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CHAPITRE 2 : LEVALUATION DES CREANCES ET DES DETTES EN

MONNAIE ETRANGERE

SECTION 1 : VALEUR DENTREE, DANS LE PATRIMOINE, DES DETTES ET DES CREANCES LIBELLEES
EN MONNAIES ETRANGERES

1/ PRINCIPE
2/ CAS PARTICULIER DES AVANCES ET ACOMPTES (REUS OU VERSES)

SECTION 2 : LINSCRIPTION AU
ETRANGERE PRINCIPE GENERAL

BILAN DES DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE

SECTION 3 : LINSCRIPTION AU
ETRANGERE LES EXCEPTIONS

BILAN DES DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE

1/ EXISTENCE DUNE COUVERTURE DE CHANGE


2/ EMPRUNT AFFECTE A L'ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS
3/ EXISTENCE DUNE POSITION GLOBALE DE CHANGE
4/EXISTENCE DUN EMPRUNT EN DEVISES SOUSCRIT A DES CONDITIONS PLUS AVANTAGEUSES
QU'UN EMPRUNT EN MONNAIE NATIONALE
5/ EXISTENCE DUNE OPERATION AFFECTANT PLUSIEURS EXERCICES

SECTION 1 : VALEUR DENTREE, DANS LE PATRIMOINE, DES DETTES ET DES


CREANCES LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERES

I/ PRINCIPE
En labsence de prcisions des organismes comptents, il semble possible de retenir l'un des taux de
change suivants :
- taux estim ayant servi de base la ngociation,
- taux du jour de l'acceptation de la commande (l'OEC considre que ce taux devrait tre
retenu.)
- taux du jour de la facturation,
- taux du mois de comptabilisation de la facture.

2/ CAS PARTICULIER DES AVANCES ET ACOMPTES (REUS OU VERSES).


Exemple n1 : Une entreprise ralise une vente de produits finis ltranger pour un montant de
100 DE (devise trangre). Elle reoit, le 15 mai N un acompte de 30 DE au cours de 1DE = 6. Le
30/10/N elle adresse son client la facture dfinitive : montant global de la vente 100 DE. Au
30/10/N, 1DE = 5.
Ils sont enregistrs au cours du jour de leur paiement, qui constitue un cours dfinitif. Cela signifie
notamment quils nont donc pas tre r-estims la clture de lexercice (il ny a plus de risque
de change).

SECTION 2 : LINSCRIPTION AU BILAN DES DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN


MONNAIE ETRANGERE PRINCIPE GENERAL
"Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en monnaie
nationale sur la base du dernier cours du change".
Fiscalement, il en est de mme (CGI, art. 38-4).
Les cours de change sont consultables sur le site de la banque de France.
Lorsque l'application du taux de conversion la date de clture de l'exercice a pour effet de
modifier les montants en monnaie nationale prcdemment comptabiliss, les diffrences de
conversion sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures :
- l'actif du bilan pour les diffrences correspondant une perte latente (compte 476
diffrences de conversion actif)
- au passif du bilan pour les diffrences correspondant un gain latent. (compte 477
diffrences de conversion passif)
Les pertes de change latentes entranent due concurrence la constitution d'une provision (pour
risques), sous rserve des dispositions particulires de l'article 342-6. - Article 342-5 du PCG
Fiscalement, (CGI, art. 38-4 modifi par la loi de finances rectificative pour 2001, art. 29), ces
carts sont immdiatement taxables (carts de conversion passif) ou dductibles (cart de
conversion actif) et doivent donc tre rintgrs ou dduits extra-comptablement sur limprim
2058-A.

Remarques :
- Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes latentes
entranent, en revanche, la constitution d'une provision pour risques au compte 1515
Provisions pour pertes de change par le dbit du compte 6865 Dotations aux provisions
financires (la perte latente tant immdiatement dductible, la provision pour risques doit
tre rintgre pour ne pas procder une double dduction).
- Les carts peuvent tre contrepasss soit l'ouverture de la priode, soit au fur et mesure
des rglements des dettes ou crances, soit en fin de priode. Le plus simple est de les
extourner immdiatement au dbut de l'exercice suivant pour permettre de conserver en
comptabilit la valeur d'entre.
Exemple n2 : Une socit achte des marchandises ltranger, le 03/10/N pour une valeur de
30 000 DE. Les conditions de rglement accordes par le fournisseur sont les suivantes : 20% au
comptant, 30% le 01/12/N, 50% le 15/02/N+1.
Les cours de change de la DE stablissent ainsi : 1 = 6DE au 03/10/N ; 1 = 5,50 DE au 01/12/N ;
1 = 5,60 DE au 31/12/N ; 1 = 5,80 DE au 15/02/N+1.
Prsenter toutes les critures relatives cette opration sur les exercices N et N+1.
Indiquer les retraitements fiscaux raliser.

SECTION 3 : LINSCRIPTION AU BILAN DES DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN


MONNAIE ETRANGERE LES EXCEPTIONS
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont
ajustes en consquence. - extrait de larticle 342-6 du PCG.
Cinq cas sont viss par cette disposition :
- couverture de change,
- emprunt affect l'acquisition d'immobilisations,
- position globale de change et termes voisins,
- emprunt en devises des conditions plus avantageuses qu'un emprunt en monnaie nationale,
- oprations affectant plusieurs exercices.

1/ EXISTENCE DUNE COUVERTURE DE CHANGE


Selon larticle 342-6 du PCG, une couverture de change est une opration symtrique destine
couvrir les consquences de la fluctuation du change.
Ainsi un vendeur, qui doit recevoir terme en paiement en devises, se portera vendeur de la mme
devise (et en principe pour le mme montant) la mme date. Un acheteur, qui doit rgler terme
en devises, se portera acheteur de la mme devise la mme date.
Lopration de couverture peut seffectuer de diffrentes manires et il convient de distinguer :
- lopration qui fixe le cours de la monnaie trangre lchance
- lopration qui ne fixe pas le cours de la monnaie trangre lchance

A/ lopration fixe le cours de la monnaie trangre lchance


Exemple n3 : Une socit achte des marchandises ltranger, le 03/10/N pour une valeur de
30 000 DE Le rglement doit tre effectu au 31/01/N+1. Le 15/10/N, cette mme socit ralise
une opration de couverture de change en achetant terme un montant de devise quivalent. Le
cours de la DE stablit ainsi aux diffrentes dates : 1 = 0,978 DE au 03/10/N ;. 1 = 0,920 DE au
15/10/N ; 1 = 0,90 DE au 31/12/N.

Lopration de couverture ralise par un vendeur qui doit recevoir terme un paiement en devises,
consiste en une vente terme dun montant de devises quivalent, un taux fix au jour de
lopration de couverture (un acheteur devant rgler en devises achterait terme ces mmes
devises).
Ces couvertures transforment, de fait, les crances et dettes libelles en monnaies trangres en
crances et dettes libelles en monnaie nationale.

B/ lopration ne fixe pas le cours de la monnaie trangre lchance


Exemple n4 : Une socit achte des marchandises ltranger, le 01/12/N pour une valeur de
30 000 DE Le rglement doit tre effectu au 30/05/N+1. Le 15/12/N, cette mme socit ralise
une opration de couverture de change en souscrivant un emprunt en devise de 24 000 DE. Le
cours de la DE stablit ainsi aux diffrentes dates : 1 = 0,978 DE au 01/12/N ; 1 = 0,918 DE au
15/12/N ; 1 = 0,875 DE au 31/12/N. (On ngligera les intrts courus)
Lopration de couverture ralise par un vendeur qui doit recevoir terme un paiement en devises,
consiste en la souscription dun emprunt en devise remboursable au moment de lencaissement de la
vente (un acheteur devant rgler en devises prterait des devises).
Ces couvertures permettent de compenser toute perte ou gain latent par un gain ou perte latent
d'gal montant. La couverture est ainsi ralise, quelles que soient les fluctuations de la devise, sans
connatre l'avance le cours de la devise qui servira au dnouement de l'opration.
Selon larticle 342-6 (1) du PCG : Lorsque l'opration traite en devises est assortie par l'entit
d'une opration symtrique destine couvrir les consquences de la fluctuation du change,
appele couverture de change, la provision n'est constitue qu' concurrence du risque non
couvert.
Les diffrences de conversion, lorsqu'elles sont compenses par des contrats de couverture de
change, sont enregistres dans des subdivisions distinctes des comptes 476 et 477 - Extrait de
larticle 444 du PCG.

2/ EMPRUNT AFFECTE A L'ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS


Exemple n5 :
Une socit acquiert le 01/05/N, ltranger, un matriel industriel dune valeur de 150 000 DE. La
dure de vie utile du bien est estime 5 ans. Le mme jour la socit a souscrit un emprunt de
mme montant remboursable en 3 chances annuelles identiques.
Le cours de la DE stablit ainsi aux diffrentes dates : 1 = 5,10 DE au 01/05/N ; 1 = 5 DE au
31/12/N ; 1 = 5 DE au 01/05/N+1 ; 1 = 4,9 DE au 31/12/N+1 (On ngligera les intrts courus)
Selon larticle 342-6 (2) du PCG : Lorsqu'un emprunt en devises, sur lequel est constate une
perte latente, est affect l'acquisition d'immobilisations situes dans le pays ayant pour unit
montaire la mme devise que celle de l'emprunt, ou l'acquisition de titres reprsentatifs de telles
immobilisations, il n'est pas constitu de provision globale pour la perte latente attache
l'emprunt affect.
Cette exception n'est permise que pour les immobilisations situes l'tranger et valorisable dans
l'unit montaire de l'emprunt.
Le nouveau PCG napportant pas de prcisions sur la manire dappliquer cette rgle, il est possible
de se rfrer aux dispositions de lancien plan comptable (1982) qui prconisait de procder, selon
la mthode la mieux approprie, la rgularisation sur la dure la plus courte soit de l'emprunt, soit
de la vie utile du bien.

3/ EXISTENCE DUNE POSITION GLOBALE DE CHANGE


Selon larticle 342-6 (3) du PCG : Lorsque pour des oprations dont les termes sont
suffisamment voisins les pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une
position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit l'excdent des pertes sur les
gains.
Deux questions peuvent tre poses :
- La position globale de change doit-elle tre apprcie au niveau des crances et des dettes
stipules dans une mme devise ou toutes devises confondues ?
- Que faut-il entendre par termes suffisamment voisins ?
Aujourdhui, il nexiste aucune rponse officielle. Cependant, la rgle de prudence devrait conduire
considrer quil sagit de crances et de dettes libelles dans la mme devise et ayant des
chances identiques ou trs voisines.

4/ EXISTENCE DUN EMPRUNT EN DEVISES SOUSCRIT A DES CONDITIONS PLUS AVANTAGEUSES


QU'UN EMPRUNT EN MONNAIE NATIONALE
Exemple n6 :
Une entreprise contracte le 01/09/N un emprunt en devises de 30 000 DE au taux de 6,5%
remboursable en 3 fractions annuelles gales. En France, le taux dintrt dun emprunt identique,
contract la mme date, aurait t de 8%
Le cours de la DE stablit ainsi aux diffrentes dates : 1 = 5 DE au 01/09/N ; 1 = 4,5 DE au
31/12/N
Selon larticle 342-6 (4) du PCG : Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises
sont infrieures ce qu'elles auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le
montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces
charges calcules et les charges rellement supportes.
En ralit, on part du principe que si l'entreprise a choisi de contracter un emprunt en devises, la
charge globale (intrts + risque de change sur le principal de l'emprunt) sur la totalit de l'emprunt
devrait tre infrieure au total des intrts qu'elle aurait d payer si l'emprunt avait t contract en
monnaie nationale (Mme si cela nest pas forcment vrai sur chaque exercice.)
Aussi, le PCG propose-t-il de limiter chaque exercice la charge globale annuelle (intrts + dotation
aux provisions financires correspondant au risque de change sur le principal de l'emprunt) la
charge d'intrts qu'elle aurait supporte en cas d'emprunt en monnaie nationale.

5/ EXISTENCE DUNE OPERATION AFFECTANT PLUSIEURS EXERCICES


Exemple n7 :
Une entreprise emprunte, le 01/04/N 100 000 DE remboursables en 10 fractions annuelles gales.
Le cours de la DE stablit ainsi aux diffrentes dates : 1 = 5 DE au 01/04/N ; 1 = 4,9 DE au
31/12/N ; 1 = 4,8 DE au 31/12/N+1
Selon larticle 342-6 (5) du PCG : Lorsque les pertes latentes de change sont attaches une
opration affectant plusieurs exercices, l'entit peut procder l'talement de ces pertes.
Cette disposition est destine viter une provision excessive dans le cas dun financement sur
longue priode. La perte latente peut faire lobjet dun talement sur la dure de lopration selon
des mthodes propres chaque entreprise (ex : talement en fonction du temps couru la clture de
lexercice par rapport la dure totale de lemprunt.)

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