PARTIE I

IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

CHAPITRE II
Apprciation fiscale des produits
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SECTION I
Apprciation fiscale des produits dexploitation
le chiffre d'affaires comprenant les recettes et
les crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux
immobiliers raliss ;
la variation des stocks de produits ;
les immobilisations produites par lentreprise
pour elle-mme ;
les subventions dexploitation ;
les autres produits dexploitation ;
les reprises dexploitation et transferts de
charges.
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1- Apprciation fiscale des ventes

La vente des produits se rattache l'exercice au cours

duquel la livraison est effectue aux clients;
Les prestations de services sont rattaches l'exercice au
cours duquel est intervenue l'excution des prestations
concernes;
NB: S'il s'agit des prestations de services continues, le
rattachement l'exercice se fait au fur et mesure de
l'excution de la prestation.
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2- Apprciation fiscale des produits accessoires

Les revenus des immeubles terme chus: constituent
des produits imposables chez les socits bnficiaires qui
n'ont pas pour objet principal la location d'immeubles;
Les redevances des brevets, marques, licences et droits
similaires: constituent des produits imposables compte tenu
des termes du contrat de concession;
Les jetons de prsence et les tantimes spciaux reus:
la socit peut tre dsigne membre du conseil
d'administration d'une autre socit dans laquelle elle dtient
une participation, en vertu des dispositions statutaires, elle
peut percevoir une rmunration en sa qualit
d'administrateur. Les (*)
rmunrations
qui lui sont alloues sont
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alors imposables.

3- Apprciation fiscale des immobilisations

produites par l'entreprise pour elle-mme
Les travaux effectus par l'entreprise pour elle-mme
et qui ont pour consquence l'accroissement ou la
valorisation des lments de son actif immobilis
reprsentent des produits inscrits leur cot rel en
comptabilit.

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4- Apprciation fiscale des subventions

d'exploitation

Sont celles acquises pour permettre

lentreprise de compenser l'insuffisance du prix
de vente qui lui est impos trs souvent. Elles
sont donc imposes et rattaches l'exercice
o elles sont acquises.

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5- La variation des stocks de produits

des stocks produits sont valus leur cot de production

compos des charges directes et indirectes de fabrication sauf les
charges financires.
La variation des stocks de produits finis constitue un produit
imposable

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SECTION II
Apprciation fiscale des produits financiers
Sont constitus gnralement par les revenus des titres des
produits de valeurs immobilires crditeurs rattachs aux
crances et prts accords par l'entreprise et d'autres produits
assimils.

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1- Apprciation fiscale des dividendes

Les dividendes bnficient d'un abattement de 100%. Ils sont
donc dduire du rsultat comptable de lexercice.

2- Apprciation fiscale des produits d'obligations,

de bons de caisse et autres revenus assimils
Ces revenus diffrent des dividendes car ils ne proviennent
pas d'une distribution de bnfice mais ils reprsentent en
gnral des intrts.
Si ces revenus sont soumis un prlvement retenu la
source..
Ces produits sont imposables pour leur montant brut y
compris le prlvement la source (considre comme une
avance sur l'IS de l'exercice prlever au titre de l'anne
acheve ou imputer sur les acomptes provisionnels en
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cours de l'exercice.

3- Les intrts crditeurs

Les intrts perus sont imposables pour leur montant brut y
compris le prlvement la retenus la source considr
comme une avance sur l'IS de l'exercice.

4- Les tantimes ordinaires perus de

l'affectation du rsultat
Ces produits trouvent leur source dans le rsultat d'une autre
socit dj impose, de ce fait ils sont totalement exonrs
par similitude aux dividendes.

5- Les gains de change latents

Ne sont pas comptabiliss par respect du principe de
prudence, mais ils sont imposables.
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SECTION III
LES PRODUITS NON COURANTS
1- Les prix de cession des immobilisations
Les plus values nettes sur cession dimmobilisations sont
imposables (LF2009)

2- Les subventions
Les subventions dquilibre : sont imposables au titre de
lexercice o elles sont reues.
Les subventions dinvestissement : sont autorises tre
reparties sur 5 ans. Ainsi, la subvention reue se vire au CPC
par fractionnement et devient imposable par quote- part
chaque exercice.
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3- Les indemnits
Si lindemnit est alloue la suite dun vol ou de charges
dexploitation, elle constitue une recette imposable.
Si lindemnit compense la disparition dune immobilisation,
elle suit le rgime des moins values.
Le capital vers par la compagnie dassurance- vie une
entreprise constitue un produit imposable aprs dduction des
cotisation verses qui taient non dductibles les exercices
prcdents.
Les ddommagements suite une rupture de contrat, dun
retard dexcution dun march ou pour dautres raisons sont
des recettes imposables.

4- Les dgrvements fiscales

Les dgrvements sur impts dductibles obtenus par
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lentreprise sont imposables.

Application
Une entreprise a affich un rsultat comptable bnficiaire de 450 300 dh.
L'analyse des comptes permet de relever les lments suivants:
1- Dans les produits:
- Chiffre d'affaires
6 450 000 dhs
- Redevances sur brevets
200 000 dhs
- Locations
75 000 dhs
- Transport factur aux clients
87 200 dhs
- Dividendes
48 000 dhs
- Produits/cession des immobilisations:
352 500 dhs
46 500 dh concernant une machine totalement amortie
36 000 dhs relatif un vhicule (VNA est de 56 000 dhs)
270 000 dhs correspondant un terrain acquis pour 200 000 dh
- Les intrts nets d'un compte bloqu: 17 300 dhs. (taux de la retenue la
source est de 20%)
- Subvention d'exploitation reue: 50 000 dhs
2- Total des charges dductibles est de: 210 000 dhs
Travail faire: tablir le tableau du passage du rsultat comptable au
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rsultat fiscal en procdant
au traitement des oprations prcites et
dterminer le rsultat fiscal de lexercice?