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Fiscalit des entreprises

Anne: 2014/2015

Professeur: M. Kamal ABOU EL JAOUAD

Lapprciation fiscale des produits

Les produits sont en gnral imposables ds leur ralisation


indpendamment de leur date dencaissement. Les produits non
dfinitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de lexercice.
Les produits ne peuvent tre non imposables que si la loi les exonre, ou
pour viter leurs double imposition .
Les principaux produits de lentreprise sont composs des ventes.

Deux grands types


de ventes

Ventes dlments corporels :


Marchandises, produits finis .

Ventes dlments incorporels :


Services.

Lapprciation fiscale des produits


Ventes des biens:
- Ventes livres aux clients: Produits imposables;
- Ventes non livres mme encaisses: Produits non
imposables au titre de lexercice clos.
Ventes de services:
Cest lexcution du service qui est le fait de rattachement
du produit lexercice.

Produits dexploitation
Oprations
Ventes de produits

Exercice dimposition
Exercice au cours duquel la livraison
est intervenue

Prestations de services :
Ponctuelles

Exercice o lexcution unique est


effectue

Continues
Rattachement lexercice au fur et
mesure de lexcution de la prestation
EX:
Vente facture et comptabilise en Dcembre N : 100 000 Dh (HT), la vrification des
bons de livraison montre que ces marchandises ont t livre aux clients au 05/01/N+1.
Vente de marchandises pour 15 000 Dh (HT), livres le 18/12/N, lentreprise a factur un
service de transport de 1 000 Dh (HT) au client, le montant global de la facture sera
encaiss le 10/01/N+1.

Produits exonrs
La loi exonre totalement ou partiellement certains produits:
-

Soit pour viter leur double taxation.


Exemple:
Dividendes reus.

- Soit pour encourager linvestissement.


Exemple:
* Plus-values ralises sur cession dactions cotes en bourse.
* Chiffre daffaires ralis lexportation.
N.B: Les produits comptabiliss mais non imposables doivent tre dduits du
rsultat comptable de lentreprise.

Autres produits dexploitation: Produits accessoires


La distinction entre chiffre daffaires et recettes accessoires ne revt pas une grande
importance, ds lors que la base de cotisation minimale les intgre tous les deux
dans la base de calcul.
Les produits accessoires peuvent prendre des formes varies:

Quelques produits accessoires

Revenus fonciers:
(7182)Loyers reus ou
valeurs
locatives pour les
entreprises qui ne font de
la location leur activit
principale.

Produits de la proprit
industrielle (7126)
Redevances des brevets et
licences, marques et
franchises

Jetons de prsence
reus: (7181)
Rmunrations reues par
les socits en sa qualit
dadministrateur dans une
autre socit.

Quote-part sur oprations


faites en commun (7185)
Lorsquune association en
participation na pas opt lIS, la
part revenant chaque socit
doit tre rapporte son rsultat.

Produits financiers
Ce sont des intrts sur des prts ou des placements terme, des escomptes obtenus ou
les produits nets sur cession des valeurs mobilires de placement.
Produits financiers observer
fiscalement

Intrts sur des


placements terme:
Une retenue la source de
20% est considr comme
une avance sur lIS.
Lintrt doit tre impos
son montant brut.

Les dividendes, les bonis de


liquidation et les parts reues
sur distribution des rserves
sont imposs chez la socit
distributrice par la TPA (10%),
ils sont exonrs chez le
bnficiaire (viter la double
imposition)

Les carts de conversion passif


(Gains de change probables) ne
sont pas comptabiliss par
principe de prudence mais ils
sont imposables: Donc
rintgrer.
Les carts de conversion de
lanne prcdente sont
dduire.

Les autres produits financiers: Intrts reus non soumis la retenue la source, les
escomptes obtenus, les gains de change, les produits nets sur cession des valeurs
mobilires de placement sont imposables.

Reprises sur provisions


Limposition des reprises/provisions dpend du sort qui a t
rserv la dotation qui a donn naissance la provision.
Reprise /provision

Dotation initiale dductible


Reprise : Imposable

Dotation initiale non dductible


Reprise: non imposable
pour viter la double
imposition

Les dgrvements
Selon le sort de la taxation de dpart

Impt de dpart

Dductible, donc
Le dgrvement est
imposable

Non dductible, donc


Le dgrvement est non
imposable ( dduire)

Exercice
Mademoiselle BENICHOU, comptable de la socit ENCG, a recens les lments suivants
dans le CPC de lentreprise.
Rsultat comptable : 158 950 Dh.
-

La vente de marchandises comptabilises le 25/12/N pour un montant HT de 85 000 Dh, au


31/12/N seul 3/4 a t livr. Aucune rgularisation na t faite.
Une prestation dun service dentretien factur 3 000 Dh (HT) qui couvre la priode du
01/12/N au 31/05/N+1. (6 mois).
Arrhes perus la suite dune promesse de vente dun vhicule appartenant la socit le
20/12/N, au 31/12/N, la cession dfinitive du vhicule nest pas encore eu lieu :5 000 Dh.
Loyers reus le 20/12/N, comptabiliss au crdit du compte : 7128 Revenus des immeubles
non affects lexploitation ; le montant reu est de : 24 000 Dh, il est relatif aux loyers de 6
mois du 1er Octobre N au 31/03/N+1.
La reprise dune provision, cette provision tait la base non dductible et elle a t
enregistre en comptabilit pour un montant de 15 000 Dh
Lentreprise a bnfici dun dgrvement dimpt (limpt tait non dductible) : 3 200 Dh

1) Calculez le rsultat fiscal de lexercice N.

Tableau de dtermination du rsultat fiscal


ELEMENTS

Rsultat comptable :
Bnfice avant impt
Perte avant impt

REINTEGRATIONS

DEDUCTIONS

158 950

Apprciation fiscale des produits:


-La vente de marchandises 85 000 Dh et seul 3/4 a t livr et
aucune rgularisation na t faite.( dduire car la livraison est
la condition dadmission fiscale )
-Une prestation dun service dentretien factur 3 000 Dh (HT) qui
couvre la priode du 01/12/N au 31/05/N+1. (5 mois dduire car
le rattachement lexercice est la condition dadmission fiscale )
-Arrhes perus la suite dune promesse de vente dun vhicule
appartenant la socit le 20/12/N, au 31/12/N, la cession
dfinitive du vhicule nest pas encore eu lieu :5 000 Dh.( produit
non admis fiscalement car vente non effectu )
-Loyers reus le 20/12/N, le montant reu est de : 24 000 Dh, il est
relatif aux loyers de 6 mois du 1er Octobre N au 31/03/N+1.( prorata
temporis 3 mois dduire)
-La reprise dune provision non dductible 15 000 Dh ( non
admise fiscalement car la provision initiale est non dductible
fiscalement
- Lentreprise a bnfici dun dgrvement dimpt (limpt tait
non dductible) : 3 200 Dh ( impt non dductible donc
dgrvement dduire)
TOTAUX
RESULTAT FISCAL

21 250
2 500

5 000

12 000

15 000

3 200
158 950

58 950
100 000

Les gains de change latents


A la fin dun exercice, lentreprise procde lactualisation de ses
crances et dettes en devises et dgage de ce fait des carts de
conversion:
- Les carts favorables: Augmentation des crances et diminution des
dettes sont saisis pour lvaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputs en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considrent comme des produits
imposables: Il faut donc les rintgrer.
Lexercice suivant il faut les dduire en extra-comptable, pour viter quils
ne soient imposs doublement.
- Les carts dfavorables: Diminution des crances et augmentation des
dettes: Deux critures sont constater:
Actualisation des crances et dettes et constatation des carts de
conversion.
Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.

Lapprciation fiscale des charges


Le rsultat comptable constitue le point de dpart de la
base dimposition de lIS, cest pourquoi, le fisc contrle
tout dabord lexactitude du rsultat dgag par le C.P.C.
Il faut que la charge ne soit pas exclue du droit
dduction.
Pour ladmission dune charge en dduction, il faut quelle
remplisse les quatre conditions exiges par les rgles
fiscales.

Lapprciation fiscale des charges


-

Conditions dordre gnral pour ladmission des charges en


dduction fiscale:

1/ La charge doit tre lie la gestion et engage dans lintrt gnral de


lentreprise.
* Charges prives des associs ou de lexploitant ou de leurs membres de
famille supportes par lentreprise sont exclues du droit dduction.
2/ La charge doit tre rattache lexercice dimposition.
Charges ne se rapportant pas lexercice doivent tre rgularises.
Charges des exercices antrieurs doivent faire lobjet dune demande de
dgrvement.
3/ La charge doit tre enregistre et appuye de pice justificative probante.
4/ La charge doit se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise.
* Certaines dpenses qui prolongent la dure de vie des immobilisation ou
qui augmentent leur valeur, doivent tre considres comme des
immobilisations et non comme des charges rattaches un seul exercice.

Achats
Achats dlments corporelles

Rception

Reus: Charges
dductibles

Non reus: Charges


non dductibles

EX:
Achat de M/ses le 12/12/N , pay et rceptionn aprs 2 semaines pour un montant
de 12 000 Dh (HT)
Achat de M/ses le 20/12/N, pour un montant de 23 100 Dh (HT,) pay le jour mme,
2/3 ont t rceptionn le 25/12/N et le reste le 06/01/N+1

Achats de services
Elments incorporels.
Excution

Service excut
Charge dductible

Non excut
Charge non
dductible

EX:
Achat de M/ses le 12/12/N , rceptionn le 25/12/N, la facture paye le 06/01/N+1, elle
comportait le prix des M/ses ( 11 200 Dh (HT)) et le transport factur par le fournisseur pour un
montant de 2 000 Dh (HT)
Achat le 01/10/N, dun contrat de maintenance de 9 mois , pour un montant de 10 800 Dh.

Impts et taxes
Les impts et taxes directes ou les droits assimils
constituent des charges dductibles.
Les majorations et les pnalisations se rapportant
tous les impts et taxes sont non dductibles.
Limpt sur le rsultat: IS ou IR pour les bnfices
professionnels sont des charges non dductibles.
Les provisions pour impts sur le rsultat et pour les
pnalisation ou redressements fiscaux sont par
accessoires non dductibles.

Les charges de personnel


Salaires, appointements, et gratifications accords au
personnel de lentreprise: Charges dductibles.
Rmunration doit correspondre un travail effectu pour
lentreprise, un contrat de recrutement doit tre sign.
La rmunration ne doit pas tre excessive eu gard la
qualification du salari et la prestation fournie.
Aucun seuil nest fix pour
rmunrations rputes excessive.

lapprciation

des

Les charges externes


Les charges externes sont varies et normalement dductibles, quand
elles remplissent les conditions exiges par la loi. Cependant il faut
contrler certains frais qui font partie de ce poste pour respecter les limites
ou les seuils de tolrance fiscale.
Charges surveiller:
Redevances crdit-bail: relatives aux immobilisations loues sauf voitures
de tourisme, elles sont dductibles. Concernant des voitures de services, il
faut contrler les amortissements compris pour viter le dpassement du
seuil acceptable limit 300 000 Dh TTC et un taux damortissement de
20%.
Exemple:
Pour lanne N, une entreprise a comptabilis une redevance leasing de 55 640 Dh TTC de
9 mois, relative une voiture dune valeur TTC de 351 600 Dh(TVA de 20%).

Amortissements inclus dans la redevance ( en supposant que la socit de leasing


choisit damortir sa voiture loue sur 5 ans:
Amortissements inclus dans la redevance: 351 600 x 20%x (9/12) = 52 740 Dh.
Amortissement dductible
: 300 000 x 20% x (9/12)= 45 000 Dh
Rintgration:
52 740 (-) 45 000 = 7 740 Dh

Charges externes
Entretien et rparations: Lorsque les frais sont engags pour remettre une
immobilisation en tat normal, la charge est rapporte un seul exercice,
par contre lorsque lentretien ou le rparation a pour consquence de
rnover une immobilisation de lui rajouter de la valeur ou de lui prolonger
la dure de vie, la dpenses doit tre immobilise: Cest plutt un
amnagement ou une installation quune charge.
Primes dassurance: lorsquelles se rapportent aux besoins dexploitation,
elles sont dductibles. Lassurance-vie contracte sur la tte des
dirigeants au profit de leurs hritiers doivent tre considres comme des
avantages incorporer aux salaires et faire soumettre lIR.
Lorsquelles reviennent lentreprise, elles sont considres comme des
placements et non des charges, elles doivent tre rintgres. Lindemnit
reue sera imposable pour la fraction dpassant les primes payes.
Rmunrations et honoraires aux tiers: Elles doivent tre inscrits sur la
dclaration spciale et soumis la source pour les bnficiaires non
patentables. Les transferts vers ltranger doivent tre soumis lIS
retenue la source de 10%.

Charges externes
Cadeaux la clientle : Pour tre admis en dduction, ils doivent
rpondre deux conditions:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialiss par
ltablissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 100 TTC.
Exemple :
1. Une entreprise distribue 500 cadeaux au clients de lentreprise, portant
le non de lentreprise ( valeur unitaire 84,20 Dh HT)
2. Une entreprise a distribu loccasion des ftes de fin danne 200
boites de chocolat LEONIDAS ( valeur unitaire 100 Dh TTC)
3. Une entreprise distribue 300 cadeaux portant le sigle de lentreprise
( valeur unitaire 120 Dh TTC)

Charges externes
Dons et subventions :

Dons et subventions accords

Dons accords aux


tablissements reconnus
dutilit publique
Dductibles sans limite

Dons accords aux


uvres sociales des
tablissements publics
ou privs: Accepts dans
la limite de 2%0 du CA TTC
Excdent rintgrer

Autres dons des


bnficiaires non
autoriss dune
manire rglementaire
recevoir des dons:
Non dductibles

Pertes sur crances ou crances soldes


Toute crance abandonne par simple dcision de gestion est
considre comme une rintgration, de mme la TVA y affrente doit
tre porte sur la dclaration du mois o la dcision de libration du
client est prise.
Pour leur admission en dduction , la perte doit tre justifie par une
action en justice, une dclaration de faillite du clients ou par toute autre
preuve probante
Les provisions constitues pour faire face aux insolvabilits des clients
sont admises en dduction lorsquelles sont prcdes par une action
en justice. Toute dotation constate par simple estimation de gestion
ou forfaitairement est non dductible.

Les dotations aux amortissements


Les dotations aux amortissements doivent remplir les conditions
suivantes pour leur admission en dduction fiscale:
Quatre conditions

Doivent
Correspondre
des immobilisations
inscrites en Actif
de lEse

Les immobilisations
doivent tre autorises
la pratique damrts
et calculs
conformment aux
dispositions
fiscales

Les dotations doivent


tre comptabilises
toute dotation rate
est perdue en dduction
fiscale

Les amortissements
ne doivent tre exclus
du droit dduction
Fraction des voitures
de tourisme dpassant
300 000 dh TTC

Deux modalits damortissement:


- Constant selon les taux indiqus ou les taux dusage de la profession.
- Dgressif sans que limmobilisation ne soit exclue de cette pratique.

Taux damortissement gnralement admis


(Source :Note circulaire 717-2011)

Biens amortissables

Taux

Dure

Immeuble pour habitation

4%

25 ans

Immeuble industriel

5%

20 ans

Constructions lgres

10%

10 ans

Matriel et agencements

10%- 15%

10 ans 6 ans et 8 mois

Gros matriel informatique

10% - 20%

10 ans- 5 ans

Matriel informatique

20%- 25%

5 ans 4 ans

Mobiliers

20%

5 ans

Logiciels

20%

5 ans

20% -25%

5 ans 4 ans

Matriel roulant

Selon la note circulaire des impts n717, on peut pratiquer de s taux


damortissements suprieures au taux normaux, en cas dutilisation intensive
du matriel, ou des taux infrieures en cas de sous utilisation du matriel.

Amortissement dgressif
Les dotations aux amortissements dgressifs sont admises fiscalement,
si le bien amortis nest pas exclut de ce type damortissement.
Lamortissement dgressif doit respecter les coefficients suivants :
DE 3 ANS A 4 ANS

1,5

DE 5 ANS A 6 ANS

+ 6 ANS

Selon la note circulaire n717, lorsque la dprciation co nomique du


bien est constate en comptabilit selon la mthode de lamortissement
linaire, le complment damortissement dgag par lapplication de
lamortissement dgressif est enregistr sur le plan comptable sous
forme dune dotation non courante pour amortissement drogatoire;
Ainsi on dbite le compte 6193 DEA pour la dotation conomique
relative au taux linaire et on crdite le compte de limmo concern.
Et le compte 6591 DNC pour le surplus du dgressif sur le linaire et
on crdite le 1351 provision pour amortissement drogatoire.

Les dotations aux provisions


Les provisions sont soumises un contrle trs stricte pour leur
admission en dduction fiscale:
5 conditions

La perte ou
la charge
provisionne
doit tre
elle-mme
dductible.
La rgle de
laccessoire qui
doit suivre
le principal doit
tre applique

La perte ou
la charge doit
tre nettement
prcise

La perte ou la
charge doit tre
probable et non
pas ventuelle

La perte ou la
charge doit avoir
son origine dans
lexercice.
Rattachement
lanne

Les dotations
doivent tre
comptabilises
et reportes
sur le tableau
des provisions

Provisions exclues du droit dduction: Provisions pour amende fiscales,


Les provisions pour propre assureur, les provisions pour garanties donnes aux clients,
Les provisions pour gratification du personnel, pour congs pays, pour retraite,.

Charges non dductibles


50% du montant des dpenses affrentes aux charges si leur
montants est gal ou suprieure 10 000 Dh et dont le
rglement ne sest pas effectu par lun des 4 moyens :
Chque bancaire non endossable
Effet de commerce
Moyen magntique de paiement et virement bancaire
Par compensation ( compter de la loi de finance 2011)
Et galement 50% de la DEA de limmobilisation si elle a t
paye en espces au del de 10 000 Dh
Ces deux fractions de 50% sont considres comme des
charges non dductibles.
En cas dun chque ou effet impay , il est et seulement dans
ce cas possible de recevoir des espces au del de
10 000 Dh ( Note circulaire N717)

Charges financires
Les charges dintrts dus aux tiers sont dductibles condition que
les emprunts ont servis au financement de lentreprise.
Les intrts dus aux associs et aux entreprises du groupe sont
contrls pour viter les transferts de produits entre filiales.
- Intrts des comptes courants dassocis:
Ils ne peuvent tre admis en dduction que lorsque le capital social de
lentreprise est totalement libr (Condition) et sans que lintrt ne
puisse dpasser le seuil fix par la loi. ( Somme des avances ne doit
excder le capital, le taux dintrt ne doit dpasser le taux dcrt par
le ministre des finances pour lanne coule).
- Les intrts inter filiales: ils peuvent servir transfrer le bnfice
dune filiale vers une autre filiale dficitaire en vue de minorer limpt.
La charge peut tre refuse en dduction, par contre le produit financier
de la filiale prteuse est imposable.

Intrts comptes courants dassocis


Les intrts relatifs aux sommes avances par les
associs pour les besoins dexploitation sont des charges
dductibles pour lentreprise, condition de respecter 3
critres (1 condition et 2 limites )
C- Que le capital soit entirement libr.
L- Que le montant total des sommes avancs ne peut
dpasser le montant du capital.
L- Que le taux des intrts dductibles ne peut tre
suprieure au taux fix par le ministre des finances
chaque anne au B.O.
Anne

NB O

Taux fiscal

2011

5 935

3,44%

2012

6 036

3,33%

2013

6 158

3,45%

2014

6 236

4,03%

Intrts des avances en comptes courants dassocis

Capital social dune socit : 1 000 000 Dh.


Avances reues des associs:
400 000 Dh le 01-01-N.
800 000 Dh le 01-07-N.
Retrait de 300 000 Dh le 01-10-N.
Taux de rmunration des avances: 6%. Taux fiscal de lanne N: 3,25%.
1re hypothse: Capital libr de Trois quarts:
Tout lintrt servis aux associs est non dductibles.
2me hypothse: Capital entirement libr:
- Intrts comptabiliss: (400 000 x 6% x 6/12) + (1 200 000 x 6% x 3/12) +
( 900 000 x 6% x 3/12) = 43 500 Dh.
- Intrts admis fiscalement:
Du 01-01 au 30-06:
400 000 x 3,25%% x 6/12 = 6 500 Dh
Du 01-07-au 30-09: La somme des avances dpasse le capital, lintrt fiscal se
calcule sur le plafond: 1 000 000 x 3,25% x 3/12 = 8 125 Dh
Du 01-10 au 31-12:
900 000 x 3,25% x 3/12 = 7 312,50 Dh
Intrts rintgrer = 43 500 ( 6 500 + 8 125 + 7 312,50) = 21 562,50 Dh.