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Promotion 2

(2007-2009)

Mmoire de fin d'tude

TlIEME

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1 Audit

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du cycle de la trsorerie du CESAG

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Prsent par:

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WIO

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Ddicace
A Mes Trs chers Parents
Je ddie ce mmoire mes parents, pour l'amour qu'ils m'ont toujours donn, leurs
encouragements et toute l'aide qu'ils m'ont apporte durant mes tudes.
Aucun mot, aucune ddicace ne pourrait exprimer mon respect, ma considration, et mon
amour pour les sacrifices qu'ils ont consentis pour mon instruction et mon bien-tre.
Trouve ici, chre mre, dans ce modeste travail, le fruit de tant de dvouements et de
sacrifices ainsi que l'expression de ma gratitude et de mon profond amour.
Puisse Dieu lui accorder sant, bonheur et longue vie afin que je puisse un jour combler de
joie ses vieux jours.

A Mes Frres et Surs


Je leur ddie ce travail pour tous les sacrifices qu'ils n'ont cess de m'apporter tout au long
de mes annes d'tudes.
Que Dieu leur apporte le bonheur, les aide raliser tous leurs vux et leur offre un avenir
plein de succs.

A mes Amis
Nulle ddicace ne pourrait exprimer ma profonde affection et mon immense gratitude pour
tous les encouragements et soutiens qu'ils ont consentis mon gard.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Remerciements
Ce mmoire est l'aboutissement de la conjugaison de multiples contributions dont nous ne
saurions oublier l'intrt et la porte. Ainsi, voudrais-je adresser particulirement :

-Allah ;
-Son prophte Mohamed (PSL)
-M. Abdou Aziz DIOP, mon grand frre et ami.
-M. Sikatin GNANSOUNOU, Auditeur Interne du CESAG, qui n'a jamais manqu de
m'apporter son aide et ses remarques constructives.
-M. Alexis KOUASSI pour ses orientations, son attention et sa disponibilit mon gard et
la rigueur impose pour la ralisation de ce travail.
-M. Moussa Y AZI, pour son attention et sa disponibilit mon gard;
-M. Mar, Auditeur Interne du CESAG;
-M. Hyacinthe TOGSE : Agent Financier Charg de la Trsorerie du CESAG ;
Egalement je remercie l'ensemble du personnel du CESAG, particulirement mon amie et
sur Delphine NAPEL;
-Jol, stagiaire au service recouvrement du CESAG ;
-M. Adama SENE du CESAG ;
-l'ensemble du personnel du restaurant du CESAG, plus particulirement Diabel
NDAO qui m'a toujours soutenu,
-tous les professeurs qui nous ont transmis leur savoir faire;

A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA


REALISATION DE CE MEMOIRE.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

li

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Sigles et abrviations
AFT

Agent financier charg de la trsorerie

BCEAO

Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

cCP

Comptes courants postaux

CEAO

Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest

CESAG

Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion

CI

Contrle Interne

CNCC

Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France)

COSO

Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission

DAFRH

Direction Administrative et Financire des Ressources Humaines

DARH

Directeur Administratif des Ressources Humaines

DFC

Directeur Financier et Comptable

DG

Directeur Gnral

DESS

Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises

ESGE

Ecole Suprieure de Gestion

lAS

International Accounting Standards

IFACI

Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes

MBA

Master of Business Administration

ODC

Oprations Diverses de Caisse

QCI

Questionnaire de Contrle Interne

SDFB

Sous Directeur Finance Budget

SG

Secrtaire Gnral

UEMOA

Union Economique et Montaire Ouest Africaine

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Listes des tablea ux


Tableau 1: Comptes de bilan ............................................................................................................ 10
Tableau 2: Comptes de charges et de produits ................................................................................. 11
Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ............................................. 12
Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie ..................................................... 28
Tableau 5: processus d'encaissement ............................................................................................... 51
Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin) ......................................................................... 51

Tableau 7: processus de dcaissement.. ............................................................................................ 52


Tableau 8: processus de la caisse d'avance ...................................................................................... 52
Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite) ........................................................................... 53
Tableau 10: processus allgement de la caisse ................................................................................ 54
Tableau Il: processus alimentation de la caisse ............................................................................... 55
Tableau 12: Arrt de caisse ............................................................................................................. 56
Tableau 13: processus paiement par transfert ................................................................................... 57
Tableau 14: processus paiement par bon de virement.. .................................................................... 57
Tableau 15: processus paiement par chque ..................................................................................... 58
Tableau 16: processus encaissement de chque ............................................................................. 58

Tableau 17: processus ouverture de caisse ....................................................................................... 59


Tableau 18: processus contrle de caisse ......................................................................................... 59
Tableau 19: processus suivi de la trsorerie ........................................................ :............................ 60
Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin) ................................................................. 60
Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements ......................................................... 63
Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements ......................................................... 63
Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance ................................. 64
Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse ............................................. 65
Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite) .................................. 66
Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse ......................................................... 68
Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin) ..................................... 68
Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert ........................................... 69
Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque ............................................. 69
Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement.. ......................................... 70
Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse ...................................................... 71
Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie .................................................... 71
Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse ............................................... 72
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques ..................................................... 73
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques ............................................... 73
Tableau 38 : Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin) .......................... 75
Tableau 39 : chelle de mesure de l'impact des risques ................................................................... 75
Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques .............................................................................. 76
Tableau 41 : Evaluation de J'impact des risques (suite et fin) .......................................................... 77
Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance ..................................................... 77
Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin) ................................. 78
Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact.. ................................................................................... 79
Tableau 45: Hirarchisation selon l'impact (suite et fin) ................................................................ 80
Tableau 46: proposition de plan d'actions ....................................................................................... 83
Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite) ............................................................................ 84
Tableau 48 : Recommandations ....................................................................................................... 86

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Listes des figures


Figure 1: schma du modle d'analyse ............................................................................................. 35
Figure 2: organigramme du CES AG ................................................................................................ 47
Figure 3: Matrice des risques ........................................................................................................... 81

Listes des annexes


Annexe 1: Questionnaire de contrle interne ................................................................................... 91
Annexe 2: Description des procdures du CES AG ........................................................................ 100

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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Table des matires


Ddicace .............................................................................................................................................. i
Remerciements .................................................................................................................................. ii
1es et a b revla
' . t'Ions ....................................................................................................................... 111
...
SIg
Listes des tableaux ........................................................................................................................... iv
Listes des figures .............................................................................................................................. vi
Listes des annexes ............................................................................................................................ vi
Table des matires .......................................................................................................................... vii

INTRODUCTION GNRALE ............................................................................................................ l


Introduction premire partie ........................................................................................................... 6
Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie .................................................................................. 7
1.1.

Dfinition du cycle trsorerie ......................................................................................... 7

1.1.1.

Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie .......................................... 8

1.1.2.

Les processus .......................................................................................................... 9

1.1.3.

Les comptes retraant les oprations de trsorerie ............................................... 10

1.2.

Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ........................................... 11

1.3.

Elments constitutifs de la fonction trsorerie .............................................................. 13

Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie .................................................................. 18


2.1.

La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie ........................................................... 19

2.1.1.

La prise de connaissance du systme .................................................................... 19

2.1.2.

La description du systme de contrle interne ...................................................... 20

2.1.2.1.
2.2.

Le contrle interne du cycle trsorerie ............................................................. 20

Approche par les systmes ............................................................................................ 26

2.2.1.

Risques lis au cycle trsorerie ............................................................................. 27

2.2.2.

Matrise des risques et contrle interne ................................................................ 27

2.2.2.1.

Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques ...... 27

2.2.2.2.

Identification des risques lis la fonction trsorerie ....................................... 28

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

2.2.3.
2.2.3.1.

Critres de catgorisation ................................................................................. 30

2.2.3.2.

Cartographie des risques ................................................................................... 31

2.2.4.
2.3.

Critres de catgorisation et cartographie des risques .......................................... 30

La vrification de l'adquation des procdures .................................................... 32

L'valuation des risques dus la conception des systmes .......................................... 33

Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie du CESAG ......... 34


3.1.

Le modle d'analyse ..................................................................................................... 34

3.2.

La mthodologie utilise ............................................................................................... 36

3.2.1.

3.3.

Les outils de collecte des donnes ........................................................................ 36

3.2.1.1.

L'entretien ........................................................................................................ 36

3.2.1.2.

Questionnaire de contrle interne ..................................................................... 37

3.2.1.3.

La recherche documentaire ............................................................................... 37

3 .2.1.4.

L'observation physique .................................................................................... 38

La mthode d'analyse des rsultats .............................................................................. 38

Conclusion premire partie :......................................................................................................... 40


Introduction deuxime partie: ...................................................................................................... 42
Chapitre 4 : Prsentation du Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion ........................... 43
4.1.

Historique et missions .................................................................................................. 43

4.2.

Les structures de l'Institution ....................................................................................... 44

4.2.1.

Conseil d'Administration ..................................................................................... 45

4.2.2.

La Direction Gnrale .......................................................................................... 45

4.2.2.1.

Le Secrtariat Gnral ...................................................................................... 45

4.2.2.2.

La Direction Financire et Comptable .............................................................. 45

4.2.2.3.

La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine ............................................ 45

4.2.2.4.

Les Instituts ....................................................................................................... 46

Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG ......................................................... 49


5.1.

Objectifs du processus de gestion de trsorerie ............................................................ 49

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

viii

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


5.2.

Les intervenants de la gestion de trsorerie .................................................................. 49

5.2.1.

Le Directeur Financier et Comptable ................................................................... 49

5.2.2.

Le Sous Directeur Contrleur de Gestion ............................................................. 50

5.2.3.

Le Sous directeur Finance et Budget .................................................................... 50

5.3.

Les fonctions du cycle de trsorerie ............................................................................. 50

5.3.1.

La fonction budgtisation ..................................................................................... 50

5.3.2.

La fonction encaissement ..................................................................................... 50

Chapitre 6 : Analyses et recommandations .................................................................................. 62


6.1.

Identification et analyse des risques potentiels ............................................................. 62

6.1.1.

Identification des risques lis la gestion de trsorerie ........................................ 62

6.1.2.

Evaluation des risques .......................................................................................... 72

6.1.2.1.

Evaluation de la probabilit d'occurrence ........................................................ 72

6.1.2.2.

Evaluation de l'impact des risques ................................................................... 75

6.1.3.

Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie .................................... 77

6.1.4.

La matrice des risques .......................................................................................... 80

6.2.

Analyse de la matrice des risques ................................................................................. 82

6.3.

Les plans d'action ......................................................................................................... 82

6.4.

Recommandations ........................................................................................................ 85

6.5.

Mise en uvre des recommandations ........................................................................... 87

CONCLUSION 6NRALE .............................................................................................................. 88


ANNEXES ........................................................................................................................................ 90

BIBU06RAPHIE ........................................................................................................................... 113

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

ix

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

mITRODUcnON6NRALE
L'objectif gnral de toute entreprise est d'assurer la prennit et la continuit de son
exploitation. A l'intrieur de l'entreprise, on se bouscule pour atteindre les objectifs
dfinis par le Top Management. Concomitarnment vont s'entrelacer les actions des
hommes et des machines dans le seul souci de raliser des prestations ou des produits qui
devront non seulement tre de qualit et rpondre la satisfaction de la clientle, mais
aussi crer de la valeur ajoute.
La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients,
immobilisations, stocks et en-cours, trsorerie, emprunts et dettes financires ... ) ; base sur
laquelle vont se raliser toutes les oprations. Parmi ces cycles, celui de la trsorerie joue
un rle central dans la vie de l'entreprise du fait de la position sensible qu'il occupe. Il est
au cur des mouvements ou flux financiers (espces, chques, oprations avec les
institutions financires).
Dans les pays de l'UEMOA, les textes exigent aux entreprises l'laboration des
procdures. Mais l'laboration des procdures est souvent nglige alors qu'elle aurait pu
aider les entreprises tre plus efficaces.
A cet effet, il s'avre ncessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de
trsorerie, que la direction de l'entreprise mette en place des dispositifs de contrle
efficaces, structurs, ordonns et formaliss, qui seront consigns dans un manuel de
procdures.
Le manuel de procdures constitue un des indicateurs privilgis de l'auditeur dans sa
mission. L'audit du cycle de la trsorerie qui rsulte donc de l'tude et de l'valuation
faites par un auditeur est considr comme une solution un large ventail de problmes
que pourraient vivre les entreprises.
Le CESAG est un tablissement public international spcialis en matire de formation, de
recherche et de consultation, dot de la personnalit morale, de l'autonomie financire et
administrative et ayant son sige Dakar.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Dans le cadre du systme LMD, le CESAG a connu une volution exponentielle. Les
programmes voluent, le nombre d'tudiants augmente de manire spectaculaire alors que
son manuel de procdure n'est pas encore mis jour.
En effet comment le CESAG parvient-il matriser les risques lis sa trsorerie alors que
nous sommes dans un contexte de faible bancarisation dont les paiements se font en
espces la caisse jusqu' un pass rcent?
Ainsi l'audit du cycle de la trsorerie apparat comme une solution de prennit des
procdures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilit des actes de gestion aidant la
compagnie contre plusieurs risques.
La question principale que nous nous posons est la suivante:
./ quels contenus donner aux procdures du cycle trsorerie du Centre Africain
d'Etudes Suprieures en Gestion pour une grande efficacit du dispositif de
contrle interne?
Plus prcisment:
./ quels sont les niveaux de scurit inscrits dans le dispositif mis en place?
./ Peut- on considrer que ce dispositif est efficace au regard du contexte global?
Nous essaierons de donner une rponse travers notre travail de recherche dont le thme
est: Audit du cycle de la trsorerie du CESAG )).
Les cadres thorique et pratique nous permettront d'apporter des lments de rponse aux
questions suivantes du fait que notre tude s'est limite essentiellement au cycle de la
trsorerie.
L'objectif principal est de mener un audit des procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG, travers un questionnaire de contrle interne et des tests de vrification du
fonctionnement des procdures, notamment les tests de sondage, les tests de conformit,
les tests de permanence afin d'en dgager les principales pistes aux fins de comparaison
avec le rfrentiel.
Les objectifs spcifiques qui en rsultent sont:
./ vrifier que les oprations sont correctement enregistres en comptabilit;
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


./ dgager les forces, les faiblesses et les risques lis ce cycle et enfin;
./ faire des recommandations en vue d'amlioration du cycle;
Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre tude se
limitera au seul cycle de la trsorerie qui est la rsultante de tous les autres.
Une telle tude permet d'attirer l'attention des responsables en la matire sur l'importance
de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.
Aussi, cette tude peut-elle aider, notre avis, le service d'Audit Interne du CESAG,
mieux matriser ses activits, et surtout, par la rvision de son dispositif de contrle
interne.
L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront notre aVIS aux
lecteurs du CESAG une matrise des concepts gnraux d'audit et du contrle interne; et
de connatre d'avantage le cycle de la trsorerie.
Aussi, trouveront-ils dans notre document une revue littrature, tant sur le cycle de la
trsorerie que sur la mthodologie d'un audit des procdures. Ce qui leur permettra d'avoir
une vision plus claire des points voqus et aussi d'acqurir des connaissances en la
matire.
Cette synthse des connaIssances thoriques appnses au Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion reprsente pour nous un enrichissement en audit et contrle interne.
Ce travail reprsentera donc un outil assez prcieux dans notre carrire d'auditeur.
Et plus qu'une formalit acadmique, le document labor sera dans notre VIe
professionnelle, l'un des principaux critres de mesure de notre aptitude et capacit
matriser les diffrents cycles, notamment celui de la trsorerie du CESAG.
Articulation du mmoire

Ce travail de recherche s'articule autour de deux parties essentielles:


./ la premire partie concernant le cadre thorique nous permettra de faire une
prsentation du cycle de la trsorerie ainsi qu'une revue de concepts de base, tels
que: l'audit des procdures, .... Ces lments nous permettront de mieux cerner
notre thme d'tude et de dgager notre modle d'analyse;
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

../ dans une seconde partie, nous prsenterons le Centre Africain d'Etudes Suprieures
en Gestion, la mthodologie

de l'audit des procdures et enfin les rsultats,

analyses ainsi que les recommandations;

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PREMIERE PARTIE: CADRE


THEORIQUE

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Introduction premire partie


Cette premire partie de notre tude est consacre l'tude thorique de l'Audit du cycle
de la trsorerie.
Dans le premier chapitre, nous prsentons le cycle de la trsorerie: sa dfinition, ses
concepts de base, son lien avec le contrle interne mais aussi sa pratique professionnelle en
Afrique et dans le monde; dans le deuxime chapitre, nous procdons une revue de la
littrature de l'audit des procdures et dans le troisime chapitre, nous abordons la
mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie


Grer sa trsorerie, c'est tre en permanence en prise directe avec les flux rels et
prvisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les
ajustements ncessaires. C'est avant tout anticiper.

Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus AchatProduction - Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers
le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.

La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.

1.1.

Dfinition du cycle trsorerie

Dterminer la trsorerie d'une entreprise est un pralable ncessaire son tude puis son
optimisation. La notion de trsorerie peut tre analyse selon deux approches: l'une
statique en termes de stocks un moment donn, l'autre dynamique, en terme de flux sur
une priode donne.
Les approches du concept de trsorerie sont multiples et varient selon diffrents auteurs.
Certains comme LEROY (1999 :6) l'expliquent comme des disponibilits, de la liquidit
ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la dfinition prcdente, CRAMBERT (2004 :3839) prsente la trsorerie comme tant: la rsultante de la somme des flux de trsorerie
gnrs au niveau de l'activit, de l'investissement et du financement. Elle correspond aux
disponibilits et quasi-disponibilits savoir:
.:. les comptes de caisses et les comptes courants;
.:. les comptes terme et intrts dtenus non chus qui s'y rattachent;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

.:. les valeurs mobilires de placement ne reprsentant pas de risque de variation de


capital pouvant tre aisment transformes en disponibilits grce l'existence d'un
march ou d'un acheteur potentiel;
.:. les soldes crditeurs de banques et des intrts courus non chus qui s'y rattachent ds
lors qu'il s'agit de dcouverts passagers .
Selon MEUNIER (1984 :7) la trsorerie nette d'une entit est la diffrence entre les
ressources ncessaires pour financier son activit et les besoins entrains par cette activit

un moment donn. Cette dfinition fait rfrence au Besoin en fonds de Roulement.


La trsorerie rsulte de la diffrence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds
de roulement (BFR).
Le FR correspond l'excdent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts
LMT) sur les immobilisations. Le BFR reprsente le montant des capitaux ncessaires pour
fInancer le cycle d'exploitation (actifs circulants

dettes CT). Toute variation du FR ou

du BFR aura donc des rpercussions immdiates sur la trsorerie. C'est ce que le financier
analyse au travers du tableau de flux.
La notion de la trsorerie peut tre apprhende en terme de flux correspondant aux
encaissements et dcaissements pendant une priode ou en terme de stock, reprsentant la
situation de trsorerie une date dtermine. Cette dfinition peut se traduire suivant une
opration d'addition reliant les flux aux stocks.
La trsorerie est ainsi la rsultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des
modes de financement retenus. La synthse de ces diffrentes dfinitions nous laisse dire
que la trsorerie est le solde qui dcoule des encaissements et des dcaissements de
l'entreprise durant une priode donne. La trsorerie est donc un domaine trs sensible
qu'il faut grer de faon quotidienne avec quelques outils et surtout une vritable stratgie.
1.1.1. Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie

Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les oprations portant sur le flux de


trsorerie savoir:
.:. prise de fonds (encaissement) par virement, par chques;
.:. paiements en espces, par chques et virements bancaires ou postaux;
.:. produits et frais financiers attachs ces oprations.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Les oprations financires (emprunts, subventions, oprations sur titres) seront tudies
dans le cadre d'un cycle spcifique.
Il convient, avant de commencer l'tude dtaille du cycle de la trsorerie, de formuler les
observations suivantes:
.:. la trsorerie a gnralement un rle de dnouement des oprations inities au
niveau des autres cycles d'activits: Achats, Ventes, PersonneL De ce fait, elle est en
relation avec l'ensemble des autres cycles;
.:. c'est au niveau de la trsorerie que se prsentent les risques les plus importants de
dtournement.

1.1.2. Les processus


Le processus est un ensemble d'activits qui s'enchainent pour un objectif atteindre et
qui se traduisent par un rsultat. Dans toute organisation nous avons trois types de
processus : les processus de ralisation; les processus de support ou de soutien et les
processus de pilotage.
Deux mthodes permettent d'identifier les processus:

la mthode du plus grand au plus petit qui consiste partir des processus pour
aboutir aux tches en passant par les activits.

la mthode du plus petit au plus grand qui consiste identifier les tches et les
activits afin de reconstituer les processus. Elle se rvle plus difficile que la
premire.
Soulignons que dans les deux mthodes la notion de processus est relative car elle dpend

du niveau de dtail que l'on souhaite apporter.


Parmi les oprations de trsorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et
par la banque. Ces oprations peuvent tre regroupes selon (BARRY, 2004) en:
.:. oprations courantes de trsorerie telles que les missions des chques, les virements,
les oprations de caisse,
.:. oprations de gestion de portefeuille: ligne de crdit consentie l'entreprise, opration
de placement,
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

.:. les oprations spcifiques de trsorerie telles que la couverture de change, la gestion de
trsorerie d'un groupe.

1.1.3. Les comptes retraant les oprations de trsorerie


Les oprations de trsorerie sont enregistres dans les comptes de caisses (oprations en
espces), de banques (oprations bancaires), de CCP (oprations postales) et dans les
comptes de frais ou de produits financiers (intrt bancaires dbiteurs ou crditeurs).
Ces oprations ncessitent galement l'emploi de comptes de liaison (ou compte de
virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trsorerie un
autre, ou les chques remis l'encaissement non encore positionns par les banques.
Les comptes concerns sont illustrs dans les tableaux qui suivent.

Tableau 1: Comptes de bilan

51

Valeurs encaisser

52

Banques

53

Etablissements financiers et assimils

54

Instruments de trsorerie

56

Banques, crdits de trsorerie et d'escompte

57

Caisses

58

Rgies d'avances, accrditifs et virements


internes

55

Dprciations

et

risques

provisionns

(trsorerie)

Source : BARRY Mamadou (2004: 267)

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

10

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 2: Comptes de charges et de produits

Intrts avances reues et dpts crditeurs

6742

Intrts compte courants bloqus

6745

Intrts bancaires et sur oprations de


trsorerie et d'escompte

675

Escompte des effets de commerce

676

Pertes de change

6784

Pertes sur risques financiers sur instruments


de trsorerie

679

Charges provisionnes financires

772

Revenus de participations

776

Gain de change

779

Reprises

de

charges

provlslOnnes

financires
Source: BARRY Mamadou (2004: 267)

1.2.

Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie

Toute entreprise uvre pour la continuit de son exploitation dans un environnement en


perptuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert une collaboration participative et
des objectifs spcifiques clairs et connus de tous, en adquation avec la vision de la
direction.
Le tableau suivant rcapitule les principaux objectifs du contrle interne appliqu au cycle
trsorerie.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

11

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie


Fonctions

Objectifs de contrle interne

Risques

1. Etablissement Les procdures mises en place par la Mauvaise matrise de la


socit doivent donner l'assurance trsorerie, apprhension tardive
des prvisions
que les oprations relatives la des impasses de trsorerie.
de trsorerie
trsorerie
sont
rapidement
et
correctement enregistres par les
servIces comptables et tous les
mouvements non autoriss sont
rapidement ports l'attention de la
Direction Gnrale.
2.
Encaissements,
dcaissement

Les procdures mIses en place


doivent donner l'assurance que:
Dtournements
d'encaissements
ou
de
dtournements par cration de
dpenses fictives.
-Les encaissements sont autoriss par Difficult d'assurer un contrle
correct des caisses.
la Direction Gnrale,

-Les encaissements sont enregistrs


rapidement et de manire exhaustive,

-Les risques de dtournements de Difficult


d'exercer
un
recettes sont nuls ou minimes
contrle squentiel des pices
Les procdures appliques par de caisse.
l'entreprise
doivent
l'assurance que :

donner

-les paiements sont enregistrs


rapidement et de manire exhaustive,

Dtournement des encaIsses


significatives dtenues par le
caISSIer.

-les paiements sont autoriss par la Existence de bons de caisse


Direction Gnrale,
non rgulariss correspondant
des prts dguiss.
-les nsques de dtournement (par
majoration frauduleuse des paiements
ou par cration de documents de
paiement de dpenses fictives) sont
nuls ou minimes.

des
Dtournement
encaissements clients et de
falsification des comptes des
clients concerns.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

12

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

3. Contrle des Les procdures appliques par la


avoirs en caisse socit doivent garantir:
-L'existence d'un systme de contrle Dtournements de caisse non
et en banque
priodique des existants en caisse,
dtects;
-La mise en place d'un systme de Collusion
entre
les
rapprochement
priodique
des responsables des caisses et les
journaux de banque avec les extraits contrleurs.
bancaires (tat de rapprochement)

4.
Comptabilisation
des oprations
de caisse et de
banque;
Analyse
et
instruction des
de
comptes
virements
de
fonds

Dtournements d'avoirs en
-La tenue priodique de ces travaux banque et falsification des tats
de rapprochement par un responsable de rapprochement bancaires.
dsign par la Direction Gnrale.
Maintien dans les tats de
rapprochement bancaires de
montants
significatifs
en
suspens au dtriment de la
trsorerie relle de l'entreprise.
Les procdures mIses en place Inexactitude, un moment
doivent donner l'assurance que les donn des soldes comptables
comptes traduisant les dpts retraits des comptes de caisse et
de fonds sont rgulirement analyss banques, empchant de ce fait
d'un
contrle
et justifis et que tout dpt retrait l'exercice
non autoris ou anormal est correct.
Dtournement de montants
rapidement dtect.
retirs de la caisse ou de la
banque
pour
alimenter
thoriquement
d'autres
comptes de trsorerie.
Risque de falsification des
justifications des comptes de
virements de fonds par les
auteurs du dtournement

Source: BARRY Mamadou (2004, P267)

1.3.

Elments constitutifs de la fonction trsorerie

La trsorerie qui est au centre des autres fonctions de l'entreprise est la rsultante de tous
les flux financiers de l'entreprise. Deux grandes missions dfinissent la fonction trsorerie
selon (HUBERT, 1997 :4) :
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

13

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

-la gestion des liquidits qui consiste respecter la contrainte de solvabilit de l'entreprise
et se gre long et court terme, au jour le jour de faon oprationnelle. A ce niveau, le
trsorier veille l'existence d'une encaisse importante pour faire face aux paiements.

-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture des risques
de taux et des risques de change afin d'viter qu'ils soient excessifs et nuire la rentabilit
de l'entreprise.
POLONIATO (1997 :137) vient complter la dfinition d'HUBERT en disant qu'en plus
des risques de taux et les risques de change il y a d'autres risques tels que les risques de
signature, les risques par dfaut, les risques de contrepartie, les risques fiscaux et les
risques humains.
Tous ces risques doivent tre matriss par le trsorier.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise et de mieux ngocier les
financements court terme indispensables. Pour cela, le trsorier doit mettre en place des
outils et mthodes de contrle interne qui lui permettent de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations dbitrices ou crditrices qui
alimentent les soldes bancaires. Nous aurons nous intresser dans la suite de nos travaux

la gestion de liquidits qui se traduit de faon oprationnelle travers plusieurs fonctions


(BARRY, 2004) :
.:. Fonction de Budgtisation- Estimation des niveaux d'encaisses;
.:. Fonction encaissement;
.:. Fonction dcaissement;
.:. Fonction gestion des comptes banques;
.:. Fonction recouvrement;
.:. Fonction gestion des conditions bancaires ...

a. Fonction de Budgtisation - Estimation des niveaux d'encaisses.


Selon SION (2003 :31) le budget de trsorerie a pour fonction d'valuer le besoin de
financement de l'entreprise, de ngocier les lignes de crdits court terme ncessaires au
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

14

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

bon fonctionnement de l'entreprise, de vrifier la capacit de la trsorerie absorber les


actions prvues et de calculer les frais ou produits financiers court terme }}.
BARRY (2004: 185) amliore cette dfinition en stipulant que la fonction trsorerie
regroupe toutes les tches d'tablissement du budget de trsorerie permettant d'estimer a
priori les niveau d'encaisses et, le cas chant les besoins en dcouverts et crdits court
terme ncessaires pour viter les crises de trsorerie.
Il est exprim principalement en termes financiers (prvisions), mais il incorpore souvent
beaucoup de mesures quantitatives non financires. Le budget de trsorerie rpond deux
impratifs :
.:. s'assurer d'un quilibre mensuel entre encaissements et dcaissements, en vue de
mettre en place, de faon prventive, des moyens de financement ncessaires court
terme en cas de besoin de liquidits pour un ou des mois donns;
.:. connatre le solde de fin de priode budgtaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels
qu'ils figureront dans le bilan prvisionnel.
Nous pouvons alors affirmer que le budget de trsorerie prvoit l'volution de la trsorerie
de l'anne suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'exercice comptable partir des
autres budgets dj raliss. L'ajustement des entres et sorties de liquidits afin de
prvenir les risques de cessation de paiements ou les excdents inutiles est l'objet du
budget de trsorerie.
b. Fonction encaissement

GRIFFITHS (2001 :201) explique que les encaissements sont la rsultante surtout des
ventes et des cessions. Les diffrents flux se traduisant par des encaissements sont entre
autres: les remises d'espces, de chques, d'effets l'encaissement des virements en
faveur de l'entreprise, la cession d'immobilisations, de revenus de titres, des prts
rembourss etc.
Il s'agit d'oprations dont l'excution traduit une entre d'argent liquide. BARRY
(2004 :185) appuie GRIFFITHS en disant que les encaissements concernent toutes les
oprations de recueil des fonds (recettes, rglements des clients, intrts crditeurs etc.), et
de leur conservation dans les banques et les caisses }}.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

lS

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

c. Fonctions dcaissement
Selon la nature des activits de l'entreprise, les dcaissements peuvent tre importants ou
peu significatifs. Ils concernent toutes les oprations de sorties de fonds effectues par
l'entreprise en contre partie des achats de biens et services, y compris les oprations
d'emprunt. Les retraits d'espces, les domiciliations d'effet, l'mission des virements, le
prlvement et le dbit des chques sont les diffrents flux que l'on peut identifier.
Notons que les encaissements et les dcaissements ne prennent pas en compte que les
activits ordinaires, mais concernent aussi les oprations hors activits ordinaires. L'on est
tent d'affirmer que la trsorerie constitue l'un des indicateurs de performance les plus
pertinents de la gestion d'une entreprise.
Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrle des oprations et
des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les fonctions comptables sont d'aprs
(BARRY, 2004 :194) :
a. Comptabilisation des oprations de caisse et de banques: elle reprend les tches
d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse et de banque, des
mouvements (encaissements

paiement) intervenus.

b. Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes les tches
d'analyse et de justification des soldes des comptes de virements internes (chques

l'encaissement, virement de fonds).


c. Contrle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction comprend toutes
les tches:
.:. de vrification des existants physiques en caisse,
.:. de rapprochement des oprations comptabilises par l'entreprise et de celles
enregistres par la banque, pour un compte donn.
Conclusion
La trsorerie est donc un domaine trs sensible qu'il faut grer de faon quotidienne avec
quelques outils et surtout une vritable stratgie. Mais si la problmatique semble basique,
la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. Une gestion efficace des
risques constitue alors la pierre angulaire du succs des entreprises, quels qu'en soient le
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

16

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

secteur d'activit ou la taille. Une bonne gestion des risques ncessite la fois une forte
culture en matire de risque, un bon dispositif de contrle interne et un programme solide
couvrant l'ensemble de l'entreprise.

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17

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie


Un audit des procdures est un audit port sur un ensemble de systmes qui conduit
contrler de nombreux sous-systmes pour une partie spcifique: par exemple la
procdure d'enregistrement dans les comptes, la centralisation comptable, la procdure de
mise jour des fichiers clients, fournisseurs, produits, personnel, etc ... (Henri BOUQUIN,
1996).
Un systme est un ensemble qui comprend des procdures, des lments intentionnels, des
lments dcisionnels et qui porte sur une partie de l'entreprise, nettement dlimite (Jean
Charles BEC OUR, Henri BOUQUIN, 1996: 30-31).
Selon Lionel COLLINS et Grard VALIN, (1992: 198), les procdures revtent un
caractre plus ou moins formel et certains services spcialiss, tels que: le bureau des
mthodes pour la production, les tudes commerciales pour les ventes, contribuent
l'organisation des fonctions et codifient les procdures sous forme de manuel de ventes
pour les reprsentants, les tableaux d'ordonnancement.. .. C'est donc par rapport ces
rgles crites que l'auditeur apprciera le bon droulement des oprations .
Dans un audit de systme, l'auditeur s'attache dceler les inaptitudes du systme
examin, par exemple l'audit du systme de facturation qui vrifie que le systme produit
des factures justes pour les clients bnficiaires des produits ou prestations de l'entreprise.
A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'(Henri BOUQUIN, 1996), sur le
fond, le systme doit assurer le respect de la politique des prix, dlais et conditions de
vente, la mise jour correcte des diffrents fichiers d'une part et d'autre part, sur la forme
le systme de facturation doit assurer le respect de la prsentation lgale des documents,
des principes de conservation des documents ou des informations en matire de
prescription lgale. Tous ces points de contrle interne sont majeurs dans la couverture
d'audit. Ce qui nous permet de dire que: L'apprciation du dispositif d'un contrle
interne qui consiste vrifier sa conception et son fonctionnement passe par plusieurs
tapes mises en place par l'entreprise . (CNCC, Dayan & AI. 1999). Ces tapes sont:
.:.

la prise de connaissance des procdures mises en place par l'entreprise;

.:.

la description du systme;

.:.

la vrification de l'existence relle;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

18

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


.:.

l'valuation des risques lis la conception et.

.:.

la vrification du fonctionnement des procdures. (Cl\CC, 1992)

2.1.

La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie

Afin d'mettre une opinion sur le fonctionnement des procdures. l'auditeur doit suivre
une dmarche mthodologique pour s'assurer de leur correcte application. C'est pour cela,
compte tenu du domaine auditer, nous avons effectu les travaux suivants:

2.1.1. La prise de connaissance du systme


La prise de connaissance du systme doit permettre l'auditeur d'apprhender le circuit de
traitement manuel ou informatique de l'information, et cela, depuis l'initiation d'une
opration jusqu' sa traduction dans les comptes annuels de l'entreprise. (Mikol, 1999,
Dayan & AI. 1999).
La connaissance de l'entreprise comprend la comprhension de l'environnement dans
lequel elle se situe amSl que l'identification des spcificits de l'entreprise. Cette
connalssance a pour fonction de dceler les risques principaux auxquels est soumise
l'entreprise. (Pig BE;-JOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non
seulement base sur la connaissance de l'environnement mais aussi sur la connaissance des
spcificits de l'entreprise.

- connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est conditionn par


le secteur d'activit et par la situation conomique tant gnrale que sectorielle ou
gographique. C'est--dire que selon les secteurs d'activit, les besoins informationnels de
l'entreprise ne sont pas les mmes et les procdures de traitement de l'information
diffrent ainsi que les contrles effectuer. Quant la situation conomique, elle
conditionne frquemment la sant financire de l'entreprise. Le risque principal pour
l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la
situation conomique est mauvaise. Ce qui nous pennet de dire que dans ces conditions les
tats financiers peuvent fausser l'image que les comptes devraient donner de l'entreprise;

- Connaissance des spcificits de l'entreprise: les spcificits de l'entreprise sont lies


sa structure organisationnelle, sa politique stratgique, sa position concurrentielle et
son actionnariat. Au niveau de la structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que
les dcisions critiques font l'objet d'une approbation hirarchique et systmatique. Dans
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, Ze promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


une entreprise en dclin, les procdures sont bien dfinies malS elles ne sont plus
forcment appliques si bien que le contrle est devenu routinier et ne prend pas en compte
les nouveaux risques aux quels est confronte l'entreprise.
Aprs la prise de connaissance de l'entit, l'auditeur doit dcrire tout ce qu'il a recens
durant cette phase.

2.1.2. La description du systme de contrle interne


L'auditeur doit mentionner toutes les procdures squentielles, c'est--dire au fur et
mesure de leur droulement. Il doit indiquer toutes les copies de documents et leurs
utilisations si elles offrent un intrt. Il doit mentionner les procdures de maintenance de
fichiers ou d'dition de rapports, montrer les flux d'information entre les diffrents
services de l'entreprise et indiquer aussi le titre, la position, et si possible le nom de la
personne effectuant la procdure. (Pig BENOIT, 2001 : 83).

2.1.2.1.

Le contrle interne du cycle trsorerie

Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise gnre des flux financiers qui, s'ils ne
sont pas maitriss, comportent des risques qui, si l'on y prend garde, peuvent la conduire
la liquidation. La gestion de trsorerie a donc pour but de grer ces risques. Pour exercer
un contrle satisfaisant sur la trsorerie, l'entreprise doit se doter d'outils efficaces et la
mise en place d'un contrle interne spcifique la fonction trsorerie revt un caractre
ncessaire.

2.1.2.1.1. Dfinition et objectifs de contrle interne de la trsorerie


Dfinissons le contrle interne, et les objectifs du contrle interne lis la trsorerie.

a) Dfinition du contrle interne


La notion de contrle interne comporte plusieurs dfinitions dont nous retiendrons les plus
importantes.
L'ordre des experts comptables le dfinit comme tant l'ensemble des scurits
contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection du
patrimoine et la qualit de l'information, et de l'autre l'application des instructions de la
direction et de favoriser l'amlioration des performances. (RENARD, 2006 : 120). C'est
une conception large du contrle interne contrairement au contrle interne dfinit par la
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

20

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

compagnie des commissaires aux comptes qui le limite la comptabilit en rduisant son
rle des mesures de vrification. Cette dfinition ignore la recherche de l'efficacit dans
les activits.
Face aux insuffisances soulignes, des rflexions ont t menes pour aboutir une
dfinition unanime. La plus connue est celle du COSO (Committee of Sponsoring
Organisations of Treadway Commission) le contrle interne est un processus mis en
uvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants, et le personnel d'une organisation
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants:
.:.

la ralisation et l'optimisation des oprations;

.:.

la fiabilit des informations financires;

.:.

la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;

.:.

la scurit des actifs. (HAMZAOUI, 2005 :80).

Les dfinitions sont varies: dispositifs , moyens , procds , systmes ne


sont pas contradictoires mais se compltent. Toutes ces dfinitions tendent nous montrer
que le contrle interne n'est pas une fonction mais un ensemble de dispositifs conu par la
direction pour matriser le" fonctionnement de ses activits. Pratiquement toutes les
transactions de l'entreprise, supposent la rception ou le dboursement de fonds. Le
contrle interne pour grer le volume important d'oprations qui en dcoulent s'accroit par
le fait que des tentations s'attachent aux disponibilits (STETTLER, 1975 :255).
Le contrle interne n'est pas un vnement isol ou une circonstance unique, mais un
processus.
b) Objectifs du contrle interne de la trsorerie
SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: il n'y a pas de vent favorable pour celui qui
ne sait o il va . En matire de gestion de la trsorerie les objectifs doivent permettre de :
~

s'assurer que les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit
de personnes (matrise des paiements) ;

s'assurer

que

les

encaissements

font

l'objet

d'un

SUl VI

(matrise

des

encaissements) ;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

21

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


)i;>

s'assurer que les oprations de trsorerie sont correctement enregistres;

)i;>

s'assurer que les actifs liquides sont correctement protgs;

)i;>

s'assurer que la gestion de la trsorerie est optimise sans faire courir de risques
indus l'entreprise;

)i;>

viter la situation de cessation de payement;

)i;>

minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers;

)i;>

contrler le fonctionnement des comptes bancaires (BARRY, 2004; LEROY,


1999).

2.1.2.1.2. Dispositifs du contrle interne de la trsorerie


La cohrence du contrle interne permet d'anticiper un nombre important de risques de
trsorerie. La mise en place des composantes de contrle interne permet de rpondre aux
exigences de la gestion et peuvent tre regroups sous cinq rubriques (RENARD,
2006 : 154) savoir:
)i;>

les objectifs;

)i;>

les moyens ;

)i;>

le systme d'information et de communication;

)i;>

l'organisation;

)i;>

et enfin les procdures.

a. Les objectifs
Les objectifs doivent permettre en matire de gestion de trsorerie d'tablir des prvisions
fiables, de s'assurer de la disponibilit des fonds pour palier les ventuelles insuffisances
de trsorerie, de procder des dcaissements seulement pour des achats autoriss et enfin
d'enregistrer avec prcision toutes les crances encaisses (Coopers & Lybrand,
2000 :263-271) et (Griffiths, 2001 :200).
L'absence d'objectifs bien dfinis peut conduire une inefficacit de la gestion de
trsorerie, chaque responsable doit alors pouvoir dfinir les objectifs spcifiques assigns

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

22

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

sa fonction. Sans objectifs clairement dfinis, on ne peut identifier les risques de trsorerie
qui leurs sont attachs et les moyens mettre en uvre pour les atteindre.
b. Les moyens dvolus la trsorerie

Ils permettent la ralisation des objectifs, et peuvent tre d'ordre humain, financier, et
technique. Pour la fonction trsorerie, il faut que le personnel jouisse d'une comptence
irrprochable et doit dvelopper les qualits humaines suivantes: organisateur, technicien,
anticipatif, communicateur (SION, 2001 :29). Le trsorier doit aussi connatre les
mcanismes bancaires, savoir ngocier les conditions bancaires, grer les flux financiers
etc. (VERDIER, 1999 :60- 117). Malgr ses comptences il ne saura y parvenir sans
moyens techniques savoir les logiciels, la tlmatique c'est--dire avoir tout moment
connaissance des mouvements de fonds qui affecte les comptes, l'internet. De nos jours les
meilleures pratiques veulent que le trsorier s'appuie sur des moyens modernes tels que le
manuel de procdures, l'organigramme et aussi les fiches de poste (YAZI, 2006 :192).
c. Le systme d'information et de communication de la trsorerie

C'est le troisime dispositif de contrle interne que l'on retrouve dans toutes les activits
de l'entreprise. Le trsorier doit avoir un systme de communication performant qui est
une condition de base si l'on veut instaurer une organisation qui fonctionne correctement et
doit mettre en place un systme d'information en vue de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations crditrices ou dbitrices qui
alimentent l'volution des soldes. Il doit entretenir des relations avec la comptabilit, les
services commerciaux, les principaux ordonnateurs de dpenses, la banque, les clients, les
fournisseurs, l'Etat etc. (LEROY, 1999 ; ROUSSELOT 1999).
d. L'organisation de la trsorerie

FAYOL disait on ne contrle que ce qui est organis . Composante importante pour
mettre en uvre les moyens, l'organisation doit respecter trois principes pour tre efficace
savoir l'adaptation, l'objectivit, la scurit ou la sparation des tches, (RENARD
2006 : 160- 162).
Une bonne organisation de la trsorerie donne a priori l'assurance d'une bonne gestion, ce
qui se traduit par la connaissance des tches accomplir, la sparation des fonctions du
trsorier avec d'autres fonctions incompatibles, une dfinition des relations de pouvoir et
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

23

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

des dlgations, les recettes dans leur totalit sont dposes dans les comptes et dans les
meilleurs dlais; les paiements sont assortis de justificatifs et dment autoriss par des
personnes habilites; tous les paiements et toutes les recettes sont rapidement et
correctement enregistrs; le systme de tenue de la caisse et comptabilisation est fiable; le
solde de compte banque et caisse issue des livres refltes la ralit; les encaissements et
les paiements des effets sont correctement suivis (SAMBE Oumar, 1999 :369).
ROUSSELOT (1999 : 13 1) affirme que la fonction de trsorerie a une forme pyramidale
compose du front office, du back office et du middle office.
Il est du devoir du trsorier de bien matriser l'organisation de l'entreprise ce qui lui
permettra de ne pas ngliger les tches et contraintes lies cette activit.

e. Les procdures de la trsorerie


Elles dcrivent la faon dont doit tre ralises les tches accomplir. Les techniques et
mthodes de la trsorerie doivent tre: dfinies, crites dans un manuel de procdures,
simples et spcifiques, mises jour rgulirement et portes la connaissance des
excutants.
Dfinissons les procdures lies aux diffrentes fonctions de trsorerie savoir les
procdures de budgtisation, d'encaissement, et de dcaissement qu'on avait eu dfinir
plut haut.

Les procdures de budgtisation

Un pralable pour assurer l'efficacit de la gestion de trsorerie est la mise en place de


procdures de budgtisation adquate par rapport aux objectifs fixs. Les faiblesses
releves dans la gestion de trsorerie sont dues en majeures parties l'inefficacit ou la
dfaillance des procdures.

Les procdures d'encaissement

Ces procdures doivent favoriser la disponibilit des fonds pour pallier aux manques de
liquidit (BARRY, 1995 : 132) et (SOW, 2003 :29-32) et le dispositif de contrle interne
doit donner l'assurance que:

? il n'y a pas de cumul de la fonction encaissement avec d'autres fonctions


incompatibles;
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

24

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


~

le responsable des encaissements vrifie l'existence de la pice justificative et de


son caractre rgulier lorsque les fonds sont reus la caisse;

le responsable des encaissements contrle la conformit de la pice justificative


avec la recette ;

le responsable rceptionne le paiement et rempli le carnet de reu;

ds rception le responsable range les espces ou chques dans un coffre fort dont
une autre personne dtient de code;

il Y a une sparation entre la caisse recette et la caisse dpense;

le responsable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au


coursier pour versement;

prsentation par le coursier des justificatifs de ces versements au responsable.


~

Les procdures de dcaissement

Elles concernent toutes les tches de rglement par chque ou effet de commerce, en
espce. Ces procdures oprationnelles lies s'inscrivent dans la recherche de scurit, de
facilit de contrle et le dispositif mis en place doit permettre de s'assurer que:
~

tous les fournisseurs sont pays temps rel afin d'viter les contentieux;

les personnes habilites autorisent les dpenses;

les pices justificatives originales accompagnent les dpenses;

les documents de paiement sont annuls par la mention payer ;

tout paiement de facture ncessite deux signature conjointes sur les chques cela,
cela suppose le dpt de trois signature chez le banquier;

tout chque mis en rglement des factures doit tre barr et non endossable;

tous chques mis sont enregistrs selon une squence numrique;

les dpenses effectues par la caisse ne doivent pas excder une certaine somme
fixe par l'entreprise ;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

2S

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


~

les chques signs doivent tre envoys le plus rapidement possible leurs
destinataires par une personne autre que celle qui les a prpars;

la gestion de la caisse doit tre assure par toute personne n'ayant pas la
responsabilit des enregistrements comptables.

Par ailleurs il faudrait distinguer la caisse dpense de la caisse recette puisse qu'elle permet
de connatre rapidement les mouvements effectus et facilite les contrles.
f.

La supervision

Toute tche qui n'est pas supervise se dtriore. Elle doit tre opportune et efficace.
Selon RENARD (2006 :169-170) superviser c'est d'abord un acte d'assistance, ensuite un
acte gratifiant et enfin un acte de vrification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en
disant "people do not do what you expect. They do what you inspect" c'est dire les gens
ne font pas ce que vous attendez d'eux, ils font ce qui est vrifi.
La supervision permet de s'assurer que les objectifs sont atteints et que les procdures
mises en place sont efficaces et respectes (CNCC, 1992 :35). Le gestionnaire doit tre
supervis par son suprieur hirarchique. Les documents produits par le trsorier sont donc
contrls et valids par ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activits de ses
collaborateurs qu'il a sous sa responsabilit.

2.2.

Approche par les systmes

Dans le pass, l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vrifier
toutes les pices comptables et n'accordait pas ou peu d'importance la comprhension de
l'activit de l'entit, ses systmes de traitement de l'information comptable et son
contrle interne.
Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus
important de pices et documents comptables, la premire volution a consist, pour les
auditeurs, chercher le moyen d'allger le contrle des comptes en accordant un rle accru
aux systmes de contrle interne. D'o la naissance de l'approche par les systmes (... )

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

26

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

2.2.1. Risques lis au cycle trsorerie


Les risques menacent la cration de valeur tous les niveaux de l'entreprise et doivent
donc tre imprativement apprhends, mesurs et matriss. Ne pas s'y prparer, c'est tout
simplement risquer de voir mourir son entreprise.

2.2.2. Matrise des risques et contrle interne


Le contrle interne fait partie intgrante de la gestion des risques. Selon ce modle,
l'auditeur doit avoir une comprhension de plus en plus complte de l'entit, de son
environnement et de son contrle interne afin de mener bien sa mission.

2.2.2.1.

Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques

Pour mieux apprhender le concept de contrle interne par l'approche par les risques, il
nous parat essentiel de dfinir la notion de risque et les objectifs recherchs par cette
approche.

2.2.2.1.1. Dfinition du risque


DELOITTE (2006 : 9) dfinit le risque comme tant: tout vnement, action ou inaction
de nature:
.:. empcher une organisation atteindre ses objectifs (de faon implicite ou explicite)
ou,

.:. altrer sa performance ou,


.:. une perte d'opportunits.
L'IFACI (Institut Franais de l'Audit et du Contrle Interne) (in HAMZAOUI, 2008 : 98),
dfinit le risque comme un ensemble d'alas susceptible d'avoir des consquences
ngatives sur une entit et dont le contrle interne et l'audit ont notamment pour mission
d'assurer autant que faire se peut la matrise . Cette dfinition est complte par celle de
VICENTI (in RENARD, 2006 : 139), le risque c'est la menace qu'un vnement ou une
action ait un impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec
succs .
MARESCHALL (2003 : 15) quant lui affirme que, pour une organisation, le risque est un
mlange de ces trois notions alas , dommage , opportunit , au sens de prise de
risque.

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27

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Toutes ces dfinitions mettent en vidence le caractre insaisissable de la notion de risque.


Nous retenons que le risque est un problme, une dfaillance qui pourrait se produire dans
le droulement de l'activit de l'entreprise et qui pourrait avoir des consquences graves
du point de vue de l'entrepreneur ou de son client.
2.2.2.1.2. Objectifs recherchs par l'approche par les risques
Selon COOPERS

LYB RAND et IF ACI 2000, De faon raliste, la finalit du contrle

interne est l'assurance raisonnable d'atteindre les objectifs de l'entreprise }}. On parle
d'assurance raisonnable parce qu'aucun contrle ne peut supprimer 100% les fraudes ou
erreurs.
Selon cette approche, les valuations portent sur les risques et sont concentres sur toutes
les actions de matrise des risques. Le rapport de l'valuation porte sur l'adquation et
l'efficacit de la matrise des risques et les rsultats de l'valuation renvoient la matrise
des risques identifis de faon approprie.
2.2.2.2.

Identification des risques lis la fonction trsorerie

Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise
excution d'une procdure, de dfaillance des systmes de gestion ou du fait d'un acte
humain. Ces risques peuvent tre analyss travers les diffrentes composantes du cycle
de trsorerie savoir la budgtisation, l'encaissement, le dcaissement et la gestion des
comptes bancaires. Ces risques sont prsents dans le tableau ci-dessous.

Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie


fonctions

Risques encourus

Mconnaissance des objectifs spcifiques;

La non laboration du budget;

Des informations relatives aux prvisions inexactes, non


mise jour, non disponibles;

Absence de lien entre le budget de trsorerie et les autres


budgets;

Le suivi imparfaitement assur ou non assur du budget.

Budgtisa tion

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28

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Les dtournements par manipulation des comptes de


recettes;

Des erreurs ou omISSIOns dans l'enregistrement des


recettes;

Des malversations ou fraudes;

Difficults d'assurer un contrle correct des encaisses;

Difficults d'exercer un contrle squentiel des espces


de caisse;

Existences de bons de Caisse


correspondant des prts dguiss ;

Dtournement
paiements;

Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dpenses;

Malversation ou fraude;

Existence de bons de caIsses


correspondant des prts dguiss.

Risque de dtournements de caisse non dtects;

Non dtection d'carts de caisse;

Non justification des soldes de caisse;

Lourdeur et perte d'efficacit de la gestion de la caisse;

Risque de collusion entre les responsables des caisses et


les contrleurs;

Encaissements

par

malversation

non

des

rgulariss

comptes

de

Dcaissem en ts

Contrle des
avoirs en caisse
et en banque

non

rgulariss

Risque de dtournements d'avoirs en banque et de


falsification des tats de rapprochement bancaire ;

Risque de maintien dans les tats de rapprochement


bancaire des montants significatifs en suspens au
dtriment de la trsorerie de l'entreprise.

Comptabilisation
des mouvements
de trsorerie

Non exhaustivit des enregistrements;

Risque financiers ;

Risque de non dtection d'une erreur de banque ou d'un


dtournement de fonds;

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29

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Suivi des
comptes de
liaison

Risque de rserves ou de non certifications des comptes


par un commissaire aux comptes ;

Risque de dtournements rsultant de cumul de fonction


de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de
caisse.

Risque de dtournement des montants retirs de la caisse


ou de la banque pour alimenter thoriquement d'autres
comptes de trsorerie;

Risque de falsification des comptes de virements par les


auteurs du dtournement.

Erreur d'quilibrage qui consiste laisser en mme temps


des soldes dbiteurs sur certaines banques et des soldes
crditeurs non rmunrs sur d'autres banques;

Erreur de sous mobilisation qui consiste laisser tous les


comptes dbiteurs, ce qui gnre des frais financiers;

Erreur sur mobilisation qui est relative au dfaut de


paiement ce qUI prIve l'entreprise des produits
financiers ;

Augmentation non matrise des frais financiers;

Difficult de contrle des conditions bancaires.

Gestion de
comptes
bancaires

Source: A partir de M. BARRY (2004: 200- 201), SCHICK (2001 : 154) & POLINIATO
& al (1997 : 45).

Pour viter au maximum ces risques oprationnels de trsorerie, un dispositif de contrle


interne efficace est ncessaire pour assurer leur matrise.
2.2.3. Critres de catgorisation et cartographie des risques
La gestion du risque ncessite la catgorisation des risques afin de classer, d'valuer et
d'hirarchiser ces risques pour aboutir une cartographie
2.2.3.1.

Critres de catgorisation

La catgorisation sert assurer l'exhaustivit des risques.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion. CESAG. Avril 2010

30

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

2.2.3.1.1. Niveau des risques


Les risques potentiels :
.:. Risques thoriquement susceptibles de se produire si aucun contrle n'est exerc pour
les empcher ou les dtecter et corriger les erreurs qui pourraient en rsulter. Ces
risques sont communs toutes les entreprises .
:. Leur niveau est identifi partir des guides professionnels et de l'exprience de
l'auditeur.
Les risques possibles:
.:. Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donne ne s'est pas dote
de moyens pour les limiter ou les dtecter et les corriger.
.:. Ils sont identifis toutes les tapes de la mission par les diligences mises en uvre par
l'auditeur.

2.2.3.1.2. Nature des risques

y. Risques inhrents: risques gnraux lis l'entreprise, risques lis la nature des
oprations traites. Il s'agit du risque que les tats financiers comportent des erreurs
ou des fraudes significatives avant l'audit.

y. Risques de non contrle: lis la conception et au fonctionnement des systmes.


y. Risques de non dtection: lis l'audit (techniques et outils de l'audit utiliss).
2.2.3.2.

Cartographie des risques

Selon DESCARPENTRlES (2003: 4), la cartographie des rIsques est un outil de


communication, du fait qu'elle permet le monitoring des risques en se servant du tableau
de bord.
Pour POULIOT (2002: 37), la cartographie des risques est un outil de gestion de
ressources humaines, financires, matrielles puisqu'elle permet l'affectation des
ressources aux risques prioritaires et susceptibles d'empcher l'atteinte des objectifs.
Selon YAZI (cours d'audit interne et procdures: 96), la cartographie des risques est un
outil qui permet :
.:. de classer, de comparer et de hirarchiser des risques entre eux ;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

31

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


.:. de mettre en place des plans d'actions pour les grer en fonction des ressources
disponibles;
.:. d'en assurer le suivi;
.:. de communiquer les informations sur les risques de l'organisation.
En somme, nous pouvons dire que la cartographie des risques permet de dfinir de manire
approfondie les impacts potentiels du risque, les facteurs qui dclenchent la survenance du
risque ainsi que les facteurs qui dterminent l'envergure du dommage, elle permet aussi de
rpertorier, classer et hirarchiser les diffrents risques d'une organisation. La cartographie
apparat donc comme un outil de prvention des risques et d'aide la dcision.
Aprs cela, l'auditeur doit vrifier l'adquation des procdures aux objectifs atteindre.
2.2.4. La vrification de l'adquation des procdures
Une fois les procdures de contrle interne dcrites, l'auditeur doit s'assurer que ces
procdures permettent d'atteindre les objectifs de contrle. Et ce niveau, c'est
l'utilisation de questionnaire de contrle interne qui permet l'auditeur d'identifier les
forces et les faiblesses. (Pig BENOIT, 2001 : 83). Cette tape a pour objectif de confirmer
que le descriptif reprsente bien la procdure relle qui est prvue par l'entreprise.
La vrification de ces procdures passe par:
~

l'examen de l'vidence du contrle: test qui permet de vrifier que les procdures
utilises sont respectes en permanence ;

la rptition des traitements et de vrification: l'auditeur refait le contrle ralis


pour s'assurer que les traitements et vrifications effectus par le personnel sont
rels.

l'observation: cette tape permet l'auditeur de mieux comprendre la faon dont le


contrle est ralis, et de vrifier son excution correcte.

L'auditeur au cours de cette phase s'appuie sur des tests de conformit et de permanence.
Ce test de conformit lui permet de s'assurer de la ralit de l'existence du systme ayant
fait l'objet de description. Par contre, les tests de permanence permettent de s'assurer
effectivement du fonctionnement du systme de contrle interne.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

32

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

2.3.

L'valuation des risques dus la conception des systmes

Selon Coopers & Lybrand (1994 : 49), l'valuation des risques consiste en l'identification
et l'analyse des facteurs susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs; il s'agit d'un
processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs.
Le respect des procdures et la recherche de leur amlioration permettent de rduire les
risques de l'entreprise. (Lionel COLLINS et Grard VALIN, 1992: 199).
Mais peut-on parler des procdures sans pour autant adopter une mthodologie?
Cette question trs fondamentale pour notre thme, nous permet de franchir le chapitre
intitul: mthodologie de l'audit du cycle de la trsorerie du CES AG.
Pour nous, l'objectif de l'audit des procdures est de s'assurer de la correcte application
des procdures du cycle trsorerie.
C'est pour cela, que nous allons parler de la mthodologie de l'audit des procdures dans le
chapitre suivant.

Conclusion

Le cycle de la trsorerie peut tre dfini comme l'ensemble des fonctions d'encaissement
et de dcaissement en espces ou par banques.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus Achat
Production

Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers

le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.

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33

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du


cycle de la trsorerie du CESAG
Notre tude sur les procdures du cycle de la trsorerie, ncessite une mthodologie. Celleci est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et techniques.
Ceux-ci nous permettront de mieux apprhender le champ de notre thme.

3.1.

Le modle d'analyse

Pour mieux cerner les contours de notre thme, nous avons dfini un modle d'analyse qui
nous permettra de vrifier tape par tape les procdures de contrle interne mises en place
par le CESAG, notamment au niveau du cycle de la trsorerie. Nous avons ainsi dfini un
certain nombre d'outils et de techniques. Ceux-ci, nous servirons dans la phase de la
collecte des donnes et aussi nous aiderons valuer le systme de contrle interne par
rapport aux procdures prvues par le CESAG concernant le cycle trsorerie.
En effet, c'est ce modle d'analyse qui va nous permettre de ressortir les forces et
faiblesses quant aux procdures du cycle trsorerie du CESAG, car toute procdure non
respecte constitue une faiblesse au niveau du cycle et celle respecte une force.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

34

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Figure 1: schma du modle d'analyse


outils

Etapes

Phases

PRISE DE
CONNAISSANCE

Prise de

ENTRETIEN
ANALYSE
DOCUMENTAIRE

DESCRIPTION DU
SYSTEME

Contact

Prparation

Matriels:
-Ressources Humaines
-programmation des tches
-documentation ncessaire

NOTES
DESCRIPTIVES
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
ENTRETIEN

EXAMEN DE
L'EVIDENCE DU
CONTROLE

Evaluation des procdures:


Excution

--iii-

-Identification des risques


-Analyse des risques

Reporting

Action

QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE
INTERNE
ENTRETIEN
OBSERVATlON
PHYSIQUE
ANALYSE
DOCUMENT AIRE
TESST

SYNTHESE DES RESULTATS

RECOMMANDATIONS
MAITRISE DES
RISQUES POUR FAIRE
FACE A LA
PROBABILITE DE
SURVENANCE DES
RISOUES

ANALYSE
DOCUMENTAIRE
QUESTIONNAIRE
DE CONTROLE

MISE EN UVRE RECOMMANDATIONS

Source: nous mme

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

3S

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

3.2.

La mthodologie utilise

Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixs dans le cadre de cette tude, il
nous a paru utile de dterminer les outils de collecte des donnes.
C'est pour cela que dans le souci d'avoir le maximum d'information et pour mieux tayer
notre analyse, nous avons collect des donnes par administration du questionnaire et par
entretien auprs des personnes qui interviennent directement dans les oprations du cycle
trsorerie du CESAG; grce un stage que nous avons eu effectuer dans la direction
financire et comptable du CESAG.
3.2.1. Les outils de collecte des donnes
Cette collecte des donnes a ncessit le choix d'outils adapts pour mieux tayer notre
tude. Pour ce faire, nous avons utilis les outils suivants:
3.2.1.1.

L'entretien

Il permet l'auditeur de faire une prise de connaissance de l'entit audite et d'orienter sa


mission en prslectionnant les cibles.
Selon Olivier LEMANT (1991: 181), l'entretien est une technique de recueil
d'informations qui permet l'explication et le commentaire et donc apporte une plus-value
importante la collecte des informations factuelles et des lments d'analyse et de
jugement. Ainsi nous avons collect des donnes par entretien auprs des personnes
suivantes:

y le chef des services gnraux;


y l'agent financier charg du recouvrement;
y l'agent financier charg du budget ;
y la caissire;
y le trsorier;
y sous directeur finances budget;
y le comptable;
y le sous directeur comptable;

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36

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


~

directeur financier et comptable ;

le contrleur de gestion;

l'auditeur interne.

3.2.1.2.

Questionnaire de contrle interne

Cet outil vise vrifier et valuer les procdures de contrle interne. Il permet cependant
de vrifier la ralit des oui matrialisant la force et l'impact des non symbolisant la
faiblesse. Donc, c'est une grille d'analyse qui comporte des questions relatives l'entit
audite avec des ({ oui et non permettant l'auditeur d'apprcier le niveau du
contrle et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrle interne de l'entit ou de la
fonction audite.
Selon Olivier LEMANT (1991 : 196). C'est un outil prparatoire des forces et faiblesses
et un moyen pour effectuer l'analyse des risques. il est bti pour que les rponses
ngatives dsignent les points faibles du dispositif de contrle interne d'une entit et que
les positives signalent les points forts.
A cet effet, nous avons conu un questionnaire ferm , c'est--dire qu' chaque question
une seule rponse, OUI ou NON est possible. Ce questionnaire a t administr par
entretien face face, au trsorier, au chef comptable, au contrleur de gestion, au sousdirecteur financier et l'auditeur interne.
Une rponse OUI correspond une force, et une rponse NON une faiblesse. Les
rponses doivent, cependant, tre donnes en fonction des objectifs dfinis.
Aprs le questionnaire de contrle interne, nous avons ensuite effectu la recherche
documentaire.
(cf. annexes)

3.2.1.3.

La recherche documentaire

Elle a pour objectif, l'examen des documents de l'entreprise tels que les pices
justificatives des oprations effectues.
Elle permet de s'assurer que :

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

37

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

les enregistrements comptables sont appuys de pices justificatives confrant un

)0>

caractre probant la comptabilit ;


)0>

l'entreprise respecte les obligations lgales ou rglementaires;

)0>

les risques potentiels sont correctement provisionns.

Ainsi, notre recherche documentaire a consist, en la consultation des documents tels que:
les dossiers de trsorerie. et les documents internes (manuel de procdures, rapports des
missions etc.) ainsi que les diffrentes pices comptables relatives toutes les oprations
de trsorerie.
Aprs avoir effectu la recherche documentaire, nous nous sommes intresss
l'observation physique afin de voir la ralit de certaines procdures.

3.2.1.4.

L'observation physique

Elle est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du fonctionnement d'un


processus, d'un bien ... Olivier LEMANT (1991 : 201).
A ce niveau, nous avons assist l'excution de certaines tches (vrification des dossiers,
vrification de l'tat des comptes selon le type de rglement.. .. ) par le Sous Directeur
Finance Budget, l'agent Financier charg de recouvrement, de la caissire, du trsorier, et
du chef comptable.

3.3.

La mthode d'analyse des rsultats

L'analyse des rsultats permet d'expliquer et d'interprter les rsultats obtenus (forces et
faiblesse) lors de la ralisation de l'audit.
Elle a pour objectif d'apprcier le caractre raisonnable des donnes chiffres et de porter
un jugement aux rponses obtenues dans le QCI.
Elle permet de recueillir les explications auprs de la direction de l'entreprise sur des
variables inhabituelles ou anormales mises en vidence.
Ainsi, nous nous sommes rapprochs des personnes auxquelles nous avons administr le
questionnaire pour avoir les explications des diffrents points de contrle que nous avons
effectu.

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38

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Conclusion

L'tude sur les procdures du cycle de la trsorerie ncessite une mthodologie. Cette
dernire est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et
techniques. Ainsi le modle d'analyse nous permet de dfinir le champ de notre tude.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

39

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Conclusion premire partie :


L'audit, joue au sein des entreprises un rle qui se dcline par rapport au contrle. Cette
fonction, a une nouvelle dfinition qui la consacre comme une activit oriente vers des
missions d'assurance et de conseil, et un nouveau cadre des normes professionnelles.
Le modle d'analyse nous a permis de dfinir le champ de notre tude et d'orienter nos
travaux au niveau du cycle trsorerie du CESAG. Il consiste ainsi, la synthse du cadre
thorique de rfrence, c'est--dire l'audit des procdures du cycle trsorerie du CESAG.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.
Ainsi, la proccupation de tout dirigeant d'entreprise est la matrise de ses activits. Pour
mieux analyser les forces et les faiblesses de son entreprise, il doit mettre en place un
dispositif de contrle interne qui permet d'valuer les procdures mises en place et une
assurance raisonnable quant au fonctionnement du systme qualit de l'entreprise.
Notre dmarche dans le cadre de cet audit des procdures du cycle trsorerie au CESAG
ncessite au pralable des outils. La combinaison des phases de l'audit ainsi que les
moyens utiliss nous ont permis de raliser notre modle ct' analyse qui servira de support
au cadre pratique de l'audit du cycle trsorerie du CESAG.
C'est ainsi que le modle d'analyse que nous avons pu dgager et la revue littrature, nous
permettent d'aborder la deuxime partie de notre mmoire intitule: audit des
procdures du cycle de la trsorerie du CESAG .

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

40

DEUXIEME PARTIE: AUDIT DES


PROCEDURES DU CYCLE DE LA
TRESORERIE DU CESAG

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Introduction deuxinle partie :


L'objet de cette partie du mmoire est d'auditer les procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG et de faire ressortir les forces et les faiblesses et les risques en vue de la
formulation des recommandations pour pallier les faiblesses.
Pour ce faire, dans cette partie intitule: Audit des procdures du cycle de la trsorerie
du CESAG , nous aborderons les points suivants:

? le premier chapitre prsentera le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion.


? le deuxime chapitre portera sur l'audit des procdures du cycle de la trsorerie
ainsi que la mthodologie utilise.
? et enfin le troisime chapitre voquera les analyses et les recommandations.

Diop Libasse. Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

42

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 4: Prsentation du Centre Africain d'Etudes


Suprieures en Gestion
Pour mieux comprendre le thme de notre tude, il convient pralablement de connaitre le
cadre choisi: le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG).
La Direction Gnrale, soucieuse de son bon fonctionnement, a mis en place une
organisation dans la perspective de maintenir la comptitivit du centre, d'assurer sa
croissance mais surtout d'assurer sa survie travers un objectif ambitieux d'autonomie
financire.

4.1.

Historique et missions

Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG) est une Institution


postuniversitaire de formation, de perfectionnement, de consultation et de recherche en
gestion. Il a t cr en application d'une dcision prise par les Chefs d'Etat de la
Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest (CEAO) la Confrence de Bamako en
1978.
L'objectif vis tait de doter les pays membres d'une cole communautaire, capable de
former des gestionnaires efficaces tout en tenant compte des ralits de l'environnement
africain.
Entr en activit en 1985, le CESAG s'est impos comme la principale grande cole de
formation en management en Afrique francophone au Sud du Sahara.
Cr l'origine pour servir les pays de la communaut, le CESAG s'est progressivement
ouvert l'ensemble de la sous-rgion et au continent Africain. Suite la dissolution de la
CEAO en 1994 et la liquidation de ses institutions spcialises, le CESAG a t rtrocd
en Novembre 1995 la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO).
Depuis lors, le CESAG s'est engag dans un processus de restructuration et de
dynamisation de ses activits pour mieux rpondre aux besoins et attentes de ses
partenaires et clients. (www.cesag.snlcesagllhistorique.asp)
C'est ainsi que- depuis la rentre universitaire 2006, le CESAG a amorc la mise en place
du systme licence master doctorat (LMD). Lequel systme -est pratiqu dans les
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

43

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

universits amricaines et europennes. Il est encourag et soutenu par l'organe de tutelle


du CES AG, qui est le Conseil Africain et Malgache de l'Enseignement Suprieur
(CAMES).
Cette mise en place qui se veut progressive commencera par l'ouverture des programmes
aux bacheliers. Ensuite la suppression des anciens programmes que sont les DESS et enfin
l'ouverture des doctorats pour offrir des formations compltes aux futurs cadres des pays
africains.
Notons que le CESAG au del de son activit traditionnelle de formation, organise des
sminaires

pour assurer l'amlioration et la performance des cadres et employs

d'entreprises et organisations, et fait aussi de la consultation.


Institution de renomme internationale, le CESAG s'est assign comme missions de:

former

les

cadres

des

entreprises

prives

et

publiques,

de

l'administration et d'organisations diverses avec une vision rgionale et


africaine;

tre une Institution postuniversitaire et complmentaire des Institutions


existantes;

perfectionner et recycler les cadres en matire de gestion;

former des formateurs pour les Institutions de formation en gestion de


la rgion;

tre un Centre Africain d'informations et de recherche applique dans


les domaines de la gestion, ax sur les priorits de la sous-rgion;

fournir des services de consultation et de recherche en gestion aux


entreprises prives et publiques, aux administrations et organisations
diverses, et des services de formations aux Institutions de formation.
(www.cesag.sn/cesagl/mission.asp)

4.2.

Les structures de l'Institution

La structure organisationnelle (voir organigramme) du CESAG est compose:


?

d'un Conseil d'Administration (CA) ;

d'une Direction Gnrale (DG) ;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

44

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

? d'un Secrtariat Gnral (SG) ;


?

d'une Direction Financire et Comptable (DFC) ;

d'une Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine (DEVE) ;

? de quatre Instituts.
4.2.1. Conseil d'Administration
Prsid par le gouverneur de la BCEAO, il est charg notamment de prendre, en fonction
de la politique gnrale dfinie par le conseil des ministres de l'UEMOA, toutes mesures
d'administration et de gestion permettant la ralisation des objectifs de l'institution. Il a
pour rle d'arrter les projets de budgets, les comptes annuels, d'examiner les rapports
d'activit avant sa transmission au conseil des ministres.

4.2.2. La Direction Gnrale


Elle est dirige par un Directeur Gnral nomm par le conseil d'administration sur
proposition de son prsident. Il est responsable de la gestion quotidienne de l'institution en
accord avec la politique gnrale.

4.2.2.1.

Le Secrtariat Gnral

Il assure les activits administratives du centre et comprend:


? les Services Gnraux ;
? le Service des Ressources Humaines (SRH);
? le Service de la Communication et de la Promotion (SCP).

4.2.2.2.

La Direction Financire et Comptable

Elle met en uvre la politique financire du centre, labore et contrle l'excution du


budget. La DFC assure la gestion de la trsorerie et effectue la mise en uvre des
procdures comptables. Elle comprend trois sous directions :
? la Sous Direction de la Comptabilit (SDC) ;
? la Sous Direction des Finances et du Budget (SDFC) ;

? la Sous Direction du Contrle de Gestion (SDCG).


4.2.2.3.

La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

45

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Elle coordonne les programmes de formation, assure la gestion de la scolarit, du centre


informatique, de la rsidence, des ressources documentaires et des archives. Elle comprend
quatre sous directions :
~

la Sous Direction de la Scolarit (SDS);

la Sous Direction de l'Informatique (SDI) ;

la Sous Direction des Ressources Documentaires et des Archives (SDRDA);

La Sous Direction de la Programmation et de l'Appui Pdagogique


(SDPAP).

4.2.2.4.

Les Instituts

Le CESAG regroupe quatre grands Instituts qui sont le noyau opratoire :


~

l'Institut Suprieur de Management des Entreprises et autres Organisations


(ISMEO) ;

l'Institut suprieur de comptabilit et de Banque et Finance (ISCBF) ;

l'Institut Suprieur de Management de la Sant (ISMS) ;

l'Institut de Langues et Ingnierie de la Formation (ILIF).

Chaque Institut est dirig par un Directeur qui en assure l'administration et le suivi des
programmes de formation. Le personnel de chaque Institut est compos d'enseignants
permanents, de secrtaires et d'assistants de programme. Aussi chaque Institut est
compos:
~

d'un service de gestion des sminaires et consultations

d'un Dpartement Licence;

d'un Dpartement Mastre.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

46

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Figure 2: organigramme du CESAG

[lIRECTlO:'ll

f'ftOSI'I:CnON E'r
m"'EI.OI'PEMENT

RESSOlJll:CES

COMMIJNICATION

IfL~U,INF.s

ET PROMOllor;

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DE]>,\lil.TEMENT
ECONOtrm:

(' ONTROIJ: or.


GESTION

Source: (2006, P5)


Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Conclusion

Ce chapitre consacr la prsentation du CESAG nous a permis de connatre son historique, ses
objectifs, son mode de fonctionnement et son organisation. Dans le chapitre qui va suivre, nous
allons prsenter l'audit des procdures du cycle trsorerie en dcrivant le cycle de trsorerie du
CESAG.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

48

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG


Le CESAG comme toute structure qui se respecte s'est dot de procdure de gestion de la
trsorerie. La trsorerie tant un domaine sensible, les responsables sont contraints un respect
strict de ces procdures.
L'objectif principal du respect de ces procdures est de s'assurer du niveau de maitrise des
risques afin d'identifier et de s'assurer que les dispositifs mis en place permettent d'atteindre les
objectifs fixs.
Dans ce chapitre qui est consacr la description du cycle de trsorerie du CESAG, nous verrons
les objectifs de la politique de crdit du CESAG, les intervenants ainsi que les activits menes
dans le cycle de trsorerie, ainsi que la description des diffrentes phases du processus de gestion
de trsorerie

5.1.

Objectifs du processus de gestion de trsorerie

Ce processus dcrit les dispositions prendre au CESAG en matire de trsorerie. Les objectifs
poursuivis sont de :
.:. s'assurer que chaque acteur du processus joue sa partition de manire correcte;
.:. s'assurer que les modalits de gestion de trsorerie sont respectes;
.:. s'assurer d'une gestion optimale de la trsorerie;
.:. s'assurer que les conditions de dcaissement ou d'encaissement sont respectes avant toute
opration.

5.2.

Les intervenants de la gestion de trsorerie

Les intervenants de la gestion de trsorerie et leurs rles peuvent tre dcrits comme suivant:

5.2.1. Le Directeur Financier et Comptable


Il est charg de l'excution de la politique financire du centre, de l'laboration, du suivi de
l'excution du budget et par ricochet de la gestion de la trsorerie du centre.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

49

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

5.2.2. Le Sous Directeur Contrleur de Gestion


Son rle principal est d'exercer le contrle budgtaire, de coordonner l'laboration du budget et
de faire le suivi budgtaire.
5.2.3. Le Sous directeur Finance et Budget
Celui-ci est charg des imputations budgtaires, de la gestion de la trsorerie et la gestion
financire. Pour mener bien cette fonction, il a sous son autorit :
../ un responsable du budget;
../ un responsable du recouvrement;
../ un responsable de la trsorerie.
5.3.

Les fonctions du cycle de trsorerie

Les diffrentes fonctions du cycle de trsorerie du CESAG se prsentent comme suit:


5.3.1. La fonction budgtisation
La fonction budgtisation est assure par la Sous Direction Contrle de gestion de concert avec
les autres Directions. Le budget de trsorerie est la synthse de tous les autres budgets du
CESAG.
5.3.2. La fonction encaissement
Cette fonction est tenue par la caisse qui est place sous l'autorit du Trsorier qui est lui-mme
sous l'autorit du SDFB. Le processus d'encaissement est le suivant:

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

50

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 5: processus d'encaissement

Intervenant

Description dtaille des tches

Supports
utiliss

comptable

Dlivre le reu de versement en quatre copies

Reu de
versement

~
3

caissire

Vrifie le reu et vrifie la somme


Si la somme concorde avec le reu, elle signe et
cachette le reu de versement
Elle remet l'original au client et garde la copie
rose

S'il n'y a pas concordance

Caissire

Annule le reu et le retourne la comptabilit

Comptable

Dlivre un nouveau reu avec le montant exact

Caissire

Encaisse les fonds

Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin)

Caissire

Enregistre systmatiquement les reus au


brouillard de caisse

Caissire

Si les numros ne se suivent pas elle prvient le


comptable

Comptable

Prend les rfrences du reu manquant

Comptable

Appelle la scolarit pour prendre les contacts de


l'Etudiant

Comptable

Appelle ce dernier pour rgulariser la situation ou


remettre le reu la caisse pour annulation

Caissire

Encaisse les fonds ou annule le reu

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Brouillard
de caisse

51

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 7: processus de dcaissement

Description dtaille des tches

Intervenant

Supports
utiliss

DG, DFC,
CG

Signent les notes de dpense et les envoie au


SDFB

Notes de
dpense

Agent de
recouvrement

Ds rception des notes tabli la DED

DED

Sur la base de la DED labore l'OP

OP

Etablit ensuite un dossier: DED+OP+factures


+notes

FACTURES

Envoie le dossier au DG,DFC, CG pour signature

DG,DFC et
CG

Signent la DED et l'OP et renvoient le dossier au


recouvrement

Agent de
recouvrement

Retire la DED et transmet le reste du dossier au


Trsorier

i~sorier

Ds rception du dosser, programme les paiements

Frais mdicaux: sans dlais


Les autres fournisseurs
De

a 100 000 15jours

100 000 -1000 000 un mois


1000 000 - 5000 000 entre 2 ou 3 mois

Trsorier

Saisit les factures l'ordinateur dans le fichier


fournisseur

10

Trsorier

Envoie ensuite le dossier la caisse pour paiement

.11

Caissire

Etablit le bon de caisse en 4 copies

12

Caissire

Fait signer le bnficiaire

13

Caissire

Signe et dcaisse les fonds

Tableau 8: processus de la caisse d'avance


Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

52

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

N
1

Intervenant

Description dtaille des tches

. DG,DFC,SD
FB

Supports
utiliss

Signent la note et envoient la caisse

Note de frais

Fiche d'ODC

Caissire

Remplit la fiche d'ODC qu'elle envoie au


Trsorier et au SDFB pour signature

SDFB,
Trsorier

Signent la fiche et la renvoient la caisse pour


excution

Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite)

Caissire/bnfi
ciaire

Signent la fiche d'ODC

Caissire

Dcaisse les fonds

Caissire

Enregistre l'ODC l'ordinateur

Bnficiaire

Caissire

Joint aux justificatifs l'ODC qu'elle envoie


l'agent du budget

Agent du budget

Etablit l'OP et fait signer par le SDFB et le


DFC

10

Agent du budget

Envoie le dossier la caisse

11

Caissire

Annule l'ODC l'ordinateur

ODC

Etablit le bon de caisse

Bon de caisse

ru-TCaIssire
13

SDFB, Trsorier

L"'",

justificatifs des dpenses

Factures

OP

Signent le bon de caisse

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

53

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 10: processus allgement de la caisse

Intervenant

Description dtaille des tches

Supports
utiliss

Caissire

Etablit la fiche d'espce en route pour versement


la banque avec le carnet d'ODC

ODC

Caissire

Fait le billetage

Fiche de
billetage

Caissire

Enregistre l'ODC l'ordinateur

Caissire

Communique le montant l'agent de


recouvrement ou au Trsorier

Trsorier/recou
Remplit et signe une dcharge
vrement

Elabore la fiche de versement d'espces de la


BCEAO et rcupre les fonds la caisse

Aprs versement la caisse fait une copie du


reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC

Remet le dossier son deuxime pour


tablissement de l'OP de rgularisation

10

terne

agent de

budget
caissire

ru

Trsorier

Fiche de
versement
d'espce

Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au reu


de versement et l'ODC et envoient la caisse
Ds rception de l'OP de rgularisation annule
l'ODC l'ordinateur
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au Trsorier
et SDFB pour signature

11

dcharge

Signe le bon de caisse

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

S4

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau Il: processus alimentation de la caisse


i

Intervenant

Description dtaille des tches


Etablit la fiche d'espce en route pour
versement la banque avec le carnet d'ODC

ODC

Fait le billetage

Fiche de billetage

Caissire

Caissire

Caissire

Enregistre l'ODC l'ordinateur

Caissire

Communique le montant l'agent de


recouvrement ou au Trsorier

Trsorier/reco
uvrement

Remplit et signe une dcharge

Supports utiliss

Elabore la fiche de versement d'espces de la


BCEAO et rcupre les fonds la caisse

Aprs versement la caisse fait une copie du


reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC

Remet le dossier son deuxime pour


tablissement de l'OP de rgularisation

10

i me agent de
budget

caissire

Fiche de
versement
d'espce

Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au


reu de versement et l'ODC et envoie la
Caisse
Ds rception de l'OP de rgularisation
annule l'ODC l'ordinateur
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au
Trsorier et SDFB pour signature

Il

12

dcharge

Trsorier

Signe le bon de caisse

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

55

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 12: Arrt de caisse

Intervenant

Caissire

Fait l'tat des dpenses en instances

Calcule le solde thorique du brouillard

Comptable

Sort le solde comptable qu'il transmet la


caissire

Caissire

Fait le rapprochement brouillard solde


comptable et espces physiques

Rempli la fiche de billetage

Trsorier
/auditeur

Comptent les espces

Signent la fiche de billetage

Rangent le feuillet du brouillard et les fonds


dans le grand coffre

10

Remettent la clef du coffre la caissire

Caissire

Brouillard

Fiche de
billetage

Font le pointage des oprations au brouillard

Il

Supports
utiliss

Description dtaille des tches

Rangent la clef dans le petit coffre

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

56

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 13: processus paiement par transfert


' Supports
utiliss

Intervenant

Description dtaille des tches

Trsorier

Elabore le projet d'ordre de transfert qu'il soumet


au SDFB

SDFB

Aprs lecture et ventuels amendements envoie le


projet au secrtariat du DFC

Secrtariat
DFC

Saisit l'ordre de transfert et envoie pour signature


au SDFB, DFC, et SG

SDFB,DFC,
SG

Signent l'ordre de transfert et le renvoient au


Trsorier

~rier

Ordre de
transfert

Dpose le dossier la banque pour rglement

Tableau 14: processus paiement par bon de virement

Intervenant

Trsorier

Etablit le bon de virement et la quittance qu'il


envoie au SDFB, DFC et SG pour signature

Bon de virement

DFC,
SDFB, SG

Signent le bon de virement et la quittance

quittance

Secrtariat
DFC

Reoit le dossier et rdige la lettre


d'accompagnement

DFC

Signe la lettre d'accompagnement et renvoie


le dossier au Trsorier

Trsorier

Dpose la lettre et le bon de virement la


banque du bnficiaire

Description dtaille des tches

Supports utiliss

Lettre
d'accompagnement

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

57

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 15: processus paiement par chque

N Intervenant
1

Trsorier

Description dtaille des tcbes


Etablit la quittance de paiement

Retire le chquier chez la caissire

Remplit le chque et l'envoie au SDFB SG


DFC pour signature

Le chque est remis la caissire pour


paiement

Caissire

Etablit le bon de caisse en quatre copies

Caissire

Fait signer le bnficiaire

Caissire

Signe et remet le chque au bnficiaire

Supports utiliss
Quittance de
paiement

Chque

Bon de caisse

Tableau 16: processus encaissement de chque

N Intervenant

Description dtaille des tches

Supports utiliss

Comptable

Dlivre le reu de versement

Reu de
versement

Caissire

Vrifie le reu et vrifie la somme

chque

re

Caissire

Signe et cachette le reu de versement

Caissire

Remet l'original au client et garde la copie rose,


les autres copies vont la comptabilit

Caissire

Le lendemain, remet les chques l'agent de


recouvrement ou au trsorier pour encaissement

Si le chque n'est pas barr, elle le fait aussitt


1

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

58

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 17: processus ouverture de caisse

N Intervenant

Description dtaille des tches

Supports
utiliss

Auditeur

Ouvre le grand coffre

Remet les fonds de la veille la caissire

Tableau 18: processus contrle de caisse

N Intervenant Description dtaille des tches

Auditeur/SD
FB

V rifier les encaisses

V rifier les reus et les bons de caisse

Faire le rapprochement entre le solde physique et le


solde thorique

S'il y a des erreurs, faire un rapport la hirarchie et


donner des instructions pour trouver la source de l'cart

Si l'erreur n'est pas retrouv, demander au caissier de


rembourser ou passer des critures en perte et profit

Supports
utiliss

S'il n'y a pas d'cart, valider le solde

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

59

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 19: processus suivi de la trsorerie

Intervenant

Description dtaille des tches

Trsorier

Retire le relev bancaire la BCEAO chaque


matin

Trsorier

Elaboration de l'tat de rapprochement


bancaire

Trsorier

Mise jour de la situation bancaire partir du


logiciel de suivi qui comprend:

Supports
utiliss
Relev bancaire

BCEAO
Simulateur du solde du compte BCEAO

Logiciel de
simulation

Fichier fournisseur
1

Fichier situation journalire de la trsorerie


Fichier prvision de la trsorerie
Le compte BCEAO enregistre :

Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin)


Les encaissements
Les enregistrements et les remises de chque
l'encaissement (ressources)
Emplois (bon de virement, chque et transfert)
Le soir le logiciel sort le solde de la banque
Les chques mis sont enregistrs dans le compte
BCEAO et le simulateur pour mise jour

Source: nous mme

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

60

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Conclusion

Ce chapitre nous a permis de connatre les objectifs du processus de gestion de trsorerie, les
diffrents intervenants et leurs taches. Nous avons galement dcouvert les diffrentes fonctions
du cycle de trsorerie.
Cette brve tude du cycle de trsorerie nous a permis de constater que les procdures sont
formalises et rendent les activits transparentes. Nanmoins, ces procdures doivent tre suivies
attentivement ceci afin d'viter certains carts.
Ce chapitre nous conduit l'analyse et l'laboration de la cartographie des risques
oprationnels lis la gestion de la trsorerie du CESAG, en la formulation des
recommandations

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

61

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Chapitre 6 : Analyses et recommandations


Les diffrents tests de vrification que nous avons eu faire nous ont permis de faire ressortir les
problmes constats au niveau du cycle trsorerie. Celui-ci mrite d'tre analys pour expliquer
pourquoi une telle procdure reprsente une force ou bien une faiblesse.
Ceci, nous permet de passer l'tape suivante: analyse des rsultats (problmes soulevs). Cette
analyse s'appuie sur la cartographie des risques lis au cycle de la trsorerie en vue de formuler
des recommandations.
Dans ce chapitre nous allons emprunter quelques phases d'laboration de la cartographie des
risques oprationnels lies la gestion de trsorerie du CESAG. Comme tout processus, le
processus de gestion de trsorerie comporte beaucoup de risques qu'il faut pouvoir maitriser
temps.
Pour mettre en place notre cartographie, nous allons appliquer les dmarches tudies dans la
revue documentaire, en partant du modle d'analyse que nous eu laborer pour identifier,
analyser les forces et faiblesses en vue de formuler des recommandations.

6.1.

Identification et analyse des risques potentiels

Nous allons identifier les risques lis chaque sous processus et les analyser.
6.1.1. Identification des risques lis la gestion de trsorerie

Le tableau d'identification est celui utilis pour identifier les risques; ce qui nous a conduit
diviser le processus en sous processus. Le travail effectu nous a permis d'avoir les
renseignements sur les taches, les objectifs du contrle interne, les risques oprationnels, le
dispositif de maitrise des risques, et les tests de permanence.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

62

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements


Tche

Objectifs

Risques oprationnels

Dispositifs de CI

Dispositif
maitris?

Dlivrance
S'assurer
du reu de
versement
la
par
comptabilit
Paiement
la caisse

Collusion
Montant dclar diffrent
de celui payer
Erreur dans le remplissage
du reu
Non-conformit du montant
dclar avec celui payer
Collusion entre le caissier et
le client/comptabilit
Non paiement la caisse

Apposition Certifier que


du cachet le client a
pay par la effectivement
caisse
pay
Source: nous mme

Omission du cachet

Contrle
rciproque avec le
client

Contrle de
la
caIsse
avant
encaissement
Numros
squentiels
et
chronologiques des
reus
Contrle du client
avant de quitter la
Caisse

Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements


Tche

Objectifs

Risques Oprationnels

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris?

des Contrle
de
Non-conformit
premier niveau la
factures
Caisse et la
Factures fictives
avant
Non exhaustivit des trsorerie
transmission aux
factures
signataires
Contrle
rciproque
des
diffrents
signataires
Autoriser
le Erreur
dans Contrle et visa de Oui
Etablissement
l'laboration de la DED la DED et de l'OP
de la DED et de dcaissement
l'OP
par la hirarchie
et de l'OP
Dcaissement
effectu sur la base
de l'OP
selon Non
de Non disponibilit de Paiement
Programmation Rupture
des paiements
calendicr
caisse
liquidits
Collusion
S'assurer que Erreur d'enregistrement Auto contrle
Enregistrement

Signature
des
de
notes
dpenses par les
signataires des
comptes
bancaires

s assurer que
les
dpenses
sont effectives
et que toutes
les
factures
sont
exhaustives

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

63

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

des factures

Etablissement
du bon de caisse

tous
les Double
paiements sont comptabilisation
effectus
Non transmission des
factures la caisse
Oubli d'enregistrement
Dcaissement
Erreur sur le bon de
effectu sur la caisse
base de la du Oubli d'tablissement
bon de caisse
du bon de caisse
N on signature du bon
par
de
caIsse
le
bnficiaire/caissier

Contrle
Oui
rciproque
du
caissier
et
du
bnficiaire avant
dcaissement

Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance
Tche

Objectifs

Signature des
notes
de
dpenses par
les
signataires
des comptes
bancaires

s'assurer que les


dpenses
sont
effectives et que
toutes
les
factures
sont
exhaustives

la
Faire
diffrence avec
les
oprations
normales
de
dcaissement
de
Signature de S'assurer
l'ODC par le l'exhaustivit
trsorier et le des dpenses
SDFB
Signature de
l'ODC par le
CaISSIer
Dcaissement
Etablissemen
tde l'ODC

Enregistreme Exhaustivit des


nt de l'ODC enregistrements
l'ordinateur

Dpt

des

Rgularisation

Risques
Oprationnels
N on-conformit des
factures
Factures fictives
Non exhaustivit des
factures

Erreur
l'laboration
l'ODC
collusion

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris?

../ Contrle
de
premier niveau la
cals se et la
trsorerie
avant
transmission aux
signataires
../ Contrle
, .
reclproque
des
diffrents
signataires
dans contrle rciproque du Oui
de Trsorier et du SDFB

Collusion

Omission
signature
Erreur de montant

Contrle rciproque

de Auto contrle

Oui

Oui

contrle
et Oui
Auto
contrle effectu par
le bnficiaire
Non
Auto contrle

Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement
Double
enregistrement
Non-conformit des Contrle des pices Non

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

64

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

factures

des dpenses

Etablissemen Autoriser
t de l'OP et dpenses
de laDED

Annulation
de l'ODC

les

les
Eviter
doubles
comptabilisation
s

Etablissemen Dcaissement
t du bon de effectu sur la
base de la du
caIsse
bon de caisse

factures au montant
encaiss
Factures
non
exhaustives
Non justification des
factures
Erreur
dans
l'laboration de la
DED et de l'OP

avant acceptation
Remboursement
montant encaiss

du

Contrle et visa de la Oui


DED et de l'OP par la
hirarchie
Dcaissement effectu
sur la base de l'OP
Non
d'annuler Auto- contrle

Oubli
l'ODC
Annulation
d'une
ODC la place
d'une autre
Erreur sur le bon de Contrle rciproque Oui
Caisse
du CaiSSIer et du
Oubli
bnficiaire
d'tablissement du
bon de caisse
Non signature du
bon de caisse par le
bnficiaire/caissier

Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse


Tche

Objectifs

Etablissement de Justifier la
de
la fiche d'espces sortie
en route pour liquidits
versement la
banque avec le
carnet d'ODC

Risques
Oprationnels
Erreur
remplissage
fiches

Dispositif de CI

de Autocontrle
des contrle
de
hirarchie

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010

Dispositif
Maitris?
et Oui
la

65

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite)


i

Etablissement
de la fiche de
billetage
Enregistrement
Exhaustivit
de l'ODC des
l'ordinateur
enregistreme
nts

Elaboration
la dcharge

de Justification
de la somme
encaisse

Elaboration de
la
fiche
de
versement
d'espces de la
BCEAO
et
encaissement les
fonds la caisse
Etablissement
de la DED et de
l'OP
de
rgularisation
Annulation de
l'ODC

l'ordinateur
Elaboration du
bon de caisse de
rgularisation

S'assurer de
la conformit
du montant
dclar avec
somme
la
relle

Erreur de comptage

Autocontrle
contrle
bnficiaire
Autocontrle

Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement
Double
enregistrement
Erreur
de Contrle
remplissage de la rciproque
dcharge
caissier et
bnficiaire
Erreur
de Autocontrle,
remplissage de la contrle
rciproque
fiche
bnficiaire et
caissier

et Oui
du
Non

Oui
du
du
Oui
du
du

le

Erreur d'laboration Autocontrle


de la DED et de contrle de
hirarchie
l'OP

et Oui
la

Equilibrer la
Caisse

Oubli d'annulation Autocontrle


de l'ODC

Oui

Justifier
montant
dcaiss

Justification
et
rgularisation
de la sortie de
liquidit
Signature
du S'assurer de
bon de caisse la rgularit
par le Trsorier du bon de
et le SDFB
caisse

Omission
de
l'laboration du bon
de caisse
Erreur dans le bon
de caisse
Oubli de signature

Auto contrle et Oui


contrle de la
hirarchie

Contrle
rciproque
diffrents
signataires

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Oui
des
1

66

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse


Objectifs

Tcbe

du Prvenir la
hirarchie
pour
dispositions
Etablissement de la i
lettre de demande
d'approvisionneme
nt de la caisse

Expression
besoin
1

Risques
Oprationnels
Mauvaise
expreSSIOn

Dispositif de CI

Vrification
faite
par
hirarchie

Dispositif
Maitris?
Oui

la

Erreur dans la lettre Double


Oui
de demande
vrification de la
Rdaction tardive de lettre
la lettre
Lenteur
administrati ve
1

Remplissage
chque

Erreur
remplissage

du

Encaissement du Alimentatio
chque la banque n de
la
caIsse

de Autocontrle et Oui
contrle de la
hirarchie avant
signature

Diffrence
entre Autocontrle
montant du chque
et celui encaiss

Oui

Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse

Reu
de
versement
la
comptabilit i

Contrle rciproque 1 Oui


Collusion
dclar avec la caisse et la i
Montant
diffrent de celui payer comptabilit
Erreur
le
dans
remplissage du reu
dtournement
du Rapprochement
entre liquidit
reus

Oui

Versement
Alimentation de
de l'argent la caisse
la caisse

non-conformit
montant vers

Dcharge
du reu

omission de la signature Vrification faite par Oui


du reu
le Trsorier/l'agent
de recouvrement

Justifier l'entre
de liquidit

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

et

67

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse


Tcbe

Objectifs

Etablissement du S'assurer de la
point des dpenses situation
des
dpenses
en instances
non
encore justifies
Calcul du solde S'assurer que le
physique
thorique de la solde
Caisse
correspond
au
solde
du
brouillard
Etablissement du S'assurer que le
solde comptable
solde comptable
correspond
au
solde
du
brouillard
Rapprochement des S'assurer que les
soldes deux
soldes
diffrents
avec la caisse relle correspondent aux
espces en caisse
Remplissage de la
fiche de billetage

Risques
Oprationnels
Erreur dans les
calculs
Omission
de
certaines dpenses
Erreur
de
sommation

Rapprochement
des
diffrents
soldes

Erreur
d'imputation
Solde erron

Auto contrle et
contrle de la
hirarchie

Ecarts entre
deux soldes
collusion

les

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris?

Autocontrle

Contrle
Non
rciproque
du
comptable et du
caISSIer

Pointage
oprations
brouillard

Comptage
espces

des S'assurer
de
du l'exhaustivit des
oprations
enregistres
des

S'assurer que la
somme dclare
correspond
vraiment
aux
espces en caisse

omISSIon
de Rapprochement
des
certaines
oprations
enregistrements
avec les factures
erreur de pointage
collusion
Erreur
comptage
Collusion
diffrence
caisse

Oui

de Rapprochement
avec la fiche de
billetage
de

Signature de la Confirmer que le


fiche de billetage
solde est exact

Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin)
que
la S'assurer
la Manipulation
Classement de
feuille de brouillard et feuille du brouillard et du coffre fort
des espces dans le les espces ne seront
pas manipules
grand coffre

Clef du
coffre Oui
garde par une
tierce personne

Rangement de la clef Scuriser la clef


dans le petit coffre

Clef garde par une Oui


tierce personne

Manipulation
du coffre

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

68

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert
Objectifs

Tche

Risques
Dispositif de CI
Oprationnels
Erreur dans le Autocontrle
projet d'ordre contrle
de
de transfert
hirarchie

Elabore le projet
d'ordre de transfert
soumet au SDFB
S'assurer que
le projet ne
souffre
pas
de lacunes
le
Saisie de la lettre Mettre
projet
au
la machine
propre
Signature de la Authentifier
les le
projet
par
lettre
du d'ordre
de
signataires
transfert
compte
Amendement
du
projet par le SDFB

Dpt du dossier Perte


la banque pour dossier
paiement

de

Dispositif
Matris?
et
la

Oui
Non dtection Rapprochement
des erreurs
entre
le
projet
collusion
d'ordre de transfert
et les factures
Erreur de saisie Vrification
aprs Oui
saisie
Signature d'un Rapprochement avec Oui
document
les factures
erron
collusion
Oui

Paiement tardif

Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque
Risques
Oprationnels
~
que Erreurs
dans
le
Etablissement de la S'assurer
remplissage
de
de les
paiements
la
quittance
quittance
sont effectus
paiement
collusion
du Rglement des Erreur de remplissage
Remplissage
collusion
chque
par
le fournisseurs
trsorier
le Non dtection des
Signat~re du chque Accorder
erreurs
par les signataires du paiement
dans
les
compte bancaire
Retard
paiements
Signatures
non
conformes
Remise du chque au Autoriser
le Manipulation
du
CaiSSIer
pour paiement
chque
Perte de chque
paiement
Etablissement
du Justification de Erreur dans le bon de
sortie
! bon de caisse par le la
du caisse
chque
Omission
1 caissier
d'laboration du bon
Tche
........

Objectifs

Dispositif de CI

Dispositif
Matris?
! Autocontrle et Oui
vrification de la
hirarchie
Autocontrle et
contrle de la
hirarchie
Oui
Contrle
parallle

Contrle
bnficiaire

du

Contrle
Oui
parallle
du
bnficiaire et
de la hirarchie
Auto contrle

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

69

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Signature du bon de
caisse par le caissier
et le bnficiaire du
chque
Remise du chque au
bnficiaire

S'assurer que le 1 Bon non signs


bon est sign par. Signatures
les
personnes conformes
autorises
Rglement des
i
factures

! Oui
Vrification
non effectue par la
hirarchie
i

Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement
1

Tche

Objectifs

Etablissement du bon S'assurer


de virement et de la paiement
quittance
par
le effectif
Trsorier
Signature du bon et de
la quittance par les
signataires du compte
bancaire

Risques
Oprationnels
dans
du Erreurs
l'laboration du
bon et de la
quittance
collusion

S'assurer que les


bons
et
la
quittances sont
signs par les
personnes
habilites

Rdaction de la lettre Autoriser


paiement
d'accompagnement
par le secrtariat du
DFC

le

Signature de la lettre S'assurer que le


virement
est
d'accompagnement
autoris
i par le DFC
Dpt de la lettre et du Autoriser
bon de virement la virement
le
banque
par
Trsorier

Signatures
non
conformes
Signatures
de
documents
errons
Retard
de
paiement
Erreur dans la
saisie de la lettre

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris? .
Vrification de la Oui
1
hirarchie
et
i rapprochement
avec les factures
payer

Rapprochement
Oui
.
,
avec les pieces
justificatives
avant signature

Oui

autocontrle

Signature
de Rapprochement Oui
document erron avec les factures
avant signatures

le . Insuffisance de Vrification
du Oui
trsorerie
solde avant la
Signature
non transaction
conforme
Vrification des
signatures

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

70

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse


Tche
Vrification des
encaisses
V'eniIcaf Ions des
oprations
du
brouillard

1
!

Objectifs
Faire le point de
la caisse
S' assurer
de
l'exhaustivit
des oprations

Risques
o rationnels
Erreur de comptage
collusion
omISSIons
. .
de
certaines oprations
Erreur de pointage
Erreur
d'enregistrement
Omission de certains
bons
collusion

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris?
Contrle parallle Oui
avec le caissier
Rapprochement
0 Ul.
avec
les
justificatifs
Contrle parallle
Contrle parallle

de
Dtermination du S'assurer
solde des bons de l'exhaustivit
des bons de
caisse
Caisse
S'assurer que le : Diffrence de caisse
Rapprochement
diffrents solde thorique Collusion
des
soldes avec les est gal au solde
espces physiques rel
Rdaction du PV S'assurer que la Erreur dans le PV
de contrle de caisse a t PV fictif
collusion
vrifie
Caisse

Oui

Rapprochement
Non
avec toutes les
pices
justificatives
Non

Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie


Tche

Objectifs

Retrait du relev S'assurer du


solde
en
la BCEAO
banque

de S'assurer que
les
soldes
sont
les
mmes
Mise jour de la Simuler
le
situation bancaire compte
partir du logiciel de banque
suivi
Etat
rapprochement
bancaire

Risques
Oprationnels
Ecart
entre
les
soldes
Omission
de:
certaines oprations
Omission du retrait
du relev
Diffrences
de
soldes

Dispositif de CI

Dispositif
Maitris?
Oui

Rapprochement
bancaire

Rapprochement Oui
des oprations
effectues
1

Omission
de Rapprochement i Non
certaines oprations des factures et
Pannes
du relev
informatiques

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

71

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse


!

Tche

Objectifs

Risques Oprationnels

S'assurer que le
coffre n'a pas
t manipul
Autoriser
les
oprations

Perte de la cl du coffre
Manipulation du coffre

,
1

i
1

Ouverture
grand coffre

du

Remise des fonds


au caissier

Manipulations
espces

Dispositif
deCI

des Vrification
parallle

Dispositif
Matris? .
Oui

Oui

Source des tableaux: nous mme

6.1.2. Evaluation des risques


Les risques une fois identifis feront l'objet d'une valuation en vue de voir le lien qui existe
entre le risque et le dispositif mis en place.

L'valuation des risques oprationnels est une tape non ngligeable pour classer les risques par
priorit, en vue d'entreprendre toutes les dispositions ncessaires pour dfinir et mettre en place
des procdures adquates et efficaces pour les rduire.
Comme nous l'avons signifi dans la revue de littrature, l'valuation du risque repose sur trois
facteurs savoir :
la probabilit de ralisation ou d'apparition du risque,
la dure pendant laquelle l'impact du risque commence se manifester,
le niveau de gravit en cas de ralisation du risque Chevassu, (:2008 :35) ; Renard
(2006 :39) ; Maders, (2006 :48).
Pour effectuer cette valuation, l'IFACI dans le COSO (2006 :78) prconise les mthodes
quantitatives et les mthodes qualitatives.
Dans le cadre de notre tude, nous utiliserons les deux mthodes car tous les risques ne sont pas
quantifiables.
6.1.2.1.

Evaluation de la probabilit d'occurrence

L'valuation qualitative est celle utilise pour ce travail mme si cette mthode parait subjective.
Pour viter que le rsultat ne soit biais, nous avons recours rgulirement l'avis des
responsables du CESAG. En outre, cette valuation ncessite le recoupement des informations
qui concernent des facteurs (tels que l'intgrit, l'thique et la comptence du personnel; la
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

72

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

philosophie des dirigeants et leur style de management; et enfin la politique de dlgation des
responsabilits, d'organisation et de formation) ayant un impact sur l'environnement de contrle
interne de l'organisation (Renard: 2006: 135-13 7).
L'valuation de la probabilit d'occurrence des risques se fait donc sur la base du tableau suivant
sur une chelle allant de 1 5 :
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques
Mesure de probabilit

Description

5= extrme

Il est trs possible que le risque se produise

Forte

Il est bien possible que le risque se produise

Moyenne

Il est ventuellement possible que le risque se produise

2= modre
11= faible

i
1

Il est difficile que le risque se ralise

Il est presque impossible que le risque se produise

Source: adapt de pche et ocan


Le tableau qui va suivre rcapitule la probabilit de survenance des risques du cycle de trsorerie
du CESAG. Nous n'avons retenu que les risques les plus significatifs. Notons galement que
cette mthode ne repose sur aucune base scientifique, les rsultats seront donc alatoires et
approximatifs.
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques
Risques
1. Collusion

Probabilit

cote

Extrme

2.

Montant dclar diffrent de celui payer

Moyenne

3.

Erreur dans le remplissage du reu

Moyenne

4.

Non-conformit du montant dclar avec celui


payer

Moyenne

5.

Non paiement la caisse

Moyenne

6.

Omission du cachet

Moyenne

7.

Non-conformit des factures

Modr

8.

Factures fictives

Forte

9.

Non exhaustivit des factures

Forte

10. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Modr

Il. Non disponibilit de liquidits

Moyenne

12. Erreur d'enregistrement

Forte

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

73

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


13. Double comptabilisation

Moyenne

.3

14. Non transmission des factures la caisse

Moyenne

15. Oubli d'enregistrement

Moyenne

16. Oubli d'tablissement du bon de caisse

Moyenne

!3

17. Non signature du bon de caisse par le


bnficiaire/caissier

Modr

18. Erreur dans l'laboration de l'ODe

Moyenne

19. Omission de signature

Faible

20. Erreur d'enregistrement

Forte

21. Oubli d'enregistrement

Forte

22. Double enregistrement

Forte

23. Non justification des factures

Forte

24. Erreur dans J'laboration de la DED et de l'OP

Modr

25. Oubli d'annuler l'ODe

Moyenne

Forte

27. Mauvaise expression

Moyenne

28. Erreur dans la lettre de demande

Moyenne

29. Rdaction tardive de la lettre

Moyenne

30. Diffrence entre montant du chque et celui


encaiss

Faible

3 1. dtournement

Forte

32. non-conformit du montant vers

Modr

33. Erreur dans les calculs

Moyenne

34. Erreur de sommation

Moyenne

13

35. Erreur d'imputation

Moyenne

26. Annulation d'une ODe la place d'une autre

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

74

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 38: Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin)


36. Solde erron

Moyenne

37. diffrence de caisse

Moyenne

38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert

Moyenne

39. Retard dans les paiements

Forte

40. Manipulation du chque

Moyenne

41. Perte de chque

Moyenne

42. Bon non signs

Modr

43. Signatures non conformes

Modr

44. Insuffisance de trsorerie

Moyenne

45. Omission de certains bons

Moyenne

46. Diffrence de caisse

Moyenne

47. Erreur dans le PV

Moyenne

48. PV fictif

Modr

6.1.2.2.

Evaluation de l'impact des risques

Cette valuation aussi se fera de manire qualitative. Il s'agit ici de dterminer les consquences
potentielles en cas de survenance du risque, puis dterminer le niveau d'impact. Cet impact
sera valu partir de l'chelle suivante :

Tableau 39: chelle de mesure de l'impact des risques


Cote
5

Probabilit d'occurrence

Description

Catastrophique

Consquences financires, dgradation considrables


sur la qualit des informations, la rapidit des oprations

Majeure

Modre

Mineure

Insignifiante

. Consquences fcheuses sur la qualit des informations


Consquences modres sur la qualit
pact minime mais non ngligeable sur la qualit des
formations
Impact ngligeable

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

i
!

75

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques


. Risques
Collusion

catastrophique

2.

Montant dclar diffrent de celui payer

Modr

3.

Erreur dans le remplissage du reu

Modr

4.

Non-conformit du montant dclar avec celui payer

Modr

5.

Non paiement la caisse

Modr

6. Omission du cachet

Majeur

7.

Majeur

Majeur

Majeur

10. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Mineur

Il. Non disponibilit de liquidits

Majeur

12. Erreur d'enregistrement

Majeur

13. Double comptabilisation

Majeur

14. Non transmission des factures la caisse

Majeur

15. Oubli d'enregistrement

Majeur

16. Oubli d'tablissement du bon de caisse

Modr

17. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier

Modr

18. Erreur dans l'laboration de l'ODC

Majeur

19. Omission de signature

Modr

20. Erreur d'enregistrement

Modr

21. Oubli d'enregistrement

Majeur

22. Double enregistrement

Majeur

23. Non justi fication des factures

Majeur

24. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Majeur

25. Oubli d'annuler l'ODC

Majeur

26. Annulation d'une ODC la place d'une autre

Majeur

27. Mauvaise expression

Majeur

28. Erreur dans la lettre de demande

Minime

29. Rdaction tardive de la lettre

Modr

30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss

Majeur

9.

Non-conformit des factures

Non exhaustivit des factures

Catastrophique 4

32. non-conformit du montant vers

Modr

33. Erreur dans les calculs

Modr

34. Erreur de sommation

Modr

35. Erreur d'imputation

Modr

36. Solde erron

Majeur

Majeur

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

i
1

31. dtournement

37. diffrence de caisse


1

Cote

1.

8. Factures fictives

Probabilit

76

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 41 : Evaluation de l'impact des risques (suite et fin)


38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert

Minime

39. Retard dans les paiements

Majeur

40. Manipulation du chque

Majeur

41. Perte de chque

Majeur

42. Bon non signs

Minime

43. Signatures non conformes

Majeur

44. Insuffisance de trsorerie

Modr

45. Omission de certains bons

Modr

46. Diffrence de caisse

Majeur

47. Erreur dans le PV

Modr

Catastrophique 5

48. PV fictif

Source: nous mme


Les probabilits et impacts dtermins, l'tape suivante consiste tablir le niveau d'importance
des risques travers la hirarchisation. Ce sera l'objet du paragraphe suivant.

6.1.3. Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie


La hirarchisation se fera deux niveaux: selon la probabilit de survenance et selon l'impact.

Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance


Risques
1.

Collusion

2. Factures fictives

Probabilit

cote

Extrme

Forte

3.

Erreur d'enregistrement

Forte

4.

Oubli d'enregistrement

Forte

5.

Double enregistrement

Forte

6.

Non justification des factures

Forte

7.

Annulation d'une ODC la place d'une autre

Forte

8.

Dtournement

Forte

9.

Retard dans les paiements

Forte

Moyenne

10. Erreur dans le remplissage du reu

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion. 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

77

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin)


Il. Non-conformit du montant dclar avec celui
payer

Moyenne

12. Non paiement la caisse

Moyenne

13. Omission du cachet

Moyenne

14. Non exhaustivit des factures

Moyenne

15. Non disponibilit de liquidits

Moyenne

16. Double comptabilisation

Moyenne

17. Non transmission des factures la caisse

Moyenne

18. Erreur dans l'laboration de l'ODC

Moyenne

19. Oubli d'annuler l'ODC

Moyenne

20. Mauvaise expression

Moyenne

21. Erreur dans la lettre de demande

Moyenne

22. Rdaction tardive de la lettre

Moyenne

23. Erreur dans les calculs

Moyenne

24. Erreur d'imputation

Moyenne

25. diffrence de caisse

Moyenne

26. Erreur dans le projet d'ordre de transfert

Moyenne

27. Manipulation du chque

Moyenne

28. Perte de chque

Moyenne

29. Insuffisance de trsorerie

Moyenne

30. Omission de certains bons

Moyenne

3 1. Erreur dans le PV

Moyenne

32. Non-conformit des factures

Modr

33. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Modr

34. Non signature du bon de caisse par le


bnficiaire/caissier

Modr

35. Signatures non conformes

Modr

36. non-conformit du montant vers

Modr

37. PV fictif

Modr

38. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Modr

39. Diffrence entre montant du chque et celui


encaiss

Faible

Source: nous mme


La hirarchisation des risques en fonction de leur probabilit tant faite, nous allons laborer
celle selon l'impact.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

78

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact


Risques
i

Probabilit

. Cote

1. Collusion

catastrophique

2.

PV fictif

Catastrophique

3.

Dtournement

Catastrophique

4.

Omission du cachet

Majeur

5.

Non-conformit des factures

Majeur

6.

Factures fictives

Majeur

7.

Non exhaustivit des factures

Majeur

8.

Non disponibilit de liquidits

Majeur

9.

Erreur d'enregistrement

Majeur

10. Non transmission des factures la caisse

Majeur

Il. Oubli d'enregistrement

Majeur

12. Erreur dans l'laboration de l'ODC

Majeur

l3. diffrence de caisse

Majeur

14. Non justification des factures

Majeur

15. Oubli d'annuler l'ODC

Majeur

16. Annulation d'une ODC la place d'une autre

Majeur

17. Perte de chque

Majeur

18. Mauvaise expression

Majeur

19. Retard dans les paiements

Majeur

20. Manipulation du chque

Majeur

21. Signatures non conformes

Majeur

22. Montant dclar diffrent de celui payer

Modr

23. Erreur dans le remplissage du reu

Modr

24. Non-conformit du montant dclar avec celui payer

Modr

25. Non paiement la caisse

Modr

26. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier

Modr

27. Erreur d'enregistrement

Modr

28. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Majeur

29. Rdaction tardive de la lettre

Modr

30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss

Majeur

31. non-conformit du montant vers

Modr

32. Erreur dans les calculs

Modr

33. Erreur d'imputation

Modr

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

79

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 45 : Hirarchisation selon l'impact (suite et fin)


34. Insuffisance de trsorerie

Modr

35. Erreur dans le PV

Modr

36. Omission de certains bons

Modr

37. Erreur dans la lettre de demande

Minime

38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert

Minime

39. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP

Minime

6.1.4. La matrice des risques


La matrice des risques nous permet de dterminer le niveau de risque, de danger particulier et ce

l'aide des critres ci- dessus labors savoir: la probabilit de survenance et l'impact ou la
gravit.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

80

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Figure 3 : Matrice des risques

LEGEND1

DiOD

Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril tOl0

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

6.2.

Analyse de la matrice des risques

La matrice des risques labore nous permet d'avoir des informations sur le niveau de
risque et le degr de maitrise de ces risques. A l'analyse de la matrice, nous pouvons
remarquer cinq niveaux de priorit d'action. Les observations ci-aprs peuvent donc tre
formules:
./ Les deux premiers niveaux sont caractriss par des niveaux de risques levs et
une qualit de mesure de contrle relativement insuffisante. Ces risques sont tous
justes inacceptables et ncessitent des mesures prventives de la part des
responsables, en vue de la maitrise de ces risques
./ Le troisime niveau de priorit quand lui est caractris par des risques faibles et
des mesures de contrle insuffisants. Ces risques peuvent tre considrs
acceptables. Il revient aux responsables du CESAG de dcider s'il est opportun ou
pas de prendre des mesures ou de renforcer celles existantes pour rduire ces
risques .
./ Le quatrime niveau prsente simultanment un nIveau de risque lev et des
mesures de contrle acceptables ou adapts. Compte tenu des consquences que
pourraient occasionner ces risques en cas de survenance, il s'avere indispensable
que des mesures de suivi rgulier soient prises .
./ Le dernier niveau est compos d'un niveau de risque faible avec des mesures de
contrle appropries. Vu le degr de maitrise de ces risques et en ayant l'esprit
que le risque zro n'existe pas, ce niveau ne ncessite aucun commentaire
particulier; toutefois, il est souhaitable d'effectuer des suivis rguliers en vue de
leurs matrise complte.
La matrice des risques analyse, il ne nous reste plus qu' formuler des recommandations
aux responsables du CESAG en vue de l'amlioration du systme de gestion.

6.3.

Les plans d'action

Suite la matrice des risques, il convient de mettre en place un plan d'actions qui pourrait
ramener les risques un niveau acceptable ou amliorer la qualit ou l'efficacit du
contrle interne.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


82

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 46: proposition de plan d'actions


Risques

Actions

Moyens

Dlais

Informatiser le
systme d'mission
de reu et des
factures
Limiter les
paiements en
espces
Contrles inopins
rguliers de la
caisse
Certifier et
contrler les
factures avant
enregistrement
Pointer les
enregistrements par
une tierce personne
Marquer les pices
enregistrer et les
classer dans un
dossier diffrent des
pices en instance
Instaurer un dlai
de justification des
ODC
V rification avant
l'annulation

Logiciel adapt

Court terme

oprationnels
Collusion

Factures fictives

Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement

Non justification des


factures
Annulation d'une
ODC la place d'une
autre
Dtournement

Informatiser le
systme d'mission
de reu et des
factures

Manuel des
procdures

Manuel de
procdures

Court terme

Personnel comptent Court terme


Manuel de
procdure
Manuel de
Court terme
procdure

Manuel de
procdures

Court terme

Manuel de
procdures

Court terme

logiciel

Court terme

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


83

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite)


Rglementer les
paiements

Retard dans les


paiements
Non exhaustivit des
factures

Rapprocher les
factures aux ODC
avant
enregistrement
Non disponibilit de Prendre les
dispositions
liquidits
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
Signature
Double
numrique des
comptabilisation
pices
Vrifier les
enregistrements
Traitement
Non transmission des
systmatique des
factures la caisse
factures ds leur
arrive ou mission
Contrle
Erreur dans
systmatique de
l'laboration de
L'ODC
l'ODC
Oubli d'annuler
Annuler
systmatiquement
l'ODC
les ODC rgulariss
Prvoir une marge
Mauvaise expression
dans l'expression
des besoins
Manipulation du
Annulation du
chque
chque et mission
d'un nouveau
chque
Perte de chque
Informer la banque
Annulation du
chque gar et
mission d'un
nouveau chque
Insuffisance de
Prendre les
trsorerie
dispositions
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
diffrence de caisse
Faire justifier l'cart
dans un dlai
mInImum
1

Manuel des
procdures

Court terme

Pointage rgulier
des oprations

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Logiciel

Court terme

Manuel des
procdures
Personnel adquat

Court terme

Manuel de
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Manuel des
procdures

Court terme

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


84

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

6.4.

Recommandations

Aprs avoir audit le cycle trsorerie du CESAG, il convient d'mettre des


recommandations suivantes l'endroit des responsables du CESAG pour pallier aux
insuffisances.
Ainsi, nous rappelons les faiblesses constates, les risques qu'elles pourraient occasionner
et le type de recommandations permettant d'y faire face ces insuffisances, afin de tirer le
maximum possible, les informations ncessaires qui feront de cet audit du cycle de la
trsorerie, une valeur ajoute.
Pour ce faire, nous rcapitulons dans un tableau, le rappel de quelques faiblesses et les
risques lis ainsi que les recommandations.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


85

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Tableau 48 : Recommandations
Rappel
de
faiblesses
~

quelques Risques

-toute la programmation des


paiements
doit
tre
effectue
selon
un
calendrier

Enregistrement des -Erreur d'enregistrement


factures
-Double comptabilisation

-Erreur dans le PV
Rdaction du PV de
contrle de caisse
-PV fictif
-Collusion

de -Procdure revoir

Programmation des -Non


disponibilit
paiements
liquidits
-Collusion

-Non
transmission
factures la caisse

Recommandations

Rapprochement des -Diffrence de caisse


diffrents
soldes
avec les espces -Collusion
physiques

des

-Tous les paiements doivent


tre effectus et enregistrs
rgulirement
-transmettre les factures la
caisse
aprs
corn ptabilisati on

-revoir la rdaction du PV
de contrle de caisse
-exiger la prsence de toutes
les signatures ncessaires

-rapprocher les diffrents


soldes avec les espces
physiques

~ Mise jour de la -Omission


de certaines -rapprocher les factures
situation bancaire oprations
avec le relev
partir du logiciel de
-mettre jour la situation
-Pannes informatiques
suivi
bancaire
selon
les
procdures

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


86

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

6.5.

Mise en uvre des recommandations

Par rapport l'ensemble des recommandations nous allons slectionner quelques en la


mise en uvre qui consiste :
./ effectuer et enregistrer rgulirement les factures;
./ revoir la rdaction du PV de contrle de caisse;
./ transmettre les factures la caisse aprs comptabilisation;
./ enregistrer immdiatement ds rception des pices justificatives;
./ mettre jour de la situation bancaire partir du logiciel de suivi;
./ rapprocher les diffrents soldes avec les espces physiques;
./ limiter les paiements en espces;
./ contrler de manire inopines rgulires de la caisse par la hirarchie;
./ enregistrer les factures rgulirement;
./ mettre jour la situation bancaire selon les procdures.
Conclusion

Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion, dont la majeure partie des revenus
sont essentiellement bass sur les frais de formation des tudiants, est une institution dont
les activits fortement dcentralises. Il dispose en son sein, d'un service d'Audit Interne,
qui est charg de contrler et d'auditer toutes les fonctions de la trsorerie. L'audit tant
avant tout, un examen permettant de dceler les forces et les faiblesses.
Cependant, l'audit du cycle de la trsorerie du Centre Africain d'Etudes Suprieures en
Gestion, nous a permis de dceler les risques et de voir comment le rfrentiel fonctionne.
Ce qui nous a permis de juger de la pertinence et de la correcte application des procdures
et d'apporter des actions correctives par des recommandations au niveau des faiblesses
constates.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


87

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

CONCLUSION 6NRALE
La performance de toute organisation rside dans la matrise du dispositif de contrle
interne. Celui-ci, tabli par les dirigeants, pour conduire l'activit de l'entreprise, permet
d'une manire ordonne d'assurer l'intgrit et le maintien des actifs et fiabiliser autant
que possible, les flux d'informations. Pour cela, il inclut les contrles destins amliorer
l'efficience oprationnelle de l'organisation et renforcer l'adhsion de la politique
stratgique de l'entreprise. Il revient cet effet aux dirigeants de prendre toutes les
dcisions ncessaires pour assurer la prennit et le dveloppement de leur organisation.
L'audit constitue un des outils adapts pour valider cet tat de fait, et en tant qu'activit
indpendante et objective, il donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise des oprations, lui apporte ses conseils et contribue crer de la valeur ajoute.
Toutefois, il permet d'valuer les systmes d'informations de l'entreprise, d'apprcier les
informations fournies, les procdures mises en place et suggrer des voies d'amlioration
des bonnes pratiques.
Il permet aussi de vrifier que l'organisation produit bien les effets attendus et que les
systmes d'informations produisent les donnes fiables.
L'objet de notre tude tait d'auditer le cycle trsorerie du Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion.
Pour ce faire, nous avons adopt un modle d'analyse avec des composantes dans le souci
de disposer un rfrentiel du cycle trsorerie.
L'audit de ce cycle nous a permis de ressortir les forces et les faiblesses.
)0>

Au niveau des forces, il faut surtout noter la reconnaissance de l'existence du


service d'Audit Interne, tout moment les fonctions de la trsorerie et aussi,
l'appui de la Direction Gnrale. A cela s'ajoute aussi l'existence des moyens
techniques, tels que la charte d'audit interne qui lgitime le pouvoir de contrle de
l'audit interne au sein de l'entreprise et surtout qui contribue l'organisation de
l'exercice professionnel de la fonction.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


88

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


~

Au niveau des faiblesses, il faut noter que ces insuffisances ne permettent pas au
cycle trsorerie d'voluer en termes de valeur ajoute. Pour cela, au vu de ces
faiblesses, nous avons labor des recommandations, qui notre avis, la mise en
uvre par l'organisation permettra d'viter les difficults et problmes qUI
handicapent le cycle trsorerie. Et par rapport au cycle lui mme, ces
recommandations pourraient remdier aux problmes et lui apporter rellement de
la valeur ajoute.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


89

Annexes

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Annexe 1: Questionnaire de contrle interne


VERIFICATION DE CONTROLE INTERNE
OBJECTIFS
BANQUES ET CAISSES
Etape 1: les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions
satisfaisantes.

-autorisation d'ouverture des comptes bancaires et nomination des signataires rserves au


conseil d'administration;
-prparation des rapprochements de banques effectues par une personne n'exerant pas
d'autres fonctions de trsorerie;
-transmission des releves de banques non dcachets;
-comparaisons dtaille des chques pays avec le journal des paiements;
-examen de chques (ou photocopies) pour dtecter d'ventuelles signatures non
autorises, des altrations ou des endos irrguliers ;
-comparaisons des dates des dpts en banques entre les relevs et les livres;
-analyse des virements entre comptes bancaires;
-revue et approbation des rapprochements de banques par un responsable;
-revue pour puration ventuelle des chques non encaisss par leurs bnficiaires depuis
longtemps;
Etape 2 : la protection des fonds est suffisante

-caissiers indpendants de la rception du courrier, de l'approbation des rglements, de la


prparation des rapprochements de banque, de l'tablissement des facturations et de toute
autre fonction comptable ;
-tenue de la ou des caisses suivant le principe fonds perptuel ;
-dcaissement supports par des pices justificatives dment approuves;
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010
91

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

-exigence de la signature d'un reu par le bnficiaire de tout dcaissement;


-approbation des rapprovisionnements de caisse et annulation effective des pices
justificatives;
-remise en banque rapide des chques tirs par les employs en contrepartie d'argent
liquide.

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE (QC!)


BANQUES ET CAISSES
POINTS DE REPERE :
-effectif du service
-nombre de comptes en banque
-nombre de caisses et montants

Etape 3: Les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions


satisfaisantes

OUI
3.1. Tous les comptes en banques ont-ils t

NON

OBSERVATIONS

autoriss par le conseil d'administration?

3.2. Avec quelle frquence les rapprochements de


banque sont-ils prpars?

Les rapprochements
bancaires sont faits
de faon mensuelle

3.3. Quel est le dlai moyen de prparation des


i

rapprochements de banque?
Mensuelle
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010
92

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

3.4. Des rapprochements de banques sont-ils

par la comptabilit

systmatiquement prpars chaque fois pour tous


les comptes en banques (y compris celui ou ceux
ils sont raliss par

qui sont ventuellement utiliss pour la paie) ?

les comptables
de faon journalire

3.5. La prparation des rapprochements de banque

sur

est-elle confie des personnes indpendantes de

les

utiliss

la tenue du journal de trsorerie et des oprations

par

CESAG

de recettes et de paiements ?

comptes

particulier

3.6. Ces personnes reoivent-elles directement les

compte

relevs de banques non dcachets par le service

BCEAO

le
en

sur

le

qu'est la

courrier?

Etape 3: les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions


satisfaisantes (suite 1)
OUI

NON

OBSERVATIONS

3.7. Les oprations de rapprochement donnent-

elles lieu :
-la vrification de la continuit des numros de
chques

Comptabiliss ?
-l'examen des chques annuls?
1

-la comparaison des dates et montants des dpts


en banque entre le relev et les livres?

x
x

travers le suivi au
fichier des remIses

-la comparaison de la liste des chques reus au


de

chque

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


93

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

l'encaissement

courrier avec le journal de trsorerie?

x
-la comparaison du total des mouvements entre le
relev et les livres?

Les chques impays

3.8. Sur la base de sondages, demande-t-on

nous sont retourns

rgulirement aux banques des photocopies de

aussitt le lendemain

chques pays ?

sur

bordereau

et

contre dcharge par


la BCEAO

3.9. Si oui, vrifie-t-on avec le journal de banque la X


concordance :
-du numro du chque?

-de la date?
-du bnficiaire?
-du montant?
1

Etape 3: les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions


satisfaisantes (suite 2)
OUI
3.10. Vrifie-t-on galement que:
-la ou les signatures sont autorises?

NON

OBSERVATIONS
Les chques reus en

rglement sont mis


au nom du CESAG

-les endos sont rguliers et correspondent aux X

et l'on les prsente

bnficiaires?

aussitt le lendemain

-le chque n'a pas subi d'altrations?

sur bordereau pour


encaissement sur le

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


94

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

compte BCEAO
3.11. Comment s'assure-t-on que les virements
entre

comptes

bancaires

sont

correctement

Oui

enregistrs des deux cots dans les livres ?

par

d'un

mission

ordre

d'un

virement
compte

de

vers

le

compte que l'on veut


approvisionner
3.12. Procde-t-on un examen des chques en

suspens depuis plus d'un mois?

3.13. Les chques en suspens depuis plus d'un X


mOlS sont- ils systmatiquement examins? A
avant

partir de quel dlai sont-ils apurs?

le

rapprochement

bancaire

du

suivant

par

mois
la

comptabilit

3.14. Les rapprochements sont-ils contrls et


approuvs par un responsable indpendant ?oui ?

par le DFC

Etape 4 : la protection des fonds est suffisante


OUI

NON

OBSERVATIONS

4.1. les personnes charges de la tenue de la caisse


et
1

des

journaux

indpendantes

en

de

trsorerie

particulier

des

sont-elles
fonctions
1

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


9S

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

suivantes:

a)rception du courrier?
b) approbation des pices j ustificati ves ?

c)signature des chques?

d) rapprochement de banque

e)tenue des comptes clients et fournisseurs?

1) tenue des journaux d'achats et de ventes ?

g) facturation ?

h) accs la comptabilit gnrale?

4.2. La caisse est-elle tenue suivant le principe du X

fonds perptuel ?

4.3. le montant de l'encaisse est-il limit au strict

mImmum

de

manire

obliger

des
X

rapprovisionnements frquents?

Au CESAG, on parle
d'unicit de caisse et

4.4.

quel

est le

montant de

la couverture

d'assurance?
4.5. s'il y a plusieurs caisses sont-elles confies

des personnes diffrentes et chaque caisse est-elle


sous la responsabilit d'une seule personne?

donc il n'y a qu'une


seule

caisse

par la caissire
Ce sont les dpenses
qui rentrent dans le
cadre

4.6. quelle est la nature des dpenses par caisse?

tenue

de

l'exploitation
. normale des activits
duCESAG

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


96

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Etape 4: la protection des fonds est suffisante (suite 1)


OUI

NON

OBSERVATIONS

4.7. existe-t-il un montant maximum des dpenses X


qui peuvent tre rgles par caisse?
4.8. les dcaissements sont-ils supports par des

pices justificatives dment approuves?


Le CESAG est un
4.9. les justificatifs sont-ils revus sur le plan de la
X

lgislation fiscale locale?

tablissement public
vocation

internationale

et

n'est

pas

donc
soumIS
4.10. pour tout dcaissement, les bnficiaires X

la

loi

fiscale

sont-ils tenus de signer un reu?


puisqu'ils

gardent

feuillet du bon de
4.11. les avances d'argent liquide au personnel
contre

des

chques

sont-elles

limites

aux

situations particulirement urgentes?

caIsse
X

Cela ne se fait pas au


CESAG

4.12. les pices justificatives sont-elles annules en X


mme temps que s'opre le dcaissement afin de
prvenir leur rutilisation ventuelle ?

Elles

sont

neutralises
mention

par la

ok,

pay

inscrit sur l'ordre de


paiement
4.13. les pices de caisse et les justificatifs sont-ils

par

la

caissire

vrifis au moment du rapprovisionnement de la X


caisse ou de l'octroi de fonds plus importants aux

Naturellement

OUi,

par le SDFB et DFC

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


97

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

caissiers?
4.14. les chques de rapprovisionnement de la

Ils

sont tablis

caIsse sont-ils tablis l'ordre du CaISSIer et

l'ordre du charg de

approuvs

la trsorerie ou du

sur

pices justificatives

par

une

recouvrement

personne indpendantes ?

aprs

approbation par le
SDFB etDFC

4.15. quelle est la frquence des contrles de caisse


par une personne indpendante?

C'est variable car en


dehors du contrle
quotidien de la caisse
chaque

sOlr

on

procde aussi des


contrles inopins de
toutes

les

valeurs

dtenues la caisse

CONTROLE INTERNE
SEPARATION DES FONCTIONS
BANQUES ET CAISSES
NOMS DES RESPONSABLES

FONCTIONS

1. ouverture et fermeture

des comptes

bancaires
2. signature des chques
3. tenue des journaux de trsorerie
4. dtention des chques non utiliss

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


98

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

5. rception des relevs de banques


6. prparation des rapprochements de banque
7. revue et approbation des rapprochements
de banque
8. tenue des caisses
9. comptage des caisses
10. autres personnes exerant des fonctions de
trsorerie

DG

proposition De

DG

DFC

SDFB

la

DFC

SG

AFT
AFT

SDFB

AFT

SDFB

SDC
DF

SDFB

SDC

CAISSIE
RE

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


99

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


Annexe 2: Description des procdures du CESAG

1.

Versement Agent

la Directeur

pour

le Scolarit

d'espces
Banque

Tches excutes

Acteurs

Etapes

paiement des frais

tudiant

de formation

Directeur

Sous

1. Dlivre, l'tudiant ou au
Participant au sminaire, sur la base de sa

VIe
ou

commande, la fiche d'inscription ou les deux


exemplaires de la fiche d'achat de dossier de
candidature;

institut

2. Reoit de l'tudiant qui se prsente la Sous1.1. Paiement

Caissire

Direction finance budget, pour le paiement du


dossier de candidature, la fiche d'achat en deux

De frais de
exemplaires et l'original du reu de versement
dossier

effectu la banque;
3. Vrifie que le montant vers correspond au
montant exig pour la prestation;
4.

Renseigne l'attestation de

versement en

espces, en prsence de l'tudiant, en recueillant


toutes les informations utiles ;
5. Porte sur les fiches de recette, le numro de
l'attestation de versement, la date du jour de
paiement;
6. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant, lui
remet l'original et lui indique la date de retrait de
l'attestation;
7. Enregistre le dossier dans le cahier de suivi;
8. Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi; (les
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010
100

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

dossiers comportant chacun 03 copies du reu de


l'attestation de versement + 02 exemplaires de la
fiche d'achat, l'attestation de versement en
espces) ;
1.1. Paiement
De frais de

Agent Financier 9. Se connecte la base ECOLINK (ECOBANK)


Charg

pour tirer l'extrait du compte en 2 exemplaires,

Trsorerie

tous les matins et en dbut d'aprs midi;

dossier

10. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du


versement de l'tudiant dans le compte du
CESAG;
11. Vise l'attestation de versement et y joint les 2

exemplaires de l'extrait du compte;


12. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous
Sous

Directeur

Finance Budget

Directeur Finance Budget;


13. Contrle l'ensemble des dossiers et signe les
attestations de paiement et les 02 exemplaires de
la fiche d'achat de candidature;
14. Transmet l'ensemble des dossiers la caisse;
15. Rceptionne les dossiers, sous dcharge, dans

I. 1. Paiement

De frais de
dossier

Caissire

son cahier de suivi ;

Caissire

16. Appose le cachet sur les fiches d'achat et


procde la rpartition comme suit:
a) la premire copie de la fiche d'achat de
dossier, sont jointes l'attestation de versement
(rose), une copie du reu de versement espces et
de l'extrait du compte, destines la comptabilit
pour l'enregistrement;
b) la deuxime copie de la fiche d'achat de

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


101

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


dossier destine l'tudiant, qu'il porte la
Scolarit, contre remIse de son dossier de
candidature, est joint l'original de l'attestation de
versement (blanc) ;
c)le feuillet bleu de l'attestation de versement et
une copie du reu de versement espces sont
transmis la comptabilit pour classement;
d) le feuillet jaune de l'attestation de versement,
une copie du reu de versement espces et de
l'extrait du compte sont classes la caisse;

1.2. Paiement

Caissire

17. Reoit, selon les cas, de l'tudiant ou du


participant qui se prsente la Sous Direction:

de

frais

formation

de
- l'inscription

a)sa fiche d'inscription et l'original du reu de


versement pour les paiements effectus dans les
banques de la place;
b) sa fiche d'inscription et l'information de
virement des fonds, confirme par l'avis de crdit
reu des banques par l'Agent Financier charg de
la Trsorerie;
-lors des paiements des engagements pris

c)l'original du reu de versement pour les


paiements effectus dans les banques de la place
et/ou

l'information

de

virement

des

fonds

confirme par l'avis de crdit reu des banques


par l'Agent Financier charg de la Trsorerie+
plus la cartes d'accs;
18. Vrifie pour tout versement de frais de

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


102

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

formation:
a)dans

le

cas

d'une

inscription

dans

un

programme, que la fiche de l'tudiant est valide


par la scolarit (cachet et visa) et qu'il dispose
d'au moins du montant minimum requis;
b) dans le cas d'une inscription dans un sminaire,
que la fiche est signe conjointement par le
Directeur d'institut, le bailleur de fonds ou le
participant (financement personnel) et le montant
requis pay;
c)dans les autres cas de paiements, bass sur des
dlais conventionnels (acomptes), qu'il y a un
respect de l'engagement pris et transcrit sur la
carte d'accs, lors de l'inscription;
19. Etablit l'attestation de versement en espces :
a)en prsence de l'tudiant, en recueillant toutes
les informations utiles;
b) ou sur la base des renseignements contenus
dans les fiches d'inscription aux sminaires;
20. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant ou du
participant,

lui

remet

l'original

et

informe

l'tudiant ou la secrtaire du sminaire, de la date


de retrait de l'attestation;
21. Enregistre les dossiers dans le cahier de suivi;
22.Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi, les
dossiers comportant les 03 copies du reu de

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


103

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


versement et l'attestation de versement, la fiche
d'inscription ou la carte d'accs, selon le cas;
Agent Financier 23.

1.2. Paiement
de

frais

Se

connecte

la

base

ECOLINK

Charg

(ECOBANK) pour tirer l'extrait du compte en 2

Trsorier

exemplaires, tous les matins et en dbut d'aprs

de

formation

midi (cas des versements d'espces dans les


banques de la place)
24. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du
versement de l'tudiant, dans le compte du
CESAG (pour les reus de versement) ;
25. Consulte l'avis de crdit reu de la banque
pour les virements de fonds signals des autres
pays;
Agent Financier 26. Vise les attestations de paiement et joint aux
Charg

dossiers, 2 exemplaires de l'extrait du compte de

Trsorerie

la banque et deux copies des avis de crdit;


27. Transmet ensuite -les dossiers l'Agent
Financier charg du recouvrement (AFR) : a)pour
tablissement des cartes d'accs l'inscription;
b) pour validation des cartes d'accs, lors de
versement d'acompte

1.2. Paiement de Agent Financier 28. Vrifie que le montant du versement la


frais de formation

Charg

banque est gal au minimum requis (inscription)

Recouvrement

ou au montant de l'engagement pris par l'tudiant


(acompte) ;
29. Etablit et vise la carte d'accs ou la vise, selon
les cas et y appose le timbre sec;
30. Met jour sa base de suivi;

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


104

l
Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

31. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous


Directeur Finance Budget;

Sous

Directeur

Finance Budget

32. Procde aux contrles et la signature des


attestations de versement et des cartes d'accs et
les transmet au caissier;
33. Soumet l'ensemble des dossiers d'inscription

Caissire

aux formations, la Sous Direction de la


Comptabilit et conserve les autres types de
dossier;
34. Appose, sur prsentation de l'attestation de

Sous

Directeur versement et de la fiche d'inscription valide, le

Comptabilit

cachet de rgularit financire sur la fiche


d'inscription et renvoie l'ensemble des dossiers au
CaiSSIer
35. informe l'agent financier charg de la
trsorerie a la clture de la caisse du dpassement
du plafond de l'encaisse maximum autoris

II. Oprations de

caissire

36. Informe l'Agent Financier charg de la


Trsorerie,

versement
d'espces
banque
CESAG

la

clture

de

la Caisse,

du

la

dpassement du plafond de l'encaisse maximum

par

le

autoris;
caissire
agent

&

37. S'accordent, ds l'ouverture de la caisse, sur

financier montant reverser la banque;

charge trsorerie
38. Adresse la demande de versement de fonds au
agent

financier

charge trsorerie
agent
budget

Sous-Directeur Finance Budget qUI appose sa


deuxime signature;

financier 39. Etablit sur cette base, l'OP sans engagement et


le soumet aux visas du Sous Directeur Finance
Budget, du Sous Directeur Contrle Gestion et du

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


105

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Directeur Financier et Comptable;

caissire

40. Renseigne le cahier espces en route pour


versement la banque , communique le montant
et le billetage l'Agent Financier charg de la
Trsorerie qUI le porte sur le bordereau de
versement espces six feuillets;

II. Oprations de CAISSIERE

41. Etablit le bon de caisse la rception de l'OP

versement

sign, le soumet la signature de l'Agent

d'espces
banque

la

Financier charg de la Trsorerie et du Sous

par

le

Directeur Finance Budget;

CESAG

42. Remet, l'Agent Financier charg de la


Trsorerie, contre dcharge sur le bon de caisse, le
feuillet vert du bon de caisse, les fonds aprs
vrification du billetage ;
43. Signe, ainsi que l'Agent Financier charg de
la Trsorerie et le Sous Directeur Finance Budget,
sur le registre espces en route;
44. Procde l'enregistrement de l'opration dans
le brouillard de caisse ;
45. Transmet la comptabilit, l'original du bon
de caisse, de la demande de versement, l'OP et la
copie du {( cahier espces en route pour versement
la banque ;

II. Oprations de AGENT

46.Remet son retour de la banque, pour

versement

rgularisation,

d'espces
banque
CESAG

FINANCIER

par

l'original

du

bordereau

de

la CHARGE

versement espces portant le cachet de la banque

le TRESORERIE

la comptabilit, une (01) copie la caisse


(agrafe la page du registre espces en route) et
une deuxime copie pour son classement.

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


106

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

CAISSIERE

47. (cf. II 1 12 - procdure d'encaissement


d'espces), sauf que le reu chque est mis la

III. Oprations de
place du reu espces et le chque reu la place
paiement

des

prestations

par

des fonds;
48. Porte, sur un registre, les informations de

chque

chaque

chque

(nO

du

chque,

nom

de

l'tablissement payeur, nom du tireur, montant) ;


49. Procde la photocopie en 02 exemplaires du
chque;
50. Transmet, chaque matin, l'Agent Financier
charg de la Trsorerie, l'ensemble des originaux

+ 01 copie des chques rceptionns la veille,


contre margement sur le registre;
III. Oprations de

AGENT

51. Renseigne le bordereau de remise de chques

paiement

des

FINANCIER

sur place;

prestations

par CHARGE
TRESORERIE

chque

52. Se prsente la banque, remet les chques


contre apposition du cachet dateur de la banque
sur le feuillet blanc;
53. Reoit, de l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, le feuillet blanc cachet par la banque,

AGENT
COMPTABLE

y joint les reus de chque (vert) et procde


l'imputation et la saisie de l'opration, en
passant l'criture suivante :
-51400000 - chque l'encaissement
-41 - Compte tiers ou 70 de produit;

III. Oprations de

AGENT

54. Passe, sur la base du relev de compte remis

paiement

des

COMPTABLE

par la banque, accompagn des avis de crdit et

prestations

par

du feuillet rose portant le cachet chques

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


107

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG


encaisss, l'criture suivante:

chque

52 11000 - chque sur place


51400000 - chque l'encaissement;
IV. Oprations de
paiement
fournisseurs

de

55.Prpare, avant l'chance de paiement fix, sur

FINANCIER

la base de l'OP sign ou de la demande du

par CHARGE
TRESORERIE

transfert
tlgraphique

AGENT

Responsable des Ressources Humaines (salaires),


et en fonction du mode de paiement tabli ou
approuv par le Directeur Financier et Comptable,

et

le projet de titre de paiement (bon de virement,

virement

ordre de transfert tlgraphique) ;

IV.l.0rdre

ASSISTANT

Saisit le projet de titre de paiement ou rceptionne

DFC

le bon de virement tabli par l'Agent Financier

de

transfert
charg de la Trsorerie et le soumet la signature
tlgraphique
du Directeur Financier Comptable et du Directeur
Gnral;

IV.2.Bon
virement

de

AGENT

56. Transmet l'ordre de transfert tlgraphique

FINANCIER

la banque pour excution;

CHARGE
TRESORERIE

57. Reoit, aprs l'excution de l'opration par la


banque, le feuillet blanc de l'ordre de transfert
amSI

que

le

relev

bancaire,

confirmant

l'excution du transfert ;

ASSISTANT
DFC

58. Remet, pour enregistrement la comptabilit,


le fond de dossier, le feuillet blanc de l'ordre de
transfert portant le cachet de la banque et le relev

la comptabilit;
59. Etablit au retour du bon de virement sign, la
lettre d'accompagnement et le soumet la
signature du Directeur Fin et comptable

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


108

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

60. Procde l'envoi en y adjoignant tous les


AGENT

documents justificatifs;

FINANCIER

61. Arrtent, lorsque l'encaisse est insuffisante

CHARGE

pour faire face aux paiements, le montant de

TRESORERIE

l'approvisionnement;

& CAISSIERE

62.Initie, pour tout retrait de fonds sur un compte

AGENT

du CESAG log la banque, une demande

FINANCIER

formalise sur un document, qu'il signe et soumet

CHARGE

la deuxime signature du Sous Directeur

TRESORERIE

Finance Budget;

AGENT

62. Emet sur cette base, l'OP sans engagement,

FIl'JANCIER

transmis l'Agent Financier charg de la

CHARGE

Trsorerie;

BUDGET

63. Etablit une quittance et un chque au nom du

AGENT

CESAG pour le montant autoris et y joint la

FINANCIER

demande approuve;

CHARGE
TRESORERIE
64. Les soumet aux visas du Sous Directeur
ASSISTANTE
DFC

Finance Budget, du Sous Directeur Contrle de


Gestion, la signature de Directeur Financier et
Comptable et du secrtaire Gnral;

DIRECTEUR

65. Endossent le chque sign l'ordre d'un agent

FWANCIER

habilit effectuer le retrait;

COMPTABLE,
SECRETAIRE
GENERAL

66. Retire le chque la caisse contre dcharge


sur

la

quittance

de

paiement

transmise

directement la comptabilit pour traitement;


67. Se rend la banque, accompagn d'un

AGENT

chauffeur du CESAG et procde au retrait des

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


109

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE

fonds;
68. Effectue le versement des fons la caisse du
CES AG,

conformment

la

procdure

de

versement en vigueur, contre dcharge sur le


bordereau approvisionnement caisse CESAG ;
69. Procde la rpartition des reus, selon le

CAISSIERE
mode en vigueur pour les versements espces la
Caisse
VI.

Suivi

oprations
trsorerie

des
de

CAISSIERE

70. Etablit et soumet, selon les priodicits de

production prvues, les supports d'information


exigs pour les structures du CESAG (Direction
Gnrale, DFC, Services Gnraux, Ressources
Humaines) ;

a)tous les jours aprs l'arrt de caisse,


l'Agent Financier charg de la Trsorerie (AFT) :
-le point journalier des oprations de la caisse;
-le point journalier des avances de caisse;
-le point de consommation du carburant et des
tickets de restaurant.

b) tous les 5 du mois suivant, l'Agent


Financier charg de la Trsorerie, au Sous
Directeur Finance Budget et au DFC,
-le point mensuel de consommation de carburant
dont

l'original

est

adress

aux

Services

Gnraux;
-le point mensuel de consommation de tickets de
restaurants dont l'original est adress au Service

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


110

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

des Ressources Humaines;


-le point mensuel des BRS.

AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE

71. Etablit et/ou soumet:


a)dans la matine du jour suivant; au Sous
Directeur

Finance

Budget

et

au

Directeur

Financier et Comptable:
-l'tat quotidien des comptes;
-l'tat journalier de la caisse et des avances de
Caisse;
-l'tat journalier des fournisseurs payer;
-l'tat journalier des chques en circulation;
b) chaque mois au plus tard le OS, au SDFB
-l'tat des chques en circulation;
-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie dont
copie est destine au SD, du CG et l'original au
SDFB;

SOUS
DIRECTEUR
FINANCE
BUDGET

72. Soumet, au Directeur Financier et Comptable:


a)tous les lundis, pour la semaine prcdente:
-l'tat hebdomadaire des comptes;
-l'tat hebdomadaire des crances;
-l'tat hebdomadaire des fournisseurs payer
b) chaque mois, au plus tard le 06

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010


111 '

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

-l'tat des chques en circulation;


-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie;
-le point financier des sminaires;
-le point financier des missions;
DIRECTEUR

73. Transmet, au Directeur Gnral, tous les

FINANCIER

mois:

ET

-l'tat de la trsorerie mensuelle;

COMPTABLE

-l'tat mensuel des crances;


-l'tat mensuel des fournisseurs;
-l'tat mensuel des contrles de caisse;
-le point des sminaires.
1

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010


112

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

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