Proceso de Recaudación

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y

ESPECIES ALCOHLICAS EN LA SECCIN DE LICORES DEL SENIAT
EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
Autor: Br. Carlos Montilla

C. I. N V-15.043.529
Abril, 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL


C. I. N V-15.043.529
Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD

DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
Abril, 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL
APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor del Trabajo de Grado titulado PROCESO DE
RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES
ALCOHLICAS EN LA SECCIN DE LICORES DEL SENIAT EN EL
MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; presentado por el bachiller
Carlos Montilla, titular de la Cdula de Identidad No. V-15.043.529, para
optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, considero que dicho
trabajo rene los requisitos y mritos suficientes para ser sometido a la
presentacin y evaluacin por parte del jurado examinador que la
Universidad tenga a bien designar.
En Trujillo a los diez das del mes de Febrero 2011
___________________________
Prof. Yohana Mendoza (MSc)
C.I______________
xiii
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso y la Virgen Mara; por haberme dado la vida,
salud y sabidura para alcanzar este sueo. Gracias seor por permitrmelo.
A la ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES; por haberme permitido
formar parte de tan importante casa de estudio, pudiendo obtener este gran
logro y haber sido mi casa durante estos largos pero estupendos aos. Te
llevare por siempre en el corazn por tan hermosa experiencia.
A mi Madre Herminda; por ser quien me dio la vida y me inculco
grandes valores que me han ayudado a crecer, a ser perseverante ante las
dificultades, siendo mi gran compaera en todo momento; por su
preocupacin, comprensin y amor a largo del camino sirvindome de apoyo
para nunca desmayar. Gracias tambin por haberme educado de la mejor
manera.
A mi Padre Manuel; por sus consejos y apoyo incondicional, por ser la
figura paterna que siempre necesite siendo
amigo y compaero en el
transcurrir de mi vida.
A mi Hermana Mara Teresa; gracias por ser ejemplo, apoyarme y
haber vivido junto a mi esta gran experiencia.
A mi Sobrina Karla; quien con su sonrisa y carisma hace diferente mis
momentos difciles.
A mi Novia Rosanny; por estar conmigo apoyndome en los momentos
felices y difciles en mi vida, brindndome sus palabras alentadoras en
aquellos momentos que los necesitaba. Gracias por brindarme siempre ese
apoyo incondicional. TE AMO
A mis Tas: Alejandrina, Lesbia y Pina; quienes con su preocupacin
me han motivado para seguir siempre adelante.
A la Profesora Johana Mendoza; principalmente por ser mi tutora
acadmica, quien con sus grandes conocimientos aportados hizo posible el
resultado de este gran sueo. Muchsimas gracias por su apoyo y paciencia
xiii
a lo largo de la elaboracin de este trabajo. Dios te Bendiga Siempre! A los

Profesores; quienes con sus conocimientos impartidos a lo largo de la
carrera sirvieron de pilares fundamentales para alcanzar esta meta.
A mis Amigos: Jos Villasmil, Deyanira, Yosman, Yeslany, Leo, Daniel,
Carlos Paredes, Tavo, Jacqueline y Andreina Hernndez; por haberme
brindado su compaa a lo largo de la carrera.
A todas aquellas personas que de una u otra manera contribuyeron con
este logro.
A todos Muchsimas Gracias!
xiii
DEDICATORIA
Primeramente a Dios todopoderoso; quien me ilumino el camino para
permitirme llegar a esta etapa tan importante en mi vida; as mismo por
haberme brindado salud, sabidura, paciencia, humildad y perseverancia en
todo momento. SEOR EN TI CONFIO!
A mis padres: Herminda y Manuel; quienes con sus grandes
esfuerzos, consejos y sacrificio pudieron guiarme para alcanzar esta meta
tan anhelada por todos. Este triunfo tambin es de ustedes. LOS AMO.
A mi hermana Mara Teresa; por acompaarme en este largo comino
y por ser gran ejemplo para seguir adelante y nunca desmayar. TE QUIERO!
A mi sobrina Karla; que este logro te sirva de ejemplo y te motive para
que en el transcurso de tu vida consigas alcanzar todas las metas y sueos
que te propongas. QUE DIOS TE ILUMINE SIEMPRE!
Carlos
xiii

NCLEO RAFAEL RANGEL

EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO.

Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc
Ao: 2011
RESUMEN
El objetivo de la presente investigacin fue evaluar el proceso de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas en la Seccin
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Para ello, se
aplicar una investigacin de tipo evaluativa con un diseo no experimental
de campo; la poblacin estuvo conformada por el total de seis (6) fiscales
asignados al proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas. La tcnica para la recoleccin de los datos fue la entrevista y los
instrumentos que se disearon para alcanzar el objetivo general de esta
investigacin fueron el cuestionario e indicadores de gestin de eficiencia,
tales como: eficiencia tcnica, produccin bruta de beneficios, eficiencia
productiva y nivel de procesos. La validez de dichos instrumentos se
determin mediante la validez de contenido utilizando el juicio de tres (03)
expertos, los cuales evaluaron el contenido del cuestionario y la
correspondencia metodolgica de tems respecto al marco terico y
objetivos. Se concluy que las etapas necesarias se cumplen como debe ser,
aunque no se utilizan medios persuasivos, se evidencia que los
contribuyentes acuden a realizar el pago del impuesto a fin de evitar la
aplicacin de medidas compulsivas como las multas. Tomando en cuenta
que lo recaudado por el impuesto fue mayor que lo planificado para el ao
2010 en 31,88% se determin que dicho proceso es eficiente, lo cual permiti
durante todo el ao la recaudacin continua y se utilizaron costos mnimos
para lograr los resultados esperados.
Palabras claves: Recaudacin,
Transferencia de Competencias.
Eficiencia,
xiii
Impuestos
Municipales,
NDICE GENERAL
APROBACIN DEL TUTOR
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA
RESUMEN
NDICE GENERAL
NDICE DE CUADROS
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
NDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulacin del Problema
Sistematizacin de la Investigacin
Objetivos de la Investigacin
Justificacin de la Investigacin
Delimitacin de la Investigacin
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Bases Tericas
Tributos
Impuestos
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (ISAEA
Proceso de recaudacin del Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohlicas (ISAEA
Etapas del Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas
Medios Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas
Indicadores de Gestin
Indicadores de gestin aplicados para evaluar la eficiencia
del Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
Bases Legales
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999)
xiii
Pg.
iii
iv
vi
vii
viii
x
xi
xii
xiii
1
4
7
8
8
9
10
11
15
15
17
18
22
22
26
28
30
33
35
35
Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
(2007)
Reglamento de
la Ley sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas (2007)
Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas
alcohlicas del Municipio Valera (2007)
Definicin de Trminos Bsicos
Mapa de Variables
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
Diseo de la Investigacin
Poblacin
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de la Informacin
Validez de los instrumentos
Tcnicas y Procedimiento de Anlisis de Datos
Presentacin de los Resultados
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Etapas del proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol
y especies alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo.
Medios de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo.
Eficiencia del proceso de recaudacin del impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas en la Seccin de Licores del
SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
36
37
38
39
39
41
42
43
44
45
46
47
47
48
58
65
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
69
71
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
73
ANEXOS
Anexo A. Constancias de Validacin
Anexo B. Instrumento de Recoleccin
77
81
xiii
NDICE DE CUADROS
CUADRO
1
2
3
Pp.
Documentos para el registro
Indicadores de gestin de eficiencia
Mapa de variables
xiii
24
32
41
NDICE DE TABLAS
TABLA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Peticin de solicitud de inscripcin para el expendio de

alcohol y especies alcohlicas.
Obligaciones implcitas en la solicitud de inscripcin del
contribuyente para expender alcohol y especies
alcohlicas
Cumplimiento de los aspectos en el registro como
expendio de bebidas y especies alcohlicas
Documentos solicitados a los contribuyentes para el
registro como expendio de bebidas y especies alcohlicas
exigen actualmente a las empresas
Actividades que permite ejecutar el registro de
contribuyentes
Cumplimiento de aspectos sobre la autorizacin del
Recaudos exigidos a los contribuyentes para el
otorgamiento de la autorizacin de expendio de bebidas y
especies alcohlicas
Liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas
Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas
Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas
Finalidad del uso de los medios de persuasin para
recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas
Pago voluntario de los contribuyentes segn lo
establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
Bases que fundamentan el pago voluntario de los
contribuyentes
Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto
Medidas que engloban los medios compulsivos de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
xiii
Pp.
48
50
51
52
54
55
56
57
58
59
59
60
61
62
63
64
NDICE DE GRFICOS
GRFICOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Pp.
Peticin de solicitud de inscripcin para el expendio de
Obligaciones implcitas en la solicitud de inscripcin del
contribuyente para expender alcohol y especies
alcohlicas
Cumplimiento de los aspectos en el registro como
Documentos solicitados a los contribuyentes para el
registro como expendio de bebidas y especies
alcohlicas exigen actualmente a las empresas
Actividades que permite ejecutar el registro de
contribuyentes
Liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
Pago voluntario de los contribuyentes segn lo
establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
Bases que fundamentan el pago voluntario de los
contribuyentes
Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto
Medidas que engloban los medios compulsivos de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
xiii
49
50
51
53
54
57
61
62
63
64
NDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS

CUADRO
1
2
3
4
Pp.
Aplicacin del indicador eficiencia tcnica
Aplicacin del indicador produccin bruta de beneficios
Aplicacin del indicador eficiencia productiva
Aplicacin del indicador nivel de recaudacin del proceso
65
66
67
68
xiii
INTRODUCCIN
Venezuela es un pas cuya fuente principal histrica de ingresos deriva
de la explotacin de recursos no renovables, tales como: petrleo, minera,
gas, entre otros; por lo que era considerado uno de los pases con ms baja
carga impositiva. Desde hace varios aos estos se han hecho insuficientes
para subsidiar el gasto pblico, por lo que el Estado recurre a la implantacin
de un sistema tributario para generar mayores recursos.
Ahora bien, todo pas tiene su sistema tributario particular, en
Venezuela cuando se habla de tributos, se hace referencia tal como lo
plantea Acosta (1999: 3) a un gnero muy amplio donde es bueno
diferenciar cules son los de competencia del poder nacional, estadal y
municipal. Al respecto, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (1999) divide los poderes y a cada uno le otorga competencias
especficas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, hace
referencia a una serie de competencias, entre las cuales se seala que:
es competencia del poder pblico nacional la creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, el capital, la produccin, el valor agregado y los
hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como
los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni
municipios por esta constitucin y la ley.
No obstante, los impuestos tienen su analoga en el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera Tributaria (SENIAT), el cual tiene por
objeto establecer polticas fiscales e incrementar la recaudacin tributaria de
origen no petrolero, la modernizacin del sistema jurdico tributario, el
desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la eficiencia y eficacia
institucional.
El
SENIAT tiene como objeto la
recaudacin de los tributos, su
facultad es recaudar impuestos, aplicar multas y sanciones dirigidas

mayormente a las grandes empresas y a otros sectores, perceptores de altos
ingresos, calificados como evasores y tambin para pechar impositivamente
a toda la poblacin venezolana mediante el dicta providencias administrativas
y dems resoluciones de carcter legal. Es el encargado del cobro de todos
los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, Cigarrillos,
Fsforos, Sucesiones y Aduanas.
En relacin al Impuesto Alcohol y Especies Alcohlicas, la industria
licorera ha afrontado ms sorpresas por medidas gubernamentales que en
cualquier otro momento en los ltimos 3 aos: desde la restriccin en las
ventas de bebidas alcohlicas en pocas especiales como: Semana Santa y
carnaval hasta leyes y decretos que otorgan competencias antes negadas e
incluso la reciente reforma a la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas.
En consecuencia, la tributacin del sector se ha mantenido alta, segn
cifras de recaudacin del SENIAT respecto al Impuesto Alcohol y Especies
Alcohlicas, el cual super su meta de recaudacin interna para licores en
106 por ciento para el ao 2008. Con el decreto con fuerza de ley de
Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, la
tributacin aument para estos productos, lo que significa una mayor
contribucin del sector al fisco nacional en el ltimo trimestre del ao 2007.
Al percibir tal realidad, nace la idea de investigar sobre el proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; para lo cual se
formula el siguiente esquema:
El Captulo I, comprende el planteamiento del problema; de all se
desprende las interrogantes para la formulacin y sistematizacin del
problema, los cuales conllevan al diseo de los objetivos que se pretenden

alcanzar, adems de la justificacin y delimitacin de la investigacin.
El Captulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que preceden
al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos tericos
relacionados con el tema, adems de presentar la operacionalizacin de las
variables con las respectivas dimensiones e indicadores que sustentan esta
investigacin.
El Captulo III, contiene el marco metodolgico, es decir todo lo
concerniente al tipo y diseo de la investigacin, la descripcin de la
poblacin, as como tambin la forma en que sern presentados los
resultados.
En el Captulo IV, se analizan e interpretan los resultados obtenidos en
la investigacin.
En el Captulo V, se dan a conocer las conclusiones y recomendaciones
con respecto a los resultados del estudio. Finalmente, se muestra las
referencias bibliogrficas que sustentan la investigacin, as como los anexos
vinculados a la misma
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
La infraestructura de la administracin pblica est diseada para
alcanzar los objetivos de las polticas de Estado; esta con el correr de los
aos se ha flexibilizado en funcin de adaptar el aparato gubernamental a las
condiciones propias de cada regin y as asegurar tanto el beneficio colectivo
a travs de la respuesta directa a sus necesidades, como el aumento de los
ingresos pblicos.
En Venezuela, durante los ltimos aos, han ocurrido una serie de
eventos relacionados en esencia con la mencionada transformacin y ajuste
del Estado. A este respecto, a partir de la Constitucin de 1999 se desarroll
en el pas un proceso de apertura tributaria caracterizada por el
establecimiento de ciertos mecanismos y leyes orientados al proceso de
descentralizacin y a la bsqueda de la coordinacin de acciones y recursos
entre los diferentes niveles de gobierno.
Dicho proceso, incluye la modernizacin del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual establece polticas
fiscales para incrementar la recaudacin tributaria de origen no petrolero,
moderniza el sistema jurdico tributario, desarrolla la cultura tributaria y
mejora la eficiencia y eficacia institucional. En funcin de ello, tiene como
objeto la recaudacin de los tributos aduaneros, es reconocido como un ente
recaudador de impuestos, con el objetivo de que el SENIAT pueda asegurar
que los recursos sean utilizados bajo los criterios de eficiencia, eficacia y
economa, adems de cumplir con su cometido; de all, la necesidad de
cumplir con determinados procesos que le permitan, adems de gestionar en

forma eficiente los recursos, conseguir los mismos, a travs del
establecimiento de directrices o instrucciones de las administraciones
superiores gubernamentales, que involucran una alta responsabilidad ante el
colectivo.
Ahora bien, en materia de administracin tributaria se vienen dando a
nivel de cada regin, una serie de ajustes referentes a la transferencias de
competencias pblicas, tal es el caso del proceso de recaudacin,
fiscalizacin y control que hoy en da ejerce el SENIAT respecto al Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, el cual es un impuesto aplicado al
alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o
importadas, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la
industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas.
Es importante mencionar que el proceso de recaudacin del impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas, debe ser aplicado siguiendo una serie
de etapas que implican: peticin de la solicitud de inscripcin, registro del
contribuyente,
otorgamiento de autorizacin y
liquidacin del impuesto.
Asimismo, para ejecutar adecuadamente la recaudacin se hace necesario la

aplicacin
de
medios
tales
como:
persuasivos,
pago
voluntario
compulsivos. De tal manera, para evaluar su eficiencia se requiere de la

aplicacin de un conjunto de indicadores
de gestin que proporcionan
hallazgos sobre: eficiencia tcnica, calidad, productividad, produccin bruta

de beneficios, eficiencia productiva, gastos, costo (recursos), nivel de
incentivos, equipos de trabajo, nivel de procesos, nivel de creatividad, entre
otros.
Sin embargo, al visitar la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo para constatar cmo se lleva a cabo este
proceso, se logr percibir que a los funcionarios asignados para realizar el
proceso de recaudacin les hace falta desarrollar mecanismos de accin ms
efectivos para llevar a cabo el proceso de recaudacin de este impuesto, ya
que a nivel de los expendios se han presentado diferentes quejas en la

Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
relacionadas con el trato que reciben los administradores de estas empresas
al momento de efectuar el proceso de recaudacin.
De igual forma, algunas empresas que se dedican al expendio de
bebidas alcohlicas en el municipio Valera, podran desconocer los
beneficios que genera
el proceso de recaudacin que lleva a cabo el
SENIAT; as pues segn la informacin brindada por los funcionarios los

contribuyentes suelen mantener hbitos de evasin, que les ha dificultado
realizar de manera ms efectiva el proceso de recaudacin.
Entre las deficiencias ms palpables que presenta
la Seccin de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo en cuanto a la

aplicacin de competencias tiene que ver; con el hecho de que stos no
cuentan an con los elementos suficientes que le permitan hacer ms
eficiente el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas; en otras palabras, aunque la facultad de recaudar les fue
otorgada, los funcionarios no cuentan con los medios tecnolgicos
adecuados para desempear de manera eficiente tal funcin, lo que incide
en los resultados de los operativos de recaudacin.
Por desconocimiento, algunos funcionarios tienden a ejercer sus
funciones de manera equvoca, lo que genera confusin y malestar a nivel de
los representantes de dichas empresas, esto puede ocurrir porque dichos
funcionarios desconocen el alcance de dicho proceso, los objetivos que se
persiguen e incluso las obligaciones que aparecen descritas en las leyes y
reglamentos, lo que desmejora la aplicacin del proceso de recaudacin.
Por otro lado, los ndices de morosidad segn inform el Director de
Hacienda de la Alcalda del Municipio Valera, relacionados con los reparos a
que han sido objeto los expendios de bebidas alcohlicas del municipio
Valera, no son canceladas en su debido momento, lo que produce ms
cargas tributarias y los expone a sanciones ms fuertes, situacin sta que
ha tendido a generar opiniones encontradas entre la municipalidad y los

contribuyentes afectados.
De continuar esta situacin, el proceso de recaudacin del impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas podra ser poco eficiente, trayendo
como consecuencia, adems el incumplimiento de las metas establecidas,
afectando
no slo a la colectividad, sino
la gestin tributaria que viene
ejecutando el SENIAT en funcin del desarrollo de la colectividad.

Es importante resaltar que la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; debe abrir el comps entre la legislacin y la
adopcin y reforma de normas adaptadas a la realidad nacional. As mismo,
el diseo e implementacin de controles debe producir el manejo eficiente de
los recursos provenientes de la recaudacin del Impuesto sobre Alcohol y
especies alcohlicas, lo que a su vez puede generar un aporte econmico
representativo para el Estado. De igual forma, debe verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin emitida por este concepto y promover la
eficiencia de las operaciones de acuerdo a las polticas establecidas en las
normativas legales correspondientes.
Con base a ello, la presente investigacin contribuir de forma
significativa a fortalecer el proceso de recaudacin del Impuesto sobre
Alcohol y especies alcohlicas; pues tiene como finalidad no slo tratar
aspectos vinculados a las etapas seguidas, sino tambin a los medios
aplicados para la recaudacin, centrando especial atencin a los hallazgos
detectados en los indicadores de gestin de eficiencia, los cuales permitirn
al SENIAT analizar a fondo la problemtica y llevar a cabo un conjunto de
acciones en pro de mejoras correctivas.
Formulacin del problema
Cmo es el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo?
Sistematizacin del Problema

Cules son las etapas del proceso de recaudacin del impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo?
Cules son los medios de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo?
Cmo es la eficiencia del proceso de recaudacin del impuesto sobre
municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la investigacin
Objetivo General
Evaluar el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo.
Objetivos Especficos
Describir las etapas del proceso de recaudacin del impuesto sobre
municipio Valera, estado Trujillo
Identificar los medios de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo
Determinar la eficiencia del proceso de recaudacin del impuesto sobre
Justificacin de la Investigacin
Este estudio, propicia la confrontacin de la teora con la realidad de las
finanzas pblicas, especficamente lo que concierne al tema de los impuestos
nacionales como es el caso del Impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas, el cual representa uno de los temas ms interesantes dentro del
ejercicio
contable,
por
tanto,
este
estudio
contribuye
generar
conocimientos en el rea de tributos.

En cuanto al aspecto metodolgico, la investigacin se apoyo en
tcnicas con rigor cientfico, las cuales sirvieron para obtener la informacin
requerida y lograr los objetivos de la investigacin. Por tanto, se disearon
dos instrumentos estructurados, como aporte para investigaciones con
objetivos homlogos.
Realizar un estudio relacionado con la recaudacin del impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas se considera trascendental, pues una vez
concluida la investigacin esta brinda informacin pertinente y actualizada a
los funcionarios que laboran en la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; sobre el proceso de recaudacin de este
impuesto y el papel determinante que tiene el SENIAT dentro de la
colectividad del estado Trujillo, como ente encargado de administrar los
recursos provenientes de dicho ingreso, all radica la importancia de
desarrollar un estudio de dicha naturaleza.
Este estudio es de gran importancia, puesto que se indaga en un
mbito donde el Contador Pblico puede convertirse en un agente de
cambio, en tanto posee los elementos tericos prcticos para sugerir los
cambios idneos y pertinentes referentes al tema objeto de estudio. De igual
modo, el estudio permiti acercarse a una realidad que concierne a la
sociedad civil, por cuanto se trata de un proceso que lleva intrnsico un
impacto social y econmico para el estado.
Tambin, los resultados de la investigacin, podrn originar cambios en

lo concerniente al manejo administrativo pblico y de esta manera mejorar la
gestin nacional, pues contribuir a la mejora del proceso de recaudacin
del Impuesto sobre Alcohol y especies alcohlicas; centrando especial
atencin a los hallazgos detectados en los indicadores de gestin, los cuales
permitirn al SENIAT analizar a fondo la problemtica y llevar a cabo un
conjunto de acciones en pro de acciones correctivas.
Delimitacin de la Investigacin
El presente estudio se encuentra adscrito a la lnea de investigacin de
Tributos del Ncleo Rafael Rangel, pues el objetivo principal que se
persigui fue evaluar el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo, los sujetos informantes fueron los fiscales adscritos a
la mencionada seccin, los cuales ascienden a seis (6) funcionarios. La
investigacin se efectu desde Noviembre de 2009 hasta Diciembre del
2010. El periodo evaluado fue el ao 2010.
10
CAPTULO II
MARCO TERICO
En este captulo se exponen y analizan las perspectivas tericas que
definen y orientan las variables en estudio. En el mismo se presentan los
antecedentes considerados vlidos para la investigacin por aportar datos
relevantes necesarios en la generalizacin de los resultados, bases tericas,
bases legales, definicin de trminos y el mapa de variables.
Antecedentes de la Investigacin
Para
realizar
este
trabajo
se
tom
como
referencia
algunas
investigaciones de relevancia, sirviendo de base para la variable estudiada,

entre las cuales se mencionan:
En primer lugar, se hace mencin al trabajo de Barrios (2007), titulado
Fiscalizacin tributaria y recaudacin de tasas del sector licorero del
municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo. Trabajo especial de grado
para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica en la Universidad de
Los Andes, cuyo objetivo general fue describir el proceso de Fiscalizacin
tributaria y recaudacin de tasas de la Coordinacin de licores de la Alcalda
del municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo durante el periodo 20052006. El tipo de investigacin fue descriptiva, con un diseo de campo. La
poblacin estuvo conformada por ciento treinta y dos (132) contribuyentes
inscritos en la Coordinacin de licores de la cual se tom una muestra
aleatoria simple de cincuenta y cuatro (54) contribuyentes de tasas de
licores.
11
Para obtener la informacin se utilizaron dos (2) instrumentos, un

cuestionario aplicado a la muestra de contribuyentes y una gua de entrevista
dirigida a la Coordinadora de la Oficina de Licores, dichos instrumentos
fueron validados bajo el criterio de tres (3) expertos del rea. Entre las
principales conclusiones se tiene que la mayora de los contribuyentes
cumple con la formalidad de la renovacin de la licencia, adems de ciertas
tramitaciones y solicitudes que les corresponde realizar, lo que incide
positivamente sobre
el proceso de recaudacin, de este modo, genera
ingresos para el municipio. Por otra parte, la difusin y la divulgacin de la

informacin tributaria no es un aspecto que la Coordinacin de Licores
maneje apropiadamente, ya que los contribuyentes manifestaron en su
mayora que no reciben ningn tipo de informacin.
El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigacin
por cuanto, trata sobre la fiscalizacin tributaria y recaudacin de tasas en
el sector licorero, el cual representa un espacio de importancia para el
desarrollo de la investigacin. Adems propone una idea clara respecto a la
metodologa a seguir para el alcance de los objetivos planteados.
Asimismo, se hace referencia al trabajo de Rondn (2006), titulado
Incidencia de las sanciones establecidas en el COT 2001 en la situacin
financiera de los expendios de especies alcohlicas del municipio Valera,
estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de Licenciado
en Contadura Pblica en la Universidad de Los Andes. El objetivo general de
la investigacin es analizar la incidencia de las sanciones establecidas en el
Cdigo Orgnico Tributario (2001), en la situacin financiera de los
expendios de especies alcohlicas del municipio Valera del estado Trujillo.
Para lograr los objetivos planteados, se sigui una metodologa de tipo
descriptiva y un diseo de campo. La poblacin la conformaron catorce (14)
contribuyentes e igual nmero de contadores de dichos contribuyentes.
Como instrumento de recoleccin de datos se elaboraron dos guas de
entrevista: una para los contribuyentes y otra para los contadores, validadas
12
por la modalidad de juicio de expertos. Despus de analizar los resultados

se determin que aunque las sanciones constituyen una disminucin
inmediata en el activo circulante, ste se va a reflejar finalmente en el capital
contable de la empresa, ya que all es donde se muestra el resultado del
ejercicio, as como tambin la liquidez y la rentabilidad son las razones
financieras ms afectadas por la aplicacin de sanciones, porque se deja de
percibir dinero o en tal caso, se genera un gasto que repercute en la
disponibilidad de efectivo, en detrimento de la capacidad que tiene la
empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras.
El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigacin
por cuanto,
trata directamente sobre la incidencia de las sanciones, las
cuales, tambin se enmarcan dentro de las formalidades y restricciones

existentes en relacin al Impuesto de Especies Alcohlicas.
Por otra parte, Linares (2004) realiz un trabajo de investigacin titulado
Estrategias para el mejoramiento del Proceso de Recaudacin de las Tasas
Anuales de Renovacin de las Licencias de Licores del municipio Valera.
Trabajo especial de grado para optar al ttulo de de Licenciado en Contadura
Pblica en la Universidad de Los Andes, con el objetivo general de la misma
fue conocer el proceso de recaudacin de las tasas anuales de renovacin
de las licencias de licores del municipio Valera. La metodologa usada fue de
tipo descriptiva, con un diseo de campo; la poblacin estuvo conformada
por diez (10) empelados que laboran en las reas de recaudacin,
fiscalizacin y asistencia al contribuyente de la Alcalda objeto de estudio.
La tcnica para la recoleccin de informacin fue la encuesta y como
instrumento, el investigador aplic un cuestionario con preguntas cerradas y
abiertas. Los resultados fueron analizados cualitativa y cuantitativamente,
obtenindose como conclusin que existe un promedio moderado de
renovaciones, un proceso de recaudacin muy lento que se ve afectado por
la carencia de tecnologa, ausencia de funcionarios, escasa informacin
tributaria y falta de planificacin.
13
De manera general, este antecedente aporta informacin relevante para

este estudio, no slo mediante los conceptos y definiciones que presenta en
su marco terico, sino tambin en sus conclusiones, pues las mismas revelan
que la falta de planificacin en la recaudacin de impuestos, contribuciones y
tasas, tal como la estudiada, inciden en el proceso de recaudacin, lo cual
termina por afectar las metas de recaudacin de ingresos propios manejados
por la municipalidad.
Finalmente, Meja (2002), titulado Diagnstico del sistema de
recaudacin de la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de de
Licenciado en Contadura Pblica en la Universidad de Los Andes. El estudio
se orient al logro del objetivo general diagnosticar el sistema de recaudacin
de la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Con un carcter descriptivo la poblacin estuvo conformada por trescientos
setenta (370) expendios de bebidas alcohlicas, en cuanto a la muestra,
estuvo conformada por cincuenta (50) expendios, cuyo diseo fue el
muestreo aleatorio simple. Para obtener la informacin se usaron dos
instrumentos: cuestionarios dirigidos a los expendios de bebidas alcohlicas
y una entrevista aplicada a dos (2) funcionarios adscritos a la Seccin de
Licores del SENIAT. La validez se determin por medio de la consulta a tres
(3) expertos y la confiabilidad se obtuvo a travs de la aplicacin de una
prueba piloto.
Se pudo determinar que el sistema de recaudacin de la Seccin de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, a pesar de presentar ciertas
ineficiencias en cuanto a recurso humano, incentivos y legalizacin de ventas
de bebidas alcohlicas sin autorizacin, cumple con los fines dispuestos por
la administracin tributaria, los cuales son recaudar efectivamente las
renovaciones de los expendios de bebidas alcohlicas, mediante estrategias
que impulsen dicha recaudacin, motivando a los contribuyentes para que
cumplan voluntariamente con la obligacin tributaria.
14
La investigacin mencionada constituye un fundamento terico al

estudio, en vista que trata del sistema de recaudacin de expendios de
licores ejecutado por el SENIAT, el cual deben acatar las empresas del
sector licorero en general.
Bases Tericas
Las bases tericas constituyen el cuerpo de conocimientos que
sustentan las variables de la investigacin. De tal manera, que el basamento
terico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema referido a
Evaluar el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo.
Tributos
Para Villegas (1998) los tributos son las prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su
soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Como nocin general se dice que los tributos son " las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines". A modo de explicacin, este autor describe lo siguiente:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa
monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que
as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable"
para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo
contrario.
15
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del

tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo
que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por
la unilateralidad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una
regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia
fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal
condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda
persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los
elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir
tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
Para Villegas (1998) los tributos se clasifican en:
Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto pblico.
Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los
Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los
No obstante para los efectos de la presente investigacin, se har
mayor referencia a los impuestos de naturaleza nacional, especficamente el
de Alcohol y Especies Alcohlicas ya que el mismo representa parte del tema
16
central de la presente investigacin.
Impuestos
Los impuestos son
jurdicamente definidos una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio, ya

que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca
el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de
un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio
como retribucin.
Segn Chandler (2004) los impuestos son prestaciones en dinero o en
especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se
haya en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.
Para Moya (2000:290) se entiende que es la prestacin pecuniaria exigida
por el Estado comnmente en dinero en virtud de su poder de imperio, a los
particulares de acuerdo a su capacidad tributaria, sin que exista una
contraprestacin determinada y con la finalidad de sufragar los gastos
pblicos.
La incidencia de los impuestos representa
la cuanta de la carga
impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos, esta

constituye el producto de la variacin % del pas o rea por su participacin
en el total o universo. Segn Palacios (1995), los impuestos se caracterizan
por ser esencialmente:
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
17
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su

obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede
ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos.
Asimismo, Palacios (1995), expresa que los impuestos tradicionalmente
se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en
el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin del pas. El
impuesto directo es aquel que afecta cosas o situaciones permanentes y que
se hace efectivo mediante nminas o padrones y el impuesto indirecto es
aquel que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero
prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y
arbitrario como es la organizacin administrativa.
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (ISAEA)
Dentro de los impuestos actualmente vigentes en Venezuela, se tiene al
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, el cual segn Chandler
(2004), es un impuesto aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas
de produccin nacional o importadas, destinadas al consumo en el pas; as
como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y especies
alcohlicas. La importacin del alcohol etlico y especies alcohlicas est
gravada con un impuesto especfico interno que ser exigible en la misma
oportunidad en que se recaude el impuesto de importacin.
De acuerdo a la Ley Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
(LISAEA, 2007), la alcuota del impuesto sobre alcohol etlico de produccin
nacional ser de 0,009 unidades tributarias por cada litro de alcohol que
contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.). Mientras que la
produccin obtenida por destilacin o por la preparacin de productos
18
destilados, ser de 0,0135 unidades tributarias por cada litro de alcohol que
contenga referidos a cien grado Gay-Lussac (100 G.L.). Siendo la alcuota
del impuesto nica sobre bebidas alcohlicas de produccin nacional
obtenidas de manera artesanal, ser de 0,0054 unidades tributarias por cada
litro.
De acuerdo a la LISAEA (2007), la base imponible del impuesto ser el
precio de venta al pblico, siempre que no sea menor del precio corriente en
el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. En
consecuencia, la Administracin Tributaria Nacional podr proceder a la
determinacin de oficio del impuesto establecido en esta Ley, en cualquiera
de los supuestos previstos en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), adems,
en todos los casos en que por cualquier causa el monto de la base imponible
declarada por el o la contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en
el mercado cuya venta o entrega genera el gravamen.
En cuanto a las exenciones, de acuerdo a la LISAEA (2007), el
Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las bebidas
alcohlicas de produccin nacional o importadas con destino al uso y
consumo personal de los funcionarios diplomticos o misiones de la misma
ndole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de
reciprocidad. En efecto, las especies alcohlicas reexportadas podrn ser
exoneradas de impuesto conforme se determine en el Reglamento de esta
Ley.
Asimismo determina que el
Ejecutivo Nacional est facultado para
acordar la exoneracin total o parcial de los impuestos que gravan las

especies alcohlicas extranjeras, cuando estn destinadas a expendios
ubicados en los territorios bajo el rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o
cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos
venezolanos con destino al exterior. Por ende, estarn exentos del pago de
las tasas previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 10 de la Ley de
19
Timbres Fiscales (2008), los productores o productoras artesanales de

bebidas alcohlicas nacionales y quienes expendan, de manera exclusiva,
bebidas alcohlicas obtenidas de manera artesanal.
El Ejecutivo Nacional podr exonerar total o parcialmente el impuesto
que grave al alcohol etlico producido en el pas cuando vaya a ser
desnaturalizado a fin de hacerlo impotable o no utilizable en la elaboracin de
bebidas o alimentos, cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno
Nacional,
Estados
Municipalidades,
para
uso
de
sus
institutos
asistenciales, benficos o de investigacin, o cuando se utilice para fines

industriales que por su naturaleza o condicin requiera este beneficio,
conforme a los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Con respecto a las exoneraciones, la LISAEA (2007), establece que el
Ejecutivo Nacional podr exonerar total o parcialmente los impuestos
correspondientes al alcohol etlico y especies alcohlicas nacionales o
importadas desaparecidas por accidentes suficientemente comprobados o
que sea necesario proceder a su reprocesamiento o destruccin por no
cumplir con los requisitos de calidad exigibles por las respectivas industrias.
Cuando un o una contribuyente o el o la adquirente de una especie se
encontrase en situacin de invocar los beneficios de exencin, exoneracin o
reduccin a que se refieren los artculos anteriores y se hubieren ya
satisfecho los impuestos correspondientes, podr solicitar reintegro, de
acuerdo con las reglas legales y reglamentarias aplicables al caso particular.
Las exoneraciones podrn ser revocadas por el Ejecutivo Nacional
cuando los beneficiarios o beneficiarias de las mismas no cumplan los
requisitos establecidos en esta Ley, su Reglamento y en la Resolucin que
las acuerde. Ahora bien, la liquidacin de los impuestos establecidos por
esta Ley ser efectuada por la Administracin Tributaria Nacional.
El
Ejecutivo Nacional, por rgano del Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de finanzas, podr disponer que la liquidacin sea
20
practicada directamente por los y las propios contribuyentes, conforme se

establezca en el Reglamento de l LISAEA (2007).
Dentro del mismo orden de ideas, est exonerado del pago del
impuesto establecido en el artculo 10 de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohlicas, el alcohol etlico de produccin nacional que sea
desnaturalizado con destino a la industria y a otros usos, segn lo
contemplado en el artculo 69, a excepcin de sus numerales 9, 11, 12 y 13
del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas.
Segn un Boletn emitido por FUNDES Venezuela (2007) el impuesto
nacional sobre al Alcohol y las Especies Alcohlicas son exigibles en los
mbitos de produccin, importacin, expedicin y venta al pblico. A
continuacin se explican brevemente cada uno de ellos:
Impuesto a la produccin: este impuesto es exigible al empresario al
momento del retiro de la mercanca de los establecimientos productores.
Cuando el alcohol etlico o las especies alcohlicas sean destinados a servir
como materia prima en la elaboracin de otras especies, el impuesto a pagar
ser el que corresponda a la nueva especie elaborada y ser exigible en el
momento en que sta sea expedida.
Impuesto a las importaciones: en el caso de las materias primas
alcohlicas importadas, stas debern pagar el impuesto que corresponda a
la nueva especie elaborada, adems del correspondiente a ella misma,
segn el arancel venezolano. La importacin del alcohol etlico y especies
alcohlicas est gravada con un impuesto especfico interno, que ser
exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de
importacin. Las especies no podrn ser retiradas de la Oficina Aduanera
respectiva sin haberse efectuado su pago.
Impuesto sobre expedicin al pblico: el impuesto sobre expedicin
al pblico de especies alcohlicas nacionales o importadas, ser pagado por
los productores o importadores en el momento de la expedicin de la especie
alcohlica de los establecimientos productores o su retiro de las aduanas.
21
Impuesto sobre el precio de venta al pblico: el impuesto sobre el

precio de la venta al pblico de bebidas alcohlicas de procedencia nacional
o importadas, ser pagado por los productores o importadores, dentro de los
noventa (90) das continuos siguientes a la expedicin de las bebidas
alcohlicas de los establecimientos de produccin de su retiro de la aduana,
segn sea el caso; salvo el correspondiente al ltimo trimestre del ao, el
cual se cancelar a ms tardar de ltimo da hbil de cada ao.
Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas
La recaudacin desde el punto de vista de nacional, es ejercida por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) para obtener las cantidades debidas segn la capacidad
econmica de los contribuyentes de impuestos nacionales como resultado de
la aplicacin de las reglas establecidas en las leyes que regulan dichos
impuestos. Al respecto, Prez (2001:295) determina que:
El proceso de recaudacin, ms que constituir una fase
autnoma dentro del procedimiento liquidatorio de gestin,
posterior a su etapa resolutiva, es ms bien, una modalidad
diferente del procedimiento de gestin: ya que realiza para
ejecutar los actos administrativos producidos por el
procedimiento resolutivo o liquidatorio.
Segn Moya (1998), el proceso de recaudacin permite hacer efectivo
el pago de una suma de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean
provisionales o definitivas. Se puede decir que el proceso de recaudacin es
el seguimientos de pasos para hacer efectivo el pago de suma de dinero y
otros bienes por concepto de deuda tributaria a favor de un ente pblico
debidamente autorizado por la ley, puede ser satisfecha por el sujeto pasivo
en forma voluntaria o por va de apremio o ejecucin forzosa.
22
A continuacin, tomando en cuenta el primer objetivo de la investigacin

se hace especial referencia a las etapas que conforman el proceso de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas:
Etapas del Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y

especies alcohlicas
Segn la Rivero (2002), las etapas del proceso de recaudacin de los
impuestos de forma general son: peticin de solicitud de inscripcin, registro
del contribuyente y la liquidacin de impuestos.
1.- Peticin de Solicitud de Inscripcin
Para iniciar el proceso de inscripcin, se suministra informacin a las
personas interesadas, en relacin a los recaudos necesarios para la
inscripcin y solicitud para el expendio de Alcohol y especies alcohlicas en
el municipio correspondiente. El interesado deber realizar la peticin de la
solicitud de inscripcin del tipo de actividad a ejercer con sujecin a los
registros y datos contenidos en el modelo de solicitud que suministrar la
Alcalda a travs de la dependencia correspondiente. Una vez recibidos los
recaudos solicitados, se informa que se har una fiscalizacin, para
determinar la veracidad de los datos suministrados.
En cuanto al Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohlicas, la ley
(2007), en su artculo 48 seala que el Ministerio del Poder Popular con
competencia
en
materia
de
seguridad
ciudadana
establecer
los
lineamientos para que las Alcaldas, previa opinin favorable y vinculante del
respectivo Consejo Comunal, otorguen los permisos para expendio de licores
y fije los horarios respectivos.
2.- Registro del Contribuyente
23
Este se lleva a cabo mediante planillas o formularios para determinar el

nmero, la ubicacin y las caractersticas de cada uno de los contribuyentes
en la jurisdiccin del Municipio. El registro de los contribuyentes permite
garantizar la informacin correspondiente a la administracin, registro y
control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros
contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes
tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.
De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores y Especies
Alcohlicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), uno de los
procedimientos esenciales que toda persona natural o jurdica debe ejecutar
para el expendio de alcohol y especies alcohlicas es el procedimiento para
el Registro. Todas las personas que deseen ejercer actividad comercial
relacionada con el alcohol y las especies alcohlicas, debe someterse a las
formalidades de inscripcin previa en el registro que a tal efecto llevar la
Coordinacin Municipal de Expendios de Licores y Especies Alcohlicas del
municipio Valera.
La tramitacin para la solicitud de inscripcin en el registro causar
una tasa equivalente a 2 unidades tributarias que cancelar en la Tesorera
Municipal y/o cuenta bancaria que la Coordinacin Municipal de Expendio de
Licores y Especies Alcohlicas seale. En este sentido, las personas
interesadas en establecer expendio debern, antes de efectuar cualquier
inversin destinada a tales fines, deben presentar ante la Coordinacin
Municipal, una solicitud con las informaciones y los documentos siguientes:
Cuadro 1. Documentos para el registro
Documento
Descripcin
Datos de la empresa
Nombres, apellidos, nacionalidad, direccin y nmero de Cdula de

Identidad del solicitante, representante legal o administrador de la
empresa.
Registro Mercantil de la empresa.
Datos de ubicacin y de clasificacin de la empresa.
Certificacin del lugar de la empresa. (comercial, industrial,
residencial, urbano o suburbana)
24
Certificacin de no peligro de la ubicacin de la empresa.

Certificacin el funcionamiento del establecimiento no amenaza
peligro o indicios de daos directos o indirectos al medio ambiente.
Constancia del Consejo Comunal de la localidad, donde conste la
consulta a la Asamblea de ciudadanos y la posicin de sta.
Solvencia Municipal.
Solvencias
Fuente: Autor de la investigacin (2010).
Certificaciones, o
constancias
Al recibirse la solicitud de registro, se har la verificacin de los

documentos expresados y se dejar constancia en un informe que
conjuntamente con el ser rendido por el funcionario fiscal y revisado por el
alcalde para su aprobacin o negacin. Si se considera precedente la
solicitud, se autorizar su registro, cuya constancia se emitir y se entregar
dentro de los das siguientes de la solicitud.
3.- Otorgamiento de autorizacin
En el caso del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas (ISAEA),
para ara el otorgamiento de las autorizaciones requeridas para el
funcionamiento de Expendio de Alcohol y Especies Alcohlicas, aparte de los
requisitos establecidos en la Ordenanza, se tendrn en cuenta las
limitaciones establecidas en otras leyes, Decretos, Resoluciones
Ordenanzas. La autorizacin se denominar Licencia para Expendio de

Bebidas Alcohlicas y ser expedida por el Coordinacin Municipal de
Expendio de Licores y Especies alcohlicas del municipio Valera,
conjuntamente con el alcalde o alcaldesa por cada local o cada
establecimiento ubicado en la Jurisdiccin del Municipio Valera, mediante
documento que deber ser exhibido en un sitio visible del Establecimiento.
Una vez obtenida la Constancia de Inscripcin de Expendio de
Bebidas alcohlicas en el Registro, los interesados en obtener la respectiva
autorizacin para el inicio de las actividades debern presentar algunos
recaudos como: Patente de Industria y comercio y/o constancia debidamente
cancelados al departamento de Liquidacin del Municipio especificando el
25
ramo a explotar, Constancia de conformidad de uso, expedida por la

Direccin de Ingeniera Municipal, Solvencia municipal en caso de haber
actividad econmica en la jurisdiccin del Municipio y por los servicios que
esta presta, entre otros.
4.- Liquidacin del Impuesto

La
liquidacin de los impuestos se fija por anualidades, trimestres,
siendo pagados los primeros treinta das del trimestre correspondiente de

acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las oficinas
de recaudacin o en otros entes que determine la administracin tributaria.
Este proceso de liquidacin y facturacin de todos los impuestos nacionales,
se lleva a cabo tomando en consideracin la autonoma que goza el
Gobierno nacional para definir la toma y la creacin de sus ingresos
consagrados en la Carta Magna de la Constitucin Bolivariana de Venezuela,
para constituirse como Unidad Poltica Primaria de la Organizacin Nacional.
Para ello, se debe planificar, supervisar y dirigir el proceso originado por
la relacin tributaria, que se establece desde el momento en que las
personas naturales y jurdicas residentes en el Estado, se dedican a una
actividad comercial o tributaria, o hacen uso de un bien o servicio prestado
por el Estado. En cuanto al ISAEA, la alcuota del impuesto a que se refiere
el artculo 14 de la Ley ser liquidado por la Oficina Aduanera en la misma
oportunidad en que se liquiden los impuestos de importacin que fueren
aplicables; estos
sern liquidados en la misma oportunidad en que se
liquiden los impuestos previstos en artculos 11, 12, 13 y 14 de la Ley, en la

forma y condiciones que fije el Reglamento de la misma.
Medios Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas
26
Segn el criterio de Piate (2001), los medios de cobranza aplicables a

los impuestos son:
1.- Medios Persuasivos
Son de accin lenta y de efectos remotos, consisten en desarrollar
campaas de educacin ciudadana, que eleven el espritu municipalista, para
que los habitantes ayuden a sufragar los gastos de administracin municipal
de su comunidad y crearles conciencia tributaria que acente la obligacin
del pago oportuno de los tributos mediante propagandas.
Para Null (2002), la comunicacin persuasiva se caracteriza por la
intencin manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el
receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algn sentido. Hay
siempre un mensaje, una transmisin de informacin, que se caracteriza en
la comunicacin persuasiva respecto de otras clases de comunicacin
porque est cargado de significado, y que contiene tambin elementos
sociolgicos, ya que implica controlar, coaccionar y presionar.
Ahora bien, segn Sierra (2007), la persuasin, por el hecho de ser un
tipo de comunicacin social que busca el cambio de actitudes y opiniones en
la percepcin y comportamiento de los sujetos, no debe ser considerada de
antemano negativamente. El poder de persuasin de los medios y la
capacidad de influencia de los comunicadores en el cambio de actitudes y
percepciones pblicas de la ciudadana no tiene que ser, por sistema,
contraproducente poltica y culturalmente. El uso y sentido con que se utilicen
las tcnicas y estrategias de persuasin es el que debe ayudar a establecer
la pertinencia o no de la aplicacin de las comunicaciones persuasivas.
Dentro de los medios persuasivos se tienen las publicaciones en
peridico, revistas, televisin, emisoras, asimismo, propagandas publicitarias
en: avisos, trpticos, vallas, entre otros.
2.- Pago Voluntario
27
Los procedimientos de cobro o recaudacin por medio de gestiones

amistosas (cobrador, correo) o de pago en las oficinas receptoras, para que
el deudor satisfaga voluntariamente su adeudo. Para Piate (2001), este
consiste en la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones
donde debe dar pie al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Se
determina que el pago voluntario de los contribuyentes depende de la
atencin recibida por el contribuyente, de la capacidad de pago, de las
herramientas implementadas para recaudar los impuestos, o de la conciencia
tributaria de los contribuyentes.
3.- Medios Compulsivos
De acuerdo a Piate
(2001), los procedimientos en los cuales se
aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son medios

coercitivos de recargo. Tales medios pueden ser: recargos, imposicin de
intereses, multas, descuento y retencin de lo adeudado, impedimento del
ejercicio de la actividad sujeta la gravamen, entre otros. Estos tipos de
medios, vienen dados por la coercin, definida como la amenaza de utilizar la
violencia (no solo fsica sino de cualquier otro tipo) con el objetivo de
condicionar el comportamiento de los individuos.
El derecho y los sistemas legales, en general, se sustentan en la
amenaza de la sancin ms que en la utilizacin de la propia violencia. As,
la persona no acta de la manera prohibida por conocer las consecuencias
negativas que le impondra el ordenamiento jurdico, siendo el Estado el
nico titular de la violencia legtima, y en un Estado de Derecho, tal violencia
est completamente reglada mediante normas que contienen prohibiciones,
con sanciones en el supuesto de que sean incumplidas. As, para que una
norma sea considerada legal, ha de ir acompaada de un poder coercitivo, y
en caso de incumplimiento, ste tendr que suponer una medida coactiva.
28
La forma por excelencia de coaccin legal es el cdigo penal, que

establece una serie de comportamientos que traern como consecuencia la
imposicin de una pena.
Indicadores de Gestin
Segn Serna (2004:33) un indicador de gestin se define como una
relacin entre variables que permite observar aspectos de una situacin y
compararlos con las metas y los objetivos propuesto. Para Acevedo
(2004:16), es una relacin entre dos o mas datos significativos, que tienen
un nexo lgico entre ellos y proporcionan informacin sobre aspectos crticos
o de importancia vital para la conduccin de la institucin pblica.
A criterio de Pacheco, Castaedo y Caicedo (2002), un indicador de
gestin, es una relacin entre uno o ms datos significativos, que tiene un
nexo lgico, y que proporciona informacin sobre aspectos crticos o de
importancia vital para la conduccin de la empresa. Para cada indicador el
desempeo deseado est definido en el estndar correspondiente. Como el
control de gestin evala el desempeo de la empresa total y de cada uno de
sus procesos principales, puede ubicarse en el centro de una estrategia de
cambio organizacional basada en el mejoramiento continuo.
En este sentido, Abad (2006) seala que los indicadores deben ser
pocos a nivel corporativo y por ende deben inspirar a los subsiguientes
niveles organizacionales para que declaren los suyos en funcin de los
indicadores corporativos; en la metodologa, deben ser el resultado de un
proceso d negocio con quienes van a usar el modelo de gestin ya que su
finalidad es lograr la mejor direccin de la empresa.
Segn Acevedo (2004), para la elaboracin de un indicador de gestin
hay que contar con objetivos y estrategias identificando factores crticos de
xito definiendo indicadores de FCE, para disear la medicin y determinar la
asignacin de recursos. Asimismo, expresa que los parmetros permiten
conocer que se quiere medir, a su vez genera la informacin necesaria para
29
controlar o evaluar la actividad a realizar definiendo los estndares de

comparacin por indicador estableciendo los datos requeridos, as como su
localizacin y mecanismo.
En general, de acuerdo a Pacheco, Castaedo y Caicedo (2002), los
indicadores de gestin pueden aplicarse a diversas reas, entres estos se
tienen indicadores en el rea de produccin, indicadores en el
rea
comercial, indicadores en el rea de recursos humanos e indicadores en el

rea de finanzas; siendo estos ltimos de importancia para el presente
estudio.
Serna (2004:14), seala que los indicadores de gestin cumplen dos
funciones: funcin descriptiva, porque aporta informacin sobre una situacin
determinada o el estado de un sistema y su evolucin en el tiempo y
valorativa, por cuanto permite apreciar los efectos provocados por una
actuacin.
Pacheco, Castaedo y Caicedo (2002) determinan que los indicadores
de gestin pueden aplicarse a diversas reas, entres estos se tienen:
indicadores en el rea de produccin, indicadores en el
rea comercial,
indicadores en el rea de recursos humanos e indicadores en el rea de

finanzas. En general, los tipos de indicadores de gestin, responden a dos
principios bsicos de gestin: lo que no es medible no es gerenciable y el
control se ejerce a partir de
hechos y datos. Pues para controlar es
necesario poseer indicadores que permitan evaluar el desempeo de los

procesos.
Indicadores de gestin aplicados para evaluar la eficiencia del Proceso
de Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas
Segn Abad (2006) el trmino eficiencia se define como la virtud y
facultad para lograr un efecto determinado" En Economa se le define como
el empleo de medios en tal forma que satisfagan un mximo cuantitativo o
cualitativo de fines o necesidades humanas, es tambin una adecuada
30
relacin entre ingresos y gastos. En pocas palabras, consiste en el buen uso

de los recursos y en el logro de una alta productividad con relacin a los
recursos que dispone.
Para Acevedo (2004), la eficiencia se emplea para relacionar los
esfuerzos frente a los resultados que se obtengan. A mayores resultados,
mayor eficiencia. Si se obtiene mejores resultados con menor gasto de
recursos o menores esfuerzos, se habr incrementado la eficiencia. Dos
factores se utilizan para medir o evaluar la eficiencia de las personas o
empresas: "Costo "y "Tiempo ". El concepto de "hacer bien las cosas
debidas" pone en mayor capacidad de entender con mucha claridad el
vocablo de "Eficiencia".
De lo anterior se infiere que la eficiencia se refiere a la produccin de
bienes o servicios que la sociedad valora ms, al menor costo social posible".
Es el cociente entre los resultados obtenidos y el valor de los recursos
empleados. La eficiencia no es un valor absoluto que se alcanza por s
mismo sino que se determina por comparacin con los resultados obtenidos
por terceros, quienes actan en situaciones semejantes a las que deseamos
analizar.
Esto implica que la eficiencia es alcanzar los objetivos por medio de la
eleccin de alternativas que pueden suministrar el mayor beneficio, como
categora econmica en la economa poltica se muestra como la correlacin
entre la magnitud de los gastos de trabajo muerto y el trabajo vivo aadiendo
a la magnitud de los productos obtenidos mediante estos gastos.
A criterio de Abad (2006)
la eficiencia econmica de la produccin
social constituye una premisa objetiva del socialismo y al mismo tiempo un

factor fundamental para el incremento del la riqueza social, existiendo un
vinculo estrecho entre la categora eficiencia y la ley econmica fundamental
del socialismo que determina el objetivo de la produccin socialista
encaminada a la plena satisfaccin de las crecientes necesidades de la
sociedad.
31
Asimismo, la eficiencia expresa la cualidad de la gestin econmica

caracterstica de la formacin econmica dada. Por otra parte, por eficiencia
se entiende la eficacia de una forma socioeconmica determinada de
administracin desde el punto de vista del criterio que emana del carcter de
las relaciones de produccin, de los gastos que halla que realizar para la
obtencin del resultado esperado, es decir, la puesta en movimiento de todos
los fondos necesarios de produccin para el logro de la mxima satisfaccin
de las necesidades de la sociedad. La eficiencia se evala en tres mbitos:
Eficiencia social: Se determina por la medida del nivel de aseguramiento

de las necesidades de la sociedad, en los bienes materiales y
espirituales y los servicios incluyendo la creacin de las comisiones
necesarias para el desarrollo libre multilateral y armnico de todos los
miembros de la sociedad.
Eficiencia econmica: Refleja la relacin entre los gastos y los

resultados que se obtienen; esta se caracteriza por la magnitud y
dinmica de la renta nacional.
Eficiencia de la produccin: significa alcanzar los mayores resultados

econmicos con los menores gastos de trabajo social,
Se considera que la eficiencia no slo redunda en las utilidades de una
empresa, sino que contribuyen notablemente a la superacin personal,

desarrollo y progreso del individuo, de la sociedad y del pas en que vive.
Del anlisis de estos tres indicadores se desprende que no pueden ser
considerados ninguno de ellos de forma independiente, ya que cada uno
brinda una medicin parcial de los resultados. Es por ello que deben ser
considerados como un Sistema de Indicadores que sirven para medir de
forma integral la productividad.
Cuadro 2. Indicadores de Gestin de Eficiencia
Indicador
Relacin de medida
Tiempo total de recaudacin tiempo de paradas
Eficiencia tcnica
tiempo por reparaciones u otro motivo.
32
Produccin bruta de
beneficios
Beneficios obtenidos / Total recaudacin

Recaudacin ejecutada / recaudacin planificada
Eficiencia productiva
Nivel de procesos
Total conflictos/Total reas de recaudacin x100.
Fuente: Autor de la investigacin (2010), adaptado de Abad (2006)
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT)
El 10 de agosto de 1994 Se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio
Autnomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administracin Tributaria
(SENAT) para dar paso a la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributara (SENIAT), segn Decreto Presidencial N 310 de
fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta Oficial N 35.525 de
fecha 16 de agosto de 1994. El 1 de julio de 1994, entr en vigencia la
Reforma Tributaria instrumentada por el Ejecutivo Nacional con fundamento
en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994, publicada en Gaceta
Oficial N 35.442 del 18 de abril de 1994.
El proceso de fusin fue concebido como un proyecto de modernizacin
orientado hacia un gran servicio de informacin con objetivos de incrementar
la recaudacin, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la
cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones de los contribuyentes. La Resolucin N 32, fue reformada
parcialmente en el ao 2000, segn publicacin en Gaceta Oficial N 36.892,
del 12 de febrero del mismo ao, en la cual se cambi el nombre de la
institucin a Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria, incluyendo la palabra Aduanera, y conservando las mismas
siglas SENIAT; se crearon las Intendencias Nacionales de Aduanas y
Tributos Internos, estableciendo sus atribuciones, entre otros.
Segn Marrero (2001), el SENIAT es un servicio autnomo sin
personalidad jurdica, adscrito al Ministerio de Finanzas, con autonoma
33
funcional, dotado de su propio sistema de profesional de recursos humanos,

cuyo objetivo es la administracin de los tributos internos y aduaneros. Para
Se concibe dentro de un concepto moderno de administracin tributaria para
responder a la necesidad que tiene el pas de mejorar sustancialmente el
sistema de recaudacin tributaria, atacando a fondo las causas de la evasin
fiscal.
Como servicio autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas, el
SENIAT, ha sido creado dentro de una definicin moderna de administracin
tributaria para responder a las necesidades y elevar el nivel de vida de la
poblacin, sustentando un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos, abordando los altos ndices de evasin y fraude fiscal, compensado
as la baja de los ingresos petroleros con los provenientes de los tributos que
se originan por las actividades productivas nacionales.
El
SENIAT tiene como objeto la
recaudacin de los tributos, se
reconoce como un ente recaudador de impuestos, para aplicar multas y

sanciones, dirigidas mayormente a las grandes empresas y a otros sectores,
perceptores de altos ingresos, calificados como evasores, pero tambin para
pechar impositivamente a toda la poblacin venezolana. Es el encargado del
cobro de todos los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, Timbre
Fiscal, Cigarrillos, Fsforos, Sucesiones y Aduanas.
Este rgano tiene por objeto establecer polticas fiscales e incrementar
la recaudacin tributaria de origen no petrolero, la modernizacin del sistema
jurdico tributario, el desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la
eficiencia y eficacia institucional. En su conformacin se configura como un
servicio autnomo, dependiente del Ministerio de Hacienda (actualmente
Ministerio de Finanzas), carente de personalidad jurdica pero con autonoma
financiera, funcional y sistema propio de personal. Esta configuracin no ha
sido modificada por cuanto de igual forma se dispone en la Ley del SENIAT
(2001) vigente en su artculo 2do.
34
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Capitn Vielma

(2004), sostuvo que se adelantan trabajos muy duros para evitar la evasin
fiscal e impedir el contrabando de diversos productos, al tiempo que se
trabaja con la Ley Anticontrabando, que Afianzar la lucha contra este
flagelo que daa la economa del Pas.
Bases Legales
El desarrollo de esta investigacin est fundamentado en los
ordenamientos jurdicos que se mencionan a continuacin:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), la
cual establece que el estudio tributario siempre tiene que pasar por los
principios tributarios que se encuentran en la Constitucin Bolivariana de
Venezuela y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas
con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A su vez, en el
artculo 316, se seala que el sistema tributario procurar la justa distribucin
de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello
se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Por ltimo el Artculo 317, afirma que no se podrn cobrarse impuestos,
tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Adems, no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. Toda ley tributaria
fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender
fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por
la Constitucin.
35
El Cdigo Orgnico Tributario (2001), cuyas disposiciones son

aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de
esos tributos (Art.1) regula todo lo relacionado con la obligacin tributaria y
los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, as mismo como
la asignacin de sanciones en caso de presentarse infracciones tributarias.
Esta norma legal seala en su Artculo 3, que slo a las leyes corresponde
regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes
materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
Segn el Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Administracin Tributaria
se encarga de ejecutar acciones de fiscalizacin con la finalidad constatar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias. En tal sentido,
el surgimiento de un nuevo sistema de recaudacin; se ve materializado
mediante el Decreto N 310 del 10 de Agosto de 1994, donde se crea el
Servicio
Nacional
Integrado
de
Administracin
Tributaria
(SENIAT),
autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional y financiera, el

cual se organizar como una entidad de carcter tcnico, dependiente del
Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la administracin del sistema de los
ingresos tributarios nacionales.
La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2007), la
cual grava la produccin nacional o importada, de alcohol etlico y las
especies alcohlicas, destinadas al consumo en el pas. A los efectos de la
Ley, se entender como produccin artesanal aqullas efectuadas por
persona natural, cooperativas y dems formas asociativas de la organizacin
y economa social a travs de la utilizacin de artes o tcnicas tradicionales,
36
en las que predomine el trabajo manual, para transformar materias primas de

origen vegetal cultivadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela con el
objeto de obtener bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano. La
produccin artesanal obtenida no debe superar los veinte mil litros (20.000
lts) en un ao calendario, de conformidad con el Reglamento de la Ley.
En su artculo 4 que la creacin, organizacin, recaudacin y control de
los impuestos
sobre alcohol y especies alcohlicas quedan reservados
totalmente al Poder Pblico Nacional, esto indica que la facultad vinculada al

mencionado impuesto corresponde directamente al SENIAT.
En el artculo 43, de la mencionada ley se determina que las industrias
relacionadas con alcohol y especies alcohlicas, fabricacin y las fbricas de
aparatos de destilacin, slo podrn funcionar mediante el previo registro en
la Oficina de la Administracin Tributaria Nacional de su domicilio fiscal.
Adems en el artculo 66 afirma que las
sanciones establecidas en el
artculo 108 del Cdigo Orgnico Tributario, sern aplicables con

independencia de que las especies alcohlicas no estn gravadas o estn
exentas o exoneradas del impuesto establecido en la Ley. Es decir, el
incumplimiento
de
las
disposiciones
previstas
ser
sancionado
de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, para lo cual

el Ejecutivo Nacional, a travs del rgano competente dispondr de cuarenta
y cinco das calendario, para la redaccin y actualizacin del Reglamento de
la Ley.
La Ley del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohlicas (2007),
tambin determina que el incumplimiento de sus disposiciones dar lugar al
comiso de dicha mercanca y el cierre por un perodo de diez (10) das y, en
caso de reincidencia, se practicar el comiso de dicha mercanca y se cerrar
definitivamente
corresponde
el
la
establecimiento.
Administracin
La
aplicacin
Tributaria
de
Nacional
esta
sancin
conforme
al
procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

El Reglamento de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2007)
37
el cual establece las regulaciones, restricciones y prohibiciones sobre

comercializacin, distribucin, venta y consumo de las especies reguladas
por esta Ley, dirigidas a la promocin y proteccin de la salud, sin perjuicio
de las normas establecidas por el Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de seguridad ciudadana. Asimismo, determina los
datos que hayan de contener las solicitudes de registro respectivo y los
documentos y comprobaciones que deban acompaarla.
El referido reglamento indica que para poder iniciar sus actividades, los
y las industriales de especies gravadas debern constituir caucin, conforme
determine este Reglamento. De igual forma indica que los y las industriales,
comerciantes y portadores o portadoras, as como los y las fabricantes y
tenedores o tenedoras de aparatos de destilacin estn obligados y
obligadas a llevar los libros, registros, relaciones y formularios que para cada
caso establecidos por el Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de finanzas por Resolucin, sin perjuicio de los dems deberes
formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
Dentro del conjunto de las diferentes ordenanzas que pueden crearse
en un Municipio, se haya la Ordenanza sobre el Expendio de Licores y
Especies Alcohlicas, la cual norma y regula todo lo relacionado con la
comercializacin de Alcohol y Especies Alcohlicas en o desde la jurisdiccin
del Municipio la cual le compete.
La Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas alcohlicas
del Municipio Valera (2007), cuyo objetivo es normar, regular, todo los
relacionado con la comercializacin de Alcohol y Especies Alcohlicas en o
desde la jurisdiccin del municipio Valera del estado Trujillo, al igual que la
normativa y procedimientos a seguir para el otorgamiento de licencias,
vigilancia, fiscalizacin y control, cobro de tasas e impuestos, aplicacin de
sanciones y la ejecucin de cualquier tipo de acto relacionado con esta
materia.
Esta ordenanza determina que los Expendios de Licores y Especies
38
Alcohlicas, deben cumplir fielmente con cada una de las formalidades

establecidas por las leyes que regulan su actividad comercial. Por tanto, el
incumplimiento de las formalidades, trae consigo el desenlace de tres
restricciones legales, tales como: las prohibiciones, las sanciones y el
procedimiento administrativo (Multas).
Definicin de Trminos Bsicos
Expendio de Licores y Especies Alcohlicas: son los establecimientos
comerciales donde se ofrecen a la venta las especies alcohlicas, una vez
obtenida la autorizacin pertinente (licencia). Las operaciones de expendio
de bebidas alcohlicas, representan toda orden de despachar especies
alcohlicas a terceras personas por cuenta del ordenador; quien deber
contabilizarlas como ingresos a su establecimiento, a los fines fiscales
pertinentes. Juarez, D (2007).
Recaudacin: es el proceso de cobro de los tributos, que considera a las
personas que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de
acuerdo a su aptitud y capacidad econmica. Marrero (2001).
Impuestos: tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se
concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo
objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia
de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de
rentas o ingresos. Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999).
Indicadores: son la medida del estado y desempeo de un macroproceso,
proceso o actividades, en un momento determinado e indican el grado en
que es estn logrando los objetivos. Serna, H (2004)
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: es un impuesto aplicado
al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o
importada, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la
39
industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. Chandler,

C (2004).
SENIAT: servicio autnomo sin personalidad jurdica, adscrito al Ministerio
de Finanzas, con autonoma funcional, dotado de su propio sistema de
profesional de recursos humanos, cuyo objetivo es la administracin de los
tributos internos y aduaneros. Marrero (1996).
Tributos: es una prestacin obligatoria, por lo general en dinero, que exige el
Estado por su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho pblico. Chandler, C (2004).
40
Cuadro 3. Mapa de Variables

Objetivo General: Evaluar el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas
en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
Identificar
los
medios
de
recaudacin del impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas en
la Seccin de Licores del SENIAT
en el municipio Valera, estado
Trujillo.
Determinar la eficiencia del
proceso de recaudacin del
impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas en
la Seccin de
Licores del SENIAT en el
Dimensin
Indicadores
tems
Peticin de la solicitud de
Etapas del inscripcin.
proceso de Registro del contribuyente.
recaudacin Otorgamiento de autorizacin.
Liquidacin del impuesto.
Medios persuasivos
Medios de
Pago voluntario
recaudacin
Medios compulsivos
Eficiencia
del proceso
de
recaudacin
Fuente: Autor de la investigacin (2009).
41
Eficiencia tcnica.
Produccin
bruta
beneficios.
Eficiencia productiva.
Nivel de procesos.
1,2
3,4,5
6,7
8,9
10,11,12
13,14
15,16
de
Revisin de
documentos y
Aplicacin de
indicadores
Describir las etapas del proceso

de recaudacin del impuesto
sobre
alcohol
y
especies
alcohlicas en la Seccin de
Licores del SENIAT en el
Variable
Eficiencia del proceso de recaudacin del impuesto
Objetivos Especficos
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
En este captulo se hace referencia a la metodologa utilizada en el
presente estudio, describiendo el tipo de investigacin, la poblacin, tcnicas
e instrumentos aplicados para la recoleccin de datos de informacin sobre
la variable propuesta, as como la validacin del instrumento. De acuerdo a
Balestrini (2006), en esta seccin del estudio, se exponen de forma precisa el
tipo de datos que se requiere indagar para el logro de los objetivos de la
investigacin, as como la descripcin de los distintos mtodos y las tcnicas
que posibilitarn obtener la informacin necesaria.
Tipo de Investigacin
En un estudio, el tipo de investigacin es acorde al tema que se quiere
investigar, a la manipulacin de variables y a la profundidad del estudio. Para
la realizacin de este trabajo, se consider como objetivo general evaluar el
proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas en
la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, para
lo cual es congruente la investigacin evaluativa que segn Hurtado
(2006:126) en su obra metodologa de la investigacin, la misma es aquella
que analiza la estructura, el funcionamiento y los resultados de un programa
con el fin de proporcionar informacin de la cual se puedan derivar criterios
tiles para la toma de decisiones con respecto a la administracin
desarrollo del programa evaluado.

En otras palabras, la investigacin evaluativa permite estimar la
efectividad de programas, planes de accin o diseos los cuales han sido
aplicados anteriormente con la intencin de resolver o modificar una situacin
42
determinada. Por tanto, este tipo de estudio resulta pertinente para delinear
este aspecto metodolgico en la presente investigacin, por cuanto consisti
en
evaluar la eficiencia del proceso de recaudacin del impuesto sobre

Diseo de la Investigacin
El diseo de la investigacin es una caracterstica fundamental que va
de acuerdo a la naturaleza del estudio y al tipo de enfoque que se le da.
Considerando el objetivo general de evaluar la eficiencia del proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, la investigacin
se orient al diseo de campo, el cual segn el autor Sabino, C. (1996:94) en
su obra Metodologa de la Investigacin lo define como:
... se basa en informaciones o datos primarios, obtenidos
directamente de la realidad. Su innegable valor reside en que
le permite cerciorarse al investigador de las verdaderas
condiciones en que se han conseguido sus datos, haciendo
posible su revisin o modificacin en el caso de que surjan
dudas respecto a su calidad. Esto, en general, garantiza un
mayor nivel de confianza para el conjunto de la informacin
obtenida.
Se emple el diseo de investigacin de campo, ya que los datos sern
primarios, pues el investigador los tomar de la misma realidad, sin
intermediarios y acudiendo a las fuentes que son los funcionarios de la
Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, con
quienes se dialog y se les aplic el instrumento de recoleccin de
informacin que se estructur para tales fines.
43
Poblacin
Considerando lo establecido por Hernndez, Fernndez y Baptista
(2007: 239) quienes sealan a la poblacin como el todo del fenmeno a
estudiar, es decir un conjunto formado por todos aquellos casos que
coincidan con una serie predeterminada de especificaciones. De acuerdo a lo
planteado por Hurtado (2006:158) la poblacin es el conjunto de elementos,
seres o eventos, concordantes entre si en cuanto a una serie de
caractersticas de las cuales se puede obtener alguna informacin.
A travs de un censo poblacional efectuado, la poblacin estuvo
conformada por el total de seis (6) funcionarios asignados al proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; los cuales se
consideran sujetos informantes para esta investigacin. De esto se evidencia
que no fue necesario aplicar tcnicas de muestreo sino que se trabaj con la
poblacin en su totalidad.
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de la Informacin
Cuando se trata de investigaciones de campo no experimentales, existe
una libre ocurrencia de la situacin de estudio, los sucesos se dan en un
ambiente espontaneo, el cual por lo general es el contexto propio del evento
investigar. Por tal razn, las tcnicas de recoleccin de datos estuvieron
dirigidas a ubicar el evento en su contexto y a encontrar vas de acceso para
la observacin directa. Para efectos de la presente investigacin se aplic la
tcnica de la entrevista.
La entrevista es considerada por Hurtado (2006:427) como la tcnica
basada en la interaccin personal y se utiliza cuando la informacin requerida
por el investigador es conocida por otras personas, o cuando lo que se
investiga forma parte de la experiencia de esas personas. Partiendo de los
criterios anteriores, se puede decir, que la encuesta permiti al investigador
44
obtener informacin suministrada por los sujetos encuestados en relacin a

la temtica en estudio.
Como instrumento para recoger la informacin se us el cuestionario, el
cual segn Arias, F. (2004:72) es una modalidad de entrevista que se
realiza de forma escrita, mediante un instrumento o formato en papel
contentivo de una serie de preguntas. A partir de all, se puede indicar que
entre los elementos ms comunes del cuestionario se encuentran:
Datos de identificacin: utilizados para detallar al sujeto entrevistador y
a quienes sern entrevistados la universidad de procedencia y el
objeto de estudio.
Solicitud
de
cooperacin:
se
presentar
en
forma
de
carta
membreteada con el logo de la Universidad de Los Andes y firmada

por el investigador y su tutor, en funcin de requerir la informacin
necesaria para dar respuesta al objetivo de la investigacin.
Instrucciones: Estas sern claras y concisas, para permitir que el
encuestado se oriente sobre los pasos a seguir para responder las
alternativas que se le presenten.
Lista de preguntas, las cuales fueron formuladas segn los indicadores
definidos en el mapa de variables. En efecto, el cuestionario qued
conformado por diecisis (16) tems de respuestas cerradas, tanto con
alternativas nicas (3,6,10, 13 y 15), como con alternativas mltiples
(1,2,4,5,7,8,9,11,12 y14). (Ver anexos).
Asimismo, se aplicaron algunos indicadores de gestin de eficiencia
como: eficiencia tcnica, produccin bruta de beneficios, eficiencia
productiva y nivel de procesos; adicionalmente los perfiles de
indicadores.
45
Validez de los Instrumentos

La validez, de acuerdo a Hernndez, Fernndez y Baptista (2007:239)
...se refiere al grado en que un instrumento de medicin mide realmente
la(s) variable(s) que pretende medir. Bajo esta premisa se procedi a
determinar la validez del cuestionario y de los perfiles de indicadores por
medio de la validez de contenido, pues a criterio de los autores mencionados,
esta validez se concibe como la evaluacin por parte de los expertos. En este
sentido para lograr la validez de los instrumentos se acudi al juicio de tres
(3) expertos, quienes determinaron la correlacin entre los fundamentos
tericos plasmados, tems elaborados, perfiles diseados y establecieron la
correspondencia metodolgica entre tems, perfiles y marco terico; as como
objetivos.
A tales efectos se les hizo entrega de un formato contentivo de la
validacin de los instrumentos, la operacionalizacin de las variables y el
planteamiento, en funcin de que los mismos realicen sus respectivas
ponderaciones y observaciones en funcin de registrar sus opiniones al
respecto y determinar la correspondencia de los objetivos, variable e
indicadores con los tems de cada instrumento. Una vez revisadas las
sugerencias formuladas por los expertos, se produjo la versin definitiva de
los mismos. (Ver anexos).
Tcnicas y Procedimiento de Anlisis de Datos
Las tcnicas de anlisis de datos consisten en el tratamiento que se le
da a la informacin que proviene de las tcnicas de investigacin aplicadas.
Como ya se explic, se utiliz un cuestionario y perfiles de indicadores. A la
informacin se le dio un tratamiento cualitativo, por lo cual, se us la
estadstica descriptiva en el caso de las respuestas del cuestionario y
cuadros de hallazgos para procesar los resultados de los indicadores a fin de
narrar las respuestas por medio de porcentajes una vez agrupados los tems.
46
Luego a la informacin obtenida se le hizo un anlisis para luego obtener los

resultados, de esta forma se redactaron las conclusiones de la investigacin.
Presentacin de los Resultados
Para Malav (2004), en la presentacin de los resultados el investigador
propone el esquema que ms convenga, teniendo en cuenta las
caractersticas de las variables estudiadas y las de los instrumentos
aplicados. En funcin de ello, la presentacin de los resultados se efectu a
partir de las frecuencias obtenidas por indicador, seguido del respectivo
grfico e interpretacin del mismo. Asimismo, para presentar los resultados
obtenidos de la aplicacin de los indicadores de gestin de eficiencia se hizo
uso de un cuadro de hallazgos.
De acuerdo a Pinilla (2006:146), al hablar de hallazgos se hace
hincapi a situaciones crticas o de deficiencias y/o debilidades de control de
gestin; no obstante, los hallazgos pueden ser positivos y negativos; es
decir, no slo deben identificarse deficiencias o debilidades de la gestin,
sino tambin los aciertos encontrados. En los cuadros de hallazgos se
sealaron: nombre del indicador, relacin de medida y resultado obtenido, los
cuales posteriormente de forma general se interpretaron y analizaron.
47
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Este captulo muestra los datos obtenidos de la aplicacin del
instrumento, los cuales constituyen los resultados generales de la
investigacin, relacionados al objetivo general evaluar el proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.
En relacin primer objetivo especfico, describir las etapas del proceso
de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas en la
Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:
Tabla 1. Peticin de solicitud de inscripcin para el expendio de
tem 1.- La Seccin de Licores del
Frecuencia
SENIAT en cuanto a la peticin de
solicitud de inscripcin para el expendio
de alcohol y especies alcohlicas, Absoluta Relativa
verifica que el contribuyente haya
asistido a:
La Alcalda del Municipio (para obtener la
6
100%
licencia)
6
100%
El SENIAT (para obtener el RIF)
0
0%
Consejo Comunal
0
0%
Otros
Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)
48
Fuente: tabla 1.
El grfico 1 muestra segn la totalidad de los funcionarios encuestados,

que la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
en cuanto a la peticin de solicitud de inscripcin para el expendio de alcohol
y especies alcohlicas, verifica que el contribuyente haya asistido a la
Alcalda del Municipio y al SENIAT; se supone que los contribuyentes antes
de acudir a la institucin para obtener el RIF, acude a la Alcalda respectiva
para obtener la licencia, as como a adquirir la carta de autorizacin por parte
del consejo comunal de la localidad respecto a la actividades econmica a
realizar.
Tales resultados se encuentran sustentados en la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (2007), la cual establece en su artculo
48, que el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
seguridad ciudadana establecer los lineamientos para que las Alcaldas,
previa opinin favorable y vinculante del respectivo Consejo Comunal,
otorgue los permisos para expendio de licores y fije los horarios respectivos.
49
Tabla 2. Obligaciones implcitas en la solicitud de inscripcin del

contribuyente para expender alcohol y especies alcohlicas.
tem 2.- La solicitud de inscripcin para
Frecuencia
expender alcohol y especies alcohlicas
Absoluta Relativa
obliga al contribuyente a:
Solicitar informacin sobre recaudos
2
33%
necesarios
Realizar la peticin de inscripcin por
0
0%
escrito
Proporcionar veracidad sobre los datos
suministrados
por
medio
de
las
0
0%
fiscalizaciones
4
67%
Todos los anteriores
0
0%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
6
100%
Total
Fuente: tabla 2.
De acuerdo al grfico 2, el 67% de los funcionarios encuestados,

asegura que la solicitud de inscripcin para expender alcohol y especies
alcohlicas obliga al contribuyente a solicitar informacin sobre recaudos
necesarios, realizar la peticin de inscripcin por escrito y proporcionar
veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones. Sin
embargo, el 33% alega que slo est obligado a solicitar informacin sobre
50
recaudos necesarios. Es decir, en la Seccin de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo; la solicitud de inscripcin en relacin al
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas; induce al contribuyente a
realizar una serie de diligencias, las cuales a criterio de Rivero (2002), estn
relacionada a los recaudos necesarios segn el modelo de solicitud que
suministrar la Alcalda a travs de la dependencia correspondiente. Una vez
recibidos los recaudos solicitados, se informa que se har una fiscalizacin,
para determinar la veracidad de los datos suministrados.
Tabla 3. Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio
de bebidas y especies alcohlicas.
tem 3.- Cumplen todas las empresas
Frecuencia
con lo establecido para su registro como
expendio de bebidas y especies Absoluta Relativa
alcohlicas?
3
50%
Si
3
50%
No
6
100%
Total
Fuente: tabla 3.
Los datos del grfico 3 muestran que el 50% de los funcionarios

encuestados, manifest que todas las empresas cumplen con lo establecido
51
para su registro como expendio de bebidas y especies alcohlicas, mientras

que para el 50% no lo hacen debido a que existen muchos contribuyentes
que ejercen la actividad econmica de manera ilegal.
De esto se evidencia que la recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo; se est viendo afectada por cuanto no todas las
personas que ejercen la actividad comercial relacionada con el alcohol y las
especies alcohlicas, se someten a las formalidades de inscripcin previa en
el registro que a tal efecto lleva la Coordinacin Municipal de Expendios de
Licores y Especies Alcohlicas del municipio Valera.
En este sentido, se contradice lo expuesto en la Ordenanza de
Expendios de Licores y Especies Alcohlicas del Municipio Valera del Estado
Trujillo (2007), la cual dispone que uno de los procedimientos esenciales que
toda persona natural o jurdica debe ejecutar para el expendio de alcohol y
especies alcohlicas es el procedimiento para el Registro.
Tabla 4. Documentos solicitados a los contribuyentes para el
registro como expendio de bebidas y especies alcohlicas exigen
actualmente a las empresas.
tem 4.- Qu documentos vinculados al
Frecuencia
registro de contribuyentes para el
expendio de bebidas y especies
Absoluta Relativa
alcohlicas exigen actualmente a las
empresas?
Documentos relacionados a los datos de la
4
67%
empresa
Certificaciones o constancias relacionadas a
2
33%
la actividad econmica
Solvencias de pagos por impuestos
0
0%
municipales
0
0%
Todas las actividades anteriores
0
0%
0
0%
Otros documentos
6
100%
Total
52
Fuente: tabla 4.
Partiendo del grfico 4,
el 67% de los funcionarios encuestados,
expres que para el registro como expendio de bebidas y especies

alcohlicas exigen actualmente a las empresas, se solicitan en primer lugar a
los contribuyentes documentos relacionados a los datos de la empresa,
consideran que dentro de tales datos deben incluirse simultneamente los
respectivos certificados. Mientras que el 33% restante seal que
esencialmente es exigen las certificaciones o constancias relacionadas a la
actividad econmica.
Es decir, el registro de los contribuyentes al Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; depende del conocimiento de los documentos que las
personas interesadas en establecer expendio debern presentar ante la
Coordinacin Municipal. De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores
y Especies Alcohlicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), stos
incluyen: Datos de la empresa (nombres, apellidos, nacionalidad, direccin y
nmero de Cdula de Identidad del solicitante, representante legal o
administrador; registro Mercantil; datos de ubicacin y de clasificacin);
Certificaciones, o constancias (del lugar; de no peligro de la ubicacin; de
53
que el funcionamiento del establecimiento no amenaza peligro o indicios de

daos directos o indirectos al medio ambiente; del Consejo Comunal de la
localidad, donde conste la consulta a la Asamblea de ciudadanos y la
posicin de sta), y por supuesto la solvencia municipal.
Tabla 5. Actividades que permite ejecutar el registro
contribuyentes.
Frecuencia
tem 5.- El registro de contribuyentes
permite ejecutar actividades como:
Absoluta Relativa
0
0%
Matriculacin de los contribuyentes
Atencin a cambios en los contribuyentes
0
0%
(actividad, direccin, otros)
2
33%
Inspecciones dirigidas a los contribuyentes.
Registro y control de la situacin tributaria
0
0%
de los contribuyentes
4
67%
Todas las actividades anteriores
0
0%
Ninguna de las anteriores
0
0%
Otra actividad
6
100%
Total
de
Fuente: tabla 5.
Segn el grfico 5, el 67% de los funcionarios encuestados, asegura

que el registro de contribuyentes permite ejecutar actividades relacionadas
como: matriculacin, atencin a cambios (actividad, direccin, otros),
54
inspecciones, registro y control de la situacin tributaria de los contribuyente.

Por otro lado, para el 33% permite slo ejecutar inspecciones. Esto permite
inferir que para registra adecuadamente a los contribuyentes del Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas en la Seccin de Licores del SENIAT
en el municipio Valera, estado Trujillo; es necesario la realizacin de una
serie de actividades implcitas en la Ordenanza de Expendios de Licores y
Especies Alcohlicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), por
tanto; el registro permite garantizar la informacin correspondiente a la
administracin, registro y control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la
modalidad de registros contables como cuota fija, impuesto de bienes
inmuebles y las diferentes tasas municipales conforme a lo dispuesto en las
leyes.
Tabla 6. Cumplimiento de aspectos sobre la autorizacin del
expendio de bebidas y especies alcohlicas.
tem 6.- Cumplen todas las empresas
Frecuencia
con lo establecido para la autorizacin
del expendio de bebidas y especies Absoluta Relativa
alcohlicas?
6
100%
Si
0
0%
No
6
100%
Total
De la tabla 6 se evidencia segn la totalidad de los funcionarios

encuestados de la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; que todas las empresas cumplen con lo establecido para la
autorizacin del expendio de bebidas y especies alcohlicas, esto siempre
que las mismas se encuentren debidamente inscritas y registradas;
presentando convergencia con el artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre el
Alcohol y Especies Alcohlicas (2007), donde es establece que slo podr
expenderse bebidas alcohlicas
venta o al
en los establecimientos destinados a la
consumo de bebidas alcohlicas, que posean su
55
respectiva
licencia de licores y patente de industria y
comercio y dems requisitos
establecidos en las leyes correspondientes.

Tabla 7. Recaudos exigidos a los contribuyentes para el
otorgamiento de la autorizacin de expendio de bebidas y especies
alcohlicas.
tem 7.- Qu recaudos se exigen a las
Frecuencia
empresas para el otorgamiento de la
autorizacin de expendio de bebidas y Absoluta Relativa
especies alcohlicas?
Patente de Industria y Comercio
0
0%
0
0%
Permiso sanitario
Inventario del establecimiento en el cual se
0
0%
refleje el capital invertido en el negocio.
Certificacin de cumplimiento de requisitos
0
0%
seguridad industrial
0
0%
Solvencia municipal
6
100%
0
0%
0
0%
Otros documentos
6
100%
Total
Observando la tabla 7, la totalidad de los funcionarios encuestados de

la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
estuvo de acuerdo al decir que para el otorgamiento de la autorizacin de
expendio de bebidas y especies alcohlicas se exigen a las empresas los
siguientes recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario,
inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el
negocio, certificacin de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y
solvencia municipal.
Se evidencia en los resultados anteriores, que siguiendo las
disposiciones en la Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas
alcohlicas del Municipio Valera (2007), una vez obtenida la Constancia de
Inscripcin de Expendio de Bebidas alcohlicas en el Registro, los
interesados en obtener la respectiva autorizacin para el inicio de las
56
actividades debern presentar los recaudos segn lo establecido por la

Coordinacin Municipal de Expendio de Licores y Especies alcohlicas del
municipio Valera.
Tabla 8. Liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas.
tem 8.- La liquidacin del impuesto
Frecuencia
sobre alcohol y especies alcohlicas se
Absoluta Relativa
cancela:
0
0%
Anualmente
4
67%
Trimestralmente
2
33%
Otro: Dependiendo del caso a que se refiere
6
100%
Total
Fuente: tabla 8.
Segn el grfico 8, el 67% de los funcionarios encuestados de la

Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; indic
que la liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas se
cancela trimestralmente. No obstante, el 33% alega que su cancelacin
depende del tipo de impuesto a recaudar. De forma general, se puede decir,
que la liquidacin se realiza segn lo estipulado en la Ley del Impuesto sobre
el Alcohol y Especies Alcohlicas (2007), pues se determina que la alcuota
57
del impuesto a que se refiere el artculo 14 de la Ley ser liquidado por la

Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se liquiden los impuestos
de importacin que fueren aplicables; estos sern liquidados en la misma
oportunidad en que se liquiden los impuestos previstos en artculos 11, 12,
13 y 14 de la Ley, en la forma y condiciones que fije el Reglamento de la
misma.
Tabla 9. Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas.
tem 9.- La liquidacin del impuesto
Frecuencia
sobre alcohol y especies alcohlicas se
Absoluta Relativa
realiza en:
0
0%
En la oficina de recaudacin existente
Entes
determinados
para
recaudar
0
0%
impuestos
6
100%
Todas las anteriores
0
0%
0
0%
Otra
6
100%
Total
De la tabla 9 se evidencia segn la totalidad de los funcionarios

estado Trujillo; afirm que la liquidacin del impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas se realiza tanto en la oficina de recaudacin existente,
como en los entes determinados para recaudar impuestos; hecho
fundamentado por Rivero (2002), quien expresa que dicha liquidacin se
realiza de acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las
oficinas de recaudacin o en otros entes que determine la administracin
tributaria.
Con base al segundo objetivo especfico; identificar los medios de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:
58
Tabla 10. Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto

sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 10.- Utiliza actualmente la Seccin
Frecuencia
de
Licores
del
SENIAT
medios
persuasivos para recaudar el impuesto Absoluta Relativa
sobre alcohol y especies alcohlicas?
0
0%
Si
6
100%
No
6
100%
Total
En la tabla 10 se evidencia segn la totalidad de los funcionarios

encuestados, que en la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio
Valera, estado Trujillo; actualmente no se utilizan medios persuasivos para
recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas; debido a que su
atencin est generalmente centrada en el Impuesto sobre la Renta y en el
Impuesto al Valor Agregado. Es decir, no se toma en cuenta la comunicacin
persuasiva, la cual desde el enfoque de Null (2002), se caracteriza por la
intencin manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el
receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algn sentido.
Tabla 11. Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 11.- Qu medios persuasivos se
Frecuencia
utilizan
durante
el
proceso
de
recaudacin del impuesto sobre alcohol Absoluta Relativa
y especies alcohlicas?
0
0%
Peridicos o revistas
0
0%
Televisin
0
0%
Emisoras de radio
0
0%
Avisos
0
0%
Trpticos
0
0%
Vallas
0
0%
6
100%
0
0%
Otros
6
100%
Total
59
Los datos de la tabla 11 muestran segn la totalidad de los funcionarios

encuestados, que entre los tipos de medios persuasivos, en la Seccin de
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; no se utilizan
durante el proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas: peridicos o revistas, televisin, emisoras de radio, avisos,
trpticos o vallas; por cuanto stos generalmente son utilizados para difundir
mensajes respecto al Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor
Agregado, impuestos que generan los principales ingresos tributarios; lo cual
a criterio de Sierra
(2007), impide establecer la pertinencia o no de la
aplicacin de las comunicaciones persuasivas.

Tabla 12. Finalidad del uso de los medios de persuasin para
recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 12.- Los medios de persuasin para
Frecuencia
la recaudacin del impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas se utilizan Absoluta Relativa
para:
Elevar el espritu tributario de los
0
0%
contribuyentes
0
0%
Ayudar a sufragar los gastos del estado
Crear
conciencia
tributaria
en
los
0
0%
contribuyentes
Lograr el cobro oportuno de los impuestos
0
0%
nacionales
0
0%
6
100%
0
0%
Otras
6
100%
Total
Con base a la tabla 12 la totalidad de los funcionarios encuestados de

la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
asegura que los medios de persuasin para la recaudacin del impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas no se utilizan para: elevar el espritu
tributario de los contribuyentes, ayudar a sufragar los gastos del estado,
crear conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno
60
de los impuestos nacionales; hecho ste que pudiera estar afectado la

recaudacin, evitando como lo dice Sierra (2007), el cambio de actitudes y
opiniones en la percepcin y comportamiento de los contribuyentes.
Tabla 13. Pago voluntario de los contribuyentes segn lo establecido
sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 13.- Acuden los contribuyentes
Frecuencia
voluntariamente
a
cancelar
lo
establecido sobre el impuesto sobre Absoluta Relativa
alcohol y especies alcohlicas?
2
33%
Si
4
67%
No
6
100%
Total
Fuente: tabla 13.
Partiendo del grfico 7, el 67% de los funcionarios encuestados de la

Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; alega
que los contribuyentes no acuden voluntariamente a cancelar lo establecido
sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas, por cuanto muchos lo
hacen obligadamente para evitar ser sancionados. Mientras que el 33%
restante manifiesta que cuando lo hacen lo hacen de forma voluntaria. De
todas maneras, en cuanto a la situacin real, puede decirse que existe
61
voluntad para el pago del impuesto; pues como seala Piate (2001), los
procedimientos de recaudacin por medio de pago en las oficinas receptoras,
permite que el contribuyente satisfaga voluntariamente su adeudo.
Tabla 14. Bases que fundamentan el pago voluntario de los
contribuyentes.
tem 14.- Los contribuyentes acuden
Frecuencia
voluntariamente a pagar el impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas con Absoluta Relativa
base a:
0
0%
La atencin recibida
0
0%
Su capacidad de pago
Las herramientas implementadas para la
4
67%
recaudacin
2
33%
Su conciencia tributaria
0
0%
0
0%
0
0%
Otras
6
100%
Total
Fuente: tabla 14.
En el grfico 8 se determina segn el 67% de los funcionarios

estado Trujillo; que los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el
62
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas con base a las herramientas

implementadas para la recaudacin, mientras que para el 33% lo hacen por
su conciencia tributaria. Esto permite inferir que los medios utilizados
permiten la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones para
pagar el impuesto respectivo, lo cual para Piate
(2001), da pie al
cumplimiento de sus obligaciones tributaria.

Tabla 15. Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 15.- Utiliza actualmente la Seccin
Frecuencia
de
Licores
del
SENIAT
medios
compulsivos para recaudar el impuesto Absoluta Relativa
sobre alcohol y especies alcohlicas?
4
67%
Si
2
33%
No
6
100%
Total
Fuente: tabla 15.
El grfico 9 muestra que el 67% de los funcionarios encuestados de la

Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;
asegura que actualmente se utilizan medios compulsivos para recaudar el
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas. Mientras que el 33% restante
alega que no por cuanto en su mayora los contribuyentes registrados dan
cabal cumplimiento a sus obligaciones tributarias. En este sentido, de
63
acuerdo a Piate (2001), los medios coercitivos son procedimientos en los

cuales se aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son
medios coercitivos de recargo.
Tabla 16. Medidas que engloban los medios compulsivos de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas.
tem 16.- Los medios compulsivos de
Frecuencia
recaudacin del impuesto sobre alcohol
y
especies
alcohlicas
engloban Absoluta Relativa
medidas como:
0
0%
Recargos tributarios
Imposicin de intereses sobre impuestos
0
0%
adeudados
4
67%
Multas
0
0%
Sanciones
0
0%
Retencin de lo adeudado
0
0%
Descuentos
Impedimento del ejercicio de la actividad
0
0%
sujeta al gravamen
0
0%
2
33%
0
0%
Otras
6
100%
Total
Fuente: tabla 16.
64
Los resultados obtenidos en el grfico 10 evidencian segn el 67% de

los funcionarios encuestados de la Seccin de Licores del SENIAT en el
municipio Valera, estado Trujillo; los medios compulsivos de recaudacin del
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas engloban medidas como las
multas, mientras que para el 33% restante no incluyen recargos tributarios,
imposicin de intereses sobre impuestos adeudados, multas, sanciones,
retencin de lo adeudado, descuentos o impedimentos del ejercicio de la
actividad sujeta al gravamen. Es decir, generalmente en caso de
incumplimiento de obligaciones tributarias vinculadas al impuesto en estudio,
se aplican como medidas coercitivas las multas, las cuales de acuerdo a
Piate (2001), condicionan el comportamiento de los contribuyentes.
Respecto al tercer objetivo especfico; determinar la eficiencia del
la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se
debe resaltar que actualmente esta Oficina aporta
Cuadro de hallazgos 1. Aplicacin del indicador eficiencia tcnica.
Indicador: Eficiencia tcnica
Relacin
de medida
Tiempo total de recaudacin tiempo de paradas

tiempo por reparaciones u otro motivo.
Resultado
de la
aplicacin
12 meses - 0 meses - 0 meses

= 12 meses
Fuente: Informacin suministrada por La Seccin de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo (2011)
En el cuadro de hallazgos N 1 se observa que indicador eficiencia

tcnica arroj un valor de 12 meses, debido a que no hubo paradas ni
reparaciones durante el proceso de recaudacin impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas. Se evidencia entonces que el sistema utilizado en la
Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; es
65
eficiente desde el punto de vista tcnico, pues su rendimiento se hizo notorio

durante todo el ao fiscal 2010, es decir; se logr recaudar lo mximo con
una cantidad determinada de factores tcnicos que vinculan a los
contribuyentes, las actividades realizadas por el SENIAT, el material y
equipo, el medio ambiente de trabajo, as como la seguridad y prevencin de
riesgos durante la recaudacin del impuesto. Es importante resaltar a
Martnez (2003), para quien la eficiencia tcnica es un concepto tecnolgico
que est inmerso en el proceso productivo, concentrndose en las
cantidades; en este caso, la eficiencia tcnica permite continuidad en el
proceso a seguir en funcin de las metas de recaudacin establecidas, sin
consumir mayor cantidad de los ingresos.
Cuadro de hallazgos 2. Aplicacin del indicador produccin bruta de
beneficios.
Indicador: Produccin bruta de beneficios
Relacin
de medida
Recaudacin total del impuesto costos implcitos

en la recaudacin
Resultado
de la
aplicacin
131.491.646,00 43.830.548,88
= 87.661.097.12 Bs.

Con base al cuadro de hallazgos N 2 segn la informacin

proporcionada por la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; el indicador produccin bruta de beneficios muestra un valor
de Bs. 87.661.097.12. Se puede observar que la recaudacin del impuesto
sobre alcohol y especies alcohlicas fue de Bs.131.491.646,00 mientras que
los
costos
implcitos
durante
el
proceso
alcanzaron
apenas
Bs.
43.830.548,88; es decir; el 33,33% del total recaudado. Esto permite decir,

que el proceso de recaudacin del impuesto en cuestin segn la Seccin de
66
Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; produce

beneficios brutos considerables, pues es mnimo el porcentaje de los costos
necesarios para su desarrollo. A este respecto, Martnez (2003), expresa que
tales beneficios constituyen el valor total de los bienes y servicios generados
en el territorio econmico, obtenido como resultado de restarle los costos
generados durante el periodo. Esta relacin entre la recaudacin total del
impuesto y los costos implcitos en la recaudacin determina la cantidad de
Bs. Utilizados con la cantidad de Bs obtenidos, o sea; el proceso aplicado
para la recaudacin permite a la institucin cubrir con los beneficios brutos
generados, otros costos y gastos no vinculantes al mismo.
Cuadro de hallazgos 3. Aplicacin del indicador eficiencia productiva.
Indicador: Eficiencia productiva
Relacin
de medida
(Recaudacin ejecutada / recaudacin planificada)

X 100
Resultado
de la
aplicacin
(131.491.646,00/99.702.034,44) x 100
= 131,88%

En el cuadro de hallazgos N 3 se evidencia segn la informacin

suministrada por la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; que el indicador eficiencia productiva muestra un valor del
131,88%. Esto quiere decir, que se super en 31,88% la meta de
recaudacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas, estipulada
para el ao 2010. La meta total de recaudacin por dicho impuesto fue
establecida en Bs. 99.702.034,44 y el rgano tributario alcanz la cifra de
Bs. 131.491.646,00. De forma general, se puede decir, que en relacin al
impuesto estudiado, el SENIAT mantiene la eficiencia en la recaudacin y
una demostracin de ello, es el cumplimiento de la meta, ms aun el 31,88%
67
ms de lo planificado. Segn Martnez (2003), esto implica para el ente

recaudador seguir aplicando las estrategias de recaudacin, detectar fallas y
aplicar acciones correctivas para mantener o mejorar la recaudacin como
tal.
Cuadro de hallazgos 4. Aplicacin del indicador nivel de recaudacin
del proceso
Indicador: Nivel de recaudacin del proceso
Relacin
de medida
Contribuyentes que pagaron el impuesto

/ contribuyentes que faltaron por pagar
Resultado
de la
aplicacin
1.465 / 318 = 4,607 aproximadamente 5

Partiendo del cuadro de hallazgos N 4 de acuerdo a la informacin

proporcionada por la Seccin de Licores del SENIAT en el municipio Valera,
estado Trujillo; el nivel de recaudacin del proceso fue de 5 contribuyentes;
del total de 1.783 contribuyentes al impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas, 1.465 cumplieron con el pago respectivo, mientras que 318 no lo
hicieron. Se evidencia que el 82,16% de la totalidad de contribuyentes
cumpli con su obligacin tributaria, quedando apenas el 17,84% por hacerlo.
Esto permite decir, que el proceso de recaudacin del impuesto en estudio,
muestra un nivel adecuado, ya que por cada contribuyente que dej de
pagar, aproximadamente 5 lo hicieron; lo cual desde el enfoque de Martnez
(2003), permite obtener ventajas y sobre todo seguir con el papel que el
estado venezolano ha puesto al ente recaudador.
68
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Los resultados obtenidos sobre la evaluacin del proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, permitieron
establecer las siguientes conclusiones:
En relacin al primer objetivo especfico; describir las etapas del
logr evidenciar que en cuanto a la peticin de solicitud de inscripcin para el
expendio de alcohol y especies alcohlicas, se verifica que el contribuyente
haya asistido a la Alcalda del Municipio y al SENIAT; lo cual le obliga a
obtener los recaudos necesarios segn el modelo de solicitud que
suministrada por la Alcalda a travs de la dependencia correspondiente.
En este sentido, el registro de los contribuyentes depende del
conocimiento de los documentos que las personas interesadas en establecer
expendio deben presentar ante la Coordinacin Municipal; lo cual permite
garantizar la informacin correspondiente a la administracin, registro y
control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros
contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes
tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.
En relacin al otorgamiento de la autorizacin para el expendio de
bebidas y especies alcohlicas se exigen a las empresas los siguientes
recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario, inventario del
establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio,
certificacin de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y solvencia
municipal. Finalmente, la liquidacin se realiza segn lo estipulado en la Ley
69
del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohlicas (2007), tanto en la

oficina de recaudacin existente, como en los entes determinados para
recaudar impuestos.
En cuanto al segundo objetivo especfico; identificar los medios de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se determin
que actualmente no se utilizan medios persuasivos para recaudar el
impuesto; debido a que su atencin est generalmente centrada en el
Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, no se utilizan peridicos o revistas, televisin, emisoras de
radio, avisos, trpticos o vallas; impidindose la elevacin del espritu
tributario de los contribuyentes, el sufragio de los gastos del estado, creacin
de conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno de
los impuestos nacionales; hecho ste que pudiera estar afectado la
recaudacin.
Por otro lado, se considera que los contribuyentes no acuden
voluntariamente a cancelar lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas, por cuanto muchos lo hacen obligadamente para evitar
ser sancionados; como resultado de las herramientas implementadas para la
recaudacin, tales como las multas.
Respecto al tercer objetivo especfico; determinar la eficiencia del
logr evidenciar que este proceso desde el punto de vista tcnico fue
eficiente, durante el ao 2010 se logr recaudar lo mximo con una cantidad
determinada de factores tcnicos. Aunado a ello, se produjeron beneficios
brutos considerables, pues fue
mnimo el porcentaje de los costos
necesarios para su desarrollo (33,33%).

El indicador eficiencia productiva para el ao 2010 mostr un valor del
131,88%; se super en 31,88% la meta de recaudacin del impuesto sobre
70
alcohol y especies alcohlicas, estipulada; pues la meta total fue establecida

en Bs. 99.702.034,44 y el rgano tributario alcanz la cifra de Bs.
131.491.646,00. Asimismo, el indicador nivel de recaudacin del proceso
demostr que por cada contribuyente que dej de pagar, aproximadamente 5
lo hicieron; lo cual desde el enfoque permiti obtener ventajas y sobre todo
seguir con el papel que el estado venezolano ha puesto al ente recaudador.
Finalmente, en cuanto al objetivo general, evaluar el proceso de
de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se concluy
que las etapas necesarias se cumplen como debe ser, aunque no se utilizan
medios persuasivos, se evidencia que los contribuyentes acuden a realizar el
pago del impuesto a fin de evitar la aplicacin de medidas compulsivas como
las multas. Tomando en cuenta que lo recaudado por el impuesto fue mayor
que lo planificado para el ao 2010 en 31,88% se determin que dicho
proceso es eficiente, permiti durante todo el ao la recaudacin continua y
se utilizaron costos mnimos para lograr los resultados esperados.
Recomendaciones
La evaluacin del proceso de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
Valera, estado Trujillo; permiti proporcionar las siguientes recomendaciones:
Otorgar mayor importancia al impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas, ya que su recaudacin permiti lograr las metas
establecidas.
Utilizar medios
persuasivos para recaudar el impuesto; se debe
considerar el uso de emisoras de radio, avisos, trpticos o vallas; a fin

de elevar el espritu tributario de los contribuyentes, mejorar el sufragio
de los gastos del estado, crear una mayor conciencia tributaria en los
contribuyentes y lograr el cobro oportuno del impuesto.
71
Aplicar multas y sanciones representativas, es decir; que de cierta

manera hagan ver que el pago de las multas es mayor al impuesto
que debi ser pagado.
Estudiar la posibilidad de actualizar las metas de recaudacin
establecidas, tomando en consideracin las condiciones actuales del
entorno.
72
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75
ANEXOS
76
ANEXO A
CONSTANCIAS DE
VALIDACIN
77
CONSTANCIA
78
CONSTANCIA
79
CONSTANCIA
80
ANEXO B
INSTRUMENTO DE
RECOLECCIN
81

NCLEO RAFAEL RANGEL
Ciudadano:
Con la finalidad de elaborar el Trabajo Especial de Grado, el cual tiene
por ttulo PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE
ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHLICAS EN LA SECCIN DE LICORES
DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; para optar
al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica en la Universidad de Los
Andes, Ncleo Rafael Rangel, se est solicitando su valiosa colaboracin a
travs de la informacin que nos pueda aportar, respondiendo las preguntas
que se formulan a continuacin.
Debido a la importancia de los datos suministrados, se le garantiza
que estos sern tratados con la mayor seriedad y confidencialidad, por lo
tanto la informacin es totalmente annima.
Atentamente
El investigador
82

NCLEO RAFAEL RANGEL
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS FUNCIONARIOS ASIGNADOS AL

Estimado (a) trabajador (a):
El siguiente sondeo permitir evaluar el proceso de recaudacin del
impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas en la Seccin de Licores del
SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Por tal razn se le presentan
las siguientes instrucciones para su llenado:
Instrucciones
1. Lea detenidamente cada pregunta.
2. Marque con un crculo el literal de la alternativa que se ajusta a su
opinin.
3. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregntele directamente a la
persona que se lo entreg.
4. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le
solicita responder todas las preguntas.
5. La informacin que usted facilite es de carcter confidencial.
Gracias por su valiosa colaboracin, todos los datos suministrados por

usted sern utilizados con fines educativos.
83
CUESTIONARIO
1.- La Seccin de Licores del SENIAT en cuanto a la peticin de solicitud de
inscripcin para el expendio de alcohol y especies alcohlicas, verifica que el
contribuyente haya asistido a:
a) La Alcalda del Municipio (para obtener la licencia)
b) El SENIAT (para obtener el RIF)
Consejo Comunal
c) Otros Cules? _________________________________________
2.- La solicitud de inscripcin para expender alcohol y especies alcohlicas
obliga al contribuyente a:
a) Solicitar informacin sobre recaudos necesarios

b) Realizar la peticin de inscripcin por escrito
c) Proporcionar veracidad sobre los datos suministrados por medio de
las fiscalizaciones
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros Cules?_________________________________________
3- Cumplen todas las empresas con lo establecido para su registro como
expendio de bebidas y especies alcohlicas?
a) Si
No
b) Por qu? ____________________________________________
4.- Qu documentos vinculados al registro de contribuyentes para el
expendio de bebidas y especies alcohlicas exigen actualmente a las
empresas?
a)
b)
c)
d)
e)
Documentos relacionados a los datos de la empresa

Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad econmica
Solvencias de pagos por impuestos municipales.
Otros documentos Cules?____________________________
84
5.- El registro de contribuyentes permite ejecutar actividades como:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Matriculacin de los contribuyentes.

Atencin a cambios en los contribuyentes ( actividad, direccin, otros)
Inspecciones dirigidas a los contribuyentes.
Registro y control de la situacin tributaria de los contribuyentes.
Todas las actividades anteriores.
Otra actividad. Cul?____________________________________
6.- Cumplen todas las empresas con lo establecido para la autorizacin del
expendio de bebidas y especies alcohlicas?
a) Si
No
b) Por qu? _____________________________________________
7.- Qu recaudos se exigen a las empresas para el otorgamiento de la
autorizacin de expendio de bebidas y especies alcohlicas?
a) Patente de Industria y Comercio
b) Permiso sanitario
c) Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido
en el negocio.
d) Certificacin de cumplimiento de requisitos seguridad industrial
e) Solvencia municipal
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros documentos Cules?____________________________
8.- La liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas se
cancela:
a) Anualmente
b) Trimestralmente
c) Otro Cul?_________________________________________
85
9.- La liquidacin del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas se

realiza en:
a)
b)
c)
d)
e)
En la oficina de recaudacin existente

Entes determinados para recaudar impuestos
Otra Cul?__________________________________
10.- Utiliza actualmente la Seccin de Licores del SENIAT medios

persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas?
a) Si
b) No
En caso de responder afirmativamente siga con el tem 11, de lo
contrario pase al tem 13.
11.- Qu medios persuasivos se utilizan durante el proceso de recaudacin
del impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas?
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Peridicos o revistas
Televisin
Emisoras de radio
Avisos
Trpticos
Vallas
Otros. Cules?__________________________________
12.- Los medios de persuasin para la recaudacin del impuesto sobre

alcohol y especies alcohlicas se utilizan para:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Elevar el espritu tributario de los contribuyentes

Ayudar a sufragar los gastos del estado
Crear conciencia tributaria en los contribuyentes
Lograr el cobro oportuno de los impuestos nacionales
Otras. Cules?__________________________________
86
13.- Acuden los contribuyentes voluntariamente a cancelar lo establecido

sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas?
a) Si
b) No
contrario pase al tem 15.
14.- Los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el impuesto sobre
alcohol y especies alcohlicas con base a:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
La atencin recibida
Su capacidad de pago
Las herramientas implementadas para la recaudacin
Su conciencia tributaria
Otras. Cules?__________________________________
15.- Utiliza actualmente la Seccin de Licores del SENIAT medios

compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas?
a) Si
b) No
contrario ha finalizado.
16.- Los medios compulsivos de recaudacin del impuesto sobre alcohol y
especies alcohlicas engloban medidas como:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Recargos tributarios
Imposicin de intereses sobre impuestos adeudados
Multas
Sanciones
Retencin de lo adeudado
Descuentos
Impedimento del ejercicio de la actividad sujeta al gravamen
Otras. Cules?__________________________________
Fin del cuestionario
Muchas gracias por colaboracin!
87

Proceso de Recaudación

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO RAFAEL RANGEL

PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y

Autor: Br. Carlos Montilla

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y

Autor: Br. Carlos Montilla

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

APROBACIN DEL TUTOR

En Trujillo a los diez das del mes de Febrero 2011

a lo largo de la elaboracin de este trabajo. Dios te Bendiga Siempre! A los

A todos Muchsimas Gracias!

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y

Autor: Br. Carlos Montilla

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Peticin de solicitud de inscripcin para el expendio de

NDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS

SENIAT tiene como objeto la

recaudacin de los tributos, su

facultad es recaudar impuestos, aplicar multas y sanciones dirigidas

problema, los cuales conllevan al diseo de los objetivos que se pretenden

cumplir con determinados procesos que le permitan, adems de gestionar en

liquidacin del impuesto.

Asimismo, para ejecutar adecuadamente la recaudacin se hace necesario la

compulsivos. De tal manera, para evaluar su eficiencia se requiere de la

de gestin que proporcionan

hallazgos sobre: eficiencia tcnica, calidad, productividad, produccin bruta

que a nivel de los expendios se han presentado diferentes quejas en la

el proceso de recaudacin que lleva a cabo el

SENIAT; as pues segn la informacin brindada por los funcionarios los

Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo en cuanto a la

ha tendido a generar opiniones encontradas entre la municipalidad y los

no slo a la colectividad, sino

la gestin tributaria que viene

ejecutando el SENIAT en funcin del desarrollo de la colectividad.

Sistematizacin del Problema

conocimientos en el rea de tributos.

Tambin, los resultados de la investigacin, podrn originar cambios en

investigaciones de relevancia, sirviendo de base para la variable estudiada,

Para obtener la informacin se utilizaron dos (2) instrumentos, un

el proceso de recaudacin, de este modo, genera

ingresos para el municipio. Por otra parte, la difusin y la divulgacin de la

por la modalidad de juicio de expertos. Despus de analizar los resultados

trata directamente sobre la incidencia de las sanciones, las

cuales, tambin se enmarcan dentro de las formalidades y restricciones

De manera general, este antecedente aporta informacin relevante para

La investigacin mencionada constituye un fundamento terico al

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del

central de la presente investigacin.

jurdicamente definidos una obligacin unilateral

impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio, ya

impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos, esta

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su

Ejecutivo Nacional est facultado para

acordar la exoneracin total o parcial de los impuestos que gravan las

Timbres Fiscales (2008), los productores o productoras artesanales de

asistenciales, benficos o de investigacin, o cuando se utilice para fines

practicada directamente por los y las propios contribuyentes, conforme se

Impuesto sobre el precio de venta al pblico: el impuesto sobre el

A continuacin, tomando en cuenta el primer objetivo de la investigacin

Etapas del Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre alcohol y