Contenido

Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos......................................1

Omisin de ventas:..................................................................................... 1
Omisin de compras:.................................................................................. 1
Efectos de la aplicacin de la presuncin....................................................1
Para efectos del IGV e ISC:.......................................................................1
Para efectos del Impuesto a la Renta:......................................................2
Aplicaciones prcticas................................................................................. 2

Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos

Esta presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria compruebe
con informacin obtenida de terceros o del propio contribuyente, que
habiendo realizado operaciones gravadas, el contribuyente est omiso a la

presentacin de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en

que se realizaron dichas operaciones, o presenta las declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el
monto cero o no consigna cifra, en dicho caso se presumir la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
1. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de la
Administracin Tributaria; o
2. El deudor tributario est inscrito en los registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.

Omisin de ventas:
En el caso de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron
las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro meses de mayor
omisin hallada entre cuatro sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido anteriormente.

Omisin de compras:
Cuando se trate de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos
en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte
de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la
ltima Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la
obtenida de las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable
vencido. Cuando el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se
adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las
declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser
inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas
determinadas que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin
hallada entre cuatro.

Efectos de la aplicacin de la presuncin

Para efectos del IGV e ISC:
La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el
contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha
realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones
internas gravadas.

Para efectos del Impuesto a la Renta:

Las ventas o ingresos determinados se considerarn renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del
costo computable, salvo en el caso de compras no registradas o no
declaradas. El artculo 65 del Cdigo Tributario establece que en el caso de
deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera,
los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global; sin
embargo, es necesaria la modificacin de dicho artculo en vista que a partir
del ejercicio 2009 los deudores tributarios que perciban las rentas
mencionadas ya no determinan renta neta global, sino que determinan
rentas netas de capital, rentas netas de trabajo y renta neta de fuente
extranjera. En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas
mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora,
las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la
tercera categora. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de
mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se imputarn para
la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, como ventas o
ingresos omitidos en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento. Para los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado se
aplicarn las normas que regulan dicho rgimen

Aplicaciones prcticas
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha
presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del
Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones
con
terceros ha determinado que ha
Mes
Ventas No
hecho
ventas gravadas con el IGV y el
Declaradas
Impuesto a la Renta, y por otro lado
S/.
no ha
exhibido el registro de Ventas
Enero
20,000
requerido para el proceso de
fiscalizacin del mencionado
Marzo
42,000
ejercicio. Las omisiones
Mayo
63,000
determinadas se han detectado en
Junio
52,000
los
siguientes meses:
Setiembre

37,000

Octubre

48,000

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa
mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se
encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.

Solucin:
a)

mes
Marzo

Omis. Base
Imponible
S/. 42,000

Mayo

S/. 63,000

Junio

S/. 52,000

Octubre

S/. 48,000

Total

S/. 205,000

Determinamos los cuatro meses de

mayor omisin

b) Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin

S/. 205,000 4 = S/. 51,250
Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no
se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en
ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo,
setiembre y octubre sern de S/. 51,250. Por el resto de meses
tambin se considera el importe omitido de S/. 51,250.
c) Determinamos las ventas omitidas
Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr
e
Octubre
Noviembr
e
Diciembr
e
d) Determinamos el IGV omitido

Base
Imponible
omitidas
S/.
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250
S/.51,250

Mes

Base Imp.
IGV S/.
S/.
Enero
51,250
9,737.50
Febrero
51,250
9,737.50
Marzo
51,250
9,737.50
Abril
51,250
9,737.50
Mayo
63,000
11,970.00
Junio
52,000
9,880.00
Julio
51,250
9,737.50
Agosto
51,250
9,737.50
Setiembre
51,250
9,737.50
Octubre
51,250
9,737.50
Noviembre 51,250
9,737.50
Diciembre
51,250
9,737.50
Total
627,500
119,225.00
e) Impuesto a la Renta por ingresos omitidos
S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250
La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos
intereses moratorios y tambin las multas por no presentar las
declaraciones con los intereses moratorios respectivos.