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Universit Mohammed Premier

Facult des Sciences Juridiques Economiques et Sociales


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Master : Economie et Management des


Organisations

Impts sur les Socits Auprs des


entreprises

Ralis par :

Encadr par :

ASSARAR Soumia

Mr. BELLOUCHI

BENTEFRIT Souhaila
CHAMA Kamilia

CHEKAUD Zineb
EL MOUAFFAQ Fadoua
OUALIT Hanane

Anne universitaire : 2014/2015

PLAN
PARTIE I : Techniques de calcul de lIS

1- Dtermination du rsultat fiscal


A- Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
B- Les conditions de dductibilit des charges
C- Les produits imposables et les charges dductibles
D- Les dficits
2- Liquidation de lIS
A- Cotisation minimal
B- Acomptes provisionnels
C- Rgularisation de limpt

PARTIE II : Enqute au sein de la COLAIMO


Conclusion
Bibliographie

Introduction

Limpt sur les socits (IS) est un impt direct qui sapplique obligatoirement
lensemble des produits, bnfices et revenus des socits de capitaux et autres
personnes morales, et par option aux socits de personnes.
Limpt sur les socits a remplac partir du 21/07/87 lancien impt sur le
bnfice professionnel (IBP).
Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de
1984. LIS a, ainsi, t promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au
B.O. 3873 DU 21/1/87 avant sa fusion avec les autres impts et taxes dans le
cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.
L'objectif de notre travail est de tenter de rapprocher les techniques de
calcul de l'IS et les problmes qui en dcoulent, en prenant l'exemple de la
COLAIMO.

Partie I : les techniques de calcul de lIS


1- Dtermination de la base imposable :
La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables et les charges
dductibles. Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis,
semis finis et en cours. Les charges dductibles sont majores de la variation de stocks et des
matires et fournitures, cette base imposable appele rsultat fiscal. Pour dterminer la base
imposable, une dmarche prcise doit tre adopte. A partir du rsultat comptable, on doit
procder des rajustements de nature fiscale. Ces rajustements portent essentiellement sur
les produits qui ne sont pas imposables, les charges qui ne sont pas dductibles et
limputation des dficits sur les exercices antrieurs.

A- Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :


Le rsultat comptable :
Le rsultat comptable est dtermin annuellement, en application des rgles comptables, a
pour but de permettre l'entrepreneur d'avoir une vision juste , d'un point de vue
conomique, de son bnfice. En d'autres termes, le rsultat comptable veut rendre compte de
ce qui reste la fin de l'anne . Il donne une indication sur l'tat des caisses de l'entreprise.
C'est pourquoi le rsultat comptable se calcul sur la base d'une quation :

Rsultat comptable = produits charges


Dans cette quation, tous les produits sont pris en compte et toutes les charges sont intgres,
y compris celles que l'administration fiscales exclura.
Parmi les produits enregistrs en comptabilit, certains ne sont pas imposables fiscalement et
linverse, certains produits imposables ne sont pas enregistrs en produits en comptabilit.
De la mme faon, parmi les charges enregistres en comptabilit, certaines ne sont pas
dductibles fiscalement et linverse, certaines charges dductibles ne sont pas enregistres
en charges en comptabilit.

Exemple

Rsultat comptable = (Vente de marchandises +Variation des stocks de


produits +Dividendes) (Achats de marchandises +Jetons de
prsence+Pnalit et amendes fiscales)
Rsultat comptable = 45000+30000+10000 20000 5000 15000
Rsultat comptable =45000
Rsultat fiscal
La dtermination du rsultat fiscal passe donc par lnumration des corrections apporter
au rsultat comptable.
Rsultat fiscal=45000+30000 10000 20000 5000 +15000
= 55000
Toute somme rajouter au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal est
appele rintgration.
Toute somme enlever au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal est
appele dduction.
On peut donc crire que :

Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations


Dductions

B- Les Conditions gnrales de la dductibilit fiscale des charges:


Pour que les charges soient dductibles fiscalement, ils doivent remplir les conditions
suivantes:

La causalit; une charge doit se rapporter lintrt gnral de la socit.


La comptabilisation; les charges doivent tre constates la comptabilit.
La ralit; elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de
pices justificatives.

Lincidence; une charge doit se traduire par une diminution du patrimoine.


Rattachement lexercice ; produits et charges doivent se rattacher lexercice qui
leur concerne.
Si lune des conditions nest pas vrifie, on doit rintgrer ces charges

C -Les produits imposables et charges dductibles


Les produits imposables :
Les produits imposables sont dtermins partir des produits dexploitations, des produits
financiers et des produits non courants
a- Les produits dexploitation
Les produits dexploitation sont constitus par :

Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises, mme non
payes ;

La variation des stocks de produits ;

Les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les
redevances des brevets, marques ou licences ;

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;

Les subventions dexploitation ;

Les autres produits dexploitation ;

Les reprises dexploitation et les transferts de charges.

b- Les produits financiers


cLes produits financiers imposables sont :

Les produits de titres de participation et autres titres immobiliss ;

Les gains de change ;

Les intrts courus et autres produits financiers ;

Les reprises financires et les transferts de charges.

d- Les produits non courants


Les produits non courant concernent :

Les produits de cession dimmobilisations ;

Les subventions dinvestissement ou dquilibre ;

Les autres produits non courants ;

Les reprises non courantes et les transferts de charges.

Exercice
La socit SOFICA a ralis au cours de lexercice 2014 un bnfice comptable avant impt
de 352800 DH.
Certains lments de produits et de charges qui ont dj t comptabiliss et pour lesquels le
comptable prouve quelques hsitations, au niveau du traitement fiscal, sont soumises votre
apprciation pour calculer le rsultat fiscal.
I)
II)

Les charges comptabilises et non dductibles fiscalement sont : 198.800 DH


Les lments de produits comptabiliss :
123456-

Marchandises livres le 31/12/14 mais non encore factures : 12.800 DH


Marchandises factures et comptabilises mais non encore livres : 21.520 DH
Jetons de prsences reus : 8.500 DH
Dividende : 12.000 DH
Subventions dexploitation reues : 60.000 DH
Transports facturs aux clients au cours de lexercice : 10.500

Correction
Calcul du rsultat fiscal pour lexercice 2014 pour lentreprise SOFICA
Les lments
I-

Les rintgrations

Les charges

Les dductions

198.800

1- Marchandises
livres

__

2- Marchandises non
livres

5- Subventions
dexploitation reues

6- Transports facturs

RAS
21520

3- Jetons de prsences
4- Dividendes

Justification

__
__
__

Ce qui compte cest la livraison

__

RAS

12000

Pour viter la double imposition


(abattement 100%)

__
RAS
__

__
RAS

Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations les dductions


Rsultat fiscal = 352800 + 198800 33520 = 518080 dhs
Les charges dductibles :
Les charges dductibles comprennent :
Les charges dexploitation :
1. Les achats revendus de marchandises en ltat et les achats
consommes de matires et fournitures.
2. Les autres charges externes engages ou supportes pour les
besoins de lexploitation.

3. Les impts et taxes la charge de la socit.


4. Les charges de Personnel et de main-duvre et les charges sociales
y affrentes.
5. Les autres charges dexploitation.
6. Les dotations aux amortissements.
7. Les dotations aux provisions.
Les charges financires :
1. Les charges dintrt.
2. Les pertes de changes.
3. Les autres charges financires.
4. Les dotations financires.
Les charges non courantes
1. Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes
2. Les autres charges non courantes
3. Les dotations non courantes
Les charges non dductibles :
1. les amendes, pnalits, majorations de toute nature pour infractions
aux dispositions lgislatives ou rglementaires et pour paiements
tardifs.
2. 50 % du montant des dpenses affrents aux charges relatives aux
achats de marchandises, autres charges externes et autres charges
dexploitation, ainsi que les dotations aux amortissement des
immobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur
10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par chque
bancaire non endossable, effet de commerce, Moyen magntique de
paiement, Virement bancaire ou par procde lectronique.
Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant
les animaux vivants, produits agricoles non transforms.
3. le montant des achats, des travaux et des prestations de services
non justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante
tablie au nom du contribuable et comportant les renseignements
prvus par larticle 145 de ladite loi.
4. . le montant des achats et les prestations revtant un caractre de
libralit.
Exercice :
La socit connex Afrique , socit anonyme au capital 5 millions de
dhs intgralement libr, a ralis au cours de lexercice 2000 un chiffre

daffaire TTC 44.700.000 DHS et un bnfice comptable avant impt de


327,650 DHS.
Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique
les lments de charges comptabilises, et on vous demande de prciser
leur traitement fiscal.
1- Avance sur commande de marchandises qui ne seront livres par le
fournisseur qu la fin du mois de fvrier 2001 : 10000DH.
2- Salaire pay pendant lexercice : un salari qui nexerce

aucune

fonction au sein de lentreprise peru un salaire de 30000 DHS.


3- Cotisations patronales de scurit sociale : 52800DH.
4- Majoration de retard relative au paiement hors dlai de la taxe
urbaine : 1240DH.
5- Dons octroys aux uvres sociales des pompiers : 92500 DH.
6- Dons verses en espce lquipe de football du quartier : 3500DH.
Les produits imposables : 33520DH

Correction :

Les lments
1

Les rintgrations

Les dductions

10000

Un compte de bilan qui ne doit


pas figurer parmi les charges

30000
--

Justification

Charge qui ne concerne pas


let/se
--

RAS

Les majorations et les pnalits


de retard pour paiement tardif
dun impt ne sont pas
dductibles

1240

18000

Le montant des dons ne doit pas


dpasser 2/1000 du CA HT.
92500 74500= 18000DH

3500

Il sagit dun don qui nest pas


admis en dduction.

Rsultat fiscal = 327,650 + 62740 33520 = 29 547, 65 DH

D_ les dficits :
Rsultat net fiscal : Rsultat brut fiscal - Reports
dficitaires imputs.
Le dficit dun exercice comptable est dduit du bnfice de lexercice suivant. Le reliquat du
dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime
exercice qui suit lexercice dficitaire.
La limitation des 4 ans ne sapplique pas au dficit ou fraction de dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de
lexercice
Exemple :
La socit SOFIA a ralis au cours de lexercice 2014 un rsultat fiscal brut de 518080 DH.
La socit constat un dficit de 200000 DH en 2013
Donc :
Rsultat net fiscal : 518080 -200000= 318080 DH

2- Liquidation de lIS
1- Le calcul de lIS
Le calcul de lI.S. se fait en appliquant au rsultat fiscal le taux de lI.S.

I.S. = Rsultat fiscal x taux de lI.S.


2- la cotisation minimale
Selon larticle 144 du CGI la CM est un minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre inferieur
cette cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.

Cotisation Minimale (CM) = Base x Taux


A- Base de calcul de la cotisation minimale
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants
CA net HT
Produits accessoires HT
Produits financiers (abattement sur les produits de participation)
Subventions et dons reus

CM = (CA net HT+ Produits accessoires HT+ Produits financiers


+ Subventions et dons reus) x 0,50%.

Remarques
le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 dh
la cotisation minimale nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation,
en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans.
La cotisation minimale est calcule au mme temps que lIS et elle est due lorsque
lentreprise dgage un rsultat fiscal dficitaire ou lorsque le rsultat bnficiaire est
insuffisant pour dgager un impt gal la cotisation minimale.

B- Crdit de cotisation minimale


Principe
La cotisation minimale paye au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du
montant de limpt d au titre des exercices suivant lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt.

Exemple
Au titre de lexercice 2012, les donnes de la socit X sont:
-Cotisation minimale: 140.000 DH
-limpt sur les socits: 60.000 DH
Dans cet exemple, la CM est suprieure lIS. On paie la CM Mais on dgage un crdit
dimpt.
Crdit dimpt = 140.000-60.000 =80.000 DH
Au titre de lexercice 2013, les rsultats de la mme socit ont donn:
-CM: 140.000 DH
-IS : 260.000 DH
Dans cet exercice, lIS est suprieure la CM. On paie lIS
IS payer= 260.000 80.000 = 180.000

3-

Paiement de limpt

A- Les acomptes provisionnels


Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement par la socit
de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gale 25% du montant de l impt du au titre
du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.
Ses acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3me , 6me , 9me et
12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 1500 DH) doit tre effectu en
un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice
comptable en cours.

Exemple
LIS d pour lexercice 2012 est de 48.000
48.000/4= 12.000
Les acomptes verss pour lexercice 2013 sont de :
1er acompte verser au plus tard le 31-03-13 : 12.000*25% = 3.000
2me acompte verser au plus tard le 30-06-13: 12.000*25% = 3.000
3me acompte verser au plus tard le 30-09-13: 12.000*25% = 3.000
4me acompte verser au plus tard le 31-12-13: 12.000*25% = 3.000

B- Rgularisation de l impt
Dans les 3 mois qui suit la date de la clture de chaque exercice comptable, la socit doit
procder la rgularisation et la liquidation de limpt du au titre de lexercice coul en
tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le mme exercice. 3 cas sont possibles:
Cas o les acomptes provisionnels = IS
Cas de complment de versement
Cas dexcdent de versement

Cas de complment de versement


lI.S. calcul > somme Acomptes : la diffrence doit tre verse ladministration fiscale
avant la fin du 3 mois suivant la date de clture de lexercice
Exemple
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2012, 4 acomptes dont le montant total est de
100.000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2012 est de 150.000.
On a alors vers, sous forme dacomptes, une somme infrieure limpt d.
Impt d : 150.000
Acomptes verss : 100.000
Complment verser : 50.000
Ce complment doit tre acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la clture de
lexercice, soit au plus tard le 31 mars 2013.

2- cas dexcdent dimpt vers


lI.S. calcul < somme Acomptes : le reliquat doit tre dduit des acomptes de lexercice
suivant.
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2012, 4acomptes dont le montant total est de
240.000
LIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2012 est de 180.000
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIS d est de : 240.000 - 180.000=60.000
1er acompte 2013 : 180.000/4 = 45.000
Cet acompte ne sera pas vers. Il va servir limputation de lexcdent de versement.
Reliquat de lexcdent aprs 1er versement : 60.000 45.000 = 15.000
2me acompte 2013 : 45.000
Imputation du reliquat de lexcdent : 15.000

Versement de la partie non impute : 45.000 15.000 = 30.000


Reliquat de lexcdent aprs 2me compte : 0
3me acompte 2013 verser : 45.000
4me acompte 2013 verser : 45.000

Partie II : lenqute chez COLAIMO

Cooprative Laitire du Maroc Oriental depuis 1953.

- Secteur dactivit : collecte, transformation et commercialisation du lait et ses drivs.


- Gamme des produits : lait pasteuris, lait frment aromatis Leben, yaourt ferme, yaourt
brass, Raibi, Yaourt brass aux fruits, yaourt boire aux fruits, et beurre pasteuris.
Elle est soumise un taux dIS de 30%.
La dclaration et le paiement de lIS se fait dune manire trimestriel sur internet
(tlpaiement, et tl dclaration) voir les annexes.

Problmes

Mme si LA COLAIMO est une cooprative, elle ne bnficie pas dun taux de lIS
rduit. Mais elle est soumise un taux de lIS de 30 % comme toute autre entreprise.

De plus elle paye 2 % de ses bnfices lODC .

elle ne bnficie pas des subventions ni aides tatiques .


Ingalit de traitement de lEtat au niveau des dlais de paiement :

lexemple vcu

par la COLAIMO est celui de la demande de dgrvement (dans le cas de lexcdent


de versement) qui a dure 2 ans pour recevoir le montant de la part de lEtat.
Pour la COLAIMO, les problmes qui peuvent surgir ont principalement comme origine :
la mauvaise gestion, le non respect et la non matrise de la loi.

Conclusion

La force d'une nation est aussi fonction de la force ou de la puissance de son conomie.
Car, celle-ci bien structure et avec plusieurs activits diversifies dans les diffrents secteurs
industriels, commerciaux et de services, est source de beaucoup de ressources pour les Etats
qui prlvent des impts gnrs par ces activits en vue de la couverture des charges
publiques pour des fins d'interventions dans la vie conomique et sociale.
En effet, pour faire face aux diverses interventions, les Etats modernes recourent
gnralement aux ressources fiscales pour financer les dpenses publiques parce qu'elles sont
sans contrepartie et n'alourdissent pas le poids de la dette publique.
Les ressources fiscales et non fiscales qui sont les impts et taxes savoir limpt sur les
socits, constituent, de nos jours, les principales sources de revenus dans la plupart des Etats
en dveloppement.
Avec un impact direct sur la trsorerie, la rentabilit et la stabilit de l'entreprise, la variable
fiscale revt de nos jours une importance particulire dans la vie de l'entreprise.

Bibliographie

Thse : Linstitution de limpt sur les socits au Maroc : limites et


porte conomique ; CHADLI Abdelouhhb.
Les impts au Maroc, techniques et procdures, NMILI Mohamed ,4eme
dition
Guide pratique de limpt sur les socits
La fiscalit de lentreprise marocaine conforme la loi de finance 2014

BRAHIM AAOUID
Code gnral des impts 2014