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COMPTABILITE BANCAIRE

TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION_______________________________________________________________2
PREMIERE PARTIE : LE CADRE COMPTABLE BANCAIRE_____________________3
I.

Les reformes et les disposions de la comptabilit Marocaines :__________3


3.

Les principaux changements :____________________________________________________7

II.

Les dispositions comptables bancaires____________________________________8

III.

La prsentation du PCEC__________________________________________________11

4.

Les tats de synthse bancaires________________________________________________11

5.

La liste des comptes du PCEC___________________________________________________11

6.

Le plan des attributs_____________________________________________________________13

IV.

Le reporting rglementaire_______________________________________________14

DEUXIEME PARTIE : LES ETATS DE SYNTHESE_____________________________15


V.

FINALIT ET NATURE DES TATS DE SYNTHSE :_____________________15


1.

ETABLISSEMENT DU BILAN_______________________________________________________16

2.

Lhors bilan:_______________________________________________________________________22

3.

ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES_____________________23

ANNEXES____________________________________________________________________36
EXEMPLAIRES_______________________________________________________________41
CONCLUSION________________________________________________________________44
WEBOGRAPHIE -BIBLIOGRAPPHIE__________________________________________45

COMPTABILITE BANCAIRE

INTRODUCTION
Plus que jamais, les banques jouent un rle de plus en plus dcisif
dans la cration de al valeur des nations, notamment la cration
montaire.
A cet effet,le bilan et le CPC
incontournable, pour les entreprises
pour cela quon leurs attribuent une
Ceci est de mme pour les oprations

constituent la source dinformation


industrielles et commerciales, cest
rglementation comptable pousse.
de banque.

Toute banque doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes


de tenue de sa comptabilit :
- tenir la comptabilit en monnaie nationale, toutefois les
lments libells en monnaies trangres sont inscrits dans des
comptes tenus dans ces monnaies,
l'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams
sur la base du cours de change au jour de linventaire ;
- employer la technique de la partie double garantissant l'galit
arithmtique des mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des
comptes et des quilibres qui en dcoulent ;
- s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves,
classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen
de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en
comptabilit ;
- respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
- tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de
synthse prvus par le PCEC ;
- permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention
des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ;
- contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs
et passifs ;
- permettre
pour
chaque
enregistrement
comptable
d'en
connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification
sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.
En labsence des prcisions au niveau du plan comptable bancaire
(P.C.B), les banques sont soumises aux multiples dispositions dcoulant

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de la lgislation commerciale et fiscale et des dcisions des autorits


comptables nationales.

PREMIERE PARTIE : LE CADRE


COMPTABLE BANCAIRE
I. Les

reformes

et

les

disposions

de

la

comptabilit

Marocaines :
La comptabilit bancaire revt pour les tablissements de crdit un
intrt capital. Elle constitue une source d'information incontournable
pour plusieurs utilisateurs. Tout d'abord, l'information comptable est la
base du contrle qu'effectue la banque centrale sur le systme bancaire.
Ensuite, elle permet aux tiers (Fisc, analyste financier, auditeur, agence
de rating) d'valuer les performances de l'entreprise bancaire. Enfin, la
banque elle-mme ne peut se passer de la comptabilit, source
d'innombrables informations indispensables sa gestion ;
Par

ailleurs,

malgr

la

permanence

des

principes

de

comptabilisation et des mthodes d'valuation qui caractrisent tout


systme comptable, l'activit bancaire, particulirement complexe et
mouvante, se caractrise par une comptabilit qui lui est propre. Cette
comptabilit a t conue notamment pour permettre aux autorits de
tutelle d'exercer un double contrle : le suivi des instruments de la
politique montaire et la qualit de l'information sur les oprations de
banque.
La 1re normalisation comptable bancaire marocaine qui a rpondu
aux besoins d'informations et de reporting des banques et de la Banque
Centrale est celle contenu dans le le Plan Comptable Bancaire PCB de
1982. Avec les mesures de rforme du secteur financier marocain initi
par La loi du 6 juillet 1993 relative l'activit et au contrle des

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tablissements de crdit, dite loi bancaire le PCB a connu certaines


limites. Le nouveau Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC)
institu en 1999 qui substitue le PCB s'inscrit ainsi dans le cadre des
rformes qui visent la modernisation du systme financier marocain. Il
en constitue la pierre angulaire. Outre les banques, il concerne les
socits de financement qui, jusqu' l'exercice 1999, appliquaient les
prescriptions du CGNC puisqu'elles n'taient pas soumises au rglement
comptable bancaire de 1981.

En tant que plan comptable sectoriel, le PCEC complte le dispositif


comptable gnral instaur par la Loi n 9/88 relative aux obligations
comptables des commerants et le Code Gnral de Normalisation
Comptable (CGNC), en offrant aux tablissements de crdit un rfrentiel
totalement adapt non seulement leurs activits actuelles mais
galement aux nouveaux mtiers. Il permet galement au systme
bancaire marocain de se mettre au niveau des meilleures pratiques
observes au plan international, tout en respectant les spcificits
nationales et le cadre gnral conu par les textes lgislatifs et
rglementaires.
En outre, le PCEC a pour ambition de constituer le socle d'un
vritable systme d'information pour les tablissements de crdit,
permettant entre autres leurs dirigeants d'apprcier la rentabilit des
oprations suivant des axes multiples (mtiers, produits, segments de
clientle, etc...), d'en mesurer les risques associs et d'en assurer une
gestion efficiente.
Enfin, il donne aux autorits de contrle les moyens ncessaires
pour

une

surveillance

prudentielle

performante

de

tablissements de crdit et des risques qu'ils encourent.

l'activit

des

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Pour les tablissements de crdit, la mise en oeuvre de ce nouveau


dispositif ne reprsente pas seulement une rforme rglementaire
impliquant uniquement la comptabilit mais elle concerne le systme
d'information dans son ensemble, vu la nature et la diversit des types
d'informations traites.
Le prsent expos qui a pour objectif de prsenter le cadre gnral
de la nouvelle normalisation comptable bancaire sera articul autour des
points suivants : La rforme comptable, les dispositions comptables, les
plans des comptes et des attributs et le reporting rglementaire.

1. La premire tape : La reforme du 6 JUILLET 1993


Le systme bancaire marocain a fait l'objet, en 1993, d'une
importante rforme avec la promulgation du dahir portant loi n 1-93-147
du 15 moharrem 1414 (6 juillet 1993) relatif l'exercice de l'activit des
tablissements de crdit et de leur contrle. Ce texte a, en effet, permis :
1)- d'unifier le cadre juridique applicable aux tablissements de crdit
qui comprennent dsormais les banques et les socits de financement.
Les banques tant habilites effectuer les principales oprations
suivantes:

- la rception de fonds du public, quel que soit leur terme;


- la distribution de crdits;
- la mise disposition de la clientle de tous moyens de paiement ou
leur gestion.

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Les socits de financement, quant elles, ne peuvent effectuer,


parmi les oprations cites ci-dessus, que celles prcises dans les
dcisions d'agrment qui les concernent. En outre, ces socits ne
peuvent recevoir, du public, des fonds vue ou d'un terme infrieur ou
gal 2 ans.
2)-d'largir les bases de la concertation entre les autorits montaires et la profession et ce, travers notamment la mise en place des
deux organes suivants :
Le Conseil National de la Monnaie et de l'Epargne " CNME " : prsid par
le Ministre des Finances, le CNME est consult sur toute question
intressant les orientations de la politique montaire et du crdit et les
moyens de sa mise en oeuvre. Il donne aussi son avis sur les conditions
gnrales

de

fonctionnement

des

tablissements

de

crdit

le Comit des Etablissements de Crdit " CEC ": prsid par le


Gouverneur de Bank Al-Maghrib, le CEC donne son avis conforme au
Ministre des Finances sur les

questions

relatives l'activit des

tablissements de crdit. Il peut galement tre consult par le


Gouverneur sur les aspects techniques de la politique montaire et des
rgles prudentielles ;

3)- d'affermir le pouvoir de supervision de Bank Al-Maghrib,


notamment

par

le

renforcement

de

ses

attributions

en

matire

prudentielle et l'extension de ses contrles aux personnes morales lies


aux tablissements de crdit. Ce pouvoir a galement t consolid par
l'institution de l'obligation de l'audit externe des comptes pour les
tablissements qui reoivent des fonds du public ainsi que par la rvision,
dans un sens plus dissuasif, des sanctions et la mise en place de la
Commission de discipline des tablissements de crdit ;

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4)- d'amliorer la protection de la clientle, en particulier les


dposants en mettant notamment en place un fonds de garantie des
dpts ainsi qu'un mcanisme de soutien aux tablissements de crdit en
difficults.
Le

Dahir

portant

loi

du

juillet

1993

a,

cependant,

expressment exclu de son champ d'application Bank Al-Maghrib, la


Trsorerie Gnrale du Royaume, le service de comptes courants et de
chques postaux, le service de mandats postaux, la Caisse de Dpt et de
Gestion, la Caisse Centrale de Garantie, les banques off-shore et les
compagnies d'assurances et de rassurances.
De plus, la Caisse d'Epargne Nationale n'est pas rgie par les
dispositions dudit dahir, en vertu des prescriptions de la loi n 24/96
relative la poste et aux tlcommunications, promulgue par le Dahir n
1-97-162 du 2 Rabii II 1418 (7 aot 1997).
En 1996, suite la rforme de son statut, le FEC a t agr en
qualit de banque.
Il est signaler, enfin, qu'un processus de rforme du Crdit Populaire
du Maroc a t entam avec l'entre en vigueur de la loi n 12/96,
promulgue par le dahir n 1-00-70 du 19 Rajab 1421 (17 octobre 2000)
qui prvoit notamment la transformation de la Banque Centrale Populaire
en socit anonyme capital fixe et l'ouverture au priv de son capital,
ainsi que le renforcement de l'autonomie des banques populaires
rgionales.

2. La deuxime tape : Vers la fin 2005 et dbut 2006

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Afin de rapprocher encore davantage la lgislation nationale des


standards internationaux et surtout aux principes du comit de Ble (voir
institutions internationales de rglementations en Annexe I), les lois 76-03
(portant statut de Bank Al-Maghrib) et 34-03 (relative aux tablissements
de crdit et organismes assimils) ont t promulgus, respectivement par
les Dahirs 1-05-38 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) et 1-05-178
du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006).
La rforme comporte ainsi deux aspects : la rforme comptable et la
rforme du systme de collecte des informations.

La rforme comptable
La rforme du systme de collecte des informations
La rforme du systme de collecte des informations concerne trois
volets :

La nature des informations demandes aux tablissements de crdit,


Les tablissements assujettis
Les rgles de remise de ces informations.
3. Les principaux changements :
Les principaux changements qui ont marqu le PCEC sont :
La nouvelle classification des crdits selon leur objet conomique ainsi lon distingue : les
crdits de trsorerie, les crdits lquipement, les crdits la consommation, les crdits
immobiliers et les crances acquises pare affacturage;
Lintroduction de nouvelles rgles et mthodes dvaluation ;
La classification des titres selon lintention et non plus selon la nature
ainsi lon distingue les titres de transaction, les titres de placement, les
titres dinvestissement et les titres de participation et emplois
assimils ;
Le passage dun systme dinformation tout comptable rigide et
limit un systme bas sur la combinaison comptabilit + attributs
souple et potentiellement dune richesse illimite ;
Un plan comptable plus simple, plus prcis et complt par des attribut ;

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Lobligation davoir une piste daudit comptable et informatique ;


Des tats de synthse conformes au CGNC et considrablement enrichis
par lETIC;
Lobligation de produire et de publier des comptes consolids.
Le PCEC traite des oprations comme le crdit-bail, l'affacturage et les
cessions temporaires d'actifs qui n'taient pas couvertes par le PCB de
1982 Ces changements structuraux ont fait que la rforme ne se limite
pas changer le plan de comptes mais tout le systme dinformation
savoir :
Les rfrentiels clients est le plus concern par la notion dattributs ;
La refonte des schmas comptables ;
La ncessit dacquisition de nouveau progiciel comptable et des outils
de reporting (tats de synthse, tats rglementaires.
II. Les dispositions comptables bancaires
Il sagit dabord dun ensemble de concepts auxquels sont soumis les
tablissements de crdit, linstar de lensemble des entreprises, qui
servent de base pour dterminer les mthodes dvaluation et de
comptabilisation et dont le respect est un lment essentiel de la sincrit
des comptes.
Il

sagit

aussi

dun

ensemble

de

principes

propres

aux

Etablissements de Crdit et qui font la spcificit de la comptabilit


bancaire.
1. Dispositions prudentielles et comptables entre le Maroc et la
France :
Le changement ici est reprsent par lintroduction dune nouvelle
mesure, savoir le contrle interne que les tablissements de crdit sont
dsormais obligs de mettre en place.

Le mme systme est impos en France et est prcis larticle 51. Cette nouvelle
disposition vise identifier, mesurer et diriger tous les risques que les tablissements de
crdit peuvent encourir. Ils doivent galement tablir de nouvelles
mthodes afin de mesurer leur rentabilit. Le contrle interne a t

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introduit dans le but dviter les situations catastrophiques que les exorganismes financiers spcialises ont connues dans le pass.

Un autre point, li au contrle des tablissements de crdit par les


autorits comptentes (Bank Al Maghrib), a connu de son ct une
modification. Il sagit de la nomination de ladministrateur provisoire
comme cela est nonc larticle 62 de la loi bancaire marocaine qui
intervient seulement lorsque le plan de redressement exig par la Bank Al
Maghrib ne savre pas capable de remettre en marche lactivit de
ltablissement de crdit. De plus cet administrateur provisoire peut
galement tre nomm quand il devient vident que le fonctionnement
des organes de dlibration ou de surveillance ne peut pas tre poursuivi
normalement. Ceci se rapporte larticle 44 de la loi bancaire franaise.
Conclusion :
selon la loi marocaine ; Chapitre premier : Dispositions comptables,
lArticle 45 : Par drogation aux dispositions de la loi n 9-88 relative aux
obligations comptables des commerants, les tablissements de crdit
sont astreints tenir leur comptabilit dans les conditions fixes par
circulaires du gouverneur de Bank Al Maghrib, aprs avis, respectivement
du Comit des tablissements de crdit et du Conseil national de la
comptabilit.
Les avis du Conseil national de la comptabilit sont formuls dans un
dlai n'excdant pas deux mois compter de la date de sa saisine.

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III. La prsentation du PCEC

Le PCEC constitue un dispositif complet, Il est structur en 6 chapitres :


Chapitre I : les rgles de l'organisation
gnrales d'valuation.
Chapitre II : les rgles comptables

de la comptabilit et les mthodes


et d'valuation applicables aux

oprations Chapitre III : les tats de synthse bancaires.


Chapitre IV : les

rgles d'tablissement et de prsentation des tats de

synthse
Consolids.
Chapitre V :

la liste des comptes et les modalits de fonctionnement de

ces comptes
Chapitre VI :

le plan des attributs.

4. Les tats de synthse bancaires


l'instar de ce qui est prvu par le C.G.N.C. les tats de synthse prvu
par le PCEC
comprennent :
Le bilan,
Le compte de produits et charges (CPC) (appel compte des
rsultats dans la loi bancaire),
l'tat des soldes de gestion (ESG),
Le
tableau
de
financement

et

l'tat

des

informations

complmentaires (ETIC).
Ces tats sont prsents en milliers de DH et donnent les chiffres de
l'exercice prcdent
5. La liste des comptes du PCEC

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Le plan de comptes a t simplifi par l'utilisation des attributs et la


limitation de la codification des comptes 4 chiffres l'instar du CGNC au
lieu de 5 retenu par l'actuel Plan Comptable Bancaire.

L'ensemble

des

oprations

traites

sont

rparties,

par

catgories

homognes, en 8 classes :

La classe 1
Traite des oprations de trsorerie et les oprations avec les socits de
financement et les tablissements de crdit assimils.

La classe 2
Couvre les oprations effectues, sous forme de dpts ou de crdits, avec
les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et
assimils y compris les oprations de pension.

La classe 3
Regroupe les oprations sur titres effectues avec l'ensemble des agents
conomiques ainsi que les oprations diverses (dbiteurs et crditeurs
divers, comptes de rgularisation etc...

La classe 4
Comprend

les

immobilisations

financires

et

les

immobilisations

incorporelles et corporelles, y compris celles destines l'activit de


crdit-bail et de location.

La classe 5

Enregistre les provisions pour risques et charges et les capitaux propres et

assimils.

Les classes 6 et 7

Traitent respectivement des charges et des produits.

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COMPTABILITE BANCAIRE

La classe 8
Couvre les engagements par signature donns et reus ainsi que les
oprations suivies en comptabilit matire.

6. Le plan des attributs


Dfinition

Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un


ensemble doprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le
solde dune rubrique comptable, soit de complter cette rubrique dune
caractristique supplmentaire (nombre, volume, ...).
Les attributs constituent un dispositif permettant de ventiler des donnes
comptables en fonction de plusieurs critres lis aux caractristiques soit
de l'opration (dure, monnaie, ligibilit etc...) Soit de la contrepartie
(rsidence, statut de l'agent conomique...).
Principe et Objectif

Le principe est de croiser des comptes avec divers critres ou attributs,


permet de fournir les informations exiges notamment au niveau des tats
priodiques destins Bank Al- Maghrib ou des fins d'analyses micro ou
macro conomiques.
Lattribut permet ainsi :
-Dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses
caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune
crance au refinancement ...) et des caractristiques de la contrepartie
(statut de rsidence, statut conomique de lagent, liens avec le
groupe ...),
-Dautres part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires
comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes.

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La liste des attributs rglementaires :

La liste des attributs rglementaires est la suivante :

Rsidence
Monnaie
Agent conomique
Section dactivit
Eligibilit
Garantie

Type de biens financs par les crdits aux particuliers


Dure initiale
Dure rsiduelle
Crdits sur ressources affectes
Crdits restructurs
Anciennet des impays et dure du gel
Objet conomique des crances en souffrance
Emplois nouveaux et ressources nouvelles
Lien dapparent
Rseau
Cotation des titres
Nature des titres
Support des valeurs en pension
Nature du taux
Nature de Swaps
Chacun des attributs susviss fait lobjet dune fiche individuelle qui

donne la dfinition et les observations y affrentes.

IV. Le reporting rglementaire


Il est constitu des documents que les Etablissements de Crdit sont tenus
de transmettre priodiquement (mois, trimestre, semestre, anne) Bank
Al Maghreb. Les tats priodiques comprennent :
-La balance des comptes
-La situation comptable des tats annexes
-Les tats de synthse
-Les indicateurs dactivit et informations diverses

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DEUXIEME PARTIE : LES ETATS DE


SYNTHESE

La

fonction

dinformation

de

la

comptabilit

normalise

est

essentiellement assure par les tats financiers de fin dexercice, appels


Etats de synthse .

V. FINALIT ET NATURE DES TATS DE SYNTHSE :


Les tats de synthse, tablis au moins une fois par exercice, la fin
de celui-ci, au 31 dcembre, sont lexpression quasi-exclusive de
linformation comptable destine aussi bien la communication interne
quexterne.
Etablis selon les principes et rgles du Plan Comptable des
Etablissements de Crdit, ils doivent tre rguliers et sincres et prsenter
une image fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques
assums et des rsultats de ltablissement de crdit mme au moyen,
dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et
rgles, dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne
permet pas dobtenir cette image fidle.
La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire, des
risques assums et de la formation des rsultats de ltablissement est
assure par cinq documents formant un tout indissociable :
Le bilan ;
Le compte de produits et charges (CPC) ;
Ltat des soldes de gestion (ESG) ;
Le tableau de financement appel dans le prsent chapitre tableau
des flux de trsorerie (TFT) ;
Ltat des informations complmentaires (ETIC).

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COMPTABILITE BANCAIRE

VI. ETABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE :


Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes
comptables fondamentaux et des dispositions particulires qui ont
prcisment pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit dans le temps et dans lespace.
Parmi

ces

principes

comptables

fondamentaux,

la

continuit

dexploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des


exercices, la clart, limportance significative joue un rle prpondrant
dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.
Dans lintrt de ltablissement, pour sa propre information
notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une
priodicit trimestrielle ou mensuelle, en tout tat de cause, ils doivent
tre tablis, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Les
tablissements qui collectent des fonds du public sont tenus dtablir des
tats de synthse galement la fin du premier semestre de lexercice.
Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite
selon les modles joints en annexes, quelle que soit la taille de
ltablissement.
Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de
gestion et le tableau des flux de trsorerie sont dtaills en rubriques
elles-mmes subdivises en sous-rubriques, et

font systmatiquement

mention, pour chaque rubrique, du montant net correspondant de


lexercice prcdent. LETIC indique ce montant dans la plupart des cas.
Si les chiffres de lexercice ne sont pas comparables ceux de
lexercice prcdent, lETIC doit comporter les indications ncessaires pour
permettre la comparaison.
Les tats de synthse sont tenus en dirhams et prsents en milliers
de dirhams.
Mme si leur montant est nul, les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
Cependant notre expos se concentrera seulement sur les deux premiers
tats de synthse savoir, le bilan, et le compte de produits et charges.

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COMPTABILITE BANCAIRE

1. ETABLISSEMENT DU BILAN

a. La prsentation du bilan

Le bilan, aussi appel tat de la situation financire, est un rapport


qui indique la position financire de l'tablissement un moment donn, y
compris ses ressources financires et autres ressources conomiques, les
autres actifs, les obligations, le passif, et les crances rsiduelles des
actionnaires - les fonds propres.

Cet tat prsente les caractristiques suivantes :

Il est labor suivant l'approche patrimoniale (les valeurs prises


l'encaissement ne figurent plus au bilan, les immobilisations
donnes en crdit-bail sont traites suivant les rgles fiscales) et
conomique (les valeurs donnes en pension sont maintenues au

bilan),
Il retrace l'activit de toutes les implantations de l'tablissement de

crdit au Maroc et l'tranger ;


Les lments de l'actif sont donns pour la valeur comptable nette ;
Les oprations sont mises en vidence selon la contrepartie ;
Le classement des titres combine les critres de l'intention et de la

nature du support ;
Les frais d'tablissement sont enregistrs parmi les comptes de

rgularisation
Les intrts courus ou chus sont rattachs aux capitaux qui les

concernent ;
Les engagements par signature sont classs selon qu'ils sont reus
ou donns et selon leur objet : engagement de financement, de

garantie ou sur titres ;


Les engagements sur instruments financiers terme, tant
enregistrs sur base notionnelle, figurent dans l'ETIC.

b. Les grandes masses du bilan et hors bilan


Le bilan dune banque, comme celui de toute autre entreprise, est un
tat patrimonial des crances et dettes un moment donn du temps ; il

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COMPTABILITE BANCAIRE

comprend un actif qui enregistre les

avoirs et crances, un passif qui

enregistre les dettes, il est particulirement riche en informations.

LES GRANDES MASSES DU BILAN BANCAIRE


Actif

passif

Classe 1- Comptes d'oprations de trsorerie et d'oprations interbancaires


10- caisse
11- Banques centrales Chques
postaux
12- Comptes ordinairesEtablissements de
crdit
131- Prts Comptes terme
Etablissements de
crdit (EC)
141- Valeurs reues en pension-EC

11- Banques centrales Chques


postaux
12- Comptes ordinairesEtablissements de
crdit
131- Prts Comptes terme
Etablissements d
crdit (EC)
141- Valeurs donnes en pension-EC

19- Crances douteuses - EC

19- Crances douteuses-EC

Classe 2- Comptes d'oprations avec la clientle


20- Crdits la clientle
231- Prts la clientle financire

231- Emprunts la clientle financire

251- Comptes ordinaires dbiteurs


de la
clientle

251- Comptes ordinaires dbiteurs


de la
clientle
254- Comptes d'pargne rgime
spcial
255- Comptes crditeurs terme de la
clientle

256- Valeurs non imputes

256- Bons de caisse et bons d'pargne


262- Autres sommes dues la clientle

29- Crances douteuses

299- Provisions sur crances douteuses

Classe 3- Comptes d'oprations sur titres et oprations diverses


301- Titres reus en pension livre

18

301- Titres donns en pension livre

COMPTABILITE BANCAIRE

302- Titres de transaction


303- Titres de placement

3039- Provisions pour dprciation Titres de


placement

304- Titres d'investissement


33- Dettes reprsentes par un titre
34- Comptes de rglement sur
oprations sur
titres

34- Comptes de rglement sur


oprations sur
titres

35- Sige et succursales


36- Dbiteurs divers
38- Comptes de rgularisation

35- Sige et succursales


36- Crditeurs divers
38- Comptes de rgularisation

Classe 4- Compte de valeurs immobilises


40- Prts subordonns
41- Titres de participation
419- Provisions sur titres de
participation et de
filiales
42- Dotations des succursales
l'tranger
44- Immobilisations d'exploitation

48- Amortissements des


immobilisations

46- Oprations de crdit-bail

468- Amortissements de crdit-bail

49- Crances douteuses

499- Provisions pour crances


douteuses

Classe 5- Comptes de provisions, capitaux propres et assimils


51- Provisions pour risques et charges
52- Provisions rglementes
54- Dettes subordonnes

19

COMPTABILITE BANCAIRE
55- Fonds pour risques bancaires
gnraux
56- Rserves
57- Capital
58- Report nouveau
59- Rsultat

Classe 9- Comptes de hors bilan


DEBIT

CREDIT

901- Engagements de financement en


faveur
d'EC

901- Engagements de financement


reus d'EC

903- Engagements de financement en


faveur de
a clientle

912- Engagements de garantie reus


d'EC

911- Engagements de garantie donns


EC

914- Garanties reues de la clientle

913- Garanties d'ordre de la clientle

922- Titres livrer

921- Titres recevoir

93- Oprations en devises

93- Oprations en devises

94- Engagements sur instruments


financiers
terme

94- Engagements sur instruments


financiers
terme

952- Autres engagements reus

951- Autres engagements donns

c. Prsentation gnrale de lactif du bilan


Les postes de lactif dun bilan bancaire appartiennent aux classes 1
4 du plan comptable des tablissements de crdits instaur par la loi n

20

COMPTABILITE BANCAIRE

9 / 88 relative aux obligations comptables des commerants et le code


gnral de normalisation comptable.

Le tableau suivant donne les rubriques et les sous rubriques de


lactif du bilan
Elments
Valeurs en caisse, banques centrales, trsor public,
service des chques postaux
Crances sur les tablissements de crdits et
assimils
- A vue
- A terme
Crances sur la clientle
- crdits de trsorerie et la consommation
- crdits lquipement
- crdits immobiliers
- autres crdits
Crances acquises par affacturage
Titres de transaction et de placement
- bons de trsor et valeurs assimiles
- autres titres de crances
- titres de proprit
Autres actifs
Titres dinvestissements
- bons de trsor et valeurs assimiles
- autres titres de crances
Titres de participation et emplois assimils
Crances subordonnes
Immobilisations donnes en crdit bail et en
location
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
TOTAL ACTIF

21

Anne N

Anne N - 1

COMPTABILITE BANCAIRE

d. Prsentation gnrale du passif du bilan


Le passif du bilan bancaire enregistre les oprations qui ont donne
naissance une dette ainsi que les oprations entre la banque et ses
propritaires.
Les postes du passif dun bilan bancaire appartiennent aux classes
1 ; 2 ; 3 ; 4 et 5 du plan comptable des tablissements de crdits instaur
par la loi n 9 / 88 relative aux obligations comptables des commerants
et le code gnral de la normalisation comptable.

Le tableau suivant donne les rubriques et les sous rubriques du


passif du bilan

Elments
Banque centrale, trsor public, Service des
chques postaux
Dettes envers les tablissements de crdit et
assimils :
- A vue
- A terme
Dpts de la clientle :
- Comptes vue crditeurs
- Comptes dpargne
- Dpt terme
- Autres comptes crditeurs
Titres de crances mis :
- titres de crances ngociables
- emprunt obligataires
- autres titres de crance mis
Autres passif
Provisions pour risque et charges
Provisions rglementes
Subvention, fonds public affect et fonds
spciaux de garantie

22

Anne N

Anne N-1

COMPTABILITE BANCAIRE

Dettes subordonnes
Ecart de rvaluation
Rserves et primes lies au capital
Capital
Actionnaires, capital non vers
Report nouveau
Rsultats nets en instance daffectation
Rsultat net de lexercice
TOTAL PASSIF

2. Lhors bilan:

a. Prsentation gnrale du hors bilan


Le hors bilan est dans la banque un document dune grande importance. En effet, les
oprations sur instruments financiers, terme ou conditionnelles, que ltablissement de
crdit effectuent pour leur propre compte font intervenir un compte de la classe 9 qui le
hors bilan.

Le tableau suivant reprsente les grandes masses des rubrique


du hors bilan
Elments
Engagements donns :
Engagements donns en faveur dtablissement de
crdit et
assimils :
- Engagements de financement donns en faveur
de la
clientle
- Engagements de garantie dordre dtablissement
de crdit
et assimils

23

ANNe N

ANNe N-1

COMPTABILITE BANCAIRE

- Engagement de garanties dordre de la clientle


- Titres achets rmr
Engagements reus :
- Engagements reus dtablissements de crdit et
assimils.
- Engagement de garantie reu de ltat et
dorganisme de garantie divers
- Titres vendus rmr
- Autres titres recevoir
Total du hors bilan
3. ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de
charges, les composantes du rsultat net final.
Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges,
tenus durant lexercice et corrigs par les diverses critures dinventaire.
Les rubriques constitutives du CPC regroupent :
pour les produits :
- produits dexploitation bancaire ;
- produits dexploitation non bancaire ;
- reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties ;
- produits non courants.
pour les charges :
- charges dexploitation bancaire ;
- charges dexploitation non bancaire ;
- charges gnrales dexploitation ;
- dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables ;
- charges non courantes.
Tout en mettant en vidence quatre niveaux de rsultats communs l'ensemble
des tablissements de crdit, savoir : le produit net bancaire, le rsultat
courant, le rsultat avant impts et le rsultat net de l'exercice.

a. PRSENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES


La prsentation du CPC est faite dans un document unique et sous forme de liste
de faon obtenir une prsentation successive des produits et des charges de

24

COMPTABILITE BANCAIRE
mme nature. Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les
charges de l'exercice. Les produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur
ajoute collecte et les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Le
CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice.
Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces
montants doivent tre entours de parenthses.
Le rsultat net apparat la fin de ltat, cest ce montant qui doit figurer dans le
passif du bilan.

b. Dfinition des rubriques du compte de produits


Produits dexploitation bancaire :
1.

Intrts

et

produits

assimils

sur

oprations

avec

les

tablissements de crdit et assimils (70).


Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement
prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et
les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations
de change terme, les indemnits de rmr, lorsque ces oprations sont
conclues avec des tablissements de crdit et assimils.

Produits affrents :

701- Intrts sur comptes des BC, TP, du SCP;


702- Intrts sur comptes ordinaires des EC et Ass;
703- Intrts sur valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs;
705- Intrts sur oprations internes au rseau dot d'un organe central
706- Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences
l'tranger

Exemples de comptabilisation

Exemple sur les pensions reues


Une opration de pension reue effectue par un E.C. le 18 10 de 100 dhs avec
un autre
E.C. dune dure de 3 mois, a donn lieu au paiement dintrts au taux de 8% le
18-01

25

COMPTABILITE BANCAIRE

Exemple sur les comptes ordinaires


Un tablissement de crdit a ouvert un compte de 250000 dhs auprs dun autre
EC. Il a effectu le 15/10 des oprations valant 260000 dhs.
Calculez les intrts sur le dcouvert au taux de 8% pendant 15 jours
Exemple sur les prts financiers
Notre tablissement de crdit a accord, 01/01, un prt de 50000 dh, un autre
E.C au taux de 5%.Ce prt est tal sur une dure de 2 ans. Comptabilisez les
intrts perus
2. Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle.
Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement
prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et
les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations
de change terme, les indemnits de rmr, lorsque ces oprations sont
traites avec la clientle.

Oprations concernes

-Les comptes vue , ils concernent notamment :

Comptes chques : ce sont les comptes des particuliers permettant des


mouvements permanents
Comptes courants : ce sont les comptes spcifiques la clientle commerciale
qui permettent deffectuer des retraits permanents
Comptes daffacturage : relatifs une opration de transfert de crances de leur
titulaire un

factor qui se charge den oprer le recouvrement et qui en

garantie la bonne fin.


Les tablissements de crdits et les socits de financement sont concerns par
ce type de compte.
-Les comptes de crdits

Crdits de trsorerie : destins financer des besoins courants court terme :


financer le fond de roulement, les dcalages de rglement fournisseur-client et le
stock.
Crdit lquipement : gnralement long et moyen terme, destins financer
les investissements productifs : achat de matriels.

26

COMPTABILITE BANCAIRE
Crdits la consommation : ayant pour objet de faire face aux besoins de
financement court terme des particuliers (lectromnager, ameublement..).Les
crdits la consommation et les EC sont concerns par ce type de crdits.
Crdits immobiliers : consentis pour les entreprises, les promoteurs immobiliers,
les particuliers. Ils financent lacquisition, ldification ou lamnagement de
biens immobiliers destins lhabitat.
Les crances :

Crances acquises par affacturage : dcoulent de lopration du transfert de


crances (affacturage). Ils sont approuvs en cas de garantie et concernent les
socits de factoring et les EC.
Crances en souffrance : il sagit du reclassement des crances ordinaires en
crances douteuses pour lesquelles il faut constituer des provisions.
Autres crances : elles concernent les valeurs reues en pensions, les prts de
trsorerie et les prts financiers

Produits affrents

710- Intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle


711- Intrts sur crdits de trsorerie
712- Intrts sur crdit l'quipement
713- Intrts sur crdit la consommation
714- Intrts sur crdit immobiliers
715- Intrts sur crances acquises par affacturage
716- Intrts sur autres crances sur la clientle (Pensions, prts)
719- autres produits d'intrts sur opration avec la clientle.

Exemples de comptabilisation

Exemple sur les intrts sur crdits de trsorerie

Notre tablissement de crdit a donn un crdit de trsorerie in fine avec les


caractristiques suivantes :
Dure 3 mois
Montant 1000 dh
Taux 11.75%
Date doctroi du crdit 15/03
chance 15/06
Comptabilisez les intrts courus aux arrts de compte et lchance

27

COMPTABILITE BANCAIRE
Exemple sur crances acquises par affacturage

Notre tablissement de crdit a acquis, le 01/01, une crance daffacturage de


50000 dh, un autre EC au taux de 3%. Lchance est 2 mois. Comptabilisez les
intrts perus
3. Intrts et produits assimils sur titres de crance. Cette rubrique
comprend les intrts sur les titres de crance logs dans le portefeuille des
titres de placement et dinvestissement y compris ltalement de la prime ou de
la dcote et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de
couverture.
a- Oprations concernes
Les titres : il existe trois types de titres :

Titres dinvestissement : Titres de crance acquis ou provenant dune autre


catgorie de titres, avec lintention de les dtenir jusqu lchance, pour
procurer sur longue priode, des revenus rguliers.
Titres de participation : titres dont la possession durable est estime utile
lactivit de ltablissement.
Titres de placement : sont des titres acquis dans un objectif de dtention

suprieur
6 mois et que ltablissement na pas lintention de les dtenir jusqu
lchance.
Titres de crance mis : il sagit des titres mis par ltablissement de crdit.
Les oprations de couverture : ce sont les Oprations qui correspondent au

transfert au march dun risque que lon ne souhaite plus assumer.

b- Produits affrents

721-Gains /titres de transaction


722-Produits/titres de placement: titres de crance
724-Produits sur titres de dinvestissement
725-Produits sur titres de crances mis
727-Plus value de cession sur titres de placement
729-Autres produits d'intrt sur opration sur titres

28

COMPTABILITE BANCAIRE

b- Exemples de comptabilisation
Exemple sur les gains / les titres de transaction

Le 15/03, notre EC a achet 10 titres de transaction dune valeur 2200 dhs (frais
inclus) et pour une chance de 3 mois.
Au 31/03, le prix de march est estim de 200 dhs/titre.
Au 30/04, le prix sest amlior pour atteindre un cours de 260 dhs.
Le 10/06, lEC dcide de vendre ces titres au prix de 2800 dhs y compris 300 dhs
de
frais sur ventes. Comptabilisez les critures de rvaluation et de la cession des
titres.
Exemple sur les produits sur les prts des titres de placement

Le 18/10/N, notre EC a prt 1000 titres de placement de 100dhs.


Lchance est le 18/01/N+1
Le taux est de 1%.
Comptabilisez les critures de prt et des intrts perus

Exemple sur les crances sur titres mis

Un EC a mis, le 1/07, 10000 obligations:


Le prix dmission est de 100 dhs;
Le prix de remboursement est de 95 dhs;
chance: 5 ans.
LEC a offert un taux dintrt de 10%;
Comptabilisez les critures de la prime dmission et des intrts courus.
NB.: remarquons tout dabord que le PE > PR, ce qui donne une prime dmission
gale
(100-95)*10000 = 50000

4. Produits sur titres de proprit. Cette rubrique enregistre les


dividendes et les autres produits provenant des titres de placement, des
titres de participation et emplois assimils.

29

COMPTABILITE BANCAIRE

5. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette


rubrique enregistre les loyers, les reprises de provisions et les plus-values
de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option
dachat ou en location simple.
a- Oprations concernes
Les immobilisations : elles consistent en les :
Immobilisations en crdit-bail : Oprations de location donnant au locataire la

possibilit dacqurir une date fixe avec le bailleur, tout ou partie des biens
lous, moyennant un prix convenu tenant compte au moins pour partie des
versements effectus titre de loyers.
Immobilisation en location simple : Ils se distinguent du crdit-bail par

labsence de promesse de vente en fin de contrat, ce sont des biens en location


sans option dachat. Les socits de crdit bail ou leasing et les EC sont
concerns par ce type doprations.
b- Produits affrents

731- Produits sur immobilisation en crdit-bail et en location avec option d'achat


732- Produits sur immobilisation en location simple
754- Produits sur crances subordonnes
Exemple sur les loyers pays et la plus value sur cession des immobilisations
donnes en crdit-bail

Notre banque a donn en crdit bail une immobilisation dune valeur de


150000dh.
Les mensualits recevoir slvent 1200dh pendant 10 ans.
Limmobilisation est amortie linairement sur 15 ans.
6. Commissions sur prestations de service. Cette rubrique enregistre
exclusivement les commissions qui rmunrent une prestation de service
lexclusion de celles qui rmunrent un risque de crdit par dcaissement ou par
signature.
a- Produits affrents :
741 - Commissions sur fonctionnement de compte
742 - Commissions sur moyens de paiement
743 - Commissions sur oprations sur titres

30

COMPTABILITE BANCAIRE
744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt
746 - Commissions sur prestations de service sur crdits
747 - Produits sur activits de conseil et dassistance
749 - Autres produits sur prestations de service

b- Exemple de comptabilisation
Exemple sur les commissions sur moyens de paiement
200 clients de lEtablissement ont demand la cration des cartes bancaires pour
le mois de fvrier. En contrepartie, ils vont payer une commission de 150
dhs/carte.
Comptabilisez lopration.
Exemple sur produits sur activit de conseil et d'assistance
La banque a factur son client en fvrier, en contrepartie dune activit de
conseil, des honoraires de 25000 dhs.
Comptabilisez lopration.
Exemple de commissions sur prestations de service sur crdit
La banque a accord un crdit son client X en octobre et a encaiss une
commission sur frais de dossiers de 1000 dhs.
Comptabilisez lopration.
7. Autres produits bancaires. Cette rubrique enregistre les gains sur titres de
transaction, les gains sur engagements sur titres, les gains sur produits drivs
et les gains sur oprations de change.
753 - Produits sur oprations de Mourabaha
754 - Produits sur crances subordonnes
755 - Produits sur engagements sur titres
756 - Produits sur engagements sur produits drivs
757 - Produits sur oprations de change
759 - Divers autres produits bancaires

31

COMPTABILITE BANCAIRE
Produits dexploitation non bancaire
Cette rubrique comprend les produits sur valeurs et emplois divers, les plusvalues de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires, les
immobilisations

produites

par

lentreprise

pour

elle-mme,

les

produits

accessoires et les subventions reues.


761 - Produits sur valeurs et emplois divers
762 - Plus-values de cession sur immobilisations financires
763 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles
764 - Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
765 - Produits accessoires
767 - Subventions reues
769 - Autres produits d'exploitation non bancaire
Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties (77). Ces
rubriques enregistrent les reprises de provisions et les rcuprations sur crances
amorties de lexercice.
771 - Reprises de provisions pour crances en souffrance
772 - Rcuprations sur crances amorties
773 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement
774 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations financires
775 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
et corporelles
776 - Reprises de provisions pour risques dexcution d'engagements par
signature
777 - Reprises de provisions pour autres risques et charges
778 - Reprises de provisions rglementes
779 - Reprises des autres provisions

Exemple sur Reprises pour provisions sur dprciation des titres de placement

Au cours du mois de Mars, Notre banque, dtenant 10 titres de placement dune


valeur de 1000 dhs, envisage de constituer une provision de 150 dhs cause
dune dprciation probable des cours sur le march.

32

COMPTABILITE BANCAIRE
Aprs deux mois, le march sest apprci et la banque dcide de solder la
provision dj constitue.
Exemple sur les reprises de provisions sur les crances en souffrance

Le 1/03, Notre tablissement de crdit a constat que le client Z ne peut plus


honorer la totalit de ses engagements valant 210 dh. LEC a dcid de reclasser
ses crances.
Passez lcriture correspondante.
Le 15/03 il a rembours 20 dh. LEC a dcid de constituer une provision de 160
dh et un agio de 10dh. Passez lcriture du remboursement et de la constatation
de la provision.
26/27. Produits non courants et Charges non courantes (78). Ces
rubriques enregistrent les produits et les charges non courants qui prsentent un
caractre exceptionnel et non rcurrent et dont le montant est significatif tant en
valeur absolue quen valeur relative.

Dfinition des rubriques du compte de charges


Les charges dexploitation bancaires

Comme toutes autres organisations, les banques dans le cadre de leur activit,
supportent des charges :
-Dcoulant de leur activit financire ou bancaire ;
-Affrentes lexploitation ;
-Et des charges non courantes.
Aussi, les charges bancaires proviennent des fonctions suivantes :
-Les oprations avec les autres tablissements de crdit ;
-Oprations avec la clientle ;
-Transactions financires.
1.Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements
de crdit.
Pour faire face des dficits de trsorerie momentans, la banque peut recourir
aux autres tablissements financiers, aux banques centrales, au trsor public ou
aux services des chques postaux qui disposent dexcdents de liquidit
moyennant des intrts.

33

COMPTABILITE BANCAIRE
Les intrts dcoulent dans ce cas des oprations de la banque avec les autres
tablissements de crdit et assimils.
Et donc cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement
emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et
les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations
de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs
de taux dintrt conclus titre de couverture.
Exemple

Une opration de pension effectue par un E.C. le 18 10 de 100000 DH avec un


autre E.C. dune dure de 3 mois, a donn lieu au paiement dintrts au taux de
8% le 31-12.
Exemple

Le 18 -11, une banque a vendu rmr une autre banque des bons de trsor,
dun montant nominal de 95 un prix de 100 pour une indemnit de rmr de 9
%.
Le 18-02, la banque a exerc loption de rachat.
Exemple

Le 15-1, achat terme de 1000 $ au cours de 1$ = 9,0887 dhs pour une dure
de 90 jours.
La livraison des devises ne seffectuera que le 17-4. Pour se couvrir contre le
risque de taux, la banque a effectu une opration de couverture:
Cours comptant = 9 dhs
Report = 887 points

2. Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle. Cette


rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les
charges sur engagements de financement et de garantie reus et les charges
assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change
terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux
dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec
la clientle.

34

COMPTABILITE BANCAIRE
3. Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis. Cette
rubrique enregistre les intrts sur titres de crance mis ainsi que les primes
dmission et de remboursement de ces titres.
4. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette
rubrique concerne Les immobilisations donnes en crdit bail entranent des charges
avant et aprs rsiliation du contrat ou lors du renouvellement de la location. Elle

enregistre les dotations aux amortissements, les dotations aux provisions et les
moins-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec
option dachat ou en location simple.
5. Autres charges bancaires. Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de
transaction, les moins-values de cession sur les immobilisations financires,
corporelles , et incoporelles, les charges sur prestations de service, les charges
sur engagements sur titres, les pertes sur produits drivs et les charges sur
oprations de change.
Exemple

Un titre est achet 1080 le 15-12, plus 20dhs de frais dacquisition, soit un net
de 1100. Il est cot 1000 le 31-12.
le 31-01, le titre est cot 1300. Le titre est revendu le 10-02 au prix de 1170
moins les frais de 20 soit un net de 1150.

Les charges dexploitation non bancaire

Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de transaction, les moins-values de
cession sur immobilisations financires, corporelles, et incorporelles, les charges
sur prestations de service, les charges sur engagements sur titres, les pertes sur
produits drivs et les charges sur oprations de change.
Les charges gnrales dexploitation
1.

Charges

de

personnel.

Cette

rubrique

enregistre

les

salaires,

les

appointements, les gratifications verses au personnel, les rmunrations des


administrateurs, les charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis
et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux, cotisations aux
rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles,
versements aux oeuvres sociales, etc.

35

COMPTABILITE BANCAIRE

2. Impts et taxes. Cette rubrique enregistre tous les impts et taxes


lexception de limpt sur les rsultats.
3. Charges externes. Cette rubrique recense toutes les charges externes de
ltablissement : loyers et charges locatives, frais dentretien et rparation,
primes

d'assurance,

frais

de

transports,

frais

dannonces

et

insertions

publicitaires, cotisations verses aux associations, etc.


4. Autres charges gnrales dexploitation. Cette rubrique comprend les
charges rparties sur plusieurs exercices, les subventions dexploitation et
dinvestissement

accords

par

ltablissement

et

les

dotations

aux

amortissements et aux provisions.


Exemple

La banque doit constater les charges de personnel comprenant les lments


suivants:
- les salaires : 70000 dhs
- les charges salariales :
CNSS : 1700
IR : 6300
- les charges patronales :
CNSS : 10000
5. Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations
incorporelles et corporelles. Cette rubrique enregistre les dotations aux
amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles
de lexercice.
Les dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables

Lexercice de lactivit bancaire entrane lapparition de risques et de sinistres


potentiels.
Les banques sont donc obliges de provisionner ces pertes latentes travers des
provisions:
+ Pour risques domestiques : provisions destines couvrir les pertes dues
linsolvabilit des clients (les provisions pour crances en souffrance)

36

COMPTABILITE BANCAIRE
+ Sur portefeuille titre utilises en cas de difficults ou de retournement de
tendance sur les marchs de capitaux (dot pour dprciation des titres de
placement, dot pour dprciation des immobilisations financires)
+ Pour risques divers (dot pour risques dexcution dengagement par signature,
dot pour autres risques et charges)
Exemple

A la fin de lanne 2002, la banque a constat que le client X ne peut honorer le


remboursement total du prt contract il y a deux ans dun montant de 200000.
Elle estime la perte probable 20% de la crance.
Les charges non courantes

Ce sont les charges exceptionnelles non courantes, elles correspondent aux


dotations non courantes aux amortissements et aux provisions et aux autres
charges non courantes dont le montant est significatif tant en valeur absolue
quen valeur relative.
Limpt sur le rsultat

Impt sur le rsultat est relatif lexercice en cours. Le taux applicable aux
tablissements de crdit est de 37%.
Le calcul de cet impt est le mme que pour les entreprises commerciales et
industrielles.

37

COMPTABILITE BANCAIRE

ANNEXES

38

COMPTABILITE BANCAIRE

39

COMPTABILITE BANCAIRE

40

COMPTABILITE BANCAIRE

41

COMPTABILITE BANCAIRE

42

COMPTABILITE BANCAIRE

EXEMPLAIRES

43

COMPTABILITE BANCAIRE

44

COMPTABILITE BANCAIRE

45

COMPTABILITE BANCAIRE

CONCLUSION

On peut constater de notre expos prsent cidessus

que La comptabilit bancaire prsente des

spcificits fortes lies la mise en place du PCEC. DE


plus Le bilan et le CPC qui constituent la source
dinformation

incontournable,

pour

les

entreprises

industrielles et commerciales, est de mme pour les


banques,

les principes sont les mme que les autres

activits, sauf que la comptabilit bancaire se base


essentiellement sur les comptes des flux financiers.

46

COMPTABILITE BANCAIRE

WEBOGRAPHIE
-BIBLIOGRAPPHIE

- http://etienne.chouard.free.fr/Europe/ComptabiliteB
ancaireJMGelain.pdf
- http://www.oodoc.com/14677-comptabiliteetablissements-credits.php (consult le 29/04/10)
- http://www.viadeo.com/hub/affichefil/?
hubId=0021bs791sj590kt&forumId=002sprm6j7l3rs
3&threadId=002idtr9j3880kq
- http://doc.abhatoo.net.ma/doc/IMG/html/Apercu_sur
_le_systeme_bancaire_marocain.html
- http://www.banque-info.com/formationsbancaires/principes-et-specificites-de-lacomptabilite-bancaire

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