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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Y FINANZAS

MANUAL:
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

(SIAP.SP)
SEMESTRE ACADMICO 2014 - I

INFORCONTABLE

LIMA - PER

Contabilidad Gubernamental

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,


ECONMICASY FINANCIERAS
INTRODUCCIN
La Universidad Pontfice catlica lima, actualmente, est empeada en realizar
importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de
ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible
su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las
funciones profesionales que les tocar asumir.
La Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras ha asumido la
misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica.
Para formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que
impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los aprendizajes:
aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido elaborado como un material educativo que debe servir para
afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar
la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de destrezas y de
lectura, es accesible, sirve de informacin y desempea un papel motivador, se
orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras
fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin
y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Contabilidad Gubernamental, est organizado en cuatro
unidades didcticas: Unidad I. La Contabilidad Gubernamental y El Presupuesto
del Sector Pblico. ; Unidad
II. Sistema Integrado de Administracin

(SIAP.SP

Financiera del Sector Pblico


); Unidad III. Plan Contable
Gubernamentalversin actualizada 2010 y su aplicacin prctica; Unidad IV.
Presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector Pblico.
Cada unidad est elaborada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria,

Contabilidad Gubernamental

que constituyen, datos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad


para el aprendizaje de la Contabilidad Gubernamental.

Contabilidad Gubernamental

NDICE DE CONTENIDO
Portada
Introduccin
ndicede contenido
Objetivos
Competencias Especficas
Pautaspara el estudio y los trabajos de aplicacin
Pg.
09
UNIDAD I: La Contabilidad Gubernamentaly
11

ElPresupuestodel Sector Pblico

14

Semana 01Prueba de Entrada


Concepto de la Contabilidad Gubernamental y

17

delPresupuesto del Sector Pblico.

26

Semana 02Los Serviciosdel Estado.


Ley Marcode la Administracin
Pblico. Ley N 28112.

Financieradel

Sector

Semana 03Ley General del Sistema Nac. de Contabilidad. Ley N 28708.


Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.
Instructivos Contables

Semana 04Libros y Registros Contables


Mtodos y Procedimientos de Evaluacin y Depreciacin del
Activo Fijo e Infraestructura Pblica.

32
34

43
48

51

Prctica 1.

Contabilidad Gubernamental

53
UNIDAD II Sistemaintegrado de Administracin Financieradel
56
Sector Pblico (SIAF SP)

Semana 05

Concepto de la Filosofa del Sistema integrado de


Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP)
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico. ME/F.

Semana 06

58

Direccin Nacional del Tesoro Pblico ME/F.


58

Direccin Nacionalde Contabilidad Pblica ME/F.

Semana 07Contralora General de la Repblica


Superintendencia
Tributaria-SUNAT.

Nacional

de

Administracin
58

Semana 08Organismos Sectoriales Pblicos.


Unidades Ejecutoras Pblicas

Examen Parcial.
UNIDAD III Plan Contable Gubernamentalversin actualizada 2010
75

y su aplicacin prctica

77
Semana 09

Estructura del Plan Contable Gubernamental


actualizada 2010 Elemento (Cdigo).
Cuentas de Balance, Cuentas de Gestin

versin

Contabilidad Gubernamental

80
Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura del Activo, Pasivo y Patrimonio.

Apertura de la aprobacin del Presupuesto de Ingresos y Gastos

Semana 10

83

Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura y Rendicin del Fondo para pagos en efectivo

Adquisicin de Bienes Corrientes y Bienes de Capital

Planilla de Remuneraciones

Planilla de Pensiones

Semana 11

Registro Contabledel Libro Diario y Mayor:

Transferencia recibidas y otorgados de Bienes Corrientes,Bienes de Capitaly


en Efectivo
Donaciones recibidas en Bienes corrientes, en Bienes de Capital y enEfectivo
Sobrante de Inventario
Baja de Bienes Corrientes y Bienes de Capital

Semana 12Registro Contable del Libro Diario y

Mayor:

Salidas del Almacn de Bienes Corrientes:


Para consumo
Para transferir
Para la produccin
Venta de Bienes Corrientes producidos por la entidad
Provisiones del Ejercicio
Prctica 2.

89

89

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD IV

Presentacinde los Estados Financierosy


Presupuestarios del Sector Pblico

Semana 13

Balance de Comprobacin.
Balance Constructivo

Concepto
Distribucin de Saldos
Asientos de regularizacin Patrimonial
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas Patrimoniales, Presupuestarias y de Orden

Semana 14Balance General.


Estado de Gestin.

Concepto
Presentacin a Valores Constantes

Semana 15

Estado de cambio en el patrimonio neto.


Estado de Flujo de Efectivo.
Estados Presupuestarios

Concepto
Presentacin a Valores constantes

Semana 16Exposicin de Alumnos utilizando Multimedia en Aula


Prueba de Salida

Contabilidad Gubernamental

Semana 17Examen Final

OBJETIVO GENERAL

Definir los conceptos tericos y prcticos de la Contabilidad Gubernamental y


del Presupuesto General de la Repblica, Apreciar la importancia del Sistema
Integrado de la Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP) y
Estructurar la aplicacin prctica del Plan Contable Gubernamental para la
presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector Pblico.
COMPETENCIAS ESPECFICAS

Determina los conceptos de la Contabilidad Gubernamental y del Presupuesto


del Sector Pblico, acepta los servicios del Estado y emplea las (NIC-SP), los
libros y registros contables, los mtodos y procedimientos de evaluacin y
depreciacin del activo fijo.

Describe el Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico


(SIAF-SP), reconoce las direcciones nacionales del Presupuesto Pblico,
Tesoro Pblico y Contabilidad Pblica y ensea las funciones de la Contralora
General de la repblica, de los Organismos sectoriales Pblicos y de las
Unidades ejecutoras pblicas.

Expone el Plan Contable Gubernamental valora los libros y registros contables


y ejecuta el registro de las transacciones econmicas y financieras de las
entidades del Sector Pblico.

Clasifica las hojas de trabajo para elaborar los estados financieros y


presupuestarios, asume la informacin financiera y presupuestaria del sector
pblico y cuenta con las herramientas necesarias para la toma de decisiones
de Gobierno.

Contabilidad Gubernamental

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura


Contabilidad Gubernamental, en algunos casos ser estudiado previamente por
indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema
ledo; en otros casos, servir como lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y
deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debern desarrollar las


actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en
aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la
capacidad de autoaprendizaje del estudiante, si tuvieras dificultades consultar
con el profesor.

xitos y Buena Suerte

Contabilidad Gubernamental

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

LACONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL Y EL
PRESUPUESTO DEL SECTOR
PBLICO

CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

DE CUATRO UNIDADES

10

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD I

PRUEBA DE ENTRADA.
SISTEMADE
INTEGRADO
CONCEPTO
LA CONTABILIDAD
DEGUBERNAMENTAL
ADMINISTRACIN
Y DEL
FINANCIERADEL
DEL
SECTOR
PRESUPUESTO
SECTOR
PBLICO,
PUBLICO
(SIAF
ARTS.
77 SP)
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL VERSIN
ACTUALIZADA 2010
APLICACIN PRCTICA

PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y
PRESUPUESTARIOS DEL
SECTOR PBLICO

L A

C O N T AB I L I D AD

G U B E R N AM E N T AL

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

11

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD I

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

LOS SERVICIOS DEL ESTADO.


La Contabilidad Gubernamentaly
elMARCO
presupuesto
Sector Pblico se
LEY
DE LA del
ADMINISTRACIN
manifest en el primer Gobierno del General Ramn Castilla en el ao 1945
FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO
llevndose como simples cuentas, luego fue reemplazado por el Sistema de
LEY N 28112 para una mejor
Presupuesto Nacional, el mismo que fue perfeccionndose
interpretacin financiera y presupuestaria se procedi a sealar procedimientos y
normas de Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidi el Reglamento de
la Contabilidad Administrativa por Contralora General de la Repblica, el 09.12.1970
se autoriza la vigencia de las Normas Bsicas para la Contabilizacin Integral de las
Transacciones de los Ministerios yLEY
susGENERAL
Dependencias
Regionales.
Estas fueron
DEL SISTEMA
NACIONAL
DE
perfeccionadas constantemente hasta que Contadura
Pblica
Nacin aprob
CONTABILIDA
LEYde
Nla28708.
la Resolucin NCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan Contable
INTERNACIONALES
Gubernamental y su vigencia a partir delNORMAS
01 de Enero
de 1998, para queDE
registren
CONTABILIDAD
SECTOR PBLICO.
sus operaciones las entidades del Sistema
ContableDEL
Gubernamental,
as como
viabilizar la implantacin de la tabla de INSTRUCTIVOS
operaciones del CONTABLES
Sistema Integrado de
Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP). Hasta que a partir de Enero
2009 entra en vigencia El Plan Contable Gubernamental versin actualizada 2010.
(Resolucin Directoral N 002-2010-EF/93.01)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.


MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE
VALUACIN Y DEPRECIACINDEL ACTIVO FIJO
Semana 01E INFRAESTRUCTURA
Prueba de Entrada PBLICA. EVALUACIN
PRCTICA1
Concepto de la Contabilidad Gubernamental y del
Presupuesto del Sector Pblico, Artculo 77, Constitucin
Poltica del Per.

Semana 02

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Los Servicios del Estado.

Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.


Ley N 28112.

Semana 03
Ley General
Contabilidad. Ley N 28708.

12

del

Sistema

Nac.

de

Contabilidad Gubernamental

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.


Instructivos Contables.

Semana 04

Libros y Registros Contables

Mtodos y Procedimientos de Evaluacin y Depreciacin del


Activo Fijo e Infraestructura Pblica.

Prctica 1.

SEMANA N01
PRUEBA DE ENTRADA
CONCEPTODE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y
DELPRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
ARTCULO 77
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO


La Contabilidad del Sector Pblico se configura como un sistema de
informacin econmica, financiera y presupuestaria de cada una de las
entidades que lo conforman. Tiene por objeto mostrar la imagen fiel del
patrimonio, la situacin financiera, los resultados y la ejecucin del
presupuesto.

Elaboracin de los Registros Contables

13

Contabilidad Gubernamental

Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables


correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboracin de los
estados financieros, las notas a los estados financieros, de los estados
presupuestarios e informacin complementaria de acuerdo a las normas
contables vigentes.

Aplicacin de las Normas Contables


La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica evala la aplicacin de las
normas que sustenta la informacin contable de las entidades del sector
pblico remitidas por sus titulares y suscrita por los Directores Generales de
Administracin, los Directores de Contabilidad y los de Presupuesto o quienes
hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.

Integracin y Consolidacin
Las entidades del sector pblico efectan la integracin y consolidacin
de los estados financieros y presupuestarios de su mbito de competencia
funcional, aplicando las normas y procedimientos contables emitidos por la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica integra y consolida los


estados financieros de las entidades del sector pblico (Gobierno Nacional.
Regional y Locales).

14

Contabilidad Gubernamental

2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO PBLICO


El Presupuesto Pblico constituye la expresin cifrada de los derechos
(INGRESOS) y de las obligaciones (GASTOS) que estiman liquidar durante un
ejercicio fiscal Art. 77 de la Constitucin Poltica del Per, la aprobacin del
Presupuesto es una atribucin bsica del Congreso de la Repblica, la Ley de
Presupuesto es una norma legal que incluye la relacin de INGRESOS
GASTOS que deben alcanzar en el prximo ao. El Presupuesto Pblico es
una herramienta de poltica gubernativa, en el cual se asignan recursos y
determinan gastos para cubrir los objetivos trazados en los planes de desarrollo
econmico y social del Estado.

15

Contabilidad Gubernamental

CONTENIDO DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA REPUBLICA VIGENTE

OBJETIVO
Reconocer las Fuentes de Financiamiento de Ingresos y los Gastos
Corrientes, Gastos de Capital y Servicio de la Deuda y las Entidades
Integrantes.

INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO


1 . Recursos Ordinarios

S/.

2 . Recursos directamente recaudados


Recursos por operaciones oficiales de
3 . crdito

S/.

4 . Donaciones y Transferencias

S/.

5 . Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalas, rentas de
aduanas y participaciones
Contribuciones a fondos
Fondo de Compensacin Municipal
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
Gastos Corrientes

S/.

S/.

S/.

7 . Obligaciones Provisionales

S/.

8 . Bienes y Servicios

S/.

9 . Otros Gastos Corrientes

S/.
S/.

SUB TOTAL

S/.

11 . Inversiones Financieras
1
2 . Otros Gastos de Capital

S/.
SUB TOTAL

SERVICIO DE LA DEUDA
1
3 . Intereses y Cargos de la Deuda
1
4 . Amortizacin de la Deuda

S/.
S/.

S/.
S/.

16

%
%
%
%
%

S/.

6 . Personal y Obligaciones Sociales

GASTOS DE CAPITAL
1
0 . Inversiones

%
%
%
%

Contabilidad Gubernamental

SUB TOTAL
TOTAL EGRESOS

S/.
S/.

TRABAJO DE EXPOSICIN
1. Proceso de la elaboracin del Presupuesto del Sector Pblico
2. Nmero de la ley, fecha de promulgacin y vigencia.
3. Registrar los conceptos, importes y porcentajes de ingresos y egresos del
Presupuesto Pblico.
4. Relacionar los ingresos y los egresos con el Plan Contable Gubernamental.

17

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 02
LOS SERVICIOS DEL ESTADO
LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PBLICO LEY N 28112
1. SERVICIOS DEL ESTADO
El Estado en cumplimiento del mando constitucional Captulo II tiene la
obligacin de ejecutar diversas actividades sociales que reciben el nombre de
Servicios del Estado para la poblacin de menores recursos como es la
Educacin y Cultura, la Salud, la Justicia, la Defensa y Seguridad, el
Transporte, la Vivienda, la Agricultura, la Energa y Recursos Naturales, la
Asistencia y Previsin Social y la Accin Legislativa y otros.
2. LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR
PBLICO LEY N 28112

Objeto
La presente Ley tiene por objeto modernizar la administracin financiera
del Sector Pblico, estableciendo las normas bsicas para una gestin integral
y eficiente de los procesos vinculados con la captacin y utilizacin de los
fondos pblicos, as como el registro y presentacin de la informacin
correspondiente que contribuyan al cumplimiento de los deberes y funciones
del Estado, en bsqueda de la estabilidad macroeconmica.

Alcance
Estn sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas
leyes, normas y directivas de los sistemas conformantes de la Administracin
Financiera del Sector Pblico, los organismos y entidades representativos
de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, as como el Ministerio Pblico,
el Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la Magistratura,
la Defensora del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contralora General
de la Repblica, las Universidades Pblicas, as como las entidades
Descentralizadas, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, las
personas jurdicas de derecho pblico con patrimonio propio que ejercen
funciones reguladoras, supervisoras y las administradoras de fondos y de
tributos donde el Estado posea la mayora de su patrimonio o capital social o
que administre fondos o bienes pblicos.

18

Contabilidad Gubernamental

Definicin
La Administracin Financiera del Sector Pblico comprende el conjunto de
normas, principios y procedimientos utilizados por las entidades y organismos
participantes en el proceso de planeamiento, captacin, asignacin, utilizacin,
custodia, registro, control y evaluacin de los fondos pblicos.

Organizacin en el nivel central


La autoridad central de la Administracin Financiera del Sector Pblico es
el Ministerio de Economa y Finanzas, y es ejercida a travs del Viceministro de
Hacienda quien establece la poltica que orienta la normatividad propia de cada
uno de los sistemas que lo conforman. Los sistemas integrantes de la
Administracin Financiera del Sector Pblico son los siguientes:
a. Sistema Nacional de Presupuesto: Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico.
b. Sistema Nacional de Tesorera: Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico, y
d. Sistema Nacional de Contabilidad: Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica.

19

Contabilidad Gubernamental

LOS SERVICIOS DEL ESTADO


OBJETIVO

Reconocer la capacidad del Estado de brindar un servicio eficaz y


eficiente a la poblacin de menores recursos.

20

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N03
EDUCACION Y CULTURA

JUSTICIA

LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DECONTABILIDAD

Servicios del Gobierno en las


reas de Educacin, Cultura,
Deporte y Recreacin.
NORMAS

LEY N 28708
SALUD

Adecuada administracin
del derecho, la razn y la
equidad.

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Servicio en materia de salud
y saneamiento
asPBLICO
como la
DEL
SECTOR
proteccin del Medio
INSTRUCTIVOS
CONTABLES
Ambiente.

DEFENSA Y SEGURIDAD

TRANSPORTE

Servicio que garantiza la


1. PRINCIPIOS
Independencia,
Soberana eDEL
Integridad Territorial as como
mantener
Orden Pblico.
elUniformidad

Desarrollo de la

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD


LEY N 28708
infraestructura
para el
transporte terrestre, areo,
acutico y otros medios de
transporte.

Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento

ESTADO

homogneo del registro, procesamiento y presentacin de la informacin


contable.
ACCION
LEGISLATIVA
de
Integridad
El objetivo
esta funcin es
la elaboracin de leyes y la
Registro
fiscalizacin entre otras.

ENERGIA Y
RECURSOS
MINERALES
Acciones
de Gobierno en
sistemtico de la totalidad de los hechos
financieros
y
actividades energticas y

econmicos.

Oportunidad

VIVIENDA Y
CONTROL
ASISTENCIA
CONSTRUCCION
Y
Registro, procesamiento
y presentacin de la informacin contable
en el
Cautelar el uso adecuado
PREVISIN SOCIAL
de los recursos.

Aspectos habitacionales
la
momento yde
circunstancias
poblacin y servicios
complementarios.

debidas.

Vinculadas al amparo,
proteccin y la promocin de
la igualdad de oportunidades
para todos los habitantes.

Transparencia

Libre acceso a la informacin, participacin y control ciudadano sobre la


contabilidad del Estado.

Legalidad
Primaca de la legislacin respecto a las normas contables.

2. OBJETIVO DE LA LEY N 28708


Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos
que permitan armonizar la informacin contable de las entidades del sector

21

Contabilidad Gubernamental

pblico y del sector privado, as como, para elaborar las cuentas nacionales, la
Cuenta General de la Repblica, las cuentas fiscales y efectuar el
planeamiento que corresponda.

Conformacin del Sistema Nacional de Contabilidad


El Sistema Nacional de Contabilidad est conformado por:
a. La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, rgano rector del sistema;
b. El Consejo Normativo de Contabilidad;
c. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas
jurdicas de derecho pblico y de las entidades del sector pblico; y,
d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas
naturales o jurdicas del sector privado.

3. LA DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA


La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica est a cargo del Director
Nacional de Contabilidad Pblica, quien se denominar Contador General de la
Nacin y ser designado por el Ministerio de Economa y Finanzas por un
perodo de tres (3) aos, tomando en cuenta los siguientes requisitos:
a. Ser peruano de nacimiento;
b. Tener 35 o ms aos de edad;
c. Poseer ttulo de Contador Pblico, ser colegiado y tener como mnimo
diez aos de ejercicio profesional;
d. No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso;
e. No haber sido destituido de cargo pblico por sancin disciplinaria:
f. No estar inhabilitado en el ejercicio profesional; y,
g. No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector
pblico.
4. CONFORMACIN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario
nombrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, y es integrado por un

22

Contabilidad Gubernamental

representante de cada una de las entidades que se seala, los mismos que
podrn contar con sus respectivos suplentes:
a. Banco Central de Reserva del Per BCRP;
b. Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
c. Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de
Fondos de Pensiones SBS;
d. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT;
e. Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI;
f. Direccin Nacional de Contabilidad Pblica DNCP;
g. Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per;
h. Facultades de Ciencias Contables de las universidades del pas a
propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores;
i. Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas;
j. El Director Nacional de Contabilidad Pblica ser miembro nato del
Consejo; y
k. El Consejo Normativo de Contabilidad contar con un asesor jurdico
permanente.
5. ATRIBUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
El Consejo Normativo de Contabilidad tiene las atribuciones siguientes:
a. Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores pblico y privado;
b. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para
las entidades del sector privado; y,
c. Absolver consultas en materia de su competencia.
6. ATRIBUCIONES DE LAS OFICINAS DE CONTABILIDAD
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces tienen las
atribuciones siguientes:
a. Proponer proyectos de normas y procedimientos contables al rgano
rector;

23

Contabilidad Gubernamental

b. Proponer el manual de procedimientos contables de la entidad a que


correspondan,

sin

transgredir

ni

desnaturalizar

las

normas

procedimientos vigentes ; y
c. Efectuar el registro y procesamiento de todas las transacciones de la
entidad a que correspondan, elaborando los estados financieros y
complementarios, con sujecin al sistema contable de su competencia
funcional.
7. PROCESOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N 28708

PROCESO CONTABLE

Investigacin Contable
La

investigacin contable es el conjunto de actividades de estudio y

anlisis de los hechos econmicos, financieros, su incidencia en la situacin


patrimonial, la gestin, los presupuestos y los costos en las entidades de los
sectores pblico y privado, conducentes a la aprobacin de normas y al
mejoramiento de los sistemas y procedimientos contables.

Normatividad contable
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de

Contabilidad, en el mbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y


procedimientos contables aplicables en los sectores pblico y privado,
respectivamente.

Difusin y Capacitacin
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, desarrolla las acciones

necesarias para la difusin, capacitacin y permanente actualizacin de las


normas y procedimientos contables vigentes.

El Registro Contable

24

Contabilidad Gubernamental

El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una


transaccin en las cuentas correspondientes del Plan

contable

que

corresponda, utilizando medios manuales, mecnicos, magnticos, electrnicos


(SIAF.SP) o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo a lo establecido en la
documentacin que sustenta la transaccin.
El registro contable oficial es el autorizado por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica, estando las entidades del sector pblico obligadas a su
total cumplimiento, en aplicacin de las normas y procedimientos contables
emitidos por el rgano rector, utilizando los planes de cuenta y clasificadores
presupuestarios de ingresos y gastos pblicos, as como los sistemas
contables que les sean aplicables como se indica:
8. CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
Documentos que intervienen en la adquisicin y control de los Bienes y
Servicios que sustentan el registro contable
Documentos Fuente
8.1 Gestin de Almacn
Orden de Compra - Gua de internamiento

Orden de Servicios

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Inventario Fsico

Existencias Valoradas de Almacn

Control Visible de Almacn

Documentos Contables

Orden de Compra - Gua de internamiento

Orden de Servicio

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Nota de Entrada al Almacn

Otros

25

Contabilidad Gubernamental

8.2 Gestin de Tesorera

Recibo de Ingresos

Papeleta de depsitos

Nota de cargo

Nota de abono

Comprobantes de pago

Planillas de Haberes y Pensiones

Valorizacin de Obra

Otros

8.3 Gestin de Presupuesto


Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes,
servicios y de fondos servirn para la afectacin presupuestaria, en lo que
corresponda.
8.4 Gestin de Contabilidad
Los documentos que se utilizan en las reas antes referidas, tambin son
documentos fuente de esta rea, adems otros documentos tales como
Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos, Carta Fianza, etc.
9. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
INSTRUCTIVOS CONTABLES
9.1 INTRODUCCIN
El Per es miembro del ISAC (Hoy IASB Comit de Normas Internacionales) a
travs de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos y su Junta de
Decanos, la cual se encarga de la traduccin y aprobacin de las NICs en
tanto el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del SistemaNacional de
Contabilidad, quien tiene a su cargo el estudio, anlisis de la normatividad
Contable que requiere el pas para el sector pblico y privado de la
oficializacin de estas normas.

26

Contabilidad Gubernamental

9.2 OBLIGACIN DE APLICACIN DE LAS NICS EN EL SECTOR PBLICO


Mediante la Resolucinde Contadura N 133-2000-EF/93 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 21 de Agosto del 2000 se indica dentro de algunos
aspectos los siguientes:

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NIC-S) se


encuentran basadas en las NICs y el Marco Conceptual es para la
preparacin y presentacin de los EE.FF.
Oficializacin de las Nics-SP
La oficializacin de las NICs-SP no es impuesta sino que es regulada y
aceptada previa revisin y adaptacin por parte de la Comisin especial
constituida por la Comisin Tcnica encargada de revisar los estndares
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Luego de efectuar
este proceso se oficializa mediante Resoluciones emitidas por la
Contadura Pblica de la Nacin.

Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para el Sector Pblico


Las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para el Sector Pblico
que han sido aprobadas a la fecha de edicin del presente texto son:
NIC-SP 1

Presentacin de Estados Financieros

NIC-SP 2

Estado de Flujo de Efectivo

NIC-SP 3 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y


cambios en las polticas contables.
NIC-SP 4

Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio

NIC-SP 5

Costos de endeudamiento

NIC-SP 6

Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las


entidades controladas

NIC-SP 7

Tratamiento

contable

de

las

inversiones

en

empresas

vinculadas
NIC-SP 8

Presentacin

de

informacin

financiera

sobre

las

participaciones en asociaciones en participacin


NIC-SP 9

Ingresos provenientes de transacciones de intercambio

NIC-SP 10 Presentacin de informacin financiera en una economa


hiperinflacionaria

27

Contabilidad Gubernamental

NIC-SP 11 Contratos de construccin (NO OFICIALIZADA)


NIC-SP 12 Existencias
NIC-SP 13 Contratos de arrendamiento
NIC-SP 14 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
NIC-SP 15 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin
NIC-SP 16 Inversin inmobiliaria
NIC-SP 17 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC-SP 18 Presentacin de informacin por segmentos
NIC-SP 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIC-SP 20 Revelaciones sobre partes relacionadas
NIC-SP 21 Deterioro de activos no generales de efectivos
9.3 INSTRUCTIVOS DE APLCIACIJN OBLIGATORIA EN EL SECTOR
PBLICO
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica da a conocer la aplicacin
obligatoria de los instructivos contables en las entidades del Sector Pblico
siendo los siguientes:

Instructivo N 1 Documentos y Libros Contables

Instructivo N 2 Criterio de Valuacin de los Bienes


del Activo Fijo, Mtodo y Porcentajes de Depreciacin y
Amortizacin

de

los

Bienes

del

Activo

Fijo

Infraestructura Pblica

Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas


Incobrables

Instructivo N 4 Criterio de Valuacin de Recursos


Naturales

Instructivo N 5 Estado de Flujos de Efectivo

Instructivo N 6 Periodicidad

de

Presentacin

de

Estados Financieros y Presupuestarios

Instructivo N 7 Cierre Contable Informacin Contable


que debern presentar las Entidades Pblicas a la
Cuenta General de la Repblica

Instructivo N 8 Contabilizacin de los Documentos


Cancelatorios - Tesoro Pblico

28

Contabilidad Gubernamental

Instructivo N 9:Revaluacin de Bienes del Activo


Fijo

Instructivo N 10:

Consolidacin de Informacin

Contable de los Gobiernos Locales

Instructivo N 11

Diversas Normas

Instructivo N 12

Reestructuracin

de

Informacin y Documentacin Contable Acciones a


Realizar

Instructivo N 13

Instructivo

Contable

para

efectuar Transferencias de Saldos relacionados con el


Personal, Recursos Financieros, Bienes y Documentos
en Aplicacin a la Ley N 26922 - Ley Marco de
Descentralizacin

Instructivo N 14

Instructivo

Contable

para

efectuar Transferencias de Saldos relacionados con el


Personal, Recursos Financieros, Bienes y Documentos
en Aplicacin al Decreto de Urgencia N 030-98

Instructivo N 15

Proceso

para

facilitar

la

Transferencia de la Informacin Contable de la Gestin


Municipal

Instructivo N 16

Procedimiento

de

Contabilizacin del Endeudamiento Pblico Interno y


Externo

Instructivo N 17
Contabilizacin

Procedimiento
de

la

Construccin

de
de

la
Nichos,

Administracin de Cementerios y Servicios Funerarios

Instructivo N 18

Procedimiento Contable de la

Utilizacin de Recursos Pblicos por la Modalidad de


Encargos

Instructivo N 19
Transferencia

de

Proceso
la

para

Informacin

Facilitar

la

Contable

Administrativa a las Nuevas Autoridades Municipales

Instructivo N 20

Registro

y Control

Obligaciones Previsionales a Cargo del Estado

29

de

las

Contabilidad Gubernamental

Instructivo N 21

Procedimiento para el Registro

Contable de las Transacciones derivadas del Proceso


de Promocin de la Inversin Privada

Instructivo N 22

Tratamiento Contable en los

Gobiernos Locales para Registrar la Transferencia de


los Recursos Ordinarios Recibidos

Instructivo N 23

Cierre

Contable

Presentacin de Informacin para la Cuenta General de


la Repblica

30

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N04
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN
Y DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA

1. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:


Establecer la continuidad de la utilizacin de los documentos fuente y
Libros Contables Principales y Auxiliares acordes con el Plan Contable
Gubernamental Versin Actualizada Resolucin Directoral N 002-2010EF/93.01, a fin de tener una informacin suficientemente clara y detallada que
sustentan los Estados Financieros y Presupuestarios que muestran la real
sustitucin financiera de cada entidad.
2. BASE LEGAL
-

Ley N 28708 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.

Plan Contable Gubernamental Versin 2010 Actualizada (Resolucin


Directoral N 002-2010-EF/93.01) DNCP.

Decreto Supremo N019-89-EF/93.01 Reglamento de Organizacin y


Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y de su rgano Rector.

Resolucin Jefatural N009-92-EF/93.01.

Decreto Ley N26002- Ley del Notario - ArtculosN 112, 113, 114, 115,
116.

Decreto Ley N26501 Establece que los jueces de Paz Letrados y


Notarios son competentes para legalizar la apertura de libros contables y
otros que la Ley seale.

31

Contabilidad Gubernamental

1. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


OBJETIVO

Dar a conocer los libros contables y registros que sern utilizados en el


Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel nacional, regional y local.
CONTENIDO

Libros contables principales y registros contables

Legalizacin de libros contables

A. Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades


del Sector Pblico
Los Organismos del Sector Pblico Nacional, excepto Empresas Pblicas
continuarn registrando sus operaciones en los libros contables que a
continuacin se indican:
PRINCIPALES

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor
REGISTROS

Caja
Libro Bancos (por cada una de las cuentas o sub cuentas corrientes)
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
Otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades

32

Contabilidad Gubernamental

B. CONCEPTO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


PRINCIPALES
Inventarios

y Balances

El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al empezar


sus operaciones el mismo que revelar:
-

La relacin exacta de dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes


muebles e inmuebles, mercaderas y otros, que constituyan el activo de la
Entidad.

La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si


las tuviere y que formen el pasivo de la Entidad.

Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y pasivo, que ser el


patrimonio con que inicia su gestin.

La entidad adems al finalizar el ejercicio reflejar en el mismo libro el


Inventario Final y Balance General de su Gestin.
-

Este libro ser de foliacin simple.

Cuando se trata de la creacin, fusin o transferencia de Activos, Pasivos y


Patrimonio a otra entidad, deber figurar en este libro y ser coincidente con
la verificacin fsica de los mismos.

Libro Diario
El libro Diario ser de foliacin simple y contendr en cada folio el movimiento
diario del debe y del haber.
Libro Mayor
En este libro principal se registrarn todas las cuentas asentadas en el libro
Diario.
Registros
Caja
Utilizar el diseo que estime conveniente el usuario.

33

Contabilidad Gubernamental

Registro de Ventas
Registro de Compras
Fondo para Pagos en Efectivo
Se utilizar el documento denominado Rendicin del Fondo para Pagos en
Efectivo.
Bancos
Se deber aperturar por cada cuenta corriente.
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deber
efectuarse en el formato Auxiliar Estndar del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el de Compras.
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por
Pagar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; stos
registros debern tener una informacin ms detallada para facilitar su anlisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en
forma individual por cada bien, indicando la fecha de adquisicin, monto, fecha
de salida para su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de
su depreciacin y/o revaluacin.
1. Legalizacin de Libros Contables
-

La funcin de registro, foliacin y rubricacin de los libros principales y


auxiliares, corresponde a las Direcciones Generales de Administracin u
oficinas que hagan sus veces en las entidades pblicas, excepto empresas;
para tal efecto se aperturar un registro en el que se inscribir antes de ser
usados.

La legalizacin de los libros contables principales se efectuarn de acuerdo


a los dispositivos legales vigentes.

Comentario
Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre
y cuando cumpla con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental,

34

Contabilidad Gubernamental

debern compaginarse y empastarse los libros principales y auxiliares, para


proceder a su legalizacin respectiva.
2. MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN YDEPRECIACIN DEL
ACTIVO FIJO E INFRAESTRUCTURA PBLICA
OBJETIVO
Reconocer la metodologa a seguir para la valuacin y depreciacin de los
bienes de capital del Estado.
FINALIDAD
Tiene por finalidad:
Establecer las normas que deben cumplir las entidades del Gobierno
Nacional, Gobierno Regional, Gobiernos Locales y organismo pblicos
descentralizados (OPD) para determinar los criterios de valuacin de los
bienes a efecto de ser considerados en la categora de bienes del activo
fijo e infraestructura pblica.
Establecer el mtodo y porcentajes de depreciacin sobre el valor de los
bienes materiales que conforman el activo fijo e infraestructura pblica.
Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo Fijo.
VALUACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA

CRITERIOS DE VALUACIN
Para la determinacin del valor de un bien considerado como activo fijo, se
tendr en cuenta lo siguiente:

BIENES ADQUIRIDOS
Al valor de adquisicin se adiciona fletes, seguros, impuestos, honorarios,
gastos de despacho, etc.

35

Contabilidad Gubernamental

BIENES CONSTRUIDOS
Se adicionar gastos similares a los anteriores hasta ser utilizados.

BIENES DONADOS
Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno, su registro en libros se
efectuar a precio de mercado.

BIENES TRANSFERIDOS
Son bienes recibidos o entregados por entidades del Sector Pblico, su registro
en libros ser el que tengan en la entidad cedente.

DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E


INFRAESTRUCTURA PBLICA

MTODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIN


MTODO
Las Entidades del Sector Pblico responsables de efectuar la depreciacin de
los bienes del activo fijo utilizarn el Mtodo de Lnea Recta.
PORCENTAJES
Los porcentajes anuales de depreciacin sern los siguientes:
- Edificios

3%

- Infraestructura Pblica

3%

- Maquinaria y Equipo

10%

- Equipo de Transporte

25%

- Muebles y Enseres

10%

36

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD II

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN


FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO (SIAFSP)

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CONCEPTO DE LA FILOSOFIA DEL


SIAFSF
DIRECCIN NACIONAL DEL
PRESUPUESTO PBLICO ME/F

37

Contabilidad Gubernamental

UNIDAD II
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PUBLICO (SIAF SP)

DIRECCIN NACIONAL DEL


TESORO
PBLICO
ME/F.
El avance de la tecnologa est invadiendo
el mundo
a todos los
sectores de
nuestra sociedad y por lo tanto, el sector pblico no poda quedar al margen de
DIRECCIN NACIONAL DE
estos adelantos de la ciencia que exige a todos funcionarios y empleados
responsables de la administracin CONTABILIDAD
de los recursos del PBLICA
Estado, es importante
ME/F

recordar que las entidades rectores del sistema son la Direccin Nacional de
Presupuesto Pblico, Direccin Nacional del Tesoro Pblico y la Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica para que las operaciones que realizan las unidades
ejecutoras estn en una central de Base de Datos como un sistema de Registro
Unico de Operaciones de Gasto e Ingreso
Presupuestario, teniendo
como soporte el
CONTRALORA
GENERAL
uso de un centro de cmputo con terminales en cada entidad ejecutora.

DE LA REPBLICA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

Expresa con propiedad el concepto. SIAF-SP


ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Identifica y explica los componentes


del SIAF-SP.

Elabora un mapa conceptual con las entidadesSUNAT


componentes del SIAF-SP y
describe el concepto y la importancia de cada entidad.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

ORGANISMOS
Valora la importancia del SIAF-SP
en la ejecucin delSECTORIALES
presupuesto del sector
pblico.
PBLICOS
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos.

UNIDADES EJECUTORAS
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PBLICAS

SEMANA05 Concepto de(EXAMEN


la Filosofa del
Sistema Integrado
PARCIAL)
Administracin Financiera SIAF-SP.
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico ME/F.

SEMANA06 Direccin Nacional del Tesoro Pblico ME/F.


Direccin Nacional de Contabilidad Pblica ME/F.

SEMANA07 Contralora General de la Repblica

38

de

Contabilidad Gubernamental

Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT.


SEMANA08 Organismos Sectoriales Pblicos.
Unidades Ejecutoras Pblicas.
Examen Parcial.

39

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 05
CONCEPTO DE LA FILOSOFIA DELSISTEMA INTEGRADO DE
ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO (SIAFSP)
DIRECCIN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PBLICO - MEF
1. CONCEPTO DE LA FILOSOFA DEL SISTEMA (SIAT)
Es importante precisar, a la luz de lo observado en otros pases que el
objetivo de integracin de procesos del Sistema de Administracin Financiera,
tiene diferentes enfoques.
En nuestro caso:

El SIAF es un Sistema de Ejecucin del Presupuesto, no de Formulacin ni


de Asignaciones (Trimestral y Mensual), que es otro Sistema como
referencia estricta al Marco Presupuestal y sus Tablas.

El SIAF ha sido diseado como una herramienta muy ligada a la Gestin


Financiera del Tesoro Pblico en su relacin con las denominadas
Unidades Ejecutoras (UEs).

El registro, a nivel de las UEs. Est organizado en 2 partes.


*

Registro Administrativo (Fases, Compromiso, Devengado, Girado,


Pagado y Rendicin) y

Registro Contable (contabilizacin de las Fases as como Notas


Contables).
El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el

Registro Administrativo. Puede realizarse inmediatamente despus de cada


Fase Aprobada, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente.
A diferencia de otros sistemas, la contabilizacin no est completamente
automatizada. Esto, que podra ser una desventaja, ha facilitado la
implantacin pues el Contador participa en el proceso.

40

Contabilidad Gubernamental

AMBITOS DEL SISTEMA


Podemos decir que el Sistema tiene 2 mbitos claramente definidos, a
saber:

Registro nico
El concepto de Registro nico est relacionado con la simplificacin del
registro de las UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos u el
envo de informacin a los rganos Rectores:
--Direccin Nacional de Presupuesto Pblico (DNP).
--Direccin General de Tesoro Pblico (DGTP); y
--Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP).

Gestin de Pagadura (Solo para las operaciones financiadas con


recursos del Tesoro Pblico)
Las UEs slo pueden registrar sus Girados en el SIAF cuando han recibido las
Autorizaciones de Giro de parte del Tesoro Pblico (Fase Devengado
Aprobado). En base a estos Girados la DGTP emite las Autorizaciones de
Pago, las que son transmitidas al Banco de la Nacin (BN), cuyas oficinas a
nivel nacional pagan slo aquellos Cheques o Cartas Ordenes cargadas en su
Sistema, afectando recin en ese momento la cuenta principal de Tesoro
Pblico.
En verdad, ms all que luego tenga que intervenir el Tesoro Pblico para la
Autorizacin de Pago, el Girado registrado por la EU termina en el BN, por lo
que podramos decir que los equipos SIAF que operan en las UEs son como
terminales del Tesoro Pblico para realizar el proceso de Pago a travs del BN.
IMPLANTACIN DEL SISTEMA
En el perodo 1997-1998 la tarea primordial del MEF ha sido la
Implantacin del SIAF-SP en todas las UEs del Gobierno Central y Regiones,
para cuyo logro se han realizado programas de entrenamiento, difusin y
pruebas.
Ha sido fundamental el nivel de credibilidad de los Usuarios en el
Sistema, el mismo que se ha consolidado durante este perodo. Debe
destacarse muy especialmente el enorme esfuerzo de los funcionarios de las
UEs que han participado en la etapa de Implantacin.

41

Contabilidad Gubernamental

PUESTA EN MARCHA OFICIAL DEL SISTEMA


A partir de enero de 1999 el SIAF se ha constituido en un Sistema Oficial
de registro de las operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs, sustituyendo y/o
complementando diversos registros y reportes de la DNP, la DGTP y la CPN.
El Mdulo Contable, por su parte, permite la obtencin de los Estados
Financieros y Presupuestarios exigidos por el Ente Rector Contadura Pblica
(CPN) en el marco de la elaboracin de la Cuenta General de la Republica.
Cabe sealar que, 138 Pliegos (537 UEs) realizaron el Cierre Contables 2000
a travs del Mdulo Contable SIAF. En lo que va del ao 2001, todas las UEs
vienen trabajando su contabilidad mensual por el SIAF-SP. Esta informacin
que tambin llega al Pliego, en el caso de los Pliegos Integradores, es objeto
de revisin y consolidacin para su posterior envo a la CPN.
PRODUCTOS DEL SISTEMA

Mejora en la Gestin Financiera del Tesoro Pblico.

Base de Datos con informacin oportuna, confiable y cobertura adecuada.

Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecucin del Presupuesto.

VENTAJAS DE LA BASE DE DATOS

Proporciona a los rganos Rectores informacin oportuna y consistente

Permite obtener reportes consistentes de estados presupuestales,


financieros y contables.

42

Contabilidad Gubernamental

CUADRO DEL SISTEMA INTEGRADO DE


ADMINISTRACIN FINANCIERA (SIAF SP)
OBJETIVO

Tener informacin en medios magnticos registrada por las entidades a


nivel nacional tanto, mensual, trimestral, semestral y al cierre del ejercicio para
integrarla al Sistema de la Cuenta General de la Repblica.

1.

Direccin Nacional del


Presupuesto Pblico
Presupuesto
2. Calendario
de
compromisos
Evaluacin

Organismos
Sectoriales
Reportes

Direccin Nacional del


Tesoro Pblico
Autorizacin de Giro

Base de Datos

Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica
1. Sistema Nacional de
Contabilidad
2. Cuenta General de la
Repblica

Pagos

Contralora

Tabla de Operaciones
Presupuestales
Tesorera
Contables

CPC. Luis A. Cueva Zambrano

SUNAT
Unidad
Ejecutora

1. Compromisos
2. Devengados
3. Girados

43

Autorizacin de
Pago

B.N.

Contabilidad Gubernamental

2. DIRECCIN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PBLICOME/F

CONCEPTO
La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico es el rgano rector del
Sistema Nacional de Presupuesto y dicta las normas y establece los
procedimientos relacionados con su mbito, en el marco de lo establecido en la
presente Ley, Directivas Presupuestarias y disposiciones complementarias.
LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN DEL
PRESUPUESTO PBLICO SON:
a. Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso

presupuestario;
b. Elaborar el ante Proyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
c. Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
d. Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de Ingresos y

Gastos;
e. Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica presupuestaria; y
f. Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.

EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO


El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de programacin
econmica y financiera, de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la
Repblica. Su ejecucin comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre
de cada ao.
INGRESOS DEL SECTOR PBLICO
Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza tributaria,
no tributaria o por financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del
Presupuesto del Sector Pblico, desagregados.

44

Contabilidad Gubernamental

GASTOS DEL SECTOR PBLICO


Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes, Gastos de
Capital y Servicio de la Deuda, desagregados.
a. Gasto Corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u operacin
de los servicios que presta el Estado.
b. Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la produccin o
al incremento inmediato o futuro del patrimonio del Estado.
c. Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento de las
obligaciones originadas por la deuda, sea interna o externa.

LA EJECUCIN DEL INGRESO Y GASTO DEL SECTOR PBLICO


La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin,
determinacin y percepcin.
a. La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los niveles de
ingresos que por todo concepto se espera alcanzar;
b. La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad y otros
elementos relativos a la realizacin del ingreso; y
c. La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los fondos
pblicos.
LA EJECUCIN DEL GASTO COMPRENDE LAS ETAPAS DEL COMPROMISO, DEVENGADO Y PAGO
a. El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto de la entidad
por actos o disposiciones administrativas;
b. El devengado es la ejecucin definitiva de la asignacin presupuestaria
por el reconocimiento de una obligacin de pago; y
c. El pago es la extincin de la obligacin mediante la cancelacin de la
misma.

45

Contabilidad Gubernamental

CONTENIDO DEL PRESUPUESTO GENERAL DE


LA REPUBLICA VIGENTE

OBJETIVO

Reconocer las Fuentes de Financiamiento de Ingresos y los Gastos


Corrientes, Gastos de Capital y Servicio de la Deuda y las Entidades
Integrantes.

INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO


1 . Recursos Ordinarios

S/.

2 . Recursos directamente recaudados

S/.

3 . Recursos por operaciones oficiales de crdito

S/.

4 . Donaciones y Transferencias

S/.

5 . Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalas, rentas de
aduanas y participaciones
Contribuciones a fondos
Fondo de Compensacin Municipal
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
Gastos Corrientes

S/.

S/.

7 . Obligaciones Provisionales

S/.

8 . Bienes y Servicios

S/.

9 . Otros Gastos Corrientes

S/.
S/.

GASTOS DE CAPITAL
1
0 . Inversiones

S/.

11 . Inversiones Financieras
1
2 . Otros Gastos de Capital

S/.
SUB TOTAL

46

%
%
%
%
%

S/.

6 . Personal y Obligaciones Sociales

SUB TOTAL

S/.
S/.

%
%
%
%

Contabilidad Gubernamental

SERVICIO DE LA DEUDA
1
3 . Intereses y Cargos de la Deuda
1
4 . Amortizacin de la Deuda

S/.
SUB TOTAL

S/.
S/.

TOTAL EGRESOS

S/.

A. ENTIDADES CONSIDERADAS EN EL PROCESO PRESUPUESTARIO DEL


GOBIERNO NACIONAL, REGIONAL Y LOCAL SON:
GOBIERNO NACIONAL
El Gobierno Nacional considera los Poderes del Estado; LEGISLATIVO,
EJECUTIVO,

JUDICIAL

universidades

pblicas,

continuacin:
1. Presidencia del Consejo de Ministros
2. Poder Judicial
3. Ministerio de Justicia
4. Ministerio del Interior
5. Ministerio de Relaciones Exteriores
6. Ministerio de Economa y Finanzas
7. Ministerio de Educacin
8. Ministerio de Salud
9. Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
10. Ministerio de Agricultura
11. Ministerio de Energa y Minas
12. Contralora General
13. Defensora del Pueblo
14. Consejo Nacional de la Magistratura
15. Ministerio Pblico
16. Tribunal Constitucional

47

que

se

detalla

Contabilidad Gubernamental

17. Ministerio de Defensa


18. Congreso de la Repblica
19. Jurado Nacional de Elecciones
20. Oficina Nacional de Procesos Electorales
21. Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
22. Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
23. Ministerio de Transporte y Comunicaciones
24. Ministerio de Vivienda y Construccin
25. Ministerio de Medio Ambiente
26. Ministerio de la Produccin
27. Ministerio de Promocin de la Mujer y Desarrollo Social
28. Ministerio de Cultura
29. Ministerio de Inclusin social
B. GOBIERNOS REGIONALES
Representado por 25 Regiones de todo el Pas que son:
C. GOBIERNOS LOCALES
Transferencia del Gobierno Central para el Fondo de Compensacin Municipal
y para el programa del Vaso de Leche.
D. UNIVERSIDADES PBLICAS
Que reciben recursos del Presupuesto del Sector Pblico.

48

Contabilidad Gubernamental

SEMANA N06
DIRECCIN NACIONAL DEL TESORO PBLICOME/F
DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICAME/F

1. CONCEPTO
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Tesorera, dicta las normas y establece los procedimientos,
directivas e instructivos de Tesorera y disposiciones complementarias.
A. LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN NACIONAL DEL
TESORO PBLICO SON:
a. Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Nacional.
b. Centralizar la disponibilidad de fondos pblicos.
c. Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos
que administra;
d. Custodiar los valores del Tesoro Pblico; y
e. Emitir opinin autorizada en materia de tesorera.

Constityase la Caja nica del Tesoro Pblico con el objeto de centralizar las

cuentas que determine la Direccin Nacional del Tesoro Pblico para asegurar
una gestin integral de los recursos financieros del Estado.
Exclyase de la presente disposicin a las personas jurdicas de derecho
pblico y privado facultadas a desarrollar la actividad empresarial del Estado, al
igual que a ESSALUD.

49

Contabilidad Gubernamental

La Direccin Nacional del Tesoro Pblico mantiene en el Banco de la Nacin

una cuenta bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se centraliza los


fondos pblicos provenientes de la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios.
La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la Direccin
Nacional del Tesoro Pblico autoriza a nombre de las Unidades Ejecutoras para
la atencin del pago de las obligaciones contradas.

B. LA DIRECCIN NACIONAL DEL ENDEUDAMIENTO PBLICODNEP


La Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico es el rgano rector del
Sistema Nacional de Endeudamiento, dicta las normas y establece los
procedimientos relacionados con su mbito en el marco de lo establecido en la
Ley, y otras relacionadas con el endeudamiento pblico.
C. LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN NACIONAL DEL
ENDEUDAMIENTO PBLICO SON:
a. Conducir la programacin, la concertacin y el desembolso de las operaciones
de endeudamiento del Gobierno Nacional y de sus avales o garantas;
b. Registrar la deuda de las entidades y organismos del Sector Pblico:
c. Atender el servicio de la deuda del Gobierno Nacional.
d. Desarrollar la administracin de pasivos; y
e. Actuar como agente financiero nico del Gobierno Nacional pudiendo
autorizarse la realizacin de gestiones financieras especficas a otras entidades
del Estado mediante resolucin ministerial de Economa y Finanzas.

Las entidades y organismos pblicos del Sector Pblico estn impedidos de


efectuar por cuenta propia gestiones tendientes a la consecucin de
operaciones de endeudamiento externo. El Ministerio de Economa y finanzas,
a travs de la Direccin nacional del Endeudamiento Pblico es la nica
entidad autorizada para evaluar y negociar operaciones de endeudamiento
externo.
DIFERENCIA ENTRE
PRESUPUESTO PBLICO Y TESORO PUBLICO

OBJETIVO

Establecer la diferencia entre Presupuesto Pblico y Tesoro Pblico.

50

Contabilidad Gubernamental

PRESUPUESTO

TESORO PBLICO

Estimacin de Ingresos y Gastos


para un determinado Ejercicio
Fiscal que empieza el 1 de enero
y culmina el 31 de diciembre de
cada ao de acuerdo al Art. 77 de
la Constitucin Poltica del Per.

Es el control de la recaudacin y
distribucin financiera mensual
considerada en el Presupuesto
General de la Repblica por
concepto de la recaudacin de
impuestos (renta, IGV, SC y
otros).

51

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Contabilidad Gubernamental

DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA ME/F


2. CONCEPTO
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, es el rgano rector
del Sistema Nacional de Contabilidad, dicta las normas y establece los
procedimientos relacionados con su mbito, en el marco de lo establecido
por la presente Ley, disposiciones complementarias y las Directivas e
instructivos de Contabilidad.

Las

principales

atribuciones

de

la

Direccin

Nacional

de

Contabilidad Pblica, en el marco de la Administracin Financiera


del Estado, son:
a. Normar los procedimientos contables para el registro sistemtico de
todas las transacciones de las entidades del Sector Pblico, con
incidencia en la situacin econmico-financiera;
b. Elaborar los informes financieros correspondientes a la gestin de las
mismas;
c. Recibir y procesar las rendiciones de cuentas para la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica;
d. Evaluar la aplicacin de las normas de contabilidad; y
e. Otras de su competencia.
A. CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

Definicin
La Cuenta General de la Repblica, es el instrumento de gestin
pblica que contiene informacin y anlisis de los resultados
presupuestarios, financieros, econmicos, patrimoniales y de
cumplimiento de metas e indicadores de gestin financiera, en la
actuacin de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.

Alcance
Se encuentran sujetas a la rendicin de cuentas para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica todas las entidades del sector
pblico sin excepcin comprendidas por el Gobierno Nacional, Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales.

52

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Contabilidad Gubernamental

Objetivos
a.

b.
c.
d.

Los objetivos de la Cuenta General de la Repblica son:


Informar los resultados que la gestin pblica en los aspectos
presupuestarios, financieros, econmicos, patrimoniales y de
cumplimiento de metas;
Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin de las entidades del
sector pblico incluyendo los indicadores de gestin financiera:
Proveer informacin para el planeamiento y la toma de decisiones; y,
Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestin pblica.

Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica


Las rendiciones de cuentas son integradas y consolidadas para la
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, en el marco de lo
dispuesto en la presente Ley y las normas contables aprobadas por la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de
Contabilidad, en lo que sean pertinentes.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica remite la Cuenta
General de la Repblica a la Contralora General de la Repblica para ser
auditada y a una Comisin Revisora del Congreso de la Repblica, en un
plazo que vence el 30 de junio del ao siguiente al ejercicio fiscal materia
de rendicin de cuentas que incluye el informe sobre las entidades omisas
a la presentacin oportuna de las rendiciones de cuentas.
La Contralora General de la Repblica y la Comisin Revisora del
Congreso de la Repblica promueven las acciones de control a que
hubiera lugar, dentro del marco de su competencia legal.

B. ESTRUCTURA DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA


Estructura
a.
b.
c.
d.
e.
f.

La estructura de la Cuenta General de la Repblica es la siguiente:


Producto bruto interno;
Ahorro e inversin;
Inflacin
Tipo de cambio;
Balanza de pagos;
Cuentas monetarias del sistema financiero y bancario;

53

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Contabilidad Gubernamental

g. Operaciones del sector pblico, brechas y resultados econmicos;


h. Cumplimiento de las reglas macrofiscales por niveles de Gobierno; e
i. Otros considerados por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
Sector Pblico
Contiene informacin integrada y consolidada del sector pblico, de
acuerdo al detalle siguiente:
a. Informacin Presupuestaria;
- Marco Legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional y geogrfica de los egresos; y
- Estado de programacin y ejecucin del presupuesto.
b. Anlisis de resultados: Primario, econmico y financiero;
c. Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado en flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y
- Anlisis de estructura y evolucin de los estados e indicadores
financieros.

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Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 07
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA DEL
PERSUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIASUNAT

1. CONCEPTO
La Contralora General de la Repblica del Per es un organismo
constitucional autnomo del Estado Peruano encargado de controlar los
bienes y recursos pblicos del pas. Tiene su sede central en Jess Mara,
Lima, Per, y cuenta con 18 oficinas Regionales de Control a nivel
nacional, ubicadas en Abancay, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Chiclayo, Cusco, Huancayo, Hunuco, Huaraz, Ica, Iquitos, Lima Callao,
Moquegua, Moyobamba, Piura, Puno, Trujillo y Tacna. Es el rgano
superior del Sistema Nacional de Control, que cautela el uso eficiente,
eficaz y econmico de los recursos del Per, la correcta gestin de la
deuda pblica, as como la legalidad de la ejecucin del presupuesto del
sector pblico y de los actos de las instituciones sujetas a control;
coadyuvando al logro de los objetivos del Estado en el desarrollo nacional
y bienestar de la sociedad peruana.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con
eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la
promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores
pblicos, as como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de
decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el
control social.
El actual Contralor General de la Repblica es FuadKhouryZarzar
desde el 13 de mayo del ao 2009.

55

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Contabilidad Gubernamental

Funciones
1. Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta
General de la Repblica (Art. 81 de la Constitucin Poltica)
2. Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de
las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones
sujetas a control (Art. 82 de la Constitucin Poltica)
3. Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer laos
requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional
se dediquen exclusivamente para ese fin (Art. 170 de la Constitucin
Poltica)
4. Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107 de la
Constitucin Poltica).

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA

2. CONCEPTO
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de
acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y su Ley General aprobada
por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho
Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa,
funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 061-2002-PCM.
Expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo
13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondan a esta entidad.
FINALIDADES

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Contabilidad Gubernamental

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las


facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de
administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:

Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin


de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las
aportaciones al seguro Social de Salud (ESSALUD) Y AL A Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma
II del ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios
interinstitucionales se establezca.

Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro


del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a
ley.

Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como


inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de
transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y
reprimir la comisin de delitos aduaneros.

Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y


participar en la elaboracin de las mismas.

Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de


promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Las dems que seale la ley.

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Contabilidad Gubernamental

SEMANA N 08

ORGANISMOS SECTORIALES PBLICOS


UNIDADES EJECUTORAS PBLICAS

1. CONCEPTO
Son Organismos Pblicos Descentralizados con personera jurdica
de Derecho Pblico, que ejercen competencia sectorial pblica con el
grado de autonoma que le confiere la ley (Ley N 26922) Ley Marco de
Descentralizacin Art. 2 publicada el 03 de febrero de 1998.
ORGANISMOS SECTORIALES PBLICOS

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Contabilidad Gubernamental

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
v.

Tribunal Constitucional del Per;


Jurado Nacional de Elecciones JNE
Oficina Nacional de Procesos Electorales;
Registro Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC;
Defensora del Pueblo;
Contralora General de la Repblica;
Instituto Nacional de Defensa CivilINDECI;
Banco Central de Reserva (BCR);
Banco de la Nacin;
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI;
Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT;
Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones
-OSIPTEL;
Superintendencia de Banca y Seguros del PerSBS;
Instituto Nacional de Becas y Crdito EducativoINABEC;
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC);
Instituto Nacional PenitenciarioINPE;
Programa Nacional de Asistencia AlimentariaPRONAA;
Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de LimaSEDAPAL;
Servicio Nacional de Meteorologa e HidrografaSENAMHI;
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud;
Superintendencia de Bienes Nacionales;
Essalud Seguro Social de Salud, y otros.

UNIDADES EJECUTORAS PBLICAS

2. CONCEPTO
Es el rea administrativa subordinada a una unidad responsable, en
la cual se desconcentra parte del ejercicio presupuestario (delegacin u
rganos administrativos desconcentrados) con el propsito de cumplir con
eficiencia la misin encomendada; puede estar ubicada en un rea
geogrfica distinta a la unidad responsable. Por lo mismo, se
responsabiliza de llevar el registro contable de sus operaciones. Las
entidades que a continuacin se indica:

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Contabilidad Gubernamental

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.

PLAN

CONTABLE

GUBERNAMENTAL

j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.

Banco de Materiales (BANMAT);


Organismos de Formalizacin de la Propiedad Informal;
EMAPA CAETE;
EMAPICA;
EMAPICA / ICA;
EMAPISCO;
Empresa nacional de Puertos S.A. (ENAPU);
Fondo Nacional de Desarrollo Pesquero (FONDEPES);
Fondo para la Reconstruccin Integral de las Zonas Afectadas por los
Sismos del 15 de agosto del 2007 (FORSUR);
Instituto Nacional Penitenciario (INPE);
Instituto Peruano del Deporte (IPD);
Programa Subsectorial de Irrigaciones (PSI) Ministerio de
Agricultura;
Ministerio de Educacin / JICA;
Municipalidades Distritales de Provincias;
Oficina de Infraestructura Educativa (OINFE) Ministerio de
Educacin;
Proyecto Especial Tambo Ccaracocha (PETACC);
SEMAPACH;
Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado (Ex
INRENA);
Sociedad de Beneficencia Pblica de Ica;
Universidad Nacional San Luis Gonzaga de Ica;

UNIDAD III
DIAGRAMA DE CONTENIDOS

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE


GUBERNAMENTAL VERSIN ACTUALIZADA 2010
CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTIN
CUENTAS DE PRESUPUESTO Y DE ORDEN
60

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Contabilidad Gubernamental

UNIDAD III

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL VERSIN ACTUALIZADA 2010


APLICACIN PRCTICA
Y SU APLICACIN PRCTICA
REGISTRO CONTABLE DEL LIBRO
DIARIO Y MAYOR
ASIENTOS CONTABLES

El Nuevo Plan Contable Gubernamental 2009, versin actualizada


APLICACIN
PRCTICA de la
(Resolucin Directoral N 002-2010-EF/93.01)
como herramienta
Contabilidad Gubernamental permitir mejorar
de manera
sustancial
el LIBRO
registro
REGISTRO
CONTABLE
DEL
y procesamiento de la Informacin Contable.
DIARIO Y MAYOR
As como la formulacin de los reportesASIENTOS
exigidos enCONTABLES
las rendiciones de
cuentas para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, las
Cuentas Fiscales, las Cuentas Nacionales, el Planeamiento, la Fiscalizacin y
el Control, como tambin de los reportes de gestin que contarn como
mayores niveles de desagregacin y harn posible ampliar los niveles y la
calidad de anlisis contables como fundamento de la toma de decisiones, en
las Unidades Ejecutoras y pliegos del mbito del Sistema integrado de
APLICACIN PRCTICA
Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF-SP), el cual comprende
REGISTRO
DEL LIBRO
al Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales
y los CONTABLE
Gobiernos Locales.
DIARIO Y MAYOR
ASIENTOS CONTABLES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRCTICA 2

SEMANA 09

Estructura del Plan Contable Gubernamental versin

actualizada 2010- Elemento (Cdigo)


Cuentas de Balance
Cuentas de Gestin
Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura del Activo, Pasivo y Patrimonio.


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Contabilidad Gubernamental

SEMANA10 Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura y Rendicin del Fondo para pagos en


efectivo.

Adquisicin de Bienes Corrientes y Bienes de Capital.

Planilla de Remuneraciones, Planilla de Pensiones,


con recursos del Tesoro Pblico y Recursos
Directamente Recaudados

SEMANA 11 Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Apertura de la Aprobacin del Presupuesto de Ingresos


y Gastos.

Transferencias recibidas y otorgadas de Bienes


Corrientes, Bienes de Capital y en Efectivo.
Donaciones recibidas en Bienes Corrientes, en Bienes
de Capital y en Efectivo.

Sobrante de Inventario.

Baja de Bienes Corrientes y Bienes de Capital.

SEMANA 12 Registro Contable del Libro Diario y Mayor:

Salidas de Bienes Corrientes del Almacn y Venta


de Bienes.

Para consumo, para transferir, para la produccin.


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Contabilidad Gubernamental

Venta de Bienes Corrientes producidas por la entidad.

Provisiones del Ejercicio.

Prctica 2.

SEMANA N09
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTALVERSIN
ACTUALIZADA 2010 ELEMENTO (CDIGO)CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTIN

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Contabilidad Gubernamental

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

NUEVA VERSIN (INICIO 2009)


RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-2009-EF/93.01 (06.02.2009)
ESTRUCTURA

BALANCE
ELEMENTO

ESTADO DE GESTIN

CLASE

ELEMENTO

CLASE

ACTIVOS

INGRESOS

PASIVOS

GASTOS

PATRIMONIO

RESULTADOS

CUENTAS DE ORDEN

PRESUPUESTO

ELEMENTO

CLASE

PRESUPUESTO

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Contabilidad Gubernamental

ESTRUCTURA
VERSIN ACTUALIZADA
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-2010-EF/93.01

BALANCE

ESTADO DE GESTIN

ELEMENTO

ELEMENTO

ACTIVOS

INGRESOS

PASIVOS

GASTOS

PATRIMONIO

RESULTADOS

PRESUPUESTO

Elemento
8

PRESUPUESTO

ORDEN

Elemento
9

CUENTAS DE ORDEN

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

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Contabilidad Gubernamental

NUEVA VERSIN (INICIO 2009) RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-2009-EF/93.01 (06.02.2009)

CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA

CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DE GESTIN

1. ACTIVO

2. PASIVO

4. INGRESOS

5101 PERS. Y OBLIG.


1101 CAJA Y BANCOS

2101 IMPUESTOS CONTRIB. Y OTROS

4101 IMPUESTO A LA RENTA


EFECTIVO

1201 CUENTAS POR COBRAR

2102 REMUN.PENS. Y BENEF. POR PAGAR

4102 IMPUESTO A LA PROPIEDAD

5102 OTRAS RETRIB

1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

2103 CUENTAS POR COBRAR

4103 IMPUESTO A LA PRODUCCIN Y EL CONSUMO

5103 CONTRIBUCION

1203 PRSTAMOS

2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS

4104 IMP. SOBRE EL COMERCIO YLAS TRANSAC.INTERNAC.

5201 PENSIONES

1204 FIEICOMISO

2105 OBLIGAVCIONES TESORO PBLICO

4105 OTROS INGRESOS IMPOSITIVOS.

5202 PRESTACIONES

2201 OPERACIONES DE CRDITO

4106 CONTRIB. OBLIGATORIAS

5301 CONSUMO DE B

2301 DEUDA PBLICA

4107 DEVOL. DE TRIBUTOS

5302 CONTRATACIN

2302 DEUDA DIRECTA A LARGO PLAZO

4201 CONTRIB. SOCIALES AL SISTEMA DE SUG.SOCIAL

1205 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR


ANTICIPADO

1209 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA


DUDOSA Y RECLAMACIONES (CR)

5401 DONAC.CTES. O
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO

BIENES

5402 TRASPASOS Y R
1302 BIENES PARA LA VENTA

2401 PROVISIONES

4202 OTRAS CONTRIBUCIONES SOCIALES


CORRIENTES

5403 DONAC. DE CAP


1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL

2501 INGRESOS DIFERIDOS

4301 VENTA DE BIENES


BIENES

1304 MATERIAS PRIMAS

4302 VENTA DE DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVOS

66

5404 TRASPASOS Y R

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Contabilidad Gubernamental

CAPITAL

1305 MATER. AUXILIARES, SUMINISTR. Y REPUESTOS

1306 ENVASES Y EMBALAJES

3. PATRIMONIO

4303 VENTA DE SERVICIOS

5501 SUBSIDIOS

4401 DONAC. CTE. RECIB. EN EFECTIVO Y BIENES

5502 TRANSF. A INST

5503 SUB. A PERS. N

1307 PRODUCTOS EN PROCESO

3101 HACIENDA NACIONAL

4402 TRASPASOS Y REMESAS RECIBIDAS CORRIENTES

1308 PRODUCTOS TERMINADOS

3202 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

4403 DONAC. DE CAPITAL RECIBIDAS ENE FECT. Y EN BIENES

5504 PAGO DE IMPUE

MULTAS GUBERNAM

1309 BIENES EN TRNSITO

3301 RESERVAS

4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDAS

5505 INDEMNIZ. Y CO

1310 DESVAL. DE BIENES CORRIENTES

3401 RESULTADOS ACUMULADOS

4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD

5506 OTROS GASTOS

4502 MULTAS Y SANCIONES NO TRIBUTARIAS

5601 INTERESES DE

4503 APORTES POR REGULACIN

5602 COMIS. Y OTRO

4504 TRANSF. VOLUNTARIAS DISTINTA A DONACIONES

5701 COSTO DE VTA.

1401 INVERS. EN TITULOS Y VALORES

9. CUENTAS DE ORDEN

1402 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

4505 INGRESOS DIVERSOS

5702 VALOR EN LIBR

1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS

9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA

4601 VTA. DE EDIF. Y ESTRUCT.

5703 OTROS COSTOS

1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS

9103 VALORES Y GARANTIAS

4602 VTA. DE VEHIC. MAQ. Y OTROS

5801 ESTIMACIONES

1504 INVERSIONES INTANGIBLES

9104 VALORES Y GARANTIAS POR CONTRA

4603 VENTA DE OTROS ACTIVOS

5802 PROVISIONES D

1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS

9105 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLE

4604 VENTA DE OBJETOS DE VALOR

9106 CONTROL DE BIENES EN PRSTAMO, CUSTODIA Y NO


1506 OBJETOS DE VALOR

4605 VENTA DE ACTIVOS NO PRODUCIDOS


DEPRECIABLE

1507 OTROS ACTIVOS

9107 OBLIGACIONES PREVISIONALES

1508 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM.

9108 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES

67

4701 VTA. DE ACTIVOS FINANC.

6101 SUPERAVIT O D

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Contabilidad Gubernamental

1601 TRASPASOS Y REMESAS

9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS

9110 CUENTAS DE CONTINGENCIA POR CONTRA

68

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Contabilidad Gubernamental

SEMANAS N 10, 11 y 12
APLICACIN PRCTICA
REGISTRO CONTABLE DEL LIBRO DIARIO Y MAYOR
IMPORTANCIA
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental en las
entidades del Gobierno, es necesario observar las Normas
Internacionales de Contabilidad Sector Pblico (NICSP) y de la Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as como las normas
impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres
administrativas contables.
EMPLEO DE LAS CUENTAS
A fin de permitir el registro detallado de las transacciones econmicofinancieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboracin
de los estados financieros y presupuestarios, debe observarse la
dinmica prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable
Gubernamental utilizaran las cuentas principales a cuatro dgitos.
REGISTRO CONTABLE

La contabilidad ser llevada en la lengua espaola y en moneda


nacional (nuevos soles) y segn el principio de la Partida Doble.
Todas las operaciones registras en los libros principales y auxiliares,
debern ser efectuadas mediante el sustento del documento fuente
debidamente fechado y refrendado por los responsables.
Las transacciones financieras y presupuestarias debern ser
registradas contablemente en los libros Diario, Mayor e Inventario y
Balance; as como en los libros auxiliares normados en el Sistema
Contable Gubernamental y otros registros que la entidad considere
necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtencin de la
informacin gerencial pertinente a sus necesidades.
Los libros y registros contables pueden ser llevados por medios;
manual, mecanizado y procesamiento electrnico de datos, siempre
que la informacin contenga todos los datos y referencias que se
encuentran procesando mediante el Sistema SIAF.
Los libros, registros, documentos y dems evidencias sustentatorias
de las operaciones, sern conservadas durante el tiempo que sealan
los dispositivos legales vigentes.
69

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Contabilidad Gubernamental

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES


El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada ao, salvo que la
entidad obtenga autorizacin para el cierre en fecha distinta.
CASO PRCTICO
MINISTERIO DE LA PRODUCCIN
1. Se registra el Presupuesto de Ingresos y Gastos aprobados
PRESUPUESTO DE INGRESOS25,000.00
Recursos Directamente Recaudados

25,000.00

PRESUPUESTO DE GASTOS340,000.00
Recursos Ordinarios 315,000.00
Recursos Directamente Recaudados

25,000.00

2. Se inicia el ejercicio con los siguientes activos, pasivo y patrimonio


Caja y Bancos

12,000.00

Cuentas por cobrar


Suministros

45,500.00
20,800.00

Gastos pagados por anticipado

5,670.00

Inmueble Maquinaria y Equipo

57,500.00

Depreciacin Acumulada

32,270.00

Cuentas por pagar6,700.00


Hacienda Nacional 90,000.00
Hacienda Nacional Adicional 10,000.00
Resultados Acumulados2,500.00

70

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Contabilidad Gubernamental

3. Se registra la acotacin y cobro por concepto de tasas de administracin


por S/. 4,000.00, se efecta el depsito en cta.cte como Recursos
Directamente Recaudados.
4. Se aprueba la orden de compra N 0455 para la compra de tiles de
escritorio por S/. 5,430.00.
5. Se aprueba la orden de servicios N 0122 para el pago de telfonos por
S/ 5,212.00.
6. Se registra la Planilla de sueldos del personal por S/. 50,000.00
considerando las cargas sociales y los descuentos de ley.
7. Se cancela con recursos ordinarios la planilla de sueldos, las retenciones
y cargas sociales.
8. Se registra la atencin de la orden de compra N 0455 y se ingresan los
tiles de escritorio a los almacenes.
9. Se registra la atencin de las ordenes de servicios N 0122.
10. Se dan salida de los almacenes segn ordenes de pedidos suministros
por S/. 2,500.00.
11. Se gira un cheque para la cancelacin de la orden de compra N 0455.
12. Se gira un cheque para la cancelacin de parte de la orden de servicios
N 0122 por S/. 3,400.00.
13. Se aprueba la orden de compra N
computadora por S/. 5,400.00.

71

0458 para la compra de una

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Contabilidad Gubernamental

14. Nos atienden la orden de compra N 0458 recibiendo la computadora en


los almacenes.
15. Se registra una depreciacin del activo fijo por S/. 580.00.
16. Se registra una disminucin del presupuesto de gastos del ejercicio por
S/. 10,000.00.
17. Se registra una disminucin del presupuesto de ingresos del ejercicio por
S/. 10,000.00.
18. Se registra en el Balance Constructivo la transferencia de la Hacienda
Nacional Adicionalala Hacienda Nacional, al final del ejercicio.
19. Se realizan los asientos de cierre de la contabilidad financiera y
presupuestaria.

72

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Contabilidad Gubernamental

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UNIDAD IV

BALANCE DE COMPROBACIN

DE

LOS

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

SUPUESTARIOS
ICO

DEL

PRESENTACIN

BALANCE CONSTRUCTIVO

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UNIDAD IV
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
BALANCE GENERAL

ESTADO DE GESTIN
PRESENTACIN A VALORES
CONSTANTES

DEL SECTOR PBLICO

Los Estados Financieros se refiere a la informacin que ofrecen las


cuentas del Libro Mayor de acuerdo a los principios de contabilidad
DE CAMBIOS
EN EL
generalmente aceptados, para informar ESTADO
la situacin financiera
en una entidad
a
fecha determinada y el resultado de las transacciones de la entidad durante un
PATRIMONIO NETO
perodo.

ESTADO DE FLUJO DE

Las hojas de trabajo constituye el Balance de Comprobacin y el


EFECTIVO
Balance Constructivo y los Estados Financieros,Balance
GeneralEstado
de Gestin, Estado de Cambios en el Patrimonio Netoy elEstado de Flujo
de Efectivo, con explicaciones de hechos a travs de notas a los Estados
Financieros.
En cuanto a la importancia de los Estados Presupuestarios y siendo el
presupuesto por programas a corto plazo constituyen un instrumento de
PRESUPUESTARIOS
informacin que permite realizar los ESTADOS
anlisis y evaluaciones
de ingresos y
gastos para la toma de decisiones.

SEMANA13

Balance de Comprobacin
Balance Constructivo
Distribucin de Saldos
Asientos de Regularizacin Patrimonial
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas

SEMANA14

Balance General
Estado de Gestin

SEMANA15

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


Estado de Flujo de Efectivo.
Estados Presupuestarios

SEMANA16

Exposicin de Alumnos
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SEMANA17

Examen Final

SEMANA N 13
BALANCE DE COMPROBACIN FORMA DE PRESENTACIN
BALANCE CONSTRUCTIVO DISTRIBUCIN DE SALDOS
1.

CONCEPTO
El Balance de Comprobacin es una hoja de trabajo que sirve para
comprobar

los

saldos

DEUDORES

ACREEDORES

tiempo

determinado de una entidad pblica.


El Balance Constructivo es una hoja de trabajo que sirve para
realizar la Distribucin de Saldos del Activo, Pasivo y Patrimonio para
elaborar el Balance General y los Ingresos y Gastos para elaborar el
Estado de Gestin.

BALANCE CONSTRUCTIVO
OBJETIVO

Conocer el diseo del Balance de Comprobacin y del Balance


Constructivo como herramienta base para elaborar los Estados
Financieros.

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SEMANA N14
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GESTIN
PRESENTACIN A VALORES CONSTANTES
CONCEPTO

Los Estados Financieros se presentarn en nuevos soles, teniendo en


consideracin que los importes registrados en el ejercicio anterior
deber aplicarse en los Estados Financieros comparativos segn se
indica en el Captulo III Normas Generales de la Resolucin N2 del
Consejo Normativo de Contabilidad

OBJETIVO

Sirve para la toma de decisiones de la Gestin Pblica respecto a las


metas proyectadas o tomar cambios para ser ms eficiente y eficaz
de los recursos del Estado. Asimismo se presenta los modelos de los
Estados Financieros utilizados en el Sector Pblico.

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SEMANA N 15
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADOS PRESUPUESTARIOS

CONCEPTO

Obtener informacin til para los usuarios de los Estados Financieros sobre los cambios en efectivo y equivalentes
del efectivo mediante el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, en el cual se
detalle el origen y aplicacin del efectivo o su equivalencia provenientes de las actividades de operacin, inversin y
financiamiento del ejercicio.

OBJETIVO

Es importante para la toma de decisiones de la gestin pblica respecto a las metas proyectadas o tomar cambios
para ser ms eficiente y eficaz de los recursos del Estado, se adjunt los modelos del Estado de Cambio del
Patrimonio Neto y del Estado de Flujo de Efectivo
ESTADOS PRESUPUESTARIOS

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CONCEPTO
Es la estimacin de ingresos y gastos
que proyecta el Estado para un Ejercicio
Fiscal comprendido en un perodo
comprendido del 1 de Enero al 31 de
Diciembre de cada ao, es un presupuesto
a corto plazo.
Los INGRESOS se
Fuentes de Financiamiento.

denominan

Los EGRESOS estn divididos en A)


Gastos Corrientes, B) Gastos de Capital,
C) Servicio de la Deuda.
La ejecucin del presupuesto da
como resultado la Cuenta General de la
Repblica.

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PRESUPUESTO DE GASTOS
EJERCICIO 20...
(EN NUEVOS SOLES)
Sector:

Departamento:

Entidad:

Provincia:
Distrito:

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Las Fuentes de Financiamiento y los

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conceptos del ingreso se adecuarn a los clasificadores vigentes para el periodo.

SEMANA N 16
EXPOSICIN GRUPAL DE ALUMNOS
UTILIZANDO MULTIMEDIA EN AULA

TEMA N 17

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EXAMEN FINAL

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