporale
Capital social
Rezerve
Active circulante
2 600
100
Rezultat
Capitaluri proprii
Datorii
Total
1 000
4 000
300
1 400
2 600
4 000
Imobilizrile financiare" F reprezint titlurile de participare deinute de Mn capitalul social al lui F (1000 x 40% =
400).n bilanul consolidat n partea de activ", sunt preluate integral elementele din bilanul consolidantei (mai puin
valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanul consolidatei sunt preluate proporional cu
procentul de interes al consolidantei.n bilanul consolidat prin integrare proporional, n partea de pasiv apar
elementele bilaniere noi: rezerve consolidate, rezultat consolidat i datorii consolidate, cu urmtorulconinut:
rezervele consolidate reprezint cota parte din rezervele acumulate de societateasupus integrrii ce revine grupului,
din momentul n care societatea a intrat n perimetrulde consolidare, care se adaug rezervelor societii consolidante;
rezultatul consolidat cuprinde pe lng rezultatul societii consolidante i cota parte conform procentului de interes
din rezultatul filialei; datoriile consolidate reprezint datoriile consolidantei i cota parte din datoriileconsolidatei
conform procentului de interes
Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda integrrii proporionale. Rezervele
consolidate includ rezervele societii M de 2.200 la care adugm cota parte de 40% din rezervele societii F (100 x
40% = 40), obinnd2.240. Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M de 1000 acotei
pri din rezultatul obinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120.La datoriile societii M de
10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F conform procentului de interes al societii M, deci 10.800 + 40% x
2.600 =11.840.Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s-au cumulat elementele deactiv ale lui M (mai
puin titlurile de participare) cu cota parte aferent procentului deinteres al lui M n F din elementele bilaniere de activ
alelui F.Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din elementele bilaniere de pasiv ale lui M
luate n totalitate i din cota parte din elementele bilaniere de pasiv ale lui F, aferent intereselor grupului M n F, mai
puin capitalul social.
Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este exclus din bilanul consolidat, ntruct n activ
a fost exclus valoarea titlurilor de participare deinute de grup n filiala sa.
12. . Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.
Se consider societatea M care deine de la nfiinareasocietii F, 30% din capitalul acesteia, de 1.000 LEI Societatea F
va fi cuprins nconsolidare prin metoda punerii n echivalen. Rezervele lui F sunt de 60 LEI ireprezint profitul
anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciiului curent este de 120LEI Conform metodei substituiei vom substitui
titlurile n valoare de 300 lei din bilanul societii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce revin societii
M:
Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse nechivalen" la valoarea de 1.180 x
30% = 354 lei, n locul valorii titlurilor la cost deachiziie de 300 lei Diferena dintre valoarea de subscriere de 300 lei
reprezint parteasocietii M n rezervele i profitul societii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18lei, i
partea din profit 36 lei, care vor majora capitalurile proprii ale societii M.
13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.
Cum se reflecta in contabilitate reorganizarea unei firme?
Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale una in capitalul social al celeilalte,
procedeaza la anularea acestora la valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de
capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conform hotararii adunarii generale a
actionarilor/asociatilor.
In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere contravaloarea actiunilor/partilor sociale
detinute, diferenta se suporta pe seama cheltuielilor sau pe seama contului 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si
legate de anularea titlurilor detinute".
Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute" se
acopera din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.
Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizarii societatilor comerciale,
conturile sintetice din planul de conturi se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor contabile
aplicabile, daca este cazul.
Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat pierdere contabila reportata vor stipula in
documentele de fuziune/divizare incheiate intre parti modalitatea de acoperire a pierderii sau vor mentiona faptul ca
aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in reorganizare.
Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare pentru respectarea prevederilor legale cu privire
la pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate.
In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat elemente de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii de la alte societati comerciale, in urma operatiunilor de reorganizare, poarta raspunderea pentru
pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor contabile apartinand societatilor comerciale predatoare,
corespunzatoare elementelor preluate.
In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care raspunde de pastrarea si arhivarea documentelor
justificative si a registrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaza existenta.
14. . Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.
Ce va cuprinde notificarea intrrii n faliment?
a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care va fi de maximum 45 de zile de la data
intrarii in faliment, precum si cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie considerata valabila;
b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a tabelului suplimentar al acestora
c) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor,
d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate
15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.
Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30% din titlurile
societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice.
Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 lei
In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni:
-societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 3.000 lei;
-societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 lei, vandute integral de catre societatea F, dar neachitate de
aceasta pana la inchiderea exercitiului N.
Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel:
Bilantul societatii M
ACTIV
PASIV
Terenuri
20.000
Capital social
25.000
Rezerve
Constructii
10.000
Rezultat
6.000
Titluri de participare
6.000
Furnizori
2.000
3.000
8.000
1.500
Creante-clienti
500
Disponibilitati
TOTAL ACTIV
41.000
TOTAL PASIV
41.000
Venituri totale
100.000
Cheltuieli totale
98.000
Rezultat
2.000
Bilantul societatii F
ACTIV
PASIV
Terenuri
17.500
Capital social
18.000
Constructii
5.000
Rezerve
2.000
Creante-clienti
1.000
Rezultat
1.000
Disponibilitati
1.500
TOTAL ACTIV
25.000
3.000
Furnizori
1.000
TOTAL PASIV
25.000
Venituri totale
60.000
Cheltuieli totale
59.000
Rezultat
1.000
Post bilantier
Societatea M
Societatea F
(100%)
(30%)
Terenuri
20.000
5.250
25.250
Constructii
10.000
1.500
11.500
Titluri de participare
6.000
6.000
000
000
Creante clienti
1.500
300
1.800
Disponibilitati
500
450
950
41.000
7.500
48.500
Total activ
TOTAL
Capital social
25.000
5.400
30.400
Rezerve
6.000
600
6.600
Rezultat
2.000
300
2.300
900
900
Furnizori
8.000
300
8.300
Total pasiv
41.000
7.500
48.500
6.000
5.400
600
16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila.
Ce ntelegeti prin valoarea patrimonial a unei ntreprinderi?
Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza bilantului contabil.
Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor
acesteia (pasivul exigibil).
17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.
n ce const metoda substractiv de calcul a activului net corijat?
Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte identice, pentru care
tranzactii recente.
18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata.
Cum se determina valoarea activului net reevaluat?
ANR se determin pornind de la valorile contabile corectate lainflaie i innd seama de eroziunea monetar
19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare
Cum se determina activul net de lichidare?
Activul net de lichidare se determin pe baza activului net contabil care se corecteaz astfel: se adaug plus valoarea
asupraelementelor de activ corporale si necorporale, se scade minusvaloa-rea elementelor de activ corporale si
necorporale determinate pe baz de valori lichidative, se scad costurile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de
funcionare pe perioada lichidrii), se scadeeventualul impozit (sau alte obligaii fiscale) asupra plusvalorii,
dacacestea exced asupra pierderilor din lichidare.
20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare
exploatarii.
Prin metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii valoarea unei intreprinderi este egala cu
capitalurile necesare crearii unei intreprinderi similare cu intreprinderea de evaluat.
21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta.
Metoda remunerarii valorii substantiale brute consta in reevaluarea activului net in ipoteza continuitatii activitatii, la
care se adauga valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fara a fi proprietatea acestora, si din care se scade valoarea
bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.).
22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta.
n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca oimobilizare necorporala identificabila
intrata cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrata lavaloarea contabila. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrata:
a) la costul sau;
b) la valoarea contabila;
c) la valoarea justa.
Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie evaluata initial la cost. Dupa recunoasterea
initiala, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii
minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior. O imobilizare
necorporala cu durata de viata nedeterminata nu va fi amortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual, pentru
depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor, care spune ca o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de
cate ori valoarea contabila depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sau
vanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei.
24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale
Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c:
a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent;
b) Planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal;
c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglenentrile n vigoare
25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare
Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare
1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a
provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat.
2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata.
3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare.
4.Verificarea intrarilor de investitii financiare.
5. Verificarea iesirilor de investitii financiare.
a
b
c