FACULTAD DE CIENCIAS CONTASLES Y FINANCIERAS CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS MAG. GUILLERMO J. BUSTILLOS PALOMINO APURIMAC 20143.OBOCOCCHO@COCCCOCCHOECC OCICS Ll 5S5T58059805990900950959000ELECCION 1 FUNDAMENTOS. BALANCE G. Y EGP Marco Conceptual de los Estados Financieros Los estados financieros se preparan y presentan para ser utiizados y conocidos por usuarios de diverse indole: directores, gerentes o ejecutivos de la entidad, accionistas, clientes, proveedores, trabajadores, la administracion tributaria, etc. A pesar de la simiitud con que presentan los estados financieros, debido a las NIC y los PCGA, siempre ocurren diferencias condicionadas por las circunstancias sociales, econémicas y legales propias de cada pais, incluso de cada region. Los estados financieros se preparan con la finalidad de proporcionar informacion util para la toma de decisiones de naturaleza econémica, las cuales pueden ser © La decision de cuando comprar, vender, o mantener una inversion de capital © Evaluar la responsabilidad de la gerencia © Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para empleados, © Evaluacion de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la misma. La determinacién de polticas fiscales. La determinacién de utiidades y dividendes para distribuir La preparacién y utiizacién de estadisticas nacionales de ingresos, wove La regulacién de las actividades de la empresa. El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea plicable @ una gran variedad de modelos contables y conceptes, asi como ‘et mantenimiento- del capita En este apartado se analiza: la definicién de la informacién financier en congruencia con las necesidades de los usuarios, establecimiento de losrequisitos © caracteristicas cualitativas y formales de los estados financieros y algunos criterios generales para la valuacién de los diferentes rubros de los estados financieros Los usuarios de los estados financieros son los siguientes: a. Inversionistas, potenciales y reales: son quienes aportan capitales a la entidad, estén interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversién, Los estados financieros les ayuda @ decidir si comprar, vender, 0 retener su inversion, para ello necesitan tomar conocimiento acerca de la rentabilidad y liquidez que propicia la entidad. ». Trabajadores, inciuidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, ©. Prestamistas: se interesan por conocer la capacidad de la empresa Para devolver en forma oportuna los préstamos, 4. Proveedores: se interesan por conocer la capacidad de pago de la empresa fe. Clientes: les interesan la continuidad de la empresa, f. Estado: se interesa por el pago y capacidad de pago de los tributos por la entidad; ésta ultima es necesaria para formular las politicas fiscales. 9 Sociedad: le interesa conocer el impacto social y ambiental de las actividades que ha realizado la entidad, Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacion financiera porque son los principales proveedores del capital-riesgo de las entidades. De manera prioritarie, la informacién contenida en los estados financieros esté dirigido a ellos, pero ésta misma también es util para los, otros usurarios, aunque suele elaborarse informacion financiera y de gestion especializados para uso de los directores y ejecutivos de Ia entidad, La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad orimeria de preparer y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en Ia informacién contenida en los EE, FF; a pesarde que tiene acceso a informacion adicional de naturaleze gerencial y financiera, 10 cual le ayuda en el desarrollo de su planeacién, toma de decisiones y contro! de responsabilidades, Objetivos de los estados financieros El objetivo de los EEFF es proveer informacién acerca de la posicion financiera, resultados y cambios en la posicién financiera de una empresa, que es util para una gran vatiedad de usuarios en la toma de decisiones de indole econémica Los EEFF también muestran los resultados de la administracién llevada a cabo por la gerencia, 0 dan cuenta de la responsabilidad en la gestion de los recursos confiados @ la misma ~»EL estado de flujo de efectivo revele le capacidad de la empresa de generar efectivo_y recursos equivalentes al efectiv, asi como la preocupacion permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra informacion de la situacion financiera, desempefio y cambios en la posicién financiera de la empresa, -yLa_situacién_financiera de una empresa se ve efectada por los recursos econémicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la ‘solvencia; la informacion acerca de los recursos econdmicos controlados y su capacidad en el pasado de mocifcar tales recursos, permite evaluar Ia posibilided de generar efectivo: la informacion de la estructura financiera es atl para la prediccion de necesidades futuras de préstamos, la liquidez hace referencia @ la disponiblided de efectivo en un futuro_préximo después de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del periodo; la solvencia hace referencia a la disponiblidad de efectivo con erspectiva ¢ largo plazo, para cumplir compromisos financieros La informacion del desempeno y en particular sobre su rencimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econémicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficatia con que la empresa puede emplear recursos futures. La informacién sobre los cambios en la posicién financiera permite evaluarLa_informacion acerca _de la situacién financiera es _suministrade fundamentalmente por el Balance General; la informacién de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la informacion acerca_de los flujos de _fondos, es suministrada fundamentaimente por el Estado de Cambios en la Posicién Financier. Los estados financieros también contienen, notas, cuadros complementarios y otra informacion, Las partes que componen los EEFF estan interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa, Ademas los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta Cualidades de los Estados Financieros, Los estados financieros siempre se presenten comparando al menos dos gjercicios. Algunos de los criterios relatives @ estos estados, varios de los cuales estan recogidos por los PCGA y las NIC son las siguientes: © Confiabilidad: La informacion posee Ja cualidad de fiabilidad cuando std libre de error meterial y de sesgo 0 prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, 0 de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacion puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potenciaimente una fuente de equivocos. © Representacién fidedigna: para ser confiable los EE FF deben repreeniat Teimente tos, vencaccones y deme ausesas que_ocuen en la entidad en Un determinado ejercicio; aunque una parte importante de la informacién financiera esta sujeta a ciertos riesgos de imprecisién, debido no necesariamente @ sesgo 0 a prejucios, sino més bien a las Gifcutades inherentes, ya sea e la identfcacién de las transacciones y demas sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medica y presentacion que pueden producir los mensejes que se relacionen con esas transacciones y sucesos, 9 La esencia sobre la forma: es necesario que se contabilice de acuerdo con_la_esencia y la realidad econémica, y no meramente segin su forma legal. La esencia de las transacciones y demas sucesos nosiempre es consistente con lo que aparenta su forma legal 0 trama extema, Neutralidad: \a informacion debe ser neutral, es decir, libre de todo 88590 © prejuicio. Los EE FF no son neutrales si, por la manera de captar 0 presentar la informacién, influyen en la toma de una decision 0 en la formacién de un juicio, a fin de conseguir un resultado 0 desenlace predeterminado. Prudencia: Los contadores al formular los EE FF se enfrentan a diversas incertidumbres que, inevitablemente rodean_muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperacién de los saldos dudosos, la vida uti! probable de las propiedades, planta y equipo © el numero de reclemaciones por garantia posi-venta que puede recibir la empresa, Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacién de informacion acerca de su naturaleza y extension. Asi como por el ejercicio de prudencia en la preparacién de los EE FF. Prudencia es la inclusion de un cierto grado de precaucién, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingtesos no se sobre-valoren_y que las obligaciones 0 Jos gastos no se infravaloren, Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacién de reservas ocultas 0 provisiones excesivas, la sub-valuacién deliberada de actives 0 ingresos ni la sobre valoracion consciente de obligaciones 0 gastos, porque de lo contrario los EE FF no resultarian neutrales y por tanto no tendrian ta cualidad de fiabilidad La edicién mexicana de norma es explicta al mencionar “el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacién de reservas ocultas 0 provisiones en exceso. Informacién_financiera completa: a fin de que sea confiable la informacién contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de os limites de costo e importancia, Una omisién puede causar que la informacion sea falsa o incompleta_y por consecuencia_no confiable_y deficiente en relacién con su relevancia,2 Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa 2 lo largo del tiempo, con el fin de identifcar las tendencias de le situacién financiera y de desempefo, También deben ser capaces los usuarios de comparar los EE FF de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicién financiera, desempero y cambios en la posicion financiera en términos relatives. Por tanto la medida y presentacion del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas @ cabo de una manera coherente or toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas. Los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacién de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su impacto en la interpretacion de la informacion financiera, La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera_uniformidad, y tampoco puede ser un obstéculo para la Introduccion de. normas contables mejorades, es inapropiado para una emprese conservar sin cambios sus politicas contables cuando existan otras més relevantes 0 fables Riesgos comunes: © Oportunidad: si hay retraso en a presentacion de la informacion esta Puede perder su relevancia. Es frecuente que para_suministrar informacion a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccién u otro suceso sean Conocides, perjudicando su confiabilidad.~A la inversa, si la informacion se demora hasta conocer todos los aspectos, la informacién puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la toma de decisiones... lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, donde se salisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones econémicas por parte de los usuarios, © Equilibrio entre costo y beneficio: Los benelicios derivados de la informacion deben exceder a los costos de suministraria. Sin embargo, la evaluacién de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de valor. Ademas los costos no son necesariamente -‘asumidos por quienes obtienen los beneficios; en este sentido se hace dificil aplicar una relacidn objetiva de costo-beneficio, Equilibrio entre caracteristicas cualitativas: el objeto es conseguir un equilbrio apropiado entre las caracteristces cualtalvas, en orden 2 cumplir_e! objetivo de los EE FF, la importancia relativa de cada caracteristica en cada caso particular es una cuestién de juicio profesional Exactitud y razonabilidad_\a aplicacion de las principales caracteristicas cualitatvas y de las normas contables apropiadas llevara, normaimente @ EEFF que trasmitan lo que generaimente se ‘entiende como una imagen fiel o una presentacion razonable de tal informacién. 2BOCSCCCOCBOCOC CEC COG COL Le LS CST TS SSBC SI IOUS DGD DOODE24. LECCION 2 FUNDAMENTOS, BALANCE G. Y EGP. Caracteristicas generales de los estados financieros, La formulacién de los estados financieros es la actividad privativa de mayor relevancia de los contadores publicos, El proceso contable inicia con ta identiicacin de las actividades econmicas de la entidad, registra y sistematiza éstas, concluyendo con la formulacién de los estados financieros. De otra parte, la auditoria evalua la confiabllidad de dichos estados revelan razonablemente la situacion financiera, los resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la entidad. Concepto y fuente de los Estados Financieros Los estados financieros describen de manera sistematica y sintetica toda informacion necesaria acerca de la situacién financiera de una entidad a una fecha determinada, el resultado de operaciones que ésta ha realizado en un determinado periodo, asi como el flujo de sus fondos monetarios en ese periodo, Ademas revela el movimiento de las cuentas patrimoniales en al periods de la referencia, Esta informacion sintética, presentada en los EE. FF se amplia en las Notas a éstos, se precisan y se explican los alcances y el contenido de las principales partidas de dichos estados. Los estados financieros tienen son el objetivo de todo sistema contable. El objetivo principal de este sistema es registrar las actividades financieras en forma ordenada y sistematica, para resumir y obtener los resultados financieros de Ia actividad comercial de una empresa. Inciuye las siguientes etapas: 4. Qcurrencia del acto econémico: compras, ventas, cobranzas, pagos, ingreso de mercaderias al almacen, etc Zz él 2. Apalizar el documento fuente: si se ajustan a las normas legales ¢ internas, }ofar_o recabar el documento fuente que ampara esa operacién. sirevelan suficiente evidencia del acto econémico, ete.4° Identiicacion de las cuentas en jos cuales se inscribe e| acto econdmico, siempre en el marco de la partida doble, 5. Registrar cada acto econémico en los registros auxiliares 0 tablas de la base de datos pertinente / Resumir los libros auxiliares y centralizar estos en el libro diario. 7 Agrupar_por cada cuenta las operaciones que se han realizado en el period, tradicionaimente a esta operacién se llama mayorizer. AG. Elaborar el balance de comprobacién, llamada también hoja de trabajo de los EE. FF. 9 “ Comparar los saldos de cada cuenta con las ocurrencias reales, en particular las del inventario, 10: Formular el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y las respectivas notes generales, y especificas. 1. Elaborat la hoja de trabajo del Estado de Flujo de Etectivo 12. Elaborar el Estado de Flujo de Efectivo y las respectivas notas especificas 13° Presentar los estados financieros, su analisis_y recomendaciones financieras a los directivos de la entidad y a las a gerencia, a directorio o quién haga sus veces 14, Trasladar el inventatio final al bro de inventaro: este asiento viene a ser el primer asiento del siguiente periodo,> ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE Fee a peynrs ereee ore + Perdidas watoah —} am eee : - Vales o Informes: Aux, Produccién de Producciin 7 J—s[Tiwodecais LY | Batances Ree, Ingresos J Documer (Factarade Venus [R/s ventas Clasificacién de los Estados Financieros Ly y halerces 1. Las entidades privadas y publicas basicamente suelen emitic periédicamente los cuatro estados financieros que se enuncian a continuacién + Balance General. Revela los bienes, derechos y obligaciones de la entidad a una fecha determinada (por ejemplo: 31 de diciembre de 2012) + Estado de Ganancias y Pérdidas, Revela el resultado de les operaciones 0 actividades de entidad en un periade determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012). + Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Revela el movimiento de las cuentas patrimoniales en un periodo determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012). + Estado de Flujos de Efectivos. Revela el fiujo de fondos monetarios o efectivo en un periodo determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012).‘Ademas forman también parte de estos estadcs, consecuentemente deben presentarse y leerse conjuntamente con ellos las notas a los. estados financieros. Estas son precisiones y explicaciones acerca de las practicas 0 politicas contables que sigue la entidad asi como de los alcances y contenido de las partidas que conforman los estados financieros. ‘De conformidad con Ja legislacién pervana las entidades publicas ademas deben presentan los estados presupuestarios: presupuesto aprobado de ingresos y gastos, presupuesto ejecutado de ingresos y gastos, entre otras. Aspectos Formales de la presentacién a) Periodicidad. Los estados financieros se formulan cada cierto periodo, de tiempo: mensual, trimestral 0 anualmente. A los estados financieros cistintos al anual se le denomina estados intermediarios. Esta periodicidad corresponde a las necesidades de informacion actualizada requerida por Ia alta direccién de la entidad o por los Grganos reguladores (Consejo Nacional Supervisora de Empresas y Valores, Contaduria Publica de la Nacién, Superintendencia de Bancos y Seguros, entre otras). La Administracién Tributaria suele requerir mas bien una declaracion concisa del balance general y el estado de ganancias y perdidas. b) Formalidades. Los formetos de los estados financieros son las mismas, salvo precisiones de informacién requeridas por la propia gerencia o por los organismos reguladores. En general constan de: + Encabezamiento, Comprende: razén social, domicilio fiscal, numero de Registro Unico de! Contribuyente (RUC), titulo 0 denominacién del estado financiero, fecha 0 periodo al cual corresponde, unidad monetaria en la cual esta expresada, asi como la referencia a las notas de carécter general + Contenido, En esta parte presenta en forma estructurada la clasificacion denominacién, referencia a las notas especificas y el valor de las partidas que conforman el estado financiero + Pie de Pagina, Hace referencia a que “Las Notas a los Estados Financieros forman parte de este estado’, por 'o tanto deben ser leidas junto con ellas, Clasificacién de los Estados Financieros 1. Las entidades privadas y publicas basicamente suelen emitir periddicamente jos cuatro estados financieros que se enuncian a continuacién:+ Balance General. Revela los bienes, derechos y obligaciones de la entidad a una fecha determinada (por ejemplo: 31 de diciembre de 2012), + Estado de Ganancias y Pérdidas. Revela el resultado de las operaciones 0 actividades de entidad en un periodo determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012) + Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Revela el movimiento de las cuentas patrimoniales en un periodo determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012) + Estado de Flujos de Efectivos. Revela el flujo de fondos monetarios o efectivo en un periodo determinado (ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012).‘Ademas forman también parte de estos estados, consecuentemente deben presentarse y leerse conjuntamente con ellos las notas a los estados financieros. Estas son precisiones y explicaciones acerca de las practicas 0 politicas contables que sigue la entidad asi como de los alcances y contenido de las partidas que conforman los estados financieros. De conformidad con la legisiacién peruana las entidades piblicas ademas deben presentan los estados presupuestarios: presupuesto aprobado de ingresos y gastos, presupuesto ejecutado de ingresos y gastos, entre otras Aspectos Formales de la presentacion a) Periodicidad. Los estados financieros se formulan cada clerto periodo de tiempo: mensual, trimestral 0 anualmente. A los estados financieros distintos al ‘anual se le denomina estados intermediarios. Esta periodicidad corresponde a las necesidades de informacion actualizada requerida por la alta direccion de la entidad 0 por los érganos reguladores (Consejo Nacional Supervisora de Empresas y Valores, Contaduria Publica de la Nacién, Superintendencia de Bancos y Seguros, entre otras). La Administracién Tributaria suele requerir mas bien una deciaracién concisa del balance general y el estado de ganancias y pérdides b) Formalidades. Los formatos de los estados financieros son las mismas, salvo precisiones de informacién requeridas por la propia gerencia o por los organismos reguladores. En general constan de: + Encabezamiento. Comprende: razon social, domicilio fiscal, numero de Registro Unico del Contribuyente (RUC), titulo 0 denominacién del estado financiero, fecha o periodo al cual corresponde, unidad monetaria en la cual esta expresada, asi como la referencia a las notas de caracter general + Contenido. En esta parte presenta en forma estructurada la clasificacién, denominacion, referencia a las notas especificas y el valor de las partidas que conforman el estado financiero + Pie de Pagina. Hace referencia 2 que "Las Notas a los Estados Financieros forman parte de este estado", por lo tanto deben ser leidas junto con elias. Criterios técnicos y normativos La consistencia y la confiabilidad de los estados financiers se consiguen aplicando adecuadamente los Principios de Contabllidad Generalmente.Aceptados (PCGA), ahora superpuesto pero no excluido, por las Normas Internacionales Contabilidad (NIC) Los-PCGAcumplen-con-las-tres_perspectivas_que lds fildsofos de la ciencia otorgan a los principios: + Son conceptos y leyes fundamentales en los cuales descansan todas los demas conceptos, proposiciones y teorias contables, ¥ Como recurso légico, los PCGA son axiomas que sirven de premisa para cualquier discurso légico sobre la ciencia contable. + Son guias de conducta de la actuacién profesional de los contadores, Las NIC-han emergido como consecuencia de la necesidad de homogenizar la informacion contable a nivel intemacional, consecuencia de la extension de la globalizacién sobre la faz de la tierra, Salvo presentacion informacion adicional en contrario, se considera que los estados financieros se han formulado observando cabalmente los PCGA y las NICE! incumplimiento de estos implica el riesgo de inducir al lector a conclusiones erréneas, quizés hasta disminuyan su confiabilidad comprensibilidad. La aplicacion de una practica o politica contable distinta a lo establecido en los PCGA y NIC requiere una explicacién clara acerca de los efectos de sus en los resultados de gestion © valoracién_patrimonial. YEn cambio. su_estricto cumplimianto proporciona una presentacién razonable, ademas de garantizer su comprensién y adecuada interpretacién por parte del lector. Una presentacion razonable requiere seleccionar y aplicar las. politicas contables de modo que se que provea informacién relevante, comparable y comprensible. Las raras circunstancias en los cuales se hace imprescindible aplicar politicas y practicas contablés dstintas,conviene _debatirlos. colegiadamente para disminuir su efecto subjetivo. En este caso es necesario alertar a los usuarios acerca del incumplimiento de los PGCA y las NIC en todos los aspectos razonables. Esta prevencién es importante porque les permitirs formarse_un juicio informade sobre la implicancia y los efectos de la desviacion, de su justifeacién, asi como de los ajusies necesarios para interpretar los EE. FF. En su totalidadFUNDAMENTOS, BALANCE G. Y EGP PCGA y los Estados Financieros ¥ Equide reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o Los estados financieros deben prepararse de tal modo que empresa dada. Ent elemento subjetivo 0 propietario es considerado como. tercera/ Ei concepto Los estados financieros se refieren siempre a_un ente donde el de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes” de su propiedad + ‘Bienes Econémicos. Los estados financieros se refieren siempre a bienes econémicos, es decir bienes materiales © inmateriales que posean valor econémico y por ende susceptibles de ser valuados en términos ‘monetarios. )\Moneda Comin Denominador. Los estados financieros reflejan_ el patrimonio. mediante un recurso que se emplea para _reducit todos sus componentes heterogéneos a una expresion que permite agruparios y compararios facilmente. Este recurso consiste en elegit una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio’ a cada Unidad. Generaimente se_utiiza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pais dentro del cual funciona el "ente” y en este caso el “precio’ esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utlizada no constituya un patrén estable de valor en razon de las fluctuaciones que experimente, no se altera le validez del principio que se sustenta, por cuanto es factibie l@ correccién mediante la aplicacién de mecanismos apropiados de ajuste. (Empresa en Marcha. Salvo indicacién expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en march considerandose que el concepto que informa la mencionada expresion, sexe (efiere a todo-organismo econémico cuya existencia personal tiene plena vigencia y.proyeccién-futura, Valuacién al Casto, El valor de costo —adquisicién © _produccién- Constituye el eriterio principal y basico de la valuacion, que condiciona la formulacién de los estados financieros llamados “de situacién", en razon correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha’ por la cual esta norma adquiere el cardcter de principio. Esta afimmacién no significa desconocer Ia existencia y procedencia de otras reglas y crterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrari, significa afirmar que en caso de no exist una circunstancia especial que justifique la aplicacién de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepte basico de valuacién. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctives que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes @ la expresion numeraria de los respectivos costos Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestion de tiempo .en_ tiempo. ya sea para satisfacer razones de administracién, legales, fiscales para cumplir con compromisos fmancieros, etc. Es una condicién que los ejercicios sean de igual duracién, para que los resultados de dos 0 mas ejercicios sean comparables entre si Devengado. Las variaciones pattimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econémico son las que competen a un elercicio sin entrar a considerar si se han cobrado pagado. Objetivided. Los cambios en los actvos, pasivos y en la. expresién Contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta 5 oeonoca rs@ Realizacion. Los resultados econémicos solo deben computarse cuando se han realizades, © sea cuando la operacién que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacién o practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentaimente todos los fiesgos inherentes a tal operacién. Debe establecerse con cardcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien queuna operacién se contabilice de tal modo que la alicuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracién en la aplicacion de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacién razonable de la situacién financiera y el resultado de las operaciones ¥ Uniformidad. Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilzadas para preparar los estados financieros de un determinado_ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sefalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacién de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, 0 normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. +) Materialidad (significacién o importancia relativa). Al ponderar la correcta aplicacién de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido practico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una linea demarcatoria que file os limites de lo que es y no es significative y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que coresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos 0 pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. +!) Exposicién. Los estados financieros deben contener toda la informacion y discriminacién bésica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacion de la situacion financiera y de los resultados econémicos del ente a que se refieren El principio de equidad norma la conducta que en el ejercicio profesional debe practicar el contador, podria considerarse una especie de regia ética de los contadores Los principios relacionados con la valuacién 0 valoracién patrimonial y de los resultaos de gestion son: bienes econémicos, valuacién al costo, devengado, realizacion y empresa en marcha; tienen el propésito de permitirreflejar conpropiedad el valor de los bienes, derechos, obligaciones y de las operaciones que la entidad ha realizado. Lo que valora la contabilidad son los bienes y servicios econdmicos, mas ninguna otra clase de objeto. Estos se valoran a su costo de adquisicién 0 produccién y para determinar el resultado del ejercicio se considera los hechos ocurridos 0 “realizados" independientemente de su fecha de pago. La empresa en marcha permite un margen razonable de imprecision en a valuacién contable, basado en el principio no hay necesidad e reflejar los activos y pasivos @ su precio de realizacion en el mercado. Los principios relativos a la calidad de la informacion se basan en las actividades contables de obtencién, demostracién y elaboracion de la informacion. Ei principio de _objetividad _ enuncia que la informacion que suministra la contabiidad no contiene sesgo o distorsién de ninguna clase, revela_lo que realmente. ha. ocurtide. La_uniformidad elimina la distorsién_motivada por la aplicacion de métodos y ‘procedimientos contables distintos sobre actos de la misma naturaleza en periodos distintos, esta consistencia metodologica permite comparar los resultados y la situacion financiera de distintos ejercicios...La_prudencia, la materialidad y la exposicion. son criterios que garantizan, no solo la economia en el registro de los muchos actos economicos que realizan las entidades en un ejercicio, sino también Ia elaboracién de una informacion clara, concisa, de facil acceso; eliminando toda fuente de confusion, Los principios celacionados con el entorno.sacial y temporal son las siguientes: ente, moneda comin denominador, empresa en marcha y ejercicio. La empresa o institucion ‘uyos bienes, derechos, obligacionies y operaciones se registran adquieren_personeria propia para efectos contables, asi sean negocios unipersonales y no tengan ninguna otra identifieacion que el de su propietario. EL uso de la unidad monetaria del pais en el cual ‘opera la entidad Jo identifica con el entorno socioeconémico de ese pais. es de su_aibieacin.geogrifica, el principio de ejercicio delimita ta ubicacién temporal de tas operaciones detente ~BOOT COSCO CS CO ODES OCC Oe LT IS LSB IID IN BOS IDNNGESTADO DE SITUACION FINANCIERA MARCO CONCEPTUAL v Es un estado contable que muestra la situacion financiera de una empresa en un periodo determinado. v Representa la fotografia de las actividades de inversion y financiamiento de una empresa. v Presenta tres secciones: activo, Pasivo y Patrimonio Neto. ECUACION FUNDAMENTAL DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y Los activos reflejan las decisiones de inversion (usos de los recursos) y los Pasivos y el patrimonio neto, las decisiones de financiamiento (fuentes de los recursos) de una empresa. "INVERSION FINANCIAMIENTO ACTIVO PASIVO+ PATRIMONIO NETOSITUACION FINANCIERA A.una fecha determinada ACTIVO BIENES O DERECHOS O RECURSOS DEL NEGOCIO ¥ Dinero Y Financiamiento a clientes < Inversiones Bienes destinados para la venta Anticipos a proveedores Bienes de uso. oS Derechos, licencias PASIVO Deudas a favor de los Acreedores v Proveedores v Préstamos ¥ Tributos por pagar ¥ Otras cuentas por pagar. PATRIMONIO NETO Deudas a favor de los Propietarios: 0 Activo Neto v Aporte de los accionistas v Reservas v Ganancias de capital v Resultados no distribuidos' USOS FUENTES —~ FINANCIAL USO DE FONDOS ~ DE ACREEDORES DE ACCIONISTAS Y ACREEDORES FINANCIAMIENTO DE ACCIONISTAS éPOR QUE CUADRAN LOS BALANCES? aUSOS FUENTES NTO PASIVO ACTIVO ee 55 PATRIMONIO 100 45PORQUE CUADRAN LOS BALANCES? El activo tiene que ser iguala la suma de los fondos recibidos de los Acreedores ( pasive } y de los accionistas (patrimonio ). A esta telacion también se le conoce como Ecuacién Contable Activo = Pasivo + Patrimonio Neto éPORQUE CUADRAN LOS BALANCES? Si la empresa ha recibido financiacion De sus accionistas por 45 y de sus acreedores por 55, entonces reflejara ese financiamiento en el activo por su Suma; es decir, por 100 POR ESO CUADRAN LOS BALANCES peeieietcneteenc te e- ‘ € ° 0 ied: . - i PLAZO DE CONVERTIBILIDAD DE LOS ACTIVOS Y PAGOS DE OBLIGACIONES POR PASIVOS c : BALANCE GENERAL : : a ¢ ACTIVO PASIVO: : 2 faemee / | + Corriente & Corriente Corte plaze jun afio) Corte plaze fun aro} v No comente ¥ No corente ‘ Largo plazo Largo plazo ¢ (mas de un ario) (mas dé un afio} ‘ . L : : nn : we° PASIVO Y HON! e ACTIVO PATRIMONIO e NETOCONTENIDO GENERAL eneral Diciembre de 2000 (Expresad en miles de nuevos activo . Inmueales rack Neto oe depreciacicnes Intangibles netoce eavor Total Active No Cornerte 1800 280 20ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL BALANCE GENERAL Identificacion y Contenido Et helance general de acuerdo con la NIC. 1 abe contener la Squente informacion A com Ei nombre u atta forma de denticarion de la empress inforniane: Et nomir-e ge Estace Fmarietc Le techa del aatay La moneda de enone y at met Je ote empleaso para presentar .as cies on 9% Estados Finencies imias moras ec Act Comente, detindo e tat evan ta) Se ie maniene pata su vents 0 Donsuma y Se espe que su eaizacion * 5€ praducira dentro de los doce mages después de a fecha del nalance general 3 8 tfata_ae ates 9 de ie ctu equivaiente a elective ¥ si) uss. n9 ets Sujata a restniccion Todos los otros come activos 0 © twas dehan clasiinarse mes Pasive Comnente detincts tal eu Su fecha de page esta dents de ios doce meses postencfes ‘a fecha del nalance general las otis pasivos oaben carse come poewos ne comentes o lambien ilamaccs paswvos & iatgo piso Paremcawe Nae le emmnesa dabe revelar en e! balance general o en sus notas te nutes ye aagadas valores schos sreferencales coones en tescvera opsrariures de venta bi Una descuprion de ia naturainza y propnsite, de cada reserva enstente | patiumene, net. ch El imparts inetuida (no incluso came pasivo, por ios diuciendos que han sido propuestos pero no formaimente aprobados para su page. ¥ di El importe de ividandas preferencisles acumulaiivas no. reconciles Las empresas que cai accionarie. come las asociaciones. deben Teveiar de manera equivaienle @ 10 anieriormeme mencionadePRESENTACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERO( BALANCE GENERAL) DE ACUERDO ALA CONASEV. |. Criterios de Agrupacién y ordenamiento de los rubros del Activo Las cuentas del Activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez, reconocidos en forma tal que presenten la situacién Financiera de la Empresa a una fecha dada Activo Corriente Un Activo debe ciasificarse como Active Corriente cuando se espera que pueda ser convertido en efectivo o su equivalente de efectivo 0 cuando se le mantiene para su venta o consumo, dentro del periodo operative de la Empresa normalmente un Afio Todos los demas Activos deben ser clasificados como Activos No Corrientes. Presentacién de los rubros del Activo A Activo Corriente A.2 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo. ‘A.3 Cuentas por Cobrar a Vinculadas a largo A4 Otras cuentas por Cobrar a largo Plazo. A Inversiones Permanentes. AS Inmuebles, Maquinarias y Equipo. A.7 Activos Intangibles. A.8 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo AQ Otros Activos.ULTADOS INTEGRALES (GANANCIAS Y PERDIDAS) ESTADO DE RE MARCO CONCEPTUAL Es un estado financiero que presenta el resultado de las operaciones de una empresa en un periodo determinado. Comprende las cuentas de ingresos, costos. y gastos presentados segtin el método de funcion del gasto. En Pert, el Estado de Ganancias y Pérdidas preparado por el método de naturaleza del gasto se utiliza como informacién complementaria de los Estados Financieros basicos. La ecuacion basica del Estado de Ganancias y Pérdidas es como sigue a continuacion INGRESOS ~ COSTOS Y GASTOS = RESULTADOS INGRESOS Seguin su procedencia Y Propios de la actividad que se realiza Y De otras actividades, COSTOS Y GASTOS Por su destino Y Costo de Ventas ¥ Gastos de Operacion Y Otros Gastos INGRESOS DEL PERIODO = GANANCIAS, GASTOS DEL PERIODO PERDIDASETERMINACION DE LOS RESULTADOS DI CICIO a. Utilidad del Ejercicio COSTOS Y GASTOS INGRESOS RESULTADO (UTILIDAD) b. Pérdida del Ejercicio INGRESOS RESULTADO COSTOS Y GASTOS (PERDIDA) COMENTARIOS: ¥ Cuando los ingresos del periodo son mayores que los costos y gastos del periodo, habré utilidad. Lo contrario, si los costos y gastos son mayores que los ingresos del periodo, habra pérdidaGANANCIAS Y PERDIDAS En un periodo determinado Ingresos (que se haya cobrado 0 no) Venta de bienes Venta de Servicios Costos y Gastos (que se haya pagado o no) Costos de ios bienes y/o servicios vendidos Gastos de administracion Gastos necesarios para vender Otros ingresos y gastos: financieros, no usuales, Extraordinarios Resultado por exposicion a la inflacion Impuesto a la renta. Utilidad neta del afioFORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO. DE GANANCIAS Y PERDIDAS v_ En forma de Cuenta COSTOS Y GASTOS VENTAS O INGRESOS RESULTADOS RESULTADOS (PERDIDA) (UTILIDAD) v En forma de Reporte VENTAS O INGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADOS (UTILIDAD O PERDIDA)ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Cia, AZUL SALA, ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ‘Ano terminado el 31 de Diciembre de 2000 (Expresado en miles de nuevos Soles constantes) Ventas netas Costo de ventas Utilidad brats Gastos administratives Gastos de venta Resultady de operacisn Otras ingress y ress) Gastos financieros tras ingfresostesresos) Resultado por exposiciin a In inflacion Utilidad antes de participacisn de los Trabajadiores ¢ impuesio ala renta Panticipacién de trabajadores Impuesto a la renta Utilidad neta «la —B «—le) +0] 5000 $< E] 500) Tor (430) aso) Rn —F0r +—_ TF] Lo oy G aw 650 as) «Tw 038 lo) ath «fT 400 JESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS deotiticncion y Contenid FE estado de ganancias y pérdidas de acuenlo eon la NIC I.dehe conten la siguiente informacion AE nombre de a empress infiormamte B Nonibee del Estade Finances © Peri gue cure ol estas ae ganas» peas Fin caw peri fvert mena nao, Se Fnfenmnar de fs manent siguiente avin comprendide ene el al de Dy Mond de reporte yet nivel de previsiin emploade art presentar hes itis en es Estas inact {iiles millones. et. FE. Ingesos, netos de desenento 0 has F esullado de las netviades Ue las operaciones, Rewulnda obtenido de dade la venta neta, os Costus de ventas gastos aminsiatin 6 Ones ingress 9 1 Results por exposicin la fnlacin, juste por inflaion de ganancia «de peri 1 Gass par impuestes J Gaya perdi nt del pris ubign ol estado de ganas» pid ineluye parts eons 2 Partiipaeion i fax gonancias 5 pias de a asneiaciones 1 portivincinn Gantabiliza nto le parlicipacion patina 8 Partids extraninaria = Partiipaciones minoritarias esta do gumancias» ponds debe presenta us slicionales, is (partidas) »subtoaley eu Doras hr oyun un NIC endo elke Sex necesario Para presentar rvenablemente el wendimienlo Cnaneie- rode la empresPRESENT ACION DE_LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DE ACUERDO 4 L.\ CONASE 1. Criterios de Agrupacion y ordenamiento Las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas se presentan de acuerdo al siguieme orden: a Ventas Netas ( Ingresos Operacionales) Otros Ingresos Operacionales Costo de Ventas Gastos de Ventas Gastos de Administracion ey Otros Ingresos ( Gastos ) 6.1 Ingresos Financieros 6.2 Gastos Financieros 6.3 Otros Ingresos 6.4 Otros Gastos ‘ 7. Resultado por Exposicién a la Inflacion 8 Participaciones 9. Impuesto a la Renta 10. Interés minoritaria 1. Utilidad por AcciénESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. MARCO CONC! PTUAL Es un Estado Contable que muestra las variaciones que han experimentado las fuentes propias de la empresa representadas por su patrimonio neto, o también se puede sefialar que este estado muestra fos cambios en el Patrimonio Neto de la empresa, ocurridos entre dos fecha del Balance General. originados por el aumento o disminucidn en sus activos netos (activo-pasivo). EI patrimonio neto segiin el Plan Contable General Revisado comprende las siguientes cuentas: Capital, Accionariado laboral Capital Adicional, Excedente de Revaluacién, Reservas y Resultados Acumulados. 5 LI Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo. Ajustes de ejercicios anteriores. Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad (pérdida) del ejercicio. Utilidad 0 pérdida del ejercicio. Distribucién o asignaciones efectuadas en el periodo Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo, KARR KK Finalmente, se hace necesario precisar que de acuerdo a la NIIF | ~Presentacion de Estados Financieros”, el precitado estado puede presentarse teniendo en cuenta las siguientes opciones: a) Mostrando todos los cambios en el Patrimonio Neto. b) Mostrando los cambios en el Patrimonio Neto que no sean aquellos provenientes de transacciones de capital con propietarios y distribueién a propietarios, En Peri, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se presenta revelando todos los cambios en las cuentas patrimoniales,PATRIMONIO NETO En un periodo determinado CAPITAL SOCIAL Aportes en efectivo 0 especie, por los accionistas RESERVAS Detracciones de las utilidades como protecci6n futura Ganancias de capital (Excedente de Revaluaciones) RESULTADOS ACUMULADOS La suma de ganancias / pérdidas Pago de dividendos. RESULTADO DEL ANO Ganancia 0 pérdida neta del ejercicioESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Cia, AZUL SAA, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ‘Afio terminado el 31 de Diciembre de 2000 (Expresado en miles de nuevos soles constantes) capital Aesiones Socal _De version Saldos al inicio de! ano 1.500 27 Capitaizacion de utidades “F |300 9 F | 48 Utlidad det ejercicio Transterencias Dividendos pagados 11.800 260 Recerva Legal 160 40 200 F tiidades Retenidos 89 (243) 400- «0 (206). 700 con® Total 400 (208) 2.960-/HESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Identificacion y Contenido El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de Acuerdo con la NIC 1 debe contener ia siguiente Informacion A Elnombre de ta empresa informante B Nombre del Estado Financiero CC Petiodo que cubre el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto D Moneda de repone o La ullidad 0 perdida neta del ejercicio Las transacciones de capital (E) capitalizacion de utlidades) Distibuciones de utidades @ dichos propietarios Una coneiiacion entre el monto en libros de Cade categoria del capital social, eserves, sal 0s a las ulidades 0 perdidas acumulades, al inicio y l final del ejercicn, revelando sepa- radamente cada movimiento.Forma de preparacion del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Debe mostrarse separadamente lo siguient 1 2 9. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo Efecto acumulado de los cambios en las politicas contables y la correccion de errores substanciales; Distribuciones 0 asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo; Dividendos y participaciones acordados durante el periodo; Nuevos aportes de accionistas Movimiento de prima en la colocacién de aportes y donaciones: Incremento o disminuciones por fusiones 0 escisiones; Revaluacion de activos Capitalizacion de partidas patrimoniales, 10. Redencin de acciones de inversiones 0 reduccién de capital: 11. Utilidad (Pérdida) neta del ejercicio; 12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben otras normas; y 13. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo,ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: NIC 7 OBJETIVO El objetivo del estado de flujos de efectivo es proporcionar a los usuarios de los estados wancieros una base para evaluar la empresa en su capacidad de generar efectivo y equivalente de efectivo, asi como en sus necesidades de conocer el uso y destino de esos Alujos, mediante un estado en que se detalle los flujos de efectivo provenientes de las actividades en un periodo determinado DEFINICIONES. v v Efectivo: dinero en efectivo y depésitos a la vista. Equivalentes de efectivo: Inversion de corto plazo altamente liquidos convertidos a cantidades conocidas de efectivo y equivalentes de efectivo y que no estén sujetos a riesgos significativos, de cambios en su valor Flujos de Efectivo: Son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo Resuiltado de las actividades propias del giro del negocio, comprende ademas actividades que no son de inversién de financiamiento. Actividades de inversion: Comprende las adquisiciones y ventas de activos a largo plazo y otras inversiones no consideradas como equivalente de efectivo. Actividades de financiamiento: Producen cambios en la estructura del patrimonio neto y en la capacidad de endeudamiento de la empresa FLUJOS DE EFECTIVO, En un periodo determinadoACTIVIDADES DE OPERACION ¥ Cobranza a clientes por venta de bienes 0 servicios ¥ Pagos a proveedares de bienes y servicios. ¥ Pago de sueldos y salarios Y Pago de tributos, ACTIVIDADES DE INVERSION ° Efectivo cobrado y/o pagado en: ¥ Venta y/o compra de titulos de valores ¥ Venta y/o compra de bienes del activo fijo ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Y Poremisidn de acciones o aportes de los accionistas y propietarios de una organizacian. Préstamos obtenidos por la empresa. Emisidin de otras titulos valores. Pago de dividendos o utilidades Cancelacion ¢ amortizaciones de los préstamos obtenidos Sl Amortizacién de las cuentas de operaciones de arrendamiento financiero, FODOS DE INFORMACIONPRESENTACION Dé LOS { METODO METODO, DIRECTO caalNDIRECTO L | i ACTIVIDADES DE OPERACION ACTIVIDADES DE OPERACION p Se releva las grandes entradas y } } Conciliacién del resultado new con el | idas brutas de efectivo: por |! elective y equivalentes de efectivo | E ejemplo, electivo cobrado a clientes y 1} provenientes de las actividades de} F efectivo p: ado a proveedores. FE operacion FE La ganancia a pérdida neta se ajusta Fa. Por los efectos de las transacciones que no son elective. Ejemplo: depreciacion, provisiones, impuestos diferidos. ganancias y pérdidas de cambio no realizados, ete Por los montos diferidos 0 1 ACTIVIDADES DE INVERSION Y FINANCIAMIENTO i devengades de cobras 0 pagos operatives en efective pasados 0 futuros. ete. Se presenta separadamente de las | andes clases de entradas y salidas brutas de efectivo resultantes de actividades de inversidn vy financiamiento, Por las partidas de ingresos 0 de} asto asociadas a flujos de efectiva £ de inversi6n 0 finaneiamiento, ACTIVIDADES DE INVERSION Y E FINANCIAMIENTO : Se presenta separadamente las andes clases de entradas y salidas brutos de efective resultante de sus Pactividades de inversién oy financiamiento.Nota: Enel Peri se utiliza el método directo para la presentacion del Estado de Flujos de Efectivo. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Cia, AZULS.A.A. — A © ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO —_e Ao terminado el 31 de Diciembre de 2000 ae (Expresado en miles de nuevos soles constantes) <— od Flujas de Efectivo de las Actividades de Operacién, EE Efectivo recibido de clientes 434 Efectivo pagado a proveedores, empleados y otros 34) Efectivo neto, provisto por las actividades de operacién, 100 — FF Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversion. Efectivo pagado por adquisicién de inmuebles, maquinaria y equipo. G04) Efectivo recibido por la venta de inmuebles. maquinaria y equipo. 340 2 Efectivo neto, provisto por las actividades de inversion, 36 Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento, = Efectivo recibido (pagado) por los sobregiros y Pagarés bancarios 250 Pago de dividendos. (206) Efectivo neto provisto por las actividades de financiamiento, 44 ‘Aumento neto de efectivo 130 *—~H Efectivo al inicio del ano 20 Efectivo al final del ato aeESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Identificacién y Contenido El estado de Fiujos de Efectivo de acuerdo con la NIC 7 debe contener la siguiente informacion: Nombre de la Empresa. Nombre de! estado financiero, Periodo comprendido. Moneda de reporte, Tipo de Actividades Para el caso se denomina actividades de operacién @ las prncipales actividades productoras de ingresos para la emprese (giro det negocio) y otras actividades que no son de inversion o financiacién mooo > F Se denomina actividades de_inversi¢n a las adquisiciones y enajenaciones de actives de largo plazo yy ovas Inversiones no incluldas entre los equivalen- tes de efectivo. Ej. Salidas 0 entradas de efective por compra o enajenacion de inmuebles, maguinaria y equipo, salidas 0 entradas para adquirir © vender acciones 0 titulos de deuda de otras empresas, Se conoce como flujos de efectivo proveniente de actividades de financia- Miento a las que procucen cambios en ¢! tamafio y composicién del patrimonio y del endeudamiento de la empresa. &j- entradas de efectivo por la emision de acciones de otros titulos representativos del patrimonio, los desembolsos de efectivo por pago de deudas, las salidas de efectivo del arrendatario por la reduccién del pasivo relacionado con un arrendamiento financiero. Determina el aumento (disminucién) del efectivo, (suma algebraica de los aumentos y disminuciones de efectivo en las actividades de operacién, inversion financiamiento), El monto establecido en H més el efectivo inicial, nos da el efectivo final, que es el que figura en el Balance General como Caja y Bancos.INFORMACION NECESARIA PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ¥ Balances Generales Comparativos (dos aflos) ¥ Estado de Ganancias y Pérdidas del periodo * Por el método de funcidn del gasto * Por el métado de naturaleza del gasto, ¥ —Informaciéin Complementaria Ejemplo: Notas a los Estados Financieros y Anilisis de salelos, ¥ Hoja de trabajo Hoja de 12 columnas. si se utiliza el procedimiento de los asientos de reversidn y sin haja de columnas cuando se usa el sistema de fos limites financieros de las cuentas por cobrar / cuentas por pagarPérrafo 1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo Incluye fos ompanentes del efetin capraentado por medlos de page i taxjetas de credit y debit, giros, ec), dapestos en baneos y en insttuciones fnanceras, asicomo los equivslencs ge fective que coresporden 2 las inversiones financieas de corto plazo alta liquide iiImente convertibles en tun importe determinado de efectivoy estar sujeta 8 un resgoisigifcante de cambios en su valor, cays feche de veneimiento no exced 230 das desde a fecha de adquisicion roan efectve, chem ‘ACTIVO CORRIENTE [EFECTIVO ¥ EQUIVALENTES DE EFECTIVO ‘CUENTA O SUBCUENTA ‘aldo [Cod Nombre [Deudor _[Acreedor ia fcaia x 10.2|Fondos Fos| [eae 10.3|Efectivo en Transito x 20.4] Cuentas Corrientes en instituciones Financieres x 30:5|Certificados Bancarios | xT 10.6|Depositos en instituciones Financieras x i} 10.7] Fondos Suetos a restricciones (menos de 50 dias) x TOTAL x l Sita subcventa 10.4 tuviese saldo acreedor, ese indicaria una deuday no deberia mostrarse aqui, sno cen el pasivacorrente, como sobregira, El salde de la 10.7 con mas de 90 dias de restician deberd mostrarse en el bro Otras Cuentas por Corer. las dvsionaias de la cuenta 11 se ineuiran aqui, siempre y cuando sean inver-slonesféclmente convertibles en dinero en un plazo de no mas de $0 dias. En realidad, por atitud conservadora, ‘algunas empresas podriandecicr no presentar estas iversanes muy liquidas como equivalentes de efecto, y mds bien incluias en el rubro inversions Financeras del active corrient, Eo verdad, la Gerencia es quien debe hacer esa califiacin. Parrafo 1.102. Inversiones financieras Incluye ios actvosfinanceros 2 valor razonable con cambios en ganancias yperdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimientoy los activ por instruments fnancieras derivado, TACTIVO CORRIENTE VERSIONES FINANCIERAS CUENTA 0 SUBCUENTA [ T saldo Cod Hombre [Deudor —[Acreedor Tilinversionesalvelor resonable yGuponibesparatal x 30.iinversionesa ser mantenidas rasta su vencimiento | x 302 nstrumentos Financuieros Represen derecho patrid x 30.5|Desvalorizacion de inversiones mobilanas a Troma mE Las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimlento que aqui se pueden inclir son las que se espera convertiren dinero antes de doce meses. Una inversion en Bones que no estin a la venta pero {ue vencen en pocos meses, sera parte del active corrlente aunque este registra en 0 30.1 Inversiones 2 ser mantenidas hasta el vencimianto.~ OO 27@7 c o ‘as iversionesregutranas en 2 cuenta 14 se presentaran aqui siempre ycuanae no eitenciasincaoes como equivalents de efectivo, pues en ese caso tendian que presentarse dentro del rubro antenar.Parrafo 1.103. Cuentas por cobrar comerciales Incioye ls documentos cuentas por cobrar que representa los derechos evig-bes brovenientes de Ia venta de Benes yprestacon de services de operaciones relacionadas con la activdas principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente las importes cargo de emoresas relacionadas y de ‘aquellos comprometidos en garantia de patrimonios fdelcometicos, de sere caso, Para efectos de presentacio, ls aticlgos 2 proveeddores devin reciasicare alas cuentas de enstencias por recibir, astoscontratades por antcipago 0 unigades nor recibir, depenciendo del proposito cel antcipa, ‘Aqul estan las cuentes por cobrar por venta de bienesyprestacion de servicias. Son derechos que se podrén convertr en efecive antes de dace meses. Se inclayen las ‘cuentas por cobrar a terceros ya empresas relacionadas. Ls antiipns recibidos de llestes abonados en ls cuenta 12.2 Anticipos yen la 33.2, se presentan como pasives ‘Aquino. ¥ a este dela £9.3 yo la expiqué en el numeral 2.6.2 TACTIVO CORRENTE (CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‘CUENTAO SUBCUENTA I ldo Gea Nombre Deudor —[Acreedor Tae Factores, boletas y ovos comprobarterparcobrar] 12:3]Leras por Cobrar x 32.3|Cobranea Dudosa x Facturas, boleasy tos comprobartes par Cobrar| 4 33.3|Letras por Cobrar i 139] cobranze Ducoss cal 13.1 [éstim, De Ctas de Cob, Dudows -Caspor Cob. Com. Terceros wD 79.31 [Estim. De Ctas de Cab. Oudosa “Cts por Cob. com relacionadas | (x) 49.3]intereses Diferidos T i) Tors aE Parrafo 1.104. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas Incluye ls derechos dela empresa provenientes de préstamos otorgedos por operaciones distints 2 la actividad principal de! negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vnculadas, con ‘excepclin de adeudos de per-sonaldistintos al personal lve y de aclonistas en este timo cas, ‘eferidas a suscrnciones pendientes de ago, ACTIVO CORRIENTE I I ‘OTRAS CUENTAS POR COBRAR APARTES RELACIONADAS | CUENTA 0 SUBCUENTA i I I aldo Cod Nombre Deudor —[Acreedor 342 [Acconistas [a sociea) x 34:3] irectores x 18.4[Gerentes x 14.|Diversas | x 14.5|Cobranse Dusowa x “7 [cuentas por cobrar Oweraas = Relaclonadat x 19.22] Estim. De Ctas de Cob. Dudosa -Ctas por Cob. Accionistas 1x) 38.23] stim. De Ctas de Cob, Dudosa_Ctas por Cab. Drectores in 19.24] Estim. De Ctas de Cob. Dudosa -Ctas por Cob. Gerentes. 1x) [7832] esum. De Cuss de Cob, Dudora diversas relacionadas _ 1K) a9.Sintereses Diferdos | 9 ora _T hareaministradoresy ros ejecutivas. Peo el pirafo nos habletambign de parts relacionadas 0 Vinculadas. Seguin el possrio.o terminologa de CONASEV (eaitula 9 de eae libra}, sn ae empresas relacionadas. 0 sea que son las deudas no comerciales de esas empress relacionadas, Par eso se Inclye ie cuente 27, Entonces, aqui se considaran ls deudas del personal clave y le deudas no comerciales eas emoresas relacionadas, [Aun cuando el PCGE na tiene una subsivisionara, dentro de In cuenta 43, que se referee intereses Giferdos © ne devengades en transacciones con empresas relacionadas, hay que Considerar esa subdivsionaria, ses necesario, Nose consideran aqul las deudas de los accionistas, por accionessuseritas y no pagadas (14 21). sae ‘deucas se presentaran dentro del rubro de! patrimanie, restando a casita Tanpoco se consideran quilas deudas del personal obreres y empleados, as que se presentaran en OtrasCuents por Cobrar Es que ellos no son personal clave, Inciue tos cerechos engbies dela empresa diteentes de aquellos orignados en las transacciones Felaconadas con e gio del negocio, tales coma - Adeuds de personal dstintos al personal clave; + Pramas (eventas por cobra) terceros Reclamos a terceros: -Aativos fnancieros en garantia por contratosfinancieos Fondossujtos a restieion; Incereses por cobrar -impuesto general alas ventas por acredtar y los pagos provisionalesefectuados en exceso a la «estimscion por impuesto ala rents; Entrogas 2 rendic cuenta; y, Otros adeudos oniginados por operaciones similares ‘Aqui se colocaré la 30.7 slempre que se refer a fonds que se pod dlzponer luego de mas de 90, as y hasta un maximo de doce meses. Aqui se incluyen las entregas rend cuenta por parte de personal Se incluyen agut os saldos deudores de a cuente 40. Son tributs pagados en exces, pagos a cuenta otros saldos a favor ant las auteridades trioutaris los antcios entregadas por existencas se presentardn dentro del rubro Enistencias. Los entregacoe por servicios, dentro del rubra Servicios y Otros Contratados por Anicpado. Los entegados para compra de activo fo, dentra dal rubro Inmuebles, Maquinarisy Equipe, Pero sielanicigo entregado no fuera para ningun de estas compas, se presentara en este rub Otras Cuentas por Cobra. Son Tag subeventas 422 43.2. T ‘ACTIVO CORRIENTE ‘OTRAS CUENTAS POR COBRAR CUENTA 0 SUBCUENTA I T ‘saldo Cod] Nombre Deudor _[Acreedor 10.7|Fondos sujetos a restriccion x 14.1|Cuentas por Cobrar al Personal 14.8] Cobranza Dudosa I 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros -40)Tributos y Aportesd al sistema de pensiones y salud] 42.2] Anticipos 3 Proveedores (no bienes no servicios) 43.2|Anticioos Pagados ( no bienes no servicios) 19.21] Estim. De Ctas de Cob. Dudosa -Ctas por Cob. Personal, 1 19.29|Estim. De Ctas de Cob. Dudosa -Diversas x) 18.4] stim. De Ctas de Cob. Dudosa -Diversas- Terceros ix) 49.3]interese Difenidos oH) [TOTAr = 2Parrafo 1.107. Existencias Inclue los blenes que posee la empreso destinados a la venta, ls que se fallen en proceso de fabricacén, los que se utiizaran en le fabricacin de oto, ara ser venddos © pars consume de fe propia empresa, ona prestacion de servincis Adicionalmente, comprenden productos agriolas, que ls empress hays cose-chado 0 recolectado de ¢ 55 activosbiolégieos. RETO CORRENTE EXISTENCIAS 1 CUENTA 0 SUBCUENTA [ il ‘aldo (rea Nombre TDewdor— Tacreedar [a0 Trercsaenaa] % Ti [irodutos erminades % | 32 [subaroduetos desecnory cesneraece x 23 Productos en proceso x 3a [Materas Primse i 25 [Materialres auxiliares, suministros y repuestos x is 26 [Envasesy Embaljes x 26 [Enitencias por Recir ca 32.7 [anteipos a Proveedores-futenase mx 45.2 [Antepos Ororgados.Evitencias x 25 —[Dewalonzacon de Eurtencas wa roraL x ‘Aqultencmas los blenes de I clase 2. Se incluyen los aticpos pagades ® proveedres (422 y 3.2), cuando han sido entregados paca compra de enstencias En si estos anicpos entregads se pueden presentar dentro de ls existencas por recibit {a cuenta 27 ne se presentaré aqui, sno en el rubra que tiene su mismo nombre, los lamades Activos no Corrientes Mantenides para la Venta, Pérrafo 1.108. Activos biolégicos Incluyelos ativos boldgcos representados por el corte de los animales vivos ola plantas. I ACTNO CORRIENTE ACTIVOS BIOLOGICOS Tr CUENTA O SUBCUENTA T é I t aldo toa, Nombre Deuder — |Rereedor 35.1 [Acts Bilogicas en produccion x 35.2 _[Actvos Biologicos en cesarola x 39.3 [Agotamiento Acumulado] Do 35.5 _[Desvalortacion de Actvos BulogDE ox [tora m CObviamente, si hubiese parte corriente y parte no corriente, aqui se presentard solamente partePérrafo 1.112. Activos no corrientes mantenidos para la venta Incluye activas no cortentes (grupos enajenabes) clasificados como manterids par a venta, cwyo ‘lr en libros se recuparars fundamentalmente a raves de una transac de venta, en lug de oF 10 vio continuado, Para tal efecto, e activo debe estar disponible en sus condiciones actuales pare su venta inmediata, sujeto excusivamente alos rerminos usuales y nabtuaes pare la venta de estos ‘actives, y su venta debe ser altamente probable. Se considerarasltamente probable cuando [a serencis esta comprametida por un pian para vender el actva, y naver inci de forma active un programe para encontrar un comprador y completa el pian Reeverde que estos actives ne corrientes mantenidos para a venta no deben ser objeto de depracacién © amortizacin mientras se mantengan en esta situacidn. Pero sse pueden medir 2 su valor razonable lo implica registrar las persis que pueden sulrr pox deterioro, que pueden aborarse cirectamente en estas cuentas Revise lo indicado al final del numeral 25.2. pese @ lamarse “ne corrente, se presentan dentro dl activo coviente T RETO CORRENTE I [CAGHIVGENG CORWENTES MAN TERIDOS PARA LAVENTA ‘CUENTA 0 SUBCUENTA T I = rH aide ["eea Nombre Deudor —_\Rereedar 27.4 inversiones nmobiiarias | x 27.2 _[inmuebies Maguinaria y equipo x 27.3 _|intangibles [ x 27.4 [Activos Biologics ae : [ToTat xx] ] Parrafo 1.116. Gastos contratados por anticipado Incluye los servicios conteatados a ser recibidos ene futuro ‘ACTIVO CORRIENTE ‘GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO (CUENTA O SUBCUENTA. I I aldo tod Nombre Deudor | Acreedor 78.2 _[Sequres 1 x 38.3 [Alouieres x 18.4 [Primas pagadas por opciones x 18.5 _|Mantenimiento de Activos inmoviirados x 18.5 |Owos gastos conteatados por anticioado x 42.2 [Antieipo a Proveedores Servicios x 73.2_[Antcipos otorgados. Serucos x ToTaL_| wx ‘ise ha entregado anticipos para servicios, se presentan dentro de este rubro. Son ls subcventas 82.2 y 43.2. Parrafo 1.117. Otros activos Inclaye a parte coriente de los activos no comprendides en los numerales anteriores tales come obras de arte y cultura, jyas, entre otros, ‘RCTIVO CORRIENTE [OTROS ACTIVOS. ‘CUENTA 0 SUBCUENTA I I zaide Cod Nombre Deudor | Aereedor 38.1 [Bienes de Arey Cokure 5 382 [Dwersos | x 39.1 _[Depreciecion Acomulada a [tora xSe presenta solamente la parte coriente, sila hubiee, de estos actvos. E1PCGE indice {ue estos Otros Actives se mostraran "a final de los ativos largo psao".0 sed, activo no cariente, Y’es0 es entendibe, dada la naturaleze de ests bines, Pero el Manus de CONASEY nos dice que cui debe presentarse la parte coriente En resumen, ss tiene estos objeto para al uso odstrute normal, tendrian que presentarse dentra dal active ne corente. Pérrafo 1.200. Activos no corrientes a definicon de "aetvos no correntes® que nos &= CONASEY en este parata del Manus ya tene usted enol numeral 2.10.4 Parrafo 1.202. inversiones financieras Est representado por lo activ financieros dsponibes para lo venta, mante-eidos a vencimento. las inversiones en asociadas, negocios conjuntos,subsidaias, otras inversionesfinanceras (incluyen las inversiones levadas a coste de acuerdo con las NF) y actvos por instruments financieros > ‘ S@°68Cs ca | ececececececc(alo 1.400, Pasivos ne corlenies = La definclon de "pasos no correntes” que nos ds CONASEV en este parrafo del ‘Manual ya a tene usted en et numeral 2.205. Pérrafo 1.402. Obligacionesfinancieras Incluye la parte no cariente de las obligaciones financeras desritas en el numer 1,302 del presente Manual Son las mismas cuentes ye mostradas en el pirrafo 1.302 pero en su parte no [ncluye a parte no corviante de los Cocumentosy cuentas por pager convaldas en Ja aaqusicion de bienesyrecepcicn de servicios proveriente de operaciones [relacionadas con la acthidad principal de) negaci, debiendo mostrarse |separadamente ls importes a favor de terceros de los corresnandientes a partes relacionadas, Asimismo, se excluyen los antcipas recibidos de clientes que deben ipresentarse en Otras Cuentas por BM. Som las misenas cuentas ya mostradas en el pérrafo 3.303 pero.en su parte no Pérrafo 3.408, Otras cuentas por pagar a partes relacionadas Incluye las obligaciones de Ia empress provenientes de operaciones distintas ala actividad principal de negocio a faver de personal cave y partes relacionadas © vinculagas. ‘Som las mismas cuentas ya mostradas en el pérrao 1.304 pero en su parte no Péreafo 3.405, Pasivos por mpuesto # la rentay patiipaciones diferidos Incluye elimouesto 2 la rentay partilpaciones por pagar en periodos futuro, relacionadas con las diferencias temporales imponibes (gravables, que seran pagadas en periodos posteriores PASIVG_CORRIENTE PASIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA V PARTICIPACIONES DIFERIDOS ‘CUENTA SUBCUENTA, ldo Coa Tombre Deudor [Acreedor| ‘i. mpuesto a renta diferido n x 43.2 |Participaciones de los vabajadores fen» x [tora | XX Esto se da cvando en elejercico que estamos cerrando, por diferencias temparsles, pagamos un impuest ala rentay una partcipacion menor. Els siguientes ejercicios, #58 aliferenca se regularizara y deberemas pagar lo que en el eercicio corrente hemos pagado de menos. Por eso representa, para el futuro, un pasivo por estos dos onceptas. Pero no es s9 Unica caracterstica. Cuando son “diferencias temporales: [Parrafo 1.a06, Ovras cuentas por pagar ICorresponde ala parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar segtin e| numeral 1,306 del presente Manus. Le Son las mismas cBentas ya mostvadas en el pérrafo 1.206 pero en suparte no cortiente, Es deci, aguella arte que se espera pagar mas ald de ios siguientes doce meses,[Parrafo L.A05. Provisiones incuye las provisiones segun el numeral 1.208 de presente Manual, ue permian lestimar el dezenlacefinanciero en un plazo mayor al covrente Son ts mismas cuentas ya mastcadas ene! parrafo 1.209 pero en su parte no corriente. Es dec, aquellas prowsiones que la empresa espera aplicar mas al dels siguentes doce Incluye las rants 0 utiidades cuya reazacion ocurrrd en periodos pesterires, como aquellas perelbidas por ventas futuras, las subvencianes gubernamentales, de serelease E1PCGE, a diferencia del PCGR, no tiene cuentas especiicas para ventas dferidas y costo de vents dferido. Enel Pert la Ley del Impuesto ala Renta autoriza, por ventas a cobrar en un plaxo mayor de doce meses, 3 imputar las cuotas& los eercincis en {que se deban cobra Aino haber cuentas specifics para diferiria venta y e respectivo costo de ventas, en el balance habria que hacer la siguiente operacion PASIVO_CORRIENTE I I INGRESOS DIFERIDOS. ‘CUENTA 0 SUBCUENTA T algo od Nombre Deudor | Acreedor 46.91 _|Subsidios gubernamentalas x x 70 [ventas (parte aaiferr) r r 169 [Costo de ventas (parte 2 afer e be TOTAL we Utliaar las eventas principales (Sos dito) y subcuentas (tres dgitos) que no han sido asignadas, establece que se debe pedi avtorizacion as Direccion Nacional de Contabliad Publica Por lo tanto, nada impide crear ls siguientes dvisionarias para contapilzar ia vena cliferda y su respective costo diferido 46.92 Ventas diferidas += 46.93 Costos iferidos Siprocedemos asi (es lo mas indleado), podremos presentar ls ingresossiferidos ene! balance empleando el siguiente esquema: [1 FasWvono comments INGRESOS OIFERIOOS [aera suseuenta TT) ‘aldo (Fea Nombre Deudor | Aceeder| fest [Subsidos ubermamentaies cele 25.92 [ventas difeidas r r 725.93 [Costa de ventas deridas =|] Lrorat | ox) \pérrao 1.700, ateimonio neto el patrimonio neto ese valor residual de los activos de a empresa, después de laeducl todos sus pasivos ‘a en el numeral 25.1 he mencionado la definicgn que el Reglamento de CONR Sev de a "Patrimonio Neto", ¥en ese mismo numeral yo hice una defnicin muy ustrada de rrafo 1.700.01 Patrimonio neto atibuble a mate Inluye la participacén de la matriz en los activas netos dels) subside lpresentadas en los estados Financieros consolidados, tals) | Parrato 1,700.02 Intereses minortatios.om SALES eee Incluye a parttpacion ae os acionistasajenas 2 le matriz en los actWos.net0s 0& lls) subsiciar(s] presentados en los estado fnancieros consalidados. consoidads . e Supongamos que uns empresa & tene una subsidiavia 2, dela cual tambidn es ¢ aecionste minoritario Is empress 8. Cuando la empress & elabore sv balance conazoisedo de A yZ tegrara ativos y pesivos de ambas empresas, Obviamente, len el patimoniainteprado resultante habré una parte que no corresponders alos accionstas de & sino a os acionistas de 8. Le parte patrimonialcorespondiente 2 los acionstas de A seré fe Patrimenia Neto Atribuibe ae Nati. Le parte ° e‘en 6s parte! ua parte gue En otras palabras, el patvimonlo neto tora se sepa corresponde 2 Ia partcipacion de ovras empresas (otros acionsts) en la propiedad oe subsidiara las subsdirias; esta parte se pone como "intereses Minoritaios.¥ la otra parte el patimanio neto, todo lo demés, se presenta come "Total Patrimonio érrafo 1.703. Capital Incluye os aportes cfectuados por los sacos ala empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos pare la actividad empresarial. Los aportes no Ainecatios e deben contablizersegun as NI y Ser aprobados por el 6rgano competente Elcapital debe regstrarse en io fecha que se perteccione el compromise de efectuar elaporte, se otorgue la escritura publica de constitucién 0 de modificeién de ‘estatuto, en las cuentas apropiadas, por elimporte comprometido ynagado, segin el caso, Elcapital se debe presentar en los estados financierosneto dele part suerte pendlente de pago y de ls acciones recomoradas por la propia empresa fen forma directa 0 indiecta, 2 través de otros miembros de! grupo conslidao, registradas2 valor nominal Cualquer ciferencia con e valor nominal elas PASI NO CORRIENTE | capiTaL COENTAO SUBCUENTA ‘aide Cod Nombre Deudor [acreedar| 50. [Capital social x 50.2 [Acciones en exore7a z bl 34.21 _|[Suscripciones por cobrav a socios seco x b TOTAL x Entonces el asunta es claro, Sila empresa compra sus proplasacciones para mantenerlas temporalmente en tesoreria (la Ley de Sociedades lo permite}, no anotard esas Bcciones corso una inversion (cuentas 21 y 20], sina que las debitad en la —— areata 1.702. Acciones de inversion |inctuye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadasacriones de Iraajo. Enel caso de recompra de acciones de inversion sera para amartizarlas 0 redimirias, las cuales serénregistradas a valor nominal Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberd reflejarse en otras reservasen el patrimenio Para conacer mas de estas acciones de inversién, usted puede ler la legisiacion que respecto. También puede revcar en este libro la terminelogia del capitulo, [1 raraimonio nero i ‘ACCIONES DE INVERSION CUENTA O SUBCUENTA I ‘aldo wea Nombre Dewar | Aereedor sit [Aedones de version * 512 [Reciones de inversion en wioreTa =p Lrorat i 1% Parrato 1.703. Capital adicionat Incluye las primas v descuentos de colocaci; os certficads de suscripcién de acciones yas opciones de compra de acciones;y otras conceptos similares. Asi coma los costos de transaccion, emisin y adquiscén de los instrumentos de patrimonio dela empress, neto de cualquier efecto o benefcio trutaro. I PATRIMONIO NETO I I CAPITAL ADICIONAL ‘CUENTA 0 SUBCUENTA | I ld tea Ronbre [Bauder [Aeeedor52.2 _[Primas escuentas de acciones z 52.1 [Peimas (aescuentos) ge acciones z ro 52.2 _[Capitalzaciones en tramite * 52.3 _[Redueciones de capital pendentes defor» i 14.21 | Suserinciones por cobrara sotios © acciol a TOTAL xX cvterta ae! FLGE na anpuesto QUE as MoomeacInes Be cura aes COPIA SOL previamente por esta cuenta, nasta que se obtenge la inscripcién en los registros publicos, Recin en ese momenta se nara eltrasado desde esta cuenta hacia le ‘uente 50 Capital lgualmente, para efectos de presentacion, se debe deduci ls suscripciones aun no cobradas[Parrafo 1.708, Resultados no Realizados |-ot restados ne resizaos inclyen les imports surgdos Ge reconccimienta def |vatorzacion oe fos inmuebles, maquinariay equipo, actos intangibles, asi coma de linstrumentos francieros. I (Pirafo 1,708.01 Bxcedente de revaluacon [inctuye el mayor valor asignado 2 os inmuebles, maquinaria y equipo yactivos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto ala rents |y participaciones diferidos} (reer re WE TOE TERE ETE [inclu tas gananclas o perdidas neras que se hubiesen generado por a variacion |e valor razonable Ge un activo financiero disponible pare la venta las gananciaso [érdidas generadas por el instrumente financiero de cobertura de fujo de efectvo ‘ode coberture de una inversion neta en un negocio en el extranjer, que se hayan {acterminade de cobertura efica, y otros que sefalen as MIF PRTRIMONIO NETO ‘RESULTADOS NO REALIZADOS | (CUENTA O SUBCUENTA aldo Goa Nombre Deudor | Acreedor ‘57 |Escedente de revaluacion x 36.2. [nstrumento nancieo - Coberaura Ge Fujo de efect| x 56.2 linstrumento inanciero -Cobertur de Fl bi 56.3 _[Ganancia 0 perdi en ac.O pas Finac. Dsp Pamala] x 56.3 [Ganancia0 perdida en ac.Opas Fnac. ® bt TOTAL XO) £1 PCGE, en fo relativa# a eventa 13 Inversiones a Valor Razonabley Dsponibles ‘para la Venta, iene una redaccién confusa en cuanto al reconacimiento de a péralda © ganancia que resulta de la mesicion posterior de estas inversiones: cuando se trata de inversiones al valor razonabley dsponibles para la venta, lo rida o ganancla resultante de fa medicion posterior a valor rezonable se reconoce en las cuentas 67.7 y 77.7 respectvamente Esto Implicaria reconocer todas estas varlaciones come ingreso 0 gasto del elerico, Pero el parrafa SS de Ia NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Meicién,nos dice claramente lo siguiente: a) une ganancia 6 pérdida ocasionaga por un active opasivo fnancieras a valor razonable con cambios en resultados, se reconoceré en el resultado del period. (by une ganancia o pérdida ocasionada por un activo cisponible para fa venta, se reconoceradirectamente en el patrimonio neto..” mismo testo del PCGE sice que, ante una discrepancia, debe prevalecer Io ‘estipulad en las WIP Por lo tanto, I Fuctuacién de os attvos fnancleros cdsponibles para la venta, debe trasiadarse directamente al patcimonio neto (cuenta 56) y no afectar al resultado Solamente cuando ese acto financlero sale de la contacldad (por venta realizacién por otra val ese efecto repstrado en la cuenta 56 se trasiadard al resultado del eercci.€s lo que dice la NIC 38, que es parte de fas NF CCONASEY es conerente con este pasicién de la NIC 38, y por es el parrafo 1:708.02 Taye Tas Tsportes aurnOlndOs que se geTireT par GewTacCOnes Be WATTS, lderivandas del eumplimiento de oisposiciones legates v que se destinan 2 fines lespecifios‘PATRIMONIO NETO. [os 38.2 [Revere eaal RESERVAS LEGALES GHENTA O SUBCUENTA I Taide ted Nombre Devder [Acreedor| r x] [ora Esta reserve lagal se establece par mancato dels Ley de Sociedades 26887 Incluye fos importes acumulados que se goneren por detracciones de utlidades, erivadas del cumplimiento de disposcionesestatutarias, cont actuals o por acuerdo de les socios ode los Srganos sociales competentes y que Se destinan & fines especifios. I PATRIMONIO NETO I ‘OTRAS RESERVAS CUENTA 0 SUBCUENTA ldo Coa Nombre Deudor | Acreedor 58.1._[Revera Legal 58.3 [Revervas contractual 58.4 [Reservas extatutariae Reservas facutatvas [owas reservas t i TOTAL Parrafo 1.707. Resultados acumulados Incluye las utiidades no distribu y, en su caso, os pérdidas acumladas de uno 0 mas periodos. RESULTADOS ACUMULADOS —“Fatamonio wero. (CUENTA 0 SUBCUENTA Taide tod Nombre Devdor | Aereedor 59.1 [Uilldades no ditrbuieas 59.2 [Perdidas acumuiadas Lrorar | Pérrafo 1.801. Diferencias de conversién Incluye as efrencias de cambie que se produrcen come resultado dela conversion 42 os resultados yl situacion financiers de la empresa en moneda funcional ala moneda de presentacion elegida.Asimismo, las diferencias de cambio surgidas 21 convertr os estados fnancieros de un negocio en el extranjere para su Inclusin en los estas financieros de le empresa que informe, DIFERENCIAS DE CONVERSION [_—rarenmomiones ‘CUENTA O SUBCUENTA aldo a Nombre Deudor | aeeedor 56.1 _[Dierenca de cambio ce mv Permanentesenent |» 2 clade cambio dev Permanent» l [tora | x Conclusion: hasta aqui he dado un apunte general de ls cuentas, subcuentas, dlivisionarias y subdivsionarias que, en principio, deberiamos considera pare formuslar el balance feneral. Pero no alvide que es usted, como profesional, quien caifia cada patida y determine su presentacion, junto con a gerenca T[VENTAS NETAS (ingresos operacionales) Incluye aquellos ingresos por venta de bienes o prestacidn de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidos. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS \VENTAS (INGRESOS OPERACIONALES) CUENTA 0 SUBCUENTA EGP Cod Nombre 701|Mercaderias x 702|Productos Terminados x 703|Subproductos, desechos y desperdicios, x 704|Prestacion de servicios x 709 Devoluciones sobres ventas % 741 |Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (x) TOTAL XX [OTROS INGRESOS OPERACIONALES Ineluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de Ia empresa, pero que estan relacionadas directamente con ella y que constituyen operaciones conexas en al caso de empresas dedicadas a Ia actividad agricola, se reconoceré el total de las ganancias del periodo surgidas de la medicion inicial y posterior de los activos biol6gicos y productos agricolas, al valor razonable menos los costos estimados en. el punto de venta ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS OTROS INGRESOS OPERACIONALES CUENTA O SUBCUENTA EGP, Cod Nombre 731|Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 752|Comisiones y corretajes 753|Regalias 754/Alquileres 76|Ganancia por medicion de activos no Fi. Va.Raz. > ]>< | >| >< f>< |< 7722[Intereses sobre cuentas por cobrar comerciales TOTAL XX [COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES) El costo de ventas es reconocido como gasto durante el periodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicién ola produccién de los bienes vendiidos o la prestacién de servicios, tales como el costo de le materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacién que sde hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos.ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS COSTO DE VENTAS CUENTA 0 SUBCUENTA EGP Cod Nombre L 69|Costo de ventas x TOTAL XX [OTROS COSTOS OPERACIONALES Iincluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el periodo y estan consti- tuidos por los desembolsos incurridos para la realizacién de actividades conexas ala actividad principal de la empresa, En el caso de aquelias empresas dedicadas a la actividad agricola, se reconocerd el total de las pérdidas del periodo surgidas de la medicién inicial y posterior de los activos bioiégicos y productos agricolas, al valor razonable menos los costos estima dos en el punto de venta. Cualquier gasto desembolsado para realizar las actividades conexas, se presentara aqui como parte de este rubro. [GASTOS DE VENTAS Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucién, comercializacién o venta. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS GASTOS DE VENTAS CUENTA © SUBCUENTA T tap Cod Nombre 951|Gastos de ventas- Depreciaciones 952|Gastos de ventas- Amortiza. intangibles 953|Gastos de ventas- Deterioro 954]|Gastos de ventas- Gastos de personal 955|Gastos de ventas- servicios prestados por terceros 956|Gastos de ventas- Tributos 957|Gastos de ventas- Provisiones >| > >< | > ]>< [><] ><] >¢ 958|Gastos de ventas- otros [rota I XX. [GASTOS DE ADMINISTRACION Incluye los gastos directamente relacionados con la gestion administrativa de is empresa ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS |GASTOS DE ADMINISTRACION CUENTA 0 SUBCUENTA EGP,Cod Nombre 941|Gastos de Admistracion- Depreciaciones 942|Gastos de Admistracion- Amortiza, Intangibles 943|Gastos de Admistracion- Deterioro 944|Gastos de Admistracion- Gastos de personal 945]Gastos de Admistracion- servicios prestados por ter 946|Gastos de Admistracion- Tributos 947|Gastos de Admistracion- Provisiones 948|Gastos de Admistracion- otros >| >< >< | ><] >< >< [>] > l TOTAL IGANANCIAS (PERDIDAS) PORVENTADEACTIVOS | ____—+id Incluye la enajenacion o disposicion por otra via de activos no corriente: Inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas. s, como; ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS (PERDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS CUENTA 0 SUBCUENTA EGP Cod Nombre 756|Enajenacion de Active inmovilizado x 65.51|Costo neto de enajenacion de Activos inmovilizados (x) TOTAL XX (XX), [OTROS INGRESOS Incluye Tos ingresos distintos de las relacionadas con la actividad princip: de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencioi subvenciones gubernamentales al del negocio nados, como T ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS | OTROS INGRESOS CUENTA 0 SUBCUENTA EGP Cod Nombre 751|Servicios en beneficio del personal 752|Comisiones y corretajes 753|Regalias 754]Alquileres 755|Recuperacion de cuentas de valuacion 757|Recuperacion de deterioro de ctas de activo inmov. 759[Otros ingresos de gestion I 76|Ganancia por medicion de activos no finan.valor raz [TOTAL 35 | | | | > > >> [OTROS GASTOS Incluye Tos gastos distintos de los relacionados con el gira del negocio de la empresa referidos a los gastos distintos de ventas, administracién y financieros.ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS OTROS GASTOS T CUENTA 0 SUBCUENTA i EGP Cod Nombre 66|Pardida por medicién de activos no financ.al mV.R. oa rota | (xX) INGRESOS FINANCIEROS inversiones en instrumento: s financieros e inversiones inmobiliarias.s GASTOS O PARTIDAS EXTRAORDINARIAS INCLUIDOS EN EL ANTERIOR PLAN PCGR Tnclaye los ingresos oblenidos por la empresa provenientes de los rendimientos 0 retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS INGRESOS FINANCIEROS ‘CUENTA © SUBCUENTA (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las variaciones en los valores razonablles 0 por las transacciones de venta de las inversio. nes en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. EGP Cod Nombre 77|Ingresos Financieros x TOTAL XX [GASTOS FINANCIEROS Incluye los gastos Incurridos por la empresa como costos en la obtencidn de capital pérdidas por ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS [GASTOS FINANCIEROS _ | CUENTA O SUBCUENTA EGP Cod Nombre 67|Gastos Financieros (x) [TOTAL (XX) Participacion en los resultados de partes relacionadas por fel metodo de participacion Incluye la participacion en los resultados de las empresas dependientes 0 subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Participacion en los resultados de partes relacionadas por [elmetodo de participacion CUENTA O SUBCUENTA EGPcod | Nombre 763 |Participacion en los resultados de subs. ¥ asoc. VP x 764 ingresos por participaciones en negocios conjuntos x 664/Participacion en los resultados de subs. Y asoc. VP (x) 665|Gastos por participaciones en negocios conjuntos (xX) | {TOTAL XX (XX) i GANANCIAS (PERDIDAS) POR INSTRUMENTOS: FINANCIEROS DERIVADOS las notas corre Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos finan- cleros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (pérdida) originada por los indtrumentos de coberturaque, de acuerdo con las normas contable, deben afectar a resultados, se presentard en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cublerta, informando de ello detalladamente en. pondientes. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS [GANANCIAS (PERDIDAS) POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS: CUENTA O SUBCUENTA EGP Cod Nombre 771|Ganancia por instrumento financiero derivado x 672|Perdida por instrumentos financieros derivados (x) [rotat XX (XX) PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES: Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIF. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES. [CUENTA O SUBCUENTA EGP Cod Nombre 871 |Participacion de los trabajadores- Corriente ) '872|Participacion de los trabajadores- diferido x '872|Participacion de los trabajadores- diferido a) TOTAL XX [IMPUESTO ALA RENTA incluye el impuesto a la re (pérdidas) generadas en el p a operaciones discontinuadas e impuestos. inta corriente y diferido que corresponde a las utilidades jeriodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS. IMPUESTO A LA RENTA CUENTA 0 SUBCUENTAEGP Cod Nombre 881[Impuesto a la renta - Corriente (x) 882|Impuesto a la renta - Diferido x 883|impuesto a la renta - Diferido %) TOTAL XX INGRESO(GASTO)NETO Di E OPERACION DISCONTINUADAS- incluye el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, asi como la ganancia 0 pérdida después de impuestos provenientes de la medicion a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposicion por otra via, de los activos y pasivos que conforman la operacién discontinuada. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS INGRESO(GASTO)NETO DE OPERACION DISCONTINUADAS. [CUENTA 0 SUBCUENTA EGP Cod Nombre 7592|Enajenacion de operaciones discontinuadas x (6552|Costo neto de enajenacion operaciones discontinua (x) TOTAL XX 0X) 758 [DUIDADTPERDIDATWETA ATRIBUIBLE ATA MATIZ E INTERESES MINORITARIOS Representa la dstibucion del resultado neto del periodo entre la matre y Tos intereses minoritarios en el estado finnciero consolidado [UTILIDAD[PERDIDA) BASICA ¥ DILUIDA POR ACCION Tas empresas Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversiOn o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del periodo y por cada periodo int ado la utilidad (pérdida) basica por accién y utilidad (pérdida) diluida por cada clase de accién que posea un derecho diferente en la participaci6n de utilidades de la empresa, 5REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Articulo 1° FINALIDAD Y ALCANCES El presente Reglamento contiene las normas que deben observar las empresas en la preparacién y presentacion de la informacion financiera, con el objeto de que dicha informacin retina las cualidades minimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. EI Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la presentacién y preparacion de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros auditados. Es parte integrante del presente Reglamento, el Manual para la Preparacién de los Estados Financieros (Manual) el cual describe en forma didactica el contenido de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben lerar en la elaboracién de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, asi como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacién financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de presentacién de informacion financiera y un glosario de términos CAPITULO! : MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS Articulo 2 ° PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Organos de Supervision y Control y las normas del presente Reglamento. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estan contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Peru y comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesion contable en el Peril En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén especificamente normados en alguna de las NIC, debera aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudiéndose apoyar en procedimientos similares o especificos considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica CONCORDANCIA RC 0002-1997-EF/94 Articulo 55°El presente Reglamento no sustituye a la doctrina contable y su aplicacién debe ser comprendida en el contexto integral de las NIC y su marco conceptual Articulo 3 ° OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos: 1. Presentar razonablemente informacién sobre la situacién financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa 2. Apoyar a la gerencia en la planeacién, organizacion, direccion y control de los negocios; 3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento: 4. Representar una herramienta para evaluar la gestion de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo: 5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa; 6. Ser una base para guiar la politica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria Articulo 4 ° CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, Son cualidades de los estados financieros, las siguientes: 1. Comprensibilidad, debiendo ser la informacién clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades econémicas: 2. Relevancia, con informacién util, oportuna y de facil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posicién de obtener informacién a la medida de sus necesidades. La informacién es relevante cuando influye en las decisiones econémicas de los usuarios al asistirios en la evaluacion de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas; 3. Confiabilidad, para lo cual la informacion debe ser: a) Fidedigna, que represente de modo razonable los resultados y la situacion financiera de la empresa, siendo posible su comprobacion mediante demostraciones que la acreditan y confirman. b) Presentada reflejando la sustancia y realidad economica de las transacciones y otros eventos econdmicos independientemente de su forma legal c) Neutral _u objetiva, es decir libre de error significative, parcialidad por subordinacién a condiciones particulares de la empresa d) Prudente, es decir, cuando exista incertidumbre para. estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los. ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos €) Completa, debiendo informar todo aquello que es significativo y necesario para comprender, evaluar © interpretar correctamente la situacién financiera de la empresa, los cambios que ésta hubiere experimentado, los resultados de las operaciones y la capacidad para generar flujos de efectivo.f) Comparabilidad, la informacion de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparacion de los estados financieros sobre bases uniformes. Articulo 5 ° BASE DE LAS NORMAS CONTABLES - ULTIMO PARRAFO INCORPORADO POR RC 049-2005-EF/94.10 En la preparacion y presentacion de los estados financieros se reconocen, entre las principales bases de las NIC, las siguientes: a Empresa en Marcha Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente econémico continuaré funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propésito de liquidaria o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un Negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para Prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de accién de ser el caso Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se sefialan a continuacién, sin limitarse a ellos: 1, Tendencias negativas; como pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, entre otros: 2. Sefiales de posibles dificultades financieras; como incumplimiento de Obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes; y, 3. Otras situaciones internas 0 externas; tales como restricciones juridicas a la Posibilidad de operar, huelgas prolongadas o frecuentes, catastrofes naturales. cambios tecnolégicos, y otro que resulte pertinente b. Base Contable de! Devengado Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido 0 no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados econémicos que corresponden al periodo en que se informa, excepto por la informacién sobre sus flujos de efectivo. Se entiende que una transaccién y otros eventos han ocurrido cuando 1. Se han realizado transacciones con terceros; 2. Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos; 3. Han ocurrido eventos econdmicos externos que afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente, La obligacion a que se refiere el presente articulo no es aplicable al Estado cuando éste tenga la calidad de matriz.Articulo 6 © ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES - SEGUNDO PARRAFO MODIFICADO POR RC 49-2005-EF/94.10 Los emisores y las personas juridicas inscritas en el RPMV, asi como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, estan obligadas a preparar estados financieros intermedios individuales La matriz esta obligada a preparar estados financieros intermedios consolidados cuando ésta o su subsidiaria(s) se encuentre(n) inscrita(s) en el RPMV, cuando corresponda, Esta obligacién no es aplicable al Estado cuando tenga la calidad de matriz, Los estados financieros intermedios individuales y consolidados estaran referidos a las siguientes fechas de cierre al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada afo. Adicionalmente, los emisores deberan preparar y presentar el Informe de Gerencia @ que se refiere el Capitulo Vill del Reglamento, de acuerdo a las pautas sefialadas en la Seccién Tercera del Manual, aprobado por la presente Resolucion, conjuntamente con los estados financieros intermedios individuales Articulo 7 * OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDICIDUALES. Los emisores, las personas juridicas, la matriz o la(s) subsidiaria(s) inscrita(s) en el RPMY, asi como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, deberan presentar los estados financieros intermedios individuales e intermedios consolidados, cuando corresponda, a CONASEV y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conduccién de los mecanismos centralizados de negociacién, al dia siguiente de haber sido aprobados por el 6rgano correspondiente. En el caso de emisores, la presentacién de dicha informaci6n es considerada hecho de importancia, El plazo limite de presentacién de los estados financieros intermedios individuales € intermedios consolidados de los tres primeros trimestres es de 30 y 45 dias calendario, y el del cuarto trimestre es de 45 y 60 dias calendario. respectivamente, en ambos casos, siguientes a las fechas de cierre sefialadas en el articulo precedente. Articulo 8 © ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el Periodo anterior, de manera que se aprecien los cambios experimentados por la empresa; igual exigencia es aplicable a la informacion descriptiva y narrativa cuando estas Ultimas sean relevantes para una adecuada interpretacién de los estados financieros del perlodo corrienteLa medicién y:revelacion de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registradas de una manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo. Cuando en el periode cortiente se modifique la presentacion o clasificacién de partidas, debe reclasificarse la informacién correspondiente de los estados financieros de! periodo anterior, a fin de permitir la comparacion de la informacién, revelandose necesariamente la naturaleza de la reclasificacion, el motivo y sus efectos correspondientes. Si no fuera posible reclasificar las partidas comparativas del periodo anterior, debe revelarse el motivo de ello y la naturaleza de los cambios que se habrian producido si se hubiera efectuado la reclasificacion. Articulo 9° PERIODO DE INFORMACION La empresa debe preparar estados financieros de propésito general al 31 de diciembre de cada afio. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de la empresa cambia y los demas estados financieros anuales se presentan por un periodo menor de un afio, la empresa debe revelar, ademas del periodo cubierto por los estados financieros, la razon por la que el periodo es distinto al de un (1) affo y la aclaracion de que los importes comparativos respecto al estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, y a las notas relacionadas, no son comparables. CAPITULO II LOS ESTADOS FINANCIEROS Articulo 10 * ESTADOS FINANCIEROS BASICOS CONCORDANCIA RC 0843-1997-EF/94 Articulo 67 ° Los estados financieros basicos son el medio principal para suministrar informacion de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificacién y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y éstos son 1, Balance General: 2. Estado de Ganancias y Pérdidas; 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: y, 4. Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros basicos deben presentarse conjuntamente con las aciaraciones 0 explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacién debe efectuarse de acuerdo a lo sefialado en el Capitulo Vil del presente Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la Seccion Segunda del Manual.Articulo 11° CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS Teniendo en cuenta los objetivos especificos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propdsito general y de propdsito especial Articulo 12 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL Los estados financieros de propésito general son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y estan constituides por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales. Articulo 13 ° ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS- MODIFICADO POR RC N° 117-2004-EF/94.10 Los emisores de valores inscritos en el Registro Publico del Mercado de Valores cuyas matrices sean empresas extranjeras, podran ser exonerados de presentar informacion financiera consolidada en los siguientes casos: a) Cuando, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, el monto de los activos, patrimonio e ingresos del emisor representen mas del 90% del total del respectivo grupo econémico. El cambio de cualquiera de estas condiciones constituye hecho de importancia y acarrea la inmediata pérdida de! derecho a utilizar la exoneracién; o, b) Cuando, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, los estados financieros consolidados de la matriz excluyan la informacion financiera del emisor. En estos casos, el emisor debera presentar la informacién financiera consolidada con la empresa que, sin ser su matriz: (i) ostente la posicién de dominante respecto del emisor; (ii) dentro del grupo economic, tenga posicion mas cercana a la matriz; y, (iii) sea considerada en la elaboracion de la informacion consolidada de la matriz. Los emisores que deseen hacer uso de las exoneraciones sefialadas en los incisos precedentes deberan presentar, en la oportunidad de presentacidn de la indicada informacion, una comunicacion indicando la excepcion en la que se basa la no presentacién y prestando declaracién jurada de que cumplen con los requisitos establecidos para tales efectos. En los casos no comprendidos en los parrafos anteriores, la Gerencia General de CONASEV podré autorizar, previa solicitud fundamentada del. emisor, la presentacion de la informacién financiera consolidada al menos con la misma Periodicidad y en la misma oportunidad en que dicha informacion debe ser Presentada por una empresa listada en el mercado de origen de la matriz, aun cuando la matriz no se encuentre listada en su mercado de origen. La petiodicidad de presentaci6n de informacién financiera consolidada, sin embargo, debera ser al menos semestral.En los casos que la informacién financiera consolidada se encuentre en idioma distinto del espafol (castellano), debera presentarse en dicho idioma dentro del plazo establecido en el parrafo anterior, sin perjuicio de la obligacion del emisor de Presentar adicionalmente una version traducida al espaiiol (castellano) dentro de los siguientes treinta (30) dias calendario Articulo 14 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS Y ANUALES: Los estados financieros de periodos intermedios comprenden los estados financieros basicos y notas explicativas completas’ 0 seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un periodo menor a un afio, debiéndose Observar las politicas contables aplicables en la elaboracion de los estados financieros al cierre del ejercicio. Los estados financieros de periodos anuales son los que se refiere el Articulo 9 del presente Reglamento Articulo 15 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL Los estados financieros de propésito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especificos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacion Atticulo 16 * ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS- MODIFICADO POR LA RC N° 076-2000-EF/94.10 Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasién de la decision de transformacién, fusion o escisiOn, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan con ocasidn de la realizacion de una Oferta Publica de Valores, los mismos que no Podran tener una antigliedad mayor a dos (2) meses a la fecha de presentacién de la documentacién respectiva a CONASEV. Articulo 17 * ESTADOS FINANCIEROS DE LIQUIDACION Son estados financieros de liquidacién los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucién se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacién del valor de sus activos y de cancelacién de sus pasivos Articulo 18 ° IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de informacién incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado y debeexponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, los siguientes datos: 1. Nombre de la empresa, razén o denominacién social 2. Si los estados financieros corresponden a una empresa 0 a un grupo de empresas; 3. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros; 4. Moneda en que estan expresados los estados financieros; prescindiéndose de las fracciones en las cifras empleadas Articulo 19 ° UNIDAD DE MEDIDA Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepcién de aquellas empresas que se encuentren expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera Articulo 20 * DENOMINACION DE TITULOS Y CUENTAS Se debe adoptar las denominaciones de titulos y cuentas que prescribe el Manual, salvo lo establecido por los Organos de Supervisién y Control respectivos 0 que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situacién financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas, CAPITULO III BALANCE GENERAL Articulo 21° PREPARACION El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segun la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacion financiera de la empresa a una fecha dada Para la preparacién del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capitulo | de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable. Articulo 22 ° ACTIVO El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacion se espera que fluyan beneficios econémicos a la empresa.Articulo 23 * PASIVO. EI pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados previéndose que su liquidacién produzca para la empresa una salida de recursos Articulo 24 ° PATRIMONIO NETO EI patrimonio neto esta constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios © accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sefalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta CAPITULO IV ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS. Articulo 25 * PREPARACION El Estado de Ganancias y Pérdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segiin el método de funcién de gasto. En su formulacion se debe observar lo siguiente: 1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos 0 ganancias y gastos 0 pérdidas originados durante el period. 2. Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacion de los resultados netos; Para la preparacidn del Estado de Ganancias y Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capitulo Il de la Seccion Primera del Manual, en lo que sea aplicable Articulo 26 ° INGRESOS Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo © disminuciones del pasivo o una combinacién de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la Prestacion de servicios 0 por la ejecucién de otras actividades realizadas durante el periodo, que no provienen de los aportes de capital Articulo 27 ° GASTOS Los gastos representan fiujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo © incrementos del pasivo o una combinacién de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracion, comercializacién, investigacion, financiacion y otros realizadas durante el periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.CAPITULO V ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Articulo 28 * PREPARACION El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital capital adicional, acciones de inversion, excedente de revaluacién, reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparacion del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capitulo III de la Seccion Primera del Manual, en lo que sea aplicable. CAPITULO VI ESTADO DE FLUJOS EN EFECTIVO Articulo 29 ° PREPARACION El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacién, inversion y financiamiento. El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacion. Las actividades de operacion se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribucion de bienes o servicios de la empresa, Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacién de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio. 2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversion. Las actividades de inversion incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisicion o venta de instrumentos de deuda 0 accionarios y la disposicién que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros. activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccion de bienes y servicios, 3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento. Las actividades de financiamiento incluyen la obtencién de recursos de los accionistas 0 de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, asi como el reembolso de los montos prestados, 0 la cancelacién de obligaciones, obtencién y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.Para la preparacion del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capitulo IV de la Seccién Primera del Manual, en lo que sea aplicable. Articulo 30 * METODOS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de operacién, inversi6n y financiamiento, asi como el resultado neto de 808 flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el periodo Para efectos de la presentacién de las actividades de operacion en el estado de flujos de efectivo son de aplicacién el método directo y el método indirecto, los cuales se describen en el Capitulo IV de la Seccién Primera del Manual CAPITULO VII NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Articulo 31 ° DEFINICION las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos 0 situaciones. cuantificables 0 no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacion. Las notas incluyen descripciones narrativas 0 analisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacion es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacion razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Articulo 32 ° ALCANCE Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben. observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan Articulo 33 ° CONTENIDO Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia logica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacion: 1, Notas de caracter general que incluyen’ a) La nota inicial de identificacion de la empresa y su actividad econdmica; b) Declaracién sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Pert;©) Notas sobre las politicas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacion de los estados financieros; 2. Notas de caracter especifico por las partidas presentadas en los estados financieros; 3. Otras notas de caracter financiero 0 no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacién financiera y el resultado econdmico El compendio de las notas, que se enuncian en la Seccién Segunda del Manual, son de caracter referencial y no son aplicables para saldos o transacciones no significativas, raz6n por la cual es necesario que la empresa informe cuales son los factores que inciden directamente en la revelacion de las cuentas de los estados financieros y las notas de los mismos, debiendo quedar expresamente incluidos dichos factores en las notas. Articulo 34° INFORMACION FINANCIERA DE EMPRESAS PRESENTADA A MERCADOS ORGANIZADOS EXTRANJEROS, Los emisores cuyos valores se negocien simultaneamente en el mercado local y en mercados organizados extranjeros, deben revelar en la informacion financiera que presenten, las diferencias existentes entre los principios de contabilidad utilizadas en ambos mercados, asi como los efectos cuantificados, en una nota de reconciliacion de las principales cuentas de los estados financieros. Esta obligacion le alcanza a los emisores con valores inscritos en el Registro Publico de Mercado de Valores, como matriz o subsidiarias. CAPITULO VII INFORME DE GERENCIA Articulo 35 ° PREPARACION El informe presentado por la gerencia muestra la evaluaci6n financiera y explica las principales caracteristicas de la situacidn financiera, el desempefo financiero y las principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este Informe comprende 1. Declaracién de Responsabilidad; y, 2. Analisis y Discusion de la Gerencia Para la preparacién de este Informe se debe estar a lo dispuesto por la Seccién Tercera del ManualCAPITULO IX INFORMACION FINANCIERA AUDITADA Articulo 36 ° FINALIDAD CONCORDANCIA RC 0843-1997-EF/94 Articulo 65 * La finalidad del presente Capitulo es obtener estados financieros con opinion profesional independiente sobre la razonabilidad de la presentacion de la situacion financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa para lo cual dicha informacién debe ser preparada y presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en este Reglamento, Articulo 37 ° RESPONSABILIDAD La elaboracién y presentacion de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinion que se sustenta en el trabajo de auditoria efectuado para su emision Articulo 38 ° PLAZO PARA LA DESIGNACION DE LOS AUDITORES CONCORDANCIA RC 0843-1997-EF/94 Articulo 65 * Las empresas obligadas a presentar informacién financiera auditada deben designar a sus auditores independientes con una anticipacion no menor a noventa (90) dias calendario de la fecha de cierre del periodo contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacién de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). Articulo 39 ° EXAMEN DE AUDITORIA. CONCORDANCIA RC 0843-1997-EF/94 Articulo 65° Los estados financieros basicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, deberan ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditoria debe ser preparado y presentado con sujecion a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el Peru y, de ser el caso, por las normas especificas emitidas por los Organismos de Supervisién y Control correspondientes. El dictamen se prepara seguin las pautas contenidas en la Seccion Cuarta del ManualArticulo 40 ° EMPRESAS EXTRANJERAS La informacion financiera que presenten las empresas emisoras constituidas en el extranjero debera ser dictaminada por una sociedad de auditoria que haya sido aceptada o reconocida por el organismo rector de su pais, y que ademés sea representada en el territorio nacional por un Auditor, el mismo que debe certificar la veracidad de dicha auditoria La certificacion a que se refiere el parrafo anterior, no sera exigible cuando la informacion financiera dictaminada haya sido presentada a un mecanismo centralizado de negociacién debidamente autorizado, de paises que forman parte del Comité Técnico de la Organizacién Internacional de Comisiones de Valores Articulo 41 ° OBLIGACIONES DURANTE EL EXAMEN DE AUDITORIA. CONCORDANCIA RC 0843-1997-EF/94 Articulo 65 ° Las empresas estan obligadas a facilitar cuanta informacion fuera necesaria para realizar el examen de auditoria; asimismo, e! Auditor esta obligado a requerir la informacion que precise para la emisién del informe de auditoria Articulo 42 ° OPINION DEL DICTAMEN, En el caso de una opinién con salvedades, opinion adversa del auditor, o cuando éste se abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y especificamente las razones que han motivado la salvedad, asi como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que no es posible cuantificar dicho efecto En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentara con la informacién financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que sean necesarios, los siguientes aspectos: 1. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deberd comunicarse esta circunstancia, asi como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio en curso. 2. En el supuesto de persistir as causas que dieron lugar a la opinién con salvedades, se hard constar expresamente dicha circunstancia, asi como: los. efectos de haberse incorporado tales salvedades en los estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de accién para subsanarlas.Articulo 43 ° CONSERVACION DE PAPELES DE TRABAJO El Auditor debe conservar la documentacién de cada auditoria, incluyendo los papeles de trabajo, por un periodo de cinco (5) afios, contados desde la fecha del dictamen de auditoria, como prueba y soporte de las conclusiones del informe. Articulo 44 * DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL CONASEV podra .solicitar la presentacion de informacién financiera auditada, preparada a una fecha distinta a la del cierre del ejercicio econémico anual, si existiesen indicios de variacién sustantiva en la situacion financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha informacion debera incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se tratara del ejercicio econémico anual Articulo 45 ° INCOMPATIBILIDAD DEL AUDITOR El Auditor debe ejercer su funcion con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el periodo que se examinan o durante el periodo cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables técnicos, se encuentran vinculados 0 relacionados con la empresa, alguna de sus matrices. subsidiarias u otras filiales, por: 1. Desempefiar un cargo en la empresa, 0 haberlo desempefiado en el ejercicio contable de la auditoria o en el ejercicio inmediato anterior, 2, Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto significativo en la empresa; 3. Tener relacién econémica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con derecho a voto en la empresa auditada; 4, Ser cényuge 0 pariente dentro del segundo grado de consanguinidad 0 primero de afinidad con algun accionista, director, funcionario 0 miembro del érgano de decision de las empresas auditadas. 5. Vinculacién directa o indirecta, econémica o administrativa, con la empresa Articulo 46 ° SUSTENTACION DEL DICTAMEN Cuando CONASEV Io.estime conveniente los dictamenes de auditoria seran sustentados por los responsables de su emision sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberan evidenciar la labor de auditoria realizada y la conclusion a la que han llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realizacién Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacién del dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto.Articulo 47 © DICTAMEN NO SUSTENTADO La inasistencia injustificada del Auditor a la citacién efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos papeles de trabajo, equivale a la no sustentacién del dictamen Articulo 48 ° LUGAR DE SUSTENTACION La sustentacién del dictamen se llevara a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor 0 en aquel que CONASEV sefale en la citacion respectiva Articulo 49 ° DESESTIMACION DEL DICTAMEN CONASEV podra desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentacion del mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no cumplié con las NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen Articulo 60 ° DESESTIMACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONASEV podra desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones 0 inspecciones 0 el dictamen del auditor, se concluya que no estan fazonablemente preparados y presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Organismos de Supervision y Control y las normas del presente Reglamento Articulo 51° RESERVA DEL AUDITOR El Auditor esta obligado a mantener reserva sobre la informacién que conozca de las empresas en el ejercicio de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervision y Control Articulo 52 ° CAMBIO DE AUDITOR La empresa debera comunicar a CONASEV el cambio’ de Auditor dentro de los cinco (5) dias habiles siguientes contados a partir de la fecha de la decision de no continuar su relacién con el auditor designado, sefialando si la decision fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas que justifiquen el cambio, si existid cualquier desacuerdo respecto a principios o practicas contables en sus dos (2) ultimos ejercicios financieros, revelacién en los. estados financieros o alcance de los procedimientos de auditoriaResolucién Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2 MANUAL PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA INDICE SECCION PRIMERA Los Estados Financieros Capitulo | 1,000. Balance General 1.001. Forma de Preparacién del Balance General 1,002. Cuentas de Valuacion 1,003. Base de Valuacién de los Activos 1.100. Activos Corrientes 1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1.102. Inversiones Financieras 1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales 1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 1.106. Otras Cuentas por Cobrar 1.107. Existencias 1.108. Activos Biolégicos 1.112. Actives no Corrientes Mantenidos para la Venta 1.116. Gastos Contratados por Anticipado 1.117. Otros Activos 1.200. Activos no Corrientes 1.202. Inversiones Financieras 1.203, Cuentas por Cobrar Comerciales 1.204. tras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 1.205. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 1,206. Otras Cuentas por Cobrar 1.207. Existencias 1.208. Activos Biolégicos 1.210. Inversiones Inmobiliarias 4.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1.214, Activog.lntangibles ‘psc 1.216. Crédité Mercantil 1.217. Otros Activos 1.300. Pasivos Corrientes 1.301. Sobregiros Bancarios 1.302. Obligaciones Financieras 1.303. Cuentas por Pagar Comerciales 1.304. tras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 1.308. Impuesto ala Renta y Participaciones Corrientes 1.306. Oras Cuentas por Pagar 1 308. Provisiones1.312, Pasivos Mantenidos para la Venta 1.400. Pasivos no Corrientes 1.402. Obligaciones Financieras 1.403. Cuentas por Pagar Comerciales 1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 1,405. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 1.408. Otras Cuentas por Pagar 1.409. Provisiones 1.416. Ingresos Diferidos 1.700. Patrimonio Neto 1700.01 Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz 1700.02 _ Intereses Minoritarios 1.701. Capital 1,702. Acciones de Inversién 1,703. Capital Adicional 1.704. Resultados no Realizados 1,704.01 Excedente de Revaluacién 1,704.02 Valorizacién de Instrumentos Financieros 1.705. Reservas Legales 1.706. Otras Reservas 1.707. Resultados Acumulados 1,801. Diferencias de Conversion Capitulo tt 2,000. Estado de Ganancias y Pérdidas 2.001. Forma de Preparacién del Estado de Ganancias y Pérdidas 2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 2.150. Otros Ingresos Operacionales 2.200. Costo de Ventas (Operacionales) 2.201. Otros Costos Operacionales 2.300. Gastos de Ventas 2.310. Gastos de Administracién 2.320. Ganancias (Pérdidas) por Venta de Activos 2.330. Otros Ingresos 2.340. Otros Gastos 2.400. Ingresos Financieros 2.500. Gastos Financieros 2.501. Participacién en el Resultado de Partes Relacionadas por el Método de la Participacién 2.508. Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos Financieros Derivados 2.611. Participacién de los Trabajadores 2.612, Impuesto ala Renta 2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas 2.800. Utilidad (Perdida) Neta Atribuible a la Matriz e Intereses Minoritarios 2.900 Utiidad (Pérdiga) por Accion Capituto it 3.000, Estado de Cambios en ei Patrimonio Neto 3.001. Forma de Preparacién del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Capitulo IV 4.000, Estado de Flujos de Efectivo 4.001. Formas de Presentacion de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacién 4.002. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversion y Financiacionopt Poy Re si Resolucién Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2 SECCION SEGUNDA Notas a los Estados Financieros Capitulo | 5.000. Notas de Caracter General 5.101. Identificacién de la Empresa y Actividad Econémica 5.102. Declaracién sobre el Cumplimiento de las NIIF 5.103. Moneda Funcional y Moneda de Presentacion 5,103.01 Moneda Funcional 5,103.02 Moneda de Presentacién 5.104, Politicas Contables 5.04.02. Instrumentos Financieros 5,104.02. Instrumentos Financieros 5,104.02.2inversiones Financieras 5,104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar 5.104.05. Impuesto a la Renta y Participaciones 5,104.07. Existencias 5,104.08 Activos Biolégicos 5,104.09. Participacién en Negocios Conjuntos 5.04.10. Inversiones Inmobiliarias 5.10411. Contratos de Construccién 5,104.13. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5,104.14. Activos Intangibles 5,104.15. Reconocimiento de Depreciacién de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Inversiones Inmobiliarias, Amortizacion de Activos Intangibles y Deterioro de Activos 5,104.16, Combinacién de Negocios y Escisiones de Negocios 5,104.22 Costs de Financiamiento 5,104.26 Beneficios a los Empleados 5,104.27 Arrendamientos 5,104.28 Contratos de Garantia Financiera 5,104.29. Provisiones 5,104.30. Subvenciones Gubernamentales 5,104.31. Pagos Basados en Acciones 5,104.32, Contingencias 5,104.33. Reconocimiento de Ingresos 5.104.33.1, Reconocimiento de Ingresos por Venta 5.104.33.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalias, Dividends y Diferencias de Cambio 5,104.34. Definicién de Segmentos 5.105, Consolidacién de Estados Financieros 5.106. Cambio en las Estimaciones Contables, Cambio en las Politicas Contables y Correccion de Errores 108.01 Cambio en las Estimaciones Contables 5108.02 Cambio en las Politicas Contabies y Correccién de Errores5.107. Hechos Qcurridos después de la Fecha de los Estados Financieros 5.110. Conciliacién de las Normas Contables Aplicadas por la Empresa y las NIIF 5.200. Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de Periodos Intermedios Capitulo It 6.000. Notas de Caracter Espectfico 6.100. Denominacién de Titulos y Cuentas 6.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6.102. Inversiones Financieras 6,102.01. Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas 6.102.02. Activos Financieros Disponibles para la Venta 6.10203 Activos Financieros Mantenidos a Vencimiento 6.102.04 _Inversiones al Método de la Participacion 6,102.05 Otras Inversiones Financieras 6,102.06 _Inversiones en Empresas Relacionadas 6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales 6.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 6.106. Otras Cuentas por Cobrar 6.107. Existencias 6.108. Activos Biolégicos 6,108.01 Activos Biolégicos 6108.02 Depreciacién y Deterioro Acumulados de los Activos Biolégicos 6.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 6.116. Gastos Contratados por Anticipado 6.117. Otros Activos 6.205. impuesto ala Renta y Participaciones 6.210. Inversiones Inmobiliarias 6.210.01 Inversiones Inmobiliarias 6,210.02 Depreciacién y Deterioro Acumulados de las Inversiones Inmobiliarias 6.213, Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6213.01 Inmuebles, Maguinaria y Equipo 6213.02 Depreciacién y Deterioro Acumulados de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6.214. Activos Intangibles 6,214.01 Activos intangibles 6,214.02 Amortizacion y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles, 6.216. Crédito Mercanti 6.302. Obligaciones Financieras 6.303. Cuentas por Pagar Comerciales 6.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 6.308. Otras Cuentas por Pagar 6.309. Provisiones 6.412. Ingresos Diferidos 6.701. Capital 6.702. Acciones de Inversion 6.703. Capital Adicional 6.704. Resultados no Realizados 6.705. Reservas Legales 6.708. Otras Reservas 6.801. Diferencias de Conversion 6.832. Contingencias 7.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 7.150. Otros Ingresos Operacionales 7.200. Costo de Ventas 7.201. Otros Costos Operacionales 7.250. Clasificacién de los Gastos por Naturaleza 7.300, Gastos de Ventas 7.310. Gastos de Administracion10.000. 10.001 10.002 Sd Resolucién Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2 Ganancias (Pérdidas) por Venta de Activos Otros ingresos y Gastos Ingresos Financieros Gastos Financieros Utilidad (Pérdida) por Accién Transacciones con Partes Relacionadas Contratos ce rvicios Combinacién de Negocios y Escisiones de Negocios 8,116.01 Combinacién de Negocios 8,116.02 Escisiones de Negocios Incumplimiento de Obligaciones Beneficios a los Empleados Subvenciones Gubernamentales Pagos Basadios en Acciones Informacién por Segmentos Transacciones que no Representan Flujos de Efectivo Efectos Ambientales por las Actividades de la Empresa SECCION TERCERA Informe de Gerencia Declaracién de Responsabilidad Analisis y Discusion de la Gerencia SECCION QUINTA Modelo a utilizarse en la presentacién de los Estados Financieros GlosarioMANUAL PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA Objeto y Contenido EI presente Manual para la Preparacién de Informacién Financiéra (en adelante, MANUAL) complementa el Reglamento de Informacién Financiera’ y su objeto es facilitar la preparacién y presentacion de la informacion financiera, asi como adecuarlo periédicamente a las Normas Intemacionales de Informacién Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el pais. Es preciso sefialar que el MANUAL no sustituye a la doctrina contable y su aplicacion debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual Se permite la aplicacién anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicacién esta pendiente de ser oficializada por el Consejo Normative de Contabilidad, Este MAnuAt contiene una descripcién de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboracién de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, asi como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacisn financiera auditada. Ademds, incluye los modelos de presentacién de informacion financiera y un glosario de términos. SECCION PRIMERA Los Estados Financieros Capitulo | 1.000. Balance General 1,001. Forma de Preparaci6n del Balance General La composicién de los rubros, cuentas y/o partidas especificas que se contemplan en este capitulo seré incluida en las notas a los estados financieros. 1.002. Cuentas de Valuacion Las cuentas de valuacién reducen el importe bruto de los actives a su valor neto de realizacién y valor recuperable. Entre las cuentas de valuacién tenemos la estimacién por: deterioro de valor de inversiones financieras, cobranza dudosa; desvalorizacién de existencias, activos biolégicos (medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil y otros activos; depreciacion acumulada de: activos biolégicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles maquinaria y equipo: y amortizacion acumulada de intangibles. Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos especificos a que se refieren. 1.003, Base de Valuacién de los Activos En la nota de politicas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe indicar la base de valuacién de los activos, de ser ésta aplicable 1.100, Actives Corrientes Esta representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biolégicos, activos no corrientes mantenidos para la venta ‘Aprobado mediante Resolucién CONASEV N° 103-99-EF/94. 10 6Resolucién Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2 gastos contratados por anticipado y otros actives, que se mantienen para fines de ‘comercializacion (negociacién), consumo o servicios por recibir, se espera que su realizacién se producira dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa Aquellos activos cuya realizacién 0 el ciclo de operaciones exceda de un afi, deben consignar la correspondiente aciaracion y estimar ei monto no realizable dentro de este periodo y excluirio del activo corriente, En el balance general se indicara el total de activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.101. al 1.117. del presente MANUAL, inclusive. 1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo Incluye Ios componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de crédito y débito, giros etc.), depésitos en bancos y en instituciones financieras, asi como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, facilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a 90 dias desde la fecha de adquisicion. 4.102. Inversiones Financieras Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los actives por instrumentos financieros derivados Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 4.103, Cuentas por Cobrar Comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacion de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantia de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Para efectos de presentacién, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado 0 unidades por recibir, dependiendo del propésito del anticipo. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 4.104, Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Incluye los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes. relacionadas 0vinculadas, con excepcién de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este Ultimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.106, Otras Cuentas por Cobrar Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro de! negocio, tales como’ ‘Adeudos de personal distintos al personal clave Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros: Reclamos a terceros Activos financieros en garantia por contratos financieros; Fondos sujetos a restriccién’ Intereses por cobrar, Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacién por impuesto a la renta; 8. Entregas a rendir cuenta: y, 9. Otros adeudos originados por operaciones similares. Noosons Adicionalmente, debera presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restriccién que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no estan disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.107. Existencias Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacién, los que se utilizarén en la fabricacion de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacién de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agricolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos bioldgicos. Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MaNuAL debe ser tomado en consideracion 1.108. Activos Biolégicos Incluye los activos biolégicos representados por el costo de los animales vives o las plantas. Se debe tener en cuenta lo establecido’en fos numerales 1,002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.112, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta Incluye activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transaccién de venta, en lugar de or su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales Para su venta inmediata, sujeto-exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerara altamente probable cuando la gerencia esta comprometida por un pian para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un Programa para encontrar un comprador y completar el plan ‘Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.yy Resolucién Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2 4.116. Gastos Contratados por Anticipado Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro. 4.117. Otros Activos Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros. En los casos en que sea aplicable se cumplira con lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual, 1.200 Activos no Corrientes Esta representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biolégicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles _y otros activos, cuya realizacion, comercializacién (negociacién) 0 consumo exceda al plazo establecido como corriente. En el balance general se indicara el total de! activo no cortiente, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.202. al 1.217 del presente MANUAL, inclusive. 1.202. Inversiones Financieras Esta representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacién se estima en un piazo mayor al corriente. Se debe tener en cuenta Io establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1,203. Cuentas por Cobrar Comerciales Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizara en un plazo mayor al corriente, con la excepcién a que se refiere el segundo parrafo del numeral 1.103 del presente MANUAL, Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 4.204, Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas 0 vinculadas, con excepcién de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referides a suscripciones pendientes de pago. 9‘Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.208. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias temporales deducibles; las pérdidas tributarias, compensacién de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavia no hayan sido objeto de deduccién tributaria; y la compensacién de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima sera recuperada en periodos posteriores. 1.206. Otras Cuentas por Cobrar Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales como’ ‘Adeudos de personal distintos al personal clave: Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros, Reclamos a terceros; Depésitos a plazo; Fondos sujetos a restriccion; Activos financieros en garantia por contratos financieros; Intereses por cobrar; Impuesto general a las ventas por acrecitar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacién por impuesto a la renta: Entregas a rendir cuenta: y, 0. Otros adeudos originados por operaciones similares. 2O© eNODRONA Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.207. Existencias Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un periodo mayor al corriente para la fabricacion de bienes, para ser vendidos 0 para consumo de la propia empresa, 0 en la prestacién de servicios ‘Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.208. Activos Biolégicos Incluye a los activos biolégicos cuyo ciclo productive requiere de un periodo mayor al corriente. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL. 1.210. Inversiones Inmobiliarias Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital 0 ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de Inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operative, el derecho de propiedad podra ser Teconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Cumpla con la definicién de inversion inmobiliaria’ 2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso): y 3. Se utilice como método de valoracién ei modelo de valor razonable de la NIC 40 lo