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l, rio,sisp,ersirirr
y tirii.lelar:apilalizaciurr
dclosactivos
aptus
tv- I
Lntrega
dearras
y suregistro
contable
lriF{J1lf.,,,1a5
[5tctA$s

Diseode un sisternade
contabilidadde costos{k*e}
VAutor

iri;

: C.P.C.
lsidro
Chambergo
Guillermo

; ^'
ursenode un sifema de contabilidad
de
costos(Partel)

Fuente
: nctuariual
rmpie"ii,
;zoi- i.rr,r,
Ouincena
deAgosto
2012

1. Sistemasde costos

.v

rasexpresadas
en su relacincon los
ractorestuncionalesde la produc_
cin.distribucn
y adminisiracin,
expresados
en una forma adecuada
para.determinarei costode llevar
a cabo una funcindada. En este
construyen
elemenrospri_
::qiryo,
mordtales
los documentosorigna_
les,losregstros
diaros,losmayores
auxilares,
losestadosde operacin
o exptotacn
y las clasificaciones
oe cuentas,todos ellos necesarios
para presentara los gerentes
res_
ponsables,
informesadecuados
de
tos costosde fabricacin,ventas
y
administracn"1
Especialistas
de la Universidad
Au_
tnomade Mxicoindicanque
un
.,el
sistema
de costoses conjuntode
procedmientos,
tcncas,regstros
e nformesestructurados
so6re la
basede la teorade la partidado_
ore_yotrosp.rincipios
tcncos,que
trenenpor objetola determinacin
oe tos costosuntariosde produc_
ciny el controlde lasoperaciones
"r.
tabrles

Un sstemade costoses el conjunto

d e pr oc edim ient os
a n a l ri .o sJ
costeoque seaplicana lasdferentes
emoresaspara la determinacinde
toscostosde pnrduccin,de comer_
cializacin
o de servicios
queprcduce,
vendeo prestaa losusuarios.
Lasetapasquesepuedendeterminar
parael clculodel costoson:
a. ldentificar
loscofos ntervinientes
en lafabricacn,
comercial
izacin
o prefacindel servco.
b. ldentificacin
de los costosen
drectose indirectos.
c. Seleccn
de lasbases
de distrbu_
cinde loscolos indirectos.
d. Clculodel factorde dstribucn
de loscofos ndirectos
a los pro_ 2. Fundamento
deunsistema
de
ductos.
costos3
e. Establecer
una ertructurade cos_
Paradisearun sistemade costos,
tos a fin de determinarel cofo
la
tratadfa Morrllo Moreno Marisela
total y el costounitariodel objeto
Lommotomanifiefaquemuchasem_
del costo.
presasnecesitan
conocerel costode
J.usto.FrancoFalcnsostieneque
cadauno de susproductosvenddos
"u n si s t em a
de c os t o ss e d e fi n e
para tomar nnumerables
deciso_
como un conjuntode elementoso

nes,sin embargosolo conocen

una l
componentes,
los cualesson inter_
aproximacn
del mismo dado que
dependientes,
e nterrelacionados
poseenun procedmiento
de cosieo I
y, q u e nt er ac t anpar a o b te n e r
deftciente.
Elpresente
artculo
preten_J
oDJettvos
o propsitosespecficos.
de recopilarypresentar
lineamientos
Ad-ems,un sistemade costosse
c;;
p;;;;.
define.como el registrosistemtc
{rssz)
d*;;;
l1ryc,oco^,Jufo
tomot. pgm23. Lja
oe,todaslastransacciones
;
financie_

#3',i1,i,ilffi
iilil;"#t?:;,#11ffi
:;,.:,:.:1",

:$t

paradseare mplantarun sistema

de costosen funcnde lascaracters_
ticasy ecesidades
de cadaempresi,
ascomoresaltar
la mportanca'de
un
srstema
de costos.
Todaempresatene como objetivo
el crecirniento,
Ia supervivencia
y la
obtencinde utilidades:parael'al_
cancede estos,losdirectivos
deben
realizaruna distribucinadecuada
de los.recursos(fnancieros
y humanos)basadosen buenamedida
en informacin
de costos;de hecho
sonfl"ecuentes
lcs anli:isde costcs
real zados
para tomar deci si one s
(ettmtnar
l neasde productos,
hace r
o co_mpra[
procesar
adicionalmente,
susttucn
de materiaprma,locali_
Tacton,
aceptaro rechazar
pedidos.
de producrosy procesos).
::!1"
para-taplaneacn
y el control.
Antiguamente.
lossistemas
de costeo
se limtabana acumulardatospari
costearlos productoselaborabos,
e rncorporarlos
en informesde la
contabl i dadfi nanci era(bal ance
generaly estadode resulta'dos);
sn
embargo,el desarrollo
de lasdus_
tras,dadolosadelantos
tecnolgics
ntroducdos
por la globalizacOv
li
compettvdad,
han hechoque'las
operaciones
fabrilesy las lneasde
productosse tornen mscomplejas.
En las empresasmanufactrr"lii,
grandes
sumasde dinerosondesemootsadas
por conceptode manode
oora,electricdad,
materasprimas.
combustibles
y otros,para realzar
actlv.td.ades
de producr.vendery
admnistrar(Sinsterra,1997).y
se
manejandiversosinventaros(ma_
teriasprimas,suminstros,
repuestos,
productosy otros),todo conel fin
de
raoncarproductosdestinados
a la

W iirgi;rulal*iuj;ir:rx;
_Ag*st* ?$1?
Ael* j itl;l$ [nl prrsilrill {

ventao la prestacin
de algnservcio-Tambinsemanejanmilesde requtslctones,
comprobantes,
facturas
y otros documentosque constatan
las mltiplestransacciones,
siendo
necesariomantenercierto orden
para que la nformacinresultante
sea oportuna,verificable.obietva.
lbrede prejuicios,
relevante
y econmicamentefactblede lograr.
Partiendode que la materiaprima
pasade un procesoproductvoa
otro hastaconvertirseen producto
t er m inado,el s i s te m aq e c o s te o
debe clasificar,
regstrary agrupar
las erogaciones,
de tal forma oue
permtana la direccinconoceiel
costounitariode cadaproceso,producto,actividady cualquierobeto
de costos,puestoque la cifra del
costototal suminstra
pocautildad.
al variar de un perodoa otro el
volumende produccin(polimen,
e t 1, 1994) . E s tos o l o s e p u e d e
alcanzarmedianteel diseode un
sistemade costeoadecuado.
Lossistemasde costeoson subsistemasde la contabilidadgeneral,
l os c ualesm anip u l a nl o s e ta l l e s
referentesal costototal de fabricacin. La manipulacin
incluve,clasificacin,
acumulacin,
asignacn,
y controlde datos,para lo cual se
re quier eun c on j u n tod e n o rm a s
contables,
tcnicasy procedimientos
de acumulacin
de datostendentes
a deterrnnarel ccstc untaricCel
p r oduc t o ( S inis te rra1, 9 9 7 ). A c tualmente,tambinse proponena
generarnformacinparala mejora
continuade las organizacones,
al
respectoson definidoscomo: .,...
conjunto.organizado
de criteriosy
procedmiento
parala clasfcacn,
acumulacin
y asignacin
de costes
a los productosy centrosde actvidady relnonsabilidad,
conel propsitode ofrecernformacinrelevante
p a r a la t om a de d e c i s i o n e sv e l
cont r ol"( O c anoC, D -R O M,
2 0 b l ).
".. . c onjunt ode p ro c e d i mi e n to i ,
tcnicas,regstros
e nformesestruc_
turados sobre la base de la teora
dobley otrosprincpos
que tenen
por objeto la determinacin
de los
costos.unitarios
de produccin
y el
controlde las operaciones
fabiiles
e fe c t uadas( P
" r e z1, 9 9 6 :p .1 5 0 ).
Costosfijos son los que permanecen
constantes.
durantecierto periodo,
independientemente
de loscambios
presentados
en el volumende prcduc_
cin,comocostosde anendamiento
y primasde seguros.
Costosvariablesson los que osEilan
proporcionalmente
durantecierto
periodofrentea loscambiospresennstiirt{i P;r*ifi*l

tadosen el nivelde actividad,como

loscostosde materiaprima,de com_
bustible,y otros.

3. Sistemasde costeo
Sistemas
de costospor rdenes

especficas:es aquel en los que se

acumulan
loscostos
de la produccn
de acuerdoa lasespecificaciones
del
clente.Demaneraque loscostosque
demandancadaordende trabaiose
van acumulandopara cada trabaio
(Sinisterra,
I997),siendoel obietode
costosun grupo o lote de productos
homogneos
o iguales,con lascarac_
tersticas
que el clientedesea.
Sistemapor prcrceso:esaqueldonde
loscostosde produccin
seacumulan
en lasdstntas
fasesdel procesopro_
ductivo,duranteun lapsode tempo.
En cada fasese debe elaborar'un
informede costosde produccin,los
costosde produccnserntraspa_
sadosde una fasea otra, junto on
lasunidadesfsicasdel productoy el
costototal de produccnse hallaal
fnaiizar
el proceso
productvo
-ltima
fase-,por efectoacumulativo
secuencial.
Los sistemas de costeo histricos
s o n l o s que acumul ancostosde
produccinreales,es decin costos
pasadoso incurridos,lo cual puede
realizarse
en cadauna lasrdenesde
trabajoc en cadaunade lasfasesdel
procesoproductvo.
Lossistemas
de costeopredeterminadossonlosque funconan
a panir
de costoscalculados
conanterioridad
al procesode fabricacin,para ser
comparados
con loscostosrealescon
el fin de verficar
si lo incorporado
a la
produccn
ha sdoutilizadoeficentementepara un determinadonivel
de produccin,
y tomar lasmeddas
conectivas
(Neuner I 99g).
Lossistemasde costeo absorbente
son los que consderan
y acumulan
todosloscostosde pn:duccn,
tanto
costosfijos(1) comocostosvarables
(2), estosson considerados
como
paftedel valorde los productosela_
borados,bajo la premisaque todos
loscostossonnecesarios
parafabrcar
un producto(Backer1997).

El sistema de costeo basado en

actividades(ABC).Estesistemaparte
de la diferenciaentrecostosdirectos
y costosindirectos,relacionando
los
ltimoscon las actividades
que se
realizanen la empresa.Lasactividades
seplanteandetal formaque loscolos
indirectosaparecencomo directosa
las actvidades,
desdedonde se les
trasladaa los productos(objetode
costos),segnla cantidadd aavi_
dadesconslmidaspor cada objeto
de costos.De estamanera,el csto
final estconformadopor loscostos
directosy por los cosiosasociados
a ciertasactvidades,consideradas
como l as que aadenval or a los
productos(Sez,1997).
Sistemasde costos de calidad son
los que cuantifcan
financeramente
los costosde calidadde la organiza_
cin agrupadosen costosde cumpli_
mie.nto
y de no cumplimiento.
para
racttttara la gerenciala seleccin
de
niveles
de calidadque nrnimicen
los
costosde la misma(Shank,l99g).
Elcosteo por objetivo esunatecnca
que parte de un preciometay de
un nvelde utilidadplaneada,-que
determinanlos costosen que debe
incurrirla empresapor ofrecerdicho
producto, costo meta (Costometa
= Precometa- Utldaddeseada).
De estamanerase ntentaofrecerun
prcductode calidad-satisfaccn
de
lasnecesidades
del cliente-y adems
ofrecer precioque le asegurela
.un
oemanda.
El costeo Kaizenes unatcnicaoue
planteaactividadespara el mejora_
mtentode lasactividades
y la reduc_
'cjn de
costos,ncluvendocambios
en la forma en la cal la empresa
manufacturasus productos,eito lo
hacemedianteia proyeccin
decostos
partir de las mejoraspropuestas,
3
las cualesdebenser alcanzadas
tai
un controtpresupuestal
(6ayle,
:9Tr^o.
I 999).
El sistema de costeo backflus es
un sistemade contabildadde costos
condensado
en el que no sercgistran
loscostosde produccinincurridosa
medidaque la mismasetraslada
de
unafasea otra,sinoque loscofos incurridos.en
losproductosse registran
cuandolos mismosestnfnalizados
y/o vendidos(Cayle,1999).

Sistemasde costeo variable son

losque considera
y acumulasololos
para disearsstemas
costosvariablescomo parte de ios 4. Pasos
de
costosde los productoselaborados,
costeo
por cuantoloscostosfijos solo repre_
4.1. ldentificacindel objeto de cossentanla capacidadpara producry
tos, de acuerdoa lasnecesidades
de
venderindependientemente
que s
ta empresaparatomar decisiones,
fabrique(Backer.
| 997).
ademssedebendentificarloscen_
fS' 3SI W ljeiurd
**:nrrra- Agosto?$13

trosde costos(centrosde produccin

y servicio,centrosde marketrng
y
adminstracin).
4.2, Diseode mtodos para la asignacin o identificacin de ls
costosincurrdos
por cadaobjeto
d e c os t os ,par a l o c u a l d e b e r
clasificarsea los costosen directos e indirectos.Todoslos costos
incurridosen la empresadurante
un periododebenasignarse
a los
centrosde costosidentifcados,
v
luegoa los productoso servicios
prestadosduranteel periodo:la
asignacinde los costosdirectos
no implicaproblemadadasu identfic ac iny c uan ti fc a c i pnl e n a
en cada objeto de costos,pero
la asignacn
de costosindirectos
deberealizarse
segnlosmtodos
conv enc ionales
o e l m to d o d e
costeobasadoen actvidades.
El
prmermtodoconsisteen el uso
de tasasde aplicacinde costos
ndirectosde fabrcacin,la cual
puedeserncao departamental,
basadaen datos realeso predeterminados.El segundomtodo
consiste
en la dentificacn
de las
activdades
realizadas
en la cadena
de valoragregadode la empresa,
dado que los costosindrectos
se
asgnana losproductosen proporcinde la cantdadde actividades
consumidas
por cadauno a travs
de inductores
de actvdades
y de
ccstcs."a.mbos.nrtodos
de asignacin de costosindirectosson
compatiblescon los sistemasde
costeotradicionales.
4.3. Denominacinde cada una de
las cuentas control y registros
v
auxiliaresde acuerdol sistmade
por ejemplo,
costeoseleccionado.
s se trata del sistemade costeo
backflush
se debe crearlascuentas
\/
controlde costosde conversin,
co s t osde{ onv er s i n a p l i c a d a ,
materiales
y productosen proceso,
nventario
de productosterminados
y costode producciny ventas;si
setratade un sistemapor procesos,
deberncrearselascuentascontrol
d e nv ent ar ode p ro d u c to se n
proceso,inventariode productos
termnados,
inventario
de materialesy sumnistros,
costosindirectos
de fabricacin,costosindirectosde
fabrcacin
aplicados,y costode
producciny ventas.
4.4. Diseo de formas e informes
rutinarios.porejemplo.si el objeto
de costoses un centro de costos
deberdisearse
unahojade costos
por cadacentrcdondese especifi_
quen cada uno de los conceptos
SJ"t$1

@ 5rgrnilaLli:irrr:tni
- Ag*st* ?1?

i n c u rri dos(materi al es,servci os

de mantenimiento,trabajadores)
d e n tfi cabl es
excl usi vamente
en
cadacentro,serapunto de par.tida
parala elaboracn
de del informe
de costos.
Sinembargo,si sedisea
un sistemade costeopor rdenes
e s p e c fi caso por operaci ones,
ademsde identifcarcadacentro
de costossedebedisearunahoia
por cadaorden.

5. Instalacindel sstemade
costos

Los sistemasde costeoestndiseadosesencialmente

para proporcionarlea los tomadoresde decisiones(gerentes,drectores,iefes,
coordnadores,
etc.) i nformc n
especfca
acercade las relacones
que exi stenentre l a i nformacin
contable(saldosde cuenrascontables)y los mrgenes
de utilidadde
los productosy servicios.por ello,
diseare implementar
un sistema
de
costeoparaunaempresadetermnada seconvierteen todo un proyecto,
cuyodesarrollosedebeefectuaren
unaformasi ml ara l a de cual o uier
otro proyecto de expansino de
mejoramientoque se llevea cabo
en ta empresa,requirndose
para
el l o l a determi naci n
de crter ios
y restricciones
(dedicacin,recursos numanos,recursoslogsticos,
presupuesto,
tecnologa.procesos,
etc.)que determinenclaramentela
e.ficacia
de los logrosy de los objetrvosa alcanzar.
Con base en lo anteriormenreexpuefo, se prevque el diseoy la
i mpl ementaci n
de un si stemade
costeoparaunaempresa
determinada
se efectana travs del desarrollo
sistemtico
de las mismasfasesque
se requierenpara llevara cabo un
proyectode transformacinen una
organizacin,
en el cual se hacen
modificacones
a los procesos
existentes,se adecuanlastecnologas
ya
apropiadas.
seredisean
lasestrucfuras,se capacitay entrenaal recurso
numano y. en general,se gestona
todo un proyectode admnistracin
del cambio5.
los aspectosmportantesparadisear
e rmplementar
un sistemade costos
corsideramos
que puedenser:
. Diferenciarentre productoy servicio.

A falta de un departamentode mtodos, incumbefrecuentemente

al
departamento
de costosla obligacin
de inciarloscambiosen el ssteJna
de
costos.
Esprobablequesenecesite
un sistema
completamente
nuevoo bienquesea
necesariomodifcaralgunosaspectos del sistemaexistente.De hecho
continuamente
se estnrequiriendo
algunasmodificaciones,
V es comn
sellameal depanamento
de costos
a
tomar pafteactivaen la instalacin
o
revsindel sistema.
El proyectoy la instalacnde un
sistemade costoses solamenteuna
partedel trabajointegral,de organizacin.expermentacin
v estanda_
rizacinde toda una empresaen su
conjunto.Un sistemade costosno
puedefuncionarsatisfactoriamente
en una fbrcamal organizada.
El
problemaesencal
consiste
en coor_
dinar losfactoresde la produccin,
e s d e c i r.l o s materi al es,l a mano
de obra. las mquinasy las herramientas,con el fin de asegurarla
afluenca
contnuade produitos,en
la cantidady de la calidadapropiada.
Porconsiguiente,
un buensfemade
costosdebedisearse
de tal manera
que se enlaceadecuadamene
con
un sistemade controlde la produc_
.
cin.No obstante,
exsten
diferentes
opiniones
en lo que respecta
a qun
oebeproyectar
e nstalar
el sistema:
.
es decir,si el trabajodeben hacerlo
personas
eKrdasa la fbricao sieste
.
d e b e d e s a rrol l arse
i nteri ormente.
El c o n ta d oro el i ngeni eroi ndustrial, ajenosa la empresa,poseen
objetvidad,preparacino estudos
.
especales
en el trabajode instalacin
de sistemasy tal vez experienca
.
previaal mismorespectode fbricas
similares;
sinembargo,el empleado
de plantapuedetenerexperienca
y
conocmiento
quzsmsdetallados
sobreuna fbricadeterminada,
en
relacncon susprocesos
y susproblemasespecialesa.

4 tANc. teodqo.'anr.l d.t cntado,istoilttI!,.

pgin229.

Determnacn
de losproductos
y
servicios
a costear.
Defnicindel sstemade costosa
implementar.
P l anfi caci ndel procesode
implementacin(proyectoy gerenciade proyecto).
Anlsis
de losmediosrequerdos
paraimplementarel proyecto.
Consttucindel programay el
cronogramapara el dseoy la
implementacn
del sistemde
costeoseleccionado.
Continuar
enla sguenteedcin...

!!^:X!:!t#[,{iir0).

Dseo
eimptementa(in
deunsistema

Ar:t.u
i id*rJnlgrrrs;l
ri*{

dcr:te n
INFRME
ESPECIAI

Diseo
deuns$emademtabilidaddr c05r06
{partetinat)

lV - |
Redsando
lasNllF:NK t6 Propiedader
plantay quipo{hrte
lV - 5
APTICACION
PRACTICA
lhtnrlntcmacioruksdelnfunrucithFmrefur-NrcA-h,mur6-Sducioffs lV-.9
L05 BtOCottTAStt
N_14

Diseode un sistemade
contabilidad de costos {perte
finalJ
parasertrasladaal departamentode
produccin.
Autor : CPC.lsidro0pmbergoGuillermo
3. En el departamentode produccin
Titulo : Diseodeunsistemadecontabilidad
de
seis {6) operariosse encargande la
clstos{hrte final)
confeccinde lasprendas,lascuales
Fuente: Actualidad
Empresarial,
No262- primera
sonconfeccionadas
en un tiempomuy
OuinctnadeSetiem-lre
2012
reducdopor ser el personalexperimentado,el cual es remuneradopor
la modalidadde destajo.
Enlaprmenpartedeesteinformepublcadoenlarevista
N' 261conespondiente4. Luegodel procesode pnoduccin.el
producto pasa al departamento de
a la segundaquincenade agostodel
prcsenteao,sehadsanolladosobrela
acabado,donde losoperariosrealizan
necesidad
de disearun sistema
el cortadode los restosde hilosque
decospudieranquedaren la prenda,y colotosen lasempres;rs
queaslo requieran,
estesstema
deberepresentar
carasmismolosaccesorios.
el proceso
comolos
pmductvo.
botonesy otrosadomosque pudiera
llevarla prenda.
Eldiseodelsistema
decostos
mplicar
Enel ltimo departamentode empaidentificarlosrecursos
e informacin
con

losquecuentala ernprestles como:

queesdondee relia
laseleeein

del materialque pudieraencontrarse

con fallasy el cual es retiradode la
produccinactualy dervadoa la
seccin de remates para poder ser
ofertado a menor precio de ser el
c150.
6. Al final del procesoproductiro losarCoatoapc rdena: epeftas
tculosson colocadosen los estantes.
El estudiode camporcalizadoen esta
listospan su comercalzacin.
empresade confecciones
nos permite 7 . La empresaen estudiotiene el siobtenerlossiguentes
datos:
guienteorganigrama:
t. La tefa denominada"capri", con la
que se confeccionalas prendasde
vestarobjeto de la materiade costeo,
esadquiridaa un p'mrieedor;el cualla
distribuyepor meos,los que ingresanal almacnluegode serchequiadosporel penonaldel departamento
clecomprasy poferiormente la tela
Compns ti
se envaral departamentode corte.
=,i:1:::,::: ::
En el departamentode corte, la tela
escolocadabajo los moldessegunla
Acabado rl
talla de las prendasde vestirqTuese
vayan confeccionando.para luego
ffi
pmcedera sucortado,quedandolisto

A connuaci[, sGprsilti el fiujograma del procesoploductivo de las

prendasde vestin
HuJogrema

ortado

-1 ,

Sryconsqnatb
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Y
Produccin

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Acabado llnal

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