Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
AUDIT INTERN
Administrarea Afacerilor
anul III
Alba-Iulia
2015
PROGRAMA ANALITIC
Denumirea disciplinei
AUDIT INTERN
Codul disciplinei
AA321 Semestrul
Facultatea
Domeniul de licen
Programul de studii de
licen
(specializarea)
II
tiine
Administrarea
afacerilor
Administrarea
afacerilor
Total
SI
TC
42
28
10
Obiective
COMPETENE
Numrul de
Numrulcredite
de ore pe
semestru/activiti
Obligatorii
(condiionate)
Recomandate
AT AA
4
DS
DI
Coninut
(descriptori)
Vp
30%
30%
40%
Stabilirea notei
finale
(procentaje)
- teme de control
Bibliografie minimal:
1. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan,
Dobra Iulian Bogdan, Tamas Szora Atila, Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2009
2. Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit
public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008;
3. J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul
Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
4. Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i
guvernana corporativ, Editura Universitar, Bucureti, 2008;
5. Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin,
Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2009;
6. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale
4
auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice printrun proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
7. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect
finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
8. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului
performanei, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti,
2005.
9. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002;
10. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor
CAPI;
11. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern,
cuprinznd Standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
12. Hotrrea Guverenului nr.1086 din 11 decembrie 2013
Bibliografia
minimal
Lista materialelor
didactice necesare
Coordonator de disciplin
Pregtire curent
Sptmna
CALENDARUL DISCIPLINEI
Lucrri de control (TC)
Tutorial (AT)
Tema
Termen
predare
Tematica
Termen
programat
La
ntlnirile
tutoriale
Prima
ntlnire
tutorial
1.
2.
3.
4.
5.
Guvernana corporativ.
Rezolvarea temelor de control de la finalul
modulului
La
ntlnirile
tutoriale
Guvernana
corporativ.
Apariia i evoluia conceptului.
Conceptul
de
Guvernan.
Condiiile funcionrii guvernanei
corporative. Rolul auditului intern
privind Guvernana.
A doua
ntlnire
tutorial
Activiti asistate
(AA)
Lab.
Lucrri
practice
/
proiect
Verificri
Data
Tipul
(E/C/Vp)
6.
Reglementarea i coordonarea
auditului intern n Romnia.
Contextul general. Obiectivele i
sfera de activitate a auditului
public
intern.
Organizarea
auditului intern. Tipurile de audit
intern. Desfurarea auditului
intern.
Statutul,
numirea,
obligaiile
i
interdiciile
auditorilor interni
Standardizarea auditului intern
Organizarea
internaional
a
auditului intern. Standardele de
audit intern. Codul deontologic al
auditorului intern. Standardele de
calificare.
Standardele
de
funcionare.
Standardele
de
implementare. Responsabilitatea
auditorului intern. Comitetele de
audit
intern.
Prevederile
standardelor
IIA
privind
Comitetele de audit intern. Rolul,
atribuiile i modul de constituire a
Comitetelor de audit intern.
7.
8.
La
ntlnirile
tutoriale
Managementul riscului.
Rezolvarea temelor de control de la finalul
modulului
9.
La
ntlnirile
tutoriale
Managementul riscului.
Conceptul de risc i tipuri de
riscuri. Evaluarea riscurilor.
Orientri noi n activitatea de
evaluare a riscurilor
10
.
11
.
A treia
ntlnire
tutorial
Vp1
Durata: 2
ore
Sala de
examinar
e este
stabilita
de
Decanat
Sesiune examene
1.
2.
3.
4.
Tutore,
Conf. univ.dr. Gavril Paven Ionela
Vp
Durata: 2
ore
Sala de
examinar
e este
stabilita
de
Decanat
CUPRINS
Introducere .....................................................................................................13
Ritmul recomandat de studiu i modul de pargurgere a resursei
de nvmnt.................................................................................................14
Modulul I. Definiia, rolul i obiectivele auditului
intern................................................................................................................15
1.1. Definiia i rolul auditului intern .............................................................16
1.2. Obiectivele auditului intern ......................................................................20
1.3. Caracteristicile auditului intern ................................................................20
Test de autoevaluare....................................................................................... 22
Concluzii ........................................................................................................ 23
Bibliografie minimal ............................................................................... .... 24
Modulul 2. Guvernana corporativ ...........................................................25
2.1. Conceptul de Guvernan ........................................................................25
2.2. Condiiile funcionrii guvernanei corporative ......................................29
2.3.Auditul intern component a guvernanei corporative.......................34
Test de autoevaluare....................................................................................... 35
Concluzii ........................................................................................................ 36
Bibliografie minimal ............................................................................... .... 36
Modulul 3. Reglementarea i coordonarea auditului intern
n Romnia ....................................................................................................37
3.1. Contextul general .....................................................................................38
3.2. Obiectivele i sfera de activitate a auditului
public intern .............................................................................................38
3.3. Organizarea auditului intern .....................................................................39
3.4. Tipurile de audit intern .............................................................................42
3.5. Desfurarea auditului intern ....................................................................42
3.6. Statutul, numirea, obligaiile i interdiciile
auditorilor interni .....................................................................................44
Test de autoevaluare....................................................................................... 50
Concluzii ........................................................................................................ 51
Bibliografie minimal ............................................................................... .... 52
Modulul 4. Standardizarea auditului intern ..............................................53
4.1. Organizarea internaional a auditului intern ..........................................54
4.2. Standardele de audit intern ......................................................................56
4.2.1. Codul deontologic al auditorului
intern .................................................................................................57
10
11
Introducere
Transferul de cunotine de la cadru didactic la student i dezvoltarea de
abiliti i deprinderi la nivelul studentului, au loc n procesul de predarenvare, prin intermediul unor evenimente didactice tradiionale, adaptate la
specificul instruirii n sistem ID: activitile asistate i tutoriale. Mediul
nvmntului la distan comport ns i o latur a nvrii bazate pe studiul
individual, centrat pe suportul de curs pus la dispoziia studentului.
Prezentul suport de curs din punct de vedere structural conine ase
module, divizate n lecii, respectiv uniti de nvare acolo unde este necesar:
Definiia, rolul i obiectivele auditului intern, Guvernana corporatist,
Reglementarea i coordonarea auditului intern n Romnia, Standardizarea
auditului intern, Planificarea auditului intern, Managementul riscului.
Fiecare din aceste module este constituit din trei pri:
(i) Partea introductiv, n care sunt prezentate: rezumatul temei tratate,
scopul urmrit, competenele dobndite de studeni prin nsuirea coninutului i
timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului;
(ii) Coninutul propriu-zis al modulului de instruire;
(iii) Partea final, care cuprinde: teste de autoevaluare, concluzii,
referinele bibliografice.
naintea parcurgerii prezentului material de studiu, studenii sunt solicitai s se
concentreze asupra elementelor prezentate n fia disciplinei de studiu, n vederea
stabilirii nivelului lor iniial de la care se ncepe asimilarea de cunotine i formarea de
deprinderi i abiliti n domeniul auditului intern..
Pe tot parcursul suportului de curs a fost realizat o testare formativ, care s
evalueze progresul nregistrat de student, s ofere ndrumare corectiv, s determine
necesitatea acordrii unor ndrumri adiionale, s asigure reconcentrarea studentului
asupra rezultatelor dorite de programul de instruire. Rspunsurile la testele de evaluare
din prezentul material vor fi prezentate cadrului didactic n ziua examenului i reprezint
50% din nota final.
La finalul procesului de instruire are loc o evaluare sumativ, ce cuprinde testarea
calitativ i cantitativ a nvrii de ctre student a problematicii cursului, n cadrul
examenului. Aceast evaluare contribuie la luarea de decizii privind continuarea la un
nivel avansat a procesului de nvare i instruire, remedierea cunotinelor insuficient
sau greit acumulate i nelese de student, pregtirea studentului pentru transferarea
unor cunotine asimilate n cadrul unei alte situaii de instruire.
13
MODULUL I.
DEFINIIA, ROLUL I OBIECTIVELE
AUDITULUI INTERN
Rezumat:
n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte:
tratament epistemiologic al auditului intern;
diverse percepii cu privire la definirea auditului intern;
aspecte conceptuale privind auditul intern, controlul intern, sistemul de control intern;
funcia auditului intern ;
obiectivele auditului intern;
caracteristicile auditului intern ;.
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la evoluia istoric i statutul actual, locul i roulul
auditului intern.
entitii
auditate
14
2 ore
1.1.
Coninutul modulului:
Definiia i rolul auditului intern
Notie:
............
Marin Toma, Marius Chivulescu, Ghid practic pentru audit financiar i certificarea bilanurilor contabile, CECCAR,
1995, pag. 11;
2
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice
printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004, pag. 7;
15
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag.
8;
16
18
1.2.
1.3.
Notie:
................
Notie:
................
deruleaz pe baza unui program, unde toate ideile auditorului vor fi cumulate
ntr-un raport constructiv, care va reprezenta un beneficiu pentru organizaie.
Procesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i
s aib n vedere toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie
organizat i planificat astfel nct s conduc la mbuntirea controlului intern
i a proceselor de conducere. Auditul este acolo pentru a ajuta managementul
de linie s i mbunteasc managementul funcional i activitatea de analiz
a riscurilor. Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de
management din zonele auditate, n special cu privire la mbuntirile
poteniale n procesul de management al riscului, i pe care auditorul le va
evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un plus de
valoare organizaiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe,
activiti .a. n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta
nu nseamn c auditul intern nu are implicaii asupra persoanelor. Dac
descoper disfuncionaliti, nereguli, fraude, atunci responsabilii activitilor
respective vor avea probleme. Persoanele sunt inspectate de compartimentul de
inspecie i astfel vom stabili dac s-au nclcat legile i regulamentele.
Test de autoevaluare:
21
Concluzii:
22
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
1.
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2009;
J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i guvernana corporativ, Editura Universitar,
Bucureti, 2008;
Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2009;
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor
Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cri:
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul
intern, M. Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de
control managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005;
Hotrrea Guverenului nr.1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activittii de audit public intern publicata in Monitorul
Oficial nr.17 din 10 ianuarie 2014;
Hotrrea Guvernului nr.1259 din 12 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor
privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire
profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice
publicata in Monitorul Oficial nr.2 din 3 ianuarie 2013;
Hotrrea Guvernului nr.1183 din 4 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor privind
sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern, publicata in
Monitorul Oficial nr.839 din 13 decembrie 2012.
23
MODULUL II.
GUVERNANA CORPORATIV
Rezumat:
Scopul urmrit:
24
8 ore
2.1.
Coninutul modulului:
Conceptul de guvernan
Notie:
............
Notie:
................
- transparen;
- rspundere;
- competen.
Integritatea este un concept cheie i ngemneaz un comportament
corespunztor i etic, respectiv grija pentru interesele altora i responsabilitatea
social. Acest concept este implicit activitilor desfurate n sectorul public,
iar pentru sectorul privat este un principiu care are n vedere obinerea de
profit.
Transparena este necesar deoarece neregulile i/sau performanele
slabe se ntmpl de cele mai multe ori n spatele uilor nchise. Cnd faptele
sunt la vedere, sunt deschise opiniei publice, supuse constatrilor justificate ale
specialitilor i exist anse mai mari s se amelioreze.
Expunerea public a propriilor aciuni i decizii la examinri contribuie
la mbuntirea comportamentelor i a performanei.
De regul, transparena este un principiu fundamental pentru
organizaiile care vor s nvee. Fr deschidere nu exist evoluie i
performan, nu putem s devenim mai eficieni. Desigur, pentru o vreme
putem ascunde comportamentele neprofesionale i performanele slabe, dar nu
pe termen lung.
Rspunderea este cel mai important principiu al guvernanei, dar n
acelai timp, este cel mai puin neles i mai rar respectat n cadrul
organizaiilor. ntr-adevr, n cele mai multe organizaii rspunderea nu este
suficient definit i nici nu este clar att pentru personalul organizaiei ct i
pentru conducerea acesteia. Asumarea rspunderii presupune parcurgerea mai
multor etape, i anume:
- claritatea soluiilor i responsabilitilor impune cunoaterea foarte
bine a responsabilitilor privind activitile, rezultatele i
comportamentele;
- necesitatea de a da socoteal n faa persoanei care i-a acordat
responsabilitate, pentru a fi descrcai de acestea, ceea ce nseamn
rapoarte i rspundere ierarhic, ncepnd de la nivelele inferioare i
pn la nivelul Consiliului de Administraie. Desigur este important s
tii ce trebuie s faci i cui trebuie s i raportezi;
- persoana n faa creia rspunzi trebuie s dein informaii suficiente
i concrete pentru a pune la ndoial spusele;
- felul cum rspunderea este angajat trebuie s fie deschis examinrii
independente, spre exemplu activitii de audit intern, ceea ce va evita
contestarea managementului;
- trebuie s existe un mecanism bine intenionat de recompens i
sancionare care s funcioneze corect i permanent. Dac primii
aceleiai recompense i/sau evitai sanciunile indiferent de nivelul
realizrilor sau corectitudinii ndeplinirii sarcinilor n timp
rspunderea va fi afectat.
n cadrul organizaiilor rolul auditului intern n ceea ce privete
rspunderea la toate nivelele organizaiei, este ridicat i se urmrete prin
sistemul procedurilor scrise i formalizate.
Competena este acel element de care dac oamenii nu dispun nu pot
s-i realizeze atribuiile n mod profesional. Competena se refer la abiliti
tehnice i comportamente necesare pentru asigurarea descrcrii de
responsabilitate. Buna intenie este un concept frumos, dar fr a dispune de
competena necesar ea devine lipsit de relevan. Nivelul de competen
27
2.2.
Notie:
................
2.3.
Definirea conceptului
n timp, rolul auditorilor interni s-a schimbat, dac la nceput acesta se referea doar la furnizarea
unor operaiuni de intrare, respectiv, raportarea ctre management a rezultatelor misiunilor de
audit, astzi auditorul intern particip direct la guvernarea corporativ i, astfel, n funcia de luare
a deciziilor (Rezaee, 2007:289).
Datorit reformelor recente privind guvernana corporativ, companiile publice au stabilit la
nivelul organizaiei funcia de audit intern ca o component integrant a guvernrii lor corporative,
cu scopul de a asista managementul de vrf (i.e. Comitetul de Audit, Consiliul Director) pentru a
ndeplini funcia de supraveghere.
Guvernana corporativ, ntlnit n literatura de specialitate i sub titulatura de guvernana
organizaional, este o noiune larg care este utilizat de ctre autoritile de reglementare,
investitori, contabili, precum i de managementul de vrf (i.e. Consiliile de Administraie i
Comitele de Audit). Importana guvernanei corporative eficiente a fost subliniat de Arthur Levitt,
fostul preedinte al Comisiei de Valori Mobiliare i Tranzacionare din Statele Unite ale Americii
(engl The U.S. Securities and Exchange Commission SEC 8), prin descrierea conceptului ca fiind
procese indispensabile pentru disciplina eficient a pieei. Specialistul american a definit
8
Comisia de Valori Mobiliare i Tranzacionare din USA este o agentie federal, care are
responsabilitatea principal pentru aplicarea legilor federale privind valorile mobiliare i de
reglementare a industriei valorilor mobiliare, tranzacionarea aciunilor i a produselor derivate
(e.g. opiunile, derivate cu suport pe aciuni etc.), precum i alte piee de valori mobiliare din
Statele Unite.
32
guvernana corporativ astfel: legtura dintre managementul unei companii, directori, i sistemul
su de raportare financiar (Levitt, 1999:30).
De asemenea, Levitt, evideniaz faptul c guvernana corporativ nu promoveaz o cultur
puternic de supraveghere independent, stabilitatea organizaiei i prosperitate viitoare (Levitt,
1999:31). Definiia autorului american privind guvernana corporativ reflect n mod clar aspecte
de reglementare i preocuparea legat de raportarea financiar.
Autorii Monks i Minow definesc guvernana corporativ ca fiind relaiile dintre diferii
participanii la determinarea direciei i performanei organizaiilor (2001:61), incluznd n
categoria participanilor pe administratori, conducerea i Consiliul director, respectiv, Comitetul de
audit.
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) 9 a elaborat o definiie mai larg,
n sensul c, guvernan corporativ implic un set de relaii ntre managementul unei companii,
consiliul su de conducere, acionarii si i alte pri interesate. Guvernana corporativ ofer, de
asemenea, calea prin care obiectivele companiei sunt stabilite, mijloacele de atingere a acestor
obiective, precum i modul n care sunt determinate instrumentele de monitorizare a performanei.
O bun guvernan corporativ ar trebui s ofere stimulente adecvate conducerii, pentru a urmri
obiectivele care sunt n interesul companiei, a acionarilor i totodat ar trebui s faciliteze o
monitorizare eficient ... (OCDE, 1999:1).
Definiia de mai sus este mai cuprinztoare i introduce concepte precum congruena obiectivelor,
stimulente (i.e. imbold), monitorizare i control. Principiile bunei guvernane i a activitii de
audit intern pot fi aplicate n egal msur att entitilor guvernamentale ct i pentru activitile
non-profit. Cetenii, de exemplu, doresc o guvernare eficient din partea funcionarilor alei de
ctre ei, iar n cazul entitilor non-profit guvernana eficient asupra resurselor ncredinate
presupune faptul c acestea s poat s rspund nevoilor societii (Hermanson&Rittenberg,
2003:27).
Totodat este cunoscut faptul abordrile privind eficiena guvernanei corporative nu pot fi
identice datorit culturilor diferite existente la nivelul organizaiilor. Prin urmare, abordarea
noastr examineaz natura guvernanei corporative n diverse tipuri de organizaii i culturi
diferite. n consecin, considerm util prezentarea unei definiii mai cuprinztoare a guvernanei
organizaionale, prin care se poate realiza o ndrumare eficient i o responsabilizare a prilor
interesate.
Prile implicate n managementul entitilor i mijloacele lor specifice de monitorizare i control,
utilizate pentru atingerea obiectivelor convenite de comun acord pot varia considerabil.
Considerm c multe dintre aceste aspecte au fost abordate n literatura de specialitate, variind n
coninutul subiectului de la capacitatea diferitelor pri de a influena guvernana la potenialul
funciei de audit intern de a contribui n mod pozitiv la procesul de guvernare.
n figura numrul 2.3.1.1 Guvernana organizaional sunt reliefate elementele cheie ale acesteia,
i anume: monitorizarea i gestionarea riscului, asigurarea privind controlul, obiectivele,
responsabilitatea, recunoaterea prilor interesate i ndrumarea.
OCDE reprezint un forum de ri care lupt pentru democraie i economia de pia, oferind un
cadru pentru a compara experienele legate de politic, care caut rspunsuri la problemele
comune, identific bunele practici, respectiv, coordoneaz politicile interne i internaionale ale
membrilor organizaiei.
33
Activiti
Asigurare privind controlul
Activiti
Monitorizare a riscului
Obiective
Atingerea obiectivele organizaionale i conservarea valorii
Responsabilitatea
Rspunderea n faa prilor interesate pentru ndrumarea eficace
sunt n strns legtur cu procedurile utilizate de ctre reprezentanii prilor interesate presupune
supravegherea i controlul riscurilor proceselor administrate de conducere. Att monitorizarea
riscurilor de organizare, ct i asigurarea c acest control atenueaz n mod adecvat aceste riscuri,
contribuie direct la realizarea obiectivelor organizaiei i la conservarea valorii organizaionale.
Pentru ca activitile specifice guvernanei s ofere o ndrumare eficient, acestea trebuie s fie
responsabile n faa prilor interesate ale organizaiei.
Prile implicate n Guvernana Organizaional
Aa cum se poate observa din figura 2.3.1.1. guvernana organizaional are o gam larg de
beneficiari, denumii n continuare pri interesate, care contribuie cu resurse la nivelul
organizaiei (e.g. investiii, taxe, contribuii caritabile, etc.). Aceste pri pot fi beneficiari direci
sau indireci ale entitii care trebuie s fie guvernat.
Totodat, se constat existena mai multor categorii de actori care particip la procesul
guvernanei corporative -de la management i consiliul director pn la auditorii interni i externi.
n unele cazuri, autoritile de reglementare sau asociaiile profesionale contribuie i ele la acest
proces al guvernanei.
Figura 2.3.1.2. Pri implicate n structura guvernanei corporative
Acionarii/Autorii de caritate
Publicul larg
Consiliul Director/
Comitetul de Audit
Auditori
externi
Autoriti de
reglementare
Management
Auditorii
interni
Cadrul legislativ
(Sursa: prelucrri proprii ale autorului dup Hermanson&Rittenberg, 2003:31)
Prin figura 2.3.1.2. Pri implicate n structura guvernanei corporative, se ncearc o extindere a
diverselor relaii care se constituie ntre participanii activi la guvernana corporativ.
Prile interesate aa cum rezult din figura de mai sus, prile interesate (i.e. proprietari sau
cotributori) deleag autoritatea consiliului director, care, la rndul su, numete o echip pentru a
conduce organizaia i care s contribuie la ndeplinirea obiectivele convenite ntr-un cadru de
comportament organizaional acceptabil. Autoritile de reglementare, asociaii, i mediul juridic
influeneaz, de asemenea, natura comportamentului organizaional acceptabil.
35
Director, Comitetul de Audit i auditul intern) se concentreze pe diferitele dimensiuni ale evalurii
riscurilor i a controlului. Modul n care funcia de audit intern relaioneaz cu managementul i
comitetul de audit este prezentat n figura 2.3.1.3. Exigene privind funcia de audit intern.
Figura 2.3.1.3. Exigene privind funcia de audit intern
Ateptrile Managementului:
evaluarea independent a controalelor;
asisten n pregtirea rapoartelor asupra controalelor;
evaluarea eficienei proceselor;
asisten n pregtirea controalelor;
analiza riscurilor;
asigurarea riscului;
facilitarea auto-evalurii ricului i controlului.
aplicare controalele, n timp ce celelalte pri implicate n procesul de guvernare au mai mult un
rol de supraveghere sau de evaluare.
Teste de autoevaluare:
Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:
1. Conceptul de guvernan corporatist include:
a. principiile etice;
b. responsabilitatea social;
c. bunele practici de afaceri i activitile de control;
2. Identificai care dintre momentele precizate sunt importante pentru geneza conceptului de guvernan corporatist:
a. Cderea zidului Berlinului din 1989;
b. Raportul Cadbury, din 1992;
c. Raportul Turbull din 2001;
3. Precizai care dintre definiiile menionate corespund conceptului de guvernan corporatist:
a. Guvernana reprezint sistemul prin care companiile sunt conduse i controlate;
b. Guvernana eficace asigur doar stabilirea obiectivelor i planurilor strategice pe termen lung,i nu are nici un
considerent asupra existenei conducerii i a structurilor de conducere adecvate atingerii acestor obiective, dar i
asigurarea funcionalitii structurii n scopul meninerii integritii, reputaiei i rspunderii organizaiei n faa opiniei
publice;
c. Guvernana este o combinaie de procese i structuri implementate de adunarea general a asociailor pentru a
informa, conduce, direciona i monitoriza activitile organizaiei, n scopul atingerii obiectivelor prestabilite
4. Care sunt iniiativele care sta la baza guvernanei corporatiste?
a. integritatea, transparena, rspunderea, competena;
b. integritatea, independena, rspunderea, competena;
c. integritatea, rspunderea, competena;
5. Care este rolul Comitetelor de Audit?
a. ofer consiliere auditului intern i reprezint interfaa de comunicare cu managerul, cu guvernul i cu opinia
public;
b. nu au putere executiv, dar au capacitatea de a interoga i cere explicaii membrilor Consiliului de Administraie
asupra modului cum acioneaz;
c. Comitetele de audit reprezint contiina organizaiei;
6. Recunoatei care dintre urmtoarele principii fac parte din setul de 10 principii fundamentale care stau la baza
Guvernanei Corporative propuse de Andrew Chambers
Concluzii:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Cri:
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009;
J. Renard, Teoria i practica auditului intern, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i guvernana corporativ, Editura Universitar, Bucureti,
2008;
Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2009;
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul Finanelor Publice
printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European, Bucureti, 2005;
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24
decembrie 2002;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, M.
Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, M.
Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of. al Romniei,
nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
40
MODULUL 3.
REGLEMENTAREA I COORDONAREA
AUDITULUI INTERN N ROMNIA
Rezumat:
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire cadrul de referin pentru auditul public intern i
privat n Romnia
41
8 ore
3.1.
Coninutul modulului:
Contextul general
Notie:
............
42
Notie:
............
3.3.
Notie:
............
3.4.
Notie:
............
Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 96;
46
Notie:
............
care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public
intern, precum i nominalizarea echipei de auditare.
Misiunile de audit public intern pot avea ca obiective principale:
- asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele,
regulamentele i legile auditul de regularitate;
- evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n
scopul nlturrii eventualelor nereguli i deficiene din cadrul entitii
publice - auditul de sistem;
- examinarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite
stabilite de entitatea public n condiiile utilizrii criteriilor de
economicitate, eficien i eficacitate auditul performanei.
Obiectivele misiunii sunt enunurile elaborate de auditori prin care i
definesc ceea ce i-au prevzut a realiza n timpul misiunii.
Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat,
cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit, i aceasta va cuprinde scopul,
principalele obiective i durata misiunii de audit.
Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n
detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz
interveniile la faa locului, conform normelor metodologice.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i
obiectivele precizate n ordinul de serviciu.
Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia
s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot
sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale
documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice
aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la
dispoziie la data solicitat. Totodat, auditorii interni pot efectua la aceste persoane
fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile
de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru
constatarea legalitii i a regularitii activitii respective.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi
Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu
scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie
mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i
poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului
sau al inspeciei la faa locului.
Ori de cte ori n efectuarea auditului intern sunt necesare cunotine de
strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate
decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz sau consultan din
afara entitii publice.
Auditorii interni elaboreaz un proiect raportului de audit intern la sfritul
fiecrei misiuni de audit intern, care va reflecta cadrul general, obiectivele,
constatrile, concluziile i recomandrile i va fi nsoit de documente justificative.
Proiectul raportului de audit intern se nainteaz la structura auditat, care n
maximum 15 zile de la primirea raportului, transmite punctele sale de vedere spre
analiz auditorilor interni.
Compartimentul de audit public intern, n termen de 10 zile de la primirea
punctelor de vedere, organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n
cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii
47
recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit
intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. La instituia public mic,
raportul de audit intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup
avizare, recomandrile cuprinse n raportul de audit intern vor fi comunicate
structurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor i ntocmete un calendar al
implementrii. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI
sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate
i care trebuie s fie nsoite de documentaia de susinere. Compartimentul de audit
public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup
caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
3.6
Notie:
............
Teste de autoevaluare:
Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:
1. Obiectivele auditului public intern sunt:
a. asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice;
53
b. sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz
i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor
administrrii;
c. o mbuntire a performanelor entitii de mimin 50%;
2. Ce cuprinde Sfera auditului public intern cuprinde:
a. activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor
acordate la ncasarea acestora;
c. administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale i sistemele de management financiar i
control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente;
3. Din punct de vedere strucutral, auditul public intern este organizat n:
a. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI), Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI), compartimentele de audit public intern din entitile publice;
b.UCAAPI, CAPI, i Birourile de Audit Public Intern, ;
c UCAAPI, CAPI, i Departametele de Audit Public Intern.
4. Recunoatei care sunt atribuiunile UCAPI
a. elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel
naional aceast activitate;
b dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
c. schimb conducerea entitii o dat pe an;
5. Recunoatei care sunt atribuiunile CAPI:
a. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de
dezvoltare a acestuia;
b avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
c. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI;
6. Recunoatei care sunt atribuiunile compertimentelor de audit public intern:
a. elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar
n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul
acesteia;
b. raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;
c. n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i
structurii de control intern abilitate;
7. care sunt tipurile de audit public intern?
a.auditul de sistem, auditul de performan, auditul de conformitate;
b. auditul financiar, auditul de performan, auditul de conformitate;;
c. auditul fiscal, auditul de performan, auditulde sistem;;
8.Planul de audit intern :
a. se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern;
b. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern;
c. este aprobat prin Hotarre de Guvern;
9. Obiectivele principale ale misiunii de audit intern pot fi:
a. asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele, regulamentele i legile
b. evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n scopul nlturrii eventualelor nereguli i
deficiene din cadrul entitii publice;
c. examinarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite stabilite de controlul intern;
10. Codul Controlului intern funcioneaz n Romnia ncepnd cu anul :
a. 1990;
b. 1995;
c. 2005
Concluzii:
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Cri:
Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2009
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul
Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
European, Bucureti, 2005.
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.
953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n competena
serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor CAPI
din entitile publice;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of.
al Romniei, nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
55
MODULUL 4.
STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN
Rezumat:
56
8 ore
4.1.
Coninutul modulului:
Notie:
............
CODUL DEONTOLOGIC
58
STANDARDE DE REALIZARE
STANDARDE DE IMPLEMENTARE
GHIDURI PRACTICE DE NDRUMARE
4.2.
NORME DE APLICARE
ACTIVITI DE CONSILIERE
ACTIVITI DE ASIGURARE
STANDARDE DE CALIFICARE
Notie:
............
Notie:
............
4.2.1.
Notie:
............
nseamn c auditorii interni pot s-i cear scuze sau s recunoasc c lucrul
respectiv trebuia fcut n alt mod.
4) Auditorul intern poate ajuta oamenii i spunnd: da, am greit i voi
corecta situaia, de aceea sunt aici". Am avut o zi proast i recunosc, iar n ziua
urmtoare pot relua acel lucru spre analiz.
n activitatea noastr, trebuie s vedem lucrurile pe care vrem s le spunem i
s gsim momentul potrivit pentru a le spune, respectiv nu putem aborda oricnd
toate lucrurile i n orice moment. Este nevoie de dialog n echip i discuie cu eful
structurii de audit intern.
Obiectivitatea:
Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s privim
informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influenai de prerile
personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s
vad lucrurile aa cum sunt ele, independente de fapte colaterale i s-i formeze
propria prere.
Membrii echipei de audit intern trebuie s afieze obiectivitate profesional
adecvat, pe parcursul desfurrii misiunii, pentru a fi credibili atunci cnd i
prezint propriile constatri, recomandri i concluzii.
Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activitate n care au un
interes personal i care, astfel, le poate afecta obiectivitatea.
n practic, se impune ca auditorii interni s fac dovada obiectivitii i
imparialitii lor n ntreaga activitate i, n mod deosebit, n etapa de redactare a
rapoartelor, de formulare cu corectitudine i onestitate a constatrilor i
recomandrilor reieite din evaluarea entitii auditate. Obiectivitatea lor trebuie s
se bazeze exclusiv pe dovezile de audit obinute n conformitate cu metodologia
specific.
Exemplu:
n faza de redactare a raportului, auditorii foreaz constatrile i scot
recomandrile dorite, dar ulterior sunt anulate n faza de conciliere. Cui i slujete un
asemenea comportament? Nimnui, dar imaginea auditorilor rmne suficient de
afectat pentru ca pe viitor acetia s fie privii cu circumspecie.
Confidenialitatea:
Membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaiile pe care le
primesc n cadrul activitilor desfurate. n practic, nu trebuie s existe nici o
divulgare neautorizat a informaiilor, dect dac exist o cerin profesional sau
legal pentru aceasta.
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr
prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte
personale, conform procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de
modul cum vor lucra, altfel nu le vor mai primi. Toi facem i lucruri pe care ulterior
le regretm. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie
utilizate, eventual discutate, n echip.
Exemplu:
Informaiile primite i, mai ales, cele personale nu trebuie spuse nici dac ne
aflm la o zi aniversar. Oamenii i pot da seama c manipulm informaiile. Dac
nu vom fi confideniali n lucruri minore, cine ni le va mai ncredina pe cele
majore?
Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misiunilor de audit
este obligatoriu s nu fie folosite n interes personal.
Practica noastr trebuie s ne spun cnd am mers prea departe i s ne
corectm, sau unele lucruri mai complexe s le discutm cu eful structurii de audit
62
intern. Astfel, auditorii interni trebuie s fie capabili s discute cu persoanele care au
greit i i-au recunoscut greeala, absolut normal, n ziua urmtoare, ca i cum nu sar fi ntmplat nimic.
Confidenialitatea mai nseamn i atenia pe care trebuie s o aib auditorul
intern cu documentele colectate i mai ales cu documentele cu coninut negativ.
Acestea nu trebuie s fie disponibile oricnd i la dispoziia oricui.
Competena:
Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele,
n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor desfurate. De asemenea, membrii
echipei de audit s aplice cunotinele, experiena i priceperea dobndit n comun,
pentru a se achita de ndatoririle ce le revin.
Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s
nu accepte misiuni pentru care nu au competena necesar.
n practic, auditorii interni se confrunt ntotdeauna cu auditaii care tiu
mai multe dect ei, deoarece n primul rnd ei fac zilnic aceste lucruri i poate de
ceva timp.
Auditorii interni trebuie s fie experi n audit intern, n evaluarea riscurilor,
n management i control, dar mai ales n comunicare, i s exploateze, corect i
eficient, informaiile pe care le primesc.
Auditorii interni trebuie n mod obligatoriu s aib cunotine de baz privind
contabilitatea i sistemul de tehnologie a informaiei (IT) i s tie lucrurile pe care
trebuie s le tie i s poat aplica ceea ce tiu. Cunotinele nseamn teorie, dar i
practic.
Exemplu:
1) Nu poi conduce o main dect dup ce ai nvat Codul rutier.
Cunotinele, abilitile, experiena i priceperea, toate nseamn la un loc
competen profesional. Aceasta este foarte complex, de aceea trebuie ca echipa,
n ansamblu, s dobndeasc cunotinele i abilitile necesare i s se completeze
reciproc n activitile de derulare a misiunilor de audit intern.
2) Reevaluarea aplicrii acestor principii n practica de auditor, s-ar putea
referi la:
Integritate:
- respectarea n totalitate a principiilor standardelor n domeniu;
- evitarea excepiilor din activitate;
Obiectivitate:
- atenia la ce misiuni de audit va fi repartizat, care s nu-i afecteze
obiectivitatea;
Competena:
- nsuirea structurii organizatorice a entitii;
- actualizarea cunotinelor privind partea practic;
- documentarea n probleme de IT;
Confidenialitatea:
- mbuntirea stilului de lucru i de comunicare n echip, fiind ntr-un
colectiv nou;
- adoptarea i respectarea principiilor sntoase i a bunei practici
recunoscut n domeniu.
Lucrurile pe care ni le-am propus s le schimbm n practica noastr trebuie
s fie clare, concrete i chiar ambiioase i s fim siguri c le putem aplica. Astzi
schimbm un lucru, mine altul .a.m.d., i astfel putem zice: ntr-adevr mi-ar
plcea i acest lucru s l pot schimba n activitatea mea.
Auditorii interni nu au i nici nu pot avea toate competenele, de aceea
63
.
4.2.2.
Standardele de calificare
4.2.3.
Standardele de funcionare
Notie:
............
Notie:
............
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004,
pag. 7;
64
4.2.4.
Standardele de implementare
Notie:
............
4.3.
Notie:
............
4.4.
4.4. 1
Notie:
............
eficacitate.
Prezentm, n continuare, principalele responsabiliti ale comitetelor de
audit intern, cuprinse n CARTA, privind supravegherea activitii de audit intern pe
baza Standardelor IIA i a Codului etic.
Nr.
crt.
1.
Tabelul nr. 1.
Responsabilitile de
supraveghere ale
comitetului de audit
Revizuirea i aprobarea
cartei activitii de audit
intern
2.
Asigurarea comunicrii i
raportul dintre eful
compartimentului de audit
intern i comitetul de audit
3.
4.
Revizuirea i evaluarea
planului de audit intern anual
5.
Supravegherea coordonrii
auditorului intern mpreun
cu auditorul extern
6.
Revizuirea raporturilor
periodice cu privire la
rezultatele activitii
auditorilor interni
7.
Revizuirea rspunsului
managementului la
constatrile i recomandrile
Standarde IIA
Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii de audit
intern trebuie definite formal ntr-o cart, conform cu
Standardele, i aprobat de comitetul de audit al entitii.
eful compartimentului de audit intern trebuie s dea
raportul unui alt nivel din cadrul entitii care s permit
activitii de audit intern s i ndeplineasc
responsabilitile. Standardele IIA cred cu trie c, pentru
a realiza independena necesar, eful compartimentului de
audit intern trebuie s dea raportul funcional comitetului de
audit i administrativ inspectorului de audit.
eful compartimentului de audit intern trebuie s dea
raportul periodic comitetului de audit i managementului
superior cu privire la scopul activitii de audit, autoritatea,
responsabilitatea i performana relativ fa de un plan.
eful compartimentului de audit intern trebuie s
comunice planurile activitii de audit intern i cerinele
resurselor managementului superior i comitetului de
audit pentru revizuire i aprobare. eful compartimentului
de audit intern trebuie s comunice i despre impactul
limitrii resurselor.
Activitatea de audit intern colectiv trebuie s dispun de
sau s dobndeasc cunotine, aptitudini i alte competene
necesare pentru a-i ndeplini responsabilitile.
eful compartimentului de audit intern trebuie s
comunice planurile activitii de audit intern
managementului superior i comitetului de audit pentru
revizuire i aprobare.
eful compartimentului de audit intern trebuie s
mprteasc informaiile i s-i coordoneze activitile
cu ali auditori interni i externi care ofer asigurare i
servicii de consultan pentru a asigura acoperire maxim i
pentru a minimaliza duplicarea eforturilor.
eful compartimentului de audit intern trebuie s dea
raportul periodic comitetului de audit i managementului
superior Raportul va include expunerile majore la risc i
problema controlului, aspecte legate de guvernarea
corporativ i alte aspecte necesare sau cerute de comitetul
de audit i de managementul superior.
eful compartimentului de audit intern trebuie s
stabileasc un proces de continuare pentru a monitoriza i a
se asigura c aciunile managementului au fost
69
auditului intern
8.
Monitorizarea i evaluarea
eficienei auditului intern
70
Notie:
............
4.4.2.
Notie:
............
Teste de autoevaluare:
Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:
1. Organizarea internaional a auditului intern a fost iniiat prin fondarea :
a. Institutului Auditorilor Interni - I.I.A., n anul 1941, n S.U.A., cu sediul n Orlando, Florida;
b.OCDE;
c. Uniunii Europene
2. Care este organismul naional afiliat la Institutul Internaional al Auditorilor Interni I.I.A. din S.U.A.:
a Asociaia Auditorilor Interni din Romnia A.A.I.R;
b. UCAPI ;
c.CAPI;
3. structura ndrumtorului auditorului intern cuprinde:
a. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine standarde i ghiduri cu caracter
facultativ,
b. nivelurile 1 i 2 sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine este cu caracter facultativ, ;
c. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 i 4 conin ghiduri cu caracter facultativ,
75
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
Cri:
Bibliografie minimal:
5. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2009
6. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de Ministerul
Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
7. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
8. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
European, Bucureti, 2005.
Acte normative:
10. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.
953, din 24 decembrie 2002;
11. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
12. O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n competena
serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
13. O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor CAPI
din entitile publice;
14. O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, M. Of. nr. 130/2003;
15. O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
16. O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
17. O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M. Of.
al Romniei, nr. 91/ 2004;
76
18. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
77
MODULUL 5.
PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN
Rezumat:
n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte:
delimitri conceptuale privind planificarea auditului intern;
prezentarea sistemului de planificare a activitilor de audit intern
Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii auditului
anual;
Metodologia de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea planului de audit
intern;
Locul auditului intern n cadrul sistemului informaional economic;
Scopul urmrit:
Formarea unei viziuni generale cu privire la planificarea auditului intern
78
12 ore
Coninutul modulului:
5.1.
5.2.
Notie:
............
special.
n activitatea de planificare tot ce uitm nu se mai poate prinde i rmne
pentru o perioad ulterioar, n cadrul celor trei ani stabilii prin lege.
Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de
pregtire profesional ale auditului stabilite, conform legii, i zilele de concediu de
odihn. Apoi, n afara obiectivelor obligatorii se stabilete bugetul de timp al
auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate.
Un plan de audit este bine apreciat cnd 70% din bugetul de timp este afectat
pentru activiti de audit intern. Metoda de elaborare a bugetului este ca pentru
fiecare obiectiv s calculm de ce avem nevoie i apoi prin nsumare i cu serviciile
aferente s stabilim valoarea noastr. Raportarea s se fac avnd n vedere
scopurile stabilite, modalitile utilizate i rezultatele ateptate.
Conform standardelor I.I.A. (2000, 2010), eful auditului intern trebuie s
realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a stabili prioritile n acord cu
obiectivele organizaiei.
Programul misiunilor de audit intern trebuie la rndul lor s se bazeze pe o
evaluare a riscurilor realizate cel puin o dat pe an i s se in cont de punctul de
vedere al managementului general.
n situaiile n care avem propuneri de realizare i a unei misiuni de
consiliere, eful structurii de audit intern nainte de a o accepta, trebuie s ia n
calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i contribuie la
mbuntirea managementului riscurilor n funcionarea organizaiei.
Misiunile de consiliere care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul
audit intern anual, care va fi transmis apoi managerului general pentru aprobare.
81
5.3.
Notie:
............
5.4.
84
Notie:
............
Activiti identificate
Observaii
Tabelul nr. 3.
Activiti auditabile
Activitatea de elaborare
i aprobare a bilanului.
2.
ntocmirea bilanului
contabil i a contului de
execuie.
3.
Contabilitatea, inclusiv
angajamentele bugetare
i legale.
4.
Calculul i plata
salariilor.
5.
Riscuri identificate
- existena i structura bugetului;
- nentocmirea n termen a bugetului;
- nefundamentarea elementelor de cheltuieli;
........................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanul
ntocmit;
- erori n preluarea datelor din balanele de
verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor contabile;
..........................................................
- inexistena documentelor justificative privind
operaiile efectuate;
- nenregistrarea n mod cronologic;
- nerealizarea controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor contabile;
..........................................................
- acordarea incorect a elementelor salariale;
- gestionarea incorect a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea statelor de salarii;
..............................................................
- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de achiziie;
............................................................
86
Observaii
Nr.
crt.
6.
7.
Activiti auditabile
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de ncasare a
veniturilor.
Riscuri identificate
Observaii
Tabelul nr. 4.
Nivelul/
Nivelul 5
criteriul
Aprecierea
Nu exist
controlului
proceduri.
intern.
Aprecierea
cantitativ.
Aprecierea
calitativ.
Modificri
legislative.
Calitatea
personalului.
Nivelul 4
Nivelul 3
Nivelul 2
Nivelul 1
Exist
proceduri,
dar nu sunt
cunoscute.
Impact
financiar
mediu.
Vulnerabilitate medie.
Exist
proceduri,
sunt
cunoscute,
dar nu se
aplic.
Impact
financiar
slab.
Vulnerabilitate sczut.
Exist
proceduri i se
aplic.
Impact
financiar foarte
ridicat.
Vulnerabili-tate
foarte ridicat.
Exist
proceduri,
dar nu sunt
actualizate i
nu sunt
cunoscute.
Impact
financiar
important.
Vulnerabilitate ridicat.
1 - 3 luni
< 6 luni
< 1 an
< 2 ani
Impact
financiar
foarte sczut.
Vulnerabilitate foarte
mic.
> 2 ani
< 1 an
< 3 ani
< 5 ani
< 6 ani
> 6 ani
Nr.
crt.
1.
Tabelul nr. 5.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului.
Riscuri identificate
- existena i structura bugetului;
- nentocmirea n termen a
bugetului;
- nefundamentarea elementelor de
cheltuieli;
88
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Nr.
crt.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Activiti
auditabile
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
Contabilitatea,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
Calculul i
plata salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
Riscuri identificate
.....................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor
i bilanul ntocmit;
- erori n preluarea datelor din
balanele de verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor
contabile;
.....................................................
- inexistena documentelor
justificative privind operaiile
efectuate;
- nenregistrarea n mod
cronologic;
- nerealizarea controalelor
ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor
contabile;
.....................................................
- acordarea incorect a elementelor
salariale;
- gestionarea incorect a dosarului
de personal;
- erori n ntocmirea statelor de
salarii;
.....................................................
- neaplicarea corect a procedurilor
de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele
aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de
achiziie;
.....................................................
- erori n efectuarea inventarierii
faptice;
- nevalorificarea diferenelor
constatate n urma inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor
bunurilor;
....................................................
- nentocmirea corect a
documentelor de ncasri;
- erori n evidenierea veniturilor
- neconcordane ntre ncasri i
documentele ntocmite;
.....................................................
89
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
2.
3.
Tabelul nr. 6.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bilanului.
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
Contabilitatea,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
Riscuri identificate
- existena i structura
bugetului;
- nentocmirea n termen a
bugetului;
- nefundamentarea
elementelor de cheltuieli;
...............................
- necorelaii ntre situaia
conturilor i bilanul
ntocmit;
- erori n preluarea datelor
din balanele de verificare;
- erori n efectuarea
operaiunilor contabile;
...............................
- inexistena documentelor
justificative privind
operaiile efectuate;
- nenregistrarea n mod
cronologic;
90
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Punctaj
total
3,00
2,30
3,10
Nr.
crt.
4.
5.
6.
7.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata
salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
Riscuri identificate
- nerealizarea controalelor
ierarhice;
- utilizarea incorect a
conturilor contabile;
...............................
- acordarea incorect a
elementelor salariale;
- gestionarea incorect a
dosarului de personal;
- erori n ntocmirea
statelor de salarii;
...............................
- neaplicarea corect a
procedurilor de achiziii
- nencadrarea n
plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea
contractelor de achiziie;
...............................
- erori n efectuarea
inventarierii faptice
- nevalorificarea
diferenelor constatate n
urma inventarierii;
- neefectuarea inventarierii
tuturor bunurilor;
...............................
- nentocmirea corect a
documentelor de ncasri;
- erori n evidenierea
veniturilor;
- neconcordane ntre
ncasri i documentele
ntocmite.
...............................
P1
40%
F1
P2
25%
F2
P3
20%
F3
P4
10%
F4
P5
5%
F5
Punctaj
total
3,75
3,45
3,25
2,05
91
2.
3.
4.
Nr.
crt.
5.
6.
Tabelul nr. 7.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Contabilitate,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale.
Activiti
auditabile
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului.
ntocmirea
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
Riscuri identificate
- acordarea incorect a elementelor salariale;
- gestionarea incorect a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea statelor de salarii;
.......................................................................
- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;
- nencadrarea n plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea contractelor de achiziie;
.......................................................................
- erori n efectuarea inventarierii faptice;
- nevalorificarea diferenelor constatate n urma
inventarierii;
- neefectuarea inventarierii tuturor bunurilor;
.......................................................................
- inexistena documentelor justificative privind operaiile
efectuate;
- nenregistrarea n mod cronologic;
- nerealizarea controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a conturilor contabile;
.......................................................................
Riscuri identificate
- existena i structura bugetului;
- nentocmirea n termen a bugetului;
- nefundamentarea elementelor de cheltuieli;
.......................................................................
- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanul ntocmit;
- erori n preluarea datelor din balanele de verificare;
- erori n efectuarea operaiunilor contabile;
.......................................................................
92
Clasare
Mare
Mare
Mare
Mare
Clasare
Mediu
Mediu
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
Mic
93
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Activiti
auditabile
Calculul i
plata
salariilor.
Plata
achiziiilor
publice.
Activitatea de
inventariere a
patrimoniului.
Contabilitate,
inclusiv
angajamentel
e bugetare i
legale.
Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului.
ntocmirea
Riscuri identificate
- acordarea incorect a
elementelor salariale;
- gestionarea incorect
a dosarului de personal;
- erori n ntocmirea
statelor de salarii;
.....................................
- neaplicarea corect a
procedurilor de
achiziii;
- nencadrarea n
plafoanele aprobate;
- erori n atribuirea
contractelor de
achiziie;
.....................................
- erori n efectuarea
inventarierii faptice;
- nevalorificarea
diferenelor constatate
n urma inventarierii;
- neefectuarea
inventarierii tuturor
bunurilor;
.....................................
- inexistena
documentelor
justificative privind
operaiile efectuate;
- nenregistrarea n mod
cronologic;
- nerealizarea
controalelor ierarhice;
- utilizarea incorect a
conturilor contabile;
.....................................
- existena i structura
bugetului;
- nentocmirea n
termen a bugetului;
- nefundamentarea
elementelor de
cheltuieli;
.....................................
- necorelaii ntre
T/S
Consecina
nefuncionrii
controlului
intern
Gradul de
ncredere al
auditului n
funcionalitatea
controlului
intern
Sczut
Sczut
Comisiile de
inventariere
sunt
constituite din
persoane de
specialitate.
Mediu
Sczut
Sczut
Pentru aceasta
94
Obs.
Nr.
crt
.
Activiti
auditabile
bilanului
contabil i a
contului de
execuie.
7.
Activitatea de
ncasare a
veniturilor.
Riscuri identificate
T/S
situaia conturilor i
bilanul ntocmit;
- erori n preluarea
datelor din balanele de
verificare;
- erori n efectuarea
operaiunilor contabile;
.....................................
- nentocmirea corect
a documentelor de
ncasri;
- erori n evidenierea
veniturilor;
- neconcordane ntre
ncasri i documentele
ntocmite;
.....................................
Consecina
nefuncionrii
controlului
intern
activitate este
contractat un
audit extern
care va efectua
certificarea.
Gradul de
ncredere al
auditului n
funcionalitatea
controlului
intern
Obs.
Ridicat
Sczut
Activiti auditabile
95
Observaii
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
96
Identificarea
activitii
Identific
area
unitii
Organiza
rea i
conducer
ea
contabilit
ii.
1. Calculul i
plata salariilor;
2. Plata
achiziiilor
publice;
3. Activitatea de
inventariere a
patrimoniului;
4. Contabilitate,
inclusiv
angajamentele
bugetare i
legale;
5. Activitatea de
elaborare i
aprobare a
bugetului;
6. Plata
facturilor
furnizorilor i
prestatorilor de
servicii;
7. Activitatea de
ncasare a
veniturilor;
Perioa
da
auditat
..
Durat
a
auditu
lui
..
Nr.
audit
ori
..
01.01. 31.12.
2008
06.01.
28.02.
2008
2.
7.
- dac toate
intrrile n
contabilitate au
fost operate;
- dac pentru
cheltuielile
pltite au fost
angajate
lichiditi i
ordonanate;
- ntocmirea
corect a
documentelor de
pli;
- existena
creditelor
bugetare
deschise
repartizate i a
disponibilitilor
n conturi;
- existena
documentelor
justificative
97
N
r.
cr
t.
8.
Scopul
aciunii
Obiectivul/
activitatea
Identific
area
unitii
Perioa
da
auditat
Durat
a
auditu
lui
Nr.
audit
ori
pentru plat;
- ntocmirea
corect a
documentelor de
pli;
- dac suma
datorat este cea
corect;
- eficacitatea
controalelor
interne privind
plile;
- dac plile
sunt nregistrate
corect n
contabilitate;
3
1.
3
2.
Identificarea
activitii
ntocmit,
eful Serviciului de audit intern
Teste de autoevaluare:
ntocmii un program de audit pentru activitatea de invetariere a elementelor patrimoniale
Concluzii:
98
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
Cri:
Bibliografie minimal:
9. Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas,
Alba Iulia, 2009
10. Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
11. Curtea de Conturi a Romniei, Standardele de Audit, proiect finanat de Uniunea European,
Bucureti, 2005;
12. Curtea de Conturi a Romniei, Manualul auditului performanei, proiect finanat de Uniunea
European, Bucureti, 2005.
Acte normative:
19. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
nr. 953, din 24 decembrie 2002;
20. O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
21. O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n
competena serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
22. O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor
CAPI din entitile publice;
23. O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, M. Of. nr. 130/2003;
24. O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
25. O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
26. O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M.
Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
27. OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
99
MODULUL 6.
MANAGEMENTUL RISCULUI
Rezumat:
100
8 ore
6.1.
Coninutul modulului:
Conceptul de risc i tipuri de riscuri
Notie:
............
Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura
Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag. 184;
101
- riscuri de funcionare;
- riscuri comerciale;
- riscuri juridice;
- riscuri sociale;
- riscuri de imagine
- riscuri legate de mediu;
- riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.
Prezentm n continuare, n Figura nr. 2. Departamentul managementului
riscului, care acolo unde este organizat are sarcina gestionrii riscurilor, din cadrul
entitii, susceptibile s se produc i eventual impactul pe care-l pot avea asupra
atingerii obiectivelor entitii.
Riscuri de
Riscuri de
imagine
funcionare
Riscuri
privind
securitatea
informaiilor
Riscuri
juridice
Managementul
riscului
Riscuri
sociale i
umane
Riscuri
financiare
102
Notie:
............
Desigur c, se mai pot realiza i alte clasificri ale riscurilor, dar n activitatea
practic a organizaiilor, elementele cele mai importante referitoare la riscuri rmn
cele legate de:
- probabilitatea de apariie a riscurilor;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora, n
cazul n care s-ar produce.
Odat stabilite aceste dou componente, se poate realiza harta riscurilor, pe
baza creia managementul i ulterior auditorii interni vor urmri riscurile ridicate i
foarte ridicate. n acest sens, prezentm graficul din Figura nr. 3. Harta riscurilor,
rezultat din raportul dintre probabilitate i impact, reprezentate fiecare pe o scar
cu trei niveluri
Evaluarea riscurilor
103
Notie:
............
104
P 20%
1
1
3
1
2
105
CI 45%
1
2
2
3
2
Scor
1,35
1,80
2,20
1,90
1,65
Scor
2,20
1,90
1,80
1,65
1,35
Notie:
............
Risc
Mare
Mare
Mare
Mediu
Mic
2. Financiar.
3.
Contabilitate.
Obiective
ntocmirea
documentelor
pentru angajare.
Calculul
salariilor i
ntocmirea
statului de
plat.
Lipsa
procedurilor
scrise pentru
nregistrarea n
contabilitate.
Riscuri
Evaluare
- nscrierea
incomplet sau
eronat a datelor.
Mare
- neactualizarea
procedurilor cu
modificrile
legislative;
- actualizarea
incorect a
programului de
salarii;
Mediu
- nregistrri
eronate.
Mediu
106
Mare
Activiti de
control intern
- comparaie cu
dosarul de concurs;
- verificarea
autenticitii
documentelor de
baz;
- cunoaterea
modificrilor
legislative;
- actualizarea
fiselor posturilor;
- analiza
programelor de
salarii n vederea
analizrii;
- elaborarea
procedurilor
conform legii.
Constatare
Da/Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Nu
3. Contabilitate.
Riscuri
- nscrierea incomplet sau
eronat a datelor;
- neactualizarea
procedurilor cu
modificrile legislative;
- actualizarea incorect a
programului de salarii;
- nregistrri eronate.
Evaluare
Mare
Mediu
Mare
Mediu
Mare
Mediu
Mic
Ridicat
Mediu
Sczut
Slab
Moderat
Grav
Standard internaional
Acceptabil
107
Cu probleme
Standard U.C.A.A.P.I.
Necorespunztor
Control excesiv
Standard U.C.A.A.P.I.
Foarte bun
Bun
Excelent
Foarte bine
Critic
Nesatisfctor
Critic
Mediu
Grav
Foarte grav
Bine
Mediu
Slab
6.3.
Notie:
............
108
Notie:
............
109
- gestiunea transferului
de cunotine.
controlului riscului
(autoevaluare).
110
Notie:
............
Graficul nr. 1.
Din cele prezentate rezult cu claritate problematica ampl pe care o ridic
evaluarea riscurilor pornind de la marea lor diversitate, evoluia lor permanent, dar
mai ales implicaiile pe care riscurile le induc, n zilele noastre, n pregtirea
managementului, n politic, n imagine .a. care se transmit i au un mare impact
111
Notie:
............
asupra indivizilor, cei care se confrunt sau putem spune chiar se lupt cu perfidia
riscurilor.
n acest context, constatm c evaluarea riscurilor, respectnd fazele pe care
trebuie s le parcurg, recurge la argumentele clasice mpotriva riscurilor, respectiv
activitile de control, punnd accentul pe autoevaluareul celor implicai, fixarea
controalelor cheie pe fluxul procedurilor i adaptarea n permanen a activitilor de
control n funcie de evoluia riscurilor.
Teste de autoevaluare:
Marcai prin ncercuire varianta(ele) corect:
1.Dup probabilitatea apariiei riscurile sunt:
a. riscuri poteniale, i riscuri posibile;
b. riscuri probabile, riscuri improbabile;
c. riscuri inerente i riscuri iminente;
2. Dup natura lor riscurile sunt:
a. riscuri strategice, riscuri informaionale i riscuri financiare;
b.riscuri comerciale, riscuri funcionale;
c. riscuri inerente i riscuri iminente
3. Dup natura operaiilor desfurate n cadrul entitilor riscurile sunt:
a. riscuri legislative, i riscuri financiare;
b. riscuri de fucnionare i riscuri comerciale ;
c. riscuri sociale i riscuri juridice
3. structura ndrumtorului auditorului intern cuprinde:
a. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine standarde i ghiduri cu
caracter facultativ,
b. nivelurile 1 i 2 sunt obligatorii, iar nivelul 3 conine este cu caracter facultativ, ;
c. nivelurile 1 i 2 se compun din ghiduri care sunt obligatorii, iar nivelul 3 i 4 conin ghiduri cu caracter
facultativ,
4. Aplicarea n practic a Standardelor de practic profesional a auditului intern contribuie la:
a. definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern trebuie s le urmeze;
b asigur furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii unei game largi de activiti de
audit intern, care s aduc un plus de valoare propriei organizaii;
c. stabilirea prin criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a performanelor acestuia i favorizarea
mbuntirii proceselor i operaiilor organizaiei;
5. Recunoatei care sunt componentele Standardelor profesionale ale auditorilor interni:
a. Codul deontologic al auditorului intern;
b Standardele de calificare i Standardele de performan;
c. Standardele de aplicare practic I;
6. Care sutn cele patru atribuii principale ale Codului Deontologic:
a. integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea, competena;
b. obiectivitatea, independena, confidenialitatea, competenat;
c. integritatea, obiectivitatea, competena; rspunderea solidar;
Concluzii:
se poate vorbi de apariia riscului nc din antichitate;
exista diverse percepii asupra tipologiei riscurilor, fiecare cu argumente pro i contra;
sistemul de apreciere a riscurlor este extrem de complex
exist multiple criterii dup care se delimiteaz riscurile;
BIBLIOGRAFIE MINIMAL
Cri:
112
Bibliografie minimal:
Ghi Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Lect.univ.drd. Dobra Iulian Bogdan,
Lect.univ.dr. Tamas Szora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Aeternitas,
Alba Iulia, 2009
Institutul de Audit i Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editat de
Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti, 2004;
113
Acte normative:
Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
nr. 953, din 24 decembrie 2002;
O.M.F.P. nr. 939/25.07.2003, pentru aprobarea listei membrilor CAPI;
O.M.F.P. nr. 768/2003, priv. delegarea de competen a unor atribuii ale UCAAPI n
competena serviciilor de control i audit intern ale DGFP Judeene i mun.Bucureti;
O.M.F.P. nr. 769/2003, pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii sau destituirii efilor
CAPI din entitile publice;
O.M.F.P. 38/2003, pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, M. Of. nr. 130/2003;
O.M.F.P. nr. 252, din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, M. Of. nr. 128, din 12 februarie 2004;
O.M.F.P. nr. 432/2004, pentru modif. i completarea normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003;
O.G. nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, M.
Of. al Romniei, nr. 91/ 2004;
OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, M. Of. nr. 675 din 28 iulie 2005
114