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Auditora de Estados Financieros

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Jess Hidalgo Ortega

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Auditora de Estados Financieros

CAPTULO VI
AUDITORIA FINANCIERA

SOLUCION DE CASOS

Los casos planteados en el presente trabajo cuya solucin comprende a


cada uno de los problemas presentados en forma de sntesis.
Los problemas planteados y solucionados tienen el propsito de sentar
las bases para ejecutar una auditoria a los Estados Financieros preparados por
la administracin de una Empresa para emitir una opinin profesional de la
situacin econmica y financiera de la mencionada Empresa a una fecha
determinada. Esta fecha generalmente es al 31 de diciembre de cada ao.
Los planteamientos de los problemas y soluciones corresponden a las
Cuentas principales del Activo, Pasivo y Patrimonio (ingresos y gastos). Si bien
es cierto en la vida de una Empresa se realizan operaciones de grandes
envergaduras, lo cual no ser posible presentar en este trabajo. Se necesitar
otros volmenes; por otro lado nadie tiene tiempo de leer y estudiar grandes
volmenes de libros, es por esta razn tomando en cuenta que la mayora de
los estudiantes de Ciencias Contables trabajan y estudian, se ha preparado a
base de pequeos ejemplos, los segmentos casos y soluciones.
Caso N 01: Arqueo de Caja
Caso N 02: Reconciliacin Bancaria
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Jess Hidalgo Ortega


Caso N 03: Ventas y Cuentas por Cobrar
Caso N 04: Inversiones
Caso N 05: Activo Fijo
Caso N 06: Compras
Caso N 07: Ventas
Caso N 08: Patrimonio
Caso N 09: Pasivo Circulante
Caso N 10: Produccin
Caso N 11: Impuestos
Caso N 12: Planillas
Caso N 13: Conclusiones de Auditoria
Caso N 14: Auditoria de Impuestos
Caso N 15: Dictamen

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Auditora de Estados Financieros


CONTRATO PROFESIONAL
CONTRATO DE LOCACIN DE SERVICIO DE AUDITORIA
Conste por el presente documento privado, el Contrato de Servicios que
celebran de una parte COMERCIAL PERU S.A. inscrita en la ficha N 2247642
del Registro Mercantil de Lima con RUC 31242842221 domiciliada en la avenida
Av. Prez de Tudela # 3333 Lima, debidamente representada por el seor
Pal Marchant Noli, peruano identificado con D.N.I No. 08744974, En calidad
de Gerente de la mencionada Empresa a quienes en adelante, se les denominar
La Empresa, de la otra parte HANSTEVES Y ASOCIADOS S.C. Sociedad
de Auditoria, inscrita en la ficha N 778931430 los Registros Pblicos de Lima,
domiciliada legalmente en la Av. Coloma 1430 N 940 Surco, debidamente
representada por su socio Seor Contador Publico Colegiado Gregorio Zrate
Dueas identificado con D.N.I. No. 08774567, a quien en lo sucesivo se le
dominar Los Auditores, en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO.- La Empresa, de conformidad al acuerdo de Junta General
Extraordinaria de Accionistas de la fecha 14 de Diciembre de 200X, acord
otorgar la buena pro del Concurso de Auditoria Externa, para el ejercicio
econmico comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X de la
empresa COMERCIAL PER S.A.
Asimismo en dicha sesin se faculta al seor Pedro Ponce Ruiz, en
calidad de presidente de directorio de COMERCIAL PER S.A., a firmar con
Los Auditores el correspondiente Contrato de Auditoria Externa.
SEGUNDO.- OBJETIVO DEL CONTRATO.- El presente contrato tiene
por objeto que Los Auditores efecten el siguiente trabajo:
1.

Un examen de los Estados Financieros de La Empresa al 31de diciembre


de 200X, que comprende:
a.

El Balance General

b.

El Estado de Ganancias y Perdidas


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c.

Estado de Flujos de Efectivo

d.

Notas a los Estados Financieros

e.

Informacin Complementaria

f.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

2.

Una evaluacin de funcionamiento de los controles administrativos


financieros contables de La Empresa con el objeto de determinar su
eficiencia.

3.

Un examen de la informacin suplementaria a los requerimientos de la


CONASEV.

4.

Exmenes especiales, sobre los procedimientos operativos


administrativos de las siguientes reas:

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Caja y Bancos

Cargas Diferidas

Tributos por Recuperar

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Depreciacin de Inmueble de Activo Fijo

Sobregiro Bancario

Tributos por Pagar

Beneficios Sociales de los Trabajadores

Remuneracin y Participacin por Pagar

Proveedores

Cuentas por Pagar Diversas

Deuda a Largo Plazo

Cuentas por cobrar a accionistas y personal

Auditora de Estados Financieros


5.

Estudio y evaluacin de La Empresa por concepto de impuestos,


gravmenes, contribuciones, declaraciones juradas, de conformidad con
las disposiciones legales vigentes.

Los exmenes y evaluaciones, as como los correspondientes informes,


sern desarrollados y elaborados de acuerdo con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas e incluirn por lo tanto, comprobaciones selectivas
de los registros contables y la aplicacin de otros procedimientos de Auditoria
en los casos que se considere necesario.
TERCERO.- Los Auditores como resultado de su labor se compromete
a presentar los siguientes informes:
1.

2.

Dictamen con opinin y notas sobre los siguientes Estados Financieros:


-

Balance General

Estado de Ganancias y Perdidas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujo de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Informacin Complementaria

Informe sobre la situacin econmica financiera de la Empresa, al 31 de


diciembre de 200X y la incidencia inflacionaria y nuestra estructura
econmica financiera en el mismo periodo.

CUARTO.- Los Auditores se comprometen a entregar los informes a


que se refiere la clusula precedente en el siguiente plazo de 30 das tiles.
QUINTO.- Forman parte de este contrato, en todo aquello que no signifique
modificacin el presente contrato la carta propuesta de fecha 20 de febrero de
200X, presentada por Los Auditores.

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Jess Hidalgo Ortega


SEXTO.- ASIGNACIN DE PERSONAL.- Los Auditores se comprometen
a ejecutar el trabajo de Auditoria con el siguiente personal: CPC. Miguel Hidalgo
Ortega, CPC Manuel Garrido Gomez, CPC Vctor Contreras Paz, CPC Javier
Flores Valverde, CPC Juan Crdenas Mendoza.
Los Auditores, en ningn caso, salvo por fallecimiento, podrn cambiar
de personal tcnico antes indicado, bajo pena de rescisin del Contrato.
SETIMO.- MONTO Y PAGO DE LOS HONORARIOS DE LOS
AUDITORES.- El monto de honorarios por servicios de la Auditoria materia de
este contrato se fija la suma de US$ 45,000.00 (Cuarenticinco mil 00/100 dlares
americanos), que se pagaran de la siguiente forma:
-

50% firmado el contrato

25% al entregar el informe de la Auditoria Financiera

25% al entregar el resto de los informes a satisfaccin de La Empresa.

OCTAVO.- DE LA PRESENTACIN DEL INFORME.- Los Auditores se


obligan en forma irrevocable en elevar, ejemplares de informe final y efectuar las
sustentaciones necesarias en los casos requeridos por La Empresa.
NOVENO.- SANCIONES En el supuesto que Los Auditores no cumplan
con entregar los informes en los plazos establecidos en la clusula cuarta, por
cada da de atraso pagaran a la Empresa la suma de US$ 200.00 diarios
suma que ser reducida del saldo deudor de los honorarios; sin que este hecho
impida que La Empresa pueda iniciar las acciones judiciales que crea
pertinentes por incumplimiento de contrato.
DECIMO.- ESCRITURA PUBLICA.- Cualquiera de las partes podr elevar
a Escritura Publica, el presente contrato sin mayor requisito que la entrega al
Notario. Los derechos registrales, gastos notariales, impuestos derivados de la
elevacin a Escritura Publica respecto del presente contrato, sern por cuenta
de ambas partes iguales.

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Auditora de Estados Financieros


DECIMO PRIMERO.- OBLIGACIONES DE LA EMPRESA.- La
Empresa se compromete a proporcionar a Los Auditores las facilidades que
estos soliciten en cuanto a proporcionar la documentacin e informacin
necesaria en forma oportuna para el desarrollo de trabajo de campo.
Surco, 28 de Febrero de 200X

Comercial Per S.A.

Dr. Pedro Ponce Ruiz


Representante Legal

HANSTEVES ASOCIADOS S.C.

CPC Gregorio Zrate Dueas


Matrcula N 7478.
Representante Legal

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Jess Hidalgo Ortega


CARTA DE COMPROMISO
Lima, 20 de octubre de 200X
Seores:
Mondeo SA.
Av. Npoles N 1590
Distrito de Buenos Aires
Lima.

Muy seores nuestros:


De acuerdo a su pedido, tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta
para auditar los Estados Financieros de su Empresa por el ao que terminar
el 31 de Diciembre de 200X.
1.

Se efectuarn dos visitas en nuestra auditoria que sern previamente


coordinadas con ustedes.
Se realizar una visita preliminar, donde tendremos como objetivo, obtener
y documentar conocimientos de las actividades y operaciones de la
organizacin, realizar una evaluacin de la Estructura del Control Interno
y asimismo analizar con relacin de saldos importantes. Esta visita
preliminar tendr una duracin de tres semanas.
La segunda visita a efectuarse ser la visita final donde el objetivo de
esta ser la de completar nuestro trabajo revisando los saldos expresados
en los Estados Financieros. Esta visita tendr una duracin de una
semana.
En relacin de la auditora para el ao 200X se emitir informes sobre:

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Auditora de los Estados Financieros expresados en Nuevos Soles


por el ao que termina al 31 de Diciembre del 200X.

Auditora de la informacin complementaria de los Estados


Financieros al 31 de diciembre del 200X.

Auditora de Estados Financieros


2.

Control Interno y procedimientos Contables.

En lo referente a nuestros honorarios profesionales por la auditora


propuesta los estimamos a US$ 20,000.00 (Veinte mil y 00/100 dlares
americanos) ms el impuesto general a las ventas y han sido influenciados
por diversos factores favorables a la organizacin donde el principal deseo
es establecer una relacin a largo plazo.
Tambin correr por cuenta de la organizacin los gastos que se incurran
a la auditora propuesta ya sean gastos de viaje y estada, refrigerio, fax
entre otros.
Deseamos agradecer la oportunidad que nos ofrecen de presentar esta
propuesta.

Les agradecemos firmar y devolver la copia adjunta en seal de su


conformidad.

Atentamente,

Auditor
Juan mendoza Perez
Matrcula N 14089

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Jess Hidalgo Ortega


PLANEAMIENTO

PLANEACIN DE LA AUDITORA
A.

LLEGAR A CONOCER EL NEGOCIO DEL CLIENTE, SECTOR EN EL


QUE OPERA
Para poder plantear adecuadamente el trabajo, La empresa auditora MMM
Auditores Asociados S. Civil. deber obtener suficiente informacin del
negocio del cliente, que le permita comprender los eventos, transacciones
y prcticas que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados
financieros. Tambin necesita tener conocimiento acerca de:
Tipo de negocio: Empresa MARYS S.A. con RUC N 20032568742,
inscrito en el Registro Publico de Lima segn ficha N 7851 con, domiciliada
en Av. Canevaro N 335 La Victoria - Lima, el 01 de Julio de 200X. Su giro
de negocio es la distribucin y comercializacin de muebles y materiales
para el hogar.

B.

LLEGAR A CONOCER LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DEL


CLIENTE
Estructura interna de la Empresa MaryS S.A.
*

Gerencia

Lic. Maritza Camarena C.

Presidente del Directorio

Dr. Jos de la Quintana O.

Director del Control de Calidad

Sr. Laura Otoya Ros.

Director de Administracin y Finanzas Sr. Jorge Caldern Q.

Director de Comercializacin

Sr. Cecilia Gonzles C.

EVALUAR LA IMPORTANCIA RELATIVA


En esta fase la empresa auditora MMM Auditores Asociados van a conocer
la magnitud de una omisin o error en informacin contable, que a la luz
de las circunstancias que la rodean hacen probable que el juicio de una
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Auditora de Estados Financieros


persona razonable, confiando en la informacin pudiera haber cambiado
o verse influido por la omisin o por error, para ello los auditores realizan
un juicio preliminar acerca de los niveles de importancia relativa al planear
la auditoria. Los estados financieros se consideran significativamente
equivocados si contienen errores o irregularidades cuyo efecto en forma
individual o en conjunto se considera importante como para evitar que los
Estados sean presentados en forma adecuada de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al realizar una evaluacin preliminar acerca de la importancia relativa los
auditores determinan inicialmente el nivel total de importancia relativa
para cada estado, estimar que se consideren importantes los errores del
estado de resultados que asciendan a S/.10,000.00 y errores en el Balance
General que asciendan a S/. 2,000.00.
C.

EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORA


En la plantacin de su trabajo el auditor tambin considera el riesgo de
auditoria. Si se desea un nivel de certeza del 99% entonces el riesgo de
auditoria es de 1%, el auditor determina su opinin sobre los estados
financieros en su conjunto tomando como base la evidencia obtenida
durante la verificacin de los saldos de cuentas individuales.

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Jess Hidalgo Ortega


D.

IDENTIFICAR LOS OBJETIVOS DE AUDITORA

OBJETIVO DE AUDITORIA

FINALIDAD DEL OBJETIVO

Exactitud en calculo

Establecer la exactitud matemtica de los registros


Contables y anexos y la concordancia de los
registros Auxiliares con las cuentas de Control

Existencia o grado de
ocurrencia

Determinar la existencia de partidas de balance


General y ocurrencia de las transacciones
registradas.

Integridad

Determinar que todas las transacciones que


debieron haberse registrado se encuentren
incluidas en las cuentas.

Derechos y Obligaciones

Verificar los derechos de la entidad respecto a los


activos existentes y la validez del derecho de los
acreedores.

Valuacin o asignacin

Asegrese de que las partidas de los estados se


encuentren debidamente valuadas.

Presentaciones y
revelaciones

Determinar lo adecuado de la presentacin de los


Estados Financieros Partidas de los estados y las
respectivas notas a los estados financieros.

E.

E.

DISEAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORA


Los programas de auditoria constituye la ordenacin de procedimientos
de auditoria que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo
entre ellas tenemos:

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Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto


a como debe realizarse.

Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.

Un registro del trabajo realizado.

Auditora de Estados Financieros


F.

PROGRAMAR EL TRABAJO
OBJETIVO DE LA AUDITORIA

G.

H.

Exactitud Numrica

Existencia u ocurrencia

Integridad

Derechos y obligaciones

Valuacin o asignaciones

Presentacin y revelacin

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
*

Verificar la correccin matemtica de cdulas analticas y sumarios


de inventarios

Observar el conteo fsico de inventarios realizados por el cliente.

Examinar los procedimientos de elaboracin del producto y en el


momento al finalizar el ao.

Inspeccionar las facturas de los proveedores y los contratos de


consignaciones.

Compara los costos unitarios en las hojas de inventarios con las


facturas de los proveedores.

Comparar los costos unitarios en las hojas de inventarios con las


facturas de los proveedores.

Comparar la presentacin de estados financieros y revelaciones a


los estados financieros con relacin a principios de contabilidad
generalmente aceptados.

ASIGNAR PERSONAL PROFESIONAL PARA EL TRABAJO


Este es un componente final para la plantacin de auditoria en la
asignacin de personal profesional al trabajo, representa uno de los
elementos de control de calidad teniendo en cuenta que el recurso humano
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Jess Hidalgo Ortega


esta compuesto de cuatro profesionales que realizan la auditoria a la
Empresa MARYS S.A.
RECURSO MATERIALES
*

Papel de trabajo para analizar todas las partidas del Activo, Pasivo,
Patrimonio, Ingresos y Gastos.

Cartas de Circularizacin

Formatos de cuestionarios de control interno, para todas las partidas a


evaluar: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.

Formatos para la Reconciliacin Bancaria.

Formatos para el Arqueo de Caja

Papel Bond 1500 unidades

Papel Membretado de MMM AUDITORES ASOCIADOS (50 UNIDADES)

Lapiceros negro, azul, rojo.

Un telfono celular de MMM AUDITORES Y ASOCIADOS

Una Computadora Pentium IV para los Auditores

Calculadoras para MMM AUDITORES ASOCIADOS (04 UNIDADES)

4 maletines
RECURSOS POTENCIAL HUMANO

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Socio Principal

Alberto Caldern Jairo

Gerente Supervisor

Manuel Rodriguez Garca

Auditor Seor

Pedro Riquelme Muoz

Asistentes

Carlos Vilchez Finetty

Auditora de Estados Financieros


RECURSOS FINANCIEROS
TRABAJOS A REALIZAR

CATEGORA

HORAS COSTO
US$

TOTAL
US$

Socio

15

35.00

525.00

Gerente Supervisor

55

40.00

2,200.00

Elaboracin de los programas especficos


de la auditoria

Seor

30

20.00

600.00

Elaboracin de sumillas

Seor

30

20.00

600.00

Programa de ventas (ingresos)

Asistente

33

10.00

330.00

Programa de compras (egresos)

Asistente

47

10.00

470.00

Prueba de planillas

Asistente

35

10.00

350.00

Seor

30

20.00

600.00

Desarrollo programas Caja y Banco

Asistente

25

10.00

250.00

Desarrollo cuentas por Cobrar

Asistente

10

10.00

100.00

Seor

20.00

100.00

Asistente

15

10.00

150.00

Desarrollo programas Pasivos

Seor

15

10.00

125.00

Desarrollo programa patrimonio

Seor

10

10.00

10.000

Elaboracin informe de auditoria

Seor

10

15.00

150.00

Elaboracin de la Carta de recomendacin


de control interno

Seor

15

15.00

225.00

50

30.00

1,500.00

25.00

125.00

Plan de trabajo
Formulacin de los procedimientos

Prueba de Costos de produccin

Desarrollo programa de Mercaderas


Desarrollo de Cuentas por Pagar

Revisin de papeles de trabajo e informe Gerente Supervisor


Revisin de informe final

Socio

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Jess Hidalgo Ortega

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Auditora de Estados Financieros

CASO I:
ARQUEO DE CAJA

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Jess Hidalgo Ortega

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Auditora de Estados Financieros


CASO N 01
ARQUEO DE CAJA
1.

La Empresa Comercial Per S.A., tiene la necesidad de contratar los


servicios de un Contador Pblico, con la especialidad en Auditoria
Financiera.
El primer trabajo de ejecucin ser practicar un Arqueo de Caja, para
constatar la calidad de administracin de los recursos financieros.

2.

Definicin
El arqueo de caja es el recuento fsico de la existencia de los recursos y
valores en el momento de arqueo.

3.

4.

Objetivos
3.1

Comprobar, la veracidad y legalidad de la existencia de los recursos


y valores de caja general, y otros que mantienen la empresa.

3.2

Constatar la recepcin, ingresos y desembolsos y depsitos a los


bancos.

Para los efectos de arqueo se presentan los siguientes datos:


4.1

Fondos en Efectivo
Billetes: 500 de S/. 100 c/u; 400 de S/. 50.00 c/u; 300 de S/. 10 c/u

4.2

Monedas
Monedas: 1,500 de S/. 0.10; 3,150 de S/. 0.50; 460 de S/. 5.00;
3,000 de S/. 1.00

5.

Operaciones registradas en el libro de caja general.


SUMA DEL DEBE S/. 2900,000, y sumas de HABER S/. 1300,000.

6.

Cheques para depsito


-

Ch. N 7090460 Girado por manual Cisneros, Banco del Norte de


Lima de 05/08/200X S/. 27,000
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Jess Hidalgo Ortega

7.

8.

Ch. N 90306020 Girado por Comercial son Diego S.A. Banco del
Norte de Lima de 16/08/200X por S/. 510,000.

Ch. N 4955673 Girado por Teodoro Pobrete, Banco Sudfrica de120/


08/200X por S/. 600.000

Ingresos no contabilizados
-

Planilla de cobranza de la zona 10, el Sr. Juan Ramirez Canales por


S/. 320,000.

Cobranza de la F/ 71791 del 15/03/005 Sr. Juan Ramrez Canales


por S/. 200,000

Desembolsos no contabilizados
*

Factura N 615170 de Moraveck S.A. por compra de 5 computadoras


S/. 21,000

Factura N 817810 de Hirakao S.A. por compra de material de


construccin por ampliacin de la empresa S/. 30,000

Factura N 547820 de Librera Ricardo Palma, por la compra de


tiles de oficina para los departamentos: Ventas y Administracin,
por S/. 3,200.

SE PIDE:
-

Con la informacin entregada, usted en su condicin de Auditor, ejecute


el arquero de caja general.

Disee y ejecute la Evaluacin del Control Interno.

Disee y aplique el Programa de Auditoria.

DESARROLLO
382

ARQUEO DE CAJA

Auditora de Estados Financieros


INGRESOS EGRESOS
Comercial Per S.A.

Cajero
Auditor :
Fecha :
Hora Inicio :
Hora Termino :

Callens Contreras Cesar


Alata Ramrez Fabio
19/03/200X
3:30
5:30

DINERO EN EFECTIVO
BILLETES
Cantidad

Recontados

500 de S/. 100 c/u


400 de S/. 50.00 c/u
300 de S/. 10 c/u

Recontados
50,000
20,000
3,000

73,000

MONEDAS
Cantidad

Recontados

Recontados
150
1,575
2,300
3,000

1,500 de S/. 0.10


3,150 de S/. 0.50
460 de S/. 5.00
3,000 de S/. 1.00

7,025

CHEQUES PARA DEPSITO:

1. CLIENTE
TOTAL RECONTADO
Clases de Fondos
Billetes
Monedas
Cheques
TOTAL

1,137,000
1,137,000

Recontados

Recontados

73,000
7,025
1,137,000
1,217,025

383

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACIN DEL CAJERO
Confirmo haber puesto a disposicin del Seor Cesar Callens Contreras,
todos los fondos documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo.
Cuyos fondos ascienden a Un Milln Doscientos diecisiete mil veinticinco y 00/
100 nuevos soles (S/.1217,025) documentos, libros me fueron devueltos a mi
entera satisfaccin. As mismo, declaro que todos los fondos arqueados, son
los que tena a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.

Callens Contreras Cesar


Cajero

384

Auditora de Estados Financieros


CONCILIACIN DE SALDOS
1. Fondos Recontados
2. Saldos segn Libro Caja
2.1 Fondo Fijo
2.2 Sumas del debe
2.3 Sumas del haber
SUMA DE SALDOS
MAS
Ingresos no Contabilizados en caja
S/. 520,000
MENOS
Desembolsos no contabilizados
S/. 54,200
Suman
Diferencia faltante

1,217,025
10,000
2,900,000
-1,300,000
1,610,000

465,800
2,075,800
2,075,800

1,217,025
858,775
2,075,800

Explicacin de la diferencia:
Por razones personales he tomado el dinero de S/. 848,775, para cancelar
la hipoteca vencida del Edificio de mi propiedad. Los mismos que devolver,
luego de vender el mencionado edificio.

Alata Ramrez Fabio


AUDITOR

Callens Contreras Cesar


CAJERO

385

Jess Hidalgo Ortega


AUDITORIA CAJA - BANCOS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE

EMPRESA COMERCIAL PER S.A.

PERIODO

DEL 01.01.0X AL 31.12. 0X

RUBRO

CAJA

O/N

PREGUNTAS

Respuestas

OBSERVACIONES

SI NO N/A

A
1

CAJA
El cajero, est prohibido tener acceso a los registros S i
contables y a libros auxiliares de clientes?

Se ha previsto adecuadamente la proteccin de:

Para evitar problemas


futuros, es mejor que el
cajeo se le designe una
sola tarea especifica.

Si

2.1. La oficina de caja?


2.2. Depsitos de efectivo y/o fondos?
2.3. Depsitos de cheques o efectivo por las facturas
y letras cobradas?

Es muy importante este


mtodo, para as evitar
fraudes, y a su vez llevar
un mejor control.

La empresa tiene la poltica de que el responsable S i


de la caja chica, rinda cuenta de los desembolsos,
con comprobantes que estn debidamente
autorizados por la empresa?

La empresa cuenta con una caja chica para gastos S i


menores?

El auditor interno efecta arqueos peridicos


sorpresivos?

Se efecta con el
propsito de evitar
fraudes al momento de
efectuar la rendicin de
cuentas.
Es muy necesario y
til, para efectuar
desembolsos rpidos,
debiendo contar con un
comprobante.
Gracias a este mtodo se
logra conocer fraudes. Es
muy importante

B
6

COBRANZAS
Los cobradores de la empresa, formulan un registro S i
de facturas, como tambin de letras de cobranza
diaria?

Se obtiene del cajero su firma como conformidad S i


de los valores?

Los cobradores de la empresa, elaboran una planilla S i


de cobranza diaria?

C
09

BANCOS-DESEMBOLSOS DE CHEQUES
Los talonarios de cheques estn controlados de S i
manera tal que se impida su utilizacin indebida?

10

La empresa toma medidas para cerciorarse del uso S i


indebido de los cheques firmados en blanco?

386

Este tipo de control


conlleva a que se
efecten correctamente
las cobranzas.
Con el fin de evitar
problemas futuros.
Se realiza con la
finalidad de tener
conocimiento de todas
las cobranzas que se
efectan diariamente
Para evitar que personas
ajenas manipulen y/o
utilicen las chequeras
para otros fines
Todos los cheques en
blanco
serian
p r e v i a m e n t e comunicados solicitando
su aprobacin.

Auditora de Estados Financieros

11

12

Los cheques entregados por el pago de facturas y S i


letras, as como de otras obligaciones, tienen
autorizacin previa de la gerencia?

Se concilia mensualmente todas las cuentas


bancarias, para verificar los movimientos que se han
efectuado durante dicho periodo?

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

F.A.R.
A C.A.

Si

Todos los cheques en


blanco serian
previamente
comunicados
solicitando su
aprobacin.
Al no tenerla los
cheques no cuentan
con la aprobacin y no
sern entregados ni
cobrados
Es bueno conciliar las
cuentas bancarias para
saber todos los
movimientos que han
tenido las cuentas

25.04.0XX
26.04.0XX

387

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
N

:
:
:

EMPRESA COMERCIAL PER S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
CAJA

Procedimientos de
Auditoria

HECHO
POR

PROGRAMA PARA EFECTUAR ARQUEO


DE CAJA:

Se debe asegurar el nmero de cajas chicas


sujetas al arqueo a efectos de practicar
simultneamente, con el de caja general,
y formule una cdula sumaria de dichos
fondos por recontar.
Se debe formular una cdula por separado
para cada fondo recontado, indicando los
valores contados: con la denominacin de
Billetes, Monedas, Nmero y fecha de
C.M.R.
cheques y comprobantes?
Se debe verificar los registros de cheques
recibidos y entregados por el pago de letras,
facturas, debidamente firmados?
Se debe verificar que los cobros, pagos y
los comprobantes de gastos, los cuales
forman parte del fondo, hayan sido
debidamente aprobados?

3
4

388

PROGRAMA PARA EFECTUAR LA


CONCILIACIN BANCARIA:
1. Solicitar todos los registros de bancos,
documentos sustentatorios y los estados
bancarios (extractos bancarios), de los
meses elegidos para su verificacin
2. Aplicar todos los formatos ya conocidos
para la ejecucin de conciliacin
bancaria
3. Efectuar una comparacin entre las
partidas que figuran en los estados C.M.R.
enviados por el banco y las registradas
en los libros de contabilidad de la
empresa.
4. Verificar los cheques girados y no
cobrados segn las conciliaciones
bancarias,
previa
inspeccin
documentaria.

REF OBSERVACIONES

FECHA P/T

01

01

30.11.0X

01

01

01

01

01
30.11.0X
01

Auditora de Estados Financieros

CASO II:
RECONCILIACIN BANCARIA

389

Jess Hidalgo Ortega

390

Auditora de Estados Financieros


CASO 2
RECONCILIACION BANCARIA
La Empresa Distribuidora Comercial del Per SA. le contrata a usted en
su calidad de auditor para examinar los Estados Financieros al 30 / 03 / 0X, uno
de sus primeros trabajos consiste en reconciliar el movimiento del Banco
Repblica del Per, N 200010 en el libro de Control de Bancos de la Empresa,
para tal efecto le proporciona la siguiente documentacin:
1.

Estado de cuenta bancaria al 30/03/0X

2.

Listado de control de cuenta corriente bancaria de la Empresa Distribuidora


Comercial del Per SA.

3.

Archivo de documentos sustentatorios de ingresos, egresos.

4.

Notas de Cargo, Notas de Abonos

5.

Talonario de cheques

Luego de examinar la documentacin sustentatoria proceda a reconciliar


las operaciones tanto del listado de control de cuenta corriente como de Estado
de cuenta bancaria, tomando como base la formula siguiente:
Saldo segn Banco

(Acreedor)

Mas:
1.

Cargo en libros de la Empresa Distribuidora Comercial del Per SA. no


abonados por Bancos (depsitos en trnsito)

2.

Cargos en Bancos no abonados en libros de la Empresa Distribuidora


Comercial del Per SA. (notas de Cargo)
Menos:

3.

Abono en libros de la Empresa Distribuidora Comercial del Per SA. no


cargados en Banco (Cheques girados y no cobrados)

4.

Abonos en Banco no cargos en libro de la Empresa Distribuidora Comercial


del Per SA. (Notas de Abono)
391

Jess Hidalgo Ortega


5.

Cheques girados y no cobrados.

6.

Saldo segn registro de la Empresa Distribuidora Comercial del Per SA.


Se pide:

Efectuar la reconciliacin bancaria con los estados bancarios, documentos


ms archivos y libro de control de Bancos de Comercial Per S.A. y luego
determinar la bondad de la administracion de los recursos financieros de la
empresa.

392

Auditora de Estados Financieros


BANCO REPUBLICA DEL PER
AL 30.03.200XX
CUENTA CORRIENTE N 200010

FECHA

01/04/200X
02/04/200X
03/04/200X
05/04/200X
07/04/200X
08/04/200X
08/04/200X
10/04/200X
11/04/200X
11/04/200X
20/04/200X
21/04/200X
22/04/200X
24/04/200X
24/04/200X
25/04/200X
25/04/200X
25/04/200X
26/04/200X
26/04/200X
27/04/200X
27/04/200X
27/04/200X

CONCEPTO

ABONOS

SALDOS

S/.
6000,000.00
AL 1-4-0X
14000,000.00
Depsito
10000,000.00
N/D
10813,600.00
Descuento L. N 4545
1025,000.00
309867
3300,470.00
309868
10,000.00
N/A
3220,000.00
N/D
6310,000.00
Cobranza LN 4546
2650,000.00
309869
813,000.00
309870
2000,000.00
N/D
*
10,500.00
Descuento L. N 4547
970,000.00
309871
865,000.00
309872
7180,000.00
Comisin y portes
500,150.00
N/C
*
10,400.00
N/A intereses ganados
13183,400.00
N/C talonarios
10899,900.00
Comisin y portes
*
23,500.00
Devolucin de cheques
*
15,000.00
Letras prestadas
*
7 ,000.00
Devolucin de cheques
8613,080.00
Gastos de protesto

S/.
6000,000.00
20000,000.00
30000,000.00
40813,600.00
39788,600.00
36488,130.00
36498,130.00
39718,130.00
46028,130.00
43378,130.00
42565,130.00
44565,130.00
44575,630.00
43605,630.00
42740,630.00
35560,630.00
35060,480.00
35070,880.00
21887,480.00
10987,580.00
11011,080.00
11026,080.00
11033,080.00
2420,000.00

50000,000.00 52420,000.00

2420,000.00

SALDO
*

CARGOS

=
=

Sumas verificadas
Notas de abono contabilizadas S.A. S/. 66,400

393

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA
Empresa Distribuidora Comercial del Per SA.
BANCO REPUBLICA DEL PERU N 200010
FECHA

CHEQUES

CONCEPTO

CARGOS

S/.
Saldo anterior
14000,000.00
01/04/200X N/D
Nuestro depsito
10000,000.00
01/04/200X N/D
Nuestro depsito
04/04/200X
Descuento L. N 4545 10813,600.00
04/04/200X 309867 Maxell S.A
06/04/200X 309868 Almacenes Lega
10,000.00
08/04/200X N/A
3220,000.00
08/04/200X N/D
Nuestro depsito
6310,000.00
10/04/200X
Cob. L. N 4546
11/04/200X 309869 Javier Moreno y CIA.
11/04/200X 309870 JTC S.A.
2000,000.00
19/04/200X N/D
Nuestro depsito
21/04/200X 309871 Carlos Tapia
22/04/200X 309872 Rmulo Torres
23/04/200X N/C
24/04/200X 309873 Rafael Garcia
25/04/200X 309874 Tomas Rojas
25/04/200X 309875 Alcor S.A.
25/04/200X 309876 Diego Lpez
26/04/200X 309877 Carlos Herrera
4500,000.00
28/04/200X
Nuestro depsito
4280,000.00
28/04/200X
Nuestro depsito
5570,000.00
30/04/200X
Nuestro depsito
5530,000.00
30/04/200X
Nuestro depsito
66233,600.00
566,590.00
Saldo anterior
66800,190.00

>
*
V

394

=
=
=

ABONOS
S/.

S/.

1025,000.00
3300,470.00

2650,000.00
813,000.00

*
*
*
*
*

SALDOS

970,000.00
865,000.00
500,150.00
9039,000.00
15000,000.00
12190,500.00
18734,020.00
950,000.00

566,590.00
14566,590.00
24566,590.00
35380,190.00
34355,190.00
31054,720.00
31064,720.00
34284,720.00
40594,720.00
37944,720.00
37131,720.00
39131,720.00
38161,720.00
37296,720.00
36796,570.00
27757,570.00
12757,570.00
567,070.00
(18166,950.00)
(19116,950.00)
(14616,950.00)
(10336,950.00)
(4766,950.00)
763,050.00

66037,140.00
66037,140.00

763,050.00

N/Depsito en trnsito no abonado en Bco. S/.19880,000.00


Cheques girados y no cobrados S/. 55913,520.00
Se efectu verificacin del libro de Banco, cuenta corriente, los ingresos
y egresos del mes

Auditora de Estados Financieros


8. RECONCILIACIN BANCARIA
RECONCILIACION BANCARIA
BANCO REPUBLICA DEL PER
CUENTA CORRIENTE N 200010

MES DE ABRIL 200X

CEDULA RESUMEN :
SALDO SEGN BANCO (ACREEDOR)

S/. 2420,000.00

Ms :
1. Cargo en libro de Compaa Textil Santa Lucila S.A. no
abonados por Bancos (depsitos en trnsito)
2. Cargos en Banco no abonados en libros de
Compaa Textil Santa Lucila S.A. (N/C)
S/.

19880,000.00

7,180,000
13,183,400
10,899,900
8,613,080

39876,380.00

Menos :
3. Abono en libros de Empresa Distribuidora Comercial del Per SA. no
cargados en banco (cheques girados y no cobrados)

55913,520.00

66,400.00

4. Abonos en banco no cargados en libro de Compaa


Empresa Distribuidora Comercial del Per SA. (N/A)
SALDO SEGN LIBRO DE Empresa Distribuidora Comercial del Per
SA.

S/. 763,050.00

V B

FECHA

CONCILIADOR

...............

...............

.....................

=
=
=

Se compar con el Balance General


Se circulariz a los bancos
Se efectu conciliacin bancaria

La administracin de la Empresa en relacin a la reconciliacin bancaria, se encuentra


razonablemente administrada y controlada.

395

Jess Hidalgo Ortega

396

Auditora de Estados Financieros

CASO III
AUDITORIA DE VENTAS Y CUENTAS
POR COBRAR

397

Jess Hidalgo Ortega

398

Auditora de Estados Financieros


CASO N 3
AUDITORIA DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
La Empresa Industrial y Comercial del Per S.A. demanda sus servicios
profesionales en su calidad de C.P.C. y auditor independiente pera examinar
los Estados Financieros al 31 de diciembre de1 200X. Uno de los primeros
trabajos en elaborar es plan estratgico y tctico, para los mencionados
exmenes de los Estados Financieros. Finalizando su planeamiento, deber
solicitar a la administracin, los pedidos, ordenes de venta, guas de remisin,
registros de caja bancos, control de almacn y cuentas corrientes de clientes.
Ventas y Cuentas por Cobrar
Ejecuta una auditoria a la cuenta cuenta por cobrar de la Empresa
Industrial y Comercial Per S.A. al 31 de diciembre del 200X.
A.

Pedidos.
N 1278 del 20/09/0X materias primas AB
N 1317 del 04/10/0X materias primas EF
N 1399 del 28/10/0X materias primas CD
N 1456 del 14/11/0X materias primas EF
N 1678 del 05/12/0X materias primas CD
N 1589 del 15/12/0X materias primas AB

B.

Gua de remisin.
N 1098 del 25/09/0X

artculo AB

N 1200 del 05/11/0X

artculo CD

N 1127 del 12/10/0X

artculo EF

N 1298 del 18/11/0X

artculo EF

N 1456 del 09/12/0X

artculo CD

N 1486 del 12/12/0X

artculo AB
399

Jess Hidalgo Ortega


AUDITORIA DE FACTURAS POR COBRAR
(DOCUMENTOS SELECCIONADOS)
D.

CLIENTE: COMERCIAL AURORA S.A.


F/N 11390 del 27/09/0X venta al crdito art. AB S/. 570,000.
F/N 11395 del 15/10/0X venta al crdito art. EF S/. 615,000
CLIENTE: INDUSTRIAL CONDOR S.A.
F/N 11399 del 10/11/0X venta al crdito art. CD S/. 220,000.
F/N 11400 del 20/11/0X venta al crdito art. EF S/. 130,000

CLIENTE: COMERCIAL INDUSTRIAL S.A.


F/N 11412 del 12/12/0X venta al crdito art. CD S/. 180,000
F/N 11420 del 20/12/0X venta al crdito art. AB S/. 200,000
E.

En el examen de la cuenta aplicar los siguientes formatos

1.

Cuestionario de evaluacin de C.I.

2.

Programa de auditoria

3.

Papeles de trabajo

4.

Marcas del auditor

5.

Circularizacin

F.

Adems...

400

En la factura N 11390 del 27/09/0X existe una diferencia de S/.


70,000 la factura es slo por S/.500,000.

En la factura N 11400 del 20/11/0X, existe una diferencia de S/.


40,000 la suma debe ser slo S/. 90,000 no se contabiliz la N/A N
339 por S/.40, 000.

En la factura N 11420 del 20/12/0X existe un error de S/.10,000 el


valor de la factura debe ser de S/.210,000.

Auditora de Estados Financieros


SE PIDE:
-

Analizar en papel de trabajo y ajustar las diferencias.

Evaluar el Control Interno

Formular Programa de Auditoria para evaluar

Circularizar en forma selectiva a los clientes

401

Jess Hidalgo Ortega


VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Empresa Industrial y Comercial del Per S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
PREGUNTAS

Respuestas

OBSERVACIONES

SI NO N/A

CONTROL DE FACTURAS POR COBRAR


Los funcionarios que manejan el control y
administracin de cuentas por cobrar, estn prohibidos
de realizar las siguientes actividades:
1.1. Revisar la correspondencia?
1.2. Control y registro de crditos y cobranzas
1.3. Control del movimiento de caja y manejo de
efectivo?
1.4. Revisin y circularizacin de estado de cuentas
de clientes?

Si
Si
Si
Si

Estn clasificadas peridicamente las cuentas por S i


vencimiento para establecer las cuentas morosas?.

Los mayores auxiliares de clientes estn siendo S i


conciliados con regularidad con las cuentas de
control?

Estn separadas las funciones de departamento de S i


despacho con la de los departamentos de:
4.1. Facturacin?
4.2. Cobranzas?
4.3. Contabilidad?
4.4. Recepcin?
Los despachos de mercaderas se efectan en forma S i
exclusiva en base a rdenes de expedicin u otro
documento debidamente aprobado por los
departamentos de:
5.1. Crditos y cobranzas?
5.2. Ventas?

Las guas de remisin de las mercaderas estn S i


debidamente firmadas por los clientes, como prueba
de la recepcin correcta de lo solicitado?

El departamento de despacho enva diariamente S i


al departamento de facturacin copia de todas las
guas de remisin despachadas?

B
8

CONTROL DE LETRAS POR COBRAR


El custodio de letras por cobrar es un funcionario S i
ajeno a las tareas contables?

402

Es importante en el
manejo de las cuentas
por cobrar, las funciones
de cada empleado, para
as evitar riesgos futuros.
Esta
poltica
es
razonable.

Se deber tener muy en


cuenta la fecha de
vencimiento para as
establecer la morosidad.
Es poltica de la empresa
llevar el control de los
libros (mayor).
Por el riesgo que
existira en caso exista
personal allegado a
algn proveedor, y as
evitar
preferencias
(malos manejos)
Es una poltica que
normalmente se efecta
en empresas que estn
bien administradas.
Es necesario tener control
de todas las mercaderas
salientes y a su vez, que
estas cuenten con el VB
de los clientes.
Este sistema es muy
beneficioso para la empresa,
para as llevar un control diario
del despacho.
Debera plantearse una
separacin de funciones,
para evitar mayores riesgos.

Auditora de Estados Financieros

Las renovaciones de letras son aprobadas por la


misma persona encargada de la aprobacin?

10

11

No

Debe
existir
un
funcionario encargado
de la aprobacin de
letras.

El rgano de control interno de la empresa realiza SI


confirmaciones de letras por cobrar durante el ao?

Para evitar situaciones


negativas futuras.

Se toma las acciones pertinentes sobre los SI


documentos vencidos y no cobrados?

Una vez vencidos se


tomarn
acciones
pertinentes, con sus
respectivas moras.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

S.V.T.
A.C.A

24.04.0X
22.04.0X

403

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Empresa Industrial y Comercial del Per S.A


01.01.0X AL 31.12.0X
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Respuestas

PREGUNTAS

SI

A
1

NO

OBSERVACIONES
N/A

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DE FACTURAS


POR COBRAR:
Comparar los saldos del libro mayor con las cuentas
de mayores y aplicar pruebas de clasificacin segn
antige-dad por vencimiento tomando como base la S i
lista de cuentas por cobrar.
Si
Si
Formular una cdula que contenga los saldos de S
R.N.L
25.10.OX 03
i
cuentas por cobrar considerando los valores cobrados
subsecuentemente al balance general, hasta la fecha
del examen, indicando hasta que da estn abonados
los cobros.
Si

Verificar los casos en los que se hayan excedido los


lmites de crdito establecidos.
Si

03

Verificar las cuentas tratando de localizar cargos y


crditos aparentemente anormales.

03

Determinar claramente las cuentas por cobrar en


moneda extranjera

03

Verificar los precios con listas autorizadas y revisar


los clculos y sumas, as como la numeracin
correlativa
Si

03

Cruzar la informacin del registro de ventas y copias


de las facturas archivadas eligiendo selectivamente.

03

Verificar selectivamente los cargos a las cuentas R.N.L 25.10.0X 03


individuales con las copias de las facturas.
Si
Verificar la contabilizacin de los resmenes
03
mensuales de ventas y cotejar con el asiento de diario
y pases al mayor
Si
Verificar los procedimientos de cobranza de letras,
03
no cobradas devueltas por el banco y por los
cobradores.

Si

10

11

Verificar el informe de Asesora legal con respecto a S i


las cobranzas coactivas de letras vencidas y establecer
la situacin de cada uno de ellas.
HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

404

F.A.R.
A C.A.

03

20.04.0XX
21.04.0XX

ART.

:
:
:

1278
1317
1399
1456
1678
1589

20/09/0X
04/10/0X
28/10/0X
14/11/0X
05/12/0X
15/12/0X

=
=
X

1098
1127
1200
1298
1456
1486

11390
11395
11399
11400
11412
11420

27/09/0X
15/10/0X
10/11/0X
20/11/0X
12/12/0X
20/12/0X

FACTURA N
FECHA
570,000
615,000
220,000
130,000
180,000
200,000
1,915,000

IMPORTE

OBSERVACIONES

500,000 X Diferencia no contab 70,000


615,000 Venta al crdito correcto
220,000 Venta al crdito correcto
90,000 No contab. N/A 339 40,000
180,000 Venta al crdito correcto
210,000 X Existe un error de 10,000
1,815,000

SEGN
AUDITORIA

IV. Conclusiones
Segn el resultado del examen realizado a la muestra de
facturas por Cobrar, sta presenta un contenido razonable.
Excepto
F/N 11390 dice: 570,000 y debe decir: 500,000,
F/N 11400 dice: 130,000 y debe decir: 90,000, y
F/N 11420 dice: 200,000 y debe decir: 210,000.

III. Procedimientos
1. Comparar la orden del cliente con factura.
2. Examinar la constancia de recepcin de G/R
3. Comparar la gua de remisin con la factura
4. Verificar clculos aritmticos de la factura.
5. Circulacin.

25/09/0X
12/10/0X
05/11/0X
18/11/0X
09/12/0X
12/12/0X

ORD. PEDIDO GUIA REMISION


N FECHA
N FECHA

Empresa Industrial y Comercial del Per S.A


VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
01.01.0X AL 31.12.0X

Documentos y Registros Fuentes


1. Registro de ventas.
2. Control de almacn.
3. O/P Gua de remisin
4. Registro de facturas. x cobrar.
5. Control de clientes.

II. Marcas del Auditor


1. Conforme
2. No conforme

I.

AB
EF
Industrias Cndor S.A. CD
EF
Comercial Industrial S.A. CD
AB
TOTALES

Comercial Aurora S.A.

CLIENTE

CLIENTE
RUBRO
PERIODO

PAPEL DE TRABAJO N 03

Auditora de Estados Financieros

405

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A CLIENTES
Lima, 26 de Febrero de 200XX

Seores:
ALMACENES SEGA
Canaval y Moreyra 1208 San Isidro.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
FACTURAS N

CLIENTES

RUC

VCTO

SOLES

TOTAL

FT001 11390

COM. AURORA

20100055237 05-09-0X 570,000

FT001 11395

COM. AURORA

20100055237 06-09-0X 615,000 1185,000

Agradeceremos enviar directamente la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Samuel Castillo Cicicia


Empresa Industrial y Comercial del Per S.A
Gerente General

406

Auditora de Estados Financieros


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a favor de Empresa Industrial y Comercial del Per S.A de:
Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.
US$.

1185,000

Cifras al 31 de diciembre de 200X

Atentamente,

ALMACENES SEGA
Jos Fernndez Casillas
Gerente General

407

Jess Hidalgo Ortega

408

Auditora de Estados Financieros

CASO IV:
EXISTENCIAS Y COSTOS

409

Jess Hidalgo Ortega

410

Auditora de Estados Financieros


CASO N4
EXISTENCIAS Y COSTOS
La EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A. le contrata a usted, como
auditor para practicar una auditoria a los estados financieros al 31/12/0X. Entre
otros exmenes usted tiene que auditar la cuenta de INVENTARIO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL 200X.
Las existencias conforman: mercaderas e insumos, cuyo listado se
menciona a continuacin.
A)

Mercaderas:
Cdigo
K2040
A1015
A1020
B2090
C360
D700

B)

Ubicacin
314
320
210
301
190
200

Artculo
AB
CD
CE
FC
FE
FE

Cantidad
3,000
9,000
6,000
2,000
5,000
7,700
TOTAL

Precio unitarioS/.
50
30
20
100
60
40

TOTAL
150,000
270,000
120,000
200,000
300,000
308,000
1348.000

Materias Primas (Insumos):


Cdigo
7170
7180
7185
7190
7195
7197

Ubicacin
100
200
300
400
500
600

Insumo
KP
KP1
KP2
KP3
KP4
KP5

Canto
30,000
10,000
3,000
2,000
30,000
30,000

Precio unitarioS/.
15
20
30
40
50
60

TOTAL
450,000
200,000
90,000
80,000
300,000
240,000
1,360 000

RESUMEN
A.
B.

Mercaderas
Materia Prima
A. Mercaderas
B. Materia Prima

S/. 1348,000
S/. 1360,000
S/. 2708,000

411

Jess Hidalgo Ortega


Como resultado de la observacin de la toma de inventario fsico al 27 de
diciembre del 200X.
C)

existen diferencias en los siguientes rubros:

A.

MERCADERIAS
1.-

Artculo AB slo existen 2,500 A S/. 50.00

2.-

Artculo FC slo existen 1,800 A S/. 100.00

3.-

Artculo CE slo existen 6,800 A S/. 40.00

B.

MATERIA PRIMA

1.-

Insumo cdigo 7180 UBIC. 200 slo existen 9,000 A 20

2.-

Insumo cdigo 7185 UBIC. 300 slo existen 2,900 A 30

3.-

Insumo cdigo 71 95 UBIC. 500 slo existen 6,600 A 50

4.-

Insumo cdigo 7197 UBIC. 600 slo existen 4,400 A 60

SE PIDE:
Ejecutar la auditoria de la cuenta inventario (existencias):
Estudie y analice aplicando los formatos de:

412

1.

Evaluacin de control interno

2.

Programa de auditoria

3.

Directiva d e la observacin de la toma de inventario fsica.

4.

Papeles de trabajo.

Auditora de Estados Financieros


CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CLIENTES
FECHA
RUBRO
Nro
1.
2.
3.
4.
5

:
:
:

EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.


Del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
EXISTENCIAS
Pregunta

SI

Existe un objetivo control en el registro de las entradas


y salidas de las mercaderas?
El encargado de recibir la mercadera emite un
informe continuamente?
Se hace continuamente un recuento de la mercadera
existente?
Las entradas y salidas de mercadera estn
debidamente sustentadas con documentos?
Circularizan peridicamente a clientes?

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

C.M.R.
A.A.R.

NO N/A

OBSERV.

X
X
X

01.04.0XX
03.04.0XX

413

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA

CLIENTE
FECHA
RUBRO

A.

:
:
:

EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.


De 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
EXISTENCIAS

Procedimiento para evaluacin de existencias.

Nro.

PROCEDIMIENTOS

HECHO

Verificar los cortes de operaciones de los ingresos y


salidas para efectos del inventario anotado el nmero
de la tarjeta de control.

Verificar el nmero de ingresos por compras con las


fichas de almacn y las facturas del proveedor, sello Surez
de recepcin por parte de vigilancia de las unidades
fsicas que ingresaron al almacn.

Comprobar los asientos de diario por materias primas


y materiales consumidos durante el mes y el
respectivo pase al mayor general.

Verificar el asiento de diario por la produccin del


mes y el respectivo pase al mayor general.

Comprobar que el computo del costo unitario Bellido


asignado a los productos vencidos.

Comprobar si el asiento de diario contiene las ventas


del mes y el pase al respectivo mayor general.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

414

V.B.Y.
A.C.A.

REF

01/10/0X

01/11/0X

01.10.0X
01.11.0X

OBSERV.

Auditora de Estados Financieros


PAPEL DE TRABAJO N 04
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
N

:
:
:

EMPRESA INDUSTRIAL GOGORNO S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
EXISTENCIAS

SUMINISTROS DIVERSOS

CODIGO CANT. ART.

UBICACION IMPORTE

OBSERVAC.
SALDO
DEAUDITORIA

DIFERENC

P.U.

Mercaderas
125,000 slo existen
2,500
270,000

K2040

3,000

AB

50

314

150,000 X

A1015

9,000 CD

30

320

270,000

A1020

6,000

CE

20

210

120,000 X

(120,000)

S2090

2,000

FC

100

301

200,00 X

20,000

C360

5,000

FE

60

190

300,000

240,000 Mercaderas
p.u. S/. 40
180,000 Mercaderas
solo existen
200
300,000

D700

6,700

FE

40

200

308,000

308,000

7170

30,000

KP

15

100

450,000

450,000

7180

10,000 KP1

20

200

200,000 X

20,000

7185

3,000 KP2

30

300

90,000 X

3,000

10 7190

2,000 KP3

40

400

80,000

11 7195

30,000 KP4

50

500

300,000 X

(30,000)

Insumo solo
330,000 existen 6,600

12 7197

30,000 KP5

60

600
240,000 X

(24,000)

Insumo solo
264,000 existen 4,400

TOTALES 2,708,000

I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1.- Registro de suministros diversos
2.- Libros de contabilidad
3.- rdenes de compra
II. MARCAS DEL AUDITOR
1.- Conforme
=
2.- No conforme
= x

25,000
-

106,000

180,000 Insumo solo


existen 9,000
87,000 Insumo 2,900
80,000

2,814,000

III. PROCEDIMIENTOS
1.- Revisin y comparacin de registros2.Revisin de documentos3.- Verificar
clculos4.- Verificar registros contables.
IV. CONCLUSIONES
Segn los resultados del examen a la
muestra de existencias y suministros
diversos, el contenido de las existencia
no presenta razonablemente.

Como resultado del examen y verificacin de cantidades, precio unitario de cada tem,
mercaderas, insumos, se ha encontrado lo siguiente:
Mercaderas AB dice: 3,000, debe decir: 2,500; Mercaderas CE su P.U. dice: S/. 20 debe
decir: S/. 40; Mercaderas FC dice: 2,000, debe decir: 1,800; Insumos KP1 dice: 10,000, debe
decir: 9,000; Insumos KP2 dice: 3,000, debe decir; 2,900; Insumos KP4 dice: 30,000, debe
decir: 6,600; Insumos KP5 dice: 30,000, debe decir: 4,400.

415

Jess Hidalgo Ortega

416

Auditora de Estados Financieros

CASO V
INVERSIONES

417

Jess Hidalgo Ortega

418

Auditora de Estados Financieros


CASO N 05
INVERSIONES
a)

La Empresa Domnguez S.A. tiene una serie de inversiones en diferentes


empresas, as como la adquisicin de valores, burstiles negociables en
la bolsa de valores de Lima.
Usted en su condicin de Auditor deber examinar el rubro de inversiones
al 31 de diciembre del 200X de la empresa mencionada.
Realizar un estudio de la naturaleza de cada una de las inversiones
objeto del examen tomando en cuenta la documentacin sustentatoria
Registros Contables de propiedad de dichos valores burstiles, tales como:
Acciones comunes, pagars de empresas, bonos de Tesoro.

b)

A continuacin se presentan las Inversiones:

Empresa
vendedora

FechaTipo

Tipo de
Inversin

Philipis Peruana
S.A.

30/07/0X

Acciones

10,000

100

1000,000

100,000

Cementos Yuda
S.A.

20/11/0X

Acciones

5,000

120

600,000

60,000

Maguila Hnos. S.A.

10/10/0X

Acciones

15,000

80 1200,000

120,000

Banco
Latinoamericano

09/08/0X

Pagar

Jose Hundley e
hijos S.A.

05/03/0X

Acciones

Economa y
Finanzas

15/03/0X

Bonos

c)

cantidad

C/U S/.

Total

int. 10%

5,000

30,000

3,000

1,000

300

300,000

30,000

14,000

200

2800,000

280,000

Documentos y registros contables


-

Enumerar en su papel de trabajo

419

Jess Hidalgo Ortega


d)

Recomendaciones
-

En la aplicacin del C.C.I., evaluar minuciosamente los controles


de las Inversiones, y finalmente debe emitir su opinin Cmo esta
el control interno de Inversiones?

El programa es un conjunto de procedimientos y como tal, debe


servir de gua en el examen de inversiones.

Los papeles de trabajo debe ser revisados para asegurarse, que


estn debidamente ejecutadas para facilitar la revisin de las
bondades, deficiencias, desviaciones de los estndares.

SE PIDE:
Estudiar, examinar aplicando los siguientes instrumentos de evaluacin

420

Cuestionario de evaluacin de control Interno

Programa de auditoria

Papeles de trabajo

Marcas de auditor

Auditora de Estados Financieros


Circularizacin cuando menos a tres empresas con respuestas
INVERSIONES EN VALORES
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Empresa Domnguez S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
INVERSIONES EN VALORES
Respuestas

PREGUNTAS

OBSERVACIONES

SI NO N/A
1

Estn todos los documentos que amparan las inversiones Si


bajo responsabilidad y cuidado de un custodio?

Tiene autoridad el custodio para efectuar transacciones


con los valores burstiles y otras inversiones?

Se conservan en una caja fuerte de seguridad todos los Si


documentos que amparan las inversiones?

Estn siendo inspeccionados o ratificados los valores Si


burstiles y otros documentos que amparan inversiones y
se reconcilian con los libros de contabilidad?

Se est teniendo cuidado al observar la posible realizacin


futura de valores que se juzga carecen de valor y se han
dado de baja en libros directamente o con cargo a una
reserva?

Se encuentran los pagars que no son al portador a nombre


de la empresa?

Se tiene una cantidad adecuada de seguros y finanzas? Si

N/A Para evitar futuros problemas.

Se encuentran los valores, acciones, bajo adecuadas Si


medidas de seguridad?

En el Dpto. de custodia en el
Banco Nacional.

Los ttulos valores adquiridos son debidamente registrados Si


en su registro correspondiente al momento de su compra?

10

Se revisan peridicamente los valores de mercado de las


inversiones?

NO

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

S.V.T
A.C.A.

Se realiza con el objeto de tener


un mejor control sobre las
inversiones.
El personal de custodio
solamente se encargar de darle
seguridad a las inversiones, y no,
de efectuar transacciones
En custodia en el Banco
Nacional.

NO

Con la finalidad de tener un mayor


control de dichos documentos y
tener un mayor control de dichos
documentos.
Son pocos los cuidados que se
hacen, lo cual ocasiona un gran
riesgo.

Son al portador.

Pacfico

NO

Con el propsito de tener un


mejor control interno de las
compras realizadas.
Debera hacerse la revisin para
tener un mejor conocimiento de
las inversiones.

20.04.0XX
21.04.0XX

421

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Empresa Domnguez S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
INVERSIONES EN VALORES
PREGUNTAS

HECHO
POR FECHA

Verificar la correccin aritmtica de


cdulas y observar si concuerda tanto
los registros auxiliares con los saldos de
cuentas de inversiones en el libro mayor.

REF
P/T

05

Confirmar valores que obren en poder


de terceros.

05

Examinar asientos contables en cuentas


de inversin.

05

Inspeccionar y contar valores que se


tengan en existencia.

Revisar la documentacin con respecto


a valores de mercado

05

Volver a calcular el ingreso por intereses.

05

Comparar presentacin en estados


financieros con lo dispuesto por
principios de contabilidad generalmente
aceptados.

05

I.T.C. 26.10.0X

OBSERVACIONES

Para tener la seguridad


con los saldos de las
inversiones.

05

Como resultado del examen y verificacin del control interno de la empresa,


se ha encontrado deficiencias en algunos de los controles. Auditoria ha hecho
mencin de dichas deficiencias, y ha dejado como sugerencia establecer nuevos
controles para el rubro de inversiones. Esperando se logren implementar con
dichas recomendaciones.
HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

422

S.V.T.
A.C.A

20.10.0X
21.04.0X

1
2
3
4
5
6

TITULOS
CANT.

1100,000
660,000
1320,000
33,000
330,000
3080,000
6523,000

=
=x

IV. Conclusiones
Luego de revisar y analizar las operaciones se
determina que las inversiones se encuentran
debidamente controladas.

100,000
60,000
120,000
3,000
30,000
280,000
593,000

Marcas del Auditor


1. Conforme
2. No conforme

1000,000
600,00
1,200,000
30,000
300,000
2,800,000
5,930,000

Segn
Auditoria

II.

30/07/0X
20/11/0X
10/10/0X
09/08/0X
05/03/0X
15/03/0X

INTERESES
10%

III. Procedimientos
1. Comparar la orden de inversiones con libros.
2. Examinar los registros de compras.
3. Circulacin.

100
120
80
5,000
300
200

IMPORTE
FACTURA
VALOR
NOMINAL N
FECHA

Documentos y Registros Fuentes


1. 1.Mercado de acciones y bonos
2. 2.Registros de contabilidad

Acciones Com. 10,000


Acciones Com.
5,000
Acciones Com. 15,000
Pagar
6
Acciones Com.
1,000
Bonos del tesoro 14,000

CLASE

Empresa Domnguez S.A.


INVERSIONES EN VALORES
01.01.0X AL 31.12.0X

Philipis Peruana S.A.


Cementos Yuda S.A.
Maguila Hnos. S.A.
Banco Latinoamericano
Jos Hundley E Hijos SA
Economa y Finanzas
TOTALES

EMISOR

:
:
:

I.

CLIENTE
RUBRO
PERIODO

PAPEL DE TRABAJO N 05

Auditora de Estados Financieros

423

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
CEMENTOS YUDA S.A.
Toms Marsano 480 Surquillo.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.

TIPO INVERS
Acc. Comunes

RUC
20100055239

VCTO
19-11-0X

SOLES
600,000

TOTAL
600,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Ricardo Orejuela Ortiz


Gerente General

424

Auditora de Estados Financieros


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a nuestro favor de:

Moneda nacional

S/.

600,000

Moneda extranjera

US$.

-----------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.


Atentamente,

CEMENTOS YUDA S.A.


Luis Or Arvalos
Gerente General

425

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A BANCOS

Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
BANCO LATINOAMERICANO
Av. Benavides 3480 Surco.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.

TIULOS/VALORES
FT-465456871

N REC.
VCTO
465465456 09-08-0X

SOLES
30,000

TOTAL

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Cesar Tejada Navarro


Gerente General

426

Auditora de Estados Financieros


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un
saldo a nuestro favor de:
Moneda nacional

S/.

30,000

Moneda extranjera

US$. -----------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.


Atentamente,

BANCO LATINOAMERICANO
Alejandro Fregas Romero
Gerente General

427

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
MAGUILA Hnos. S.A.
Santa Catalina 1490 La Victoria.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.

TITULOS/VALORES
VN-566669998

N REC.
65247890

VCTO
10/10/0X

SOLES
1200,000

TOTAL
1200,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Arturo Rojas Pumape


Gerente General

428

Auditora de Estados Financieros


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200X

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a nuestro favor de:
Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.

1200,000

US$.

------------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto


Atentamente,

MAGUILA S.A.
Ral Velarde Gutirrez
Gerente General

429

Jess Hidalgo Ortega

430

Auditora de Estados Financieros

CASO VI
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

431

Jess Hidalgo Ortega

432

Auditora de Estados Financieros


CASO 6
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
La Empresa Imperial S.A. le contrata a usted en su calidad de C.P.C. y
Auditor para examinar sus Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X, y
uno de los trabajos es examinar el rubro del Activo Fijo de la Empresa.
A.

Objetivo de la auditoria del activo

Es expresar una opinin sobre si la presentacin de los activos fijos


contabilizados segn los PCGA mediante la auditoria determina la veracidad y
legalidad del rubro que figura en los Estados Financieros.
Examinar para establecer s:
Los bienes son duraderos y si es de propiedad del ente econmico?
Incluyen todos los bienes que constituyen Activo Fijo?
B.

C.

Segn los registros contables figuran los siguientes:


1.

Terrenos

(2) 600m2 c/u

S/. 4000,000

2.

Edificios

(2) S/.2500,000 c/u

S/: 5000,000

3.

Maquinaria equipo

S/. 8000,000

4.

Unidades de transporte

S/. 2000,000

5.

Muebles y enseres

S/. 1500,000

6.

Equipos diversos

S/. 2000,000

Depreciacin del Activo Fijo


l.

02 edificios

c/u

5%

2.

05 maquinarias

c/u

5%

433

Jess Hidalgo Ortega

D.

3.

10 equipos

c/u

10%

4.

02 equipos de transporte

c/u

20%

5.

06 muebles y enseres

c/u

15%

6.

10 equipos diversos

c/u

15%

Preparar los instrumentos necesarios


l.

cuestionario de control interno

2.

programas de auditoria

3.

papeles de trabajo

4.

marcas del auditor

5.

circularizacin a los registros pblicos

II.

AUDITORIA DE LA DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

A.

Marco conceptual
Todos los bienes, denominado Activo Depreciable, como edificios,
maquinarias y equipos, unidades de transporte, muebles, enseres, etc..
La depreciacin del activo fijo, es la disminucin de su valor de adquisicin,
sujeto a castigo de acuerdo a la escala de porcentaje, en razn del
desgaste por uso, agotamiento por larga vida del bien tangible.

B.

Objetivos de la auditoria de la depreciacin y amortizacin


acumulada:
Consiste en establecer, si la distribucin del costo acumulado se ha
calculado con precisin y siguiendo los PCGA puesto que representa una
deduccin de la cuenta de Activo Fijo. Verificar la veracidad legalidad y
exactitud de los clculos de depreciacin y la contabilizacin en los
registros contables.

434

Auditora de Estados Financieros


En relacin a los terrenos no pierden su valor por el contrario ganan plusvala
razn por la que no se deprecia.
C.

Vida til del activo:


La vida depreciable de un activo fijo esta basada en su periodo de utilidad,
no en su vida inherente.
El auditor no es un experto ni en la evaluacin .del valor del activo fijo ni
en la estimacin de su vida til. Debe basarse en la experiencia del sector
que publica una tabla de depreciacin para las empresas, tomando dicha
tabla realiza a travs del contador, los clculos de depreciacin
correspondiente.

D.

Registros contables:
o

Depreciacin del activo

Mtodo y vida estimada

Costo

Fecha de adquisicin

Activo Fijo

1. Edificio A

Valor de
Valor de
Depreciacin
Depreciacin Depreciacin Acumulada
125,000
Ao 1

125,000
Ao 2

250,000
Ao 1 + Ao 2

Depreciacin
Actual

Depreciacin
Acumulada

125,000
Ao 3

375,000

Modelo de Papel de Trabajo


Bienes

Costo de
compra

Depreciacin valor contable


del presente
en momento
ejercicio
de compra

Beneficios de Ganancia Prdida


la venta

435

Jess Hidalgo Ortega


E.

Los bienes del activo fijo, algunos se vendieron despus de dos


aos de uso (2003 - 2004) en cada ao se aplicaron 5% de
depreciacin:
Maquinaria x3

S/. 1600,000

(por 2 aos)

Maquinaria x4

S/. 1600,000

(por 2 aos)

Se gan en cada una, el 10% del valor del libro, analice y calcule, utilizando
su papel de trabajo.
F.

Establecer, precisando
1.

La existencia de los bienes

2.

Clculo de las depreciaciones

3.

Contabilizacin de las depreciaciones acumuladas, de los dos


ltimos y luego incluir la depreciacin del ao 200X

4.

Circularizacin a los Registros pblicos para comprobar su legalidad


y propiedad de los bienes del activo fijo de propiedad de la empresa.

SE PIDE:

436

1.

Disear y evaluar el control interno.

2.

Disear y aplicar el programa de auditoria.

3.

Disear y analizar las operaciones en papel de trabajo, segn


modelo.

Auditora de Estados Financieros


DESARROLLO DEL CASO:

AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS


CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO
:
N

Empresa Imperial S.A.


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE DEPRECIACION
PREGUNTAS

OBSERVACIONES
SI

NO

N/A

Se est aplicando la tasa de depreciacin


de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes?

Si

Contabilidad informa si
existe cambio alguno.

Los activos fijos estn clasificados de manera


ordenada que permita un mejor control?

Si

Existe personal especial


que se encarga de tener
control de los A.F.

Existe algn sistema que permita el control


de los activos que ingresan a la empresa?

Si

Si
4

Se realizan las verificaciones necesarias


comparando lo que se encuentra en los listados
con lo fsico mediante la toma de inventarios?

La empresa cuenta con formularios de retiro


del activo fijo, por concepto de ventas, o
destruccin de activos fijos?

Estn normados los mtodos de valuacin


utilizados por la empresa?

Existe un Plan de Mantenimiento de las


Maquinarias?

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

Si

El jefe de sistemas se
encarga de llevar este
control.
Hay una periodicidad
para efectuar las
comparaciones
necesarias de los
activos.

Si

Si existe este tipo de


control.

Si

Previo VB de nuestro
contador.

C.M.R.
A.C.A

Cuentan
con
cronograma
mantenimiento.

un
de

26.04.0XX
27.04.0XX

437

438
24500,000

4000,000
5000,000
8000,000
2000,000
2000,000
1500,000
2000,000

=
= x

Documentos y Registros Fuentes


1. Registro de Inmueble, Maquinaria.
2. Libro diario y libro mayor.
3. Estados Financieros.
4. Documentos Sustentatorios.

II. Marcas del Auditor


1. Conforme
2. No conforme

I.

TOTALES

Terrenos
Edificios
Maquinarias
Equipos
Unid. Transp.
Mueb y Enser.
Equipos Div.

COSTO DE
COMPRA

01.01.0X AL 31.12.0X

1775,000

250,000
400,000
200,000
400,000
225,000
300,000

DEPRECIACION DEL
PRESENTE EJERCICIO

c/u
c/u
c/u
c/u
c/u
c/u
c/u
22725,000

4000,000
4750,000
7600,000
1800,000
1600,000
1275,000
1700,000

SALDO CONTABLE
SEGN AUDITORIA

IV. Conclusiones
Como resultado se ha encontrado razonablemente la existencia
fsica y los valores registrados en los libros de contabilidad.
Adems se sabe que de las maquinarias vendidas en los aos
2003/200X se obtuvo una ganancia de: S/. 32,000.

III. Procedimientos
1. Seleccionar un grupo de documentos relacionado con los
egresos de la empresa.
2. Comprobar que las compras estn amparadas o/v
3. Verificar su contabilizacin en el mayor.
4. Verificar clculos aritmticos.

5%
5%
10 %
20 %
15 %
15 %

Empresa Imperial S.A.


CEDULA SUMARIA
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE DEPRECIACION

BIENES

CLIENTE :
RUBRO
:
N...06...
PERIODO :

PAPEL DE TRABAJO N 06

Jess Hidalgo Ortega

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A REGISTROS PUBLICOS
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
SUNARP
Av. Salaverry 890 La Victoria.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin, legalidad y propiedades de nuestros bienes de Activo Fijo, con tal
motivo, les agradeceremos confirmen directamente a ellos la legalidad de los
inmuebles, maquinarias y equipos que aparece en nuestras cuentas de Activo
Fijo al 31 de diciembre de 200X; de acuerdo a lo plasmado en el espacio provisto
ms abajo.
CANTIDAD
02
02
05
10
02
06
10

DESCRIPCION
Terrenos
Edificios
Maquinarias
Equipos
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos

FACTURA N
001-1512
002-4554
001-4515
003-5487
001-4578
002-4545

VALOR
2000,000
5000,000
8000,000
2000,000
2000,000
1500,000
700,000

TOTAL

21200,000

Agradeceremos enviar directamente la confirmacin a nuestros auditores


HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503.
Atentamente,

Sandro Vargas Caari


Gerente General

439

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200X

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican la


legalidad y propiedad de los siguientes Activos Fijos:
CANTIDAD

DESCRIPCION

2
1
5
10
2
6
10

Terrenos
Edificios
Maquinarias
Equipos
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos

VALOR UNITARIO
2000,000
5000,000
1600,000
200,000
1000,000
250,000
TOTAL

TOTAL
4000,000
5000,000
8000,000
2000,000
2000,000
1500,000
2000,000
24500,000

Bienes de Activo Fijo al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.


Atentamente,

SUNARP
Ral Velarde Gutirrez
Gerente General

440

Auditora de Estados Financieros

CASO VII
AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE

441

Jess Hidalgo Ortega

442

Auditora de Estados Financieros


CASO N 07
AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE

La Empresa Sebastiani S.A. le contrata en su calidad de Auditor (Hidalgo


Auditores Asociados) Financiero, para examinar los Estados Financieros al 31
de diciembre de 200X. Entre otros exmenes, ejecute la revisin del pasivo
circulante.
A.

EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA DEL PASIVO CIRCULANTE.


1.

El primer objetivo es evaluar apropiadamente para verificar si todos


los pasivos circulantes que representan los problemas fundamentales
de la empresa, estn debidamente contabilizados de acuerdo al
PCGA.

2.

El segundo objetivo es comprobar si todos los pasivos circulantes


estn presentados en el balance de situacin, mediante el examen
de cada uno de los acreedores.

3.

El tercer objetivo, es la evaluacin del Sistema de Control Interno


del Pasivo Circulante. Mediante la evaluacin del Control Interno el
auditor establecer el alcance del examen, para seleccionar la
muestra que ha de investigar para determinar la evidencia de
veracidad, legalidad y exactitud de las operaciones de compras al
crdito a corto plazo.

4.

En sntesis los objetivos de la Auditoria del Pasivo circulante deben


establecer la seguridad que:
*

Los Pasivos son reconocidos por el monto adecuado.

Que deben incluir todas las transacciones reconocidas.

Deben comprender todas las transacciones vlidas y ocurridas


durante el periodo.
443

Jess Hidalgo Ortega


*

Todos los Pasivos circulantes deben estar clasificados


adecuadamente, segn el PCGA y presentado en el balance
de situacin.

Se hayan cumplido con el ciclo de operaciones de Control


Interno en relacin con el origen,
Registro Contabilizacin y pago del Pasivo Circulante.

PASIVO CIRCULANTE
En el plan Contable General, la cuenta PROVEEDORES, est agrupada
con la siguiente nomenclatura.
5.

Facturas por Pagar

6.

Anticipas Otorgados

7.

Letras por Pagar

8.

Anticipas a Proveedores

B.

La Empresa Sebastin S.A. le entrega la informacin de:


Las cuentas de Proveedores al 31/12/200X, cuyos montos son los
siguientes:
FACTURAS POR PAGAR

444

F/. 745941 del 15/10/0X por compra de Mercaderas a la Empresa


Canales S.A por S/. 350,000.

F/. 761113 del 10/11/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Sandoval S.A por S/. 1,500,000.

F/: 65719 del 15/11/0X por compra de Material de Construccin


para ampliar el edificio de la Propiedad de la Empresa del 15/12/04
por compra de mercaderas, a la empresa Honseh S.A por S/.
3800,000

F/. 44789 del 18/12/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Cceres S.A por S/. 5500,000.

Auditora de Estados Financieros


-

F/. 31891 del 20/12/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Prez S.A por S/. 1300,000

F/. 22278 del 25/12/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Durero S.A por S/. 164,000

F/. 32459 del 26/12/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Quiroz S.A por S/. 290,000

F/. 29931 del 27/12/0X por compra de mercaderas a la Empresa


Chimbote S.A por S/. 700,000.

LETRAS POR PAGAR

D.

L/N 79540 de fecha 03/10/0X vence 03/11/0X por Compra de


Mercadera por S/. 300,000 a la Empresa Quinteros S.A. Intereses
1 % mensual.

L/N 89345 de fecha 09/11/0X vence 09/11/0X por Compra de


Mercadera por S/. 510,000 a la Empresa Dueas S.A. Intereses 1
% mensual. . L/N 76759 de fecha 14/12/0X vence 14/01/0XX por
Compra de Mercadera a la Empresa Vittorio Comercial S.A.
Intereses 1 % mensual S/. 500,000

L/N 65591 de fecha 20/12/0X vence 20/01/0XX por Compra de


Mercadera a la Empresa Tueros S.A. por S/. 290,000. Intereses 1
% mensual.

PREPARAR LOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA


1.

Cuestionario de Evaluacin de C.I.

2.

Programa de Auditoria.

3.

Papeles de Trabajo para Facturas y Letras por pagar.

4.

Circularizacin en forma selectiva

5.

Analizar las operaciones considerando la simbologa (marcas del


auditor)
445

Jess Hidalgo Ortega


SE PIDE

446

1.

Examinar las cuenta del Pasivo sealados.

2.

Calcular los intereses y aplicar al valor de letras por pagar, en el


Anlisis en el papel de trabajo (3% mensual)

3.

Evaluar el Sistema de Control Interno.

4.

Aplicar el Programa de Auditoria.

5.

Formular los smbolos, de las marcas del Auditor y considerar


referenciado en los papeles de trabajo.

6.

Circularizar, en forma selectiva a 4 Proveedores y alistar las


respuestas.

Auditora de Estados Financieros


DESARROLLO DEL CASO
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
N

:
:
:

Empresa Sebastiani S.A.


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
PASIVO CORRIENTE
PREGUNTAS

OBSERVACIONES
SI

NO

N/A

A.

FACTURAS Y LETRAS POR PAGAR

Es slo una persona quin recepciona, revisa


y pasa las facturas de proveedores?

Es poltica de la empresa solicitar cobranzas


a los proveedores?

Las facturas recibidas estn debidamente


numeradas correlativamente?

Tienen un orden cronolgico las cotizaciones


de precio?

Si

As se evita realizar un
trabajo doble, y se gana
tiempo.

La devolucin de mercadera malograda se


realiza con notas de cargo?

Si

Ayuda a tener un control


de todas las devoluciones.

En el rea de recepcin se efecta el


recuento fsico de bienes?

NO

Se comprueban las rdenes de compra con


las facturas, boletas de recepcin de
mercaderas?

NO

Existe algn responsable encargado de


aprobar las facturas de proveedores?

Si

Se cotejan los estados de cuenta de los


vendedores, con las facturas por pagar en
libros?

Si

10

Existe algn sistema de pago a los


proveedores?

Si

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

NO

Para evitar riesgos que


vayan en contra de la
empresa.

Si

NO

C.M.R.
A.C.A.

Es buena poltica para


evitar fraudes.

Debera
existir
una
numeracin en las facturas
as como de letras.

Esto podra ocasionar la


prdida de los bienes.
Se debera comprobar para
constatar la recepcin de
las mercaderas.
El Gerente de almacn se
encarga de dicha labor.
Es poltica del Dpto. de
custodio.

A travs de una cuenta


corriente.
25.04.0XX
26.04.0XX

447

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
N

:
:
:

Empresa Sebastiani S.A.


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
PASIVO CORRIENTE
HECHO
REF
POR FECHA P/T

PREGUNTAS

Solicite las funciones del jefe de rea, y compruebe


si est considerado exclusivamente lo que
corresponde a las funciones del departamento de
compras

07

Compare la relacin de cuentas por pagar pendientes


con el registro de cuentas por pagar y concilie el
total con la cuenta de control del libro mayor.

07

Confronte con los saldos individuales de cada


proveedor, para determinar su veracidad.

07

Obtenga la confirmacin mediante la circularizacin


a los proveedores.

07

Revise los asientos de pase al libro diario general A.C.A. 29.11.0X 07


y su correspondiente traslado al libro mayor.

Asegrese que los controles de recepcin y control


de calidad sean satisfactorios.

07

Compare el precio de compra con las diversas


cotizaciones de compra.

07

Verifique las rdenes de compra con las


requisiciones debidamente autorizadas.

07

Solicite las funciones del jefe del rea de compras


y compruebe si esta considerando exclusivamente
lo que corresponde a las funciones del departamento
de compras.

07

OBSERVACIONES

Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeo de las
funciones de las personas encargadas de las cobranzas y otros de facturas y letras, en donde se
encontr lo siguiente:
Existe una sola persona que se encarga de recepcionar, revisar y pasar las facturas para su
cobranza; funcin que se encuentra mal estructurada; as como no existe un recuento fsico de
los bienes que hay y que ingresan a la empresa. Auditoria he dejado constancias de tales hechos,
por lo cual a su vez ha propuesta recomendaciones para establecer nuevos controles.
HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

448

C.M.R.
A.C.A.

25.04.0XX
26.04.0XX

03/10/0X
09/11/0X
14/12/0XX
20/12/0XX
79540
89345
76759
65591

03/11/0X
09/12/0X
14/01/0XX
20/01/0XX

VENC.

300,000
510,000
500,000
290,000
1,600,000

IMPORTE

10
10
10
10

30,000
51,000
50,000
29,000
160,000

S/.

350,000
1,500,000
3,400,000
5,000,000
1,300,000
154,000
290,000
700,000
330,000
561,000
550,000
310,000
15,364,000

DICE:
F/. 65719 S/. 3800,000
F/. 44789 S/. 5500,000
F/. 22278 S/. 164,000

DEBE DECIR:
S/. 3400,0000
S/. 5000,0000
S/. 154,0000

IV. CONCLUSIONES
Luego de revisar y analizar las operaciones, se
determinan que algunas de las operaciones no se Presentan
razonablemente.

13,604.000

350,000
1,500,000
X
3,800,000
X
5,500,000
1,300,000
164,000 X
290,000
700,000

FECHA

SALDO SEGN
AUDITORIA

II. MARCAS DEL AUDITOR


1. Correcto
=
2. Incorrecto
=

745941
761113
65719
44789
31891
22278
32459
29931

IMPORTE

INTERES

III.PROCEDIMIENTOS
1. Revisin de libros de contabilidad
2. Verificacin de caja y bancos
3. Verificacin de ingreso y salida de mercaderas
4. Revisin de rdenes, guas de remisin y facturas

15/10/0X
10/11/0X
17/11/0X
18/12/0X
20/12/0X
25/12/0X
26/12/0X
27/12/0X

LETRAS

I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1. Registro de compras
2. Registro de almacenes
3. Guas de remisin
4. Estados financieros

TOTALES

Canales S.A.
Sandoval S.A.
Honseh. S.A.
Cceres S.A.Prez S.A.
Durero S.A.
Quiroz S.A.
Chimbote S.A.
Quinteros S.A.
Dueas S.A.
Vittorio Comercial S.A.
Tueros S.A.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

FECHA

Empresa Sebastiani S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
PASIVO CORRIENTE

PROVEEDORES

:
:
:

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

PAPEL DE TRABAJO N 07

Auditora de Estados Financieros

449

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
PEREZ SA.
Santa Catalina 2480 La Victoria.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
CONCEPTO
MERCADERIA

N LET.
31891

VCTO
20/12/0X

SOLES
1300,000

TOTAL
1300,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

SEBASTIANI S.A.

Alfonso Rojas Castillo


Gerente General

450

Auditora de Estados Financieros


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a nuestro favor de:
Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.
US$.

1300,000

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto


Atentamente,

EMPRESA PEREZ S.A

Sal Velarde Gutirrez


Gerente General

451

Jess Hidalgo Ortega


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
CANALES S.A.
Santa Beatriz 3490 La Victoria.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
CONCEPTO
MERCADERIA

N FACT.
745941

VCTO
15-11-0X

SOLES
350,000

TOTAL
350,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

SEBASTIANI S.A.

Alfonso Rojas Castillo


Gerente General}
452

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
QUIROZ S.A.
Av. Arequipa 3490 Lince.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
CONCEPTO
N FACT
MERCADERIA 32459

VCTO
05-11-0X

SOLES
290,000

TOTAL
290,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Alfonso De la Ra Pa

Gerente General

453

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a nuestro favor de:

Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.
US$.

290,000

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto

Atentamente,

QUIROZ S.A.
Ral Velarde Jimnez
Gerente General

454

Auditora de Estados Financieros

CASO VIII
AUDITORIA DEL PATRIMONIO NETO

455

Jess Hidalgo Ortega

456

Auditora de Estados Financieros


CASO N 08
AUDITORIA DEL PATRIMONIO NETO
La Empresa Industrial Martini S.A. le contrata para auditar sus Estados
Financieros al 31 de diciembre de 200X, una de las acciones de su trabajo es
examinar el Patrimonio de la Empresa a la fecha sealada.
A)

Marco Conceptual
El patrimonio empresarial, es de la diferencia entre el activo y el pasivo,
constituyen un conjunto de recursos con que cuenta la empresa para
desarrollar su actividad, generalmente se compone de tres elementos
fundamentales: El capital social, suscrito en efectivo y por acciones
emitidas por utilidades acumuladas no distribuidas, accionariado laboral,
capital adicional, excedentes de revaluacin, reservas y otros.

B)

Las cuentas que reflejan el Balance general: Son los siguientes:

1.

Capital Social...............................................

S/. 200000,000

10,000 A/C Emitido, suscrito y cancelado V/N S/ 10,000


10,000 A/P Emitido, suscrito y cancelado V/N S/ 10,000
2.

Acciones laborales
Acciones laborales de los trabajadores al 31/12/200X
400 A/L suscrito y asignado v/n S/. 200..................

3.

Capital Adicional
2000 m2 de terreno donado por la Municipalidad de
Surco c/m 2
S/. 2000

4.

80,000

4000,000

Reservas
Reserva por reinversin

S/. 2000,000

Reserva legal

S/. 1800,000
457

Jess Hidalgo Ortega


Reservas, ajustes por correccin monetaria
5.

S/. 1500,000

Resultados Acumulados
Utilidades no distribuidas S/. 30000,000
Reserva legal

6.

Utilidades del ejercicio

S/. 40000,000

C)

Objetivos de Auditoria del patrimonio

S/. 70000,000

Es verificar la veracidad, legalidad de las operaciones aplicadas a la cuenta


Patrimonial, para establecer los pocos movimientos, pero significativos
de esta cuenta. Asimismo constatar movimiento de acciones nominativas
como preferenciales que gana intereses 10% anual, adems de las
utilidades que perciban los poseedores.
D)

Preparar los documentos necesarios de auditoria


1.

Cuestionario de Evaluacin de control interno

2.

Programa de Auditoria

3.

Marca del Auditor

4.

Papeles de trabajo

SE PIDE:
Ejecutar el examen de la Cuenta patrimonio, tomando en cuenta los
formatos establecidas por el Reglamento de CONASEV. Establezca
calculando los intereses de las acciones preferenciales y el valor actual
de las acciones tanto comunes como preferenciales, considerando las
acumuladas y del ejercicio del ao 200X.

458

Auditora de Estados Financieros


DESARROLLO DEL CASO:
AUDITORIA DEL PATRIMONIO
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO
:
N

Empresa Industrial Martini S.A.


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
PATRIMONIO NETO
PREGUNTAS

OBSERVACIONES
SI

CONTROL DEL PATRIMONIO NETO

La empresa emplea agente de bolsa para la


transferencia de acciones?

Las acciones son al portador o nominativas?

Si la empresa no utiliza agentes


independientes para la transferencia de las
acciones:
3.1 Estn los ttulos de acciones en cartera,
bajo control de un funcionario?
3.2 Las acciones se firman antes de
emitirlas?

NO

N/A

Si

La empresa lleva el libro de registros de


transferencia de acciones con las
normalidades legales?

El control es bueno; no se
prev que pueda ocurrir
fraude.

Si

Si

Son nominativas.
Debera
existir
un
funcionario responsable
de las acciones en cartera,
as como de quien se
encarga de firmarlas.

Si

Si

No existe. Los controles


no funcionan.

Se lleva un control numrico sobre los


certificados provisionales emitidos hasta la
total integracin de las acciones?

La empresa tiene establecida la anulacin


de los certificados cuando se canjean por las
acciones definitivas?

Las nuevas emisiones de las acciones se


elevan a escritura pblica y se inscriben en el
registro pblico de comercio?

Se debera inscribir en
registro pblico de
comercio.

El pago de dividendos es efectuado por la


empresa o por terceros?

Directamente
empresa.

Los certificados de acciones se entregan


oportunamente?

Personal calificado.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

Ayuda a tener un control


de todos los certificados.

Si
Evita tener mayores
inconvenientes.

Si

F.A.R.
G.R.T

por

la

25.04.0XX
26.04.0XX

459

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
N

A
1

:
:
:

Empresa Industrial Martini S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
PATRIMONIO NETO
PREGUNTAS

HECHO
REF
POR FECHA P/T

GENERAL
Observar un adecuado tratamiento contable
de toda resolucin de asamblea o directorio
que afecte al rubro.

08

Ver el libro mayor y asientos en diario


rubricado.

08

B. CAPITAL

08

Ver escritura por el aumento observado sello


de inscripcin.

Revisar el ejercicio del derecho de preferencia.

Ver pase al registro de acciones.

08

Comprobar sumas en registros de acciones y


comprobar con saldo de la cuenta del mayor.

08

Ver boletas de depsito por el capital


integrado.

08

08

G.G.N. 29.11.0X

C ACTUALIZACIONES CONTABLES
8

08

08

Ver que el orden del da de la prxima


asamblea incluya este punto.

08

D HONORARIOS PAGADOS

08

Ver mecnica de distribucin de los honorarios


entre los directores.

08

10 Ver ordenes de pago y recibos, observando


que se practiquen las retenciones impositivas
que corresponda

08

11 Ver el depsito de las retenciones impositivas,


dentro del plazo fijado por las disposiciones
legales.

08

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

460

OBSERVACIONES

F.A.R.
G.R.T.

01.10.0X
01.11.0X

IV.

II. MARCAS DEL AUDITOR


1. Correcto
=
2. Incorrecto
=

DEBE HABER

SALDO
AJUSTADO
DEBE

285,380,000

200,000,000
80,000
4,000,000
2,000,000
1,800,000
1,500,000
30,000,000
40,000,000

HABER

SALDO SEGN
AUDITORA

CONCLUSIONES
Segn el resultado del examen realizado a la cuenta
patrimonial, estas presentan un contenido razonable.
Excepto Reservas, dice: 1,000,000 debe decir: 2,000,000;
y Util. No distrib. dice: 25,000,000 debe decir: 30,000,000.

PROCEDIMIENTOS
1. Revisin de libros de contabilidad
2. Verificacin de caja y bancos
3. Verificacin de ingreso y salida de mercaderas
4. Revisin de rdenes, guas de remisin y facturas

6000,000

1,000.000 X
5,000,000 X

HABER

III.

279,380,000

DEBE

AJUSTES

I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1. Registro de ventas
2. Registro de clientes
3. Guas de remisin
4. Registro de caja y bancos

TOTALES

HABER

SALDOS

Empresa Industrial Martini S.A.


01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 200X
PATRIMONIO NETO

200,000,000
80,000
4,000,000
1,000,000
1,800,000
1,500,000
25,000,000
40,000,000

CUENTA

:
:
:

Capital Social
Acciones Laborales
Capital Adicional
Reserva para Reinversin
Reserva Legal
Reservas Ajustes por C.M.
Utilidades no distribuidas
Utilidades del Ejercicio

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

PAPEL DE TRABAJO N 08

Auditora de Estados Financieros

461

Jess Hidalgo Ortega

462

Auditora de Estados Financieros

CASO IX
AUDITORIA DE VENTAS

463

Jess Hidalgo Ortega

464

Auditora de Estados Financieros


CASO N 9
AUDITORA DE VENTAS
La Empresa GALATA SA., le contrata en su condicin de Socio Principal
de la Empresa Auditora HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS, para examinar
los Estados Financieros de la mencionada Empresa al 31 de diciembre de
200x, uno de los exmenes es ventas, para tal efecto le proporcionan la
informacin, sealadas en las letras D y E.
A)

Marco Conceptual:
Ventas, es un conjunto de operaciones con el propsito de transferir bienes
o servicios a terceras personas interesadas. La empresa comercial o de
produccin ejecuta las actividades correspondientes con la finalidad de
obtener un lucro. Estas ventas pueden ser al contado o al crdito. Tambin
se conoce con el nombre de ingresos. Es obvio que se requiere que
dichas operaciones tengan control especial, porque de ello depende que
la empresa sobreviva y se desarrolle en el mundo de los negocios.

B)

Objetivo de la Auditoria de Ventas:

Precisar, objetivamente las operaciones de ventas al contado y ventas al


crdito.

Comprobar, que no estn expresadas anticipadamente las utilidades por


ventas.

Establecer, el corte y delimitacin al comenzar y al terminar el ejercicio.

Evidenciar, la contabilizacin de las ventas en los libros de contabilidad


(Registro de Ventas. Caja Bancos y la documentacin sustentatoria).

C)

Tipos de Venta:

Ventas al contado

Ventas al crdito

465

Jess Hidalgo Ortega


-

Ventas por correo electrnico

Ventas en consignacin

D)

Cuentas de Ventas considerados en el Balance General:


Ventas de mercaderas al crdito

1)

FACT. 378978 del

15/09/200X Moiss Vivanco

S/. 1400,000

2)

FACT. 378979 del

16/10/200X Daniel Valdivia

S/. 3000,000

3)

FACT. 378980 del

17/10/200X Rafael Gonzles

S/. 2000,000

Ventas al Contado
1)

F/N 71396 del

10/11/200X Manuel Rodrguez S/. 300,000

2)

F/N 71397 del

15/11/200X Rafael Espinoza

S/. 900,000

3)

F/N 71398 del

19/11/200X Juan Prez Ramrez

S/. 130,000

4)

F/N 71390 del

30/11/200X Pedro Klinger

S/. 700,000

5)

F/N 81310 del

15/12/200X Gonzalo Febres

S/. 400,000

E.

Hallazgos de Auditoria:
Errores y Omisiones.

1.

En la F/. 71396, existe diferencia en los clculos dice: 300,000, debe


decir S/. 240,000

2.

En la F/. 71398, existe una omisin, no consider una gua N 4449 del
18/11/200X por venta al contado de mercadera por un monto de S/. 150,000

3.

En la F/. 378978 de Moiss Vivanco existe un error dice: S/. 1400,000,


debe decir S/. 1200,00

4.

En la F/. 378979 de Daniel Valdivia existe una diferencia por error de


suma, dice S/. 3000,000 debe decir S/. 2700,000

466

Auditora de Estados Financieros


F.

Preparar los Documentos de Auditoria:

1.

Cuestionario de evaluacin de control interno

2.

Cartas de circularizacion a clientes

3.

Programas de auditoria

4.

Papeles de trabajo
Se Pide:

Ejecutar el examen de las cuentas ventas al contado y ventas al crdito


tomando como base los do cumentos preparados en punto F y segn la
informacin de los registros contables, documentacin sustentatoria, el
Balance General al 31/12/200X.

Preparar y analizar en los papeles de trabajo las operaciones de ventas al


contado y crdito tomando la informacin de los datos de los puntos D,
E Y F. Finalmente se le recuerda, no olvidarse las partes del papel de
trabajo, opinin al finalizar la evaluacin de control interno, referenciar la
marca del auditor en el papel de trabajo.

467

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
AUDITORIA DE VENTAS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

GALATA S.A.
DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
VENTAS
Respuestas

PREGUNTAS

O/N

OBSERVACIONES

SI NO N/A

Los controles no son


buenos; se prev que
pueda ocurrir fraude.

VENTAS

Existe algn tipo de control en la venta de


mercaderas al crdito o al contado?

Se cotejan con regularidad los libros de planilla S i


con los libros del departamento de cobranza?

Las facturas emitidas estn debidamente numeradas


correlativamente?

Se controlan adecuadamente las rdenes de venta? S i

La devolucin de mercadera se realiza con notas


Si
de cargo?

Se da cuenta de todas las facturas de venta?

Se comprueban las rdenes de venta con las


facturas, boletas de recepcin de mercaderas?

Existe algn responsable encargado de aprobar las S i


facturas a clientes?

Debera existir una


numeracin en las
facturas.
As se evita tener
fraudes futuros.
Ayuda a tener un
control de todas las
devoluciones.
Esto podra ocasionar la
prdida de mercaderas.
Se debera comprobar
para constatar la entrega
de las mercaderas.
El Gerente de venta se
encarga de dicha labor.

Se cotejan los estados de cuenta de los vendedores, S i


con las facturas por cobrar en libros?

Es poltica del Dpto. de


custodio.

Si

A travs de una cuenta


corriente.

10

Existe algn sistema de pago a los clientes?

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

468

C.M.R.
A.C.A.

Para evitar riesgos que


vayan en contra de la
empresa.

25.04.0XX
26.04.0XX

Auditora de Estados Financieros


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

GALATA S.A.
01.01.0X AL 31.12.0X
VENTAS
HECHO
REF
POR FECHA P/T

Procedimiento de Auditora

Verifique los pases a las cuentas del control


del mayor general.

09

Compruebe los asientos contables referidos a


las ventas de mercaderas.

09

Verifique la escala de comisiones por ventas


de los vendedores.

09

Verifique el proceso de contratacin del


personal de venta para la empresa.

09

Revise los asientos de pase al libro diario


09
mayor general y su correspondiente traslado. G.G.N.. 29.11.0X

Asegrese que los controles de entrega y


control de calidad sean satisfactorios.

09

Compare el precio de venta con las diversas


cotizaciones de venta.

09

Verifique las rdenes de venta con las


requisiciones debidamente autorizadas y gua
de remisin.

09

Solicite las funciones del jefe del rea de


ventas y compruebe si esta considerando
exclusivamente lo que corresponde a las
funciones del departamento de ventas.

09

OBSERVACIONES

Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeo de las
funciones de las personas encargadas del control de las mercaderas, la correlatividad de las
mismas, en donde se encontr lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de las mercaderas; funcin que se encuentra
mal estructurada, esto podra originar una gran prdida financiera a futuro en la empresa; as
como no existe una correlatividad en la numeracin de las facturas que se emiten. Auditoria he
dejado constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para
establecer nuevos controles.
HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

C.M.R.
A.C.A.

25.04.0XX
26.04.0XX

469

470
(200,000)
(300,000)
0
(60,000)
0
20,000
0
0

IV. CONCLUSIONES
Segn el resultado del examen realizado a ventas, sta
presenta un contenido razonable. Excepto F/N 378978
Dice: 1400,000 y debe decir: 1200,000; F/N 378979 dice:
3000,000 y debe decir: 2700,000; F/N 71396 dice:
300,000 debe decir: 240,000; F/N dice: 130,000 y debe
decir: 150,000.

8,290,000

1200,000
2700,000
2000,000
240,000
900,000
150,000
700,000
400,000

Diferencia
S/.

II. MARCAS DEL AUDITOR


1. Correcto
=
2. Incorrecto
=

8,830,000

1400,000 X
3000,000 X
2000,000
300,000 X
900,000
130,000 X
700,000
400,000

IMPORTE

SALDO SEGN
AUDITORIA
S/.

III.PROCEDIMIENTOS
1. Revisin de libros de contabilidad
2. Verificacin de caja y bancos
3. Verificacin de ingreso y salida de mercaderas
4. Revisin de rdenes, guas de remisin y facturas

6,400,000 2,430,000

300,000
900,000
130,000
700,000
400,000

378978 1400,000
378979 3000,000
378980 2000,000
71396
71397
71398
71490
81310

TOTALES

15/09/0X
16/10/0X
17/10/0X
10/11/0X
15/11/0X
19/11/0X
30/11/0X
15/12/0X

CONTADO

CREDITO

FACTURA

DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1. Registro de ventas
2. Registro de clientes
3. Guas de remisin
4. Registro de caja y bancos

Moiss Vivanco
Daniel Valdivia
Rafael Gonzles
Manuel Rodrguez
Rafael Espinoza
Juan Prez Ramrez
Pedro Klinger
Gonzalo Febres

1
2
3
4
5
6
7
8

FECHA

GALATA S.A.
01.01.0X
AL 31.12.0X
VENTAS

CLIENTES

:
:
:

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

PAPEL DE TRABAJO N 09

Jess Hidalgo Ortega

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A CLIENTES
Lima, 26 de Febrero de 200XX

Seores:
DANIEL VALDIVIA S.A.
Canaval y Moreyra 480 San Isidro.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
FACTURAS N

CLIENTES

RUC

VCTO

FT001 378979

Daniel Valdivia 20100055245 16/10/0X

SOLES
3000,000

TOTAL
3000,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Samuel Castillo Cicilia


Gerente General

471

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un


saldo a nuestro favor de:

Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.
US$.

3000,000
.....................

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto.


Atentamente,

DANIEL VALDIVIA S.A.


Jos Fernndez Castro
Gerente General

472

Auditora de Estados Financieros

CASO X
AUDITORIA DE COMPRAS

473

Jess Hidalgo Ortega

474

Auditora de Estados Financieros


CASO 10
AUDITORIA DE COMPRAS
La Empresa Comercial MENDEZ S.A. contrata sus servicios profesionales
para auditar sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 200X, para emitir
su opinin. Para tal efecto le proporciona toda la informacin de actividad de
Compras.
A.

MARCO CONCEPTUAL

Las empresas, para su funcionamiento necesitan de bienes, insumos y


servicios de terceros, para cumplir sus metas y objetivos empresariales, por
esto la actividad de compras, es un proceso e implica establecer necesidades,
seleccionar proveedores, obtener, la emisin de pedidos, verificacin de guas
de remisin del producto, la facturacin y canjes con letras y su siguiente
hasta su culminacin de la operacin de compra puede tener las siguientes
fases:
-

Necesidad de las diferentes dependencias comprar, (calidad y precios).

Tomar decisiones donde comprar.

Establecer el cronograma de compra.

Determinar la cantidad requerida.

Determinar el precio a pagar.

Solventar el costo del transporte y seguro.

Expedicin y seguimiento.

Recepcin del producto y seguimiento.

Proceso del pago de factura.

475

Jess Hidalgo Ortega


B.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA.

Determinar, la veracidad, legalidad y exactitud de las operaciones de


compras de bienes y servicios a terceras personas llamadas
PROVEEDORES.

Establecer, proceso de las operaciones de compra desde la emisin de


pedidos, rdenes de compra, guas de remisin, facturacin y pago.

C.

COMPRAS.

F/ 35014 del 15/9/200X, compras de mercaderas a la empresa Comercial


PERU S.A por S/. 700,000

F/ 71595 del 15/10/200X, compra de mercaderas a la empresa


INDUSTRIAL S.A por S/. l400,000

F/ 61595 MOISES GARCIA S.A. de 130/10/200X, compra de mercaderas


por S/.3900,000

F/ 51887 del 14/11/200X, por compra de mercaderas a la empresa PERLA


S.A por S/. 1700,000

F/ 545786 del 19/12/200X, compra de mercaderas a la empresa CARLO


MAGNO S.A por S/. 970,000

F/ 378175 del 20/12/200X, compra de mercaderas a la empresa SANCHEZ


S.A por S/.650,000

F/ 29787 del 25/12/200X, compra de mercaderas de la empresa QUIROZ


S.A por S/.650,000

F/ 29788 Compra de mercaderas a la Empresa Quiroz SA por S/. 190,000

F/ 117891 del 30/12/200X, compra de mercaderas de la empresa


MOROVECKO S.A. por S/.280,000

F/ 22937 del 30/12/200X, compra de mercaderas de la empresa


SANDOVAL S.A. por S/.480,000

F/ 398341 del 31/12/200X, compra mercaderas por S/. 100,000

476

Auditora de Estados Financieros


D.

SIMULAR, los pedidos, rdenes de compra, Guas de Remisin, con los


siguientes datos:
a)

Pedidos: N, Fecha, Concepto de Compra.

b)

Ordenes de Compra: N, Fecha, Concepto de Compra

c)

Gua de Remisin: Fecha, Concepto de entrega.

PAPEL DE TRABAJO
O/N

PEDIDOS

ORDEN DE
COMPRA

N Fecha Compra

REGISTRO FUENTE

PRODEDIMIENTOS

CONCLUSIONES

APLICADOS

............................
............................
............................

........................
........................
........................

............................
............................
............................

........................
........................

............................
............................

MARCAS AUDITOR

............................
............................

SE PIDE:
1) Internalizar el marco conceptual de la cuenta Compra
2) Comprender correctamente el objetivo de Auditoria de la Cuenta.
3) Preparar los documentos necesarios de Auditoria de la Cuenta C cuestionario Control
Interno, programa, papeles de trabajo; cartas de circularizacin a proveedores.
4) Analizar el formato de papel de trabajo planteado en el presente caso.
5) Emitir opinin en los documentos: Control interno y Papeles de Trabajo. (Conclusiones).

477

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
AUDITORIA DE COMPRAS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Comercial MENDEZ S.A.


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
COMPRAS
Respuestas

PREGUNTAS

OBSERVACIONES

SI NO N/A

A
1

VENTAS
Existe algn tipo de control en la compra de
mercaderas al crdito o al contado?

Se cotejan con regularidad los libros de planilla


Si
con los libros del departamento de pago?

Los controles no son


buenos; se prev que
pueda ocurrir fraude.
Para evitar riesgos que
vayan en contra de la
empresa.

Las facturas emitidas estn debidamente numeradas


Si
correlativamente?

Existe una numeracin en


las facturas.

Se controlan adecuadamente las rdenes de S i


compra?

As se evita tener fraudes


futuros.

La devolucin de mercadera adquirida se realiza


con notas de cargo?

NO

Se da cuenta de todas las facturas de compra?

NO

Se comprueban y aprueban las rdenes de compra


con las facturas, boletas de ingreso de mercaderas?

NO

NO

No ayuda a tener un
control de todas las
devoluciones.
Esto podra ocasionar la
prdida de mercaderas.
Se debera comprobar para
constatar la existencia de
las mercaderas.

Existe algn responsable encargado de aprobar las


Si
facturas a proveedores?

El Gerente de compras se
encarga de dicha labor.

Se cotejan los estados de cuenta de los vendedores,


Si
con las facturas por pagar en libros?

Es poltica del Dpto. de


custodio y/o de compras.

Existe algn sistema de pago a proveedores?

A travs de una cuenta


corriente.

10

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

478

C.M.R.
A.C.A.

Si

25.04.0XX
26.04.0XX

Auditora de Estados Financieros


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

Comercial MENDEZ S.A.


01.01.0X AL 31.12.0X
COMPRAS
HECHO

Procedimiento de Auditora

Compruebe los asientos contables referidos a


las compras de mercaderas.

Verifique los pases a las cuentas del control


del mayor general.

10

Verifique o confirme los saldos


obligaciones o cuentas por pagar.

10

REF
POR FECHA P/T

OBSERVACIONES

10

de

Verifique el proceso de contratacin del


personal de compra para la empresa.
Revise los asientos de pase al libro diario
mayor general y su correspondiente traslado
al libro mayor.

10

L.G.S 29.12.0X 10

Asegrese que los controles de entradas y


control de calidad sean satisfactorios.

10

Compare el precio de compra con las diversas


cotizaciones de adquisiciones.

10

Verifique las rdenes de compras con las


requisiciones debidamente autorizadas.

10

Solicite las funciones del jefe del rea de


compras y compruebe si est considerando
exclusivamente lo que corresponde a las
funciones del departamento de compras.

10

Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeo de las
funciones de las personas encargadas del control de las mercaderas, la correlatividad de las
mismas, en donde se encontr lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de las mercaderas; funcin que se encuentra
mal estructurada, esto podra originar una gran prdida financiera a futuro en la empresa; as
como tampoco se dan cuenta de las facturas de compra de las mercaderas a adquirir. Auditoria
he dejado constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para
establecer nuevos controles para el buen manejo financiero de la empresa.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

C.M.R.
A.C.A.

25.04.0XX
26.04.0XX

479

480

PERIODO

RUBRO

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas

15/09/200X
15/10/200X
30/10/200X
14/11/200X
19/12/200X
20/12/200X
25/12/200X
30/12/200X
30/12/200X
31/12/200X
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
15/09/200X
15/10/200X
30/10/200X
14/11/200X
19/12/200X
20/12/200X
25/12/200X
30/12/200X
30/12/200X
31/12/200X

IMPORTE

S/.

SALDO
SEGN
AUDITORA

10,830,000 10,830,000

35014 15/09/200X 700,000X 700,000


71595 15/10/200X 1,400,000 1,400,000
61595 30/10/200X 3,900,000 3,900,000
51887 14/11/200X 1,700,000X1,700,000
545786 19/12/200X 970,000 970,000
378175 20/12/200X 650,000X 650,000
29787 25/12/200X 650,000 650,000
117891 30/12/200X 280,000X 280,000
22937 30/12/200X 480,000 480,000
398341 31/12/200X 100,000 100,000

FECHA

IV. CONCLUSIONES
Segn el resultado del examen realizado a ventas, sta
presenta un contenido razonable. Excepto F/N 35014
dice: 700,000 y debe decir: 630,000; F/N 51887 dice:
1,700,000 y debe decir: 1,530,000; F/N 378175 dice:
650,000 y debe decir: 585,000; y F/N 117891 dice:
280,000 y debe decir: 252,000.

120
121
122
123
124
125
126
127
128
129

FACTURAS

II. MARCAS DEL AUDITOR


1. Correcto
=
2. Incorrecto
=

15/09/200X
15/10/200X
30/10/200X
14/11/200X
19/12/200X
20/12/200X
25/12/200X
30/12/200X
30/12/200X
31/12/200X

GUA DE
REMISIN
FECHA
N

III.PROCEDIMIENTOS
1. Revisin de libros de contabilidad
2. Verificacin de caja y bancos
3. Verificacin de ingreso y salida de mercaderas
4. Revisin de rdenes, guas de remisin y facturas

TOTALES

COMPRAS

FECHA

ORDEN DE
COMPRA
FECHA
N

DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1. Registro de compras
2. Registro de proveedores
3. Guas de remisin
4. Registro de caja y bancos

A
B
C
D
E
F
G
H
I
J

AL 31.12.0X

PEDIDOS

COMPRAS

01.01.0X

Comercial MENDEZ S.A.

Comercial Per S.A.


Industrial S.A.
Moiss Garca S.A.
Perla S.A.
Carlo Magno S.A.
Snchez S.A.
Quiroz S.A.
Moraveck S.A.
Sandoval S.A.
Novoa S.A.

O/N PROVEEDORES

CLIENTE

PAPEL DE TRABAJO N 10

Jess Hidalgo Ortega

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
QUIROZ S.A.
Av. Arequipa 3490 Lince.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
CONCEPTO
MERCADERIA

N FACT.
29787 25/12/0X

VCTO SOLES

TOTAL

650,000

650,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

COMERCIAL MENDEZ S.A.

Alfonso De la Ra Pa
Gerente General

481

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un
saldo a nuestro favor de:
Moneda nacional

S/.

Moneda extranjera

US$.

650,000
-------------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto

Atentamente,

QUIROZ S.A.

Ral Velarde Jimnez


Gerente General

482

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seores:
CARLO MAGNO S.A.
Av. Tacna 190 Cercado de Lima.
Lima
Presente.-

Estimados seores:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.

CONCEPTO

N FACT.

VCTO

SOLES

TOTAL

MERCADERIA

545786

19/12/0X

970,000

970,000

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Comercial MENDEZ S.A.

Alfonso De la Ra Pa
Gerente General

483

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION

Lima, 29 de Febrero de 200XX


Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.Confirmamos, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un
saldo a nuestro favor de:

Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.

970,000

US$.

-------------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto


Atentamente,

CARLO MAGNO S.A.


Ral Velarde Jimnez
Gerente General

484

Auditora de Estados Financieros

CASO XI
AUDITORIA PLANILLAS

485

Jess Hidalgo Ortega

486

Auditora de Estados Financieros


CASO N 11
AUDITORIA DE PLANILLAS
La Empresa Pelusa Comercial Per S.A., le contrata a usted en su calidad
de Auditor independiente Hidalgo Auditores Asociados para examinar los
Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X. Uno de sus exmenes
corresponde auditar las planillas de sueldos y salarios.
A.

Marco Conceptual:
Todos los entes econmicos, tienen que invertir en el pago de los servicios
de Ejecutivos, Empleados, Personal Tcnico y de servicios, los costos
de sueldos y salarios se han incrementado en los ltimos aos, debido a
una serie de disposiciones legales, como seguridad y previsin social
(Rgimen de prestacin de salud, accidentes de trabajo, y enfermedad
profesionales, seguro de vida, seguros particulares de presentacin de la
salud, etc.)
Son muy necesarios realizar una serie de operaciones e interpretaciones
adicionales para calcular los distintos elementos de la planilla de sueldos
y salarios, incluyendo el tiempo de servicios, vacaciones y pagos
adicionales, tiempo extra, ajustes del costo de vida y otros.
Las deducciones son numerosas, seguridad social, seguros de grupo,
planes de pensin seguro mdico y otros.
Gracias a la ayuda de las computadoras se manejan fcilmente los muchos
clculos necesarios en una empresa mediana o empresa grande.
La empresa, debe contar con una seccin que se encargue de controlar,
procesar y preparar los pagos correspondientes, teniendo cuidado de pagar
al personal fantasma. Tambin debe preparar la informacin para la gerencia
sobre: el nmero de horas, das y la cantidad de personal que prestan
servicios a la empresa.
La funcin del rea de control de personal, bsicamente son:
CONTROLAR, los tiempos, costos, preparar las planillas, mediante la
487

Jess Hidalgo Ortega


utilizacin de equipos computarizados, y preparar las boletas de pago de
sueldos, salarios y comisiones ganadas procesar las autorizaciones para
incrementos, cambios y despidos, etc.
B.

Objetivo de la Auditoria de Nominas o Planillas:


Es examinar las nminas de sueldos y salarios para determinar la
veracidad, legalidad y exactitud de los clculos, tiempos, monto pagado
Constatar las operaciones matemticas, el tiempo de trabajo, horas extras,
comisiones, asignaciones y otros
Comprobar los descuentos legales y/o judiciales, seguridad social seguros
particulares y otros.

C.

La empresa Pelusa Comercial Per S.A. cuenta con el siguiente personal


y paga mensualmente.

I.

03 Gerentes sueldo de c/u

$6,000 tipo de cambio S/. 3.28

04 Subgerentes sueldo de c/u

$4,000 tipo de cambio S/. 3.28

10 Empleados sueldo de c/u

$1,500 tipo de cambio S/. 3.28

15 Obreros sueldo Quincenal

$ 300 tipo de cambio S/. 3.28

Cada uno recibe 10% de bonificacin por ao de servicio. Todos cuentan


con tres (03) aos de servicio.
II.

Descuentos:
Es Salud, Sindicato (5%), Seguro mdico familiar (2%) Impuesto a la
Renta SEGN ESCALA

D.

PREPARA DOCUMENTOS DE AUDITORIA

1)

ESSALUD

2)

IMPUESTO A LA RENTA

488

Auditora de Estados Financieros


SE PIDE:
1)

Aplicar el cuestionario de Evaluacin de Control Interno y emitir opinin.

2)

Programa de Auditoria (referenciar el N de papel de trabajo.

3)

Redactar una circular con la respuesta correspondiente.

4)

Con la informacin del punto C, preparar el papel de trabajo, con todos


los requisitos.

489

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
AUDITORIA DE PLANILLAS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Pelusa Comercial Per S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
PLANILLAS
Respuestas

PREGUNTAS

OBSERVACIONES

SI NO N/A

A
1

VENTAS
Existe algn tipo de control en el ingreso del S i
personal?

El control del personal se


lleva a cabo a travs de
una tarjeta.

Se cotejan con regularidad los libros de planilla S i


con los libros del departamento de pago?

Para evitar realizar pagos


dobles.

Se controlan los sueldos y salarios de los empleados


Si
y obreros?

Existe un control para


cada caso.

Se controlan adecuadamente las rdenes de pago S i


de sueldos y salarios?

Los
pagos
establecidos
contrato.

Existen medidas de seguridad


trabajadores fantasmas?

Incluso podra ocurrir que


se lleven cosas.

Las planillas estn debidamente autorizadas a pagar


por algn funcionario?

Se revisan peridicamente el programa de pagos


de planillas?

Existe algn Funcionario responsable de aprobar S i


el sueldo de cada empleado de la empresa?

para evitar S i NO
NO

estn
segn

Esto podra ocasionar que


se est pagando a otras
personas

N/A No

existe
procedimiento.

este

El Gerente de Personal es
el encargado.

09

Existe algn sistema de pago a los empleados y/u


obreros?

Si

A travs de una cuenta


corriente (Banco del Sur)

10

Se revisan peridicamente el software de planillas? S i

Es muy importante para


el control.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

490

C.M.R.
M.G.N

25.04.0XX
26.04.0XX

Auditora de Estados Financieros


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

Pelusa Comercial Per S.A


01.01.0X AL 31.12.0X
PLANILLAS
HECHO
REF
POR FECHA P/T

Procedimiento de Auditora

Compruebe los asientos contables referidos a


la cancelacin de remuneraciones.

11

Verifique los pases a las cuentas del control


del mayor general.

11

Verifique o confirme los saldos de


obligaciones o cuentas por pagar al personal.

11

Verifique el proceso de contratacin del


personal para la empresa.

11

Revise los asientos de pase al libro diario


11
general y su correspondiente traslado al libro L.G.S. 29X12.0X
mayor.

Asegrese que los controles de entradas y


salidas sean satisfactorios, segn el reloj
digital.

11

Verifique la existencia e integridad de los


empleados y/u obreros.

11

Solicite las funciones del jefe del rea de


Personal y compruebe si est considera
exclusivamente lo que corresponde a las
funciones del departamento de Personal.

11

OBSERVACIONES

Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeo de las
funciones de las personas encargadas del control de planillas, la existencia de los trabajadores,
y la autorizacin de pago de haberes, en donde se encontr lo siguiente:
No existe personal encargado de efectuar un control de pago de planillas; funcin que se
encuentra mal estructurada, esto podra originar que se estn realizando pagos a otras
personas ajenas a la empresa; as como tampoco se da cuenta de la existencia de los
empleados de la empresa y de su debida autorizacin de sus pagos. Auditoria ha dejado
constancia de tales hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para establecer
nuevos controles para el buen manejo financiero de la empresa.
HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

C.M.R.
M.G.N

25.04.0XX
26.04.0XX

491

492

: Pelusa Comercial Per S.A


: 01.01.0X
AL 31.12.0X
: PLANILLAS

IV.

II. MARCAS DEL AUDITOR


1. Correcto
=
2. Incorrecto
=

III.

03
04
10
15

I. DOCUMENTOS Y REGISTROS FUENTES


1. Registro de planillas y boletas
2. Registro de trabajadores segn reloj digital
3. Registro de cargas de personal

23,400
20,800
19,500
11,700

1,800 1,800
1,600 1,600
1,500 1,500
9,000 900 900

1,170
1,040
975
585

468
416
390
234

3,510
3,120
2,925
1,755

7,254
6,448
6,045
3,627

76,572 X
68,224
60,690 X
38,376

76,752
68,224
63,960
38,376
75,400.000 243,862 247,312

23,400
20,800
19,500
11,700

CONCLUSIONES
Segn el resultado del examen realizado a los registros,
de planillas stas presenta un contenido razonable. Excepto
en importe a pagar a gerentes dice: 76,572 y debe decir: 76,752;
y en empleados dice: 60,690 y debe decir: 63,960.
Debe simular nombres de cada uno de los ejecutivos, empleados
y obreros.

PROCEDIMIENTOS
1. Revisin de libros de contabilidad
2. Verificacin de trabajadores
3. Verificacin de planillas

2,106
1,872
1,755
1,053

APORTACIONES DEL EMPLEADOR


IMPORTE SALDO
TOTAL
SEGN
IMPORTE
A
REMUNER.
A
PAGAR AUDITORA
S/.
ESSALUD SINDICATO SMF IR15% TOTAL PAGAR S/. T/C
3.28
APORTES
2%
9%
5%

1,800
1,600
1,500
900

Gerentes 18,000
Subgerentes 16,000
Empleados 15,000
Obreros

SUELDOS SALARIOS
$
$

POR AO 10%

N CARGOS REMUNERACIONES BONIFICACIN

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

PAPEL DE TRABAJO N 11

Jess Hidalgo Ortega

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A EMPLEADOS
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seor:
PEDRO RUIZ GARCIA
Av. De los aires 190 Los Olivos.
Lima
Presente.-

Estimados seor:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas de
planillas al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.

CONCEPTO

N RECB

FECHA

DOLARES

TOTAL

HABER MENS

3254

29-11-0X

1,500.00

1,500.00

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Alfonso De la Ra Pa
Gerente General

493

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.Confirmo, segn detalle adjunto, que mi boleta de pago indica un monto
corrector de:

Moneda nacional

S/.

Moneda extranjera

US$.

1,500.00
---------------

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto

Atentamente,

PEDRO RUIZ GARCIA


Departamento Legal

494

Auditora de Estados Financieros


CIRCULARIZACION A OBREROS
Lima, 27 de Febrero de 200XX

Seor:
LUIS PINTO CRUZ
Av. Pacfico 3458 Naranjal.
Lima
Presente.-

Estimados seor:
Nuestros auditores HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS estn efectuando
la revisin de nuestros estados financieros, con tal motivo, les agradeceremos
confirmen directamente a ellos el saldo que aparece en nuestras cuentas de
planillas al 31 de diciembre de 200X; en el espacio provisto ms abajo.
CONCEPTO
HABER MENS

N RECB

FECHA

DOLARES

TOTAL

6585

14-11-0X

300.00

300.00

Agradeceremos enviar directamente a la confirmacin a HIDALGO


AUDITORES ASOCIADOS, al Fax 448-0503
Atentamente,

Alfonso De la Ra Pa
Gerente General

495

Jess Hidalgo Ortega


CONFIRMACION
Lima, 29 de Febrero de 200XX

Seores
HIDALGO AUDITORES & ASOCIADOS
Lima.
Presente.-

Confirmo, segn detalle adjunto, que nuestros registros indican un saldo


a nuestro favor de:
Moneda nacional
Moneda extranjera

S/.

US$.

300.00

Cifras al 31 de diciembre de 200X. Es correcto


Atentamente,

LUIS PINTO CRUZ


Departamento Legal

496

Auditora de Estados Financieros

CASO XII
AUDITORIA DE PRODUCCION

497

Jess Hidalgo Ortega

498

Auditora de Estados Financieros


CASO N 12
AUDITORIA DE PRODUCCIN
La Empresa Productos Nacionales S.A. tiene inters de conocer la
razonabilidad de sus Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X, para tal
efecto le contrata para efectuar la Auditoria a la actividad de produccin.
A.

Marco Conceptual:

En los actuales momentos las empresas industriales conocen su entorno


de fabricacin de bienes que es altamente competitivo en consecuencia requiere
grandes inversiones que implican un alto grado de riesgo. En este sentido la
tecnologa moderna contina avanzando rpidamente originando una tendencia
hacia la fabricacin de productos complejos que tienen ciclos cortos de vida y
mucho riesgo de obsolescencia. A menudo son necesarias Empresa Industriales,
equipos, insumos y recursos materiales y potencial humano especializado.
Las Empresas Industriales compiten entre si por estos recursos, que
frecuentemente son escasos, costosos y que tienen un largo tiempo de
movilizacin su consecucin.
B.

La produccin de los bienes requieren de tres factores productivos:

a)

Materias Primas

b)

Mano de Obra directa y Gastos de Fabricacin

c)

Grafico de Costos Industriales.

MATERIA PRIMA

GASTOS DE VENTA

MANO DE OBRA

GASTOS DE
ADMINISTRACIN

499

Jess Hidalgo Ortega

GASTOS DE
FABRICACIN

GASTOS
FINANCIEROS

COSTOS DE
DISTRIBUCIN

COSTOS DE
PRODUCCIN

COSTO TOTAL
PRODUCCIN

C.

HOJAS DE COSTOS DE FABRICACIN


Las hojas de costos tienen la funcin de consolidar los factores productivos
que la empresa industrial utiliza para el costo de produccin de un lote o
rdenes especficas de pedido de un cliente, a continuacin se presenta
un modelo:

1.

Producto

Libros

2.

Tratado

Higiene corporal

3.

Cantidad

6000 ejemplares

4.

Pedido N 4005

5.

Fecha de inicio

02 de mayo 200X

6.

Fecha de entrega

30 de julio 200X

500

Auditora de Estados Financieros

ORDENES

MATERIA PRIMA

Fecha

Insumos

02/05/05
05/06/05
06/06/05
10/06/05

01
02
03
04

Papel Bond 80 gr.


Cartulina KB
Percalina color
Tinta, Kola, PV
Suman S/.

MANO DE OBRA DIRECTA

Costo

Informe de tiempo

Costo

30,000
12,000
3,0006
1,200
106,200

28/06/0X
20/06/0X
21/07/0X
31/07/0X
Suman

29,280
29,280
29,280
29,280
117,120

720
710
780
800
S/.

GASTOS DE FABRICACIN

ORDEN REFERENCIAL

07/07/0X
09/07/0X
20/07/0X
30/07/0X
30/07/0X

Repuestos
Reparacin
Lubricantes
Papel peridico
Depreciacin A.F.

Suman S/.

COSTO

900
450
1,000
2,000
7,200
11,550

RESUMEN
MATERIAS PRIMAS
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACION
TOTAL

106,200
117,120
11,550
234,870

501

Jess Hidalgo Ortega


D.-

FORMULAR DOS HOJAS DE PRODUCCIN, SIMILARES AL CASO

E.-

PREPARAR LOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA

1.

Cuestionario de Evaluacin de Control de Interno

2.

Programa de Auditoria

3.

Papeles de Trabajo

Existen errores del 20 % por efectos de clculo que debe disminuirse


mas a los montos sealados.
Esto quiere decir se deber restar el 20% calculado. Por coincidencia
ocurren los mismos errores en las tres hojas de produccin.

F.-

El propsito de auditoria es determinar la veracidad, legalidad y exactitud


de las operaciones de produccin y evaluar los controles, los
procedimientos, sobre la adecuada planificacin de la utilizacin de los
Activos Fijos, el proceso de adquisicin de Materias Primas, Mano de
Obra y Gastos de Fabricacin. El Auditor debe revisar una muestra de
produccin de bienes.
SE PIDE:
1. Aplicar los documentos sealados al caso (E)
2. Examinar los clculos de cada hoja de produccin.
3. Prepare adecuadamente los Papeles de Trabajo.

502

Auditora de Estados Financieros


DESARROLLO DEL CASO
AUDITORIA DE PRODUCCION
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE
PERIODO
RUBRO
O/N

:
:
:

Productos Nacionales S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
PRODUCCION
Respuestas

PREGUNTAS

OBSERVACIONES

SI NO N/A

A
1

VENTAS
Son adecuados los procedimientos de adquisicin
de Activo Fijo?

Son razonables los procedimientos de Materias


Primas, y si dicha adquisicin son de acuerdo a las S i
Normas Internas?

Existen controles para verificar la calidad y precio


Si
de las Materias Primas?

La empresa cuenta con Normas Internas para la S i


contratacin del personal empleado, ejecutivo y
obreros?

Se considera adecuada la capacidad productiva de


las maquinarias, volmenes, tiempo, turnos, ciclos y
rendimientos de las maquinarias?

Existen mtodos alternativos que identifiquen y


consideren cuando sea posible, los anlisis
comparativos de los factores productivos, costo de
adquisicin, costos operativos, efecto en los ingresos,
utilidad?

Se comprueban y aprueban las rdenes de compra


con las facturas, boletas de ingreso de mercaderas?

Existe algn responsable encargado de aprobar las S i


rdenes de compra de la Materia Prima?

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

F.A.R.
G.R.T

NO

Los controles no son


buenos; se prev que
puedan ocurrir fraudes.
Estn
debidamente
normalizadas.

Los controles son buenos


los cuales ayudan al buen
manejo de MP.
Altamente capacitados.

NO

NO

NO

El sistema no ayuda a
tener control de la
produccin.

Esto podra ocasionar


prdidas considerables en
produccin.

Se debera comprobar para


constatar la existencia de
las mercaderas.
El Gerente de Produccin
se encarga de dicha labor.

25.04.0XX
26.04.0XX

503

Jess Hidalgo Ortega


PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

Productos Nacionales S.A


01.01.0X AL 31.12.0X
PRODUCCION
HECHO

Procedimiento de Auditora

Revisar los costos de los factores productivos,


en los registros contables y anlisis de
mquinas computarizadas.

Establecer el total de horas disponibles de


las mquinas seleccionadas para el examen
durante el periodo dado.

Calcular el total de horas de la mano de obra


directa, en seal de verificacin.

Preparar un papel de trabajo con los tiempos J.G.O. 29.12.0X 12


registrados de la mano de obra directa que
parezca exclusivamente.
12

Solicitar al departamento de fabricacin los


tiempos estndares, para verificar, su
conformidad.

REF
POR FECHA P/T

Verificar los mtodos de procedimientos de


fabricacin de productos, para establecer la
eficacia del rendimiento de las mquinas
seleccionadas.

OBSERVACIONES

12

12

12

12

12

Como resultado de nuestro examen de control interno, hemos verificado el desempeo de las
funciones de las personas encargadas del control de la produccin, y la capacidad de
produccin de las Materias Primas, en donde se encontr lo siguiente:
No existe un adecuado procedimiento en la adquisicin de las maquinarias (A.F.); as como
tampoco existe mtodo alguno que identifique los costos de adquisicin, costos operativos y
efecto en los ingresos; funcin que se encuentra mal estructurada, esto podra originar una
gran prdida financiera a futuro en la empresa; as como tampoco se dan cuenta de las
rdenes de compra de los Activos Fijos a adquirir. Auditoria ha dejado constancia de tales
hechos, por lo cual a su vez ha propuesto recomendaciones para establecer nuevos controles
para el buen manejo financiero de la empresa.

HECHO POR:
SUPERVISADO POR:

504

F.A.R.
G.R.T

25.04.0XX
26.04.0XX

Auditora de Estados Financieros

CASO XIII
CONCLUSION DE AUDITORIA

505

Jess Hidalgo Ortega

506

Auditora de Estados Financieros


CASO N 13
CONCLUSION DE AUDITORIA
La Empresa Cristbal S.A. le contrata a usted en su calidad de auditor
para examinar los Estados Financieros al 31 de diciembre del 200X.
A.

Marco conceptual

El auditor financiero, cuando anuncie la conclusin del trabajo de auditoria,


tiene que haber completado las etapas siguientes:
1.

El logro de los objetivos de acuerdo al planeamiento de auditoria, a la luz


de las formas, procedimientos, tcnicas (NIAS y SAS)

2.

La ejecucin del trabajo de auditoria de conformidad al contenido de los


estados Financieros, os registros contables y los documentos
sustentatorios y las disposiciones legales vigentes del pas, as como las
normas internacionales aplicadas, durante el proceso del examen de los
estados Financieros.

3.

Presentacin del informe, con opinin del auditor como resultado del trabajo
de auditoria, adjuntando los siguientes:
a)

Dictamen de los estados Financieros auditados

b)

Los Estados Financieros

c)

Dictamen de la Informacin complementaria

d)

Informe sobre la Evaluacin de] control Interno

El auditor para determinar si se han logrado o no los objetivos previstos,


debe plantearse algunas preguntas. Las respuestas se deben obtener antes de
declarar la conclusin del trabajo de auditoria, ejemplo:
a)

Se logr el Costo de auditoria, dentro de los parmetros


programados?

b)

Se aplic adecuadamente el Tiempo programado?


507

Jess Hidalgo Ortega

B.

c)

Se cumpli con el tiempo acordado en los contratos profesionales


y la carta de compromiso?

d)

Se aplic el principio de Integridad? Pasamos por alto algo de


importancia que pudiera encontrar otro Auditor?

e)

Se lleg a Conclusiones, tomando en cuenta a otro auditor


profesionalmente competente a las mismas conclusiones, tomando
como base la Evidencia existente en los archivos de papeles de
trabajo?

f)

Se toma -en cuenta, si se pondran en tela de juicio nuestras


conclusiones en los Tribunales?

g)

Podemos tener un cierto grado de seguridad sobre nuestras


opiniones desde el punto de vista legal?

h)

Existi la cooperacin por parte de los funcionarios de la empresa,


especialmente del contador general y el auditor interno de la
empresa?

i)

Nos fue negado el acceso a alguna informacin que estimamos


necesario?

Ajustes y Reclasificaciones
Preparacin de papeles de trabajo para ajustes de Omisiones y Errores,
as como de cargos y abonos mal aplicados y su correspondiente
Reclasificacin, tomando todas las conclusiones del examen practicado
a las Cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.

C.

508

Preparar Cuentas T para analizar las omisiones, errores y cargos


y abonos indebidos

Auditora de Estados Financieros


Modelo
CUENTAS

SALDOS
BALANCE
DEBE

D.

AJUSTES

HABER DEBE

HABER

RECLASIFICACIN

DEBE

HABER

SALDOS FINALES
SEGN AUDITORA
DEBE

HABER

A continuacin se presentan los Saldos de las cuentas del Activo,


Pasivo, Patrimonio al 31.12.0X
CUENTAS

DEBE

Caja Bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
Capital Social
Cuentas por pagar
Reservas Legales
Utilidades acumuladas
Utilidad del ejercicio

3900,000
4800,000
7300,000
10000,000
70000,000

SUMAS TOTALES

96000,000

HABER

63000,000
12000,000
7000,000
5000,000
9000,000

96000,000

E.

Omisiones y Errores que constituyen hallazgos de auditoria (Cuentas


por pagar)

1.

No se contabiliz las siguientes facturas segn los papeles de trabajo.


F/. 8990 del 20/11/0X por compra de mercaderas KLlNGE S.A. por
S/.2000,000
F/. 67893 del 11/11/0X por compra de mercaderas HIRAKAO S.A. por S/
. 3000,000
509

Jess Hidalgo Ortega


F/. 542297 del 15/12/0X por compra de mercaderas a Panamericana S.A.
por S/.2500,000
2.

Existen diferencias en los montos de las facturas por errores de clculo


-

F/. 56071 del 20/10/0X por compra de mercadera a la Empresa


Canales S.A. por S/.500,000 existen errores de clculo; dice S/
.500,000 debe decir S/.300,000

F/. 475190 del 21/11/0X por compra de mercadera a la Empresa


Sandoval S.A. por S/.2000,000 existen errores de facturacin; dice
S/.2000,000 debe decir S/. 1200,000

F/. 37974 del 30/12/0X por compra de mercadera a Venecia


Quinteros S.A. por S/.2500,000 dice S/.2.500.000, debe decir S/
.2.000.000

F.

omisiones en cuentas por cobrar

F/. 66777 del 19/10/0X por ventas al crdito de mercaderas a la empresa


TRIGUEROS S.A. por S/. 1700,000

F/. 66788 del 20/11/0X por ventas al crdito de mercaderas a la empresa


GONZALES S.A. por S/.690,000

F/. 66789 del 30/12/0X por ventas al crdito de mercaderas a la Empresa


TUEROS S.A. por S/. 2800,000

G.

Reclasificaciones de las Cuentas


Cobranza de Facturas

1.

Se carg indebidamente a la Caja - Bancos en lugar de Cuentas por


Cobrar por S/.2900,000 cuyo documento sustentatoro es la F/. 819013
de la Empresa Panamericana.

2.

Se abon indebidamente a la Cuenta por cobrar en lugar de Cuentas por


pagar F/. 711899 de la empresa Mogolln S.A. corresponde a la venta al
crdito de mercaderas por S/.400,000

510

Auditora de Estados Financieros


3.

La compra de acciones de la Empresa BANCO DEL NORTE DE LIMA,


cantidad 3.000 acciones V/N S/. 100 = S/.300.000 se cargo indebidamente
a la Cuenta Existencias en lugar de Cuenta Inversiones en Valores.

4.

La Empresa compr 5 computadoras de S/.3.500 c/u a la Empresa


Computer S.A. se cargo indebidamente a la cuenta Inversiones en Valores
en lugar de Inmueble, maquinaria y equipo
Se pide:

1.

Intemalizar el marco conceptual de conclusiones de Auditoria Financiera


A

2.

Preparar las cuentas T, necesarias para analizar las omisiones, errores y


reclasificaciones.

3.

Preparar el papel de trabajo, sumaria, segn modelo planteado en el


presente caso C

4.

Ajustar y reclasificar las cuentas en el formato respectivo C

5.

Finalmente preparar los asientos en el Libro Diario (una hoja), tomando


las operaciones analizadas en cuentas T.

6.

Emitir su opinin, mediante un dictamen, segn modelos planteados en


el presente libro.

511

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
CONCLUSION DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

EMPRESA CRISTBAL S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
CUENTAS T POR AJUSTES

Caja y Bancos

Cuentas por Cobrar H


1700,000
690,000
2800,000
Saldo: 5190,000

Existencias

Capital Social

Inversiones en Valores H

Cuentas por Pagar H


200,000 2000,000
800,00
3000,000
0500,000 2500,000
Saldo: 6000,0000

Reservas Legales

Utilidad del Ejercicio


H
2000,000
200,000
3000,000
800,000
2500,000
500,000
1700,000
690,000
2800,000
Saldo deudor:

512

810,000

Utilidad Acumulada H

Auditora de Estados Financieros


CLIENTE
PERIODO
RUBRO
D

:
:
:

Caja y Bancos

EMPRESA CRISTBAL S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
CUENTAS T POR RECLASIFICACION
H
2900,000

Cuentas por Cobrar H


2900,000
400,000
Saldo: 3300,000

Existencias

H
300,000

Inversiones en Valores H
300,000
17,500

Saldo: 282,500

D
Inmueble, Maq y Equipo
17,500

513

514

CUENTAS

:
:
:

DEBE

HABER

SALDOS BALANCE
DEBE

HABER

AJUSTES
DEBE

HABER

RECLASIFICACION

EMPRESA CRISTBAL S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
ERRORES, OMISIONES Y RECLASIFICACIONES

DEBE

SUB-TOTAL

96,000,000 96,000,000 6,000,0006,000,000 3,600,000 3,600,000 101,590,000 101,590,000

18,400,000
63,000,000
7,000,000
5,000,000
8,190,000

HABER

SALDOS FINALES
SEGN AUDITORIA

3,900,000
2,900,000 1,000,000
Caja y Bancos
5,190,000
Cuentas por Cobrar Com.
4,800,000
3,300,000
13,290,000
Existencias
7,300,000
300,000 7,000,000
10,000,000
282,500
10,282,500
Inversiones en Valores
Inmuebles Maquinaria y Equipos 70,000,000
17,500
70,017,500
6,000,000
12,000,000
400,000
Cuentas por Pagar
Capital Social
63,000,000
Reservas Legales
7,000,000
5,000,000
Utilidades Acumuladas
Utilidades del Ejercicio
9,000,000 810,000

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

PAPEL DE TRABAJO N 13

EBE

Jess Hidalgo Ortega

Auditora de Estados Financieros


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

LOS SEORES ACCIONISTAS Y SOCIOS


EMPRESA CRISTBAL S.A
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA
CRISTBAL S.A al 31 de diciembre de 200XX y a los correspondientes estados
de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de
Efectivo por el ao terminado en esa fecha. La EMPRESA CRISTBAL S.A
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efecte.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria
con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditoria tambin comprende una evaluacin
de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia de la Compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Considero que la auditoria
constituye una base razonable para fundamentar mi opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera
de EMPRESA CRISTBAL S.A. al 31 de diciembre de 200XX, los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Lima, Per, 28 de Marzo de 200XXX
Refrendado por :
HIDALGO AUDITORES ASOCIADOS

C.P.C. Angel Cespedes Aguirre

Matrcula N 36056
NIA N 13 Dictamen de Auditoria

515

Jess Hidalgo Ortega


CONCLUSION DE AUDITORIA

CLIENTE
PERIODO
RUBRO

:
:
:

EMPRESA CRISTBAL S.A


DEL 01.01.0X AL 31.12.0X
DIARIO

-------------------------------------------------------1------------------------------------------------------Cuentas por cobrar


Utilidades del Ejercicio
a Cuentas por Pagar
Ajuste de las omisiones y
errores, detectadas como
resultado de la Auditoria a
Los Estados Financieros

5,190,000.00
810,000.00
6,000,000.00

-------------------------------------------------------2------------------------------------------------------Cuentas por Cobrar


8,490,000.00
Inversiones en Valores
282,500.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
17,500.00
Utilidades del ejercicio
810,000.00
a Caja Bancos
Existencias
Cuentas por Pagar
Reclasificacin de las cuentas
cargadas y abonadas indebidamente
Se detect como resultado de los
exmenes practicados a los
Estados Financieros

516

2,900,000.00
300,000.00
6,400,000.00

10,282,500.00
10,282,500.00

101,590,000.00

TOTAL ACTIVO

70,017,500.00
91,307,500.00

1,000,000.00
13,290,000.00
7,000,000.00
21,290,000.00

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
S/.
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Existencias
Total Activo Corriente
Fijo
Inmuebles Maquinarias Y equipos
Sub Total
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones en Valores
Total Activo No Corriente

63,000,000.00
7,000,000.00
5,000,000.00
8,190,000.00
83,190.000.00

18,400,000.00

18,400.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 101,590,000.00

PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Utilidades del ejercicio
Utilidad del Ejercicio

Total Pasivo Corriente

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
S/.
Cuentas por Pagar

EMPRESA CRISTOBAL SA.

BALANCE GENERAL
AL 3I DE DICIEMBRE DEL 200X

Auditora de Estados Financieros

517

Jess Hidalgo Ortega

518

Auditora de Estados Financieros

CASO XIV
AUDITORIA DE IMPUESTOS

519

Jess Hidalgo Ortega

520

Auditora de Estados Financieros


CASO 14
AUDITORIA DE IMPUESTOS
La Empresa Editora de propiedad del seor Juan Fernndez Alvarez
ubicado en la Av. Benavides 5140, a preparado su balance general al 31/12/0X
habiendo obtenido una utilidad importante como producto de su negocio asimismo
cuenta con las siguientes propiedades e ingresos:
1.

Cuenta con una casa evaluada en S/. 165,000 (calcular la renta ficta del
impuesto correspondiente)

2.

Tiene ingresos como auditor que suman S/. 300,000.

3.

Tambin cuenta con una propiedad consistente en dos departamentos


cuyo valor es de $70,000 c/u

4.

Cada uno de los departamentos esta alquilado en $1,500 mensuales


(calcular el alquiler por 12 meses)

5.

Tambin percibe regalas por su invento de convertir motores de automviles


gasolineras a gas al ao le pagan S/. 500,000.
Se pide:

Preparar la declaracin jurada tanto de persona jurdica como natural,


calculando los impuestos a pagar a la Sunat.
Para tal efecto se le proporciona mayor informacin sobre los impuestos:
1.

Marco Conceptual
Impuestos a la contribucin al estado los entes econmicos que realizan
diferentes actividades y prestacin de servicios.
Cada empresa o persona natural que tiene un negocio o percibe una
renta dentro del pas esta sujeto al impuesto sobre la renta
521

Jess Hidalgo Ortega


Adems a los no residentes que perciben una renta de fuentes del pas
se le grava generalmente con una tasa proporcional sobre la venta bruta.
El impuesto se recauda generalmente haciendo la retencin oportuna en
la fuente de la renta.
2.

Objetivos
Los objetivos de la Auditoria de impuestos, es la comprobacin de la
veracidad, legalidad y exactitud de las liquidaciones mediante los clculos
correspondientes de los porcentajes y tasas aplicadas, segn las
disposiciones legales vigentes sobre impuestos.

3.

Precisar, los clculos mediante revisiones de los Registros

Verificar los documentos relacionados con la liquidacin de los


impuestos.

Comprobar, los pagos periodos de los impuestos Observar y


recomendar las acciones, si fuera el caso.

Presentar el Informe de los resultados de la Auditoria.

Determinacin y Pago del Impuesto a la Renta


La determinacin, declaracin y el pago del impuesto a la Renta es Anual,
sin embargo la ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de
dicho impuesto anual.
A continuacin desarrollaremos la forma en la que debe calcular y efectuar
estos pagos.
4.1

Pagos a Cuenta
Son adelantos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se
calculan sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con el
sistema de pagos que le corresponde.

522

Auditora de Estados Financieros


Ingresos Netos son iguales a:
(Ventas + otros ingresos gravados)

= Ingresos Netos

(Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares


4.2

Sistema de Pago a Cuenta


Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta. Usted
deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
*

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, Sistema


A: del Coeficiente

Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado


en el ejercicio anterior;

Sistema B: del Porcentaje.

Usted debe comunicar el sistema de clculo del pago a cuenta que


le corresponde cuando presente la declaracin jurada
correspondiente al mes de enero de cada ao, mediante el Programa
de Declaracin Telemtica - PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando
un coeficiente al total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente dividiremos el monto del impuesto calculado el
ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con
los datos del ao precedente al anterior, de no existir impuesto calculado
en dicho ao, se aplicara el coeficiente 0.02.

523

Jess Hidalgo Ortega


Ejemplo
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 200X el coeficiente
ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 200X)
(Ingresos Netos del Ao 200X)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 200X el coeficiente
ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 200X)
(Ingresos Netos del Ao 200X)
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el
quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal;
si este fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Ejemplo
Si el coeficiente resulta 0,014857, observamos el quinto decimal y como
es mayor a 5, le sumamos 1 (uno) al cuarto decimal, redondeamos y el
coeficiente ser 0,0143.
Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta
del mes de julio, utilizando la informacin del balance acumulado al 30 de
junio del mismo ao, mediante el Programa de Declaracin Telemtica
PDT NC 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
impuesto a la Renta.
Ejemplo
El coeficiente de la empresa Comercial Per SA es 0.125, como sus
ingresos han disminuido durante el primer semestre del ao, desea
modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el
524

Auditora de Estados Financieros


clculo considerando los datos de su balance parcial al 30 de junio del
200X.
(Impuesto calculado del ao 200X) =

S/. 800

= 0.08

(Ingresos Netos del Ao 200X) S/. 10,000


El nuevo coeficiente se aplicara a los pagos a cuenta de julio a diciembre;
siempre que presente el PDT N 0625 dentro del plazo para el vencimiento
del pago a cuenta del mes de julio.
Ejemplo
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio del 200X es el
18 de Agosto. I usted presente el PDT N 0625 hasta ese da, podr
utilizar el nuevo coeficiente par los pagos a cuenta desde el periodo
tributario de julio hasta el de diciembre del 200X.
Si presenta el PDT N 0625, con el balance al 30 de junio, despus del
vencimiento de la declaracin del mes de julio, este se aplicara para los
pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del
PDT.
Ejemplo
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del mes de agosto del 200X, el cambio ser efectivo de dicho mes.
Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cera (O), el
impuesto a declarar y pagar ser tambin (O).
Base Legal
*

TUO de La Ley del Impuesto a La Renta - Decreto Supremo _ 179 2004 -EF y modificatorias.

Artculo 540 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.

Artculo 2 y 3 de La Resolucin de Superintendencia N 025-2000/


SUNAT.
525

Jess Hidalgo Ortega


Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando
el 2% sobre sus Ingresos Netos mensuales.
Puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arrojo perdida o si recin
inicia actividades durante el ejercicio.
Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante
la presentacin del PDT N 0625 con los dos del balance al 31 de Enero
o al 30 de Junio.
El nuevo porcentaje se hallara dividiendo el impuesto calculado entre los
ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance,
este resultado se multiplicara por 100 y se redondeara a los decimales.
Ejemplo
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General,
iniciando sus actividades el 20 de marzo del ao 200X; por lo que, realizara
sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir,
aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto
respecto al monto de sus ventas mensuales, presume que el impuesto a
la Renta anual que deber pagar al final del ao ser inferior al monto que
actualmente viene cancelando a travs de sus pagos a cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del periodo julio de 200X, decide
presentar el PDT N 2625 con los datos de su balance al 30 de julio, a fin
de modificar el porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo
porcentaje a partir del pago a cuenta de julio del 200X.

526

Auditora de Estados Financieros


(Impuesto calculado del al 30 de junio 200X) = S/. 500
(Ingresos Netos al 30 de junio del 200X) S/. 26,000

Nuevo Porcentaje = 0.01923076923077 X 100= 1.923076923077


Redondeamos el resultado al segundo decimal. l. 923076923077; como
tercer decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el
nuevo porcentaje ser 1.92%
Este nuevo porcentaje se aplicara para calcular los pagos a cuenta a
partir de julio de 200X.
Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (O), el
impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (O).
Cuando decida modificar el porcentaje, usted debe tomar en cuenta las
siguientes reglas:
o

Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo


porcentaje se aplicara a los pagos a cuenta correspondientes a los
periodos de enero a junio, siempre que se presente PDT N 0625
hasta el vencimiento de la declaracin mensual correspondiente a
enero.

Si el balance al 31 de enero se presenta despus de la fecha de


vencimiento de la declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo
porcentaje se aplicara a los pagos a cuenta de los meses cuya
declaracin aun no hubiere vencido.

Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es


obligatorio que tambin presente el balance al 30 de junio para
modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de
julio a diciembre.

Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta


el balance al 30 de junio, la SUNAT determinara el porcentaje que
527

Jess Hidalgo Ortega


debe aplicar. Si esto no es posible UD. No ha presentado sus
declaraciones juradas de periodos anteriores, la Sunat podr fijarlo
en 2%. Este porcentaje se utilizara para determinar sus pagos a
cuenta de los periodos de julio a diciembre o hasta que presente el
PDT N 0625.
o

El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con


la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.

Tenga en cuenta que:


Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30
de junio.
Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance
al 31 de enero, es obligatorio que se presente el balance al 30 de junio
para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses
de julio a diciembre.
Base legal

528

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179 2004 -EF Y modificatorias.

Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.

Artculo 2 Y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/


SUNAT.

Auditora de Estados Financieros


DESARROLLO DEL CASO
Empresa Editora de propiedad del seor Juan Fernndez Alvarez
Respuesta 4:
Impuesto de Primera Categora
2 Departamentos alquilados a $ 1,500. Dlares
Departamento A
Meses

Alquiler

Tipo de Cambio

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00

3.300
3.270
3.260
3.300
3.277
3.229
3.333
3.340
3.334
3.360
3.356
3.335

18,000.00

Total S/.

Impuesto12%

4,950.00
4,905.00
4,890.00
4,950.00
4,915.50
4,843.50
4,999.50
5,010.00
5,001.00
5,040.00
5,034.00
5,002.50

594.00
588.60
586.80
594.00
589.86
581.22
599.94
601.20
600.12
604.80
604.08
600.30

59,541.00

7,144.92

529

Jess Hidalgo Ortega


Meses

Alquiler

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00

Tipo de Cambio
3.300
3.270
3.260
3.300
3.277
3.229
3.333
3.340
3.334
3.360
3.356
3.335

18,000.00
Resumen
Departamento A
Departamento B
Total

530

Total S/.

Impuesto12%

4,950.00
4,905.00
4,890.00
4,950.00
4,915.50
4,843.50
4,999.50
5,010.00
5,001.00
5,040.00
5,034.00
5,002.50

594.00
588.60
586.80
594.00
589.86
581.22
599.94
601.20
600.12
604.80
604.08
600.30

59,541.00

7,144.92

ANUAL
59,541.00
59,541.00
119,082.00

7,144.92
7,144.92
14,289.84

Auditora de Estados Financieros


Clculo de la Renta Bruta Anual

Renta bruta anual


Renta real:
a.
Alquiler devengado 2006

Departamento
S/.
119,082

Sub-total:

119,082

(+)Reembolso pactado de
S/.119,082
b.
Renta presunta :
Departamento
Valor de autoavalo x 6%
S/. 165,000 x 6%
Total renta presunta
Total renta bruta anual
Pagos a cuenta mensuales
Total pagos
mensuales

14,850
14,850
119,082

cuenta

Renta bruta ficta anual (*)

14,290

S/.

Casa habitacin
Valor del autoavalo x 6%
( S/. 165,000 x 6% ) 14,850
Total renta bruta anual

S/.14,850

531

Jess Hidalgo Ortega

Renta Bruta
A. Predios:
S/.
119,082

1.- Arrendado :
Departamento
2.-Cedido gratuitamente:
Casa habitacin (cedido
totalmente)

9,900

S/.

128,982

128,982

Total renta bruta anual


(-) Deduccin 20% de S/. 128,982
Renta neta despus del impuesto

25,796
S/.103,186

Renta de Segunda Categoria


2.

Regalas

Sub total

S/.500,000

TOTAL RENTA BRUTA

500,000

(-) deduccin 10% de


500,000

50,000

Total Renta Neta de


Segunda categora.

532

500,000

S/.450,000

Auditora de Estados Financieros


Renta de Cuarta Categora
B.

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA


RENTA
Monto
Bruto
S/.

Periodo

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES

30,000.00
25,000.00
35,000.00
25,000.00
20,000.00
12,000.00
35,000.00
35,000.00
21,000.00
26,000.00
15,000.00
21,000.00
300,000.00

Impuesto
Resultante
S/.(*)

Impuesto
Retenido
S/. (**)

Impuesto
Pagado
S/.(*)

Recibos por
Honorarios
comprendidos

3,000.00
2,500.00
3,500.00
2,500.00
2,000.00
1,200.00
3,500.00
3,500.00
2,100.00
2,600.00
1,500.00
2,100.00
30,000.00

3,000.00
2,500.00
3,500.00
2,500.00
2,000.00
1,200.00
3,500.00
3,500.00
2,100.00
2,600.00
1,500.00
2,100.00
30,000.00

3,000.00
2,500.00
3,500.00
2,500.00
2,000.00
1,200.00
3,500.00
3,500.00
2,100.00
2,600.00
1,500.00
2,100.00
30,000.00

031-033
034-035
036-037
038-040
041-042
043-044
045-050
051-060
061-075
076-082
083-089
090-099

Renta Bruta
a.
Rentas por trabajo
independiente
Ingresos segn el
Libro de Ingresos
(-) Ingresos no percibidos en
el ejercicio
Sub-total:
Total renta bruta:
(-) Deducciones
a) 20% de rentas por trabajo
independiente
S/. 300,000 x 20%
Total deducciones
Renta neta
categora

de

S/.

S/.

300,000

300,000
300,000

60,000
-60,000

cuarta
240,000

533

Jess Hidalgo Ortega


RESUMEN: IMPUESTO CALCULADO
Impuesto

Renta Neta

Importe
Impuesto

Impuesto
pagado

Saldo a
pagar

Renta 1ra Categora

128,982

20%

25,796.00

14,289.84

11,506.16

Renta 2da Categora

450,000

10%

45,000.00

45,000.00

Renta 4ta Categora

240,000

24,000.00

24,000.00

94,796.00

14,289.84

80,506.16

Impuesto por pagar

534

10%

Auditora de Estados Financieros

CASO XV
INFORME SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS (DICTAMEN)

535

Jess Hidalgo Ortega

536

Auditora de Estados Financieros


CASO N 15
INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
(DICTAMEN)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME SEGN AICPA

1.

Definicin
Informe o dictamen de auditoria, es la expresin de una opinin profesional
como consecuencia del examen practicado a los estados financieros
preparados por la administracin a una fecha determinada.
El auditor independiente emite su opinin como resultado de su revisin y
evaluacin de las conclusiones de las evidencias de auditoria (hallazgos)
que constituyen una base para expresar su opinin sobre responsabilidad
de los estados financieros.

2.

Normatividad
La norma, 7.00, DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.- El propsito de la presente norma es establecer pautas
y sealar orientacin con respecto a la forma y contenido del dictamen
que emite el Auditor independiente como resultado de su examen
practicado a los estados financieros del ente econmico.

3.

Elementos bsicos del Dictamen


El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
de auditoria como base para expresar su opinin sobre los estados
financieros. El dictamen debe contener la clara expresin escrita de su
opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los
elementos bsicos del dictamen son los siguientes:

537

Jess Hidalgo Ortega


3.1

Ttulo.- AUDITOR INDEPENDIENTE.


Para distinguir el Dictamen del Auditor de los informes que puedan
emitir otras personas o entes, debe colocar en su dictamen el titulo
Auditor Independiente.

3.2

Destinatario.En el informe normalmente va dirigido a los seores accionistas y


directores del ente econmico ejemplo A LOS SEORES
ACCIONISTAS y DIRECTORES DE LA EMPRESA S.A.

3.3

Prrafo del alcance.En esta parte se menciona, los estados Financieros examinados
correspondiente al periodo X y al alcance del examen. NUESTRO
EXAMEN FUE PRACTICADO DE ACUERDO A LAS NAGAS, etc.

3.4

Prrafo de la fundamentacin.En esta parte aplica la situacin del resultado detectado durante su
examen a los estados financieros, donde se refleja el tipo de dictamen
que emitir.

3.5

Dictamen.El dictamen es el producto final del auditor, debe satisfacer en toda


la extensin de hallazgos, antes de emitir su opinin. Se entienden
que dichos hallazgos deben ser de alta significacin.

3.6

Fecha del dictamen.El dictamen debe llevar la fecha de finalizacin del trabajo de auditoria
en las oficinas del cliente. La fecha marca la responsabilidad del
auditor desde que inicia su trabajo hasta el momento que abandona
el local de la empresa.

3.7

Firma Autgrafa.La firma del auditor debe ser autografiada y debe aparecer en su
sello, el nombre completo y el nmero del Colegio de Contadores
Pblicos.

538

Auditora de Estados Financieros


4.

Solucionar los siguientes casos:


4.1

Dictamen

A.

Redactar un dictamen - Caso 01.Empresa - Cliente: Comercial Per S.A. El auditor llega al producto
final de su trabajo, a la siguiente conclusin. Luego examinar los
estados financieros de la empresa mencionada, presenta
razonablemente la situacin financiera al 31.12.0X.

B.

Redactar un dictamen - Caso 02.Segn la exposicin en la nota de los estados financieros las cuentas
por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 200X., incluyen S/.
150000,000 que la Empresa Comercial Per S.A., esta tratando
de cobrar mediante procedimientos legales. Sin conocer a que
resultado llegara al final de la cobranza legal, no es posible formarse
una opinin sobre la suficiencia de la Reserva provisionado por S/.
145,000.000 para perdida en el cobro de esta cuenta.

C.

Redactar un dictamen - Caso 03.La Empresa Cndor Comercial S. A. en sus libros de contabilidad
no ha hecho una provisin para la cuenta por pagar, por concepto
de GARANTIA DE MERCADERIAS VENDIDAS. Se estima que este
pasivo suma aproximadamente S/.700,000 al 31 de diciembre de
200X, y de S/. 400,000 al finalizar el ao anterior (200X), despus
de considerar los impuestos correspondientes sobre las ganancias.
Si se hubiera hecho esas provisiones, la utilidad neta y las utilidades
retenidas al 31 de diciembre del ao 200X, se hubiera reducido en
S/. 200,000 y S/. 150,000 respectivamente.

D.

Redactar un dictamen - Caso 04.Comercial industrial S.A. durante el ao 200X, ha seguido la poltica
de cargar a los costos de la ampliacin de su planta fabril una parte
de gastos de taller, de administracin y de fabricacin, basada en
539

Jess Hidalgo Ortega


el criterio de que estas obras se desarrollarn con una importancia
de dedicacin de esfuerzos internos; lo cual en nuestra opinin,
resulta un costo adicional justificado de inversin cuyos montos de
las actividades durante el ejercicio fueron los siguientes:

GASTOS DE TALLER

S/.

580,000

GASTOS DE ADMINISTRACION

S/.

890,000

GASTOS DE F ABRICACION

S/. 1000,000

La ampliacin de dichos gastos han sido efectuados sobre bases


estimativos globales, no existiendo respaldo adecuado que permita
verificar la distribucin, por lo cual no hemos podido satisfacemos
de la razonabilidad de los cargos activados tendra el correspondiente
efecto sobre el costo original y depreciaciones acumuladas de
activos fijos y en la determinacin de los costos de los inventarios y
el costo de los productos vendidos.

540

1.

No hemos podido observar los recuentos fsicos de los inventarios


practicados al 31 de diciembre del 200X, debido a que nuestros
servicios fueron contratados con posterioridad a esa fecha de
inventario.

2.

Los registros de la Empresa no permiten efectuar pruebas retroactivas


adecuadas de las cantidades del inventario ni de su valoracin. Por
tal motivo, no hemos podido formamos una opinin sobre el cargo
al costo de los productos vendidos correspondientes a los consumos
de los inventarios iniciales.

3.

Existen dos cuentas a Cuentas por cobrar que totalizan S/. 1500,000
que no fueron confirmados por sus titulares, no hemos podido
satisfacemos por otros procedimientos en cuanto a la legitimidad
de dichos saldos y tampoco hemos podido formamos una opinin
en cuanto a la posible cobrabilidad de los mismos

Auditora de Estados Financieros


4.

Durante el ejercicio del ao 200X, la Empresa a concluido dentro


del rubro cargos diferidos los gastos correspondientes a la puesta
en MARCHA de una parte de la planta de produccin por un monto
aproximado de S/. 2000,000 no existen documentos que sustenten
tales operaciones y del diferimiento de los gastos atribuidos a la
puesta en marcha de dichos sectores de la planta. Por este motivo
no podemos satisfacemos de la razonabilidad de los montos
activados.

E. SE PIDE
o

Redactar cuatro dictmenes, analizando cuidadosamente cada caso.


Debe leer hasta entender los cuatro tipos de hallazgos, y redactar
los informes correspondientes.

Luego de finalizar la redaccin de los cuatro dictmenes debe


identificar el TIPO DE CADA DICTAMEN, colocando en la parte
superior central el tipo de Dictamen.

Teniendo a la vista los cuatro dictmenes prepare un cuadro


comparativo, para demostrar la diferencia entre los cuatro
dictmenes.

Finalmente estudie hasta interiorizar el contenido de los dictmenes.

541

Jess Hidalgo Ortega


DESARROLLO DEL CASO
DICTAMEN DE LIMPIO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
LOS SEORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES
EMPRESA COMERCIAL PERU S.A.
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA
COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los correspondientes
estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de
Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de COMERCIAL PERU
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efectuemos.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria
con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditoria tambin comprende una evaluacin
de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia de la Compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Considero que la auditoria
constituye una base razonable para fundamentar mi opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera
de COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Lima, Per, 30 de Marzo de 200XX
Refrendado por :
C.P.C. Favio Alata Ramrez
Matrcula N 20035
542

Auditora de Estados Financieros


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
LOS SEORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES
EMPRESA COMERCIAL PERU S.A.
DICTAMEN CON SALVEDAD
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA
COMERCIAL PERU S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los correspondientes
estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de
Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de COMERCIAL PERU
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base a la auditoria que efectuemos.
Segn la exposicin en la nota de los Estados Financieros las cuentas
por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 200X, incluyen S/.150000,000 que
la Empresa Comercial Per S.A., esta tratando de cobrar mediante
procedimientos legales. Sin conocer a que resultado llegara al final de la cobranza
legal, no es posible formarse una opinin sobre la suficiencia de la Reserva
provisionado por S/.145000,000 para prdida en el cobro de esta cuenta
En nuestra opinin, excepto lo mencionado anteriormente los estados
financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situacin financiera de COMERCIAL PERU S.A. al 31 de
diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Lima, Per, 30 de Marzo de 200XX
Refrendado por :
C.P.C. Favio Alata Ramrez
Matrcula N 20035

543

Jess Hidalgo Ortega


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
LOS SEORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES
EMPRESA CONDOR COMERCIAL S.A.
DICTAMEN ADVERSO
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA
CONDOR COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los
correspondientes estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de CONDOR COMERCIAL S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditoria que
efectuemos.
La auditoria fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los
estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de
estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la Compaa; as
como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Considero que la auditoria constituye una base razonable para fundamentar mi
opinin.
Segn la existencia de desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en
los registros contables y en la preparacin de los estados financieros que evala,
dado que en los libros de contabilidad no se hizo la provisin en Cuentas por
Pagar, por concepto de GARANTIA DE MERCADERIAS VENDIDAS. Se estima
que este pasivo suman aproximadamente S/.700,000 al 31 de Diciembre de
200X, y de 400,000 al finalizar el ao anterior (200X), despus de considerar los
impuestos correspondientes sobre ganancias. Si se hubiera hecho esas
544

Auditora de Estados Financieros


provisiones, la utilidad neta y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del ao
200X, se hubiera reducido en S/.200,000 y 150,000 respectivamente.
En nuestra opinin por las consideraciones expuestas anteriormente los
estados financieros adjuntos no presentan regularmente la situacin financiera
de Cndor Comercial SA., al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
Lima, Per, 30 de Marzo de 200XX
Refrendado por :

_____________________________
C.P.C. Favio Alata Ramrez
Matrcula N 20035

545

Jess Hidalgo Ortega


DICTAMEN CON NEGACION DE OPINION
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
LOS SEORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES
EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL S.A.
Hemos efectuado una auditoria al Balance General de la EMPRESA
COMERCIAL INDUSTRIAL S.A. al 31 de diciembre de 200X y a los
correspondientes estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de COMERCIAL INDUSTRIAL S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditoria que efecte.
En nuestra revisin de los estados financieros hemos observados los
siguientes puntos:
La aplicacin de Gastos, han sido efectuados sobre bases estimadas
globales, no existiendo el respaldo adecuado que permitir verificar la distribucin
y razonabilidad de los cargos mencionados
No hemos podido observar los recuentos fsicos, del inventario efectuado
al 31 de Diciembre de 200X, adems los registros de la empresa no permiten
efectuar pruebas retroactivas adecuadas de las cantidades del inventario ni su
valoracin.
Existen Cuentas por Cobrar, que totalizan S/.1500,000 que no fueron
confirmados por sus titulares, por lo tanto no nos hemos podido satisfacernos
por otros procedimientos en cuanto a la legitimidad de dichos saldos y a la
cantidad de los mismos.
Durante el ejercicio 200X, la Empresa ha concluido dentro del rubro cargos
diferidos los gastos correspondientes a la puesta en MARCHA de una parte de
la plante de produccin por un monto aprox. De S/. 2000,000, no existen
documentos que sustenten tales operaciones.

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Auditora de Estados Financieros


Dado que la Compaa no nos ha proporcionado informacin que nos
permita auditar los asuntos descritos en el prrafo anterior y no habiendo podido
efectuar otros procedimientos de auditoria para satisfacernos de su razonabilidad
y presentacin, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinin, y por lo tanto no expresamos una opinin sobre los
estados financieros antes indicados.
Lima, Per, 30 de Marzo de 200XX
Refrendado por :

C.P.C. Favio Alata Ramrez


Matrcula N 20035

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