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UNIVERSIT IBN TOFAIL

Audit du cycle des


immobilisations

Realis par:
AMAR MOHAMED
BENZINE SARA
OULAHCEN
ZAKARIA
RMIQI MOHAMED
AMINE
SBAI NAHID
SESSOU WIAM

Encadr par : Docteur BENNANI Abdelkahir

Anne universitaire 2012/2013

Sommair
e
INTRODUCTION.. 3

CHAPITRE 1 : GENERALITES .... 4


1. Dfinition de lactif 5
2. Distinction entre charges et immobilisations .. 16

3. Mthodes dvaluation des immobilisations.... 17


CHAPITRE 2 : AUDIT DU CYCLE DES IMMOBILISATIONS.. 20
1. Principes de laudit des immobilisations.. 21
2. Objectifs gnraux de laudit es immobilisations.. 22
3. Procdures daudit des immobilisations ... 23

CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS... 34


1. Prsentation de lentreprise . 35
2. Narratif. 35
3. Questionnaire, Synthse et Recommandations .....38

CONCLUSION.... 48

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INTRODUCTION

Lobjectif suprme de ce modeste travail est de montrer comment adapter la


dmarche gnrale d'audit une dmarche d'audit des immobilisations. En d'autres termes
comment procder pour valider la rgularit, la sincrit et l'image fidle du compte des
immobilisations.
Aujourd'hui, l'audit financier - connu galement sous le nom de vrification ou de
rvision comptable est une obligation lgale dans de nombreux pays pour les socits par
actions, ainsi que pour certaines autres entreprises ou organisations en fonction de leur taille
ou de leur statut.
Par consquent, attester de la sincrit des tats financiers d'une entreprise, suppose
d'apprhender son activit dans son ensemble (secteur, enjeux, rglementation...), afin d'tre
en mesure de faire le diagnostic des processus oprationnels et d'identifier les risques. Cette
approche fait appel une capacit d'analyse, un esprit critique et une mthodologie
rigoureuse, essentiels aux travaux de certification.
De par leur importance, La vrification des immobilisations est primordiale puisqu'elle
traduise le patrimoine qui reste le plus longtemps dans l'entreprise.
Notre mthodologie de travail sera la suivante :

Dans un premier temps, on mettra laccent sur des gnralits de


immobilisations savoir sa dfinition leur distinction par rapport aux charges
ainsi que leurs mthodes dvaluation, et une attention particulire sera
accorde aux principes, objectifs et Procdures daudit des immobilisations.

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En second lieu, nous dcrirons la dmarche suivre pour valider lexactitude et


la sincrit du compte des immobilisations corporelles, sur la base dun cas
pratique, dans la socit MP

Chapitre 1 : generalits

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1. Dfinition de lactif immobilis


Les immobilisations prennent une part importante dans l'actif d'unbilan classique. Comme leur
nom l'indique, les immobilisations (ou actif immobilis) concernent tous les biens qui sont destins
rester long terme au sein de l'entreprise, au contraire des biens qui ont vocation tre dtruits
(stocks de matires premires), ou tre revendus terme (valeurs mobilires de placement).
A ce niveau le rle de lauditeur est principalement de se prononcer sur la rgularit, la
sincrit et la fiabilit des mthodes quemploie une entreprise pour valuer son patrimoine.
Il est donc ncessaire pour lui de se prmunir dune base solide quand aux modes
dvaluation et de comptabilisation, cest pour cela quune premire partie de notre rapport va
porter sur des dfinitions et des claircissements de ces domaines.
Tout dabord dfinissons ce que sont des immobilisations :
Une entreprise est une entit de production dployant ses emplois afin de financer ces
ressources, ainsi par dfinition ces dernires comportent des actifs dont notre actif immobilis, ce
dernier est constitu de biens dont lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de
faon durable sous la mme forme dans lentreprise, et servir son activit.
Le plan comptable marocain classe ces lments au niveau de la masse 2
qui se prsente comme suit :
CLASSE 2 : COMPTES DACTIF IMMOBILISE
2.1 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Ces immobilisations sont des frais revtant une importance significative et qui ne sont pas
directement comptabiliss dans les comptes de charges du fait quils ne sont pas rptitifs, quils ne
peuvent tre rapports des productions dtermines ou quils peuvent bnficier plusieurs
exercices et que lentreprise dcide dtaler sur une dure fiscale ne dpassant pas cinq ans.
211 Frais prliminaires :
Inscrites en tte du bilan, les frais prliminaires comprennent les comptes principaux
suivants :
2111 Frais de constitution
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du capital
2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
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2117 Frais de publicit


2118 Autres frais prliminaires
Ces comptes sont normalement dbits par des frais correspondants par le crdit du compte
de trsorerie concern ou du tiers crditeur, lorsque la charge est nettement identifie lentre.
212 Charges repartir sur plusieurs exercices
Ces charges sont numres limitativement par le CGNC qui a prvu les comptes principaux
suivants :
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2125 Frais d'mission des emprunts
2128 Autres charges rpartir
Les charges rpartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement lexercice au
cours duquel elles ont t engages.
Elles revtent, par consquent, le caractre de charges susceptibles dtre tales sur
plusieurs exercices, par limportance de leurs montants eu gard du rsultat de lexercice. Elles
peuvent reprsenter les frais suivants :
Dpenses engendres par lacquisition dune immobilisation.
Commissions, services bancaires et frais dimpression de titres.
Frais dessaie, de mise en route ou prparation du dmarrage dune installation
(matriel, usine, chantier, succursale, etc.)
Dpenses prparatoires pour lancement dune nouvelle ligne de produits ou de
services,
Travaux de rfection ou de grosses rparations caractre priodique non
provisionnes auparavant.
213 Primes de remboursement des obligations
Le compte 2130 reoit, son dbit la diffrence entre la valeur de remboursement des
obligations et leur prix dmission.
Les primes de remboursement des obligations sont amortissables sur la dure de lemprunt
selon deux modalits :
o Au prorata des intrts courus (mode dgressif) ou ;
o Par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt quelque soit la cadence de
remboursement.
2.2 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Il s'agit d'immobilisations qui n'ont pas d'existence corporelle, mais qui peuvent dpasser les
dizaines de milliards de Dirhams. Les immobilisations incorporelles comprennent ainsi les frais de
recherche et de dveloppement, le montant des acquisitions des brevets ou bien encore des
licences. Ces immobilisations sont essentielles surtout dans une socit de service informatique, o
les licences de certains logiciels peuvent rapidement afficher des montants astronomiques.

221 Immobilisation en Recherche et Dveloppement

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Les frais de recherche et dveloppement correspondent des dpenses consacres par


lentreprise lactivit de recherche applique et son dveloppement ;elles ne peuvent en aucun
cas contenir des frais inhrent une commande spcifique reue dun tiers, ou constituer des frais
de recherche fonds perdus (recherche fondamentale)
En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et
dveloppement quelle a engag. Toutefois lorsquelle le dcide limmobilisation de ces frais ne peut
se faire que si deux conditions sont simultanment runies :
Les projets de recherche et de dveloppement en cause, doivent tre nettement
individualiss et leur cots suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;
Chaque projet, doit avoir, larrt des comptes, de srieuse chance de russite technique
et de rentabilit commerciale

222 Brevets, Marques, Droits et Valeurs similaires,


Ils reprsentent lensemble des dpenses consenties par lentreprise pour obtenir lavantage
dune protection en vue dexercer, sous certaines conditions un droit dexploitation dun brevet,
dune licence, dune marque, ou dune concession.
En ce qui concerne les brevets cres par lentreprise suite des activits de recherche et de
dveloppement lies la ralisation de projets, le PCGE prconise que la valeur accorder ces
brevets doit tre, au plus, gale la fraction non amortis des frais de correspondants inscrits au
compte 2210- frais de recherche et dveloppement .
Les brevets acquis sont par contre comptabiliser pour leur prix dacquisition.
223 Fonds Commercial,
Les fonds de commerce peuvent tre valus comme la diffrence entre la valeur de
lentreprise prise en globalit, et lagrgation des valeurs estimes sparment de chaque actif. Il
reprsente la capacit de lentreprise raliser des profits potentiels.
Sont ports dans ce compte tous les lments incorporels acquis (achalandage, clientle,
nom commercial ) qui concurrent au maintien et au dveloppement de lactivit de lentreprise.
228 Autres Immobilisations Incorporelles,
Ce sont des biens qui nont pas de consistance physique.
2.3 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les immobilisations corporelles, par opposition aux lments incorporels, reprsentent,
lensemble des biens qui ont une consistance physique et sur lesquels sexerce un droit de proprit
propre
et
absolu.
A noter que les terrains ne peuvent tre amortis. Il ne souffre pas de dgradation ou
d'obsolescence dans le temps.
231 Terrains,
Les terrains inscrits lactif doivent tre la proprit de lentreprise. Le PCGE prvoit les comptes
principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y ont effectus ;
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2311 Terrains nus ;


Ce compte est dbit par du cout dacquisition des terrains ltat nu (destins recevoir
ultrieurement des quipements et constructions) en vue dune utilisation en tant quun outil
dexploitation. Peuvent tre galement inscrits ce compte les terrains nus acquis dans un but
dpargne, condition que lentreprise nait pas au moment de lachat, lintention de les revendre
dans un dlai infrieur 12 mois au plus (2).
Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilire doivent porter leurs acquisitions de
terrains destins la construction et la revente, en compte dachat et non en compte
dimmobilisations.
2312 Terrains amnags ou viabiliss ;
Ce compte reoit :
Les acquisitions de terrains dj amnags ou viabiliss, la valeur correspondant leur
amnagement tant porte sparment au dbit du compte 2316 Agencements et
amnagements de terrains en vue dtre amortie.
2313 Terrains btis ;
Ce compte constate :
Les acquisitions de terrains dj btis ; la valeur correspondante leur construction tant porte
sparment
2314 Terrains de gisement;
Ce compte constate les acquisitions de terrains d'extraction de matires et substances utiles
destines soit au besoin de l'entreprise, soit la revente en l'tat.
Compte tenu de la nature de l'utilisation de ces terrains, ils ont par essence, vocation perdre
progressivement leur substance et par consquent diminuer de valeur. C'est justement pour cette
raison que leur valeur d'entre est soumise amortissement.
2316 Agencements et amnagements de terrains ;
Ce compte inscrit son dbit les dpenses de toute nature d'agencement et d'amnagement
effectues sur des terrains appartenant l'entreprise : cltures, ornements, terrassement,
viabilisation, creusement, cration d'aires spciales pour le sport (tennis, golf, foot etc,..) ou la
promenade (cours, alles, bois, refuges etc,..).
Ces divers amnagements et agencements sont naturellement amortissables sur la dure
prvisible de leur utilisation normale.
232 Constructions,
Elles sont constitues par les btiments, les installations, les agencements- amnagements et les
ouvrages dinfrastructure. Le PCGE prvoit cet effet les comptes principaux suivants :

2321 Btiments
Ce compte enregistre le cot de la construction qui reprsente la valeur des fondations et leurs
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appuis, des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixs ces lments.
2323 Constructions sur terrains dautrui
Le PCGE a prvu ce compte pour enregistrer dans la comptabilit dun tiers la valeur des
constructions effectues sur un sol qui nest pas sa proprit.

En rgle gnrale, le propritaire acquiert la proprit de la construction l'expiration du bail par


application du droit d'accession ; cependant il a le droit, soit de devenir propritaire des constructions qui
ont t difies par un tiers, soit dobliger celui-ci les dmolir ses frais.
2325 Ouvrages dinfrastructure
Ce compte enregistre le cot des investissements consentis par l'entreprise pour se doter des
voies fixes de liaison, de communication ou d'exploitation terrestre, ferroviaire, ou cours d'eau ainsi que
des barrages pour la retenue des eaux .
2327 Agencements et amnagements des constructions
Ce compte est dbit du cot de tous les travaux destins mettre les btiments en tat
dutilisation optimale (peinture, dcoration, climatisation,...).
Il regroupe galement tous les cots lis la mise en service d'un btiment, tels que ceux relatifs
la scurit, au tlphone, aux cantines, aux espaces communs, etc..
233 Installations techniques, Matriel et Outillage,
Ce poste regroupe les installations et matriels qui se rattachent directement lactivit de
lentreprise, qu'elle soit industrielle ou commerciale.
Il se dcompose ainsi :
2331 Installations techniques
Ce compte englobe :
les installations complexes spcialises : units fixes comprenant des constructions, matriels et
pices qui, mme distincts par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement, formant
ensemble une unit homogne, et de ce fait prsentant un caractre irrversible dans leur utilisation
; ce qui amne affecter un seul taux d'amortissement pour l'ensemble.
Exemple

Barrage, turbine gaz, unit de raffinage etc..

les installations caractre spcifique : affectes un usage particulier et "dont limportance


justifie une gestion comptable distincte".
Exemple

Centre de traitement informatique, observatoire, centre radiologique, etc.

2332 Matriel et outillage


Ce compte inclut :
le matriel industriel qui reprsente tous les quipements fixes et mobiles, installs par l'entreprise
pour la production de biens et services destination des tiers;
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loutillage qui regroupe lensemble des instruments, ncessaires au bon fonctionnement des matriels
de l'entreprise.

2333 Emballages rcuprables identifiables


Ce compte regroupe les emballages identifiables qui peuvent faire l'objet de prts temporaires
des tiers, et susceptibles d'tre repris par l'entreprise sous certaines conditions pralablement
dtermines.
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
Ce compte reoit l'inscription des acquisitions ou productions soi-mme d'immobilisations
diverses n'entrant pas dans la nomenclature ci-dessus.
Il en est par exemple, des engins servant au dplacement de personnes ou de matires l'intrieur dun
chantier ferm et qui sont assimils un matriel et outillage.
234 Matriel de Transport,
Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent l'acquisition de tous les moyens (vhicules,
engins, trains, appareils cycles, etc...) servant pour le transport de personnes, de marchandises, de
matires et produits, et qui sont immatriculs auprs de l'administration en tant que moyen de
transport sur la voie publique.
235 Mobilier, Matriel de bureau et Amnagements divers,
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
2351. Mobilier de Bureau
Il comprend les meubles et objets assimils, destins tre utiliss par les diffrents services
et bureaux de lentreprise.
2352. Matriel de Bureau
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et utiliss cette fin
par les employs de l'entreprise (machines crire, machines calculer, matriel de consultation,
appareils annexes, fax, photocopieur, etc...).
2355.Matriel informatique
Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux ...
etc, accompagns de leurs programmes d'exploitation non dissocis.
2356. Agencements, installations et amnagements divers
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements divers
"incorpors dans les immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire ou sur
lesquelles elle ne dispose daucun droit rel".
Exemple :Agencement d'un local lou, amnagement d'une aire de stationnement sur une voie publique.

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2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers


Ce compte reoit l'inscription des divers lments d'immobilisation non prvus spcifiquement
ci-dessus.
a.

Autres immobilisations corporelles

Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spcificit ne permet pas leur
inscription dans les autres comptes dimmobilisations.
b.

Immobilisations corporelles en cours

Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en service larrt des
comptes, ainsi que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles.
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
2392
2393
2394

Immobilisations en cours des terrains et constructions


Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage
Immobilisations en cours de matriel de transport

2395

Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et


amnagements
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
divers
Autres immobilisations corporelles en cours.

2397
2398

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24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES


Les immobilisations financires reprsentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un
an), dcids par l'entreprise et affects, soit l'octroi de prts des tiers en relation avec elle, soit
l'acquisition de titres confrant, selon le cas, des droits de crance ou des droits de proprit.
La rubrique immobilisations financires comprend :
Les crances immobilises : qui reprsentent des crances ne se rapportant pas au cycle
d'exploitation, et dont le dlai de recouvrement est l'origine suprieur douze mois,
les titres immobiliss : qui reprsentent des droits de proprit acquis par l'entreprise, dans la
perspective de les garder son actif plus de 12 mois.
La rubrique des immobilisations financires comprend les postes suivants :
241 Prts Immobiliss,
Ce sont des fonds accords par l'entreprise des tiers, en vertu de dispositions
contractuelles ou conventionnelles, et ce pour une priode, l'origine, dpassant 12 mois. Leur
entre demeure maintenue a ce poste jusqu' l'expiration totale de ce dlai.
Les prts immobiliss se subdivisent ainsi :
2411
2415
2416
2418

Prts au personnel
Prts aux associs
Billets de fonds
Autres prts

248 Autres Crances Financires,


Ce poste englobe tous les autres titres de crance, dont le dlai de recouvrement dpasse
12 mois. Ils s'agit des lments suivants :
2481 Titres immobiliss
Ce sont tous les titres reprsentatifs des droits de crance ngociables, tels que les Bons du
Trsor, bons de fonds publics, nationaux ou rgionaux de l'quipement, titres d'obligations
matrialisant des emprunts mis par l'Etat, les collectivits locales ou les tablissements publics, etc...
2483 Crances rattaches des participations
Ce sont tous les prts accords par l'entreprise ses filiales, dans le cadre de leur
dveloppement.
2486 Dpts et cautionnements verss
Il s'agit des versements de fonds raliss, par l'entreprise, auprs de divers tiers titre de garantie
ou d'engagements contractuels pris, et qui demeurent immobiliss jusqu' une date dtermine ou
jusqu' l'extinction de leurs engagements.

251 Titres de Participation,


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Sont rputs titres de participation, les parts des socits acquises avec l'intention de les
maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confrent l'entreprise dtentrice un
pouvoir conomique spcifique son avantage, ou une influence dans la gestion ou le contrle de la
socit mettrice.
258 Autres Titres Immobilises (Droits de Proprit),
Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catgories prcdentes, et
dont l'entreprise n'a pas l'intention de procder la cession dans un avenir proche.
27 ECARTS DE CONVERSION ACTIF
271 Diminution Des Crances Immobilises,
272 Augmentation Des Dettes De Financement

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28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS


Selon la loi, "l'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa
dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement".
281 Amortissements des non-valeurs,
Ce poste comprend limitativement les comptes suivants:
2811

Amortissements des frais prliminaires

2812

Amortissements des charges rpartir

2813

Amortissements des primes de remboursement des


obligations

Les frais prliminaires et les charges rpartir


maximum de 5 ans

sont amortis le plus tt possible et dans un dlai


.

Illustration :
La socit GAMMA a t cre le 1/10/n. les frais de constitution ont t de 240.000 DH. Il a t
dcid de les taler sur 3 exercices
2111

Frais de constitution

5141

Banque

61911

DEA des frais prliminaires

2811

Amortissements des frais


de constitution

240.000
240.000
80.000
80.000

Anne N
61911

28111

DEA des frais prliminaires

80.000

Amortissements des frais de constitution

80.000

31/12/n+1
61911

DEA des frais prliminaires

80.000

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28111

Amortissements des frais de


constitution
31/12/n+2

80.000

282 Amortissements des Immobilisations Incorporelles,


Ce poste regroupe les comptes ci-aprs :
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement
Les frais de recherche et dveloppement sont amortis dans un dlai maximum de 5 exercices par le dbit
du compte 61921 DEA de l'immobilisation en recherche et dveloppement et le crdit du compte 2821 "
Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement". En cas dchec des projets en question, les
dpenses y affrentes sont amorties immdiatement en totalit.
NB : Puisque l'criture de passation des montants de charges en frais de recherche et
dveloppement s'opre en fin d'exercice , l'amortissement doit tre calcul pour chaque
lment de charge en fonction de la date de son inscription en comptes de charges ou
dfaut , il pourra tre retenu une dure moyenne d'amortissement pour le montant global .
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
Les brevets dinvention sont amortir sur la dure du privilge
l'entreprise, ou sur leur dure dutilisation effective

, dont ils font bnficier


si elle est plus courte (11).

Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas amortir, sauf
vnement exceptionnel le justifiant.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables parce quils sont susceptibles de
se dprcier par leffet du progrs technique ou de lvolution de la mode et des gots.
La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822.
2823 Amortissements du fonds commercial
Ce compte enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial
qui
ne
bnficient pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le cas ou le fonds
subit un amortissement exceptionnel.
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Ce compte peut enregistrer lamortissement des immobilisations en cours la clture de
lexercice dont l'tat se dprcie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient dj en service.
mortissements des Immobilisations Corporelles,
2
8
3
A
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29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS


Une provision est la constatation comptable probable, soit de la diminution de la valeur d'un
lment d'actif (provision pour dprciation), soit l'augmentation du passif exigible plus ou
moins long terme (provision pour risques et charges)
Cette estimation de perte que des vnements survenus ou en cours de survenance
rendent probable la date d'tablissement des tats de synthse, doit tre prcise quant sa
nature et son montant.
Ainsi, la provision pour dprciation d'une immobilisation est la constatation comptable
d'un amoindrissement probable de la valeur d'un lment d'actif immobilis, rsultant de
causes connues et prcises mais dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Ces provisions traduisent habituellement des moins-values potentielles constates sur les
lments d'actif non amortissables. Elles peuvent exceptionnellement concerner des
dprciations probables et occasionnelles de certaines immobilisations amortissables.
Le poste 29 comprend les comptes suivants :
292 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Incorporelles,
293 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Corporelles,
294/5 Provisions pour Dprciation des Immobilisations Financires,

Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobiliss puisqu travers leur biais il
nous est possible de constater la dprciation ou la diminution de la valeurs des quatre
premiers types dimmobilisation.

2. Distinction entre charges et immobilisations


Par exception quelques charges sont inscrites lactif conformment aux articles cits cidessous :
Les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le
dveloppement de l'entit mais dont le montant ne peut pas tre rapport des
productions de biens ou services dtermins peuvent tre inscrits en immobilisations
incorporelles, au poste frais d'tablissement
A titre exceptionnel, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre
inscrits en immobilisations incorporelles la condition de se rapporter des projets
nettement individualiss ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit
commerciale et dont le cot peut tre distinctement tabli. L'inscription en immobilisations
incorporelles des frais de recherche applique et de dveloppement, constitutive d'un
changement de mthode, n'est ouverte qu'aux nouveaux projets

Les frais d'tablissement ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement,
inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal
de cinq ans. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche
applique et de dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui
n'excde pas la dure d'utilisation de ces actifs.En cas d'chec des projets, les frais de
recherche applique et de dveloppement correspondants font immdiatement l'objet d'un
amortissement exceptionnel
Des charges enregistres au cours d'un exercice peuvent tre diffres lorsqu'elles se
rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit
globale
Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systmatiquement sur la
dure de l'emprunt soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales. Toutefois,
les primes affrentes la fraction d'emprunt rembourse sont toujours amorties
Les frais d'mission d'emprunt peuvent tre rpartis sur la dure de l'emprunt d'une
manire approprie aux modalits de remboursement de l'emprunt. Nanmoins, il est
possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas
sensiblement diffrents de la mthode prcdente
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d'actes sont exclus du cot
d'acquisition des immobilisations et peuvent tre tals sur plusieurs exercices.

Methodes devaluation
Evaluation des immobilisations en non valeur
Type dimmobilisation Exemple

Valeur dentree

Amortissement

En non valeur

Frais preliminaires

Somme des charges

Charges a distribuer
sur plusieurs
exercices

Sommes des
charges

Etalement par
repport sur 5
exercices maximum
selon un plan
preetablie

Primes de
remboursement des
obligations

Total des primes de


remboursement

Valeur
actuelle
Par prudence
est estimee
nulle

3. Evaluation des immobilisation incorporelles et corporelles

17

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Type
Exemple
dimmobilisation
Incorporelles et
corporelles

Valeur dentree

Amortissement

Au cot
dacquisition
Au cot de
production
A la valeur
dechange

Au taux legale

Valeur
comptable nette
Valeur dentree
pour les
immobilisations
non
ammortissables
Valeur nette
damortissement

Le cot dachat est compose du:


Prix dachat
Droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables
Charges accessoires dachat tels que ; transports, frais de transit, frais de rception,
assurances- transport
Charges dinstallation ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation
Le cot de production est compose du:
Cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment
Charges directes de production tels les charges de personnel, Les services extrieurs, les
amortissements
Charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production de limmobilisation
Montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette
production

Evaluation des immobilisations financieres


Type
dimmobilisation

Exemple

Valeur dentree

Amortissement

Valeur actuelle

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Immobilisations
financieres

Les crances
immobilises

Les titres de
participations

Les autres titres


immobiliss et
les valeurs
mobilires de
placement

Montant
nominal

Au prix
dacquisition
hors frais

Au prix
dacquisition
hors frais

Provision pour
depreciation si
moins value a la
date
dinventaire

Provision pour
depreciation si
moins value a la
date
dinventaire

Valeur dusage;
cours de bourse,
perspectives de
rentabilite,
capitaux
propres, ...
Cours moyen du
dernier mois si
cote
Valeur probable
de negociation
si non cote

19

Anne universitaire 2012/2013

Chapitre 2 : audit du cycle des


immobilisations

20

Anne universitaire 2012/2013

1. les principes de laudit des immobilisations


Laudit du cycle immobilisations est le contrle des comptes relatifs aux immobilisations en
non valeurs, incorporelles, corporelles et financires. Pour mettre une opinion fonde,
lauditeur doit veiller au respect des sept principes suivants:

Exhaustivit : lensemble des dpenses lies aux immobilisations ont t comptabilises

Exactitude : les immobilisations sont enregistres dans les comptes adquats, une mauvaise
comptabilisation peut entraner un mauvais calcul des dotations aux amortissements. La
Comptabilit doit diffrencier entre les investissements et les charges dentretien.

Sparation des exercices : les mises en service des immobilisations ont un impact direct sur
les dotations aux amortissements.

Valorisation : lestimation de la valeur de limmobilisation lorsquelle est produite par


lentreprise doit faire lobjet dun suivi particulier de lauditeur. Ce dernier doit sassurer que
lensemble des frais immobiliss sont conformes au PCG : risque de surestimation ou de sous
estimation du rsultat
Droits et obligations la socit doit tenir jour le registre des immobilisations, elle doit
aussi effectuer un inventaire des immobilisations afin de sassurer de leur tat
(dprciation exceptionnelle)
Prsentation : chaque immobilisation devrait tre rattache au poste qui lui est dsign afin
que le lecteur ait une ide claire sur les immobilisations de lentreprise

Existence : les critures comptables sont fondes sur des flux existants. Le risque est que
des critures soient passes sans fondement juridique prcis.

21

Anne universitaire 2012/2013

2. objectifs gnraux de laudit des immobilisations

Objectif daudit

Risque Potentiel

1&2. Ralit :
Toutes les
immobilisations
sont relles,
appartiennent
lentreprise et sont
correctement
protges

Actif fictif

PROCDURES ENVISAGEABLES POUR SE


PRMUNIR CONTRE CES RISQUES
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.

Mise en place d'une procdure de suivi


Apprciation non

3. Toutes les
immobilises sont
enregistres

exhaustive des
mouvements

Mauvaise
identification des
charges et produits
Les mouvements
dimmobilisations
sont correctement
imputs, totaliss,
centraliss

Mauvaise
distinction des
charges et des
immobilisations :
risque fiscal
irrgularit

comptable l'aide de documents pr


numrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et de
leur mise en service.
Suivi de la squence, par le service
comptable, des documents
prnumrots en liaison avec
l'historique des mouvements du fichier
des immobilisations.
Rapprochement du fichier des
immobilisations
avec la comptabilit gnrale.

Identification et suivi individualis des

charges et
produits annexes (locations,
redevances...).
Existence de rgles crites prcises en
matire d'imputation des dpenses en
charges et en immobilisations.
Revue priodique des comptes de
charges "sensibles" (risque de confusion
entre immobilisations et charges
22

Anne universitaire 2012/2013

Toutes les
Immobilisations
ainsi que les
charges et
produits annexes
sont correctement
values

comptable

d'exploitation)
Contrle indpendant des imputations:
- en comptabilit gnrale,
- en comptabilit analytique,
- en budget d'investissement.
Contrle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.

Irrgularit comptable
et risque fiscal

Existence de rgles prcises en matire

Mauvais recensement
des engagements

d'lments constitutifs de cot


d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
Justification de la politique
d'amortissement
retenue.
Suivi spcifique des immobilisations
acquises par
voie de crdit-bail.
Procdure de suivi des nantissements,
hypothques.

Source : MEMONTO EL MESNAOUI dexpertise

3. Procdures daudit des immobilisations


Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations
financires. Elles sont dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables sans
substance physique.

A. Immobilisation En Non-valeurs :
Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru
l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement
aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant
que telles.
Parmi les contrles que lauditeur doit effectuer :
Rapporter les critures des pices justificatives
Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation
Rechercher si les frais contrls se renouvellent chaque anne et s'ils ne constituent
pas, de ce fait une charge de l'exercice.
S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.
23

Anne universitaire 2012/2013

Vrifier que les comptes totalement amortis ne figurent plus au bilan.


Vrifier que ces frais sont totalement amortis dans les 5 ans.
S'assurer qu'aucune distribution de dividendes n'a t faite avant amortissement
intgral des immobilisations en non valeurs.

B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit
gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en
tant que tels.
A ce type dimmobilisations convient des modalits de traitement comptable
spcifique, lauditeur se doit de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la
distinction entre charges et immobilisations incorporelles dautre part.
Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrle :
Sassurer de la bonne comptabilisation des frais engags relatifs aux comptes de ces
postes,
Sassurer que les amortissements des lments susceptibles dtre amortis sont
calculs de faon constante,
Sassurer quil nexiste aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations
incorporelles.

Quels sont donc les contrles que lauditeur doit effectus?


Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission :
1. Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent,
2. Prendre en considration ltendue et les travaux effectus sur les procdures de
contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer la date laquelle elles
devront tre,
3. Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle : savoir quelle na
pas le caractre de charge,
4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait
d tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges,
5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et provisions) des
immobilisations incorporelles,
6. Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives
correspondantes,
24

Anne universitaire 2012/2013

7. Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de


brevets, de licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et
comptabilises en profit sur la bonne priode,
8. Si les frais en recherche et dveloppement ont donns lieu un brevet, vrifier que
la valeur pour laquelle il a t comptabilis est bien infrieur ou gale la valeur nette
damortissement des immobilisations en R&D lui ont donn naissance,
9. Si lentreprise a acquis un brevet, sassurer que la dure de son amortissement est
infrieur 20 ans, dlai partir duquel il tombe dans le champ du domaine public,
10. Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une
dure compatible avec la nature de chaque catgorie,
11. Vrifier que les provisions constitues, les amortissements exceptionnels
constats remplissent les conditions prvues par la loi: naissance du risque, caractre
vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation,
12. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins
values et leur traitement fiscal,
13. Se rapporter au programme de vrifications des engagements hors bilan et faire
les travaux concernant les immobilisations,
14. Vrifier que les informations figurant dans lannexe sont compltes et conformes
aux chiffres prcdemment vrifis,

A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter un jugement
sur les postes principaux suivants :

BILAN

221: Immobilisations en recherche et dveloppement,


222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires,
223 : Fonds commercial,
228 : Autres immobilisations incorporelles,
282 : Amortissements des immobilisations incorporelles,
292 : Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles,

COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cdes,
6192 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles,
25

Anne universitaire 2012/2013

61942 : D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles,


65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,
Comptes de produits :

7126 : Redevances pour B, M, D et VS,


7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles,
7194 : Reprises/ provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles,
7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles,
75912 : Reprises damortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles,

C. immobilisations corporelles :
a) Gnralits :
Contrle spcifique
Ralits des existants :
Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour
les autres au sige.
Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier.
Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations.
Acquisition de lexercice :

Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice.


Rapprocher les ralisations et prvisions (budget).
Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes
du grand-livre.
Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur
suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants
infrieurs cette somme.
Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris
les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable.
Si la pice justificative nest pas probante.
Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du
droit dduction (vhicule de tourisme).

Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise,

Sassurer que les cots imputs sont corrects.

Cessions :

Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents


Justificatifs ( acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de
destruction).
26

Anne universitaire 2012/2013

Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier.
Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moinsvalues dgages sont comptabilises correctement.
En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de
T.V.A.

Soldes la clture :
Vrifier les additions des tableaux de mouvements.
Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance.
Distinction charges et immobilisations :
Sassurer que nont pas t comptabilises au compte
dimmobilisations des sommes concernant les comptes
dentretien ou de rparation.
Terrains agencements et amnagements de terrains :
CONTROLES SPECIFIQUES :
Vrification de la proprit.
Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains.
Demander les titres fonciers.
Comptabilisation.
Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.
Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :

Se faire prsenter un tat des immeubles.


Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes
dacquisition.
Demander le certificat de non hypothque.
Pour les constructions nouvelles :
o Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant
chacune des constructions nouvelles ;
o Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte.
o Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient.
o En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et
constructions.

Autres :
Existant :
Demander les cartes grises.
Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme.
27

Anne universitaire 2012/2013

Demander la liste des vhicules accidents et en cours de rparation, et examiner


ventuellement la liste de dclaration de sinistre.
Valeur :
Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la valeur
dapproximation en cas de cession.
Contrles relatifs certaines dispositions fiscales :
o Vrifier lenregistrement de la T.V.A.
o Vrifier si la fraction de lamortissement non dductible a t intgre au
bnfice taxable, sauf drogation (entreprise de transport et de location
de vhicules).

D. Procdure de contrle des immobilisations financires :


Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires,
mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure
varie dune mthode une autres.
Parmi les contrles faire :

Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de


comptes courants depuis lexercice prcdent.
Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest
intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en
cause les conclusions de cette tape.
Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations,
joint en annexe au bilan.
Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires sera
dtaille selon le poste en question.
Titres et comptes courants :
Lvaluation de ce poste doit donc commencer comme suit :
Obtenir ou prparer le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et
valeur nette) pour chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants.
Contrle de l'existence et de la proprit :
Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation
directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers.
Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis
par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres.
En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne
font l'objet d'aucune alination.
S'assurer de leur libration.

28

Anne universitaire 2012/2013

Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque,


le paiement et les critures comptables d'entre.

Contrle de la validit des enregistrements comptables :

Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable.


Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par nature ,
Analyser les oprations et obtenir les justifications appropries.
Comparer les marges avec celles relatives des oprations similaires effectues
avec les tiers.
Considrer le problme des conventions
S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les
critures de rapprochement ont t correctement comptabilises.
Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs.
En cas de relations avec des filiales ou des socits dpendantes sises l'tranger,
contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une manire
gnrale, le montant des prix de transfert.
Un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales
entre socits du groupe implantes sur le territoire national. En particulier, il convient
d'tre trs attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres
en position bnficiaire.
Contrle de l'valuation :
Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes
de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires
aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont
pas compris dans cette valeur.

Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes
courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents
prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.

Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que
les cours dans la priode postrieure.

S'assurer que l'valuation :


N'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant les titres mis par une
mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur.
Tient compte des comptes courants et/ou autres crances.

Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues :


Si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des
titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte
des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des
titres.
29

Anne universitaire 2012/2013

Si la provision a t constitue par rapport au cours de la Bourse, s'assurer


que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des
variations anormales du cours en fin d'exercice.
Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du
dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la
valeur d'origine, et si une provision pour constater cette diminution n'est pas
constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle
ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans
l'annexe.

Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul :


s'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte.

Si la valeur mathmatique des titres est ngative, envisager la


Constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accords la socit
dans laquelle la participation est dtenue.
S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements
Prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc...).
Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres
encourent une responsabilit non limite la mise en capital.
Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque.
Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t
convertis au taux appropri et respectent les rgles du contrle des changes.
Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de
cession la valeur nette dans les livres la clture.
Rvaluation :
S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie.
Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur
d'inventaire des titres est fonde sur les mmes critres que ceux utiliss
pour la rvaluation.
Est-ce que ces critres sont toujours appropris ?
Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des
titres a pu se dprcier :
Transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur
rvalue ?
Cession ayant dgag des moins-values comptables ?
Changement d'activit de la filiale ?
S'assurer que les revenus comptabiliss au cours de l'exercice se rattachent
l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits
mettrices des titres.
Vrifier l'encaissement des revenus.

30

Anne universitaire 2012/2013

Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus
ou moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues,
ainsi que les critures comptables de sortie.
Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat :
Du grand livre,
Des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres.
Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des
comptes courants avec les mouvements au bilan.

Titres de participations :
Lvaluation des titres de participation suit gnralement les tapes suivantes:
Existants et proprit :
Vrifier lexistence physique des titres ou procder une demande de
confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers.
En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de lentreprise et ne
portent aucune mention dalination.
Revenus :
Vrifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de rsultat
concernent bien lexercice.
Rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des
titres.
Vrifier lencaissement de ces revenus.
Prendre copie de lattestation de dtention des titres pour ne pas taxer les
dividendes.
Rapprocher les revenus enregistrs des dcisions dassemble.
Rapprocher les revenus enregistrs avec les contrats de rmunration des
comptes courants.
Pour les produits en provenance de ltranger, vrifier le traitement des retenues
la source dj payes.
Sassurer que les produits financiers enregistrs comprennent les revenus de
parts de socits soumis au rgime des socits de personnes, mme en
labsence de rpartition.
Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour
frais et charges du rgime fiscal des socits mres dans le rsultat fiscal.
Vrifier que les revenus des titres de participation imposs selon le rgime fiscal
des socits mres remplissent les conditions prvues par la loi et notamment :
La forme nominative des titres ou leur dpt,
Le pourcentage minimum de la participation,
Les modalits de souscription ou engagements de conservation des titres,
La nature des obligations souscrites.
Autres immobilisations financires :
Pour ce qui est de lvaluation des Autres immobilisations financires,
on distingue entre lvaluation des dpts et cautionnements verss et de celle des autres
immobilisations financires.
31

Anne universitaire 2012/2013

Dpts et cautionnements verss :


Vrifier le solde du compte avec les pices de base;
Vrifier les mouvements de lexercice : en particulier vrifier lencaissement rel
des remboursements;
Se faire justifier les cautionnements fournis, sassurer quils sont conformes
lobjet social;
Pour les loyers pays davance, se rfrer aux stipulations des baux.
Autres immobilisations financires :
Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice prcdent :
lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication des variations
peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch.
Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand- Livre.
Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels
et vrifier le solde avec le compte collectif.
Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs pour s'assurer du
caractre normal et/ou rgulier (1 % construction) des prts consentis.
Vrifier l'enregistrement comptable :
Du principal ;
Des intrts chus ;
Des intrts comptabiliss d'avance ;
Des intrts courus.
Vrifier le respect de la priodicit et des dates d'encaissement.
Effectuer un rapprochement avec le compte "Intrts des prts"
Vrifier le respect des rgles lgales en matire de taux d'intrt.
Vrifier qu'il n'y a aucune convention interdite.
S'enqurir des conventions rglementes.
NB : Ce contrle est rattacher aux contrles relatifs aux obligations des Articles 101 et
suivants de la loi du 24 juillet 1966.

Examiner les garanties donnes par les bnficiaires des prts et s'assurer
qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.
Vrifier les encaissements aprs la date de clture.
Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent toujours
un service rendu.
S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le
court terme.
Vrifier les montants enregistrs en charges et produits en fonction des contrats.
Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation :
Examiner les justifications des mouvements de l'exercice ;
Juger du solde la fin de l'exercice ;
Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

32

Anne universitaire 2012/2013

La procdure dvaluation prsente ci-dessus reste un simple modle dvaluation


puisquil en existe dautres.
Il faut galement signaler que chaque cabinet daudit ou dexpertise est libre dlaborer sa
propre procdure dans la mesure o celle-ci value correctement et exactement les actifs
financiers immobiliss de lentreprise audite.

33

Anne universitaire 2012/2013

Chapitre 3 : etude de cas


EntrprisE Mp

34

Anne universitaire 2012/2013

Les informations qui suivent ont t obtenues d'une part, par le biais d'entretien effectu avec le
responsable du service Finance comptabilit, et d'autre part par l'exploitation des notes de services
internes de la socit. Il n'existe pas de procdures crites.

I-

Prsentation de la socit

MP S.A.R.L est une socit agricole active dans la production, le conditionnement et la


commercialisation des fruits et lgumes. Elle est enregistre sous le numro de registre de
commerce 28937, lidentifiant fiscal 1005822 et le numro de CNSS 3012078.Son capital
social est de 10.149.700 dirhams reparti entre la socit Primor fruit, socit de droit
espagnole a hauteur de 49500 parts de 100 dirhams chacune et M. Mohamed TAZI pour 500
parts. Lexercice comptable est cheval entre deux annes fiscales et commence le premier
Octobre de lanne N pour sachever le 30 Septembre de lanne N+1. Le terrain exploite
atteint une superficie de 1000 hectares et est lou auprs de la SOGETA pour une dure de
15 ans renouvelables. Les principales cultures sont la fraise, les pches et lasperge. La
majorit de la production est vendue aux socits Primor fruit (Espagne) et Marionnet
(France). Le reste, non conforme aux normes et exigence du march de lunion europenne
est liquide sur le march local par lintermdiaire de grossistes locaux. Les principaux
fournisseurs sont Hortech, Cazem, Comptoir agricole du sous et Alpha chimie auprs
desquels sont achets les semences, les anglais et les traitements. Les effectifs se
rpartissent entre la station de conditionnement et la ferme et comprennent un Personnel
administratif cadre au nombre de 11, une main duvre permanente de 60 et une main
duvre saisonnire qui varie entre 300 et 1000 selon la charge de travail.
Selon les propos recueillis auprs du service comptabilit et finance en la personne de M.
Abdelkader Elkarrouti concernant les principales procdures de maitrise du cycle
investissement/immobilisations, procdures non formalises a sa connaissance, il savre
que:

II-

Le Narratif descriptif : (la procdure de la socit)

1. Expression du besoin dinvestissement


Note 0 : Le dclenchement de linvestissement est du recours des techniciens suite une
nouvelle exigence. Ces derniers sont, chacun selon son domaine de comptence, les mieux
estimer le besoin en termes de caractristiques techniques.
2. Excution de la commande
Note 1: Chaque service a son propre carnet de demande dachat, ce carnet est tablit en
fonction dun budget prvisionnelle dj tablit par la direction gnrale,
35

Anne universitaire 2012/2013

Note 2: Chaque concerne complte une DA dument remplit et approuve par son directeur
ou son responsable hirarchique
Note 3: Une DA est considre comme conforme quand les informations suivantes sont bien
indiques:
- Visa du responsable du service demandeur
- Dsignation
- Besoin
- Units
- Quantit a command
- Destination et usage
- Date souhaite de livraison
Note 4: une copie de la DA est garde dans le carnet tandis que lautre est remise au
responsable dachat qui traitera lachat,
Note 5: dans le cas o larticle est commande pour la premire fois:
-

Le responsable dachat procde par des consultations en envoyant une demande de


prix pour voir les fournisseurs et leurs offres techniques, qualitatives et financires.
- Le responsable dachat en concertation avec le demandeur slectionne les
fournisseurs rpondants aux exigences techniques et rglementaires de la
commande exprime.
- Le responsable dachat tablie un tableau comparatif des offres (TCO).
- Au niveau du TCO, le responsable dachat classe les fournisseurs selon les critres
combines de lanalyse de TCO.
- Le TCO est remis au directeur gnrale pour validation.
- Une fois le TCO est valide, il sera remis au responsable dachat pour la suite de la
commande.
Note 6: dans le cas dun ancien article dj command:
a. Dans le cas o on trouve un nouveau fournisseur:
- La slection de ce nouveau fournisseur se fait conformment la procdure
de slection des fournisseurs.
b. Dans le cas dun ancien fournisseur (fournisseur avec qui la socit a dj
commande le mme article et avec les mmes exigences et modalits), le
responsable dachat redemande nouveau le prix et le compare avec lancien TCO et
en cas de changement de prix, il informe a limmdiat le directeur gnrale pour une
rengociation avec le fournisseur.
Une fois la DA est le choix du fournisseur sont arrts, le responsable dachat tablie
un bon de commande en deux exemplaires qui sera valide par le directeur gnrale.
Ensuite une copie sera remise au fournisseur tandis que lautre restera dans le
dossier dachat en cours.
36

Anne universitaire 2012/2013

3. Rception de limmobilisation
Note 7: La rception est considre comme complte dans le cas ou tous les lments
suivant seront prsents:
-

Larticle commande
Les fiches techniques ou documents de conformit
Le bon de livraison
La facture
Note 8: A la rception, le responsable dachat en prsence du demandeur, rceptionne
larticle commande et effectue un contrle la rception (contrle rglementaire,
quantitatif et qualitatif).
Note 9: Dans le cas de conformit, larticle est accept. Dans le cas dune non-conformit,
larticle sera traite selon la procdure de traitement de non-conformit. Les drogations
suivante peuvent tre prises par le comit constitue du directeur gnral, responsable
qualit, responsable dachat et le demandeur:
-

Demande de remplacement
Demande de retouche
Utilisation par drogation
Retour fournisseur

Note 10: Toute rception de larticle doit faire lobjet dun bon de rception en deux
exemplaires, lun deux remis avec les pices dachat au responsable dachat et lautre reste
dans le carnet.
Note 11: Toute machine reue est mise en test avant son intgration dans le systme de
production pendant une dure dtermine par le fournisseur et le responsable de la
maintenance. Apres la priode de test, le responsable de maintenance et le responsable de
la production valident le fonctionnement et ladquation de la machine.
4 Comptabilisation de limmobilisation
Note 12 : La comptabilisation est conforme en prsence des documents suivant :
- Un bon de commande
- Une facture
- Un bon de rception
Note 13 : La valeur dentre des immobilisations inclus les lments suivants :
-

Prix dacquisition
Frais de transport
37

Anne universitaire 2012/2013

- Frais dinstallation
- Autres frais
Note 14 : Les amortissements se font en conformit avec les taux lgaux,
5 : Entretien et Rparation :
Note 15 : Lassurance couvre la totalit des immobilisations et est renouvle par tacite
reconduction dune anne a lautre.
Note 16 : Lentretien est priodique (trimestriel) et est effectue par un intervenant dtache
par le fournisseur du matriel ou avec un prestataire externe a lentreprise avec qui un
contrat de maintenance a t conclus pour une dure dtermin.
Note 17 : le paiement du prestataire dentretien se fait en fonction des jours de chaque
intervention
Note 18 : pour le rglement le comptable sassure de la prsence du contact, du bon de
livraison ainsi quune note dentretien
Note 19 : Concernant linventaire physique des Immobilisations, il est priodique chaque
anne- pour suivit les mouvements des Immobilisations, lobjectif principale de ce inventaire
est rapprocher les Immobilisations,
6 : le rglement
Note 20 : Selon la localisation du fournisseur le rglement se fait soit par :
- Virement
- Cheque
Note 21 : selon les modalits fixes avec le fournisseur, le paiement se fait :
- Au comptant
- A crdit
Note 22 : les moyens de paiement sont prpares par le comptable et vises par le directeur
Note 23 : linventaire physique est effectue une fois par an
7 : Sortie du Matriel :
Note 24 : les immobilisations, hors matriel de transport, compltement amortis sont mis au
rebus
Note 25 : la cession du matriel de transport nest prise en compte dans aucune procdure
de cession.
Note 26 : le responsable financier
Immobilisations restants

fait le rapprochement entre les cessions et les

38

Anne universitaire 2012/2013

III-

Questionnaire de contrle interne Cycle des Immobilisations :

Les objectifs de notre Audit :


Objectif 1- S'assurer que la St justifie les d'amortissements des immobilisations incorporelles et
provisions pour dprciation (motif, calcul).

Objectif 2- Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles.
Vrifier leur traitement fiscal.

Objectif 3- La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off)

Objectif 4-

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de


l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Objectif 5-

S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas
certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de mutation, honoraires ou commissions).

Objectif 6- Vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations et que ces immobilisations
prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit. Vrifier les titres de proprit pour les
immobilisations significatives.

Objectif 7-

Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges


suffisantes (Existence et valuation des soldes)

Objectif 8-

Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de


recouvrement prvue est dpasse.

Objectif 9-

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit


avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations financires.

39

Anne universitaire 2012/2013

Le Questionnaire :

Le questionnaire expos ci-aprs est un questionnaire de type standard. Il est conu de


telle sorte permettre l'intervenant d'identifier les points forts et les faiblesses de la procdure
Investissements /Immobilisations, de la socit MP, dans sa conception. Chaque rponse
positive (colonne Oui ) est considre comme tant un point fort du cycle
Investissements /Immobilisations car cela permet de rpondre aux objectifs d'audit. En
revanche, toute ngation (colonne Non ) est systmatiquement interprte comme une
dfaillance de la procdure dans sa conception. Enfin, certains points de contrle ressortant du
questionnaire peuvent ne pas tre appliqus dans le cas de la socit MP (Colonne N /A : Non
appliqu).

Procdures

Rfrences
aux
objectifs
dAudit

Les acquisitions ou cessions


d'immobilisations
incorporelles
sont
Objectif (2)
autorises par les personnes
habilites.
La mthode de valorisation
et
dprciation
(ou
amortissement)
des
immobilisations
incorporelles est cohrente Objectif (1)
avec
la
nature
des
immobilisations et est revue
chaque anne en fonction
de la nature et de l'utilit
des
immobilisations
concernes.

Rfrences Oui
au
descriptif
narratif du
cycle des
Immobilisa
tions

Non

N/A Commentaire

Note 2

En gnrale, cest le
directeur gnrale

Note 14

Par le chef comptable

40

Anne universitaire 2012/2013

COMMANDE D'IMMOBILISATION

Il existe un budget annuel


d'investissement qui est
approuv par la Direction et
suivi tout au long de
l'anne.

Toute
commande
d'immobilisation
est
approuve pralablement
par une personne habilite
et est conforme aux
instructions de la direction
quant au respect du budget,
de la procdure de choix des
fournisseurs
et
d'acceptation des prix, et
des
conditions
de
rglement.
Un bon de commande pr
numrot est tabli et est
class squentiellement par
l'entreprise.

Objectif (2)

Note 1

Objectifs
(1,3 et 4)

Note 2,3 et
5

Objectif (6)

Les acquisitions se font


sur la base dun besoin
rel qui est dj valide
par la direction au dbut
dexercice

Par le responsable
dachat et le directeur
gnrale,

Note 6
Le bon de commande est
tabli par le service achat
sur la base dune DA
approuve,

SUIVI DES MOUVEMENTS.

Tous
les
mouvements
(acquisitions,
transferts,
cessions, mises au rebut)
sont suivis rgulirement
par l'entreprise.
A
chaque
rception
d'immobilisation un bon de
rception pr numrot est
mis par l'entreprise.

Objectif 6

Note 7et 8

La rception des
immobilisations se fait
par le service acheteur et
le magasinier,

41

Anne universitaire 2012/2013

Les bons de rception sont


rapprochs des bons de
commande,
Les
acquisitions
d'immobilisations
sont
rapproches des budgets
d'investissement.

Des P.V. de mise au rebut


sont tablis pour chaque
destruction
d'immobilisation.

Les cessions et les mises au


rebut sont autorises par
une personne habilite et
les prix de cession sont
autoriss par une personne
comptente.
Lentreprise rapproche ses
factures
de
cession
dimmobilisation du fichier
des immobilisations afin de
sassurer quaucune de ces
immobilisations ne figure
encore dans ce fichier.
Un inventaire physique des
immobilisations est fait
priodiquement
et
est
exploit.

Objectif 6

Objectif 6

Objectif 1

Objectif 2

Objectif 6

Objectif 6

Note 8

Note 1

Note 23

Note 23 et
24

Note 25

Note 19

Par le contrle quantitatif

Le respect du plan
budgtaire dj tablit

Ils sont tablis par la


direction gnrale suite
une rclamation du
service entretien.

En coordination entre le
service maintenance et le
service financier.

Ce travail est fait par le


responsable du service
comptabilit et finance.

Un inventaire physique
est ralise une fois par an

42

Anne universitaire 2012/2013

Lentreprise
effectue
priodiquement
un
rapprochement entre le
fichier des immobilisations,
linventaire permanent et
linventaire physique.

Objectif 6

Notre 19

Ce fiche tablit par le


responsable financier,
pour suivi le mouvement
des Immobilisations,

Lentreprise rapproche son


fichier dimmobilisations des
polices dassurance.

Lassurance est forfaitaire

RCEPTION DE LA FACTURE

Les factures rceptionnes


sont rapproches des bons
de commandes, des bons de
livraison du fournisseur et
des bons de rception (prix,
description,
partie,
quantit).
Les factures fournisseurs
sont
contrles
arithmtiquement.

Objectif 6

Note 7 et 8

Par le service comptable

Objectif 6

Note 7 et 8

Par le service comptable

Note 12

Par le service comptable

Les
factures
sont Objectif 2 et
comptabilises rapidement.
4
Une
liste
des
immobilisations
rceptionnes et non encore
factures est rgulirement
tenue jour par l'entreprise
et sert de base la provision
pour
factures
d'immobilisations recevoir
la date de clture de
l'exercice.

Les immobilisations
reues sont
automatiquement et
rapidement
comptabilises,

43

Anne universitaire 2012/2013

Les comptes fournisseurs


d'immobilisations
sont
rgulirement analyss

AMORTISSEMENT
IMMOBILISATIONS

Juste la clture de
lexercice,

DES

Le service comptable a
connaissance des dates de
mise
en
service
des
immobilisations pour les
amortissements linaires et
contrle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des
mthodes d'un exercice
l'autre.

Objectif 1

Note 14

Objectif 4

Note 14

Lamortissement ce fait
selon la mthode linaire
et par des taux lgaux,

Lamortissement est
linaire aux taux
rglementaires,

ENGAGEMENTS HORS BILAN

Le service comptable est au


courant de tous les contrats
de crdit-bail conclus par
l'entreprise.

PROTECTION
IMMOBILISATIONS

La socit ne fait pas


* appel au crdit bail

DES

L'accs aux locaux est


contrl, et n'est permis
qu'aux
personnes
autorises.

Objectif 6

Note 8et
10

Par un magasinier et un
agent de scurit,

44

Anne universitaire 2012/2013

Les immobilisations sont


protges contre le risque
de vol ou de dtrioration.

Objectif 6

Note 8 et
10

Par un magasinier et un
agent de scurit

Les assurances couvrent


tous les risques pour des
montants suffisants.

Les contrats dassurance


sont forfaitaires

PARTICIPATIONS

Des runions de la direction


sont
organises
rgulirement
(mensuellement
ou
trimestriellement)
pour
approuver les acquisitions et
les cessions.

Objectif 6

Note 0

Pour justifier le besoin


dacquisition et/ou de
cession,

La
socit
dispose
d'informations financires
rgulires et fiables sur les
participations
financires
qu'elle dtient (comptes
annuels,
rapport
des
ventuels Commissaires aux
Comptes,
comptes
prvisionnels...)

PRETS AU PERSONNEL

Il existe un contrle rgulier


du respect des chanciers.
Les prts sont pris en
compte systmatiquement
lors de la rdaction du solde
de tout compte.

Les prts sont accords


au personnel sans donner
lieu des intrts,

45

Anne universitaire 2012/2013

1- La synthse d'valuation du systme de contrle interne


Sur la base de notre valuation du contrle interne (questionnaire), les risques lis la non
ralisation des objectifs d'audit, se prsentent comme suit :

Objectifs d'Audit

Risques systmes (selon le


questionnaire du contrle
interne

Faible

Objectif 1- S'assurer que la St justifie les d'amortissements des


immobilisations incorporelles et provisions pour dprciation (motif, calcul).

Objectif 2- Contrler les comptes de charges et produits lis aux


immobilisations incorporelles. Vrifier leur traitement fiscal.

Objectif 3- La sparation des exercices est correctement apprhende (cut-off)

Faible
Faible
Faible

Objectif 4-

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des


mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre
de notre audit.

Objectif 5-

S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites


l'actif n'inclut pas certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de Faible
mutation, honoraires ou commissions).

Objectif 6- Vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations et que


ces immobilisations prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit.
Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.

Elev

Objectif 7-

Les provisions pour crances douteuses sont correctement


values et juges suffisantes (Existence et valuation des soldes)
Faible

Objectif 8-

Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la Faible


date de recouvrement prvue est dpasse.

Objectif 9-

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un


lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en Faible
cause la valeur comptable des immobilisations financires.

.
Synthse d'valuation du cycle Investissements / Immobilisations

Faible

46

Anne universitaire 2012/2013

2 - La lettre de contrle interne : cycle Investissements / Immobilisations


Cette lettre mettra en vidence les faiblesses de conception rsultant de l'exploitation
du questionnaire du contrle interne, mais galement les contrles prvus dans le cadre de la
procdure et qui ne sont pas appliqus d'une faon rgulire.

Constats

Risques

La base de constitution des


critures comptables est le
suivi extracomptable, en
labsence dune mise jour
rgulire on pourra faire
face des carts entre
comptabilit et ralit des
acquisitions.

Labsence de mise jour


rgulire des fichiers des
immobilisations peut tre
la source des erreurs ou des
omissions au niveau de la
comptabilit

La ralisation d'une mise jour


du suivi extra comptable des
immobilisations

l'analyse Retard de comptabilisation


comptes de lopration.

L'analyse rgulire des comptes


fournisseurs et pratiquement
bien recommand;

L'absence de
rgulire des
fournisseurs

L'absence du respect et Le manque d'organisation


contrle rgulier des du calendrier qui englobe
chanciers,
l'ensemble des chances
La base de constitution des
critures comptables est le
suivi extracomptable, en
labsence dune mise jour
rgulire on pourra faire
face des carts entre
comptabilit et ralit des
acquisitions.

Labsence de mise jour


rgulire des fichiers des
immobilisations peut tre
la source des erreurs ou des
omissions au niveau de la
comptabilit.

Le manque de disposition
de
l'information
financire rgulire et
fiable
sur
les
participations financires
qu'elle dtient

Manque
de
documentation
et
d'information relative a
la socit

Recommandations

Faire l'objet
rgulier du
chanciers;

d'un respect
contrle des

La mise jour du suivi extracomptable des immobilisations


devrait tre rgulirement ralise.
Il devrait par ailleurs faire lobjet
dun suivi sur logiciel de gestion
des immobilisations, interfac au
logiciel comptable.

L'obligation de disposition d'un


ensemble
d'informations
rgulires fiables qui montre la
participation financire qu'elle
dtient;

47

Anne universitaire 2012/2013

CONCLUSI
ON

De nos jours, un grand nombre dvolutions et de progrs poussent de plus en


plus les entreprises amliorer leur position sur le march et renforcer la
performance
de
leurs
organisations.
Ce sont ces ambitions qui ont permis aux oprations de restructuration de
senrichir et de devenir de plus en plus une ncessit.
Ainsi, un audit est de nature dceler les lacunes de ces oprations, en faisant
ressortir des insuffisances lui permettant de russir ces regroupements et donc
favoriser lamlioration de la comptitivit et la cration de la valeur ajoute.
la dmarche daudit de la section des immobilisations suit la mme dmarche
gnrale de laudit commenant par la prise de connaissance de lentreprise,
lvaluation du contrle interne et enfin lexamen et le contrle des comptes.
Plusieurs contraintes et risques peuvent tre dcele pendant la mission
daudit, cest pourquoi une mise en place dun systme de gestion fiable
permettra une meilleure vrification et contrle des enregistrements et une
assurance plausible par rapport aux informations financires devant tre
diffuses.
Finalement La polyvalence que requiert le mtier dauditeur ncessite une
connaissance technique certes mais galement une mise jour continue quant
aux nouvelles lois et dispositions lies ce domaine.

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Anne universitaire 2012/2013