Nia 300 Monografia

LA CONTRALORÍA
17-10-2015
GENERAL DE LOS
ESTADOS UNIDOS (GAO)
Y LAS NORMAS DE
AUDITORÍA PÚBLICA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (GAGAS)
AUDITORIA INTEGRAL
UNCP
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS (GAO) Y LAS NORMAS DE
AUDITORÍA PÚBLICA GENERALMENTE ACEPTADAS (GAGAS)
DE CON
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CIUDAD UNIVERSITARIA TELF. 248152 ANEXOS: 127-128
EL TAMBO - HUANCAYO
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS

(GAO) Y LAS NORMAS DE AUDITORÍA PÚBLICA
GENERALMENTE ACEPTADAS (GAGAS)
CÁTEDRA :
NORMAS DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTRO
CATEDRÁTICO :
Dr. HOBER ESTRELLA CARDENAS
INTEGRANTES:
HUAYCUCHI OSORIO, Rosario Suley
OSORES AQUINO, Carmen Beatriz
PERÉZ SUASNABAR, Lisset Fiorella
VILLAR PIMENTEL, Leydy Xiomara
SEMESTRE :
II
AUDITORIA INTEGRAL Página2
La Contraloría General de los Estados Unidos (Government Accountability Office, GAO) es
la institución de control externo norteamericana, independiente del ejecutivo.
Comúnmente conocida como el «organismo de control del Congreso», asiste a esta
institución en sus funciones constitucionales, teniendo plena autoridad para investigar
todo lo relacionado con los ingresos, gastos y la aplicación de los fondos públicos, haciendo
recomendaciones para mejorar la economía y la eficiencia del gasto público. Sus funciones
se realizan de acuerdo con la ley y, en particular, en su función auditora se aplican los
estándares profesionales recogidos en normas de auditoría pública generalmente
aceptadas.
Los tres valores esenciales que inspiran su actividad son: responsabilidad, integridad y
fiabilidad (accountability, integrity, reliability). Con la aprobación de la Ley de
Contabilidad y Presupuesto de 1921 (The Budget and Accounting Act), la GAO se
estableció como una entidad independiente creada para investigar cómo se gastaba el
dinero público ante la preocupación por el crecimiento de la deuda pública tras la Primera
Guerra Mundial. Durante los primeros veinte años de existencia su trabajo consistió,
principalmente, en la revisión material de la documentación contable; y tras la Segunda
Guerra Mundial comenzó con las auditorías financieras globales. A partir de los años
sesenta, la institución va introduciéndose poco a poco en el tipo de trabajo que lleva a cabo
hoy en día, la evaluación de programas mediante la auditoría operativa, que examina si los
programas públicos alcanzan sus objetivos. La institución se configura como un órgano
unipersonal, cuyo Comptroller General es nombrado mediante un procedimiento en el que

participan conjuntamente el Congreso y el Presidente del país. 138 Revista Española de
Control Externo La duración del cargo es de quince años, estando su independencia e
inamovilidad garantizada mediante ley
Normas de auditoría pública generalmente aceptadas - GAGAS
Las normas de auditoría pública generalmente aceptadas (Generally Accepted Government
Auditing Standards, GAGAS), conocidas por los norteamericanos como el «Libro amarillo»
por el color de su carátula, fueron emitidas por la GAO y aprobadas por el Comptroller
General de los Estados Unidos en 1972.
Dichas normas persiguen que los auditores públicos efectúen sus trabajos con garantías de
competencia, integridad, objetividad e independencia al planificar, realizar y presentar sus
informes. Deben ser observadas por los auditores cuando así lo exija la legislación
aplicable. Como ejemplo, cabe señalar que las GAGAS se aplican en las auditorías de
programas federales llevados a cabo por los inspectores generales, en las auditorías de los
estados financieros de las instituciones y departamentos federales, y en las auditorías de
entidades sin fines de lucro y de gobiernos estatales y locales que reciben fondos federales.
I. Uso y aplicación de GAGAS
A. El propósito de las GAGAS es asegurar que los auditores realizan un trabajo
de alta calidad con:
Competencia,
Integridad,
Objetividad y
Independencia en la planificación, realización y presentación de
informes sobre las auditorías del gobierno.

B. GAGAS se aplica a las siguientes:
Auditorías y certificaciones practicadas a las entidades
gubernamentales,
Programas, actividades y funciones gubernamentales,
Organizaciones de auditoría que practiquen auditorías
gubernamentales,
Entidades sin fines de lucro, no gubernamentales y otras entidades
a las que se les requiere el uso de GAGAS o lo adopten
voluntariamente.
C. Las auditorías se llevan a cabo debido a que:
Rendición de cuentas de los recursos públicos es clave en el proceso de
gobierno de nuestra nación.
Legislaturas, otros funcionarios del gobierno, y el público quieren saber si:
Las leyes y reglamentos se están aplicando
Se están cumpliendo los objetivos de Programas
Se trata de conseguir la mejor 'por su dinero
D. Relación entre GAGAS y otras normas profesionales
Los auditores pueden utilizar GAGAS en conjunto con otros
estándares profesionales.
Si hay un conflicto entre las normas que no se pueden resolver, el
conflicto y su impacto en la auditoría deberían dar a conocer en el
informe de auditoría.

Los auditores deben utilizar su criterio profesional para
determinar cómo seguir GAGAS y otras normas, y cómo manejar las
incoherencias entre las normas.
E. Tipos de auditorías realizadas y certificaciones
Todos los compromisos comienzan con objetivos, y esos objetivos
determinan el tipo de trabajo a realizar y las normas aplicables a seguir.
Los tipos de trabajo, según la definición de sus objetivos que están
cubiertos por las GAGAS, se clasifican en:
Auditorías financieras (no será cubierto),
Certificaciones compromisos:
El propósito principal es informar sobre un tema, en comparación
con los criterios establecidos.
Se relaciona con IFTA / IRP - Verificación de que los resúmenes en
total hasta las cifras sobre el informe o la aplicación de impuestos.
Auditorías de rendimiento
Proporcionar conclusiones relativas a la auditoría de los objetivos
para los requisitos específicos.
Conocido por muchos nombres diferentes, pero a veces se llaman
Auditorías de Cumplimiento de IFTA / IRP.
Objetivos de la auditoría varían ampliamente, incluyendo:
 Evaluación de la eficacia y los resultados del programa,
 Los controles internos, y
 El cumplimiento de los requisitos legales y de
procedimiento.

 Se relaciona con IFTA / IRP - Did resúmenes documentos
fuente de apoyo e informó cifras sobre el informe de
impuestos / aplicación.
II. Auditores Responsabilidad Ética
Debido a que la auditoría gubernamental es esencial para la rendición de cuentas
del gobierno para el público, los auditores del gobierno tienen responsabilidades
éticas para defender y proteger la confianza del público.
Los conceptos éticos que guían el trabajo de los auditores gubernamentales
incluyen:
A. El Interés Público
Auditores observan los principios de servir al interés público por mantener
el más alto grado de integridad, objetividad e independencia.
B. Comportamiento Profesional
Cumplir con las leyes y reglamentos y actuar de una manera consistente
con las altas expectativas de su profesión.
Comportarse de una manera que evita sus acciones y trabajo que se está
mal interpretadas o da la apariencia de ser sesgada o engañosa.
C. Integridad
El auditor debe ser objetiva, basada en hechos, no partidista, y no
ideológico.
El error involuntario y la diferencia honesta de opinión puede ser tolerado,
pero el engaño o la subordinación de los principios de imparcialidad y
objetividad para ganancias personales no pueden.

D. Objetividad
Los auditores deben ser independientes en realidad y apariencia, mantener
una actitud de imparcialidad, tener la honestidad intelectual, y estar libre
de conflictos de intereses.
E. El uso adecuado de Información del Gobierno, Recursos y Posición
Información, los recursos o las posiciones deben ser utilizados sólo con
fines oficiales.
Para no ser mal utilizados para beneficio personal o de una manera que sea
contraria a la ley o en detrimento de los intereses legítimos de las partes
involucradas.
III. Normas General, Trabajo de campo, y las Normas de Información para
Certificaciones
GAGAS incorpora las normas generales del AICPA en criterios, y el trabajo de
campo y las normas de presentación de informes y Consolidados del conexo en
ORMAS para un ttestation e ngagements (SSAE), a no ser excluido o modificado por
GAGAS específicamente.
GAGAS establece normas adicionales para el trabajo de campo de las
certificaciones que los requeridos por el AICPA SSAE. Las normas adicionales son
los siguientes:
A. Comunicación Auditor
Para reducir el riesgo de que las necesidades o expectativas de las
partes involucradas pueden ser mal interpretadas, el auditor
deberá comunicar la información específica por escrito durante la
etapa de planificación.

B. Auditorías y certificaciones anteriores
Durante la planificación, los auditores deben determinar si los resultados
de las auditorías y certificaciones anteriores tienen un impacto en el
compromiso actual, incluyendo si se han aplicado las recomendaciones
relacionadas.
C. Control interno
Los auditores deberían obtener un entendimiento de los controles internos
y su relación con la materia objeto del auditor se acredite. Incluyendo:
Eficacia de las operaciones, incluido el uso de los recursos
Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
D. Normas relacionadas con el fraude, actos ilegales, o el abuso
Diseñar el compromiso de proporcionar una seguridad razonable de
detectar fraudes, actos ilegales o abusos.
El auditor debe estar alerta a las situaciones de la misma.
Prueba Limite hecho en ciertas circunstancias puede no proporcionar la
detección.
E. El desarrollo de elementos de conclusiones
Cuando se identifican deficiencias, los auditores deben planificar los
procedimientos de auditoría para desarrollar los elementos de las
conclusiones necesarias para alcanzar los objetivos de la participación de
certificación.
Atestiguan los hallazgos deben contener los elementos de criterio,
condición, causa y efecto.

F. Documentación
La documentación debe ser preparada en relación con cada compromiso
con el suficiente detalle como para proporcionar una comprensión clara de
los trabajos realizados, las pruebas obtenidas y su fuente, y la conclusión
alcanzada.
El AICPA SSAE prevé diferentes niveles de presentación de informes
basados en el tipo de garantía de que el auditor está proporcionando.
El GAGAS ha ampliado las normas de información, además de los requisitos
AICPA SSAE. Las normas adicionales se refieren a:
Normas adicionales de presentación de informes
Informe cumplimiento de GAGAS
Deficiencias de informe en
 Control interno,
 Posibles fraudes,
 Actos ilegales, o
 Abuso.
Si la información confidencial o privilegiada se omite, se debe hacer
una declaración de divulgación.
Los informes deberán presentarse a los encargados del gobierno,
funcionarios de la entidad, o que deban o la organización del
trabajo.

IV. Normas de trabajo de campo para Auditorías Rendimiento
Las normas de trabajo de campo para las auditorías de gestión se refieren a:
A. Planificación de la auditoría,
Auditor debe planificar adecuadamente y documentar la planificación de
los trabajos necesarios para alcanzar los objetivos de la auditoría.
Esto incluye objetivos definitorios, y el alcance y la metodología para lograr
esos objetivos.
Objetivos identifican los sujetos aspectos materia de rendimiento y
de auditoría a ser incluidos.
El alcance define el tema para ser examinado, el período de
auditoría de tiempo, y los lugares que se incluirán.
La metodología describe la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditoría para la recopilación y análisis de
información para alcanzar los objetivos y abordar los riesgos
relevantes.
B. Supervisión del personal,
Supervisores de auditoría deben proporcionar orientación y
supervisión de personal suficiente para asegurarse de que se
cumplen los objetivos de la auditoría y las normas aplicables son
seguidos.
Supervisores de auditoría deben mantenerse informado acerca de
los problemas más importantes surgidos, revisar el trabajo
realizado, y proporcionar una formación eficaz en el puesto de
trabajo.

La supervisión implica claramente comunicar a los funcionarios
para que entender lo que el trabajo que tienen que hacer, ¿por qué
se lleva a cabo el trabajo, y lo que el trabajo se espera lograr.
C. La obtención de evidencia suficiente y apropiada,
Suficiente, se necesita evidencia apropiada para proporcionar una
base razonable para hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
El juicio profesional debe ser utilizado para determinar la
suficiencia y propiedad de la evidencia
D. Preparación de la documentación de auditoría.
a. El auditor debe preparar la documentación de auditoría para cada
compromiso de proporcionar una comprensión clara de:
El trabajo
La evidencia de auditoría obtenida y su fuente
Las conclusiones alcanzadas
Documentación de la auditoría
Debería proporcionar apoyo a la declaración en el informe
de auditoría que la auditoría se realizó de conformidad con
GAGAS y otras normas citadas.
Proporciona apoyo a las conclusiones de los auditores.
b. Documentación de la auditoría es un elemento esencial de la
calidad de la auditoría ya que el proceso de preparación de la
documentación suficiente y adecuada contribuye a la calidad de
una auditoría.

c. La documentación apropiada de auditoría debe permitir que un
auditor experimentado, que no tenga vinculación previa con la
auditoría, de entender:
La naturaleza, oportunidad, y los procedimientos de
auditoría realizados para cumplir con las normas de
auditoría
Los resultados de los procedimientos de auditoría
realizados y la evidencia de auditoría obtenida
¿Cómo la evidencia apoya los hallazgos y conclusiones
Conclusiones sobre los asuntos importantes
d. Además de los requisitos de documentación enumerados
anteriormente, los auditores también deben documentar los
siguientes para auditorías de desempeño:
La planificación, objetivos, alcance y metodología de la
auditoría, incluyendo la toma de muestras
Evaluación de riesgos de los auditores
Documentación adicional de auditoría:
 Determinación de los auditores que ciertas normas
no se aplican o no se siguieron, las razones que
apoyan su determinación, y el efecto conocido que
no siguen las normas aplicables tenía sobre la
auditoría.
 El trabajo realizado para apoyar las conclusiones y
recomendaciones importantes, incluyendo
descripciones de las transacciones y los registros
examinados.

 Evidencia de revisiones de supervisión de los
trabajos ejecutados que apoya las conclusiones y
recomendaciones del informe.
 Las decisiones tomadas durante la evaluación
general de las pruebas, incluyendo si la información
es suficiente y apropiada.
 Comunicación con la administración y otros.
 La evidencia de la comunicación a los funcionarios
de la entidad auditada sobre los casos de fraude,
actos ilegales y abuso.
 Evidencia de las comunicaciones sobre las
deficiencias en el control interno encontradas
durante la auditoría.
 Si la auditoría no da lugar a un informe, un
memorando para el disco que resume los resultados
del trabajo y explica la razón por la auditoría se
terminó, y cualquier comunicación con respecto a la
terminación.

1. La GAO existe para apoyar al Congreso en el cumplimiento de sus
responsabilidades constitucionales, y para ayudar a mejorar el
rendimiento y a garantizar la rendición de cuentas del Gobierno federal en
beneficio del pueblo estadounidense. Proporciona al Congreso información
oportuna, objetiva, basada en hechos, no partidista, no ideológica,
imparcial y equilibrada. La GAO posee un carácter único entre los
organismos de apoyo al poder legislativo, ya que sus informes exponen a
menudo datos originales y análisis profesionales extraídos de un amplio
trabajo de campo.
2. Cada informe de la GAO refleja tres valores centrales: rendición de cuentas,
integridad y fiabilidad. La agencia actúa asimismo de conformidad con
estrictas normas profesionales de revisión y consulta; se comprueba
minuciosamente la exactitud de todos los hechos y análisis que forman
parte del trabajo de la GAO.
3. La mayoría del trabajo de la GAO se lleva a cabo a petición de comités o
subcomités, o ha sido estipulado por leyes públicas o informes de comités.
La GAO también se dedica a la investigación bajo la autoridad del Contralor
General. La GAO apoya la supervisión realizada por el Congreso mediante:

La auditoría de las operaciones de los organismos del ejecutivo con
objeto de determinar si los fondos federales se gastan de forma
eficiente y eficaz;
La investigación de supuestas actividades ilegales e indebidas;
La información sobre la forma en que los programas y las políticas
gubernamentales cumplen sus objetivos;
La publicación de acuerdos y dictámenes jurídicos, por ejemplo
reglamentos sobre impugnación de licitaciones e informes sobre
las reglas que aplican las agencias del Gobierno.
4. La independencia de la GAO queda salvaguardada, además, por el hecho de
que su personal está formado por empleados de carrera que han sido
contratados tomando como base sus conocimientos, aptitudes y
capacidades. El diversificado personal de la GAO abarca economistas,
científicos sociales, expertos contables, analistas de políticas públicas,
abogados y expertos en informática, junto con especialistas en campos que
van desde la política exterior hasta la atención sanitaria.
5. La GAO está dirigida por el Contralor General de los Estados Unidos, que es
designado para un período de 15 años – uno de los períodos de funciones
más largo en lo que respecta al Gobierno. El 22 de diciembre de 2010, Gene
L. Dodaro se convirtió en el octavo Contralor General de los Estados
Unidos, cuando fue confirmado por el Senado después de haber sido
elegido por el Presidente entre los candidatos propuestos por el Congreso.
El Sr. Dodaro es funcionario público de carrera y anteriormente había
ejercido una serie de puestos ejecutivos clave en la GAO.

6. La GAO proporciona al Congreso una supervisión de los programas
federales, una visión sobre las formas de mejorar el gobierno, y una
previsión sobre las tendencias a largo plazo. Aunque gran parte de su
trabajo está dedicado a revisar la eficacia de las actividades
gubernamentales cotidianas, la GAO también se muestra atenta a los
problemas emergentes que exigen la atención de los legisladores. Por
ejemplo, la GAO ha analizado los desafíos planteados por las nuevas
amenazas a la seguridad y por la globalización, y ha afrontado las
preocupaciones acerca del creciente desequilibrio fiscal de la nación, y los
problemas que afectan a nuestros sistemas de salud y de jubilación. La GAO
ha publicado un informe –“21st Century Challenges: Reexamining the Base
of the Federal Government” [“Desafíos del siglo XXI: un reexamen de la
base de la Administración federal”]- para ayudar a los encargados de
elaborar políticas y al público en general a que piensen de un modo más
estratégico acerca de la misión del Ejecutivo, cómo trabajan los organismos
de ésta, y cómo deben financiarse estas actividades.
7. Las GAGAS describen los principios éticos, y establece la independencia y
otras normas generales, trabajos de campo y normas aplicables a los
reportes de auditoría, más allá de las previstas por el AICPA para la
realización de auditorías financieras y certificaciones.
8. La presentación de informes sobre las auditorías financieras realizadas en
conformidad con GAGAS, también incluye informes sobre el control
interno, el cumplimiento de las leyes y reglamentos, el cumplimiento de las
disposiciones de los contratos y acuerdos en lo que se refiere a las
transacciones financieras, sistemas y procesos financieros.

9. Debido a que la auditoría es esencial para el gobierno al cumplir con su
obligación de rendición de cuentas a la sociedad, y esta espera que las
organizaciones de auditoría y los auditores que realizan su trabajo de
acuerdo con los principios de auditoria gubernamental generalmente
aceptados (GAGAS) se apeguen a principios éticos; los directores de los
despachos de auditoría deben establecer el liderazgo y la guía para el
comportamiento ético de todo su personal, mediante el establecimiento de
una cultura ética, comunicando claramente el comportamiento aceptable y
las expectativas que se tienen de los empleados, y la creación de un
entorno que refuerce y aliente el comportamiento ético en todos los niveles
de la organización de auditoría. El comportamiento ético mantenido y
demostrado por la dirección y el personal, es un elemento esencial de un
entorno ético en la organización de auditoría.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA
1. CONCEPTO
Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –
SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con
la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)
normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.

3. LAS NAGAS EN EL PERÚ
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales
4. CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una persona; es más
difícil aún especificar cuáles son los rasgos deseables para una profesión. En
consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un
considerable grado de interpretación.
a. Entrenamiento y capacidad profesional
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos
técnicos

Obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en
el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad.
Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las
normas para regular su actuación.
b. Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los
acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría
por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la
misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto;

ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para
con el cliente, su dirección o sus dueños.
c. Cuidado o esmero profesional
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el
Cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
a. Planeamiento y supervisión
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar
el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a
realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del
mismo etc.
b. Estudio y evaluación del control interno
La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para
Juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
Organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se
atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de

control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a
las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
El auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de
presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis
estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo
la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los
cuales son funciones de producción.
c. Evidencia suficiente y competente
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está
conformada por información contable que registra los hechos económicos y
por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí
mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de

los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros
(evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,
cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y
examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente
para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y
examinar evidencia.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y
competencia de la evidencia que está a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia
competente que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo
las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es
necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición
general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente

la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta,
son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está
convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisión.
Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial
acerca de cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse de
formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente
evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una
opinión con salvedades o una opinión negativa.
NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME
d. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Acepta
La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información
se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables
sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe
una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su
opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales
principios.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe.
e. Consistencia
El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o
período menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo
una opinión.
Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el
término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque
no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de
todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años
que se están presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en
la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión

cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en
el período" o "aplicados sobre una base uniforme".
f. Revelación suficiente
La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
g. Opinión Del Auditor
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es
la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la
situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su
dictamen.
- Opinión limpia o sin salvedades
- Opinión con salvedades o calificada
- Opinión adversa o negativa
- Abstención de opinar

1.
CONTRALORIA GENERAL DE LA CONTRALORIA DE ESTADOS UNIDOS

REPUBLICA GAO
La Contraloría General de la La GAO Existe párr hoy toda al

República tiene como principales Congreso en el Cumplimiento de
funciones: supervisar la legalidad Sus
de la ejecución del presupuesto del
Estado, de las operaciones de la responsabilidades Constitucionales, y Para
deuda pública y de los actos de las Ayudar a mejorar el
instituciones sujetas a control.
Rendimiento ya Garantizar la rendición de
cuentas del Gobierno federal en beneficio
del pueblo Estadounidense. Proporciona al
Congreso
Oportuna Información, objetiva, Basada en

hechos, no partidista, sin ideológica,
imparcial y equilibrada.
El trabajo que se realiza es a
petición de los comités del
Congreso o subcomités o sea
ordenada por las leyes públicas o
informes de las
comisiones. También se
comprometen a la investigación
bajo la autoridad de la Contraloría
General

2. En su última edición, correspondiente a la revisión del "Libro Amarillo" junio de
1994, la GAO, el Contralor de Estados Unidos manifiesta: "Para satisfacer las
exigencias de gobiernos cada vez más responsables y a la vez, más sensibles a la
relación costo-beneficios esperados, los encargados del diseño de políticas y los
gerentes requieren información confiable sobre aspectos financieros y operativos.
Por tanto, la seguridad que proporcionan los auditores con respecto a dicha
información y a los sistemas que la producen es quizás ahora más importante que
nunca. La confianza en los auditores amplía la necesidad de normar para guiar a
los auditores y permitir a otros confiar en el trabajo de auditoría".
Estas normas constituyen declaraciones amplias de las responsabilidades del
auditor, encontrándose en el Capítulo 3 Normas Generales, la norma Control de
Calidad que señala que "Las organizaciones de auditoría que lleven a cabo
auditorías deben tener un apropiado sistema de control de calidad". Esta norma
mantiene los mismos lineamientos que las otras normas, sin embargo, precisa que
las organizaciones que realicen auditorías de acuerdo con estas normas deben
someterse, todavía cada tres años a una revisión externa del Control de Calidad, lo
cual es mucho el tiempo que se considera para recién aplicar la auditoría; la que
deberá ser practicada por una organización que sea independiente de ellas.
Asimismo, el programa de revisión externa de control de calidad debe estar
orientado a determinar si se ha establecido un sistema interno de control de
calidad que actúa con eficacia y con seguridad razonable del cumplimiento de las
normas de auditoría. También señala los requisitos para una revisión externa de
control de calidad.

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LA CONTRALORÍA

LA CONTRALORÍA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS

NORMAS DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTRO

Dr. HOBER ESTRELLA CARDENAS

HUAYCUCHI OSORIO, Rosario Suley

OSORES AQUINO, Carmen Beatriz

PERÉZ SUASNABAR, Lisset Fiorella

VILLAR PIMENTEL, Leydy Xiomara

La Contraloría General de los Estados Unidos (Government Accountability Office, GAO) es

la institución de control externo norteamericana, independiente del ejecutivo.

Comúnmente conocida como el «organismo de control del Congreso», asiste a esta

institución en sus funciones constitucionales, teniendo plena autoridad para investigar

se realizan de acuerdo con la ley y, en particular, en su función auditora se aplican los

estándares profesionales recogidos en normas de auditoría pública generalmente

fiabilidad (accountability, integrity, reliability). Con la aprobación de la Ley de

Contabilidad y Presupuesto de 1921 (The Budget and Accounting Act), la GAO se

principalmente, en la revisión material de la documentación contable; y tras la Segunda

programas públicos alcanzan sus objetivos. La institución se configura como un órgano

unipersonal, cuyo Comptroller General es nombrado mediante un procedimiento en el que

AUDITORIA INTEGRAL Página3

participan conjuntamente el Congreso y el Presidente del país. 138 Revista Española de

Control Externo La duración del cargo es de quince años, estando su independencia e

inamovilidad garantizada mediante ley

Normas de auditoría pública generalmente aceptadas - GAGAS

Las normas de auditoría pública generalmente aceptadas (Generally Accepted Government

General de los Estados Unidos en 1972.

competencia, integridad, objetividad e independencia al planificar, realizar y presentar sus

estados financieros de las instituciones y departamentos federales, y en las auditorías de

I. Uso y aplicación de GAGAS

A. El propósito de las GAGAS es asegurar que los auditores realizan un trabajo

de alta calidad con:

Independencia en la planificación, realización y presentación de

informes sobre las auditorías del gobierno.

AUDITORIA INTEGRAL Página4

B. GAGAS se aplica a las siguientes:

Auditorías y certificaciones practicadas a las entidades

Programas, actividades y funciones gubernamentales,

Organizaciones de auditoría que practiquen auditorías

Entidades sin fines de lucro, no gubernamentales y otras entidades

a las que se les requiere el uso de GAGAS o lo adopten

C. Las auditorías se llevan a cabo debido a que:

Rendición de cuentas de los recursos públicos es clave en el proceso de

gobierno de nuestra nación.

Legislaturas, otros funcionarios del gobierno, y el público quieren saber si:

Las leyes y reglamentos se están aplicando

Se están cumpliendo los objetivos de Programas

Se trata de conseguir la mejor 'por su dinero

D. Relación entre GAGAS y otras normas profesionales

Los auditores pueden utilizar GAGAS en conjunto con otros

Si hay un conflicto entre las normas que no se pueden resolver, el

conflicto y su impacto en la auditoría deberían dar a conocer en el

AUDITORIA INTEGRAL Página5

Los auditores deben utilizar su criterio profesional para

determinar cómo seguir GAGAS y otras normas, y cómo manejar las

incoherencias entre las normas.

E. Tipos de auditorías realizadas y certificaciones

Todos los compromisos comienzan con objetivos, y esos objetivos

determinan el tipo de trabajo a realizar y las normas aplicables a seguir.

Los tipos de trabajo, según la definición de sus objetivos que están

cubiertos por las GAGAS, se clasifican en:

Auditorías financieras (no será cubierto),

El propósito principal es informar sobre un tema, en comparación

con los criterios establecidos.

Se relaciona con IFTA / IRP - Verificación de que los resúmenes en