Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
vamos a conocer...
1. Los Planes Generales de Contabilidad
2. Registro de las operaciones comerciales
PRCTICA PROFESIONAL
Registros contables de las operaciones
comerciales
En los procesos descritos, se observan tres fases: compra de materiales o mercancas; almacenamiento de materiales o mercancas;
venta de productos o mercancas.
Todos han de quedar registrados en los libros contables de la
empresa. Nos informamos de que los registros que se deben realizar en relacin con operaciones de compraventa de mercancas
son distintos a los que se realizan cuando se compran o venden
bienes de inversin.
Tratndose de mercancas, el registro de estas operaciones se
efecta a travs de tres tipos de cuentas:
La compra de materiales o mercancas se registra utilizando
cuentas de gasto del subgrupo 60.
El almacenamiento de materiales o mercancas se registra utilizando cuentas de activo del grupo 3.
Las empresas que comercializan productos los compran y los almacenan hasta que son vendidos. Por su parte, las empresas industriales que fabrican productos compran las materias primas, las
almacenan hasta que intervienen en el proceso productivo y elaboran sus productos, que, igualmente, almacenan hasta su venta.
3. El IVA grava las operaciones de compraventa de mercancas? Ser su importe mayor valor de esa compra?
Unidad 1
En el ao 2007 se aprobaron dos Planes Generales de Contabilidad que desarrollan la legislacin mercantil en materia contable.
El Plan General de Contabilidad
Aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, este Plan ser de
aplicacin obligatoria (excepto la cuarta parte y la quinta) para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, sin perjuicio de
aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas.
En todo caso, debern aplicar este Plan las empresas que se encuentren en alguna
de las siguientes circunstancias:
Que hayan emitido valores admitidos a negociacin en mercados regulados
o sistemas multilaterales de negociacin, de cualquier Estado miembro de la
Unin Europea.
Que formen parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.
Que su moneda funcional sea distinta del euro.
Que se trate de entidades financieras que capten fondos del pblico asumiendo
obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestin de
las anteriores.
Las empresas que puedan aplicar el PGC de Pymes debern optar por uno de
los dos Planes Generales de Contabilidad. En el supuesto de elegir el PGC, su
aplicacin ser de forma completa y deber mantenerse de forma continuada, como mnimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al
transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar el PGC de
Pymes.
El Plan General de la Contabilidad de Pequeas y Medianas
Empresas
saber ms
Aplicacin del PGC
al inicio de las actividades
de la empresa
En el ejercicio social de su constitucin o transformacin, las empresas podrn aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes si
renen, al cierre de dicho ejercicio,
al menos dos de las tres circunstancias siguientes:
Total del activo no superior a
2,85 millones de euros.
Importe neto de la cifra anual de
negocios no superior a 5,7 millones de euros.
Nmero de trabajadores empleados en el ejercicio no superior a 50.
Aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, este Plan podr ser de aplicacin a todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica,
individual o societaria, que puedan formular balance, estado de cambios en el
patrimonio neto y memoria en modelos abreviados y no se encuentren excluidas
de su mbito de aplicacin.
La aplicacin de este Plan tiene carcter voluntario, aunque si se opta por su utilizacin, se ha de hacer de forma completa ya que se prohbe su aplicacin parcial,
exigiendo que se considere como un cuerpo completo, de forma que el usuario de
la informacin financiera externa pueda ser conocedor de los criterios seguidos
en la elaboracin de las cuentas anuales.
Esta norma incluye, adems, criterios especficos aplicables a microempresas.
Cuando una empresa realice una operacin cuyo tratamiento contable no est
contemplado en el PGC de Pymes habr de remitirse a las correspondientes
normas y apartados contenidos en el PGC (con la excepcin de los relativos
a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la
venta).
Unidad 1
10
Criterios de valoracin
Estos criterios asignan un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y
valoracin relativas a cada uno de ellos.
CRITERIOS DE VALORACIN
1. Coste histrico o coste. Precio de adquisicin o coste de produccin.
2. Valor razonable. Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar
sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de
valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin
involuntaria.
Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado; el precio cotizado en un mercado
activo ser la mejor referencia. En su defecto se calcular mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin (el empleo de
referencias a transacciones recientes en condiciones, el valor razonable de activos iguales, o mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros).
3. Valor neto realizable. Importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en
curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.
4. Valor actual. Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un
pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
5. Valor en uso. El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos
del activo.
6. Costes de venta. Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habra incurrido
de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos
legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
7. Coste amortizado. Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante
la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero. Costes incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que
no se habra incurrido si la empresa no hubiera realizado la transaccin.
9. Valor contable o en libros. Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya
registrado.
10. Valor residual. Importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin,
una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones
que se espera que tenga al final de su vida til.
11
Unidad 1
12
2. Inmovilizado material
5. Inmovilizado intangible
10. Existencias
ACTIVIDADES
1. Localiza las siguientes normas relevantes en el mbito contable y explica qu regulan:
Real Decreto de 22 de agosto de 1885.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de ulio.
Ley 2/200 , de 0 de diciembre.
Ley 1 /2007, de 4 de ulio.
13
X
(600) Compras de mercaderas a Cuentas de pasivo o tesorera
(472) H.P., IVA soportado
(grupos 1, 4 o 5 y 57)
X
HABER
saber ms
Tipos de IVA
En la actualidad, los tipos vigentes
de IVA son:
Tipo general: 21 %.
Tipo reducido: 10 %.
Tipo sperreducido: 4 %.
Se aplicar uno u otro tipo en
funcin del tipo de bien objeto de
compraventa.
Unidad 1
14
Se abonar por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de
alteraciones de precios posteriores a la compra, o cuando quedaran sin efecto
total o parcialmente, o cuando se concierten descuentos otorgados despus del
devengo del impuesto.
DEBE
X
Cuentas de pasivo o tesorera a (608) Devoluciones
(grupos 1, 4 o 5 y 57)
de compras
y operaciones similares
(60_) Descuentos
sobre compras
(472) H.P., IVA soportado
X
HABER
X
Cuentas de activo o tesorera a (700) Ventas de mercaderas
(grupos 2, 4 o 5 y 57)
(477) H.P., IVA repercutido
X
HABER
Se cargar por el importe del IVA repercutido en caso de alteraciones de precios posteriores a la venta o cuando quedaren sin efecto total o parcialmente
o al concertar descuentos otorgados despus del devengo del impuesto.
DEBE
X
(708) Devoluciones de ventas a Cuentas de activo o tesorera
y operaciones similares
(grupos 2, 4 o 5 y 57)
(70_) Descuentos sobre ventas
(477) H.P., IVA repercutido
X
HABER
X
(477) H.P., IVA repercutido a (472) H.P., IVA soportado
(4700) (H.P., deudora por
(4750) (H.P., H.P., acreedora
IVA)
por IVA)
X
HABER
15
EJEMPLOS
Registro contable originado por una operacin de compra
Se compran mercaderas por importe de 9 300 (IVA 21 % incluido), abonando la mitad mediante transferencia
bancaria y el resto se aplaza a 90 das.
DEBE
X
7 685,95 (600) Compras de mercaderas
a 572 ancos c/c
9 00 / 1,21
(400) Proveedores
1 614,05 (472) H.P., IVA soportado
HABER
4 650,00
4 650,00
(7 685,95 x 0,21)
X
Registro contable originado por una operacin de venta
Se venden mercaderas por importe de 10 400 cobrando el 25 % al contado y aplazando el resto a 60 das (IVA
de la operacin 21 % no incluido).
DEBE
HABER
X
3 146,00 (570) Caja,
a (700) Ventas de mercaderas
10 400,00
(477) H.P., IVA repercutido
2 184,00
(12 584 x 0,25)
(10 400 x 0,21)
9 438,00 (431) Clientes
X
Anticipos en operaciones de compraventa
El IVA se devenga en el momento de la entrega del anticipo registrndose en ese momento, por lo que ya no se
procede a su contabilizacin en el momento de efectuarse la compra o la venta en la cantidad que corresponde al
IVA de la cantidad anticipada.
a) Anticipo de proveedores
Se entrega a los proveedores un cheque al portador por un importe de 1 475 en concepto de anticipo de futuras
operaciones de compra (IVA de la operacin 21 % incluido).
DEBE
X
a 572 ancos c/c
1 219,01 (407) Anticipos a proveedores
HABER
1 475,00
1 475 / 1,21
X
b) Anticipo de clientes
Un cliente nos abona la deuda que tena con la empresa que ascenda a 9 200 entregando un cheque nominativo por importe de 10 000 , tras acordar que la cantidad sobrante tendr la consideracin de anticipo del precio
correspondiente a un nuevo pedido (IVA de la operacin 21 % no incluido).
* La cantidad anticipada (IVA incluido): 10 000 9 200 = 800
Anticipo sin VA: 800 / 1,21
1,1
DEBE
X
10 000,00 572 ancos c/c
a (430) Clientes
(437) Anticipos de clientes
HABER
9 200,00
661,16
138,84
Unidad 1
16
En las normas de registro y valoracin n. 10 del Plan General de Contabilidad y n. 12 del Plan General de Contabilidad de Pymes se establece que el
precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de
deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, as
como los intereses incorporados al nominal de los dbitos.
Tambin se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que
los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles
de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.
No obstante lo anterior, podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirn en el precio
de adquisicin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica
(por tanto se excluye el IVA soportado deducible).
VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS
Precio de la mercanca (n. de unidades x precio unitario)
Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
Valoracin
inicial: precio
de adquisicin
+ Gastos de las compras adicionales hasta la ubicacin para la venta (transportes, aranceles de aduanas,
seguros y otros)
+ Impuestos indirectos no recuperables
Intereses incorporados al nominal de los dbitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un ao que
no tengan un tipo de inters contractual
Importe de las cuentas (600), (601) y (602)
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa
por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizarn en la
cuenta (606).
Descuentos
sobre compras
fuera de factura
Devoluciones
de compras
PLAZO
17
Vencimiento
menor o igual
a un ao
b) Registro en las cuentas (60_) Compras de, incrementando el precio de adquisicin siempre que:
los dbitos no tengan un tipo de inters contractual
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
Vencimiento
superior a un ao
Registros contables
Cuentas relacionadas en una compra
DEBE
X
(600) Compras de mercaderas a (572) Bancos c/c
(472) H.P., IVA soportado
HABER
(570) Caja,
(400) Proveedores
(4009) Proveedores, facturas
pendientes de recibir
o formalizar
(401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
(407) Anticipos a proveedores
(608) Devoluciones
de compras
y operaciones similares
(609) Rappels por compras
EJEMPLOS
Descuentos incluidos en la factura de compra
Nuestra empresa compra una nueva remesa de mercaderas (2 000 unidades a 6,70 /u. . uestro proveedor nos
concede un descuento comercial en factura de 600 . Se acuerda la siguiente forma de pago: el 30 % mediante
transferencia bancaria y el resto se aplaza a 60 das (IVA de la operacin 21 % no incluido).
DEBE
HABER
X
12 800,00 (600) Compras de mercaderas
a 572 ancos c/c
4 646,40
(2 000 x 6,70) 600
(400) Proveedores
10 841,60
2 688,00 (472) H.P., IVA soportado
(12 800,00 x 0,21)
Unidad 1
18
HABER
500,00
05 / 1,21
105,00
X
Descuento por pronto pago fuera de la factura
Abonamos la deuda de la operacin de compra anterior antes del vencimiento, acordando con el proveedor por este
motivo un descuento de 375 (IVA 21 % incluido).
DEBE
X
10 236,60 (400) Proveedores
a 572 ancos c/c
(10 841,60 605,00)
HABER
9 861,60
309,92
75,00 / 1,21
65,08
X
Rappel fuera de factura de compra
Por el volumen de operaciones realizado en el mes, el proveedor nos concede un descuento de 242 (IVA 21 %
incluido) que permite disminuir nuestra deuda.
DEBE
X
242,00 (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras
HABER
200,00
242,00 / 1,21
42,00
(200,00 x 0,21)
X
Facturas pendientes de recibir o formalizar
Registramos una nueva compra de mercaderas (1 700 unidades a 7,00 /u., VA 21
recibido la correspondiente factura.
no incluido . A n no hemos
DEBE
HABER
X
11 900,00 (600) Compras de mercaderas
a (400) Proveedores, facturas pendientes
14 399,00
(1 700 x 7,00)
de recibir o formalizar
2 499,00 (472) H.P., IVA soportado
(11 900,00 x 0,21)
19
HABER
7 917,50
(1 000 x 6,50)
DEBE
22/10
250,00 (662) Intereses de deudas
a 572 ancos c/c
HABER
8 167,50
HABER
8 167,50
DEBE
22/10
8 167,50 (400) Proveedores
a 572 ancos c/c
X
HABER
8 167,50
Unidad 1
20
saber ms
Partidas
no incluidas
Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios: cuentas del grupo 6.
mpuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones VA e
impuestos especiales): cuentas del subgrupo 47.
Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto
pago, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (706).
Descuentos
sobre ventas fuera
de factura
Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los
plazos entrega u otras causas anlogas se contabilizarn en la
cuenta (708).
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (709).
Devoluciones
de ventas
PLAZO
Vencimiento
menor o igual
a un ao
Vencimiento
superior a un ao
Registros contables
Cuentas relacionadas en una venta
DEBE
X
(572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderas
(570) Caja,
(477) H.P., IVA repercutido
(430) Clientes
(4309) Clientes, facturas pendientes de
formalizar
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(407) Anticipos de clientes
(608) Devoluciones de ventas y operaciones
similares
(609) Rappels sobre ventas
(765) Descuento sobre ventas por pronto pago
X
HABER
21
EJEMPLOS
Descuentos incluidos en la factura de venta
Nuestra empresa vende una remesa de mercaderas (6 800 unidades a 12,00 /u. . Concedemos al cliente un descuento comercial en factura de 0,60 /u.
Se acuerda la siguiente forma de pago: 850 en efectivo, 22 000 mediante transferencia bancaria y por el resto
giramos dos letras de cambio a 30 y 60 das por igual importe (IVA de la operacin 21 % no incluido).
HABER
X
77 520,00
a (700) Ventas de mercaderas
850,00 (570) Caja,
DEBE
22 000,00 572
ancos c/c
HABER
1 379,40
X
a (430) Clientes
985,00 (570) Caja,
DEBE
HABER
1 100,00
Unidad 1
22
HABER
726,00
(132,00 x 0,21)
X
Facturas pendientes de formalizar
Registramos una venta de mercaderas de 1 000 unidades a 16,80 /u., VA 21
hemos entregado la factura correspondiente a la operacin.
incluido. Al cliente a n no le
DEBE
HABER
X
16 800,00 (431) Clientes, facturas pendientes
a (700) Ventas de mercaderas
13 884,30
1 000 x 1 ,80 / 1,21
de formalizar
(477) H.P., IVA repercutido
2 915,70
(13 884,30 x 0,21)
X
Intereses por aplazamiento con opcin a registros contables distintos
El 12/0 /14 se venden a cr dito a un cliente 11 150 unidades de mercaderas A a 4,20 /u. VA de la operacin 21
no incluido). En la factura se especifica la siguiente forma de pago: 48 000 ms 3 150 de IVA a pagar en 6 meses.
Ingresos por ventas: 11 150 x 4,20 = 46 830
Intereses de aplazamiento a favor: 48 000 46 830 = 1 170 (mayor precio de venta)
a) Primera opcin: ingreso financiero
DEBE
HABER
12/0
56 910,00 (430) Clientes
a (7001) Ventas de mercaderas A
46 830,00
(11 150 x 4,20)
10 080,00
DEBE
HABER
12/09
1 170,00
58 080,00 572 ancos c/c
a (762) Ingresos de crditos
(430) Clientes
56 910,00
b) Segunda opcin: mayor precio de venta
DEBE
HABER
12/0
50 080,00 (430) Clientes
a (7001) Ventas de mercaderas A
48 000,00
(477) H.P., IVA repercutido
10 080,00
(48 000 x 0,21)
DEBE
HABER
12/09
50 080,00 572 ancos c/c
a (430) Clientes
50 080,00
X
23
saber ms
Si el importe de la factura incluye
un rappel, disminuir el valor de
las existencias si puede ser imputado a un conjunto determinado
de compras conocido al cierre del
ejercicio.
Unidad 1
24
saber ms
Valoracin en moneda
extranjera
La norma de valoracin n. 14 del
PGC regula el supuesto de valoracin en moneda extranjera del precio de adquisicin o coste de produccin. Establece que su conversin en moneda nacional se har
aplicando al precio o al coste el tipo
de cambio vigente en la fecha en
que se produce cada adquisicin.
EJEMPLO
Un almacn contiene:
Existencias iniciales: 100 unidades a 150 (100 150 = 15 000)
Compras: 200 unidades a 300 (200 300 = 60 000 )
Valor de las existencias: 60 000 + 15 000 = 75 000
PMP =
FIFO
El mtodo FIFO responde a las siglas de la expresin en ingls first in, first out,
que significa primera entrada, primera salida.
Este mtodo valora las existencias que salen del almacn al precio o coste de
las que ms tiempo han estado almacenadas, es decir, las primeras que entraron. Se presume que las existencias van saliendo en el mismo orden que van
entrando.
Para aplicar este mtodo es necesario conocer el orden de entrada de las existencias en el almacn y sus respectivos precios.
25
EJEMPLO
Unidades
Precio
Existencias
40
52
Compras
60
58
Ventas
70
40 u. a 52
30 u. a 58
Existencias
tras las operaciones
30
58
Las fichas de almacn son el instrumento del que se sirven las empresas para
conocer el movimiento de las existencias, es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor. Se llevar una ficha por cada una de las clases de
existencias que se encuentran en el almacn.
Artculo:
Existencias
Observaciones:
Clase:
Cdigo:
Fecha
Stock mximo:
Stock de seguridad:
Mtodo de valoracin:
Procedencia
o destino
Entradas
Cantidad
Precio
Salidas
Valor
Cantidad
Precio
Existencias
Valor
(valor
(610) Variacin
al inicio
de existencias
del ejercicio)
de mercaderas
DEBE
X
a (300) Mercaderas
HABER
(valor
al inicio
del ejercicio)
X
HABER
(valor
a (610) Variacin
al
final
de existencias
del
ejercicio)
de mercaderas
X
(valor
(300) Mercaderas
al final
del ejercicio)
Stock mnimo:
Cantidad
Precio
Valor
Unidad 1
26
saber ms
Valor neto realizable
Este valor se obtiene de la diferencia entre el importe que se puede
obtener como consecuencia de la
venta de la mercanca y el coste
inherente a tal operacin.
HABER
saber ms
La norma de registro y valoracin
n. 14 del PGC determina que
cuando existan dudas relativas al
cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por
venta o prestacin de servicios,
la cantidad cuyo cobro se estime
como improbable se registrar
como un gasto por correccin de
valor por deterioro y no como un
menor ingreso.
DEBE
HABER
X
(694) Prdidas por deterioro de a (490) Deterioro de valor de
crditos por operaciones
crditos por operaciones
comerciales
comerciales
X
HABER
27
X
(490) Deterioro de valor
a (794) Reversin del deterioro
de crditos por
de crditos por
operaciones comerciales
operaciones comerciales
X
HABER
Durante cada ejercicio, cada vez que se estime riesgo en el cobro de derechos de
los subgrupos 43 y 44 o una prdida definitiva se realizarn los registros contables
pertinentes.
DEBE
X
(436) Clientes de dudoso
a (430) Clientes
cobro
X
HABER
DEBE
X
(446) Deudores de dudoso
a (440) Deudores
cobro
X
HABER
DEBE
X
(650) Prdidas de crditos
a (436) Clientes de dudoso
comerciales incobrables
cobro
(446) Deudores de dudoso
cobro
X
HABER
Unidad 1
28
ACTIVIDADES FINALES
1. Podra aplicar una pequea empresa el PGC en lugar del PGC Pymes? Podra aplicar una gran empresa el
PGC Pymes en lugar del PGC?
2. Qu empresas debern aplicar, en todo caso, el Plan General de Contabilidad, y en ningn caso, el PGC
Pymes?
3. Cabe acogerse a los dos Planes Generales de Contabilidad aplicando partes de cada uno de ellos?
4. Qu son los criterios de valoracin? En qu parte del Plan se exponen? Desarrolla tres criterios de valoracin incluidos en el PGC.
5. En qu partes del PGC se manifiesta de forma muy clara la flexibilidad con la que se caracteriza el Plan
Contable?
6. Enumera las cinco partes en las que se estructura el Plan General de Contabilidad.
7. Qu partes del PGC son de obligado cumplimiento por las empresas y cules son de utilizacin facultativa?
8. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de los gastos y de los ingresos? Desarrolla dos
de estos principios.
9. Qu principios contables hacen referencia al tratamiento de activos y pasivos? Desarrolla dos de estos
principios.
10. Describe, desde un punto de vista contable, el tratamiento que el Plan General de Contabilidad realiza de
los descuentos sobre compras.
11. Qu impuestos no constituyen un mayor valor de la compra de mercancas?
12. En qu casos se reducir la base imponible del IVA en las operaciones de compraventa?
13. En lneas generales, en qu casos se abonan las cuentas de compras y gastos? Cules son las excepciones que conoces?
14. Qu cuentas de pasivo podras incluir en el registro contable de una operacin de compraventa y en qu
supuestos? Sera una de ellas la cuenta (407) Anticipos a proveedores?
15. Cundo se utiliza el precio de adquisicin y el coste de produccin para la valoracin de existencias?
16. Por qu los impuestos recuperables no forman parte del precio de adquisicin?
17. Qu conceptos se registran en la cuenta (709) Rappels sobre ventas?
18. Por qu es importante, contablemente, conocer si un descuento est o no incluido en la factura de venta?
19. Disminuyen el importe de la cuenta (700) Ventas de mercaderas, los gastos inherentes a las mismas?
20. Todos los descuentos incluidos en la factura de una venta de mercancas disminuyen el importe de la
cuenta (700)?
21. En relacin con los intereses de aplazamiento, cmo se valoran, con carcter general, los ingresos procedentes de ventas y prestaciones de servicios?
22. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones
comerciales?
23. Qu tipo de prdidas se representan en la cuenta (4999) Provisin para otras operaciones comerciales?
24. Cules son las diferencias entre el registro contable del deterioro de valor de los crditos por operaciones
comerciales realizado a travs de la estimacin global del riesgo de fallidos y el que se hace a travs del
sistema individualizado de seguimiento de fallidos?
PRCTICA PROFESIONAL
Registros contables de las operaciones
comerciales
Actualmente, nuestro trabajo en la Gestora se centra en la realizacin de los registros contables de las operaciones
efectuadas en las ltimas semanas del ejercicio econmico por un cliente, la empresa NUTRIM, S.A.
Debemos completar el libro diario con los registros contables que corresponden a las siguientes operaciones que
realiza en la ltima quincena del mes de diciembre. Tambin completaremos las fichas de almacn de las mercaderas A y B con los movimientos de salida y entrada de las distintas operaciones. En el registro de las entradas de
mercancas la empresa nicamente tiene en cuenta los descuentos incluidos en las correspondientes facturas de
compra.
Operaciones comerciales de la empresa NUTRIM, S.A. en la ltima quincena del mes de diciembre:
1. La empresa adquiere a LUPEN, S.A. una remesa de mercancas A, compuesta por 1 205 unidades a 13,05 /u.
Hemos firmado el albarn al recibir la mercanca y an no contamos con la factura de compra.
2. Se adquiere de INTARA, S.A. una remesa de mercancas B, compuesta por 1 025 unidades a 13,75 /u. En
la factura se especifica la siguiente forma de pago: 1 000 en efectivo, aplazndose 6 meses el resto del
precio.
3. Recibimos la factura correspondiente a la compra a LUPEN, S.A. de la remesa de mercancas A, compuesta por
1 205 unidades descrita en el enunciado 1. En la factura se especifica la siguiente forma de pago: 15 000 a
travs de transferencia bancaria, aplazndose 3 meses el resto.
4. Por el volumen de operaciones alcanzado en el trimestre con INTARA, S.A., esta empresa nos concede un descuento de 600 que permite la disminucin de nuestra deuda.
5. Tras un nuevo pedido enviado a LUPEN, S.A. se adquieren 805 unidades de mercancas A a 11,00 /u., establecindose en la factura el aplazamiento del pago y aceptando la empresa dos letras de igual importe con
vencimientos a 1 y 2 meses, respectivamente.
6. La empresa realiza una nueva compra a INTARA, S.A. de 780 unidades de mercancas B con un precio de origen de 13,00 /u., aprovechndose de un descuento comercial de 1,00 /u. incluido en la factura. El pago
se efecta a travs de la entrega de un cheque conformado con un importe de 3 000 y el resto se aplaza
45 das.
7. Acordamos adelantar a LUPEN, S.A. el pago de la deuda de la operacin comercial que figura en el primer
enunciado, que realizamos mediante una transferencia bancaria, concedindonos un descuento de 500 .
Asimismo, nos conceden un descuento por volumen de pedidos de 360 por las operaciones realizadas en los
dos ltimos meses.
8. Entregamos un cheque nominativo a LUPEN, S.A. por un importe de 2 000 , como anticipo del precio de un
nuevo pedido.
9. Vendemos una partida de 1 000 unidades de mercancas A a droguera ROSI, S.L. a 25,00 /u. Emitimos la
factura n. 1 372 donde se especifica la siguiente forma de pago: cheque conformado 2 000 y resto aplazado
2 meses.
10. La empresa vende a bazares LIN, S.L. una nueva partida de 255 unidades de mercancas A a 24,00 /u., cobrando al contado, en efectivo, la cantidad de 600 y girando por el resto una letra de cambio con vencimiento a un mes (factura n. 1 373).
29
Unidad 1
30
11 200,00
00,00
31
Mercancas A
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO
Fecha
Procedencia /
Destino
Entradas
Cantidad
Precio
Salidas
Valor
Cantidad
Precio
Existencias
Valor
Cantidad
Precio
Valor
1 785
13,60
24 276,00
15.12.XX
Resumen de
registros anteriores
14,00
11 200,00
800
31.12.XX TOTAL
Mercancas B
Mtodo de valoracin de existencias: FIFO
Fecha
Procedencia /
Destino
Entradas
Cantidad
Precio
Salidas
Valor
Cantidad
Precio
Existencias
Valor
Cantidad
Precio
Valor
465
13,20
6 138,00
15.12.XX
Resumen de
registros anteriores
250
13,20
3 300,00
31.12.XX TOTAL
, 0 .
Unidad 1
32
Resuelve en tu cuaderno
o bloc de notas
d) Ninguna es correcta.
2. No es una de las partes en las que se estructura
el Plan General de Contabilidad:
a) El cuadro de cuentas.
b) La memoria.
c) El marco conceptual.
d) Nunca.
Soluciones: 1. b); 2. b); 3. c); 4. a); 5. d); 6. b); 7. b); 8. a); 9. b); 10. c).
d) Nunca.
a) Siempre.
b) Si estn dentro de la factura.
a) Siempre.
33
EN RESUMEN
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES
Estructura:
Parte I: Principios generales y criterios de registro y valoracin.
Parte II: 23 Normas de valoracin (se completan con Resoluciones del ICAC).
Parte III: Modelos ordinarios y abreviados de balance y cuenta de prdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio
neto, estado de flujos de efectivo y memoria.
Partes VI y V: Denominacin del grupo y subgrupo y cuenta; definicin del grupo y subgrupo y cuenta; incorporacin a
cuentas anuales; relaciones contables (motivos de cargo y abono).
OPERACIONES COMERCIALES
COMPRAS
VENTAS
EXISTENCIAS
(ALMACN)
DETERIORO DE VALOR
EN OPERACIONES
COMERCIALES
IVA soportado
Gastos de compras
Descuentas dentro y fuera de factura
Anticipos a proveedores
Facturas pendientes de recibir o formalizar
Intereses de aplazamiento
IVA repercutido
Gastos de ventas
Descuentas dentro y fuera de factura
Anticipos de clientes
Facturas pendientes de formalizar
Intereses de aplazamiento
Valoracin inicial:
Precio de adquisicin
Coste de produccin
Mtodos de asignacin de valor (fichas de almacn):
P P
AMPLA CON...
Real Decreto 1514/2007, de 1 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 1 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pymes y los criterios contables especficos para microempresas.