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GT007 rev octobre 2002

Les meilleures pratiques

du processus
Consolidation

Groupe Benchmarking

Contribuer
la
performance
de lentreprise

153 rue de Courcelles 75817 Paris cedex 17

Tl. 01 44 15 60 66 Fax 01 44 15 90 05 Email oqc@cs.experts-comptables.org
SIRET 432 538 601 00019 APE 913E

SOMMAIRE
Introduction ________________________________________________________________________ 4
Les meilleures pratiques observes par le groupe ________________________________________ 4

Cadre de ltude _____________________________________________________________________ 5

Le groupe qualit comptable du Conseil Suprieur de lOrdre ______________________________ 5

LInstitut du Benchmarking__________________________________________________________ 5
Les entreprises participantes _________________________________________________________ 5
Le code de conduite ________________________________________________________________ 6
La notion de pratique _______________________________________________________________ 6
La finalit de ltude ________________________________________________________________ 6

Le processus consolidation des comptes de groupe ________________________________________ 7

La dfinition ______________________________________________________________________ 7
Les Fonctionnalits_________________________________________________________________ 7
Le propritaire _____________________________________________________________________ 7
Les clients ________________________________________________________________________ 7
Les limites ________________________________________________________________________ 7
La valeur ajoute ___________________________________________________________________ 8

Les meilleures pratiques observes par le groupe __________________________________________ 9

La valorisation de l'entreprise ________________________________________________________ 9

Primtre : dtermination des socits consolider ________________________________________ 9
Primtre : dtermination de la mthode de consolidation __________________________________ 10
Choix du rfrentiel _______________________________________________________________ 11
Principes gnraux ________________________________________________________________ 11
Les rconciliations inter compagnie __________________________________________________ 11
L'mission ______________________________________________________________________ 11
La circularisation _________________________________________________________________ 12
Le rapprochement ________________________________________________________________ 12
Principes gnraux la procdure "Intercos" ____________________________________________ 13
L'optimisation outil-systme ________________________________________________________ 13
Dfinition du Support _____________________________________________________________ 13
Utilisation du support______________________________________________________________ 14
La qualit du processus ____________________________________________________________ 14
Identification des fournisseurs d'information ____________________________________________ 15
Processus de consolidation__________________________________________________________ 15
Indicateurs de qualit ______________________________________________________________ 15
Principes gnraux ________________________________________________________________ 16

Conclusion_________________________________________________________________________ 18

GT007

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

3.

INTRODUCTION
L'tude ci-aprs, conduite avec le concours de l'Institut du Benchmarking, fait suite aux travaux sur la qualit
de la Fonction comptable raliss, sur l'initiative du Conseil suprieur de l'Ordre des experts-comptables, par
l'Observatoire de la qualit comptable. Une enqute auprs d'un panel form d'une cinquantaine de grandes
entreprises a "photographi" 10 processus parmi les 20 identifis formant la fonction comptable 1.
L'tude de benchmarking du processus "consolidation des rsultats de groupe" prsente ci-aprs a t ralise
par un groupe de professionnels issus de grandes entreprises prsentant des expriences diverses qui ne
peuvent en aucune faon constituer un chantillon reprsentatif mais dont la complexit et la varit des
situations peuvent toutefois tre transposes dans d'autres entreprises, grandes, moyennes ou petites.
Le groupe s'est donn comme objectif de comparer les pratiques observes du processus consolidation des
comptes de groupe en s'efforant de dgager ce qui apparaissait aux participants comme les meilleures
pratiques et en cherchant les traduire en termes de valeur ajoute pour l'entreprise. Il a veill respecter
l'approche du benchmarking qui ne veut s'intresser aux solutions que pour autant quelles soient vrifies par
l'exprience et pour qui les meilleures pratiques sont celles qui apportent une valeur ajoute optimale en
donnant, ceux qui les adoptent, un avantage concurrentiel.
Les meilleures pratiques observes par le groupe
Les recommandations concernant les meilleures pratiques s'articulent autour des thmes suivants :
- les rgles de dtermination du primtre,
- le choix du rfrentiel comptable,
- les rapprochements et les liminations intragroupe ("intercos"),
- les avantages et les inconvnients du reporting unique,
- les moyens informatiques,
- l'amlioration de la qualit.

Le rsultat de cette enqute a donn lieu un article dans le n 296 (janvier 1998) de la RFC. Le numro 301 (juin 1998) a consacr
un dossier aux meilleures pratiques du processus achats-fournisseurs

GT007

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

4.

CADRE DE LETUDE
LE GROUPE QUALITE COMPTABLE
DU CONSEIL SUPERIEUR DE
LORDRE
Un groupe de travail runi par lOrdre des
Experts-Comptables a prsent un outil de
validation de la qualit comptable partir dun
questionnaire. Il a t dcid ensuite de crer un
observatoire. Une premire enqute ralise
auprs de 50 entreprises (hors secteur de la
Banque et de lAssurance) portant sur 10
processus parmi les 20 retenus par le CSOEC a
permis de raliser un premier diagnostic sur la
fonction comptable. Une base de donnes a t
constitue.
Les rsultats de lvaluation du processus
consolidation des comptes de groupe ont t
comments par Jacques Chevalier, charg de
mission auprs de lOrdre des ExpertsComptables et a servi de point de dpart pour
ltude.

LINSTITUT DU BENCHMARKING
Cette tude a t conduite avec le concours de
lInstitut du Benchmarking, membre adhrant au
Global Benchmarking Network, dirig par Robert
Camp, qui regroupe 11 pays.. Lobjet de lInstitut
est de dvelopper un rseau dentreprises et de
personnes souhaitant changer leur savoir-faire
pour amliorer leur efficacit.
Ceci se dcline au travers :

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des cycles de confrence raliss en

collaboration avec la Chambre de Commerce
US,
des groupes de recherche, dont ceux runis
autour de la qualit comptable en collaboration
avec le Conseil Suprieur de lOrdre des
Experts-Comptables,
de sminaires,
dvnements spcifiques.

LES ENTREPRISES PARTICIPANTES

Il a t dcid de runir un groupe de grandes
entreprises qui ne peut en aucune faon constituer
un chantillon reprsentatif. La grande complexit
des situations et limportance des enjeux dans ces
grandes entreprises peuvent toutefois tre
transposes dans la petite et moyenne entreprise.
Anim par Jacques Jacquinot (Total), le groupe sest
constitu autour de Jean-Yves Bouvet-Marchal
(Salomon), Olivier Courtois (Cogema), Patrick Petit
(Schneider) Alain Prvot (CDC) Olivier Regniault
(Sapar-EDF), avec la participation de Jacques Errard
(Institut du Benchmarking), Jacques Chevalier
(Observatoire de la Qualit Comptable) et de Jean-Louis
Mullenbach (prsident de al commission grandes entreprises
CSOEC) qui a revu les conclusions du groupe de
travail. Les rsultats du groupe de travail ont t
rapports par Vincent Rousseau (Total).

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

5.

LE CODE DE CONDUITE

LA NOTION DE PRATIQUE

Tous les membres du groupe ont adhr aux

dispositions du code de conduite du
Benchmarking, notamment celles concernant
lesprit de cooptation et de confidentialit. Les
membres du groupe se doivent de parler avec
autorit de leur exprience au sein de leur
entreprise. Les comptes rendus ainsi que tous les
documents remis aux participants restent
confidentiels.
Il a t dcid au sein du groupe que ce rapport
pourra tre diffus auprs des entreprises
participantes ainsi quaux membres du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables et
de lInstitut du Benchmarking, mais pour un
usage interne uniquement.
Sur la base de ce rapport le groupe envisage de
produire une synthse publiable dans la presse
spcialise et la diffusion sous forme de
confrence-dbat.

Le benchmarking ne veut sintresser aux

solutions que si elles sont vrifies par
lexprience.
Les meilleures pratiques sont celles qui apportent
une valeur ajoute optimale en donnant, ceux
qui les adoptent, un avantage concurrentiel.

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LA FINALITE DE LETUDE
Ce groupe sest donn comme objectif de
comparer les pratiques observes du processus de
consolidation des comptes de groupe en
sefforant de dgager ce qui apparat au groupe
comme les meilleures pratiques et en cherchant
les traduire en terme de valeur ajoute pour
lentreprise.

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

6.

LE PROCESSUS CONSOLIDATION
DES COMPTES DE GROUPE
LA DEFINITION
Le processus consolidation des comptes de
groupe sarticule autour de trois grandes familles
de tches ayant pour objet de produire lensemble
des tats financiers dun groupe.
Il s'agit dans un premier temps de centraliser
linformation conomique sous sa forme chiffre
et dinformations non financires, puis de les
homogniser dans le but de leur apporter ensuite
un traitement uniforme dfini par le rfrentiel
des normes comptables.
Ainsi, les deux premires activits sont
conditionnes par le groupe, la troisime est
impose par le rfrentiel.

LES FONCTIONNALITES
Les missions d'un dpartement consolidation
dpassent largement l'excution d'un processus
technique. Les comptes consolids sont
dsormais la base de la stratgie de
communication financire des groupes. Les tches
des consolideurs ont considrablement volu
avec la mise en place de nouveaux logiciels.
Librs des oprations de retraitements les plus
lmentaires, ils jouent un rle actif dans le suivi
de la situation patrimoniale de l'entreprise et dans

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nombre d'oprations financires

restructurations, change de titres...)

(cessions,

LE PROPRIETAIRE
La consolidation tant un processus essentiel de la
comptabilit, le propritaire en est naturellement
le directeur des comptabilits.

LES CLIENTS
Les clients peuvent tre classs en deux groupes :
le groupe des clients internes dans lequel on
peut identifier le conseil d'administration, les
actionnaires, le comit d'audit, la direction
gnrale et ventuellement les directions
oprationnelles ;
le groupe des clients externes comprenant la
communication lgale et les commissions de
contrle des marchs (COB, SEC...) pour les
socits cotes, ainsi que les analystes financiers.

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

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7.

LES LIMITES

LA VALEUR AJOUTEE

Les membres du groupe de travail ont privilgi

une approche de type technique et ont tudi les
principaux aspects du processus de consolidation.
Ils se sont attachs mettre en commun
leur exprience et leur savoir-faire afin de
dgager, conformment
aux
objectifs
du
benchmarking , les meilleures pratiques de
consolidation.
La recommandation des meilleures pratiques
porte notamment sur :
les rgles de dtermination du primtre,
le choix du rfrentiel comptable,
les rapprochements et les liminations intra
groupe ( intercos ),
les avantages et les inconvnients du reporting
unique,
les moyens informatiques,
lamlioration de la qualit.

Le processus commence par lorganisation

norme de la collecte des informations
conomiques et financires et se termine par la
publication des tats financiers dfinitifs.
Le groupe sest fix, comme fil conducteur des
changes, la notion de valeur ajoute la fois en
terme de qualit des comptes et en terme
damlioration des dlais de production des tats
financiers.
En effet, la valeur ajoute porte la reconnaissance
des tats financiers comme la source de toute
communication et exploitation financire du
groupe. Elle suppose donc la lisibilit, la rduction
des dlais et lamlioration de la qualit.
En revanche, le groupe na pas souhait engager
de rflexion approfondie sur loptimisation des
cots du processus de consolidation. Car, si les
dpartements consolidation sont de petites
structures de haut niveau technologique, leur
production constitue llment fondamental de la
communication financire de lentreprise.

GT007

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

8.

LES MEILLEURES PRATIQUES

OBSERVEES PAR LE GROUPE
Les recommandations concernant les meilleures
pratiques s'articulent autour des thmes suivants :
les rgles de dtermination du primtre
le choix du rfrentiel comptable
les rapprochements et les liminations intra
groupe ( intercos )
les avantages et les inconvnients du reporting
unique
les moyens informatiques
l'amlioration de la qualit

LA VALORISATION DE
L'ENTREPRISE
En prambule, il faut souligner quun consensus
sest dgag sur le fait que la meilleure pratique est
le reflet de la ralit conomique. En
consquence :
la dtermination du primtre doit se faire sur
la base des actifs qui participent lactivit du
groupe,
le choix de la mthode de consolidation doit se
faire sur la base de limportance dune socit
dans lactivit du groupe.
Cet nonc implique que si les normes
comptables ne refltent pas la ralit conomique,
il faut les suppler. Le groupe de travail a ainsi
not que ceci correspond au principe amricain de
substance over form .

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En effet, les observateurs extrieurs (tels que les

analystes financiers) peuvent prfrer des
drogations justifies au rfrentiel plutt qu'une
stricte
application
de
celui-ci
pouvant
ventuellement avoir pour consquence de
masquer une partie de la ralit conomique.
Les bonnes pratiques identifies ont t classes
en trois chapitres relatifs la valorisation de
lentreprise.

Primtre : dtermination des socits

consolider
Les critres de consolidation pour la
dtermination du primtre doivent tre
dtermins d'une manire souple tenant
compte des spcificits propres chaque
socit, et ceux-ci doivent voluer d'une
manire dynamique en fonction de la stratgie
de la socit ou du groupe.
La rvision annuelle des critres sur la base de
l'inventaire permanent des participations et
suivant le plan long terme de la socit est
ncessaire.
L'utilisation du plan et du budget, pour les
groupes utilisant des instruments de pilotage
consolids, permet d'identifier les socits devant
prendre de l'importance dans l'activit future du
groupe, et dont la consolidation devient

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

9.

ncessaire afin d'assurer la continuit dans

l'information financire.
Afin de lisser l'information trimestrielle, il est
souhaitable de consolider les entres de primtre,
dans tous les cas o cela est possible, partir du
dbut de l'exercice.
Rsum
Dans le cadre des activits de lObservatoire de la
Qualit Comptable, une dizaine de professionnels
comptables grandes entreprises se sont runis au
sein dun groupe benchmarking pour analyser le
processus Consolidation des comptes de groupe et
dterminer les meilleures pratiques observes ce
jour dans ce domaine.
Dans sa dmarche, le groupe a t accompagn par
lInstitut du benchmarking qui apporte une aide
mthodologique et un code de conduite
indispensable dans ce type dchanges.
Sur ce thme de la consolidation, sujet caractre
trs technique, les meilleures pratiques observes par
les membres u groupe ont ainsi t mises en
vidence. Elles portent la fois sur des
considrations gnrales et de principe et sur des
considrations trs pratiques et oprationnelles.
Sous langle des choix fondamentaux en matire de
valorisation de lentreprise par exemple, la meilleure
pratique est celle qui permet dobtenir la meilleure
image de la ralit conomique plus que la bonne
application des normes comptables.
Sous langle plus technique, le choix du rfrentiel
du secteur dactivit semble simposer et les choix
en matire dorganisation et doutil informatique, par
exemple, font ressortir les conditions doptimisation
de lefficacit et de la qualit du processus
consolidation.
En conclusion, le groupe de travail note que ce
processus dpasse largement lexcution dun
processus technique car les comptes consolids sont
dsormais la base de la stratgie de communication
financire des groupes.

Il faut galement noter que la dtermination du

primtre doit tenir compte :
de la ncessit de sectorisation de
l'information financire du groupe, aussi bien
pour le compte de rsultat que pour le tableau
des flux de trsorerie, ce qui implique que des
entits ne remplissant pas les critres stricts
pour tre inclus dans le primtre, soient
parfois consolids de faon mieux reflter la
ralit conomique ;

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des ventuelles intgrations fiscales, ce qui peut

amener consolider l'ensemble des entits des
primtres fiscaux, afin de prsenter en annexe
une situation fiscale exhaustive du groupe ;
des lments significatifs de la situation nette,
afin d'viter des variations patrimoniales
importantes hors du primtre de consolidation.
Toutefois, il est important que la direction
gnrale soit un acteur important de ce processus,
afin d'arbitrer des ventuelles divergences de vue
entre le contrleur de gestion et le directeur des
comptabilits sur l'importance relative des socits
consolider.

Primtre : dtermination de la mthode

de consolidation
Le groupe de travail a formul des suggestions qui
s'loignent parfois des normes.
Pour la mthode de consolidation, elle doit
tre principalement fonction de la substance
de la socit dans le groupe.
Et en ce qui concerne les intrts minoritaires,
en particulier par rapport aux problmes de
pourcentage de contrle lis aux diversits de
type de titres de participation (droits de vote
doubles...), leur traitement doit tre assimil
la notion de l'endettement.
Pour l'intgration globale, au-del de la
mthode de consolidation prconise par les
textes, il serait souhaitable que la notion
dterminante de pourcentage de contrle soit
remplace par celle de contrle des actifs. Et
que ceci soit appliqu dans un processus de
double balayage des participations qui doit les
valuer sous un aspect quantitatif et finalement
qualitatif, c'est dire la ralit conomique du
contrle par le groupe.
Pour la mise en quivalence, le groupe de
travail a jug opportun que le critre bas sur
le pourcentage d'intrt soit strictement
remplac par le critre d'influence notable, et
non par sa prsomption. Ainsi, pour les
situations
difficiles
d'obtention
de
l'information, le consolideur dmontre luimme l'influence notable du groupe sur l'entit
concerne, par sa propre capacit obtenir

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

10.

une information correcte dans les dlais de

reporting prdtermin.
Toutefois, quand il s'agit de participations
elles-mmes cotes ayant des dlais de
publication incompatibles avec ceux du
groupe, la mise en quivalence peut se faire sur
la base de donnes prvisionnelles qui seront
ultrieurement ajustes.

Choix du rfrentiel
La meilleure pratique, considre comme
fondamentale, est qu'il est ncessaire qu'il y ait
cohrence entre le rfrentiel du groupe qui n'est
pas ncessairement celui du pays de la socit
mre et celui de ses filiales significatives, dans un
but d'exactitude et de rapidit des traitements de
consolidation.
Pour la slection du rfrentiel, dans un but de
comparaison, il a t jug utile de choisir celui qui
est le plus utilis dans son secteur d'activit, mme
si cela implique une dconnexion entre les
comptes consolids et les comptes sociaux.
En effet, le rfrentiel norme de son secteur
d'activit donne la meilleure comparabilit, et, est
prsum donner la meilleure valeur conomique.
Toutefois, le groupe de travail pense qu'il serait
souhaitable qu'un pouvoir manant des acteurs du
secteur intervienne dans les volutions apportes
au rfrentiel.

Principes gnraux
Le groupe de travail a not que pour anticiper une
possible obligation de publier les rgles de
dtermination du primtre de consolidation, il
est ncessaire de prparer des notes de procdure
en consquence.
Il a galement t conclu que l'ensemble des
rgles et critres doit tre revu et approuv par les
commissaires aux comptes. Cette bonne pratique
n'est pas dicte par un objectif de protection de
l'entreprise ou d'obtention de visa par les
commissaires aux comptes, mais dans le but
d'assurer une bonne comprhension entre les
parties.

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Pour les situations de portage, pour des raisons de

varits de situation, le groupe de travail n'a pas
cherch identifier de bonnes pratiques.

LES RECONCILIATIONS
INTER COMPAGNIE
Le groupe s'est attach identifier les meilleures
pratiques dans un schma d'analyse rassemblant
les procdures, les indicateurs et les acteurs.
En consquence, trois phases de la procdure
intercos ont t analyses et les meilleures
pratiques identifies globalement, en conclusion
des propositions des participants, ont t
classifies selon ces trois phases :
l'mission,
la circularisation,
le rapprochement.
Et
les
meilleures
pratiques
identifies
globalement, en conclusion des propositions des
participants, ont t classifies dans ces trois
phases.

L'mission
Revue des procdures
Le groupe de travail a identifi, en amont de toute
la procdure, la ncessit de la sgrgation dans la
comptabilisation des oprations avec les tiers, ds
le premier enregistrement comptable.
La dfinition prcise de la notion de transfert de
proprit entre les socits du groupe et
l'affirmation de la rgle de l'metteur (c'est--dire
le prix et la quantit tablis par le vendeur) pour
toutes les phases de la procdure, ont galement
t juges indispensables.
Le groupe conseille galement la mise en place
d'une procdure groupe pour le cut-off qui peut
par exemple interdire les oprations de rglement
et de facturation entre les socits du groupe, afin
d'obtenir un dlai pour l'mission de
l'information. Ce principe est toutefois fonction
de l'organisation de l'entreprise et de son secteur
d'activit.

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

11.

Pour certains type d'oprations, il est souhaitable

d'tablir une rgle de comptabilisation des
oprations de transfert/cession d'immobilisation
et d'en-cours, en effet, il est prfrable pour le
rapprochement de ces oprations de suivre le
schma "charge - transfert de charge
immobilisation".

Revue des acteurs et des indicateurs de qualit

L'acteur principal de cette phase est le comptable
de l'entit de reporting.
Deux indicateurs ont t identifis :
Dfaut au principe par le suivi du respect du
dlai d'mission de l'information
Dfaut au dlai par le suivi du respect du dlai
de production de l'information

Dans les situations ne permettant pas d'obtenir ce

niveau de dtail de l'information, le minimum
obtenir est que si le palier est opaque en terme de
comptes, qu'il soit au moins transparent en terme
de dtail pour les oprations intra groupes.
La rgle de la circularisation dans la monnaie
d'opration de chaque transaction entre socits
du groupe a galement t juge indispensable
afin d'viter les problmes de rapprochement lis
des conversions incorrectes dans les livres
comptables de l'une des socits.

Revue des acteurs et des indicateurs de qualit

La circularisation
Revue des procdures
Le groupe de travail a conclu que le principe de la
circularisation sur une base mensuelle est
ncessaire dans toutes les situations d'entreprises
o cela est possible. En effet, cette courte
priodicit est utile dans un but de sensibilisation
des intervenants et rend ncessaire la correcte
application des procdures nonces ci-dessus
dans toutes les oprations comptables.
Le principe du palier transparent (c'est--dire la
possibilit pour l'outil de lire les informations par
entits dans le cadre des pr-consolidations) pour
toutes les oprations intercos, en identifiant
prcisment les metteurs et les rcepteurs, est
indispensable dans les cas de consolidation par
paliers. Cette pratique est considre comme
importante car elle supprime le risque de
compensation entre des oprations n'ayant pas le
mme objet ni les mmes parties en prsence.
Les fonctionnalits du processus consolidation
Les missions dun dpartement consolidation
dpassent largement lexcution dun processus
technique. Les comptes consolids sont dsormais la
base de la stratgie de communication financire des
groupes. Les tches des consolideurs ont

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considrablement volu avec la mise en place de

nouveaux logiciels. Librs des oprations de
retraitements les plus lmentaires, ils jouent un rle
actif dans le suivi de la situation patrimoniale de
lentreprise et dans nombre doprations financires
(cessions, restructurations, change de titres)

L'acteur principal de cette phase est, une nouvelle

fois, le comptable de l'entit de reporting.
L'efficacit de cette phase est directement lie la
qualit de l'information change entre les
socits du groupe.
L'indicateur quantitatif de dysfonctionnement de
cette phase est le nombre de dsaccords constats,
lors d'une possible centralisation des documents
de circularisation par le service de consolidation.

Le rapprochement
Revue des procdures
Le groupe de travail a conclu que le principe du
rapprochement sur une base trimestrielle, ou au
minimum semestrielle, est ncessaire. En effet,
cette priodicit est utile dans un but
d'identification des carts rcurrents ou des
inexactitudes d'enregistrement entre des entits de
reporting et permet de mettre en place des
procdures de correction.
Le principe du rapprochement par famille
de comptes
(crance-dette
commerciale,
prt-emprunt, produit-charge financier...) est jug
ncessaire afin d'viter toute compensation entre

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

12.

postes du bilan ou du compte de rsultat pouvant

masquer des carts.
Imposer un seuil de signification, au-del duquel
les carts sont analyss et corrigs jusqu'
apurement, est un principe utilis par l'ensemble
des membres du groupe de travail, car il permet
de concentrer l'effort de cette phase du processus
sur les carts matriels pouvant affecter l'image
fidle des tats financiers.
Le processus d'escalade (arbitrage du responsable
de la fonction comptable du groupe ou
ventuellement d'une personne hirarchiquement
suprieure) pour la rsolution des situations
particulires d'carts o les deux parties en
prsence ne veulent pas se mettre d'accord, est
galement jug ncessaire.
De plus le groupe de travail a jug opportun que
l'entit de reporting soit informe, la fin du
processus, des ajustements qui ont t
comptabiliss au niveau du dpartement
consolidation, et ceci dans un but ventuel de
correction des soldes d'ouverture de la priode
suivante. Cette notion de correction prend de
l'importance avec la volont croissante d'obtenir
de l'information sectorielle prcise l'intrieur de
l'entreprise.

Principes gnraux la procdure

"Intercos"

Revue des acteurs et des indicateurs de qualit

La solution la plus efficace identifie est l'outil

externe (progiciel) fonctionnant sur la base d'un
systme client-serveur. Cette solution est de
bonne pratique car :
elle permet au dpartement consolidation
d'tre matre de son systme ;
le mainframe est un luxe en regard du volume
de donnes ncessaires au processus de
consolidation ;
la mise niveau technologique et normative
(volutions du rfrentiel...) de l'outil est faite
par l'diteur.
De plus, les bonnes pratiques auxiliaires cette
dfinition du support sont les suivantes :
il est ncessaire de s'assurer de la solidit
financire et la prennit de l'diteur du
progiciel ;
l'outil doit tre utilisable pour des processus de
consolidation prvisionnelle, et gnralement
tre ouvert afin de pouvoir le personnaliser
facilement en fonction des spcificits de
l'entreprise (normes et procdures) ;

Les acteurs principaux de cette phase sont le

consolideur pour sa contribution l'analyse des
carts, le directeur comptable et le contrleur de
gestion pour leur intervention d'arbitre des carts
non apurs.
Pour cette phase du processus, trois indicateurs
ont t identifis. Il s'agit de :
Indicateur de volume montaire : montant
cumul des anomalies non corriges, c'est-dire des carts infrieurs au seuil de
signification dtermin pralablement ;
Nombre des corrections enregistres ;
Anciennet des anomalies.
Toutefois, il est souhaitable que l'indicateur de
volume montaire soit calcul distinctement
pour les rapprochements des oprations de
bilan et de compte de rsultat et que ces
montants soient compars respectivement au
total du bilan et au rsultat net.

GT007

Le groupe de travail a not que pour la bonne

excution et l'indpendance indispensable au
processus des rapprochements et des liminations
intra groupe, la sous-traitance aux commissaires
aux comptes doit tre vite.
Il a galement t conclu que l'ensemble des
rgles de ce processus doit tre rassembl dans un
code de procdure, et que celui-ci soit revu et
approuv par les commissaires aux comptes.

L'OPTIMISATION OUTIL-SYSTEME
Le groupe de travail s'est attach dfinir des
bonnes pratiques sur l'organisation informatique
du processus de consolidation et son utilisation,
en
faisant
abstraction
des
diversits
d'organisation, de taille ou de politique
informatique propres chaque groupe consolid.

Dfinition du Support

Les meilleures pratiques du processus de consolidation

Groupe Benchmarking

13.

 il est souhaitable de dlguer la maintenance

du systme client-serveur au dpartement
informatique du groupe, car les consolideurs
doivent concentrer leur travail sur le processus
de consolidation.

Utilisation du support
Le groupe de travail s'est attach passer en revue
les diffrents schmas d'utilisation.
La solution du Systme d'Informations Unifi de
Gestion a t aborde sous le schma suivant :
Fournisseurs:

Filiales

Directions Oprationnelles

Primtre:
Controlede
Gestion
Consolidation

Clients:

Externes

Internes

Il faut noter que la zone de recoupement des

primtres est principalement fonction de la taille
du groupe consolid.
La bonne pratique est que la base de donnes
consolidation fonctionne uniquement avec des
lments montaires et suivant la rgle de la partie
double, et que celle-ci soit limite en taille afin de
maintenir un outil souple et rapide.
En consquence, le schma d'utilisation le plus
efficace en termes de qualit et de dlai est d'avoir
un outil permettant :
de faire conjointement, sur la base d'un
paramtrage, de la consolidation et du
reporting groupe avec un traitement
homogne de l'information aussi bien pour les
donnes relles que prvisionnelles et
budgtaires ;
de produire, suivant un autre paramtrage, les
autres reportings utilisant partiellement les
donnes de la consolidation, tels les reportings
trsorerie,
assurance
ou
rentabilit
conomique ;

GT007

et d'utiliser un autre outil pour le reporting de

gestion.
En effet le niveau de confidentialit des
reportings est diffrent. Toutefois, il serait
souhaitable que le dtail analytique contenu dans
le systme de consolidation puisse tre utilis par
le reporting de gestion.
Pour le cas particulier de consolidation par paliers,
la meilleure pratique est que la sous-consolidation
soit directement intgrable sans interface et le plus
transparent possible, afin de pouvoir extraire les
informations sectorielles et annexes depuis le
niveau de l'entit de base de reporting.
Le propritaire du processus consolidation
La consolidation tant un processus essentiel de la
comptabilit, le propritaire en est naturellement le
directeur des comptabilits.
Les clients du processus
Les clients peuvent tre classs en deux groupe :
- le groupe des clients internes dans lequel on peut
identifier le conseil dadministration, les
actionnaires, le comit daudit, la direction
gnrale et ventuellement les directions
oprationnelles ;
- le groupe des clients externes comprenant la
communication lgale et les commissions de
contrle des marchs (COB, SEC) pour les
socits cotes, ainsi que les analystes financiers.

LA QUALITE DU PROCESSUS
La qualit du processus de consolidation a t
traite dans le schma suivant, en prenant comme
hypothse que le produit fini est l'ensemble des
tats financiers dfinitifs :
Clients
Processus

Normalisateur

Fournisseurs

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14.

Identification des fournisseurs

d'information
En prambule, il faut noter que l'identification
exhaustive dpend du schma d'organisation du
groupe ou de la socit. Mais, on peut toutefois
noncer les intervenants suivants :
dabord, les filiales ou plus gnralement les
entits de reporting qui sont les gnratrices de
l'information de base du processus ;
les autres services fonctionnels du groupe, tels
que le contrle de gestion, et l'audit interne;
mais aussi des fournisseurs extrieurs comme
les commissaires aux comptes lors de leurs
travaux prliminaires la certification.

Processus de consolidation
Le processus de consolidation a t sgrguer en
deux phases conscutives du processus et les
bonnes pratiques d'amlioration de la qualit ont
t identifies suivant cette matrice.

La phase chronologique pralable de dfinition des

options de clture
L'approche chronologique des meilleures
pratiques de cette phase est la suivante :
Il est souhaitable d'obtenir et d'exploiter
pralablement l'information provenant de la
direction gnrale, du contrle de gestion et
ventuellement du dpartement stratgie du
groupe sur les options de clture, ainsi que de
faire intervenir la fonction consolidation dans la
clture prvisionnelle ;
Les rapports prliminaires des commissaires
aux comptes font l'objet d'un examen afin
d'anticiper les problmes pouvant affecter la
phase de traitement de consolidation ;
Il est recommand de procder une analyse
des risques du groupe, afin de dterminer et
d'homogniser la politique de provisions, et
ceci en collaboration avec les directions
oprationnelles et les commissaires aux
comptes ;
Ces tapes acheves, il est de bonne pratique
de se runir avec les auditeurs afin de faire

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valider les options de clture retenues par le

groupe, puis de les communiquer aux entits
de reporting et aux entits dcisionnelles du
groupe.
Il est souhaitable de dvelopper pour le succs de
cette phase, une culture d'entreprise lie
l'appropriation par les managers des points cls
tels que l'analyse des risques (sous la forme de
questionnaires), et de mettre en place un selfassessement de tous les acteurs, contrl in fine
par la direction gnrale.

La phase de traitement de consolidation

Cette phase devient suivant cette matrice un
processus mcanique d'excution, mais aussi de
contrle de la phase pralable :
lors de la rception de l'information en
provenance des entits de reporting, il est
ncessaire de faire un contrle pralable du
respect du dlai et de l'exhaustivit de
l'information ;
le contrle de validation est opr lors du
traitement du dossier ;
la signature des rviseurs comptables constitue
la dernire validation de la qualit du
processus.
De plus, un suivi individualis par entit de
reporting ou par groupe sous la forme de runion
de debriefing est souhaitable dans le but de mieux
faire comprendre les procdures et de rsoudre les
erreurs rcurrentes.

Indicateurs de qualit
Le groupe de travail s'est intress
l'identification d'indicateur pour chaque groupe
consolid, mais en raison de la confidentialit lie
la prparation des tats financiers, il n'a pas
trait le sujet des indicateurs interentreprises.

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15.

La valeur ajoute du processus consolidation

La valeur ajoute du processus repose sur le constat
que les tats financiers sont la source de toute
communication et exploitation de donnes
financires du groupe. Elle sappuie donc sur des
exigences de lisibilit, de rduction des dlais et
damlioration de la qualit.

De plus, le succs de l'amlioration de la qualit

est fonction des pouvoirs et du niveau
hirarchique du responsable du processus.

Dans le but de couvrir le risque sur l'exhaustivit

de l'information traiter, un premier indicateur
concerne le dfaut au dlai et la rponse des
demandes d'information sur les modifications de
structures du groupe consolid.
Un autre indicateur concerne le dfaut au dlai
pour la rception de l'information en provenance
des entits de reporting, et pour la production des
tats financiers par le dpartement consolidation.
Un ensemble d'indicateurs concernant la phase de
traitement de consolidation, peut tre dfini dans
une approche matricielle pour l'ensemble du
groupe et par origine de l'information (par entit
de reporting). Il s'agit des indicateurs suivants ;
Nombre de corrections sur les dossiers des
filiales, en particulier un sous-indicateur sur la
modification des -nouveaux peut
galement tre utilis ;
Total des erreurs non significatives en valeur
absolue (y compris les intercos) ;
Total des ajustements comptabiliss en valeur
absolue (y compris les intercos).
Toutefois deux sous-indicateurs identifiant
l'origine de l'identification, sont souhaitables :
dpartement consolidation,
rviseurs comptables (ceux-ci pouvant tre
classifis comme des dfauts au processus).

Principes gnraux
Le groupe de travail a not que l'augmentation de
la frquence d'excution du processus de
consolidation, au cours de l'exercice, est
gnratrice d'amlioration de la qualit.
Il est galement souhaitable d'apporter un
contrle de second niveau, sur des lments cls
du processus (contrle des capitaux propres
consolids...), car l'erreur n'est pas permise.

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16.

Le processus consolidation
Effectif
- 2,4% des effectifs de la Fonction comptable sont
dans le processus consolidation.
- 77% des effectifs affects la consolidation sont
cadres.
Productivit
- 12 filiales en moyenne sont traites par comptable
affect ce processus. Lamplitude va de 36
filiales / comptable dans les entreprises de 50
filiales et plus, 6 filiales / comptable dans les
entreprises de 10 filiales et moins.
Dlais
- 38 jours de dlai moyen de production des
rsultats de groupe aprs la date de clture.
- 8 jours pour les entreprises du premier dcile le
plus performant.
- 100 jours pour les entreprises du dernier dcile.
- 11 jours en moyenne pour la production dun
flash de direction gnrale ;
Qualit du service rendu
- 74% des responsables comptables estiment la
prestation du processus satisfaisante ou trs
satisfaisante.
- 74% valuent comme satisfaisant le dlai de
production du rsultat consolid.
- 90% valuent comme satisfaisant la fiabilit et la
cohrence de la consolidation.
Systme informatique
- 76% des applications informatiques de
consolidation sont des logiciels dditeurs contre
24% dapplications maison .
Les pratiques des entreprises
- 88% des entreprises mres obtiennent les
donnes de filiales selon le rfrentiel comptable
du groupe.
- 81% des entreprises reoivent les informations
des filiales trangres libelles en francs.
- 80% des entreprises ont des rapports de
consolidation conus par les services comptables.

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- 22% des entreprises ont supprim les carts

intragroupes par enregistrement automatique et
simultan dans les deux comptabilits des socits
surs ou mre/sur.
- 22% des entreprises ont limin les oprations de
transposition en plan comptable de groupe, par
lutilisation dun systme informatique comptable
unique et pilot en central.

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17.

4. CONCLUSION
Lorsque nous avons commenc lancer les
groupes de recherche de benchmarking sur les
processes, avec le Conseil Suprieur de lOrdre
des Experts-Comptables, nous avons considr
quil serait sage, compte tenu du peu dexprience
en la matire, de commencer par des processus
simples. Cest ainsi que sur les deux processus
slectionns, lun dentre eux fut le processus
Consolidation, probablement le plus complexe de
tous
Ctait donc un challenge trs particulier que de
commencer un tel groupe et pourtant les
conclusions ont t remises en respectant le
nombre de runions initialement prvues.

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Quels furent les facteurs de succs ?

Une animation trs efficace dirige par
M. Jacquinot (directeur des comptabilits du
groupe Total).
Des comptes rendus synthtiques et clairs
rdigs par M. Rousseau.
Des participants professionnels, spcialistes ou
managers de haut niveau, ouverts et prts au
benchmarking, donc l'change.
Un dcoupage des travaux prcis ds le dpart
et respect tout au long du cycle des runions.
Il est noter enfin que la taille diffrente des
entreprises n'a gn en rien la qualit des
changes, bien au contraire.

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18.

Publications de lOQC

Comment raliser le diagnostic qualit dun service comptable

Rsultats de lenqute benchmarking de La Fonction comptable des grandes

entreprises (1997)

La fonction comptable dans les grandes entreprises Industrie & Service

Questionnaire denqute benchmarking de la Fonction comptable du secteur

Industrie et Service

La fonction comptable dans les tablissements de crdit (1999)

Questionnaire denqute benchmarking de la Fonction comptable des

Etablissements de crdit (1999)

Processus Consolidation- tude benchmarking (1998)

Rapport de synthse du groupe benchmarking sur les bonnes pratiques

concernant le processus Achats fournisseurs (1998)

Processus dlaboration du comit daudit (2001)

Les meilleures pratiques doptimisation du processus de clture des

rsultats comptables (2001)

La fonction comptable dans les socits dassurance

Dmarche qualit et Fonction administrative, comptable et financire de la

PME

Relations DAF / Expert-comptable

Enqute qualit auprs des dirigeants de PME

Guide de lecture des normes ISO 9000 lusage de la Fonction comptable :

Fonction comptable : lvaluation de la qualit

Assises 2000 Vers une conomie globale en rseau (dossier complet)

Assises 2000 Atelier 1 : la cration de valeur une mode phmre ou une

culture dentreprise

Assises 2000 Atelier 2 : dmarche de progrs et management par la

qualit

Assises 2000 Atelier 3 : Responsables comptables, qui tes vous ? o allez

vous ?

Assises 2000 Atelier 4 : Le benchmarking de la fonction comptable

Assises 2000 Atelier 5 : externalisation et services partags

Assises 2000 Atelier 6 : Impact des nouvelles technologies

Dtail des publications de lOQC sur le site :

www.qualite-comptable.com
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19.

153 rue de Courcelles 75817 Paris Cedex 17

Tel. : 01 44 15 60 66 Fax : 01 44 15 90 05
E-mail : oqc@cs.experts-comptables.org
Site Internet : www.qualite-comptable.com

12 rue de Penthivre 75008 PARIS

Tel. : 01 53 77 35 60 Fax : 01 53 77 35 61
E-mail : institut-benchmarking@compuserve.com
Site Internet : http://www.ibenchmark.org

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20.