Auditoria Financeira C Formador

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Introduo ao e-learning
FMD_i.p65
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Ficha Tcnica
Ttulo:
Auditoria Financeira e Controlo Interno
Autor:
Paulo Correia
Editor:
Companhia Prpria Formao e Consultoria, Lda.

Edifcio World Trade Center, Avenida do Brasil, n. 1 - 2., 1749 008 LISBOA
Tel: 217 923 811; Fax: 217 923 812/ 3701
www.companhiapropria.pt
info@companhiapropria.pt
rdidacticos@companhiapropria.pt
Entidades Promotoras e Apoios:
Companhia Prpria Formao e Consultoria Lda e Programa Operacional

Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), co-financiado pelo
Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu.
Ministrio da Segurana Social e do Trabalho.
Coordenador:
Equipa Tcnica:
Ana Pinheiro e Lus Ferreira

SBI Consulting Consultoria de Gesto, SA
Avenida 5 de Outubro, n. 10 8. andar, 1050 056 LISBOA
Tel: 213 505 128; Fax: 213 143 492
www.sbi-consulting.com
geral@ sbi-consulting.com
Reviso, Projecto Grfico,

Design e Paginao:
e-Ventos CDACE
Plo Tecnolgico de Lisboa, Lote 1 Edifcio CID
Estradado Pao do Lumiar, 1600 546 LISBOA
Tel: 217 101 141; Fax: 217 101 103
info@e-Ventos.pt
Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda, 2004, 1. edio
GOVERNO DA REPBLICA PORTUGUESA
Manual subsidiado pelo Fundo Social Europeu e pelo Estado Portugus
Todas as marcas ou nomes de empresa referidos neste manual servem nica e exclusivamente propsitos pedaggicos e nunca devem
ser considerados infraco propriedade intelectual de qualquer dos proprietrios.
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Auditoria Financeira
ndice
NDICE
ENQUADRAMENTO
REA PROFISSIONAL
CURSO/ SADA PROFISSIONAL
NVEL DE FORMAO/ QUALIFICAO
COMPONENTE DE FORMAO
UNIDADES DE FORMAO
CONTEDOS TEMTICOS
OBJECTIVOS GLOBAIS
10
PR-REQUISITOS
11
PERFIL DO FORMADOR
11
CONJUNTO DE INSTRUMENTOS DE AVALIAO
11
ORIENTAES METODOLGICAS
12
PLANIFICAO TEMTICA
12
1 O CONCEITO DE AUDITORIA
15
AUDITORIA
15
2 PRINCPIOS E CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA
17
PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES
17
EFICINCIA DO CONTROLO
19
Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda
3 OBJECTIVOS, CONCEITOS E TCNICAS
22
O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES
22
PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA
23
O RISCO EM AUDITORIA
28
4 CONTROLO INTERNO
30
O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO
30
OS PROCEDIMENTOS DO CONTROLO INTERNO
32
4.1 REA DE CAIXA E DEPSITOS BANCRIOS
33
4.2 REA DE VENDAS E OUTRAS OPERAES COM CLIENTES
35
4.3 REA DE COMPRAS E OUTRAS OPERAES COM FORNECEDORES
39
4.4 REA DE CUSTOS E OPERAES COM PESSOAL
43
4.5 REA DE EXISTNCIAS
47
4.6 REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS E CUSTOS DIFERENCIADOS 53

4.7 REA DE MOBILIZAES CORPREAS
54
4.8 REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS
57
4.9 REA DE EMPRSTIMOS OBTIDOS
58
LIMITAES DO CONTROLO INTERNO
59
5 METODOLOGIAS DE AVALIAO DO CONTROLO INTERNO
62
AVALIAO PRELIMINAR DO RISCO DE CONTROLO
62
COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO

INTERNO
63
TESTES DE CONTROLO
66
RELATRIO COM SUGESTES
67
6 PAPIS DE TRABALHO
69
6.1 DOSSIER PERMANENTE
71
6.2 DOSSIER CORRENTE
71
7 AUDITORIA S REAS OPERACIONAIS
73
REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS
73
REA DE IMOBILIZAES CORPREAS
75
REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS
76
REA DE EXISTNCIAS
79
REA DE VENDAS E CONTAS A RECEBER
81
REA DE DISPONIBILIDADES
83
REA DE CAPITAL PRPRIO
84
REA PROVISES E DIFERIMENTOS
85
REA EMPRSTIMOS OBTIDOS
88
REA DE COMPRAS E CONTAS A PAGAR
89
REA DE IMPOSTOS
91
8 PREVENO E DETECO DE FRAUDES E ERROS
94
FRAUDE E ERRO
94
PROTECO CONTRA A FRAUDE
96
9 CONCEITO DE VALUE FOR MONEY
100
VALUE FOR MONEY
100
DETERMINAO DO VALUE FOR MONEY
101
OBTER UM BOM VALUE FOR MONEY
102
VANTAGENS DO VALUE FOR MONEY
102
10 DA AUDITORIA FINANCEIRA AUDITORIA DE GESTO
105
A NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL
105
OUTROS TIPOS DE AUDITORIA
106
10.1 AUDITORIA INTERNA
106
10.2 AUDITORIA OPERACIONAL
107
10.3 AUDITORIA DE GESTO
108
11 ENUNCIADOS DOS EXERCCIOS DE APLICAO
109
12 EXERCCIO COMPLEMENTAR
126
13 EXERCCIO DE AVALIAO / CONSOLIDAO
131
14 RESOLUO DOS EXERCCIOS
138
15 RESOLUO DOS EXERCCIOS DE APLICAO
147
16 RESOLUO DO EXERCCIO COMPLEMENTAR
187
17 RESOLUO DO EXERCCIO DE AVALIAO / CONSOLIDAO
199
18 DIAPOSITIVOS
211
19 BIBLIOGRAFIA
278
Enquadramento
O presente manual tem como propsito primeiro o acompanhamento do
curso de formao profissional em Auditoria Financeira e Controlo
Interno. Por outro lado, permite a qualquer interessado nos conceitos e
tcnicas relacionados com a implementao e desenvolvimento de
sistemas de auditoria nas empresas, um guia fivel e de acesso clere a
um conjunto de metodologias a considerar na definio deste tipo de
sistemas. Assim, pretende fornecer uma viso abrangente dos objectivos,
dificuldades e valncias inerentes aplicao de uma ferramenta
administrativa e financeira de primordial importncia na gesto
empresarial moderna.
Em sntese, o manual de Auditoria Financeira e Controlo Interno permite
uma introduo simples aos conceitos e tcnicas fundamentais para o
exerccio da profisso de auditor.
REA PROFISSIONAL
Este manual enquadra-se na rea profissional de Organizao e Gesto
de Empresas, e visa familiarizar os alunos com os conceitos e tcnicas de
auditoria financeira e controlo interno, sensibilizando-os para a
importncia e o papel da auditoria nas organizaes.
Este manual foi especialmente concebido para todos os executivos,
quadros dirigentes, empresrios, gestores funcionais e tcnicos, que
desenvolvem a sua actividade nas diversas reas funcionais da empresa
(finanas e contabilidade, gesto global, aprovisionamentos, produo e
logstica, comercial e marketing, recursos humanos, investigao e
desenvolvimento, informtica, etc.) e de qualquer sector de actividade.
particularmente atraente para todos os profissionais que tm um forte
relacionamento com a gesto e que so utilizadores da informao
produzida pela contabilidade.
CURSO/ SADA PROFISSIONAL

O objectivo deste curso consiste em proporcionar aos participantes
conhecimentos e ferramentas de auditoria financeira que lhes permita
garantir a fiabilidade e a no futuro a prtica de funes de auditoria e
anlise contabilstica das organizaes.
Este curso destina-se essencialmente a profissionais especialistas nas
reas de Contabilidade e Finanas, que desenvolvem ou venham a
desenvolver a sua actividade em reas financeiras das empresas.
O curso est orientado em contedos e metodologia especialmente para
Gestores e Quadros de Pequenas e Mdias Empresas bem como para
Profissionais Liberais.
No que respeita empregabilidade, o formando do curso poder
desempenhar funes de auditoria externa em auditoras ou desenvolver
a actividade em qualquer organizao numa vertente de auditoria
interna. Apesar de o curso incidir no domnio financeiro, poder constituir
um interessante complemento para outros tipos de auditoria (qualidade,
recursos humanos, etc.).
Todos os participantes podero reunir competncias no mbito desta rea
e obter sadas profissionais a desempenhar funes de Auditor
Contabilstico, Auditor Financeiro, Tcnico de Auditoria.
NVEL DE FORMAO/ QUALIFICAO

Podero frequentar as aces de formao apoiadas neste manual,
indivduos com qualificaes de nvel IV e V, independentemente da rea
vocacional, cumprindo no entanto um conjunto de pr-requisitos em
termos de conhecimentos de gesto de empresas.
COMPONENTE DE FORMAO
Atravs deste manual podero ser leccionados cursos como:
Auditoria Financeira e Controlo Financeiro
Controlo Interno na Actividade Empresarial
A Formao a decorrer, tendo este manual como auxiliar, pretende criar
competncias ao nvel da percepo do conjunto de instrumentos bsicos
para a preparao e elaborao de auditorias externas e internas em

empresas e outros organismos.
UNIDADES DE FORMAO
Fundamentos de Auditoria (1 hora)
Controlo Interno e Metodologias de Avaliao (15 horas)
Papis de Trabalho (1 hora)
Auditoria s reas Funcionais (25 horas)
Preveno e Deteco de Erros e Fraudes (1 hora)
Value for Money (1 hora)
Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto (1 hora)
CONTEDOS TEMTICOS
Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria:
Princpios e Conceitos Fundamentais de Auditoria;
Eficincia do Controlo.
Objectivos, Conceitos e Tcnicas:
O que se espera dos Auditores;
Procedimentos Gerais de Auditoria;
O Risco em Auditoria.
Controlo Interno:
O Conceito de Controlo Interno;
Os Procedimentos de Controlo Interno;
Limitaes do Controlo Interno.
Metodologias de Controlo Interno:

Avaliao Preliminar do Risco de Controlo;
Compreenso dos Sistemas Contabilstico e de Controlo
Interno;
Relatrio com Sugestes.
Papis de Trabalho:
Papis de Trabalho;
Auditoria s reas Operacionais;
rea de Imobilizaes Incorpreas;
rea de Imobilizaes Corpreas;
rea de Investimentos Financeiros;
rea de Existncias;
rea de Vendas e Contas a Receber;
rea de Disponibilidades;
rea de Capital Prprio;
rea de Acrscimos e Diferimentos;
rea de Emprstimos Obtidos;
rea de Compras e Contas a Pagar;
rea de Impostos.
Preveno e Deteco de Fraudes e Erros
Value for Money:
O Conceito de Value for Money;
Determinao do Value for Money;
Obter um bom Value for Money;
Vantagens do Value for Money.
Da Auditoria Financeira Auditoria de Gesto:

A Necessidade de Informao Financeira Credvel
Outros Tipos de Auditoria
OBJECTIVOS GLOBAIS
No final da formao, o formando deve estar apto a:
Compreender
auditoria;
importncia
dos
fundamentos
princpios
de
Perceber a utilidade da auditoria na gesto das organizaes;

Dominar os conceitos e tcnicas de auditoria;
Compreender o risco de auditoria;
Reconhecer o controlo interno como uma ferramenta de extrema
importncia na fiabilidade da informao financeira;
Dominar os procedimentos do controlo interno no que respeita a cada
rea operacional da empresa;
Reconhecer as dificuldades inerentes implementao de um sistema
de controlo interno;
Avaliar o sistema de controlo interno de uma empresa;
Perceber os objectivos, riscos e procedimentos de uma auditoria s
reas funcionais, e conceber os documentos demonstrativos do
trabalho efectuado;
Conhecer e aplicar as medidas de preveno e deteco de prticas
errneas e fraudulentas no domnio do registo contabilstico;
Assimilar o conceito de Value for Money na prtica da auditoria e
controlo interno;
Apurar a importncia da auditoria de gesto enquanto extenso da
auditoria financeira e da auditoria operacional.
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PR-REQUISITOS
Para frequentar uma aco auxiliada por este manual, deve ser colocado
como pr-requisito o domnio dos conceitos bsicos de Finanas
Empresariais, nomeadamente ao nvel da Contabilidade Financeira,
Anlise Financeira e Fiscalidade.
PERFIL DO FORMADOR
O Formador que ir monitorizar uma aco decorrente deste manual
dever possuir:
Certificao ou comprovada experincia em Contabilidade
Financeira, Auditoria Financeira ou Reviso de Contas;
Conhecimento
aprofundado
e
comprovado
procedimentos e tcnicas de Auditoria.
das
normas,
CONJUNTO DE INSTRUMENTOS DE AVALIAO

Os critrios de avaliao mais significativos para esta formao so:
Assiduidade e Pontualidade;
Assertividade;
Interesse demonstrado;
Conhecimentos Adquiridos.
Conhecimentos integrados no seu desempenho profissional. Esta ilao
poder ser:
Qualitativa, efectuada atravs de:
Trabalhos de Grupo;
Participao;
Respostas (Mtodo Interrogativo).
Quantitativa, efectuada atravs de:
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Testes;
Trabalhos prticos individuais;
Resoluo da Totalidade de Actividades / Exerccios.
ORIENTAES METODOLGICAS
Prope-se que seja sempre privilegiado o mtodo interrogativo ao
mtodo expositivo, de forma a envolver todos os participantes na
formao.
Entendemos o mtodo expositivo como aquele em que a comunicao
unidireccional e no se motiva a participao dos formandos.
Entendemos mtodo interrogativo como aquele em que existe uma troca
de perguntas e respostas entre a audincia e o formador.
PLANIFICAO TEMTICA
Contedos
Objectivos Gerais
1. O Conceito de Auditoria
1.1. Auditoria
Conhecer a origem da Auditoria

Definir Auditoria
2. Princpios e Conceitos Fundamentais

de Auditoria
2.1. Princpios Contabilsticos
Geralmente Aceites
2.2. Eficincia do Controle
Perceber a importncia da
normalizao contabilstica
Reconhecer as implicaes dos
PCGA nos registos contabilsticos
Inteirar-se do mbito de actuao dos
auditores
3. Objectivos, Conceitos e Tcnicas

3.1. O que se espera do Trabalho dos
Auditores
3.2. Procedimentos Gerais de
Auditoria
3.3. O Risco em Auditoria
4. Controlo Interno
Conhecer algumas das funes do

auditor
Classificar os procedimentos comuns
de auditoria
Perceber e interpretar os diversos
tipos e origens de risco no trabalho de
auditoria
Definir controlo interno
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4.1. O Conceito de Controlo Interno

4.2. Os Procedimentos de Controlo
Interno
4.3. Limitaes do Controlo Interno
5. Metodologias de Avaliao do
Controlo Interno
5.1. Avaliao Preliminar do Risco de
Controlo
5.2. Compreender os Sistemas
Contabilstico e de Controlo
Interno
5.3. Testes de Controlo
5.4. Relatrios com Sugestes
6. Papis de Trabalho
6.1. Papis de Trabalho
7. Auditoria s reas Operacionais

7.1. rea de Imobilizaes
Incorpreas
7.2. rea de Imobilizaes Corpreas
7.3. rea de Investimentos
Financeiros
7.4. rea de Existncias
7.5. rea de Vendas e Contas a
Receber
7.6. rea de Disponibilidades
7.7. rea de Capital Prprio
Conhecer os elementos a observar

para a implementao de um sistema
de controlo interno
Distinguir controlo interno
Administrativo de controlo interno
contabilstico
Compreender a utilidade dos
procedimentos de controlo interno
para as empresas
Conhecer os procedimentos os
diferentes aspectos de cada rea do
patrimnio da empresa.
Identificar as principais limitaes
implementao de um sistema de
controlo interno
Dominar o conceito de risco de
controlo
Identificar e compreender as formas
de verificao dos sistemas
contabilstico e de controlo interno
Perceber a relevncia dos testes de
controlo
Compreender os aspectos a
mencionar nos relatrios com
sugestes
Compreender a importncia da
concepo e utilizao de
documentos de trabalho em auditoria
Distinguir dossier permanente de
dossier corrente
Compreender os objectivos de
auditoria para cada rea operacional
Identificar os riscos e problemas
potenciais inerentes a cada rea
Conhecer os procedimentos a
efectuar para cada rea
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7.8. rea de Provises e Diferimentos

7.9. rea de Emprstimos Obtidos
7.10.
rea de Compras e Contas
a Pagar
7.11.
rea de Impostos
8. Preveno e Deteco de Fraudes e
Erros
8.1. Fraude e Erro
8.2. Proteco contra a Fraude
9. Conceito de Value For Money

9.1. Value for Money
9.2. Determinao do Value for Money
9.3. A Obteno de um bom Value for
Money
9.4. Vantagens do Value for Money
10. Da Auditoria Financeira Auditoria de

Gesto
10.1. A Necessidade de Informao
Financeira Credvel
10.2. Outros Tipos de Auditoria
Distinguir fraude de erro

Identificar os tipos de fraude comuns
passveis de ocorrncia nas
demonstraes financeiras
Conhecer os meios e mecanismos de
preveno da ocorrncia da fraude
Definir o conceito value for money
O value for money e os 3 E
Conhecer os instrumentos para
determinar o value for money
Compreender as polticas para um
value for money elevado
Enumerar as vantagens do value for
money
Compreender a importncia da
credibilidade da informao financeira
produzida
Perceber a relevncia da
independncia do auditor
Distinguir auditoria interna, auditoria
operacional e auditoria de gesto
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1
O Conceito de Auditoria
OBJECTIVOS E CONTEDOS DO CAPTULO
O presente captulo reveste um cariz introdutrio pretendendo a
compreenso pelo formando da gnese e relevncia do significado do
conceito de auditoria e a sua implicao na gesto.
AUDITORIA
Etimologicamente a palavra auditoria tem a sua origem no verbo latino
audire, que significa ouvir, e que conduziu criao da palavra
auditor (do latim auditore) como sendo aquele que ouve. Isto pelo
facto de nos primrdios da auditoria os auditores tirarem as suas
concluses fundamentalmente com base nas informaes verbais que
lhes eram transmitidas.
Actualmente atribui-se auditoria um conjunto mais alargado de
importantes funes, abrangendo todo o organismo da empresa e dos
seus rgos de gesto, com a finalidade de efectuar crticas e emitir
opinies sobre as situaes patrimoniais e sobre os resultados de ambos.
Mas afinal, o que a auditoria? Veja-se a este respeito algumas
definies clssicas do termo:
15
A auditoria o exame de demonstraes e registos administrativos em

que o auditor observa a exactido, integridade e autenticidade de tais
demonstraes, registos e documentos.
Holmes
A auditoria o exame dos livros contabilsticos, comprovativos e demais

registos de um organismo (...) com o objectivo de averiguar a correco
ou incorreco dos registos e expressar opinio sobre os documentos
analisados, comummente em forma de certificao.
Arthur Hanson
Em Portugal, Joaquim Ral e Jorge Seoane definem auditoria como a

reviso sistemtica dos registos contabilsticos de uma empresa ou
organismo econmico de qualquer tipo, envolvendo:
A verificao da exactido das operaes;
O exame dos comprovativos para estabelecer a sua
autenticidade e devida autorizao;
A exactido do dirio e da classificao de contas;
A manuteno de princpios sos e cientficos.
Concluindo, auditoria um exame das contas, relatrios, projectos,
obras, ou qualquer outra situao auditvel, bem como de toda a
documentao de suporte; realizado em conformidade com determinadas
normas, mtodos, procedimentos e princpios geralmente reconhecidos e
aceites; por um profissional qualificado e independente, com qualificao
tcnica e profissional, independncia fsica, hierrquica e mental; com o
objectivo de expressar a sua opinio sobre a correco, a clareza e a
suficincia das situaes e documentos objecto de anlise.
BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria e
prtica, Atlas, Lisboa, 1996.
ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7 Edio,
Prentice Hall, New Jersey, 1997
COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e
prtica, Rei dos Livros, Lisboa, 2000.
16
2
Princpios e Conceitos
Fundamentais de Auditoria
Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites

Este captulo procura a sensibilizao do formando para a questo da
normalizao contabilstica e da actuao do auditor, incidindo na
abordagem dos princpios contabilsticos geralmente aceites. No mbito
da actuao do auditor, introduzida a noo de eficincia do controlo no
desenvolvimento da sua actividade.

Sendo o objectivo primordial de uma auditoria a verificao da fiabilidade
e relevncia da informao patrimonial constante nas demonstraes
financeiras, e que seja normalizada com as demais empresas, esto
definidas regras basilares que permitem a obteno de uma imagem
verdadeira e apropriada da situao financeira da empresa - os Princpios
Contabilsticos Geralmente Aceites.
Os Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites so um conjunto de
normas que balizam a preparao das demonstraes financeiras por
parte dos contabilistas. Constituem portanto, um elenco de elementos
disciplinadores do registo e mensurao dos factos contabilsticos, bem
17
como um conjunto de regras respeitantes forma de apresentao das

demonstraes financeiras.
Um dos aspectos mais importantes na implementao dos Princpios
Contabilsticos Geralmente Aceites na actividade contabilstica reside na
harmonizao da informao financeira produzida pelas empresas. Esta
harmonizao permite uma uniformizao dos critrios a adoptar a
elaborao das demonstraes financeiras, e por conseguinte, uma
comparao estatstica entre as diversas empresas do mesmo sector,
regio, dimenso, forma jurdica, etc.
A harmonizao contabilstica uma preocupao de todos os
organismos tutelares de mecanismos e mtodos de controlo e fiscalizao
da actividade econmica. A nvel internacional podem ser nomeados:
Comisso Europeia (4 e 7 Directivas)
IASC International Accounting Standards Comitte
OCDE Organizao de Cooperao e Desenvolvimento
Econmico
Unio Europeia de Peritos Contabilsticos

1.
Da continuidade
A empresa uma entidade que desenvolve a sua actividade de modo

contnuo, tendo uma durao ilimitada. No tem como objectivos a
respectiva liquidao ou a reduo significativa do volume das suas
operaes.
2.
Da consistncia
As polticas contabilsticas de uma empresa perpetuam-se de um

exerccio para o outro. Se houver alguma alterao materialmente
relevante, ter de ser referida de acordo com o anexo (nota 1).
3.
Da especializao (ou do acrscimo)
Reconhecimento dos proveitos e os custos quando obtidos ou incorridos,

independentemente do seu recebimento ou pagamento. Devem ser
includos nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
18
4. Do custo histrico
Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de

produo, em valores nominais ou constantes.
5. Da prudncia
Possibilidade de integrao nas contas um grau de precauo mediante a

realizao de estimativas exigidas em condies de incerteza sem, no
entanto, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas
ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de
passivos e custos por excesso.
6. Da substncia sobre a forma
Contabilizao das operaes de acordo com a substncia e a realidade

financeira, no as subjugando sua forma legal.
7. Da materialidade
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que

sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos
utentes interessados.
8. Da no compensao
Separao dos elementos das rubricas do activo e do passivo (balano),

dos custos e perdas e de proveitos e ganhos (demonstrao de
resultados), no havendo lugar a encontro de saldos.
9. Da correspondncia de Balanos Sucessivos
O balano de abertura de exerccio tem de apresentar os mesmos saldos

que o balano de encerramento do exerccio anterior.
10.
Da Recuperao do Custo das Existncias
As existncias finais no devem apresentar-se no Balano por um valor

que no possa ser recuperado com a sua alienao. (Deriva do Princpio
da Prudncia)
EFICINCIA DO CONTROLO
O auditor, no desempenho da sua actividade, deve garantir o
cumprimento dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites. Para tal,
dever estabelecer mecanismos de actuao em diversos aspectos:
19
Organizao
Procedimentos Normativos
Registos e Relatrios
Auditoria Interna
...
A eficincia do Controlo deriva da qualidade dos meios humanos,

materiais e metodolgicos empregues na actividade de auditoria, bem
como da eficiente aplicao das normas tcnicas da contabilidade.
O trabalho de auditoria, enquanto actividade a desenvolver em
colaborao e cooperao (pessoal e institucional), implica uma correcta
aplicao de processos organizacionais e de relaes humanas, por forma
a garantir melhores resultados.
EXERCCIO 2.1
O auditor, no desempenho da sua actividade, deve garantir
cumprimento dos Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites.
Comente a afirmao.
EXERCCIO 2.2
Um imvel arrendado encontra-se contabilizado na conta de
investimentos financeiros. Identifique o princpio contabilstico subjacente
a este registo.
EXERCCIO 2.3
Um cliente encontra-se em processo de falncia. A empresa constituiu
uma proviso para clientes de cobrana duvidosa. Identifique o princpio
contabilstico subjacente a este registo.
20
Plano Oficial de Contabilidade
Borges, Antnio et al; Elementos de Contabilidade Geral;
Lisboa; 2002
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e
prtica; Lisboa; 2000
LINKS DE INTERESSE
www.cnc.min-financas.pt
www.ifac.org
www.iasb.org.uk
21
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3
Objectivos, Conceitos e Tcnicas

Este captulo tem o propsito de familiarizar os participantes com alguns
conceitos, termos e tcnicas comuns nos trabalhos de auditoria, que
sero referidos amide ao longo dos captulos seguintes. Para permitir
uma rpida consulta e fcil memorizao, optou-se por uma
apresentao sob a forma de tpicos.
O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES
Emisso de parecer sobre as contas, como garante da qualidade

da informao financeira;
Estudo e avaliao dos principais sistemas contabilsticos e de
controlo em utilizao na empresa auditada;
Identificao dos pontos fracos e proposta de medidas de
correco adequadas;
Assistncia fiscal, de forma a garantir a preveno de
incumprimentos e o planeamento de medidas adequadas em
termos de gesto da poltica fiscal da empresa;
Assistncia gesto, permitindo um acompanhamento
sistemtico dos resultados peridicos e mecanismos de alerta
atempados sobre a evoluo dos negcios;
Apoio a decises de carcter estratgico a adoptar pela gesto
(aquisies, fuses, vendas, etc);
22
Apoio a medidas de reorganizao interna que a gesto pretenda

adoptar;
Exerccio de uma funo dissuasora e pedaggica sobre os
elementos da organizao.
PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA

Consistem em mtodos e tcnicas utilizados pelo auditor para a
realizao do seu trabalho:
Entrevistas
Quem entrevistar? Qual a pessoa que detm a informao
pretendida?
O que se deseja saber? esboo prvio dos aspectos essenciais a
esclarecer;
Qual o melhor local para realizar a entrevista? sugerir o local
em funo da localizao da informao, do ambiente envolvente
e de outras condicionantes;
Quando realizar a entrevista? marcao con antecedncia,
indicao dos assuntos, previso da durao;
Captar a confiana do entrevistado analisar a atitude do
entrevistado (expectativa, receio, confiana, medo, hostilidade),
descongelar atitudes negativas, fomentar atitudes de
colaborao;
Procurar que a entrevista no seja demasiado longa, dado que
com o decurso do tempo, o auditor tende a dispersar a sua
ateno e capacidade de percepo da infomao, ao passo que o
entrevistado pode aborrecer-se e fechar-se, limitando a
informao que pode dar;
Carcter objectivo e predominantemente tcnico:

Aps a fase inicial, os assuntos tm de assumir um carcter
tcnico;
Entrevistador no pode emitir opinies de carcter pessoal;
23
Nem opinies valorativas

organizao auditada.
sobre
outros
elementos
da
Observao
Consiste na capacidade do auditor estar atento a tudo o que o rodeia na
empresa, com o objectivo de avaliar como so aplicadas na prtica as
funes atribudas a cada pessoa e, em geral, como so cumpridos os
normativos em vigor. Deve-se ter em ateno alguns aspectos:
Seguir as diversas fases e circuitos de um documento ou de
uma operao;
Apreciar os procedimentos de controlo adoptados;
Verificar as regras de segurana;
Verificar a carga de trabalho dos empregados;
Apreciar a forma de organizao da documsntao;
Observar o nvel de arrumao das instalaes;
Estar atento ao modo como se fazem as conferncias.
O sucesso deste procedimento depende essencialmente da experincia

detida pelo auditor.
Embora seja um procedimento que no permite tirar concluses
definitivas, constitui um bom instrumento para a formao da opinio do
auditor, sendo portanto, de extrema importncia para a eficincia do
trabalho de auditoria.
Inspeco
Consiste na verificao de bens ou documentos, no mbito do trabalho de
auditoria. Os diversos tipos de inspeces agrupam-se sob dois conjuntos
principais:
Inspeco fsica:
Identificar os bens;
Verificar a sua propriedade;
24
Verificar a conformidade dos bens com

contabilsticos e documentais de suporte;
os
registos
Verificar o seu estado de uso e de depreciao;

Apreciar a valorizao que lhes est atribuda;
Avaliar a sua utilidade e potencial de utilizao face
actividade da empresa.
Inspeco documental:
Verificar a autenticidade do documento;
Confirmar
a
regularidade
processual,
antecedentes e os factos subsequentes;
incluindo
os
Verificar a existncia de todos os elementos essenciais

exigidos ao documento;
Confirmar a adequao do registo contabilstico;
Avaliar a suficincia da documentao face s operaes e
movimentos que lhe esto associados;
Analisar o significado da operao face actividade da
empresa;
Apreciar a razoabilidade dos valores envolvidos.
Confronto
Consiste na comparao de toda e qualquer informao, dados ou
registos, desejavelmente com origem em fontes diferenciadas, com o
objectivo de analisar a sua razoabilidade.
A comparao pode ser feita em valores relativos, valores absolutos,
relativamente a informaes ou a factos.
Quando se comparam valores, este procedimento permite indiciar
evolues anmalas ou que carecem de justificao adicional,
identificando-se, assim, procedimentos subsequentes a efectuar.
Exemplos:
Valores reais Vs valores oramentados;
Valores do ano N Vs valores do ano N-1;
25
Valores da empresa Vs valores mdios do sector;

Valores agregados Vs valores analticos.
Quando se confrontam relatos diferentes do mesmo facto ou informaes
discordantes, pode estar em causa o conhecimento ou entendimento da
situao, ou pode-se estar perante uma tentativa de iludir o auditor.
Exemplos:
Afirmao diferente do responsvel comercial e do
responsvel financeiro quanto ao prazo de recebimentos
praticado;
Discordncia entre o relato dos factos
documental que lhes est subjacente.
suporte
Anlise
Consiste na decomposio de movimentos, saldos e outros registos
contabilsticos, partindo dos elementos mais agregados para as
informaes mais detalhadas. fundamental que o auditor tenha em
ateno:
A identificao prvia dos objectivos;
Evitar anlises detalhadas sem perspectivas de resultados
relevantes face aos objectivos definidos;
Esprito crtico face a caminhos errados;
Uma anlise sistemtica do value for money (relao
custo/benefcio) do trabalho realizado;
A possibilidade de surgirem outros elementos ou
informaes que possam ser relevantes para outras reas da
auditoria;
A importncia de no se confiar no assunto que se est a
analisar.
Confirmao
o processo de obteno de elementos de prova na empresa ou
directamente de terceiros, como forma de validar determinado saldo,
facto ou informao.
Confirmao interna:
26
Documentao emitida pela empresa. Exemplo: nota de

encomenda para um fornecedor;
Documentao enviada por terceiros
Exemplo: factura de um fornecedor.
empresa.
Confirmao externa:
Circularizaes, obtidas atravs de cartas ou circulares.
Exemplo: resposta de um fornecedor a um pedido de
confirmao dos valores em dvida;
Certides obtidas atravs de requerimento. Exemplo:
confirmao da propriedade de um imvel obtida junto da
conservatria do registo predial.
A obteno de evidncia atravs de confirmao externa constitui,
normalmente, um meio de prova merecedor de um grau de credibilidade
superior ao da confirmao interna.
Conferncia
Consiste em verificar a exactido e correco dos saldos e das operaes.
Deve-se ter em ateno que:
A existncia de prova de conferncia efectuada pela empresa
no constitui prova da exactido das operaes ou dos saldos;
A exactido da soma no garante a veracidade do contedo
das parcelas;
A fita de mquina do cliente junto de um conjunto de
documentos no constitui prova credvel para o auditor
quanto sua veracidade e exactido;
A existncia de procedimentos informatizados no garante a
veracidade do processamento;
A correco de um processamento no constitui qualquer
garante quanto fiabilidade dos inputs;
necessrio apreciar os elementos e documentao de
suporte.
27
O RISCO EM AUDITORIA
Risco profissional
A credibilidade e a competncia so caractersticas fundamentais do
auditor. Qualquer erro evidenciado no relatrio de auditoria potencia uma
imagem negativa em relao ao trabalho desenvolvido e ao prprio
auditor.
Risco de servio ao cliente

O cliente cria expectativas muito fortes quanto qualidade e rigor do
trabalho desenvolvido. Existe uma carga de compromisso muito forte por
parte do auditor em relao ao cliente.
Risco de auditoria
Possibilidade de ocorrncia de erros ou irregularidades significativas ao
nvel das demonstraes financeiras, ou de qualquer outra situao
objecto de auditoria, que no sejam detectadas no decurso do trabalho
desenvolvido. Engloba trs nveis de risco:
Risco inerente consiste na susceptibilidade de as
demonstraes financeiras conterem erros ou irregularidades
significativas, assumindo que no existe estrutura, polticas e
procedimentos de controlo interno institudos;
Risco de controlo consiste na possibilidade de os sistemas e
procedimentos de controlo interno falharem na preveno ou
deteco, em tempo til, de erros ou irregularidades
significativos;
Risco de deteco consiste na eventualidade de os
procedimentos de auditoria falharem na identificao de
eventuais erros ou irregularidades relevantes patentes nas
demonstraes financeiras
28
EXERCCIO 3.1
Enuncie quatro dos resultados esperados do trabalho dos auditores.
EXERCCIO 3.2
Estabelea uma relao entre os diversos tipos de risco de auditoria.
IFAC, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics
Pronouncements, 2003
LINKS DE INTERESSE
www.ifac.org/Guidance/
www.oroc.pt
29
4
Controlo Interno

O presente captulo apresenta o conceito de controlo interno, seus
procedimentos e limitaes, procurando conferir ao formando as
competncias necessrias para o desenvolvimento e implementao de
um sistema de controlo interno eficiente e til para as organizaes.
O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

O sistema de controlo interno essencial para o exerccio da actividade
operacional de qualquer empresa, por mais pequena que seja. Por este
motivo, a implementao de um adequado sistema de controlo interno
constitui uma responsabilidade dos rgos de gesto das empresas.
Ao estabelecer um sistema de controlo interno, h que ter em linha de
conta a definio de autoridade e delegao de poder, a segregao,
separao e/ou diviso de funes, o controlo das operaes, a
numerao dos documentos e a adopo de provas e conferncias
independentes.
Dentro de uma empresa a definio de autoridade e delegao de poder
visa definir claramente as funes e as relaes hierrquicas de todo o
pessoal. Nas grandes empresas e nalgumas mdias empresas, tal
definio esquematizada num organograma e estabelecida num manual
de descrio de funes, numa manual de polticas e procedimentos
contabilsticos e num manual de medidas de controlo interno; nas
pequenas empresas, pelo contrrio, deve ser bastante varivel e flexvel.
30
A separao de funes refere-se convenincia de a funo

contabilstica estar separada da funo operacional, de modo a que no
seja possvel a uma mesma pessoa ter a seu cargo simultaneamente o
controlo fsico de um activo e os registos que lhe so adstritos. Aplica-se
no s a pessoas de seces diferentes mas tambm a pessoas da
mesma seco e refere-se tambm convenincia de ningum ser
responsvel por uma operao desde o seu incio at ao seu termo. Uma
forma de atingir este objectivo promover uma rotao peridica dos
empregados de cada seco entre si.
Por controlo de operaes entende-se essencialmente a sequncia com
que decorrem, isto , o ciclo autorizao aprovao execuo
registo custdia, de acordo com os critrios estabelecidos.
A numerao dos documentos (facturas, recibos, ordens de compra,
guias de entrada em armazm, listas ou tales de contagem, entre
outros) deve ser sequencial, pois que tal constitui um factor de controlo
bastante importante, dado que possibilita detectar quaisquer utilizaes
inapropriadas dos mesmos. Alm disso deve existir um controlo numrico
de todos os documentos recebidos da tipografia de modo a que a sua
entrada ao servio ocorra de forma sequencial.
A adopo de provas e conferncias independentes visa, por um lado
actuar sobre o sistema implementado e, por outro, sobre o trabalho que
cada pessoa executa, de modo a obter-se o menor nmero de erros
possvel.
De uma forma sinttica poder-se- dizer que um sistema de controlo
interno consiste, fundamentalmente, num plano de organizao
destinado a cumprir, entre outros, com os seguintes objectivos:
Obter informao financeira atempada e fidedigna;
Proporcionar uma garantia razovel de que as transaces so
autorizadas e executadas de acordo com a delegao de
competncias e segregao de funes existente dentro da
organizao;
Proporcionar o cumprimento de normas internamente
estabelecidas e das diversas disposies legais;
Permitir a realizao dos objectivos previamente definidos,
utilizando da forma mais eficiente os recursos disponveis;
Proporcionar a salvaguarda dos activos da empresa;
31
Prevenir e detectar eventuais erros e fraudes;

Permitir a responsabilizao dos diversos intervenientes no
processo de organizao e gesto da empresa.
O American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), caracteriza
o controlo interno em dois grandes tipos de controlo:
Controlo Interno Administrativo, que contm o plano de
organizao e os procedimentos e registos que se relacionam
com os processos de deciso. sobretudo um controlo sobre
a eficincia e eficcia das reas operacionais, tendo apenas
uma influncia indirecta nas demonstraes financeiras. Pelo
contrrio, o
Controlo Interno Contabilstico tem grande influncia nas
demonstraes
financeiras,
podendo
afectar
significativamente
os
registos
contabilsticos
(e
consequentemente as demonstaes financeiras finais), razo
pela qual deve merecer uma ateno muito especial quer por
parte do auditor interno, quer, sobretudo, por parte do
auditor externo. Especificamente, compreende o plano da
organizao e os registos e procedimentos que se relacionam
com a salvaguarda dos activos e com a confiana que
inspiram os registos contabilsticos.
Os sistemas de controlo interno divergem, naturalmente, de empresa

para empresa e muito significativamente entre uma grande e uma
pequena empresa. Empresas h em que a dimenso no permite uma
adequada segregao de funes, nem a relao custo benefcio justifica
a implementao dos sistemas considerados adequados.
OS PROCEDIMENTOS DO CONTROLO INTERNO

Estes procedimentos so susceptveis de serem aplicados em qualquer
organizao, e visam assegurar que:
Todas as transaces que devam ser registadas, o so de
facto;
Eventuais transaces fictcias ou duplicadas no so includas
nos registos;
32
Os valores monetrios atribudos s transaces registadas

so correctos;
As transaces so reflectidas nos registos do perodo
contabilstico adequado;
As transaces so adeqadamente classificadas do ponto de
vista contabilstico;
Todos os dbitos e crditos nos registos financeiros so
adequadamente acumulados;
Seguidamente sero apresentados os procedimentos de controlo interno
genricos relacionados com cada uma das reas do patrimnio da
empresa (estruturadas com base nas contas do Plano Oficial de
Contabilidade P.O.C.).
4.1 rea de caixa e depsitos bancrios

PPaaggaam
meennttooss eem
m ddiinnhheeiirroo
Os pagamentos normais a terceiros devem ser realizados atravs dos
bancos (por cheque, transferncia bancria ou ordem permanente de
pagamento); apenas pequenos pagamentos podero ser efectuados em
dinheiro, nomeadamente selos, transportes pblicos, txis, entre outros.
Para tal deve constituir-se um fundo fixo de caixa, o qual dever ser
reposto periodicamente (por exemplo, no final de cada semana ou
quando o numerrio em caixa atinja um limite que se considere mnimo),
e sempre no ltimo dia de cada ms.
Para cada pagamento, o responsvel pelo fundo deve constatar a

autenticidade do documento de suporte e verificar se o mesmo foi
devidamente aprovado, procedendo ao seu registo na folha de caixa.
No momento da reposio do fundo, deve emitir-se um cheque
nominativo, ordem do responsvel do fundo, pelo valor correspondente
aos documentos entretanto pagos. Ser ento nesse momento que esses
documentos sero contabilizados nas respectivas contas de custos.
33
PPaaggaam
meennttooss ppoorr cchheeqquuee
A emisso de cheques deve estar a cargo de um responsvel, o qual deve
manter um arquivo (cpia) de cada cheque emitido.
Todos os cheques devero ser emitidos nominativamente e cruzados.
Cada cheque dever ser assinado normalmente por duas pessoas, apenas
na presena dos respectivos documentos de suporte, previamente
conferidos e aprovados. Esses documentos de suporte devem ser
carimbados com a meno PAGO, a fim de evitar que possam ser
apresentados para emisso de novo cheque.
PPaaggaam
meennttooss ppoorr ttrraannssffeerrnncciiaa bbaannccrriiaa
Este sistema apresenta as seguintes vantagens principais:
A ordem transferncia pode ser feita de forma padronizada
(carta pr-impressa);
As pessoas que assinam a ordem de transferncia s tm de
o fazer uma vez;
O lanamento a crdito da conta de depsitos ordem feito
pelo total da transferncia, facilitando o processo de
reconciliaes bancrias.
R
Reecceebbiim
meennttooss
Todas as importncias recebidas pela empresa devem ser diria e
integralmente depositadas nos bancos.
Relativamente a valores recebidos pelo correio, a correspondncia dever

ser aberta por empregado que no tenha quaisquer funes nas seces
de contabilidade e tesouraria. Alm do registo no livro da
correspondncia recebida, deve ser emitida diariamente uma listagem de
valores recebidos, indicando:
Nome do cliente, data e referncia da carta;
Nmero de cheque, banco sacado e respectivo valor; ou
Nmero do vale de correio e respectivo valor.
34
No caso de cheques, devem os mesmos ser imediatamente cruzados (ou

a pr-lhes um carimbo de Vlido s para depsito ou Para levar em
conta.
A listagem de valores recebidos dever ser emitida em trs vias:
Original, para a tesouraria;
Duplicado, que acompanha o original e que se destina a
ser devolvido pessoa responsvel pela abertura do
correio, devidamente rubricada depois de terem sido
conferidos os valores enviados;
Triplicado, para o responsvel financeiro, a fim de o
mesmo poder verificar posteriormente se os valores
foram integralmente depositados no mesmo dia.
Aps a conferncia dos valores, dever preencher-se os respectivos
tales de depsito, cuja autenticidade deve ser posteriormente verificada.
O registo nas contas de razo (depsito ordem e clientes) poder ser
efectuado com base no duplicado do talo de depsito.
EEllaabboorraaoo ddee R
Reeccoonncciilliiaaeess BBaannccrriiaass
Dever proceder-se mensalmente, por responsvel que no pertena
seco de tesouraria e que no tenha acesso s contas-correntes (em
termos de registo contabilstico), reconciliao de todas as contas de
depsitos ordem.
Estas reconciliaes devem ser visadas
contabilidade e/ou responsvel financeiro.
pelo
responsvel
pela
Os itens de reconciliao que apaream dois meses consecutivos na

reconciliao devero ser adequadamente investigados.
4.2 rea de vendas e outras operaes com clientes

Para a generalidade das empresas, as vendas a crdito constituem a
grande maioria dos proveitos gerados no decurso da sua actividade
35
operacional. Como consequncia desse facto, as dvidas a receber de

clientes representam frequentemente uma parcela significativa do activo
circulante e at mesmo do activo total de muitas empresas.
A
AA
Ap
prroovvaaoo d
daa V
Veen
nd
daa
De um modo geral, uma venda tem origem num documento enviado pelo
cliente (nota de encomenda ou ordem de compra). No caso de
encomendas pelo telefone, aconselhvel que o comprador confirme
posteriormente por escrito o pedido.
A aprovao da venda pode implicar os seguintes aspectos:
Constatao da existncia em armazm do artigo e das
quantidades encomendadas;
Confirmao da possibilidade de produo do artigo com as
caractersticas solicitadas pelo cliente;
Concesso de crdito.
Relativamente a esta ltima questo, tratando-se de cliente habitual,
dever existir uma indicao devidamente aprovada do limite mximo de
crdito a conceder ao cliente. Nesse caso a seco de crdito consulta a
ficha do cliente e verifica se as suas responsabilidades totais (conta
corrente e letras, incluindo as j descontadas mas ainda no vencidas) se
enquadram dentro dos limites de crdito. Ser tambm apropriado
consultar o balancete de antiguidade de saldos, para concluir se o cliente
tem vindo a pagar dentro dos prazos normais que lhe so concedidos.
No caso de clientes novos, a encomenda s dever ser aprovada depois
de se obterem informaes comerciais do cliente em causa (obtidas junto
de bancos ou de empresas especializadas).
A nota de encomenda / ordem de compra deve evidenciar as aprovaes
de venda referidas em epgrafe.
D
Dooccu
um
meen
nttooss rreellaacciioon
naad
dooss ccoom
m aa vveen
nd
daa
Aps a aprovao da venda, devem ser emitidos pela seco de
facturao, de preferncia simultaneamente, os seguintes documentos:
Ordem de expedio original para o armazm e duplicado
para arquivo na facturao;
36
Guia de remessa original para o cliente, acompanhando as

mercadorias (dever ter um talo destacvel, no qual conste
uma declarao a ser assinada pelo cliente, comprovando a
recepo das mercadorias); duplicado acompanhando tambm
as mercadorias (para as entidades a quem compete a
fiscalizao do transporte de mercadorias); triplicado para
arquivo da facturao e quadruplicado para a contabilidade;
Factura original para o cliente e enviado por correio;
duplicado para a seco de contabilidade, a fim de serem
efectuados os registos nas contas correntes; triplicado
arquivado na seco de cobranas por data de vencimento e
por ordem alfabtica de clientes, para controlo da respectiva
cobrana (no caso de ser emitido recibo em simultneo, esta
via torna-se dispensvel) e quadruplicado para arquivo na
facturao.
O artigo 35 do Cdigo do IVA determina que as facturas devem ser
emitidas o mais tardar no 5 dia til aps o momento em que o imposto
(IVA) devido, e que as mesmas devem ser datadas, numeradas
sequencialmente e conter os seguintes elementos:
Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou
domiclio do vendedor e do adquirente, bem como os
correspondentes nmeros de identificao fiscal
A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou
dos servios prestados, com especificao dos elementos
necessrios determinao da taxa aplicvel;
O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos
no valor tributvel;
As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;
O motivo justificativo da no aplicao de imposto, se for
caso disso.
Recibo existem dois procedimentos geralmente adoptados:
Emitir o recibo juntamente com a factura, ficando o mesmo
guarda da seco de cobranas;e
Emitir o recibo s depois de efectuado o pagamento pelo
cliente.
37
A segunda opo prefervel em muitas circunstncias, principalmente

quando o cliente efectua pagamentos por conta, paga de urna s vez
diversas facturas, por vezes deduzidas de notas de crdito, ou solicita a
titulao das dvidas. O recibo deve ser emitido pelo menos em triplicado,
sendo:
Original, para o cliente;
Duplicado, para anexar ao talo de depsito bancrio;
Triplicado, para arquivo da tesouraria, por ordem numrica.
Actualmente, assiste-se a uma tendncia para abandonar a emisso de
recibos, sendo normalmente invocada a no obrigatoriedade fiscal. As
exigncias fiscais no podem, obviamente, deixar de ser tomadas em
considerao na definio de um sistema de controlo interno, mas a
inexistncia de tal obrigao no deve servir para justificar a no
adopo dos procedimentos que se considerem necessrios a tal controlo.
O
O ccoonnttrroolloo ddaass ccoonnttaass ee ttttuullooss aa rreecceebbeerr
O controlo das contas e ttulos a receber feito geralmente atravs de
fichas individuais por cliente, de acordo com as respectivas contas
(corrente, ttulos a receber).
No final de cada ms h que elaborar balancetes de todas as contas
subsidirias das contas de clientes e outros devedores. O somatrio dos
balancetes das contas subsidirias deve coincidir com o saldo da conta
principal, devendo as eventuais divergncias ser investigadas e
prontamente regularizadas.
Periodicamente, devem ser enviados aos clientes pedidos de confirmao
de saldos, incluindo a respectiva decomposio. Este trabalho deve ser
feito por algum que no exera funes relacionadas com cobranas,
tesouraria e contas correntes.
Deve preparar-se mensalmente um balancete de clientes por antiguidade
de saldos, de forma a detectar os clientes que se vo atrasando no
pagamento (seco de cobranas), para planear o fluxo de recebimentos
a curto prazo (tesouraria) e para anlise e clculo das provises para
cobranas duvidosas (contabilidade).
38
A emisso de notas de crdito sujeita-se a ser sempre autorizada por

empregado com responsabilidade para tal. Qualquer nota de crdito deve
ser euportada com o documento que a justifique (p.e., guia de devoluo
ou reentrada em armazm, com indicao do estado das mercadorias) ou
proposta fundamentada para a sua emisso.
Todos aqueles documentos devem ser processados em impressos
numerados, seguida e tipograficamente ou atravs de mecanismos de
sada do computador, com uma ou mais sries, convenientemente
referenciadas.
4.3 rea de compras e outras operaes com fornecedores
CCoonnssttaattaaoo ddaa nneecceessssiiddaaddee ddee ccoom

mpprraa
Qualquer compra s deve ser iniciada aps ter sido transmitida
respectivo seco uma necessidade de compra. Esta necessidade deve
ser materializada num pedido de compra emitido, pelo menos, em
duplicado, sendo o original enviado para a seco de compras e o
duplicado voltar para o servio que o solicitou.
Os processos relativos s compras tm normalmente origem no sector da

empresa que tem a seu cargo a gesto de stocks, embora qualquer outro
sector possa dirigir seco de compras um pedido referente a bens no
armazenveis ou a servios.
PPeessqquuiissaa ee sseelleeccoo ddoo ffoorrnneecceeddoorr

Na posse do pedido de compra, a seco de compras dever dar incio
pesquisa do fornecedor mais indicado para dar resposta s necessidades
da empresa, atravs de:
Consulta dos ficheiros prprios;
Consultas directas a fornecedores;
Lanamento de concursos pblicos.
39
Qualquer seco de compras deve dispor de informao organizada,

completa e actualizada sobre os produtos normalmente consumidos pela
empresa e sobre as entidades que os fornecem, pelo que a existncia de
um ficheiro por produtos e outro por fornecedores de toda a
convenincia.
A informao disponvel deve permitir a escolha mais favorvel. Em caso
de compras significativas, ou de bens pedidos pela primeira vez, devem
ser solicitadas condies aos principais fornecedores existentes (mnimo
de trs) podendo recorrer-se, em situaes especiais, a abertura de
concursos pblicos.
Nas consultas efectuadas a fornecedores devem ser claramente indicados
a especificao e quantidade dos artigos pretendidos e o prazo para
entrega das propostas, sendo que a forma como os pedidos de consulta
so formalizados (por fax, carta, telefone ou outra) deve ser definida no
manual de procedimentos.
Em muitas circunstncias pode revelar-se vantajoso a formalizao de
contratos de fornecimento anual, na medida em que:
Quanto maiores forem as quantidades ou os perodos de tempo
considerados na negociao maiores descontos podem ser
obtidas dos fornecedores;
susceptvel de reduzir o custo de passagem das encomendas;
A existncia de um planeamento das necessidades entregue
atempadamente ao fornecedor ainda susceptvel de fazer
reduzir a imobilizao em stocks.
FFoorrm
maalliizzaaoo ee ccoonnttrroolloo ddaa eennccoom
meennddaa
Aps a seco de compras ter seleccionado o fornecedor dever emitir
um documento a nota de encomenda que dever mencionar as
quantidades e todas as especificaes dos artigos a adquirir, preo
unitrio, descontos, prazos de entrega e pagamento, etc. A nota de
encomenda dever ser aprovada no s pelo responsvel pela seco de
compras, mas tambm pelo responsvel financeiro de modo a que este
possa incluir o pagamento da factura no seu plano de tesouraria. Deve
ser emitida em quatro exemplares, com os seguintes destinatrios:
Original Fornecedor;
40
Duplicado Contabilidade
Triplicado - Compras
Quadruplicado Armazm. Deve omitir as quantidades, para de
que possa ser utilizada como guia de recepo e garanta a
neutralidade no processo de conferncia.
A seco de compras deve manter um controlo apropriado sobre as

encomendas em curso, considerando-as encerradas s depois de
completamente satisfeitas. O controlo da actuao do fornecedor no que
respeita a prazos de entrega, qualidade dos produtos entregues e ao
cumprimento das condies acordadas factor relevante a tomar em
considerao em futuras negociaes.
Uma seco de compras devidamente organizada deve produzir
estatsticas
de
compra
relativas
aos
diversos
fornecedores,
proporcionando informaes sobre:
Volume anual de compras
Compras por artigos - em valores e em quantidades
Reclamaes dos servios requisitantes
Reclamaes apresentadas junto do fornecedor, agrupadas em
funo das causas subjacentes.
R
Reecceeppoo ddooss pprroodduuttooss eennccoom
meennddaaddooss
A recepo dos produtos encomendados deve ser alvo de dois tipos de
procedimento:
Quantitativo - conferncia das quantidades remetidas pelo
fornecedor;
Qualitativo - para o qual nem sempre o armazm de recepo
dispe de adequada competncia. A cpia da nota de
encomenda sem evidenciao das quantidades constituir um
bom elemento para utilizar na conferncia.
41
CCoonnffeerrnncciiaa ddee ffaaccttuurraass ddee ffoorrnneecceeddoorreess

Em condies normais, quando a factura do fornecedor chega
contabilidade, j l se encontram os documentos necessrios sua
conferncia, nomeadamente:
Cpia da nota de encomenda / ordem de compra / contrato;
Original da guia de remessa do fornecedor;
Original da guia de recepo / guia de entrada em armazm
A conferncia da factura inclui dois aspectos: a confirmao de que o

fornecedor est a facturar o que foi encomendado (e recebido) nas
condies acordadas e a verificao que os clculos da factura esto
aritmeticamente correctos.
A factura (original) dever apresentar prova (evidncia) de que foi
apropriadamente conferida e o seu pagamento autorizado. Os duplicados
da factura devero ter visvel o carimbo com a indicao Duplicado.
Aps a conferncia da factura dever a mesma ser classificada
contabilisticamente, com a indicao dos cdigos da conta ou contas a
debitar e do cdigo da conta do fornecedor.
C
uttrrooss ccrreeddoorreess
nttrroolloo ddaass ddvviiddaass aa ppaaggaarr aa ffoorrn
neecceeddoorreess ee oou
Coon
O controlo faz-se geralmente atravs da escriturao de fichas individuais
para cada uma das contas (corrente, facturas em recepo e conferncia,
ttulos a pagar).
No final de cada ms, haver que elaborar balancetes de todas as contas
subsidirias de fornecedores e de outros credores. Para efeitos de
planeamento de tesouraria ser til que esses balancetes sejam
preparados de acordo com a antiguidade dos saldos.
O somatrio dos saldos dos balancetes dever coincidir com o saldo da
conta principal. Eventuais divergncias devero ser investigadas e
prontamente regularizadas.
42
C
nttrroolloo ddaass ddvviiddaass aa ppaaggaarr aa ffoorrn
neecceeddoorreess
nttaabbiilliizzaaoo ee ccoon
Coon
O controlo dos dbitos a terceiros feito geralmente atravs da
elaborao de fichas individuais para cada uma das respectivas contas
(corrente, facturas em recepo e conferncia, ttulos a pagar, etc.).
As compras efectuadas ao estrangeiro devero ser objecto de codificao
prpria e nas fichas individuais devero constar os valores em Euros e
nas respectivas divisas.
No final de cada ms haver que elaborar balancetes de todas as contas
subsidirias das contas de fornecedores, os quais devem conter, alm da
informao tradicional (movimento do ms, valores acumulados e
saldos), uma coluna para evidenciao das compras efectuadas a cada
fornecedor
Deve existir controlo apropriado sobre dvidas tituladas, com a
possibilidade de obter relaes de letras a cada momento, agrupadas por
nmero de ordem, por fornecedor, por data de vencimento, por valor e
por data de emisso.
Devem ainda ser objecto de comunicao Contabilidade, e de adequado
registo, as devolues efectuadas a fornecedores a aguardar a recepo
da correspondente nota de crdito.
Por ltimo, as contas de fornecedores devem ser objecto de conferncia
sistemtica e conciliadas com os saldos constantes dos registos dos
fornecedores, pelo menos, no final de cada ano.
4.4 rea de custos e operaes com o pessoal

Num primeiro momento, deve ser claramente definida a posio da
seco de pessoal na estrutura organizativa da Empresa.
Posteriormente deve ser elaborado um manual de procedimentos que
regulamente, entre outros, os seguintes aspectos inerentes ao pessoal:
Processos de admisso;
Controlo de tempos;
Comunicao e justificao de faltas;
Horas extraordinrias
pagamento);
(autorizao,
controlo,
registo
43
Processamento e pagamento de remuneraes;

Ajudas de custo;
Deslocaes em viatura prpria;
Higiene e segurana;
Adiantamentos.
A seco de pessoal deve constituir, para cada um dos trabalhadores

admitidos:
Processo individual, onde devero ser arquivados todos os
documentos que levaram admisso do empregado, desde a
fotocpia do anncio deciso de admisso;
Ficha individual, que deve ser um resumo do processo
individual e estar permanentemente actualizada. Dever incluir
um conjunto de dados pessoais do candidato e informaes
relativas ao seu percurso na empresa, tais como categoria
profissional, ordenado inicial e sua evoluo, perodos de frias,
faltas, entre outras (tendo o cuidado de restringir o acesso a
estes ficheiros).
Alm das anteriormente referidas, sugerem-se as seguintes medidas de
controlo interno:
Deve existir na seco de pessoal um calendrio das diversas
obrigaes legais e fiscais e um arquivo, permanentemente
actualizado, incluindo toda a legislao de natureza laboral e
fiscal aplicvel;
A seco de pessoal deve dispor de um sistema de arquivo
apropriado, no qual constem todas as declaraes e
documentos emitidos por exigncia das diferentes disposies
legais e fiscais, bem como as cpias das guias de pagamento
dos diferentes impostos e contribuies;
A seco de pessoal deve diligenciar pelo cumprimento das
obrigaes previstas na lei, entre as quais se destacam:
A elaborao e afixao dos quadros de pessoal;
A elaborao do Balano Social, quando aplicvel;
44
A afixao dos horrios de trabalho;

A afixao dos mapas de frias;
A obteno da aprovao das isenes de horrio de
trabalho;
PPrroocceessssaam
meennttoo ee ppaaggaam
meennttoo ddee rreem
muunneerraaeess
O processamento de remuneraes deve ser efectuado na seco de
pessoal com base no sistema de controlo de tempos adoptado pela
Empresa.
A folha de processamento deve ser objecto de conferncia, numa base de
amostragem, no sentido de confirmar a adequao das remuneraes
processadas e dos descontos efectuados ao trabalhador (segurana
social, IRS, imposto do selo e outros). Deve ser aprovada pelo
responsvel pela seco de pessoal e pelo director financeiro.
Sempre que possvel os pagamentos no devero ser feitos em dinheiro,
mas sim atravs dos bancos (cheques ou transferncia bancria). No
caso de ser absolutamente imperioso pagar os ordenados em dinheiro, o
cheque destinado ao seu levantamento deve ser emitido pelo valor total
lquido a pagar e ordem do tesoureiro da empresa.
Os ordenados eventualmente no levantados devero ficar retidos dentro
de envelopes individuais guarda do tesoureiro durante um curto espao
de tempo. Caso a situao se mantenha, os envelopes devero ser
depositados numa conta bancria em nome da empresa, creditando-se as
contas correntes dos respectivos empregados.
Deve haver uma conta bancria especfica para este tipo de pagamentos,
a qual dever ser mensalmente provida pelo valor total lquido a pagar e
regularmente reconciliada.
No acto do pagamento da retribuio deve ser entregue ao trabalhador
um documento (recibo de retribuio) de onde constem os seguintes
elementos:
Nome completo do trabalhador;
Nmero de beneficirio da Segurana Social;
Perodo a que respeita a retribuio;
45
Nmero de identificao fiscal do trabalhador;

Categoria profissional;
Discriminao das remuneraes;
Discriminaes dos descontos e dedues efectuados;
Quantia lquida a receber.
H
Hoonnoorrrriiooss
O controlo dos honorrios pagos a trabalhadores independentes deve
pertencer seco de pessoal, a qual deve primar a sua actuao pelo
cumprimento das disposies constantes do Cdigo do IRS,
nomeadamente as do artigo 114. As informaes prestadas pela seco
de pessoal devem ser conciliadas com a contabilidade.
BBaallaannoo SSoocciiaall
De acordo com a Lei n 141/85, de 14 de Novembro, alterada pelo
Decreto-Lei n 9/92, de 22 de Junho, as empresas que no termo de cada
ano civil tenham um nmero de 100 trabalhadores ao seu Servio,
qualquer que seja o seu regime contratual, esto obrigadas elaborao,
at 31 de Maro do ano seguinte, do Balano Social, o qual deve ser
apresentado em conjunto com as demonstraes financeiras anuais.
De entre as diversas infomaes que devero ser includas no Balano
Social, de destacar as seguintes:
Repartio e outras informaes sobre o emprego
Remuneraes e encargos sociais
Condies de higiene e segurana
Formao profissional
Relaes de trabalho
Aco social.
46
4.5 rea de existncias

As existncias so frequentemente consideradas como activos
susceptveis de constituir problemas contabilsticos, administrativos e
financeiros, no surpreendendo, portanto, o objectivo das empresas de
funcionar com o menor stock possvel. No entanto, as existncias
representam frequentemente parcelas importantes do activo, o que,
associado influncia que podem ter na determinao dos resultados,
exige um adequado sistema de controlo interno, ao qual devem estar
associados os seguintes procedimentos genricos:
Sempre que possvel deve existir uma adequada segregao de
funes, assegurando que as operaes de autorizao,
contabilizao, controlo e salvaguarda dos activos recaiam
sobre diferentes pessoas;
Todos os documentos inerentes movimentao e controlo das
existncias devem ser pr-numerados tipograficamente ou
atravs de sistema informtico.
Devem estar claramente definidas as regras de armazenagem,
de higiene e de segurana.
Deve existir um manual de procedimentos e de polticas
contabilsticas que regulamente os diversos aspectos inerentes
rea das existncias, nomeadamente no que respeita a:
Determinao do custo de aquisio e/ou de produo;
Sistema de inventariao - permanente ou peridico - e
mtodo de custeio a adoptar;
Critrios de provisionamento de bens obsoletos e/ou
sem rotao;
Controlo contabilstico dos bens existentes fora da
empresa: consignaes, armazenados em instalaes
de terceiros, sujeitos a operaes industriais prvias,
etc.;
Recuperao de existncias usadas;
Inventariaes fsicas;
47
Procedimentos a observar no corte de operaes;

Deve existir uma adequada gesto dos seguros relacionados
com existncias cobrindo os riscos por danos provocados nas
mesmas e os eventuais prejuzos resultantes da cessao
temporria da actividade (lucros cessantes);
Deve existir uma adequada gesto de stocks que defina,
sempre que possvel, os diversos nveis de stocks, as
quantidades econmicas a encomendar e a periodicidade
econmica das encomendas;
Devem ser definidos sistemas adequados no que se refere ao
controlo fsico das existncias.
R
m
maazzm
m aarrm
nttrraaddaa eem
Reecceeppoo ee een
Como foi referido na rea de compras e outras operaes com
fornecedores, acontece muitas vezes que a recepo est directamente
ligada ao prprio armazm. Por essa razo no se justifica a emisso de
uma guia de entrada em armazm, sendo este documento substitudo
pela guia de recepo. No entanto, no caso de ser aplicvel, a guia de
entrada em armazm deve ser emitida com os seguintes exemplares:
Original, para a seco de controlo de stocks registar as
quantidades entradas;
Duplicado, para a contabilidade;
Triplicado, para a seco de compras;
Quadruplicado, para o arquivo do prprio armazm.
As quantidades constantes da guia de recepo devem ser confrontadas
com a guia de remessa do fornecedor originando recontagens sempre
que se verifiquem discordncias.
A
Arrm
maazzeennaaggeem
m,, m
moovviim
meennttaaoo ee ssaaddaa ddaass eexxiissttnncciiaass
Ainda que para efeitos contabilsticos o custo de aquisio englobe
apenas o preo de compra e todas as despesas necessrias at colocar o
bem em condies de poder ser utilizado ou vendido, existem outros
custos que esto subjacentes s prprias existncias, nomeadamente:
48
Custo de posse do stock (rendas ou amortizaes das

instalaes, seguros, encargos com a movimentao, riscos de
obsolescncia, entre outros);
Custo de efectivao das encomendas que incluir, entre
outros, os custos suportados com a existncia de uma seco
de compras.
No sentido de minorar estes custos, essencial que os processos de
armazenagem e de movimentao das existncias se encontrem
perfeitamente definidos, pelo que fundamental que:
Exista uma disposio lgica dos armazns face ao fim a que
os bens se destinam e necessidade de minimizar os
percursos, quer de materiais, quer de pessoas;
Os locais de armazenagem e os diferentes bens estejam
adequadamente referenciados e sejam de fcil acesso,
permitindo que quer a arrumao quer a retirada se efectuem
da forma mais fcil possvel;
Os bens estejam adequadamente protegidos contra riscos de
obsolescncia;
O acesso ao armazm deve seja vedado a pessoas que lhe
so estranhas;
A localizao dos bens no armazm tenha em considerao a
frequncia com que normalmente os mesmos so
requisitados;
Os bens com a mesma referncia estejam, preferencialmente,
armazenados no mesmo local. A existncia de um mesmo
bem em diversas zonas do armazm propicia a ocorrncia de
erros em qualquer processo de inventariao;
Se encontre claramente definida e identificada a unidade de
medida das diversas existncias. A deficiente informao
relativamente unidade de medida constitui outra causa para
os erros cometidos nos inventrios;
Os bens obsoletos e sem rotao sejam armazenados em local
prprio para o efeito, libertando a rea de armazenagem para
os bens de movimentao normal. Por outro lado, deve ser
equacionada a possibilidade de serem vendidos como refugo
ou sucata.
49
As sadas de existncias dos armazns devero ser efectuadas com base

em documentos internos, como por exemplo, requisies da produo ao
armazm de matrias-primas ou ordens de expedio emitidas pela
seco de facturao ao armazm de mercadorias ou ao armazm de
produtos acabados. Com base em tais documentos o armazm emitir
uma guia de sada de armazm com os seguintes exemplares:
Original, para a seco de controlo de stocks registar as
quantidades sadas;
Duplicado, para a contabilidade;
Triplicado, para a seco requisitante;
Quadruplicado, para o arquivo do prprio armazm
Em empresas de pequena dimenso aceitvel que um exemplar da guia
de remessa substitua a guia de sada, ao passo que nas empresas
industriais, toda a movimentao de existncias entre as diversas fases
da produo dever ser efectuada com base em guias de transferncia,
relatrios ou folhas de produo.
CCoonnttrroolloo ffssiiccoo ddaass eexxiissttnncciiaass

O controlo fsico das existncias, alm de pressupor uma adequada
recepo e um correcto controlo das sadas, exige que as mesmas sejam
objecto de inventariao ou contagem peridica, qualquer que seja o
sistema contabilstico adoptado:
No sistema de inventrio intermitente a contagem fsica
fundamental elaborao do Balano e determinao do
resultado do exerccio, pelo que a inventariao tem que ser
global e efectuada no final de cada exerccio;
Em
sistema
de
inventrio
permanente
os
elementos
contabilsticos existentes devem permitir que, em qualquer
momento, possam ser preparadas demonstraes financeiras
sem necessidade de qualquer inventariao para o efeito. No
entanto, as contagens fsicas continuam a ser fundamentais
como forma de certificar a informao contabilstica, podendo,
neste sistema de inventrio, a contagem fsica anual e global ser
substituda por contagens parcelares efectuadas ao longo do ano,
50
evitando as paragens, sempre onerosas, que um inventrio

global acarreta.
As contagens fsicas, pela importncia que tm no controlo das
existncias
e
na
elaborao
das
demonstraes
financeiras,
principalmente quando a empresa adopta o sistema de inventrio
peridico, devem ser objecto de adequada preparao, a qual deve
englobar, entre outros, os seguintes aspectos:
Planeamento atempado das contagens com aviso prvio a
clientes e a fornecedores, se as mesmas exigirem uma
paralisao que justifique tal procedimento;
Elaborao de instrues escritas;
Definio da forma de anotao das contagens. Se atravs de
listas, incluindo as designaes, mas no as quantidades dos
produtos que teoricamente devem existir em certo local (sector,
estante ou prateleira) ou se atravs de tales a colocar junto de
cada uma das referncias a inventariar;
As instrues escritas so fundamentais boa execuo de um inventrio
e devem prever, pelo menos, os seguintes aspectos:
Definio da data ou datas do inventrio e respectivos horrios;
Identificao dos armazns e definio do mbito do inventrio;
Procedimentos a observar quanto limpeza dos armazns e
arrumao das existncias, de modo a evitar que uma mesma
referncia possa existir em vrios locais do mesmo armazm;
Definio do responsvel pelo inventrio e das pessoas
envolvidas no processo de contagem, indicando a constituio
das equipas e a sua afectao a locais de contagem;
Actualizao do ficheiro de stocks atravs da insero de todas as
entradas e sadas;
Obteno de listas, aps a referida actualizao, contendo pelo
menos os seguintes elementos:
Identificao dos artigos (cdigo e designao);
Localizao dos artigos;
Quantidade em armazm, custo unitrio e valor;
51
Indicaes quanto ao preenchimento das listas ou dos tales,

nomeadamente no que se refere inscrio de observaes
quanto ao estado ou rotao dos bens;
Assinatura das folhas de contagem;
Definio de uma ou mais equipas responsveis pela execuo de
recontagens;
Procedimentos a observar quanto s diferenas existentes entre
as recontagens e as contagens iniciais;
Definio das pessoas destacadas para apoiar o trabalho de
auditoria, quando exista;
Caso a empresa funcione em sistema de inventrio permanente,
quais os procedimentos a observar quanto comparao das
contagens efectuadas com as constantes dos respectivos
ficheiros;
Procedimentos a verificar quanto ao corte de operaes,
evitando que produtos recepcionados ou expedidos num exerccio
e com interferncia no resultado da contagem, sejam facturados
e contabilizados em exerccio diferente. Para evitar tais
anomalias, aconselhvel que as guias de entrada e de sada
emitidas nos quatro ou cinco dias imediatamente anteriores e
posteriores data do inventrio sejam carimbadas com
referncia apropriada. Em empresas que adoptam o sistema de
inventrio intermitente pode acontecer com alguma facilidade
(especialmente em casos de importao) a factura ser
contabilizada como compras, sem que a existncia, por no ter
sido recebida no prprio exerccio, seja considerada no cmputo
das existncias finais;
Procedimentos a observar quanto a existncias em trnsito,
consignao ou guarda de terceiros;
Procedimentos a observar relativamente a produtos existentes
mas no pertencentes empresa (produtos j vendidos e
facturados, produtos guarda de fornecedores ou relativos a
consignaes de conta alheia).
52
CCoonnttrroolloo ccoonnttaabbiillssttiiccoo ddaass eexxiissttnncciiaass

O controlo contabilstico das existncias faz-se fundamentalmente
atravs da existncia e manuteno do sistema de inventrio
permanente, pois permite, em qualquer momento, dar a conhecer as
quantidades em stock, o respectivo custo e o custo das mercadorias
vendidas e das matrias consumidas.
A par de um adequado sistema de inventrio permanente, a empresa
deve dispor de informao apropriada e tempestiva sobre a rotao das
diversas categorias de existncias e, bem assim, das eventuais situaes
de obsolescncia. Estas informaes so fundamentais avaliao da
probabilidade de realizao das existncias e, consequentemente, da
necessidade de eventuais provises a constituir.
Nas empresas industriais exige-se a organizao de um sistema de
contabilidade de custos, que permita a determinao do respectivo custo
de produo e a valorizao da produo acabada e em curso no final de
cada exerccio.
4.6 rea de imobilizaes incorpreas e custos diferenciados
Na grande maioria das empresas as imobilizaes incorpreas e os custos

diferidos no so materialmente relevantes em relao aos respectivos
activos totais. No obstante, devem existir procedimentos escritos,
devidamente aprovados pelo rgo de gesto, relacionados com os
aspectos mnimos de controlo interno.
No que se refere aos procedimentos bsicos aplicam-se, com as
necessrias adaptaes, os que foram referidos relativamente s
compras e outras operaes com fornecedores.
Dos procedimentos especficos de controlo interno que devem ser
implementados nesta rea, realam-se os seguintes:
O estudo da viabilidade econmica dos activos incorpreos em
que a mesma seja aplicvel (por exemplo: despesas de
investigao e desenvolvimento, marcas, patentes, concesses,
etc.), antes da aquisio ou desenvolvimento dos mesmos;
A definio da poltica de capitalizao dos activos incorpreos
adquiridos no exterior e dos que forem desenvolvidos pela
prpria empresa, assim como dos custos diferidos;
53
Controlo dos custos incorridos com o desenvolvimento, pela

prpria empresa, de activos incorpreos;
Realizao dos registos no mbito do Cdigo da Propriedade
Industrial;
Preparao de uma ficha individual dos incorpreos e controlo
da sua numerao tipogrfica ou atravs de computador;
Comparao, conta a conta, do total do ficheiro com os
respectivos saldos constantes do razo, quer nas contas de
custo, quer nas relativas s amortizaes de cada ano e s
amortizaes acumuladas;
Definio da poltica de amortizaes dos activos incorpreos
(normais e extraordinrias) e do respectivo mtodo de clculo;
Procedimentos relativos anlise peridica do valor
contabilstico dos activos incorpreos (activo bruto deduzido das
amortizaes acumuladas) e dos saldos das contas de custos
diferidos, com o objectivo de decidir sobre eventuais anulaes
dos mesmos;
Arquivo especfico
aquisies;
dos
documentos
relacionados
com
as
Aprovao escrita, por um membro do rgo de gesto, de

lanamentos contabilsticos no usuais.
4.7 rea de mobilizaes corpreas

A aquisio de imobilizado corpreo envolve, em grande nmero de
casos, responsabilidades significativas, pelo que a tomada de decises
sobre a poltica destes investimentos deve caber directamente ao rgo
de gesto.
Os aspectos essenciais a ter em linha de conta aquando da aquisio de
bens do imobilizado corpreo so, grosso modo, semelhantes aos que
dizem respeito s compras de existncias: uma vez tomada a deciso de
aquisio de imobilizado, h que seleccionar o respectivo fornecedor,
emitir uma nota de encomenda ou celebrar um contrato, recepcionar o
bem e conferir a factura do fornecedor.
54
Do ponto de vista do controlo interno (e bem assim do contabilstico),

deve existir um manual do imobilizado corpreo, o qual deve referir-se
aos seguintes aspectos:
Definio da poltica de capitalizao dos bens adquiridos no
exterior e dos bens construdos pela prpria empresa, incluindo o
tratamento contabilstico dos custos financeiros incorridos;
Controlo dos custos incorridos com os trabalhos para a prpria
empresa;
Poltica contabilstica relacionada com as benfeitorias;
Poltica de reavaliaes;
Definio da poltica de amortizaes (normais e extraordinrias)
e do respectivo mtodo de clculo e regime (anual; mensal);
Contagens fsicas dos bens do imobilizado e sua comparao com
o respectivo ficheiro e com os registos contabilsticos;
Controlo das transferncias de localizao dos bens;
Procedimentos contabilsticos a adoptar nos casos em que os
bens
esto
totalmente
amortizados
mas
ainda
em
funcionamento;
Procedimentos contabilsticos a adoptar aquando da retirada de
bens (por alienao, por sinistro, por abate);
Controlo das vendas de sucata proveniente do desmantelamento
de bens que j no se encontram em utilizao;
Ficha individual dos bens do imobilizado e controlo da sua
numerao tipogrfica ou atravs de computador;
Comparao do total do ficheiro, por conta, com os respectivos
saldos constantes do razo, quer nas contas de custo quer nas
relativas s amortizaes de cada ano e s amortizaes
acumuladas;
Aspectos
relacionados
equipamentos;
com
assistncia
tcnica
aos
Cobertura de seguros e sua reviso peridica (pelo menos

anualmente);
55
Arquivo especfico dos documentos

aquisies dos imobilizados corpreos;
relacionados
com
as

D
niioo ddaa ppoollttiiccaa ddee ccaappiittaalliizzaaoo
Deeffiin
Na aquisio de um bem no destinado a ser vendido ou transformado h
que decidir se o mesmo deve ser capitalizado (contabilisticamente
classificado como um imobilizado) ou no capitalizado/despesado
(classificado como custo do exerccio). Haver ento que atender a dois
factores:
Vida til um bem, para ser capitalizado, deve ter uma vida til
mnima de um ano ou, numa definio mais abrangente, a sua vida
til deve ser superior ao ciclo operacional da empresa;
Materialidade s deve ser capitalizados os bens cujo custo de
aquisio seja materialmente relevante para a empresa, caso
contrrio deve ser despesado. O valor mnimo de capitalizao
depende ento da dimenso de cada empresa.
E
moobbiilliizzaaddoo
heeiirroo ddoo iim
ncciiaa ddoo ffiicch
Exxiissttn
Cada bem do imobilizado deve ser objecto de controlo, para o que se
utiliza uma ficha de imobilizado, que, conforme obrigao constante no
artigo 51 do Cdigo do IVA, deve conter:
Data da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis e
do incio da utilizao ou ocupao;
Valor do imposto suportado;
Percentagem de deduo em vigor no momento da aquisio;
Somatrio das dedues efectuadas at ao ano da concluso das
obras em bens imveis;
Percentagem definitiva de deduo do ano da aquisio ou da
concluso das obras em bens imveis;
56
Percentagem definitiva de deduo de cada um dos anos do

perodo de regularizao.
C
urrooss
urraa ddee sseeggu
Coobbeerrttu
Todos os bens do imobilizado devem estar seguros contra os riscos mais
usuais, tais como incndio, inundaes e roubo. O valor pelo qual os bens
foram inicialmente seguros deve ser periodicamente revisto, de forma a
que o valor coberto se aproxime o mais possvel do valor actual dos bens
segurados.
4.8 rea de investimentos financeiros

Os aspectos de controlo interno relacionados com os investimentos
financeiros permanentes so, regra geral, mais sensveis do que os
relacionados com os investimentos financeiros temporrios.
No que diz respeito aos investimentos financeiros permanentes, dado que
se destinam a permanecer na empresa, em princpio, por um perodo de
tempo bastante alargado, necessitam de cuidados mais profundos, a
comear logo pelos aspectos relacionados com o suporte da tomada de
deciso. Assim, a aquisio de partes de capital deve obedecer a estudos
profundos acerca da viabilidade futura da empresa em causa e do
retorno, em prazos razoveis, dos capitais investidos. Mas tudo, alis,
deve comear pela realizao de auditorias, por uma entidade
independente, empresa em causa, no s s demonstraes financeiras
histricas como tambm, e sobretudo, s previsionais.
Contrariamente, considerando a grande liquidez a que esto sujeitos os
ttulos negociveis e as restantes aplicaes de tesouraria, e tambm o
facto de os activos que os mesmos representam estarem normalmente
guarda de instituies financeiras, as respectivas medidas de controlo
interno esto bastante simplificadas. Deste modo, os investimentos em
obrigaes e em ttulos de participao devem ser precedidos da anlise
dos estudos feitos por consultores especializados relativamente s
empresas onde se pretende investir.
Dos procedimentos especficos de controlo interno a serem levados a
cabo nesta rea (e que devem estar reduzidos a escrito) salientam-se os
seguintes:
57
Apropriada autorizao, por parte do rgo de gesto, de

quaisquer investimentos financeiros, sobretudo os permanentes;
Definio das polticas de valorimetria (p.e.: mtodo do custo ou
mtodo da equivalncia patrimonial, no caso das partes de capital
em filiais e associadas);
Definio
da
poltica
contabilstica
reconhecimento dos ganhos;
relacionada
com
No caso de investimentos financeiros representados por ttulos e se

estes estiverem na empresa:
O responsvel pela sua custdia no deve ter acesso aos
registos contabilsticos;
Devem ser feitas contagens fsicas de surpresa por um
responsvel independente e posterior comparao com os
registos contabilsticos;
Os ttulos devem estar guardados em local seguro e
protegido;
Arquivo especfico
aquisies;
dos
documentos
relacionados
com
as

4.9 rea de emprstimos obtidos

O sistema de controlo interno relacionado com as operaes de
financiamento alheio deve ter sobretudo em considerao os aspectos de
autorizao, aprovao, execuo, registo e pagamento, bem como, se
for o caso, os aspectos relativos a custdia e renovao.
Todas as decises respeitantes obteno de emprstimos devem
constar em actas dos competentes rgos sociais e/ou de gesto, as
quais devem fazer referncia a:
Todas as condies negociadas com os mutuantes, incluindo, se
aplicvel, as garantias reais prestadas pela empresa;
58
Nomes das pessoas autorizadas a contrair emprstimos em

representao da empresa, assim como os poderes que lhes
foram conferidos. Obviamente que, no mnimo, devem ser
exigidas assinaturas de duas pessoas em todos os assuntos
relacionados com a obteno de emprstimos.
As polticas Contabilsticas relativas ao tratamento a dar aos juros de
financiamento, s eventuais diferenas de cmbio resultantes, diferena
entre as quantias dos emprstimos a pagar e as quantias arrecadadas,
etc. devem ser devidamente definidas e constar em documento escrito,
aprovado pelo rgo de gesto.
Em termos de controlo contabilstico, devem existir registos detalhados
por cada um dos emprstimos obtidos, sendo que:
A manuteno actualizada de tais registos deve ser da
responsabilidade de uma pessoa que no tenha funes
operacionais na rea de tesouraria (recebimentos ou
pagamentos);
O somatrio dos saldos constantes em tais registos deve ser
mensalmente confrontado com o saldo da respectiva conta de
Razo, devendo as eventuais diferenas ser objecto de adequada
conciliao, devidamente formalizada e aprovada.
Os mesmos cuidados devem existir, com as necessrias adaptaes,
quando as operaes relativas colocao dos emprstimos so
cometidas a uma entidade externa empresa.
LIMITAES DO CONTROLO INTERNO

A implementao e manuteno de um sistema de controlo interno uma
das mais importantes responsabilidades do rgo de gesto de qualquer
empresa. Porm, o simples facto de o sistema estar implementado no
significa que seja funcional. E mesmo que o seja, continua a no haver
garantia de que a empresa esteja completamente imune ocorrncia de
falhas, erros ou fraudes.
Na realidade existem diversos factores que limitam o controlo interno:
59
Desinteresse por parte do rgo de gesto na manuteno de

um bom sistema de controlo;
Dimenso da empresa, na medida em que a implementao de
um bom sistema de controlo interno mais difcil numa
empresa com pouco pessoal do que noutra em que o nmero
de trabalhadores seja substancialmente mais elevado;
A relao custo/benefcio, dado que a implementao de
qualquer sistema de controlo interno acarreta custos, que se
vo acumulando medida que se pretende melhorar o sistema.
Deve-se pr a hiptese de correr o risco da no implementao
de determinadas medidas de controlo interno, se se chegar
concluso que as vantagens delas resultantes no justificam os
custos da sua implementao;
Existncia de erros humanos, conluios e fraudes. Se as pessoas
que trabalham numa empresa no forem razoavelmente
competentes e moralmente ntegras, o sistema de controlo
interno ser forosamente falvel, por mais sofisticado que seja.
Todavia, uma empresa com um fraco controlo interno muito
mais propcia ocorrncia destes aspectos negativos do que
numa situao inversa, dado que um bom sistema de controlo
interno funciona como dissuasor de irregularidades e de
fraudes;
Transaces pouco frequentes. Um sistema de controlo interno
geralmente implementado para prever transaces correntes,
pelo que muitas vezes, as transaces pouco frequentes
escapam a qualquer tipo de controlo;
A crescente utilizao de formatos informatizados, com a
possibilidade de acesso directo a ficheiros e bases de dados,
deve ser levada em linha de conta aquando da implementao
de um sistema de controlo interno.
EXERCCIO 4.1
- O que entende por sistema de controlo interno?
60
EXERCCIO 4.2
- Qual o objectivo da aplicao dos procedimentos de controlo
interno?
EXERCCIO 4.3
- Refira as trs principais limitaes que influem na implementao
de um sistema de Controlo Interno.
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica;
Lisboa; 2000
61
5
Metodologias de Avaliao
do Controlo Interno

Neste captulo so propostas as metodologias de avaliao do controlo
interno, de modo a dotar o formando dos elementos fundamentais para a
percepo da importncia do conceito de risco de controlo, e para a
elaborao de relatrios de auditoria em funo da compreenso dos
sistemas contabilstico e de controlo interno das organizaes.
AVALIAO PRELIMINAR DO RISCO DE CONTROLO

Se verdade que na realizao de uma auditoria o objectivo principal
seja a emisso de um parecer sobre as demonstraes financeiras, o
funcionamento dos sistemas contabilstico e de controlo interno
bastante relevante para os auditores externos, dado que dele depende o
risco de controlo.
Por risco de controlo entende-se a possibilidade dos sistemas e
procedimentos de controlo interno falharem na preveno ou deteco,
em tempo til, de erros ou irregularidades significativas.
A avaliao preliminar do risco de controlo , ento, o processo de avaliar
a eficcia dos sistemas contabilsticos e de controlo interno de uma
entidade na preveno ou deteco de distores materialmente
relevantes. Em resultado dessa avaliao, o auditor classificar o risco de
controlo como elevado nos casos em que:
62
Os sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade no

forem eficazes;
Ao avaliar a eficcia dos dois sistemas, estes revelarem-se
ineficientes;
O auditor no seja capaz de identificar os controlos internos
relevantes para a assero que estejam em condies de
prevenir ou detectar e corrigir uma distoro materialmente
relevante.
O auditor deve, pois, obter uma compreenso do sistema contabilstico e
de controlo interno suficiente para identificar e entender:
As principais classes de transaces nas operaes da empresa;
Como so iniciadas tais transaces;
Os registos contabilsticos, documentos de suporte significativos
e as contas das demonstraes financeiras;
O processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o incio
das transaces at incluso nas demonstraes financeiras.
COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE

CONTROLO INTERNO
A compreenso destes dois sistemas obtida, numa primeira fase,
atravs da experincia anterior com a entidade e, posteriormente,
baseada em:
Anlise dos manuais de polticas e procedimentos contabilsticos
e das medidas de controlo interno;
Anlise dos organogramas;
Leitura do manual de descrio de funes;
Inspeco de documentos e registos produzidos pelos sistemas
contabilstico e de controlo interno;
No entanto, muitas vezes os documentos acabados de enunciar esto
desactualizados ou simplesmente no existem, dado que relativamente
comum que os aspectos relacionados com estes assuntos nunca
63
passarem de informaes verbais, havendo por vezes alguma relutncia

em reduzi-los a escrito.
De qualquer modo, o auditor externo ter de completar a informao
recolhida com:
Entrevistas / indagaes gerncia, aos responsveis das
diversas seces, ao pessoal de superviso e outro pessoal
(quando necessrio, aos prprios executantes das tarefas);
Observao das actividades e operaes da entidade, incluindo a
observao da organizao das operaes de computador, do
pessoal de gesto, da natureza do processamento de transaces
e dos processos de tratamento da documentao.
No obstante as diligncias enunciadas anteriormente, em auditoria

fundamental ficar com a prova do trabalho realizado. Para tal, existem
quatro formas de verificao dos sistemas contabilstico e de controlo
interno:
Questionrios padronizados (check lists);
Descries narrativas;
Diagramas de fluxos;
Tipo misto.
Questionrios padronizados
Consiste numa lista de extenso varivel de procedimentos contabilsticos
e de medidas de controlo interno que desejavelmente devem estar em
efectividade numa empresa minimamente organizada.
Normalmente so preparados atendendo aos grandes ramos de
actividade a que as empresas se dedicam (indstria, comrcio, servios),
de modo a generalizar e facilitar a sua aplicao e cobrem todas as reas
existentes na empresa. Existem tambm questionrios padronizados
aplicveis a empresas com forte informatizao dos servios.
64
Esta forma de registo a menos adequada devido falta de viso global

e rpida que proporciona, apesar da sua importncia no que toca s
ideias de organizao que conseguem transmitir.
Para todas as formas de registo, no final de cada rea deve-se incluir
exemplares dos documentos mais importantes que lhe so adstritos.
Descries Narrativas
Uma narrativa consiste numa descrio relativamente detalhada dos
procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno
existentes em cada uma das diversas reas operacionais da empresa.
Esta forma de registo apresenta ntidas vantagens em relao anterior,
embora padea de algumas deficincias como sejam a tendncia para a
excessiva pormenorizao e consequente perda de viso rpida e global
do conjunto da rea descrita e dos seus aspectos mais significativos.
Fluxogramas
Um fluxograma uma forma de apresentao esquemtica que se serve
de vrios smbolos para apresentar os diversos procedimentos
contabilsticos e medidas de controlo interno existentes em cada uma das
reas operacionais da empresa.
A utilizao dos fluxogramas de extrema importncia para os trabalhos
de anlise desenvolvidos pelos tcnicos de organizao e de informtica,
da que a sua elaborao requeira um grande nvel de detalho. O mesmo
no acontece quando os auditores externos utilizam esta tcnica, uma
vez que apenas necessitaro de obter informaes sintticas e que lhes
dem a conhecer, de uma forma global, como esto implementados os
sistemas.
Existem dois grandes tipos de fluxogramas:
Verticais apresentam a sequncia dos procedimentos de forma

vertical, enfatizando os documentos em detrimento das seces
onde os mesmos tm origem ou por onde vo circulando;
Horizontais apresentam a sequncia dos procedimentos de

forma horizontal, procedimentos esses que atravessam duas ou
65
mais colunas, cada uma delas representando as seces

envolvidas.
Dado que, como foi atrs referido, os fluxogramas preparados pelos
auditores externos no so muito detalhados, o fluxograma horizontal
apresenta com mais clareza e num espao mais reduzido os
procedimentos seguidos em cada uma das reas operacionais,
possibilitando uma viso e avaliao globais, embora relativamente
sintticas, do sistema em estudo.
Esta tcnica de registo apresenta as desvantagens de ser de difcil
preparao, exigir o conhecimento de tcnicas muito especficas e
obrigar, geralmente, utilizao prvia de uma das tcnicas anteriores,
uma vez que s com muita experincia se consegue visualizar
mentalmente e representar em esquema um qualquer sistema. De
qualquer forma, esta tcnica nitidamente prefervel a s anteriormente
apresentadas, pois representa de forma clara simples e concisa qualquer
esquema, por mais complexo que seja.
Tipo misto
A dificuldade da representao de uma operao atravs de um
fluxograma (especialmente no caso de fluxogramas verticais) e a
possibilidade de este resultar num esquema confuso e pouco intuitivo,
despertam a necessidade de registar um sistema em forma mista. Esta
forma de registo uma compilao do fluxograma e da narrativa: a base
do registo o fluxograma, mas quando ser torna necessrio representar
uma operao complexa, o fluxograma cortado, utilizando-se a
narrativa para a respectiva descrio.
TESTES DE CONTROLO
Para obter prova de reviso acerca da eficcia dos sistemas contabilstico
e de controlo interno (de forma a evitar ou detectar e corrigir distores
materialmente relevantes) e acerca do funcionamento dos controlos
internos durante o perodo, os auditores devem realizar testes de
controlo, que podem compreender:
Inspeco de documentos para obter provas de que os
controlos funcionaram efectivamente;
66
Indagaes acerca de controlos internos que no deixam

evidncia;
Observao dos mesmos;
Repetio da anlise de desempenho de controlos internos.
Com base nos resultados dos testes de controlo, o auditor deve avaliar se
os controlos internos esto ou no concebidos e a funcionar como
contemplado na avaliao preliminar do risco de controlo e,
consequentemente, determinar qual h-de ser a extenso dos
procedimentos substantivos de auditoria.
Relatrio com sugestes

Aps a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno e a
realizao dos testes de controlo, est o auditor em condies de poder
emitir uma opinio independente sobre os referidos sistemas.
Se bem que no seja o objectivo principal dos auditores, habitual estes
facultarem administrao da empresa um relatrio com sugestes
para a melhoria dos procedimentos contabilsticos e das medidas de
controlo interno. Este relatrio, que muito bem acolhido pelo rgo de
gesto, deve salientar que no se trata de uma compilao de todas as
deficincias da empresa, mas apenas dos aspectos que mais chamaram a
ateno dos auditores ao longo da execuo do trabalho para que foram
contratados.
EXERCCIO 5.1
Com que finalidade realizam os auditores (ou deveriam realizar) testes de
controlo?
EXERCCIO 5.2
Explique os motivos por que devem os auditores compreender os
sistemas contabilstico e de controlo interno da empresa.
67
Costa, Carlos Baptista da; Auditoria Financeira: teoria e prtica;
Lisboa; 2000
68
104
FMD_i.p65
104
15-01-2004, 10:49
6
Papis de Trabalho
O captulo que se segue, pretende salientar a importncia da concepo e
utilizao de documentos de trabalho em auditoria, bem como da
relevncia da constituio de um dossier permanente e/ou de um dossier
corrente.
PAPIS DE TRABALHO
Os papis de trabalho podem ser definidos como todos os documentos
preparados ou obtidos por um auditor, formando um registo da
informao utilizada, e dos procedimentos de auditoria efectuados na
realizao da mesma, juntamente com as decises por si tomadas, a fim
de atingir a sua opinio.
A preparao deste tipo de documentao de trabalho, visa atingir trs
objectivos principais:
Auxiliar o auditor na realizao do seu trabalho e, em particular,
assegurar que a auditoria est apropriadamente planeada e cobre
todos os aspectos das demonstraes financeiras sobre as quais
o auditor tem de expressar uma opinio;
Permitir que o trabalho realizado possa ser revisto de forma
independente por uma pessoa qualificada para o fazer;
Proporcionar uma prova do trabalho realizado e do modo como o
auditor chegou sua opinio.
69
Numa fase posterior, agilizam o planeamento e execuo das auditorias

posteriores mesma empresa, nomeadamente no levantamento dos
sistemas de controlo interno, na identificao das reas crticas e nos
tempos utilizados. Por outro lado, constituem uma proteco
integridade profissional do auditor, podendo ser exibidos em tribunal ou
no mbito do controlo de qualidade da Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas.
Pelos ttulos dos papis de trabalho identifica-se a sua funo. De seguida
ser apresentada uma compilao dos mais utilizados:
Entrevistas de auditoria;
Plano de auditoria;
Cronograma de trabalho;
Memorandos;
Balancetes;
Listagens:
de cheques cancelados;
dos descontos a clientes;
dos saldos das contas dos scios;
do stock de materiais;
de devolues a fornecedores;
dos stocks de produtos;
dos produtos em vias de fabrico;
das imobilizaes;
das imobilizaes abatidas durante o exerccio;
das devolues de mercadorias;
Mapas de amortizaes;
Balanos, Demonstraes de Resultados e Anexos ao Balano e
Demonstrao de Resultados de Exerccios Anteriores;
70
Relatrios de auditoria.
A documentao de trabalho costuma dividir-se em dossiers permanentes
e dossiers correntes.
6.1 Dossier Permanente

Os dossiers ou pastas permanentes englobam todas as informaes que
o auditor considera importantes e que tenham de ser consultadas ao
longo das auditorias presentes e futuras. As informaes que devem
constar no dossier permanente podem ser agrupadas em sete grandes
grupos:
Informaes sobre a empresa (escritura de constituio, registo
comercial, resumos das actas);
Legislao aplicvel empresa (laboral e relativa ao sector);
Contratos e documentos importantes (aplices de seguro,
registos de propriedade de imveis, contratos de financiamento);
Relatrios e oramentos (relatrios anuais, oramentos, rcios
econmicos);
Declaraes obrigatrias (para autoridades fiscais, para o
Instituto Nacional de Estatstica, publicaes em Dirio da
Repblica);
Controlo interno (organograma, descrio de funes, estrutura
de pessoal, procedimentos de controlo interno);
Polticas
e
contabilidade,
analtica);
procedimentos
contabilsticos
(manual
de
cdigo de contas, manual de contabilidade
6.2 Dossier Corrente

Engloba toda a documentao relativa a cada auditoria especfica que
constitui o suporte certificao legal das contas, bem como a outros
relatrios de auditoria que so emitidos. Rene toda a documentao
necessria, bem como anlises de informao, relativas ao trabalho de
auditoria especfico que se est a realizar e constitui evidncia e
71
fundamentao das concluses do auditor. Podem ser agrupados em dois

grandes grupos:
Programas de trabalho documento escrito destinado a servir de
guia execuo dos testes de controlo e dos procedimentos
substantivos.
Resumo dos procedimentos contabilsticos e das
medidas de controlo internas utilizadas pela empresa;
Objectivos de auditoria a atingir;
Descrio dos procedimentos (testes) de auditoria a
realizar de forma a que os objectivos sejam atingidos.
Acessoriamente, o programa de trabalho utilizado como forma de
controlar no s o tempo que for sendo gasto na auditoria em relao ao
que foi previamente determinado, como tambm da qualidade do
trabalho realizado, devendo existir um programa de trabalho para cada
uma das diferentes reas a examinar.
Mapas de trabalho documentos onde o auditor deixa ficar a
prova dos testes ou procedimentos que efectuou, bem como das
concluses atingidas ao longo das vrias reas de trabalho, que
mais tarde serviro de base para a elaborao dos relatrios e
parecer.
EXERCCIO 6.1
Qual a utilidade dos papis de trabalho para o auditor?
EXERCCIO 6.2
Porque razo feita a distino entre o dossier permanente e o dossier
corrente?
72
7
Auditoria s reas
Operacionais
O presente captulo encontra-se estruturado de acordo com a forma
como as diferentes reas operacionais se encontram apresentadas nas
Para cada uma das reas so enunciados os objectivos de auditoria, os
riscos e problemas que normalmente so colocados ao auditor no decurso
da sua anlise e, por ltimo, os procedimentos mais comuns realizados
pelos auditores.
REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS

Objectivos de auditoria:
Evidenciar que os valores contabilizados so susceptveis de
realizao e no excedem os benefcios que podero vir a gerar
em perodos futuros;
Confirmar que as amortizaes foram correctamente imputadas
ao exerccio;
Assegurar que adoptada uma poltica consistente na
determinao dos valores contabilizados, bem como nas
amortizaes praticadas.
73
Riscos e problemas potenciais:

Activos intangveis, com natureza muito diversificada,
nomeadamente encargos com pesquisas e desenvolvimento de
novos produtos, patentes, propriedade industrial e royalties,
despesas de constituio, etc;
Dificuldades de valorizao, atendendo s expectativas de
benefcios futuros;
Dificuldade de distino entre encargos imobilizveis e encargos
que devem ser imputados aos custos do exerccio.
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa-resumo da movimentao das imobilizaes
incorpreas e da respectiva amortizao que discrimine os saldos
iniciais e finais do custo, os aumentos, anulaes e alienaes,
transferncias e reclassificaes, saldos iniciais e finais das
amortizaes e as redues das amortizaes referentes a abates
e alienaes;
Preparar mapas de anlise dos aumentos, abates e alienaes
durante o perodo, incluindo descrio, data de aquisio, perodo
de amortizao e valor para todos os movimentos considerados
significativos;
Examinar a documentao de suporte (contratos, escrituras,
recibos, facturas ou notas de dbito) para aumentos, abates e
alienaes acima de um determinado valor;
Confrontar os saldos iniciais dos mapas-resumo dos movimentos
com os saldos finais dos papis de trabalho de auditoria do
perodo anterior;
Avaliar a adequabilidade e realismo das estimativas da
administrao quanto valorizao das patentes, marcas e
expectativa da sua rendibilidade;
Averiguar a razoabilidade do diferimento das despesas de
Investigao e Desenvolvimento e de campanhas publicitrias,
face a rendimentos futuros.
74
REA DE IMOBILIZAES CORPREAS

Confirmar que o imobilizado corpreo constante do balano
representa o valor dos bens efectivamente existentes e
pertencentes empresa;
Certificar que o imobilizado corpreo est correctamente descrito
e classificado no balano, de acordo com os princpios
contabilsticos geralmente aceites;
Assegurar que todas as aquisies, transferncias, abates e
obsolescncias de bens do imobilizado corpreo e respectivas
amortizaes esto correctamente apresentadas nos mapas
financeiros;
Comprovar que todas as responsabilidades assumidas com a
aquisio dos bens, nomeadamente hipotecas e garantias, se
encontram reveladas no Anexo ao Balano e Demonstrao de
Resultados (A.B.D.R.).

Empresas em fase de grande volume de investimento ou ligadas
a sectores de actividade sujeitos a grande evoluo tecnolgica;
Empresas com prtica de
indirectos ao imobilizado;
imputao
frequente
de
custos
Mtodos e polticas de amortizao;

Inexistncia de oramentos de investimento;
Complexidade das operaes e respectivas contabilizaes;
Mtodos, bases e critrios seguidos na reavaliao dos bens do
imobilizado corpreo;
Deficiente determinao do valor de aquisio e do valor dos
bens construdos ou produzidos na prpria empresa;
Aquisies efectuadas sem autorizao ou por valores superiores
aos autorizados;
75
Existncia de derrapagens nos investimentos efectuados, devidas

a trabalhos a mais, reviso de preos, etc;
Contabilizao de bens do imobilizado como custo do exerccio,
ou de bens de explorao corrente como bens capitalizveis.
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa-resumo da movimentao das imobilizaes
corpreas e da respectiva amortizao que discrimine os saldos
iniciais e finais do custo/reavaliao, os aumentos, reavaliaes,
anulaes e alienaes, transferncias e reclassificaes, saldos
iniciais e finais das amortizaes e as redues das amortizaes
referentes a abates e alienaes;
Preparar mapas de anlise dos aumentos, reavaliaes, abates e
alienaes durante o perodo, incluindo descrio, data de
aquisio, vida til estimada e custo, para todos os movimentos
considerados significativos;
Examinar a documentao de suporte (contratos, escrituras,
recibos, facturas ou notas de dbito) para aumentos,
reavaliaes, abates e alienaes acima de um determinado
valor;
Confrontar os saldos iniciais dos mapas-resumo dos movimentos
com os saldos finais dos papis de trabalho de auditoria do
perodo anterior;
Verificar fisicamente por amostragem, itens ou bens significativos
do imobilizado;
Preparar uma anlise detalhada de custos com leasings e
alugueres.
REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Demonstrar que os investimentos financeiros constantes no
balano representam activos efectivamente existentes e
pertencentes empresa;
76
Verificar que todos os investimentos financeiros e respectivos

resultados de que a empresa titular esto evidenciados no
balano;
Certificar que os investimentos financeiros esto adequadamente
valorizados, com referncia data de fecho de contas, e as
variaes de valor ocorridas durante o ano esto devidamente
reflectidas nas demonstraes financeiras.

Expectativas irrealistas quanto ao valor, rendibilidade e liquidez
dos investimentos efectuados;
Dependncia de flutuaes conjunturais de valor, susceptveis de
justificar a criao de provises o ajustamentos de valor;
Eventuais dificuldades das entidades emissoras, nos casos de
ttulos, que possam condicionar o pagamento da remunerao
devida ou mesmo do seu reembolso;
Existncia de erros contabilsticos nas demonstraes financeiras
das empresas participadas, afectando a correcta valorizao da
participao.
Possibilidade de ocorrncia de operaes menos transparentes e
contrrias lgica de mercado, entre empresas inseridas no
mesmo grupo;
Insuficincia de provises para ajustar o valor de aquisio ao
valor de cotao de ttulos cotados e/ou para cobrir riscos de
cobrana relativos a emprstimos a empresas do grupo;
No reconhecimento dos resultados ocorridos nas empresas
associadas e controladas;
Existncia de participaes em empresas situadas em pases de
elevado risco ou com condicionantes movimentao de divisas;
Dificuldades de avaliao do valor de participaes minoritrias
em empresas no cotadas.
77
Procedimentos-tipo:
Preparar um mapa detalhado dos investimentos que inclua:
descrio dos movimentos, taxa de juro e data de
vencimento;
quantidade de ttulos, valor nominal e valor de custo
no incio do exerccio;
vendas e baixas, incluindo data, quantidade de ttulos,
valor nominal e ganho ou perda realizado;
quantidade de ttulos e valor nominal, no fim do
perodo e o valor de custo e de mercado (ou
equivalncia patrimonial, se aplicvel);
respectivas provises no incio e no fim do perodo;
proveitos (dividendos, juros, etc) para cada
investimento provisionado no incio e no fim do
perodo, proveitos vencidos e recebidos durante o
perodo;
Comparar os saldos finais das contas com os do perodo anterior e
investigar quaisquer variaes inesperadas (ou a ausncia de
variaes esperadas);
Solicitar confirmao directa s entidades encarregues do depsito
de investimentos significativos;
Examinar os avisos bancrios ou de corretores e os relatrios das
entidades encarregadas do seu depsito, com a finalidade de
comprovar a correcta contabilizao das transaces acima de
um determinado valor;
Para investimentos em empresas contabilizados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, determinar a adequao do valor
contabilstico, utilizando como referncia as mais recentes
demonstraes financeiras da empresa participada;
Para os imveis detidos como investimentos financeiros, efectuar
os procedimentos aplicveis aos definidos para as imobilizaes
corpreas, ao nvel do custo, aumentos, abates, amortizaes e
reavaliaes;
78
Verificar se o valor contabilstico dos investimentos financeiros

data de fecho de contas corresponde ao valor de mercado
mesma data (com base no valor de cotao para ttulos cotados
ou no mtodo da equivalncia patrimonial para participaes em
empresas associadas e/ou controladas);
Aferir da adequada contabilizao e incluso na matria
colectvel de dividendos recebidos e de mais/menos valias
apuradas.
REA DE EXISTNCIAS
Atestar que os valores constantes no balano representam stocks
efectivamente existentes e que so propriedade da empresa;
Certificar que as existncias constantes no balano esto
valorizadas e apresentadas de acordo com os princpios
contabilsticos geralmente aceites;
Comprovar a adequao da proviso para depreciao de
existncias face perda de valor potencial ocorrida nos stocks.

Caractersticas do negcio, dos stocks e do sistema de
contabilizao (custo padro, custo real, LIFO, FIFO, custo mdio
ponderado, etc.);
Determinao do valor lquido de realizao
imputao de gastos gerais de fabrico;
critrio
de
Nmero de itens e de classes de existncias com caractersticas

significativamente diferentes;
Sistema de movimentao de existncias adoptado (inventrio
permanente ou inventrio intermitente);
Regularidade das contagens fsicas de existncias;
79
Multiplicidade de existncias em poder de terceiros no

identificadas como tal e consideradas em poder da empresa;
Controlo inadequado sobre produtos que no se encontram em
condies, obsoletos ou com ndices de rotao muito baixos.
Procedimentos-tipo:
Proceder a inventariao fsica dos produtos que compem o saldo
final do perodo em anlise e confrontar com os registos
documentais de suporte;
Seleccionar uma amostragem de produtos em stock e verificar:
forma de valorizao;
tipo de custos imputados;
fiabilidade da documentao;
expectativa de realizao dos produtos;
eventuais vendas de produtos durante a auditoria;
Obter indcios de existncias que no tenham sido movimentadas

nos ltimos tempos;
Solicitar esclarecimento junto do responsvel do armazm quanto
ltima venda daqueles stocks que foi efectuada;
Verificar a situao das produes em curso, nomeadamente a
forma de valorizao, a confirmao do status (em curso ou
acabado) e a natureza dos encargos que lhes so imputados;
Testar os procedimentos de custeio das produes;
Identificar produes sem potencial de venda;
Avaliar a necessidade de
depreciao de existncias.
constituio
de
proviso
para
80
REA DE VENDAS E CONTAS A RECEBER

Confirmar que o valor das vendas e prestaes de servios
respeita ao perodo sob exame e no est sobre-avaliado atravs
de crditos ilegtimos por via de vendas no efectuadas, nem
sub-avaliado devido a vendas efectuadas no exerccio mas
diferidas para o exerccio seguinte;
Assegurar que os descontos, abatimentos e devolues esto
adequadamente apresentados nas demonstraes financeiras;
Certificar que as dvidas a receber apresentadas no balano
representam crditos legtimos da empresa sobre terceiros;
Evidenciar que os saldos de provises para cobranas duvidosas
so adequados de forma a cobrir possveis prejuzos resultantes
de contas incobrveis.

Dimenso da carteira de clientes;
Valor tpico de cada operao de venda;
Complexidade das condies de venda praticadas (critrio de
aceitao pelo cliente, perodo de reclamao, consignao,
poltica de descontos, etc.);
Atitude dos responsveis relativamente aos riscos de crdito;
Existncia e eficincia dos procedimentos relativos a limites e
controlo do crdito concedido;
Polticas para autorizao de vendas definidas pelos principais
responsveis (nomeadamente no caso de vendas de valor
significativo ou com potenciais riscos de crdito);
Grau de controlo sobre as contas a receber e operacionalidade
daqueles controlos (tipos de conciliao e sua regularidade);
81
Qualidade do sistema de informao existente (balancetes por

antiguidade de saldos, informaes sobre cada cliente, etc.).
Conhecimento, formao e experincia do pessoal envolvido na
contabilizao das vendas e dos recebimentos, bem como na
manuteno dos respectivos registos;
Existncia de facturas emitidas relativas a mercadorias no
encomendadas ou no recepcionadas pelos clientes;
Notas de crdito emitidas indevidamente ou sem justificativo
adequado, ou contabilizadas em exerccio diferente da operao
que lhe deu origem;
Extravio de recibos por cobrar e erros na contabilizao dos
recebimentos, quer dos valores, quer das contas onde so
registados;
Facturas registadas em exerccio diferente daquele em que se
verificou a sada das mercadorias do armazm.
Procedimentos-tipo:
Obter o balancete e identificar saldos invulgares e variaes
dspares;
Comparar a relao percentual das diversas contas com o valor
percentual dos anos anteriores;
Teste cut-off de vendas de modo a determinar se foram
registadas no perodo adequado, atravs da reviso dos
elementos de suporte;
Identificar as notas de crdito emitidas aps o perodo de anlise;
Testar a listagem de antiguidade dos saldos de clientes;
Investigar quais as situaes de cobrana duvidosa e as que no o
so;
Avaliar a suficincia das provises para clientes de cobrana
duvidosa;
Rever as contas de clientes de modo a detectar a presena de
itens invulgares e qual a sua natureza;
82
Determinar se alguns saldos de clientes esto dados em garantia

ou sujeitos a algum penhor (coordenar com o trabalho na rea de
emprstimos obtidos).
REA DE DISPONIBILIDADES
Certificar que os valores apresentados em balano existem e
pertencem empresa;
Assegurar que o saldo de caixa apresentado no balano
representa apenas numerrio ou outros meios lquidos de
pagamento, o saldo de depsitos bancrios representa meios
de pagamento existentes nas instituies de crdito em nome da
empresa e o saldo de ttulos negociveis est devidamente
valorizado;
Verificar que todas as informaes sobre restries, limitaes,
etc., so devidamente reveladas nas demonstraes financeiras.

Os valores relativos a caixa e bancos so os de maior liquidez,
mais facilmente transferveis e susceptveis de uso ou
apropriao indevida de todo o activo;
Disperso e multiplicidade de locais de venda e frequncia de
recebimentos em dinheiro;
Utilizao indevida dos valores em caixa;
No identificao dos erros ocorridos em bancos;
Multiplicidade de transferncias entre bancos sem justificao.
83
Procedimentos-tipo:
Confirmar fisicamente os saldos contidos nos diferentes locais em
caixa;
Circularizar os bancos (reconciliao bancria);
Obter ou preparar um mapa de anlise de todas as transferncias
significativas entre bancos;
Rever as confirmaes bancrias, actas e contratos de
emprstimos, de modo a evidenciar eventuais restries sobre a
utilizao dos fundos ou da existncia de juros, nus, garantias,
etc.;
Obter ou preparar um mapa com todos os eventos e informao
relativa a ttulos negociveis, nomeadamente a descrio,
quantidade, variaes ocorridas e provises;
Investigar se a amortizao dos prmios e descontos nos ttulos
negociveis foi correctamente calculada;
Conferir fisicamente os ttulos.
REA DE CAPITAL PRPRIO

Confirmar que as demonstraes financeiras revelam de forma
adequada a estrutura do capital e a aplicao dos resultados;
Provar que a apresentao das rbricas de capitais prprios
cumpre os princpios contabilsticos geralmente aceites e
aplicveis empresa, e que foram respeitados os estatutos e
demais legislao aplicvel;
Demonstrar que os movimentos ocorridos nas contas de capital e
reservas esto devidamente autorizados, suportados por
documentao apropriada e correctamente revelados;
Asseverar que os dividendos pagos e a pagar esto
correctamente evidenciados, correspondendo s deliberaes
tomadas a nvel apropriado.
84
Procedimentos-tipo:
Obter ou preparar um mapa do movimento ocorrido em todas as
contas de capital prprio desde o incio do perodo;
Conferir toda a documentao de suporte s movimentaes e

determinar a adequao da sua contabilizao;
Examinar as actas das reunies da Administrao, Assembleia
Geral, etc., ou outros documentos de suporte, dando especial
ateno autorizao e aos detalhes dos movimentos que
afectaram as contas de capital prprio durante o perodo;
Obter ou preparar um mapa dos detentores de capital social,
indicando quais os mais representativos;
Elaborar um mapa das aces/quotas prprias detidas pela
sociedade, resumindo a movimentao durante o exerccio;
Solicitar certido Conservatria do Registo Comercial
respectiva, para confirmao da titularidade e da existncia de
eventuais nus ou encargos sobre quotas;
Investigar se os dividendos pagos ou lucros distribudos foram
autorizados pela Assembleia Geral e recalcular os respectivos
valores com base no montante declarado e no nmero de aces
em circulao ou percentagem das quotas.
REA PROVISES E DIFERIMENTOS

Determinar que as provises constantes no balano so
adequadas face s responsabilidades incorridas at ao final do
perodo em anlise e que no esto evidenciadas em qualquer
outra rbrica das demonstraes financeiras;
85
Comprovar que as contingncias relatadas no Anexo ao Balano e

Demonstrao de Resultados correspondem a situaes
fidedignas e esto adequadamente apresentadas;
Corroborar a adequao das demonstraes financeiras
relativamente a todos os aspectos materialmente relevantes;
Assegurar que todas as responsabilidades efectivas ou
contingentes
relativas
ao
pessoal
esto
devidamente
quantificadas e reflectidas nas demonstraes financeiras, de
acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites:
frias e respectivo subsdio;
encargos com penses;
encargos com servios de sade;
encargos com outros servios de natureza social;
indemnizaes por despedimento;
outras indemnizaes ou encargos.
Distino entre proviso e contingncia:

Proviso consiste no montante retido como razoavelmente
necessrio para fazer face a alguma responsabilidade ou custo,
com fortes possibilidades de ocorrer ou com certeza quanto sua
verificao, mas com desconhecimento do valor exacto e/ou da
data em que ocorrer;
Contingncia refere-se a uma situao conhecida data de
balano, cujo efeito final, custo ou benefcio, ser apenas
confirmado aps a ocorrncia ou inexistncia de um ou mais
factos futuros.
Situaes potenciadoras de provises e/ou contingncias:

Contratos a longo prazo;
Intervenes especulativas em investimentos ou commodities;
86
Exposio cambial;
Reclamaes de garantia;
Garantias prestadas a favor de terceiros;
nus sobre bens dados em garantia de responsabilidade de
terceiros;
Custos de encerramento, reorganizao ou reconverso de
instalaes fabris;
Aces de natureza legal ou fiscal;
Encargos com penses ou servios de sade;
Despedimentos sem justa causa.

Existncia de litgios com terceiros (clientes, fornecedores,
entidades pblicas e pessoal);
Processos judiciais em curso, em que a empresa seja arguida;
Existncia de contratos de futuros, envolvendo a aquisio de
bens;
Exerccio de actividades envolvendo a prestao de garantias
ps-venda ou a eventualidade de multas por incumprimento de
obrigaes assumidas;
Eventualidade de liquidaes adicionais relativas situao fiscal
de anos anteriores;
Eventuais garantias prestadas para assegurar o cumprimento de
obrigaes por terceiros;
Responsabilidades assumidas para com colaboradores aps a sua
aposentao
87
Procedimentos-tipo:
Proceder a uma avaliao das situaes identificadas ao longo
das restantes reas de trabalho de auditoria susceptveis de
justificar a necessidade de proviso;
Obter e/ou actualizar informaes acerca de aces litigiosas
pendentes atravs de circularizao aos advogados da empresa;
Obter balancetes e comparar os saldos das contas com os do
exerccio anterior e investigar todas as variaes no esperadas
(ou a ausncia de variaes esperadas);
Obter ou elaborar mapas de anlise dos custos diferidos,
acrscimos de custos, proveitos diferidos, provises para penses
e provises para riscos e encargos, que devero incluir uma
descrio adequada dos componentes mais importantes de cada
um;
Comparar os saldos iniciais com os papis de trabalho da
auditoria do exerccio anterior.
REA EMPRSTIMOS OBTIDOS

Certificar que todos os financiamentos esto correctamente
apresentados nos mapas financeiros;
Apurar que os financiamentos esto classificados e evidenciados
no balano de acordo com os princpios contabilsticos geralmente
aceites;
Demonstrar os custos financeiros esto
evidenciados nas demonstraes financeiras.
adequadamente
Procedimentos-tipo:
Obter ou preparar um mapa de anlise dos emprstimos obtidos,
descriminando, para cada tipo de emprstimo, o saldo inicial,
novos emprstimos ocorridos durante o perodo, amortizao de
88
capital, saldo final, juros pagos, juros a pagar e juros diferidos;
Verificar prazos e condies de pagamento, taxas de juro,

bonificaes, garantias prestadas pela empresa ou por terceiros;
Obter os contratos de financiamento;
Global-check dos valores de juros contabilizados com base nos
capitais em dvida no incio do perodo e de reembolsos e
aumentos ocorridos durante o perodo;
Confirmao dos capitais em dvida e juros vencidos com base
numa circularizao s entidades bancrias;
Avaliar a correcta classificao no balano quanto
exigibilidade (curto prazo ou mdio/longo prazo);
sua
Determinar se e quais os activos da empresa esto dados em

hipoteca ou penhora como garantia dos emprstimos.
REA DE COMPRAS E CONTAS A PAGAR

Assegurar que os valores a pagar constantes no Balano
representam responsabilidades efectivas ainda no liquidadas;
Atestar que os valores a pagar constantes no Balano so
apresentados de acordo com os princpios contabilsticos
geralmente aceites;
Evidenciar que as compras foram efectuadas nas melhores
condies, correspondem a necessidades efectivas da empresa e
esto todas correctamente contabilizadas.

Inexistncia de informaes sobre os principais fornecedores;
Deficincias ou inexistncia de um sistema de autorizao de
compras;
Ausncia de mecanismos de consulta ao mercado;
89
Deficiente qualidade do sistema de informao existente (ao nvel

da gesto de stocks, programa de aprovisionamento, falta de
controlo sobre encomendas no satisfeitas e de controlo de
contas a pagar);
Falta de conhecimento, formao, experincia e duvidosa
idoneidade do pessoal envolvido no processo de aquisio e
registo contabilstico;
Fornecedores inseridos em sectores contabilisticamente menos
organizados;
Insuficincia de suporte documental nas operaes de compra,
devido s caractersticas do negcio ou dos fornecedores;
Recepo de bens e servios sem correspondncia com as
especificaes exigidas na encomenda e/ou no contabilizados;
Extravio de facturas, aceitao e contabilizao de facturas
incorrectas, duplicao da contabilizao da mesma factura;
Contabilizao de facturas correspondentes ao perodo seguinte;
Incorreces na contabilizao de notas de crdito;
Troca de contas de fornecedores movimentadas por erros de
codificaes/lanamentos;
No actualizao de saldos em moeda estrangeira.
Procedimentos-tipo:
Obter os balancetes de fornecedores e de outras contas de
dvidas a terceiros e investigar saldos invulgares, saldos
devedores e contas que podem no ser verdadeiros credores
e/ou no estar classificadas adequadamente;
Comparar os saldos de fornecedores com os do perodo anterior e
investigar todas as mudanas inesperadas (p.e. mudanas nos
maiores fornecedores, na proporo dos saldos face ao total do
passivo, no prazo mdio de pagamentos, etc.), ou a ausncia de
mudanas esperadas;
Seleccionar um conjunto de processos de compra, compostos
pela cpia da nota de encomenda, original da guia de remessa e
90
duplicado da factura e verificar, relativamente a cada processo,

se na nota de encomenda se encontra evidncia da respectiva
aprovao e identificao da pessoa que aprovou a encomenda;
Verificar se a pessoa que aprovou, o fez no uso das suas
competncias, de acordo com os limites de competncia
estabelecidos para o efeito;
Examinar as contas de fornecedores e detalhes de suporte para
identificar itens fora do vulgar. Investigar os saldos devedores,
pois podem ser indcio de compras no contabilizadas e solicitar
confirmaes positivas. Averiguar a existncia de saldos vencidos
h muito tempo, pois podem indicar situao de litgio e dar
origem a passivos adicionais;
Testar o cut-off de compras/fornecedores para compras
significativas para os ltimos dias antes e os primeiros dias aps
o fim do perodo em anlise. Determinar se as compras foram
registadas no perodo adequado atravs da reviso do dirio de
compras, guias de entrada, facturas dos fornecedores e outros
documentos de suporte.
REA DE IMPOSTOS
Comprovar que as responsabilidades associadas s obrigaes
fiscais
de
exerccios
anteriores
esto
adequadamente
quantificadas e evidenciadas nas demonstraes financeiras;
Asseverar que a estimativa de impostos a pagar relativamente ao
perodo em anlise adequada e est correctamente reflectida
nas demonstraes financeiras.
Procedimentos-tipo:
Obter o balancete de Estado e Outros Entes Pblicos e investigar
saldos invulgares ou que possam no estar classificados
correctamente;
91
Verificar se os pagamentos esto a ser efectuados regularmente

s entidades respectivas (Servio de Administrao do IVA,
Segurana Social, Autarquias Locais, etc.) e se os saldos so
formados por valores bem definidos e identificados;
Relativamente aos saldos finais do ano (IVA, Taxa Social nica e
outros impostos ou taxas), verificar a sua subsequente liquidao
com adequada documentao (cpias das guias de pagamento
devidamente autenticadas pelas entidades oficiais);
Obter ou preparar uma anlise do movimento ocorrido na conta
do IRC, evidenciando os saldos no incio e no fim do perodo,
valores aprovisionados, reembolsos recebidos e pagamentos
efectuados, indicando data e natureza;
Solicitar o clculo da proviso para impostos do exerccio e
averiguar a sua correco. Verificar a conciliao do lucro
contabilstico do exerccio com a base tributvel;
Considerar as consequncias fiscais de fuses, incorporaes,
aquisies, liquidaes, dividendos, amortizaes de capital,
mudanas importantes nas participaes dos accionistas,
etc.resumidos, que criada e mantida de forma independente
das demais, e que pode ser consultada por vrios utilizadores, a
qualquer momento.
EXERCCIO 7.1
Refira quatro riscos ou problemas potenciais relativos s reas de
Investimentos Financeiros e Existncias.
EXERCCIO 7.2
Distinga proviso de contingncia.
92
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria
e prtica, Atlas, Lisboa, 1996.

ARENS, ALVIN A., LOEBBECKE, JAMES K., Auditing, 7
Edio, Prentice Hall, New Jersey, 1997

93
104
FMD_i.p65
104
15-01-2004, 10:49
8
Preveno e Deteco de
Fraudes e Erros

Embora a deteco de fraudes e erros no seja o objectivo principal da
auditoria, durante a execuo dos trabalhos algumas ocorrncias podem
ser descobertas, devendo o auditor agir de forma tempestiva conforme o
exigido para cada situao, comunicando administrao da entidade e
sugerindo as medidas correctivas mais adequadas.
Desta forma, o presente captulo procura que o formando possa
facilmente proceder distino, identificao e preveno de erros e
fraudes.
FRAUDE E ERRO
O termo fraude refere-se a um acto doloso, intencional, praticado por
uma ou mais pessoas de entre os membros do rgo de gesto,
empregados ou terceiros, que resulte numa representao indevida das
demonstraes financeiras. A fraude pode envolver:
Manipulao,
documentos;
falsificao
ou
alterao
de
registos
ou
Apropriao indevida de activos;
94
Supresso ou omisso dos efeitos de transaces dos registos

ou dos documentos;
Registo de transaces sem substncia;
Aplicao indevida
intencional.
de
polticas
contabilsticas
de
forma
Por sua vez, o termo erro refere-se a meros enganos no intencionais

nas demonstraes financeiras, como por exemplo:
Enganos aritmticos ou de escriturao
subjacentes e nos dados contabilsticos;
nos
registos
Descuido ou interpretao indevida de factos;

Aplicao indevida de polticas contabilsticas.
As ocorrncias de erros e fraudes podem tornar-se verdadeiros entraves

consecuo dos objectivos das empresas e cabe ao auditor a grande
responsabilidade de identificar estes factos e sugerir as medidas
correctivas necessrias.
Apresentam-se de seguida exemplos de fraudes nas demonstraes
financeiras:
Fraudes no Activo
Sub-avaliaes de itens no Activo, tm por finalidade a
criao de reservas ocultas;
Sobre-avaliaes de itens no Activo, destinam-se a
aumentar o valor dos investimentos de forma fraudulenta,
criando reservas fictcias, e lucros adulterados;
Valores fictcios,
inexistentes;
consequncia
de
registos
de
bens
Valores ocultos no Activo, omisso de registo de activos,

podendo originar graves descontrolos e toldar fraudes de
maior gravidade;
Fraudes no Passivo, tendo em vista falncias fraudulentas ou
desvios de numerrio:
95
Sub-avaliao do Passivo, tendem a melhorar o aspecto

das contas da empresa, na medida em que reduzem as
dvidas;
Sobre-avaliao do Passivo, visando prejudicar credores
e scios e provocar situaes aparentemente ruinosas;
Valores ocultos no Passivo, procurando beneficiar
subrepticiamente a situao financeira da empresa;
Fraudes nas contas de Resultados:
Aumento dos Custos, nomeadamente atravs da
apresentao de despesas inexistentes e/ou de valores
superiores
aos
efectivamente
verificados
nos
documentos que os suportam;
Reduo dos Proveitos, principalmente das vendas.
As fraudes so praticadas quase sempre por pessoas que possuem

autoridade, sobretudo quando acumulam funes. Quando se trata de
volumes maiores, a fraude geralmente ocorre mediante formao de
conluio, sendo desta forma mais difcil a deteco. Portanto, nestes
casos, a fraude tende a persistir se no existirem controlos adequados e
independncia da auditoria.
PROTECO CONTRA A FRAUDE

Entre as medidas mais comummente aceites para o combate fraude,
tm particular destaque:
Uma distribuio de responsabilidades com o sistema hierrquico
respectivo, em que todas as fases da operao de um processo
estejam claramente definidas e distribudas pelo pessoal,
impedindo que sejam da responsabilidade de uma s pessoa;
Um regime que identifique todas as atitudes praticadas de modo
a reconhec-las sempre pelo nmero de registo e pela
autorizao do seu responsvel;
Uma mentalizao do pessoal, de modo a que este saiba sempre
a razo e o fim para que executa a sua tarefa;
96
Uma seleco cuidada dos recursos humanos que prime pela

competncia, honestidade e responsabilidade dos candidatos.
Num sistema contra a fraude, um bom controlo interno e uma eficiente

auditoria interna so os factores que produzem os melhores resultados,
devendo ser adoptados em simultneo.
Se verdade que no existe nenhum sistema de controlo interno que
seja absolutamente imune a fraudes e erros, tambm verdade que
estas ocorrncias acontecem em muito menor nmero nas empresas
onde aqueles sistemas se encontram implementados, pois para alm do
controlo efectivo exercido pelo sistema, existe sempre um efeito de
dissuaso associado.
Adicionalmente, todo o planeamento da auditoria deve considerar o risco
da existncia de erros ou fraudes de modo a detectar os que
comprometam a apresentao fidedigna das demonstraes financeiras.
O auditor dever avaliar o sistema contabilstico e o controlo interno,
prestando especial ateno s condies ou eventos que favoream estas
ocorrncias, uma vez que, apesar da existncia de um sistema de
controlo interno eficaz que reduza a probabilidade destas ocorrncias,
existe sempre um risco associado ao seu deficiente funcionamento.
O risco de os exames de auditoria no detectarem a existncia de fraudes
maior do que para os casos de erros, dado que na fraude existe
normalmente todo um planeamento para que aquela seja ocultada.
Quando encontrada uma fraude, o relatrio do auditor deve referir-se-lhe
de forma conclusiva e inequvoca, sempre com base em provas
documentais e demonstraes claras da sua ocorrncia.
Verificar se os pagamentos esto a ser efectuados regularmente

s entidades respectivas (Servio de Administrao do IVA,
Segurana Social, Autarquias Locais, etc.) e se os saldos so
formados por valores bem definidos e identificados;
Relativamente aos saldos finais do ano (IVA, Taxa Social nica e
outros impostos ou taxas), verificar a sua subsequente liquidao
com adequada documentao (cpias das guias de pagamento
devidamente autenticadas pelas entidades oficiais);
97
Obter ou preparar uma anlise do movimento ocorrido na conta

do IRC, evidenciando os saldos no incio e no fim do perodo,
valores provisionados, reembolsos recebidos e pagamentos
efectuados, indicando data e natureza;
Solicitar o clculo da proviso para impostos do exerccio e
averiguar a sua correco. Verificar a conciliao do lucro
contabilstico do exerccio com a base tributvel;
Considerar as consequncias fiscais de fuses, incorporaes,
aquisies, liquidaes, dividendos, amortizaes de capital,
mudanas importantes nas participaes dos accionistas,
etc.resumidos, que criada e mantida de forma independente
das demais, e que pode ser consultada por vrios utilizadores, a
qualquer momento.
EXERCCIO 8.1
Classifique as seguintes situaes de fraude ou erro:
a) Registo de transaces sem substncia
b) Apropriao indevida de activos
c) Aplicao indevida de polticas contabilsticas
d) Manipulao,
falsificao
ou
alterao
de
registos
ou
documentos
e) Descuido ou interpretao indevida de factos
f) Aplicao
indevida
de
polticas
contabilsticas
de
forma
intencional
EXERCCIO 8.2
Refira duas medidas de combate fraude.
98
COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Revisores Oficiais de Contas
Principais Preceitos e Jurdicos e Tcnicos, Rei dos Livros,

Lisboa, 2000.
99
9
Conceito de Value for
Money

Neste captulo procura-se proceder identificao do conceito de Value
For Money, das formas de determinao, obteno e vantagens deste
indicador, numa lgica de integrao com a auditoria. O formando, ao
compreender a importncia deste indicador para a gesto das
organizaes, dever ficar consciencializado para a execuo da auditoria
numa perspectiva de identificao do value for money, e promover a sua
generalizao nas operaes da empresa.
VALUE FOR MONEY

Value for money (VFM) um termo utilizado para quantificar o proveito
que uma organizao obteve dos bens e servios (tanto dos que adquiriu,
como dos que produziu), no espectro dos recursos disponveis.
Este indicador pondera no s o custo dos bens e servios, mas tambm
o mix da qualidade, custo, grau de cumprimento de prazos, utilizao de
recursos e sua adequabilidade e convenincia, para verificar se, aps
uma anlise conjugada, constituem um bom valor.
100
Atingir um bom VFM frequentemente designado por conseguir os trs Es:

Economia minimizar o custo dos recursos de uma actividade (fazer as
coisas a baixo preo);
Eficincia desempenhar as tarefas de forma racional (fazer as coisas
bem feitas);
Eficcia desempenhar as tarefas de forma objectiva (fazer as coisas
certas).
DETERMINAO DO VALUE FOR MONEY

Alguns elementos podem ser subjectivos, difceis de quantificar, intangveis e mal
entendidos, o que requer um julgamento idneo de modo a verificar se o value for
money foi atingido. Neste sentido, a determinao do VFM de uma actividade deve
ser realizada de uma das seguintes formas:
Benchmarking, comparao de uma actividade com outras semelhantes
em empresas do mesmo sector;
Utilizando indicadores de performance;
Orientao de estudos de VFM em conjunto com outras instituies (p.e.
universidades);
Procura e implementao de boas prticas (reconhecidas noutras
empresas) adaptadas realidade da empresa;
Auditoria interna apesar de a auditoria interna ter como finalidade
principal a avaliao do sistema de controlo interno, muitas vezes o
auditor interno est bem colocado para determinar e emitir opinio sobre o
VFM das reas auditadas;
Exame dos resultados relativos actividade.
101
OBTER UM BOM VALUE FOR MONEY

Para a empresa atingir um bom nvel de VFM necessrio ter em
considerao os seguintes aspectos:
A cultura da empresa, por exemplo, contnuo aperfeiamento no
sentido de produzir mais, com a qualidade pretendida e a
menores custos;
Adopo de boas prticas;
Definio clara da viso, misso e estratgia da empresa;
Estabelecimento de uma estrutura organizacional que estimule a
prestao de contas, onde exista um equilbrio do binmio poderresponsabilidade, conjugados com um bom sistema de controlo
interno;
Promoo da comunicao dentro da empresa, de modo a que a
cultura e os objectivos da empresa estejam presentes em todos
os nveis da estrutura organizacional;
Investimento em qualificao profissional, infraestruturas de
suporte, e sistemas informticos.
VANTAGENS DO VALUE FOR MONEY

Entre as principais vantagens de promover os princpios do VFM incluemse:
Clarificao de objectivos mais do que actuar com base em
suposies acerca do que se pretende, os princpios do VFM do
aos gestores uma avaliao correcta dos objectivos de uma
actividade. Deste modo, maximiza-se-lhes a probabilidade de
atingir os fins desejados sem gastos ou esforos desnecessrios.
Uma avaliao que deve tambm demonstrar que aquela
actividade est de acordo com a estratgia e com as polticas da
empresa;
Planeamento um componente essencial para uma boa gesto.
Um bom planeamento minimiza o risco de uma actividade falhar
102
nas suas pretenses

despendido;
em
termos
de
custos
de
tempo
Abertura e transparncia de processos as organizaes podem

divulgar a sua determinao em atingir um bom VFM atravs da
abertura de processos, envolvendo todas as partes interessadas.
Este um factor de crescente importncia, especialmente para
as organizaes que recebem financiamentos do Estado, dado
que tm a responsabilidade acrescida de demonstrar que os
aplicam de forma correcta, equilibrada e honesta;
Conformidade com os estatutos e regulamentos com a
promoo dos princpios do VFM, o risco de incumprimento de
requisitos legais ou estatutrios v-se substancialmente
reduzido;
Percepo e avaliao do risco todas as actividades tm riscos
associados.
Entre
eles
encontram-se
o
risco
de
imagem/reputao, risco de controlo, risco financeiro, risco de
segurana e risco do negcio. Apesar de, em muitos casos, no
ser necessrio realizar uma avaliao do risco para cada
actividade, pode acontecer que de um risco mal calculado resulte
um VFM reduzido.
EXERCCIO 9.1
Defina sucintamente Value for Money.
EXERCCIO 9.2
Qual a contribuio da auditoria interna para a determinao do Value for
Money.
103
LINKS DE INTERESSE
www.hefce.ac.uk The concept of VFM
104
104
FMD_i.p65
104
15-01-2004, 10:49
10
Da Auditoria Financeira
Auditoria de Gesto

Este ltimo captulo procura traar o percurso da auditoria financeira de gesto, e
a relevncia da independncia do auditor e da credibilidade da informao
financeira produzida.
A NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL
Como princpio geral, todo e qualquer tipo de informao deve ser

credvel, isto , deve proporcionar uma base slida, real, clara, verificvel
e idnea para a retirada de concluses acertadas por parte de quem a
consulta.
Tal princpio investido de especial relevncia quando se trata de
informao financeira produzida pelas empresas, dado que esta se
destina a ser interpretada por um vasto conjunto de destinatrios:
Os que a preparam;
Os que a auditam;
Os que a analisam;
105
Os que a utilizam.
So estes ltimos (em que se incluem investidores actuais e potenciais,

trabalhadores, financiadores, fornecedores, credores comerciais diversos,
clientes, Estado e pblico em geral) que devem ser privilegiados uma vez
que esperam que as demonstraes financeiras sejam preparadas com o
fim de proporcionar informao til para a tomada de decises
econmicas e financeiras.
Se a responsabilidade principal pela preparao e apresentao das
demonstraes financeiras das empresas cabe aos respectivos rgos de
gesto, a auditoria financeira surge com a finalidade de conferir
credibilidade informao financeira.
A independncia do auditor um dos aspectos mais discutidos e
simultaneamente dos mais relevantes do exerccio da actividade
profissional de auditoria. Da que quando se fala simplesmente em
auditoria, pretende-se fazer referncia quela de que resulta uma opinio
independente sobre as demonstraes financeiras de uma empresa,
expressa por um profissional qualificado e necessariamente externo em
relao empresa.
OUTROS TIPOS DE AUDITORIA
10.1 Auditoria interna

Define-se como uma funo de apreciao independente, estabelecida
dentro de uma organizao, como um servio para a mesma, para
examinar e avaliar as suas actividades. O objectivo da auditoria interna
o de auxiliar os membros da organizao no desempenho eficaz das suas
responsabilidades. Com esta finalidade, a auditoria interna fornece-lhes
anlises, apreciaes, recomendaes, conselhos e informaes
respeitantes s actividades analisadas.
De entre as vrias funes da responsabilidade do rgo e gesto de uma
empresa, destaca-se a implementao de um sistema de controlo interno
que permita assegurar, entre outros aspectos, a confiana e a integridade
da informao. Para tal, os auditores internos devem usufruir de bastante
independncia em relao aos servios da organizao que so objecto
106
da sua ateno, razo pela qual se considera que devem depender

directamente do rgo de gesto e no de qualquer Direco.
10.2 Auditoria operacional

Com o progressivo desenvolvimento da actividade empresarial, em
termos de volume, disperso geogrfica e complexidade, as funes da
responsabilidade dos auditores internos comearam a expandir-se cada
vez mais s diversas reas operacionais, tais como:
Compras e transportes;
Recepo e existncias;
Produo
Controlo de qualidade, engenharia e pesquisa;
Imobilizado corpreo;
Marketing;
Pessoal;
Controlo financeiro bsico;
Gesto financeira;
Informtica;
Operaes internacionais;
etc.
Este tipo de auditoria, que utiliza o conjunto das tcnicas de julgamento
e de apreciao das operaes da empresa utilizadas na auditoria
financeira, tem como objectivo auditar os controlos operacionais, a
gesto e a estratgia.
O campo de investigao da auditoria operacional o conjunto do
controlo interno, pelo que a primeira se preocupa antes de mais com a
eficcia das operaes e o cumprimento e adequao das polticas.
107
10.3 Auditoria de gesto

A auditoria de gesto uma tcnica relativamente recente, podendo ser
entendida como uma extenso da auditoria operacional. Tem como
objectivo principal verificar em que medida os recursos postos
disposio dos gestores, esto a ser aplicados com a maior eficincia e
eficcia e pretende mensurar e emitir opinio acerca do desempenho dos
gestores e sobre a rendibilidade da empresa.
EXERCCIO 10.1
Destaque as diferenas que considere mais relevantes existentes entre a
auditoria interna e externa.
EXERCCIO 10.2
Comente a seguinte afirmao: a independncia do auditor um dos
aspectos
mais relevantes do exerccio da actividade profissional de auditoria.
MARQUES, MADEIRA JOS FILIPE (1997), Auditoria e Gesto,
Presena, Lisboa, 1997
COSTA, CARLOS BAPTISTA DA, Auditoria Financeira: teoria e prtica,
Rei dos Livros, Lisboa, 2000.
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI, Auditoria Contbil: teoria e prtica,
Atlas, Lisboa, 1996.
108
11
Enunciados dos Exerccios
de Aplicao
EXERCCIO DE APLICAO 1
Disponibilidades
Aps a auditoria empresa Sequia referente s suas disponibilidades,
constataram-se os seguintes aspectos:
1. O fundo fixo era de 2500 euro, no entanto o saldo era composto por
300 euro em numerrio e 1900 em documentos relativos a

deslocaes. O contabilista da empresa justificou a diferena entre o
real e o documental derivante da falta de documentos.
2. A conta de depsitos ordem no CrediBank foi creditada pelo valor
lquido, referentes aos juros do depsito a prazo, sendo o imposto

retido de 750 euro (20 %).
3. Composio da conta de ttulos negociveis:
Operao
Compra
Compra
Compra
Data
Ttulo
Quantidade
Valor
18/08/2002
Aces ALAR, SA
2000
15300
23/09/2002
05/09/2002
Obrigaes PORTE,
SA
Aces ALAR, SA
Observaes
Valor nominal de 5 euro;

2500
12800
vencimento de juros (4,5%)

31/01e 31/07
1000
7500
109
Venda
15/10/2002
Aces ALAR, SA
1500
(13200)
Ajustamento
31/12/2002
Aces ALAR, SA
3750
Valor aces cotao
Ajustamento
31/12/2002
(800)
Valor obrigaes cotao
Obrigaes PORTE,
SA
TOTAL
25350
Notas: somente foram registados como resultados os ajustamentos de

valor no final do ano, nas contas 68.8.6 e 78.8.6; e no foram
constitudas quaisquer provises para ttulos negociveis.
4. Negociao de 2 contratos futuros Euribor 3 meses para cobertura
do risco de aumento da taxa de juro relativamente a uma

transaco futura, tendo sido contabilizados na conta 68.8.8 (Perdas
em Instrumentos Derivados) os 3000 euro referentes margem
inicial.
Foram contabilizados os proveitos financeiros (78.8.5 Ganhos em
Instrumentos Derivados) de 500 euro (valor lquido) referentes a ajustes
dirios decorrentes da variao dos preos referncia.
PRETENDE-SE:
1) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVE
EFECTUAR, EM ATENDER MATERIALIDADE.
Compras de bens e servios, pessoal e dvidas a pagar
A auditoria efectuada na empresa Sequia, SA no exerco de 2002 aferiu os

seguintes aspectos:
110
1. As remuneraes relativas aos 25 colaboradores ascendiam em 31/12 a
20000 euro (mensal), e a partir de 1/01/2003 a 22000 euro. As

remuneraes esto sujeitas a Segurana Social (23,75%) e a seguro de
acidentes de trabalho (1,25%).
Movimentos da conta 27.32 Remuneraes a liquidar:
Movimentos da conta 27.32 Remuneraes

a liquidar
Dbito
Saldo em 31/12/2001
50000
Encargos com frias processados e pagos em 2002
45000
Encargos a pagar em 2003

Valores Acumulados
Saldo em 31/12/2002
Crdito
40000
45000
90000
45000
2. A circularizao s empresas locadoras e a anlise dos respectivos
contratos revelou que o saldo contabilstico referente Leaseart respeita a

um nico contrato. O referido saldo inclui o total de pagamentos a efectuar
locadora (incluindo o valor da opo de compra) deduzido das
amortizaes de capital efectuado at 31/12/2002.
Contrato Leasing
Bem objecto de locao:
Incio do contrato:
Rendas trimestrais e antecipadas
(vencimento)
16 rendas
Valor de Opo de Compra (2%):
Capital Amortizado aps 4 renda:
32/02
comercial ligeiro
25/02/02
25/02, 25/05, 25/08,
25/11
2000 euro / cada
600
6000
111
3. Concluses relativas ao fornecedor Sitifins, SA obtidas aps a
circularizao efectuada aos fornecedores:
Factura
Data de
Data de Contabilizao da
Data da
Valor
Recepo da
Factura
Factura
(a)
Matria
Prima
Observaes
No Fornecedor
Na Empresa
986/02
16-12-2002
19000
21-12-2002
16-12-2002
05-01-2003
(b)
1003/02
19-12-2002
14650
27-12-2002
19-12-2002
28-12-2002
(b)
1025/02
27-12-2002
12324
01-01-2003
01-01-2003
30-12-2002
(c)
1037/02
29-12-2002
9063
03-01-2003
29-12-2002
03-01-2003
(c)
(a) IVA no considerado para simplificao

(b) Includa no inventrio peridico
(c) Nao includa no inventrio
4. No foi contabilizada qualquer estimativa para impostos, conhecendo-se
os seguintes dados:
Resultado Lquido do Exerccio (ajustado pelos
auditores)
(5000)
Lucro Fiscal do Exerccio (revisto pelos auditores)
9000
Pagamentos por conta realizados em 2002
1500
Retenes efectuadas por terceiros
250
Taxa IRC
30%
Derrama (% colecta)
10%
112
PRETENDE-SE:
1. AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVE REALIZAR,
ATENDENDO QUE A DIRECO FINANCEIRA AGUARDA O RELATRIO DA AUDITORA
PARA ENCERRAR AS CONTAS.
2. COMO DEVEM SER APRESENTADAS NO BALANO AS RESPONSABILIDADES
RELACCIONADAS COM O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO.
Existncias
A auditoria realizada na empresa Sequia a 31/12/2002 revelou que as
existncias do artigo Secret totalizavam 420 unidades. O valor unitrio
atribudo pelo contabilista era de 91,88 euro.
Reporte de encomendas cujas facturas foram recebidas e contabilizadas,

relativamente ao fornecedor Garden, no segundo semestre de 2002:
Factura
Data
Quantidade
Valor Factura
(USD)
Recepo
F264/02
6/07/02
300
22000
16/07/02
F369/02
9/09/02
150
11200
19/09/02
F795/02
17/11/02
200
15500
27/11/02
F32/03*
3/01/03
100
7900
13/01/03
* Referente
23/12/2002
encomenda
E9658/02
realizada
113
Contabilizao das facturas: no final do ms a que se refere, ao

valor cambial do ltimo dia til.
Mtodo de custeio: FIFO
Preo de venda unitrio do produto Secret a 25/01/2003: 115

euro
Preo de venda unitrio do produto Secret a 8/06/2002: 105

euro
Custos associados venda: 7,5% do preo de venda
Custo de transporte e seguro: 10% do valor de cada factura, em

euro.
Mapa com a evoluo cambial:
Evoluo cambial
euro
usd
Junho
0,915
1,093
Julho
0,918
1,090
Agosto
0,920
1,086
Setembro
0,923
1,083
Outubro
0,926
1,080
Novembro
0,929
1,077
Dezembro
0,932
1,073
Janeiro
0,934
1,070
Uma empresa portuguesa concorrente, a Primison, introduziu no mercado

um produto com especificaes extremamente similares - Narevel, cujo
preo unitrio ascende a 85 euro. A empresa Sequia tem apresentado
114
enormes dificuldades em escoar o produto Secret, tendo somente

efectuado uma operao de venda, de 15 unidades no dia 25/01/2003.
PRETENDE-SE:
1)
Determinar o nvel de razoabilidade da valorizao das existncias da

Sequia a 31/12/2002.
2)
Realizar ajustamentos e/ou reclassificaes relativas situao enunciada.
Imobilizaes incorpreas
O Balancete referente ao primeiro semestre de 2002 da empresa
Sequia, SA (30/06/2002) apresentava a seguinte composio da conta
Imobilizaes em Curso Investimentos Financeiros (em euro):
Escritura de compra e venda de um terreno

Juros de financiamento capitalizados at
31/12/2001
Total
1500000
950000
2450000
Informaes recolhidas:
-
Nos
ltimos
exerccios
a
empresa
tem
apresentado
sucessivamente resultados negativos, pelo que foi decidida a
capitalizao dos juros de financiamento como forma de atenuar
os custos do exerccio. Existia a expectativa de valorizao do
terreno.
Desde o final de 2001 que a Sequia, SA pretende alienar o

terreno, pois a sua localizao deixou de ser interessante para a
construo da nova unidade fabril. Assim, a administrao
115
pretende arrendar um imvel que permita a transferncia da

actual unidade produtiva e permita a sua expanso futura.
-
A proposta mais vantajosa para a alienao do terreno foi a

apresentada pela Imobifins, SA, que ascendeu a 1800000 euro.
Em Outubro de 2002, a Sequia, SA alienou o terreno

Imobifins, SA por 2800000 euro, dos quais foram liquidados
2200000. Foi acordado que seria a Imobifins, SA a proceder
adaptao do novo edifcio arrendado no mesmo ms.
A transferncia da unidade fabril para as novas instalaes

implicou os seguintes registos contabilsticos referentes s
despesas de instalao conta 43.1.4 Imobilizaes
Incorpreas Despesas de Instalao Benfeitorias em
propriedade alheia:
Trabalhos de construo civil facturados pela

Imobifins, SA
850000
Transferncia do equipamento
75000
Total
310000
Do valor dos trabalhos de construo prestados pela Imobifins,

SA, 250000 euro foram facturados, e o restante foi liquidado
mediante o encontro de contas.
O contrato de arrendamento acordado entre a Sequia, SA e o

proprietrio do edifcio prev um prazo de 15 anos,
eventualmente
renovvel
por
igual
perodo,
e
os
melhoramentos, aps autorizao do proprietrio, revertem a
favor deste.
A amortizao das benfeitorias considera uma vida til de 20

anos, e refere-se data do incio da utilizao.
116
PRETENDE-SE:
1)
O mapa resumo dos lanamentos efectuados pela Sequia, SA.
2)
Ajustamentos e reclassificaes que a Sequia, SA deva incluir nas

contas de 2002.
Imobilizaes corpreas
Aps a auditoria empresa Sequia, SA referente s suas imobilizaes
corpreas, constataram-se os seguintes aspectos genricos:
-
A contabilizao das imobilizaes corpreas ao custo de

aquisio
As imobilizaes corpreas nunca foram reavaliadas
A amortizao procede-se segundo o mtodo das quotas

constantes, aplicando o regime dos duodcimos.
1. Relativamente ao Equipamento Bsico, duas situaes suscitaram a
necessidade de uma observao cuidada:

-
Dbito de 23000 euro relativo factura n 837 de 1/07/02 da

sociedade ANGEAUTO. O veculo RENKAN fora adquirido em
01/01/1998, por 18000 euro, sendo a sua vida til de cinco anos.
As amortizaes do exerccio de 2002 foram objecto de
contabilizao.
Comercial Ligeiro RENTRA
30000
Retoma do Comercial
Ligeiro RENKAN
-7000
Total
23000
Dbito de 85000 euro relativo aquisio de um forno de alta

temperatura em 01/04/02, cuja vida til de oito anos, e foi
117
amortizada pelo mtodo das quotas degressivas, com um

coeficiente de correco aplicvel de 2,5. A poltica relativa a este
equipamento resultou dos bons resultados obtidos em 2002 e da
possibilidade legal de diferimento do pagamento de IRC.
2. No que respeita s Imobilizaes em Curso, est registada na
respectiva conta, a construo e instalao de uma nova linha de

produo adjudicada MLECLA em 01/06/01, que entrou em
pleno funcionamento em 01/07/2002.
Fornecimento da Nova Linha
180000
Juros Debitados pelo CrediBank decorrentes do financiamento

obtido
01/11/2001 a 31/01/2002:
5100
01/02/2002 a 30/04/2002:
5350
01/05/2002 a 31/07/2002:
5550
01/08/2002 a 31/10/2002:
5850
Total dos Juros

Deslocaes e outras despesas indispensveis aquisio e
instalao
Total
3.
21850
8150
210000
A conta Reservas - Subsdios evidencia um saldo de 60000 euro

recebido a 01/02/2002, relativo comparticipao em 67% do
valor da linha de montagem adquirida em 01/09/01 por 90000
euro. A vida til atribuda de 8 anos, sendo o saldo da conta
de Amortizaes Acumuladas em 31/12/2002 de 15000 euro.
118
PRETENDE-SE:
1)
Ajustamentos e reclassificaes que a Sequia, SA deve efectuar.
Investimentos financeiros
A auditoria efectuada na empresa Sequia, SA no exerco de 2002
identificou a seguinte composio da conta Investimentos Financeiros:
1) Partes de Capital
-
Em Empresas do Grupo: 97200 euro (6000 aces)
Em Empresas Associadas: 225000 euro (10000 aces)
Operaes identificadas no apuramento dos saldos:

Operao
Data
Quantidade
Preo
Unitrio
Valor
Nominal
Total
Compra de aces
Prprias
Jan02
12000
16,2
15 194400
Alienao de aces
Prprias
Set02
6000
16,7
15 100200
Compra de aces
da empresa Sepela,
SA
Nov02
10000
15,4
15 154000
Dbito na conta
Partes de Capital em
Empresas
Associadas *
Jan02
71000
*Alterao do critrio de valorimetria para o mtodo de equivalncia

patrimonial (contrapartida de Proveitos e Ganhos Extraordinrios)
119
Foi possvel apurar a contabilizao dos proveitos obtidos (10200

euro) com a venda de aces prprias de na conta Ganhos em
Imobilizaes.
A conta Reservas Legais inclui uma subconta Reservas Indisponveis

com o saldo de 194400 euro.
No foi efectuado outro lanamento relacionado com a participao

na empresa associada.
A empresa Sepela, SA, tinha a seguinte composio dos Capitais

Prprios nos perodos considerados:
Capitais Prprios
31-122002
31-122001
Capital
600000
Reservas de
Reavaliao
140000
Resultados
Transitados
300000
180000
Resultado Lquido
160000
120000
1200000
900000
TOTAL
600000
PRETENDE-SE:
1) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA, SA DEVA
INCLUIR NAS CONTAS DE 2002.
120
Vendas, prestaes de servios e dvidas a receber
Aquando da auditoria empresa Sequia rea de Vendas e Dvidas
a Receber, atendendo a que o prazo de pagamento concedido aos
clientes de 30 dias, e as existncias so contabilizadas em sistema
de inventrio permanente, foi detectado o seguinte conjunto de
aspectos a merecer uma anlise mais detalhada:
1) Saldos das contas de Clientes

Conta
Saldo
Clientes c/c (devedor)
900000
Clientes c/c (credor)
(22000)
Clientes - Ttulos a Receber
150000
Clientes - Ttulos Aceites
(150000)
Clientes - Ttulos Descontados
(120000)
Clientes de Cobrana Duvidosa
143910
Adiantamentos de Clientes
(25000)
Provises para Clientes de Cobrana

Duvidosa
(24000)
Dos testes realizados concluiu-se:

-
Nas letras a receber por descontar incluem-se 35000 euro

relativos a letras enviadas cobrana, com vencimento a
30/11/2002, e devolvidas pelo banco por falta de pagamento.
Foram reformadas no incio de 2003.
Os adiantamentos de clientes respeitam exclusivamente

empresa Percilar. As entregas foram acordadas e facturadas ao
121
preo previamente estabelecido. Esto contabilizados

clientes c/corrente 25000 euro (saldo devedor).
em
Nos Clientes de Cobrana Duvidosa o cliente Ercivalar foi

declarado falido, ficando os 23500 euro incobrveis.
Os restantes 120410 euro esto dipersos da seguinte forma:
Cliente
Origem da
Dvida
Montante
Festsi
Out-2000
22000
Jan-2001
15000
Mar-2001
2000
Brugal
Out-1999
Ranier
Jul-2001
19300
Ago-2001
12630
Dez-2001
6000
Fev-2000
12200
Mai-2000
9550
Jan-2001
1670
Out-2001
960
Abr-2002
830
Nov-2002
670
Destivo
TOTAL
Total
39000
17600
37930
25880
120410
As dvidas de Brugal, Ranier, Destivo so de difcil execuo de

acordo com o advogado. Com o cliente Festsi foi acordado um plano
de pagamento mensal sem juros de 15 prestaes, tendo pago as
duas primeiras e solicitado o adiantamento da terceira alegando
dificuldades de tesouraria.
122
2) A contabilidade no contempla as seguintes situaes referentes

s vendas de Novembro e Dezembro de 2002:
-
Desconto especial concedido a revendedores, creditado em

Janeiro de 2003: 23000 euro.
Devolues aceites no incio de 2003 no valor de 178000

euro. A venda tinha sido efectuada com uma margem de
25% sobre o preo de custo.
3) A conta 71.2 Vendas Mercadorias inclui a quantia de 33250

euro correspondente venda, em 1/10/2002, de um
equipamento importado da Arbia Saudita, que ser pago nas
seguinte condies:
Aps a entrega do equipamento
(1/10/2002) 30 dias
1350000
Aps 1 pagamento 12 meses
197250
Foi considerada a taxa de juro praticada pelo Creibank em

operaes do mesmo prazo e risco: 9%.
4) Na conta 27.2 Custos Diferidos esto incluidos 38000 euro

referentes campanha publicitria realizada em 2001. A
amortizao desta campanha efectuou-se taxa anual de 25%
nos dois exercicios. A campanha no dever gerar benefcios
econmicos futuros.
PRETENDE-SE:
1)
AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A SEQUIA,

EFECTUAR, EM ATENDER MATERIALIDADE.
SA
DEVE
123
EXERCCIO DE APLICAO 8 CAPITAL PRPRIO

O Balano provisrio da Argos, Lda. referente ao exerccio de 2002
apresentava a seguinte composio do Capital Prprio (valores em euro):
Balano CAPITAL PRPRIO
31-12-2002
31-12-2001
Capital Social
800000
800000
Prestaes Suplementares
120000
120000
Reservas de Reavaliao
1241850
130000
40000
Resultados Transitados
(35000)
(30000)
8500
(5000)
2265350
925000
Resultado Lquido
TOTAL
Os testes efectuados permitiram constatar que:

1. As prestaes suplementares respeitam ao suprimento que o
scio Rodrigo Peixoto, detentor de 60% do capital social,
efectuou a 1/12/2001. o suprimento vence juros semestrais e
postecipados taxa de 9%. O contrato de sociedade omisso
em relao s prestaes suplementares e a empresa contabiliza
os juros aquando do pagamento do suprimento.
2. A reavaliao (Decreto-Lei n 27/2003) efectuada em 2002
identificou que apenas as amortizaes brutas foram
actualizadas, no que refere a edifcio sede (nunca antes fora
reavaliado):
124
Nmero de anos decorridos desde a data de

aquisio
Custo de Aquisio
12
255000
Taxa anual de amortizao

Amortizaes Acumuladas
50000*17*0,75*2%
Coeficiente de actualizao monetria
2%
45900
5,87
PRETENDE-SE:
1)
AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES QUE A ARGOS,
EFECTUAR, SEM CONSIDERAR EVENTUAIS ASPECTOS FISCAIS.
LDA.DEVE
125
104
FMD_i.p65
104
15-01-2004, 10:49
12
Exerccio Complementar
EXERCCIO COMPLEMENTAR
EXISTNCIAS
CONTROLO
INTERNO
A empresa SERIGRAFIX, SA dedica-se impresso e venda de obras de

arte, detendo uma vasta rede de distribuio no territrio portugus.
Detm nas cidades de Lisboa, Porto, Coimbra, Braga, Setbal, Viseu e
Faro, um complexo constitudo por galeria e armazm, onde so expostos
e armazenados os objectos artsticos. As instalaes sitas em Lisboa
constituem a sede e o armazm central, sendo propriedade da empresa.
As demais galerias so arrendadas.
Na fase de planeamento da auditoria foram identificados diversos
factores de risco inerente no que respeita s existncias. Assim, tero de
ser efectuados diversos testes substantivos nas vrias galerias e
armazns.
I.
Existncias a 31/12/2003:
Matrias-primas
Outras matrias-primas
Produtos acabados
Mercadorias em trnsito
Produtos e trabalhos em curso
Proviso para depreciao de existncias
2.000.000
580.000
8.280.000
1.490.000
250.000
12.600.000
Outras informaes adicionais:
126
Volume de vendas: 30.000.000 euro
O activo lquido em 30/09/2003: 16.000.000 euro;
O sistema de inventrio intermitente implementado pela

empresa centraliza diariamente o movimento contabilstico
relativo s vendas das vrias galerias, pelo dbito de uma conta
de transio (11.9), por contrapartida de vendas, a crdito. A
conta de transio posteriormente creditada quando se toma
conhecimento dos depsitos efectuados pelo responsvel local
de cada galeria.
Materialidade: Atendendo estabilidade do volume de vendas,

calculou-se
a
materialidade
com
base
as
mesmas,
determinando-se um nvel de materialidade de 300.000 euros,
pelo que o erro tolervel de 150.000 euros e os ajustamentos
de auditoria de 7.500 euros (5% do erro tolervel).
II.
Resultados dos testes de controlo efectuados, no mbito do
levantamento e validao dos sistemas de controlo interno
institudos pela organizao:
Durante a anlise do sistema de controlo interno em vigor na rea foram
detectados os seguintes factos:
a. Uma
grande
encomenda;
percentagem
da
produo
efectuada
mediante
b. A
conferncia das matrias-primas recepcionadas realizada

mediante a comparao entre a guia de remessa do fornecedor e a
cpia da nota de encomenda. Se as quantidades forem concordantes
aposto um carimbo de "Conferido" na guia de remessa, caso contrrio
procede-se contagem fsica dos artigos. Ocasionalmente, feita
uma conferncia dos produtos recebidos;
c. As matrias-primas so entregues produo de acordo com as
quantidades pedidas mas sem atender normalmente ao fluxo de

entrada. Desta situao tm resultado alguns monos por
envelhecimento;
d. O sistema contabilstico implementado implica uma inventariao total
das existncias no final do exerccio, efectuada pelo pessoal do

Armazm. Os produtos em curso so inventariados por amostragem,
atendendo elaborao das listas de existncias baseadas nas ordens
127
de produo e na observao da fase de produo em que se

encontram;
e. No existe um manual de procedimentos relativo inventariao fsica
das existncias, uma vez que o Fiel de Armazm considera que o

estabelecimento de instrues constitui um factor de perda de tempo.
O registo das quantidades efectuado a lpis numa listagem com a
descrio das matrias e produtos, no sendo realizada qualquer
observao em relao ao estado de conservao em que se
encontram;
f.
A valorizao de todas as existncias feita pela Contabilidade, com

base nas listagens preenchidas na fase de inventariao.
III. Fontes de informao e avaliao do risco na rea de

existncias
Processamento de Dados
Rotina
Compras
de
matrias-primas
materiais de consumo;
No Rotina
e Contabilizao
trnsito;
de
mercadorias
em
Vendas de mercadorias e de produtos Inventrio de stocks;

acabados.
Valorizao da produo em curso.
Observaes
Os controlos existentes nas respectivas
aplicaes, com excepo dos pontos
mencionados em II, foram avaliados
como efectivos, pelo que consideramos
o risco nesta rea como Moderado.
Processamento de Estimativa
Provises
para
depreciao
de
existncias,
na
eventualidade
da
empresa proceder sua constituio.
VI.
Situaes detectadas na realizao dos testes substantivos
(Fevereiro de 2004):
a. A empresa adopta o sistema de inventrio intermitente, tendo sido
efectuadas contagens em 31 de Dezembro de 03. Foi detectado no

trabalho desenvolvido pelos revisores, um erro no apuramento das
existncias resultante de uma venda de quadros registada em Janeiro
de 2004 ocorrida a 28 de Dezembro de 03 (valor de venda 40.000,
128
que inclui uma margem de comercializao de 20% sobre o preo de

custo). A correspondente quebra foi espontaneamente registada no
exerccio de 2003, aps as contagens efectuadas.
b. A contagem fsica de existncias no armazm e nas galerias realizada
a 31 de Dezembro de 03 induziu a deteco de obras defeituosas em

armazm, ascendendo a um valor de 185.000 euros. As
demonstraes financeiras reportadas a 31 de Dezembro de 2003 no
apresentam qualquer proviso para depreciao de existncias.
c. Da anlise efectuada rotao das existncias, e com base nas
informaes obtidas aquando do inventrio, concluiu-se que do grupo

das "Outras matrias-primas", cerca de 50% so referentes a obras
sem movimento h mais de dois anos e sem grandes expectativas de
poderem ser utilizados. Dos elementos fornecidos pela Administrao,
ficou ainda a saber-se que existe uma proposta de compra daquelas
obras mas apenas por 6.500 euros. Como a colocao das referidas
obras no armazm do adquirente da responsabilidade da empresa
SERIGRAFIX, SA, e implica um custo acrescido na ordem dos 750
euros, a deciso final sobre a transaco tem sido adiada. Existem
ainda outras obras, no valor de cerca de 6.500 euros, consideradas
como produtos acabados, as quais s sero utilizadas em situaes de
rotura, por denotarem algum envelhecimento.
d. A valorizao dos produtos e trabalhos em curso e dos produtos
acabados inclui, pela primeira vez na empresa SERIGRAFIX, SA, uma

percentagem de 10% dos custos de produo a ttulo de custos
administrativos e financeiros.
PRETENDE-SE:
1. DEFINA O PROGRAMA DE TRABALHO DE AUDITORIA PARA A
REA DE EXISTNCIAS.
2. PREPARE UM MAPA DE AJUSTAMENTOS S CONTAS PERANTE AS
SITUAES DETECTADAS NA REALIZAO DOS TESTES

SUBSTANTIVOS. CONSIDERE, QUANDO APLICVEL, UMA TAXA
GLOBAL DE IRC DE 30%;
3. IDENTIFIQUE
QUAIS
OS
PROCEDIMENTOS
QUE
TERIA
DESENVOLVIDO, EM ESPECIAL, PARA DETECTAR AS SITUAES
DESCRITAS NA ALNEA C).
129
4. REFIRA QUAIS OS PONTOS FRACOS DE CONTROLO INTERNO E
INDIQUE AS SUGESTES QUE LHE PARECEM MAIS ADEQUADOS

SUA MELHORIA, TENDO EM CONSIDERAO OS ELEMENTOS
DESCRITOS NO PONTO II.
5. ELABORE UM MANUAL DE PROCEDIMENTOS PARA A CONTAGEM
DE EXISTNCIAS NOS OS ARMAZNS E LOJAS DATA DE FINAL

DE ANO.
130
104
FMD_i.p65
104
15-01-2004, 10:49
13
Exerccio de Avaliao /
Consolidao
EXERCCIO DE AVALIAO / CONSOLIDAO
A empresa Domus Electricus, S.A. foi constituda em 1997, tendo
desenvolvido a actividade no mbito da importao e distribuio no
mercado nacional de electrodomsticos e equipamentos electrnicos de
alta-fidelidade, representando, em regime de exclusividade, uma marca
internacional de grande notoriedade, operando igualmente com outras
marcas de renome mundial, embora no detenha o exclusivo da sua
importao e distribuio.
De igual modo, a sociedade assegurava ainda a distribuio em Portugal,
de produtos de linha branca a partir da aquisio, nos mercados interno e
externo, dos diversos componentes necessrios produo destes bens.
Era tambm responsvel pela distribuio destes equipamentos aos
retalhistas e grandes superfcies, que procediam sua comercializao.
No ano de 2001 a Domus Electricus, S.A. sofreu um processo de
reestruturao interna, tendo apostado igualmente na distribuio de
peas para automveis, assegurando a representao em Portugal, em
regime de exclusividade, de trs empresas produtoras estrangeiras
credenciadas nesta rea. Alm disso, em Maio de 2002, abandonou a
montagem de equipamentos de linha branca, mantendo no entanto a
importao e distribuio dos electrodomsticos e equipamentos de altafidelidade. Iniciou igualmente uma forte campanha publicitria, visando a
prestao de informao relevante ao pblico em geral sobre os
acessrios e peas para automveis.
131
Para o exerccio da sua actividade, a Domus Electricus, S.A. dispe de um

edifcio sede, armazns e instalaes de montagem, situados na zona
industrial do Carregado.
A certificao legal das contas relativa ao exerccio de 2001 contm
algumas reservas, nomeadamente quanto aos critrios de capitalizao
de despesas com campanhas publicitrias e quanto s relaes
financeiras estabelecidas com as entidades estrangeiras concedentes da
exclusividade.
O Conselho de Administrao considerou que no exerccio de 2002 a

Domus Electricus, S.A. atingiu os objectivos fixados no mbito da
reestruturao, designadamente no que se refere ao novo negcio, com
bons resultados em termos de penetrao de mercado e de captao do
interesse do consumidor. O Conselho de Administrao entende ainda
que, dada a concorrncia neste mercado, necessrio manter
campanhas publicitrias frequentes, de forma a manter os produtos
comercializados com um elevado nvel de notoriedade.
De um modo geral, os acessrios para automveis (auto-rdios, etc.), ao

contrrio dos restantes equipamentos, so colocados em regime de
consignao junto de retalhistas dispersos pelo Pas, sendo-lhes solicitado
o pagamento de uma cauo a fixar de forma casustica, a qual varia
entre 1.000 e 5.000. Encontram-se estabelecidos preos mnimos de
venda de cada artigo, cabendo aos retalhistas uma comisso que varia
entre 10% e 20% do respectivo valor de venda unitrio. Pontualmente
so negociadas condies diferentes, sobretudo nos casos de
comercializao atravs de grandes superfcies.
Considere que integra a Sociedade de Revisores Oficiais de Contas que

assegura a reviso legal da Domus Electricus, S.A., no mbito de um
contrato de prestao de servios celebrado em 2000 e no exerccio de
um mandato como fiscal nico da sociedade no quadrinio 2000-2003.
No desenvolvimento do respectivo trabalho de auditoria, com o objectivo
de emitir a certificao legal das contas relativa ao exerccio de 2002,
confrontou-se com um conjunto de situaes que so descritas nos
pargrafos seguintes.
132
a. As despesas com as campanhas publicitrias realizadas em 2002
e contabilizadas em custos diferidos, no montante de 420.000,

comearam a ser amortizadas nesse exerccio, a uma taxa de
25% ao ano.
b. A rubrica de custos diferidos inclui ainda 150.000 respeitantes
a um adiantamento relativo campanha publicitria realizada no

decurso de 2002. Este adiantamento foi efectuado ao abrigo do
contrato celebrado com a agncia de publicidade, o qual
contempla a realizao da campanha com incidncia nos perodos
de Abril, Setembro e Novembro de 2002, com o valor global de
360.000, a pagar em trs prestaes. A segunda prestao foi
paga em Novembro e est contabilizada em Adiantamentos a
fornecedores de imobilizado, no existindo qualquer registo
relativo ltima prestao, dado que esta s se vence em
Janeiro de 2003.
c. Os encargos com os projectos de arquitectura para a loja de
peas para automveis esto evidenciados na conta de

imobilizaes em curso, tendo atingido at finais de 2002 o valor
de 375.000. A comparticipao de 150.000, atribuda ao
abrigo de um fundo estrutural, foi contabilizada em 2002 na
conta de proveitos suplementares, embora apenas tenham sido
recebidos 30% deste montante. Os restantes 70% esto
reflectidos numa conta de Outros Devedores.
d. A fiscalizao da obra referida na alnea anterior efectuada por
uma empresa externa contratada pela Domus Electricus, S.A.,

encontrando-se registados na conta 62 os encargos suportados
no ano de 2002, no montante de 60.000. O contrato abrange
um perodo de fiscalizao de 8 meses, correspondente ao
perodo de Setembro de 2002 a Abril de 2003, coincidente com o
perodo de execuo da referida obra. O valor pago corresponde
ao perodo de fiscalizao de Setembro a Dezembro de 2002.
No h qualquer evidncia de contabilizao dos encargos com a
fiscalizao relativa aos restantes quatro meses.
e. De acordo com registos extra-contabilsticos obtidos na Domus
Electricus, S.A., encontravam-se na posse dos retalhistas, em 31

de Dezembro de 2002, auto-rdios no valor de 560.000. Por
outro lado, a contagem fsica efectuada no armazm da Domus
Electricus, S.A. apurou a existncia de auto-rdios valorizados
em 740.000. O saldo contabilstico deste tipo de existncias em
133
31 de Dezembro de 1.388.000, aps a sociedade ter

reconhecido uma quebra de 12.000. No entanto, na sequncia
do trabalho desenvolvido, os auditores concluram que aquela
quebra resultou de uma sada de armazm, ocorrida em 30 de
Dezembro, que no foi registada, bem como o respectivo valor
de venda, que inclua uma margem de 25% sobre o preo de
custo. Do trabalho desenvolvido com vista confirmao das
existncias na posse dos retalhistas os auditores concluram que
os mecanismos de controlo eram deficientes, gerando situaes
em que estes j tinham procedido venda dos stocks na sua
posse, sem que os servios da empresa tomassem conhecimento
da situao, justificando todas as restantes diferenas existentes.
As vendas neste caso contemplam uma margem de
comercializao de 30%, havendo no entanto que deduzir a
comisso dos retalhistas que, em mdia, representa 16%.
f.
De acordo com as prticas seguidas por empresas similares,

habitual proceder-se ao provisionamento integral do valor das
peas para automveis sem rotao h mais de um ano. A
Domus Electricus, S.A. no adoptou esta poltica. Em 31 de
Dezembro de 2002, as peas nestas circunstncias ascendem a
600.000.
g. O saldo de clientes conta-corrente evidenciado no balancete em
31 de Dezembro de 2002, inclui 860.000 corresponde ao valor

lquido a receber dos retalhistas por vendas j facturadas,
contemplando j a deduo da margem de comercializao que
lhe afecta. De acordo com os clculos efectuados pelos
auditores, aquela margem representa, em termos mdios, 12,5%
do valor bruto da venda.
h. A empresa adoptou os critrios de natureza fiscal na estimativa
da proviso para crditos de cobrana duvidosa, o que no

suscita discordncia de fundo por parte da SROC. Porm, na
opinio destes auditores, os saldos em mora h menos de seis
meses referentes aos clientes B. Azeredo e A. Amorim no valor
de, respectivamente, 40.000 e 50.000, deveriam ser
integralmente provisionados face situao financeira difcil que
estes clientes atravessam.
i.
Visando o reforo da distribuio dos novos produtos, a empresa

decidiu adquirir em 2 de Janeiro de 2002 uma participao de
80% no capital social da empresa JSF - Transitrios, Lda. Por
esta operao, a empresa pagou a quantia de 880.000, valor
pelo qual se encontra registada esta participao em 31 de
134
Dezembro de 2002. Os capitais prprios da empresa data da

operao totalizavam 1.140.000, incluindo 40.000 de
resultado lquido, o qual foi integralmente distribudo aos scios
existentes em 31 de Dezembro de 2001, por deliberao da
Assembleia-Geral realizada em 30/3/2002. Em Outubro de 2002,
a JSF - Transitrios procedeu a um aumento de capital de
300.000, por incorporao de reservas, tendo ainda procedido
reavaliao do imobilizado corpreo, tendo resultado uma
reserva de reavaliao de 200.000. O resultado lquido desta
empresa relativo a 2002 ascendeu a 50.000, no tendo
ocorrido em 2002 quaisquer outras alteraes nos seus capitais
prprios.
j.
O direito representao, em exclusivo, dos artigos produzidos

pelas entidades estrangeiras est assegurado atravs de
contratos firmados com estas entidades. Os contratos com as
entidades Alpha e Bravo, prevem, para cada caso, um
pagamento fixo de 330.000 para a entidade Alpha e de
270.000 para a entidade Bravo, em qualquer dos casos de trs
em trs anos, acrescido de uma comisso equivalente a 15% do
valor das vendas. O pagamento entidade Alpha ocorreu em
2001, abrangendo o perodo de 2001 a 2003, tendo a Domus
Electricus, S.A. reconhecido o custo naquele ano, acrescido da
comisso correspondente s vendas efectuadas naquele ano. O
pagamento entidade Bravo ocorreu em 2002, abrangendo o
perodo de 2002 a 2004., tendo a empresa adoptado idntico
procedimento contabilstico. Quanto terceira entidade (Charlie),
o contrato prev um pagamento anual de 130.000, acrescido
de uma comisso de 18% calculada sobre o valor das vendas
efectuadas em cada ano. Os pagamentos fixos s entidades
Bravo e Charlie, ocorridos em 2002, esto reflectidos na conta 62
pelo montante de 400.000. Os pagamentos variveis esto
evidenciados na conta 61 e so calculados a partir do valor da
facturao emitida para clientes, relativa aos artigos daquelas
entidades representados em exclusivo pela empresa auditada.
k. Existe um litgio com uma entidade fornecedora, a qual acusa a
Domus Electricus, S.A. de no respeitar as condies contratuais,

exigindo uma indemnizao de 400.000. Os advogados da
empresa recusaram-se a expressar qualquer opinio sobre a
existncia, ou no, de responsabilidades relacionadas com este
assunto, por considerarem que o tribunal arbitral onde a aco
est a ser analisada, muito imprevisvel quanto s sentenas a
proferir.
135
As demonstraes financeiras em 31 de Dezembro de 2002,

evidenciavam um activo lquido total de 6.271.000, capitais prprios no
montante de 3.180.000, incluindo um resultado lquido positivo de
510.000.
PRETENDE-SE:
1.
INDIQUE QUAIS OS PROCEDIMENTOS QUE TERIAM SIDO

DESENVOLVIDOS PELOS AUDITORES PARA IDENTIFICAR AS
SITUAES DESCRITAS NAS SEGUINTES ALNEAS:
1alnea b)
alnea d)
alnea e)
2.
REFIRA
OS
PROCEDIMENTOS
QUE
TERIAM
SIDO
DESENVOLVIDOS PELOS AUDITORES PARA VERIFICAR A
CORRECO DOS VALORES CONTABILIZADOS NA CONTA 62
RELACIONADOS COM A SITUAO DESCRITA NA ALNEA J).
3.
AINDA EM RELAO SITUAO DESCRITA NA ALNEA J)

MENCIONE QUAIS AS VERIFICAES ADICIONAIS QUE OS
AUDITORES DEVERIAM EFECTUAR, BEM COMO OS ELEMENTOS
DE INFORMAO A OBTER, SUSCEPTVEIS DE VALIDAR OS
VALORES CONTABILIZADOS NA CONTA 61 RELACIONADOS
COM ESTA SITUAO.
4.
INDIQUE QUE TIPO DE INFORMAO ADICIONAL OS

AUDITORES
DEVERIAM
SOLICITAR
PARA
AVALIAR
CORRECTAMENTE TODAS AS IMPLICAES DA SITUAO
DESCRITA NA ALNEA I).
5.
ELABORE O MAPA DE AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES

CONSIDERADOS
NECESSRIOS
FACE
S
SITUAES
DESCRITAS.
6.
QUAIS OS
INCLUDOS
ELEMENTOS DE PROVA QUE DEVERIAM SER

NOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR,
136
RELACIONADOS COM AS SITUAES DESCRITAS NAS ALNEAS

A) E B)?
7.
CONSIDERANDO QUE APS A ELABORAO DO MAPA DE

AJUSTAMENTOS
E
RECLASSIFICAES,
APENAS
AS
SITUAES DESCRITAS NAS ALNEAS F), I) E J) NO FORAM
CORRIGIDAS PELA ADMINISTRAO QUE TAMBM NO
REGISTOU QUAISQUER EFEITOS DECORRENTES DA SITUAO
DESCRITA NA ALNEA K) PRETENDE-SE QUE PREPARE A
MINUTA DO TEXTO DA CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS DA
DOMUS ELECTRICUS, S.A.
137
104
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14
Resoluo dos Exerccios
EXERCCIO 2.1
Pretende-se que o formando foque os seguintes tpicos:
Normalizao contabilstica
Correco, clareza e suficincia das demonstraes financeiras
EXERCCIO 2.2
Princpio da substncia sobre a forma.
EXERCCIO 2.3
Princpio da prudncia.
EXERCCIO 3.1
O formando dever referir quatro dos seguintes tpicos:
Emisso de parecer sobre as contas, como garante da qualidade
da informao financeira;
Estudo e avaliao dos principais sistemas contabilsticos e de
controlo em utilizao na empresa auditada;
138
Identificao dos pontos fracos e proposta de medidas de

correco adequadas;
Assistncia fiscal, de forma a garantir a preveno de
incumprimentos e o planeamento de medidas adequadas em
termos de gesto da poltica fiscal da empresa;
Assistncia gesto, permitindo um acompanhamento
sistemtico dos resultados peridicos e mecanismos de alerta
atempados sobre a evoluo dos negcios;
Apoio a decises de carcter estratgico a adoptar pela gesto
(aquisies, fuses, vendas, etc);
Apoio a medidas de reorganizao interna que a gesto pretenda
adoptar;
Exerccio de uma funo dissuasora e pedaggica sobre os
elementos da organizao.
EXERCCIO 3.2
Tpicos de resposta:
O risco de auditoria resulta da possibilidade de ocorrncia de
erros ou irregularidades no decurso do trabalho de auditoria,
existindo trs nveis de risco sequenciais: risco inerente, risco de
controlo e risco de deteco;
O risco inerente engloba os erros susceptveis de ocorrerem nas
demonstraes financeiras do cliente independentemente da
existncia de um sistema de controlo interno. O sistema de
controlo interno reduz este risco ao filtrar os referidos erros;
O risco de controlo est relacionado com a no deteco de erros
por parte do sistema de controlo interno;
Os erros que contornam o sistema de controlo interno so
analisados pelo auditor, que constitui o ltimo filtro de deteco
de erros. O risco subjacente esta fase o risco de deteco.
139
EXERCCIO 4.1
Sistema de controlo interno consiste num plano de organizao com os
seguintes objectivos:
Obter informao financeira atempada e fidedigna;
Garantir que as transaces so autorizadas e executadas de
acordo com a delegao de competncias e segregao de
funes existente dentro da organizao;
Cumprir as normas internamente estabelecidas, bem como as
diversas disposies legais;
Realizar os objectivos previamente definidos
utilizao eficiente os recursos disponveis;
com
uma
Salvaguardar os activos da empresa;

Prevenir e detectar eventuais erros e fraudes;
Responsabilizar os diversos intervenientes no processo de
organizao e gesto da empresa.
EXERCCIO 4.2
Os procedimentos de controlo interno tm por objectivo assegurar que:
O registo de todas as transaces que devam ser registadas;
No sejam registadas transaces fictcias ou duplicadas;
As transaces so registadas pelo valor monetrio correcto;
O registo das transaces
especializao do exerccio;
Sejam correctamente
transaces;
atenda
classificadas
ao
princpio
contabilisticamente
da
as
Todos os dbitos e crditos nos registos financeiros so

adequadamente acumulados;
140
EXERCCIO 4.3
De entre os seis factores enumerados no manual, o formando deve
referir os seguintes trs (ou pelo menos dois destes, desde que
fundamente convenientemente o terceiro):
Desinteresse por parte do rgo de gesto na manuteno de
um bom sistema de controlo;
Dimenso da empresa, na medida em que a implementao de
um bom sistema de controlo interno torna-se mais difcil quanto
menor for o nmero de trabalhadores seja substancialmente
mais elevado;
Relao custo/benefcio, dado que a implementao de qualquer
sistema de controlo interno acarreta custos, que se vo
acumulando medida que se pretende melhorar o sistema.
EXERCCIO 5.1
Os auditores devem realizar testes de controlo para obter prova de
reviso acerca da eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo
interno e do funcionamento dos controlos internos durante o perodo.
Com base nos resultados dos testes de controlo, o auditor deve avaliar se
os controlos internos esto ou no concebidos e a funcionar como
contemplado na avaliao preliminar do risco de controlo e,
consequentemente, determinar qual h-de ser a extenso dos
procedimentos substantivos de auditoria.
EXERCCIO 5.2
A compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno por parte
dos auditores permite-lhes identificar e entender:
As principais classes de transaces nas operaes da empresa;
Como so iniciadas tais transaces;
Os registos contabilsticos, documentos de suporte significativos
e as contas das demonstraes financeiras;
141
O processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o incio

das transaces at incluso nas demonstraes financeiras.
EXERCCIO 6.1
Os documentos de trabalho para a realizao de auditoria tm por
finalidade:
Auxiliar o auditor na realizao do seu trabalho e assegurar o
correcto planeamento da auditoria;
Permitir a reviso independente por algum qualificado do
trabalho realizado;
Constituir prova do trabalho realizado e da fundamentao da
opinio do auditor.
EXERCCIO 6.2
A distino baseia-se no perodo de tempo em que os documentos
constantes em cada dossier tm utilidade para o trabalho de auditoria.
Assim, os dossiers ou pastas permanentes englobam todas as

informaes que o auditor considera importantes e que tenham de ser
consultadas ao longo das auditorias presentes e futuras.
Por seu turno, os dossiers ou pastas correntes englobam toda a

documentao relativa a cada auditoria especfica que constitui o suporte
certificao legal das contas, bem como a outros relatrios de auditoria
que so emitidos. Renem toda a documentao necessria, bem como
anlises de informao, relativas ao trabalho de auditoria especfico que
se est a realizar e constitui evidncia e fundamentao das concluses
do auditor.
142
EXERCCIO 7.1
Para cada uma das reas operacionais, deve o formando referir quatro
das seguintes:
a)
rea de investimentos financeiros:

Expectativas irrealistas quanto ao valor, rendibilidade e liquidez
dos investimentos efectuados;
Dependncia de flutuaes conjunturais de valor, susceptveis de
justificar a criao de provises o ajustamentos de valor;
Eventuais dificuldades das entidades emissoras, nos casos de
ttulos, que possam condicionar o pagamento da remunerao
devida ou mesmo do seu reembolso;
Existncia de erros contabilsticos nas demonstraes financeiras
das empresas participadas, afectando a correcta valorizao da
participao.
Possibilidade de ocorrncia de operaes menos transparentes e
contrrias lgica de mercado, entre empresas inseridas no
mesmo grupo;
Insuficincia de provises para ajustar o valor de aquisio ao
valor de cotao de ttulos cotados e/ou para cobrir riscos de
cobrana relativos a emprstimos a empresas do grupo;
No reconhecimento dos resultados ocorridos nas empresas
associadas e controladas;
Existncia de participaes em empresas situadas em pases de
elevado risco ou com condicionantes movimentao de divisas;
Dificuldades de avaliao do valor de participaes minoritrias
em empresas no cotadas.
b)
rea de existncias
Caractersticas do negcio, dos stocks e do sistema de
contabilizao (custo padro, custo real, LIFO, FIFO, custo mdio
ponderado, etc.);
143
Determinao do valor lquido de realizao e critrio de

imputao de gastos gerais de fabrico;
Nmero de itens e de classes de existncias com caractersticas
significativamente diferentes;
Sistema de movimentao de existncias adoptado (inventrio
permanente ou inventrio intermitente);
Regularidade das contagens fsicas de existncias;
Multiplicidade de existncias em poder de terceiros no
identificadas como tal e consideradas em poder da empresa;
Controlo inadequado sobre produtos que no se encontram em
condies, obsoletos ou com ndices de rotao muito baixos.
EXERCCIO 7.2
Proviso consiste no montante retido como razoavelmente necessrio
para fazer face a alguma responsabilidade ou custo, com fortes
possibilidades de ocorrer ou com certeza quanto sua verificao, mas
com desconhecimento do valor exacto e/ou da data em que ocorrer.
Contingncia refere-se a uma situao conhecida data de balano, cujo

efeito final, custo ou benefcio, ser apenas confirmado aps a ocorrncia
ou inexistncia de um ou mais factos futuros.
EXERCCIO 8.1
a) Fraude
b) Fraude
c) Erro
d) Fraude
e) Erro
f)
Fraude
144
EXERCCIO 8.2
O formando dever referir duas das seguintes medidas:
Uma distribuio de responsabilidades com o sistema
hierrquico respectivo, em que todas as fases da operao de
um processo estejam claramente definidas e distribudas pelo
pessoal, impedindo que sejam da responsabilidade de uma s
pessoa;
Um regime que identifique todas as atitudes praticadas de
modo a reconhec-las sempre pelo nmero de registo e pela
autorizao do seu responsvel;
Uma mentalizao do pessoal, de modo a que este saiba
sempre a razo e o fim para que executa a sua tarefa;
Uma seleco cuidada dos recursos humanos que prime pela
competncia, honestidade e responsabilidade dos candidatos.
Como complemento, poder de igual modo mencionar que um bom
controlo interno e uma eficiente auditoria interna so os factores que
produzem os melhores resultados, devendo ser adoptados em
simultneo.
EXERCCIO 9.1
Pretende-se que numa resposta imediata o formando associe o conceito
aos trs Es. Para complementar a resposta, pode referir que se trata de
um indicador que pondera no s o custo dos bens e servios, mas
tambm o mix da qualidade, custo, grau de cumprimento de prazos,
utilizao de recursos e sua adequabilidade e convenincia.
EXERCCIO 9.2
Primeiro, enquadrar a auditoria como uma das formas para a sua
determinao; de seguida, especificar o papel do auditor interno,
enfatizando o facto de muitas vezes o mesmo se encontrar bem colocado
para determinar e emitir opinio sobre o Value For Money das reas
auditadas.
145
EXERCCIO 10.1
Enquanto a Auditoria Externa incide a sua anlise sobre a correco, a
clareza e a suficincia das demonstraes financeiras, a Auditoria Interna
centraliza a sua ateno nos procedimentos e na adequao do sistema.
EXERCCIO 10.2
Na resposta a esta questo, o formando deve focar os seguintes tpicos:
O facto de o auditor externo no estar sujeito a manipulaes
e/ou vcios existentes na empresa;
Necessidade de conferir credibilidade informao financeira;
De modo a que seja relevante e fivel para os diversos
utilizadores.
146
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15-01-2004, 10:49
15
Resoluo dos Exerccios de
Aplicao
EXERCCIO DE APLICAO 1 - DISPONIBILIDADES
1) AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R)
Fundo Fixo de Caixa
No final de cada ms, e principalmente no final do ano, deve proceder-se
reposi do fundo fixo de forma a serem contabilizados os custos
incorridos no respectivo perodo.
Geralmente os custos so reconhecidos pela contrapartida de Depsitos
Ordem, no se verificando movimento na conta Caixa.
Assim, a Sequia, SA deve proceder ao ajustamento da conta de fundo
fixo, para que o saldo reflicta somente os meios de pagamento
existentes.
N
Tipo
Contas
62 - Fornecimentos e Servios
Externos
62.2.27 - Deslocaes e Estadas
Notas
Valores
1
1900
11 Caixa
11.1 - Fundo Fixo
2
1900
26 - Outros Devedores e Credores

26.2.9 - Outras Operaes com o
200
147
Pessoal
11 Caixa
11.1 - Fundo Fixo
200
Notas:
1. Contabilizao das despesas com deslocaes includas no Fundo Fixo.
2. Contabilizao da dvida a receber, podendo a responsabilidade do
valor em falta ser do funcionrio a que est confiado o Fundo Fixo.
Juros do Depsito a Prazo

Na contabilizao du juro do depsito a prazo foi somente considerado o
valor lquido:
0,20 x VB = 750
VL = VB Imposto
= 3000
VB = 3750
VL = VB 0,20 x VB
VL = 0,8 x 3750
VL
necessria porm, a contabilizao do juro obtido retido na fonte:

N
Tipo
Contas
24 - Estado e Ourtros Entes Pblicos
24.1.1 - Imposto sobre o Rendimento Reteno na Fonte
Notas
Valores
1
750
78 - Proveitos e Ganhos Financeiros

78.1.1 - Depsitos Bancrios
750
Notas:
1. Contabilizao dos juros obtidos no exerccio e do imposto retido.
148
Ttulos Negociveis
Os aspectos a considerar so:
a. Determinar o custo de aquisio das obrigaes;
b. Reconhecimento dos proveitos gerados pelas obrigaes;
c. Reconhecimento do resultado obtido na venda das aces;
d. Critrio
de valorimetria
obrigaes.
dos
ttulos,
quer
aces
quer
e. Custo de aquisio das obrigaes

f.
Poveitos gerados pelas obrigaes
Valor Pago: 12800 euro

Valor Nominal das Obrigaes: 2500 un x 5 = 12500
Os juros a receber a 1/01/2003 ascendem a 325,13 euro, dos quais

93,75 respeitam a juros decorridos aquando da aquisio dos ttulos. O
valor do juro vencido, no faz parte do custo de aquisio das obrigaes
pelo que deve ser contabilizado enquanto dvida a receber.
c) Resultado obtido na venda das aces

A Sequia, SA vendeu metade das aces adquiridas referentes
sociedade ALAR, SA. O valor da venda foi registado na conta 15 Ttulos
149
Negociveis. A movimentao desta conta realizada com referncia ao

custo de aquisio. Assim, importa definir o mtodo de custeio, o que
neste caso adoptaremos o do custo mdio:
Custo dos ttulos vendidos: 1500 x 0,5 x 7,6 = 11400

Resultado da Operao: 13200-11400 = 1800 (ganho)
d) Critrio de valorimetria dos ttulos

O Balano deve expressar a valorizao dos ttulos negociveis ao valor
mais baixo dos seguintes critrios de valorimetria: custo de aquisio ou
valor de mercado. A reduo para o valor de mercado efectua-se
mediante a constituio de provises para aplicaes de tesouraria:
Ttulos
Aces
ALAR, SA
Obrigaes
PORTE, SA
Activo bruto corresponde ao custo de aquisio
Activo lquido corresponde ao custo de aquisio ou valor

de mercado (valor mais baixo)
As provises correspondem ao ajustamento do valor

original (custo de aquisio valor da reduo)
Custo de
Aquisio*
Valor de
Mercado
Unitrio
Total
Unitrio
Total
Mais
valias
potenciai
s
7,6
11400
8,9
13350
1950
2,5
12706
2,4
12000
-706,25
Menos
valias
potenciais
*Aps os lanamentos j considerados
150
Assim, as aces devero ser valorizadas ao custo (11400) e as

obrigaes ao valor de mercado (12000). Deve ser constituida uma
proviso no valor de 706,25.
Lanamentos de Correco:
N
Tipo
Contas
Notas
Valores
26.8.9 - Juros a receber que no so

proveitos
93,75
15 - Ttulos Negociveis
15.2.3 - Obrigaes - Outras Empresas
5
27 - Acrscimos e Diferimentos
93,75
2
27.1.1 - Juros a Receber
187,5

78.1.2 - Juros Obtidos - Obrigaes e
Ttulos de Participao
6
15.1.3 - Aces - Outras Empresas
187,5
3
13200

78.7 - Ganhos na Alienao de Aplicaes
de Tesouraria
11400
11400

78.7 - Ganhos na Alienao de Aplicaes
de Tesouraria
13200
151
Tipo
Contas
Notas
Valores
78.8.6 - Ajustamentos de Valor em Ttulos
3750
Negociveis
8
3750
5
15.2.3 - Obrigaes - Outras Empresas
800
68 - Custos e Perdas Financeiras

68.8.6 - Ajustamentos de Valor em Ttulos
Negociveis
9

68.4.1 - Provises para Aplicaes
Financeiras - Ttulos Negociveis
800
6
706,25
19 - Provises para Aplicaes de

Tesouraria
19.1.2 - Obrigaes e Ttulos de
Participao
706,25
Notas:
1. Correco do custo de aquisio das obrigaes face aos juros
decorridos at data de compra.

2. Especializao dos juros data do Balano.
3. Reconhecimento do custo dos ttulos vendidos e do valor da venda.
A diferena corresponde mais valia obtida.

4. Anulao do ajustamento efectuado relativo s aces.
5. Anulao do ajustamento efectuado relativo s obrigaes.
152
6. Constituio da proviso para menos valias.
Contratos de Futuros
A margem inicial corresponde ao valor que a Sequia, SA entregou para
fazer face a situaes de eventual incumprimento, devendo ser
considerada um activo. A conta 15.8.1 Instrumentos Derivados - Margens
em Contratos de Futuros foi introduzida pela Directriz Contabilstica n 17
para estas situaes.
Os ajustamentos dirios so tratados diferentemente consoante sejam
operaes de especulao ou de cobertura. No primeiro caso so
consideradas resultados financeiros, e no segundo so objecto de
diferimento (27.5 - Ajustes Dirios Diferidos em Contratos de Futuros).
Sendo uma operao de cobertura temos as seguintes correces
contabilsticas:
N
Tipo
10
Contas
Notas
Valores
15.8.1 - Instrumentos Derivados Margens em Contratos de Futuros
3000

68.8.5 - Custos e Perdas em
11

78.8.5 - Proveitos e Ganhos em
3000
2
500
27.5 - Ajustes Dirios Diferidos em
500
Notas:
1. Reconhecimento da margem inicial como um activo.
2. Correco dos ajustes dirios.
153
EXERCCIO DE APLICAO 2 COMPRAS DE BENS E

SERVIOS, PESSOAL E DVIDAS A PAGAR
1. AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES
Encargos com Frias
Os encargos relacionados com as frias do pessoal devem ser
considerados no exerccio em que o trabalho prestado, como
preconizado nos princpios de contabilidade geralmente aceites. Estes
encargos so compostos pela remunerao correspondente ao perodo de
frias, o subsdio de frias, as contribuies para a segurana social e o
seguro de acidentes de trabalho.
Quando as diferenas de estimativa no so relevantes, devem ser
reconhecidas como resultados correntes do exerccio (se a diferena for
relevante, possivelmente existe um erro).
Na presente situao, a diferena de estimativa apurada em 2002 no
foi corrigida dos encargos a pagar em 2003, no considerando o aumento
para esse ano.
Lanamentos de correco:
N
Tipo
Contas
27.3.2 - Remuneraes a Liquidar
Notas
Valores
1
5000
64 - Custos com o Pessoal

64.2 - Remunerao do Pessoal
64.5 - Encargos sobre Remuneraes
64.6 - Seguro de Acidentes de Trabalho
e Acidentes Pessoais
4000
950
50
154
Tipo
Contas
Notas
64 - Custos com o Pessoal
Valores
64.2 - Remunerao do Pessoal
4000
64.5 - Encargos sobre Remuneraes
10450
64.6 - Seguro de Acidentes de Trabalho

e Acidentes Pessoais
550
27.3.2 - Remuneraes a Liquidar
15000
Notas:
1. Correco da diferena de estimativa:
Estimativa (2001) Encargos Pagos (2002)
50000 45000 =
5000
Remuneraes = Diferena Estimativa / (1 +

Encargos)
5000 / (1 + 23,75 +
1,25) =
Segurana Social
(23,75%)
Seguro (1,25%)
4000
950
50
155
2. Ajustamento da estimativa de encargos com frias a pagar
em 2003
1
Remunerao Frias:
22000
Subsdio Frias:
22000
44000
Segurana Social (44000 x 23,75%):
10450
Seguro(44000 x 1,25%):
550
Total a considerar (1+2+3+4):
55000
Diferena Estimativa Encargos a Pagar: 44000

40000 =
4000
Valor a Ajustar: (44000 40000) + 10450 + 550
15000
Locao
Reflectindo o saldo relativo Leaseart o valor total das rendas e o valor
da opo de compra, deduzido das amortizaes de capital efectuadas
at 31/12/2002, indicia que o bem foi contabilizado atendendo ao total
de pagamentos a efectuar (deveria ser somente considerado o custo do
bem) e que os juros tm sido reconhecidos como custos financeiros
(somente tem sido debitada na conta corrente da locadora a amortizao
de capital).
N
Tipo
Contas
26.1.1 - Fornecedores de
Imobilizado, c/c
Notas
Valores
1
7500
42 - Imobilizaes
42.2 - Equipamento de Transporte
7500
156
Notas:
1. Correco do saldo da locadora:
Valor Total a Pagar Leaseart: 32500

Prestaes: 16 x 2000 = 32000
Valor de Opo de Compra = 500
Preo do Bem: 25000
500 / 1,02
Juros Indevidamente Capitalizados: 7500
32500 - 25000
Fornecedor
N
Tipo
Contas
31 - Compras
Notas
Valores
31.6.1 - Matrias-primas
19000
22 - Fornecedores
22.1 - Fornecedores, c/c
5
36 - Matrias-primas, subsidirias e de
consumo
36.1 - Matrias-primas
19000
2
19000
31 - Compras
31.9 - Transferncias
19000
157
Tipo
Contas
61 - Custo das Mercadorias Vendidas e
das Matrias Consumidas
Notas
Valores
19000
consumo
36.1 - Matrias-primas
7
consumo
19000
4
36.5 - Matrias e Materiais em Trnsito
12324

31 - Compras
12324
9063
22 - Fornecedores
22.8 - Fornecedores - Facturas em
Recepo e Conferncia
9
consumo
36.5 - Matrias e Materiais em Trnsito
9063
6
9063
31 - Compras
31.9 - Transferncias
9063
158
Notas:
1. Contabilizao da factura 986/02
2. Transferncia do movimento na conta de compras (referente
factura 986/02)
3. Regularizao do custo das matrias-primas consumidas
(referente factura 986/02)

4. Regularizao das matrias em trnsito (referente factura
1025//02)
5. Contabilizao da factura 1037/02
6. Transferncia do movimento na conta de compras (referente
factura 1037/02)
Imposto a Pagar
A determinao do imposto a pagar rege-se pelo apuramento do lucro
apurado segundo as regras fiscais, em detrimento do resultado do
exerccio evidenciado nas demonstraes financeiras.
Lucro Fiscal do Exerccio
9000
IRC a Liquidar (30% x 9000)
2700
Derrama (10% x 2700)

Imposto Estimado
Pagamentos por conta realizados em
2002
270
2970
-1500
Retenes efectuadas por terceiros
-250
Imposto a Pagar
1220
159
N
Tipo
Contas
86 - Imposto sobre o Rendimento do
Exerccio
Notas
Valores
24 - Estado e Outros Entes Pblicos
2970
24.1 - Imposto sobre o Rendimento

5
69 - Custos e Perdas Extraordinrios
2970
2
69.8.1 - Insuficincia da Estimativa para

Impostos
120
24 - Estado e Outros Entes Pblicos

24.1 - Imposto sobre o Rendimento
120
Notas:
1. Contabilizao da estimativa de imposto sobre o rendimento
2. Regularizao
da
estimativa
efectuada
relativamente ao imposto sobre o rendimento.
em
2001
2. O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO NO BALANO

A Sequia, SA tem responsabilidades em termos de imposto sobre o
rendimento no valor de 1220 euro. Apesar do imposto estimado ascender
a 2970 euro, a empresa liquidou j parte do imposto em sede dos
pagamentos por conta e retenes efectuadas por terceiros. O valor do
imposto a pagar, 1220 euro, deve ser inscrito no Balano do exerccio de
2002.
160
EXERCCIO DE APLICAO 3 - EXISTNCIAS

1) DA RAZOABILIDADE OU NO DA VALORIZAO DAS EXISTNCIAS DA
EMPRESA SEQUIA.
Valorizao das existncias:
Factura
Quantidade
Preo de
Compra
USD
Cmbio
Custos de
compras
Custo
Total
Custo
Unitrio
EURO
F264/02
300
22000
1,09
23980,00
2398,00
26378,00
87,93
F369/02
150
11200
1,083
12129,60
1212,96
13342,56
88,95
F795/02
200
15500
1,077
16693,50
1669,35
18362,85
91,81
F32/03*
100
7900
1,07
8453,00
845,30
9298,30
92,98
Custeio das existncias:
Critrio FIFO
Unidades em stock: 420

Factura
Unidades em
Stock
Custo
Unitrio
Total
F795/02
70
88,95
6226,53
F369/02
150
91,81
13772,14
F264/02
200
92,98
18596,60
TOTAL
420
38595,27
Valorizao pelo contabilista: 420 un x 91,88 = 38589,6
161
A diferena entre o valor das existncias armazenadas custeadas

segundo o critrio FIFO e a valorizao efectuada pelo contabilista
(91,88) no relevante (38595,27 38589,6 = 5,67), pelo que se julga
apropriado o custo total das existncias, pese embora o valor
corresponder ao custo mdio dos artigos existentes.
O aumento do custo unitrio deve ser considerado para efeitos de

balano, uma vez que a introduo de um novo produto concorrente a
um preo consideravelmente mais reduzido, poder implicar a no
realizao do valor de aquisio. Perante esta provvel reduo de
preos, as existncias devero ser valorizadas atendendo ao valor
realizvel lquido:
Unidades em armazm em
31/12/2002
Vendas aps 31/12/2002
Saldo em armazm
Preo Esperado de Venda
420
15
405
36000
405 X 85 =
34425
15 X 105 =
1575
Despesas de Venda: 36000 X

7,5%
Valor Realizvel Lquido
2700
33300
2)AJUSTAMENTOS (A) E RECLASSIFICAES (R).

Deve ser constituda uma proviso para depreciao de existncias, em
virtude do Valor Realizvel Lquido (33300 euro) ser inferior ao Valor das
Mercadorias (38589,6 euro). a diferena entre estes dois valores que
dever ser inscrita na proviso (5289,6 euro).
162
possvel reconhecer o prejuzo potencial das encomendas que a

Sequia efectuou em 2002, e que s forma satisfeitas em 2003:
Encomenda de 2002 satisfeita em 2003
(Valor)
9298,30
Quantidade
100
Preo de Mercado
85
Custo das vendas
7,5%
Valor a inscrever na Proviso*
1435,8
*Valor Encomenda Valor de Venda Custos com a

Venda =
9298,30-100*85-100*85*7,5% = 1435,8
O valor total da proviso para depreciao de existncias a constituir de

6725,4 euro (5289,6 + 1435,8).
N
Tipo
Contas
67 - Provises do Exerccio
67.3.1 - Para Depreciao de Existncias
Notas
Valores
1
6725,4
39 - Provises para Depreciao de

Existncias
39.2 - Mercadorias
6725,4
Notas:
1. Contabilizao da Proviso para Depreciao de Existncias
163
EXERCCIO DE APLICAO 4 IMOBILIZAES INCORPREAS

1) MAPA RESUMO DOS LANAMENTOS EFECTUADOS PELA SEQUIA, SA.
Contas
Saldos
Iniciais
12 - Depsitos Ordem
26.8 - Devedores e
Lanamentos
Efectuados
Saldos Finais
Dbito
Crdito
2350000
75000
2275000
2800000
2350000
450000
850000
-850000
Credores Diversos
43.1.4 - Despesas de
Instalao - Benfeitorias
850000
850000
em Propriedades Alheias
75000
75000
44.1 - Investimentos
Financeiros em curso Imveis
2450000
48.3.1 - Amortizaes
Acumuladas de
Despesas de Instalao
66.3.1 - Amortizaes
de Despesas de
2450000
46250
-46250
46250
46250
Instalao
79.4.1 - Alienao de
Investimentos
Financeiros
TOTAL
2450000
2800000
8571250
8571250
-350000
164
2) AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES
N
Tipo
Contas
Notas
Valores
59 - Resultados Transitados
950000
43 - Imobilizaes Incorpreas
43.1.4 - Despesas de Instalao - Benfeitorias
600000
79 - Proveitos e Ganhos Extraordinrios
79.4.1 - Alienao de Investimentos
350000
Financeiros
2
27.2.1 - Custos Diferidos - Obras de
Remodelao
250000
43 - Imobilizaes Incorpreas
43.1.4 - Despesas de Instalao - Benfeitorias
250000
3
48 - Amortizaes Acumuladas
48.3.1 - Amortizaes Acumuladas de
Despesas de Instalao
46250
66 - Amortizaes do Exerccio
66.3.1 - Amortizaes de Despesas de
46250
Instalao
4
62 - Fornecimento de Servios Externos

62.2.37 - Gastos com a Mudana de Armazm
16667
27.2.1 - Custos Diferidos - Obras de
Remodelao
16667
165
Notas:
1. Correco dos custos financeiros capitalizados em 2001, que por
via da alienao do imvel se encontram debitados na conta 79.4.1

- Alienao de Investimentos Financeiros; correco das
beneficiaes inexistentes (mais que provvel sobrefacturao das
obras de adaptao realizadas pela Imobifins, SA) debitadas a
ttulo de compensao do valor excessivo (face ao valor de
mercado) da transaco, afectando a conta de proveitos e ganhos
extraordinrios.
2. Reclassificao
dos gastos correspondentes

remodelao e adptao do imvel arrendado.
obras
de
3. Anulao das amortizaes do exerccio.

4. Imputao ao custo do exerccio dos custos diferidos com base no
contrato de arrendamento despesas de instalao / perodo de

vigncia do contrato (15 anos).
EXERCCIO DE APLICAO 5 IMOBILIZAES CORPREAS

Resoluo:
Equipamento Bsico
-
Alienao do comercial ligeiro RENKAN

Resultado obtido na alienao:
Custo de Aquisio
Taxa de amortizao anual
18000
20%
Taxa de amortizao mensal
1,67%
Amortizaes Acumuladas
16200
Alienao
7000
Valor Contabilstico*
1800
Ganho na Alienao
5200
166
* Valor Contabilstico = Custo Aquisio - Amortizaes Acumuladas
Exerccio
Meses
Amortizaes
1998
12
3600
1999
12
3600
2000
12
3600
2001
12
3600
2002
1800
Amortizaes acumuladas
16200
Amortizao do comercial RENTRA calculada em 2002

Amortizao do Comercial
Novo
Contabilizado
(valor factura)
Valor base
23000
O que deve ser

contabilizado
(custo de aquisio) 30000
Taxa de amortizao anual (20%)

Taxa de amortizao mensal (1,67%)
Amortizao do Exerccio (6
2300
3000
(12 meses) 3600
(6 meses) 1800
5900
4800
Usado
2300
3000
Novo
3600
1800
Amortizao em excesso
1100
meses)
Amortizao do Comercial usado
Total de Amortizaes do
Exerccio
167
N
Tipo
Contas
Notas
42 - Imobilizaes Corpreas
Valores
42.3 - Equipamento Bsico
7000

79.4.2 - Alienao de Imobilizaes
Corpreas
2
7000
2

Corpreas
18000
3
18000
3
16200
Equipamento Bsico
16200
Corpreas
4
Equipamento Bsico
4
1100
66.2.3 - Amortizaes de Equipamento
Bsico
1100
Notas:
1.
Contabilizao da retoma do comercial usado.
2.
Contabilizao da alienao do comercial usado (custo de

aquisio).
168
3.
Contabilizao da alienao do comercial usado (amortizaes

acumuladas).
4.
Rectificao da amortizao acumulada calculada pela Sequia,

SA em 2002.
Aquisio do forno de alta temperatura
O mtodo das quotas degressivas no enquadrvel nos princpios

contabilsticos geralmente aceites, pois no atendem correlao entre
custos e proveitos.
Quotas
Degressivas
Custo de Aquisio
85000
85000
12,5%
12,5%
Vida til
Taxa Anual
Quotas
Constantes
Coeficiente a aplicar
2,5
Taxa Anual Corrigida
31,25%
Amortizao do 1
ano
26562,5
Valor por amortizar
15937,5
10625
N
Tipo
Contas
Equipamento Bsico
Notas
Valores
1
15938
Bsico
15938
169
Notas:
1. Anulao da amortizao efectuada em excesso.
-
Imobilizaes em Curso
As despesas incorridas durante o perodo de construo so capitalizveis

nas imobilizaes em curso. O montante referente ao pagamento de
juros no financiamento obtido do perodo compreendido entre
01/08/2002 a 31/10/2002, 5850 euro, por ser posterior entrada em
funcionamento da linha de produo, foi indevidamente capitalizado.
Por outro lado, aquando da entrada em funcionamento pleno, as
imobilizaes em curso devero ser transferidas para a conta de
Imobilizado Corpreo correspondente, ficando sujeitas respectiva
amortizao.
Amortizaes no contabilizadas
Custo de Aquisio
174150
Vida til
10
Taxa Anual
10,0%
Amortizao do 1 ano
17415
Amortizao entre 1/07/2002 e 31/12/2002 (6

meses)
8707,5
N
Tipo
Contas
68 - Custos e Pedras Financeiros
68.1.1 - Juros de Emprstimos
Bancrios
Notas
Valores
1
5850
44 - Imobilizaes em Curso
44.2 Linha de Produo
5850
170
Tipo
Contas
Notas
Valores
174150
44 - Imobilizaes em Curso
44.2 Linha de Produo
3
Bsico
174150
3
8708
Equipamento Bsico
8708
Notas:
1. Anulao das despesas indevidamente capitalizadas
2. Transferncia de imobilizaes em curso para imobilizado
corpreo
3. Amortizao correspondente ao perodo compreendido entre
1/07/2002 e 31/12/2002
-
Reservas - Subsdios
A contabilizao dos subsdios ao investimento no deve ser feita directa

e integralmente no capital prprio (salve se no forem amortizveis),
mas sim atendendo ao princpio da especialidade do exerccio, diferidos e
imputados a resultados extraordinrios com base nas amortizaes dos
equipamentos adqiridos.
171
A amortizao da linha de montagem anual ascende a 11250 euro

(amortizao mensal de 937,5 euro).
Custo de Aquisio
90000
Vida til (8 anos)
12,5
%
Amortizao anual
11250
Amortizao mensal
937,5
Amortizaes
Acumuladas
15000
Comparticipao
67%
Subsdio
60000
Correspondendo o subsdio a 67 % do valor do bem, as amortizaes

sero imputadas na mesma base percentual aos resultados
extraordinrios:
Parcela mensal a imputar aos resultados extraordinrios: 937,5 x
67% = 625
Amortizaes acumuladas a imputar: 15000 x 67% = 10000
Ano 2001 4 meses (01/09/01 a 31/12/2001): 625 x 4 =
2500
Ano 2002 12 meses: 625 x 12 = 7500
N
Tipo
Contas
57 - Reservas
57.5 . Subsdios
Notas
Valores
1
60000
27.4.5 - Subsdios para Investimentos
60000
172
Tipo
Contas
27.4.5 - Subsdios para Investimentos
Notas
Valores
2
10000
79 Proveitos e Ganhos Extraordinrios

79.7 - Correces relativas a exerccios
anteriores
2500
79.8.3 - Subsdios para Investimento
7500
Notas:
1. Transferncia do saldo de Reservas para Diferimentos
2. Imputao do subsdio a resultados extraordinrios
EXERCCIO DE APLICAO 6 INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Aces Prprias
A contabilizao de operaes de aquisio e alienao de aces
prprias deve ser efectuada em contas de capital prprio e no como
investimentos financeiros, tal como o procedimento da Sequia, SA.
173
Os valores relativos aquisio de aces prprias pela Sequia, SA, so

os seguintes:
Designao
1. Custo de Aquisio Unitrio
2. Valor Nominal
3 .Prmio por aco (1 2 )
Valor
()
16,2
15
1,2
4. Quantidade Adquirida
12000
5. Prmio Total (4 x 3)
14400
6. Valor Total de Aquisio (4

x 1)
194400
A Sequia, SA procedeu indisponibilizao da Reserva Legal,

contabilizando 194400 euro na conta Reservas Indisponveis (mesmo
valor da aquisio de aces prprias).
No que respeita alienao, esta foi indevidamente reconhecida

enquanto resultado extraordinrio.
Designao
1. Preo de Venda
2. Valor Nominal
3. Prmio Venda Unitrio (1 2 )
4. Aces Vendidas
5. Premio Venda Total (4 x 3)
6. Preo de Aquisio
7. Resultado da Operao [4 x (16)]
Valor
()
16,7
15
1,7
6000
10200
16,2
3000
174
A empresa no reduziu o saldo da conta Reservas Indisponveis na parte

correspondente s aces prprias alienadas: 97200
N
Tipo
Contas
52 - Aces Prprias
Notas
Valores
52.1 - Valor Nominal
90000
52.2 Prmio
7200
41 - Investimentos Financeiros
41.1.1 - Empresas do Grupo
2
97200
2
79.4.1 - Alienao de Investimentos

Financeiros
3000
57 Reservas
57.4 - Reservas Livres
3
57 Reservas
57.4.X - Reservas Legais Indisponveis
3000
3
97200
57 Reservas
57.4 - Reservas Livres
97200
Notas:
1. Trasferncia do saldo das aces prprias em carteira no final
do exerccio para as contas de Capital Prprio onde devem ser

contabilizadas (e no em Investimentos Financeiros)
175
2. Transferncia
de Resultados individamente considerados

relativamente alienao de aces prprias para Capital
Prprio (Reservas).
3. Reduo
do saldo das reservas indisponveis por via da

alienao das aces prprias.
Partes de Capital em Empresas Associadas

A aquisio de parte do capital da Sepela, SA pela Sequia, SA ascendeu
a 154000 euro:
Participao da Sequia na Spela:

N aces
10000
Valor Nominal
15
Valor
Unitrio
15,4
Aquisio
Investimento Total
154000
O valor debitado (71000 euro) na conta Investimentos Financeiros

Partes de Capital em Empresas Associadas foi uma forma de ajustar o o
custo da aquisio da parte de capital da Sepela, SA aototal do capital
prprio no final do exerccio dde 2001. Este lanamento incorrecto, pelo
que se deve efectuar o estorno e contabilizar de forma propcia a
alterao do critrio de valorimetria para o mtodo de equivalncia
patrimonial.
176
N
Tipo
Contas
Notas
Valores
79.4.1 - Alienao de Investimentos Financeiros
17000
41.1.2 - Empresas Associadas
Tipo
Contas
17000
Notas
Valores
2000
55 - Ajustamentos de Partes de Capital em

Filiais e Associadas
55.1 - Ajustamento de Transio
3
2000
3
25000
55 - Ajustamentos de Partes de Capital em

Filiais e Associadas
55.3 - Outras Variaes nos Capitais
Prprios
4
25000
4
18000

78.2 - Ganhos em Empresas do Grupo e
Associadas
18000
177
Notas:
1. Estorno do dbito em Investimentos Financeiros.
2. Ajustamento de transio devido mudana do mtodo do
custo para o mtodo da equivalncia patrimonial:

Capital Prprio
900000
Participao
25%
Valor Participao
Correspondente
225000
Custo de Aquisio
154000
Diferena
71000
3. Imputao da reserva de reavaliao criada em 2002 na empresa
Sepela Sequia:
Reserva de Reavaliao da Sepela,
SA
Imputao Sequia, SA
140000
35000
4. Imputao do lucro da Sepela Sequia:

Lucro Spela
Participao nos
Resultados
160000
40000
178
EXERCCIO DE APLICAO 7 - VENDAS, PRESTAES DE

SERVIOS E DVIDAS A RECEBER
Clientes
As correces a efectuar no mbito da contabilizao das operaes
relativas a Clientes prendem-se com os seguintes aspectos:
-
Letras a receber vencidas ainda includas na conta de ClientesTtulos a receber
Adiantamentos indevidamente
transaces j concretizadas
Dvidas a receber de clientes j falidos
Dvidas em mora num perodo superior a 12 meses e no

provisionadas convenientemente
Deficincias na contabilizao de alguns pagamentos do cliente

Festsi considerados pela Sequia, SA como de cobrana
duvidosa
classificados
relativos
N
Tipo
Contas
Notas
21 Clientes
Valores
21.3 - Clientes -Ttulos Aceites
35000
21 Clientes
21.2 - Clientes -Ttulos a Receber
2
21 Clientes
21.9 - Adiantamentos a Clientes
35000
2
25000

26.9 - Adiantamentos por Conta de
Vendas
25000
179
26.9 - Adiantamentos por Conta de

Vendas
25000
21 Clientes
21.1 - Clientes - c/corrente
4
25000
4
69.7 - Correces Relativas a Exerccios
23500
Anteriores
21 Clientes
21.8 - Clientes de Cobrana Duvidosa
5
21 Clientes
23500
5
21.1 - Clientes - c/corrente
5200
21 Clientes
Tipo
Contas
5200
Notas
67 - Provises do Exerccio
67.1.1 - Para Cobranas Duvidosas Dividas de Clientes
Valores
6
91210
21 Clientes
91210
Notas:
1. Anulao das letras vencidas a 30/11/2002 e devolvidas peol
Banco por falta de cobrana.

2. Reclassificao do adiantamento, uma vez que a operao foi
efectuada com o preo previamente fixado.
180
3. Regularizao do adiantamento, pois est concretizada a operao.

4. Anulao da dvida a receber do cliente entretanto falido.
5. Correco da contabilizao das prestaes pagas pelo cliente
Festsi.
6. Reforo da proviso para cobranas duvidosas:
Cliente
Dvida
Festsi (39000-
33800
5200)
Brugal
17600
Ranier
37930
Destivo
25880
Proviso
Necessria
115210
Proviso Existente
-24000
Reforo
91210
Descontos Comerciais
Atendendo ao princpio da especializao do exerccio, os descontos
comerciais decorrentes de vendas efectuadas em 2002 devem ser
contabilizados no Balano do referido ano , ainda que os crditos sejam
emitidos em 2003.
Tipo
Contas
71 - Vendas
71.8 - Descontos e Abatimentos
Notas
Valores
1
23000
21 - Clientes
21.5 - Clientes - c/Crditos a Emitir
23000
181
71 - Vendas
71.7 - Devolues de Vendas
178000
21 - Clientes
21.5 - Clientes - c/Crditos a Emitir
9
32 - Mercadorias
178000
3
32.6 - Mercadorias em Poder de Terceiros
142400

61.2 - Mercadorias
142400
1. Notas:
2. Contabilizao dos descontos especiais, cujos crditos foram
emitidos em 2003.
3. Reconhecimento das devolues efectuadas em 2003.
4. Correco do custo das existncias vendidas.
Vendas
Nesta operao necessria a diferenciao entre o proveito resultante
da venda e o proveito inerente ao diferimento do pagamento:
182
Tipo
10
Contas
71 - Vendas
71.2 - Mercadorias
Notas
Valores
1
16287
27 . Acrscimos e Diferimentos
27.4.9 - Outros Proveitos
Diferidos
12215
78 - Proveitos e Ganhos
Financeiros
78.1.8 - Outros Juros
4072
Notas:
1. Correco do valor da venda.
183
Publicidade
Como a campanha publicitria no produzir benefcios econmicos
futuros, devero ser considerados extintos os gastos totais incorridos.
Tipo
11
Contas
Notas
62. Fornecimento e Servios

Externos
Valores
62.2.33 - Publicidade e
Propaganda
38000
27 . Acrscimos e Diferimentos
27.2.2 - Publicidade e Propaganda
38000
Notas:
1. Ajustamento dos custos diferidos.
EXERCCIO DE APLICAO 8 CAPITAL PRPRIO

Prestaes Suplementares
As prestaes suplementares esto regulamentadas nos artigos 210 a
213 do Cdigo das Sociedades Comerciais, sendo aplicveis somente em
sociedades por quotas, tm de estar previstas no contrato de sociedade,
no vencem juros e so realizadas em dinheiro. Assim, a empresa
contabilizou mal o suprimento, pois deveria t-lo considerado como
emprstimo de scios, e inscrever a quantia no Passivo.
184
Lanamentos de Correco
N
Tipo
Contas
Notas
53 - Prestaes Suplementares
Valores
120000
25 - Scios
25.5.1 - Emprstimos
2
120000
69.7 - Correces Relativas a Exerccios

Anteriores
900

68.1.3 - Juros de Outros Emprstimos
Obtidos
3
900
3
68.1.3 - Juros de Outros Emprstimos

Obtidos
900
27.3.3 - Juros a Liquidar
900
Notas:
1. Transferncia dos suprimentos para emprstimos de scios.
2. Parte dos juros pagos e contabilizados referem-se a Dezembro de
2001.
2. Parte
dos
pagos
juros
e
contabilizado
s referem-se
a Dezembro
de 2001.
120000
Montante
185
Taxa de Juro
Anual
9,0%
Juros Anuais
10800
Juros Mensais
900
3. Juros de Dezembro de 2002, que sero pagos em 2003.
A reavaliao do imobilizado corpreo implica a actualizao do custo de
aquisio e das amortizaes acumuladas. A empresa no procedeu
actualizao destas, pelo que tem de o fazer para o Balano transmitir a
correcta imagem da situao financeira.
Tipo
Contas
56 - Reservas de Reavaliao
56.3 - Decreto-Lei 27/2003
Notas
Valores
4
223533
48.2.2 - Edifcios e Outras
Construes
223533
Notas:
1. Contabilizao do efeito da reavaliao nas amortizaes acumuladas,
31/12/2002:
Designao
Amortizaes Acumuladas (50000*17*0,75*2%) constantes no
Balano
Coeficiente de Actualizao Monetria
Valor
45900
5,87
Amortizaes Acumuladas Actualizadas
269433
Diferena (269433 45900)
223533
186
16
Resoluo do Exerccio
Complementar
e.
EXERCCIO COMPLEMENTAR CONTROLO INTERNO E

EXISTNCIAS
1) PROGRAMA DE
EXISTNCIAS
TRABALHO
DE
AUDITORIA
Descrio
PARA A
REA
DE
Referncia Rubrica
i. Observao fsica das existncias: Mtodos de

quantificao e valorizao das existncias finais
ii.
Anlise das instrues relativas contagem
fsica das existncias e ao registo de transaces
acorridas prximo da data da contagem
iii.
Observao da inventariao fsica das
existncias a realizar a 31 de Dezembro de 2003
nas galerias, no armazm central e obteno dos
elementos de informao relevantes
iv.
Teste exactido da listagem final dos
inventrios para items superiores a 50.000 euro e
outros
com
caractersticas
invulgares,
confrontando o seu valor com as etiquetas das
existncias, para verificar a sua concordncia
v.
Confrontao entre as informaes de cut
off (obtidas durante a observao fsica das
existncias) com os registos contabilsticos de
compras e vendas, a fim de aferir a adequao do
187
corte de operaes.
vi. Reviso da reconciliao da listagem final do
inventrio com os saldos das contas no razo geral
e com os registos permanentes das existncias;
investigao das diferenas superiores a 50.000
euro e verificao do reflexo dos resultados da
inventariao fsica imanente das contas do razo
geral e dos registos permanentes
vii. Valorizao
das
existncias
e
outros
procedimentos: resumo das existncias por
natureza e comparao com os perodos
anteriores; anlise de variaes inesperadas ou
ausncia de variaes esperadas
viii. Determinao
dos
procedimentos
apropriados para testar a valorizao dos artigos
com variaes e origem identificadas em vii.
ix. Comparao das vendas com o custo dos
produtos vendidos e unidades expedidas no
perodo e confrontao com os dados do ano
anterior.
x. Comparao dos preos unitrios de artigos
mais significativos com os verificados no ano
anterior.
Descrio
Referncia Rubrica
xi. Comparao por linha de produto, do custo

mdio unitrio (efectivo) debitado ao custo de
vendas durante o perodo, com os custos
utilizados para a valorizao das existncias no
final do ano.
xii. Reviso das contas das existncias de
mercadorias e das contas de custo das vendas no
razo geral, a fim de identificar itens invulgares.
Teste classificao e aos custos includos nas
existncias.
xiii. Reviso da valorizao das existncias com
base no preo mais reduzido: o de custo ou o de
mercado.
xiv. Procedimentos
adicionais
de
reviso
analtica:
a) Comparao das margens brutas do perodo
corrente (ms, local e linha de produto) com
as do perodo anterior
b) Clculo da rotao dos stocks, e respectiva
comparao com a verificada em anos
anteriores
xv. Anlise das contas de "desvios com saldos
superiores a 50.000 euro e avaliao sobre a
188
eventual necessidade de proceder a ajustamentos

ao valor das existncias.
xvi. Verificao da existncia de nus sobre as
existncias (penhoras como garantia ou outros); e
respectivo cruzamento com os emprstimos
obtidos.
xvii. Avaliao (averiguaes e observao) da
adequao
da
proviso
para
existncias
excessivas, obsoletas, de lenta rotao, ou
danificadas, de acordo com as seguintes etapas:
a) Confronto dos itens identificados durante a
contagem fsica como excessivos, obsoletos, ou
de lenta rotao com as listagens dos mesmos
itens preparadas pelo cliente;
b) Aquando dos testes de valorizao, identificar
os itens com reduzida ou nula transaco
durante o perodo. Identificar igualmente os
itens com grandes quantidades de compra ou
venda
que
possam
indicar
existncias
excessivas, obsoletas ou de lenta rotao;
c) Seleco a partir da listagem das existncias
finais de itens superiores a 50.000 e/ou itens
com caractersticas invulgares face ao negcio
da empresa, de forma a identificar possveis
existncias em excesso, obsoletas, ou de lenta
rotao. Comparao da quantidade existente
com:
1. Unidades vendidas ou utilizadas durante o
perodo corrente
2. Unidades produzidas durante o perodo
corrente
3. Quantidades estimadas a serem vendidas,
com base em previses
d) Anlise do movimento da proviso para
depreciao de existncias e das respectivas
contas de custos e/ou proveitos
e) Determinao se houve vendas posteriores
data do balano de existncias em excesso e/ou
obsoletos e, em caso afirmativo, qual o preo
por da alienao;
f) Conferncia dos itens provisionados no
exerccio anterior em relao sua existncia
em stock e da incluso na proviso do corrente
perodo;
g) Comparao
da
proviso,
abates
e
respectivos encargos do perodo corrente, com
os valores do perodo anterior. Investigao de
variaes
inesperadas
resultantes
da
comparao dos abates (percentagem das
existncias e custo vendas) do presente
189
exerccio com os do perodo anterior;

Aferio da suficincia da proviso para as
existncias em excesso, obsoletas e/ou de lenta
rotao.
2)
MAPA DE AJUSTAMENTOS S CONTAS RESULTANTE DAS

OBSERVAES DECORRENTES DOS TESTES SUBSTANTIVOS.
33
35
39
21
Activo
RL
24
(IRC - 30%)
P+RL
Saldos
no
auditado
s
........
........
........
........
........
a)
b)
c)
d)
(22.727)
(752.727)
(185.000)
(11.900)
40.000
40.000
28.000
12.00
(185.000)
(129.500)
(55.500)
(11.900)
(8.330)
(3.570)
(775.454)
(542.818)
(232.636)
40.000
(185.000)
(11.900)
(775.454)
Notas explicativas:
a. A venda registada em Janeiro de 2004 deveria ter sido considerada
em 2003, uma vez que a mercadoria foi entregue ao cliente ainda

nesse ano. Falta efectuar o registo do proveito e do valor em
dvida por parte do cliente, no sendo necessrio o ajuste do custo
das vendas e do valor dos stocks finais (registados em Dezembro
de 2003).
b. Pelo princpio da prudncia devero ser constitudas e reforadas
as provises para depreciao de existncias, ascendendo na

presente situao ao montante adicional de 185.000 euro face
existncia de obras defeituosas.
c. Ainda que na valorizao de existncias o critrio geral consista em
valorizar os bens ao custo original (custo de aquisio ou de

produo), existem situaes em que tal custo no se figura
recupervel, em virtude de ser superior ao seu valor de mercado.
190
Nestas circunstncias, o custo das existncias deve ser reduzido

para o valor esperado de realizao atravs da constituio de
provises.
d. Tal facto deve ser observado para a empresa SERIGRAFIX, S.A,
face existncia nos seus armazns de diversas matrias-primas

(cerca 11.150 euro) as quais, embora no se encontrando
fisicamente obsoletas, deixaram de ser susceptveis de utilizao e
como tal de gerar benefcios econmicos futuros.
e. No entanto, existe uma possibilidade de venda por 6.500 euro,
desde que a empresa SERIGRAFIX, S.A. decida suportar 750 euro

com o transporte e manuseamento das mesmas. Ou seja, existem
existncias valorizadas por 11.150 euro cujo valor lquido de
realizao no ultrapassa os 5.750 euro (6.500-750). Existe,
assim, um prejuzo potencial de 5.400 euro (11.150 5.750).
f.
Relativamente aos artigos envelhecidos, s em condies de fora

maior que sero utilizados, sendo pouco segura a contribuio
para a obteno de benefcios econmicos futuros. Assim, a
SERIGRAFIX, S.A dever proceder a um aumento da proviso para
depreciao de existncias num total de (5.400+6.500) = 11.900
euro.
g. De acordo com o princpio da especializao do exerccio, os custos
administrativos de carcter geral que no contribuam para colocar

as existncias no estado em que se encontram, os custos de
distribuio e os custos financeiros, so considerados custos
extintos do perodo e, portanto, excludos do custo de quaisquer
existncias.
h. Assim, o procedimento adoptado pela empresa SERIGRAFIX, S.A.
viola os princpios de contabilidade geralmente aceites, pelo que

deve proceder-se correco da valorimetria das existncias finais
de produtos acabados e de produtos e trabalhos em curso no valor
de 775.454 euro:
191
Descrio
Total
Custo de
Produo
Custos
Administrativos e
financeiros
Produtos acabados
8.280.00
0
7.527.273
752.727
Produtos
e
trabalhos em curso
250.000
227.273
22.727
8.530.00
0
7.754.546
775.454
3) PROCEDIMENTOS PARA DETECTAR AS SITUAES DESCRITAS NAS

ALNEAS E B).
Decomposio dos stocks;
Seleco dos itens a testar a valorizao;
Testar a respectiva valorizao tendo em considerao o corte de
operaes;
Discusso com o responsvel financeiro sobre o ajustamento a propor.
4)
PONTOS FRACOS
SUGESTES.
Ponto fraco
Contabilizao
DE
CONTROLO
Consequncia
provvel
intermitente
AVALIAO
Sugesto proposta
das A empresa no dispe de A empresa SERIGRAFIX, S.A.
existncias pelo sistema informao

de
INTERNO,
inventrio que
permita
contabilstica deve
analisar
adoptar
a inventrio
sistema
permanente
de
para
evoluo dos resultados ao que a contabilidade constitua

longo do ano e do valor das um
existncias.
verdadeiro
informao
de
sistema
gesto
de
no
Exige sempre o recurso a decorrer do exerccio e no

inventrios globais no final apenas no final.
do
exerccio,
com
inconvenientes
os
da
recorrentes, os quais no
so
susceptveis
de
comparao com quaisquer

registos contabilsticos
192
Conferncia
fsica
existncias
das A
inexistncia
recebidas verdadeira
dos
de
uma O recebimento das existncias
recepo deve
compreender
fornecedores quantitativa conduz a que conferncia fsica por algum
ocasional e por indicao eventuais erros cometidos que no tenha tido acesso
do
Fiel
de
(contagem,
Armazm pelos
medio,
de
no guia de remessa de modo a

garantir
realizao
da
etc.). Por outro lado, a falta de contagem de modo a evitar os
Geralmente,
guia
fornecedores
pesagem, sejam detectados

quando
remessa
fornecedor
a conferncia
potencia
a riscos
do existncia
de
fraude.
Assim,
de cpia da nota de encomenda
irregularidades
enviada ao Armazm no deve
concordante com a nota nomeadamente de conluio evidenciar
as
quantidades
de encomenda, d lugar com o prprio fornecedor
encomendadas. Esta cpia que
colocao na primeira
j inclui a discriminao dos
de
artigos
um
carimbo
de
"Conferido".
pode
mesmo
servir
como guia de recepo se outro

documento
mais
apropriado
no for usado pela empresa

SERIGRAFIX, S.A. A guia de
recepo
deve
fazer
sempre
referncia guia de remessa e

ordem de compra ou nota de
encomenda.
Satisfao
das O procedimento adoptado A movimentao dos artigos
requisies da Produo pode
proporcionar
sem atender ordem de existncia

entrada das respectivas mediante
de
a
a armazenados deve garantir que
obsoletos, os primeiros produtos a entrar
entrega
em em Armazm so os primeiros
existncias na empresa primeiro lugar as ltimas a entregar na produo (FIFO

SERIGRAFIX, S.A.
existncias
recebidas em termos fsicos)
induzida pela facilidade de

operao.
193
Ponto fraco
A partir de 2002, s
existncias
resultantes
da
produo
so
imputados 10% do
custo industrial, a
ttulo
de
custos
administrativos
e
financeiros
Inventariao
das
existncias
realizada
exclusivamente pelo
pessoal
do
Armazm
Consequncia
provvel
O
procedimento
adoptado
pela
empresa, que constitui
uma
alterao
de
poltica contabilstica,
contrariando
os
princpios e normas
contabilsticas
(especializao
do
exerccio), e as normas
de
natureza
fiscal
(antecipao
de
pagamento
de
impostos)
Sendo o pessoal do
Armazm responsvel
pela
recepo,
armazenagem
e
expedio
das
existncias,
a
sua
exclusividade
em
relao participao
na inventariao, pode
por
em
causa
a
fiabilidade
das
contagens.
Sugesto proposta
Os custos administrativos
de carcter geral e os
custos financeiros no
podem ser considerados
como parte do custo de
produo, uma vez que
no
concorrerem
directamente
para
o
estado actual em que se
encontram as existncias.
As
contagens
fsicas
devem ser feitas com a
participao das pessoas
da Contabilidade, as quais
devem
anotar
as
quantidades
contadas
(medidas ou pesadas)
pelo
funcionrio
do
Armazm. Por outro lado,
devem
sempre
existir
elementos
pertencentes
aos
servios
administrativos
e
financeiros nas equipas
de contagem, de modo a
incutir
uma
independncia em todo o
processo.
194
Ponto fraco
No
existem
instrues escritas
para a execuo do
inventrio
Anotao
das
quantidades a lpis,
no
sendo
feita
qualquer referncia
sobre
eventuais
bens sem rotao
ou obsoletos
Consequncia
provvel
A
inexistncia
de
instrues
escritas
sobre a forma de
inventariao, constitui
uma falta de garantia
quanto qualidade do
trabalho efectuado. A
ausncia
de
planeamento
e
de
regras de execuo do
processo
de
inventariao
pode
conduzir a erros de
contagem, omisses,
erro
no
corte
de
operaes,
influenciando
significativamente
os
resultados,
na
informao financeira
que divulgada e nos
prprios
impostos
pagos.
As anotaes a lpis
podem facilmente ser
alteradas. A lacuna de
informao acerca do
estado
fsico
das
existncias prejudica a
determinao do valor
a
evidenciar
no
Balano
Sugesto proposta
Devem ser preparadas
instrues
escritas,
precisas e detalhadas,
definindo essencialmente:
- datas e locais de
contagem
- mbito do inventrio
- responsvel
pelo
inventrio
- constituio
das
equipas
- procedimentos
anteriores ao inventrio
e formas de realizao
do mesmo
- procedimentos
relativos ao corte de
operaes
- procedimentos aps
o inventrio
- outros
aspectos
relevantes
Anotao a tinta das
quantidades
das
existncias. Referncia na
lista de inventrio das
existncias sem rotao
ou obsoletas, de modo a
permitir a avaliao da
necessidade
de
constituio ou reforo de
provises.
195
5.MANUAL DOS PROCEDIMENTOS DE CONTAGEM DE EXISTNCIAS PARA

OS ARMAZNS E LOJAS DATA DE FINAL DE ANO.
Conjunto de instrues do auditor SERIGRAFIX, S.A.:
Assunto: Memorando para o Inventrio de Existncias
Exmos. Senhores,
O inventrio fsico de existncias constitui uma pea importante da
conformidade da contabilidade face explorao da empresa. Deste
modo, solicitada a informao do momento de execuo do inventrio,
devendo ser adoptadas algumas regras mnimas para o seu bom
funcionamento:
Equipas de contagem
Cada equipa deve ser formada por 2 pessoas conhecedoras (pelo
menos a que chefia) dos produtos/matrias primas (ref, modelos,
capacidades, etc,) e actividades da empresa. Uma das pessoas
desempenha a funo de chefe e no deve estar ligada ao servio
de armazns, ou seja, ter interesse no resultado das contagens.
O n de equipas varivel de acordo com a dimenso dos
inventrio.
Arrumao dos armazns e Galerias:

Os produtos devem ser previamente arrumados por forma que,
dentro do possvel, um produto (uma ref) esteja num nico local
do armazm e Galeria.
O acesso e visibilidade dos produtos para contagem devem ser
bons.
Documentao a utilizar:
Fichas de contagem apropriadas para os inventrios.
Etiquetas autocolantes de cor onde seja aposto o ano de referncia,
os lotes, e o nmero da ficha de contagem. Se possvel, os
impressos das vrias equipas devem ter cores diferentes.
196
Regras de contagem:
Deve ser nomeado um chefe de inventrios, normalmente o Director
Financeiro ou o Chefe de Contabilidade. No deve fazer parte de
qualquer equipa. E tem como competncias:
a escolha das equipas
a instruo das equipas com as regras bsicas de contagem
o fornecimento da documentao e rubricar todas as fichas
recebidas
o acompanhamento do desenvolvimento dos inventrios
Cada equipa recebe um conjunto de fichas numeradas
sequencialmente, devendo ficar registadas pelo chefe de inventrio
numa folha de registo. Em caso de erro de preenchimento ou
danificao devero ser anuladas com 2 traos cruzados e
entregues ao chefe de contagem, nunca destrudas.
As fichas devem ser entregues diariamente ao chefe de inventrio.
Este proceder sua transposio para a folha de registo,
rubricando-as. As fichas recebidas devero ser verificadas uma a
uma e todas as fichas entregues devero ser recolhidas.
Na equipa, uma pessoa conta e a outra (chefe) confere
(separadamente, para evitar erros de simpatia) antes de
assentarem a contagem nas fichas, assinadas por ambos.
Uma vez contado o lote e descarregado na(s) ficha(s), deve ser
aposto em local visvel a etiqueta autocolante com o nmero da
respectiva ficha de contagem
Deve ser vedado o uso de listagens de existncias contabilsticas.
Para possibilitar a identificao correcta dos produtos/materiais
devem ser usadas listagens sem quantificaes
A valorizao e a codificao (se necessria) deve ser feita na
contabilidade posteriormente contagem
Recontagens:
Obedecem naturalmente a amostragens e percepo subjectiva
do chefe de contagem. Recomenda-se que no final da contagem de
197
cada armazm se retire pelo menos uma ficha de cada equipa e se

v recontar o respectivo lote (devidamente assinalado na etiqueta).
A comparao entre as contagens fsicas e as contabilsticas deve
ser realizada, nos dias subsequentes, na contabilidade. Todas as
diferenas significativas devem originar uma recontagem de
confirmao.
Cut-off (corte) das operaes:

O ideal ser os inventrios decorrerem com as entradas e sadas
de materiais suspensas.
No caso de ser impossvel, as entradas devem ser canalizadas para
local diferenciado.
As sadas, por venda e consumo, devem ser apenas as
indispensveis e vistoriadas pelo chefe de inventrio, o qual
preencher uma ficha adequada para o efeito. No caso dos
consumos para a produo, o ideal ser o chefe de inventrios ter
uma reunio prvia com o director de produo e separar logo
partida uma quantidade fixa, suficiente para o normal
funcionamento da produo pelo perodo previsto de inventrio e
que guardada em local diferenciado.
Lisboa, DATA
Assinatura
198
17
Resoluo do Exerccio de
Avaliao / Consolidao
EXERCCIO DE AVALIAO / CONSOLIDAO
1)
PROCEDIMENTOS DESENVOLVIDOS PELOS AUDITORES

IDENTIFICAR A SITUAO DESCRITA NAS ALNEAS
PARA
b)
Verificao dos movimentos ocorridos com a rubrica custos diferidos,
atravs da anlise do extracto do razo relativo a essa rubrica;
Anlise do contrato celebrado com a agncia de publicidade;
Verificao de se campanha ocorreu conforme o definido no contrato;
Solicitao de documentos comprovativos (factura/recibo, extracto
bancrio, etc.) do pagamento da segunda prestao para anlise e
verificao do respectivo lanamento contabilstico;
Verificao da ocorrncia do pagamento da terceira prestao, em
Janeiro de 2003, e anlise do respectivo lanamento contabilstico;
Avaliao dos efeitos nas demonstraes financeiras;
Discusso com o responsvel financeiro da empresa sobre os
ajustamentos contabilsticos a adoptar.
d)
Anlise do contrato celebrado com a empresa externa;
Verificao de que a fiscalizao da obra tem decorrido conforme o
definido no contrato;
199
Solicitao
de
documentos
comprovativos
do
pagamento
correspondente ao perodo de fiscalizao de Setembro a Dezembro
de 2002 e verificao do respectivo lanamento contabilstico;
Verificao da ocorrncia do pagamento correspondente ao perodo de
fiscalizao de Janeiro a Abril de 2003, e anlise do respectivo
lanamento contabilstico;
Anlise dos acontecimentos subsequentes ao fecho das contas;
e)
Anlise dos procedimentos de controlo interno utilizados,
empresa, para apurar as existncias na posse dos retalhistas;
pela
Anlise dos mecanismos de controlo da facturao;

Confirmao com os retalhistas da quantidade e valor das existncias
de auto-rdios na sua posse em 31 de Dezembro de 2002;
Verificao de se o valor das existncias de auto-rdios constante dos
registos extra-contabilsticos da Domus Electricus, SA confere com a
resposta obtida junto dos retalhistas;
Discusso com os responsveis da empresa quanto s divergncias
encontradas.
2)
PROCEDIMENTOS DESENVOLVIDOS PELOS AUDITORES PARA

VERIFICAR A CORRECO DOS VALORES CONTABILIZADOS NA
CONTA 62 RELACIONADOS COM A SITUAO DESCRITA NA
ALNEA J).
Decomposio da rubrica de fornecimentos e servios externos e
anlise do extracto do razo relativo a essa rubrica, para identificao
dos movimentos que a integram;
Seleco da amostra;
200
Anlise dos contratos firmados com as entidades Alpha, Bravo e

Charlie;
Verificao do cumprimento das condies contratuais;
Obteno de evidncia quanto ao pagamento entidade Alpha em
2001 e anlise da respectiva contabilizao;
Obteno de evidncia quanto ao pagamento s entidades Bravo e
Charlie em 2002 e anlise da respectiva contabilizao;
Verificar, especificamente, como se encontram contabilizados os
encargos referentes ao direito de representao relativamente s
entidades para os quais o contrato prev um pagamento fixo de trs
em trs anos;
3) VERIFICAES ADICIONAIS A EFECTUAR PELOS AUDITORES, BEM

COMO OS ELEMENTOS DE INFORMAO A OBTER, SUSCEPTVEIS DE
VALIDAR
OS
VALORES
CONTABILIZADOS
NA
CONTA
61
RELACIONADOS COM A SITUAO DESCRITA NA ALNEA J).
Decomposio da rubrica do custo das mercadorias vendidas e das
matrias consumidas e anlise do extracto do razo relativo a essa
rubrica, para identificao dos movimentos que a integram;
Seleco de uma amostra;
Anlise dos mecanismos de controlo da facturao emitida para
clientes, relativa aos artigos das entidades Alpha, Bravo e Charlie
representados em exclusivo pela Domus Electricus, SA.
4) INFORMAO ADICIONAL A SOLICITAR PELOS AUDITORES PARA A

CORRECTA AVALIAO DE TODAS AS IMPLICAES DA SITUAO
DESCRITA NA ALNEA I).
Decomposio da sub-rubrica partes de capital;
Seleco de uma amostra;
201
Obteno da certido da conservatria do registo comercial para

verificar a titularidade da participao social de 80% na empresa JSF
- Transitrios, Lda;
Solicitao da acta da JSF - Transitrios, Lda referente
Assembleia-Geral realizada em 30/03/2002, na qual foi deliberado
que o resultado lquido seria integralmente distribudo aos scios
existentes em 31 de Dezembro de 2001;
Obteno de documentos de prestao de contas da JSF Transitrios, Lda, em particular, relativamente aos anos de 2001 e
2002;
Verificar se aqueles documentos de prestao de contas se encontram
auditados e se no existem reservas susceptveis de afectar os
capitais prprios e o resultado liquido a evidenciados.
5) MAPA DE AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES CONSIDERADOS

NECESSRIOS FACE S SITUAES DESCRITAS.
Saldos no
auditados
Investimentos
...............
Financeiros
Imobilizado em ...............
Curso
Existncias
...............
Proviso
p/ ...............
Depreciao de
Exist.
Clientes
...............
Provises
p/ ...............
Cobranas
Duvidosas
Adiant. a Forn. ...............
de Imobilizado
Custo Diferido
...............
Total do Activo
Reservas
Reavaliao
Reservas
a)
b1)
b2)
b3)
c)
105.000
-315.000
150.00
0
-315.000
150.00 105.000
0
de ...............
...............
202
Resultados
Transitados
Resultado
Lquido
Exerccio
Proviso
Riscos
Encargos
IRC
Acrscimo
Custos
Proveitos
Diferidos
Total dos
Prprios
Passivo
...............
...............
-220.500
do
- -73.500 -73.500
105.00
105.00
0
0
p/ ...............
e
...............
de ...............
...............
Cap.
+
- -31.500 -31.500
45.000
45.000
105.00
0
150.00
0
-315.000
0
0
150.00 105.000
0
d1)
Investimentos
Financeiros
Imobilizado em
Curso
Existncias
Proviso p/
Depreciao de
Exist.
Clientes
Provises p/
Cobranas
Duvidosas
Adiant. a Forn. de
Imobilizado
Custo Diferido
Total do Activo
Reservas de
Reavaliao
Reservas
Resultados
Transitados
Resultado Lquido do
Exerccio
Proviso p/ Riscos e
Encargos
IRC
-94.500
d2)
e1)
e2)
e3)
f)
60.000
88.000
600.000
15.000
60.000
60.000 60.000 15.000
96.096
- 96.096
88.000
600.000
42.000 42.000 10.500
- 67.267
61.600
420.000
18.000 18.000
- 28.829
26.400
180.000
4.500
203
Acrscimo de Custos
Proveitos Diferidos
Total dos Cap.
Prprios + Passivo
60.000 60.000 15.000
d1)
Investimentos
Financeiros
Imobilizado em
Curso
Existncias
Proviso p/
Depreciao de
Exist.
Clientes
Provises p/
Cobranas
Duvidosas
Adiant. a Forn.
de Imobilizado
Custo Diferido
Total do Activo
Reservas de
Reavaliao
Reservas
Resultados
Transitados
Resultado
Lquido do
Exerccio
Proviso p/
Riscos e
Encargos
IRC
Acrscimo de
Custos
Proveitos
Diferidos
Total dos Cap.
Prprios +
Passivo
d2)
e1)
440.000
- 96.096
88.000
600.000
e2)
e3)
f)
440.000
60.000
-88.000
-600.000
111.096
-90.000
90.000
-105.000
110.000 180.000
- 440.000 110.000 180.000
90.000
160.000
-115.000
-386.904
160.000
240.000
240.000
220.000
220.000
90.000
40.000
- 126.000
110.000
400.000 1.331.333
400.000
54.000
400.000
-330.571
105.000
150.000
- 440.000 110.000 180.000

90.000
-386.904
Notas justificativas:
204
a) Contabilizao dos custos dos encargos com as campanhas

publicitrias realizadas em 2002, tendo em conta que estas representam
custos desse exerccio.
420.000 x 75% = 315.000
b1) Contabilizao do adiantamento referente campanha publicitria

realizada no decurso de 2002, como um custo do exerccio.
b2) Regularizao os encargos referentes campanha publicitria
realizada em 2002, contabilizados em adiantamentos a fornecedores de
imobilizado, considerando que a segunda e terceira prestaes so de
igual valor.
b3) Acrscimo do custo referente terceira prestao, dado que esta s
vence em Janeiro de 2003.
c) Diferimento do proveito referente ao subsdio atribudo ao abrigo do

fundo estrutural, indevidamente contabilizado como proveito do exerccio.
d1) Imputao dos encargos com a fiscalizao da obra respectiva

conta de imobilizado em curso.
d2) Diferimento do custo referente aos encargos com a fiscalizao da
obra, relativos aos meses de Janeiro a Abril de 2003.
e1) Em 2002 a empresa procedeu ao seguinte movimento:

38 - Reg. Exist.
12.000
Resultados
12.000
Quebra
V.Venda
de 25%)
IRC
-3.600
= 15.000 (margem comercial
Dado qua a sada de bens ocorreu a 30 de Dezembro de 2002, auditor

recomenda o seguinte movimento a ser efectuado pela empresa:
205
21 - Clientes
15.000
Resultados
15.000
IRC
4.500
e2)
Existncias de auto-rdios
()
Retalhistas - registos extra560.000
contabilsticos
Domus Electricus, SA - contagem
740.000
fsica
1 - Total
1.300.000
2 - Saldo contabilstico (aps
quebra)
1.388.000
Diferena (2-1)
88.000
Assim, 88.000 o valor do stock j vendido pelos retalhistas, sem que

a Domus Electricus, SA o tivesse contabilizado. Ou seja, a empresa no
contabilizou em 2002 a sada do stock que se encontrava na posse dos
retalhistas.
Assim, o auditor recomenda que a empresa proceda o seguinte
movimento:
38 - Reg. Exist.
88.000
2
Quebra
Resultados
88.000
IRC
-26.400
e3) O auditor recomenda, ainda, que a empresa faa o seguinte

movimento, assumindo o valor de venda igual a 96.096 (margem
comercial de 30% e comisso de 16%)
21 - Clientes
96.096
Resultados
96.096
IRC
28.829
f) Constituio de proviso para depreciao de existncias.
g) Pargrafo meramente informativo.
206
h) Reforo da proviso para cobranas duvidosas, por forma a abranger

os clientes B. Azeredo e A. Amorim (devedores h menos de seis meses),
a qual no aceite como custo fiscal.
i) A participao financeira na empresa JSF - Transitrios est

valorizada ao custo de aquisio, no tendo sido aplicado o mtodo da
equivalncia patrimonial.
Deste modo o auditor recomenda empresa que faa as seguintes
regularizaes:
Aumento da conta 41 (Investimentos Financeiros) em 240.000 - esta

regularizao decorre do aumento de capital da JSF - Transitrios em
300.000.
300.000 x 80%= 240.000
Aumento da conta 41 (Investimentos Financeiros) em 160.000

esta regularizao decorre de a JSF - Transitrios ter procedido
reavaliao do imobilizado corpreo, de que resultou uma reserva de
reavaliao de 200.000.
200.000 x 80% = 160.000
Aumento da conta 41 (Investimentos Financeiros) em 40.000 esta

regularizao decorre de o resultado lquido da JSF - Transitrios
relativo ao ano 2002 ascender a 50.000.
50.000 x 80% = 40.000
A totalidade dos aumentos da conta 41 de 440.000.
j1) Regularizao do direito de comercializao pago em 2001 entidade

Alpha, tendo em conta que este encargo deve ser repartido ao longo de
trs anos.
j2) Diferimento para 2003 e 2004 de 2/3 do custo referente ao direito de
comercializao pago em 2002 entidade Bravo.
k) Constituio de proviso para riscos e encargos, a qual no aceite

como custo fiscal.
207
6) QUAIS OS ELEMENTOS DE PROVA QUE DEVERIAM SER INCLUDOS

NOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR, RELACIONADOS COM AS
SITUAES DESCRITAS NAS ALNEAS A) E B).
Contratos celebrados com a agncia de publicidade;
Oramentos relativos s campanhas de publicidade, devidamente

assinados pelos membros da agncia de publicidade;
Fotocpia das facturas e recibos emitidos pela agncia de publicidade;
Comprovativos de pagamento (fotocpias de cheques e extracto

bancrio no qual se encontra reflectido o desconto, etc.).
7) MINUTA DO TEXTO DA CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS DA

DOMUS ELECTRICUS, S.A.
INTRODUO
1.
Examinmos as demonstraes financeiras anexas da Domus
Electricus, S.A., as quais compreendem o Balano em 31 de Dezembro de
2002 ( que evidencia um activo liquido total de 6.271.000 euros e um
total de capital prprio de 3.180.000 euros, incluindo um resultado
lquido positivo de 510.000 euros), as Demonstraes de Resultados, por
naturezas e por funes, e a Demonstrao dos fluxos de caixa do
exerccio findo naquela data, e os correspondentes anexos.
RESPONSABILIDADES
2.
da responsabilidade do Conselho de Administrao a preparao
das demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e
apropriada a posio financeira da Empresa, o resultado das suas
operaes e os fluxos de caixa, bem como a adopo de polticas e
critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de
controlo interno apropriado.
3.
A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio
profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas
208
MBITO
4.
O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as
Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/ Auditoria da Ordem dos
Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja
planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana
aceitvel sobre as demonstraes financeiras esto isentas de distores
materialmente relevantes. Para tanto, o referido exame incluiu:
A verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e
divulgaes constantes das demonstraes financeiras e a avaliao
das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos pela
Administrao, utilizadas na sua preparao;
A apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas
adoptadas e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias;
A verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e
A apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao
das demonstraes financeiras.
5.
Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base
aceitvel para a expresso da nossa opinio.
RESERVAS
6.
Face existncia de peas automveis sem rotao h mais de um
ano, estimam-se que os prejuzos potenciais da decorrentes possam
ascender a cerca de 600.000 euros, os quais no se encontram
provisionados. Daqui resulta um empolamento do resultado lquido
evidenciado nas demonstraes anexas em cerca de 420.000 euros, bem
como do montante de Imposto sobre o rendimento apurado no exerccio,
em cerca de 180.000 euros.
7.
A participao financeira de 80% no capital social da empresa JSF
- Transitrios est valorizada ao custo de aquisio, no tendo sido
aplicado o mtodo da equivalncia patrimonial, pelo que os investimentos
financeiros se encontram subavaliados em 440.000 euros, de que resulta
uma subavaliao das reservas de reavaliao em 160.000 euros, das
reservas em 240.000 euros e do resultado lquido em 40.000 euros.
209
8.
O direito de representao pago no exerccio anterior entidade
Alpha no valor de 330.000 euros, abrangendo o perodo de 2001 a 2003,
no foi regularizado. Entendemos que tal encargo deveria ter sido
repartido ao longo dos trs anos, pelo deveramos acrescer aos custos
diferido 110.000 euros em contrapartida de uma diminuio do resultado
lquido em idntico montante e de um aumento dos resultados
transitados em 220.000 euros.
9.
semelhana do descrito no pargrafo anterior, o direito de
representao pago no actual exerccio entidade Bravo no valor de
270.000 euros, abrangendo o perodo de 2002 a 2004, tambm no foi
repartido ao longo dos trs anos. Caso se fizesse a esta regularizao
acresceramos aos custos diferidos 180.000 euros e, consequentemente,
aumentvamos o resultado liquido em 126.000 euros bem como o
montante de Imposto sobre o rendimento apurado no exerccio, em cerca
de 54.000 euros.
10.
Face existncia de um litgio com uma entidade fornecedora, em
que a Domus Electricus, S.A. surge como arguida, estimam-se que as
responsabilidades potenciais da decorrentes possam ascender a 400.000
euros, os quais no se encontram provisionados. Caso estas
responsabilidades potenciais fossem acauteladas, o resultado lquido viria
diminudo em idntico montante.
OPINIO
11.
Em nossa opinio, excepto quanto ao efeito dos ajustamentos
descritos nos pargrafos 6 a 10, as referidas demonstraes financeiras
apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos
materialmente relevantes, a posio da Domus Electricus, S.A., em 31 de
Dezembro de 2002, o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa
no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios
contabilsticos geralmente aceites em Portugal.
Lisboa, 15 de Maro de 2003
Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda.
Representada por:
210
18
Diapositivos
211
Cap. 1
212
213
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Cap. 3
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Cap. 4
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Cap. 5
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Cap. 6
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Cap. 7
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FMD_i.p65
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15-01-2004, 10:49
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Bibliografia
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LINKS DE INTERESSE
Normalizao Contabilstica
www.cnc.min-financas.pt
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(trabalho do auditor: objectivos e procedimentos):
Organizaes Profissionais (mbito Nacional)

www.cidadevirtual.pt/croc (Ordem dos Revisores Oficiais de Contas)
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www.acaus.org (Association of Chartered Accountants in the U.S.)

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Organizaes Profissionais (mbito Internacional)

www.ifac.org (International Federation of Accountants - EUA)
www.eaa-online.org (European Accounting Association Europa)
www.euro.fee.be (Fderation des Experts Comptables Europens
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As Big 4:
www.pwc.com/pt (Price Waterhouse Coopers)
www.ey.com/global/content.nsf/Portugal/Ernst_&_Young_Home_Page
(Ernst & Young)
www.kpmg.pt (KPMG)
www.deloitte.pt (Deloitte & Touche Tohmatsu)
Escndalos Financeiros:
www.news.bbc.co.uk/1/hi/business/3398913.stm (Enron / Andersen)

www.news.bbc.co.uk/1/hi/business/3232559.stm (MCI Worldcom /
KPMG)
www.news.bbc.co.uk/1/hi/in_depth/business/2002/scandals/default.st
m (Outros casos)
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Auditoria Financeira e Controlo Interno

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GOVERNO DA REPBLICA PORTUGUESA

Manual subsidiado pelo Fundo Social Europeu e pelo Estado Portugus

CURSO/ SADA PROFISSIONAL

NVEL DE FORMAO/ QUALIFICAO

CONJUNTO DE INSTRUMENTOS DE AVALIAO

2 PRINCPIOS E CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA

PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

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3 OBJECTIVOS, CONCEITOS E TCNICAS

O QUE SE ESPERA DO TRABALHO DOS AUDITORES

PROCEDIMENTOS GERAIS DE AUDITORIA

O CONCEITO DE CONTROLO INTERNO

OS PROCEDIMENTOS DO CONTROLO INTERNO

4.1 REA DE CAIXA E DEPSITOS BANCRIOS

4.2 REA DE VENDAS E OUTRAS OPERAES COM CLIENTES

4.3 REA DE COMPRAS E OUTRAS OPERAES COM FORNECEDORES

4.4 REA DE CUSTOS E OPERAES COM PESSOAL

4.5 REA DE EXISTNCIAS

4.6 REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS E CUSTOS DIFERENCIADOS 53

4.8 REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

4.9 REA DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

LIMITAES DO CONTROLO INTERNO

5 METODOLOGIAS DE AVALIAO DO CONTROLO INTERNO

AVALIAO PRELIMINAR DO RISCO DE CONTROLO

COMPREENSO DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO

RELATRIO COM SUGESTES

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6.1 DOSSIER PERMANENTE

6.2 DOSSIER CORRENTE

7 AUDITORIA S REAS OPERACIONAIS

REA DE IMOBILIZAES INCORPREAS

REA DE IMOBILIZAES CORPREAS

REA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

REA DE VENDAS E CONTAS A RECEBER

REA DE CAPITAL PRPRIO

REA PROVISES E DIFERIMENTOS

REA EMPRSTIMOS OBTIDOS

REA DE COMPRAS E CONTAS A PAGAR

8 PREVENO E DETECO DE FRAUDES E ERROS

PROTECO CONTRA A FRAUDE

9 CONCEITO DE VALUE FOR MONEY

VALUE FOR MONEY

DETERMINAO DO VALUE FOR MONEY

OBTER UM BOM VALUE FOR MONEY

Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda

VANTAGENS DO VALUE FOR MONEY

10 DA AUDITORIA FINANCEIRA AUDITORIA DE GESTO

A NECESSIDADE DE INFORMAO FINANCEIRA CREDVEL

OUTROS TIPOS DE AUDITORIA

10.1 AUDITORIA INTERNA

10.2 AUDITORIA OPERACIONAL

10.3 AUDITORIA DE GESTO

11 ENUNCIADOS DOS EXERCCIOS DE APLICAO

13 EXERCCIO DE AVALIAO / CONSOLIDAO

14 RESOLUO DOS EXERCCIOS