Factura Negociable Parte 1

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
La factura negociable: aspectos legales y tributarios (Parte I)
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propsito de las
I-8
facturas negociables (Parte final)
I-12
Gastos recreativos, salud y capacitacin
Cules son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de pago
I-15
sin cometer ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
I-18
Crdito por impuesto a la renta pagado en el extranjero
Tratamiento tributario de las facturas negociables
I-21
Establecen criterios sobre la obligacin de llevar el registro de costos

Sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
I-23
I-25
I-25
I-26
La factura negociable:
aspectos legales y tributarios (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Diana R. Rodrguez Alarcn
Ttulo : La factura negociable: aspectos legales y
tributarios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Principales aspectos relacionados a ttulos valores

Por ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobada
mediante Ley N. 29623, se promueve
el acceso al financiamiento a los proveedores de bienes y servicios, a travs de
la incorporacin de una tercera copia
denominada factura negociable a la
factura comercial y a los recibos por honorarios emitidos de manera impresa y/o
importada as como electrnica.
En el presente informe se expone brevemente los principales aspectos de la
factura negociable, como ttulo valor o
valor anotado mediante representacin
en cuenta, lo cual nos permitir una mejor
comprensin del tema.
1.1. Conceptos previos
Dado que la factura negociable es un ttulo
valor o un valor representado mediante
anotacin en cuenta, resulta necesario
precisar los conceptos vinculados a ttulos
valores.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pbica de la Gerencia de Reclamaciones y Divisin
de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat; as como de la Intendencia
Nacional de Servicios al Contribuyente y Divisin de Cobranza Coactiva
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la misma
institucin. Miembro del Staff de Asesores Tributarios de la Revista
Actualidad Empresarial. Expositora en temas tributarios.
N. 335
a. Qu es un ttulo valor?
Es un valor materializado que representa o incorpora derechos patrimoniales
destinados a la circulacin. Debe reunir
requisitos formales a efectos de ser considerados como tal.
Los valores desmaterializados son aquellos ttulos que requieren su representacin mediante anotacin en cuenta y su
registro ante una institucin de compensacin y liquidacin en valores.
b. Clases de ttulos valores
Existen diversas clases de ttulos valores;
sin embargo, dentro de la categora de
los ttulos valores legales se encuentran
los materializados, desmaterializados, a
la orden, etc. los cuales se encuentran
estrechamente vinculados con la factura
negociable.
clusula puede ser omitida en los casos

de ttulos valores que solo se emitan de
este modo, como es la factura negociable,
y en los casos expresamente autorizados
por ley, como la letra de cambio, la carta
de porte, el conocimiento de embarque,
el cheque, entre otros.
Para el caso materia de estudio, de acuerdo con el artculo 2 de la Ley de la factura
negociable, modificada por Decreto Legislativo N. 11782, la factura negociable es
un ttulo valor a la orden transmisible por
endoso o mediante anotacin en cuenta
en una institucin de compensacin y
liquidacin de valores, en adelante ICVL.
b.2. Valores desmaterializados
b.1. Ttulos valores a la orden

El artculo 26 de la Ley de ttulos valores,
aprobada mediante Ley N. 27287 (en
adelante, Ley de ttulos valores), seala
que el ttulo valor a la orden es el emitido con la clusula a la orden, con
indicacin del nombre de persona
determinada, quien es su legtimo titular.
Se transmite por endoso y consiguiente
entrega del ttulo, salvo pacto de truncamiento conforme con lo dispuesto en el
ltimo prrafo del citado artculo1. Esta
Qu se entiende por desmaterializacin?

De acuerdo con Csar E. Ramos Padilla3,
es un fenmeno de prdida del soporte
cartular por parte del valor incorporado,
optando por la alternativa de su documentacin por medios contables o informticos
[]. Implica la prescindencia del soporte
material o papel para hacer constar el valor
en un registro o hacer que este tenga un
soporte electrnico o virtual. [] Se efecta mediante anotaciones en cuenta y la
inscripcin correspondiente de estos en el
registro contable que lleve una ICLV. []
Esta modalidad de representacin consiste
en sustituir el papel por una tcnica que
1 Este ltimo prrafo seala que puede prescindirse de la entrega

fsica al endosatario del ttulo valor endosado a ste, previo pacto
de truncamiento al respecto entre el endosante y el endosatario,
sustituyndolo por otra formalidad mecnica o electrnica, de lo
que debe mantenerse constancia fehaciente, debindose observar
lo establecido en el artculo 215 de la Ley de Ttulos Valores.
Ahora bien qu entendemos por pacto de truncamiento? El artculo
279 de la citada ley que inserta el glosario, define al truncamiento
como aquel Proceso que permite detener en poder de una empresa
del Sistema Financiero Nacional un ttulo valor, prosiguiendo su

trmite de cobranza o de pago de derechos que el ttulo represente,
as como las constancias de rechazo o incumplimiento total o parcial,
por medios mecnicos, electrnicos u otros, prescindiendo de su
entrega fsica, previo los acuerdos que el efecto adopten las empresas
involucradas.
2 Publicado el 24-07-2015.
3 En Teora General de los Ttulos Valores. En <http://es.slideshare.
net/EdgarRodriguez14/titulos-valores-16197756>.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
recurre a una simple anotacin del derecho

en un registro contable.
Al respecto el artculo 2 de la Ley de ttulos
valores confiere la calidad de ttulo valor a
los valores desmaterializados por lo tanto,
tienen la misma naturaleza y efectos que
los ttulos valores sealados en el artculo
1 de la citada ley, siempre que su representacin se realice mediante anotacin
en cuenta y su registro sea ante una ICLV.
Cundo un valor desmaterializado
adquiere la calidad de ttulo valor?
Un valor desmaterializado tendr la calidad de ttulo valor siempre que:
- Se represente mediante anotacin en
cuenta.
- Se registre ante una ICLV.
El artculo 211 de la Ley de Mercado de
Valores prev que la representacin de los
valores por anotaciones en cuenta tiene
lugar por su inscripcin en el correspondiente registro contable de la ICLV.
Los valores que se representan bajo esta
forma son las acciones, derechos de
suscripcin preferente, obligaciones, as
como la factura negociable.
Qu son las ICLV?
De acuerdo con el artculo 223 de la
Ley de mercado de valores, las ICLV son
sociedades annimas que tienen por
objeto principal el registro, custodia,
compensacin y liquidacin de valores,
e instrumentos derivados autorizados
por Conasev4; as como instrumentos de
emisin no masiva.
Quines pueden ser participantes
de una ICLV?
Los participantes son las entidades que
acceden a los servicios de una ICLV, contando necesariamente con una cuenta
matriz.
Pueden ser participantes los agentes de
intermediacin, las empresas bancarias y
financieras, las compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras,
las sociedades administradoras de fondos
de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas
nacionales o extranjeras que determine
Conasev (actualmente SMV) mediante
disposiciones de carcter general.
El artculo 31 de la Resolucin Conasev
N. 031-99-EF-94.10 seala que adems
pueden ser participantes las entidades
constituidas en el exterior que tengan por
objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o y transferencia
de valores, el BCR, el MEF, as como otras
personas jurdicas que propongan las ICLV
a la SMV, con la debida sustentacin.
4 Mediante Ley N. 29782, publicada el 28 de julio de 2011, en el
diario oficial El Peruano, se sustituye la denominacin Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) por la
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV).
I-2
Instituto Pacfico
Transmisin
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 213 de la Ley de mercado de
valores, los valores representados por
anotaciones en cuenta se transmiten por
transferencia contable en la ICLV.
Asimismo, este artculo prev que la inscripcin a favor del cliente produce los mismos efectos que la tradicin de los ttulos y
es oponible a terceros desde el momento
en que se efecta. En ese sentido, Ivanna
Loncharich Lozano5 seala lo siguiente:
() mientras las transmisiones de la propiedad de los valores representados por ttulo
fsico se produce mediante la tradicin o
entrega del documento, ese mismo efecto se
logra con los valores representados por anotaciones mediante la transferencia contable.
Si estos valores se adquieren de buena fe,

el emisor solo puede oponer las excepciones que se desprendan de la inscripcin
en relacin con la escritura o instrumento
legal que haga sus veces de que trata el
artculo 211 de la Ley de mercado de
valores y las que hubiese podido invocar
de haber estado los valores representados
por medio de ttulos.
Validez del registro contable
De acuerdo con el artculo 215 de la Ley
de mercado de valores, quien aparezca
con derecho inscrito en el registro contable de la ICLV es reputado titular legtimo
y puede exigir al emisor el cumplimiento
de las prestaciones que derivan del valor.
Por ello, la informacin contenida en el
registro contable prevalece respecto de
cualquier otra contenida en la matrcula
u otro registro.
Certificado
El artculo 216 de la Ley de mercado de
valores seala que la titularidad para la
transmisin y el ejercicio de los derechos
derivados de los valores representados
por anotaciones en cuenta o de los derechos limitados o gravmenes constituidos
sobre ellos pueden ser acreditados con
certificado otorgado por la ICLV. El acto
de disposicin del certificado es nulo.
Como sabemos estos valores son anotados
en el registro contable de la ICLV. Por lo
tanto, los certificados son expedidos en
funcin de los asientos de dicho registro.
En esa lnea, Ivanna Loncharich Lozano6
seala que mediante estos documentos:
Se certifica, pues la legitimacin a que se
refiere la solicitud del titular inscrito, pero
necesariamente en los trminos y con la
extensin en que aparezca contablemente
registrada.
El certificado tambin sirve como prueba

para iniciar las acciones cambiarias correspondientes, es decir, los certificados de
acreditacin tienen mrito ejecutivo, no obstante, no constituyen ttulos valores, siendo
nulo todo acto de disposicin del mismo.
Entonces, siguiendo lo expuesto por la

autora citada as como lo previsto en el
artculo 18 de la Ley de ttulos valores, esta
constancia tiene mrito ejecutivo:
Artculo 18.- Mrito ejecutivo y ejercicio de
las acciones cambiarias
()
18.3 El mrito ejecutivo respecto a los valores con representacin por anotacin en
cuenta, recae en la constancia de inscripcin
y titularidad que expida la respectiva Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores, conforme a la ley de la materia.
b.3. Valores materializados

De acuerdo con el artculo 1 de la Ley de
ttulos valores, tienen la calidad de ttulo
valor los valores materializados que
representen o incorporen derechos
patrimoniales cuando estn destinados
a la circulacin, siempre que renan los
requisitos formales esenciales que, por
imperio de la ley, les corresponda segn su
naturaleza.
Siguiendo esta definicin, Ricardo Beaumont Callirgos y Rolando Castellares
Aguilar7 sealan que materialmente los
ttulos valores son documentos, hojas de
papel sobre las cuales un sujeto suscribe
una obligacin relativa a una determinada
relacin jurdica (valor materializado).
Asimismo, citando a Pea Nossa, precisa
que los ttulos valores representan o incorporan derechos patrimoniales, siendo que
el derecho, que es una cosa incorporal,
se materializa cuando se consigna en el
ttulo, formndose tal vinculacin que se
confunde el derecho con el mismo ttulo.
Como otra caracterstica, un ttulo valor
est destinado a la circulacin. Ambos autores citando a Pea Nossa: Jurdicamente
con la expresin circulacin del ttulo valor
se indica el fenmeno de la transferencia del
ttulo valor de un sujeto a otro y persigue
el fin prctico de promover y conseguir la
circulacin del derecho incorporado en el
documento.
c. Principales trminos en materia de
ttulos valores mencionados en la
Ley de la factura negociable
c.1. El endoso
5 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Tratamiento jurdico del sistema de anotacin en cuenta de valores. P. 829. En: <http://
revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/download/6581/6672>.
6 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Op. cit. P. 829.
Definicin
El artculo 34 de la Ley de ttulos valores
define al endoso como la forma de
7 BEAUMONT CALLIRGOS RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR
ROLANDO. Comentarios a la Nueva Ley de Ttulos Valores. Primera
edicin. Gaceta Jurdica, Lima. 2000. P. 43.
N. 335
rea Tributaria
transmisin de los ttulos valores a la
orden8, mediante la cual el endosante
ordena al deudor que cumpla con la
prestacin a favor del endosatario. Debe
constar en el reverso del ttulo respectivo
o en hoja adherida a l, por escrito y no
en un documento distinto al ttulo valor.
Es una declaracin unilateral, abstracta,
autnoma y formal9.
No puede sujetarse a ninguna modalidad, por ello el artculo 35.1 de la
mencionada ley seala que todo plazo,
condicin y modo se consideran no
puestos, salvo que ocurra lo dispuesto
en el ltimo prrafo del artculo 131 de
la citada ley10.
La factura negociable fsica se transfiere
por endoso. Es representada mediante
anotacin en cuenta por medio de su
transferencia contable, de acuerdo con
el artculo 213 de la Ley de mercado de
valores; siendo reputado como tenedor
legtimo, y por ende se encuentra facultado a exigir al emisor el cumplimiento
de las prestaciones del ttulo valor quien
aparezca con derecho inscrito en los
asientos del registro contable. La titularidad para la transmisin y el ejercicio
de los derechos derivados de los valores
representados por anotaciones en cuenta
o de los derechos limitados o gravmenes
constituidos sobre ellos puede ser acreditada con certificado otorgado por la ICLV.
Requisitos
Debe constar en el reverso del ttulo valor
o en hoja adherida a l, por escrito y no
en un documento distinto al ttulo valor.
Nombre del endosatario, o sea,
quien recibe el ttulo valor. Si no
se coloca este dato, de acuerdo con
el artculo 34.1 de la Ley de ttulos
valores, se presume que se trata de un
endoso en blanco por lo que cualquier
tenedor podr llenarlo con su nombre
o con el de un tercero, o transmitir el
ttulo valor por tradicin sin llenar el
endoso.
8 De acuerdo con el artculo 26 de la Ley de ttulos valores, ttulo valor
a la orden es el emitido con la clusula a la orden, con indicacin
del nombre de persona determinada, quien es su legtimo titular.
9 BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR,
ROLANDO. Op. Cit. Pg. 182. El endoso es formalmente accesorio y
sustancialmente autnomo del acto de emisin del ttulo valor, puesto
que diferencia claramente de los modos de transmisin del derecho
comn, dado que, desde el punto de vista pasivo, es independiente
de los dems actos cambiarios documentos en el ttulo y desde el
punto de vista activo, le otorga un derecho originario (autnomo), no
derivado, al assipiens. En cuanto a su accesoriedad formal, significa
que solo se puede extender un endoso en un ttulo valor ya creado,
presuponiendo la existencia de un ttulo valor a la orden.
El endoso es una declaracin de voluntad a) Unilateral, porque
para perfeccionarse no necesita la aceptacin del deudor ni de los
anteriores endosantes; b) Abstracta, porque el endosatario es inmune
a las excepciones personales que podra oponerle el deudor al endosante. c) Tpica porque es el nico mecanismo caracterizante de
la transmisin de los ttulos valores a la orden que producen efectos
cartulares; y, d) Formal porque debe cumplir con ciertos requisitos
que la ley impone.
10 Este prrafo regula la prdida de la accin cambiaria del tenedor
de la letra de cambio contra el endosante o garante que hizo la
indicacin del plazo para su presentacin a la aceptacin y contra
los que posteriormente suscribieron dicha letra, si no la presenta en
el plazo sealado por cualquiera de los garantes y endosante. Como
se desprende del mismo artculo, la prdida de la accin cambiaria,
esto es la caducidad de los derechos, ocurre frente al endosante y a
los posteriores, no frente a los anteriores.
N. 335
Clases de endoso. El endoso puede

ser en propiedad, en fideicomiso, en
procuracin o cobranza o en garanta.
Si no se seala el tipo de endoso, se
presume que es en propiedad sin que
valga prueba en contrario respecto del
tercero de buena fe.
El endoso en procuracin faculta al
endosatario para actuar en nombre
de su endosante, estando autorizado a
presentar el ttulo valor a su aceptacin,
solicitar su reconocimiento, cobrarlo
judicialmente o extrajudicialmente,
endosarlo solo en procuracin y protestarlo u obtener la constancia de su
incumplimiento, de ser el caso. El obligado puede oponer al endosatario en
procuracin solo los medios de defensa
que proceden contra el endosante en
procuracin.
Fecha del endoso. Si no se seala
este requisito, se presume que ha sido
efectuado con posterioridad a la fecha
que tuviera el endoso anterior.
Nombre, el nmero del documento
oficial de identidad y firma del
endosante. Estos requisitos son esenciales. Si no se consignan, el endoso
deviene en ineficaz; sin embargo, en
relacin con el error en el documento
oficial de identidad, no afecta la validez del endoso.
c.2. El protesto
Definicin
Mediante el protesto, el ltimo tenedor
del ttulo valor acredita la falta de
aceptacin del ttulo valor o el incumplimiento en el pago por parte del
obligado cambiario, quedando expedita
la accin cambiaria contra los obligados;
por lo tanto, el protesto tiene la calidad de
medio de prueba. En el caso de la factura
negociable acredita el incumplimiento
en el pago.
Segn Pedro Flores Polo11, la importancia del protesto radica en lo siguiente:
- Permite consolidar el mrito ejecutivo
de los ttulos valores y dejar expedita
la accin cambiaria que de ellos deriva.
- Sirve como elemento disuasivo para
evitar incumplimientos, especialmente de aquellos no comerciantes o que
acceden a crditos de consumo.
- Sirve como indicador u orientador
para el otorgamiento de crditos.
- Se constituye en un elemento que
tiende a consolidar la transparencia
del mercado crediticio.
11 Citado por BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES

AGUILAR, ROLANDO. Op. cit. p. 314.
Plazo
De acuerdo con el artculo 72 de la Ley
de ttulos valores, el protesto por falta
de pago de suma dineraria debe realizarse dentro del plazo de los quince das
posteriores a su vencimiento, con excepcin del cheque y de otros ttulos valores
con vencimiento a la vista. El protesto
por falta de aceptacin que rige para
las letras de cambio debe verificarse
dentro de los plazos establecidos en el
numeral 1 del artculo 147 de la citada
norma; en los dems ttulos valores
sujetos a protesto, distintos del cheque
y de otros ttulos con vencimiento a la
vista, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que debi cumplirse
la respectiva obligacin. En este ltimo
caso, el tenedor debe hacer entrega del
ttulo valor al fedatario, dentro de los
primeros ocho das de los quince das
mencionados.
El protesto solo puede realizarse de lunes
a viernes, siempre que sea da hbil. En el
caso que este plazo venza un da feriado,
sbado o domingo, o tratndose de un
ttulo valor pagadero con cargo en cuenta
mantenida en una empresa del sistema
financiero nacional, el trmino queda
prorrogado hasta el primer da hbil o, en
su caso, da laborable siguiente, siempre
que se encuentre comprendido de lunes
a viernes. Cabe mencionar que los das
intermedios feriados, sbado o domingo
y, en su caso no laborables, se consideran
para el cmputo del plazo. Esto guarda
coherencia si tenemos en cuenta que el
protesto debe realizarse dentro de los
quince das siguientes al vencimiento del
ttulo valor, a excepcin del cheque.
Lugar
El protesto debe realizarse en el lugar
designado para su presentacin al pago,
segn la naturaleza del ttulo y ser
efectuado por notarios o sus secretarios,
designados por este ltimo, o el juez de
paz del distrito correspondiente al lugar
de pago, solo en caso de no haber notario en plaza, y mediante notificacin
dirigida al obligado principal. Para el
caso de los ttulos valores pagaderos con
cargo en una cuenta que se mantenga en
empresas del sistema financiero nacional,
conforme con lo previsto en el artculo 53,
las constancias sealando la causa de la
falta de pago que ellas estn obligadas a
dejar en el mismo ttulo a simple peticin
del tenedor, surte todos los efectos del
protesto. Sin embargo, el tenedor puede
optar por el protesto.
c.3. Clusulas especiales
El artculo 48.3 de la Ley de ttulos valores seala que en los ttulos valores
cualquiera sea su denominacin, esto
es, a la orden, nominativo o al portador,
puede incluir de manera expresa clusulas
I-3
Informe Tributario
especiales cambiarias contenidas en las

Seccin Tercera del Libro Primero de esta
ley, en otras secciones de esta ley o en
dems disposiciones legales12.
Esta Seccin Tercera seala las clusulas
especiales, las cuales son: clusula de
prrroga, clusula de pago en moneda
extranjera, clusula sobre pago de intereses y reajustes, clusula de liberacin
de protesto, clusula de pago con cargo
en cuenta bancaria, clusula de venta
extrajudicial, clusula de sometimiento a
leyes y tribunales.
Para que las clusulas especiales mencionadas surtan efecto frente a los obligados, deben constar en cualquier lugar
del documento o en hoja adherida a l,
de manera impresa en el documento o
refrendadas especialmente con firma del
obligado que las admite en caso de haber
sido incorporadas en forma manuscrita,
con sellos o con cualquier medio distinto.
A diferencia del obligado, el tenedor no
requiere firmarlas.
Respecto de las facturas negociables
originadas en un comprobante de pago
impreso y/o importado, deben constar
en la propia factura negociable o en un
documento anexo a la misma, o en el
registro de una ICLV en el caso de una
factura negociable representada mediante
anotacin en cuenta.
c.4. Mrito ejecutivo
El artculo 18 de la Ley de ttulos valores seala que los ttulos valores tienen
mrito ejecutivo, si renen los requisitos
formales exigidos por dicha ley, segn
su clase.
Ahora bien, qu se entiende por mrito
ejecutivo? De acuerdo con Giovanna
Palacios13 [] es la calificacin que se
le da a los documentos que pueden ser
sometidos a un proceso nico de ejecucin,
tal como los ttulos valores que ante su
incumplimiento de pago, se puede solicitar
ante la justicia ordinaria su ejecucin a
travs de un proceso nico de ejecucin,
regulado por la Seccin Quinta Ttulo V
del Cdigo Procesal Civil, en su Art. 688.
As los ttulos valores debidamente protestados o con la constancia de formalidad
sustentatoria del protesto respectiva; o
en su caso, con prescindencia de dicho
protesto o constancia, conforme lo previsto
en la ley de la materia podrn ser objeto
de este proceso [...].
12 Por ejemplo, adems de la Seccin Tercera de la Ley de ttulos
valores, tenemos el artculo 124 de la misma norma, el cual permite
que en la letra de cambio se incluyan clusulas como documento
contra aceptacin, documento contra pago u otra equivalente,
las cuales obligan a que los documentos que sustentan la transaccin
sean entregados a quienes estn destinados, cuando este cumpla
con pagar o aceptar la letra de cambio girada, segn sea el caso.
13 Tesis para optar el ttulo de abogado Anlisis del rgimen legal de
la factura conformada, su eficacia y propuestas para incentivar su
utilizacin dentro del mercado peruano a fin de darle celeridad y
seguridad jurdica a las operaciones crediticias de trfico comercial
hacia el impulso del financiamiento empresarial. Giovanna Leonidas
Palacios Pajar. Lima. 2011. En http:<//cybertesis.unmsm.edu.pe/
handle/cybertesis/1384>.
I-4
Instituto Pacfico
Para el caso de los valores con representacin por anotacin en cuenta, el

mrito ejecutivo recae en la constancia
de inscripcin y titularidad que expida la
respectiva ICLV.
En el caso de la factura negociable, el artculo 6 de la Ley de la factura negociable
seala los requisitos para que esta tenga
la calidad de mrito ejecutivo, lo cual ser
motivo de anlisis ms adelante.
2. Concepto de factura negociable, beneficios, sujetos

obligados, incorporacin,
requisitos y transformacin
La factura comercial y el recibo por
honorarios tienen efectos tributarios y
acredita que la transaccin comercial se
ha producido, sin embargo, ante el pago
diferido o la cancelacin en cuotas no
otorgan el respaldo necesario para que
ante el incumplimiento del cliente, el
proveedor obtenga liquidez de manera
rpida, por ello, mediante Ley N. 29623
fue creada la factura negociable como un
mecanismo de financiamiento.
Debe reunir los requisitos establecidos

en los artculos 3 y 3-A de la Ley de la
factura negociable.
Puede originarse en una factura comercial o recibo por honorarios impreso y/o
importado; o electrnico, emitidos desde
el portal de Sunat, desde los Sistemas
del Contribuyente o desde otros sistemas que administre Sunat. En el primer
caso su representacin es materializada
(soporte fsico), y en el segundo, desmaterializada, esto es, por anotacin
en cuenta en una ICLV. Respecto de esta
ltima forma, Sunat, la Superintendencia
de Mercado de Valores y dems entidades competentes establecern los mecanismos para su emisin, transferencia a
terceros, cobro, protesto y ejecucin en
caso de incumplimiento.
2.2. Beneficios de la factura negociable
2.1. Concepto de factura negociable

a. Conceptos previos
El artculo 2 del Reglamento de la Ley
de la factura negociable, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 2082015-EF14, define trminos, los cuales
pasamos a detallar a continuacin de
manera selectiva.
Legtimo tenedor. Es la persona
natural o jurdica legitimada al cobro
de la factura negociable.
Factura comercial. Es el comprobante de pago emitido conforme con lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo
4 del Reglamento de comprobantes
de pago. Puede ser emitida de manera fsica o electrnica, conforme a
las disposiciones aplicables emitidas
por la Sunat.
Recibo por honorarios. Es el comprobante de pago emitido conforme
con lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 4 del Reglamento de comprobantes de pago. Puede ser emitido de
manera fsica o electrnica conforme
con las disposiciones emitidas por la
Sunat.
b. Qu es la factura negociable?
Es un ttulo valor a la orden que puede ser
representado de manera materializada,
y por lo tanto, transferible por endoso;
o, un valor representado mediante anotacin en cuenta en una ICLV15, que se
origina en una transaccin de venta de
14 En adelante, el Reglamento, publicado el 26-07-2015.
15 Ver definiciones anteriores (Parte I).
bienes o prestacin servicios sustentada

en una factura comercial o recibo por
honorarios importado y/o impreso, o
electrnico, respectivamente, e incorpora
un derecho de crdito respecto del saldo
del precio o contraprestacin pactada por
el cliente y el proveedor.
a. Cules son los beneficios de la

factura negociable?
Permite lo siguiente a las empresas proveedoras:
A) Contar con
liquidez
de manera
efectiva
Dado que permite a las

empresas que emiten
facturas comerciales,
especialmente Mipymes, acceder a un financiamiento mediante
su endoso o ejecucin
judicial lo cual le genera reduccin de costos
que origina el cobro de
la factura, obteniendo
as liquidez en menor
plazo16.
Lo mismo ocurre con los
emisores de los RHE.
B) N e g o c i a r
con el cliente la fecha
de vencimiento
Y que al cumplimiento
de sta, se pague el importe de la operacin. El
pago puede ser diferido
o en cuotas, de acuerdo
con lo pactado. Tener en
cuenta lo dispuesto en el
artculo 2 de la Ley de la
factura negociable.
C) Contar con
un historial
crediticio
Crea un historial crediticio, especialmente a las

Mipymes.
16 La factura comercial y el recibo por honorarios solo son medios

de prueba acerca de la transaccin comercial, es decir, no tienen
mrito ejecutivo. Por ello, en caso de incumplimiento de pago, la
cobranza de la deuda contenida en estos comprobantes de pago
ocasionara limitaciones al proveedor dado que tendra que recurrir
a un proceso judicial para demostrar la existencia de la relacin
originaria y as cobrar la deuda . Sin embargo, con la emisin de
una factura negociable esta situacin cambia radicalmente dado que,
como un ttulo valor o un valor representado mediante anotacin en
cuenta, permitir que por lo tanto incorpora un derecho de crdito,
generando liquidez en menor tiempo.
N. 335
rea Tributaria
2.3. Incorporacin
a. Cmo se incorpora esta factura negociable?
Incorporacin
En:
La factura comercial o recibos

por honorarios importado
y/o impreso
La factura comercial o recibos

por honorarios importado y/o
impreso
Cmo?
Confeccionando e imprimiendo una tercera copia de las
facturas o recibos por honorarios fsicos y/o importados.
La impresin la realiza nicamente las imprentas autorizadas por Sunat (1).
La fact. neg. ser un valor

representado mediante anotacin en cuenta ante una
ICLV.
Si emite la factura electrnica a travs del SEE - Del
contribuyente, debe utilizar
el estndar UBL en la versin a que se refiere la R. S.
N. 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
Si emite la factura electrnica
o recibo por honorarios usando uno de los sistemas que
obran en Sunat Operaciones
en Lnea, debe consignar dicha
informacin en los campos
habilitados para tal efecto.
Tiene la misma naturaleza y
efectos que aquella originada
en una factura o recibo impreso y/o importado siempre
que rena los requisitos y
caractersticas establecidos
en el artculo 3-A de la ley y
sea registrado ante una ICLV.
Base legal
artculo 2 de la Ley de la factura negociable y artculo 8 del Reglamento
b. La incorporacin de la factura negociable es obligatoria? Puede utilizarse otros ttulos valores como la letra
de cambio o el pagar?
La incorporacin de esta tercera copia es obligatoria, aun cuando la operacin de venta se realice al contado. No obstante,
es facultad del proveedor utilizarla dado que cuenta con otros
mecanismos alternativos.
2.4. Sujetos obligados
Quines estn obligados a emitir la factura negociable?
Estn obligadas todos aquellos que emiten facturas comerciales y
los prestadores de servicios considerados como cuarta categora
de acuerdo con la Ley del impuesto a la renta, sin tener en cuenta
su capacidad operativa o nivel de ventas.
2.5. Requisitos de la factura negociable
Qu requisitos debe reunir la factura negociable que
se origina en un comprobante impreso y/o importado,
o, electrnico?
Debe reunir los siguientes requisitos (de lo contrario perder su
mrito ejecutivo), no obstante, la factura comercial y el recibo
por honorarios conservan su calidad de comprobantes de pago.
N. 335
F/N originada F/N originada

en una factura en una factura
comercial o RH comercial o RH
electrnicos
impreso y/o
(iv)
importado
Requisitos
Contener la informacin requerida
por Sunat para la factura comercial
o recibos por honorarios
X (iii)
a) Denominacin: factura negociable
b) Firma y domicilio del proveedor de

bienes y servicios a cuya orden se
entiende emitida
X(v)
c) Domicilio del adquirente del bien

o usuario del servicio, a cuyo cargo
se emite
d) Fecha de vencimiento (i)
e) El monto neto pendiente de pago

de cargo del adquirente del bien o
usuario del servicio
f) La fecha de pago del monto neto

mencionado (ii)
g) La fecha y constancia de entrega

de la factura negociable
h) Leyenda: copia transferible -no

vlida para efectos tributarios
(i) De acuerdo con el artculo 4 de la Ley: En los casos que no se seale la fecha de vencimiento se entiende
que vence a los 30 das calendarios siguientes a la fecha de emisin.
(ii) El pago puede realizarse de forma total o en cuotas. Si se realiza en cuotas debe indicarse las fechas de
pago de cada una.
(iii) De acuerdo con el artculo 2 de la R. S. N. 211-2015/SUNAT, la factura negociable fsica debe contener de
manera impresa la informacin correspondiente a aquella establecida en el Reglamento de Comprobantes
de Pago para la factura comercial o recibo por honorarios as como la denominacin factura negociable
y la leyenda copia transferible - no vlida para efectos tributarios.
(iv) Esta informacin debe estar contenida como mnimo en la factura negociable, en lo que resulte aplicable.
Es necesario mencionar que el artculo 3-A de la Ley de la Factura Negociable, seala que adems de la
informacin requerida por Sunat, esta factura negociable debe contener la sealada en los literales b),
c), d) e) y f) de dicho artculo las cuales corresponden a los mismos literales del cuadro. La informacin
que seala Sunat, en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT, es aqulla
contenida en los mencionados literales b), c) y d).
(v) Ver pregunta siguiente.
Base legal
artculos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable
En el caso de la factura negociable originada en una

factura comercial o recibos por honorarios electrnico,
cul es la firma del proveedor?
La firma del proveedor puede ser:
- Aquella que obre en la factura comercial y/o en el recibo
por honorarios electrnico, a partir de los cuales se origine
la factura negociable; o,
- La Clave SOL, cuando en su funcin de firma electrnica vincula
al proveedor con la factura comercial o el recibo por honorarios
emitidos de manera electrnica a travs de Sunat Virtual, a partir
de los cuales se origine la factura negociable; o
- La firma electrnica u otra forma de manifestacin de voluntad vlida que permita que se autentique y vincule al
proveedor con la factura negociable, de acuerdo con lo que
sealen las disposiciones pertinentes de la SMV.
Base legal
artculo 3-A del Reglamento
En el caso de las facturas negociables representadas

mediante anotacin en cuenta que se originen en un
comprobante de pago impreso y/o importado, quin
verifica el cumplimiento del requisito de la firma del
proveedor, y a partir de qu momento se entiende
cumplida esta verificacin?
Su verificacin est a cargo de la ICLV quien lo realizar antes
de registrar la factura negociable. Se entiende cumplida desde
el momento de su anotacin en cuenta.
Base legal
artculos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable modificada por el Decreto
Legislativo N. 1178
I-5
Informe Tributario
2.6. Transformacin de la factura negociable

a. La factura negociable fsica puede transformarse en
un valor desmaterializado?
El legtimo tenedor cuando la factura comercial o recibo por
honorarios impresos y/o importados, han sido endosados o el
proveedor pueden optar por transformar la factura negociable
originada en una factura o recibo por honorarios impreso y/o importado a un valor representado mediante anotacin en cuenta.
Para su anotacin se requiere:
- Su registro ante una ICLV17, para lo cual deber adjuntar la
documentacin necesaria tales como el acuerdo del emisor
con los requisitos establecidos en los estatutos, contrato de
emisin u otro instrumento legal respectivo.
- Comunicacin al cliente en la misma fecha en que se efecta
dicho registro por el proveedor o el legtimo tenedor de la
factura negociable, o un tercero designado por alguno de
ellos, bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
Base legal
artculos 4 de la Ley de la factura negociable y 7 del Reglamento
b. Cmo la ICLV puede verificar electrnicamente que la

numeracin de la factura negociable originada en una
factura o recibo por honorarios impreso y/o importado
se encuentra dentro del rango autorizado?
De acuerdo con la R. S. N. 211-2015/SUNAT se verifica a travs
del servicio consulta virtual que Sunat ponga a disposicin de
la ICLV a partir del 01-10-15.
Base legal
artculo 2 y primera disposicin complementaria y final de la R. S.
N. 211- 2015/SUNAT
2.7. Formas de obtener liquidez a travs de la factura

negociable
Formas de obtener liquidez
Endoso o transferencia contable
- Factoring
- Descuento
Proceso ejecutivo
3. Transferencia de la factura negociable y vicios

ocultos
La factura negociable como ttulo valor o valor representado
mediante anotacin en cuenta puede ser transferida a terceros
mediante endoso para que el proveedor obtenga liquidez y no
espere hasta la fecha de vencimiento de esta.
El proveedor puede transferirla a terceros a partir que deje constancia de su entrega al cliente o intento de entrega al cliente, o dentro
de los ocho das hbiles contados a partir de dicho momento.
3.1. Transferencia de la factura negociable ANTES del
transcurso de los ocho das hbiles
a. El proveedor puede transferir la factura negociable antes
del transcurso de los ocho das hbiles para que el cliente
otorgue su conformidad, disconformidad o reclamo?
Puede realizarlo conforme se explica a continuacin:
17 Frente al registro de la factura negociable ante la ICLV, el artculo 7 del Reglamento seala que la SMV
regula y/o autoriza los mecanismos y procedimientos que permitan, cuando menos, lo siguiente:
a) Que las ICLV cuenten con procedimientos adecuados para transformar la factura negociable que se origine
en un comprobante de pago impreso y/o importado a un valor representado mediante anotacin en
cuenta, conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Ley y en el artculo 4 del presente reglamento,
as como en la Ley de Ttulos Valores y en la Ley del Mercado de Valores.
I-6
Instituto Pacfico
a.1. Factura negociable que se origina en una factura comercial o RH impreso y/o importado
A partir del momento en que el proveedor obtiene la constancia
de entrega de la factura negociable al cliente (quien deber
colocarla en dicho documento en la misma oportunidad en que
le es presentado por el proveedor) para que este otorgue su
conformidad o disconformidad o efecte un reclamo, respecto
de la factura comercial, recibo por honorarios, factura negociable o de los bienes y servicios prestados, puede transferirla
mediante endoso.
Realizada la transferencia de la factura negociable,
quin debe comunicrselo al cliente?
Realizado el endoso, el proveedor debe comunicrselo al cliente.
Esta comunicacin tambin puede realizarla el legtimo tenedor
de la factura negociable o un tercero debidamente autorizado
por alguno de ellos, de manera oportuna dejando constancia
fehaciente de su fecha de entrega.
En general toda transferencia de la factura negociable sea
mediante endoso o transferencia contable ante una ICLV, debe
comunicarse al cliente.
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable
Qu requisitos debe contener o sealar esta comunicacin?

- Nombre completo, denominacin o razn social del legtimo
tenedor
- Documento de identidad o nmero de RUC del legtimo
tenedor
- Fecha de la transferencia
- Domicilio del legtimo tenedor en favor del cual se realiza
el endoso o la transferencia contable, as como el lugar y
forma de pago
- La identidad del nuevo legtimo tenedor
- La informacin necesaria para el pago del crdito representado en la factura negociable
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento
A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre

su conformidad o disconformidad una vez que se le ha
informado la transferencia de la factura negociable?
En caso haya sido notificado previamente acerca del endoso,
debe dirigir la comunicacin sobre su conformidad o disconformidad al legtimo tenedor de la factura negociable.
Base legal
En este contexto, el cliente a quin debe realizar el pago?

Debe realizar el pago de la factura negociable al legtimo tenedor
de la misma, segn haya sido notificado por el proveedor, el
legtimo tenedor o un tercero autorizado por alguno de ellos,
acerca de la transferencia de la factura mencionada, salvo que
dicho legtimo tenedor le instruya algo diferente mediante comunicacin entregada con anterioridad a la fecha o fechas en
que el cliente deba realizar el pago de la factura negociable, y
bajo cualquier forma que permita dejar constancia fehaciente
de la entrega de dicha comunicacin.
b) Que el proveedor o el legtimo tenedor, segn corresponda, o un tercero debidamente autorizado
por alguno de ellos pueda dejar constancia de la entrega de la comunicacin al adquirente respecto
del registro de una factura negociable ante la ICLV, as como tambin con relacin a los trminos y
condiciones de dicho valor.
c) Que el proveedor, el legtimo tenedor o el adquirente, segn corresponda, puedan dejar constancia
ante la ICLV, en las formas y dentro de los plazos establecidos en el artculo 7 de la Ley, as como en el
presente Reglamento, de la conformidad o disconformidad del adquirente respecto del comprobante
de pago, de la factura negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados.
d) Que la ICLV pueda dejar constancia de la aplicacin de la presuncin de conformidad que opere respecto
de las facturas negociables que figuren inscritas en su registro, de conformidad con lo sealado en el
artculo 7 de la Ley.
N. 335
rea Tributaria
Base legal
Qu ocurre si el cliente realiza el pago total o parcialmente a favor del proveedor luego que este ha
transferido la factura negociable?
El proveedor estar obligado a entregar de inmediato el monto
referido al legtimo tenedor, de lo contrario incurrir en responsabilidades civiles y penales.
Base legal
artculo 15 del Reglamento
Esquema 1: transferencia de la FN originada en factura o RH importado y/o impreso ANTES del transcurso de los ocho das hbiles
2. Puede
transferir
FN
1. Entrega de FN o constancia de intento entrega a:
3. Le informa al cliente la transferencia(*)
ENDOSO a
terceros
apercibimiento de aplicrsele la sancin prevista en el segundo

prrafo del artculo 9 de la Ley de la factura negociable.
Base legal
artculo 7 de la Ley de la factura negociable y 14 del Reglamento
En este contexto, el cliente a quin realiza el pago de

la factura negociable?
El cliente debe realizar el pago de la factura negociable al legtimo tenedor de la misma, segn haya sido notificado por
el proveedor, el legtimo tenedor o un tercero autorizado por
alguno de ellos, acerca de la transferencia de la factura mencionada, salvo que dicho legtimo tenedor le instruya algo diferente
mediante comunicacin entregada con anterioridad a la fecha
o fechas en que el cliente deba realizar el pago de la factura
negociable, y bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la entrega de dicha comunicacin.
Base legal
Qu ocurre si el cliente realiza el pago total o parcialmente a favor del proveedor luego que este ha
transferido la factura negociable?
El proveedor estar obligado a entregar de inmediato el monto
referido al legtimo tenedor, de lo contrario incurrir en responsabilidades civiles y penales.
Base legal
artculo 15 del Reglamento
Esquema 2: transferencia de la FN originada en factura o RH electrnico ANTES del transcurso de los ocho das hbiles
(*) Tambin puede informar el legtimo tenedor o un tercero autorizado.
a.2.
Factura negociable que se origina en una factura o

recibo por honorarios electrnico
A partir del momento en que el cliente es notificado sobre
el registro de la factura negociable ante una ICLV, esta puede
transferirse mediante anotacin en cuenta a terceros.
Transferida la factura negociable debe comunicarse al cliente.
Esta comunicacin puede realizarla el proveedor, el legtimo
tenedor de la factura negociable o un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, de manera oportuna, dejando
constancia fehaciente de su fecha de entrega.
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento
Qu requisitos debe contener o sealar esta comunicacin?

- Nombre completo, denominacin o razn social
- Documento de identidad o nmero de RUC
- Fecha de la transferencia
- Domicilio del legtimo tenedor en favor del cual se realiza
el endoso o la transferencia contable, as como el lugar y
forma de pago
- La identidad del nuevo legtimo tenedor
- La informacin necesaria para el pago del crdito representado en la factura negociable
A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre
su conformidad o disconformidad una vez que se le ha
informado la transferencia de la factura negociable?
Debe dirigir la comunicacin sobre su conformidad o disconformidad a la ICLV.
No obstante, si antes que se le notifique el registro de la factura
negociable ante una ICLV, el cliente dirige esta comunicacin al
proveedor, este deber informarlo oportunamente a la ICLV, bajo
N. 335
1. Registra factura ante ICLV
2. Notifica al cliente el registro
3. Puede transferir FN por transferencia contable ICVL a:
3.2. Transferencia de la factura negociable LUEGO del

transcurso de los ocho das hbiles
El cliente tiene un plazo de ocho das hbiles para otorgar su
conformidad de manera expresa o tcita, acerca de la factura
comercial, de la factura negociable o los bienes vendidos o servicios prestados. Este plazo se computa a partir que: a) el cliente
o el mismo proveedor, en caso de negativa de este ltimo (ver
numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento), deje constancia de
la entrega de la factura negociable, cuando esta se origine en un
recibo por honorarios o factura comercial impresa y/o importada
a partir de o; b) su registro ante la ICLV y comunicacin de ello
al cliente, para el caso de facturas negociables originadas en
facturas comerciales o recibos por honorarios fsicos electrnicos.
Vencido el plazo u otorgada la conformidad, el proveedor podr
transferir la factura negociable.
Continuar en la siguiente edicin.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
Los aspectos tributarios de las operaciones de

factoring a propsito de las facturas negociables
(Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propsito de las facturas
negociables (Parte final)
Aclaracin importante: la resolucin SBS

N. 1021-98 mencionada en la quincena
anterior ha sido derogada por el artculo
4 de la resolucin SBS N. 4358-2015
(25-07-15) que la reemplaza como nuevo
reglamento de factoring, descuento y empresa de factoring.
21. Tratamiento del factoring

con respecto al impuesto
general a las ventas
Para efectos del impuesto general a las
ventas, la ley del IGV solo reconoce como
factoring a la operacin en la que el factor
asume el riesgo crediticio, es decir, al factoring sin responsabilidad o sin recurso,
en cambio cuando el cliente asume la
responsabilidad del crdito, o sea, con
responsabilidad o con recurso se considera
una operacin de descuento, de manera
distinta a la considerada en la doctrina.
21.1. Factoring
En el caso de factoring, el factor adquiere la
propiedad de los documentos crediticios sin
tratarse de una operacin de venta de bienes ni prestacin de servicios por parte del
cliente. En cambio, por parte del factor es
una prestacin de servicios financieros por
las cuales recibe una retribucin por dichos
servicios, esto ha sido precisado mediante
la quinta disposicin complementaria, transitoria y final del TUO de la Ley del IGV, en
tal sentido la transferencia de los crditos al
factor no es una operacin gravada con el
IGV, pero el servicio financiero prestado al
cliente s est gravado con dicho impuesto,
salvo que el prestador del servicio sea una
entidad bancaria, financiera, caja municipal
de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro
y crdito, y otros domiciliados o no en el
pas, y dems entidades supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros
y administradoras privadas de fondos de
pensiones las cuales se encontrarn inafectas del IGV.
Base legal
art. 2, inc. r) y 75 TUO de la Ley del IGV y art.
5, num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
I-8
Instituto Pacfico
21.2. Descuento
En este caso no hay transferencia de propiedad de los documentos crediticios porque
en caso de incumplimiento del deudor, el
adquiriente devuelve los crditos al transferente y este asumir la responsabilidad de
dicha deuda, a diferencia del primer caso
en que el factor ya no puede devolver los
crditos al cliente, siendo de su entera responsabilidad la cobranza respectiva. La ley
ha estipulado que en caso de devolucin
de los crditos al transferente se tratar de
una prestacin de servicios gravados con el
IGV, pero dicho servicio recin se configura
a partir del momento en que se produce la
devolucin del crdito al transferente, salvo
que el prestador sea alguna de las entidades mencionadas anteriormente en la que
la operacin se encuentra inafecta del IGV.
ya le pertenece y puede generar a su favor intereses y otras retribuciones por las

transacciones que haga con el deudor, por
ejemplo un refinanciamiento del crdito.
En tal sentido, se debe tener en cuenta
que si el factor es una entidad del sistema
financiero se encontrar inafecta del IGV
si los ingresos se generan por servicios de
crdito u operaciones propias de dichas
entidades, de lo contrario dichos ingresos
estn afectos al IGV.
Base legal
arts. 2 y 75 del TUO de la Ley del IGV y art.
5 num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
22. Emisin de comprobante de

pago
21.3. Servicios adicionales

En caso de los servicios adicionales, se
consideran operaciones gravadas con el IGV
y la base imponible est constituida por el
total de la retribucin por dichos servicios,
salvo que el factor o adquirente no pueda
discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por los servicios adicionales y la
parte que corresponde a la retribucin por
el factoring, en cuyo caso la base imponible
ser el valor de transferencia del crdito y
su valor nominal, esto no se aplica a las
operaciones de descuento en vista que no
hay una transferencia del crdito al factor.
Base legal
art. 75 del TUO de la Ley del IGV y art. 5, num.
16 inc. G) del Reglamento de la Ley del IGV
En vista de que solo gozan de la inafectacin del IGV los servicios de crdito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adicionales siempre se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
Base legal
art. 2, inc. r) del TUO de la Ley del IGV
21.4. Ingresos que se devenguen a

partir de la transferencia del
crdito
Hecha la transferencia del crdito, se pueden generar intereses y otros ingresos no
determinados con anterioridad a la citada
transferencia. Dichos ingresos e intereses
se encuentran gravados con el IGV, siendo
el contribuyente el factor o adquirente,
pues a partir de la transferencia el crdito
En este caso la obligacin tributaria y de

emitir el comprobante de pago nace en
la fecha de percepcin de los intereses u
otros ingresos.
Base legal
art. 5, num. 16, inc. c) del reglamento de la
Ley del IGV
En cuanto a la obligacin de emitir comprobante de pago, vamos a enfocarlo

desde la condicin de factor y de cliente.
22.1. Para el factor o adquirente
El factor o adquirente tiene la obligacin de
emitir comprobante de pago por el servicio
o servicios prestados. El Reglamento de
comprobantes de pago refiere a los servicios mencionados en el artculo 75 del TUO
de la Ley del IGV, a su vez dicho TUO en su
quinta disposicin complementaria transitoria y final precisa que las operaciones de
factoring tienen el carcter de prestacin
de servicios financieros; por lo tanto, se
concluye que el factor deber otorgar un
comprobante de pago por la comisin respectiva constituida por la diferencia entre
el valor nominal del crdito y el monto
pactado con el cliente por la transferencia
del crdito ya sea con o sin responsabilidad.
Asimismo, el factor tambin deber
otorgar comprobante de pago por la
prestacin de servicios adicionales prestados al cliente.
Base legal
art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Comprobantes de Pago
22.2 Para el cliente o factorado

En cuanto al cliente, este est exceptuado
de emitir comprobante de pago por la
transferencia de los crditos, puesto que
dicha transferencia no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios, ya sea
la operacin con o sin reponsabilidad,
es decir, sea una operacin de factoring
N. 335
rea Tributaria
propiamente dicha o una operacin de descuento y en este
ltimo caso inclusive en la devolucin del crdito o la recompra
por el cliente.
23. Aplicaciones prcticas
Caso N. 1
Operacin de factoring efectuada con una empresa del
sistema financiero
La empresa La Miel SA tiene facturas negociables por cobrar a 90
das y en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas
con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte
que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para
cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que
la gerencia decide realizar una operacin de factoring en vista de
contar en cartera con diversas facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para realizar la operacin de factoring con el Banco Crdito Rpido las
siguientes:
V. venta
IGV
Total S/.
Vmto.
15-08-15
001-1238
9,000.00
1,620.00
10,620.00 15-11-15
15-08-15
001-1243
16,000.00
2,880.00
18,880.00 15-11-15
15-08-15
001-1256
9,000.00
1,620.00
10,620.00 15-11-15
15-08-15
001-1258
14,000.00
2,520.00
16,520.00 15-11-15
15-08-15
001-1265
20,000.00
3,600.00
23,600.00 15-11-15
15-08-15
001-1271
18,000.00
3,240.00
21,240.00 15-11-15
15-08-15
001-1278
16,000.00
2,880.00
18,880.00 15-11-15
15-08-15
001-1286
17,000.00
3,060.00
20,060.00 15-11-15
Total S/.
Se pide determinar el tratamiento tributario.

Solucin
Tratamiento tributario
Con respecto al IGV
Como la operacin es realizada con una entidad del sistema
financiero, el servicio prestado por el factor est inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables
al banco no es una transferencia de bienes ni prestacin de
servicios, por lo tanto, dicha entrega no est gravada con el IGV
ni existe la obligacin de emitir comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago).
Con respecto al impuesto a la renta
Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser considerado como un gasto deducible, es un gasto necesario para
obtener liquidez y dar operatividad a la empresa y mantener la
fuente; por lo tanto, hay causalidad, el cliente debe obtener un
comprobante de pago del factor para sustentar el gasto.
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravada
con el impuesto.
DEBE
HABER
x
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 115,420.00

104 Cuentas corrientes en instituc. financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
67 Gastos financieros
25,000.00

674 Gastos en operaciones de factoraje

6741 Gastos por menor valor
16 Cuentas por cobrar diversas-terc.
140,420.00

166 Activos por instrumentos financieros

1661 Instrumentos financieros primarios

16611 Factoring
x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor.
x
79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos.
x/x Por el destino de los gastos financieros.
25,000.00
25,000.00
Caso N. 2
119,000.00 21,420.00 140,420.00
Por dicha operacin, el Banco Crdito Rpido (factor) cobra el

monto de S/. 25,000 por concepto de intereses y comisiones.
N. 335
Asientos contables en el cliente

140,420.00



16611 Factoring
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc.
140,420.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas negociables al factor
Base legal
art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Fecha venc. N. factura
Operacin de factoring y servicio adicional de administracin de cartera crediticia con una empresa del sistema
financiero
La empresa La Catarata SA realiza ventas al crdito a 120 das y
en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte que
la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para
cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo
que la gerencia decide realizar una operacin de factoring en
vista de contar en cartera con diversas facturas negociables por
cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para realizar la operacin de factoring con el Banco Crdito Fcil las
siguientes:
Fecha
N. factura
V. venta
IGV
Total S/.
Vmto.
15-08-15
001-1311
15,000.00
2,700.00
17,700.00 15-12-15
15-08-15
001-1313
13,000.00
2,340.00
15,340.00 15-12-15
15-08-15
001-1314
8,000.00
1,440.00
9,440.00 15-12-15
15-08-15
001-1315
16,000.00
2,880.00
18,880.00 15-12-15
15-08-15
001-1316
19,000.00
3,420.00
22,420.00 15-12-15
15-08-15
001-1317
3,960.00
25,960.00 15-12-15
Total S/.
22,000.00
93,000.00
16,740.00 109,740.00
I-9
Por dicha operacin el Banco Crdito Fcil (factor) cobra como

retribucin la suma de S/. 18,000 por el factoring y S/. 5,000
ms IGV por el servicio de administracin de cartera crediticia
de otras cuentas por cobrar.
Solucin
Tratamiento tributario
Con respecto al IGV
Como la operacin de factoring es realizada con una entidad del
sistema financiero la operacin est inafecta del IGV.
En cuanto a la administracin de cartera dicha operacin al no
calificar como servicio de crdito est afecta al IGV, en vista de
que solo se encuentran inafectos los servicios de crdito y otros
ingresos derivados por comisiones e intereses derivadas de las
operaciones propias de las empresas financieras.
Para el cliente o factorado la entrega de las facturas negociables
no constituye una venta de bienes ni prestacin de servicios; por
lo tanto, dicha entrega no est afecta al IGV, asimismo tampoco hay obligacin de que emita comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago).
Con respecto al impuesto a la renta
Para el cliente, el pago de la comisin e intereses al factor ser
considerado como un gasto deducible, de conformidad con lo
establecido por el artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta dado que se trata de un gasto necesario para mentener la
fuente productora de la renta gravada (principio de causalidad)
y generar ingresos.
x
63 Gastos de servic. prestados por terc.

639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos bancarios
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.

de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por provisin de los servicios de administracin de
cartera.
5,000.00
900.00
5,900.00
5,000.00
5,900.00
x
94 Gastos de Administracin
x/x Por el destino de los gastos.
5,000.00
x
46 Cuentas por pagar diversas-terc.
10 Caja y bancos

104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los servicios de cobranza.
5,900.00
Asimismo, el pago por los servicios de cobranza a clientes morosos es gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso
e) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
Caso N. 3

x
DEBE
HABER
16 Cuentas por cobrar diversas

109,740.00



16611 Factoring
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc.
109,740.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar

1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas al factor
x
I-10
Instituto Pacfico
La empresa Comercial Avestruz SA posee facturas negociables por

cobrar a 90 das, por ventas realizadas en junio de 2015 y debe
cumplir obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc.
En dicho mes, el gerente financiero advierte que la liquidez con
que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir con las
obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia
decide negociar algunas facturas negociables aceptadas por los
clientes en vista de contar en cartera con diversas facturas por
cobrar a clientes.
La cartera de facturas a negociar son las siguientes:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

91,740.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
18,000


16 Cuentas por cobrar diversas-tERc.
109,740.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor
x/x Por el destino de los gastos financieros
Operacin de venta de facturas negociables efectuada con

una empresa no perteneciente al sistema financiero
Fecha
N. factura
18,000.00
Vmto.
15-06-2015
001-2549
9,600.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2550
26,500.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2551
10,800.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2552
12,800.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2553
16,400.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2554
15,900.00
15-09-2015
15-06-2015
001-2555
14,700.00
15-09-2015
Total S/.
18,000.00
Total S/.
106,700.00
Por dicha operacin la empresa Inversiones Rpidas SA (factor)

cobra una retribucin de S/. 8,500 y la operacin realiza el
16-06-15.
N. 335
rea Tributaria
Solucin
Tratamiento tributario para el cliente
Tratamiento tributario para el factor
Incidencia en el impuesto general a las ventas

Para el cliente el IGV pagado por la comisin al factor es
crdito fiscal por calificar como gasto aceptable, y en la medida que cuente con el comprobante de pago que rena los
requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes
de pago y dems requisitos formales para tener derecho al
crdito fiscal.
Incidencia para efectos del IGV

Como la operacin de factoring se ha efectuado con una empresa
que no pertenece al sistema financiero, la retribucin cobrada
por la empresa Inversiones Rpidas SA se encuentra gravada
con el IGV, por el cual deber emitir el correspondiente comprobante de pago.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables
no constituye venta ni prestacin de servicios por lo tanto no
est afecta al IGV.
Efectos para el impuesto a la renta
De conformidad con lo previsto en el artculo 3 del TUO de la
Ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo N. 179-2004-EF,
toda ganancia proveniente de operaciones con terceros constituye renta afecta para efectos de dicho tributo.
Asimismo, el artculo 28 establece que la prestacin de servicios
financieros constituye actividad generadora de renta de tercera
categora.
Por lo tanto, para el factor la comisin o la retribucin que
percibe por la prestacin de sus servicios estarn gravados con
el impuesto a la renta.
Asientos contables en el factor
x
DEBE
HABER

106,700.00



16611 Facturas negociables
106,700.00

464 Pasivos por instrumentos financieros


x/x Por la operacin de cesin de facturas negociables.
x



16891 Facturas cedidas
77 Ingresos financieros

774 Ingresos en operaciones de factoraje

7521 Comisiones




40111 IGV-cuenta propia
x/x Por la retribucin por adquisicin de cartera.
10,030.00
8,500.00
1,530.00
x
46 Cuentas por pagar diversas-TERC.
106,700.00

464 Pasivos por instrumentos financieros


10,030.00



16891 Facturas cedidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
96,670.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el abono al cliente de la operacin por cesin de
facturas negociables.
N. 335
Por otro lado, el cliente o factorado no tiene obligacin de

emitir comprobante de pago por la entrega al adquiriente de
las facturas negociables (art. 7 numeral 1.11 del Reglamento
de comprobantes de pago).
Efectos para el impuesto a la renta
Para el cliente, el pago de la comisin ser considerado como
un gasto deducible, de conformidad con lo establecido por el
artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta dado que se
trata de un gasto necesario para mantener la fuente productora
de la renta gravada (principio de causalidad) y generar ingresos
gravados con el IR.
x
DEBE
HABER

106,700.00



12 Cuentas por cobrar comerciales-terc.
106,700.00

121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por la entrega de las facturas al factor
x
8,500.00



1,530.00



40111 IGV-Cuenta propia
10,030.00


x/x Por la provisin del gasto por cesin de facturas
negociables.
x
x/x Por el destino de los gastos financieros
8,500.00
8,500.00
x
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 96,670.00

101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas-terc.
10,030.00


16 Cuentas por cobrar diversas
106,700.00

x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor
I-11
Gastos recreativos, salud y capacitacin

Ficha Tcnica
Autora :
CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Gastos recreativos, salud y capacitacin

1. Introduccin
Segn lo establecido en el artculo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la renta
(Decreto Supremo N. 179-2004-EF),
para la determinacin de la renta neta
imponible es necesario deducir de los
ingresos obtenidos aquellos gastos necesarios para la generacin de dichos ingresos y el mantenimiento de la fuente, en
tanto su deduccin no est expresamente
prohibida por la ley. De ello concluimos
que para que un gasto sea deducible
como tal para efectos tributarios, principalmente debe cumplir con el principio
de causalidad, adems de otros criterios
como la razonabilidad, proporcionalidad,
normalidad, la generalidad, etc.
Dentro de dichos gastos deducibles,
encontramos los gastos relacionados
al personal de la empresa, los cuales
en casi todos los casos (salvo para los
gastos de capacitacin), deben cumplir
con el criterio de generalidad para ser
deducibles como gasto para efectos
tributarios.
2. Base legal
El artculo 37 inciso ll) de la Ley del
impuesto a la renta indica lo siguiente:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos
que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
1 Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo

Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
I-12
Instituto Pacfico
Asimismo, segn lo estipulado en

el artculo 20, inciso c) del Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, con respecto a los gastos por
servicios de salud al personal, indica
lo siguiente:
c) No constituyen renta gravable de quinta
categora:
.
3. Los gastos y contribuciones realizados
por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso II)
del artculo 37 de la Ley. Lo dispuesto en
este numeral tambin ser de aplicacin
cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible
en el pas, debidamente certificada
por el organismo competente del
Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa,
estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso
fortuito, atencin mdica en el
exterior.
Los gastos de atencin mdica en el
exterior debern ser acreditados con la
documentacin sustentatoria autenticada
por el Consulado del Per o el que haga
sus veces.
nos indica lo siguiente: Se confirma el

reparo por servicios mdicos no sustentados ya que no se ha acreditado que
correspondan a servicios prestados a
trabajadores de la recurrente.
3.1. Lmite deducible de los gastos de
salud
La norma tributaria, especficamente el
artculo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, que estipula deducible dichos gastos, no contempla lmite alguno.
Sin embargo, es importante y obligatorio
tener en cuenta criterios como la razonabilidad y proporcionalidad de dicho
gasto, lo cual debe tener relacin directa
con los ingresos del contribuyente.
Cuando nos referimos a los gastos
recreativos, nos referimos a los realizados por la empresa para agasajar a sus
trabajadores en determinadas fechas,
como el Da del vendedor, el Da de la
secretaria, el Da del trabajo, el Da del
padre, el Da de la madre, aniversario
de la empresa, Navidad, etc., con la
finalidad de distraerlos y motivarlos para
el mejor desempeo de sus funciones.
3. Sobre los gastos recreativos y

de salud
Al referirnos a los gastos de salud, son
a todos aquellos que efecta la empresa
con la finalidad de cubrir a sus trabajadores ante cualquier eventualidad
con respecto a su salud, tales como
contrataciones de seguros de salud, por
ejemplo, podemos considerar como gastos relacionados a la salud la compra de
medicamentos bsicos.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronunci con la RTF 01644-2-2004, sealando lo siguiente: Siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, as como
el monto del gasto debe considerarse
en principio, que este es necesario para
el desarrollo de las actividades de la
recurrente.
No obstante, para la deduccin del gasto
debe demostrarse que los medicamentos
adquiridos fueron destinados al objetivo
sealado.
Vinculados con los trabajadores de la empresa: al respecto, la RTF 00382-2-2001,
Podramos concluir que los gastos recreativos no tienen relacin directa de

causalidad con la generacin de la renta o
mantenimiento de la fuente, pero tienen
una fuerza motivadora de los trabajadores, quienes constituyen parte de la fuente
generadora de los ingresos por lo que s
existe una relacin causal entre dichos
gastos y la renta.
Al respecto, citamos la RTF 00760-42002 que concluye: Se revoca el reparo
respecto de agasajos y obsequios a los
trabajadores por su onomstico considerndolo dentro de los alcances del inciso
ll) del artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta como servicios recreativos para
el personal.
Por otro lado, es importante tener en
cuenta que se debe contar con los
comprobantes de pago respectivos por
adquisicin como requisito bsico para
la deduccin del gasto.
3.2. Lmite deducible de los gastos
recreativos
Los gastos recreativos sern deducibles en
la medida que no se excedan del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio hasta
un mximo de 40 unidades impositivas
tributarias1.
1 Inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
N. 335
rea Tributaria
4. Criterios a tomar en cuenta
para la deduccin
Generalidad. El ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta indica que para efecto
de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l),
ll) y a.2) de este artculo, entre otros,
incluyendo los gastos de salud.
Al respecto de dicho criterio, es
conveniente tener en cuenta que su
cumplimiento no implica necesariamente otorgar dichos beneficios
a la totalidad de los trabajadores
de la empresa. As estaramos cumpliendo con el mismo cuando dicho
gasto implica a aquellos trabajadores
que tengan caractersticas, funciones, rangos o condiciones similares.
Al respecto podemos citar la RTF
N. 02330-2-2005 que concluye
lo siguiente: si bien los accionistas
beneficiarios con la pliza de seguro
mdico cumplen con trabajar para la
recurrente, existiendo en ese sentido,
el vnculo laboral necesario para la deduccin de ese gasto, este no cumple
con el criterio de generalidad al no
estar referido a todos los accionistas
que laboran en la empresa, constituyendo en realidad actos de liberalidad
de la recurrente, por lo que procede
mantener su reparo.
Asimismo, citamos otra RTF al respecto, la RTF 00523-4-2006 que
concluye: De otro lado, se revoca
la apelada en cuanto a los gastos
de seguro mdico sealndose que
la generalidad de dicho gasto debe
evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, como su
jerarqua, antigedad o cualquier
otra condicin que demuestre que se
encuentran en una situacin similar,
por lo que procede que la Administracin efecte las verificaciones que
resulten necesarias y emita un nuevo
pronunciamiento sobre el particular.
Causalidad. El Tribunal Fiscal
en resoluciones tales como las
N.os 701-4-2000 y 05029-5-2002,
ha indicado que los gastos necesarios
para mantener la fuente productora
de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa
con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasin de
fiestas navideas o conmemorativas,
como es el caso del Da del trabajo, ya
que existe un consenso generalizado
respecto de que tales actividades
N. 335
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad

del personal.
Asimismo, con respecto a la RTF N.
6463-8-2014 podemos indicar lo siguiente: En relacin con los gastos por
concepto de refrigerios, sndwiches y
gaseosas, el contribuyente seal que
incurri en ellos con ocasin de un paseo
que organiz para sus trabajadores y
sus familias, habiendo entregado dichos
bienes a los hijos de sus trabajadores, y
que en ese sentido no cabe duda de que
ese tipo de gastos tuvo un claro espritu
motivador, por lo que resultaban necesarios para el mantenimiento de su fuente
productora de rentas, ms an si son de
aplicacin general en beneficio de todos
los trabajadores.
lidad y razonabilidad de los gastos,

esto es, si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
Asimismo, hay que tener en cuenta que
los gastos recreativos NO constituyen renta de quinta categora para el trabajador.
La Directiva 009-2000 SUNAT precisa
en qu casos los gastos de agasajos a
trabajadores efectuados por la empresa
son deducibles en la determinacin del
impuesto a la renta: sustentado con comprobantes de pago y con documentacin
complementaria (que podra incluir fotos
y videos que sustenten dicha celebracin),
teniendo en cuenta los criterios de proporcionalidad y razonabilidad.
Para el Tribunal Fiscal, estos gastos guardan vinculacin con la generacin de su

renta gravada y mantenimiento de su
fuente, de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del impuesto a la renta, segn el
cual son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos.
Al efectuar una revisin de lo sealado

por el literal ll) del artculo 37 de la
Ley del impuesto a la renta, califican
como deducibles para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Agrega que los gastos necesarios para

mantener la fuente productora de la
renta tambin incluyen las erogaciones
realizadas por la empresa con la finalidad
de subvencionar eventos o atenciones de
carcter general en favor de los trabajadores, toda vez que existe consenso en
que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para
la productividad del personal.
Sin embargo, observ que el contribuyente no adjunt documentacin alguna
que sustentara lo dicho respecto de los
mencionados gastos, esto es, aquella
que acreditara la realizacin del paseo
mencionado, la participacin de los
hijos de sus trabajadores y la entrega de
dichos alimentos a estos ltimos, por lo
que no demostr el cumplimiento del
principio de causalidad en relacin con
tales gastos.
En consecuencia, aquellos gastos no eran
deducibles para efecto de la determinacin del impuesto a la renta.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones N.os 2411-4-96 y
N 2439-4-96, ha recogido el criterio
de que la acreditacin del principio de
causalidad debe encontrarse sustentada,
entre otros parmetros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de comprobantes de pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporciona-
5. Sobre los gastos educativos y

de capacitacin
Es pertinente mencionar que este inciso

fue modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el
18 de julio de 2012, el mismo que entr
en vigencia a partir del 1 de enero de
2013, criterio que rige hasta la actualidad.
Sobre el particular, el I n f o r m e
N. 021-2009-SUNAT/2B0000 concluye as:
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que
dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos educativos no tienen lmite de
deduccin
Actualmente, dichos gastos actualmente
no tienen lmite de deduccin alguna,
bastara cumplir con el requisito de causalidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Gastos de capacitacin tienen lmite
de deduccin solo hasta el ejercicio
gravable 2012
Con la Ley N. 29498 se establece un
lmite para la deduccin de gastos de
capacitacin, el cual ascenda al 5% del
total de gastos deducidos en el ejercicio,
dicho lmite entra en vigencia el 1 de
enero de 2011, mantenindose hasta el
31 de diciembre de 2012.
I-13
Gastos de capacitacin relacionados

con el puesto que desempea el
trabajador
Es importante que la capacitacin brindada al trabajador est relacionada con la
labor que desempea el trabajador en la
empresa, pues con la capacitacin podr
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto reafirma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y adems es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempee y para mantenerse competitiva en el mercado.
Principio de generalidad
Respecto de dicho criterio, es importante
sealar que, de acuerdo con la segunda
disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1120, vigente desde el 1 de
enero de 2013, el criterio de generalidad
establecido en el artculo 37 de la LIR no
ser aplicable para la deduccin de los
gastos de capacitacin que respondan
a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
La empresa Los Afanosos SA efecta

gastos recreativos que comprenden lo
siguiente:
Da de la Madre
5,000.00
Da del Padre
3,000.00
Aniversario de la empresa
8,000.00
Navidad
2,000.00
18,000.00
Todos ellos se encuentran sustentados con

comprobante de pago.
Tenemos adems los siguientes datos:
Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 por S/. 5500,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los lmites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio
0.5% de los ingresos netos
40 UIT (40*3,850)
5,500,000.00
27,500.00
154,000.00
Lmite deducible (el menor)
27,500.00
Gastos recreativos 2015
18,000.00
Exceso de gastos recreativos
I-14
Instituto Pacfico
Caso N. 2
La empresa Los Mximos SA efecta
gastos recreativos que comprende lo
siguiente:
Da de la Madre
50,000.00
Da del Padre
40,000.00
Aniversario de la empresa
80,000.00
Navidad
30,000.00
Total gastos recreativos
200,000.00
Tenemos adems los siguientes datos:

Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 S/. 35000,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los lmites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio 35,000,000.00
Caso N. 1
Total gastos recreativos
No existe reparo alguno, pues los gastos

recreativos estn en el rango de ambos
lmites.
0.00
0.5% de los ingresos netos
175,000.00
40 UIT (40*3,850)
154,000.00
Limite deducible (el menor)
154,000.00
Gastos recreativos 2015
200,000.00
Exceso de gastos recreativos
46,000.00
En este caso s encontramos un reparo,

pues los gastos recreativos inclusive exceden el lmite de las 40 UIT.
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
RTF N. 1759-5-2003 (05-06-03)
En lo que se refiere a los gastos mdicos
de la seora quien no tiene vnculo con
la empresa, no pueden ser deducibles,
toda vez que no cumplen con el principio
de causalidad. Cabe precisar, que si bien
el literal ll) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta permite deducir los
gastos destinados a prestar al personal
servicios de salud, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, este
no es el supuesto en el que se encuentra
la recurrente.
RTF N. 1989-4-2002 (12-04-02)
Se acepta como gasto la compra de un
juego de camisetas, el mismo que tiene
como finalidad apoyar a sus trabajadores
en el aspecto recreativo, siendo adems
el monto razonable, de conformidad con

lo previsto en la norma
RTF N. 00915-5-2004 (20-02-04)
Para la deduccin de los gastos por vacaciones tiles de los hijos de los trabajadores, debe acreditarse que exista una
obligacin legal u originada en convenio
colectivo con los trabajadores que obligue
a efectuar dichos gastos.
RTF N. 02506-2-2004 (23-04-04)
Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad
y por tanto calificara como renta gravable
de quinta categora, de conformidad con
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta, sera deducible en la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
Tratndose de gastos de salud, es necesario acreditar el gasto respectivo?
Con relacin al reparo por la compra de
medicamentos, es de sealar que de conformidad con lo establecido por el inciso
ll) del artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta, son deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al
personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor,
por consiguiente, siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, as como el
monto del gasto debe considerarse en
principio, que ste es necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente.
RTF N. 18690-10-2011 (09-11-11)
La administracin solicit a la recurrente
que sustente los gastos por medicina y
artculos de tocador, entre otros. El Tribunal Fiscal concluy al respecto que no
basta para sustentar el gasto que exista un
comprobante de pago con los requisitos
formales establecidos legalmente y que
se encentre registrado, sino que bajo
el principio de causalidad este debe ser
necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla, debiendo apreciarse ello
considerando criterios de generalidad,
razonabilidad y proporcionalidad entre
otros. Que al respecto cabe sealar que si
bien la recurrente afirma haber comprado
medicinas y artculos de tocador para su
personal de ventas, no ha presentado
documentacin sustentatoria alguna que
acredite que tales bienes hubieran sido
destinados efectivamente a personal de la
empresa para el desarrollo de sus funciones a efecto de generar rentas gravadas,
en tal sentido dado que no est probada
la necesidad de dicho gasto para la generacin de las rentas de la recurrente o para
mantener su fuente tales desembolsos no
son deducibles.
N. 335
I
Cules son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
no significan una transferencia de bienes

o una prestacin de servicios, sino ms
bien una obligacin estatutaria de los
asociados que no conlleva una ganancia
o una contraprestacin por algn servicio
prestado por la entidad.
La segunda idea que debemos observar
de este prrafo es que aun cuando una
operacin de transferencia de bienes
o alguna prestacin de servicios no
estuvieran gravados con tributos (una
operacin inafecta o exonerada), aun
as se mantiene la obligacin de emitir
los respectivos comprobantes de pago,
salvo el caso de aquellas operaciones
expresamente establecidas en el artculo
7 del Reglamento de comprobantes de
pago aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT y
sus modificatorias2 (RCP, en adelante).
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)

Ttulo : Cules son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
1. Introduccin
Como bien sabemos, las oportunidades
para emitir y otorgar los comprobantes
de pago por aquellas operaciones que
estamos obligados son claves para fijar
de forma clara los efectos tributarios.
No obstante, esas oportunidades no
siempre son iguales para los casos o tipos
de operacin, sea una transferencia de
bienes, una prestacin de servicios, etc.,
los momentos que el proveedor o prestador estn obligados a emitir y entregar el
respectivo comprobante de pago varan,
y como varan, los efectos tributarios no
necesariamente se generan cuando se
cumplen dichos momentos.
Pero, cul es el marco legal sobre la obligacin de emitir comprobantes de pago?
La respuesta lo da el primer prrafo del
artculo 1 del Decreto Ley N. 256321 el
cual citamos:
Estn obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Dos ideas podemos deducir de este primer prrafo:

Toda operacin que signifique una transferencia de bienes, sea en propiedad o en
una cesin de uso, o alguna prestacin de
servicio, genera la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago. Caso
contrario, aquellas operaciones que no
signifiquen dichos tipo de operaciones no
generar la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago. Un ejemplo
sera el pago de una indemnizacin por
el dao causado que no signifique una
ganancia, o el pago de cuotas por constituir una obligacin establecida en el
estatuto de constitucin de una asociacin
civil sin fines de lucro, en razn de que
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).
1 Ley de Comprobantes de Pago fue aprobado por el Decreto Ley
N. 25632 fue publicado en el diario oficial El Peruano el 24-07-92,
vigente a partir del 01-09-92 con excepcin de las disposiciones
transitorias que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin.
N. 335
Con el objetivo de que aquellos obligados a

emitir comprobantes de pago no cometan
infracciones tributarias, o en todo caso
eliminen cualquier riesgo tributario ante
una eventual fiscalizacin por la Sunat o
evitar ingresar a territorios interpretativos
donde exijan efectuar subsanaciones artificiales forzadas que sean susceptibles de
ser observados por los agentes de Sunat,
describimos cada una de las reglas sobre
esta importante obligacin formal que
genera efectos tributarios.
Estas reglas son las dispuestas en el
artculo 5 del RCP, las cuales debemos
apreciarlas en primer lugar como obligaciones formales en s mismas3, para luego
observar o apreciar los efectos tributarios
tanto para el reconocimiento del gasto o
del ingreso cuando se haya devengado
de acuerdo al artculo 57 de la Ley del
impuesto a la renta4 o del nacimiento de
la obligacin tributaria de acuerdo con el
artculo 4 de la Ley de IGV e ISC5.
2. Transferencia de bienes muebles

Conforme lo establece el numeral 1 del
artculo 5 del RCP, en las operaciones de
transferencias de bienes muebles son dos
los momentos u oportunidades donde el
2 Resolucin de Superintendencia publicada en el diario oficial El
Peruano el 24-01-99
3 Obligacin formal: La oportunidad de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo a la operacin (transferencia de bienes o
prestacin de servicios) aun cuando no este gravada con tributos,
es decir se haya o no producido el hecho imponible.
4 TUO de la Ley de impuesto a la renta aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 08-12-04.
5 TUO de la Ley de impuesto general a la ventas e impuesto selectivo
al consumo aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF y sus
modificatorias publicado en el diario oficial El Peruano el 15-04-99.
proveedor de dichos bienes est obligado

a emitir y otorgar el respectivo comprobante de pago, lo que ocurra o suceda
primero, estos son:
En el momento en que se entrega
el bien mueble al adquiriente o
comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes muebles, toda entrega fsica de los
mismos para el adquiriente o comprador,
aun cuando no se efecte pago alguno
por dicha operacin, el proveedor o
vendedor est en la obligacin de emitir
el respectivo comprobante de pago si
efectivamente es lo que ocurre primero.
Por ejemplo, si la orden de compra recibida es por 100 unidades de bienes, y se
entrega efectivamente 60 sin recibir en
ese momento pago alguno, en ese preciso
momento de la entrega se tiene la obligacin que emitir y otorgar el comprobante
de pago por dichas 60 unidades. En otro
da o momento, por la entrega de las 40
unidades restante se deber emitir otro
comprobante de pago aun cuando no se
haya recibido pago alguno por el cliente.
Un punto importante es que la entrega
de los bienes se acredita con la gua de
remisin al momento del traslado de los
mismos, o si se opta por exceptuarse de
emitir la gua de remisin el proveedor
puede anotar en la propia factura los
datos que exige la gua de remisin de
acuerdo al tem i) del numeral 1.1 del
inciso 1 del artculo 21 del RCP. La gua de
remisin no acredita el hecho imponible
como lo hace el comprobante de pago,
simplemente te acredita el momento de la
salida o del ingreso de los bienes desde un
punto de inicio a un punto de destino, por
ello tiene el valor de ser un documento de
control de traslado de los bienes.
No obstante, dicho documento no solo
es exigido en los controles mviles de la
Administracin tributaria en el mismo trayecto del traslado de los bienes, sino que
adems son requeridos para verificar la
salida o el ingreso en las empresas a fin de
valorar la fehaciencia de la operacin para
los efectos tributarios. Dependiendo del
caso, para los efectos del IGV se verifica el
momento en que nace la obligacin tributaria (la entrega del bien), y para efecto
del impuesto a la renta se verifica cuando
la operacin se deveng para los efectos
del gasto o del ingreso (transferencia del
dominio de los bienes).
I-15
Finalmente, para este supuesto, la oportunidad de la obligacin de emitir el

comprobante de pago se reduce al
evento, hecho o acontecimiento de la
entrega fsica y efectiva de los bienes a
pesar de que no se haya recibido pago
alguno, basta este hecho para que aun
cuando el comprador o adquiriente no
lo requiera, el proveedor de los bienes
est en la obligacin de emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo por
los bienes que entrega.
En conclusin: basta la entrega de los
bienes, se debe emitir el comprobante
de pago por el valor total de los bienes
entregados aun cuando no se reciba pago
alguno.
En el momento en que se efecte
el pago por parte del adquiriente
o comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes, suele ocurrir que el proveedor de
bienes recibe un pago (depsito en cuenta
o un pago en efectivo) por parte de un
adquiriente o comprador, no obstante
en ese momento puede suceder que no
dispone de los bienes demandados, por
varias razones, por ejemplo que recin
se van a importar los bienes la prxima
semana o mes, o puede suceder que los
bienes an no existan o se estn produciendo en fbrica.
Asimismo, puede suceder que el proveedor no tiene conocimiento exacto
del nmero de unidades del bienes que
finalmente se va a transferir, lo nico
que s tiene certeza es que recibe el pago
por parte del cliente para transferirle un
nmero de bienes que incluso puede no
conocer el tipo de bienes y sus especificaciones tcnicas.
La pregunta clave es an en esas circunstancias el proveedor de bienes muebles
est en la obligacin de emitir y entregar
el respectivo comprobante de pago? Pues
la respuesta es s, aun cuando el proveedor de bienes no tuviera el conocimiento
de que es lo que va transferir se genera la
obligacin de emitir y entregar el respectivo comprobante de pago.
Sin embargo, puede suceder que el proveedor de bienes identifique un depsito
en su cuenta bancaria de un presunto
cliente que no identifica. Este es un hecho
que puede suceder, la pregunta que se
tiene que hacer es este monto que identifico en la cuenta bancaria de la empresa
a qu tipo de operacin responde: una
transferencia de bienes? Si no se tiene
certeza a qu tipo de operacin responde dicho depsito ya que puede ser
un depsito accidental, un doble pago,
un pago indemnizatorio no conocido o
no coordinado, o alguna operacin en
donde no se tiene la obligacin de emitir
comprobante de pago, etc. es decir, no
I-16
Instituto Pacfico
existe algn documento con fecha cierta:

correo electrnico, fax, orden de compra,
etc. que identifique la naturaleza de la
operacin o donde conste a qu tipo de
operacin responde el monto percibido;
en estos casos aun cuando el depsito en
cuenta bancaria tuviera una fecha cierta y
que no se tuviera identificado el motivo del
mismo, lo ms razonable es que solo en
el caso que se cuente con un documento
donde se conozca con certeza el motivo o
razn de dicho depsito podr reconocerse
como pago de una operacin no solo de
una transferencia de bienes, sino de todo
tipo de operacin que est relacionada al
giro del negocio de la empresa.
Por ello, en el caso extremo, producido
el depsito en cuenta que no sea posible
identificar la naturaleza de la operacin
e incluso identificar al presunto cliente lo
ms prudente es actuar de la siguiente
manera para no ingresar a terrenos inciertos de lo que deba hacerse emitir,
o no emitir:
a. Cuando no se tiene identificado la
naturaleza de la operacin, es decir,
que el depsito en cuenta no responde
claramente a una transferencia de bienes
o algn tipo de operacin donde se tiene
la obligacin de emitir comprobantes
de pago pero si se tiene identificado al
cliente, en ese caso se tiene que emitir
el comprobante de pago y colocar en
la descripcin de la operacin: Pago a
cuenta para adquirir bienes o alguna
descripcin relacionada a los bienes del
giro del negocio de la empresa. Ahora
bien, si es el caso que luego de emitido
el comprobante de pago, en el mes de la
emisin se identifique la naturaleza de la
operacin la cual no se tiene la obligacin
de emitirlo, en ese caso se anula todas las
copias anotndolo como tal en el registro
de ventas con monto cero (0.00). Y en
el caso que, se haya pasado el periodo
tributario y se tenga la obligacin no
slo de anotarlo en el registro de ventas
sino de declararlo y pagarlo mediante el
PDT 621 para luego se identifique que
era una operacin por la cual no se tiene
la obligacin de emitir comprobante de
pago, en ese caso se debe emitir una nota
de crdito para anular la operacin de
transferencia de bienes ya que nunca se
produjo o nunca existi. En este caso la
anulacin de ninguna manera va contra el
comprobante de pago vlidamente emitido, sino que anula la supuesta operacin
Transferencia de bienes muebles ya
que nunca se produjo o que nunca fue la
intensin de quien realiz el depsito en
cuenta que tuviera el carcter de Pago
de la Operacin. Para dichos efectos,
se tiene que acreditar fehacientemente
dichas circunstancias con documentos
con fecha cierta para que los agentes
de la Sunat no tenga ningn margen
discrecional que puedan estimar de forma
diferente la realidad de los hechos. Es
muy importante, que el contribuyente
documente todo los hechos sobre estas
eventuales circunstancias.
b. En el caso extremo, que se observe un
depsito en cuenta de la empresa no
identificado, que no responda a una
orden de compra e incluso no se cuente

con la identificacin de quien realiz el
depsito, ya que no est en la lista los
clientes frecuentes, o sencillamente no
se conoce quin es el sujeto depositante.
En este caso no es posible considerar ni la
naturaleza de la operacin que se tenga
la obligacin de emitir comprobante de
pago ni la identidad del depositante. Lo
recomendable es remitir una carta (o
correo electrnico) a la entidad financiera
solicitando la identificacin de quien
realizo el depsito y una vez identificado
utilizar cualquier medio que registre
una fecha cierta sobre el motivo o razn
del depsito, a qu tipo de operacin
responde. Una vez que se cuente con
la comunicacin con fecha cierta del
depositante donde define la naturaleza
de la operacin (compra de bienes muebles determinados), en ese momento se
debe emitir el comprobante de pago,
o tambin puede suceder que sea una
operacin que no se tiene la obligacin
de emitir comprobante de pago, en este
caso se descarta dicha obligacin por no
responder a un pago de la operacin.
En conclusin: en principio, basta el

hecho del pago percibido total o parcial
aun cuando no se entregue bien alguno,
se debe emitir el comprobante de pago
por el valor total del monto recibido,
salvo el caso de aquellas operaciones que
no se tuviera identificado al depositante
por alguna operacin que no se tiene
conocimiento. En el momento en que ya
se tiene conocimiento de la operacin, de
ser el caso, se deber emitir el respectivo
comprobante de pago aun cuando hubiera pasado el periodo tributario mensual.
Lo recomendable es contar con documentos que registren los hechos como cartas
o correos electrnicos que registren o
documenten los hechos.
Transferencias de bienes muebles
por medios telemticos
Existen casos en donde la transferencia
de bienes es realizada mediante medios
como la internet, telfono, telefax u otros,
en donde los pagos de la operacin se
efecte mediante tarjeta de crdito o de
dbito o incluso en depsitos en cuenta
en momentos previos a la entrega fsica
del bien, en estos casos el comprobante
de pago debe emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de
pago (por la propia naturaleza del medio
telemtico) o se perciba el ingreso (donde
el monto ya es de libre disponibilidad del
proveedor de bienes), segn sea el caso,
y otorgarse (entregarse) el comprobante
de pago conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podr otorgar
a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Como podemos observar, los momentos de
la emisin y el otorgamiento del comprobante de pago estn claramente definidos:
momento de la emisin es cuando se pro-
N. 335
rea Tributaria
duce el pago de la operacin, y la entrega
u otorgamiento del comprobante de pago
se debe dar hasta el momento de la entrega
del bien, es decir: entrega conjunta del bien
con su comprobante de pago, adems sin
perjuicio de la obligacin de la entrega de
la gua de remisin de ser el caso.
pago ser en la fecha en que se produzca

o se realice el retiro de bienes.
En conclusin: en operaciones con medios telemticos, la emisin del comprobante de pago se debe efectuar al momento en que se reciba la conformidad
de la operacin por parte del operador
del servicio o se perciba el ingreso, para
luego entregarse conjuntamente el comprobante de pago con el bien al cliente.
En qu casos se debe emitir el comprobante de pago ya que existen algunas

operaciones de autoconsumos?
Ahora bien, para estos casos se plantea

un conjunto de interrogantes:
Cmo se va a acreditar o fijar la fecha en
que se produce o realice el retiro de bienes?
En los casos de autoconsumo se tiene

an la obligacin de emitir comprobante
de pago?
Supuestos de retiro de bienes no gravados con el IGV establecidos expresamente
en el numeral 2 Inciso a) del artculo 3
de la Ley de IGV
Transferencias de bienes en consignacin

En el caso de la venta de bienes en consignacin, el ltimo prrafo del numeral
1 del artculo 5 del RCP dispone que en
el caso de dichas ventas la Sunat no aplicar la sancin por la infraccin tributaria
establecida en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo tributario cuando el sujeto
entrega el bien al consignatario, con la
condicin que dicho sujeto obligado a
emitir el comprobante de pago cumpla
con emitirlo y otorgarlo dentro del plazo
de nueve (9) das hbiles siguientes a la
fecha en que el consignatario venda los
mencionados bienes.
Teniendo en cuenta la obligacin tributaria

de emitir el comprobante de pago ante una
transferencia de bienes (en propiedad o en
uso) o una prestacin de servicios de cualquier naturaleza, rige aun esta obligacin
cuando dichas operaciones no encuentre
afecto a tributos. En ese sentido, veamos
los diferentes casos de retiro de bienes
dispuestos en la Ley de IGV as como en su
reglamento en los siguientes cuadros.
Se emite comprobante de pago? Se emitir comprobante de pago con la leyenda de forma transversal en
el documento TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO
GRATUITO, salvo en el caso de supuestos de autoconsumos por el hecho de que no constituyen propiamente
operaciones de transferencias de bienes entre partes.6
La entrega de bienes a un tercero para ser Supuesto de transformacin de bienes. En este caso, la
utilizados en la fabricacin de otros bienes empresa entrega bienes (sea un material o insumos) para ser
que la empresa le hubiere encargado.
transformados en otro bien a un prestador de servicios, en este
caso se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO con la observacin que
es para su transformacin. Depender de cada caso acreditar
que esa entrega no implica una transferencia de la propiedad
de los bienes para los efectos de estar gravado con el IGV.
El retiro de bienes por el constructor para Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
ser incorporados a la construccin de un mediante documento emitido por el encargado o jefe de
inmueble.
almacn.
El retiro de bienes como consecuencia de
la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme
lo disponga el reglamento.
Supuestos de desaparicin, destruccin o prdida de

bienes. Se sustenta con los documentos que acrediten fehacientemente la desaparicin (denuncia policial), destruccin
(acta notarial), prdida (informe tcnico). Estos supuestos no
implican una transferencias de bienes por ello no se emiten
comprobantes de pago.
El retiro de bienes para ser consumidos por Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
la propia empresa, siempre que sea nece- mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
sario para la realizacin de las operaciones Almacn.
gravadas.
En conclusin: este supuesto es muy

especial, ya que se suspende la facultad
sancionadora por la infraccin de no
emitir comprobante de pago al momento
en que se entregue el bien en el contexto
de una venta en consignacin, emitiendo
y otorgando el comprobante de pago
dentro plazo extemporneo de nueve
das hbiles siguientes a la fecha en que
se produjo la venta.
Bienes no consumibles, utilizados por la pro- Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
pia empresa, siempre que sea necesario para mediante documento emitido por el encargado o jefe de
la realizacin de las operaciones gravadas y almacn.
que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva

mediante documento emitido por el encargado o jefe de
almacn. Lo ms importante es que se tiene que acreditar
que es una condicin de trabajo o por exigencias de normas
legales de seguridad, sin el cual no es posible que el trabajador pueda realizar su labor, por ende le es dichos bienes
necesario e indispensable para desplegar su labor. Otro punto
importante es que los bienes entregados a los trabajadores no
pueden estar en su libre disponibilidad de uso particular, en
caso de cese del vnculo laborar el trabajador debe entregar
mediante un documento escrito los bienes encargados para su
labor, caso contrario estar gravado con IGV como una venta
emitiendo el respectivo comprobante de pago.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de

seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
Supuesto transferencia de bienes por subrogacin. Es el

caso tpico de desaparicin de vehculos asegurado, y que
por un tiempo no se recupera, por ello, el propietario del
bien desaparecido transfiere por subrogacin el vehculo
perdido y la compaa de seguros le entrega uno nuevo. La
transferencia de propiedad del bien perdido a la compaa
de seguros constituye una retiro de bienes no gravado con el
IGV, por ello se emite el respectivo comprobantes de pago con
la leyenda TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO GRATUITO.
3. Retiro de bienes muebles

Como regla general, de acuerdo con el artculo 3 de la Ley de IGV aprobado por el
Decreto Supremo N. 055-99-EF, dispone
que toda transferencia de bienes a ttulo
gratuito constituye una venta, es decir,
una operacin gravada con el IGV, salvo
aquellos casos expresamente establecidos en dicha norma legal, as como en
su reglamento, ellas sern considerados
como no gravados, es decir, inafectos al
impuesto.
N. 335
Es vlido emitir un comprobante de

pago a s mismo, es decir, consignar como
destinatario al propio emisor del mismo?
El retiro de insumos, materias primas y bienes Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
intermedios utilizados en la elaboracin de mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
los bienes que produce la empresa.
Almacn.
Para este supuesto, la correcta y oportuna emisin de las guas de remisin al

momento del traslado de los bienes son
de suma importancia para que la Administracin tributaria no imponga dicha
sancin, sin prejuicio de otras sanciones
que pueda haber lugar.
Por ello, en el caso de retiro de bienes

gravados o no gravados con el IGV el
momento en que se tiene la obligacin
de emitir el respectivo comprobante de
Continuar.
6 En los supuestos de autoconsumos no implican operaciones de transferencias de la propiedad de los bienes, sino ms bien una salida para propio
consumo de la empresa por ello se debe emitir un documento de salida del almacn de la propia empresa especificando el motivo de salida. En
el caso de traslado de bienes se debe emitir la gua de remisin respectiva con motivos por ejemplo: TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTO DE
LA MISMA EMPRESA o TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACIN de corresponder de acuerdo a los tems f) y g) del numeral 1.1 del
inciso 1. del artculo 19 del Reglamento de comprobantes de pago RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
I-17
Crdito por impuesto a la renta pagado en el

extranjero
Ficha Tcnica
Autora :
Abog. Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Crdito por impuesto a la renta pagado en

el extranjero
1. Introduccin
En la rutina diaria de los sujetos que se
encuentran en el mercado econmico
de nuestro pas existen diferentes operaciones que son realizadas fuera del
territorio nacional. En un mundo tan
globalizado, constantemente tenemos
sujetos domiciliados en el pas que
salen para realizar operaciones fuera,
lo cual ocasiona que la renta que se
genera en otro pas (renta de fuente
extranjera para el domiciliado en el
Per) tribute en dicho pas (pas de la
fuente); y, cuando el sujeto domiciliado
en el Per retorna a territorio nacional
tambin tribute aqu; generndose as
lo que se llama la doble imposicin
internacional (DII).
Bajo este contexto, en el Per existen
dos maneras de atenuar esa DII para
los sujetos domiciliados en el Per. La
primera es los diferentes convenios de
doble imposicin (CDI) que el Per ha
firmado con algunos pases; la segunda,
es el artculo 58 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta (LIR), el cual dispone que los contribuyentes domiciliados
en nuestro pas pueden acreditar contra
el IR peruano, el IR abonado en el
exterior respecto de rentas de fuente
extranjera tambin gravadas con el IR
peruano.
El crdito por IR es una figura muy tratada
en la legislacin comparada y tiene muchos aspectos interesantes que comentar;
sin embargo, en el siguiente trabajo solo
se va analizar algunos de estos aspectos,
incidiendo en la forma en que han sido
previstos en nuestra Ley del IR y su Reglamento.
2. El crdito y su regulacin en
la normativa peruana
2.1. Requisitos del crdito para ser
acreditado en el Per
Con el propsito de evitar la doble tributacin sobre las rentas gravadas en dos
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Ttulo de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
I-18
Instituto Pacfico
pases, el inciso e) del artculo 88 de la LIR

establece un crdito sin derecho a devolucin ni compensacin en otros ejercicios
por el impuesto que al contribuyente se
le hubiera retenido en el exterior por sus
rentas de fuente extranjera consideradas
gravadas por la LIR, siempre que cumpla
como primer requisito que el impuesto
abonado en el exterior debe incidir sobre
las rentas consideradas como gravadas en
la ley. Como segundo requisito, el inciso
2 del artculo 58 del Reglamento de la
LIR, seala que los impuestos pagados
en el extranjero cualquiera que sea su
denominacin, deben reunir las mismas
caractersticas propias de la imposicin a
la renta peruano.
Finalmente, como ltimo requisito, regulado en el inciso 3 del artculo 58 de
la misma norma, el impuesto exigido en
el extranjero se encuentre efectivamente
pagado en el pas forneo. La forma de
cmo sustentar el pago sera como la
presentacin de la constancia de retencin
del impuesto que tendr que extender el
sujeto no domiciliado al sujeto domiciliado en el Per.
Con respecto al segundo requisito, cabe
sealar que no es tan fcil de cumplir.
Supongamos que una empresa A domiciliada en el pas paga respecto de
un inmueble ubicado en el pas X un
impuesto predial. Si bien es un impuesto
que grava propiedad, no grava renta, por
lo tanto, no se cumple con el segundo
requisito y no se podr considerar como
crdito en el Per contra el impuesto a la
renta peruano.
Otro ejemplo sera el caso de la misma
empresa A domiciliada en el pas que
vende acciones representativas de capital de una empresa ubicada en el pas
X, las cuales son cotizadas en bolsa. El
costo de estas acciones es de US$ 100 y
son vendidas a US$ 500. Para la Ley del
impuesto a la renta peruana siendo una
empresa domiciliada, est percibiendo
renta de fuente extranjera la cual tendr
que tributar en el Per por la diferencia
entre el valor de venta y el costo US$
400. Conforme la legislacin del pas X
tendr que tributar sobre los US$ 500
sin considerar el costo. En ese sentido,
siendo que el impuesto a la renta del pas
X no tiene las mismas caractersticas del
impuesto a la renta peruano, entonces
la empresa A no podr considerar como
crdito contra el impuesto a la renta en
el Per el pago del impuesto retenido
en el pas X.
En consecuencia, tenemos dos gravmenes para la empresa A:

- En el Per: US$ 500 - US$100 = US$
4001 (28%) = US$112.
- En el pas X: US$ 500 (28%)2 = US$
140.
Al final la empresa gan US$ 400 y
termina tributando en ambos pases
US$ 252. Monto que viene a ser ms del
30% de la utilidad recibida por la venta.
A todas luces una imposicin tributaria
excesiva.
2.2. El impuesto a la renta que puede
ser acreditado en el Per
Existen en teora dos mtodos: mtodo
del crdito integral y el mtodo del crdito ordinario. Bajo el mtodo de crdito
integral, el importe a acreditar equivale al
IR pagado en el extranjero. En el ejemplo
anterior, suponiendo que s se pueda
considerar como crdito, en el mtodo
de crdito integral permitira acreditar
todos los US$ 140 de IR de la empresa A
contra el IR peruano.
Sin embargo, siguiendo la tendencia
mayoritaria, la LIR peruana opera bajo
el mtodo de crdito ordinario, estableciendo el literal e) del artculo 88 de
la Ley del IR que el crdito por renta
de fuente extranjera no debe exceder
del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el
exterior. En virtud de ello, el literal d)
artculo 52 RLIR, dispone que por tasa
media se entender el porcentaje
que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta de tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera. De existir prdidas
de ejercicios anteriores, no se restan de
la renta neta.
Tasa media aplicable del impuesto a la
renta abonado en el extranjero
Tasa media = Impuesto determinado x 100
RN
Donde
RN: Renta neta empresarial o de tercera categora + Renta neta de fuente
extranjera
PER: Prdida de ejercicios anteriores
1 Renta de fuente extranjera en el Per.
2 Supongamos que la tasa del impuesto a la renta de dicho pas es
28%.
N. 335
rea Tributaria
Ejemplo
Una empresa domiciliada en el pas
brinda un servicio en el pas X por lo cual
percibe una renta de S/. 5,000 le retienen
un impuesto a la renta de S/. 1,500. Dicho
renta califica en el Per como renta de
fuente extranjera. En ese sentido, necesita
saber cunto de este impuesto pagado en
el exterior puede utilizar como crdito
en el Per.
Datos
RN: S/. 120,000
PRDIDA: 0
Solucin
Conforme lo indicado en el inciso d) del
artculo 52 del Reglamento de la LIR,
el lmite para deducir como crdito el
impuesto pagado en el exterior es la tasa
media la cual se determina de la siguiente
manera:
Tasa media =
Impuesto calculado
RN + PEA3
x 100
Reemplazando los datos tenemos:3 4

TM= S/. 33,6004 x 100 = 28%
S/. 120, 000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa

media = S/. 5,000 x 28% = S/. 1,400
Se puede observar que el monto del
impuesto pagado en el exterior S/. 1,500
es mayor a la renta neta de fuente extranjera multiplicada por la tasa media. En
tal sentido, solo el monto de S/. 1,400
ser aceptado como crdito. El exceso
S/. 1,000 se perder porque no se puede
compensar para el siguiente ejercicio ni
pedir devolucin.
2.3. Supuestos relacionados con el
pago del impuesto a la renta en
el exterior
En este tipo de operaciones donde el
sujeto domiciliado ha generado renta de
fuente extranjera claramente pagado en
el pas de la fuente de la renta, existen
casos en que el Estado de domicilio niega
el crdito. Ello sucede porque en la prctica puede existir: la devolucin directa
del impuesto pagado en el exterior o la
devolucin indirecta.
En el primer caso si el IR que se paga en
el Estado de la fuente es devuelto por el
fisco de dicho Estado al contribuyente,
creemos que es obvio que el IR no puede
ser acreditado contra el IR del Estado de
domicilio del contribuyente. Si como
ocurre frecuentemente en estos casos la
devolucin del IR en el Estado de la fuente
3 La empresa no ha obtenido prdida tributaria.
4 28% (120,000)
N. 335
se da despus que la obligacin del IR del

Estado de domicilio ha sido determinada,
declarada y pagada, habindose aplicado
el crdito, esta ltima obligacin se debera recalcular y pagarse el IR del Estado
de domicilio sin considerarse el crdito.
En el segundo caso, el IR abonado en
el extranjero es devuelto de manera
indirecta al contribuyente, lo que en
lneas generales puede ocurrir cuando el
Estado extranjero le provee al contribuyente beneficios especficos (monetarios
o no monetarios) generados por el pago
del IR, estando el valor de los beneficios
determinado normalmente con relacin
al monto del impuesto pagado.
Por ejemplo, la ley del pas X permite a
los contribuyentes elegir una porcin del
IR pagado en X para ser invertida en un
fondo de inversiones en dicho Estado.
Una vez que el contribuyente hace la
eleccin, X toma la parte respectiva del IR
pagado por el contribuyente y la invierte
en el mencionado fondo, siendo entonces el contribuyente propietario de una
cuota de inversin que le va a reportar
un beneficio econmico en la medida
que las inversiones que efecte el fondo
sean rentables (por lo dems, la cuota
otorgada al contribuyente tiene valor en
el mercado, por lo que incluso puede
ser transferida inmediatamente a ttulo
oneroso). El contribuyente ha pagado claramente IR de X, pero el impuesto le est
siendo devuelto indirectamente por X
(en la parte que corresponda) mediante
el otorgamiento de la cuota de inversin
en el fondo.
Este esquema corresponde en lneas generales a lo que ocurra en ciertos casos
con el IR brasilero, respecto del cual los
EE. UU. aceptaban que se acredite el
IR solo en la parte que exceda el valor
de mercado de la cuota de inversin
otorgada al contribuyente5. La lgica
de esta posicin asimila la devolucin
indirecta que ocurre en este supuesto
a una devolucin comn y corriente de
IR extranjero, entendindose que no hay
razn para aplicar el crdito por la parte
del IR extranjero que haya sido devuelta
indirectamente.
La ley peruana no regula especficamente los casos de las devoluciones de IR en
el extranjero. Y aunque el literal e) del
artculo 88 de la Ley del IR requiere que
el IR a acreditarse haya sido abonado
en el extranjero y aade que el IR que
se utilice como crdito tampoco podr
exceder del IR efectivamente pagado
en el exterior. Coincidimos con lo sealado por ROCO LIU ARVALO6 en que
no parece claro que estas disposiciones
restrinjan el crdito en todos los supues5 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis. El crdito por impuesto
a la renta extranjero comentarios y crticas a la ley peruana. En: Ius
et veritas N. 33, p. 308.
6 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis, op. cit., p. 308.
tos planteados. Sin embargo, como lo

hemos sealado, interpretada nuestra
ley lgicamente no debe ser acreditable un IR extranjero cuya devolucin
directa se obtiene en el exterior, pues
lo contrario se alejara por completo de
la racionalidad de la normativa sobre el
crdito por IR.
Por ejemplo, si la empresa A seala que
el fisco de X finalmente considera que su
ley fue errneamente interpretada por
la empresa A y que la empresa no estaba sujeta al IR de X, devolvindosele el
impuesto pagado en dicho pas, la DII y
el IR extranjero que existan inicialmente
ya no existen ms, siendo absurdo que
se aplique el crdito por IR en el Per.
Ms discutibles son los casos de devoluciones indirectas. Coincidimos con
lo indicado con ROCO LIU ARVALO
al sealar que varios de ellos ameritan
que ley peruana restrinja el crdito, pero
mientras estas restricciones no estn
previstas expresamente en la normativa
peruana resulta muy controversial aplicarlas indistintamente a todos los casos
en los que se den tales devoluciones
indirectas. En tal sentido, lo correcto
sera que la Ley del IR peruana defina
las modalidades de devoluciones indirectas de IR extranjero que de darse
impediran acreditar el impuesto forneo
en el Per.
2.4. Lmite regulado por la Ley del
impuesto a la renta para aplicar
el crdito
En el literal e) del artculo 88 de la Ley
del IR no permite la compensacin en
otros ejercicios ni la devolucin del IR
pagado en el extranjero que por cualquier
circunstancia no se utilice como crdito en
el ejercicio gravable. Un caso en el que
esta disposicin puede arrojar resultados
cuestionables se da cuando hay diferencias de temporalidad en las deducciones
de gastos entre los IR. Por ejemplo, supongamos que la empresa A domiciliada en
el Per opera en X mediante una sucursal
y que esta incurre en S/. 800 de gastos
en el ao 1 y que para la ley peruana los
S/. 800 son enteramente deducibles en el
ao 1 pero para la ley del pas X deben
ser activados y deducidos va depreciacin
con una tasa de 25% (es decir, en cuatro
aos, a razn de US$ 200 por ao).
Asumiendo que la empresa A no tiene
otras rentas, que la sucursal percibe
anualmente ingresos de S/. 1000, que la
tasa del IR en el Per y en X es de 28%
y, para simplificar el ejemplo, que tanto
el IR de X como el peruano se determinan, declaran y pagan en el ejercicio en
el que se obtienen las rentas, el clculo
del crdito se hace como se muestra en
el siguiente cuadro:
I-19

Ao 1
Clculo del IR en X
1000
(200)
800
224
Ingresos
Gastos
Renta neta en X
IR en X (28% de la renta
neta)
Clculo del IR en el Per
Ao 2
Ao 1
Ingresos
Gastos
Renta neta en el Per
IR en el Per (28% de la
renta neta)
Ao 3
1000
(200)
800
224
Ao 2
1000
(200)
800
224
Ao 3
1000
(200)
800
224
Ao 4
1000
(800)
200
56
1000
----1000
280
1000
----1000
280
1000
------1000
280
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Renta neta de fuente extranjera
800
800
800
800
Lmite del crdito considerando tasa media
44.8
224
224
224
Impuesto efectivamente
pagado en el Per considerando el lmite del crdito
56-44.8=11.2
280-224=56
280-224=56
280-224=56
Crdito aplicable
Hallar la TM del ao 1
TM=
56
1000
x 100 = 5.6%

media = S/. 800 x 5.6% = S/. 44.8
Hallar la TM desde el ao 2 al 4
TM=
280
1000
x 100 = 28%

media = S/. 800 x 28% = S/. 224
El impuesto pagado en X durante los
aos 1 al 4 suma S/. 896, pero el total
del impuesto a la renta que se acredita
como crdito en el Per considerando
la tasa media es de S/. 716.8. La diferencia se genera en el ao 1 cuando se
incurren en gastos ya que al deducirse
estos ntegramente en el Per, para la
ley peruana la renta neta de fuente
extranjera es 200 y, por ende, el IR de
224 pagado en X no puede ser aplicado
como crdito en su totalidad, sino solo
44.8, los 179.2 de diferencia no pueden
ser arrastrados a los ejercicios siguientes (ni ser devueltos al contribuyente),
simplemente se pierden. En este ao
1 solo se paga en el Per la diferencia
entre 56-44.8; es decir, 11.2.
Respecto del resto de aos 2-4, s se
logra acreditar ms crdito, ya que la
tasa media aumenta por el aumento del
impuesto a la renta pagado en el Per.
En estos aos tenemos un impuesto
pagado en el Per de 56 considerando
como crdito 224.
Entonces, desde el ao 1 hasta el ao 4
finalmente se perciben rentas netas por
I-20
Instituto Pacfico
crdito contra el impuesto a la renta

peruano en el ejercicio en que se reconoce dicha renta en el Per, por lo que
si este fue pagado con posterioridad al
vencimiento del plazo para presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la
renta por tal ejercicio, no podr compensarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios
ni dar derecho a devolucin alguna.
Ao 4
un total de S/. 3, 200 pero se paga un IR

total de S/. 1075.2 (S/. 896 de IR de X y
S/. 179.2 de IR peruano considerando el
crdito), lo que arroja una tasa efectiva
del IR de 33.6%, que es mayor a la que
aplican tanto el Per como X (28%).
ARVALO6
Concordamos con ROCO LIU

que la ley peruana est equivocada en
este extremo y no entendemos por qu
en un caso como este no se permite que
el exceso no acreditado en un ejercicio se
arrastre a ejercicios posteriores, pero que
se aplique en estos ejercicios posteriores
siempre y cuando se encuentre dentro
del lmite. Esta salida, prevista en otros
sistemas, podra permitir acreditar en el
Per todo o parte del IR extranjero que no
fue acreditado en el ejercicio, sin afectar
la recaudacin sobre las rentas de fuente
peruana.
3. Informe 023-2015/SUNAT
Pago del impuesto pagado en exterior
con posterioridad a la presentacin
de la DJ anual en el Per - Informe
N. 023-2015/SUNAT
Existen supuestos en que por exigencia
de la normativa legal aplicable en el pas
de la fuente dicho impuesto es pagado
con posterioridad al vencimiento de la
declaracin jurada anual del impuesto
a la renta peruano. La pregunta que se
hace en ese caso es: procede la deduccin del crdito en el ejercicio siguiente
o se pierde
Al respecto, conforme se ha sealado en
el Informe N. 023-2015/SUNAT, el impuesto a la renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera gravadas
por la LIR solo podr ser utilizado como
7 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis, op. cit., p. 310.
En consecuencia, no procede aplicar

como crdito contra el impuesto a la
renta peruano, el impuesto pagado
en el pas donde se ha establecido la
sucursal, si el pago se efectu despus
del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta de la empresa
domiciliada en el Per. Sin embargo, el
mismo informe seala que si bien no
constituye crdito el impuesto pagado
en el pas de fuente con posterioridad
a la presentacin de la DJ anual en el
Per, s constituye gasto deducible para
la determinacin de la renta neta de
fuente extranjera de la empresa domiciliada en el Per.
4. Conclusiones
1. Sera recomendable realizar algunas
modificaciones en el tratamiento
tributario en el uso del crdito por el
pago del impuesto de otros pases,
ms aun si se concretan tratados de
libre comercio con economas importantes, lo que incrementar en forma
significativa la casustica del crdito
por IR.
2. Consideramos importante corregir
las deficientes regulaciones peruanas
sobre los aspectos internacionales de
la imposicin a la renta, las cuales
no estn equipadas hoy en da para
lidiar con esta situacin y no resistirn por mucho tiempo la inclusin
de figuras y precisiones que, por un
lado, las conviertan en herramientas
tiles de poltica fiscal y, de otra
parte, las tornen cabalmente operativas.
3. El impuesto a la renta empresarial
pagado en el pas en que se ha
establecido una sucursal constituye
crdito contra el impuesto a la renta
que corresponde pagar a la persona
jurdica domiciliada en el Per que
tiene dicha sucursal. Sin embargo,
no corresponde aplicar como crdito
contra el impuesto a la renta peruano,
el impuesto pagado en el pas donde
se ha establecido la sucursal, si el pago
se efectu despus del vencimiento
del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto
a la renta de la empresa domiciliada
en el Per, pero s calificara como
gasto deducible.
N. 335
rea Tributaria
Tratamiento tributario de las facturas negociables

1. Factura negociable y las notas de crdito y dbito
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Tratamiento tributario de las facturas
negociables
Consulta
La Moderna SA es una empresa dedicada a
venta de muebles, la cual emite facturas, boletas
de venta, notas de crdito y dbito. Ha tomado
conocimiento que existe la obligacin de emitir
facturas negociables.
Al respecto nos consulta:
Qu es la factura negociable y cmo se
origina?
Cul es la finalidad de la tercera copia?
Se debe incorporar la factura negociable al
momento de emitir notas de crdito y crdito?
Respuesta
Respecto de la primera y segunda consulta,
la factura negociable es un ttulo valor a la
orden transferido por endoso o un valor representado y transferible mediante anotacin

en cuenta en una institucin de compensacin
y liquidacin de Valores (ICLV). En esa lnea
de ideas, de acuerdo con la Ley N. 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a travs
de factura comercial, se establece que las
imprentas autorizadas tienen la obligacin
desde el 01-09-2015 de incorporar la referida
tercera copia factura negociable en todas las
facturas comerciales y/o recibo por honorarios
que impriman o importen.
La factura comercial se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales
de transferencia de propiedad de bienes o
en la prestacin de servicios e incorporada
en el derecho a crdito respecto del estado
del precio o contraprestacin pactada por las
parte. Debe tomarse en cuenta que no tiene
efectos tributarios, es decir, no sustenta costo
y/o gasto.
Cabe resaltar que la factura negociable que se
menciona lneas arriba, debe contener de manera necesariamente impresa, la informacin
que debe consignarse en la factura comercial o
en el recibo por honorarios, segn corresponda,
de acuerdo con lo previsto en el Reglamento de
comprobantes de pago, as como la denominacin de factura negociable y la leyenda CO-
PIA TRANSFERIBLE-NO VLIDA PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS, as lo establece el artculo 5 del
Reglamento de la Ley antes acotada (Decreto
Supremo N. 208-2015-EF)
La obligatoriedad de consignar la factura
negociable tiene como finalidad promover el
financiamiento a los proveedores de bienes
y servicios a travs de la comercializacin de
facturas comerciales y recibos por honorarios.
Nos Preguntan y Contestamos
Respecto de si la empresa La Moderna SA debe

o no incorporar la factura negociable cuando
se emite una nota de crdito y/o de dbito,
debemos decir que tanto el artculo 2 de la Ley
29623 y el artculo 5 del Reglamento-Decreto
Supremo N. 208-2015-EF, establece que solo
se debe incorporar la factura negociable en la
impresin o importacin de facturas comerciales y/o recibo por honorarios. Asimismo, se precisa que ninguna serie de estos comprobantes
se encuentra excluida de tal obligacin. De este
modo, se deduce que cuando se emite nota
de crdito o notas de dbito respecto de una
factura que posee o no la tercera copia, no se
debe emitir junto a ellas la denominada factura negociable, debido que la obligatoriedad
de consignar la tercera copia, solo alcanza a dos
tipos de comprobantes de pago; estos son las
facturas comerciales y/o recibo por honorarios.
2. Facturas impresas antes del 31-12-2014

Consulta
La empresa Milla SRL, que se encuentra en el
Rgimen Especial, nos comenta que ha emitido
facturas despus del 01-09-2015 sin la factura
negociable. Estas facturas fueron impresas con
fecha 15-03-2014.
Por otro lado, nos informa que la empresa Fusa
SAC es su proveedora y debido a ello le emite
facturas; sin embargo, las facturas que le emitieron despus del 01-09-2015 no cuentan con
la factura negociable y se observa que tiene
fecha de impresin el 15-09-2015.
Todas las empresas del Rgimen Especial estn
obligadas a emitir sus facturas con la tercera
copia factura negociable?
Las facturas emitidas posteriores al 01-092015 perderan validez si no se da de baja el
resto de facturas?
Se pierde el crdito fiscal de las facturas, que
su proveedor le emite, sin consignar la tercera
copia factura negociable?
N. 335
Respuesta
Como se sabe, de acuerdo con la Ley N. 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a travs
de factura comercial, el Reglamento- Decreto
Supremo N. 208-2015-EF y la Resolucin
de Superintendencia N.211-2015/SUNAT
se establece de manera general que las
todas aquellas empresas que emitan facturas
comerciales y/o recibos por honorarios deben
de hacerlo, incorporando la tercera copia de
tales comprobantes de pago, denominada
factura negociable, independientemente del
rgimen en el que se encuentren; es decir, las
empresas que se encuentren en algunos de
estos regmenes Rgimen General, Rgimen
Especial (RER) no estn exceptuadas de emitir
la tercera copia.
En ese sentido, la empresa Milla SRL que
pertenece al Rgimen Especial debe emitir
sus facturas consignando en ellas la factura
negociable.
Para absolver la segunda consulta se debe
considerar lo dispuesto en la nica disposicin
complementaria transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT,
la cual establece:
() deben dar de baja las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada hasta antes de
la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin, dentro de los plazos siguientes:
1. Hasta el 31-10-2015, aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios impresos
y/o importados hasta el 31-12-2014.
2. Hasta el 31-12-2015, facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o importados desde el 01-01-2015 hasta antes
de la fecha de la entrada en vigencia de la
presente norma.
Asimismo, agrega la norma que:

Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados que se refiere
la presente disposicin, que no sean dados de
baja en los plazos antes sealados, perdern
su calidad de tales a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
I-21
De la norma antes glosada se entiende que

aquellas facturas que se imprimieron, sin la tercera copia, con fecha de impresin anterior al
01-09-2015, fecha en la que entr en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia N. 2112015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
Primer supuesto. Hasta el 31-10-2015,
aquellas facturas comerciales o recibos por
honorarios impresos y/o importados hasta el
31-12-2014.
Del primer supuesto se debe entender que,
las facturas que no cuenten con la factura
negociable y tengan la fecha de impresin
igual o anteriores al 31-12-2014, deben de
ser dados de baja, teniendo como fecha lmite
para dicha operacin hasta el 31-10-2015, de
lo contrario perdern la calidad de comprobantes de pago.
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten
con la factura negociable y tengan la fecha
de impresin igual o anteriores al 31-12-2014,
pueden seguir siendo utilizadas hasta el 31-102015, despus de este plazo, si se emiten las
facturas sin la tercera copia perdern la calidad
de comprobantes de pago.
De lo antes mencionado, podemos concluir
que, las facturas que tienen como fecha de
impresin el 15-03-2015 y que fueron emitidas por la empresa Milla SRL , despus del
01-09-2015 sin la copia de negociable, son
vlidas debido que an no venci el plazo para

ser dadas de baja.
31-12-2014
Lo dicho lneas arriba se resume en el siguiente

esquema:
01-09-2015
31-10-2015
Facturas impresas sin la tercera copia

Facturas impresas
con fechas de este
periodo (hasta el
31-12-2014)
Podrn seguirse utilizando durante este

periodo (hasta el 31-10-2015)
Las facturas que no

tengan la tercera copia
FACTURA NEGOCIABLE sern invlidas
01-11-2015
Respecto de la consulta, si se pierde o no el

crdito fiscal de las facturas que su proveedor
le emite, sin consignar la tercera copia (factura negociable) y que tiene como fecha de
impresin el 15-09-2015, debemos de decir
que existe la obligacin de imprimir o importar
facturas y/o recibo por honorarios consignndose la tercera copia desde el 01-09-2015,
fecha de entrada en vigencia de la Resolucin
de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT.
De la norma antes citada, Se entiende que
la incorporacin de factura negociable es

un requisito para que la factura o recibo por
honorarios tenga validez.
En tal sentido, al emitir una factura que tenga
como fecha de impresin el 15-09-2015 y sin
que se haya incorporado la tercera copia, esta
no podr sustentar costo ni gasto, y como consecuencia de ello tampoco podr utilizarse el
crdito fiscal que surja de dicho comprobante
de pago invlido.
3. Facturas impresas entre el 01-01-2015 y el 01-09-2015

Consulta
El seor Armando Rodrguez es dueo de la
empresa RODRGUEZ SAC, empresa que se
dedica a la venta de artculos de automviles;
por dichas operaciones se emite facturas, las
cuales fueron impresas con fecha 17-03-15 y
se componen de adquiriente o usuario, Sunat
y emisor, es decir original y dos copias.
El seor Rodrguez nos comenta que a la fecha
21-09-2015 an tiene facturas en blanco que
fueron impresas en la fecha anteriormente
sealada.
Las facturas que no cuentan con la copia
que diga factura negociable las puedo seguir
emitiendo? Hasta cundo?
En qu momento tengo que darle de deja las
facturas que no tengan las factura negociable?
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N. 2112015/SUNAT establece en su nica disposicin
complementaria transitoria que aquellas
facturas que se imprimieron, sin la tercera
copia, con fecha de impresin anterior al 0109-15, fecha en la que entr en vigencia de
la Resolucin de Superintendencia N. 2112015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
(el primer supuesto ha sido desarrollado en la
consulta anterior)
Segundo supuesto. Hasta el 31-12-15,
facturas comerciales o recibos por honorarios
I-22
Instituto Pacfico
impresos y/o importados desde el 01-01-15

hasta antes del 01-09-15.
Del segundo supuesto, podemos decir de manera general que, las facturas que no cuenten
con la factura negociable y adems tengan las
fechas de impresin desde el 01-01-15 hasta
el 01-09-2015 deben de ser dados de baja,
teniendo como fecha lmite, para este procedimiento, hasta el 31-12-15, de lo contrario
perdern la calidad de comprobantes de pago.
01-01-2015
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten

con la factura negociable y adems su fecha
de impresin comprende el periodo 01-0115 hasta el 01-09-15, pueden seguir siendo
utilizadas hasta el 31-12-15. Despus de este
plazo, si se emiten las facturas sin la tercera
copia perdern la calidad de comprobantes
de pago.
Lo citado en lneas arriba se resume en el
siguiente diagrama:
01-09-2015
31-12-2015
Podrn seguirse
utilizando
durante este
periodo (hasta el
31-12-2015)
Facturas que fueron impresas sin la

tercera copia
Facturas impresas con
fechas de este periodo
(hasta antes del
01-09-2015)
Las facturas que no

tengan la tercera copia
FACTURA NEGOCIABLE
sern invlidas
01-11-2016
En tal sentido, las facturas de la empresa Rodrguez

SAC que no consignaron la tercera copia y que
tienen como fecha de impresin el 17-03-15, se
encuentran dentro del periodo 01-01-15 hasta el
01-09-15, por lo cual podrn seguirse utilizando
hasta el 31 de diciembre de 2015, sin que estas
pierdan la calidad de comprobantes de pago.
Asimismo, las facturas de la empresa Rodrguez

que no hayan sido utilizadas hasta el 31-1215 deben de ser dadas de baja, debido que
posterior a este periodo no podrn sustentar
costo, gasto y tampoco podr sustentar crdito
fiscal, esto determina que dichos comprobantes
ya no tienen validez.
N. 335
I
Establecen criterios sobre la obligacin de llevar
el registro de costos
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : Establecen criterios sobre la obligacin de
llevar el registro de costos
RTF N. : 08246-8-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335- Segunda
1. Introduccin
Mediante la Resolucin N. 082468-20151, el Tribunal Fiscal resolvi la
apelacin interpuesta por DIFERCA SRL,
empresa de servicios de transporte de
carga, contra la Resolucin de Intendencia
N. 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013, emitida por la Intendencia
de Lima de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, que declar
infundada la reclamacin presentada
contra una resolucin de multa girada por
la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
tributario, omitir llevar registro de costos.
A travs de esta resolucin el Tribunal
Fiscal sienta un precedente de carcter
vinculante en torno a este controvertido
tema, estableciendo criterios en relacin
con la obligacin de llevar el registro de
costos.
2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que la resolucin
de multa impugnada se origin en un
procedimiento de fiscalizacin en el que
le solicitaron sus libros contables, entre
ellos, el registro de costos, el registro
de inventario permanente de unidades
fsicas y el registro de inventario permanente, siendo que mediante escrito de
6 de julio de 2012 indic al auditor de
la Administracin que no se encontraba
obligada a llevar los mencionados registros, dado que es una empresa de servicios de transporte de carga que no lleva
control de inventarios ni contabilidad de
costos, no obstante, en el Resultado del
Requerimiento N. 0221120002500 el
auditor no realiz ninguna observacin
al respecto.
Seala que la Administracin ha realizado
un anlisis equivocado de la aplicacin
del artculo 62 de la Ley del impuesto a
la renta, pues el primer prrafo del mencionado artculo establece que la razn de
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.
1 Publicado en el diario oficial El Peruano martes 8 de setiembre 2015.
N. 335
practicar inventarios y/o de llevar libros

de inventarios se sustenta en la actividad
que desarrolle una determinada empresa,
siendo que adems el ltimo prrafo del
citado artculo permite que el reglamento
defina la forma en que los contribuyentes
deben llevar sus inventarios y que esta
formalidad se realizar ya sea por sus
ingresos anuales o por la naturaleza de
sus actividades. En tal sentido, precisa
que al ser una empresa de servicios,
no tiene obligacin de llevar libros de
costos e inventarios, en aplicacin de lo
establecido por el artculo 62 de la Ley
del impuesto a la renta, por cuanto dicha
obligacin se encuentra dirigida tan solo
a los contribuyentes que en razn de su
actividad deban practicar inventarios.
Aduce que la Resolucin N. 03894-102012, en la que se ampara la Administracin y que confirm la aplicacin de
una multa a una empresa prestadora de
servicios por no contar con el registro
de costos y registro de inventarios, no
es aplicable a su caso y que no analiza
que las empresas de transporte de carga
estn obligadas a llevar contabilidad de
costos sino que, sin considerar la actividad
desarrollada, aplica el artculo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, lo que considera incorrecto.
Aade que otras resoluciones, tales como
las Resoluciones N.os 20576- 8-2011 y
14919-3-2012, han dejado sin efecto
multas impuestas a empresas de servicios
que no realizan actividad industrial, por
no llevar registro de costos, advirtiendo
que existe una duplicidad de criterio que
vulnera el principio de igualdad.
A modo de conclusin, indica que el
primer requisito que debe cumplir un
contribuyente para efectos de llevar una
contabilidad de costos es que el giro de su
negocio lo obligue a realizar inventarios,
lo que no sucede en su caso, toda vez
que su actividad no requiere existencias
y no las tiene; y que en segundo lugar se
deber aplicar el artculo 35 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta
que establece los montos mnimos de
ingresos mensuales que deben tener los
contribuyentes para efectos de llevar el
sistema contable de costos; sin embargo,
la Administracin solo ha considerado
el requisito de los montos mnimos para
emitir la multa impugnada, lo cual no
se ajusta a derecho porque la obligacin
de llevar los libros no nace cuando se
supera 1500 UIT, sino cuando por el giro
de negocio de la empresa se encuentra
obligada a realizar inventarios y por tanto

obligada a valuar sus existencias.
Por las razones anotadas considera que
no ha cometido la infraccin tipificada en
tributario.
3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin manifiesta
que la Resolucin de Multa N. 024-0020161214 fue emitida al considerarse, de
acuerdo con el artculo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta, que
la recurrente estaba obligada a llevar
el registro de costos y el registro de inventario permanente valorizado para el
ejercicio 2012.
Indica que el artculo 62 de la Ley del
impuesto a la renta se debe concordar
con lo dispuesto en el artculo 35 del
reglamento de dicha ley, por cuanto en la
citada ley se establece expresamente que
es en el reglamento donde se sealarn
las obligaciones que las empresas debern
seguir respecto de sus inventarios y la
contabilizacin de sus costos, las que se
pueden definir en funcin de los ingresos
o por la naturaleza de sus actividades,
siendo que en el reglamento dichas
obligaciones se establecieron en funcin
de los ingresos anuales obtenidos por las
empresas, independientemente de las
actividades econmicas que desarrollen.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

En el presente caso, la controversia consiste en determinar si la recurrente incurri
en el tipo infractor del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo tributario, y por
tanto, si la emisin de la Resolucin de
Multa N. 024-002- 0161214 se encuentra conforme a ley.
Conforme con el primer prrafo del artculo 62 del Texto nico Ordenado de la
Ley del impuesto a la renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, los
contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn
sus existencias por su costo de adquisicin
o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio: a) primeras entradas, primeras
salidas (PEPS); b) promedio diario, mensual
o anual (PONDERADO O MVIL); c) identificacin especfica; d) inventario al detalle o
por menor; y e) existencias bsicas.
I-23
rea Tributaria
El segundo prrafo del citado artculo seala que el reglamento podr establecer,
para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin de sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
Por su parte, el inciso a) del artculo
35 del Reglamento de la referida ley,
aprobado por Decreto Supremo N. 12294-EF, modificado por Decreto Supremo
N. 134-20044, prev disposiciones
referidas al control de inventarios y
contabilizacin de costos, sealndose
que en el caso de deudores tributarios
cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientos (1,500) UIT del ejercicio
en curso, se deber llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser detallada en los siguientes
registros: registro de costos, registro de
inventario permanente en unidades fsicas y registro de inventario permanente
valorizado.
La recurrente desde la etapa de fiscalizacin, as como al interponer sus recursos
de reclamacin y apelacin, sostiene que
al ser una empresa dedicada a prestar
servicios de transporte de carga por carretera, no se encuentra obligada a cumplir el
deber de llevar registro de costos y registro
de inventario permanente valorizado y que
por consiguiente, no puede considerarse
que ha cometido la infraccin contemplada por el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo tributario. Por tanto, a efectos de
establecer si la recurrente ha incurrido en
dicho tipo infractor, es necesario, en primer
trmino, determinar si todos los contribuyentes, empresas o sociedades que estn
dentro del mbito de aplicacin del inciso
a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta, y por tanto,
obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos, estn obligados a registrar
informacin en el registro de costos, dado
que sobre el particular se han presentado
distintas interpretaciones.
Sobre el particular, se suscitaron dos
interpretaciones, la primera de las cuales
seala que los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta estn obligados a registrar informacin en un registro de costos, que forma parte del sistema de contabilidad de
costos, si su actividad implica la existencia
de un proceso productivo que origine
un bien material o fsico que deba ser
valuado y que califique como inventario.
Asimismo, segn la segunda interpretacin, todos los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la ley del impuesto a la
I-24
Instituto Pacfico
renta estn obligados a llevar registro de

costos, en tanto forma parte del sistema
de contabilidad de costos.
Corresponde determinar los contribuyentes, empresas y sociedades que estando
dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) del referido artculo 35 y por
tanto, obligados a llevar un sistema de
contabilidad de costos, deben registrar
informacin en el registro de costos. Al
respecto, debe considerarse que un sistema de contabilidad de costos comprende
los medios por los cuales se reporta la
informacin de costos, tambin denominado sistema de costeo2. El registro de
costos muestra los elementos constitutivos
del costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo, los cuales son
clasificados por proceso o departamentos
y acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bienes
terminados durante el periodo y de los
productos en proceso.
Por consiguiente, se aprecia que la obligacin de registrar informacin en el registro
de costos, como parte de la obligacin
de llevar un sistema de contabilidad de
costos, establecida por el inciso a) del
artculo 35 del citado reglamento, ser
aplicable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso productivo mediante el que se produzcan bienes
fsicos o materiales contabilizables como
inventarios. En tal sentido, se excluye de
dicha obligacin a los contribuyentes,
empresas o sociedades comercializadoras
y prestadoras de servicios, dado que no
cuentan con un proceso productivo en
los trminos mencionados, a pesar de
contar con inventarios materiales y de
que sus ingresos brutos anuales del ejercicio precedente estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) bajo anlisis,
siendo que aqullas estarn obligadas
a registrar informacin en el registro de
inventario permanente en unidades fsicas
y en el registro de inventario permanente
valorizado.
En tal sentido, sin perjuicio del anlisis
que amerite cada actividad en concreto,
con el fin de ilustrar los casos de empresas
que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, por contar con inventarios de tipo
material y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores a
mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias.
Por lo expuesto, se concluye que los contribuyentes, empresas o sociedades que
estn dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta estn
2 En ese sentido, se ha sealado que dicho sistema est formado
por una serie de formularios o modelos diarios, mayores, asientos
e informes administrativos integrados dentro de una serie de
procedimientos, de tal manera que los costos unitarios puedan ser
determinados rpidamente y ser usados al adoptarse las decisiones
de la gerencia.
obligados a registrar informacin en un

registro de costos, en tanto que forma parte del sistema de contabilidad de costos,
si su actividad implica la existencia de un
proceso productivo que origine un bien
material o fsico que deba ser valuado y
que se encuentre disponible para su venta
y que califique como inventario.
En atencin de lo expuesto, al no encontrarse acreditado en autos que la recurrente incurri en la infraccin tipificada por
tributario, procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la resolucin de multa
impugnada.
El Tribunal Fiscal resuelve as:
1. Revocar la Resolucin de Intendencia
N. 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013 y dejar sin efecto la Resolucin de Multa N. 024-002- 0161214.
2. Declarar que de acuerdo con el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano, en cuanto
establece el siguiente criterio: Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn
dentro del mbito de aplicacin del inciso
a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta estn obligados a
registrar informacin en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o fsico que
deba ser valuado y que califique como
inventario.
5. Comentario
La presente resolucin del Tribunal Fiscal
ha sentado posicin frente a la controversia suscitada en torno a las diferentes
interpretaciones del artculo 62 de la Ley
del impuesto a la renta y el artculo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, relacionadas con la obligacin de
llevar el registro de costos. En ese sentido,
el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal,
de observancia obligatoria, es sealar
que se encontrarn obligados a llevar
y registrar informacin en el registro de
costos los contribuyentes, empresas o
sociedades que realicen actividades que
impliquen la existencia de un proceso
productivo, excluyendo de tal obligacin
a las empresas comercializadoras y a las
empresas que brinden servicios.
Este pronunciamiento va generar efectos
positivos en favor del contribuyente, debido a que ya no se estara incurriendo
en la infraccin tipificada en el artculo
175 numeral 1 del Cdigo tributario,
infraccin que la Administracin tributaria
determinaba cada vez que una empresa
comercializadora o de servicios no exhiba
el registro de costos culminado el proceso
de verificacin o fiscalizacin.
N. 335
I
Jurisprudencia al Da
Sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
RER. Ingreso al Rgimen General por cuando las adquisiciones
de tres meses consecutivos exceden el total de los ingresos
netos acumulados en dichos meses.
RTF N. 05777-2-2014 (14-05-2014)
Se confirma la apelada en cuanto al crdito fiscal no sustentado dado que la
recurrente no present los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos
crdito. Se declara la nulidad de la apelada en cuanto al reparo por ingresos no
declarados dado que la recurrente present declaraciones rectificatorias del RER,
siendo que la Administracin, para sustentar su reparo, debi pronunciarse sobre
esta y verificar si los ingresos netos acumulados de enero a marzo de 2004 haban
variado debido a ello, por lo que deber emitirse nuevo pronunciamiento. Se
declara la nulidad de la apelada respecto de las infracciones tipificadas por
los numerales 1) y 8) del artculo 176 del Cdigo tributario debido que estas
se sustentan en el ingreso del recurrente al RER y dado que se ha declarado
la nulidad del pronunciamiento de la Administracin en dicho extremo, debe
determinarse si la recurrente estaba obligada a presentar la mencionada declaracin y si se cometi la segunda infraccin citada. Se confirma en cuanto a la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo tributario al
haberse acreditado que la recurrente no present la documentacin requerida.
Se revoca en cuanto a la resolucin de multa girada por el numeral 1) del artculo
178 del citado cdigo giradas por declarar un saldo a favor indebido dado que
no se ha emitido resolucin de determinacin al respecto ni se ha presentado
declaracin rectificatoria, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
Reparo por cambio de rgimen (del RER al rgimen general).

Sustento de los reparos por parte de la Administracin.
RTF N. 03620-10-2013 (01-03-2013)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada en
cuanto al reparo por cambio de rgimen (del RER al rgimen general). Se
seala que el reparo de la Administracin se sustent en unos comprobantes
de pago que habran sido emitidos por la recurrente por servicios de transporte
y que fueron obtenidos a raz de la fiscalizacin de un tercero. Sin embargo,
la recurrente niega haber realizado servicios de transporte. Se agrega que a
efecto de determinar si la recurrente obtuvo rentas por la ejecucin de dichos
servicios, debe identificarse y acreditarse inequvocamente la realizacin de
dicha actividad y que si bien de las copias de los comprobantes de pago
obtenidos por la Administracin al fiscalizar a un tercero se aprecia que la recurrente los habra prestado, la sola exhibicin de dichas copias no es suficiente,
pues no obran en autos elementos de juicio que permitan demostrar aquello
como podran ser la presentacin de las guas o documentos que acrediten
su cumplimiento, la celebracin del algn contrato que especifique en qu
consista el servicio, la forma y modo de cancelacin. Asimismo, tampoco
obran en autos los papeles de trabajo que acrediten la fiscalizacin realizada
al tercero, por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el reparo,
corresponde levantarlo y dejar sin efecto todos los valores referidos a este.
Se confirma la resolucin de multa girada por el numeral 1) del artculo 177
del Cdigo tributario al no haberse exhibido documentacin vinculada a los
tributos y periodos fiscalizados, entre otros, los registros de ventas y compras.
Rgimen Especial al Rgimen General, la Administracin

deber tener en cuenta lo dispuesto por la Ley y no lo que
seala el segundo prrafo del inciso a) del artculo 83 del
Reglamento dado que este excede los alcances de la Ley.
RTF N. 06749-3-2004 (10-09-2004)
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente la

reclamacin contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo tributario. La recurrente present declaraciones mensuales rectificatorias mediante los
Formularios 118 y 621 correspondientes al rgimen especial del impuesto
a la renta, por impuesto general a las ventas e impuesto a la renta de los
meses de noviembre de 2000 hasta diciembre de 2001 cuando conforme
a lo determinado por la Administracin, le corresponda tributar dentro del
Rgimen General. Se indica que mediante la Resolucin N. 6046-3-2004,
de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido que el segundo
prrafo del inciso a) del artculo 83 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N. 194-99-EF, excede lo dispuesto en el artculo 122
del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la renta aprobado por
Decreto Supremo N. 054-99-EF, al establecer reglas distintas por las cuales
opera el cambio obligatorio del Rgimen Especial al Rgimen General, en
ese sentido, la Administracin deber emitir un nuevo pronunciamiento
tomando en cuenta el criterio anterior, a fin de determinar la procedencia
de las multas impuestas, considerando, de ser el caso, lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 170 del Cdigo tributario.
La sola comparacin de los comprobantes de pago emitidos

por la recurrente con las copias que poseen sus clientes,
no es suficiente para determinar que existen ingresos
omitidos.
RTF N. 6223-5-2004 (25-08-2004)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra valores
girados por Rgimen Especial del impuesto a la renta y multas giradas por la
infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del Cdigo tributario
(por registrar ventas por montos inferiores a los reales), pues la Administracin
efectu reparos a la base imponible del Rgimen Especial basndose solo en
la comparacin de los comprobantes de pago emitidos por la recurrente con
las copias de los mismos que poseen sus clientes, sin tener en cuenta que la
sola comparacin no es suficiente para determinar que existen ingresos omitidos, no aprecindose en el expediente elementos adicionales que, vistos en
conjunto, permitan concluir que la recurrente adulter los comprobantes o
lleva doble facturacin, lo que pudo evaluarse con la documentacin contable
de la recurrente y del adquirente. Se confirma en el extremo referido a la
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176, al
verificarse que la recurrente present fuera de plazo una declaracin jurada
del Rgimen Especial del impuesto a la renta.
Glosario Tributario
Que es el Rgimen Especial de Renta (RER)?
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.
N. 335
Cules son los requisitos para acogerse al RER?

1. Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no deben superar los S/. 126,000.
3. El personal afectado por la actividad no debe ser mayor de 10 personas
por turno de trabajo.
4. El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los
S/. 525,000.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N. 335
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 335
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N. 335
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N. 335
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2015
Compra
3.174
3.177
3.170
3.169
3.169
3.169
3.176
3.179
3.185
3.179
3.176
3.176
3.176
3.176
3.175
3.180
3.177
3.180
3.180
3.180
3.182
3.179
3.183
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.189
Agosto-2015
Industrias
TexSetiembre-2015
S.A.
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.179
3.237
Estado de3.186
Situacin3.192
Financiera3.234
al 30 de junio
3.179
3.186 (Expresado
3.192 en nuevos
3.243 soles)3.247
3.175
3.186
3.192
3.252
3.255
ACTIVO
3.174
3.190
3.193
3.222
3.231
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
3.174
3.189
3.194
3.212
3.215
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
3.174
3.198 comerciales
3.202
3.212
3.215
3.178
3.203
3.205
3.212
3.215
Mercaderas
3.182
3.200
3.222
3.227
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.203
3.187
3.200
3.203
3.223
3.226
Deprec.,
acum.
3.182 amortiz.
3.200 y agotamiento
3.203
3.218
3.221
Total
3.179activo 3.199
3.201
3.219
3.221
3.179
3.211
3.216
3.209
3.214
PASIVO
3.179
3.225
3.229 por pagar
3.209
3.214
Tributos,
contraprest.
y aportes
3.178
3.230
3.233
3.209
3.214
Remun.
y
partic.
por
pagar
3.179
3.236
3.239
3.206
3.208
Cuentas
3.182 por pagar
3.236 comerciales
3.239 - Terceros
3.207
3.210
Cuentas
- Terceros 3.204
3.179 por pagar
3.236 diversas
3.239
3.208
3.182pasivo 3.243
3.245
3.193
3.197
Total
3.182
3.246
3.249
3.191
3.195
PATRIMONIO
3.182
3.252
3.254
3.191
3.195
3.186
3.261
3.265
3.191
3.195
Capital
3.182
3.272
3.274
3.191
3.195
Reservas
3.187
3.272
3.274
3.207
3.212
Resultados
acumulados
3.191
3.272
3.274
3.220
3.224
Resultado
del
periodo
3.191
3.276
3.279
3.223
3.227
3.191patrimonio
3.278
3.281
3.217
3.222
Total
3.191
3.303
3.305
3.217
3.222
Total
patrimonio
3.276
3.281
3.217
3.222
3.191pasivo y
3.191
3.249
3.255
3.232
3.234
3.191
3.249
3.255
3.237
3.239
3.193
3.249
3.255
DA
de
JULIO-2015
Compra
01
3.527
2012
02
3.433
03
3.456
S/.
04
3.493
344,400
05
3.493
152,000
06
3.493
07
117,000 3.389
08
3.334
160,000
09
3.456
-45,000
10
3.412
728,400
11
3.468
12 S/. 3.468
13
3.468
10,000
14
3.422
23,000
15
3.481
320,000
16
3.410
17
3.324
50,500
18
3.420
403,500
19
3.420
20 S/. 3.420
21
253,000 3.389
22
3.300
12,000
23
3.429
-35,600
24
3.339
95,500
25
3.460
26
324,900 3.460
27
3.460
728,400
28
3.460
29
3.460
30
3.460
31
3.424
Agosto-2015
Venta
3.588
3.614
3.658
3.705
3.705
3.705
3.668
3.650
3.624
3.618
3.660
3.660
3.660
3.641
3.558
3.636
3.626
3.587
3.587
3.587
3.602
3.638
3.572
3.633
3.607
3.607
3.607
3.607
3.607
3.607
3.621
Compra
3.445
3.445
3.445
3.361
3.355
3.420
3.435
3.339
3.339
3.339
3.366
3.463
3.475
3.485
3.532
3.532
3.532
3.468
3.569
3.569
3.553
3.700
3.700
3.700
3.739
3.725
3.740
3.670
3.603
3.603
3.603
Venta
3.620
3.620
3.620
3.692
3.669
3.561
3.579
3.659
3.659
3.659
3.651
3.708
3.692
3.729
3.696
3.696
3.696
3.773
3.697
3.599
3.735
3.741
3.741
3.741
3.893
3.927
3.874
3.872
3.815
3.815
3.815
Setiembre-2015
Compra
3.521
3.616
3.617
3.536
3.562
3.562
3.562
3.422
3.486
3.535
3.450
3.597
3.597
3.597
3.603
3.508
3.518
3.550
3.535
3.535
3.535
3.564
3.464
3.558
3.613
3.547
3.547
3.547
3.505
3.496
Venta
3.772
3.764
3.743
3.770
3.700
3.700
3.700
3.605
3.792
3.692
3.780
3.740
3.740
3.740
3.739
3.795
3.708
3.725
3.770
3.770
3.770
3.780
3.691
3.698
3.694
3.732
3.732
3.732
3.761
3.767
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
JULIO-2015
Compra
3.177
3.170
3.169
3.169
3.169
3.176
3.179
3.185
3.179
3.176
3.176
3.176
3.176
3.175
3.180
3.177
3.180
3.180
3.180
3.182
3.179
3.183
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.189
3.186
Agosto-2015
Venta
3.179
3.175
3.174
3.174
3.174
3.178
3.182
3.187
3.182
3.179
3.179
3.179
3.178
3.179
3.182
3.179
3.182
3.182
3.182
3.186
3.182
3.187
3.191
3.191
3.191
3.191
3.191
3.191
3.191
3.193
3.192
Compra
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249
3.234
Setiembre-2015
Venta
3.192
3.192
3.193
3.194
3.202
3.205
3.203
3.203
3.203
3.201
3.216
3.229
3.233
3.239
3.239
3.239
3.245
3.249
3.254
3.265
3.274
3.274
3.274
3.279
3.281
3.305
3.281
3.255
3.255
3.255
3.237
Compra
3.243
3.252
3.222
3.212
3.212
3.212
3.222
3.223
3.218
3.219
3.209
3.209
3.209
3.206
3.207
3.204
3.193
3.191
3.191
3.191
3.191
3.207
3.220
3.223
3.217
3.217
3.217
3.232
3.237
3.220
Venta
3.247
3.255
3.231
3.215
3.215
3.215
3.227
3.226
3.221
3.221
3.214
3.214
3.214
3.208
3.210
3.208
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.212
3.224
3.227
3.222
3.222
3.222
3.234
3.239
3.223
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2015
Compra
3.433
3.456
3.493
3.493
3.493
3.389
3.334
3.456
3.412
3.468
3.468
3.468
3.422
3.481
3.410
3.324
3.420
3.420
3.420
3.389
3.300
3.429
3.339
3.460
3.460
3.460
3.460
3.460
3.460
3.424
3.445
Agosto-2015
Venta
3.614
3.658
3.705
3.705
3.705
3.668
3.650
3.624
3.618
3.660
3.660
3.660
3.641
3.558
3.636
3.626
3.587
3.587
3.587
3.602
3.638
3.572
3.633
3.607
3.607
3.607
3.607
3.607
3.607
3.621
3.620
Compra
3.445
3.445
3.361
3.355
3.420
3.435
3.339
3.339
3.339
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3.532
3.532
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3.569
3.553
3.700
3.700
3.700
3.739
3.725
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3.670
3.603
3.603
3.603
3.521
Venta
3.620
3.620
3.692
3.669
3.561
3.579
3.659
3.659
3.659
3.651
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3.692
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3.696
3.696
3.773
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3.741
3.741
3.741
3.893
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3.874
3.872
3.815
3.815
3.815
3.772
Setiembre-2015
Compra
3.616
3.617
3.536
3.562
3.562
3.562
3.422
3.486
3.535
3.450
3.597
3.597
3.597
3.603
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3.518
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3.535
3.535
3.535
3.564
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3.613
3.547
3.547
3.547
3.505
3.496
3.576
Venta
3.764
3.743
3.770
3.700
3.700
3.700
3.605
3.792
3.692
3.780
3.740
3.740
3.740
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3.795
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3.725
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3.770
3.770
3.78
3.691
3.698
3.694
3.732
3.732
3.732
3.761
3.767
3.718
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
3.545
N. 335
VENTA
3.766

Factura Negociable Parte 1

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I

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del Sistema Financiero Nacional un ttulo valor, prosiguiendo su

Segunda Quincena - Setiembre 2015

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Si estos valores se adquieren de buena fe,

El certificado tambin sirve como prueba

Entonces, siguiendo lo expuesto por la

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Segunda Quincena - Setiembre 2015

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Crea un historial crediticio, especialmente a las

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La factura comercial o recibos

La fact. neg. ser un valor

Segunda Quincena - Setiembre 2015

F/N originada F/N originada

a) Denominacin: factura negociable

b) Firma y domicilio del proveedor de

c) Domicilio del adquirente del bien

d) Fecha de vencimiento (i)

e) El monto neto pendiente de pago

f) La fecha de pago del monto neto

g) La fecha y constancia de entrega

h) Leyenda: copia transferible -no

En el caso de la factura negociable originada en una

En el caso de las facturas negociables representadas

2.6. Transformacin de la factura negociable

b. Cmo la ICLV puede verificar electrnicamente que la

2.7. Formas de obtener liquidez a travs de la factura

Endoso o transferencia contable

3. Transferencia de la factura negociable y vicios

Qu requisitos debe contener o sealar esta comunicacin?

A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre

En este contexto, el cliente a quin debe realizar el pago?

Segunda Quincena - Setiembre 2015

1. Entrega de FN o constancia de intento entrega a:

3. Le informa al cliente la transferencia(*)

apercibimiento de aplicrsele la sancin prevista en el segundo

En este contexto, el cliente a quin realiza el pago de

(*) Tambin puede informar el legtimo tenedor o un tercero autorizado.

Factura negociable que se origina en una factura o

Qu requisitos debe contener o sealar esta comunicacin?

Segunda Quincena - Setiembre 2015

1. Registra factura ante ICLV

2. Notifica al cliente el registro