Cours: La fiscalité marocaine Préparé par : M. Jalal AitOuakrim oe, ' La Taxe sur la Valeur Ajoutée Définition générale : La TVA est un impét général sur la consommation qui atteint, en principe, tous les biens et services consommeés ou utilisés au Maroc, qu’ils soient d'origine nationale ou étrangére. la TVA s'applique, en effet, a l'ensemble des opérations réalisées ou accomplies a Vintérieur du territoire marocain Définition du CGI: xe la TVAest une taxe sur le chiffre d'affaires s'appliquant : © Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisamale ou relevant de lexercice d’une profession libérale accomplies au Maroc ; °| Aux opérations d’importation ; et © Ad’autres opérations visées a l'article 89 du CGI (op. obligatoirement soumises a la taxe), effectuées par les personnes autres que |'Etat non-entrepreneur, agissant, a titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.“En apparence, la TVA a un caractére général. Mais, en réalité, certains secteurs échappent a la taxation comme «'agriculture » et « la distribution en détail ». D’autres activités sont aussi expressément exemptées de la taxe (ex. ‘ZF E ai) LA SIGNIFICATION DE L’EXPRESSION « OPERATION ACCOMPLIE AU MAROC » Livraison de produit au Maroc: Art 499 Code des Obligations et Contrats « /a délivrance a lieu lorsque le vendeur ou son représentant se dessaisit de la chose vendue et met Vacquéreur en mesure d’en prendre possession sans empéchement » Ainsi, une livraison est réputée étre faite : > soit par la remise de la marchandise elle-méme ou les titres qui la représentent (certificat de dépét, lettre de voiture... 1 mise 3 la disposition de > soit par l'individualisation des biens et Vacquéreur ; >-soit méme par le simple échange de consentements, si le retirement de la chose vendue ne peut étre effectué au moment de la vente ou st Vacquéreur est déja en possession de la marchandise Prestations de services : Quand il ne s‘agit pas de livraison de produits au Maroc, toute autre opération est réputée faite et donc taxable au Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou |’ objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc : Le critere d’imposition des services au Maroc ne tient compte ni du lieu of le est rendu, ni des lieux de résidence du prestataire et/ou du bénéficiaire du nistration fiscale considére que « la charge de la preuve de ors du : Vexonération de la TVA incombe auChamp d’, pplication deta TVA: Approche du législateur En matier OU situee coe WA le législateur liste expressément les opérations soumises 8 la taxe Situées dans son cha Art 89. mp d’application => 0PErations obligatoirement imposables ¢ Art 90 => opérations imposables par option Les activités non citées sont « hors champ d’application » de la taxe Du cété des exonérations, on distingue : ® Les exonérations avec droit de déduction N > Les exonérations sans droit de déduction ) LES EXCLUSIONS DE LA TERRITORIALITE DE LA TVA Les exclusions concernent : » Les transactions avec les entreprises des zones franches d’exportation Art 92-+-36° « sont exonérés de la TVA .....les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches d’exportation et provenant du territoire assujetti ». ' > Les opérations faites par les banques et les sociétés holding “offshore” intéréts, commissions, fournitures, Art 92-1-27° « sont exonérés de la TVA services...» quand ils sont liés a |'activité non taxable.an, Regie: LA TVA FACTUREE LES CATEGORIES D’EXONERATION DE tA TVA Il existe trois catégories d’exonération : implique Achat avec TVA non 1° l'exonération simple « sans droit & déduction » déduttible et Vente sans TVA 2° Vexonération avec droit a déduction : implique Achat avec TVA déductil sans TVA ible et VenteATVA DeDucTiaLe gune i PemlCMashérala + Est deductible te! TVA ayant grevé les éléments dU PY OpEration imposabie, LE DROIT A DEDUCTION DE LA TVA Pour bénéficier du droit de déduction de la TVA sur achats, i! faut > respecter les conditions de forme (facture conforme, Taux et taxe mentionnés,...) > respecter les conditions de délai (régte de décalage + dette non prescrite) ® Sous réserve des limitations visées par la lol (art 106 : exclusions) Les opérations exclues du droit 4 déduction (art 106) |- N’ouvre pas droit 4 déduction, la taxe ayant grevé = = les biens, produits, matiéres et services non utilisés pour les besoins de ‘exploitation ; (n'est pas récupérable une taxe ayant grevé une charge non deductible) 2° - Jes immeubles et locaux non liés a l'exploitation ; 3° - les véhicules de transport de personnes, \'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel Ges entreprises ; - les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matiéres premiéres ou agents de fabrication a I’exclusion du : on _ Bacall utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif rr des personnes et des marchandises ainsi que le transport2 _5°- les achats et prestations revétant un caractere de libéralité | sentation ; nt démarcheur oU courtier ances. 6° - les frais de mission, de réception ov de repré: tout agel ¢ 72 - Les prestations de services rendues Pa ui a une entreprise d’assur d’assurances & raison de contrats apportés Pt | ant, la taxe ayant grevé les Ile Nest déductible qu’a concurrence de 50% de son mont achats, travaux ou services dont le montant est égal ou supérieur 3 10.000 dhs et dont je reglement n'est pas justifié par chaque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou Par ‘une méme personne, a condition que iments dament datés et signés incipe de la compensation. compensation avec une créance a I'égard 4’ cette compensation soit effectuée sur la base de docu! par les parties concernées et portant acceptation du pri Exception : achats animaux vivants et produits agricoles non transformés. LA DEDUCTION PARTIELLE DE LA TVA Assujettis effectuant concurremment des opérations v Personnes concernées : ‘application ou exonérées sans droit 3 taxables et des opérations hors champ d’ déduction. t v 'Prorata = CA taxable TTC + CA exonéré avec droit & déduction ‘art 92° (+ TVA théorique) + Ventes en suspension de TVA ‘art 94’ (+ TVA théorique); REGULARISATIONS DES DEDUCTIONS Deux cas: > Casde variation de prorata de déduction = Cas de non conservation pendant 5 ans dans Iactif de la société de biens immobilisés La variation de prorata En cas de variation de prorata de plus de cing centiémes (non 5%) = régularisation de la TVA récupérable sur immobilisation > déduction complémentaire ou Reversement égale 4 20% de la différence > s'applique durant les 5 années suivant la date acquisition, d'une immobilisation La régularisation pour non conservation de biens immobilisés v Régle : conserver les immobilisations (dont |a TVA est déduite initialement) / pendant 5 années ou fraction d’années v En cas de retrait : reversement de 1/5 de la TVA initialement déduite pour chaque année restante ‘Le TRANSFERT DU DROIT A DEDUCTION sks one ; de déduction de lo TVA ne peut pas étre transféré a une autree LE DROIT AU REMBOURSEMENT DE LA TVA ‘e dans trois cas bien précis : Le remboursement de la TVA peut se fair > cas des entreprises exportatrices et celles qui vendent en oe de TVA lorsque te volume de la taxe due ne permet pas imputation intégrale dela sade , déductible. » cas de cessation d'activité taxable. > Cas ol entreprise assujettie a acquitté la taxe 8 occasion de importation ou de acquisition locale des biens d’investissement dans les 24 mois qui suivent le début d’activité. > Cas des sociétés de crédit bail (depuis 2008) LES REGIMES DE LA TVA > Le régime des encaissements (régime de droit commun) La TVA facturée est versée a I’Etat dans la déclaration de TVA du mois de Vencaissement. > Le régime des débits (régime optionnel) La TVA facturée est versée a |’Etat dans la déclaration de TVA du mois de la facturation (méme si |’encaissement n’a pas encore eu lieu)te DES IMporTATiONS Le fait an ee de la TVA 8 l'import est prévu par l'article 121 du CGI qui dispos® rateur de la TVA a l'importati: dédouanement des Marchandises * portation est constitué par le To : cae certains régimes suspensifs en douane (Art 92-1-2") permettent de recevoir oe lors douane et en hors taxe des marchandises destinées soit a étre réexportees €P Stat (régime du transit) soit & étre incorporées dans les produits devant etre exportes (admission temporaire) Note : en cas de mise & la consommation, par les bénéficiaires de ces régimes, les Ventes et livraisons des produits fabriqués ou transformés ainsi que des déchets, sont Passibles de la taxe. La base de calcul de la TVA a 'import La base de calcul de la taxe est constituée par : - ta valeur retenue ou susceptible d’étre retenue pour l’assiette des droits de douane (cad : prix facturé + ajustement éventue!) ae Les impéts, droits, prélévements et autres taxes dus en raison de importation les frais accessoires, tels que les frais de commission, d’emballage, de transport et d’assurance intervenant jusqu’au premier lieu de destination des biens & Vintérieur du pays 5 de remise obtenue ultérieurement, |! faut régulariser la TVA qui correspond au ju montant de |'avoir regu du fournisseur étranger : la remise obtenue est oe ae du fait dela lol; siegounaliils exonérés a l'intérieur du territoire ents briLes régimes suspensifs en douane (ou régimes économiques en douane) ¢ > Lentrepét en douane ou entrepét de stockage Ce régime permet de placer des marchandises pour une durée déterminée dans les établissements soumis au contrdle de Iadministration. > L’admission temporaire Introduction sur le territoire assujetti en suspension des droits et taxes des une ouvraison ou un marchandises destinées a recevoir une transformation, complément de main d’ceuvre. 6 mois prorogeable 3 fois (max. 2 ans sauf dérogation) > Vimportation temporaire Réservé aux matériels et produits destinés 2 atre réexportés en Iétat. 6 mois a 2 ans max > Le trafic de perfectionnement 4 Vexportation paralléle de V'admission temporaire, Aleur importation, Jes marchandises sont soumises aux droits et taxes sur la plus-value réalisée a l’étranger. purée une année max > exportation temporairedu draw, ere ack i Itsement, pepe Sulte & exportation de certaines marchandises, \¢ Tchandises, PSHM, Moyen des drots et taxes ayant feppn dal LE CAS Des REIMPORTATIONS Vartict F Rech 123-4" du CG) dispose que « sont exonérées de la TVA 4 I'importation, les andises renvoyées & I'expéditeur nun bénéfices du régime des retours, sous réserve qu'il ne S'agisse point de prodults ayant bénéficié du remboursement de l'impot lors de leur exportation du Maroc » Pour bénéficier de ce régime de franchise, les objets et marchandises en retour sur te territoire assujetti doivent : ~ @tre reconnus comme étant Originaires dudit territoire ; > Wavoir recu a |’étranger d’autres manipulations que celles nécessaires & leur conservation ; ~ étre importés, avec demande de franchise, moins de deux ars aprés la date de leur exportation set - 6tre importés par I’exportateur ou pour son compte. ’ UEXONERATION DE LA TVA DES EXPORTATIONS Les entreprises exportatrices bénéficient d’un régime de faveur tant au regard de la TVA collectée qu’au regard de la TVA déductible. _ Ventes : exonérées dela TVA ity e de droit 4 déduction + Possibilité de s’approvisionner en HT (régime lité de demande de remboursementa 6 0 > Pour les biens : L'exportation doit étre justifiée par 1a production des \ documents qui attestent que la marchandise a bien franchi les limites du territoire marocain ou, plus précisément, le territoire d’ application de la TVA. > Pour les services : Utilisation a V’étranger + production de la facture établie au \ nom du client a I'étranger et des pices justificatives de reglement en devises Le REMBOURSEMENT DE LA TVA AUX ENTREPRISES EXPORTATRICES La TVA payée en amont peut étre récupérée dans les conditions de droit commun. Sinon, entreprise peut aussi demander le remboursement de la taxe- Note : exception pour les exportateurs de métaux de récupération (depuis Jan 2009) Peuvent demander remboursement : > les exportateurs directs de produits ou ceux qui exportent par Vintermédiaire de commissionnaires ; > jes personnes effectuant des opérations portant sur des marchandises ou objets placés-sous les régimes suspensifs en douane; ainsi que spensif, les marchandises, matiéres > les personnes qui vendent sous le régime su ices aux sociétés exportatrices. premiéres, emballages irrécupérables et serv Anoter : > le remboursement nest possible que si le redevable ne peut pas opérer Vimputation globale des taxes déductibles résuttant de ses opérations “exonérées avec droit a déduction |" Sous peine de forclusion, la demande de remboursement doit étre déposee Gans un délai n’excédant pas Vannée suivant {'expiration du trimestre pour lequel le remboursement est demandé. _ la forclusion : forme de Particuliére de la déchéance => perte de la faculté de faire valoir un droit par suite de l'expiration d'un délai fixé parla loi. > Les demandes de remboursement sont faites par trimestre > Difficultés pratiques : Non respect des régles de forme ; rejets fréquents de "administration ; lenteur de traitement des dossiers,... ENTREPRISES EXPORTATRICES : UACHAT EN SUSPENSION DE TVA D’apres l'article 94-I° du CGI « les entreprises exportatrices de produits peuvent, Sur feur demande et dans Ia limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de "année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation, étre autorisées @ recevoir en suspension de Ia taxe sur la valeur ajoutée 4 I'intérieur, les marchandises, les matiéres 2 premieres, les embollages irrécupérables et les services nécessaires aux dites pérations et susceptibles d'ouvrir droit 4 déduction et au remboursement. \ Toutefois, pour la premiére année d’exportation, la limite du chiffre d'affaires visée cl- dessus s‘apprécie par référence aux commandes confirmées par les clients étrangers et > ddment justifiées ». Note Depuis Jan 2008, l’'achat en exonération est réservé aux entreprises qui . présentent les garanties nécessaires en matidre de transparence > Pour les entreprises exportatrices de services, jes achats éligibles sont limités aux produits et services nécessaires & la réalisation des exportations concernées. Sont exclus les approvisionnements en matires Premitres et embailages ; > Laréalisation des achats en suspension de taxe Ne concerne que les p donnent droit 4 la déduction. BES: