INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR TECNOLGICO

PRIVADO CENTRO DE ENSEANZA SUPERIOR PARA

EL DESARROLLO EMPRESARIAL

CARRERA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
TEMA:
CONTABILIDAD
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

PRESENTADO POR:
CCAIHUA HUAMAN, Wilfredo
DOCENTE
CPCC. PERCY AROTINCO.
Per 2015

Presentacin
En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno empresarial y
especialmente en la Micro, Pequea y Mediana Empresa, es necesario estar
preparados para poder enfrentarnos a estos cambios. Por ello presento este
pequeo trabajo monogrfico para estudiantes y personas que estn vidos de
inmiscuirse en la Tributacin.
En el presente trabajo, desarrollaremos algunos aspectos generales sobre El
Cdigo Tributario y principalmente las infracciones relacionadas a la obligacin de
emitir y exigir comprobantes de pago, infracciones y sanciones tributarias
vinculadas a libros y registros contables, la obligacin de presentar las
declaraciones juradas y el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Todo el desarrollo de este trabajo es terico y prctico con ejemplos sencillos de
entender y pedaggicamente elaborados para su completa comprensin.

NDICE

Pg.
ASPECTOS GENERALES............................................................................................. 4
1.

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y/O

EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.........................17

2.

INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS

LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS...................................28

3.

INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES..........................................37

4.

INFRACCIN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS LOS

TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS..............................................................44

CONCLUSIONES...................................................................................................... 50
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................... 52

ASPECTOS GENERALES
Concepto de infraccin tributaria:
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal

de

vehculos,

cierre

temporal

de

establecimiento

Oficina

de

Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria:
La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
Facultad sancionadora:
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la facultad discrecional, la
administracin tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las
sanciones tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que

se encuentren en trmite o ejecucin. Las sanciones por infracciones tributarias se

extinguen de la siguiente manera:

Pago

Compensacin

Condonacin

Consolidacin

Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o

de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.

Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta
los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario
Oficial El Peruano. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o
Norma de rango similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente. Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una
infraccin se aplicar la sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias:
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) De inscribirse o acreditar la inscripcin
b) De emitir y exigir comprobantes de pago
c) De llevar libros y registros contables
d) De presentar declaraciones y comunicaciones
e) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
f) Otras obligaciones tributarias
5

A continuacin presentamos detalladamente cuadros que mejor explican las

infracciones segn los artculos del cdigo tributario:

10

11

Rgimen de incentivos tributarios:

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el tipo de
infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que
permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma.
Tipo de Sanciones:

Pecuniarias (Multa)

Internamiento temporal de vehculos

Cierre temporal de establecimiento

Comiso de bienes

a. Multa: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por

finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de
una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo
Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo
Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardo.
b. Internamiento temporal de vehculos: Sancin no pecuniaria mediante la
cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el
vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas
tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los
depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en
los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados al
Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La aplicacin
de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se encuentra
regulada en el Artculo 182 del Cdigo Tributario.
c. Cierre

temporal

de

establecimiento

oficina

de

profesionales

independientes: Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del

local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades
comerciales

del

infractor

por

un

perodo

determinado

de

tiempo.

Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infraccin cometida,

teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la conducta
infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo
Tributario).
d. Comiso de bienes: Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los
bienes por parte de la Administracin Tributaria que son materia de infraccin
12

tributaria y su traslado posterior a depsitos de la administracin. El comiso se

aplica usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no
se exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos
no hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el comprador no
pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso
de bienes y la recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el
Artculo 184 del Cdigo Tributario.
Aplicacin de sanciones:
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin

de

licencias,

permisos,

concesiones

autorizaciones

vigentes

otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios

pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
Justicia Penal:
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.

13

Clasificacin de las tablas de infracciones y sanciones segn tipo de

contribuyente:
Tabla I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera
categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la
Renta.

Tabla II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda,

cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras
personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.

14

Tabla III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo

Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

15

1. INFRACCIONES
OTORGAR

RELACIONADAS

Y/O

EXIGIR

LA

OBLIGACIN

COMPROBANTES

DE

PAGO

DE

EMITIR,

Y/U

OTROS

DOCUMENTOS.
1.1.

INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO

RENEN

LOS

REQUISITOS

CONSIDERADOS

COMO

CARACTERSTICAS

COMPROBANTES

DE

PARA

PAGO

SER
COMO

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA

GUA DE REMISIN.
1.1.1. Descripcin de la Infraccin:
El numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los
contribuyentes deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No
obstante, agrega que para cumplir

con dicha obligacin, deben

considerar los requisitos formales legalmente establecidos.

En

ese

sentido,

de

no

cumplirse

con

esta

obligacin,

el

contribuyente incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 2

del artculo 174 del Cdigo Tributario, por Emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables,
responden a dos hechos distintos pero relacionados entre s:

Emitir

documentos

que

no

renen

los

requisitos

caractersticas para ser considerados como comprobantes de

pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

Otorgar

documentos

que

no

renen

los

requisitos

caractersticas para ser considerados como comprobantes de

pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha
cumplido con su obligacin de emitir el comprobante de pago o los
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de

16

remisin, pero stos no cuentan con los requisitos y caractersticas

para ser considerados como tales.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto
obligado,

haya

entregado

el

comprobante

de

pago

los

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de

remisin, en los momentos establecidos, no obstante, los mismos
no

cuenten

con

los

requisitos

caractersticas

para

ser

considerados como tales.

En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el
comprobante de pago o los documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, sin observar los requisitos y
caractersticas, generar que el obligado incurra en la infraccin en
comentario.
1.1.2. Cules son los Requisitos y Caractersticas de los
Comprobantes de Pago?
Como se seal en el punto anterior, la infraccin en comentario se
configura cuando en una operacin, si bien se emite y se entrega
un comprobante de pago, el mismo no cumple con los requisitos y
caractersticas para ser considerado como tal.
En relacin a esto, debe recordarse que el artculo 8 y 9 del
Reglamento

de

Comprobantes

de

Pago

han

establecido

respectivamente, los requisitos y caractersticas que deberan

tener dichos documentos. A modo de ejemplo, podemos indicar
que tratndose de las facturas, los requisitos y caractersticas son
las siguientes:

17

En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infraccin, resulta

importante que el contribuyente verifique para cada uno de los
comprobantes de pago y dems documentos que emite, si stos
cuentan con los requisitos y caractersticas establecidos en los
artculos antes citados.
1.1.3. En qu momento se configura la infraccin?
La infraccin en comentario es instantnea, configurndose en el
momento en que el contribuyente emita y/u otorgue un documento
que no rena los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago.
Sobre el particular cabe mencionar que no slo a travs de un
fedatario fiscalizador, la Administracin Tributaria puede sancionar
esta infraccin, sino que es posible que en un proceso de
fiscalizacin, esta entidad verifique la emisin anterior de un
documento con estas condiciones. En ese caso, consideramos que
es posible que esta entidad sancione esta situacin.

18

1.2.

Infraccin

cometida

detectada

en

un

establecimiento

comercial u oficina de profesionales independientes.

1.2.1. Sancin:
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que

se haya detectada la infraccin, no resultando importante el
establecimiento en donde se cometi la misma1. As por ejemplo,
la sancin pecuniaria (multa) slo se aplicar en la primera
oportunidad que el infractor incurra en esta infraccin, pues a
partir de la segunda ocasin, la sancin a aplicar ser el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen
de Gradualidad ha graduado (rebajado) tanto la multa como el
plazo del cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:

19

IMPORTANTE:
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe
considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite
mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.

Sustitucin del cierre por una multa:

Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin del numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que le es aplicable al
sujeto que haya incurrido en sta, es el cierre temporal de su
establecimiento.
determinados

No

obstante,

supuestos,

esa

es

preciso

sancin

sealar

podr

ser

que

en

objeto

de

sustitucin con una multa, pero slo si se presentan determinadas

supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin
de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que
sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la
cual no podr ser menor a:

20

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido

rebajados por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo
a lo siguiente:

1.3. Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento

comercial u oficina de profesionales independientes
Si

se

configura

la

infraccin

antes

sealada,

en

un

lugar

distinto

al

establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se

sancionar nicamente con una multa pecuniaria.

En todo caso, es importante recordar que para esta situacin, el Anexo A del
Rgimen de Gradualidad tambin ha graduado (rebajado) la multa aplicable, de
acuerdo a lo siguiente:

21

IMPORTANTE:
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe
considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo
de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.4.Acta de Reconocimiento
Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante
indicar que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la multa
pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta el documento
denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber presentarse dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.

22

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad

cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la
va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.
23

Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia

N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de
las Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de
Pago, establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento,
sta ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir
del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala
que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no
presentada, con lo cual se aplicar la multa correspondiente.

24

CASOS PRCTICOS
CASO

PRACTICO

01:

PLAZO

PARA

PRESENTACIN

DEL

ACTA

DE

RECONOCIMIENTO
En un operativo de la SUNAT, un fedatario de esta entidad ha levantado un Acta
Probatoria en el local comercial de la empresa INVERSIONES CAJAMARCA S.R.L.,
por haber emitido una Boleta de Venta sin considerar los requisitos mnimos
establecidos.
Sobre el particular nos consultan, Cul es la sancin que es aplicable? Considerar
que la empresa se encuentra en el Rgimen General y que la infraccin cometida
es la primera que incurre la empresa.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo expuesto por la empresa INVERSIONES CAJAMARCA S.R.L., la
misma habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario, por emitir una Boleta de Venta sin considerar los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En ese caso,
como hemos visto, la sancin sera una multa equivalente al 50% de la UIT (S/.
1,950), pues el cierre slo es aplicable a partir de la segunda oportunidad en que
se comete la infraccin.
No obstante cabe mencionar que la sancin podra suspenderse, si el infractor
presenta un Acta de Reconocimiento dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
al de la comisin de la infraccin.
En todo caso, si este documento se presenta luego de este plazo, la misma se
tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la sancin correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, podemos concluir que la
empresa INVERSIONES CAJAMARCA S.R.L. podr suspender la aplicacin de la
sancin pecuniaria, si la misma presenta el Acta de Reconocimiento dentro del
plazo antes sealado. Es importante precisar que de no realizarse tal presentacin
hasta dicho plazo, la Administracin Tributaria aplicar a la empresa la multa
respectiva, es decir S/. 1,950 (50% de la UIT).

25

CASO PRCTICO 02:

El contribuyente Jorge Luis Carrasco Caldern, con RUC N 10456080519, se
dedica a la comercializacin de artefactos. Ha sido intervenido por un Fedatario
Fiscalizador en su local en 2 oportunidades:
1. primera: 15/01/2012
2. segunda: 20/03/2012
No emiti comprobante de pago, le emitieron las respectivas actas probatorias.
Presenta su reconocimiento el 16/01/2012.
SOLUCIN:
CONTRIBUYENTE
INFRACCION
REGIMEN
TRIBUTARIO
*1 Intervencin:
*2 Intervencin

Jorge Luis Carrasco Caldern

Art. 174 numeral 1
Rgimen General Tabla I
Acta Reconocimiento
Presente 16/01/2012
Oficina de Jan
Cierre por 3 das

CASO PRCTICO 03: REGIMEN ESPECIAL

La seora Jenny Oblitas Prez con RUC 10233453423, dedicada a la venta de
artculos de abarrotes, y al alquiler de maquinaria, es visitado

en su

establecimiento por un agente fiscalizador el 28 de abril del 2012, no emite

comprobantes de pago, presentando una acta de reconocimiento el 30 de abril; el
1 de septiembre es visitada nuevamente y tampoco entrega comprobante de
pago, levantndose una acta probatoria. Determinar la implicancia tributaria y su
base legal correspondiente.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE
INFRACCION
REGIMEN
TRIBUTARIO
1 INTERVENCION

2 INTERVENCION

Jenny Oblitas Prez

Artculo 174. Numeral 1
REGIMEN ESPECIAL
Acta de reconocimiento
30 de abril del 2012, por lo tanto no paga
nada.
Cierre por 3 das. (30%*3650)=1 095

26

2. INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U

OTROS

LIBROS

Y/O

REGISTROS

EXIGIDOS

POR

LAS

LEYES,

REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA

SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR

LAS LEYES Y

REGLAMENTOS.
2.1.

Descripcin de la Infraccin:

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los

administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente
incumple con esa obligacin, habr incurrido en infraccin. En efecto, el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el omitir
llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Cabe sealar que los libros y registros que para efectos tributarios, estn
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos
tributarios1, los cuales dependern del rgimen, actividad, volumen de
ingresos, entre otros parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente lo
siguiente:

Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o

no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a
su rgimen, categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar. En
ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro que le corresponde, no
habr incurrido en la presente infraccin si es que la SUNAT no ha
detectado dicha omisin.

Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros. En

este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar el
contribuyente puesto que la infraccin ser la misma. Por ejemplo, si la
empresa XYZ omiti llevar cinco libros y la empresa ABC omiti llevar un
solo libro, ambas empresas tendrn la misma sancin.

27

La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la

Administracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o
registros.

La sancin aplicable ser una sola, aun cuando se omita llevar un libro,
durante ms de un ejercicio.

Cabe mencionar que la infraccin en comentario slo es aplicable a los

sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que
perciben rentas de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los
sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros
contables.
2.2.

Sancin Aplicable:

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto, se sanciona

con una multa equivalente a:

2.3.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del artculo 175

del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros contables,
est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el cual indica las
siguientes rebajas:

28

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de

Gradualidad:

La subsanacin de esta infraccin se realizar llevando los libros y/o

registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma y

condiciones establecidas.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago.
Para esta multa, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la

subsanacin voluntaria.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se

comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Es importante considerar que para la aplicacin de la rebaja mxima del
80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con la
subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para
obtener este porcentaje5.

IMPORTANTE:
De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la
exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y no al
da hbil siguiente.

29

CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO 01: SANCIN POR OMITIR LLEVAR EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS.
Dentro de un proceso de fiscalizacin realizado en el Ejercicio 2010, la SUNAT ha
detectado que la empresa SAN ROQUE S.A. (contribuyente del Rgimen General)
no viene llevando el Registro de Activos Fijos, por lo que le ha requerido que
subsane dicha omisin, otorgndole un plazo de tres (3) das hbiles. Ante este
hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Administracin Tributaria y va proceder a pagar la multa dentro del
plazo otorgado por SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo determinar
dicha multa. Considerar que sus IN (ingresos netos) del ejercicio 2009 ascienden a
S/. 220,000.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto, cabe considerar en principio que la empresa SAN
ROQUE S.A. ha incurrido en la infraccin del Numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por omitir llevar el Registro de Activos Fijos.
En ese caso, y a efecto de determinar la multa aplicable, debemos considerar que
la misma se calcular en funcin a los IN del 2009, pudindosele aplicar la rebaja
por subsanacin inducida, pues la infraccin se subsana (es decir, se regulariza el
llevado del libro), dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria.
De ser as, aplicaramos los criterios subsanacin inducida y con pago, pues la
multa se cancelar dentro del plazo otorgado por la SUNAT.

30

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podemos afirmar que el clculo de la

multa se determinar de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin

: Artculo 175, numeral 1

Multa

: 0.6 % de los IN

Multa

: 0.6 % de 220,000

Multa

: S/. 1,320

Multa mnima (10% UIT) : S/. 360

Multa a considerar

: S/. 1,320

Rebaja

: 80% de S/. 1,320

Rebaja

: S/. 1,056

Multa rebajada

: S/. 264

Cabe precisar que en este caso, los intereses moratorios sern calculados desde el
da siguiente a la fecha de deteccin de la infraccin, hasta la fecha de pago.
CASO PRCTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL
la SUNAT detecto con fecha 20/05/2012, el contribuyente constituye una empresa
los ALMACENES SAC con RUC 201030485, por no cumplir de llevar el registro de
ventas, otorgndose un plazo mximo de 10 das hbiles contados, a partir de la
fecha en que se surte efecto de la notificacin para que subsane dicha omisin.
Adems se sabe que la empresa ha tenido ingresos netos anuales en el ejercicio
anterior ascendente a 12 000 000.00, segn su declaracin jurada anual
presentada el da 30/03/2012.
SOLUCION:
DETRMINACION DE LA MULTA.
INFRACCION
SANCION
UIT 2012
INGRESOS NETOS 2012
MULTA (0.6% X 120 000
000.00)

Articulo 175 numeral 1

0.6% de los ingresos netos
3 650
S/, 120 000 000.00
S/. 720 000

COMPARACION.
NO MENOR A 10% DE LA UIT
NI MAYOR A 25 UIT
MULTA

3650*10% = 365.00
25*3650= 91 250
S/. 91 250

REGIMEN DE GRADUALIDAD
MULTA APLICABLE
REBAJA (80%* S/. 720 000)

S/. 72 000
S/. (57 600)

31

MULTA GRADUADA
ACTUALIZACION DE LA MULTA
FECHA DE INFRACCION (DETECCION)
FECHA DE SUBSANACION Y PAGO
DIAS TRANSCURRIDOS
TIM VIGENTE
MULTA
INTERES MORATORIA
MULTA ACTUALIZADA 25/05/2012
CODIGO DE LA MULTA

S/. 14 400
20/05/2012
25/05/2012
06
0.04%
S/. 14 400
35.00
S/. 14 435
6031

CASO PRACTICO 03: REGIMEN ESPECIAL

El seor Francisco Muoz Tarrillo con RUC 10803444686 trabaja en forma
independiente como arquitecto, sus ingresos del ao 2011 han sido S/. 230 000, se
encuentra en un proceso de fiscalizacin desde el 15/11/2012 y el auditor de la
SUNAT le requiere sus libros de ingresos y gastos no tiene.
SOLUCIN:
CONTRIBUYENTE
TIPO DE RENTA
RUC
FECHA EXIGIBLE
BASE LEGAL
TABLA APLICABLE
SANCION
MONTO DE LA SANCION
RGIMEN DE GRADUALIDAD
MONTO A PAGAR DEL
CONTRIBUYENTE

Francisco Muoz Tarrillo

Rgimen especial
10803444686
Articulo 175 Numeral 1
Tabla 1
0.6%(230 000) = 1 380
1 380
50% de 1380 = 690
S/. 690

CASO PRCTICO 04:

La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada a la venta de materiales de construccin,
lleva su contabilidad de manera computarizada utilizando para ello un sistema
establecido por su casa matriz de Argentina, el mismo que le permite efectuar
asientos automticos. Cabe sealar que, la empresa no verific la obligatoriedad
de llevar el libro de consignaciones, por cuanto va sistema contable poda
apreciar informacin sobre sus existencias entregadas a terceros a travs de
reportes relacionados. De otra parte, a raz de una compulsa efectuada por la
Administracin Tributaria al perodo enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007,
sta detecto dicho incumplimiento requirindole la subsanacin y el pago de la
multa, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la
fecha en que surte efecto la notificacin. De otra parte, la empresa nos ha
comunicado su intencin de subsanar el incumplimiento y efectuar el pago de la
multa dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, cumpliendo con
ello el da 20.04.2007. Adicionalmente, la empresa nos ha sealado que ha
obtenido ingresos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2006

32

ascendentes a S/. 1345,000, segn Declaracin Jurada anual presentada el

27.03.2007.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de
entrada en vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de
la referida Resolucin, los cuales entrarn en vigencia a partir del 01.01.2008), el
Registro de Consignaciones se encuentra considerado como un registro vinculado
con asuntos tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la referida Resolucin, por lo
cual, los contribuyentes estn obligados a llevarlos y adems cumplir con la
legalizacin antes de su uso. En tal sentido, al no contar con el referido libro, la
empresa habra incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo
175 del CT, la cual se configura en la fecha de deteccin por parte de la
Administracin Tributaria, es decir el da 10 de abril, por lo cual se encuentra
sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales
del ejercicio anterior.
Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10 de la Tabla I del CT, la sancin aplicable
a la infraccin en comentario no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 25
UIT. Asimismo, a la referida multa le resulta aplicable el Rgimen de Gradualidad
vigente, encontrndose en el supuesto de una subsanacin inducida, con un
porcentaje de 80% o 50% segn se cumpla con pagar o no la multa
respectivamente.
En consecuencia, la empresa deber efectuar el siguiente clculo considerando
que va a subsanar y pagar la multa dentro del plazo establecido por SUNAT.
Determinacin de la multa
Infraccin

: Num. 1 Art. 175

Sancin

: 0.6% de los IN

UIT Vigente 2007 a la fecha de deteccin

: S/. 3,450.00

Ingresos Netos 2006

: S/. 1'345,000.00

Multa (0.6% x S/. 1'345,000)

: S/. 8,070.00

Comparacin
No menor a 10% de la UIT

: S/. 345.00

Ni mayor a 25 UIT

: S/. 86,250.00
33

Multa

: S/. 8,070.00

Multa rebajada
Multa aplicable

: S/. 8,070.00

Rebaja (80% x S/. 8,070.00)

: S/. (6,456.00 )

Multa rebajada

: S/. 1,614.00

Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin

: 10.04.07

Fecha de subsanacin y pago

: 20.04.07

Das Transcurridos

: 11

TIM vigente

: 1.50%

TIM Diaria

: 0.05000%

TIM Acumulada (11 x 0.05000%)

: 0.5500%

Multa

: S/. 1,614.00

Intereses moratorios

8.88

Multa actualizada al 20.04.2007

: S/. 1,622.88

CASO PRCTICO 05:

La empresa DATA S.A., dedicada a los servicios de mantenimiento y reparacin de
computadoras, efecto la legalizacin del registro de ventas el da 15 de mayo
2007, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes a los meses de
enero a abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta si se ha incurrido en
infraccin y en tal supuesto, a cunto ascendera la multa.
La empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006
ascendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin Jurada presentada el 09 de abril
del 2007.
SOLUCIN:
De conformidad con el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 2342004/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia
01.01.2007, el plazo mximo de atraso del registro de ventas es de diez das
hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo, de acuerdo con el Anexo 2 de la
referida resolucin. En tal sentido, al haber la empresa legalizado su registro en el
mes de mayo 2007 y anotado operaciones correspondientes a los meses de enero
a abril de dicho ejercicio, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 5

34

del artculo 175, referido a llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin. Por lo cual, le resulta aplicable una sancin equivalente a 0.3%
de los IN, la cual considerando que efecto la subsanacin en forma voluntaria
gozar de una rebaja de 80% dado que an no ha pagado la multa.
En consecuencia, a efecto de determinar la multa de la referencia, la empresa
deber proceder a efectuar el siguiente clculo:
Determinacin de la multa:
Infraccin

: Art. 175 num. 5

Sancin

: 0.3% de los IN

UIT Vigente 2007

: S/. 3,450.00

Ingresos Netos 2006

: S/. 8'650,000.00

Multa
(0.3% x S/. 8'650,000)

: S/. 25,950.00

Comparacin
No menor a 10% de la UIT
Ni mayor a 12 UIT

: S/. 345.00
: S/. 41,400.00

Multa

: S/. 25,950.00

Multa rebajada
Multa aplicable

: S/. 25,950.00

Rebaja (80% x S/. 25,950.00)

: S/. (20,760.00)

Multa rebajada

: S/. 5,190.00

La multa calculada ser actualizada con los respectivos intereses moratorios desde
el da 15 de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.

35

3. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
3.1.

INFRACCIN

POR

NO

PRESENTAR

LAS

DECLARACIONES

DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

3.1.1.

Descripcin de la Infraccin

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que

constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin
se deben cumplir dos condiciones concurrentes:

Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo

determinativa,

es

decir

aquellas

que

determinan

deudas

tributarias.

Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos

establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
Administracin Tributaria.

En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo

anterior no se cumple, la infraccin en anlisis no se generara.
3.1.2.

Sancin Aplicable:

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se

sanciona con una multa equivalente a:

IMPORTANTE:
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo
RUS (Tabla III):

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el

contribuyente efecte el pago de la multa antes de la notificacin
de la resolucin de cierre que efecte la SUNAT. De lo contrario, se
aplicar la sancin de cierre.

36

Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a

cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del
Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.

En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de

la UIT. Ello en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

3.1.3.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar

que la sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los
contribuyentes, podra rebajarse en los siguientes porcentajes,
siempre que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:

No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin

jurada se consider como no presentada, es decir s se omiti o se
consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario,
segn corresponda, la sancin que correspondiese ser rebajada en
un 100% si el infractor presenta

el formulario virtual Solicitud de

Modificacin y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693)

comunicando tales hechos.
Lo antes sealado, podra resumirse en el siguiente cuadro resumen:
37

En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse

para la obtencin de las rebajas condicionadas al pago de la multa
(90% 60%), es que no se requiere que el pago de la misma se
efecte conjuntamente con la subsanacin, sino que es posible que el
pago de la multa pueda ser realizada dentro de los plazos que
establece cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su
Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a
determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la
sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas
en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas
en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines
de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto
en dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin
inducida con pago, ha sealado que Para efectos de graduar la
sancin de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los
artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el
38

Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse

en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto
en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago,
requiere que ste se efecte dentro del plazo sealado en el referido
Anexo para dicha forma de subsanacin.
De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable
para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago
de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre
que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente
forma:

IMPORTANTE:
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.

39

CASOS PRCTICOS
CASO PRACTICO 01: DD JJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO
La empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos
establecidos, la Declaracin Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del
perodo Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal
omisin. Considerar que la regularizacin es voluntaria y que el pago de
la multa se realizar antes de alguna notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en este punto, la no presentacin de la declaracin
dentro de los plazos establecidos configura la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, infraccin que se
sanciona,

tratndose

de

contribuyentes

que

perciban

rentas

empresariales acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta

(Tabla I), con una multa equivalente a 1 UIT.
En el caso expuesto por la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L., la
multa ser igual a:

Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la

infraccin voluntariamente, antes que surta efecto alguna notificacin de
la SUNAT en la que se le indique que ha incurrido en infraccin,
presentando la declaracin jurada correspondiente, sta podra ser
rebajada de acuerdo a lo siguiente:

40

En este caso, asumiendo que la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L.

cancelar la multa rebajada antes que surta efectos alguna notificacin de la
SUNAT en la que se le indique que ha incurrido en infraccin, sta podra ser
rebajada en:

CASO PRCTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL

El seor julio torres Alva, con RUC N 10546987456, se dedica al asesoramiento
empresarial, presento su declaracin mensual del periodo enero 2012, posterior a
la fecha de vencimiento; realiza el pago de su tributo y su multa. Sus ingresos
anuales proyectados sern S/. 360 000.00
CONSULTA: existe alguna infraccin tributaria, de ser afirmativo indicar cul sera
la infraccin correspondiente y la misma tendra gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE
RUC
INFRACCION
REGIMEN
TRIBUTARIOO
MULTA
DETECTADO POR
SUNAT
REGIMEN
GRADUALIDAD
PAGO MULTA
CODIGO

Julio Torres Alva

10546987456
Articulo 176 numeral 1
Rgimen general tabla 1
1 UIT (ao 2012 S/. 3650)
NO
90% rebaja de 3650 = 3285
10% S/. 365 + TIM
6041

CASO PRACTICO 03: DEL NRUS

El seor scar Fernndez coronel, con RUC N 10655825895, se dedica a la venta
de artculos de abarrotes a consumidores finales, emite solo boleta de venta. Sus
ingresos brutos mensuales del periodo 03/2012 fueron de 15 000 y sus
adquisiciones de S/. 25 000. El 20/04/2012 recibe una carta de la SUNAT y el
01/04/2012 paga sus obligaciones.
CONSULTA: existe alguna infraccin tributaria, de ser afirmativo indicar cul sera
la infraccin correspondiente y la misma tendra gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE
RUC
INFRACCION
REGIMEN
TRIBUTARIOO
MULTA

Oscar Fernndez Coronel

1065582585
Articulo 176 numeral 1
NRUS tabla III CATEGORIA 5
0.6% I (S/. 720)
(30 000 X 4 =120 000 X 0.6%)
41

DETECTADO POR
SI
SUNAT
REGIMEN
50% rebaja de 720 = 360
GRADUALIDAD
PAGO MULTA
50% S/. 360 + TIM
CODIGO
6041
CASO PRACTICO 04: REGIMEN ESPECIAL
La empresa SAN JOSE SAC, con RUC N 20456987584, se dedica a la venta de
alimentos; sus ingresos anuales son de S/. 450 000. En el mes de marzo sus
ventas son S/. 50 000 y sus compras S/. 20 000. El 30/04/2012 presenta su
declaracin. La SUNAT le notifica una carta el 02/05/2012 y el 03/05/2012 paga
todos los conceptos pendientes. Vencimiento segn cronograma es el 17/04/2012.
Consulta: existe alguna infraccin tributaria, de ser afirmativo indicar cul sera la
infraccin correspondiente y la misma tendra gradualidad o no.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE
RUC
INFRACCION
REGIMEN
TRIBUTARIOO
MULTA
DETECTADO POR
SUNAT
REGIMEN
GRADUALIDAD
PAGO MULTA
CODIGO

SAN JOSE SAC

20456987584
Articulo 176 numeral 1
Rgimen Espcial de Renta tabla II
50% UIT (ao 2012 S/. 1 825)
SI
60% rebaja de 1825 = 1 095
40% S/. 730 + TIM
6041

42

4. INFRACCIONES

RELACIONADAS

CON

EL

CUMPLIMIENTO

DE

LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
4.1.

INFRACCIN

POR

NO

PAGAR

DENTRO

DE

LOS

PLAZOS

ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS.

4.1.1.

Descripcin de la Infraccin

Nuestra legislacin tributaria establece determinados supuestos en

los cuales a un sujeto se le otorga la calidad de agente retenedor o de
agente perceptor de impuestos. As tenemos por ejemplo que el
artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
Agentes de Retencin, entre otros:

Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de

segunda y quinta categora.

Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad

de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la
presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.

Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de

cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Las

personas

jurdicas

que

paguen

acrediten

rentas

de

obligaciones al portador u otros valores al portador.

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas

de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.

De otra parte, la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) seala
que son sujetos del impuesto en calidad de responsables, las
personas designadas como agentes de retencin o percepcin.
Cabe agregar que las normas antes citadas sealan que en ambos
casos, las retenciones y percepciones deben ser pagadas dentro de
los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones
de carcter mensual.
De no cumplirse con el pago de estas obligaciones dentro de los
plazos establecidos, el contribuyente o responsable incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
43

Tributario segn la cual constituye infraccin relacionada con el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Sobre este tema cabe precisar que la infraccin en comentario slo se
incurre cuando el sujeto responsable haya efectuado la retencin o
haya efectuado la percepcin correspondiente. En efecto, la infraccin
que alude el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario hace
referencia a un tributo retenido o percibido por lo que si no se hizo
la retencin o percepcin, no se habra incurrido en esta infraccin.
4.1.2.

Sancin Aplicable:

La infraccin tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo

siguiente:

4.1.3.

Rgimen de Incentivos:

El artculo 179 del Cdigo Tributario establece para la infraccin

sealada en el numeral 4 del artculo 178 de la citada norma, el
denominado Rgimen de Incentivos el cual consiste en que la
sancin

que

corresponda

estas

infracciones,

se

reduce

en

determinados porcentajes si se subsana la misma.

En efecto, segn este rgimen la sancin que corresponda a la infraccin
antes sealada se reducir en los siguientes porcentajes:

4.1.4.

Sancin mnima:
44

Cabe tener en cuenta, que en relacin al monto de la sancin que

corresponda por la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, la misma no podr ser menor al 5% de la UIT. As lo
establece el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, segn el cual cuando las multas se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
Ingresos Netos, stas no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del ejercicio 2010, la multa que se
determine cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr
ser menor en ningn caso a S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).

45

CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO 01: RETENCIONES NO PAGADAS.
El contador de la empresa SAN MARTIN S.A.C. nos comenta que no ha cumplido
con pagar la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora del mes de
Enero del 2011. Al respecto, el Gerente de la empresa nos consulta cules son las
infracciones que se habra cometido. Considerar que el tributo retenido no pagado
es de S/. 2,500.
SOLUCIN:
Tal como lo hemos sealado en los prrafos anteriores, el no pagar las retenciones
efectuadas dentro de los plazos establecidos genera la infraccin establecida en el
numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la que se sanciona con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa SAN MARTIN
S.A.C., podemos verificar que la misma habra cometido dicha infraccin, pues no
cumpli con pagar la retencin de cuarta categora que haba efectuado dentro de
los plazos para presentar su declaracin jurada del perodo Enero de 2011. Por ello
debe determinar la siguiente multa:
a) Determinacin de la sancin
Retencin no pagada

: S/. 2,500

Sancin (50% Retencin no pagada)

: S/. 1,250

Multa mnima (5% UIT)

: S/. 180

Multa aplicable

: S/. 1,250

b) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Multa aplicable

: S/. 1,250

Rebaja (90% Multa aplicable)

: (S/. 1,125)

Multa rebajada

: S/. 125

CASO PRACTICO 02: DEL REGIMEN GENERAL

La empresa Los Delfines S.A.C con RUC 20445522663, se dedica a la construccin,
del periodo 11/2011; declaro lo siguiente:
a) 20/12/2012 IGV S/.50,000
b) 21/12/2012 IGV S/.150,000

46

Se consulta a usted como profesional, brindar la solucin al presente caso;

sealando la base legal, el sustento y los formatos correspondientes que
considere:
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE
REGIMEN
RUC
PERIODO
TABLA SEGN REGIMEN
INFRACCION
SANCION

Los Delfines S.A.C

REGIMEN GENERAL
20445522663
11/2011
TABLA I CODIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 178 NUMERAL 1
50% TRIBUTO OMITIDO

DECLARACION:
(50,000.00)
150,000.00
100,000.00 X 50% = S/.50,000.00
REGIMEN DE INCENTIVOS ART. 179
REBAJA 90% (50,000)
S/. 50,000 S/. 45,000

S/.45,000.00
S/. 5,000.00

COMENTARIO: En este caso aconsejara al contribuyente que a cometido una

infraccin por haber declarado su IGV indebidamente en el cual ser la diferencia
entre el tributo omitido y el que se debi declarar; as obteniendo S/. 5,000.00.
CASO PRCTICO 03:
El seor Jorge Daz Garca con RUC 10256369857, trabaja en forma independiente
en el mes de agosto 2012, presento su declaracin mensual con el tributo del
impuesto a la renta de 15,000 y olvido considerar el recibo por honorario
electrnico E001-50 por la suma de 30,000 emitido a Josefina Prez Hidalgo.
Determinar la implicancia tributaria, la base legal y el formato.
CONTRIBUYENTE
RUC
PRIMERA DECLARACION
OLVID DECLARAR
IMPUESTO MENSUAL
TRIBUTO OMITIDO
PAGO A CUENTA
INFRACCIN
MULTA
REBAJA 90%
TOTAL MULTA CON
GRADUALIDAD

JORGE DAZ GARCA

10256369857
S/. 15,000
S/. 30,000
15000 (10%) = 1500
30000 (10%) = 3000
4500
NUM. 1 ART. 178 - no ha incluido
todos sus ingresos
3000 (50 %) = 1500
1350
47
150

48

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario

igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley
especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho
Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha
asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo
econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que
implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de

instituciones econmicas bsicas.

La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico
cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente.

Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin
tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como
ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios que la renta

captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.

Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales
tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos
que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los

representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en
todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los
profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales

que traen como consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.

Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o

intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias.

La Obligacin de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya sea

que para algunos estas sanciones puedan ser severas.

En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos
informacin insuficiente o no estamos seguros de la informacin obtenida,
acudamos a las reas de orientacin al contribuyente de las oficinas de la
SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefnica o solicitar apoyo a
profesionales competentes, para evitar sanciones.
49

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BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO D.S. N 133-2013-EF
http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_04.pdf
http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_07.pdf
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_YREQYCGD.pdf

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