™ Support de cours de : Fiscalité Nov 2014 UIMPOT SUR LES SOCIETES (1.5) Champ d’application de I’impét sur les sociétés : Sont soumises ['lS, toutes les sociétés et autres personnes morales , ..) quel que soit leur assimilées (établissements publics a caractére lucratif, objet (commercial ou civil) et quelle que soit leur forme sauf quelques ‘exclusions limitativement énumérées par Ia loi. Certaines personnes morales ne sont pas soumises 3 VIS. Ce sont Les SNC et SCS ne comprenant que des pers phy ; (sauf option) Les Sociétés en participation ; (sauf option) Les sociétés de fait ; Les sociétés 4 objet immobilier (dites Stés Immob transparentes); Les GIEModalités de Résultat net fiscal = Résultat brut comptable (+) réintégrations (-) déductions (-) déficit fiscal reportable * * dans la limite du bénéfice brut fiscal disponible on Le point de départ est constitué, donc, par le résultat comptable auquel et ajoute les réintégrations (qui correspondent aux charges non déductibles) duquel on soustrait les déductions (qui sont les produits non imposables). LES REINTEGRATIONS FISCALES Les conditions générales de déductibilité des charges : » Lacausalité => intérét de I’entreprise » Lacomptabilisation => constatation » Vincidence => diminution définitive ou probable de patrimoine > Laréalité => effective et justifiée por piece » Lerattachement des charges & I’exercice => specialisation Méme lorsqu’elles remplissent les conditions générales de _Gertaines charges sont a réintégrer par suite de dispositions expre§ dotations / love \ rs de: an S voltures de tourisme dont la valeur dépasse _ D Les dons non déductidies, (Ref: tiste des o déductibles rganismes a qui peuvent étre octro yés les dons $ans limitation ou avec limitation de 2"/=) > Les cadeaux publicitaires ayant une VU>= 100 dh ou ne comportant pas fe nom ou le sigle ou la marque > Les dotations aux Provisions pour créances douteuses La déductibilite de la provision pour créances douteuses est conditionnée par Fintroduction d'un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de S@ constitution. Ref. Art 10-1-F-2°-3eme alinéa du C.G.! > Les dotations aux provisions pour risques et charges qui ne remplissent pas les conditions de déductibilité (voir ci-dessous les conditions a remplir) > Les montants des achats et prestations revétant un caractére de libéralité. Ex: renonciation a recettes, dépense non liée 3 lexploitation ou exagérée,, Les montants des achats et prestations non justifiés par des factures4, Le montant total des sommes portant intéréts déductibles est limité par le montant du capital social 2. Le taux des intéréts ne peut étre > a un taux fixé annuellement par arrétée du ministére des finances. } Les écarts de conversion passif (gains de change latents) Les conditions de déductibilité fiscale des provisions : » Les charges et les pertes doivent étre nettement précisées quant a leur nature (individualisation de élément d’actif déprécié ou de la charge a prévoir) ; » Elles doivent permettre une évaluation approximative de leur montant ; iil > La perte ou la charge doit étre probable, ce qui exclut la déduction des provisions fondées sur des risques purement éventuels ; i > Elles doivent étre constatées dans les écritures de l’exercice concerné (ni avant, ni apres). a ae te > Ces provisions doivent faire face 4 des pertes ou des charges fiscalement déductibles (les provisions pour investissements sont exclues) ; > La probabilité de la perte ou de la charge doit résulter d’événements en cours a la cloture de I’exercice, ce qui exclut les provisions motivées par© dividendes percus d'une societé non residente (depuis 1/1/2008). © reprises des provisions non déduites fiscalement © dégrévements au titre d'impdts non déductibles. Pour la détermination du résuttat imposabie, 'entreprise doit faire attention aux éléments suivants qui constituent des risques fiscaux ; q i ‘ + Absence de marge sur frais refactures - Marge insuffisante - Hébergement gratuit d'un tiers (ex. prestataire de services) - Intéréts non décomptés sur des fonds mis 2 la disposition de tiers = Intéréts sur préts immobilisés accordés au personnel - Ecart en CA comptabilisé et CA déciaré a la TVA = Cession d’immobilisations avec moins vaiue non justifiée = Cession d’immobilisations acquises dans le cadre d’un contrat de bail - Retrait d’immobilisation sans contrepartie Non-respect des conditions de déductibilité des pertes sur créances clients. ~ Frais d’hébergement et de déplacement de personnel détaché non prévus par un contrat - Destruction de stock non documentée = Charges ayant le caractére d'immobilisations = Déduction de frais d'assistance technique non justifies = Comptabilisation de factures non probantes> Exception : cette limitation de temps ne concerne pas la partie de le perte correspondant aux dotations aux amortissements (exclusion des Mort lisation en non valeurs) Quelques idées pour optimiser la gestion des déficits 4 Programmer des cessions d'immobilisations (réaliser des +values pour éviter de perdre |'utilisation du report de déficit); + Analyser les provisions ayant été déduites fiscalement en vue d'une 4 éventuelle reprise ; > Analyser les provisions n’ayant pas été déduites en vue d’un éventuel report de la reprise ; Etudier le bien-fondé de l'inscription de certaines charges en charges @ répartir. ELEMENTS SUR LES AMORTISSEMENTS. Régles générales Q Les biens susceptibles d’amortissement sont les immobilisations corporelles et incorporelles qui se déprecient par Je temps et par usage. = II doit s‘agir d’une immobilisation : un bien meuble ou immeuble acquis non pas pour étre vendu, mais pour étre utilisé durablement. = Il faut que l’immobilisation soit de par sa nature normalement appelée & perdre de sa valeur avec le temps et Vusage. Obligation fiscale de pratiquer Vamortissement La société qui n’inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se i aruumnean nee atotale fiscalement déductible, répartie sur 5 ans a parts égales, ne peut &tre supérieure & 300.000 dh TTC par véhicule. O Cette limitation ne s’applique pas dans les cas suivants : ¥ location ne dépassant pas 3 mois non renouvelable ¥ véhicules de transport public Y véhicules de transport collectif du personnel et transport scolaire ¥ véhicules appartenant aux entreprises de location quand ils sont affectés conformément a leur objet ¥ ambulances Amortissement « linéaire » et « dégressif » Uamortissement dégressif consiste a pratiquer des annuités d’amortissement d’importance décroissante. Les biens non éligibles a I’amortissement dégressif sont : > Les immeubles > Les véhicules de transport de personnes concernés par la limitation de 300.000 dh TTC. Le Taux d’amortissement est déterminé en appliquant au taux d’amortissement normal les coefficients suivants : 1.5 : sila durée normale d’amortissement du bien est de 3 ou 4 ans nale d’amortissement du bien est de S ou6ans* soit la dépréciation des éléments de I’ actif ; soit & des charges ou des pertes non encore réalisées et que des événements en cours rendent probables. Les éléments auxquels il faut faire attention dans la gestion des provisions sont : « Provisions pour créances : absence de recours en justice ou provision statistique. ~ Absence de justificatifs pour rapprocher |’exercice de constitution de la provision avec la date de naissance du risque - Provision pour stock dormant - Provisions se rattachant a des charges non déductibles (ex. pénalités fiscales) CALCUL ET LIQUIDATION DE VIMPOT Taux de Vimpét : Le taux de droit commun est de 30%. Mais, il existe une série de taux particuliers (37%, 17,5%, 10%, 8,75%,...).¥ Subventions d’exploitation, d’équilibre ainsi que les subventions et dons recus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers (pdts non courants) O Le taux de la CM : ¥ Taux normal de 0.5 % ¥ Taux réduit de 0.25% pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : les produits pétroliers, le gaz, le beurre, I'huile, le sucre, la farine, l'eau, I'électricité. Montant minimum de la CM : 3.000 Dhs (a payer en une seule fois) Liquidation de l’impét : Généralement, IIS est acquitté au trésor via des fractions trimestrielles appelées « acomptes provisionnels ». Chaque acompte correspond 3 25% du montant de I’impét de I’exercice précédent. Lors du dépét de la déclaration fiscale annuelle, la société procede a la régularisation de ‘impét en payant le montant complémentaire ou en déduisant ’excédent versé. Cas particulier : Glia société peut demander dispense de versement des acompies ‘provislonnels lorsque le montant de 1S qu'elle estime pour un exerciCas ol l’exercice de référence est d’une durée inférieure a 12 mois Q Le montant des acomptes est calculé sur celui de Vimpét dd au titre dudit exercice rapporté a une période de 12 mois ; Q Toute période dudit exercice égale ou inférieure 8 3 mois donne lieu au versement d’un acompte avant |’expiration de ladite période. Liquidation de l’impét : QO Quand la CM > 1S, il faut payer la CM QA noter que la cotisation minimale payée au titre d'un exercice déficitaire, ou I’excédent de la CM sur IS d’un exercice peut étre imputé sur l’excédent de I’IS sur la CM des 3 exercices suivants. Liquidation de l’impét : Mode de calcul de |’impét dans le cas des entreprises qui réalisent une partie de leur chiffre d’affaires a |’export : O Etape 1 : Calculer le résultat fiscal de l'entreprise sa O Etape 2 : Calculer la part des ventes 4 I’export dans les produits totaux (tableau 15) ane a: hime ieetgtenaening, =Liquidation de l’impét mm Das Ere TS | ‘Imputation de Texcédent]| : sur les acomptes de . Paiement du i. Yexercice.Etencas aprés réduction dinsuffisance lereliquat { _ pit RAS eur PPRF doit étre réclamé & administration.