Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Introduccin
Una de las estrategias que utilizan los comerciantes a fin de ob
tener mayores utilidades es la venta de mercancas efectuada a
travs de terceras personas, conocida con el nombre de venta
de mercancas en consignacin.
En este caso se ofrece la mercanca tanto en su plaza como
fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales,
enva mercanca a terceras personas para que ellas la vendan en
su nombre y representacin.
En este artculo mostraremos los efectos contables y fiscales
de esta figura para quienes entregan los bienes en consignacin.
Fundamento legal
El artculo 392 del Cdigo de Comercio (CCo) establece que la consig
nacin mercantil es el contrato por virtud del cual, una persona deno
minada consignante, transmite la disponibilidad y no la propiedad de
uno o varios bienes muebles a otra persona denominada consignatario,
para que le pague un precio por ello en caso de venderlos en el trmi
no establecido, o se los restituya en caso de no hacerlo.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
48
Talleres
Consignante
Bienes muebles
Consignatario
El mutuo consentimiento.
Incumplimiento de las obligaciones de alguna de
las partes.
Es de sealar que si el consignante no recoge la
mercanca dentro del trmino sealado con anterio
ridad, salvo pacto en contrario, estar obligado a
cubrir al consignatario el equivalente a 2% mensual
del valor de mercado del bien de que se trate por
concepto de almacenaje por cada mes o fraccin que
tarde en recoger el mismo, en cuyo caso, los riesgos
derivados de la prdida o deterioro por caso fortuito
o fuerza mayor se entendern transmitidos al con
signante.
Modelo de contrato
de consignacin mercantil
Las condiciones de la transaccin se asientan en un
contrato de consignacin mercantil, el cual debe con
tener, fundamentalmente, los siguientes aspectos:1
49
50
Talleres
Transcurrido el plazo anterior, los bienes que no hayan sido comercializados, deben ser devueltos al
consignante, en un plazo no mayor de 5 das.
NOVENA. En caso de que no sean comercializados los bienes, el consignante deber pagar el costo
que se derive del almacenaje al consignatario.
DCIMA. Cuando alguno de los contratantes incumpla las disposiciones de este acuerdo, pagarn el
5% del valor del importe de la obligacin por concepto de intereses moratorios.
DCIMO PRIMERA. Para todo lo relativo a la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, las
partes se comprometen a las leyes competentes del territorio en donde se encuentren.
Comparecen como testigos, los seores Mayra Janeth Vargas Flores y Fabiola Vargas Flores, quienes
manifiestan conocer a las personas contratantes y reconocen su capacidad para contratar y obligarse.
Lo firman por duplicado en la ciudad de Mxico, D.F., a 01 de junio de 2011.
Consignante
Consignatario
Nombre
Nombre
Testigo
Testigo
Aspectos contables
Ahora bien, qu sucede con las mercancas entre
gadas en consignacin? Las mercancas entregadas
en consignacin no dejan de ser un bien propio de
la empresa, puesto que an no se ha realizado ven
ta alguna, no se ha transferido el dominio. Las mer
cancas slo se disminuirn del activo una vez que
el dominio jurdico haya sido transferido, y esto slo
sucede al momento de realizar la venta.
Es importante mencionar que para registrar las
operaciones inherentes a las mercancas en consigna
cin, existen los mismos procedimientos utilizados para
51
MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga
Se abona
Se abona
1. Del precio de venta de cada una de las
mercancas vendidas por el comisionista.
Es importante comentar que hay dos casos recurrentes de pactar la consignacin mercantil:
1. El consignante acuerda el precio de venta en que el consignatario ofrecer las mercancas al pblico, el
cual ser un porcentaje mayor al valor de las mercancas enviadas, aqu la factura la emitir el consignante y
ser expedida a nombre de los adquirentes. En este caso la retribucin ser retenida de la remesa que
52
Almacn
$600,000.00
Registro de la mercanca otorgada en consignacin
a nuestro consignatario ubicado en el estado de
Chiapas
1 de junio de 2011
Equipos de oficina
100
$6,000.00
30% sobre el precio
de costo
10% sobre las ventas
efectuadas de contado
5% sobre las ventas
efectuadas a crdito
Talleres
Concepto
-2-
Debe
Haber
$600,000.00
Debe
Haber
Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
$10,000.00
IVA acreditable
$1,600.00
Bancos
$11,600.00
Registro de los gastos y el IVA que origin la re
mesa de mercancas
Concepto
-3-
Debe
Haber
Almacn
$60,000.00
Mercancas en
consignacin
$60,000.00
Registro de los 10 artculos defectuosos devueltos
por el consignatario
Concepto
-4Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
IVA acreditable
Debe
Haber
$68,000.00
$10,880.00
Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)
$78,880.00
Registro de los gastos e IVA pagados por el
consignatario por cuenta nuestra
53
Concepto
Debe
Haber
Concepto
-5-
Haber
-7-
Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)
$271,440.00
Clientes
$542,880.00
Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
IVA Acreditable
Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
$702,000.00
$112,320.00
Concepto
Debe
Haber
$540,000.00
Mercancas en
consignacin
$540,000.00
Concepto
Debe
$54,288.00
$23,400.00
$23,400.00
$46,800.00
() IVA 16%
7,488.00
(=) Total
$54,288.00
Debe
Haber
-8-
$54,0000.00
$54,000.00
Concepto
Clientes
$7,488.00
Haber
-6Accesorios, S.A de
C.V. (consignatario)
-5aCosto y ventas de
mercancas en
consignacin
$46,800.00
Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)
as mercancas
entregadas en consignacin
no dejan de ser un bien
propio de la empresa, puesto
que an no se ha realizado
venta alguna, no se ha
transferido el dominio
54
Debe
Bancos
$192,272.00
Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)
$192,272.00
Concepto
Debe
Haber
-9Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
Prdidas y
ganancias
$37,200.00
$37,200.00
Talleres
Asientos de mayor:
Mercancas en consignacin
1) $600,000.00
$60,000.00 (3
540,000.00 (5a
$600,000.00
$600,000.00
Inventario final
$0.00
IVA acreditable
2)
$1,600.00
4) $10,880.00
7)
$7,488.00
Almacn
3) $60,000.00
$600,000.00 (1
Bancos
8) $192,272.00
$11,600.00 (2
Clientes
5) $542,880.00
$54,000.00 (6
Aspectos fiscales
Ahora bien, cul es el tratamiento fiscal de las mercancas en consignacin? En las leyes fiscales
mexicanas no hay un tratamiento especial para la consignacin mercantil. En esta ocasin mencionaremos
algunos aspectos fiscales que a nuestra consideracin son importantes.
Enajenacin de bienes
El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que se entiende por enajenacin de bienes,
entre otros, toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del
bien enajenado y, por tanto, al momento de transmitir los bienes al consignatario no hay enajenacin en
virtud de que no transmite la propiedad, como se coment anteriormente. A continuacin el siguiente esquema:
Consignante
(persona
moral o fsica)
Mercancas
No hay enajenacin
(transmite la disponibilidad)
Consignatario
(persona fsica
o moral)
Mercancas
Adquirente
Enajenacin
(transmite la propiedad)
A travs de un contrato de
consignacin mercantil
55
10 de junio de 2011
Ventiladores
10
$600.00
$6,000.00
Fecha de facturacin
al adquirente
Fecha de cobro por parte
del consignatario
Mes en que se enajenaron
los bienes
5 de julio de 2011
julio de 2011
Expedicin
de comprobantes fiscales
Para enviar las mercancas al consignatario, se debe
expedir una factura? No, porque como se coment, no
se est enajenado la mercanca precisamente, por lo
que se debe utilizar un documento de remisin de
entrega (nota de envo) en donde se especifique lo si
guiente, el cual depender de cada empresa y depen
diendo del programa informtico que est manejando:
De: Equipos de oficina, S.A. de C.V.
RFC: EDO840124JD2
Direccin: Moctezuma nm. 244, colonia Buenavista
C.P. 06350, Mxico, D.F.
Fecha de envo: 1 de junio de 2011
Nmero
Clave
Nombre
Cantidad
Costo unitario
Total
EFS-131
Equipos de oficina
100
$6,000.00
$600,000.00
56
5 de julio de 2011
Talleres
Ejemplo 1:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
desea saber cmo expedir el comprobante, ya que en el contrato de consignacin mercantil se pact que
el consignante debe expedir los comprobantes a los adquirentes de las mercancas. Los datos son los si
guientes:
Consignante
Consignatario
Adquirente
Tipo de bien enviado en consignacin
Precio de venta unitario de la mercanca
Tasa de IVA
Mercanca vendida por parte del consignatario
Fecha de facturacin
57
Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR desea saber cmo expedir el compro
bante, ya que en el contrato de consignacin mercantil se pact que el consignatario debe expedir los
comprobantes a los adquirentes de las mercancas y a la vez el consignante facturar las mercancas al
consignatario. Los datos son los siguientes:
Nombre del consignante
Nombre del consignatario
Nombre del adquirente
Tipo de bien enviado en consignacin
Costo unitario de la mercanca enajenada al consignatario
Precio de venta unitario de la mercanca
Mercanca vendida por parte del consignatario
Fecha de facturacin
58
Talleres
Aspectos fiscales
en el ISR
Momento de acumulacin
de los ingresos
Hay que recordar que el artculo 18 de la LISR esta
blece que hay diferentes momentos en los que se
puede considerar que hubo una obtencin de ingre
sos, estos momentos de acumulacin varan de
acuerdo con el origen de los ingresos, conforme a lo
siguiente:
Momento de acumulacin:
Cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a) Se expida el comprobante
que ampare el precio o la
contraprestacin pactada;
b) Se enve o entregue mate
rialmente el bien o cuando
se preste el servicio, y
c) Se cobre o sea exigible total
o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada,
aun cuando provenga de
anticipos.
59
1 de junio de 2011
Tipo de bien
Computadoras
Nmero de equipos
10
$16,200.00
$20,400.00
60
$40,800.00
$61,200.00
5 de julio
de 2011
$61,200.00
1 de junio de 2011
Impresoras
50
$900.00
$1,400.00
Talleres
6 de julio
de 2011
Televisiones
50
$14,000.00
$210,000.00
$210,000.00
61
Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Costo unitario de cada
mercanca
Precio de venta unitario
de las mercancas
6 de julio
de 2011
Muebles
50
$3,000.00
$4,000.00
62
1 de agosto
de 2011
Sillones
30
$22,000.00
10% sobre
las ventas
efectuadas
de contado
5% sobre
Comisin asignada
las ventas
efectuadas
a crdito
Reporte del consignatario enviado al
consignante al 31 de agosto de 2011
Fecha del reporte
31 de agosto
de 2011
Ventas al contado
(20 $22,000.00)
$440,000.00
Ventas a crdito (5 $22,000.00) $110,000.00
Mercancas no vendidas
(5 $22,000.00)
$110,000.00
Determinacin de las comisiones
a favor del consignatario
Ventas al contado
(20 $22,000.00)
$440,000.00
() Porcentaje de la comisin
asignada
10
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA
$44,000.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA causado
$7,040.00
Ventas a crdito
(5 $22,000.00)
() Porcentaje de la comisin
asignada
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA
$110,000.00
5
$5,500.00
16%
$880.00
$7,920.00
Talleres
() Tasa de IVA
(=) IVA causado
Total IVA causado
de agosto de 2011
Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Precio de venta unitario de las
mercancas (al contado)
Precio de venta unitario de
las mercancas (a crdito)
24 de agosto
de 2011
Automviles
60
$154,000.00
$172,000.00
Del 1 al 31 de
agosto de 2011
0
Del 1 al 30 de
septiembre
de 2011
$1540,000.00
Ventas a crdito
(5 $172,000.00)
$860,000.00
Mercancas no vendidas
45
$1540,000.00
$1540,000.00
63
Ejemplo 2:
4 de julio
de 2011
Libros
100
$200.00
$340.00
Del 4 al 31 de
julio de 2011
0
Del 1 al 31
de agosto de
2011
$20,400.00
$1,700.00
$11,900.00
Determinacin de
los ingresos gravados para IETU
Ventas al contado
(60 $340.00) del 1
al 31 de agosto de 2011
(=) Ingresos gravados para IETU
$20,400.00
$20,400.00
64
$20,400.00
() Deducciones autorizadas
para IETU
12,000.00
$8,400.00
$12,000.00
Conclusin
La consignacin de mercancas es una opcin de
vender a travs de un tercero (consignatario), donde
el ttulo de propiedad sigue perteneciendo al consig
nador. A travs de dicha opcin se puede introducir
el producto, cuando la demanda de un artculo es tan
pobre o incierta, la remisin de mercancas en con
signacin a comisionistas ubicados en distintas loca
lidades, o bien para controlar el precio de venta al
consumidor.
Algunas veces el comprador tiene derecho a
efectuar devoluciones sin necesidad de justificar sus
razones, obteniendo el pago inmediato en efectivo;
en otros casos se les permite devolver las mercancas
y recibir un crdito en cuenta contra el cual puede
cargarse sus compras siguientes.
Adems, con el desarrollo de las operaciones
mercantiles en gran escala, la ampliacin del merca
do se realiza ms frecuentemente mediante el esta
blecimiento de agencias de ventas o sucursales por
medio de las consignaciones
Por ello, se analizaron los efectos contables y fis
cales de llevar a cabo este tipo de operaciones para
quien entrega las mercancas en consignacin.
Referencias bibliogrficas
Elizondo Lpez, Arturo, Proceso contable 3. Contabilidad del
activo y pasivo, Thomson, 3a. ed.
2
Lara Flores, Elas, Segundo Curso de Contabilidad, Trillas,
11a. ed., 2003.
1
$12,000.00