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Impt sur le revenu applicable aux revenus

et profits de capitaux mobiliers :


Section 1 : Le champ dapplication :
1-Les revenus de capitaux mobiliers :
Pour lapplication de limpt gnral sur le revenu, sont
considrs comme revenus de capitaux mobiliers :
Les produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils distribus par les socits ayant leur sige au
MAROC et relevant de limpt sur les socits. Il sagit par
exemple des dividendes, intrts du capital.
Les revenus de placement revenu fixe verss ou inscrits
en compte des personnes physiques ou morales qui nont
pas opt pour lIS, et ayant au MAROC leur rsidence
habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social. Ils se
composent des intrts ou primes des :
Obligations, bon de caisse et autres titres demprunt
mis par toute personne physique ;
Des crances hypothcaires et cautionnement en
numraire ;
Des dpts terme, vue et sur carnet, auprs des
organismes bancaires et de crdit publics et privs ;
Des prts et avances consentis par les personnes
physiques ou morales relevant de lIR dautres
personnes passibles de lIS ou de lIR selon le rgime
du RNR.
Des prts consentis par lintermdiaire dorganismes
bancaires et de crdit, par personnes physiques ou
morales passibles de lIR dautres personnes.
2-Les profits de capitaux mobiliers imposables :
Pour lapplication de limpt sur le revenu ,sont considrs
comme profit de capitaux mobiliers, les profits nets annuels,
raliss par les personnes rsidentes sur les cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crances mis par les

personnes morales de droit public ou priv et les organismes de


placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM).
On entend par :
Valeurs mobilires : les titres mis par les personnes
morales publiques ou prives, transmissibles par
inscription en compte et qui confrent par catgories, des
droits identiques de proprit ou de crance gnrale sur
le patrimoine de la personne mettrice ;
Titres de capital : toutes catgories de titres confrant un
droit de proprit sur le patrimoine de la personne moral
mettrice.
Titres de crances, toutes catgories de titres confrant un
droit de crance gnrale sur le patrimoine de la personne
mettrice.
Ne sont pas considrs comme profits de cession de valeurs
mobilires les profits raliss par :
-les socits prpondrance immobilire ;
-les socits immobilires transparentes.
3-Les exonrations :
Sont exonrs de limpt :
Les profits ou la fraction de profit affrent la partie de la
valeur ou des valeurs des cessions ralises au cours
dune anne civile qui nexcdant pas le seuil de 30000
dirhams.
La donation entre ascendants et descendants et entre
poux, frres et surs, de valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance.
Les dividendes et autres produits de participation
distribus par les socits installes dans les zones
franches dexportation et prvenant dactivits exercs
dans lesdites zones, lorsquils sont verss des nonrsidents.

Les intrts perus par les personnes physiques titulaires


des comptes dpargne auprs de la caisse dpargne
nationale.

Section 2 : Dtermination de la base imposable :


-le revenu net imposable est dtermin en dduisant du
montant brut des diffrents revenus des capitaux mobiliers, les
frais ci-dessous :

Les
Les
Les
Les

agios,
frais de tenue de compte,
frais dencaissement,
frais de garde des titres.

-Le profit net de cession est constitu par la diffrence


entre :
- Le prix de cession diminu le cas chant, des frais
supports loccasion de cette cession, notamment les
frais de courtage et de commission,
- Et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais
supports l occasion de cette acquisition, notamment
les frais de courtage et de commission.
Toutefois, pour la dtermination de la base imposable :
Les intrts courus et non encore chus la date de
cession ou dacquisition ne sont pas compts dans la
valeur des cessions des obligations et autres titres de
crances.
Au cours de la mme anne, les moins-values subies
sont imputables sur les plus-values de mme nature.
Elles sont reportables sur quatre ans.
Le cout moyen pondr est appliqu pour toute
cession des titres de mme nature, acquis des prix
diffrents.
-Fait gnrateur de limpt :

Les revenus de placement revenu fixe sont compris


dans le revenu global de lanne de leur encaissement,
de leur mise la disposition, ou de leur inscription au
compte du bnficiaire. Le fait gnrateur est donc
constitu par :
Lencaissement,
La mise disposition,
Linscription au compte du bnficiaire.
Les profits de cession des valeurs mobilires, pour
ces profits le fait gnrateur est constitu par :
La cession titre onreux ou gratuit ( lexception
des donations familiales exonres),
Lchange considr comme une double vente,
Lapport en socit.
Section 3 : taux et mode de perception de limpt :
1 : taux de limpt :
Les revenus de capitaux mobiliers :
- Pour les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils, le taux de la retenue applicable
aux montants distribus est de 15% libratoire.
- Pour les revenus de placements revenus fixes, les
taux appliqus aux montants distribus sont :
30% pour les bnficiaires personnes physiques
autres que celles soumises au rgime du RNR ou
celui du RNS. La retenue opre ce taux est
libratoire de lIR.
20% pour les bnficiaires personnes relevant
de lIR selon le rgime du RNR ou RNS. Ce taux
nest pas libratoire, et limpt prlev ce
taux est imputable sur lIR. Avec droit a
restitution.
Les bnficiaires de ce taux doivent dcliner leur
identit, et leur numro dimposition lIR, lors de
lencaissement.

Lorsque le montant des retenues effectues la


source, excde celui de limpt correspondant au
revenu global annuel du contribuable, celui-ci doit
procder une dclaration du revenu global. Il
bnficie dune restitution doffice qui doit
intervenir avant la fin de lanne de la dclaration.
Les profits nets de cessions de valeurs mobilires :
Le taux dimposition varie selon les catgories des titres
cds (titre de capital ou titre de crance) de la manire
suivante :
15% libratoire sur les profits nets rsultants des
cessions dactions et autres titres de capital.
20% libratoire sur les profits nets rsultants des
cessions dobligations, titres de crance, ou
parts dOPCVM.
Revenus et profits des capitaux mobiliers de
source trangre :
30% libratoire, applicable aux produits des
actions, parts sociales et revenus assimils de
source trangre.
20% libratoire, applicable aux profits de capitaux
mobiliers de source trangre.
2- Mode de perception de limpt :
Pour les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils : limpt est peru par voie de
retenue la source opre pour le compte du trsor par
les socits dbitrices.
Pour les revenus de placements revenus fixes :
limpt est peru par voie de retenue la source opre
pour le compte du trsor par les organismes bancaires et
de crdit, publics et privs, les socits et les entreprises
qui servent les intrts et autres produits similaires.
Pour les profits sur cessions de valeurs
mobilires :

- Lorsquil sagit de titres inscrits en compte, limpt


d par le cdant fait lobjet dune retenue a la
source.
Les versements se font auprs du receveur de
l'administration fiscale dans le mois suivant celui de
la cession.
- Lorsquil sagit de titres non inscrits en compte, les
profits rsultant de la cession ne font pas lobjet de
retenue la source. Le cdant doit faire une
dclaration de lensemble de ses cessions de lanne,
au plus tard le 31 mars de lanne suivante, et
procder au mme temps, au versement de limpt
d auprs du receveur de ladministration fiscale.
3- Obligations et sanctions des intermdiaires financiers
habilits teneurs de comptes :
Les intermdiaires financiers teneurs de comptes titres, doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions
effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration.
Cette dernire doit tre adresse par lettre recommande avec
accus de rception ou dpose contre rcpiss, au plus tard
le 31 mars de lanne qui suit celle desdites cessions,
linspecteur des impts du lieu de leur sige.
Le dfaut de dclaration dans les dlais impartis est sanctionn
par une majoration de 15%,
La retenue la source non effectue ou non verse la caisse
du percepteur dans le dlai lgal est sanctionne par une
amende de 10% en sus du montant de la retenue.