COMPTABILIT & FISCALIT DES ASSOCIATIONS

Prsent par Coralie LANIEL-ARAUJO

Expert-comptable & Commissaire aux comptes

I. LA COMPTABILIT DES ASSOCIATIONS : DES OBLIGATIONS SA MISE EN PLACE

A.

Obligations comptables ?
1. Qui ?
2. Quoi ?
3. Comment ?

B.

Etablir un compte de rsultat, un bilan, une annexe et un budget

1. Un compte de rsultat, cest quoi ?
2. Et le bilan ?
3. Lannexe, qusaco ?
4. Et enfin, le budget

II. LA FISCALIT DES ASSOCIATIONS : PRINCIPES & OBLIGATIONS

III. QUELQUES RAPPELS ESSENTIELS

LA COMPTABILIT DES ASSOCIATIONS : DES

OBLIGATIONS SA MISE EN PLACE

A. Obligations comptables ?
1. Qui ?

Associations
soumises une
rglementation
comptable
Association ayant
une activit
lucrative

Association ayant
une activit
conomique

Association
dpassant des
seuils fixs par
dcret (effectif et
CA)
Association
bnficiant daides
publiques > 23 000
ou dpassant plus de
50 % du budget

Associations non
soumises une
rglementation
comptable

Petites associations
sans activit lucrative,
conomique et non
soumise en vertu dun
texte particulier (ex. :
reconnu dintrt
public)

A. Obligations comptables ?
2. Quoi ?

Aide
publique >
23 K

Aides > 153

K, toutes
aides
confondue
s

Oui

Oui

Oui

Oui

Obligations

Toutes

Aides
publiques >
50 % du
budget

Convention

Facultative

Facultative

Etablissements dun bilan,

compte de rsultat , une
annexe et un rapport de
gestion

Non, comptabilit
en partie simple

Contrle
administratif

Oui

Oui

Oui

Oui

Expert-comptable

Facultatif

Facultatif

Recommand

Recommand

Commissaire aux
comptes

Non

Facultatif

Non

Oui

Compte rendu
budgtaire

Recommand

Non

Oui

Oui

Oui

A. Obligations comptables ?
3. Comment ?

 Petites associations : comptabilit de trsorerie (et non dengagement)

Ventilation

Trsorerie
Charges
N
pice

Date

Dsignation

01/01

Solde dpart

01

02/04

Orchestre

Ch. 012

02

02/05

Concert

Vers 01

03

11/05

Cotisation

Vers 02

04

05/06

Conseil gnral

Virt 01

TOTAUX

Rf.

Charges

Produits

Solde
banque

Solde
caisse

2 000

300

200

300

2 000

2 200

300

100

2 200

400

20 000

22 200

400

22 100

22 200

400

1 800

1 800

Dplacemt

Produits

Cachets

500

Cotisat

Subv

Entres

1 300
2000
100

20 000
500

La ventilation par catgorie est adapter aux besoins de chacun et plus ou moins dtaille selon vos besoins danalyse

1 300

100

20 000

2 000

 Autres associations
Selon la taille et le type dactivit de lassociation, les besoins seront diffrents.
Les solutions envisageables sont :
- Une tenue sous Excel (pour les associations sans difficults comptables) ;
- Lutilisation dun logiciel gratuit mais pas de support de formation, daide et pouvant ne pas voluer. De plus, attention aux obligations fiscales en terme
de comptabilit, le logiciel doit y rpondre ;
- Lacquisition dun logiciel comptable. Cela ncessite, en plus du cot dacquisition, du personnel comptent, une formation adquate et une maintenance ;
- Le recours un expert-comptable : recommand lorsque quune partie de lactivit est fiscalise, que lassociation investit rgulirement et / ou recrute du
personnel.

Ne pas oublier :
Une rgle d'or : toutes les dpenses doivent tre justifies par une pice comptable (factures, feuilles de paye, contrats, notes de
frais et d'honoraires, etc.). Gardez soigneusement toutes ces pices, classez-les par genre et numrotez-les par exercice.
Conservez l'esprit que l'administration, partir du moment o vous recevez des subventions publiques, peut les exiger dans
leur totalit et tout moment. De la mme faon, toute recette donne lieu l'mission d'un justificatif (facture, billet d'entre,
arrt d'attribution de subvention, etc.). Votre comptable ne pourra prendre en compte aucune criture qui n'ait son
justificatif.
Dplacements et reprsentation : Pour le compte de votre association, vous pouvez tre amen vous dplacer ou inviter un
partenaire djeuner. Il est normal que celle-ci prenne en charge les dpenses correspondantes. Faites-vous rembourser les frais
rels sur production de justificatifs. Sans misrabilisme (dans le cadre d'un budget approuv, aucune raison d'en tre de sa
poche !) ni complaisance : les frais de dplacement (kilomtres, repas, nuits d'htel) ne sont pas une rmunration dguise
(donc non soumise aux charges sociales) du bnvolat, dissimulation que les services sociaux et fiscaux n'apprcient gure.
Mme chose pour vos intervenants, il vous faudra justifier prcisment les indemnits octroyes, celles-ci ne se substituant pas
une rmunration.

Enfin, sorganiser, cest assurer sa srnit

B. Raliser un compte de rsultat, un bilan et un budget

prvisionnel selon les principes du plan comptable des
associations

1. Un compte de rsultat, cest quoi ?

Le compte de rsultat (CR)

Il traduit lactivit de lassociation au cours de lexercice coul (anne fiscale) :
Dpenses engages (charges)
Recettes dgages (produits)
La diffrence correspond au rsultat de lexercice (bnfice ou perte)
Le CR indique comment lassociation a gagn ou perdu de largent ou cours de lanne coule
Le CR des associations se prsente sous forme de tableau :

Charges (comptes commenant par 6)

Produits (comptes commenant par 7)

Postes de dpenses par nature

Postes de recettes par nature

Total
Bnfice (si total charges < produits)

Total
Perte (si total charges > produits)

Revue et explication des diffrents postes

Mthodologie et conseils
Le compte de rsultat est compos par des :
Oprations provenant de lactivit normale de lassociation ;
Oprations exceptionnelles nentrant pas directement dans le cadre de
lassociation ;

Oprations favorables ou dfavorables dorigine antrieure qui viennent modifier

le rsultat : les oprations dinventaires.
Les oprations dinventaires permettent de dterminer les lments actifs et passifs
la date de clture:
Il sagit de recenser et dvaluer les lments existants ;
Et de les traduire dans les comptes selon des rgles existantes :

Comptabiliser les stocks de clture (mthode du cot moyen pondr)

Pratiquer les amortissements (attention au respect de la permanence des mthodes)

Enregistrer les provisions : prise en compte des risques et charges probable ou certaines
(facture non parvenue, charge constate davance, provision pour litige salarial, etc.)

2. Et le bilan ?

Le bilan reprsente le patrimoine de lassociation la clture de lexercice (alors que le CR reprsente uniquement lanne coule) :
reprsentation quilibre des ressources financires et des emplois.

Actif (Emplois)
Actif immobilis
20/21 - Biens mobiliers et immobiliers
26/27 - Biens financiers
Actif circulant
3 - Stocks
4 - Crances
5 - Disponibilits

Passif (Ressources)
Capitaux propres (= situation nette)
10 fonds associatifs
11 Report nouveau
12 - Rsultat de lexercice
13 - Subventions dinvestissements
15 -Provisions pour risques et charges
Dettes
16/5 Emprunts et dcouverts
40 - Dettes fournisseurs
42/43/44 - Dettes fiscales et sociales
46 -Autres

Mthodologie et conseils
Le total des deux colonnes est toujours gal : on explique do viennent les
capitaux utiliss pour acqurir les actifs ;
Les amortissements pour dprciations (comptes 28/29 pour les
immobilisations, 39 pour les stocks et 49 pour les crances clients/usagers)
sont lactif en dduction des postes concerns ;
Les immobilisations corporelles totalement amorties restent lactif du bilan
tant quelles subsistent dans lassociation

3. Lannexe : qusaco ?
Faits caractristiques de lexercice

Rgles et mthodes comptables

- Circonstances qui empche de comparer un exercice sur lautre

Modes et mthodes dvaluations appliqus aux divers postes et

informations complmentaires

- Tout vnement ayant un impact significatif sur les comptes

Annexe

Complments dinformations relatifs au bilan et au comptes de rsultat

Engagements financiers et autres informations

- Amortissements constats
- Dtails des immobilisations par catgorie

-Dtail des garanties, nantissements

- Dprciations et provisions constates

- Crdit-bail

- Etat des chances et des dettes

Tout engagement donn ou reu non traduit dans les comptes et pouvant
avoir un incidence significative

- Charges payer et produits recevoir

Lannexe donne une vision claire des comptes aux utilisateurs

4. Et enfin, le budget
Il value lavance les dpenses envisages et les ressources ncessaires pour
lexercice venir.
Prsentation de votre budget
Sauf mention contraire dun financeur, Il nexiste pas de modle impos.
Vous pouvez classer les dpenses par postes (Communication, frais gnraux etc.)
mais vous pouvez galement vous appuyez sur le modle propos par
Association.gouv.fr, inclus dans le dossier de demande de subvention (que vous serez
probablement amens remplir un jour de toute faon !)

Quelques recommandations :
Indexation des dpenses : il est raisonnable dindexer les dpenses qui,
malheureusement, augmentent plus vite que les recettes. Toutefois, les
dpenses ne sont pas toutes indexer et pas nimporte quel taux (2 ou 2,5%),
soyez raisonnable !
La balance entre recettes et dpenses doit tre quilibre et cohrente : les
recettes sont l pour justifier que vous avez des sources de financement
disponibles pour couvrir vos dpenses et mener bien votre projet. Si ce nest
pas le cas, vous pouvez galement prsenter les sources potentielles de
financement auxquelles vous avez rflchi. Indiquez galement si les recettes
prvisionnelles sont acquises, cest dire prvues, ou sollicites, cest dire en
cours dexamen par lorganisme financier.
Ne prparer pas un budget diffrent pour chaque administration et collectivit,
les services se consultent et se concertent !

II. LA FISCALIT DES ASSOCIATIONS : PRINCIPES

& OBLIGATIONS

 Principe gnral : les associations ne sont pas soumises aux impts commerciaux, savoir:
o La TVA
o Limpt sur les socits (IS)
o La contribution conomique territoriale (CET)
o La taxe dapprentissage

Exception lorsque les associations exercent une activit lucrative (devant tre dmontr par ladministration
fiscale)

COMMENT DTERMINER SI UNE ASSOCIATION A UNE ACTIVIT LUCRATIVE ?

1re tape
La gestion de lassociation
est-elle dsintresse ?

Non soumise aux impts commerciaux

2me tape
Lassociation exerce-t-elle
une activit en
concurrence avec des
entreprises du secteur
lucratif

Non non soumise

3me tape

Mthode des 4 P
- Produit
- Public
- Prix
- Publicit

COMMENT DTERMINER SI UNE ASSOCIATION A UNE ACTIVIT LUCRATIVE ?

1. Administr par des bnvoles sans
intrts dans les rsultat dexploitation
2. Pas de distribution de bnfice
3. Les membres ne doivent pas pouvoir
tre dclars attributaires dune part de
l'actif

Non soumise aux impts commerciaux

Le public peut-il sintresser

indiffremment une structure lucrative
ou non lucrative ?

Non non soumise

- Caractre dutilit sociale de lactivit

est examin au regard du produit et du
public vis ;
- Les excdents doivent tre rinvestit et
non accumuls pour tre placs;
- Le prix doit tre nettement < au
march ou modul suivant la situation
des clients;
- Les mthodes doivent avoir un
caractre non commercial publicit)

FRANCHISE DES ACTIVITS LUCRATIVES ACCESSOIRES

Les associations qui ralisent des oprations commerciales accessoires nexcdant pas 60 000 euros HT ne sont pas
passibles des impts commerciaux si leur gestion est dsintresse et si les activits non lucratives demeurent
significativement prpondrantes.

Sapprcie par anne civile et non par exercice comptable

POSSIBILIT DE SECTORISATION DES ACTIVITS LUCRATIVES

sous certaines conditions, on peut constituer un secteur lucratif qui est alors le seul tre soumis lIS et la CET.
Ceci nest pas une obligation et nest pas toujours une solution valable. Pour cela, il faut que les activits non lucratives
restent prpondrantes et que les activits soient parfaitement dissociables.

EXONRATION EN VERTU DUN TEXTE

.En vertu de dispositions lgales spcifiques, les associations peuvent chapper au paiement de tel ou tel impt.

EXONRATION DE 6 MANIFESTATIONS DE SOUTIEN OU DE BIENFAISANCE

Normalement soumis de plein droit la TVA, les recettes de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis dans lanne
leur profit exclusif par les associations sont exonrs (et exclut de la base de calcul du CA en franchise).
Qui : les associations dont la gestion est dsintresse et qui poursuivent des objectifs de nature philosophique, religieuse, politique,
patriotique, civique ou syndicale.
Quelles manifestations : les activits organises en vue dobtenir le soutien financier du public. Les manifestations (kermesses, bals,
concerts, etc) doivent procurer des recettes exceptionnelles et ne doivent pas correspondre des activits qui constituent lobjet mme
de lassociation.
Celles-ci peuvent tre co-organises par plusieurs associations (mais chacune voit son nombre de manifestation possible diminuer).

III. QUELQUES RAPPELS ESSENTIELS

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Ou et quand doit-on lindiquer
Ds lors que ces contributions prsentent un caractre significatif, elles font lobjet dune information approprie dans lannexe portant sur
leur nature et leur importance. A dfaut de renseignements quantitatifs suffisamment fiables, des informations qualitatives sont apportes,
notamment sur les difficults rencontres pour valuer les contributions concernes.
Si lassociation dispose dune information quantifiable et valorisable sur les contributions volontaires significatives obtenues, ainsi que de
mthodes denregistrement fiables, elle peut opter pour leur inscription en comptabilit, cest--dire la fois :
En comptes de classe 8 qui enregistrent :

au crdit des comptes 87.., les contributions volontaires par catgorie (bnvolat, prestations en nature, dons en nature consomms en
ltat) ; celles-ci nentranent pas de flux financiers puisquelles sont gratuites et ne peuvent tre quvalues approximativement,

au dbit des comptes 86.., en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en nature, mises disposition gratuite de locaux,
personnel bnvole...).

- et au pied du compte de rsultat sous la rubrique valuation des contributions volontaires en nature , en deux colonnes de totaux
gaux.

Lenregistrement du bnvolat na aucun impact sur le rsultat de lassociation

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Pourquoi lindiquer
Cela permet de rendre compte de lutilit sociale du bnvolat. Mais cela permet galement de prendre en considration lintgralit des ressources de
lassociation notamment vis--vis des financeurs, des bailleurs de fonds.
Dans le cadre de secteur distinct dactivit, cela permet ladministration fiscale de juger de la prpondrance dune activit afin de bnficier de la franchise
de 60 000.
Enfin, cela montre galement le caractre dsintress de la gestion
Comment lvaluer
Afin dvaluer le bnvolat et de le justifier, il est ncessaire de mettre en place des feuilles de suivis, telles que des feuilles dheures, que le bnvole visera
Formalisation, mise en place de dossier annuel par bnvole
Ensuite, il faut tablir une mthode qui est cohrente avec lactivit et qui devra tre maintenue chaque anne :
Exemple: application du SMIC horaire ou utilisation de la convention collective applicable lactivit pour dterminer le taux horaire utilis selon le poste /
profil

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Le remboursement des frais
Le principe est quun bnvole peut se faire rembourser des frais quil a engag pour accomplir sa tche, dans la mesure o les frais correspondent des
dpenses relles et justifies

Frais rels

Ils ne doivent pas correspondre une activit fictive et doivent tre justifis par une facture ou des reus. De plus, ils doivent tre proportionnels
lactivit : toute demande de remboursement qui pourrait prsenter un caractre somptuaire pourrait tre considre par ladministration fiscale ou
sociale comme un revenu et ce titre soumise diffrents impts
Lorsque ces conditions sont runies, les bnvoles ne sont pas imposables au titre des remboursements de frais qui leur sont verss par lassociation au
sein de laquelle ils exercent leur activit bnvole

Frais forfaitaires

Le rgime est identique celui des salaris, lassociation peut pour des raisons de commodit, allouer des allocations forfaitaires.
Toutefois, ne doit sappliquer que lorsque lapproximation par rapport aux frais rels est suffisante (ce qui est le cas notamment pour les indemnits
kilomtriques pour lesquelles il est possible de se rfrer aux barmes fixs par ladministration au dbut de chaque anne civile). De mme, sagissant des frais
de repas, on peut se reporter au barme forfaitaire applicable aux salaris pour lapplication de la lgislation de scurit sociale (par exemple, dans le cas
gnral, le repas est valu une fois la valeur du minimum garanti, soit 3,51 en 2014).

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Le remboursement des frais

Rduction dimpt

Les bnvoles qui engagent des frais dans le cadre de leur activit associative, peuvent, sils nen
demandent pas le remboursement, bnficier de la rduction dimpts applicable au titre des dons aux
uvres ou organismes dintrt gnral. Cette possibilit est admise si les conditions suivantes sont
remplies :
- les frais pris en compte pour le calcul de la rduction dimpts doivent avoir t engags en vue
strictement de la ralisation de lobjet social dune uvre ou dun organisme dintrt gnral,
- ils doivent tre dment justifis (factures, billets de trains) et tre constats dans les comptes de
lorganisme,
- le bnvole doit avoir renonc expressment leur remboursement. Cette renonciation expresse peut
prendre la forme dune mention porte sur la note de frais ainsi rdige : " je soussign certifie renoncer
au remboursement des frais ci-dessus et les laisser lassociation en tant que don ".
Sagissant des frais engags par les bnvoles utilisant leur propre vhicule (voiture automobile,
vlomoteur, scooter ou moto), ladministration fiscale a institu un barme de remboursement applicable
lorsque les intresss ne sont pas en mesure de justifier du montant rel des dpenses effectivement
supportes ; il doit toutefois pouvoir tre justifi de la ralit, du nombre et de limportance des
dplacements raliss pour les besoins de lassociation

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Risques lis aux comportements des bnvoles
Utilisation des biens de lassociation des fins propres
Le risque le plus vident et pourtant souvent relev dans le comportement des bnvoles (mais galement adhrent) est le dtournement des biens de
lassociation, lutilisation de lassociation des fins propres.

Il faut rappeler que tous ce qui est prlev dans lassociation est un dtournement :
Exemple : on ne peut pas laver sa voiture personnelle avec leau de lassociation ou encore prendre dans le stock de fournitures de lassociation pour la rentre
des classes
Cela peut paratre anodin et mineur mais la cumulation de tels actes peut vite porter atteinte lassociation, les fonds tant souvent limit.
Responsabilit civile
La loi nimpose pas de souscrire une assurance pour couvrir sa responsabilit et celles de ses membres mais suivant lactivit de lassociation (transport de
personnes, organisation de manifestation mme exceptionnelle, etc.) il est important de se poser la question. Mieux vaut prvenir que gurir

LES CONTRIBUTIONS EN NATURE : LE BNVOLAT

Dernier rappel
Un bnvole nest pas un salari : il ne peut percevoir de rmunration mais seulement se faire rembourser les frais induits par son activit