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Etude de cas :

Une socit mre M, installe en France dtient plusieurs filiales dans


diffrents pays.

A
M

Les dtention sont des pourcentages diffrents et sont illustres par les
informations complmentaires suivantes.
Cas de la filiale A :

A est dtenue 70% par M. Elle amortit ses machines sur 7 ans en linaire
alors que dans le groupe il a t dcid de les amortir sur 5 ans
seulement. Taux dIS : 33.33% .

Montant
apparaissant
dans les comptes
de B
Montants

Valeur
Brute

Amortissem
ents N-1

Amortissem
ents N

285 713

Dotations
aux
amortissem
ents N
142 857

1
000 00
0
1 000

300 000

200 000

500 000

428 570

thoriques selon
le rythme impos
par le groupe

000

Cas de la filiale B :
B est dtenue pas M 55%. B value ses stocks de marchandises
selon la mthode du CUMP alors que le groupe impose la mthode du
PEPS ( FIFO ).
Passer les critures de retraitement. Taux dIS : 33.33%.
Evaluation des
stocks
CUMP
PEPS

N-1

25 000
20 000

35 000
32 000

Cas de la filiale C :
C est dtenue 65 % par la socit mre M.
Une provision rglemente figure dans ses comptes annuels pour :

Montant N-1 : 450 000


Dotation N : 120 000
Reprise N : 150 000
Montant N : 420 000
Taux dIS : 33,1/3 %

Cas de la filiale D :
D est dtenu 55 % par M.
Une subvention dinvestissement figure dans ses comptes annuels pour :

Montant N 1 : 100 000


Subvention obtenue en N : 50 000
Quote-part de subvention vire au compte de rsultat en N : 23 000
Montant N : 127 000

On considre que les reprises de subvention suivent le rythme les


amortissements comptables.
Taux dIS : 33,1/3 %.

Cas de la filiale E :
La socit B, dtenue 90 % par A a comptabilis en charges payer au
titre N sa contribution la C3S, soit 50 000 . Cette contribution sera
verse en mai N + 1. En mai N, B a vers sa contribution N 1, soit
30 000 .
Taux dIS : 33,1/3 % sur N 1 et N.

Procdez aux diffrents retraitements des filiales de la socit M


selon les normes IFRS.

Corrig de ltude de cas :

Dans les diffrents cas des filiales de la socit M, On constate quon est
appel procder au retraitement de limpt diffr en plus dun autre
retraitement bien prcis. Le retraitement de limpt diffr est donc
prsent avec tous les autres retraitements que va claircir cette tude de
cas.

Filiale A :
Il sagit des retraitements dhomognisation de la mthode
damortissement.
Il faut au pralable mettre en vidence les carts dvaluation :
Valeur
Brute

Amortissem Dotations
ents N-1
aux
amortissem

Amortissem
ents N
3

Selon groupe
chez B
Retraitement
des
amortisseme
nts

1 000 000
1 000 000
0

300 000
285 713
14 287

ents N
200 000
142 857
57 143

500 000
428 570
71 430

On remarque que B namortit pas assez vite et quil faut majorer son
compte damortissement pour rendre les valuations homognes.
Puis enregistrer les corrections dans le journal de consolidation :
Ecritures en rapport avec le bilan :
Amortissements des machines
Crances dimpt diffr (71 430*1/3)
Rserves consolides (14 287*2/3*0.7)
Rsultat consolid(57 143*2/3*0.7)
Minoritaires rserves (14 287*2/3*0.3)
Minoritaires rsultat

71 430
23 810
6 667,27
26 666,73
2 857,4
11 428,6
71 430

71 430

Ecritures en rapport avec le CPC :


Dotations aux amortissements
Charge dimpt-conomie(57 143*33.33%)
Rsultat groupe (51 143*2/3*0.7)
Rsultat hors groupe

57 143

57 143

19
26
11
57

047,67
666,73
428,6
143

Incidence des retraitements sur les comptes


individuels du bilan :
Comptes affects

Crances dimpt diffr

Valeur
initiale

Retraitem
ent

Valeur
aprs
retraitemen
t

Actif
15 259

+23 810

39069

+ 71 430

1 329 430

- 6 667,27

8599,73

Amortissements des machines 1 258 000


Passif
Rserves consolides
15 267

Rsultat consolid

60 589

26 666,73

33922,27

Minoritaires rserves

7 256

- 2 857,4

4398,6

Minoritaires rsultat

15 249

- 11 428,6

3820,4

Incidence des retraitements sur les comptes individuels du


CPC :
Comptes affects

Valeur
initiale

Retraitem
ent

Valeur
aprs
retraitemen
t
207 290

Dotations aux amortissements

150 147

+ 57 143

Charge dimpt-conomie

20 459

19 047,67

1 411,33

Rsultat groupe

60 589

+
26 666,7
3

87255,73

Rsultat hors groupe

15 249

+
11 428,6

26677,6

Filiale B :
Dans ce cas on remarque quon est appel faire les retraitements
dhomognisation de la mthode de stock.
Il convient dans un premier temps de mettre en vidence les carts
dvaluation des stocks de N, de N-1 et par voie de consquence de la
variation de stocks.

Selon le groupe
compte de B
Retraitement

Stocks initiaux

Stocks finaux

32000
35000
-3000

20000
25000
-5000

Variations de
stocks
-12000
-10000
-2000
5

des stocks
Puis on corrige la valeur du stock final et la variation de stock :
Ecritures en rapport avec le bilan :
Stocks de marchandises
Crance dimpt diffr(5000*1/3)
Rserves consolides (3000*2/3*0.55)
Rsultat consolid(2000*2/3*0.55)
Minoritaires rserves (3000*2/3*0.45)
Minoritaires rsultat(2000*2/3*0.45)

5000
1 666,67
1 100,00
733,33
900
600
5000

5000

Ecritures en rapport avec le CPC :


Variation de stocks
Charges dimpt
conomie(2000*33,33%)
Rsultat groupe( 2000*2/3*0.55)
Rsultat hors groupe

2000
666,67
733,33
600

2000

2000

Incidence des retraitements sur les comptes


individuels du bilan :
Comptes affects

Valeur
initiale

Retraiteme
nt

Valeur
aprs
retraitemen
t

Actif

Stocks de
marchandises

259 217

- 5000

254 217

Crances dimpt diffr

+ 1 666,67

16711,67

Rserves consolides

15 045
Passif
6 148 296

- 1 100,00

6147196

Rsultat consolid

35 014

- 733,33

34280,67

Minoritaires rserves
Minoritaires rsultat

7 182
2 157

- 900
- 600

6282
1557

Incidence des retraitements sur les comptes individuels du


CPC :
Comptes
affects
Variation de
stocks
Charge dimptconomie
Rsultat groupe

Valeur initiale

Retraitement

179 016

+ 2000

Valeur aprs
retraitement
181 016

10 248

- 666,67

9581,33

35 014

+ 733,33

35747,33

Rsultat hors
groupe

2 157

+ 600

2757

Filiale C :
Les retraitements demand dans ce cas sont les retraitements de
nature fiscale propos des provisions rglementes.
Il sagit dliminer la provision rglemente au bilan et au compte de
rsultat.
Ecritures en rapport avec le bilan :
Provision rglemente
Dette dimpt diffr (420 000*33.33%)
Rserves consolides
(450 000*2/3*0.65)
Rsultat consolid (-30 000*2/3*0.65)
Minoritaires rserves (450 000*2/3*0.35)
Minoritaires rsultat (-30 000*2/3*0.35)

420 000
140 000
195 000
13 000
105 000
7 000
440 000

440 000

Ecritures en rapport avec le CPC :


Reprise sur provisions
Dotation aux provisions
Charge dimpt-conomie
(30 000*33.33%)
Rsultat groupe (30 000*2/3*0.65)
Rsultat hors groupe

150 000
120 000
10 000
13 000
7 000
150 000

150 000

Incidence des retraitements sur les comptes individuels du bilan


de la filiale C :
7

Comptes affects

Valeur
initiale

Retraiteme
nt

Valeur
aprs
retraitemen
t

Provision rglemente

Passif
1 248 260

- 420 000

828 260

Dettes dimpt diffr

200 214

+ 140 000

340 214

Rserves consolides

65 895

+ 195 000

260 895

Rsultat consolid

415 249

- 13 000

402 249

Minoritaires rserves

15 496

+ 105 000

120 496

Minoritaires rsultat

18 139

- 7 000

11 139

Incidence des retraitements sur les comptes individuels du CPC de


la filiale C :
Comptes affects

Valeur
initiale

Retraiteme
nt

Dotation aux provisions

504 892

- 120 000

Valeur
aprs
retraitemen
t
384892

Charge dimpt-conomie

70 156

- 10 000

60 156

Reprise sur provisions

600 157

+ 150 000

750 157

Rsultat groupe

415 249

+ 13 000

428 249

Rsultat hors groupe

18 139

+ 7 000

25139

Filiale D :
On va procder une mise en conformit avec les normes IFRS.
Ainsi, le retraitement de nature fiscale, des subventions consiste :
Subvention dquipement
Produits constats davance

127 000
127 000
8

127 000

127 000

Filiale E :
Les retraitements ici sont de nature fiscale.
Comme les 50 000, seront dductibles en N + 1, donc contribueront
la baisse de limpt exigible pour 16 666,67 , alors on constate en
consolidation ds N, une crance dimpt diffr. Limpact sur le rsultat
de N ne porte lui que sur le diffrentiel entre N et N 1, soit une base de
20 000.

Ecritures en rapport avec le bilan :


Crance dimpt diffr (50000*33,1/3%)

16 666.67

Rserves consolids (30000*33,1/3%*0.9)

9000,00

Rsultat consolid (20000*33,1/3%*0.9)

6000,00

Minoritaires rserves (30000*33,1/3%*0.1)

1000,00

Minoritaires rsultat (20000*33,1/3%*0.1)

666,67

16 666.67

16 666.67

Ecritures en rapport avec le CPC :


Charges dimpt conomie
(20000*33,1/3%)

6666,67
6000,00

Rsultat groupe (20000*33,1/3%*0.9)

666,67

Rsultat hors groupe (20000*33,1/3%*0.1)


6666,67

6666,67

Incidence des retraitements sur les comptes individuels


du bilan de la filiale E :
Comptes affects

Valeur
initiale

Retraiteme
nt

Valeur
aprs
9

retraitemen
t
Crances dimpt diffr

Actif
60 157

+
16 666.67

76823,67

Rserves consolides

Passif
1 226 944

+ 9 000

1 217 944

Rsultat consolid

20 117 886

+6 000

20 111 886

Minoritaires rserves

40 379

+ 1 000

39379

Minoritaires rsultat

20 112

+ 666.67

19445,33

Incidence des retraitements sur les comptes individuels du CPC de


la filiale E :
Comptes affects

Valeur
initiale

Retraiteme
nt

Charge dimpt-conomie

15 014

- 6666,67

Valeur
aprs
retraitemen
t
8 347,33

Rsultat groupe

15 249 055

- 6000

15 243 055

Rsultat hors groupe

90 485

- 666.67

89 818,33

Source :
La consolidation des comptes. Normes IFRS, et comparaison avec
les principes franais actuels. Mespl-Lasalle, Dominique. Editeur
Maxima, 2013.

Etude de cas n1 sur les retraitements des contrats de


location-financement
Supposons que la socit S ait souscrit le 1er juillet de lexercice N un
contrat de crdit-bail portant sur une immobilisation de valeur brute 600.
La dure du contrat est de 4 ans et prvoit 8 chances semestrielles
10

constantes de 120. Lchancier de remboursement est communiqu cidessous pour les trois premires chances. La dure damortissement
prconise par le groupe pour ce type de bien est un amortissement
linaire sur 5 ans.
Date chance

Montant

Capital rembours

Frais financiers

1/7/N

120

50

70

1/1/N+1

120

55

65

1/7/N+1

120

60

60

Dans ses comptes sociaux au 31 dcembre N, cest dire la fin du


premier exercice de souscription du contrat, la socit S enregistre un
loyer de 120 et fait figurer en engagement hors-bilan le montant du capital
rembourser, soit 550 (600 50 rembours lors de la premire chance).
Procdez aux retraitements de crdit bail, selon les normes IFRS.

Corrig :
Pour comptabiliser le crdit-bail conformment aux rgles internationales, il
convient denregistrer le 31 dcembre N, les critures de retraitement suivantes:
1. Inscription du bien lactif du bilan pour la valeur dorigine et de la
dette en contrepartie :
B
B

Immobilisations
Dettes financires

600
600

2. Annulation des loyers pays au cours de lexercice N (une chance)


et rpartition du montant entre remboursement de la dette et frais
financiers :
B
R
R

Dettes financires
Rsultat ( frais financires )
Rsultat ( Loyers )

50
70
120

3. Amortissement de limmobilisation selon les rgles du groupe du 1er


juillet au 31 dcembre N (6 mois) :
R
B

Rsultat (Dotation aux


amortissements)
Amortissement des

60
60
11

immobilisations
Amortissement : (600/5) * 1/2 ))= 60
B : Compte de bilan
R : compte de rsultat
4. Effet impt sur les mouvements au compte de rsultat :
Les frais financiers (70) et les dotations aux amortissements (60) tant
suprieurs aux loyers enregistrs dans les comptes sociaux (120), les critures
de retraitement prcdentes se traduisent par une diminution du rsultat avant
impt de (70 + 60 - 120) = 10. Il est donc ncessaire de diminuer la charge
dimpt de (33,1/3% x 10) = 3,33. La contrepartie est un compte dimpt diffr
actif. En effet, les charges financires et les dotations aux amortissements
enregistres dans les comptes retraits sont, au dbut du contrat, suprieures
aux loyers comptabiliss dans les comptes sociaux. Cet effet sinverse ensuite
puisque la part de frais financiers comprise dans le loyer diminue. En augmentant
les charges de S dans les comptes retraits, tout se passe comme si la socit
bnficiait dun allgement dimpt quelle devrait reverser ensuite. Lcriture se
prsente ainsi :
B
R

Impt diffre actif


Rsultat IS

3.33
3.33

Impt diffr actif = ( 70 + 60 - 120) * 33.33%= 3.33

Etude de cas n2 sur la constitution dune provision pour


engagement de retraite :
B est dtenu par A 50 %. Elle calcule ses engagements de retraite, mais
ne les comptabilise par encore ;
Elle les fait figurer dans lannexe de ses comptes annuels. Le groupe,
conformment aux normes IFRS, impose la prise en compte de ces
engagements dans les comptes consolids.
Engagements de retraite N-1: 300 000
Engagements de retraite N : 390 000

TAF : Procder au retraitement. Taux dIS : 33,1/3 %


12

Corrig

N-1

Engagements retraite

390 000

300 000

Provision

390 000

300 000

Dotation

90 000

Ecritures en rapport avec le bilan :


Provision pour engagement de
retraite
Crance dimpt diffr
(390000*33,1/3%)
Rserves consolid (300000*2/3*0.5)
Rsultat consolid (90000*2/3*0.5)
Minoritaires rserves
(300000*2/3*0.5)
Minoritaires rsultat (90000*2/3*0.5)

390000
130000
100000
30000
100000
30000

390000

390000

Ecritures en rapport avec le CPC :


DAP
Economie dimpt (90000*33,1/3%)
Rsultat groupe (90000*2/3*0.5)
Rsultat hors groupe (90000*2/3*0.5)

90000
30000
30000
30000

90000

90000
13

14

Etude de cas n3 sur les frais dmission de lemprunt :

B a mis un emprunt obligataire, le 1 er janvier N 2 dun montant de


500000 dh amortissable en 10 ans par annuits constantes, la date
anniversaire.
Le taux est de 8%. Elle a support en N2 des frais dmission sur cet
emprunt pour un total de 50 000 dh quelle a laiss en charges en N-2.
B est dtenue par A 65 %. Taux dIS : 33,1/3 %.

TAF: Il est demand conformment aux normes IFRS de procder


au retraitement selon le mode des amortissements dgressifs
sachant que lannuit constante est de 74514.74 dh.

Corrig

anne
s

emprunt
d

annuits

intrts

amortis
sement
s

n-2

500
000,00

74
514,74

40 000,00

34
514,74

n-1

465
485,26

74
514,74

37 238,82

37
275,92

428
209,34

74
514,74

34 256,75

40
257,99

n+1

387
951,35

74
514,74

31 036,11

43
478,63

n+2

344
472,72

74
514,74

27 557,82

46
956,92

n+3

297
515,79

74
514,74

23 801,26

50
713,48

n+4

246
802,32

74
514,74

19 744,19

54
770,55

n+5

192
031,76

74
514,74

15 362,54

59
152,20

15

frais d
d'emp

n+6

132
879,56

74
514,74

10 630,37

63
884,37

n+7

68 995,19

74
514,74

5 519,62

68
995,12

Total

0,06

74
514,74

245
147,46

500000

Ecritures en rapport avec le bilan :


Amortissement des frais dmission (n-2, n-1 et n)
Crance dimpt diffre (22740,51*33,1/3%)
Rserves consolide (8158,36+7595,19)*2/3*0.65
Rsultat consolid (6986,97*2/3*0.65)
Minoritaires rserves (8158,36+7595,19)*2/3*0.35
Minoritaires rsultat (6986,97*2/3*0.35)

22 740,51
7580,17
6826,54
3027,69
3675,83
1630,29

22 740,51

22 740,51

Ecritures en rapport avec le CPC :


DAP
Economie dimpt (6 986,97*33,1/3%)
Rsultat groupe (6 986,97*2/3*0.65)
Rsultat hors groupe (6 986,97*2/3*0.35)

6 986,97
2328,99
3027,69
1630,29
6 986,97

6 986,97

16

Source : http://www.conso-online.com/principesconsolidation/bases-consolidation/retraitementcomptes-sociaux/retraitement-preferentiel-descontrats-de-location-financement/

17

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