NOTE DE PRESENTATION GENERALE

DE L'ANNEXE FISCALE 2016

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Cte dIvoire

Dans le but de soutenir la croissance conomique, le Gouvernement a engag des

rformes fiscales tant au plan du dispositif lgal et rglementaire qu'au plan de la
modernisation de l'Administration fiscale et de l'optimisation de la gestion de l'impt.
En raison de la ferme volont de l'autorit tatique de faire de la Cte d'Ivoire un
pays mergent l'horizon 2020, il apparat ncessaire de demeurer dans cette
dynamique en renforant cette politique oriente vers d'une part, le soutien accru au
secteur priv, crateur de richesses et d'emplois et d'autre part, l'optimisation des
recettes budgtaires, essentielle au financement des ambitieux programmes du
Gouvernement.
C'est dans cette perspective que s'inscrit le prsent projet d'annexe fiscale pour la
gestion 2016 dont l'objectif principal est la juste rpartition de la pression fiscale, tout
en poursuivant la dynamique des rformes dj engages.
Les mesures contenues dans le projet d'annexe fiscale 2016 sont de cinq (5) ordres :
-

les mesures de soutien aux entreprises ;

les mesures de renforcement des moyens de l'Etat ;

les mesures de rationalisation et de modernisation du dispositif fiscal ;

les mesures caractre social ;

les mesures techniques.

I- MESURES DE SOUTIEN AUX ENTREPRISES

1- Mesure de soutien aux petites et moyennes entreprises (article 2)
Le Gouvernement a pris ces dernires annes un certain nombre de mesures en vue
d'apporter des solutions aux problmes spcifiques rencontrs par les petites et
moyennes entreprises.
Ainsi, diverses mesures fiscales de faveur ont t accordes aux petites et
moyennes entreprises, cest dire les entreprises qui ralisent un chiffre d'affaires
annuel, toutes taxes comprises, infrieur un milliard de francs.
Toutefois, il apparat que ces entreprises prouvent encore des difficults en phase
de dmarrage de leurs activits.
Aussi, est-il propos :
- d'instituer leur profit, pendant deux ans compter de leur date de cration,
une rduction de 25% de limpt foncier en cas de paiement dans les dlais ;

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de les exonrer de la contribution des patentes pendant les deux annes

suivant leur date de cration.

Le cot de cette mesure est d'environ 3,7 milliards de francs.

2- Mesure d'incitation l'immatriculation fiscale des entreprises (article3)

Dans le cadre de la promotion du civisme fiscal, l'Administration mne plusieurs
campagnes pour inciter les personnes physiques ou morales qui exercent une
activit imposable, se faire immatriculer auprs des services de la Direction
gnrale des Impts.
Or, en pratique, les demandes spontanes d'immatriculation faites par des
personnes dj en activit, donnent lieu des rappels de droits correspondant aux
impts et taxes non acquitts pendant la priode au cours de laquelle elles ont
exerc leurs activits sans se faire dclarer.
Cette situation est de nature dcourager les personnes dsireuses de sortir de
l'illgalit ou de l'informel en se faisant immatriculer.
Il est par consquent propos d'accorder toute personne souscrivant de faon
volontaire, une dclaration fiscale d'existence avant le 30 avril 2016, l'annulation de
tous les impts et taxes dus au titre de la priode au cours de laquelle elle a exerc
ses activits sans s'tre fait dclarer auprs des services des Impts.
Toutefois, pour les personnes qui n'auront pas souscrit de dclaration fiscale
d'existence dans ce dlai, l'amende de 100 000 francs prvue en la matire est
porte 1 000 000 de francs.
Il est galement propos de porter 200 % le taux de la majoration des droits
rappels dans le cadre de procdure de taxation d'office engage l'encontre de ces
personnes.
Par ailleurs, il est constat que nombre d'entreprises non immatricules au fichier de
la Direction gnrale des Impts effectuent des transactions commerciales ou
financires, chappant toute imposition. En vue de rduire cette conomie
parallle, il est propos de favoriser la traabilit des oprations en incitant les
oprateurs conomiques effectuer leurs paiements par chque ou par virement
bancaire. Ainsi, les paiements en espces d'un montant suprieur 250 000 francs
et se rapportant aux frais gnraux l'exclusion des rmunrations titre de
dpenses de personnel et de main-duvre, aux indemnits de fonction, aux intrts
de toute nature, aux primes d'assurance ainsi qu'aux acquisitions de biens et
services ne donnent plus droit dduction pour la dtermination de l'impt sur les
bnfices.

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3- Exonration du droit unique de sortie sur les produits finis de caf et de

cacao (article 16)
Les produits finis de caf et de cacao supportent le droit unique de sortie, lorsqu'ils
sont exports.
Cette situation s'avre pnalisante pour les entreprises qui transforment le caf et le
cacao en produits finis avant de les exporter.
Dans le cadre de la mise en uvre de la politique gouvernementale de
transformation des matires premires, il est propos d'exonrer du droit unique de
sortie, les ventes l'exportation des produits finis de caf et de cacao. Cette mesure
pourrait inciter nombre d'entreprises s'engager dans la transformation de ces
produits particulirement importants dans l'conomie de la Cte d'Ivoire.
Le cot de la mesure est valu 600 millions de francs.

4- Rduction du taux de cautionnement en cas de rclamation (article 18)

L'article 22 de l'annexe fiscale la loi n 2014-861 du 22 dcembre 2014 portant loi
de finances pour la gestion 2015, a rduit de 25 % 15 %, le taux de la caution
suspensive des poursuites en cas de rclamation auprs de l'Administration ou du
Juge.
Toutefois, ce taux apparat encore lev au regard des montants des droits et
pnalits souvent contests.
Dans le but de permettre un plus grand nombre de contribuables de bnficier
effectivement de cette mesure, il est propos de ramener 10 %, la caution
suspensive des poursuites.

II- MESURE DE RENFORCEMENT DES MOYENS DE L'ETT

Amnagement du rgime fiscal des cessions de droits sociaux d'entreprises
(article 12)
Les oprations de restructuration d'entreprises se traduisent gnralement par la
cession partielle ou totale des droits sociaux formant le capital des socits
concernes.
Toutefois, ces oprations sont faiblement imposes dans le dispositif fiscal actuel,
dans la mesure o celles-ci sont analyses comme de simples cessions de droits
sociaux imposables au droit d'enregistrement un droit fixe de 18 000 francs, alors
mme qu'en pratique, elles portent souvent sur d'importantes transactions
financires et aboutissent dans les faits des cessions de fonds de commerce.

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Afin d'imposer de faon adquate ces oprations, il est propos d'appliquer aux
cessions de droits sociaux, un taux proportionnel de 1 % assis sur le prix de cession
de ces droits.

III- MESURES DE RATIONALISATION ET DE MODERNISATION DU DISPOSITIF

FISCAL
1- Amnagement des dispositions du Code gnral des Impts relatives
au remboursement des crdits de TVA (article 6)
La TVA repose sur le principe de la neutralit. A ce titre, elle ne devrait pas constituer
une charge pour les entreprises qui la collectent pour le Trsor public.
Ainsi, les crdits de taxe gnrs par ce systme devraient tre rembourss avec
clrit, lorsque les entreprises concernes sont ligibles la procdure de
remboursement.
Dans le but de soutenir la comptitivit des entreprises, une nouvelle procdure plus
efficace d'approvisionnement de la Rgie de remboursement des crdits de TVA a
t mise en place en 2015.
Afin de poursuivre les efforts de rationalisation de la gestion des crdits de TVA et
surtout de matriser le flux des demandes de remboursement, il est propos
d'instituer un dlai de prescription de trois ans des crdits de TVA demands en
remboursement. Ainsi, les crdits non demands en remboursement pendant trois
ans, ne seront plus remboursables.
Toutefois, titre exceptionnel, les contribuables concerns sont autoriss dclarer
leurs stocks de crdit de pus de trois ans, auprs de leurs services des Impts de
gestion au plus tard le 30 avril 2016. Ces stocks feront l'objet de remboursement
aprs contrle.
Par ailleurs, il est galement propos de mettre la charge des entreprises
nouvellement admises la procdure de remboursement des crdits de TVA,
l'obligation de dclarer sur un imprim administratif prvu cet effet, leurs stocks de
crdits existant au moment de leur ligibilit.

2- Amnagement du mode de gestion de l'exonration de taxe sur la

valeur ajoute des entreprises ptrolires (article 7)
Le Code gnral des Impts prvoit en son article 383 bis que les exonrations de
TVA contenues dans le Code ptrolier et le Code minier sont mises en uvre par
voie d'attestation.
Cette procdure est prvue pour les entreprises ptrolires ayant conclu un contrat
de partage de production en phase de recherche et d'exploitation ainsi que pour
leurs sous-traitants. Elle s'applique galement aux entreprises minires titulaires d'un
permis de recherche en rgime minier.
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A la pratique, la procdure de mise en uvre de ces exonrations pose des

difficults de gestion, en raison de l'abondance des demandes et du volume d
dossiers traiter.
Afin d'assurer une fluidit de gestion des exonrations dont bnficient ces
entreprises, il est propos de supprimer la procdure des attestations, en ce qui
concerne les acquisitions de biens et services ayant un lien direct avec leurs
oprations.
La mise en uvre de l'exonration est subordonne la production pralable au
fournisseur, d'une attestation d'exonration, dlivre par les services comptents de
la Direction gnrale des Impts. Cette attestation dont la validit ne peut excder la
dure du contrat ou de la convention, est annuellement renouvelable.
Pour permettre l'Administration fiscale d'effectuer le contrle de ces exonrations,
les fournisseurs de biens et services ' devront produire en mme temps que leur
dclaration de TVA, un imprim rglementaire, comportant la liste nominative des
clients ayant bnfici de l'exonration. Cet imprim devra indiquer pour chaque
entreprise, la nature et le montant des biens et services livrs.
Les bnficiaires (entreprises ptrolires, leurs sous-traitants et les entreprises
minires) produiront, quant elles, sur un imprim rglementaire servi
trimestriellement, la liste des biens et des services acquis en exonration de la taxe
sur la valeur ajoute.

3- Amnagement des dispositions relatives aux conditions d'octroi de la

rduction d'impt cdulaire en cas d'investissement de bnfices en
Cte d'Ivoire (article 9)
Le Code gnral des Impts prvoit en son article 110 que les personnes physiques
ou morales qui s'engagent investir en Cte d'Ivoire, tout ou partie de leurs
bnfices, peuvent obtenir une rduction du montant de leur impt sur les bnfices
industriels et commerciaux.
Dans la pratique, il o t donn de constater que la mise en uvre de ladite mesure
pourrait avoir pour consquence, l'octroi d'avantages pour des investissements non
raliss ou insuffisamment raliss.
Dans le but d'assurer un meilleur suivi de l'application du dispositif, il est propos
d'instaurer la charge des entreprises bnficiaires, l'obligation de produire une
dclaration de fin des travaux ainsi qu'un tat rcapitulatif des investissements
raliss l'achvement du programme. La rduction d'impt sera subordonne la
production de cette dclaration.

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4- Rtablissement de la retenue la source au titre de l'impt foncier des

baux administratifs des rgies des Forces rpublicaines de Cte
d'Ivoire (article 11)
L'annexe fiscale 2012 a, en son article 18, supprim l'obligation faite aux rgies des
Forces armes, de la Gendarmerie, de la Police et des Eaux et Forts, d'effectuer la
retenue la source au titre de l'impt sur les revenus locatifs sur les sommes
verses aux propritaires d'immeubles faisant l'objet de baux administratifs.
A la pratique, il est constat que par ignorance du changement de lgislation, ces
propritaires d'immeubles n'acquittent pas spontanment leur impt foncier.
Par ailleurs, les services de la Direction gnrale des Impts et ceux des rgies
concernes s'tant rapprochs en vue de rsoudre les difficults antrieurement
constates dans le reversement des retenues opres, il est propos de rtablir
l'obligation pour les rgies des Forces armes, de la Gendarmerie, de la Police et
des Eaux et Forts, de prlever l'acompte au titre de l'impt sur les revenus locatifs.

5- Amnagement du dispositif relatif au droit d'enregistrement des baux

(article 13)
Le Code gnral des Impts met la charge des locataires d'immeubles, un droit de
bail assis sur le loyer au taux de 2,5 %.
Ainsi, tous les baux d'immeubles conclus par les particuliers et les entreprises, quels
que soient leur montant et leurs modes de conclusion, sont soumis la formalit de
l'enregistrement.
Le paiement des droits d'enregistrement au titre des baux conclus par les particuliers
est peru comme une charge supplmentaire difficile supporter par des locataires
de modeste condition.
Afin d'adapter ce dispositif la politique sociale du Gouvernement, il est propos
d'exclure de la formalit de l'enregistrement, les actes portant sur les baux
d'immeubles conclus par les particuliers, destins l'habitation et dont les loyers
mensuels sont infrieurs 500 000 francs.

IV-MESURES A CARACTERE SOCIAL

1- Mesures fiscales en faveur de l'emploi (article premier)
Dans le cadre de sa politique de lutte contre le chmage, la Cte d'Ivoire s'est dote
d'un dispositif fiscal d'incitation la formation, l'apprentissage et l'embauche.
Toutefois, la crise sociopolitique que le pays a traverse, a eu pour effet d'accrotre
le nombre de sans-emplois et de chmeurs, limitant ainsi la porte du dispositif.

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Sur la base de ce constat, le Gouvernement a fait de la rsorption du chmage un

axe majeur de sa politique. Il apparat donc ncessaire de renforcer le dispositif
existant en le rendant plus incitatif, notamment en faveur des petites et moyennes
entreprises savoir les entreprises qui ralisent un chiffre d'affaires annuel toutes
taxes comprises infrieur un milliard de francs, dont l'effort de recrutement mrite
d'tre particulirement soutenu.
Ainsi, les mesures fiscales proposes concernent :
-

la cration d'emplois

la formation et l'apprentissage.

En matire de cration d'emplois

L'article 111 du Code gnral des Impts prvoit au profit des personnes physiques
ou morales en activit depuis au moins un an et passibles de l'impt sur les
bnfices ou de l'impt synthtique, un crdit d'impt annuel de 500 000 francs par
emploi cr, suite la conclusion d'un contrat dure indtermine avec une
personne de nationalit ivoirienne.
Au regard de la situation actuelle, le montant du crdit de 500 000 francs ne parat
pas suffisant pour inciter les entreprises engager une politique de recrutement. A
titre d'exemple, en 2014, seules 48 entreprises ont bnfici de la mesure pour un
montant de 1,063 milliard de francs concernant 2126 emplois crs.
Par ailleurs, le dispositif prvoit l'exonration au profit de l'employeur, de la
contribution nationale pour le dveloppement conomique culturel et social de la
nation pendant deux ans compter de la date d'embauche. Cette exonration
concerne les rmunrations verses au titre du premier emploi du salari.
La limitation des avantages au premier emploi, a pour effet d'exclure du bnfice de
la mesure, des personnes ayant perdu leur emploi et rembauches par une autre
entreprise ou dans la mme entreprise. Cette situation limite la porte du dispositif.
Il est donc propos d'amnager le dispositif dans les conditions suivantes :
-

le relvement du montant du crdit d'impt annuel de 500 000 francs

1 000 000 de francs pour les entreprises relevant de l'impt sur les bnfices ;

l'institution d'un montant de crdit d'impt de 250 000 francs pour les
entreprises relevant de l'impt synthtique ;

l'extension toute nouvelle embauche ne constituant pas le premier emploi en

ce qui concerne le personnel local, de la mesure d'exonration, de la
contribution nationale pour le dveloppement conomique, culturel et social
de la nation acquitte par l'employeur, raison des salaires verss ;

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la rduction de 5 2 du nombre requis de personnes embaucher pour

bnficier du crdit d'impt et de l'exonration de la contribution employeur,
en ce qui concerne les petites et moyennes entreprises.

Le bnfice de ces avantages demeure subordonn la dclaration des salaris

nouvellement embauchs la Caisse nationale de Prvoyance sociale (CNPS) par
l'employeur.

En matire de formation et d'apprentissage

L'article 111 bis du Code gnral des Impts dispose que les personnes physiques
ou morales passibles de l'impt sur les bnfices, peuvent bnficier d'un crdit
d'impt annuel de 1 200 000 francs par personne forme dans le cadre d'un contrat
d'apprentissage. Le bnfice de l'avantage est subordonn l'embauche de la
personne forme au terme de la priode d'apprentissage.
La condition de l'embauche pour bnficier du crdit d'impt constitue une contrainte
pour les entreprises.
Afin d'accrotre les offres d'apprentissage ou de formation, il est propos les mesures
spcifiques suivantes :
-

l'octroi d'un crdit d'impt de 500 000 francs par an et par personne forme
par les entreprises relevant de l'impt sur les bnfices pendant la phase de
formation ou d'apprentissage. Ce crdit est fix 100 000 francs par an pour
les entreprises relevant de l'impt synthtique ;

le relvement de la tranche mensuelle exonre d'impt sur les salaires dans

les conditions suivantes :

indemnit de stage : de 100 000 francs 150 000 francs ;

indemnit d'apprentissage : de 50 000 francs 100 000 francs.

En cas d'embauche, l'entreprise pourra bnficier l'issu de la priode

d'apprentissage, des avantages prvus en matire de cration d'emploi. La priode
d'apprentissage ne peut tre infrieure 12 mois et suprieure 24 mois
conscutifs.
Le cot de la mesure est valu 4,577 milliards de francs.

2- Rduction des taux de l'impt foncier (article 10)

Le Code gnral des Impts prvoit en ses articles 156 et suivants que le taux de
l'impt sur le revenu foncier est fix 4 % de la valeur locative des immeubles, et
celui de l'impt sur le patrimoine foncier, 11 % de la mme valeur.

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Dans le cadre de la politique gouvernementale d'accroissement des revenus des

mnages, notamment par l'allgement de leurs charges, il est propos de rduire les
taux de l'impt foncier applicables aux particuliers, comme suit :
-

de 11 % 9 % pour l'impt sur le patrimoine foncier ;

de 4 % 3 % pour l'impt sur le revenu foncier.

Les personnes morales et les entreprises ne sont donc pas concernes par cette
rduction.
La rduction de ces taux entrane l'annulation de l'abattement de 25 % accord aux
personnes physiques, lorsque le paiement de l'impt foncier intervient avant la fin de
chaque trimestre.
Le cot de la mesure de rduction est estim 6 848 000 000 francs.

V- MESURES TECHNIQUES
1-

Amnagement du dispositif d'approvisionnement de la Rgie de

remboursement des crdits de TVA en affectant exclusivement aux
remboursements des crdits de TVA, 12 % des recettes issues de ladite taxe
(article 4).

2- Prcision relative l'assujettissement des oprations de transfert d'argent

la taxe sur la valeur ajoute
Les contrles fiscaux et l'instruction des recours contentieux font apparatre de faon
rcurrente des divergences d'interprtation sur la nature de la taxe appliquer aux
oprations de transfert d'argent.
En effet, alors que la doctrine de l'Administration fiscale admet que lesdites
oprations sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute (TVA), les banques
appliquent la taxe sur les oprations bancaires (TOB) au taux de 10 % leurs
oprations de transfert d'argent.
Par contre, les tablissements non bancaires exerant la mme activit, soumettent
ces oprations la TVA au taux de 18 %, se conformant ainsi la doctrine de
l'Administration.
Afin de corriger cette situation, il est propos d'amnager le dispositif fiscal en
soumettant expressment les oprations de transfert d'argent sous toutes leurs
formes la taxe sur la valeur ajoute et non la taxe sur les oprations bancaires
(article 5).

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3- Amnagement du dispositif relatif aux mesures fiscales en faveur du secteur

de l'habitat par l'insertion dans le Code gnral des Impts des mesures ciaprs :
-

pour le volet construction de logements:

l'exonration de 50 % de l'impt sur les bnfices accorde aux
entreprises agres au rgime fiscal en faveur des grands
investissements dans l'habitat;
l'abattement de 80 % du bnfice soumis l'impt sur les bnfices,
accord aux entreprises qui ralisent un programme d'au moins 10 000
logements sociaux ou conomiques sur sept ans ;

pour la construction d'units industrielles de fabrication des matriaux et

autres intrants servant la ralisation du volet construction des logements,
l'exonration totale de l'impt sur les bnfices accorde auxdites entreprises
(article 14).

4- Amnagement de la gestion des biens placs sous squestre d'une part, en

prcisant les attributions de la Direction gnrale des Impts, en tant que
gestionnaire de ce fonds squestre, et d'autre part, en domiciliant ledit fonds la
Banque nationale d'Investissements (BNI) (article 15).

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