AUDIT

1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii
unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norma) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c
persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independenta;
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau
norma legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.
2. Ce este auditul financiar?
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de
exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n
situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a
fcut de o manier prudenta etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de
gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar.
Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic
auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei
audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia
european este de natur a crea confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certifica n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii
auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de
capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,
20

clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certifica n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii
auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de
capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic su persoana juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de
referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprima opinia l constituie standardele
(normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care
acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
resigurari referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor obinute de aceasta.
4. Abordri privind metodologia auditului statutar.
Rspuns: O misiune (angajament) de audit statutar presupune elaborarea i punerea n lucru a unor tehnici i
proceduri de audit care pot fi sistematizate n 3 faze i 10 etape de lucru.
Faza 1: faza iniial = presupune n realizarea de ctre auditor a unor aciuni care pot fi grupate n 2 etape de
lucru (15%):
- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
- orientarea i planificarea auditului
Faza 2: faza lucrrilor n teren = cuprinde urmtoarele 3 etape de lucru (75%):
- evaluarea controlului intern al firmei (60%)
- controlul conturilor
- examenul de ansamblu al situaiilor financiare
Faza 3: faza lucraruilor de nchidere = cuprinde urmtoarele 5 etape de lucru (10%):
- evenimente posterioare nchiderii exerciiului
- utilizarea lucrrilor altor specialiti
- alte lucrri necesare nchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor
5 Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz.
Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale
unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logica i practic, aa cum se pot
20

identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:

Faze
Faza
executrii
lucrrilor
Faza final
Faza iniial

Etape
acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
orientarea i planificarea auditului
aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
evenimente posterioare nchiderii exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
documentarea lucrrilor de audit

6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze
posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei
de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a ntreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuza mandatul, ns
decizia s de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fisa de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia c activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de
contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea
acestor profesioniti de ctre adunarea general a ntreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i
condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de
mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La
primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea
de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor
clientului su.
7. Orientarea i planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, zonele sale de
risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel
nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1.
Culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii
2.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3.
Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4.
Elaborarea programului de munc
20

8 . Planul de misiune: coninut, rol.

Dup cunoaterea particularitilor ntreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea
n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot
avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de
audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod
raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe
baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de
baz pentru toi intervenantii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experien i cunotinele lor n sectorul de activitate al ntreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al ntreprinderii de ali auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societatile-surori i de la societatea-mama;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic,
fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i C;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat,
mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile
angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia
planificrii activitii de audit c o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficienta.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n
funcie de talia ntreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificata utilizat de auditor;
din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii, nelegerea
sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea
procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.
9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita ntinderea sondajelor sale i
a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul
efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne
pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de
alt parte. Toate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care
furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea
de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor s se
sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate
sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natur, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
20

a)
b)
c)
d)
e)
f)

nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;

confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea funcionarii controlului intern;
evaluarea preliminar; teste de permanent;
evaluarea final i incidenta asupra misiunii.

10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor ntreprinderii :
1. definirea responsabilitilor
2. separarea sarcinilor i funciilor
3. descrierea funciilor
4. procedura acordrii mputernicirilor
B. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile
1. modalitatea de ntocmire i circulaie a documentelor justificative
2. organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii
3. organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i a valorificrii acestuia
4. respectarea regulilor de ntocmire a bilanurilor contabile
5. controalele de baz ale activitii contabile
C. asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii
D. promovarea eficacitii exploatrii
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Elementele de baz ale controlului intern sunt:
a) existentea unui plan de organizare, cuprinznd :
- definirea ct mai precis a sarcinilor
- definirea limitelor de competent i a rspunderilor
- circulaia informaiilor
b) competenta i integritatea personalului sunt eseniale la nivelul direciunii
c) existena unei documentaii satisfctoare se refer la :
- producerea informaiilor
- arhivarea informaiilor
12. Explicai importanta separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi fcut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit
s se evite c una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd
posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan
s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea ntreprinderii, trebuie
s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate ntreprinderile, respectiv cele
privind:
- realizarea obiectivelor ntreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului; - nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
20

13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutata
de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu
validitatea i corect aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta;
face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i
de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul
intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe
baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei
entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezinta un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionari riguroase i eficiente a
activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea
fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare.
Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra
fiabilitii conturilor i a concordantei dintre datele contabilitii i realitate.
14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
1.
protejarea activelor ntreprinderii;
2.
asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3.
asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii;
4.
promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre
conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru
cunoaterea realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilantiere i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
15. Planul de audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele
etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etap de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a
zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut
posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare
a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete
programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii
controlului intern, documente ce asigur legtur cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine
20

detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii;

- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite,
este indicat c n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control
depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msur avansrii programului de control,
ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza
rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Dosar
Exercii
u

Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:

Viza responsabilului:
Controale de
efectuat
Verificarea
achiziiilor
exerciiului pe baz
de comenzi, facturi
i recepii

Mrimea
eantionului
Sume mai mari
de 75.000 mii lei

Data crerii:
Data actualizrii:
Fcut de
Referin
la data de .
(Foaia de lucru)
Ionescu
A6
16/03/95

Ref:
Pag:
Dat:

Probleme
ntlnite
Nimic

16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau
elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i
fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza
situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedura cu controalele substantive
sau numai prin controalele substantive. Testele de procedura sunt testele care permit obinerea de elemente
probante privind eficacitatea conceperii i funcionarii sistemelor contabile i de control intern. Controalele
substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care
urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele
sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i oldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul
variaiilor i examene de coerent cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a
conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie
20

motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de
ctre ntreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de tinere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s indeplinesca cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza
fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz
n raport cu gradul de adecvare, cu pertinent, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul considera necesar s se
sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii
sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de sursa sau natur diferit pentru a corobora o
aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile
financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia,
n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la oldul unui cont, o categorie de operaii sau un control
intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente
cuprind:
- Importanta riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii ntreprinderii;
situaia financiar a ntreprinderii.
- Importanta relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil.
- Experienta cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedura, aspectele sistemelor contabile i de
control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s
previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare
pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigura de posibilitatea
obinerii unor afirmaii n materie:
q de existena: controlul intern exist?
q de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
q de permanent: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe
el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac
elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedura sunt suficiente i adecvate pentru a
stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile
urmtoare:
q
de existena: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
20

de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al ntreprinderii iar un element de pasiv
este o obligaie pentru ntreprinderea dat, la un moment dat;
q
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la ntreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
q
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate
faptele importante au fost menionate;
q
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
q
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un
venit sau o cheltuial aparin perioadei;
q
de prezentare i publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului
contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea
de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de
natur diferite, sunt concordane. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe
care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din
surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul
rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei
obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica
valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el
trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n
msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.
q

17. Tehnica sondajului n audit.

innd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu,
rulajele sau oldurile unui cont. El cauta elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului
cel mai bine adaptat fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea
la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului
la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.
530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionarii controlului intern, auditorul cauta s demonstreze
c elementele care constituie mas, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau
aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra
atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul cauta s verifice valoarea dat unei mulimi
sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe
experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea
profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
- deciziile prealabile executrii sondajului
- alegerea naturii mulimii, masei
20

- elementele cheie
- alegerea tehnicilor
- determinarea teliei eantionului
- selecionarea eantionului
- evaluarea rezultatelor
- concluziile sondajului
Dac concluzia final este c anomaliile sau erorile din mulimea controlat depesc rata de anomalii sau erori
ateptat, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar repunerea n cauz a aprecierii sale asupra
controlului intern.
18. Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte
din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante c;
proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
- ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate;
aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii
propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplica n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii
propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea
propriu-zis.
19. Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu ntreprinderea verificat, s confirme
direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a oldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a
determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arata favorabil
pentru o astfel de procedura, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau considera c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
- sau considera c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea
ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s
procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a oldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea oldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau
furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n
care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la
20

cererea de confirmare extern (direct).

Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre
auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate
prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului
2001.
20. Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a
contabilitii asupra crora auditorul i exprima opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s
trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel activitii i
situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt
coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor
n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale,
financiare i rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiza financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i
ale sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reiesite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifr de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel
clar i complet:
- poziiei financiare ntreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligentele verificnd i satisfacerea
unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verifica modul de nregistrare a: ->bilan
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legtur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
20

- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.

n legtur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n
mod deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor
favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele
evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt
evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare
incidentele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra
raportului su, distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare
22. Rolul i importanta dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echipa i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului
23. Rolul i importanta dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat
durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul
permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la
altul a elementelor de recunoatere a ntreprinderii.
24. Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea s. n general se folosete o
mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
20

EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;

EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

25. Structura dosarului permanent.

Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor.
Fiecare seciune poate fi materializata printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se
efectueaz pe sumar, indicnd dat introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n apte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului
profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;
26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul,
destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful
opiniei, semntura, adresa i data raportului.
27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu
este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile
aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se
ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate
trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidentei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de
clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior
acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin
20

alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidentei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua
controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la
31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme
cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexata, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale.
Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje,
trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele
cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidentei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200,
ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale
i statutare.
30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor
semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor
operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale
(sau naionale) de contabilitate.
31. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a
lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui
astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i
precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful
de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situatiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex.
Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se
pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-actiune i audierile
preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei
afaceri nu poate, n prezent, s fie determinatsi, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea
cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care au
aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Exizta 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
20

Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i
practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform
Standardelor Internaionale de Audit su conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor da posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate c necesare n
condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i
practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele
din ar indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil
c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, c presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justifica sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau
practicile naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o
asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe
baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el
const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de
ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de
ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor
conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i
perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este c, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii
financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea
face estimri contabile i aduce judecai care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele
contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea
auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum
sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea
conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, c pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra
acestor conturi anuale.
35. Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
20

- relaia contractual de executare a misiunii de audit;

- observaiile reiesite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri ca un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare
ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a
ntreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
36. Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor
de aplicare cu privire la form i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate
din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din prevederile acestui
standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul,
precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri diverse sau
norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de
audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit c, de exemplu, rspunsul la
obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte reglementri, pot fi
abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit
a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins
sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci,
asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.
37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin:
- norme contabile
- norme de audit.

38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?

Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se
refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale
privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare
20

(ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i
Asigurri (IAASB) din cadrul Federtiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor
mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasifica n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
NORME DE REFERIN N AUDIT
I.
Norme profesionale de
lucru
orientarea i planificarea
aprecierea controlului intern

obinerea elementelor
probante
documentarea lucrrilor
etc.
NORME
CONTABILE
Sunt comune la toi cei
care:
stabilesc

conturile
controleaz

utilizeaz

II.

NORME DE AUDIT
Ansamblu de reguli definite
de o autoritate profesional la
care se refer auditorul,
pentru calificarea muncii sale

Norme de raportare

opinii fr rezerve
opinii cu rezerve
opinie defavorabil

imposibilitatea exprimrii
unei opinii
III.

Norme generale de
comportament
profesional
independenta
competenta
secret profesional
calitatea muncii

acceptarea i respectarea
misiunilor
etc.

Terilor
De a avea
asigurarea
c
opinia va fi
emis n
funcie de
criterii de
calitate

Auditorului
Definirea
scopurilor de
atins prin
punerea n
lucru a
tehnicilor
potrivite

omogene

Normele (standardele) contabile(?!?) reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care s
auditorul pentru calificarea muncii sale.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate om
ele permit auditorului i s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnic
20

39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt,
de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile
financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea
Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori.
Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le
satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de IC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, IC sau IFRIC.
R: Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru producia de
informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de sintez sau bilan
contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea n timp i spaiu a relevantei i credibilitii a
informaiilor contabile.
40. Ce este i cum se determina pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul considera c
o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i
imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate
semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze
evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie
substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i
sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare
permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de
control; aceasta evita angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare.
Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor
constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate
sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuza s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
20

- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii,
rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s
aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la
sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare.
R: Pragul de semnificaie: depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecate n mprejurrile specifice ale
omisiunii sau declarrii eronate. Pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o
carecteristica calitativa primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere
cantitativ informaiile eronate semnificative.
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:

se determina natura, durata i ntinderea procedurilor de audit, i

se evalueaz efectele informaiilor eronate.

41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul ca erori semnificative exist
n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare
(RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
R = Ri x RC x RN
Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit incorect atunci cnd exist erori
semnificative n sit. fin.
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Atunci cnd se dezvolt modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminar a riscului de
control ( mpreun cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea
aseriunilor privind situaiile financiare i pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond n
cazul unor astfel de aseriuni.
42. Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat
sau mpreun cu alte olduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectata
prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil
i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe
care se sprijin n concluziile sale.
20

Riscul legat de control reprezint riscul ca o eroare aprut n oldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii, i
care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulata cu erori din alte olduri sau
categorii s nu fie prevenit, detectat sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil i de control
intern.
43. Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca oldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control
intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judecai profesionale bazate pe evaluarea unor
factori c:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la
nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare
inexacte (numr mare de ntreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de ntreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i
serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte ntreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii
tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau
estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
Riscul inerent reprezint posibilitatea ca oldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi
semnificative, fie c sunt luate n considerare n mod individual, fie cumulate cu erori din alte olduri sau categorii
de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern.
44. Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare
semnificativ n oldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte olduri sau
categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi
eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De
exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de
nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele
legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel
riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proportionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de
audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de
exemplu, auditorul constata c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci
auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau
suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natur, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
20

Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o
eroare existena ntr-un old sau categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ.

45. Conceptul de independent n audit.

Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practic liber, indiferent de natura
serviciului prestat. n cazul executrii unei misiuni de audit independenta devine cea mai sigur garanie c
profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independent de spirit(raionamentul profesional) i
independent n aparen (comportamental).
46. Controlul de calitate n audit.
47. Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili?

20