HG 1-2016 - Norme CF PDF

2
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
HOTRRI ALE GUVERNULUI ROMNIEI

GUVERNUL ROMNIEI
HOTRRE
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din

6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i
colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea
termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n
Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO

Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei,
comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,
Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,
Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,
Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale
i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,
Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,
Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,
Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,
Lazr Comnescu
Bucureti, 6 ianuarie 2016.

Nr. 1.
www.cabinetexpert.ro
3
ANEX
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea

nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic
ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze
contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i
obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii
de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n
ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei
activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca
raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul,
modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru
este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt
ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra
datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le
desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o
clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur
profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare
la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului
economico-social, variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz
predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-a
Persoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul

fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o
persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de
vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a
documentelor, administratorul/personalul de conducere, are
capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate,
prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt
sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau
c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este
acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate
n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate,
drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,
procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc
o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n
care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,

sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial
activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau
instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului,
indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest
scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune
doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea
activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele
sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se
gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n
cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n
permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un
spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin
care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului
spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac
referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca
locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen
a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia
respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care
reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte
societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client
principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de
achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul
acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia
societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc
fix de activitate prin care se desfoar activitile
nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera
c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din
urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima
societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de
obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa
n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o
perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de
activitate i dac activitile efectuate acolo nu intr n
categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o
perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului
su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest
caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel
loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe
sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui
client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de
birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului.
(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile

n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit
locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe
o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic.
Nu este important perioada de timp n care o societate a unui
stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu
face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie
efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn
ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i
dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la
fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate
atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate
activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct
de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea
respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac
activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul
acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur
unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii
miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind
un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest
caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme
de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg
n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc
de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr
legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de
birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri,
cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns
un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n
toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint
un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc
de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere
comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din
locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire
profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este
considerat separat. Dac ns respectivul consultant se
deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale,
se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia
unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din
punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care
consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii
diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se
consider sediu permanent dac acel loc de activitate are
permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai
lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este
repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a
utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu

permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin
ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de
activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar
aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de
activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe
perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de
aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput
conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct
nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu
permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un
sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar
pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte
de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul
investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu
permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare
integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist
ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate
cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,
echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori
activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte
proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor
teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic
strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de
activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este
valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat
capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord
n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast
nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele,
echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate
nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca
obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor
sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul
furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera
echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie
limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub
conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la
deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau
dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului,
atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a
echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n
acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este
ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de
ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de
angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai
i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca
ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile
sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac
agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte,
dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este
considerat i dac activitatea societii este desfurat n
principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i
ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,

automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare
instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate
i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu
exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz
mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile
sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe
s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta
este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n
care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie
luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu
renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele
i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului
permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere
temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a
activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte
societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i
activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz
s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i
desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat
de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara
n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer,
ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii
poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat
de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care
s poat constitui un loc de activitate i nu exist
un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,
echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i
datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat
acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este
un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate
constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz
serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care
opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web
prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe
serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite
unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot
avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a
stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste
contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia
societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc
c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o
anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen
fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva
societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de
gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta
deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat
i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se
afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac
sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un

sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un
loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un
anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi
considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este
desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament
trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui
echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt
ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o
anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu
este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu
este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd
nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti
n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic
n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea
resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate
considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile
de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit
locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau
auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie
intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie
analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile
pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte
asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n
scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie
partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a
societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt
realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de
activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind
de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva
societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de
activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor
web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti
furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii
clienilor reprezint o component a activitii comerciale care
nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant
ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are
ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c
activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se
analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva
activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict
pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de
produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un
server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv
pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse
sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate

n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate
automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti
nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de
a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt
aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece
furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai
societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de
a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n
mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu
statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite,
lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i
desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform
definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent
al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din
Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care
genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se
nregistreaz documentele care justific prestrile efective de
servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de
pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin

tranzacie fr scop economic se nelege orice
tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje
economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial
ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea
efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii
reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,

la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se
utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe
compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate
de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt
vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de
bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia
este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n
condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori
similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de
producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i
de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana
juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la
compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite
ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt
comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i
serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.
Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele

n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena
de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor
principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii
ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri
sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care
persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire
a preurilor fa de persoane independente. Suma care se
adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n
cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz
s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n
considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o
tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin
referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n
tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este
determinat pe baza preului de revnzare al produselor i
serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de
distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit.
Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei
persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare,
reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul
grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de
operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare
activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit
corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul
bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup
scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului
vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin
referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim
vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul
tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate
utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se
aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre
cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori
la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al
bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic
dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite
bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia
asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care
persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste
circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a
profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor
tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe

baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda
marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai
domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s
se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje
sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:
competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia,
eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena
n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului
obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate,
proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile
efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel
nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma
uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare
dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind
preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile
multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,
modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i
cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor
materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul
tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti
influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o
tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a
funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor
i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie,
volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor,
valoarea activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre
persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai
sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n
vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n
care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din
funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii
supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea
obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre
contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat
n considerare n examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al
bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile

sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor
persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i
distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:
obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile
acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele
i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i
documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat
contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s
se aib n vedere dac pri tere independente in seama de
riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente
financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de
credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De
asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de
servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se
ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile
care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste
preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se
face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de
introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor
publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n
cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie
n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare
tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,
asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se
folosete metoda cost plus.
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de
ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe
urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,
autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele
afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de
care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii
comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate
de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai
clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut
publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n
vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n
situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de
societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea
sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei
persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de
mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul
pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care
ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul

serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii
beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului
se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt
n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul
conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,
trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de
asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon
valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s
se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar
fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:
clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau
pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de
servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii
reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care
fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,
bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente
de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de
proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de
persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, knowhow i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu
sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n
preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din
interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,
management, control, consultan sau funcii similare sunt
deduse la nivel central sau regional prin intermediul societiimam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o
remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor
legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac
astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile
administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de
ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare
relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd
seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a
serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca
regul general, persoanele independente pltesc doar
serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea
fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a
produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt
persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne

afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri
ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),
iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a
reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate
ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate
n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie
fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a
pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor
comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc
suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili
un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media
aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor
identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum

acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i
completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile
ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i
comunitare n domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul

fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte
companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma
juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, cooperativele agricole, societile
cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit,
fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate
care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din
Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein
participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se
fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,
fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,
devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la
nceputul activitii sediului permanent.

(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia
constituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, este
subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,
pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui
scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor
colectiviti.
SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15

alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,
sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu
ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate
de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect
cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care
depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit
pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea
rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II
din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i
urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a
15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb
valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile
prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai
mic dintre sumele stabilite conform precizrilor
anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor
de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din
totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte
venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor
corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se
n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor
impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul
cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a
unei pri din cheltuielile comune, determinat prin
utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor
de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art.
25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile
impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);
la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele
similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i
pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu
prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute
la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra
rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul

sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului
fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii
care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal

contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,
ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La
determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile
obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai
mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale
5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru

calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date
n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume
care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor
necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul
fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale,
potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul
reportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codul
fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n
conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se
impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de
participare proprii dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la
calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21
din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
10
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau

transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a
fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast
valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat
a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform
legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de
participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de
vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de
dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de
participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de
rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea
lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie n creditul contului 1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere
urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii,
explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale
reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit
prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele
prevzute la pct. i), sunt elemente similare
cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n
conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul
fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se
poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care
pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor
deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului
acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal.
Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual,
limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul
fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub
incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea
rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att
perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere
urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic
regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru
determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n
considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate
pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,
limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost
modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de
deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea
bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/
penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii
ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/
venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n
evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite

n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii
economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul
fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a
conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia
n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice,
transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul
fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau
cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal
competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n
calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la
determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre
contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,
corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n
legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate,
venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre
a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris
sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare
la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile
i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile
neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum
i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma
unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz
pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru
i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul

fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare
veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca
urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost.

Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
cost de achiziie: 1.000.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:
300.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:
500.000 lei;
amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la
momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a
intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal;
actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei
este de 50.000 lei;
metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare
contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n
sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a
anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum
de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei
din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului
impozabil, astfel:
suma de 150.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal;
suma de 200.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)
pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului
fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv
dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
11
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu

deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din
suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este
utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost
presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45
din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6)
din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105
Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportat
provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii
juste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz,
cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n
situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte,
acestea se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au
fost impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, n vigoare pn la data de
31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din
Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii
potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al
conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se
consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,
dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz
referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul

fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i
echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i
de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de
impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i
puse n funciune n perioada 1 ianuarie 201631 decembrie
2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal,
profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul
contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,
nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n
considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora.
Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea
de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia
respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
12
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple de

calcul:
Exemplul 1 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna
octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016
31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit
impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit
aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului
reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent
perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 n sum de
500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit
este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac
contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii.
Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
70.000 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei
care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerat.
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de
declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit
impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent
anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i
pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic
n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic
n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe
calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper
investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit
fiind 10.500 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
210.000 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear

sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societate
nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 martie 2016
este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament
tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n
luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie
2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic
respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n
funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.
profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup
aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al
anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din
trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile
anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la
sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil
pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 11.000 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
220.000 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de
execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 201431 decembrie
2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care
echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial
n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de
1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de
impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n
imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de
1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor
tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal,
activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate
anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,

pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului
pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la
art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are

ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei
juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al
crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice
strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit
pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul
ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei
de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10%
din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal,
titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din
Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere
urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea
de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor
de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau
de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa
reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un
pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum
de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din
titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie
impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la
momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile
de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 =
1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de
150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n
sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de
titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile
de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,
nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor
contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B
nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)
din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
13
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la

o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la
art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea
titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz
la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 =
1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit
reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit
art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,
contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul
aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii
cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor
activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu
ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile
totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o
persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n
aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se
vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre
acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social
la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt
venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de
acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu
ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care
au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri
neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie
a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli

fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de
reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i
servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate
i pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile
respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau
servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii
economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe
pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
14
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a

sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea
sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform
cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt
nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca
urmare a aplicrii prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea
adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n
scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare
pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit
ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate,
potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti
i daune-interese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n
derularea activitii economice, cu persoane rezidente/
nerezidente, pe msura nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea,
optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a
activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare
i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea
instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor
contabile.
sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i
cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De
exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n
munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i
alte instituii naionale i internaionale.
cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal, sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei
fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de
munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de
ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul
locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i
repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea
locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a
locuinei de serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina
proprietate a unei persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3)
lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i
reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat

pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i
suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu
documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii
de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologice
date n aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii
deductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, se
efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin
ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i
locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum
carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere
motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe
valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs
valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dect
cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de
curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de
leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile
dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare
aferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile
din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile
la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea
limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta
se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu
s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este
utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile 2.000 lei
partea de TVA nedeductibil 200 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile 2.200 lei (2.000 + 200)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilul 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil 100 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilul 1.100 lei (1.000 + 100)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul
1.100 x 50% = 550 lei.
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4)
lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea instituiilor,
organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care
urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de
ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
15

rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate
n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru
fiecare domeniu. Cauzele de for major pot fi: epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal,
condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care
distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n
care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre
uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor
sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau
asociailor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la
dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul
patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor art. 25 alin. (4)
lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii
excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul
fiscal, n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc cifra de afaceri, aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
cu excepia instituiilor de credit persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane
juridice strine, cifra de afaceri cuprinde veniturile din vnzarea
de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele
reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug
subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane
juridice strine, cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i
datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare deinute n vederea tranzacionrii net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire
net;
(viii) diferene de curs de schimb ctig/pierdere net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor,
altele dect cele deinute n vederea vnzrii net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)d) din Ordinul
Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte
titluri cu venit variabil, venituri din participaii, venituri
din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit

datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un
contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n
calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de
15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de
2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei
de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016,
contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri de servicii
= 1.000.000 lei
=
2.000 lei
Total cifr de afaceri
= 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile
750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare

din care: 15.000 lei sponsorizare
90.000 lei
Total cheltuieli
860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la
art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor,
valorile sunt:
0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
20% din impozitul pe profit nainte de deducerea
cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv
suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din

Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul
anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial
sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se majoreaz
sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea
rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n
situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de
reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social
sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale
la nivelul prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit
ulterior acestei utilizri, n aceeai limit, este deductibil la
calculul rezultatului fiscal.
16
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul

fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de
bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate,
astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor
prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri
a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza
situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru
garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie
nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor
pentru garanii de bun execuie a contractelor externe,
acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de
servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de
participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se
regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful
lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor
reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri
executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data
de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile,
n limita prevzut de lege, la nivelul valorii creanelor
nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la
nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau
nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n
considerare la determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi valoarea
acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n
anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de Banca
Naional a Romniei, care au fost deduse la calculul
rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii
acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal, n cazul societilor din domeniul asigurrilor i
reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate
conform prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea i
supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform
dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se
constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd
sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate
i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru
deprecierea creanelor se au n vedere i regulile prevzute la
alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din
Codul fiscal, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul
rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i
a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale
aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului
de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului

practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din
Codul fiscal, starea de calamitate natural sau alte cauze de for
major sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd
evenimente produse dup data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul
exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat de
exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
n cazul operaiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar
un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare
la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse i
neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de
eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele preluate n
baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate n
cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea
metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor
efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea
cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana
juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile
art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal
urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din
evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma
profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele
prevzute n legi speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au

a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul
mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost
contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele
legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i
alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului financiar luat n
calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul
perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul
impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de
persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n
Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale,
alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital
propriu constituite potrivit reglementrilor legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din
diferenele de curs valutar aferente creditelor i mprumuturilor
cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n
considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile
la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la
art. 27 alin. (1) din Codul fiscal;
17

d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobnzile se au n vedere i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu
excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din Codul
fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din
Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27
alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai
fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7)
din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de
calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media
capitalului mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea
valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei,
dup cum urmeaz:
Gradul de ndatorare =
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +

Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel

determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt
deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai
mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare
negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu
pierderea net din diferene de curs valutar este
nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe
profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare,
n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul
fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal,
bncile internaionale de dezvoltare i organizaiile similare sunt,
fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul
fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar,
aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise,
potrivit legii, de ctre societi, cu respectarea cerinelor
specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat
din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa
de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare
reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului

de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul
fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
valoarea de intrare: 350.000 lei;
durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
cota anual de amortizare: 10%;
cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

An
Modul de calcul
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
350.000 x 20%
280.000 x 20%
224.000 x 20%
179.200 x 20%
143.360 x 20%
114.688/5 ani
Amortizarea
anual degresiv
(lei)
Valoarea rmas
(lei)
70.000
56.000
44.800
35.840
28.672
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6
280.000
224.000
179.200
143.360
114.688
91.750,4
68.812,8
45.875,2
22.937,6
0
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul

fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate
la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada
iniial a contractului, indiferent dac acesta se prelungete
ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale
a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada
prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul
perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune,
locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii
contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei,
n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
la momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport din
categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n
limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de
amortizat din durata normal de funcionare stabilit de
contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate,
nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la care, ulterior,
se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a
valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din
reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea
descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste
situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior
dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare
veniturilor n perioada n care se efectueaz operaiunile de
reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n
patrimoniu, se include i taxa pe valoarea adugat devenit
nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal.
fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix
cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de
scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente
rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a
contribuabilului.
18
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de

execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de
sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de
gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de
termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost
valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea
se efectueaz la data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul
contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al
calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care
s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu
luna urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n
funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal,
potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 9-a
Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea

operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere
prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele
contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale

a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia
de impunere a anului precedent.
se au n vedere urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului
operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri
din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent
i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe
perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7 ani, n
ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n
perioada din anul fiscal curent, cuprins ntre data nceperii
anului fiscal i data la care operaiunea respectiv produce
efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii.
Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul
beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv,
naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau
meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul
beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe
perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal i
data la care operaiunea de desprindere a unei pri
din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului
beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele transferate/
meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere

fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni
transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului
beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale
anuale transferate contribuabilului beneficiar,
nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit,
inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de
reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an
fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a unei
pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea
fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin
ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i), precum
i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional
cu activele transmise contribuabilului beneficiar,
potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de
eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului
transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal
transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal, prevederile alin. (2) se aplic, n mod
corespunztor, i pentru recuperarea pierderii fiscale nregistrate
de societatea cedent, de ctre sediul permanent al societii
beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul
fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul
unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii, se nelege
ramura de activitate aa cum aceasta este definit de art. 32
alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul
fiscal. Caracterul independent al unei ramuri de activitate se
apreciaz potrivit prevederilor pct. 34. n situaia n care partea
de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul
identificrii unei ramuri de activitate independente, pierderea
fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca
operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor
de titluri de participare ntre persoane juridice romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul

a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii
de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz
ndeplinirea n mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte
diviziuni organizatorice ale societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu
independent, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia, prin verificarea
existenei clientelei proprii, activelor corporale i
necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului
propriu, precum i a altor active i pasive care sunt
legate n mod indirect de ramura transferat. Dac
este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative
proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii
operaiunii de transfer de ctre adunrile generale
ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau
la data la care operaiunea are efect, dac aceasta
este diferit;

b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor
ramuri de activitate ale societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la
gestiunea patrimonial a societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor
de aciuni ntre societi din Romnia i societi din alte state
membre ale Uniunii Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din

Codul fiscal, se au n vedere criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se
consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate
independente elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd
altor ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum
i cele care se refer la gestiunea patrimonial a persoanei
juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic

pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic
romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat,
acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura
de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne
care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent
ntr-un alt stat, reglementat conform normelor metodologice
date n aplicarea art. 39 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent

fiscal, persoanele juridice strine care desfoar activitile
menionate la art. 8 din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit
de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n
care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a
deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate
n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui
proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din
contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare
sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt
legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se
adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu
permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar
19
activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice

alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru
serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica
prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s
prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care
s rezulte date privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare
beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul;
acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i
activitii desfurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere
a cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului
respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu
situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de
lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte
asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura
activitii desfurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate
ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum
i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi
utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea
detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din
Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de
transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute
din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia
sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile
din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia
i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn
38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele

juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare
situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n
Romnia, rezultatul fiscal reprezint diferena dintre valoarea
realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu
amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din
vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu
comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente
achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea
folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz
ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor
prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere
la surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor
de participare se determin ca diferen ntre veniturile realizate
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i valoarea
fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe
sau alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor astfel
de titluri de participare.
20

SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri

impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal,
operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente
din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n
cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i
impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar
mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti
printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul
fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II din
Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui
sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i
impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n
conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din
impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor
acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de
autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza
cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat
n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale
a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord
pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a
unei declaraii rectificative.
(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va
fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul
aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice
romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi
considerate ca avnd aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n
Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri
printr-un sediu permanent, precum i din alte surse, n mod
independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n lei
prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca
Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este
urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor
din ara strin X, este de 100.000 lei;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din
ara strin X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
din legea romn, este de 80.000 lei, deoarece legislaia
romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor
cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor
din legea romn, este de 12.800 lei, cota de impozit fiind de
16%;
Alte venituri realizate din ara X:
venituri din dobnzi: 10.000 lei;
impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din
dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara
strin X situaia este urmtoarea:
din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei
profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei profit

impozabil pentru activitatea din Romnia;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din
legea romn, este de 160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim
reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit
pe profit plus 1.000 lei impozit cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei
este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi
acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va
putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti suma de
13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine
venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei
de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul
strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea
dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia
realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu
permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi
impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile
vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri
sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul
justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii
metodei scutirii, pentru determinarea rezultatului fiscal la
nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile
nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint
venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal,
respectiv cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din

activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un
stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de
acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin
surs de venit se nelege ara n care este situat sediul
permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n
urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Declararea i plata impozitului pe profit
41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii
dect cei prevzui la art. 41 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul
fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b)
din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului
nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional CAEN, cu modificrile ulterioare.
Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur
i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n
care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele

menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se
efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului
precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal, plile anticipate care se datoreaz
ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza
impozitului pe profit recalculat.
regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i societile n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu
asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au
obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv,
pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui,
potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere,
nlocuire i dezvoltare.
se au n vedere urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua
lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia
lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale
trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat
a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua
lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia
lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale
trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n
cazul contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de
anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil
n vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de
anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este
21
perioada 1 august 201631 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5)

din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data
de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund
exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit, contribuabilul aplic urmtoarele reguli de
declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie
2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101
va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 201631 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de
25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat
a impozitului pe profit, cu pli anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plii
anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul 2015, pn la data de
25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101
va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 201631 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de
25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 201731 iulie 2018 reprezint urmtorul
an fiscal modificat, format din trimestrele augustoctombrie
2017, noiembrie 2017ianuarie 2018, februarieaprilie 2018,
maiiulie 2018.
la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care i nceteaz
existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor
reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs
favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea
disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul
fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse n
excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii
1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor

realizate n anul precedent, prevzute la art. 47 lit. b) i c) din
Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul
22
de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel

de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate
i a altor documente care justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor n anul 2016, verificarea condiiei prevzute
la art. 47 lit. c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea n nivelul
veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza
veniturilor care constituie baza impozabil prevzut la art. 53
din Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere
pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena

sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit
art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul bancar,
cum sunt: instituiile de credit, respectiv bncile, organizaiile
cooperatiste de credit, bncile de economisire i creditare n
domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul
asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare,
societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii
de investiii financiare, societi de registru, societi
de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul
jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare,
dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor
naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal
3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an

fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului,
dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele
judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast
obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie,
n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr
lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei
dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi
noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care
a aprobat operaiunea sau la alt dat stabilit prin acordul
prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea
efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n
cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor
financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii,
nfiinarea persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena
n cursul anului, data pn la care se depune declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele
menionate la alin. (2) i (3), la care se ncheie perioada
impozabil.
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din

Codul fiscal microntreprinderile nou-nfiinate ncepnd cu
1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil
5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de

impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2) din Codul fiscal
este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt
nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de
venituri, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se
scad categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se
adaug elementele menionate la art. 53 alin. (2) din Codul
fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma
unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i
care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare
de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de
curs favorabil aferente capitalului social n devize sau
disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri
ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite n
perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din
baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n
conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n
funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor
legale.
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri
1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a)d) din Codul fiscal, scutirea

de la plata impozitului pe venit se aplic pentru veniturile
realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul
de handicap grav sau accentuat, conform documentelor
justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din
Codul fiscal contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la
organul fiscal competent sau la angajatorul/pltitorul de venituri
documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav
sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n
copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal,
ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru
calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu
reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului
comunicaiilor i pentru societatea informaional, al ministrului
educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului
finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul
instituiilor emitente ale actului normativ menionat.

SECIUNEA a 2-a
3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la

art. 62 lit. a) din Codul fiscal se cuprind veniturile obinute de
persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare
copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap
grav i accentuat, potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor
prevzute la art. 43, respectiv la art. 58 alin. (3) din Legea
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de
familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii
bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist
a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat
potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru
activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau
executani din Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n
situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale,
incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite
stabilite prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv,
poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au
ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai
apt limitat sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad, a
reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de
organizare ori pentru alte motive sau nevoi ale instituiilor din
sistemul de aprare, ordine public i securitate naional, apte
de munc, dar care nu se pot ncadra din lips de locuri de
munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile
acordate conform legislaiei n materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei
funcionarului public, care au dreptul la pensie de urma, n caz
de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru
victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta
muncitoreasc anticomunist de la Braov din noiembrie 1987
nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind
instituirea indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de
pensii, membri ai uniunilor de creatori legal constituite i
recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu
modificrile i completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii
de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate,
potrivit legii;
23
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada

anilor 19451989 au fost nlturai din justiie din motive
politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i
vduvelor de rzboi, precum i alte sume acordate n baza Legii
nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizaii i sporuri
invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu modificrile i
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul
chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor
de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor,
precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari,
corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne,
acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin
material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor
Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n
vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru
persoanele crora li s-a acordat protecie subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul
public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i
ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse
ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit
legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele
locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii
nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului
nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii
nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a
Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru
acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile
ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i
interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap
accentuat sau grav i pentru asistenii personali, asistenii
personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru
asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau
accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor
militare, soldailor i gradailor profesioniti, precum i
rezervitilor voluntari i personalului civil, potrivit legii, ca urmare
a participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice
forme de sprijin, acordate potrivit reglementrilor n vigoare
personalului participant la misiuni i operaiuni n afara teritoriului
statului romn, personalului participant la aciuni militare, pentru
cazurile de invaliditate survenite n timpul sau din cauza
serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale
n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu
titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru
ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor
din contribuiile acestora, organizaiile umanitare, organizaiile
sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n
Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau
sociale.
24
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n

categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de
sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i din
fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia
intern i reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din
sectorul vegetal sub forma schemelor de pli directe i
ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de
pli care se aplic n agricultur n perioada 20152020 i
pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind
societile agricole i alte forme de asociere n agricultur,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din
sectorul zootehnic potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.179/2014
privind instituirea unei scheme de ajutor de stat n sectorul
creterii animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului
Naional pentru Dezvoltare Rural 20142020, aprobat prin
Decizia de punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015)
3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de Dezvoltare
Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol
pentru dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Operaional pentru Pescuit 20072013, aprobat
prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din
14 decembrie 2007 i Programului Operaional pentru Pescuit i
Afaceri Maritime 20142020, aprobat prin Decizia Comisiei
Europene nr. C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate
prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor
umane 20072013, n bani i n natur, primite de ctre
cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele
acordate n cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt
neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte
drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor
persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei
privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot
avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n
contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite
de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur,
indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n
contul persoanei asigurate. n cazul n care suportatorul primei
de asigurare este o persoan fizic independent, persoan
juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci
contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri
impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, cu titlu de exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali
care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit
prevederilor din contractul ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de
deces pentru personalul militar ncadrat n instituiile publice de
aprare, ordine public i securitate naional, participant la
misiuni i operaii n afara teritoriului statului romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de
deces produse ca urmare a unor aciuni militare, prin accidente,
catastrofe sau alte asemenea evenimente survenite n timpul
sau din cauza serviciului militar pe teritoriul naional;
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului,

pentru familiile acestora, n situaia producerii riscurilor specifice
activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, dar nu sunt limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile
militare de nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit
n raport cu anul de studiu i funcia ndeplinit pentru
persoanele care urmeaz cursurile de formare a cadrelor
militare i militarilor n termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n
perioada programului de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din
Codul fiscal se nelege orice entitate care are ca obiect de
activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau
perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale
statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur
prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi
speciale i cuprind, printre altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii
mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului
gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului
Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor
Interne i altor instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de
transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate
persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1)
lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor
acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu,
ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele
de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea
biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric
i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat,
gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban,
a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale
gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i
asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele
ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament
gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice,
a fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace,
mijloacelor moto i auto speciale pentru persoanele cu handicap
fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind
veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i
vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban,
acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau
grav, pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti
i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i
nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat, asisten
medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
completrile ulterioare.

Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal
datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri
prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal
urmtorii specialiti din domeniul sportiv: profesorii cu diplom
de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu,
precum i alte persoane calificate pentru asisten medical,
cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic
i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n
materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la
art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de
nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri,
simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la
campionate i concursuri sportive colare, naionale i
internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i
transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor
manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la

determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu
de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 61 din
Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de
bani inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de
bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil

fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui
an calendaristic n care se realizeaz venituri.
n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este
inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din
anul calendaristic pn la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se

supun impozitului pe veniturile din activiti independente
persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit
dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice,
n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat
prin art. 67 din Codul fiscal, presupune desfurarea acesteia cu
regularitate, n mod continuu, pe cont propriu i urmrind
obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n
scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o
activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti
independente cuprinse n cadrul art. 67 alin. (1) din Codul fiscal
sunt, cu titlu de exemplu:
25
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i
altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de
tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision,
de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de asigurare
i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu
prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative,
indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n
scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de
tehnica folosit, i altele asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute
din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct
ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n
urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt
considerate venituri din activiti independente. n aceast
situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care
atest proveniena bunurilor respective, precum i cele care
atest desfurarea unei activiti independente. Nu se
ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul
personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n
Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n
conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un
sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele
fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane
asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit
contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale,
asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria
venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu,
veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari publici,
executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili
autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci,
traductori, sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii
reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din
drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din
valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how,
mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i
protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de
autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de
determinare pentru veniturile din activiti independente i n
situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte
de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i
altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi:
remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile
de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres
n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de
proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din
cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc
prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi
contrare n contract.
26

SECIUNEA a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti

independente, determinat n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul

brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum ar fi:
venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din
prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din
vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i
orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv
ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci
pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti
adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i
veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe
baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au
legtur cu obiectul de activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd
contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii
care trec pe parcursul exercitrii activitii n patrimoniul
personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de
vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la
preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti,
precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o
alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s
se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor
care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n
Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de
calcul al amortizrii;
b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat
pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea
acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea
se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena
contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil
din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii
modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit
brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei
activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia
ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului,
venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare
perioad n care activitatea independent a fost desfurat de
contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin
nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate
perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia

privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc
schimbarea modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i
se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la
art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum
rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu
respectarea prevederilor art. 68 alin. (4)(7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu
urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de
teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de
lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea,
cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea
activitii, n baza unui contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active
corporale i/sau necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute,
precum i primele de asigurare efectuate pentru asigurarea de
risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile
(activele) din patrimoniul personal/patrimoniul afacerii, cnd
acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele
dect cele prevzute la art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe
venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile
art. 28 din Codul fiscal, dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor
amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul
de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul
exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata
de leasing n cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile
cu amortizarea i dobnzile n cazul leasingului financiar,
stabilite n conformitate cu reglementrile n materie privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea
contribuabilului i a salariailor acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor
imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit
nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul
afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte
ntruniri cu caracter profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada
delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora,
precum i cheltuielile de transport i cazare;
u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile
efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului,
produsului sau serviciului, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor

publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin
mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din
activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar, datorat biroului de expertiz local, potrivit
legislaiei privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru
ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea
afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile
limitat, prevzut la art. 68 din Codul fiscal, se transform n lei
la cursul mediu comunicat de Banca Naional a Romniei
pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii
activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele
metodologice date n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal
din titlul VII Taxa pe valoarea adugat.
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a
cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind
amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea
prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul
cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul
venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz
pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate
bunurile, drepturile i obligaiile aferente desfurrii activitii
se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru

contribuabilii care realizeaz venituri din desfurarea
activitilor de producie, comer i prestri servicii cuprinse n
nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul
net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru
determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de
corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale
de venit de ctre direciile generale regionale ale finanelor
publice, respectiv a municipiului Bucureti vor fi consultate
consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea
venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfurare a activitii.
27
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe

activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor
de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o
activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net
se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu
respectarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care
activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr
personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare
fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect
salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare
la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru
determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se
aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit
se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
a) vadul comercial i clientela;
b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor
prevzute la alin. (7) i (8) al prezentei seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a
contribuabilului sau nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de
produse cu material propriu sau al clientului;
g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual
sau de for motrice;
h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n
cadrul unei asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n
scop de TVA potrivit prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii
criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu
anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care
i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit
pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd
aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare
ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz
de norme anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se
reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul
autorizrii din anul nceperii activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia
ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul
anului, datorate unor accidente, spitalizrii sau altor cauze
obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada
nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii
n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele
fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt
obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele
fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar
activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit,
care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute
la alin. (7) i (8) din prezenta seciune, venitul net aferent
perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei
28
anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu

numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare
care va cuprinde date i informaii privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar
fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform
alin. (8) din prezenta seciune i altele asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de
persoana fizic cu handicap grav sau accentuat, n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, se reduce proporional
cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit
de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi
calculate pentru venitul net anual redus proporional cu numrul
de zile. Prevederea se aplic att n cazul contribuabilului
ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap
grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul
perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de
handicap respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul
care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care
anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de
amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit.
Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de
desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii
majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat
n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit,
care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a
efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca
urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal,
contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul
de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n
nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile
realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net
anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din
norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de
norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile
de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net

din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen
ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de
colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi,
n urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise
prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru
copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi
de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n
cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate
efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se
includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n
lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face
la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul
i la data primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de

proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de
cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena
contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care
revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de
venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele
din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina

venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din
Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au
fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din
Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin
completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de
30 de zile de la data nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate
pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual
11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din

Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n
cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n
contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat
se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut.
Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se
efectueaz din veniturile pltite n baza contractului ncheiat n
form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului,
contribuabil potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual,
crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului
anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea,
n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de
proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual
dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul
respectiv este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care,
conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor
de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat
de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii
i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul
crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele
reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune
colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii
i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii
care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate
intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt
calculate n conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul
fiscal pentru veniturile de aceast natur realizate n alte condiii,
acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i
s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.

CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal,
veniturile brute din salarii sau considerate asimilate salariilor
cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii
contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare
precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor
statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la
care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de
munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt
munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru
carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel,
altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd
aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele
acordate, potrivit legii, personalului din instituiile
publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu
excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
salariatului i familiei sale necesare n vederea
revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de
munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de
cre, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau
numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu
funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de
stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar acordat
potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract
nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare,
ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n
retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile
compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii
similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate
membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la
locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n
competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru
29
rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile

sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu
excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe
baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca
urmare a concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia
angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite
potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii
legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n)
din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de
angajator pe perioada suspendrii contractului de munc ca
urmare a participrii la cursuri sau la stagii de formare
profesional ce presupune scoaterea integral din activitate,
conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial
acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de
onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de
serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales
pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii
civile profesionale de avocai i societii profesionale cu
rspundere limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n
retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept
la pensie, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru
activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n
vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare mutate ntr-o alt
garnizoan, care au fost ncadrate n munc i au ntrerupt
activitatea datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile, pn la
o nou angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate
aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data
mutrii cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial
prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu,
entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de
organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar
fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale,
organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3)
din Codul fiscal sunt considerate a fi orice foloase primite de
angajat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului
individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri,
dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i
avantajele primite de persoana fizic, n conformitate cu
prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii,
n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte,
cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i
altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de
transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
30
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse

ocazii, cu excepia celor menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i
a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind
consumul de ap, consumul de energie electric i termic i
altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la
art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de
persoana juridic sau de o alt entitate (angajator), pentru
angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia
primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i
cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4)
lit. t) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea
primelor de asigurare este urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate
salariilor de la suportatorul primelor de asigurare acestea sunt
impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii
n care sunt pltite primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de
venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor
de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative
potrivit legii, suportate de angajator pentru angajaii proprii,
precum i pentru ali beneficiari, cu excepia celor care se
ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin (4) lit. ) din
Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natur
salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de
bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii
sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n
natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a
entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind
neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 76
alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite
cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data
acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt
evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii
avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai
n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face
astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face
aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea
de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de
la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se
face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative
deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz,
electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele
asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect
vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor
aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la
nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a),
iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri
parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor

alin. (5) i avantajul se determin proporional cu numrul de
metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de
ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport
n comun pentru angajaii a cror activitate presupune
deplasarea frecvent n interiorul localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care
pot beneficia clienii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de
serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd
amenajri recreative i sportive din dotarea instituiilor publice
de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare
civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i
suportate de societate pentru care desfoar activitatea,
potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de
munc/cabanele militare pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din
convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal,
care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 76 alin. (3)
din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile
salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n
acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice
aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic,
urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat
avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a
imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a
vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus
la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dusntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul
desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru
realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele
de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul
angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din
contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal limita de 150 lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv
tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele
prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al
angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai
angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint
venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt
impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza
unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea
destinaiilor i cuantumului prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a)
paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor,
iar n lipsa acestora, prinilor, n cazul decesului personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde
lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul cadrelor militare
n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare.

(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, n categoria drepturilor de hran acordate de angajatori
angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de
performan, intern i internaional, difereniat pe categorii
de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat
sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n
perioada de pregtire;
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul
din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate
naional, precum i valoarea financiar a normei de hran,
atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur, acordat
personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu
statut special i personalul civil din sistemul administraiei
penitenciare n conformitate cu legislaia n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor
normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru
personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic
de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i
din regiile autonome/societile cu specific deosebit; alocaia de
hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran
pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i
altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin
locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege
acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se
desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este
solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor
instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri
impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat
sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemntoare, necesare n procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu
care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi
protejat mpotriva factorilor de risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care
cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor
n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i
nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod
gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu
condiii grele i vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n
mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea
n locuri de munc al cror specific impune o igien personal
deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare
n activitate, funcionarii publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare n activitate, sportivi, personalul
navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien,
materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii
i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit
de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public
i securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare,
valoarea financiar a drepturilor de echipament, precum i
materiale de resortul echipamentului n timp de pace, ale
personalului din sectorul de aprare naional, ordine public i
securitate naional;
i) altele asemenea.
31
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n

categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de
delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n
condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin
cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile
cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului,
precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii
salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia
n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt
considerate venituri neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor
militari la absolvirea instituiilor de nvmnt militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, mutai sau transferai, n interes de
serviciu, ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii
de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile
legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul
fiscal, veniturile din activiti dependente desfurate n
strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor
Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui
la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru
activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt
impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n
acel stat pentru o perioad care nu depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile
din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al
angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au desfurat
activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic
dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul
respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de
impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz
impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de
impunere revine statului strin dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast
situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are
sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor
din salarii ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
32
alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i

virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de
impunere revine statului strin n care persoana fizic i
desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare
activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de
perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a
veniturilor din salarii revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia
contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul,
veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a
calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se
impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea
cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat
pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre
angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii
detarii i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se
recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care
persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint
documente care atest ncetarea detarii, respectiv
documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a
persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii
contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i
acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de
impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se
realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind veniturile realizate din strintate.
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care
persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat
de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine
statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii
n strintate.
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau
persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare
a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului
romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n
strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal
13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din

venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere
personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia
de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut
lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil
i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea

contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea
personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la
funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu
comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia
contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie
pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria
alt membru de familie aflat n ntreinere se cuprind rudele
contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al
doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n
termen, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt
militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute
sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative
de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu
excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n
uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele
asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia
n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n
acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se
au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a
tutorelui, deducerea personal se acord fiecruia dintre prini,
respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul
la deducerea personal revine printelui cruia i-a fost
ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua
familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n
condiiile Legii nr. 272/2004 privind protecia i promovarea
drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere
pentru acest copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n
plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n
ntreinere, cu excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n
ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n
aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie
o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o
adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i
identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare
so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat
n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 Codul muncii,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine
contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n
care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de
deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de
300 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu
veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine
venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la
deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar
venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma
de 300 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz
venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i

altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut
rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur
realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri
la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende,
dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana
fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului
realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului,
exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att
venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin
nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei
aflate n ntreinere nu se iau n calcul veniturile prevzute la
art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform
legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din
Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete
300 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul
veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n
ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere
personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de
300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera
nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele
rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care
a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face
comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea
deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca
urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 300 lei
lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea
deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere
odat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a
depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul,
contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o
declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz
venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul
numeric personal);
b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n
ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt
minori, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz
venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de
venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria
rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal
pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n
ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum
ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz
de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n
ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere,
inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic
deinute, precum i declaraia cu privire la desfurarea de
activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur;
33
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica

persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n
situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea
acordrii de deduceri personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din
salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate
n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de
natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute
sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor
fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are
influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal
acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii
personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de
venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data
la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea,
astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative
privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei
evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul
acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda
deducerea personal reconsiderat odat cu plata drepturilor
salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate
documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de
numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract
de munc cu timp parial, la funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii
i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea

veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare,
indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe
teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate
din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau
cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz
un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de
venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de
impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei
de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i
avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 12
alin. (4)(6) i se impoziteaz n luna n care au fost primite.
Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i
avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de
plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre,
tichetelor cadou, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii,
luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din
salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se
impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n
valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se
34
face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional

a Romniei, astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul
lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz
cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n
care se face plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n
ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat,
cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul
determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de
baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii
aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n
conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei
individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, i
urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna
respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit
Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu
modificrile i completrile ulterioare, i cele la
scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative
de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n
state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform
Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare,
suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s
nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de
400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii
facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative se realizeaz numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective,
emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea
angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz
sumele n euro, prevzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv)
din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul deductibil
prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n
euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a
Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la
funcia de baz se mut n cursul anului la un alt angajator,
verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd
contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de
asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative
eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen
ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei
luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu
instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte,
precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat
datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:

(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator
persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de
munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12
alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin
instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele
europene privind coordonarea sistemelor de securitate social,
precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale
la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are
calitatea de participant la un fond de pensii facultative, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din
salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii
nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum
i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate
cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de
Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti autorizate,
stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, pltite se deduc din veniturile lunii
n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat,
pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de
pensii facultative. Deducerea acestor contribuii se realizeaz
numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de
pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru
de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului
pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n
limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a
efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative
emise de ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale,
prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de
munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc
sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate.
Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului la care a
ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc
de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere.
Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular
tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de
munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui
contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia
depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la
funcia de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din
aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii
n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc
pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile
realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la
determinarea impozitului lunar potrivit alin. (6) pentru persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate
potrivit reglementrilor n domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de
sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.

SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor

nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile,
organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer,
partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor
reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii
de organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar
sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider

pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna
respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur
se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai
lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se
calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza
statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de
ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente
fiecrei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul fiscal,
indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe
lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de
venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate
potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei
asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile sociale
obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor
reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii
la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator,
calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de
realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator,
n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data
lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la
stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute
la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind

calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul
fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden
fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit pentru angajaii care au fost
detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau
de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul
detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.
35
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de

entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a
detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care
acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la
care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care
angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i
calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate
salariilor este obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din
Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil, prin nsumarea impozitului
aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul
de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i
asimilate salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au
obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile
din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de
acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor
venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea
declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele
care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat
n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal
care realizeaz venituri din salarii i asimilate salariilor i pentru
care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile
privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor
venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din
salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz
modificarea veniturilor din salarii i asimilate salariilor i/sau a
bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice,
pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului
lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor
de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se
refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua
impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care

desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de
salarii i asimilate salariilor din strintate, care, potrivit acestui
titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne
angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete
obligaiile privind calculul, reinerea i plata impozitului pe salarii,
au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal
competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i
desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1)
din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ
privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili.
Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic,
juridic sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea
contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar
modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele
care atest raporturile de munc, n termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
36

CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea

folosinei bunurilor, n nelesul art. 83 din Codul fiscal, se
cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile
i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole,
din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri
imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din
cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor,
terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor pri din acestea,
utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror folosin
este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere,
uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea

determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau
arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur
se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt,
conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal,
dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile
mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui
deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a
folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care
sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de
zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia
este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau
altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la
organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind
venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile
referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, potrivit
reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de
cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n
cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a
chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al
unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei
lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a
fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele
reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor
n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de
cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile
aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite
forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal
documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota
forfetar de 40% aplicat la venitul brut, reprezint uzura
bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i
repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate
potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv
eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,
generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina,

seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente
veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor
21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale

de sntate datorate potrivit titlului V Contribuii sociale
obligatorii se deduc de organul fiscal competent din veniturile
realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei
anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit
potrivit prevederilor titlului V Contribuii sociale obligatorii, sunt
deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri sociale
de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse,
potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n normele metodologice
date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net/bazei impozabile i determinrii impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt

considerate venituri din dobnzi, fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow,
depozitele la vedere, colaterale i la termen, inclusiv la
certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile
acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire
de tipul structurilor (depozite structurate) n care este legat un
instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul
instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria
instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor
de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate,
precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n

valut, prevzute la art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb

valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului
aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane
juridice, la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre
asociai/acionari activele din situaiile financiare vor fi evaluate
la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se
stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea
elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele
financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip

repo/reverse repo care au la baz transferul instrumentelor
financiare derivate se determin conform regulilor de la art. 95
din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare
derivate l reprezint ncasrile efective din toate aceste
operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n contul
contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin ncasrile de
principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din
toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate
n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin plile
de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna
nelegere (OTC) se include n veniturile realizate, iar prima
pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare
la scaden, baza de impozitare o reprezint diferen favorabil
dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i
cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o
operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma
contractului i evideniat ca atare n contul clientului la
nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n
operaiuni cu instrumente financiare derivate, dac prin natura
lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contratelor forward sau
opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste
tranzacii reprezint diferena pozitiv/negativ realizat ntre
preul de vnzare i preul de cumprare evideniat n contul de
marj al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente
tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea
se exercit, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil
dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima
pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul
n care opiunea nu se exercit, baza impozabil o reprezint
suma ncasat pentru vnzarea opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei

persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului
revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data
depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului
comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei
juridice.
37
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n
conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile
de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur
plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile
Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit
potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat
lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101
alin. (8) din Codul fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite
pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de
drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de
impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar
impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma
total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat
potrivit legii, i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine
lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se pltete
de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de
25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme
interne specifice privind aplicarea prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din
activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor
de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al
titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe
baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106
din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea
terenurilor, creterea i exploatarea animalelor, deinute cu orice
titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103
alin. (1) lit. a)c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite
norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt
impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii
produselor.
38
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse

vegetale i animale prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal
pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este
cea stabilit potrivit legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul
se stabilete pe baza normelor de venit sunt prevzute n
Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia,
aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale leguminoase pentru
boabe se cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se
stabilete pe baza normelor de venit sunt definite dup cum
urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci femele din specia taurine care au ftat cel
puin o dat;
(ii) bivolie femele din specia bubaline care au ftat
cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi femele din specia ovine care au ftat cel puin
o dat;
(ii) capre femele din specia caprine care au ftat cel
puin o dat;
3. porci pentru ngrat porci peste 35 de kg, inclusiv
scroafele de reproducie;
4. albine familii de albine;
5. psri de curte totalitatea psrilor din speciile gini,
rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din
activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare
grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi
avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n
cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole
vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine
animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas,
miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n
materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor
de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din
Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor
vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n
stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei
agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de
albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea
normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei,
pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de
produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare
pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii
plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din
creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea
produselor de origine animal n stare natural, n conformitate
cu prevederile art. 106 din Codul fiscal, include i venitul realizat
din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu
ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd

animale provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai
n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili
i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal
(de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele
prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se
impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i
exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b).
Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i
exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine,
bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii
potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente
al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n
care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i
valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole
pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligaii
contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm
de venit i o alt activitate agricol pentru care nu exist
obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3)
cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor
pentru care exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate
proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de
animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm
de venit i o alt activitate independent pentru care venitul net
anual se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti n
parte.
SECIUNEA a 2-a
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de

declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII
al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate
produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate
cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de
contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe
baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic care obin venituri din exploatarea punilor i fneelor
naturale, n conformitate cu prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii potrivit
prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite
potrivit tabelului prevzut la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea
bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite
conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele
respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind
incluse n patrimoniul personal i genereaz venituri
neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal.

(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti
agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr
personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de
asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole
pe baz de norme de venit
30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru

persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din Codul fiscal,
venitul net anual/norma de venit se reduce proporional cu
numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de
la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de
impozit stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi
calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit,
reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate,
n cursul anului fiscal, n gradul de handicap grav sau accentuat,
ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei
impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de
norme de venit, realizate din exploatarea bunurilor (suprafee
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine),
deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari
sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se
atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n
acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din
activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n
cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat
procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se
atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti
agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor
din activiti agricole
31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de

declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine
este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul
n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/
capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n
declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii
vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au
depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal
pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data
de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de
capete de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate
juridic care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs,
dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz
suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine
deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr
personalitate juridic, organul fiscal competent stabilete
impozitul anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal
competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri
din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei
asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative fiind
ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea
obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
39
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din
Codul fiscal n aceast categorie se cuprind venituri n bani
i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate
oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane,
festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri
pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti
prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii
generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al
titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din
jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de
noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
fiscal se definesc urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se
nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a
impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul
de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere,
al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu
excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o
au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui
bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n
care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie,
calitatea de contribuabil revine donatarului, n situaia n care
acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV Impozitul
pe venit din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale
acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de
moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum
i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii
administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
40
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori

suprateran cu caracter permanent, pentru a crei
edificare este necesar autorizaia de construcie n
condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi,
construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate,
identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau
care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege
terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de
categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil,
pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe
care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n
categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte
juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura
actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzarecumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n
plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd
transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i
altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil/hotrre judectoreasc
definitiv i executorie a dobndirii dreptului de proprietate ca
efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data
dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului
comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii
este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora,
termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal
de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent
acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii
dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale
asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau
constituirea dreptului de proprietate n baza legilor
fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole i a celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea
nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii
i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii
este considerat data validrii, prin hotrrea
comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a
propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a
acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n
adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui
solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc.
n baza urmtoarelor legi: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei
juridice a unor imobile cu destinaia de locuine,
trecute n proprietatea statului, cu modificrile
ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic
al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada

6 martie 194522 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005,
cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului
administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia
de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii
acestora au dobndit dreptul de proprietate prin
hotrre judectoreasc, data dobndirii este
considerat data rmnerii definitive i irevocabile/
definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune,
constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, data dobndirii este considerat data la
care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din
dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data
dobndirii acestor imobile este data dobndirii
imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior
dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii
este considerat data la care a fost dobndit imobilul
cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea
unora dobndite la date diferite, impozitul se va
calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu
suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale,
data dobndirii este considerat data la care a fost
dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care
fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare
copermutant, respectiv coschimba, a dobndit
proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se
datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea
dreptului de proprietate n temeiul urmtoarelor legi speciale:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea
nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului
de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al
III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud
sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n
condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii,
cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre
rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre
soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de
proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru
proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform
pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68
din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din
contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului
separaiei de bunuri nu se datoreaz impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele
reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii
ncheierii de finalizare a succesiunii;

b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data
ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar
este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare
a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit
nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea
final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii
finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz
impozitul de 1% prevzut n art. 111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin
ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea
termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor
suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la
data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz
impozit n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru
proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n
ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral
nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea
proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile
art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul
net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu
au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce
compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei
succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din studiul
de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se
includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice
i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la
concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri
mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc.,
se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul
activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din
valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota
ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor
bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net
imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin
hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile prezentului
alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la
transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la
art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea
declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport
la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este
aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca
aport n natur la capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea
din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de
evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea
din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora,
valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz/evaluare,
care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se
41
adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul

de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului
de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea
fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar,
cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului
imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa
imobiliar n ceea privete oferta/cererea i valorile de pia
corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul
transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111
din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind
valorile minime consemnate pe piaa imobiliar n anul
precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de categoria
localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul
localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de
ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare,
direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a
proprietilor imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru
anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care
se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale
este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia,
notarul public transmite o notificare organului fiscal competent
cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta.
Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se
va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, anterior
autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a
procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe
chitan, la sediul biroului notarului public, fie prin virament
bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului
prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de
plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se
va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n
ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul
de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la
ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea
Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n
termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe
baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la
primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti
constat diferene care conduc la modificarea bazei de
impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform
procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit
hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n
situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este
precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
42
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a

imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile
art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea
termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia
declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru
transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau
judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea
deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin
depunerea documentaiei aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri
realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor
aparinnd Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i
n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii,
condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor
pentru participarea la edinele senatului universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care
nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar
pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la
realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele
asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei
relaii generatoare de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii
de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din
fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror
restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane
fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 Codul
silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma
baciului, potrivit prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2)
lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de
contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n
materie i care desfoar activiti de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur
i piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i pentru care
nu sunt aplicabile prevederile cap. II Venituri din activiti
independente i cap. VII Venituri din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur din titlul IV al Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual
se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din
urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri

din silvicultur i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil
se determin de organul fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an
sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an,
se consider venit anual impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru
veniturile din Romnia i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se
procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual
pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din
categoriile de venit menionate la alin. (1) al prezentului punct,
potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul
net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea
distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs
de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de
impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai
mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul
reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile
aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit
din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru
acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma
compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere
necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe
anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt
urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa
respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii
contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei
alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine
acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului
decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care
ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz
venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur
i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia
declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul
de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea
veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare
surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma
de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n
sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice,
ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din
activiti independente impozitate prin metoda de reinere la
surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual,
iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb

regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de
31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care
plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de
asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate
din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate
independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul
estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial
i are sediul asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea
contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la
organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei
bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la
organul fiscal competent a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului,
odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei
bunurilor, n termen de 30 de zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care realizeaz venituri din arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit
trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real
vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor.
Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme
de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem
real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit
n termen de 30 de zile de la producerea evenimentului,
completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n
materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive
obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind
venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii nivelului
plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate
n cursul anului din motive medicale justificate cu documente,
situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea
veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit

plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent
definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal
competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de
impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i
25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit,
stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit
aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii
desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat,
potrivit art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea
de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/
norma de venit.
43
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai

natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul
fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate
de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru
care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,
proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul
fiscal, contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n
cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de
5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n
copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de
nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind

venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar
veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii
veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n
vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul
1 ianuarie25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare
a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei
n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate
impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia
veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului
urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal
n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial
au avut domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut
domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea

prevzut pct. 15 dat n aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual
impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat
pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de
impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal
competent, definit potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul
net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual
deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care
titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate
conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea
veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n
comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari
proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai
sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a
folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz
44
folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care

coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la
contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere

i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr
personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt
reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii
familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai,
societate civil profesional de avocai, notari publici asociai,
asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice
asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului
civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2)
din Codul fiscal are i urmtoarele obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor
contabile, n conformitate cu prevederile cap. II al titlului IV din
Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n
cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe
asociai potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile
estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia
este nregistrat n evidena fiscal, n conformitate cu
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice
modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul
fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul desemnat
are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice
modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei,
precum i distribuirea acestuia pe asociai potrivit prevederilor
art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul
fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, prin
asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului
urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n
evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia
venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor
art. 125 alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul
desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor
cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne
la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului,

pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/
intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat cotele pe
baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt
nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc
fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data
modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual
se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar
diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare
ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit
fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor
nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic,
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de
determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea
unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau
mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut
n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele
reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest
venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual
din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n
cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de
participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate
desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest
venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti independente
42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal

pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti
independente, atribuibile unui sediu permanent definit potrivit
art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei
de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent
acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti
independente, altele dect cele prevzute la art. 74 din Codul
fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului
anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz
teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit.

SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti dependente
43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal,

veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia
din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare
surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final.
Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru
anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o
activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit
prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n
intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit
titlului VI din Codul fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a
desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente
ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau
nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi
de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile
obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din
activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac
persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe
perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice
perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate
n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia
cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face
dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din
activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n
Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad
de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n
cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de
evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin
se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident
sau n numele acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care
angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile
salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui
sediu permanent n Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi
de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n
Romnia de pe paaport, dup caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul
celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz.
Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se
metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s
furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care
se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care
45
contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de

prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct
sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii
s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se
realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil
acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz,
urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de
munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat
de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat
de organul autorizat din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere,
dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul
stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea
datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective
depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator
nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia,
precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia,
depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de
evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris
organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz
n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate
ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat
activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile
n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n
conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din
strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste
183 de zile sau peste perioada menionat n convenie,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat
n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n
Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal
competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde
veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii
ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a
perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n
convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul
ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat
perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie,
sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la
numrul de luni din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania
include i activitile desfurate de persoane fizice nerezidente
n cadrul transportului internaional efectuat de ntreprinderi cu
locul conducerii efective sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i
care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n
Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele
dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal,
atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal.
46
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se

impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia
i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei
impuneri, persoana fizic cu dubl reziden romn i a unui
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri , cu domiciliul n Romnia, se va impune n
Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei
impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor
fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, precum i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic
respectiv, contribuabilul va face dovada centrului intereselor
vitale, respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat
sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal
a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident
fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz
n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face
numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de
impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere
privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a
familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din
cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn
apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor
n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia
veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile
competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra
acestui caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n
strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n
Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor
titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n
strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia
n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin
desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n
Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz
pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal,

persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din
Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal
obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind
venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit
legislaiei n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit

art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora,
obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de
impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun
declaraia privind veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea
cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma
lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din

Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar
neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau
metoda scutirii
46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente

romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute
la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct
i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura
celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au
dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe
venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate,
n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui
la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, precum i
impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu
document justificativ eliberat de autoritatea competent a
statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii
fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu
anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de
realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul
pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe
venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile
din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate
de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din
Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal
extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit
calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate,
aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar
nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul
fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit =
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate

categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se
globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au
fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult
dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit
Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai
mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma
recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n
strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal
extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat
este la nivelul sumei calculate conform alin. (2) al prezentului
punct.

(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul
fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n
care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din
mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii
prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare
ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i
h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare
venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile
din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va
acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai
mare dect cea prevzut n titlul IV din Codul fiscal pentru un
venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n
strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din
Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit
calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din
Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru
venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din
Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor
alin. (4).
(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor
date n aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, pltitorul
de venit din salarii restituie contribuabilului impozitul reinut pe
venitul din salarii potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului
pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea desfurat n
strintate, contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea
salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia
veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate
din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia
contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n
condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25),
pentru care impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se
depune la organul fiscal competent nsoit de urmtoarele
documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul
fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori
de ctre un sediu permanent n Romnia care
efectueaz pli de natur salarial din care s
rezulte venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului
de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n
strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document
justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n
cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din
ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte
documente care pot sta la baza determinrii sumei
impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care
dreptul de impunere a revenit statului strin.
47
(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine

venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i
cele prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz
un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse
n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi
scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia,
dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la
declaraia privind venitul realizat documentele justificative
privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de
evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a
dublei impuneri.
TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie

european aplicabil n domeniul securitii sociale se nelege
regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de
securitate social pe care Romnia le aplic.
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii

care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt
prevzui la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se nelege acele
persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din
Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale
pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri
sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal,
persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
48
datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective,

precum i persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au
sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia,
nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul public
de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul persoanelor
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor,
precum i n cazul persoanelor pentru care plata
unor prestaii sociale se achit de instituii publice
3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii

i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar
de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, sunt cele
prevzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra
crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale
potrivit prevederilor art. 141 i 142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n
consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i
altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii
membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general
a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139
alin. (1) lit. j)m) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale
de asigurri sociale determinat prin cumularea cu veniturile din
salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit
regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)m) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul
Economic European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n)
din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza
contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului
executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora,
prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac
parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la
art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale
i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010
privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate

de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc
(26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc
(31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i
pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri
sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul
salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de
munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de
munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de
munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
normale de munc, 15,8% (26,3% 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
deosebite de munc, 20,8% (31,3% 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
speciale de munc i pentru alte condiii de munc, 25,8%,
(36,3% 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de
asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x
5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete
BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS
x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste
condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
Nr. crt.
asigurai
Suma
ctigurilor
realizate
(lei)
Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
normale de
munc
(lei)
(1)
(2)
(3)
1.
2.
3.
4.
Total
1.200
3.000
25.000
28.000
57.200
1.200
1.500
15.000
0
17.700
Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
deosebite
de munc
(lei)
(4)
0
800
10.000
0
10.800
Suma
ctigurilor
realizate n
condiii
speciale
i n alte
condiii de
munc
(lei)
(5)
0
700
0
28.000
28.700
CAS datorat
pentru asigurat
[col. (2)x10,5%]
(lei)
(6)
126
315
1.268*
1.268*
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar,
total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul
a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin
aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 =
(2.797 lei + 2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal,
partea care depete limita de 150 lei reprezint venit din
salarii i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale
obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n
baza lunar de calcul al contribuiilor sociale obligatorii tichetele
cadou acordate potrivit legii, altele dect cele acordate pentru
ocaziile prevzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i
asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de calcul al
contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor
acordate, prevzute la art. 142 din Codul fiscal, primite n
legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile
stabilite prin normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4)
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale
n cazul persoanelor fizice i juridice care au calitatea de
angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la
art. 136 lit. d)f) din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor
fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din alte state
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n
care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal
obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice
cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care
persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de
ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul
n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de
sntate stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer
i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care
erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin
Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n
cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti
pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit
sau n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit,
determinarea valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte
din an, norma anual de venit redus proporional cu perioada
din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea
potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare
a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care
se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz
sau se suspend activitatea.
49
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care
n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n categoria
persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri
sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au
calitatea de pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n
sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul
fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se ncadreaz n
categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul
independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care
au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul
de asigurri sociale de sntate
9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1)

lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii strini i apatrizii care
au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere
temporar ori au domiciliul n Romnia, n baza prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul
strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt cetenii statelor membre ale
Uniunii Europene, Spaiului Economic European i
Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare ncheiat pe
teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n
Romnia pentru o perioad mai mare de 3 luni, n baza
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005
privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor
statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic
European i a cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
lit. d) din Codul fiscal se includ cetenii statelor membre ale
Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei
Elveiene care ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i
crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre autoritile
romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena
pe teritoriul Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe
teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii
Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153
alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sunt pensionarii din sistemul public
de pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i care i
50
stabilesc reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii

Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic European
sau al Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul
unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate
social cu prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate,
care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru
care produce efecte pe teritoriul Romniei, pentru care reinerea
contribuiei de asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit
prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al
Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 1.285/437/2011
privind reinerea contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate n cazul pensionarilor sistemului public de
pensii din Romnia avnd reedina sau domiciliul declarat pe
teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori
sau sunt asimilate acestora prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f)
din Codul fiscal includ i contribuabilii care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice, care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor
care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din
Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a)d) din Codul fiscal,
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un
stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din
aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau
reprezentan
n
Romnia,
nu
au
calitatea
de
contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de
sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e)
din Codul fiscal sunt exceptate de la plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate numai pentru drepturile acordate
de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile
respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect
cele exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g)
din Codul fiscal, verificarea condiiei privind nivelul venitului
realizat se efectueaz de ctre organul fiscal, n anul urmtor
celui de realizare a venitului, pe baza informaiilor din declaraia
privind venitul realizat sau din declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum
i pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului fiscal,
dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate
sub protecia sau n custodia statului
11. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din

salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza
lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale
de sntate, sunt cele prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul
fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de
asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 157 alin. (2)
din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1)
din Codul fiscal, n situaia n care totalul veniturilor lunare
realizate este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia

individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n
limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, baza de calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de
sntate datorat de angajatori sau de persoane asimilate
acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal,
reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din
salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din
Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia individual
plafonat potrivit alin. (2).
altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz
la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
lit. e) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
alin. (1) lit. m)p) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate individual, determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m)p) din
i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea
European, Spaiul Economic European sau din Confederaia
Elveian.
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q)
din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza
contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului
executiv, iar remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care
se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate
n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind
concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele
5 zile de incapacitate temporar de munc, suportate de
angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munc i boli profesionale, republicat, numai
pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale
de sntate n cazul veniturilor obinute de persoanele fizice
aflate sub protecia sau n custodia statului i n cazul veniturilor
din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social,
indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii
pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
51
conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se

refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de
sntate care erau n vigoare n acea perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite
dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul
fiscal cu venitul estimat calculat ca produs ntre venitul lunar din
pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii
declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n care se
realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor
de plat prevzute la art. 169 alin. (7) din Codul fiscal,
contribuia de asigurri sociale de sntate datorat se
repartizeaz la termenele de plat urmtoare.
veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se

datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este sub
nivelul plafonului minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate
datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual
minim. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dac
baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor,
asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal
stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat
calculat prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului
maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului
corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza
anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei
surse, n vederea acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV
Impozitul pe venit din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate

datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din investiii i din alte surse
SECIUNEA a 7-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n
aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur,
precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n
cursul anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
pentru veniturile din activiti independente, din activiti
agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate
juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175

alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut
pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
pentru stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de
asigurri sociale de sntate, precum i pentru ncadrarea bazei
lunare de calcul n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la
art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de calcul ca
sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de
asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi
mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime
brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de
calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente

alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate

alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal
pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri sociale
de sntate.
SECIUNEA a 9-a
n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada
n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri,
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei
de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate
bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii
care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt
prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se nelege acele
persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
52
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din

Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au
parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri pentru
omaj pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de
asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele
care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de
asigurri pentru omaj n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un
stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din
statele respective, care nu au sediu social, sediu permanent sau
reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/
pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj din
Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cotele de contribuii i bazele de calcul

lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru
omaj, sunt cele prevzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal,
inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor
asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri
pentru omaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) i art. 189 din
Codul fiscal.
comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul
permanent, comisia de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1)
lit. g)j) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri
pentru omaj, pentru salariai, manageri i directori, determinat
prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g)j) din
i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea
European, Spaiul Economic European sau din Confederaia
Elveian.
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de sntate, n cazul veniturilor supuse contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din

Codul fiscal se includ i contribuabilii care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii

sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de
asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a

lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 195
alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 195
alin. (2) i 197 din Codul fiscal.
altele.
lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
alin. (1) lit. h)k) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)k) din
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal,
care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat
de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate
de angajator, numai pentru primele 5 zile de incapacitate
temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate se plafoneaz
potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul numrul
asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i
valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii
de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la
care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii
i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.

CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de stat, n cazul veniturilor supuse contribuiei de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea

de angajatori sau sunt asimilate acestora, prevzute la art. 201 lit. a)
din Codul fiscal, se includ i persoanele fizice i juridice care au
parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii lor, care
sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint

baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale sunt cele prevzute la
art. 204 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaia plii contribuiei de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2)
i art. 205 din Codul fiscal.
alin. (1) lit. f)g) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f)g) din
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care
angajatorii acestora sau persoanele asimilate angajatorilor,
prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, beneficiaz de
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru
accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006
privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
cota de contribuie i baza de calcul
29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu

contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care
53
cumuleaz pensia cu salariul, att pe perioada n care sunt

ncadrate n munc, ct i n perioadele de suspendare ca
urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele
prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra
crora nu exist obligaia plii contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor
art. 212 alin. (2) i art. 213 din Codul fiscal.
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor
i se cuprind n baza de calcul al contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, reprezint
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile
de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n
baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare,
numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din

Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau
comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt
cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui
nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI
din Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din
Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie
pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a
folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din
Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui
contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul
fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt
efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui
54
element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul

distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau
numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul
exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la
productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software,
ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de
natura drepturilor transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra
unui software, suma care trebuie pltit este o redeven dac
primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel
nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a dreptului de
autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de
drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software,
precum i transferurile de drept de a modifica i a face public
orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic
transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un
program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a
programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care
trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat
este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a
permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i
pentru drepturi de reea sau site, n care primitorul obine
dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n
scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe
computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii
distribuitori ai unui software n baza unui contract prin care se
acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale
software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate
fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca
distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De
asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un
software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n
vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii
distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru
software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de
a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi
schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o
redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care
conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea
computerului (software de operare), ct i pentru ndeplinirea
altor sarcini (software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s
descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie
pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se
limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea,
stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n
caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului
de a reproduce i a face public un produs digital este o
redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic
produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre
client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii
ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd
compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru
folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum
ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date
sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la
drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe
computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau
proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu
trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se

urmrete aplicarea definiiei redevenei.
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii
dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs
digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei
edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o
fotografie protejat de drept de autor pe care o va descrca
electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o
editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este
achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra
produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui
fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul
de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36
din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau
altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului
trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract,
pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri
rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal
corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz
a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal
al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul
aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume
care trebuie pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul
contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s
mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului,
astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s
nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac
niciun rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie
cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una
dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru
executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu
constituie redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile
de radio, televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii
ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de
transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n
mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu
este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul
nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci
are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n
situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte
pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este
considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament
industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic
sumelor pltite pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii
unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii
ori a unor conducte pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de
telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri
clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este
utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n
cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume
pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial
sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste
sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate.
n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a
utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la
cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile
obinute de nerezideni din Romnia din prestri de servicii de
management sau de consultan n orice domeniu de la un
rezident sau veniturile de aceast natur obinute de nerezideni

i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al
unui nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n
Romnia, sunt considerate venituri impozabile n Romnia
potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit
nu prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de
consultan i de management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura
veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin
transport internaional se nelege orice activitate de transport
pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional,
precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast
activitate de transport i care nu constituie activiti separate de
sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n
care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri aflate
pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din
vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra
proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast
proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal,
prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se
nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare
sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute
din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:

(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia,
pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor
datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de
stat n termenul stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din
Codul fiscal, pltitorul venitului prevzut la titlul VI din Codul
fiscal care are obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate
prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este
nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena
cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele
pltite cu titlu de dobnd negativ nu se consider o plat de
venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224
alin. (4) lit. c) din Codul fiscal veniturilor prevzute la art. 223
alin. (1) lit. b)g), i), k), l) i o) din Codul fiscal pltite ntr-un stat
cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii
sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena
persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei
impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal se aplic veniturilor realizate sub form de
dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la
termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire
la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n
Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat
un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale,
indiferent de data constituirii raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un
stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n
baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi
55
dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing

financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii
Naionale a Romniei, dar numai dac aceste tranzacii sunt
calificate ca fiind artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se
realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/
conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate
realiza un schimb de informaii care este relevant pentru
aplicarea acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor
se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se
actualizeaz periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal,
veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi
curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din
suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt
pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia se realizeaz schimbul de informaii i
beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul
fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi
dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing
financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii
Naionale a Romniei, atunci cnd veniturile de aceast natur
sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia se face schimbul de informaii
i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor
obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb
al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
pentru ziua n care se pltete venitul ctre nerezident i
impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate
realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de
asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat
dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii
n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii
capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se
transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat
instrumentul de economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
declar i se pltete pn la data de 25 a primei luni a anului
fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal
valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile financiare
anuale pentru a i se aplica n vederea impozitrii cota mai
favorabil din Codul fiscal sau din convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul de reziden al
nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5%
prevzut la art. 224 alin (4) lit. b) din Codul fiscal se aplic
asupra veniturilor din dividende distribuite ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016.
56

SECIUNEA a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute

din Romnia de persoane juridice rezidente ntr-un stat membru
al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform

art. 224 sau art. 225 alin. (1) din Codul fiscal, dup caz, poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea
regularizrii impozitului pltit conform art. 224, respectiv a
art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de
reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o
traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut
rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia
ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European i un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal
ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i
regulariza n Romnia impozitul pe profit.
(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre
persoane juridice strine rezidente ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, se au n vedere
n principal urmtoarele cheltuieli pentru determinarea
rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi : costuri de
refinanare direct legate de dobnda obinut n baza
mprumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de
mprumutul n valut, comisioane direct atribuibile mprumutului,
alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de acoperire a
riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii
acestor costuri n acordul de mprumut.
SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti
independente impozabile n Romnia obinute de persoane fizice
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform

art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia
fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit
conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se
anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau
copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba
romn. Un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n
anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat
opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia
de persoane rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti
i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform

art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana
nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului
de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n
vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227 alin. (1)
din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden

fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere
autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n
care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena
fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat
al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat opiunea,
pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe
venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an
va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International
BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac
la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este
ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau
de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor
publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de
2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi
neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene
de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen
C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii
perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor
de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene

(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi,
Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care
reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri,
se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n
mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile
prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi,
impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor
articole din conveniile respective.

(3) Aplicarea alin. 2 al art. Dividende, Dobnzi,
impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce
la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de
reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n
Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint
legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident
este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta
prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere
veniturile menionate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum
i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri drept de impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd
beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui
stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul
de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1)
ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de
ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea
European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri
echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data
aderrii la Uniunea European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului
ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian
de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de
Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de
dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3 din
Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 263 lit. x) din Codul
fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite
de impunere n legislaia intern, legislaia european sau n
conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de
impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada
rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia
de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de
reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene,
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s
prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre
o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul
certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia
depun la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n
situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul
de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n
vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului
veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea
legislaiei Uniunii Europene, dup caz.
57
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din

Romnia transmite un singur original al certificatului de
reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui
pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori
puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli,
la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului
prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului
de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va
semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o
filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni
din localiti diferite din Romnia i care primete un singur
original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va
face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din
Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii
custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni
custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a
documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va
transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn,
fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri
nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul
acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i
ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii
iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de
convenie de evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul
prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut
venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost
rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor
sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de
reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n
termenul stabilit a originalului sau a copiei legalizate a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la
alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau
ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt
cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului
venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente
de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a
emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut
la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de
identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul
emitent, precum i data emiterii certificatului sau a
documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare
realizate printr-un intermediar, definit potrivit legislaiei n
materie, rezident n Romnia, originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal sau documentul prevzut la
pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat n
58
limba romn se depune de persoana fizic nerezident la

intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care
obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare i operaiunea nu
se efectueaz printr-un intermediar, precum i n cazul
persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn, certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la societatea ale crei
titluri de valoare/titluri de participare sunt transferate, respectiv
sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1),
nsoit de o traducere autorizat n limba romn, se va anexa
la declaraia de venit sau la declaraia privind impozitul pe profit,
dup caz, care se depune la organul fiscal competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce
privete determinarea, stabilirea, declararea i plata impozitului
asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt
aplicabile persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii
certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de
reziden al beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul
n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, se depune de persoana
nerezident la organul fiscal competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs
22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul
i coninutul declaraiei informative privind impozitul reinut
pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,
pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231
alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs
impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia
n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant
din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn
n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n relaia cu
Austria declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale
Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia
cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:

(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a
impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal
teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni
se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia
pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul

de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului
pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i
eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:

(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n
Romnia, nu sunt abilitate s desfoare activiti de producie,
comer sau prestri de servicii, aceste reprezentane neavnd
calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o
reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia
prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt
stabilite prin acelai act normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n
Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de
1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul
anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n
cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz
pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data
de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea
reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:

(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de
reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului
este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat
de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II,
impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la
autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal
n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului
pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de
reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza
cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea
fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei
fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul
fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit
pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va
nceta activitatea, dup caz.
59
ANEX
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
Declaraie rectificativ
D E C L A R A I E I N F O R M AT I V
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,

pe beneficiari de venit nerezideni
Anul ............
A. Datele de identificare a pltitorului de venit
Denumirea/Numele i prenumele
Adresa:
Jude/
Sectorul
Strada
Cod potal
Codul de identificare fiscal/CNP
Nr.
Telefon fix
Localitatea
Bl.
Telefon mobil
Sc.
Et.
Fax
Ap.
E-mail
B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident

Nr.
crt.
Denumirea statului de reziden a beneficiarului de venit
Codul de identificarea fiscal atribuit de autoritatea

din Romnia*
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni
Nr.
crt.
beneficiarului de venit nerezident
Natura venitului
Venitul beneficiarului de venit

nerezident (suma brut)
Impozit reinut/
scutire de impozit
Actul normativ care reglementeaz

impunerea/scutirea
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ...............................
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal
Semntura
Numr de nregistrare ..........................
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz
cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.
60
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci
cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se
realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul
VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n
aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n
temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i
statistic i Tariful Vamal Comun.
locul n care o persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice este locul n care se desfoar funciile de
administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o
persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale
economice se iau n considerare locul n care se iau deciziile
principale legate de managementul general al societii, locul n
care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete
conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit
determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei
activiti economice, locul n care se iau deciziile principale
legate de managementul general al societii este criteriul care
prevaleaz. O persoan impozabil poate avea sediul activitii
economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv
activiti economice n statul respectiv. Prezena unei cutii
potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi
considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n
tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile
pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii
economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor
persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul
determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul
art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, domiciliul stabil
al unei persoane fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa
nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori ntr-un
registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv
autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care
exist dovada c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) Reedina obinuit a unei persoane fizice, impozabile
sau nu, menionat n titlul VII al Codului fiscal reprezint locul
n care persoana fizic respectiv locuiete n mod obinuit, ca
rezultat al unor legturi personale i profesionale. Atunci cnd
exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care
exist legturi personale sau cnd nu exist legturi
profesionale, locul reedinei obinuite se determin pe baza
legturilor personale care indic existena unor legturi strnse
ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i
art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei nu
particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv
resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate
pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele
operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile

care are sediul activitii economice n afara Romniei particip
la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n
timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri
este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru
respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast
potenial participare nu constituie o operaiune separat din
perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane
i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este
relevant, deoarece se consider c n orice situaie acest sediu
fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului
fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai
pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de
contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de
crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca
participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de
servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii
obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se
consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia
pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de
nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta
se consider c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea
de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil
poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o
persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care
deine n Romnia o licen care i permite s desfoare
activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei
electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural
sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este
suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil
are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n
Romnia este necesar ca persoana impozabil s
ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la

art. 267 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din
perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Uniunii
Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord
de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor
membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau
destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii
Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv
a Romniei, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul
Romniei din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate
de activitile desfurate n exercitarea drepturilor prevzute
de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului
mrii, ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie
1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.

CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile
prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar
nu ndeplinete condiia prevzut la art. 268 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la plat prevzut la art. 268 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal implic existena unei legturi directe ntre
operaiune i contrapartida obinut. O livrare de bunuri sau o
prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast
operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida
obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un
client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau
prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau
servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n
absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este
compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost
msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i
contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu
reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor
cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit
direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport
efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil,
prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este
n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat
de o persoan impozabil sau de o persoan juridic
neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n
Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la
plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4)
lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii
intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul
fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevzut la art. 268
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an
calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd
cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere
cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este
de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de
achiziii intracomunitare de bunuri se iau n considerare
urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu
excepia achiziiilor prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului
pentru achiziii intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic
neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n
Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de
bunuri nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de
transport;
61
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare

de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se
consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile
art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de
art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite
la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost
taxate conform unui regim special similar celui prevzut la
art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric,
energie termic sau agent frigorific a cror livrare a fost
efectuat n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) i
f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare
de bunuri este depit, persoana prevzut la art. 268 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la
sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de
achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup
caz, pn la data la care persoana respectiv se nregistreaz
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac
aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup
ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a
nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin
excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru nc un an
calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este
depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care
persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui
n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului
de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din
Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268
alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat
s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru
achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal,
persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru
care taxa nu este deductibil i persoanele juridice
neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot
opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la
data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din
Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui
n care s-au nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul
fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici
consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11)
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului
de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din
Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
62
opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului
pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic
anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat
membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i
cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi
responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu
condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare
pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului
livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de
cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia,
indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i
art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la
art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile
art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, dac Romnia este al
doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a
transmis furnizorului din primul stat membru codul su de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc
urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n
care s fie nscrise codul su de nregistrare n scopuri de TVA
n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al
treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar
avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta
fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu
la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din
al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor
intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat
membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul
de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie
neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor
juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94
Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se
consider c realizeaz o activitate economic n sfera de
aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea
locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i,

dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a
persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin,
inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop
personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice
natur motenite sau dobndite ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan
impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o
activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier
independent, i activitatea respectiv este desfurat n
scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan
fizic, n vederea vnzrii, activitatea economic este
considerat nceput n momentul n care persoana fizic
respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar
intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective,
de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau
s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice.
Activitatea economic este considerat continu din momentul
nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul
imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre
persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri
reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana
fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui
an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur
livrare ntr-un an aceasta este considerat ocazional i nu este
considerat o livrare impozabil. Dac intervine o a doua livrare
n cursul aceluiai an, prima livrare nu se impoziteaz, dar este
luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310
din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform
alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput
i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu mai au
caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de
tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute
n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al
activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n situaia n care persoana
fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea economic,
se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal,
obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervenind la
termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat
tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul
anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile. Aceste
terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea
revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei
persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste
livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are
obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul
anului 2015 o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu
valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de
10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform
prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.

Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016
un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar
fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz
i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n
cursul anului 2016, aceast operaiune este considerat
ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru
respectiva livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai
persoan fizic livreaz un teren sau o construcie, indiferent
dac livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan
impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua
tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea
a primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile
de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform art. 310
alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit,
persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n
scopuri de TVA. Dac n acelai an, dup a doua operaiune
care a fost scutit, intervine a treia operaiune n luna
septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren
construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervine la
termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului
2015 cinci livrri care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n
principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita
nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai
operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie,
persoana fizic va livra o construcie nou sau un teren
construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar
dac este prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este
considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja
persoan impozabil n anul precedent i va avea obligaia s
solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016,
dac valoarea livrrii respective va depi plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului
2015 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast
construcie, devenind astfel persoan impozabil. n cursul
anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia
s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016,
nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac
livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului
imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
persoana fizic ar avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii
urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat
ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din
momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde
o cas pe care a utilizat-o n scop de locuin, operaiunea fiind
neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe care a motenit-o,
nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai, aceeai
persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n
luna iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine
persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima
vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri personale,
este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra
de exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este
63
considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic

va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite
nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac
livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc
plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele
dou vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a
TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon
construibil pe care l-a utilizat pentru cultivarea de produse
agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv mparte n loturi
terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost
utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie
s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai
pentru consumul familiei sau i pentru comercializare. n situaia
n care cantitatea de produse obinute nu justific numai
consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat
n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de
aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n
luna februarie nu se consider o operaiune ocazional i dac
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de
TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul prevzut la
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe
s construiasc un bun imobil. ncaseaz avansuri care
depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea
de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar
persoana respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului. Astfel,
persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are
loc n luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire
n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin
aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n
vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane
impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul
c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de
alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru
stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n
coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n
scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul
dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau
serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i
care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii
pentru desfurarea de activiti economice, nu este o
operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii,
efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa
aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii
de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un
contract individual de munc, ci prin alte instrumente juridice,
nu acioneaz de o manier independent n condiiile
prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci
cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune
de o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete
resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii
n discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de
lucru, baza material necesare desfurrii activitii sale, i
riscul economic inerent acestei activiti nu este suportat de
64
aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea

Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-202/90
Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos
de las Zonas primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de
organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a
urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini
religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios,
calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de
cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor
decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni
concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este
desfurat de mai multe persoane, dintre care unele
beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct
contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de
acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt
obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de bunuri
i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti
pentru care este tratat ca persoan impozabil, este
considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti
sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care
sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii
locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o
persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri
de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea,
orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan
impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi,
n conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de
persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din
punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de
vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie
tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un
singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin
2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice
aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu
la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou
persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal
central desemnat n acest scop, n conformitate cu prevederile
art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur
fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele
impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n
proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai.
Termenul asociai include i acionarii, conform Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se
dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul

comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la
organul fiscal competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat
de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care
s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform
alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial
prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal
i s comunice acea decizie reprezentantului grupului, n termen
de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete,
respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de
documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului
nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului
fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup
fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)(5), care
conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca
grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin
30 de zile nainte de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu
cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin
30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal
competent anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup
fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului
fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a ncetat opiunea n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care
a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat
aceast situaie n cazul n care membrii grupului au perioad
fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul
n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)e) organul fiscal
competent trebuie s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile
de la data primirii notificrii i s comunice aceast decizie
reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei,
persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea

n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din
membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal
unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal
competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt
reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz
calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va
aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii
grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul
fiscal competent, n urma verificrilor efectuate sau la cererea
persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care
acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru
a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu
prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organul fiscal competent n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n
cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele
persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform
alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din
Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import
sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune
realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio
rambursare conform decontului su de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat
de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la
data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei
negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323
din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii,
import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii,
precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe
parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate
deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal,
precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada
fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de
tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax
consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care
rezult din decontul de tax consolidat.
65
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:

a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325
din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat
de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct
aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea
grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor efectuate n perioada
ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din decontul
aferent perioadei fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii
decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de
fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de
impozitare prevzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent dac
sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului
fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 269 alin. (11)
din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan

impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale
economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca
fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de
servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare
constituie livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal.
impozabil care nu deine proprietatea bunurilor dar primete
facturi pe numele su de la furnizor i emite facturi pe numele
su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c
acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este
considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i
revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului ncheiat
de pri, dac o persoan impozabil primete i/sau emite
facturi pe numele su, acest fapt o transform n cumprtor
revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur
de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate
livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306
din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite
se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit
este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile
agricole reglementate de Legea nr. 36/1991 privind societile
agricole i alte forme de asociere n agricultur, cu modificrile
ulterioare, ctre asociaii acestora este asimilat din punct de
vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul
art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor
respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea
66
produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea

adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup
recoltare, societatea distribuie o parte din produsele agricole
ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea
adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate
realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de produse
agricole din producia realizat ctre asociaii si este asimilat
din punctul de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu
plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA,
aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul
fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea
nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana
impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau
parial de active. Se consider transfer parial de active, n
sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor
activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit
ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct
de vedere tehnic o structur independent, capabil s
efectueze activiti economice separate. De asemenea, se
consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile
imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu
sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n
uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz
posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie.
Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active,
n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor
trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea
economic sau partea din activitatea economic care i-a fost
transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i,
dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru
calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant
dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea
activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de
activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C 497/01
Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic
n cazul divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate
transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului
prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul
cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax
sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile
cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute
la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute
la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului
este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra
n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a
ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332
din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia
prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de
referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea
taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci
data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332
din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit
cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac
acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele
impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la
beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul
legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c
tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit
n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt
comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil,
acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt
bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de
persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care
sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu
se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot
fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care
le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit n cadrul
campaniilor promoionale, mostre acordate pentru ncercarea
produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie
livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri
legate de desfurarea activitii economice a persoanei
impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit
angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii
optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu:
echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se
ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate
propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii
economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric
acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse
categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial
o societate a depus diligenele necesare pentru construirea unui
sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe
terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul
societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a
obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din
terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei
contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei,
ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii
administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la
primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea
reprezint din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite
pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din
punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att
prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit,
se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul
comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n
cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform
prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac
valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu

plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai
multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana
impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul
de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de
plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de
bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor
respective este deductibil total sau parial. Se consider c
livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit
plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de
plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include n
decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de
protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se
ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este
considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 275 i 278
din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza
datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an
calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n
numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat,
respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii
se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal
este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat
de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i
regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni
este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat
membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n
sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin,
aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul
membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i
achiziia intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru
n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt
stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de
persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n
momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile
corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii
unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru,
transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii
ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n
situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n
respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil
corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i
care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care
nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din
Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat
membru i care, ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n
care nontransferul iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de
produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n
vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele
juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard
pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen
obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care
67
permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform

art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin
general care conine date prenregistrate, este comercializat
ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de
training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n
formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n
msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe
suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal,
atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii
complementare care pot avea, innd seama de importana pe
care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor,
de tratamentul necesar pentru documentele originale i de
partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de
servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de
livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n
sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor
de vnzare-cumprare i al contractelor de promisiune de
vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului
de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de
vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de bunuri
imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n
care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra
construciilor rezultate, are loc o prestare de servicii n sensul
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul

fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt considerate livrri de
bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv vnzarea de
active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru
aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane
impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii
succesive, indiferent de natura contractului, se consider c
fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a
primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare
tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz
distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre
beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate
pentru produsele societii B. Serviciile sunt facturate ctre
societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B.
Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume
propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur
de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract
de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 271
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing,
dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,
operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la
care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de
leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului
nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea
de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la
scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu
rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea
68
a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing,

se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o
livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia
locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de
leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul
locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de
bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de
leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este
considerat n continuare prestare de servicii, persoana care
preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul
n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271
alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o
persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane
atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care
acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana
care se oblig fa de client s l pun n legtur cu un ter, n
vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision.
Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat,
furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp
ce intermediarul emite factura de comision care reprezint
contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul
su, care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii
de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele
su ctre cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de
bunuri/prestarea de servicii intermediat, este suficient pentru
a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere
al taxei pe valoarea adugat. De asemenea, intermediarul
devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un
cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o
factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt
asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea
bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n
mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n
mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale
economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu
plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana
impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor
a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere
pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n
cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul
propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap
mineral pune gratuit frigidere la dispoziia magazinelor care
comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere scopul urmrit
de distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor sale
i vnzarea acestora la o temperatur optim consumului,
operaiunea nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat,
fiind considerat o prestare legat de activitatea economic a
acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan
impozabil pune la dispoziia altei persoane impozabile bunuri
pe care aceasta din urm le utilizeaz pentru prestarea de
servicii n beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie,
n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv pentru
prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul,
se consider c are loc o prestare de servicii legat de

activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu
plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a bunurilor
ctre persoana care utilizeaz bunurile respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan
impozabil avnd calitatea de prestator de servicii, pentru
realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz o
matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor
clientului su, n funcie de natura contractului se pot distinge
urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a
echipamentelor de ctre prestator ctre persoana cu care aceasta
a contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare n sensul
art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente
este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii
economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea
unor bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt utilizate
de prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispoziia
prestatorului este o prestare de servicii legat de activitatea
economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei
persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura
n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a
echipamentelor de ctre prestator, dar prestatorul recupereaz
contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a
contractat realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea
contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor
bunuri, care urmeaz acelai regim fiscal ca i operaiunea
principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu
constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de
activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil
plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7
alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de
servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau
mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor
i pentru operaiunile prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din
Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor
i pentru prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate
prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin
internet sau prin orice alt reea electronic i care este n
principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim,
fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 266
alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen
privind programele informatice software, care permite clientului
instalarea programului software pe diverse staii de lucru,
mpreun cu furnizarea de programe software standard pe
dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3)
lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software
personalizate, chiar i n cazul n care programul software este
furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul
software personalizat reprezint orice program software creat
69
sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor

exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la
altul. Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea
contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor
obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate
prestri de servicii efectuate cu plat.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate

cu plat utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil
n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate
din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt
persoan, n numele acesteia.
SECIUNEA a 3-a
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal

includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se
realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat
separat, aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de
calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i
regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n
statul membru din care ncepe expedierea sau transportul
bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt
stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n
funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este
prevederea n oglind a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul
fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt
stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste
condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi
constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat
din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor
din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni
asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de
tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de
origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat
membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost
folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este
considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o
persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n
alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n
Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul
dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n
Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n
cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n
alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv,
dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost
supus taxei n cellalt stat membru.
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul
unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului
sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz
transportul n numele i n contul furnizorului sau al
cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care
intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului
n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea
de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1)
lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul
livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia
cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate
sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate
sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte
bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i
cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan
impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n
Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan,
care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat
s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se
consider o livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider
o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat
s realizeze transportul este C, pe relaia AB se consider o
livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt
puse la dispoziia lui B, iar n relaia BC se consider o livrare
cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul,
respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile
atunci cnd ncepe transportul.
echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru
vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect
5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin
urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc
plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la
distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia
au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n
care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform
alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de
31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care
70
furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n

Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit
i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2)
referitoare la locul acestor vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n
considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu
ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din
statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275
alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea
plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare,
efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n
numele acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul
membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din
Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta
n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n
Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat
membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale
competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care
furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice
opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va
fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a
opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a
exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se
aplic prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru
vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul
dect Romnia, conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac
valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul
din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de
statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit
la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care
furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul
pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an
calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului
din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se
consider c sunt persoanele care beneficiaz n statul lor
membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva
112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru
vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se
consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul
din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat

membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care
s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac
se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai
reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s
comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre
organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile
de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la
distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la
distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n
Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate
de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n
considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i
importate n Romnia, care se consider c au fost expediate
din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n
cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate
de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt
stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele
acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din
Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din Codul
fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt
stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din
Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic
printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal
competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de
31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui
n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de
furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12),
se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la
distan n cellalt stat membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei
achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul
membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal,
cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de
siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c
are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare
n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.

(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac
cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia
intracomunitar i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a
furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate
solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat
codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei
aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul
minus n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal a
achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz
conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal
achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul
bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este
nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic
furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de
TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax
aferent livrrii intracomunitare realizate de furnizorul din Frana.
Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA
aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din
Codul fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei
pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a
avut loc i n Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul
fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine exigibilitatea
taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru
care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform
art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA
n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul
fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare
prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite
la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit

prevederilor art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n
vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este
aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c
persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe
valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de
scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care
regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd
persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix
nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i
o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit
s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru
necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad
suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse
umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de
TVA nu este suficient pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.
71
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este
stabilit o persoan juridic neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central
a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un
grad suficient de permanen i o structur adecvat, n ceea ce
privete resursele umane i tehnice, care i permit s primeasc
i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru necesitile
proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul
fiscal, n cazul n care un prestator de servicii de telecomunicaii,
de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii
prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un
loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet
fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un restaurant sau holul
unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul
respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul
unei nave, al unei aeronave sau al unui tren care efectueaz
transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n care
se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea
de transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii
serviciilor se completeaz cu prevederile din Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot
ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278
alin. (4)(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)(7) din Codul
fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile
regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n
beneficiul unei persoane impozabile sau n beneficiul unei
persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoan
impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o
singur ar sau, n absena unui sediu al activitii economice
sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina obinuit
ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider
c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul
loc pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste
informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri,
prestarea n cauz se consider c are locul n ara n care
respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este
prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt
ar dect cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii
economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care
se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l
utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana
impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau
de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este
domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
72
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este

prestat serviciul, prestatorul examineaz natura i utilizarea
serviciului prestat. Atunci cnd natura i utilizarea serviciului
furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv,
trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de
comand i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de
statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre client
identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix
este entitatea care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat
serviciul nu poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n
cazul n care serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil
n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe
servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil,
prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate
la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care
poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan
impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de
contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri,
locul de prestare este considerat n principiu locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n
situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract
sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix
suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora
este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii
n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de
servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ,
conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu
beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care
presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri
de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de
nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din
Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii Europene
sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii
Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i
serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea
locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar
nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia
recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal,
indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de
tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA
specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317
din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane
impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este
prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n
alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac
dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este
stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii
contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n alt
stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su
individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul
obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv,
precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n conformitate
cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din
7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i

combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de
nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c
a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice
alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie
s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz
o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor
furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale
plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate
considera c un client stabilit n Uniunea European are statutul
de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel
client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n
scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de
servicii de radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate
pe cale electronic poate considera un client stabilit n alt stat
membru drept persoan neimpozabil, att timp ct clientul n
cauz nu a comunicat prestatorului numrul su individual de
identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de
prestare a serviciilor prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete
servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al
personalului su, este considerat drept o persoan
neimpozabil. Dac nu dispune de informaii contrare, cum ar fi
natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera c
serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n cazul
n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul
su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i
acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al
personalului clientului, ct i uzului activitii economice,
prestarea acestui serviciu este reglementat exclusiv de art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu existe nicio practic
abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5)
lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil
care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n
Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai
servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n
afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca
prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul
su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast condiie se
consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului
adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n
absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite
din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie s verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare
existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11),
prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o
persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care
intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul
prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul
poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil
i c este stabilit n afara Uniunii Europene. Dac nu dispune
de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de
persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat
de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin

care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti
economice, astfel nct s i se permit acestuia s obin o
rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului
din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme
de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv,
dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului
de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de
orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o
persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare
la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de
beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale
plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile
stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator
persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul
prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la
art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA
prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci
cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat
membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia
realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal,
dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care
beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este
nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil, trebuie s
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau 317 din
Codul fiscal.
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind
toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun
mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n
procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea
unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu
bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau
bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului
prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul
beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau
alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat
fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de
modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite
coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport,
iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze
cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider
c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n
sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se
conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul
acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i
hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte
materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider
c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su,
73
n sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n

acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2)
sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul
fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de
ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint
o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete
conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un
astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile
prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru
transportul internaional de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fr
a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru
parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs
n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i
nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la
art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, respectiv persoan impozabil sau persoan
neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278
alin. (4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile
prevzute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii
nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se
aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax,
care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de
servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care
au o legtur suficient de direct cu bunul imobil n cauz.
Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de
direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil
este un element constitutiv al serviciului i este central i esenial
pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un
bun imobil i au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice
sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru
urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale
unei construcii destinate s fie edificat pe un anumit lot de
teren, indiferent dac construcia este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la
faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile
de construcie i de demolare executate asupra unei construcii
sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum
i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra unor
structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz,
ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole
precum aratul, semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor
imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de
servicii sunt necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a
determina valoarea unui bun imobil ca garanie pentru un
mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii
dect cele vizate de alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri
ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii exclusive
de ctre client;
74
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n

sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau
locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta
ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosin
pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate
de lit. h) i i), legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a
unor pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a utiliza o parte a
unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de
vntoare sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi
sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum
ar fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor
pri ale unei cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de
gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri
permanente precum reelele de conducte pentru gaz, ap,
canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente
care, la instalare sau montare, sunt considerate bunuri imobile,
respectiv care nu pot fi deplasate fr distrugerea sau
modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate
permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor
sau al echipamentelor n cazul n care mainile sau
echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de
portofolii de investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g),
constnd n exploatarea de bunuri imobile de ctre proprietar
sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau
nchirierea de bunuri imobile i stabilirea sau transferul de
anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale
asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de
intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate
imobiliar, stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui
bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi
acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau
achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea care
privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei
construcii dac aceasta nu este destinat s fie edificat pe un
anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte
specific a bunului imobil nu este alocat utilizrii exclusive de
ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de
bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare
la hotel sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de
vacan sau locuri amenajate pentru camping, dac
intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte
persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare
a unui trg sau a unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe
care permit expozantului s prezinte obiecte, cum ar fi
conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor,
punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i
publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea,
inspecia sau supravegherea mainilor sau a echipamentelor
care nu fac parte i nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul
alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv consultana privind
termenii unui contract pentru transferarea unui bun imobil sau

executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea
existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii
nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui
bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui
client n scopul realizrii de lucrri asupra unui bun imobil,
aceast operaiune constituie o prestare de servicii legate de
bunuri imobile numai dac prestatorul i asum
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la
dispoziia clientului echipamente mpreun cu suficient personal
pentru operarea acestora n vederea executrii lucrrilor se
presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei lucrrilor.
Prezumia conform creia prestatorul are responsabilitatea
execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante
de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic
complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena
prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit
scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul
prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori
este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care
au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i
punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile
care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii,
fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii
serviciilor de transport internaional de cltori este considerat
a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul
rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din
parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul
de plecare i locul de sosire a transportului de cltori,
determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia,
locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare
a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara
Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este
punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor
care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea
nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul
de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei
dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a)c), pentru pasagerii care
s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un
mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport
dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti
pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul
internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a
fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord pentru
parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs
n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i
nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering
reprezint servicii care constau n furnizarea de produse

alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru
consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s
permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse
alimentare i/sau de butur este numai unul dintre elementele
unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de restaurant
constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile
prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor
astfel de servicii n afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi,
preparate sau nu, fie cu transport, fie fr, dar fr vreun alt
serviciu conex, nu se consider a fi servicii de restaurant sau
catering n sensul alin. (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278
alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit. g) din Codul fiscal
include vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i
dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte
dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de
vehicule, i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate
pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de
transport n special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete,
biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor
bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul
alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i
containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc
de transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza
contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept
prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt
sau de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau
utilizrii continue. Depirea n caz de for major a perioadei
contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz
stabilirea duratei sau utilizrii continue a mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport
face obiectul mai multor contracte succesive ncheiate ntre
aceleai pri contractante, durata reprezint durata posesiei
sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n
temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se
consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata
contractului sau a contractelor de nchiriere pe termen scurt care
preced contractul care este considerat pe termen lung este
reevaluat numai dac exist o practic abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de
nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante,
dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt
considerate drept contracte succesive n sensul alin. (5). Fiecare
contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau
nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g)
din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv
la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport
atunci cnd clientul sau un ter care acioneaz n numele
acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul
juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia
cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al
punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
75
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine

vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint,
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare
de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul
prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile
feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic
internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin
Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf
n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor
Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de
cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate
efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, n timpul
unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n
Uniunea European, astfel cum este prevzut la art. 278 alin. (4)
lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de
catering n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat
membru sau al unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub
incidena art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori
efectuat n Uniunea European se determin n funcie de
cltoria mijlocului de transport, i nu de cltoria efectuat de
ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering
furnizat n interiorul Uniunii Europene parial n timpul unei pri
a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea
European i parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul
unui stat membru, se determin n ntregime conform regulilor
de stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul respectivei
prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din
Codul fiscal, prin excepie de la regula general a serviciilor
prestate ctre persoane neimpozabile prevzut la art. 278
alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n funcie de
criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e),
g) i h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabil la
locul n care este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la
locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit,
prestatorul determin respectivul loc pe baza informaiilor faptice
furnizate de client i verific aceste informaii pe baza
procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele
legate de verificarea identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278
alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal sunt prestate unei
persoane neimpozabile care este stabilit n mai multe ri sau
care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta,
se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului
menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care
exist elemente de prob c serviciul este utilizat la sediul
menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i
are reedina obinuit, cu excepia cazului n care exist
elemente de prob c serviciul este utilizat la domiciliul stabil al
acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n
cazul n care serviciile de telecomunicaii, serviciile de
radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale
electronic sunt prestate ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este
stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n
care este instalat linia telefonic fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i
are domiciliul stabil sau reedina obinuit n ara identificat
76
prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate pentru primirea

serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a
unui dispozitiv similar sau a unei cartele de vizionare i pentru
care nu se utilizeaz o linie telefonic fix, se presupune c
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul
similar respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul
n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c)
i la pct. 14 alin. (6) i (7), se presupune c clientul este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat
ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de
prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la
alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, pentru stabilirea locului unde este stabilit
beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere de mijloace
de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt
prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n
locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special
urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul
bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului
deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat
de client, dac nmatricularea este necesar n locul n care
mijlocul de transport este utilizat, sau alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7),
pentru determinarea locului n care se gsete clientul, n
special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice
alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul
bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului
cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al
abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care
serviciul este prestat acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu
menionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate
infirma prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau la
alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu
sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la
alin. (4), (5) i pct. 14 alin. (6) i (7) dac exist indicii de utilizare
improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul
activiti include i evenimentele la care se face referire n
art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului,
precum ncrcarea, descrcarea, manipularea, se consider a
fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe
teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider
a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate
pe teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt

serviciile ale cror punct de plecare i punct de sosire se afl
pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate
i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6)
lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei,
operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele
de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz,
scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil care are sediul activitii economice n afara Uniunii
Europene, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din
alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea European
la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente
culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau evenimentele similare, prevzute la art. 278
alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale
cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de
acces la un eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli,
inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale,
reprezentaii de circ, trguri, parcuri de distracii, concerte,
expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri
sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice,
precum conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal utilizarea, n schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti
precum cele oferite de slile de gimnastic i altele
asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din
Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale,
de divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate
separat unei persoane care particip la un eveniment, n
schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare
includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare,
dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea
biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
evenimente similare, de ctre un intermediar care acioneaz n
nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o
persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz
n contul su, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b)
din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil

pentru operaiunile impozabile, conform prevederilor art. 280
alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe
livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o

operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau dac
fiecare operaiune poate fi considerat independent. O
livrare/prestare trebuie s fie considerat ca accesorie unei
livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un scop
n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea principal realizat de furnizor/prestator.
Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al
operaiunii principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i livrarea/prestarea de care
sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea European
de Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe
livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune principal
i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru
client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct
nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se
efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11)
lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care, nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru
contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup
scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul
nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa
colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i
concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de
regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324
alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia
n care factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea
livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, se procedeaz la regularizare n vederea aplicrii
regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a)
i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau avansurile
care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri de TVA,
pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul,
dup nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de
regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare
aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii
aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective, respectiv
taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292
din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevzut la
77
art. 294296 din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de
titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este
emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este
ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data
faptului generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de

consignaie, prevzut la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se
consider c faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt
livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul
fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care
consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului,
pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru
aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar
n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre
cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a
verificrii conformitii, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal,
se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii
bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s
le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul
aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract
provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma
testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul
respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor
cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor
contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii,
aprobat prin Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea
bunurilor are loc la data la care se nregistreaz rezultatul
medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele ncheiate
ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii
legali ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate i,
dup caz, Ministerul Sntii. Aceste prevederi se aplic
tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie a
medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volumrezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la
art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se consider c faptul
generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la
data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia
furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau
ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor
intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)(3) nu se aplic n situaia n care
bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform
art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan
obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor
pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285
din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul
de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul
crora clientul s-a angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de
remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de
natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se
78
raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate

efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac
prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului
su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte,
obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine
definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i
oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de
prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n
perioada stabilit n contract, independent de volumul i de
natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer
aceast remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform
prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s prezinte
importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a
apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i
decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14
Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi
se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte
servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru
sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile
prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de
prezentul alineat.
n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt
efectuate continuu, faptul generator de tax intervine la data
stipulat n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n
cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata
bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu, faptul
generator de tax intervine la data la care se emite o factur,
iar dac pe factur se menioneaz un termen de plat, acesta
nu este considerat fapt generator de tax.
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare,
arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a
unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia,
asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este
emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea
plii, se consider c factura este emis nainte de faptul
generator de tax. n situaia n care contractul prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind
emis la anumite intervale de timp, iar pe factur se
menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul
generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu
de termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective. Dac
n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un
termen n care se face plata facturii, se consider c plata
trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i
faptul generator de tax. Avansul perceput pentru transmiterea
folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat o rat de leasing, respectiv o prestare de servicii,
pentru care faptul generator de tax intervine conform art. 281
alin. (9) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i
ncasarea n avans a unei pri din contravaloarea livrrii de
bunuri care are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se
transfer dreptul de proprietate asupra bunului care face
obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8
alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun
imobil, pentru care persoana impozabil a optat pentru taxare,
pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei
se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui
trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior, pentru serviciile
de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului
calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent

trimestrului IV 2015, faptul generator de tax are loc pe data de
10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura
sau de data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016,
de exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine
exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de
TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii
decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la
1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o
regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la
data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie
2016, care este data stipulat n contract pentru plata serviciilor,
indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata
serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de
exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata
trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul
generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015,
faptul generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015
i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016,
faptul generator de tax are loc n aceast dat i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de
20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile
prevzut, faptul generator de tax intervine la expirarea acestui
termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz
factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata
serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la data emiterii
unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de
21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat,
faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie
2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la
care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de
TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea
faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise
facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n
care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de
impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de
baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de
TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb
valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care
baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la
art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modific cota
de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota

aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n
vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul fiscal. n
situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar
care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n
vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru
un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de
1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferent
achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv
4,41 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel:
1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la
data de 16 ianuarie 2016 pentru diferena pn la valoarea
integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n
sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de
6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se
determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de
16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se cota de
TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii
intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de
bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s
ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din
Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la
ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare
al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n
acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care
nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei
colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din
Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de
regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop
unic reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Voucher n
sensul TVA reprezint un instrument prin care un furnizor de
bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l
accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop
unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile
relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta
se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul
bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de
cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic
similare, care acoper integral contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau
rencrcarea cu credit a unei cartele care poate fi utilizat numai
pentru servicii de telecomunicaii reprezint o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul
79
generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii

cartelei. Un operator de servicii de telecomunicaii constnd n
servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele
telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a
efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la dispoziie
de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n
nume propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin
intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor.
Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care
intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice
realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea taxei intervin
la data vnzrii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o
a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final
atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i
exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind
informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub
incidena prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul
dect cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la
momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer
i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu
scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace
de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu
reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i
cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe
scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte
diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii,
donaii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5)(7) nu se aplic n cazul
voucherelor care confer dreptul de a beneficia de livrri de
bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul
special pentru ageniile de turism prevzut la art. 311 din Codul
fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare, prevzute la art. 282 alin. (3) din
Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie
s aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282
alin. (3)(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul
TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia
operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia
conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i
a operaiunilor prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)d) din Codul
fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind
exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283,
284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul
fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA
la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu
excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au
obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la
alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de
impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile
80
i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul
fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise
n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date
informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal,
informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul
de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale
competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul
fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat
din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i au
radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an,
persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate
prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul
fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal cifra de afaceri, determinat potrivit prevederilor
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul
calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n
curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea
unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt
luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a
avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n
care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut
la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal
sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de
afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul
calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324
alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea
contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se
nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori
de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente
unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA
la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c
furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii
cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor
achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare
a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n
cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei
i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau
achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei
corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere
a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate
este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul
TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n
sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de
10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil,
nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv.
La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre
societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este
ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei
i este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete
factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016,
se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA
intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd
obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv
evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428
TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B,
care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de
11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei
de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000
lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz
societii B dreptul su de rambursare conform art. 28 din Codul

de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a
pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de
105.000 lei. La aceast dat:
societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei
astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei
rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la
momentul plii;
societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru
diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil,
exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a
diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total
sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data
compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea
diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a
Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu
este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data
semnrii procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit,
data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont
sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin
instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie
i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document
asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat,
ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de
plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat
altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea
cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de
plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin
carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data
nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea
obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
81
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se
exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice
sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice
sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar.
fiscal, persoana impozabil care ncaseaz/pltete parial o
factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri
de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe
regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a
determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere
sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat
din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr
ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare

intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei
conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac
persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din
Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea
intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe
valoarea adugat prevzut la art. 323 din Codul fiscal i n
declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare
de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii
intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv
n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
82
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn

n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul
generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la
art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se
utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal,
respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care,
ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la

furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,
acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2016.
Romnia
Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil

Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia
recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii
februarie 2016.
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea
intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia
aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul
recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n
de TVA din luna ianuarie 2016.
decontul de TVA din luna ianuarie 2016.
SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import i n regim de transformare sub
control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de
la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd
intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau
a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a
politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute
la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte
taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune,
exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine
atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac
acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
subveniile legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al
serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt
luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor

de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene
sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c
subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor
i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur
a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute
sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor
achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la
care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena
subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile
sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale,
de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de
stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1),
respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor
parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea
unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de
bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este
constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt
complet amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur
alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai
pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop
patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale
cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform
prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul
general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n
scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.

(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o
persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor
livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni
prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat
conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii
se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este
cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se
cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de
impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul
unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul
n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca
reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe
elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care
beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei principale
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile
ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/
prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la
pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici
pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform
prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan,
prestatorul stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i
cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport,
cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt
accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se
includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe
teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate
cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului,
dar se recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli
reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ n
baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o
refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar
sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii
intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale,
acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd
poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor
prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4)
din Codul fiscal.
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre
nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate
de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul
livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui
serviciu sau unei livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit
nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu
eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile
n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul
83
nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor

cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt
remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord
o reducere de pre de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate
bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri,
respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar
TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 (2000 x 10/100)] x
20% = 360 lei i [5000 ( 5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este
menionat integral nainte de reducerea bazei i apoi se
menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final
pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii
de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider
c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor
care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii
finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la
productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai
muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice
trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord
reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine
i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi
menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai
n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele
achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan
impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe
numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care
le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele
i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i
nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor
achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n
mod opional, o factur de decontare de ctre persoana
impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care
prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii
de decontare, taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus n
totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su.
Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu
exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu
colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz
aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan
i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost
emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura
achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport
ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n numele
lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este
obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o
eventual factur de decontare de la C doar se ataeaz acestei
facturi.
84
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de

comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz,
ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de comisionar nu se aplic
n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5),
respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt
cheltuieli accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului
n legtur cu operaiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate
de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n
sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea
contravalorii unor achiziii de bunuri/servicii care au fost
efectuate pe numele su, dar n contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect
cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face
dovada c singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind
ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu este obligat s
aib nscris n obiectul de activitate realizarea
livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de
situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar
persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente
achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile
legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat
pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea
structurii de comisionar exigibilitatea pentru operaiunile
refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana
care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane,
indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare
cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de
refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii,
cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare
intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria.
Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n
sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s
angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul
transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de
transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de
comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din
perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consider c A
a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este
tratat ca i un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care
refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu
recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest
serviciu de transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA,
locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr TVA,
serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni
imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse
spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea
refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea
anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum
i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie
n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile
pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i
servicii de la teri furnizori. Trebuie s se verifice n cadrul
fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are
libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe
care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag
prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a
serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau
servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere.
n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu
consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru
nclzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare
individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile

care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie
considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete serviciul
de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie
s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate
de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i
dac n toate cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz
furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii n rubrici
diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac
chiriaul poate alege prestatorul sau poate ncheia un contract
direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate,
nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine
aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator pe baza
unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast
mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei
prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat
i Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza C-42/14. n
toate situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul
de nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd
regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n parte, n
funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n
Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din
Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru
cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii
trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia,
acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin
refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de
cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil
[art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local
de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate
[art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de
proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se
stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport,
mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest
proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul
proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n
aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli.
Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc.,
facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de
proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul
prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare
de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). n
acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate
cheltuielile respective sunt accesorii serviciului de proiectare,
ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac sunt recuperate
de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele
ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se
cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n
contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia
public nu este persoan impozabil n sensul art. 269 din Codul
fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste pli nu
este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este
emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea
sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura,
conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de
decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n
contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n
nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre
clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de
la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic
structura de comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup

caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un contract de
comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei
radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio
i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis
de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni
scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal,
fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune,
compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe
ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio
i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care
aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal,
ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin
schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a
taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje
necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n
schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin
uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice
fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se
evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea
garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei
garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului
de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru
efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase
din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor
cauze de aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s
factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac
garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul
ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i
nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care
s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, n cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul
asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii,
costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului
de leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind
inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing.
Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii
reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent
de operaiunea de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal,

furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz
baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau
dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu
a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din
Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n
evidenele
persoanei
impozabile.
n
acest
scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat
se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic
prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa
aferent este sau nu exigibil.
85
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea

unui contract reprezint orice modalitate prin care prile renun
la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac
desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la
cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de
servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai
pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract
care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru
viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere
exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i
art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile
prevzute la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor
realizate de/de la persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 282 alin. (10)
din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a)c) i e)
din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la
data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei plus 20% TVA,
respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La
data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin
astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se evideniaz n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat. n data de 25 aprilie 2016,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10%
din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform
prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie
2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de
667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre
de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de
667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este
permis pentru facturile emise care se afl n cadrul termenului
de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul
n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
nu se poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan
de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat
sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie
2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare
se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii
de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii
promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali,
chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtorirevnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali;
86
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie

contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor
valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu
semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n
cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa
la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea
reducerilor
de
pre
acordate
de
un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica Cumprtor se vor nscrie datele de
identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea
cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur
factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care
vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin
informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre
acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant,
pe categorii de bunuri. La rubrica Furnizor se vor nscrie datele
de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a

achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele
prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz,
se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul
fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum
sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac
acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre
pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d)
din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n
care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se
ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au
stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a
unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d) din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de
organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara
Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii
sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile
corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei
impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara
Uniunii Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n
baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte
bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3)

prestate n afara Uniunii Europene este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din
Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i
valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se
adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast
valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul
curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se
nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua
anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor
desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii
de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat
la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii
operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru
care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare
a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va
rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv
atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal
ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul
rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o
factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x
20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care
cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de
4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i
900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] =
22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin
astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie
2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a
unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul
lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la
cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x
4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x
24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz
avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca
urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul
din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile
efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:

Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat
aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul
minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) +
(4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% =
5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de
7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2016.
Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este
emis la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar
valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro.
Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n
data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va
nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei,
calculat astfel:
baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii,
respectiv 15 mai 2016, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul
rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb
din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb
menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de
schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de
pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de
schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a
taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este
stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax
conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este
cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la
art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor
fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza
impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va
efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei,
conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)(8) din Codul
fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la
care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare,
respectiv conform prevederilor art. 280282 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru
serviciile prestate ctre persoane stabilite n Uniunea
European ori n afara Uniunii Europene, precum i pentru
serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea
European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul
livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 275
din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite n
Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia
i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform
art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile,
respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau
cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul fiscal,
taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea
livrrii/prestrii, n cazul n care rezult c prile au convenit c
TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau n cazul n
87
care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin

lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii
similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii
trebuie considerat ca incluznd deja taxa pe valoarea
adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea procedeului sutei
mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x
100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau
5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n
contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
direct ctre populaie pentru care nu este necesar potrivit legii
emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de
pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a
instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri
fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar
furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana
obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru
operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea
adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea
respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe
propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 292
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care
amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori
dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv
poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul
unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de
ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza
medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice.
Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea,
restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a
unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale
sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea
ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii
rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin
cazare n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar se nelege cazarea n structurile de primire turistice cu
funciuni de cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d) din
Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i
desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu
i completrile ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut
la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile
de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de
cazare, prevzute la art. 2 1 din Ordonana Guvernului
nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul
cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu all
inclusive, astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana
Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
cota redus de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care
88
poate include i buturi alcoolice. Orice persoan care

acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau care
intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul
altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic
cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie
aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism,
lit. e) din Codul fiscal se aplic pe tot lanul economic de la
producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi
furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv productori
sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la
urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se
ncadreaz la codurile NC 01010105, 0106 14 10, 0106 19
00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106 90
00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau
destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau
animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea
alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv n cazul
n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile
NC 02010210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice,
care se ncadreaz la codurile NC 03010308, cu excepia
petilor ornamentali vii care se ncadreaz la codurile NC 0301
11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC
04010406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407
0408, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0407
11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se
ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00,
0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman
sau animal ori ca materii prime sau ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal,
care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se
ncadreaz la codurile NC 07010714, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90
11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se
ncadreaz la codurile NC 08010814 00 00;
k) cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la
codurile NC 09010910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 10011008, cu
excepia celor destinate nsmnrii care se ncadreaz la
codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004
10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule,
inulin, gluten de gru, care se ncadreaz la codurile NC 1101
001109 00 00, cu excepia celor care se ncadreaz la codul
NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se
ncadreaz la codurile NC 12011206, 1208, 1210, 1213 i
1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201 10
00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse
ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreaz la codurile NC 15011517, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din
molute sau din alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz
la codurile NC 1601 001605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la

r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la
codurile NC 1801 00 001806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de
fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se ncadreaz la
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de
plante, care se ncadreaz la codurile NC 20012009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la
codurile NC 21012106, cu excepia preparatelor ce conin
alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil
obinui din acid acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201,
2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente
preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC
2301, 2302, 2304 00 002306, 2308 00 i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se
ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru
livrarea efectuat productorul agricol aplic cota de TVA de 9%.
La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate:
alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau
producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care
se ncadreaz la codul NC NC 04090000, att ctre magazine
de vnzare cu amnuntul, ct i ctre fabrici de produse
cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile
va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia,
care se ncadreaz la codul NC 1507, pentru producerea de
biodiesel. Cota de TVA aplicabil pentru importul de ulei de soia
este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor,
cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai
dac acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se
ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse
ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreaz la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente
preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC
2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt
utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care
se ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate
ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 28012853 i 29012942, cu
excepia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30
00, 28182825, 2828, 2834 29, 2837, 28432846, 2849,
2850, 2852, 2853 00 50, 29012904, 2905 112905 39 95,
2909 11 002909 60 i 2910;

g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile
NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 35013505, 3507,
3823, 3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90
64, 3824 90 80, 3824 90 923824 90 96, 3912 31 00, 3913 10
00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit
dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau sunt utilizate n propriile
uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie,
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar
activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurant sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti
de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota
redus de TVA se aplic pe baza declaraiei angajament, al
crei model este prevzut n anexa nr. 4, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, care se depune
la organul vamal competent la momentul importului, din care s
rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile
magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le
va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de
servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane
impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul,
comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii
de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la
alin. (5), cota redus de TVA de 9% se aplic numai dac
persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar
n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa
sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile
ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer
cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte
activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de
alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz
intracomunitar sau livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5)
nu poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA de 9% n
condiiile prevzute la alin. (6)(8), se aplic cota standard de
TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus
de 9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea,
importul sau achiziia intracomunitar de suplimente alimentare
notificate care se regsesc pe site-ul Ministerului Sntii sau
pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n conformitate
cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale,
al ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale
Sanitare Veterinare i pentru Sigurana Alimentelor
nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice
89
privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de

origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu
vitamine, minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului
agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului sntii
nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea i
comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca
atare, parial procesate sau procesate sub form de suplimente
alimentare predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice
nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele
alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care
cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA de 9%, ct i cotei
standard de TVA, la un pre total, se aplic cota de TVA
corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care
compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se
cota standard de TVA la valoarea total a pachetului. Se
excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii
vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care
cuprinde att produse alimentare, ct i buturi alcoolice i
produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent fiecrui
produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul
ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta
este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota
aplicabil pentru vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin
servicii de restaurant i de catering se nelege serviciile
prevzute la pct. 18. Orice combinaie de buturi alcoolice i
nealcoolice indiferent de concentraia alcoolic este considerat
butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la restaurant
sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard
de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare separat de
bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile
de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi
servit n afara locaiei restaurantului nu este considerat
prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru
care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola
sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile
nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat
separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea
alimentelor este livrarea principal care atrage aceeai cot de
TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri
accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se
aplic cota redus de TVA de 9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil.
Prin ap potabil se nelege apa care ndeplinete condiiile
prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea
apei potabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este
transportat prin infrastructura principal i/sau secundar de
irigaii. n categoria persoanelor care livreaz ap destinat
irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din
ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de
ap, care alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i
manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv
partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice
tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat
pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n
principal sau exclusiv publicitii. Prin sintagma n principal se
nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului
90
sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic

cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n
cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic,
operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7
alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011
al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de
punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat.
lit. c) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum
este definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca
parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a
dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291
alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus
de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este
construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau
mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale
unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile
a locuinei de 120 mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei,
inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale
imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului
pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de
servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se
aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de
31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator de
tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i
suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din
orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina i care au o
legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate
accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina,
precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 291
alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n
documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare
ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului,
cel mai trziu pn la momentul livrrii bunului imobil, o
declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din
care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 291
alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse
de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica
cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri,
dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor
fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5).
n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei
standard de TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a
declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la
livrarea bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la
art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%,
dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme
metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1,
2 i 4 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia
vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de
un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform
destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu pn la momentul
livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c)
pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se aplic i n cazul livrrii de pri

dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru
care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau parial anticipat
faptului generator, nu se fac regularizri n situaia modificrii
cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului
generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la
care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv
n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit
art. 331 sau art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal, n situaia
modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 291
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia
de lucrri n cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile
efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede
c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul
accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul
generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul
prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal.
n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a
serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare
la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior
emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota
de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se
regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice
are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane
juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de
furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric
furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n
intervalul 110 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului
pentru energia electric consumat, societatea de furnizare
emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat
indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care
societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, ntruct contractul nu specific o anumit dat la
care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se menioneaz
un anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt
generator de tax n lipsa acestei meniuni n contract.
Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de
10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie
2016, cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice
prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul,
societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare
estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit
consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i
ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c
faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei
facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n
vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie
2015 i 20% n ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea
de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului
n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus
sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna februarie
2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare
potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de
furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de
furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele
respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal,
conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.

B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului
de furnizare de energie electric, societatea de furnizare
factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce
urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de
determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele
de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare,
societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial
n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna
respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru
valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se
consider o factur de avans i nu d natere unui fapt
generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la
emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv
furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de
1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru
luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar
regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de
3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se
va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la
31 decembrie 2015, la facturarea cantitii de energie electric
furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu
utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n
care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor
de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru
efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota
de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent
pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic
cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite factura
pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se
consider o factur emis nainte de faptul generator de tax.
Prin urmare, se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat
pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator
de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. n
cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna
decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de tax, care
rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulat n
contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n
contract pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz
servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin
contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului
de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin
urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile
noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se
cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la
data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul
fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate
n baza unui contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5),
respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor
prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru,
faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz
de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea
revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin
care se acord acces la revista online pentru o perioad de
6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax
intervine la data acordrii dreptului de acces online la reviste.
91
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA

recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul
lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016
societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate
n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura
prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de
15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia
intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n
declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna
februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor
avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura are data
anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine
la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri
din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre
cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a
raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb
valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de
24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei
intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea
va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie
2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri,
ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n
sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de
transport, servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare),
alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de
expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd
la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte
servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor
prestate de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu
un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport,
faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului
respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal.
Astfel, dac din documentele de transport emise de
transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna
decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%,
chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest
transport ctre client, de exemplu doar n luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care
le factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport,
manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se
presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul generator
de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul
respectiv. Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de
manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile
logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de
tax al acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie
2016 i se aplic cota de TVA n vigoare la data faptului
generator de tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract
de leasing pentru o cldire n anul 2010. Contractul prevedea c
pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai
factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de
leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea,
societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i
comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de
curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de leasing n
legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la
beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru
taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3)
92
din Codul fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing,

operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare
de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul
perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri
pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru
valoarea rezidual prevzut n contract. Faptul generator de tax
pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevzut n
contract pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea
rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune
de bun ca i un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat,
toate cheltuielile accesorii vor urma acelai regim ca i
operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate
cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de
societatea de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de
scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat
cu ratele de leasing reprezint facturarea n avans a contravalorii
livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing.
Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului
generator de tax (fiecare dat prevzut n contract pentru plata
ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului
de proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost
ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se cota de 24%,
dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va
proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a
aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator
de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general
i scutiri pentru alte activiti
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop
principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea,
inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de
unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale
persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii
prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate,
de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile
medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze
i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i
furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute
la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se
aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor
ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la
cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum
sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a

sngelui din cordonul ombilical al nou-nscuilor, testarea i
procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea
celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri
terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o
anumit resurs va fi disponibil pentru tratament medical n
ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n
sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de
sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate
mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru
efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel
cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la
implementarea regulilor de bun practic n desfurarea
studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate
prin Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august
2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum
sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum
i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor
rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i
efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor
rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i
accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical
sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n
situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a
unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-122/87
Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile
de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind
staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena
medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare,
precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada
acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru
serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de
Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate
pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere
de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea
de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan
care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate
accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de
tratament, astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP)
mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens,
persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza
serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau
achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA
serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre
persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii
compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu
vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru

transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti
sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru
desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de
persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei
Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a
adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
de persoanele autorizate pentru formarea profesional a
personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea
nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil
navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia
Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de
perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile
de formare profesional prestate de furnizorii de formare
profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu
Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din
Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor
privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu
plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt
pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de
manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea
de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea
profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n
vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de
formare profesional a adulilor.
fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate
pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional
a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal,
entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de
servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale
nr. 292/2011, cu modificrile ulterioare, acreditai n condiiile
legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale
aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor
sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal se aplic i de ctre creele care sunt nfiinate n baza
Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
creelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere
abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop
patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul
cotizaiilor ncasate n baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea
camerelor de comer din Romnia nr. 335/2007, cu modificrile
i completrile ulterioare, de ctre camerele de comer, sunt
scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal se aplic dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop
patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s
fie strns legate de sport sau de educaia fizic i s fie
efectuate n favoarea persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;
93
c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile

scutite, i anume practicarea sportului sau a educaiei fizice.
Scutirea unei operaiuni se stabilete n special n funcie de
natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu
practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri
efective a scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c
prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor
practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri
organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu
beneficia de scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult
c, pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite,
identitatea destinatarului formal al unei prestri de servicii i
forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt
irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal
se aplic indiferent dac activitatea sportiv este practicat la
nivel profesionist, sau n mod regulat sau organizat ori n
vederea participrii la competiii sportive, ori activitile sportive
au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop
participarea la competiii sportive, cu condiia totui ca
exercitarea acestor activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de
pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din
publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la
radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din
acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292
alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice
sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum:
reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans
contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti
culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri
strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea
de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o
activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii
teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte,
conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47,
cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care
le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin
posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege
Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de
Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea
i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii
Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile
publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului
universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile
potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin
grup independent de persoane se nelege asocierea, cu sau
fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane
impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart
cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau
pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform
art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi
o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul
independent de persoane.
94
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la

alin. (1) care sunt legate n mod specific de activitile scutite
sau neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt
indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n
care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a coteipri din cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire
nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. Scutirea
se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau
nu nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul
membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint
contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru
care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri,
grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza
unui decont justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare
membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din
cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre
membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la
membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri
s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate
pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare
a grupului independent ctre membri, acestea nu sunt scutite
de tax n condiiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, grupul independent
trebuie s depun la organul fiscal competent n administrarea
sa o notificare care s cuprind urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului
independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare fiscal ale fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau
pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform
art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe
s presteze serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din
Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7)
nu va conduce la anularea scutirii prevzute la art. 292 alin. (1)
lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea notificrii prevzute la alin. (7),
dac grupul independent de persoane nu a depus notificare,
indiferent dac inspecia fiscal are loc la grupul independent
de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru
a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile
externalizate trebuie s fie servicii distincte care s
ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului
principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de
natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz
sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile
Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04
Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum
serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de
contabilitate i/sau de audit nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiarbancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele
dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de

servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla
culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu
reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum
rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul
C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite
conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i
mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor n
vederea asigurrii resurselor financiare ale societii,
mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile
ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale,
inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de
leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente
reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri
sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz
clientul s amne plata preului dup data livrrii sau prestrii, n
schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare de credit
scutit. Dac un furnizor de bunuri sau servicii acord clientului
su o amnare a plii preului, n schimbul plii unei dobnzi,
doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu
reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o parte din
contrapartida obinut pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n
nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost
dat i decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-281/91
Muys en De Winters Bouw en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea,
transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare,
inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un
cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop
multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru
bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare,
precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat,
punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a
copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru
recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii,
indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de
creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii
la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea
de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia
creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia
creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea
adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de
contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele
angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu
presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni
prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib
drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul
nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a
creanelor de la cedent;

c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul
nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a
creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a
creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului,
taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct
percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune.
De asemenea, persoana care este angajat n scopul
recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a)
realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c
cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n
sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect
valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune
scutit de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3
din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n
sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal
cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul
nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent
reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului,
respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA,
ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9)(14) au fost pronunate i deciziile n
cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt
Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH
i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial
Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru
serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (11)
este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd
toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv
componenta de finanare.
alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum
schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n
aceeai valut i distribuirea de numerar.
lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize
privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori
nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor,
serviciile externalizate privind transportul de numerar.
alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul
i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la
burs.
lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum
rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04
Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal,
fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform
legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme;
95
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii

facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile
de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea
cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a
primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea
polielor, organizarea i managementul sistemului informatic,
furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile
asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre
persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de
tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o
reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i
beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de
asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea
care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv
n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/
reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor,
furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele
impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens
a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul
C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele
care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
atunci cnd se livreaz un corp funciar unic format din
construcia i terenul pe care aceasta este edificat, identificat
printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul
construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect
valoarea construciei aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este
edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea
terenului aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult
din raportul de expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se
stabilete n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare.
Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se
livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare
a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor.
Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca
obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente
i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul
lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective
a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend
Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei
construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei
pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se
96
nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor,

ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii
realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din
construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ
corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la
construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei
utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz sau a unei pri a
construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat
conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare
n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie,
data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei
sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii
respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data
primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3),
se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt
destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult
din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren
pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei
sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat
de persoana care deine i titlul de proprietate asupra
construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de
proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea
unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
limitrilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevzut
la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n
situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale
a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50%
a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s
contravin prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan
impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea
oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil
sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o
construcie care are nelesul prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 care
face parte integrant din prezentele norme metodologice i se
va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe
notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a
notificrii nu anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica
regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297301 din Codul fiscal. Dreptul de
deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la
care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de
pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea
se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte
din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru
operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis
organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s
solicite nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i s depun

i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine
loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de
taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de
tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data
nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri
pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau
arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu este
necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei
bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform
meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale
competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul
prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este
permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau
prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil
poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la
art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei
de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s efectueze
ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite,
achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data
aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul
fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe
valoarea adugat.
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru
taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica
la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de
ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri
imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice i se
exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare.
Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor
bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la
anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la
anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n
condiiile art. 297301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie

transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine
exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea
transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer
numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care se vinde
n regim de taxare, identificat cu exactitate, se nscrie n
notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea
de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie
s transmit o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale
competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face
obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o
ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305
din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform
art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei
de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010
inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se
aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii
notificrii.
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din
Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru
operaiunile scutite prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac
o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de
bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din
Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n
conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii
unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de
operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/
prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi
fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin
opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind
aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile
alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a
realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din
Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 57 i 58,
dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul
inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se
aplic inclusiv pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la
art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i pentru prestrile de servicii
ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
97
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri
i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile
reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care
sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se
refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene,
respectiv art. 185187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal
Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea
bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii
Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n
afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au
fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n
aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor
exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt
stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n
regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de
aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii
nu se include n baza de impozitare a reimportului menionat la
alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate
la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv
persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza
de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit
din valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la
care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n
aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care
deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor
operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
98
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul
fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de
livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia
i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care
se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd
acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d)
din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie
transportate sau expediate din statul membru n care se face
importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se
aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295

i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura n care
persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele
prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice.
Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu drept
de deducere de ctre persoanele impozabile nu implic
anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la
art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale
suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai
articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import, transformare sub control vamal,
perfecionare activ n sistemul de rambursare.
prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei,
astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa

achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate
destinate utilizrii n scopul operaiunilor prevzute la art. 297
alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al
sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din
Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n
principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat
pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n
amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie
ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe
de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul
titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau
serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n
aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute
la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri
sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a
Uniunii Europene organele fiscale competente sunt n msur
s refuze acordarea dreptului de deducere dac se stabilete, n
raport cu elemente obiective, c acest drept este invocat n mod
fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru

aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu hotrrile
pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi
obiective, s nceap n mod independent o activitate economic
n sensul art. 269 din Codul fiscal i care ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii
acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o
persoan impozabil care acioneaz n aceast calitate, care
are, n conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat
de a deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile i/sau
investiiile efectuate n scopul operaiunilor pe care intenioneaz
s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr
a trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine
exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizat de
furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din
Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/
prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta
trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia
n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la
data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la
ncasare, operaiunea respectiv nefiind exclus de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6)
din Codul fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu
excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324
alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul
fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor
generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile
prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul
activitii economice n afara Romniei, dar care sunt
nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n
momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi
deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)(6), art. 298,
300 i 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl
n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este
deductibil conform art. 297 alin. (4)(7), art. 298 i 300 din
Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv
20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul
cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur
pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus 20% TVA

n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea B.
Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se
nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie
2016, societatea B pltete parial prin virament bancar suma
de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se
calculeaz astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei i se evideniaz
n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu
evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se
consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n
situaia n care se stinge obligaia de plat ctre
furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de
plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin,
data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/
prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul
instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat
de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care
cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest
scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de
plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris
n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia.
Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu
este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data
plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii
de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este
data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic
corespunztor prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26
alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care
reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii
efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii
pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al
celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei
se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor
respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 297300 din Codul fiscal, la data plii, n
situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz
prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea
sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii
pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al
celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei
se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
99
fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n

scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din
Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective
efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor
art. 297300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n
perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru
achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din
momentul n care aceast persoan intenioneaz s
desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se
depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul
fiscal. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus
dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care se
aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n cazul
micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n
conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se
fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se
deduce potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul
Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada
n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform
art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele
respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din
Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile
pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302
din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii rambursrii
sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv
pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA, dac persoanele impozabile nestabilite n Romnia sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform
art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada respectiv ndeplineau
condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor
art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o
cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar
aceasta a fost respins de organele fiscale competente din
cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana
impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare
la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului
conform art. 316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA
pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii
lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama
conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea
imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane
care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz
100
niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic,

astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C-37/95 Statul belgian mpotriva Ghent Coal Terminal
NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care
achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a
fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt
utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile,
din motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a
fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO)
mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu
construcii edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei
achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi
demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate
construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran
Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza
operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile
care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n
sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de
bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora,
se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa
nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n
vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective
n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum
a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman Van Deelen
mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal
vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor
notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile
persoana impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5)
din Codul fiscal, n situaia n care preconizeaz c va realiza
att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile,
precum i prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil
destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv
operaiuni care dau drept de deducere, aplic prevederile
alin. (4). Dac bunul imobil este destinat livrrii, dar operaiunea
respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este
considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, se aplic prevederile alin. (19).
SECIUNEA a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin
cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli
care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul
prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd
o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i
nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal,
taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,

nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste
vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la
art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil
limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii
economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea:
deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru
prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de
lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale,
utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie,
service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre
dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i
E.A. Rompelman Van Deelen mpotriva Minister van
Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei
orice persoan impozabil trebuie s dein documentele
prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc
foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele
informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor
la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat
n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti
evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum
ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al
persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator
pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina
acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,
precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul
convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii,
administratorii societilor, directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i
persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile
legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii
unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n
vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este
denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul
de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la
alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider
c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia
n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i
pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru
activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil
care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac
dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau
pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la
alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege
limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile
prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal.

(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)f) din
Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal,
nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea
acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu
excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze
exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate
de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la
art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal. Totui, n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac
acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale
persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la
art. 298 alin. (3) lit. b)f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul
fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi
nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce
deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de
urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie
electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate
n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de
proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii
persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii
nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i
protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i
pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising,
negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i
monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n
conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent
de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de
bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor
poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative
pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri,
termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu
prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz
la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat
reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea
direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi
efectuate.
101
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate

prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie
de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de
activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana
impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile
prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin
cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul vehiculelor
prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice
alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298
din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil
lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de
prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat
de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana
impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a
taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul
fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s
adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule
sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt
persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care
aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent

achiziiilor dac sunt ndeplinite condiiile de fond prevzute la
pct. 67 alin. (1), precum i formalitile prevzute la art. 299 din
Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la art. 299
alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor, acestea trebuie s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la
art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de
ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane
impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319
alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal constituie documente
justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care
au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului
original al facturii, beneficiarul trebuie s solicite emitentului un
duplicat al facturii, pe care se menioneaz c nlocuiete factura
iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate
fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind
aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c
este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a
facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz c
este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii,
sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei
vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea
situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat
certificat de organele vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat
a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se
face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care
certific nscrisurile din documentul electronic de import/
documentul electronic de import cu elemente de securitate i
siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin
aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
102
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri

fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea
taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc
condiiile unei facturi simplificate, n conformitate cu prevederile
art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal, dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul
aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane
impozabile, aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru
transport sau cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare, permit
deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana
impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la
dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care
persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin
mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2)(6)
i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de
deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la
art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul
fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate
operaiunilor cu drept de deducere conform art. 297300 din
Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care
corespunde cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n
acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia
verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile
prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5)
din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau,
dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal
n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata,
calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit
pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care
inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute
se are n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia
fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc
operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se are n
vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc
operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz,
se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n
vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere, stabilesc taxa datorat bugetului de stat, care se
achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu
normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,
persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil,
obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2)(4) i (6) i
art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care
cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul
fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile
art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din

Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se
nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv
ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele
impozabile nestabilite n Romnia i scutite de obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor
pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza
exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a
unei copii de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe
valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil
cu regim mixt i persoana parial impozabil
70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal,
pentru bunurile sau serviciile achiziionate care pot fi alocate parial
activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d
drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din
Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din
momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi
alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru
nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din
cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare
la deducerea integral a taxei aferente investiiilor pentru care se
prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept
de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute
dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate
dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute
nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent
achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz
conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n
care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat
n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie
2016 lucrrile de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi
utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru
operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate
deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia
respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti medicale
menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv
n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care persoana
respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare
realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile
menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300
alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul
2016 nu va realiza venituri, care va fi regularizat conform
prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate
operaiuni imobiliare deruleaz o investiie ncepnd din anul
2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru
nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la
1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul
n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua
o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cldire
nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din
Codul fiscal.

(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal,
operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare,
efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice
limitate privind echipamentele i utilizarea de personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal
a persoanei impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma
taxei deductibile aferente operaiunii sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se
constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade
anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze
la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la
regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului
Finanelor Publice pentru situaiile prevzute la art. 300 alin. (16)
i (17) din Codul fiscal i menin valabilitatea pe perioada n
care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea
acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se
aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal,
chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil
n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n
care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a
stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n
perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de
corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada
supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de
deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac
perioada de prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de
deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o
scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va
exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi
dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre
ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii
103
efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se

ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost
achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri
de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat
i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i
nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)n), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2)(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296
din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism,
inclusiv turoperatorilor, care aplic regimul special de tax,
conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul
fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA
a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic
prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite
n Romnia taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n
Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt
utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei,
dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)(6) din Codul
fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat n temeiul prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul
fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o
persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s
efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul
membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan
impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru
n care este stabilit att operaiuni care dau drept de deducere,
ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul
stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu
drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin
conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele
aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana
impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere
104
de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru

n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la
dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care
sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i
teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu
excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de
rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document
de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv
codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu
alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris
conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect
bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu
mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment
i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific
natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic
informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3
prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a
determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau
de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei
a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin
250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea
adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii
de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import,
mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu
depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este
obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu
excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor

sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri
detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34a alin. (3) al
doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al
Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ
n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a
Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea
de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate
de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro
rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz
printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz
sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de
rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o
declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic
creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n
perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea
de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n
care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de
30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n
cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele
cerute conform alin. (7)(10) i (12). Statul membru n care este
stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic
organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare
completat conform alin. (7)(9) i informaiile/documentele
prevzute la alin. (10)(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum
3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar
mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400
euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la
data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de
autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal
competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe
cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de
aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic
solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac
nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o

decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind
o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii
suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la
alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din
statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de
4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile
suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau
o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se
transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul
cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot
solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n
conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii
sau a documentului de import respectiv, n original ori n copie,
n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea
sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele
prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie
furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de
informaii suplimentare este primit de cel cruia i este
adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului
decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare
n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau,
n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii,
n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut
la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu
privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte
a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la
data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n
cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte
informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia
sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o
parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob,
rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen
de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la
alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii
suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar
din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat
membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare
de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit
solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins,
integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia
comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu
decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale
n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n
termenul prevzut la alin. (25) nu este considerat ca fiind
echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi
contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud
sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din
Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de
rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a
accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul
fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare
ulterioar ctre persoana impozabil n cauz pn la
concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare
ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate
eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare
la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de
rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14), sau, n
105
cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei

recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o
reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare
prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru
suma rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se
calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute
pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este
efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii
aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile
stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal
competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile
suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31)
nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic
pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare
a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n
temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)(32) se aplic cererilor de
rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de
rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz
potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile
Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de
stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre
persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a
Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate
privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n
Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n
alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 275 din
20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n
continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care
transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei
2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru
de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia
trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n
Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n
Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de
rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de
deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de
rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia
adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului
membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal
competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic
pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din
Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul
membru de rambursare cererea de rambursare completat
corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
106
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care

sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i
teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei
de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor
auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149,
151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor
de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are
obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194197 i 199
din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n
legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de
rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de
rambursare i pentru fiecare factur sau document de import,
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau
prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de
rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu
excepia Greciei care utilizeaz prefixul EL;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda
statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului
membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 72
alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat conform art. 300 alin. (8)
din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o
cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe
parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie
separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de
Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe
parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi
devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii sau pentru
care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte
ca TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de
rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de
rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic
organului fiscal competent din Romnia prin intermediul
portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz
perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia

va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de
primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul
n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul
anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar
mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda
naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz
cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe
parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n
oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii
care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut
la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic
solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n
temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor
cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate
cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care
absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele
stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat, conform
legislaiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalent
unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice
proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia
statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt
prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o
cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva
2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii
cererii.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s
se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe
teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i
de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil
respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i
teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2)(6) din Codul fiscal.

(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296
din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n
Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297, 298 i 299 din
Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA
a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic
prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei,
dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)(6) din Codul
fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum
3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice
persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s
desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele
i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i este
inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana
impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile
persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele
obligaii, n numele i n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate
facturile i/sau documentele de import n original, care s
evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul
este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia
calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 269 din Codul
fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n
care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad,
nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi
pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor
dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n
perioada la care se refer cererea de rambursare persoana
respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii
ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia,
cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este
justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale
competente pot solicita reprezentantului ce solicit o rambursare
conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau
documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este
aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii
sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada
prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau
documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare,
n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt
aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se
refer cererea.
107
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a)

trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de
maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa
devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de
3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an
calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu
poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n
termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de
documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de
organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este
respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n
Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare
se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor
returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o
lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos
sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor
proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a
oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale
competente vor respinge persoanei impozabile respective orice
alt rambursare pe o perioad de 10 ani de la data depunerii
cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n
Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat
ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care
s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit
pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei
dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o
persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept
de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat
sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt
dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate
semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia
i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de
acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate
trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu
care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi
publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)(18) transpun Directiva
86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme
de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L,
nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
108
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana

prevzut la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini
urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i dup caz documentele de import,
n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa
achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei
rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax
n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3)
din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt care rezult din
documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura,
documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o
alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 302
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i dup caz documentele de
import, n original, sau orice alt document care s evidenieze
taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile
efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa
prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de
deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic
inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de
TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie
2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii
i bunuri, altele dect bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la

art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie.
Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci
cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit
legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea
total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care
persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Ajustarea se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care
a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege
imobilizrile necorporale care nu sunt complet amortizate la
momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a
taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n perioada
fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n
cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii
rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine
efectuat de persoana impozabil conform art. 270 alin. (4) sau
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, atunci cnd deducerea este mai mare sau mai mic dect
cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze, ca
urmare a unor erori, persoana impozabil poate s realizeze o
ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare
negativ a taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor
prevzute la alin. (1), constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana
impozabil realizeaz o ajustare negativ sau pozitiv, dup
caz, a taxei deductibile aferente bunurilor i serviciilor prevzute
la alin. (1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul
fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer
de pro rata provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana
impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie
s efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile n situaii
precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele
prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor
lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare
a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie
ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea
de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care
nu dau drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
care a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri de TVA
a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316
alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1)
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,

importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau
art. 331 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) d) din Codul
fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n
situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la
care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit
dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n
care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau art. 331 din Codul fiscal,
efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)d) din Codul fiscal efectuate
de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin situaiile de la
art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente
unor facturi neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul
special de scutire, prevzut la art. 310 din Codul fiscal se
nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal precum i n cazul n care persoana nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit
TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic
ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile
alin. (7).
scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente,
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, nu se
fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1), fiind
supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform art. 11
alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile
n cazul bunurilor de natura celor prevzute la alin. (1) distruse,
pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii
cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la
acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major,
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri
mobile corporale, altele dect bunurile de capital, care se
reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul
este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu
mai pot fi valorificate i pentru care se face dovada distrugerii;
109
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri

proprii, caz n care persoana impozabil nu are obligaia ajustrii
taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n
limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de
consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice
ori consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii
acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile
de energie electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a
energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n
orice alt situaie n care persoana impozabil aduce suficiente
dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are
obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la
alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de
produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul
respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea
ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod
corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate,
n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei
impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil,
acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea
taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu
pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la
pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem
de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n
vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la
alin. (1). n situaia n care nu se poate determina cota de la data
achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n
vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2)

din Codul fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute la
art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care
a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea
reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau
parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana
impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n
continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi
nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului
respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni
care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei
de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente
bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru
al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun
de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul
fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau
transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
110
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;

d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul
fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului
punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care
efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de
livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se
efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de
capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a
fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de
1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana
impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 305
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital
care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau
oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei
persoane, se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d
n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile
respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la
care bunul de capital se consider achiziionat din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este
data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre
locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de
capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un
contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de
1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru
suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se
nelege bunurile definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Fiecare transformare sau modernizare a unui bun imobil ori a
unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la art. 305 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care
este proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia
este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, n situaia n care
lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre
aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei
transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea
total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau
a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe
valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n
sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n
considerare operaiunile de transformare sau modernizare care
conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii
acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale
bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate,
sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt
obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere
valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/
modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia
i-a fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii
totale dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau
a prii de bun imobil, este necesar ca persoana respectiv s
obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este
valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate,
aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte de efectuarea
acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la
dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt persoan
care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana
care utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului

imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin
raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru
prima dat dup transformare ori modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute
la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de
ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a
lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin
proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal
de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii, data primei
utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe
baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu
valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la
art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal se realizeaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de
capital utilizat n aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori,
dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA
aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost
aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n
cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform
art. 287 lit. a)c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada
fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a) c) din Codul
fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena
ca urmare a unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele
prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se
ajusteaz deducerea iniial a taxei conform prevederilor
art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d)
pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate
nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de
aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu
obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal,
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente
bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor,
n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita
la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de
capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale
taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat
demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod
corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate,
n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine
persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie
fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s
efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii,
organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult
dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care

a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct
sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil
sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare
prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal expir contractul
de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract
prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la
dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
consider c bunul de capital constnd n modernizrile/
transformrile efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena
n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a
utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare
sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n
care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile
de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
aplic prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal,
respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, se
consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti
economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de
TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4)
lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflect n ultimul
decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost
anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile.
Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor
de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul
procedurii de executare silit sau a celor achiziionate de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit
Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei
i de insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, n
regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu
au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta
taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din
perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a
avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de
TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4)
lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru
activitatea sa economic la data de 10 august 2010 i a dedus
TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016,
aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la
1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie
s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial:
5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4)
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul
2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere
111
i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data

achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n
regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i
pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
ajustare, respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s
restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial, proporional cu
suprafaa nchiriat n regim de scutire ( 2.000.000 x 30%/20 x
15 = 450.000).
Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la
nchirierea acestei pri de 30% din imobil n regim de scutire,
vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada rmas din
perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x
30%/20 x 13 = 390.000 lei ajustare pozitiv).
n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial,
aceasta a realizat o serie de lucrri de modernizare n anul 2016
a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup
modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la
valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n
contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil,
nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020
contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de
modernizare pot exista dou variante:
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului
transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana
de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru
modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din
Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de
ctre chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil,
se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat
existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind
necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare,
corespunztor numrului de ani rmai din perioada de ajustare,
respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n
funcie de pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4)
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o
clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct
i operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie
estetic), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de
ani, se vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro
rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (12).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul
2009, TVA dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare
construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009
2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni
taxabile. n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil
reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de
scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40% au fost luate
n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor
de parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s
ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu
suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i
pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze
ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
112
pentru perioada 20092015, persoana impozabil nu

ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor ani;
pentru perioada rmas, 20162028 = 13 ani, taxa se
ajusteaz astfel:
6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de
TVA supus ajustrii. Ajustarea se face proporional cu perioada
rmas din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 =
1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n
care apare modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial
(imobil) destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de
deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un
spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum
de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc
cca 40% din suprafaa bunului imobil pentru activiti de
alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei
alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare
pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40%/20 x 14 = 840.000
ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime
sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie
de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii
descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare
se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile
art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de
capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de
ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate
determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu
drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent
achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii
bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost
dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a
exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de
0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care
conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat
ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de
ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti
n cazul creia nu se poate determina proporia n care este
utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de
capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de
prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente:
bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea
economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept
de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este
deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se
ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un
utilaj la data de 1 februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus
20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016
este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%).
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza
pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax
de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial
provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei

cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz
astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima
perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile
de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n
favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare pozitiv: 4.000 lei 2.400 lei = 1.600 lei.
ajustare negativ: 2.400 lei 1.600 lei = 800 lei nu se
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).
ajustare negativ: 2.400 lei 2.000 lei = 400 lei nu se
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).
deducere pozitiv: 5.600 lei 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup
scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena
deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre
sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului
2017 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau
i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect
activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectueze urmtoarele ajustri:
perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
taxa dedus iniial: 12.000 lei;
ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 =
1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal
nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile
art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea
ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de
bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul
fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc
taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal.
Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale taxei deduse. Prin
casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din
funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea
acestuia, indiferent dac prile componente rezultate sunt sau
nu sunt valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu
suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin
obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost

demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei,
confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care
erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor
construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-257/11 Gran Via Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital,
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau
art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital
achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la
art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform
art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz
taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare
perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa
nededus, dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare
perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care
intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi
deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de
capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul
perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax
aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau art. 331 din Codul fiscal,
efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de
beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA
la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la
alin. (1)(16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de
capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele
persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de
capital este de 120.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei.
Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de
capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de
20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de
30.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat
corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia
persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la
31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la
31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor
contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care
bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B,
respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.201631.07.2017 bunul de capital este
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile
B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA
prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n
integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n
regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.201631.12.2035
113
TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.

TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea
statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru
anul 2016, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital
n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei,
care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani
rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de
5.700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil i se
nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n
decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea
persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.201631.07.2017 bunul de capital este
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile
B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu
TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu
1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA
fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.201631.12.2035
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n
favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital
n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei,
care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai
din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile
corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000
1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei
TVA nededus: 1.140 lei
TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
TVA de ajustat 17 ani n favoarea persoanei
impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate
de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau art. 331 din Codul
fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA
114
la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile
efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor
efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din
perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate
n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul
perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o
douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate,
n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la
lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se
recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile
efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul
TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n
valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare
la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000
lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata
provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent
sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de
40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza
pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de
dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de
62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de
pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul
anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se
mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului
2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul
2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus
pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei)
reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul
lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei
(din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de

pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa
deductibil aferent anului 2017 astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul
2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv
(5.760 lei 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se
poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se
va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat
ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea
corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care
este de 30%, astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru
acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar
trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n
cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de
960 lei (3.840 lei 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
ajustare n favoarea statului: 3.840 lei 3.360 lei = 480 lei
nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020,
ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n
mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
SECIUNEA a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se

ajusteaz taxa deductibil aferent activelor corporale fixe care
pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri
de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal
de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de
5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii
pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe
amortizabile care fac obiectul leasingului a cror limit minim
a duratei normale de utilizare este mai mic de 5 ani, care au
fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data
31 decembrie 2015 inclusiv.

(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin
evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal,
respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana
impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul
limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite
la calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost
integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru
care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri,
valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea
taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu
urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine
pentru care taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil
demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere,
atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere
potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau
anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n
care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de
deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul
ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea
destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu
drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute
la alin. (1) se efectueaz proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele
prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet amortizate la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu
se mai fac ajustri de tax. n cazul n care dreptul de deducere
s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se
ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/
prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care intervin evenimentele care genereaz
ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul
activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile
care fac obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se
determin prin scderea din valoarea de nregistrare n
contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil,
dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei
normale de utilizare stabilite prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax
n vigoare la data achiziiei activului corporal fix.
115
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile
taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii

economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii
de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari
persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor
operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau
278 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit
n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip
la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat
la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza
creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile
ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n
care se aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic
n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n
Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care
locul livrrii este n Romnia conform art. 275 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar,
taxa este datorat conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil
stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra
n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care
are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la
care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui
cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru
calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru
care se aplic regulile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt
instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor
ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n
Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau
cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a
optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea
efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate
n afara Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute
la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat
conform art. 316 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului,
pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul
bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import,
cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta
sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii
Europene;
116
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau

prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca
urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Uniunii
Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru
un import conform alin. (1), dar pe numele creia au fost
declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil
conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect
n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv
va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea
adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de
importator conform alin. (1). Refacturarea ntregii valori a
bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea
adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n
calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc
taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 297302 din Codul
fiscal.
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
SECIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, persoana impozabil cu sediul activitii economice
n Romnia, care realizeaz sau intenioneaz s realizeze o
activitate economic ce implic operaiuni taxabile scutite de
taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar
fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate
n Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire
pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n
scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea
unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune
este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4). Operaiunile
scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri
prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii
activitii principale, respectiv dac se ndeplinesc cumulativ
condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte
de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 310
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal
n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un
regim special de tax conform prevederilor art. 311 i 312 din
Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri
prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n
conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din
Codul fiscal sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul
fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia
contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate
servicii.
impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de
tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 316 din Codul
fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data
nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are
obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din
Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n momentul
trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost
fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu
sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de
scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data
anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup
aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax
conform alin. (7) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup
caz, n declaraia prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n
situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana
impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de
tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a
ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune
restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un
contract de leasing, care intr sub incidena prevederilor art. 305
sau 306 din Codul fiscal, dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa
pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal i
pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care
de capital, constatate pe baz de inventariere, corespunztor
valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului,
potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i
plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevzute la
alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin
opiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu
prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul

depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310
alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile
aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare, n
conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n momentul
trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost
fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu
sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal
de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii
la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul
decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana
impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile
prevzute la art. 297306 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru
achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire
la cel de taxare au dreptul sau, dup caz, obligaia de a efectua
ajustrile de tax prevzute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305,
306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente care
genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA
a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa
pe valoarea adugat pe factur sau pe alt document, n
conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul
fiscal. n cazul n care o persoan impozabil a facturat n mod
eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite
conform art. 310 din Codul fiscal, este obligat s storneze
facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul
fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de
deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat
pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea
unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire,
conform art. 310 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile
dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul
jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru
cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit
plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de
TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaz
dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n
diferena dintre taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s
o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la
data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
117
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi

solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre
taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care
persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi
trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal,
dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat;
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este
identificat de organele de inspecie fiscal nainte de
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent nregistreaz
din oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind
considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre
organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din
oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete
determinarea taxei pe care persoana impozabil ar fi avut
dreptul s o deduc, organele fiscale competente trebuie s
aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a
activelor corporale aflate n curs de execuie i serviciilor
neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305
alin. (2) din Codul fiscal i pct. 79, aferent bunurilor de capital
pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate
n proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar
fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306
din Codul fiscal i pct. 80, aferent activelor corporale fixe care
de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la
1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax
dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a
bunurilor de capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n
scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege
nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a)
i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n
perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost
nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod
eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea
aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din
eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2)
lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de
118
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal

i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale
competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri
de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent
a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana
impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2)
lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care persoanei
respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal i data la care a fost
nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent
dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s
anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din
eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2)(4) organele fiscale
competente au n vedere faptul c pentru exercitarea deducerii
persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i
formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la prevederile
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de
scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul
fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior
nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere,
vor solicita scoaterea din eviden conform art. 316 alin. (20) din
Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste
persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de
deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o
persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice
alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de
agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea
ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de
agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru
serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu,
impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute
la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac elementele folosite
pentru stabilirea sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate
n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul
curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul
de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile,
din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv
pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint
preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii
operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere,

catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor
de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru
ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt
incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru
stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se
determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile
unice efectuate ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de
ncasri, n care nregistreaz documentele de vnzare ctre
client, care includ i taxa, a serviciilor supuse regimului special
prevzut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade
fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de
operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz
achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului
unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru
cumprri determin baza de impozitare pentru serviciile unice
prestate ntr-o perioad fiscal conform prevederilor art. 311
alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu
sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care
nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu
pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau
prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard
de tax, prin aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x
100/120 n anul 2016, respectiv 19 x 100/119 ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2017, cu excepia situaiei n care se aplic
scutirea de tax prevzut la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal,
din diferena dintre suma prevzut la alin. (3) lit. a) i cea
prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari,
conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile
prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n
situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5).
De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de
intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare
medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute
mpreun cu alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special
prevzut la art. 311 din Codul fiscal i n cazul n care serviciul
unic cuprinde o singur prestare de servicii, cu excepia
prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz
pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din
Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui,
pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica
regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul
este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie
de turism servicii care au fost supuse regimului special prevzut
la art. 311 din Codul fiscal i refactureaz aceste servicii ctre
alte persoane, aplic la rndul su regimul special prevzut la
SECIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi
utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, cu excepia
bunurilor prevzute la alin. (2).
119

(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul
art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare,
plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice
alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea
altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313
alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte
de colecie n sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase
recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent
dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau
lefuite, ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate
pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de
aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile care se consum la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase
sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile
(clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial
formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la
respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare
pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an
calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul
fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus
regimului special este diferena dintre marja de profit realizat de
persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente
marjei respective;
b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i
preul de cumprare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri,
din marja profitului determinat conform lit. b) se calculeaz
suma taxei colectate corespunztoare fiecrei livrri prin
aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o
perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special
reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei
livrri de bunuri efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform
regimului special n situaia n care marja profitului, determinat
conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal,
persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu
toate bunurile supuse regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate
bunurile livrate n regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele
fiecrei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru
livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal, pe fiecare cot
de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor
de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care
nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin
autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;

2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n
jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii
bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la
momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane
impozabile revnztoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz
se refer la bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a)d) din
Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea
mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la
art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza
de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un
organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume
propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul
persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a)d) din Codul
fiscal, este constituit din suma total facturat conform
alin. (10) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin
licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii
prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10);
i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie
public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii
prin licitaie public comitentului su este egal cu diferena
dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau
care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de
la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s
emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bon fiscal emis
conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.
SECIUNEA a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul
fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin
urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Kg
Gram
Uncie (1 oz = 31,1035 g)
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur
chinezeasc)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
Greuti tranzacionate
12,5/1
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
100/10/5/1/1/2/1/4
10/5/1
10
120
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal,
prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege
monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal
trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este
aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum
i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de
furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se
vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite

nregistrarea n condiiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din
Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 316
alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se
va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de
TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de
TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (2), (4) i (6) din Codul
fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax,
n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 316
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n
scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n
scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. a)
i c) i alin. (10) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea
economic se consider ca fiind nceput din momentul n care
o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate.
Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor
obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei
activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316
alin. (10) din Codul fiscal, li se atribuie un cod de nregistrare n
scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea
pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate
cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, n timp ce pentru
activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil,
respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai
activiti n calitate de autoritate public, li se atribuie un cod de
nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar
numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil,
respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere
potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept
de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din
oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui
un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea
codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil
pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de
deducere, pe care instituia public le va realiza ulterior. Orice
instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este
considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din

Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice
n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte
sedii secundare, fr personalitate juridic, i se atribuie un
singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice
n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai
multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 266
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de
nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii
economice n afara Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe
aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie
responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform
acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei
persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr
personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou
de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice
n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n
Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 316 alin. (6) din
Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia
celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul
operaiunilor prevzute la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele
dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul
fiscal competent nu nregistreaz n scopuri de TVA persoana
impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s
realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal, beneficiarul
este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent
nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit
n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care
nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul
fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, importuri de bunuri,
operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal, i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul
legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s
se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din
Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria
rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze
c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din
Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite
cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a
serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1)
lit. c)n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal,
pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe
propria rspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile,
sau alte documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz
pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la
art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile
prevzute n anexele nr. 1 i 2 pentru operaiuni prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru
taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;

2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere
organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza
n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul
legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este
opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i contractele,
comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit
nregistrarea conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal
trebuie s prezinte contractele/comenzile/alte documente n
baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii
intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va
nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal,
dac persoana este stabilit n Uniunea European. n cazul
nregistrrii directe, aceast persoan trebuie s declare adresa
din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i
documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile
normelor metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana
nu este stabilit n Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de
tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n
Romnia devine stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv
o sucursal, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod
de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri
de tax conform art. 316 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe,
altele dect sucursalele, i ulterior nfiineaz sucursale n
Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare
n scopuri de tax acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal,
orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care,
ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni
ce nu dau dreptul la deducere solicit anularea nregistrrii n
termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar
exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c
persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere
trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din
declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al
persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care
persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 292
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea
nregistrrii conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul
fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se efectueaz n
prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a
solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i
nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea
economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de
TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz
acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul
fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la
data ncetrii activitii economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a
nregistrat conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal,
trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n
cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru
care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
121
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a

nregistrat prin opiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal,
trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n
cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura
celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni
pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia,
anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil din prima
zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare
a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea
nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de
perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n
care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din
Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se
realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de
ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea
nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii
deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin
asociat majoritar se nelege persoana fizic sau juridic ce deine
pri sociale/aciuni n cadrul unei societi reglementate de Legea
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
n procent de minimum 50% din capitalul social al societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete
condiiile pentru nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA.
fiscal, persoana impozabil nestabilit care se nregistreaz n
Romnia prin reprezentant fiscal, desemneaz reprezentantul
fiscal printr-o cerere depus la organul fiscal competent la care
reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi
solicitat de o persoan impozabil nestabilit n Romnia dac
este obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA
sau poate opta s se nregistreze, conform prevederilor de la
pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i
natura activitii pe care o va desfura n Romnia, precum i
de documentele prevzute la pct. 88 alin. (6);
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei
impozabile nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal,
prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce
i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze
natura operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia
i reprezentantul fiscal propus, din care s rezulte ntinderea
mandatului acordat reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru
ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana
impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena
mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate pentru
reprezentarea aceleiai persoane impozabile nestabilite n
Romnia. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice
persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 266
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor
prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de
la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei
impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca
122
reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu

transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al
persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie
a reprezentantului fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se
comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul
fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al
drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat,
pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate
n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia, att
timp ct dureaz mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal
nceteaz, dar continu activitatea economic a persoanei
impozabile nestabilite n Romnia pentru care aceasta trebuie
s fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin. (6),
aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul
reprezentantului fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal,
fie s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n situaia n
care este o persoan impozabil stabilit n Uniunea
European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul
fiscal competent cu privire la faptul c mandatul su a ncetat i
s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe
care l depune n aceast calitate. ncetarea mandatului
reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are
obligaia s depun ultimul decont tax n numele persoanei
impozabile nestabilite n Romnia pe care o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a
desemnat reprezentant fiscal i ulterior devine stabilit printr-un
sediu fix n Romnia, conform prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, trebuie s renune la reprezentantul fiscal n
Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal trebuie s
ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal
persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea unul sau
mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu
prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca persoan
stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat
din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este
preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n
Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate
prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei
impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior
a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar
stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la
reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri
de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana
impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de
plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal
este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz
direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod
corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil
nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru este
nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform
art. 316 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea
printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele

persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz
n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant
fiscal. Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu privire la
ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile
nestabilite n Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su,
facturi pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia,
aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective,
pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n
limita mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de
persoana impozabil nestabilit n Romnia. Facturile de
achiziii trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319
alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele
beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale
reprezentantului fiscal. Prezentele norme metodologice nu
instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau
privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv
prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil
nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de
mandatar al persoanei impozabile nestabilite n Romnia trebuie
s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care
nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i
codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n
Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe
care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana
impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316
din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este
mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n
strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru
fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o
reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s
evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea proprie,
pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile
desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, pentru care depune un decont de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei
aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein
documentele prevzute de lege.
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane
care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA

conform art. 317 din Codul fiscal numai persoanele impozabile
care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din
Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 317
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru
achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3
alin. (5)(7). n cazul n care o persoan este obligat s
solicite nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din Codul
fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol
este considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.

(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei
persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare
de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 268
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica
regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i
dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n
acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de
TVA furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1)
lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care
nu sunt deja nregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 317
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor
intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din
legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax.
nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se
consider valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul
fiscal, persoanele impozabile care realizeaz servicii care se
ncadreaz n oricare din prevederile art. 278 alin. (3)(7) din
Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan
impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit
n afara Comunitii ori sunt prestate de o persoan impozabil
stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane
impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n
scopuri de TVA n condiiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane conform acestui articol este considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii
n condiiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal,
nregistrarea respectivei persoane se consider anulat din
prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de
anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal
pot comunica acest cod altor persoane numai pentru achiziii
intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii
intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil
care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal i care
efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal
pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare
de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform
art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze
conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente
respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se
completeaz cu prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate
sau numai pentru o parte din structur, nu solicit nregistrarea
conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii
intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare
comunic codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac achiziiile sunt
destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de
autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea
de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care
123
instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice

instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este
considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din
Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata
TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate
fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional,
dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri,
cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare
de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile
de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt realizate o
singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac
plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 326
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care
realizeaz n Romnia n mod ocazional operaiuni pentru care
este obligat la plata TVA i care este scutit de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are
obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru
respectivele operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum
i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei pe
valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele
scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform
prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin meniunea referitoare
la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura
trebuie emis numai dac au intervenit evenimentele prevzute
la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul fiscal i furnizorul de
bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit
de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul
care genereaz obligaia emiterii autofacturii intervine la data la
care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n care ulterior
emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal,
se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai
ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la
autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze efecte
privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei,
conform art. 292 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia
ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n
documente potrivit legislaiei contabile.
124
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii

ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt
taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n
baza uneia sau mai multor serii, ce identific n mod unic o
factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor;
d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau,
dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor
prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu
n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, ca tax
colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12)
pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul
fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc
autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de
TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor
informaiile de la alin. (3) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate
gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n
loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate
meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din
Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru
fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura
se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei
impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz
transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul
fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil
nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate
bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost
transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i
particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n
definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din
Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru
fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia
n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt
stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru
transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin
elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider
autofactur
pentru
operaiunea
asimilat
achiziiei
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul
art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz
achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite
numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei
impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz
achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/
numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului
fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate
bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din
Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i
particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n
definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat
membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform
alin. (6) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise
conform alin. (7) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323
din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul fiscal,
furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/
prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la
art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin
cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul
fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi
simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document
centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea
de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de
servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot,
scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa,
precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre,
n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,
exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.

fiscal, dac persoana impozabil nu are obligaia emiterii unei
facturi, dar opteaz pentru emiterea acesteia, factura trebuie s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau
(21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n care
operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor
art. 319 alin. (13) din Codul fiscal, Direcia general de legislaie
Cod fiscal i reglementri vamale din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile
interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele
impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA
pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13)
din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei generale de
legislaie Cod fiscal i reglementri vamale motivaia solicitrii
emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Din
motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru
care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate
elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale
analizeaz dac exist motive obiective pentru care se solicit
emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal.
Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege
i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare,
aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate
favorabil de Direcia general de legislaie Cod fiscal i
reglementri vamale se transmit n vederea consultrii
Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 2006/112/CE
a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adugat. Ulterior consultrii Comitetului TVA,
ministrul finanelor publice emite un ordin prin care aprob, dup
caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din
Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13)
lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite
facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile
ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri
efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori
pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru
livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin
stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru
contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de
servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur
pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de
bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o
referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise
anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai
operaiune, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r)
din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza
impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n
vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se
impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia
plii taxei, conform art. 307 alin. (2)(6), art. 308 sau art. 309
din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor
pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la
data faptului generator de tax potrivit art. 291 alin. (6) din Codul
fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori
pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a
facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea
parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii
taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a
facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de
125
furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de

livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/
distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe
baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc
direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre
au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri
intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor
se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31
alin. (4)(6), persoana impozabil nu are obligaia de a emite
factura n termenul prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319
alin. (17) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei
livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd
din documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul
fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal,
factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau
serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se
prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil
nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de
facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/
prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi.
Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate
fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi
reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul
furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/
prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319
alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre
furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui
bun sau unui serviciu nu restricioneaz dreptul furnizorului de
a emite alte facturi ctre respectivul cumprtor n perioada
acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor
de acceptare prevzute la alin. (1) pentru fiecare factur se
stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea
organului de control, prile trebuie s fie n msur s
demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea
facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi
de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare
recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de
facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic
nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare
numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de
TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319
alin. (20) sau, dup caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale
competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest
lucru.
126
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul
bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele
de executare silit, factura se ntocmete de ctre organele de
executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit.
n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea
este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar
exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin
organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin
lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de
executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor
taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n
scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316
alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA
pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare
invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia
n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3)(8) din Codul fiscal, organul de
executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la
art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri
care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la
data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii
codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile
prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal,
organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA
dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care
respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul
executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la
pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5),
ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la
cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la
bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar
n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis
de organele de executare silit, debitorul executat silit
evideniaz suma achitat, cu semnul minus, la rndul de
regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul
executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului
su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la
art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, acesta
nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are
obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa
aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i
mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare
silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o
copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei
debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale
alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 331 din
Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la
taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din
facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte
conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea
adugat. Dac organul de executare silit este persoan
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
nu evideniaz n decontul propriu de tax operaiunile
respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii

silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul
executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie
operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii transmise de
organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent,
dac este cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA
la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 282
alin. (3)(8) din Codul fiscal. Pentru situaiile prevzute la
art. 331 din Codul fiscal se aplic regulile specifice referitoare
la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este
nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n
scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11)
lit. a)e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz n evidena
proprie factura i, dup caz, taxa colectat aferent, n primul
decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de
executare silit conine, pe lng informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i datele de
identificare ale organului de executare silit prin care se
realizeaz livrarea bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor
livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur
pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, cu excepia informaiilor prevzute la art. 319 alin. (20)
lit. h)j) i l)p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima
pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea
pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le
conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura
respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este
necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data.
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din
Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii
sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se
menioneaz numai data emiterii facturii. n acest caz
exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit
prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia
situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la
ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut
loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se
menioneaz numai data emiterii facturii, care este aceeai cu
data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282
alin. (1) i alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor
n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei
livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se
menioneaz att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii
ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n
aceast situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui
avans, indiferent de data la care este emis factura, cu excepia
situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la
ncasare i cu excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul
fiscal, factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele, adresa i
codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de
identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile
sau a prestat serviciile, iar n situaia prevzut la art. 319
alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit
n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum

i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului
fiscal. n ce privete informaiile privind adresa furnizorului/
prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac
aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic
pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa
sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se
poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate
bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul
Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix
particip conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei, dar n interiorul Uniunii Europene,
nregistrate direct n Romnia, n scopuri de tax conform
prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei, nregistrate prin reprezentant
fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie
adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul
fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele i adresa
beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al
beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o
persoan juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la
art. 319 alin. (20) lit. g) factura cuprinde obligatoriu denumirea/
numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care
i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/
numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile
privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac
aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic
pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa
sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se
poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost
livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul
Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice, precum i adresa sediului fix din Romnia ctre care
au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei dar n interiorul Uniunii Europene,
nregistrate direct n Romnia n scopuri de tax conform
prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii
economice n afara Romniei, nregistrate prin reprezentant
fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie
adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu
privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd
se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai
operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile
prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
127
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din

Codul fiscal, baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar,
dac operaiunea este taxabil i nu se aplic taxare invers,
suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n
jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei,
utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur
electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format
electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea
persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate
fi, de exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create
pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format
electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n
format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program
informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a
textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate
facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include
orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit,
cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii
electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic
reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are
capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea
coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la
art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligaia att a
furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoane
impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s asigure
autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat
garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele
i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n
evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta
c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt
persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre
verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea
identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/
prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din
partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe
factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la
care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii,
beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s
permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i
livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de
ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a
persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de
exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate
ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat
bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319
alin. (25) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/
prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan
impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag
metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau
ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de
exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin
semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s
aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s
creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau
tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului
facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu
128
formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre

beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea
adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile
tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n
care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate,
la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se
asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme,
prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie
sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a
facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25)
din Codul fiscal, nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format
care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat
din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura
trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe
hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare
excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se
consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere
ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de
conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe
ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure
posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din
fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat.
Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn
la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice
mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI
nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de
gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil
garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului
facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din
momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului
de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare
numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de
furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un
exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul
fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana
impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz
legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din
Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea
autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice
i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un
sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform
prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal, numai facturile
emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din
Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite
pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma
original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia
s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i
lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal,
de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite
n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite
n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea
stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura,
i factura stocat n forma pentru care a optat persoana
impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 69
alin. (2). Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea

electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace
electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i
integritatea coninutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie
asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod
corespunztor i n cazul autofacturilor emise conform art. 320
SECIUNEA a 5-a
Evidena operaiunilor
fiscal, fiecare persoan impozabil trebuie s in evidena
urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise
de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform
prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea
sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele
legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia
intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva
persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor
de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau
importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n
afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f)h) din Codul fiscal, precum
i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului,
un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea
bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc
dup efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de
prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate,
cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt
returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz,
precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat
acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr
facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres,
radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii,
dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu
depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori
expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s
nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu
depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb
din data la care bunul este transportat ori expediat n
alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie
utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar
care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri
de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de
ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care
au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene n

Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate
din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia
i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n
scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor
bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care, prin ordin al
ministrului finanelor publice, nu se impune o asemenea
obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul
bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare
activ. Registrul pentru bunurile mobile corporale primite
cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup
expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate
clientului dup evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate
clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur
cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor
documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele,
evidenele i alte documente similare ale activitii economice a
fiecrei persoane impozabile se ntocmesc astfel nct s
permit stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n
fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul
livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i
crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru
fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil
este obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3)(6) din
Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de
servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana
impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 307
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane
impozabile stabilite n Comunitate;
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare
perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare
perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad
fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i
al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se
exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5)
din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze
n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la
129
ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada

fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute
la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele
informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii
de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza
impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile
fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale
de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3),
facturile a cror TVA este neexigibil integral sau parial se
preiau n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa
aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor prevzute
la alin. (3) lit. a)e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se
va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru
care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii
de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare
nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul
TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a
fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri
de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n
jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este deductibil n
perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele
prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se
menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/
prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza
impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6),
facturile a cror TVA este neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa
aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea
informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a)e), cu excepia situaiilor
n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective
nu se mai achit, fiind scoase din evidenele persoanei
impozabile. n cazul informaiei de la alin. (6) lit. d) se va
meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se
ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc
modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat
i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar
acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la
alin. (2)(7) i s asigure ntocmirea decontului de tax
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321
alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor n participaiune sau altor
asocieri tratate drept asocieri n participaiune, denumite n
130
continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3)(16),

dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de
asociatul administrator i sunt repartizate pe baz de decont
fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere,
conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s
reprezinte asocierea, denumit n continuare asociatul
administrator, este persoana care emite facturi n nume propriu
ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de
servicii ctre teri. Aceast condiie se consider ndeplinit
inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea de bunuri/prestarea
de servicii ctre teri se efectueaz i livrri/prestri ntre
membrii asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n
bunuri, servicii sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre
membrii si fr plat, ca aport la asociere n limita cotei de
participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri
cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri
corespunznd prii ce i-a fost repartizat fiecruia dintre ei n
acel contract, care sunt menite s duc la obinerea unui rezultat
comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268
coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste
operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este
irelevant n acest sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n
limita cotei de participare stabilite prin contract, de ctre
asociatul administrator ctre membrii asocierii nu este
considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la
alin. (3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre
asociatul administrator, pe baz de decont, n limita cotei de
participare stabilite prin contract, nu reprezint operaiuni n
sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea
ce a fost repartizat prin contract unui membru al asocierii
implic plata de ctre ceilali membri a operaiunilor ce depesc
aceast parte, acele operaiuni constituie livrri de bunuri sau
prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268
coroborat cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza
impozabil este suma primit de membrul respectiv al asocierii
drept contravaloare a operaiunilor ce depesc partea
prevzut pentru el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o
livrare/prestare, n msura n care sunt respectate prevederile
prezentelor norme referitoare la asocierile n participaiune,
respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri
de servicii exclusiv ntre membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre
asociatul administrator cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor
prevzute la alin. (3) i (4), cu excepia situaiei n care prile
opteaz pentru taxarea operaiunilor respective, conform
alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele
dect bunurile de capital pentru care se aplic prevederile
alin. (12)(16), precum i pentru achiziiile necesare efecturii
serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita
dreptul de deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri
efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care dau drept
de deducere, dreptul de deducere se exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri
efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care nu dau
drept de deducere a TVA, nu se exercit dreptul de deducere,
sau, dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior semnrii

contractului de asociere, se efectueaz o ajustare negativ
potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri
efectuat de asociere implic att operaiuni care dau drept de
deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere,
asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al
asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare
a bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii
asociai, conform art. 300 alin. (3)(5) din Codul fiscal, n funcie
de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de
deducere, sau, dup caz va proceda la ajustri conform art. 304
din Codul fiscal. n msura n care pentru anumite bunuri/servicii
este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie
s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea
aplicrii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n
scopul simplificrii operaiunilor derulate de asociere, membrii
acesteia pot opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la
alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile
i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute
de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care
cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de
bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii
aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege,
printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru
achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilor art. 297301 din Codul fiscal, obligaia de a emite
facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul operaiunilor
taxabile care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare
a taxei conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor bunuri,
i 305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct
i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii
asocierii, i care sunt utilizate n scopul asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de
capital conform alin. (3), ca aport la asociere, i pstreaz dreptul
de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii
asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele
prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate de
asociatul administrator n conformitate cu prevederile alin. (13)
lit. c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare
la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii
intervin evenimente care genereaz ajustarea, asociatul
administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru
bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul
administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate
utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul
administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt
alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit
asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc
ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul
administrator aplic regulile privind ajustarea taxei din
perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n
situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin
pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n
cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre
asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii
trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe
registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup
data aderrii.

(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe
registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 305
alin. (8) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a
efectuat n perioada de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul
ori mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul
administrator are dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor de
capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii
cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada existenei
asocierii a fost necesar efectuarea unei ajustri negative
efectuate de asociatul administrator. n cazul bunurilor de
capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din
perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului
administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat
cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere,
pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm
n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea
existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute
la alin. (3)(16), n cazul n care:
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);
b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator
emite facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri
legate de scopul asocierii, fiecare persoan fiind tratat drept o
persoan impozabil separat, n conformitate cu prevederile
art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind
impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII
din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de
asociere n participaiune al crei scop este prestarea de servicii
de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile care
dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se
prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i
cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i 60% pentru
asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere.
Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de
asociatul secund se transmit pe baz de decont asociatului
administrator. Ulterior, asociatul administrator va mpri
cheltuielile respective conform cotei de participare a fiecrui
asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane
impozabile, unul dintre asociai aduce ca aport la asociere,
conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA.
Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera
de aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin
contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor
fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective
sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are
obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de
existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane
impozabile are ca obiect prestarea de servicii de jocuri de noroc.
Asociatul secund achiziioneaz maini pentru jocuri de noroc,
care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia
asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va
deduce TVA. ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii
de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de deducere,
asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de
asociatul secund pentru mainile de jocuri de noroc puse la
dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n
participaiune deine o cldire din anul 2010 la achiziia creia a
dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie asocierea cu alte
dou persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de
131
nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu

s-a optat pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic
scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator
are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii, conform
prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv
ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai
fi intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul
administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul
dintre asociaii secunzi a pus n anul 2016 la dispoziia asocierii
un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept aport la
asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de
1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus.
Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie
care va presta servicii scutite de TVA fr drept de deducere.
Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital
de la asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent
acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite
de TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel:
240.000/20 x 18 = 216.000 lei, i va fi nscris de asociatul
administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i nceteaz
existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s
efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre
asociatul secund, astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate
nregistrat n scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri.
Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de
bani. Dei contractul este numit contract de asociere n
participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli
cu asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii,
persoanei fizice i se va atribui un numr de apartamente n
imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile
art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul
administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i
de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre
teri, nu se aplic prevederile alin. (3)(16) referitoare la
asocierea n participaiune, cu urmtoarele consecine:
asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru
suma de bani ncasat drept aport la asociere, aceasta fiind
tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,
la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei
pri din apartamente asociatului, asociatul administrator va
colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei construcii noi,
regulariznd avansul ncasat.
SECIUNEA a 6-a
Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
persoanele impozabile nregistrate din oficiu n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, perioada fiscal
utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna
calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut
la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, se determin
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului
precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere
baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
132
strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal,

dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu
sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont
aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile
emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA
neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul
de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se
fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror
nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre
organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)
e) i h) din Codul fiscal, i ulterior sunt nregistrate conform
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei
de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii, menionate la
alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a
avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele
fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a
persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil
efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni
calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz
operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice
dintr-o perioad de un an calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor
fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care
se exercit opiunea i este valabil pe durata pstrrii condiiilor
prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru
Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme
Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din
subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
SECIUNEA a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii
intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale
competente trebuie s analizeze dac din documentaia care
atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se
ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n
sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori
nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n
Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de
orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat,
conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s
rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal,
dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:

(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n
Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este
impozabil n Romnia conform art. 268 din Codul fiscal
sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din
alt stat membru n Romnia de ctre o persoan
neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin,
dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea
prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru
al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n
vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie
intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de
transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost
efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care nu are
obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s
rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de
o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu
trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat
conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente
vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care
s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal,
dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din
documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia
n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt
achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici
ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand, potrivit unor prevederi din
alte state membre similare art. 312 din Codul fiscal, nu sunt
achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268
alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute
la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri
de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia
prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se
efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de
cumprtor, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele impozabile
desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist
obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care
persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n
anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit
depus notificarea.
Codul fiscal, n situaia n care statutul persoanei impozabile din
punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat
n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de
TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul

anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile
la data de 31 decembrie a anului de referin.
Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt
livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup
caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul
fiscal, persoanele impozabile care n anul precedent au avut o
cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au
aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese
c n anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la
art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de
25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs.
SECIUNEA a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n
cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul
raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu
beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea
sunt impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea
este scutit de tax n statul membru n care este impozabil
dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n
situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax,
prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia
recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare
oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care
operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul
membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
beneficiarii persoane impozabile stabilite n Romnia au
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile
intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Uniunea European, atunci cnd le
revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se
aplic nicio scutire de tax pentru acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din
Codul fiscal, organele vamale nu solicit plata taxei pe valoarea
adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut
certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin
al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru
cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz,
a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea
vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se
evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n
limitele i n condiiile prevzute la art. 297301 din Codul
fiscal.
133
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai
asociaii i administratorii societilor reglementate de Legea
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit
pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n
vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va
prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea
nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile
stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n
baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului
judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)(3) se aplic corespunztor i n
situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din
Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul
fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis
pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n
conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un tratat la
care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi
aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia
documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei
scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294, 295
sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise,
potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul
de scutire corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai
prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil
a emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care
nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor
de simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care
sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei
pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate
aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte,
dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n
conformitate cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul
are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt
obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au fost
omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s
modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor
ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar
dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se
ataeaz facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul
de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
134
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup

inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3)
din Codul fiscal, nscriu aceste facturi n jurnalul pentru vnzri
ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea ntr-o
rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s
colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele
facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite
identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia
fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie
s menioneze c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii
au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n
aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297301
din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de
tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor
de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 301
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor
ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit
art. 316 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de
art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au
stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii efectuate n perioada n care ar fi trebuit s fie
nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat
de furnizori pentru operaiuni scutite conform art. 292 sau
art. 310 din Codul fiscal sau pentru operaiuni care nu sunt n
sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru
nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni
asemntoare, taxa nefiind admis la deducere de ctre
organele de inspecie fiscal n baza actului administrativ fiscal
emis i comunicat conform reglementrilor legale, n situaia n
care primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor
nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric
separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric
separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i
diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea
adugat nscris n respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de
ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n
cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8)
i (9) i art. 320 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod
eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou
autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile
din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate,
valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i
valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd
informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu
numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care
autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se
prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea
ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile
cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii
anulate.
SECIUNEA a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal
reprezint o modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta
nu se efectueaz nicio plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul

i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm datornd,
pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i avnd
posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast
modalitate de simplificare a plii taxei se realizeaz prin
emiterea de facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa
aferent, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculat de
beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul
fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur
meniunea taxare invers. Colectarea taxei pe valoarea
adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei
ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil,
beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa
este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea formul
contabil: 4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile
pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari
ai unor achiziii supuse taxrii inverse, conform art. 331 din Codul
fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile
stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu
regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile,
valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea
invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege,
respectiv n situaia n care furnizorul/prestatorul emite o factur
cu TVA pentru operaiunile prevzute la art. 331 alin. (2) din
Codul fiscal i nu nscrie meniunea taxare invers n
respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n
factur, acesta i pierde dreptul de deducere pentru achiziia
respectiv de bunuri sau servicii deoarece condiiile de fond
privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost
ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia
n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza
falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal,
prin deeuri se neleg i urmtoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut
bunuri de natura celor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 13
din Codul fiscal, care nu sunt casate de ctre deintorii acestora,
ci sunt livrate ca atare ctre ali operatori economici, care dein o
autorizaie valabil de mediu pentru activitatea de dezmembrare
i rezult din prevederile contractuale c activele corporale fixe
sunt achiziionate n vederea dezmembrrii. O copie de pe
autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului
pentru a justifica aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care
urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii, operatorii
economici care dein autorizaie de mediu pentru activitatea de
dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele
corporale fixe n vederea dezmembrrii, vor prezenta pe lng o
copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria
rspundere n acest sens. Aceste prevederi nu se aplic pentru
livrarea unui corp funciar unic, astfel cum este prevzut la pct. 55
alin. (1), sau a unei construcii, situaie n care se aplic
prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal, iar n cazul n care livrarea este taxabil prin
efectul legii sau prin opiune, sunt aplicabile i prevederile art. 331
alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii
ctre operatorii economici care dein autorizaie de mediu emis
de autoritile competente pentru protecia mediului, potrivit
prevederilor legislaiei de protecie a mediului n vigoare, astfel
cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de

gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de
pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului
pentru a justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice
prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015
privind deeurile de echipamente electrice i electronice, n
msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru
colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a
mediului a acestora i rezult din prevederile contractuale c
deeurile de echipamente electrice i electronice sunt
achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii,
exceptnd pregtirea pentru reutilizare, conform art. 20 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor
care urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii de
persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea
n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe lng o
copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte c scopul achiziiei este acela
de a trata i de a valorifica sau recicla, exceptnd pregtirea
pentru reutilizare, deeurile de echipamente electrice i
electronice sau materialele i componentele acestora.
taxarea invers se aplic doar pentru lingourile obinute exclusiv
din bunurile prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 din
Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte elemente dect
cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice,
seminelor oleaginoase i sfeclei de zahr, prevzute la
art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:
COD NC
1001
1002
1003
1004
1005
10086000
1201
120400
1205
120600
121291
PRODUS
Gru i meslin
Secar
Orz
Ovz
Porumb
Triticale
Boabe de soia, chiar sfrmate
Semine de in, chiar sfrmate
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar
sfrmate
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
Sfecl de zahr
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3
lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul
fiscal, telefoanele mobile, i anume dispozitivele fabricate sau
adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i
care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo
alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i
alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile
tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul
esenial, dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicaii
sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil. n
categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane
mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr
fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date
mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea de telefonie
mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10)
nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea
datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum
ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie, computerele, n
135
msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin

reele mobile fr fir, MP3-Playere, console pentru jocuri,
dispozitive walkie-talkie, staii radio CB.
(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i)
din Codul fiscal i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii,
cum ar fi ncrctorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur
pachet, la un pre total, dar nu se aplic pentru accesoriile
telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j)
din Codul fiscal reprezint, n principiu, un ansamblu de
elemente active i pasive, cum ar fi tranzistoare, diode,
rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe suprafaa
materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute
la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se includ, n special,
circuitele electronice integrate monolitice i hibride, precum:
uniti centrale de procesare, microprocesoare, microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute
la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal nu se includ bunurile n
care sunt ncorporate sau instalate circuite integrate, precum
servere pentru computer, laptopuri, uniti pentru desktop,
tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective
are loc nainte de integrarea lor n produse destinate
utilizatorului final, precum i dispozitive precum antene, filtre
electronice, inductane, respectiv componente electrice cu
valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se
aplic taxarea invers conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul
fiscal dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n
produse destinate utilizatorului final i sunt vndute separat, nu
ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite
integrate, vinde microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei
societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se transport din
Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi
ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt
ncorporate de B n computere, iar o alt parte a acestora sunt
revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n
calculatoare ctre societatea C, la un pre total de 35.000 lei, i
le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat
procesoarele achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre
total de 48.000 lei i le expediaz la sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea
invers, obligaia plii TVA revenind societii A, nefiind
relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la
preul de 35.000 lei, se aplic de asemenea taxarea invers,
nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a
procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare
ncorporate, se aplic regimul normal de taxare, persoana
obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca obiect
calculatoare, i nu procesoare.
(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul
fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC
95045000. Acestea reprezint, n principiu, computere sau
dispozitive similare computerelor care au ca destinaie principal
136
utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n

plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri
Blu-ray.
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC
8471 30 00. Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile,
plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil, iar laptopurile sunt
dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate
cel puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea
ca urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n
categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul
art. 331 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin. (7)
din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data
exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de tax,
conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine pn la data
de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac
factura este emis dup data de 1 ianuarie 2016 sau dac preul
se pltete n rate i dup aceast dat. Pentru facturile emise
pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic
numai pentru diferena pentru care taxa este exigibil dup
1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA a emis facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de
100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n cursul anului 2015, pentru
livrarea de telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n
scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea
telefoanelor mobile, are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar
valoarea total a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA).
Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul
2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc
livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
100.000 24.000 lei (TVA)
+100.000
+20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000
taxare invers
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% =
80.000 lei pe care o va nscrie n jurnalul pentru cumprri i n
decontul de tax ca tax colectat i tax deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi
facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv
500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc dup
1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece se
aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic
cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna
februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru
aplicarea cotei de TVA de 20%:
500.000
120.000 (TVA)
+500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil
contracteaz construirea i achiziionarea unei cldiri cu o
societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra
respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea
cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul
a emis facturi pariale n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i
TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator de tax conform
art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor
regulariza facturile pariale emise n anul 2015, astfel:
storno facturi pariale nr. ..../2015 8 milioane lei, cu
semnul minus 1.920.000 lei (TVA);
valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul
plus) +1.620.000 (TVA recalculat la cota de 20% de la data
faptului generator);
diferena 2016: 2 milioane taxare invers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015

suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil,
aplicnd regimul special de scutire prevzut de art. 310 din
Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica
ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are
loc n luna februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil
este de 150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are
obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii
terenului:
storno factur parial nr. ..../2015 50.000 lei, cu semnul
minus scutit TVA;
regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016:
50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de
20% de la data faptului generator, dar fr aplicarea taxrii
inverse art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
diferena exigibil 2016: 100.000 lei taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei
impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015, cnd
are loc i faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din
Codul fiscal. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare
egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se
emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de
taxare invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de
la data faptului generator de tax. Chiar dac factura ar fi fost
emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul fiscal
ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de
cldire, terenuri, cu plata n rate, ncheiate valabil anterior datei
de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care, n regim tranzitoriu
conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele specificate
n contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a
cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic
taxare invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data
faptului generator.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin
aplicarea reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a
contractului de leasing se nelege c bunurile respective vor fi
importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat
la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este
permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de
1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai
sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii
i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre
organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor
fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu
exist niciun fapt generator de tax pe valoarea adugat i
organele vamale nu percep plata taxei dac importatorul face
dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau
transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost
exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz,
dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma
taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai mic
de 1.000 lei.
137
ANEXA Nr. 1
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ....................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ...............................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..........................................................................................................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la bunul imobil integral, sau,
dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri
imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng
suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 2
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ......................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil,
pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ................................
...............................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 3
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..........................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa .....................................................................................................................................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil,
adresa complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica
cu exactitate aceast parte a bunului imobil) ............................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
138

ANEXA Nr. 4
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)1 [................................................], n numele2 [.............................................................................],
cu sediul n3 [.........................................................................................................................................................................................],
declar c bunurile clasificate la codul TARIC [............................................................], codul adiional [..............................................]
i care fac obiectul [.........................................................................................]4:
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt comercializate/utilizate n alte scopuri
dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti
de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale
n vigoare.
.....................................................
[data i semntura]
Spaiu destinat autoritii vamale

Direcia General a Vmilor
DGRFP ..................................................................................
DRV ........................................................................................
Biroul vamal ...........................................................................
Documentul se anexeaz la declaraia vamal cu MRN
................................................................................................
Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic.

Denumirea operatorului economic.
3 Adresa complet a sediului operatorului economic.
4 Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numrul LRN
al declaraiei vamale de punere n liber circulaie.
2
TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea

competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse
supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul Ministerului
Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor publice,
denumit n continuare comisie;
b) comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n
continuare comisii teritoriale;
c) direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei

i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul
accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n
continuare autoritate fiscal central;
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a
Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central sau
teritorial, dup caz;
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia
general de administrare a marilor contribuabili, denumite n
continuare autoritate fiscal teritorial;
f) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior
i/sau birourile vamale de frontier, denumite n continuare
autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin
modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz
corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VIII din
Codul fiscal i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul
art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din
23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful
Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin
art. 43 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din
16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de

abrogare a Directivei 92/12/CEE, adopt o decizie de
actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i
art. 27 din Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind
restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor
energetice i a electricitii, actualizarea codurilor nomenclaturii
combinate pentru produsele energetice se face potrivit
prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin
prevederilor alin. (2).
(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul
economic este persoana juridic care desfoar n mod
independent i indiferent de loc activiti economice cu produse
accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile
productorilor, profesionitilor i persoanelor care furnizeaz
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca
efectund activiti economice, n cazul activitilor sau
tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de autoriti publice.
(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi
operator economic structurile fr personalitate juridic ale unui
operator economic sau ale unei instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2. (1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre

situaiile prevzute la art. 340 alin. (10) din Codul fiscal nu se
datoreaz accize n urmtoarele situaii, atunci cnd sunt
dovedite prin procese-verbale:
a) n cazul n care distrugerea total sau pierderea
iremediabil intervine ca urmare a unui caz fortuit ori forei
majore, dac se prezint autoritii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea
vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent
n domeniu din Romnia sau din alt stat membru, dup caz,
precum i informaii precise cu privire la tipul i cantitatea
produselor accizabile distruse total ori pierdute iremediabil;
b) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor
cauze care in de natura produselor accizabile, dac se
ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor
i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice
activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport,
dup caz, prevzui n studiile realizate la solicitarea
antrepozitarului, destinatarului nregistrat ori expeditorului
nregistrat, de ctre institute/societi care au nscris n obiectul
de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120
sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001,
ISO 14001 i OHSAS 18001;
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre
autoritatea vamal teritorial. Distrugerea se autorizeaz dac
produsele accizabile nu ndeplinesc condiiile de comercializare
i nici nu pot fi procesate ori transformate n vederea obinerii
unor produse care pot fi comercializate, cu condiia ca
operatorul economic s prezinte autoritii vamale teritoriale
documente doveditoare n acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a) n contabilitatea operatorului economic, n cazul
produselor accizabile din antrepozitul fiscal;
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul produselor
deplasate n regim suspensiv de accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor
cauze care in de natura produselor accizabile, acestea se
evideniaz dup cum urmeaz:
a) n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n
cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal. Stabilirea
regimului pierderilor se efectueaz cu ocazia inventarierii anuale
139
a patrimoniului, utiliznd studiile realizate la solicitarea

antrepozitarului autorizat;
b) n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n
regim suspensiv de accize. Stabilirea regimului pierderilor se
realizeaz utiliznd studiile realizate la solicitarea pltitorilor de
accize prevzui la pct. 3 alin. (2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea
coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei care a ntocmit
studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii
nregistrai depun o copie de pe studiile prevzute la alin. (1)
lit. b), nainte de stabilirea regimului pierderilor, la autoritatea
vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1
la titlul VIII din Codul fiscal se prevd niveluri diferite ale
accizelor, accizele datorate pentru pierderile care intervin n
antrepozitul fiscal, care nu pot individualizate pe produs i care
sunt impozabile, se determin prin utilizarea celui mai ridicat
nivel al accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se
regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar nu se regsesc
i la alin. (3) de la acelai articol, aflate sub regim suspensiv de
accize care sunt impozabile, se datoreaz accize dup cum
urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost
asimilat din punct de vedere al nivelului accizelor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru
respectivul produs antrepozitarul autorizat nu a obinut
asimilarea din punctul de vedere al nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv
de accize, destinat utilizrii n producia de produse energetice,
pe care autoritatea vamal teritorial le consider impozabile,
se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru benzina fr
plumb, dac acesta este denaturat potrivit pct. 78, respectiv la
nivelul prevzut pentru alcoolul etilic, dac acesta este
nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea
produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, accizele
devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de
la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n
plus fa de stocurile scriptice de produse accizabile nscrise n
contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se
nregistreaz n contabilitate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul
fiscal, persoana pltitoare de accize este destinatarul din
Romnia, n situaiile prevzute la art. 412 alin. (2) i (4) din
Codul fiscal, cnd pierderile au fost depistate la momentul
recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi
potrivit crora neregula nu s-a produs n statul membru de
expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe
parcursul deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar pe
teritoriul Romniei, a fost depistat o neregul care a condus la
eliberarea pentru consum a produselor accizabile n
conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum
140
i n cazul n care produsele accizabile nu au ajuns la destinaie

n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii, persoana
pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat expeditor sau
expeditorul nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
deplasrilor n regim suspensiv de accize care se desfoar
pe teritoriul Romniei, persoana pltitoare de accize este
antrepozitarul autorizat primitor atunci cnd neregula a fost
depistat la momentul recepiei i dac sunt ndeplinite
a) sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal
teritorial n a crei raz de competen se afl expeditorul,
potrivit crora neregula nu s-a produs la expeditor; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe
parcursul deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4. (1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor

pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. f)h) din Codul fiscal i pentru energia electric difer n
funcie de scopul n care sunt utilizate aceste produse, respectiv
comercial sau necomercial. Utilizare n scop comercial
reprezint utilizarea acestor produse de ctre un operator
economic n cadrul activitii sale economice, astfel cum este
definit la pct. 1 alin. (4), precum i utilizarea energiei electrice
pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop
comercial i utilizarea n scop necomercial, nivelul accizelor
pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. f)h) din Codul fiscal i pentru energia electric se aplic
proporional, corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5. (1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate

reprezentnd accize se calculeaz n lei, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)(4)
din Codul fiscal;
Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n
cazul amestecului cu buturi nealcoolice, exprimat n hectolitri
Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n
specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare
pentru fiecare sortiment de bere i trebuie s fie acelai cu cel
nscris pe etichetele de comercializare a respectivelor
sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere
cu buturi nealcoolice, numrul de grade Plato este cel aferent
bazei de bere din amestec i se nscrie pe eticheta de
comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe
etichet i numrul de grade Plato determinat n bere, respectiv
n baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice este de
0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:
A = K x Q,

din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c) pentru alcool etilic:
A = C x K x Q/100,
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
d) pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului
finanelor publice, exprimat n lei/1.000 igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic
asupra preului de vnzare cu amnuntul declarat, prevzut la
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1/numrul de igarete coninute n pachet;
e) pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
din Codul fiscal;
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i
pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K,
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9
din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2)(4) din Codul fiscal;
g) pentru produse energetice:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura
de +15C/cantitatea exprimat n tone/cantitatea exprimat n
gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1017 din anexa nr. 1
la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)(4)
din Codul fiscal;
h) pentru energie electric:
A = Q x K,
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de
vnzare cu amnuntul pentru igarete se anun n scris la
autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor prin depunerea de ctre
persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele
n Romnia a unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 1, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.

(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se
nregistreaz la autoritatea fiscal central direcia cu atribuii
n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare,
un exemplar rmne la aceast autoritate, exemplarul al doilea
rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul
al treilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob
notele de comand pentru timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor
practica preurile de vnzare cu amnuntul i se depune la
autoritatea fiscal central cu minimum dou zile lucrtoare
nainte de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data
efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare
cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea
fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care
elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia, n
dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou
cotidiene se depune la autoritatea fiscal central n ziua
publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de
vnzare cu amnuntul, persoana care elibereaz pentru
consum ori import igaretele n Romnia are obligaia s
redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete,
indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe
sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de
declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor
prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu
amnuntul i dup publicarea acestora n dou cotidiene de
mare tiraj, autoritatea fiscal central public aceste liste pe site-ul
Ministerului Finanelor Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import
igaretele n Romnia i care renun la comercializarea pe piaa
intern a unui anumit sortiment de igarete are obligaia de a
comunica acest fapt autoritii fiscale centrale direcia cu
atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a
nscrie n continuare preurile aferente acestor sortimente n
declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pn la epuizarea
stocului pe care l deine, dar nu mai puin de 3 luni de la data
la care a comunicat c renun la comercializarea pe piaa
intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare
cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri, calculul
accizelor se face pe baza accizei totale prevzute la nr. crt. 6
din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
produsele accizabile prevzute la nr. crt. 59 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal, sumele reprezentnd contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi
colectoare deschise n structura clasificaiei bugetare la
Trezoreria Statului de ctre persoana pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n
cazul importului, sumele reprezentnd contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate se vireaz de ctre
autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care accizele au fost ncasate.
141
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 17 din

anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, cota de 1% datorat
Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea educaiei
fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, se aplic asupra valorii accizelor datorate, diminuat
cu suma reprezentnd contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile
ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele
reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz potrivit
prevederilor art. 46 din Regulamentul de punere n aplicare a
dispoziiilor Legii educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001, n termenul prevzut la
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n
cazul importului, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la
alin. (3) se vireaz de ctre autoritatea vamal, n ziua
lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost
ncasate, n contul Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut
la art. 45 din regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 884/2001.
(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint
valoarea accizelor datorate determinat potrivit pct. 5 alin. (1),
din care se deduce contribuia pentru finanarea unor cheltuieli
de sntate menionat la alin. (1), cota de 1% menionat la
alin. (3) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru
marcarea produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din
Codul fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea
produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)e)
din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care
au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se
efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine
documentul care atest plata la bugetul de stat a contravalorii
accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat
cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de
ctre furnizor ori de ctre cumprtor. n situaia n care plata
este efectuat de ctre cumprtor n numele furnizorului,
aceasta trebuie efectuat n contul, aparinnd furnizorului,
deschis la unitile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355
alin. (3) lit. a)e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau
din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii
nregistrai se face numai pe baza comenzii cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un
document n care menioneaz: denumirea produsului,
cantitatea, valoarea accizei datorate. n cazul n care plata
accizelor se efectueaz de ctre cumprtor, documentul
cuprinde i informaii cu privire la denumirea, codul de
identificare fiscal i numrul contului deschis la Trezoreria
Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone
sau mii litri. n cazul n care livrarea se efectueaz n vase
calibrate, comenzile trebuie s corespund capacitilor nscrise
n documentele nsoitoare ale vaselor calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi,
exprimate n litri la temperatura efectiv, se corecteaz cu
densitatea la temperatura de +15C, rezultnd cantitatea
exprimat n litri pentru care se datoreaz accize. Valoarea
accizelor datorate se calculeaz prin nmulirea cantitii cu
nivelul accizelor pe unitatea de msur, exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)e) din Codul fiscal,
exprimate n litri, furnizorul recalculeaz contravaloarea
accizelor conform procedeului de mai sus. Sumele astfel
142
obinute, reprezentnd accize, se evideniaz distinct n factura

emis cumprtorului de ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la
bugetul de stat calculate pe baza documentului prevzut la
alin. (10) i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse
energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii, se
regularizeaz cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind
obligaiile de plat la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale
7. (1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice

pltitor de accize care livreaz produse accizabile unei alte
persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane o factur,
cu respectarea prevederilor art. 319 din Codul fiscal, precum i
un aviz de nsoire a mrfurilor pe perioada transportului.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii
nregistrai au obligaia suplimentar de a nscrie n facturi codul
de accize, la rubrica aferent datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i
n cazul prevzut la alin. (6), pentru eliberrile n consum de
produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, factura
trebuie s cuprind distinct valoarea accizelor datorate pentru
fiecare produs accizabil sau, dup caz, meniunea
exceptat/scutit de accize, n situaia n care pentru produsele
accizabile nu se datoreaz accize, ca urmare a aplicrii unei
exceptri sau scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde
i o rubric aferent preului de vnzare cu amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea
accizelor percepute, aferente cantitilor de produse accizabile
eliberate pentru consum, se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul
fiscal ctre alte locuri proprii de depozitare i/sau comercializare;
b) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul
fiscal ctre clieni, dac la momentul expedierii nu se emite
factura, sau dac expedierea se face direct ctre clienii
cumprtorului revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea accize
percepute, se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de
recepie al destinatarului nregistrat ctre alte locuri proprii de
depozitare;
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul
nregistrat ctre clieni, atunci cnd acesta nu emite factura la
momentul expedierii sau dac expedierea se face direct ctre
clienii cumprtorului revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie
nscrierea accizelor n facturile ntocmite ulterior ctre clieni, dar
n acestea se nscrie meniunea accize percepute.
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de
accize de la un loc de expediere aflat pe teritoriul Romniei este
nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ
electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize
pltite, dintr-un stat membru n Romnia, respectiv din Romnia
ntr-un stat membru, este nsoit de factur i documentul de
nsoire reglementat la pct. 138 sau un alt document comercial
care s conin aceleai informaii din documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal
se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub
form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n
numerar se aplic urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei
Statului la care este arondat autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul
aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie
personal se aplic urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n
Uniunea European i Spaiul Economic European, autorizat
s i desfoare activitatea pe teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un
instrument de garantare emis n condiiile legii de ctre o
societate bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care
operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are
obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei
cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
estimate a fi realizate n primul an de activitate.
(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are
obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei
cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
estimate a fi intrate n primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat,
care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s
constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i
pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor
alin. (5) i (6), fr a se depi garania maxim prevzut la
alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei
garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior
constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai
pentru producie nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai
jos:
a) pentru producia de bere 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere
prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an
realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6)
din Codul fiscal 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an
11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an
23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an 94.760 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, peste 5.000 hl pe an 236.901 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum
5.000 hl pe an 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl
pe an 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de
maximum 100 hl alcool pur pe an 23.690 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 118.450 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 473.801 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.184.503 lei;

o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii
definite la pct. 12 alin. (16) 1.185 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat 4.738.014 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an 1.184.503 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone 4.738.014 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, peste 40.000 tone 9.476.027 lei;
) pentru producia de GPL 47.380 lei;
t) pentru producia exclusiv de biocombustibili i
biocarburani 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc
mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui
garania minim corespunztoare acelui tip de produs accizabil
pentru care, potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat
cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii
autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi
mai mic de 6% din contravaloarea accizelor aferente limitelor
trimestriale prevzute la pct. 30 alin. (8), raportate la nivelul
unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care
depoziteaz mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia
de a constitui garania corespunztoare acelui tip de produs
accizabil pentru care este prevzut, respectiv calculat cuantumul
cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale
de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia
de a constitui att garania minim prevzut pentru
antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim
prevzut pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se
depi garania maxim prevzut la alin. (14).
(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii
autorizai se stabilete la nivelurile prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice 9.476.027 lei;
b) pentru tutun prelucrat 47.380.137 lei;
c) pentru produse energetice 71.070.206 lei.
(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de
biodiesel, destinat utilizrii n producia de produse energetice,
valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor
prevzut pentru motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru
producie de bioetanol, destinat utilizrii n producia de produse
energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul
pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului
accizelor prevzut pentru benzina fr plumb, cu condiia
denaturrii acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b), n caz
contrar fiind aplicabil nivelul accizelor prevzut pentru alcoolul
etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o
garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din
contravaloarea accizelor aferente produselor accizabile
expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul
unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele
prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, nivelul garaniei se
determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul
fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de
expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate
de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor
nregistrat, numai pentru produsele accizabile pe care le
deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre alte locaii dect
antrepozitele fiscale proprii.
143
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care

trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din
contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse
accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor,
estimate la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar
ocazional produse accizabile, nivelul garaniei care trebuie
constituit reprezint contravaloarea accizelor aferente cantitii
de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata
accizelor cu ocazia fiecrei deplasri. Pentru produsele
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar
care nu se regsesc la alin. (3) de la acelai articol, nivelul
garaniei care trebuie constituit se determin pe baza nivelului
accizelor prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care
trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din
accizabile importate, estimate la nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori
este necesar de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul
afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului
nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului autorizat sau
n nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul
garaniei se actualizeaz n funcie de ieirile de produse
accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6%
din valoarea accizelor aferente produselor accizabile realizate n
anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul
garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse
accizabile ieite n anul precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care
deine i antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garaniei
pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n
funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent,
altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se
actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile
achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se
expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se
importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul
autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie
s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului
urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind
informaiile necesare analizei potrivit prevederilor alin. (23)(29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se
comunic antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/
expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal
teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de
antrepozit fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O
copie a deciziei se transmite i comisiei sau comisiei teritoriale,
dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va
fi de cel mult 30 de zile lucrtoare de la data comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui
garania echivalent cu valoarea accizelor aferente fiecrei
operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit
nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat
membru n Romnia.
(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt
executate de autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai
ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat,
144
destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul

autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul
nregistrat, importatorul autorizat sau reprezentantul fiscal nu
i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei ori
nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n
sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, cu mai mult de
30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei
atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii
acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se
depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile
lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia, iar
eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea
garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai, expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i
reprezentanilor fiscali, se depun la autoritatea fiscal teritorial
n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine
valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz.
Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va
transmite o copie a documentului care atest constituirea
garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina
comisia sau comisia teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza
de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin
prin aplicarea nivelurilor accizelor n vigoare la momentul
constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VIII
Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere,
o singur garanie care s acopere riscul de neplat a accizelor
pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar
autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma
garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre
antrepozitarul autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de
alcool etilic i buturi alcoolice n sistem integrat, garania va fi
stabilit n funcie de producia realizat cea mai mare, respectiv
a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului
nregistrat i expeditorului nregistrat, comisia sau, dup caz,
comisia teritorial aprob reducerea garaniei, la cerere, dup
cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de
activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii
fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a
dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de
executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de
activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii
fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a
dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de
executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit
prevederilor alin. (39) rmne n vigoare pn la o decizie
ulterioar a comisiei sau a comisiei teritoriale, dup caz, chiar
dac n acest interval de timp a intervenit actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit
prevederilor alin. (39) rmne neschimbat n cazul n care
antrepozitarul autorizat solicit autorizarea unui nou loc ca
antrepozit fiscal sau solicit reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la

solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale
teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu
prevederile legale ale titlului VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere

fiscal, pentru a beneficia de nivelul redus al accizelor specifice,
operatorul economic care elibereaz pentru consum berea
provenit de la o mic fabric de bere independent nregistrat
n alt stat membru trebuie s prezinte un document certificat de
autoritatea competent din acel stat membru din care s rezulte
statutul partenerului extern de mic fabric de bere, precum i
cel puin denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului
autorizat ca mic fabric de bere.
modelul declaraiei pe propria rspundere privind cantitatea de
bere produs n anul precedent i/sau cantitatea de bere pe care
urmeaz s o produc n anul n curs o mic fabric de bere
este prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru

vinurile spumoase prevzute la art. 350 alin. (1) lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal se msoar la temperatura de 20C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11. (1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie

pentru buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute
la art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, se msoar la
temperatura de 20C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39,
care nu sunt prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat
cu ajutorul legturilor, a cror presiune datorat dioxidului de
carbon n soluie este egal sau mai mare de 1,5 bari, dar mai
mic de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum,
dar nu depete 13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum,
dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n
produsul finit rezult n ntregime din fermentare, intr n
categoria buturilor fermentate linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial
a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte
sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la
codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81, precum i la codul
NC 2206 00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII
din Codul fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere,
ncadrate la codurile NC 2206 00 59 i NC 2206 00 89, precum
i la codul NC 2206 00 39, dar care ndeplinesc condiiile
prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.2 din anexa
nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial
a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte
sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la
codul NC 2206 00 31, a cror presiune datorat dioxidului de

carbon n soluie este egal sau mai mare de 3 bari, se
ncadreaz la poziia 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice supuse
marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se
consider comercializare n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria
individual este gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare, a crei producie de uic i rachiuri este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi
de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru
consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe,
rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie,
denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice
minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip
alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de
distilare alctuit dintr-un cazan de distilare, denumit blaz, o
serpentin de rcire, denumit refrigerent, i un recipient de
colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate
instalaii de producie de uic i rachiuri de tip alambic au
obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n
raza creia i au domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s
produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta anun n
scris intenia la autoritatea vamal teritorial n raza creia i
are domiciliul, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie
prim ce urmeaz a se prelucra, perioada estimat n care
instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat
a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i
mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a
concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului
de producie, gospodria individual declar cantitile de uic
i rachiuri produse i solicit autoritii vamale teritoriale calculul
accizelor datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete
Naionale de Administrare Fiscal. Accizele devin exigibile la
momentul finalizrii procesului de producie, iar termenul de
plat este pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare celei n
care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar
cantitile de uic i rachiuri produse potrivit alin. (7), autoritatea
vamal teritorial stabilete, n urma verificrilor efectuate,
Naionale de Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin
exigibile la momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a
gospodriilor individuale menionate la alin. (5) i (6), n care
sunt nscrise datele de identificare ale acestora, informaii
privind instalaiile de producie deinute, cantitile de produse
declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere
emise potrivit alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului
propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti
echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia
145
alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint

50% din nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic,
prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al
unei gospodrii individuale din recolta proprie, dar care nu deine
n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n sistem
de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate
pentru producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt
obligate s in o eviden distinct care s cuprind
urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale,
cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de
produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care
pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura
persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu
al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de
servicii ntr-un antrepozit fiscal de producie, accizele datorate
bugetului de stat devin exigibile la momentul prelurii produselor
din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei,
respectiv gospodria individual, pltete prestatorului
contravaloarea accizelor aferente cantitilor de uic i rachiuri
preluate. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs/an cu
concentraia alcoolic de 100% n volum destinat consumului
propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate
reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicate alcoolului
etilic. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria
individual care depete aceast limit, inclusiv pentru
consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este
nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de
gospodriile individuale de la antrepozitul fiscal de producie
sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul
fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care se nscrie
meniunea accize percepute.
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din
cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de
producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii
trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind
comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i
rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n
calitate de antrepozitar, potrivit prevederilor art. 353 alin. (3) din
Codul fiscal sau, dup caz, art. 362 din Codul fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic
distilerie se nelege o distilerie care este independent din punct
de vedere legal i economic de alt distilerie i care nu
funcioneaz sub licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are
obligaia de a depune la autoritatea vamal teritorial, pn la
data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria
rspundere privind cantitatea de alcool pur pe care a produs-o
n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de alcool pur
pe care urmeaz s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 2.
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
13. (1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii

autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai
pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s
prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia
eliberrilor pentru consum de astfel de produse n luna de
raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 sau n anexa
nr. 4, care fac parte integrant din prezentele norme
metodologice, dup caz.
146
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1)

se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul
exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea
se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de
comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, aflate n antrepozitul fiscal, care nu sunt
considerate tutun de fumat i care nu pot face obiectul procesrii
pentru obinerea de tutun de fumat, se distrug prin metode
specifice, care s asigure denaturarea acestora astfel nct s
se elimine orice posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea
are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial
la cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen
de maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i
n prezena reprezentantului acestei autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu
conin tutun i care sunt ncadrate n categoria produse din
plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria
medicamente sau n categoria dispozitive medicale, potrivit
Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i aromatice,
precum i produsele stupului, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, sau
Ordinului ministrului sntii nr. 372/2015 privind nregistrarea
dispozitivelor medicale.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie
comercial n vrac a produselor energetice se nelege
transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac
parte integrant din mijlocul de transport, ca de exemplu:
camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din
Codul fiscal, este supus accizelor, atunci cnd:
a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil
pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile
prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producia,
vnzarea sau utilizarea produselor s adreseze o solicitare
direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere
al nivelului accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de
ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal
central, precum i de avizul unui institut ori al unei societi
prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la asimilarea produsului
respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este
stabilit un nivel al accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs
energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor
produce efecte numai n ceea ce privete nivelul accizelor
aplicabil pentru respectivul produs i nu are consecine n ceea
ce privete aplicarea seciunilor a 9-a Regimul de antrepozitare
i a 16-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n

regim suspensiv de accize.
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul
economic, altul dect antrepozitarul autorizat, va depune la
autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului
comerului, din care s rezulte obiectul de activitate al
operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea
operatorului economic de pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute
la art. 355 alin. (4), (6) i (7) din Codul fiscal, pentru care
operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la
alin. (3), se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul
combustibilului pentru motor i al aditivilor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului
pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani
pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.
(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de
producie se nelege:
a) pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din
Codul fiscal care nu sunt supuse regimului de antrepozitare,
locul efectiv n care acestea sunt produse;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal, antrepozitul fiscal de producie de produse
energetice;
c) pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i
crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul
fiscal, toate unitile de producie fr personalitate juridic care
aparin operatorului economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se nelege
operatorul economic autorizat de autoritatea competent n
domeniu s furnizeze gazul natural direct consumatorilor finali
prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii
i redistribuitorii prevzui la alin. (1) au obligaia de nregistrare
la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei
cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa
metodologice.
gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor
stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre
un operator economic desemnat de acel distribuitor sau
redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din
alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia
de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa
de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca
pltitor de accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii
de gaz natural din alte state membre ori care import gaz natural
pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele
devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici

aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
operatorilor economici care produc gaz natural pentru consum
propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin
exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n
aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n
scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n
care a fost nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16. (1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii

economici care extrag crbune, produc cocs, precum i cei care
efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de
produse se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea
se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului
prezentat n anexa nr. 5 i este nsoit de documentele
menionate n aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai
pentru extracia, producia, achiziia intracomunitar i importul
produselor energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h)
din Codul fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii
intracomunitare ori care import crbune, cocs pentru consum
propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile la
momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast
situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de
accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.
operatorilor economici care extrag i/sau produc produsele
energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul
fiscal pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de
producie, accizele devin exigibile la momentul consumului.
Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s
ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul
propriu.
147
asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei

cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa
nr. 5.
energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor
stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre
un operator economic desemnat de acel distribuitor sau
redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din
alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia
de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa
de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca
pltitor de accize.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti
cu produse accizabile n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal
poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de
comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat
prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal, a autorizaiei pentru
expeditorul nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal,
precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat prevzut
la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care
primete doar ocazional produse accizabile prevzut la art. 371
alin. (2) din Codul fiscal intr n competena autoritii vamale
teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator
autorizat, solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
SECIUNEA a 7-a
Energie electric
productor, distribuitor sau redistribuitor de energie electric se
nelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competent n domeniu s furnizeze energia electric direct
consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
operatorilor economici care produc energie electric pentru
consum propriu, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize
pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de
energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a
produce, de a transporta i de a distribui energie electric, care
depete limitele aprobate de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare operator
economic sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum
tehnologic stabilite de operatorul economic, este considerat
consum propriu pentru care se aplic prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz
la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care
Comisia
19. (1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de

specialitate care asigur secretariatul comisiei, poate s solicite
antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente
pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de
produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n
antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura
garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre
autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, direct de la organul fiscal competent din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre
asigur secretariatul comisiei, prin accesul direct la baza de date
privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor
Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, conform ordinului ministrului finanelor publice.
148

SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale
20. (1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul

comisiei teritoriale poate s solicite antrepozitarului autorizat
propus orice informaie i documente pe care le consider
necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura
garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei teritoriale,
direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite
prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei teritoriale, prin
accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional,
gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului
ministrului finanelor publice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un
antrepozit fiscal pot fi produse, transformate, deinute n regim
suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd
uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea
i depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor
accizabile utilizate ca materie prim n procesul de producie de
produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din
activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul
fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice
este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a
biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113
alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru amestecul
cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor
tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele
accizabile pentru care accizele au fost pltite pot fi amestecate
n afara antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse
neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente produselor
accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior
i suma pltit s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei
care ar putea fi aplicat asupra amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin
gospodrie individual se nelege gospodria care aparine
unei persoane fizice productoare, a crei producie este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul
propriu bere, vinuri i/sau buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, au obligaia de a depune o declaraie la autoritatea
vamal teritorial n raza creia i au domiciliul pn pe data de
15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc
aceste produse. Declaraia se ntocmete potrivit modelului

prevzut n anexa nr. 6, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a
gospodriilor individuale menionate la alin. (6), n care se
nscriu datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind cantitile de produse declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s
vnd bere, vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza n calitate de
antrepozitar autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii
individuale din recolta proprie poate fi realizat n sistem de
prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru
producia de vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de
vinuri primesc pentru prelucrare, n sistem de prestri de servicii,
strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac
aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor
emise de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, care este
valabil pentru anul de producie viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee
viticole pot preda struguri ctre prelucrare n vederea realizrii
de vin n sistem de prestri de servicii numai ctre antrepozite
fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele
fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind
informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei
juridice, cantitatea de struguri primit pentru prelucrare,
cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat de
beneficiar, data prelurii, numele i semntura persoanei care a
preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor
prezentate de gospodriile individuale. Cantitile de vin
preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice sunt
nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal
care a efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile
individuale i de persoanele juridice prevzute la alin. (11),
antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au
obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la
alin. (12) autoritii vamale teritoriale n raza creia i au
domiciliul membrii gospodriilor individuale/persoanei juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin
mici productori de vinuri linitite se nelege operatorii
economici productori de vin linitit, care din punct de vedere
juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator
economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru
producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele
ale oricrui alt operator economic productor de vin i nu
funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic
productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia,
n conformitate cu prevederile art. 362 alin. (3) din Codul fiscal,
s se nregistreze n calitate de mici productori de vinuri linitite
prin depunerea unei declaraii potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 7, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de
producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor
productori de vinuri linitite, n care nscrie datele de
identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea
de producie i cantitile de vinuri linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun
la autoritatea vamal teritorial o declaraie privind cantitatea de

vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri
comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei
model este prevzut n anexa nr. 8, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice. Declaraia se depune
semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
ncheierii unui semestru calendaristic.
(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de
vinuri linitite nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de
vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n
termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acestui fapt
s depun cerere pentru autorizarea ca antrepozitar autorizat,
potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Pn la obinerea
autorizaiei productorul poate desfura numai activitate de
producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea
autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat
n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la
statutul de mic productor de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la
alin. (18) este respins, activitatea de producie nceteaz, iar
valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i
sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu
respect prevederile alin. (17) i (18), se consider c producia
de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce
atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa
aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n
vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre
antrepozite fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite
comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite fiscale,
deplasarea acestor produse este nsoit de un document
comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i
exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ de
nsoire prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin
administrativ unic. Documentul comercial se certific att de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de
activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n
care micii productori prevzui la alin. (14) realizeaz ei nii
livrri intracomunitare, respectiv vnzarea i transportul din
Romnia n alte state membre a vinului realizat, acetia au
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de
efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale
cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor
de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul
vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului
(CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul
dect un mic productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de
la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru, care este
scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea
produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la
achiziiile de vin prin intermediul documentului care a nsoit
transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la
alin. (23), precum i destinatarul din Romnia prevzut la
alin. (24), au obligaia s prezinte autoritii vamale teritoriale o
declaraie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa
metodologice, semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii
imediat urmtoare unui semestru calendaristic.
149
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)(25) atrage

aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de
produse energetice, inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio
etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte
produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot
primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare
n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse
de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea
amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n
antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic i care este
destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte
industrii, cu excepia industriei alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea
antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se
completeaz n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse
de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol;
i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78
alin. (3) lit. b) i bioetanol nedenaturat, n vederea
prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai
produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca
obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de
ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele
provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar
nregistrat, de la un importator sau un importator autorizat, dup
caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara
antrepozitului fiscal nu se poate stabili c acciza a fost
nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei,
obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica
proveniena legal a produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate
alcoolice care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n
volum i care utilizeaz ca materie prim alcool etilic pentru care
accizele nu au fost percepute, intr sub incidena regimului de
antrepozitare. n acest caz, sistemul informatizat se aplic numai
pentru deplasrile de astfel de produse pe teritoriul naional. n
cazul deplasrii intracomunitare din Romnia n alt stat membru
de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului
membru de destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363

alin. (1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie
autorizat n calitate de antrepozitar autorizat trebuie s depun
o cerere la autoritatea vamal teritorial. Cererea se ntocmete
potrivit modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, i este nsoit de
documentele menionate n cuprinsul acesteia. n cazul activitii
de producie, cererea este nsoit i de manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la
alin. (1) trebuie atestate de ctre solicitant prin prezentarea de
documente doveditoare:
a) amplasarea i modul de deinere a locului;
b) tipurile de produse accizabile identificate dup codul de
produs i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse
i/sau depozitate n decursul unui an;
c) produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n
regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca materie prim
150
n cadrul activitii de producie de produse accizabile,

identificate prin codul de produs;
d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care
urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale,
randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date relevante pentru
colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual
de procedur; prin organizare administrativ se nelege schema
organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar
autorizat de a satisface cerinele prevzute la art. 367 din Codul
fiscal;
g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor
n 24 de ore, n cazul locului propus pentru producia produselor
accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului
propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile,
declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de
reprezentantul legal al persoanei juridice care intenioneaz s
fie antrepozitar autorizat;
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de
mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c
au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii acestora;
i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i
vrsat n cuantumul prevzut n normele metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca
antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare de produse
accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de
folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest
deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a
terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia
titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de
recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie,
sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form
legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia
titlului de proprietate sau copia actului care atest dreptul de
folosin sub orice form legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea
maxim de producie n 24 de ore, prevzut la alin. (2) lit. g),
cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a
tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal,
precum i la producia estimat a se realiza la nivelul unui an i
programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz
s fie antrepozitar autorizat.
(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de
depozitare prevzut la alin. (2) lit. g) cuprinde informaii
referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n
antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul
intrrilor i ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul
unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se
declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la
titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse
accizabile.
23. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca
antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile
trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris
i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup
cum urmeaz:
a) pentru producia de bere 1.500.000 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici
independente 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an
realizat de micile fabrici independente 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an

200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an
25.000 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an 50.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an 75.000 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, peste 5.000 hl pe an 150.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum
5.000 hl pe an 100.000 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl
pe an 200.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de
maximum 100 hl alcool pur pe an 10.000 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 100.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 500.000 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.000.000 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii
200 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat 2.000.000 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an 500.000 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe an
2.000.000 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd
producia de GPL, peste 40.000 tone pe an 4.000.000 lei;
t) pentru producia de GPL 500.000 lei;
u) pentru producia exclusiv de biocombustibili i
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe
categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a
constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de
produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai
mare.
antrepozitari de producie de produse energetice trebuie s
depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind
calculul prevzut la pct. 30 alin. (28) pentru fiecare tip de produs
accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului prevzut n
metodologice.
antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s
dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar
pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la
producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie
autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i
exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de solicitant.
Totodat, autoritatea vamal teritorial verific dac acesta
ndeplinete condiiile de autorizare, precum i dac are
capacitatea de a respecta obligaiile pentru a fi autorizat n
calitate de antrepozitar.
24. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
produciei de alcool i buturi alcoolice, solicitantul autorizaiei
de antrepozit fiscal trebuie s depun pe lng documentaia
prevzut la pct. 22 i:
a) lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n
nomenclatorul de fabricaie, ce urmeaz a se realiza n
antrepozitul fiscal;
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie
prim n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar
aferent.

(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura
activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii
vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile
lucrtoare de la data obinerii aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s
obin ncadrarea tarifar a produselor finite, precum i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
efectuate de autoritatea vamal central, pentru care prezint
acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile
fiecrui produs finit specificaie tehnic, standard de firm
sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile
necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs
accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i
cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de
fabricaie a produsului finit;
c) n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru
respectivul produs, o not ntocmit de autoritatea vamal
teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare
produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime
utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile de
utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit
ncadrarea tarifar a produselor finite i ncadrarea n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile la autoritatea
vamal teritorial la care au depus documentaia n vederea
autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2),
produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul propus a
fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
produciei de produse energetice, cererea depus de solicitantul
autorizaiei de antrepozit fiscal este nsoit de un referat care
cuprinde semifabricatele i produsele finite nscrise n
nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al acestora,
precum i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de
vedere al nivelului accizelor, dup caz. Referatele se ntocmesc,
n baza manualului de procedur prezentat de solicitant, de
institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una
dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au
implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i
OHSAS 18001. Pe lng referat i documentaiile prevzute la
pct. 22 i pct. 24 alin. (3), solicitantul depune:
a) manualul de procedur vizat de institutele/societile
menionate mai sus; i
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie
prim n procesul de producie, cu precizarea codurilor NC
aferente acestora.
(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2)(5) se aplic i
antrepozitarilor propui pentru producia de produse energetice.
26. (1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea
probelor tehnologice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal
de producie are obligaia ca n prezena reprezentantului
autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs
accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou
eantioane identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate
eantioanele i pred spre analiz un eantion ctre un
laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru astfel
de analize, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca probmartor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii analizei
eantionului de ctre laboratorul acreditat conform standardului
ISO 17025 intr n sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele
analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (1)
confirm ncadrarea tarifar i ncadrarea n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile pe care autoritatea vamal
151
central le-a stabilit pe baza documentelor menionate la pct. 24

alin. (3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea
n categoria de produse accizabile stabilit pe baz de
documente fa de ncadrarea n categoria de produse
accizabile stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul
propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata
aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei
desfurri a acesteia.
27. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca
antrepozitari autorizai pentru depozitarea de produse accizabile
trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris
i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup
cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd
depozitarea de produse energetice destinate exclusiv
aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i
depozitarea de GPL 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate
exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor
20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai
multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este
de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care
este prevzut cuantumul cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att
antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale
pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul
social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti
pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea
documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial
nainteaz aceast documentaie autoritii fiscale centrale
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau
autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale,
dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal
teritorial care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie
propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz,
precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul
fiscal, locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal
trebuie s fie strict delimitat, respectiv trebuie s fie mprejmuit
i s aib acces propriu, iar activitatea care se desfoar n
acest loc trebuie s fie independent de alte activiti
desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au
legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare
i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare, destinate
depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii
navelor.
152
antrepozitarii autorizai pentru producia de produse accizabile:
bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice,
aa cum sunt acestea definite la art. 349art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte
activiti care au legtur cu activitatea principal desfurat i
care conduc la utilizarea materiilor prime i auxiliare, a
subproduselor obinute sau care contribuie la realizarea
produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin,
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, poate produce:
ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje
necesare mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se
nelege buturi al cror coninut de alcool este zero, cum sunt,
de exemplu, buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania
pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate
poate utiliza drojdia de vin, borhotul, boasca, smburii de
struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate
produce ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate
fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i materiale
pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare
n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie
prevzute la alin. (3) anun n scris aceast intenie la
autoritatea vamal teritorial i depune la aceast autoritate
manualul de procedur corespunztor produselor neaccizabile
pe care intenioneaz s le realizeze n antrepozitul fiscal de
producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis
desfurarea tuturor activitilor care fac parte din procesul de
producie a produselor accizabile nscrise n autorizaia de
antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la alin. (3),
ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea
produsului finit, aa cum este acesta descris n manualul de
procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de
producie, sau la momentul n care antrepozitarul autorizat a
anunat c intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de
producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru
mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice, plate sau
carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la pct. 22
alin. (5), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a
documentului prevzut la alin. (4), precum i a oricror altor
documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de
specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii
teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal
de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al
intrrilor/ieirilor de produse accizabile estimate/depozitate la
nivelul unui an calendaristic depete urmtoarele limite:
a) bere 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat o cantitate a crei valoare la preul de
vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de
livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 11.845.034 lei;
h) produse energetice 3.500 tone, cu excepia
antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate
pentru aprovizionarea aeronavelor i navelor cu produse

energetice destinate utilizrii drept combustibil;
i) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice 15 hl
de alcool pur;
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a
efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de
tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul
navelor i aeronavelor o cantitate a crei valoare la preul de
livrare s nu fie mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b)
antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru
producia de vinuri, ct i antrepozite fiscale pentru depozitarea
vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui
an, inclusiv, autoritile vamale teritoriale verific i transmit
direciei care asigur secretariatul comisiei o situaie privind
ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii
autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i
propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi
fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate
cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate
ca materie prim i locurile destinate produciei de buturi
alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a
distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal
pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i
de distilate, coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate
cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute
i a concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform
reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie
Legal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de
alcool etilic, contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele
de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de
rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele
aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate
cantitile de alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de
distilate, contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de
distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor
elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea
rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea
contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage
cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca
antrepozitari pentru producia de alcool i de distilate sunt
obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de
Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de
acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care
se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime accizabile
din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12)(17), n cazul
antrepozitelor fiscale autorizate ca mici distilerii potrivit art. 353
alin. (3) din Codul fiscal, care utilizeaz pentru realizarea
produciei instalaii tip alambic, operatorii economici care solicit
autorizarea ca antrepozitari trebuie s depun la autoritatea
vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind
capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a
capacitii de ncrcare a instalaiei tip alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18),
instalaiile de tip alambic se sigileaz pe perioada de
nefuncionare de ctre autoritatea vamal teritorial.

(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate,
ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de
supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt
amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate,
precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea
imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe
casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a
imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile calendaristice.
Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze permanent,
inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i
n condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la
reeaua de distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile
distilerii prevzute la alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita
produse din grupa buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n
partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de
depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai
dac deine rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de
Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie
sau de depozitare de produse energetice numai dac este
echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare
produs n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie
Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor
plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor energetice
intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de
Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse
energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a
debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice
pentru care nivelul accizelor este exprimat n lei/ton se doteaz
cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime
se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor aferente
materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii
produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la
cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a
nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se
stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind
cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei
cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care
este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz
atunci cnd pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai
materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind
regimul accizelor armonizate.
31. (1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva
de stat i rezerva de mobilizare se autorizeaz ca un singur
antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul locurilor
de depozitare pe care le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz
rezerva de stat i rezerva de mobilizare depun o cerere la
autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie
i menin exclusiv stocurile de urgen, conform Legii nr. 360/2013
privind constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve
de iei i de produse petroliere, se autorizeaz ca un singur
antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator economic
n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care
acesta le deine.
153
(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care

constituie i menin stocurile de urgen depun la autoritatea
fiscal central o cerere potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 10. Cererea este nsoit de documentul transmis
operatorului economic de ctre Ministerul Economiei,
Comerului i Relaiilor cu Mediul de Afaceri, din care rezult
produsele energetice i cantitile de produse energetice care
reprezint stocurile de urgen pe care acesta are obligaia s
le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
fiscal, dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile
vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant,
comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge
cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de
ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care
a fost aprobat cererea de autorizare de ctre comisie sau de
ctre comisia teritorial, dup caz. Ca urmare a modificrii
perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la
3 ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal emise
pn la data de 31 decembrie 2015 i care sunt valide la data
de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept pn la 5 ani, fr
nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi
necesar depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza
documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia
aferent antrepozitului fiscal se nscriu natura activitii
autorizat a fi desfurat, precum i materiile prime accizabile
care pot fi primite n regim suspensiv de accize i produsele
accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse
energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor
energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani
tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali,
n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate
produsele accizabile plasate n regim suspensiv de accize,
precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele
fiscale depozitare, respectiv depozitare, depozitare i amestec,
depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul
fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale
centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea
autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei
de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea unui
nou produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea
de noi materii prime accizabile n autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n
nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia
de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet
potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii
ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de
aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de produs nou se
nelege produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i
proprietilor fizico-chimice i organoleptice determin o
ncadrare ntr-o nou categorie de produse n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de
cele deinute potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat
poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a
fost depus documentaia complet n vederea obinerii
154
ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n

nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs,
antrepozitarul autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii cu
privire la prelevarea de probe prevzut la pct. 26 alin. (1)(3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat
diferene ntre ncadrarea tarifar rezultat n urma efecturii
analizelor i ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente,
dac noua ncadrare tarifar are consecine n ceea ce privete
stabilirea codului de produs accizabil ori respectivului produs i
corespunde un alt nivel de accize fa de cel stabilit iniial, pentru
produsele deja eliberate pentru consum accizele aferente se
regularizeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel
al accizelor mai ridicat, antrepozitarul autorizat are obligaia de
a plti diferenele de accize stabilite potrivit noului nivel; n acest
caz, momentul exigibilitii accizelor este momentul eliberrii
pentru consum a produselor accizabile potrivit art. 340 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se efectueaz potrivit
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel
al accizelor mai sczut, antrepozitarul autorizat poate solicita
restituirea diferenelor de accize stabilite potrivit noului nivel, n
conformitate cu prevederile art. 168 din Codul de procedur
fiscal.
ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse
accizabile se efectueaz de autoritatea vamal central.
34. (1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal,
titularul autorizaiei trebuie s anune pierderea n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la
pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei
elibereaz la cerere un duplicat al acesteia.
35. (1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor
accizabile, care, dup expirarea perioadei de valabilitate a
autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc reautorizarea locului ca
antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel
puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a
autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n
anexa nr. 10, la care trebuie s anexeze documentele prevzute
la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia
privind producia realizat n anul anterior solicitrii reautorizrii,
o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile
totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de
accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul
anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n
care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor
accizabile, care doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal,
depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile
nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o
cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10,
la care anexeaz documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i
pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de
produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional,
intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum
i orice alte documente n cazul n care intervin modificri
asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut
la alin. (1) i (2) se soluioneaz potrivit procedurii generale de
autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit
prevederilor alin. (1) i (2), autoritatea vamal teritorial
nainteaz documentaiile complete ctre direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei sau comisiei teritoriale, dup

caz, nsoite de un referat care s cuprind fie propunerea de
aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare,
dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei
decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei
sau al comisiei teritoriale, dup caz, poate s solicite
antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care
le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura
garania.
36. (1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca
urmare a schimbrii sediului social, a denumirii sau a formei de
organizare nu intr sub incidena pct. 32 alin. (2), fiind valabil
de la data aprobrii de ctre comisie ori de ctre comisia
teritorial, dup caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt
modificare intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar
autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag
prelungirea acelei perioade de valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia
sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc n sarcina
antrepozitarilor autorizai o garanie care s acopere riscul
neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau
depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii
accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie
garanie pentru produsele energetice supuse accizelor care sunt
deplasate din Romnia pe teritoriul Uniunii Europene exclusiv
pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte
state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin
potrivit prevederilor pct. 8.
fiscal, n vederea nregistrrii produciei de bere, fiecare
antrepozitar autorizat pentru producie bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul
procesului tehnologic i s nscrie datele n rapoartele de
producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i
a recipientelor de depozitare, precum i a cantitii de bere
exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform
standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei
exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de
Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize
fizico-chimice.
La
verificarea
realitii
concentraiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se are n vedere
concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat
pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate i
pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe
instalaiile i utilajele de producie de alcool etilic de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai
pentru producia de alcool, sigiliile se aplic pe ntregul flux
tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din
coloanele de distilare, respectiv de rafinare i pn la contoare,
inclusiv pe acestea.

(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai
pentru producia de distilate, sigiliile se aplic la ieirea
distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de
distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i
pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de
msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul
flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot
circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot
circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct
s poat fi sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale
teritoriale, sunt nseriate i poart, n mod obligatoriu, nsemnele
acestei autoriti. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci
cnd se impun, se efectueaz de ctre reprezentantul desemnat
de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se
deterioreze aparatele i piesele componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a
caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea,
precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor
metrologice aplicate contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau
nlturarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii
vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat
accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este
obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii
vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii
accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii
aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic se procedeaz
dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise,
justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool
i de distilate;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale
teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul stabilit pentru
efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea
unui reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la
desigilare;
c) cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale
teritoriale ntocmete un proces-verbal de desigilare, n dou
exemplare, n care se consemneaz data i ora desigilrii,
cantitatea de alcool i de distilate nregistrat de contoare la
momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe
sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n
hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 11 din
Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru
producie de alcool i distilate constat un incident sau o
disfuncionalitate n funcionarea unui contor, acesta procedeaz
dup cum urmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal
teritorial i solicit prezena unui reprezentant al acestei
autoriti. Declaraia se consemneaz ntr-un registru special
nfiinat n acest scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui
reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie
Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare
din categoria respectiv, care desigileaz mijloacele de
msurare, le repune n stare de funcionare i le resigileaz;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub
supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu
alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal
155
de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care

se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de
ore, se ntrerupe activitatea de producie a alcoolului i a
distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale.
(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este
necesar ntreruperea activitii, aceasta se consemneaz
ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena
reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal
ncheiat se menioneaz cauzele accidentului sau ale avariei
care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii
acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i
indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la
alin. (11) sau de ntrerupere a activitii prevzut la alin. (13),
dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen
de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al
procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza
unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de
antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de
specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie
Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare
care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale
teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem
computerizat de eviden a produselor accizabile aflate n
antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin
deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente
acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia
de alcool etilic i distilate, sistemul computerizat trebuie s
asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie,
precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie.
Cantitile de alcool i de distilate obinute se evideniaz n
hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 12 din
Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17)
antrepozitele fiscale, mici distilerii, care utilizeaz pentru
realizarea produciei instalaii tip alambic.
39. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
antrepozitarul autorizat care intenioneaz s aduc modificri
asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de
antrepozitar are obligaia s anune la autoritatea vamal
teritorial intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de
producerea acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la
menionarea oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut n
baza unei documentaii diferite fa de cea care a stat la baza
emiterii autorizaiei. Atunci cnd intenia de modificare atrage
modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n scris i
autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale
care asigur secretariatul comisiei teritoriale. n cazul
modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului
comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta
att autoritii fiscale centrale, ct i autoritii vamale teritoriale
documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a
modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui
document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, antrepozitarii autorizai care dein antrepozite fiscale de
producie i/sau de depozitare depun la autoritatea vamal
teritorial o situaie lunar centralizatoare privind operaiunile
desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se ntocmete potrivit
156
modelului prevzut n anexele nr. 1217, care fac parte

integrant din prezentele norme metodologice, i se depun
on-line pn pe data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la
care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei
informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale
centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai
prevzui la art. 364 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de
antrepozit fiscal intervin modificri care conduc la schimbarea
competenei n ceea ce privete autorizarea ca antrepozit fiscal,
soluionarea cererilor de modificare a autorizaiilor de antrepozit
fiscal rmne, pn la expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal,
n competena autoritii care a emis autorizaia, iar
antrepozitarul autorizat are obligaia de a se conforma cerinelor
legale aferente modificrilor intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei
de antrepozit fiscal
40. (1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n

baza actelor de control emise de organele de specialitate prin
care sunt consemnate nclcri ale prevederilor legale n
domeniul accizelor, comisia sau comisiile teritoriale dispun
suspendarea, cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul
fiscal, revocarea sau anularea autorizaiilor de antrepozit fiscal,
dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate,
n care sunt consemnate faptele care genereaz consecine
fiscale, se comunic autoritii fiscale centrale direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei sau, dup caz,
autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei
teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare,
urmnd ca acestea s fie naintate comisiei sau, dup caz,
comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor
ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se
aduce la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat.
Totodat, aceast decizie se aduce la cunotina autoritii
vamale teritoriale, care, n maximum 48 de ore de la data la care
decizia produce efecte, procedeaz la verificarea stocurilor de
produse deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare
sau de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal ctre
comisie sau, dup caz, ctre comisia teritorial, atunci cnd
deficienele constatate nu genereaz consecine fiscale i
organul de control constat remedierea acestora n termen de
10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal,
comisia sau, dup caz, comisia teritorial dispune ncetarea
suspendrii autorizaiei de antrepozit fiscal, n baza referatului
emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat
controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia
comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea
autorizaiei de antrepozit fiscal atrage ntreruperea ori ncetarea
activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de
producie, de ctre autoritatea vamal teritorial. n cazul n care
pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de
producie, acesta se finalizeaz sub supraveghere vamal,
urmnd ca sigilarea instalaiei s se realizeze dup ncheierea
acestui proces. Prin finalizarea procesului de producie se
nelege realizarea produsului finit, aa cum este acesta descris
n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii
antrepozitului fiscal de producie, respectiv la momentul
prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat
sau anulat pot s valorifice produsele accizabile nregistrate n
stoc, materii prime, semifabricate, produse finite, numai dup

ce anun n scris autoritatea vamal teritorial cu privire la
virarea accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea
autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte, deplasarea
produselor accizabile, materii prime sau semifabricate,
nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale ctre alte antrepozite fiscale de producie n
vederea procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt
nsoite de un document comercial care trebuie s conin
aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic, al crui model este
prezentat n anexa nr. 33, mai puin codul de referin
administrativ unic. Documentul comercial se certific att de
activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de
activitatea expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi
emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel
puin 180 de zile de la data revocrii, respectiv de la data la care
decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce
efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. n situaia n
care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la
comisie sau la instana de judecat, la calculul termenului de
180 de zile se au n vedere perioadele n care decizia de
revocare a produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se
menioneaz motivele avute n vedere, se depune la autoritatea
vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica
dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine
stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate
prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare,
cererea de renunare nsoit de actul de verificare se transmit
comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale, care procedeaz la
revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se
aplic operatorilor economici care au renunat la o autorizaie
de antrepozitar potrivit alin. (11) i care doresc o nou
autorizare, cu condiia ca acetia s fi respectat prevederile
legale n domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevzut
la alin. (10) nu se aplic nici antrepozitarilor autorizai, dac
revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal deinute a intervenit
ca o consecin a aplicrii prevederilor art. 369 alin. (11) din
Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un
antrepozit fiscal, dup ce comisia sau, dup caz, comisia
teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte
motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de
revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura
prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal
intervine ca urmare a unei operaiuni de fuziune a
antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de
divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat
anun acest fapt la autoritatea vamal teritorial cu cel puin
60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i solicit
revocarea autorizaiei de antrepozitar pe care o deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se
intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse
accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii,
antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat
propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s
produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua
autorizaie.

SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
41. (1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat

prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena
comisiei prevzute la art. 359 alin. (1) din Codul fiscal.
Destinatarul nregistrat este persoana prevzut la art. 336
pct. 8 din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar
ocazional produse accizabile care se deplaseaz n regim
suspensiv de accize, prevzut la art. 371 alin (2) din Codul fiscal,
intr n competena autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat

destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul
acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea
ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine
autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse
n acest scop la autoritatea fiscal central direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se
depune exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse
accizabile nscrise n autorizaia de utilizator final i este nsoit
de urmtoarele documente:
a) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de
solicitant, valabil la data depunerii cererii;
c) copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii
autorizai din statele membre de expediere i codurile de acciz
ale acestora;
d) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde
urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru care sunt
achiziionate;
e) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
care intenioneaz s primeasc doar ocazional produse
accizabile, de la un singur expeditor, care se deplaseaz din alt
stat membru n regim suspensiv de accize, depune la autoritatea
vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n care nscrie
denumirea expeditorului i cantitatea-limit de produse
accizabile pe care intenioneaz s o primeasc, stabilit de
comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n
care destinatarul nregistrat realizeaz recepia produselor
accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state
membre poate s reprezinte sediul social, n msura n care
acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a
respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru recepia
produselor accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului
n condiiile prevzute la alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele
dect sediul social, nu reprezint locuri de livrare direct n
157
sensul art. 401 alin. (3) din Codul fiscal. Totui, n vederea
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor a produselor
accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru declarate,
exclusiv n scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz
opiunea de livrare direct, operat informatic n programul
NSEA Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s
primeasc produse accizabile n regim suspensiv de la plata
accizelor n locuri de livrare direct se aplic prevederile
pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional
produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de
accize, conform prevederilor art. 372 alin. (2) din Codul fiscal, nu
poate utiliza opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial
verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depuse de persoana care intenioneaz s obin calitatea de
destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei
care intenioneaz s fie destinatar nregistrat orice informaie i
documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire
la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a
locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea
n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ce urmeaz a
fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform
prevederilor pct. 8 alin. (20) i (21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice
n vrac potrivit pct. 14 alin. (1) trebuie s fac dovada deinerii,
sub orice form, de rezervoare fixe, standardizate, calibrate de
Biroul Romn de Metrologie Legal, n care urmeaz a fi
recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial
poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru
furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete
ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu
excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), n termen de
30 de zile de la depunerea de ctre solicitant a documentaiei
complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6),
autoritatea vamal teritorial transmite cererea, nsoit de
documentaia complet i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din
cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la
pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar
nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are
termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant
potrivit pct. 42 alin. (3), dac sunt ndeplinite condiiile prevzute
la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea
de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine
autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia de
destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil
autorizaia de utilizator final. Autoritatea vamal teritorial care
158
a emis autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica

la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei data de la care valabilitatea
autorizaiei de utilizator final nceteaz, n vederea operrii n
sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia
de destinatar nregistrat conine, n aplicaia informatic,
opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea
documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43,
autoritatea vamal teritorial aprob cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile, iar perioada de valabilitate a autorizaiei este cea
prevzut la art. 373 alin. (5) din Codul fiscal.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic
n scris autorizaia de destinatar nregistrat la autoritatea vamal
teritorial, care la rndul su o comunic solicitantului. n situaia
prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial comunic n
scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat
ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia
de destinatar nregistrat se modific din oficiu de ctre
autoritatea competent emitent, n cazul n care se constat
c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz
termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei de destinatar
nregistrat modificate rmne cel de ncepere a valabilitii
autorizaiei emise iniial.
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n
care intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie,
destinatarul nregistrat solicit modificarea autorizaiei prin
depunerea la autoritatea vamal teritorial a unei cereri, cu
respectarea urmtoarelor condiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se
realiza primirea produselor accizabile, cererea trebuie nsoit
de dovada dreptului de deinere sub orice form legal a
spaiului i de certificatul constatator care dovedete nscrierea
la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b) n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului
nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii, acesta trebuie s depun pe lng cerere i actul
adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de
meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele
judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la
oficiul registrului comerului;
c) dac modificrile care intervin se refer la tipul i
cantitatea produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel
puin 60 de zile nainte de recepia produselor, fiind nsoit de
lista produselor accizabile, indicndu-se codul NC, codul de
ncadrare n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
precum i cantitatea medie lunar estimat a fi recepionat pe
parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu
excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (4), transmite
documentaia autoritii fiscale centrale direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, mpreun cu un
referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie propunerea
de respingere a cererii de completare a autorizaiei de destinatar
nregistrat.
(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei
sau autoritii vamale teritoriale, n situaia prevzut la pct. 42
alin. (4). Autorizaia de destinatar nregistrat modificat ca
urmare a prevederilor alin. (8) este valabil de la data emiterii
acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de
accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de
exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ

electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat,
titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a. n baza documentului care atest c
anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent
a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia
situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), dac n termen de 30 de
zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42
alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal
teritorial constat c operatorul economic solicitant nu
ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de
ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune
respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au
condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
asigur secretariatul comisiei.
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la
alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372
din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de
autorizare ca destinatar nregistrat.
documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite
comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite
autoritatea vamal teritorial respinge cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, destinatarul nregistrat prevzut la pct. 41 alin. (1)
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor
de la pct. 8 alin. (20), iar destinatarul nregistrat care primete
doar ocazional produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2)
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor
de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal, destinatarul nregistrat depune la autoritatea vamal
teritorial n raza creia de competen i are sediul social o
situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse
accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n
metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv
a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web
a autoritii vamale centrale.
destinatarul nregistrat are obligaia s respecte prevederile
pct. 44 alin. (8).

SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47. (1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat

prevzut la art. 378 din Codul fiscal intr n competena
comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana prevzut la
art. 336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal
i antrepozitarii autorizai care intenioneaz s expedieze n
regim suspensiv de accize, de la locul de import la antrepozitul
fiscal pe care l dein, produsele accizabile provenite din
operaiuni proprii de import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat

autorizat n calitate de expeditor nregistrat trebuie s depun
o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2)
anexeaz la cererea menionat la alin. (1) numai urmtoarele
documente:
a) declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile
vamale de intrare prin care produsele accizabile intr pe teritoriul
Uniunii Europene;
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul
NC, codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile i
cantitatea estimat a fi expediat pe parcursul unui an;
c) declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru
plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal,

persoana care intenioneaz s obin calitatea de expeditor
nregistrat trebuie s depun documentele care sunt menionate
n cuprinsul cererii prevzute la pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a
documentaiei complete potrivit pct. 49, autoritatea vamal
teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin. (2), nsoit
de documentaia aferent i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea
fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte
cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de
autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea
vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i
la pct. 49, comisia aprob cererea de autorizare ca expeditor
nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
de expeditor nregistrat se modific din oficiu de ctre comisie,
159
n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori

materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii
autorizaiei modificate de expeditor nregistrat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n
autorizaie, expeditorii nregistrai solicit modificarea autorizaiei
asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, astfel:
a) pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu
cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a
produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului
nregistrat, cererea trebuie depus n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea
asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul
registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea
trebuie depus cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n
liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei.
Autorizaia de expeditor nregistrat modificat conform
prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat,
Romniei, Partea a III-a.
elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n
termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete
potrivit pct. 48, autoritatea vamal teritorial constat c
operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru
a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei
decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52. (1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1) , expeditorul

nregistrat este obligat s garanteze plata accizelor conform
prevederilor de la pct. 8 alin. (17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul
nregistrat are obligaia s respecte prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul
nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia
de competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare
a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune
on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care
se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
160

SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n

competena comisiei. Importatorul autorizat este persoana
prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat

autorizat n calitate de importator autorizat trebuie s depun
o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20
acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea de
importator autorizat trebuie s depun documentele care sunt
menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul

produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 60 de
zile nainte de realizarea importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei.
Autorizaia de importator autorizat modificat conform
prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat,
Romniei, Partea a III-a.
elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) n aplicarea art. 390 alin (1) din Codul fiscal, dac n
termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete
potrivit pct. 54, autoritatea vamal teritorial constat c
operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru
a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei
decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
autorizare ca expeditor nregistrat.
Autorizarea ca importator autorizat
termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a
documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial transmite
cererea prevzut la pct. 54 alin. (1), nsoit de documentaia
aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare
a cererii, la autoritatea fiscal central direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului
trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete
condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea
vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i
la pct. 55, comisia aprob cererea de autorizare ca importator
autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de
valabilitate nelimitat.
de importator autorizat se modific din oficiu de ctre comisie,
n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori
materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii
autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n
autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea autorizaiei
asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, cu
respectarea urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului
autorizat, cererea trebuie depus n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea
asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul
registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
fiscal, importatorul autorizat este obligat s garanteze plata
accizelor conform prevederilor pct. 8 alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul
autorizat are obligaia s respecte prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse
energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se
datoreaz accize pentru produsele energetice prevzute la
art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se regsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor
economici care declar pe propria rspundere c utilizeaz
produsele respective n unul dintre scopurile prevzute la
art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la
art. 355 alin. (3) din Codul fiscal se aplic prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a
produselor energetice cumprtorul are obligaia s transmit
furnizorului de produse energetice din Romnia o declaraie pe
propria rspundere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 22,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt
livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator
final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre
scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din
Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de
utilizator final nu se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i)
din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate, puse n

vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau
combustibil pentru nclzire;
b) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal care sunt prezentate n ambalaje destinate
comercializrii cu amnuntul.
(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce
nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire,
notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit
modelului din anexa nr. 23, care face parte integrant din
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii,
autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul
special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale
competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n
notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal
supuse notificrii, produce efecte de la data nregistrrii n
registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe
notificare. Termenul de valabilitate al notificrii este de un an de
la data nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite
furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial potrivit alin. (5). Transmiterea notificrii nu este
necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii
intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355
alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nscrise n notificare pentru care nu
se datoreaz accize, se obin prin estimare, pe baza datelor
determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de
parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an.
Cantitile de produse energetice nscrise n notificare pot fi
suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
valabilitate a notificrii.
61. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final potrivit pct. 60 alin. (1) beneficiaz de exceptare de la
regimul de accizare atunci cnd produsele energetice prevzute
la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal sunt achiziionate de la un
antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin din
achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de
import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat
are dreptul s livreze produsele energetice n exceptare de la
regimul de accizare numai dac deine autorizaie de utilizator
final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai
n calitate de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1). Calitatea de
utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali
permite destinatarului nregistrat s efectueze livrri n
exceptare de la regimul de accizare ctre ali utilizatori finali, dar
nu i d dreptul de a le utiliza el nsui n exceptare de la regimul
de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal transportate n vrac
conform pct. 15 alin. (1), se livreaz ctre un singur utilizator
final direct, utiliznd opiunea de livrare direct prevzut la
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal utilizate de operatorul economic care
deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii
intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea
vamal teritorial, la cererea scris a operatorilor economici.
161
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se

ntocmete conform modelului din anexa nr. 24, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit
de documentele prevzute n aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii,
autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de utilizator
final, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de
natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d) n cazierul
judiciar;
c) solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele,
terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe
autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul
autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea
vamal teritorial transmite, la cerere, o copie a acestei
autorizaii operatorului economic care furnizeaz produsele
energetice n regim de exceptare de accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat
de prezentarea de ctre operatorul economic solicitant a dovezii
privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale
teritoriale, dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. a)e) i g) din Codul fiscal, nivelul garaniei ce trebuie
constituite reprezint 50% din valoarea accizelor aferente
cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de
utilizator final;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal, altele dect cele de la alin. (3) de la acelai
articol, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint o sum
echivalent cu 50% din valoarea obinut prin aplicarea nivelului
accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII din
Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise
n autorizaia de utilizator final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10)
se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a
desfurat activitatea n calitate de utilizator final de produse
energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei
fiscale n domeniul accizelor;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar
i/sau de garanii personale, cu respectarea prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la
solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale
teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada
utilizrii produselor energetice n scopul pentru care acestea au
fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c
produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la
regimul de accizare au fost folosite n alt scop dect cel
exceptat, i contravaloarea accizelor aferente acestor produse
nu a fost pltit potrivit art. 345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la
alin. (10) acoper i garania aferent calitii de destinatar
nregistrat.
162
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final

este de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse
energetice nscris n autorizaia de utilizator final poate fi
suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai
perioade de valabilitate a autorizaiei.
62. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la
pct. 60 alin. (1) au obligaia de a ntiina autoritatea vamal
teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o
aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de
utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de
producerea respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul
registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a
ntiina autoritatea vamal teritorial, n termen de 30 de zile
de la data emiterii documentului care atest modificarea i s
prezinte o copie de pe acest document.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o
situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat,
cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice
la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite
realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul
produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
64. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de
utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie
contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului
fiscal;
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care
dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre
operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali, nu
fac dovada livrrii efective a produselor energetice ctre
utilizatorii finali prevzui la pct. 60 alin. (1);
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic
achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut
autorizaie de utilizator final;
d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de
utilizator final au intervenit modificri care nu au fost comunicate
potrivit pct. 62;
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din
Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de
termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se
comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii
sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
65. (1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia
de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare
informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru
care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se
comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data
emiterii autorizaiei.
66. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de
revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit
legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale
acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur

administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut
dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data
revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi
valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici prevzui la pct. 60 alin. (1) prin nscrierea acestora
n registre speciale i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei operatorilor economici autorizai n
calitate de utilizatori finali, list care se actualizeaz pn la data
de 15 a fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal,
prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de
bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i
consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este
definit la pct. 1 alin. (4)(6). Acest cost este calculat ca un cost
mediu pe unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice,
prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de
cumprare a energiei electrice sau costul de producie al
energiei electrice, dac este produs n ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu
titlu de exemplu, se consider utilizare dual a produselor
energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant
chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor
metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla
activitatea oxigenului n procesul de topire a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a
fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de
carbon al metalelor n timpul tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru
controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul
de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea
metalelor.
h) crbunele utilizat drept combustibil n procesul de
producie al zahrului concomitent cu utilizarea dioxidului de
carbon generat prin arderea crbunelui, n scopul realizrii
aceluiai proces de producie, astfel cum rezult din decizia
Curii de Justiie Europene n Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal,
prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale
de transformare a materiilor prime naturale i/sau artificiale,
dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz
n nomenclatura CAEN la seciunea C Industria prelucrtoare,
diviziunea 24 Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate
cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului
European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua
revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90
al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind
domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie 2006.
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal,
prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n
nomenclatura CAEN la seciunea C Industria prelucrtoare,
diviziunea 23 Fabricarea altor produse minerale nemetalice,
n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului.
72. (1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune,
cocs, gaz natural i pentru energia electric, prevzute la
art. 355 alin. (3) i, respectiv la art. 358 alin. (1) din Codul fiscal,

care urmeaz a fi utilizate n scopurile exceptate de la plata
accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt
autoritii vamale teritoriale. Notificarea se ntocmete potrivit
notificare.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele
energetice supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se
nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de
un an de la data nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o
copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele
respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din
operaiuni proprii de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia
electric pentru care nu se datoreaz accize nscrise n
notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n
funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii
tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de
crbune, cocs, gaz natural sau energia electric nscrise n
notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul
termenului de valabilitate a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele
energetice i energia electric, achiziionate n exceptare de la
regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost
utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, se procedeaz la
recuperarea accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4)
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395

alin. (1) din Codul fiscal se acord direct pe baza certificatului de
scutire prevzut la alin. (9) dac beneficiarul achiziioneaz
produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un
expeditor nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu
excepia situaiilor prevzute la pct. 7577.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate
aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa
cum sunt definii n Acordul dintre prile la tratatul Atlanticului de
Nord cu privire la statutul forelor lor, ncheiat la Londra la
19 iunie 1951, precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd
achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor
NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul
scutirii i se certific de autoritatea competent a statului
membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor
accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru
tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul
Romniei, certificatul de scutire se ntocmete n dou
exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a
documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la
beneficiar i se pstreaz de ctre beneficiarul scutirii.
163
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1)

lit. a), b) i d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii se adreseaz
Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii cantitilor de
produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire,
pe grupele de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i,
dup caz, lit. d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii persoan
juridic se adreseaz Ministerului Aprrii Naionale, n vederea
determinrii cantitilor de produse accizabile care pot fi
achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse
prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i
(6) reprezint necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz,
necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei
atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile,
Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul Aprrii Naionale,
dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care
deservete beneficiarul o situaie centralizatoare cuprinznd
cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamal
teritorial certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele
de scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul
achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe
teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de
TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta asigur
i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de
scutire reprezint actul doveditor privind scutirea de la plata
accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul
nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul
nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele sale
certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la
beneficiar este nsoit pe lng certificatul de scutire i de
documentul administrativ electronic tiprit prevzut la art. 402
din Codul fiscal.
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la
beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire
potrivit prevederilor art. 404 din Codul fiscal.
75. (1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de
distribuie, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 395
alin. (1) din Codul fiscal se acord prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la
art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se adreseaz Ministerului
Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale,
pentru determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate
pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de
accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii
Naionale transmit autoritii vamale teritoriale ce deservete
beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate
potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la
staiile de distribuie, beneficiarul scutirii trebuie s solicite bonul
fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal
trebuie s aib nscris pe verso numrul de nmatriculare al
autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize,
beneficiarii scutirilor depun la autoritatea fiscal teritorial, pn
la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea,
inclusiv pentru personalul angajat, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa
metodologice;
164
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i

cantitile de carburani achiziionate n luna pentru care se face
solicitarea, la care ataeaz bonurile fiscale certificate n mod
corespunztor de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din
cererea de restituire i datele cuprinse n bonurile fiscale,
compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale
teritoriale care deservete beneficiarul determin suma de
restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de
zile de la data depunerii documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se
restituie beneficiarului.
76. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar
ter, regimul de scutire de accize prevzut la art. 395 alin. (1)
din Codul fiscal se acord direct n baza certificatului de scutire
prevzut n anexa nr. 28, care face parte integrant din
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou
exemplare vizate de autoritatea vamal teritorial care
deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de
intrare n Romnia, ori de la un birou vamal de intrare pe
teritoriul Uniunii Europene, pn la beneficiar, este nsoit de un
exemplar al certificatului de scutire i de documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz
documentele prevzute la alin. (3). n cazul transportului
produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia
pn la beneficiar, cel de-al doilea exemplar al certificatului de
scutire se pstreaz de biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28,
scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul n care
beneficiarii scutirii achiziioneaz produsele accizabile de la un
importator care a pus n liber circulaie respectivele produse, cu
plata accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de
scutire nsoete transportul produselor accizabile de la
importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar
al doilea exemplar se pstreaz de ctre importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele
accizabile la preuri fr accize i va solicita restituirea accizelor
aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele,
importatorul depune pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea
fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite
i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care
este nscris meniunea scutit de accize;
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n
anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia
depus de importator i va decide asupra dreptului de restituire
a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu
cuantumul sumelor reprezentnd accize aprobate la restituire,
pentru care se emite i o decizie de admitere, sau dup caz,
motivele de fapt i de drept, n cazul respingerii totale sau
pariale a cererii de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte,
autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor
n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
77. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural,
scutirea prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord
n baza certificatului de scutire, ntocmit de beneficiar potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat

de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de
un an calendaristic de la data vizrii acestuia potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare.
Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea se reine de ctre
operatorul economic de gaz natural i de energie electric care
realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural
i furnizorul de energie electric emit beneficiarului facturi la
preuri fr accize.
SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin
alcool etilic complet denaturat se nelege alcoolul etilic
denaturat cu eurodenaturantul prevzut la alin. (2), precum i
cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai de
ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru
denaturarea complet a alcoolului, n concentraie pe hectolitru
de alcool pur, este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0)
3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3)
3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6)
1 gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
substanele admise pentru denaturarea alcoolului etilic destinat
a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce
nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru
denaturarea acestuia, n concentraie pe hectolitru de alcool pur,
sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram
(chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau
amestec destinate punerii n contact cu prile externe ale
corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze
i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii
orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le
parfuma, de a schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a
le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile corpului,
aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul
(CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului European i al Consiliului
din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame
(chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme
(chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8)
0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame
(chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i
(3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se

regseasc la finalul operaiunii de denaturare, dup
omogenizare n produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i
(3) pot fi depite cu maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor
cosmetice nu pot fi utilizate urmtoarele formule:
a) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de
lavand i uleiul de ment; i
b) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment
i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele
cosmetice nu poate fi utilizat formula de denaturare care
cuprinde doar albastrul de metilen i violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet
denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare,
tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu
substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul
laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele
fiscale din Romnia a substanelor pe care ei le propun.
Solicitarea trebuie s cuprind motivele pentru care este
necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea
componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i
declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte
componente ale produsului n care se utilizeaz alcoolul
denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca
denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este
eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate
mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective
prezentate de productorii n cauz. Avizul st la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat,
care au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor
substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele
prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel
denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin
produse destinate consumului uman se nelege produsele
alimentare astfel cum sunt definite la art. 2 pct. 1 din Legea
nr. 321/2009 privind comercializarea produselor alimentare, cu
79. (1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv
n antrepozitele fiscale de producie alcool etilic materie
prim, n care respectivul alcool etilic a fost realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n
antrepozitele fiscale de producie autorizate pentru aceast
operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este
permis numai utilizarea alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca
produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic
rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n
industria alimentar, denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b)
coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea denaturantului
pentru care s-a primit avizul laboratorului vamal, potrivit pct. 78
alin. (8) i (9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie
a produselor care nu sunt destinate consumului uman prevzut
la pct. 78 alin. (10) este interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se
realizeaz numai n interiorul antrepozitului fiscal de producie n
care a fost produs i a fost denaturant alcoolul etilic materie
prim, respectiv prin utilizarea sistemului integrat, aa cum este
acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate
realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante
admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat;
165
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi

denaturat a unui amestec realizat n prealabil din substanele
denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i
a omogenizrii substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3)
n masa de produs finit realizat n antrepozitul fiscal, revine
antrepozitarului autorizat. n cazul achiziiilor intracomunitare i
al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea privind
omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n
masa de alcool denaturat revine persoanei care efectueaz
achiziia intracomunitar sau importul, respectiv, antrepozitarul
autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat,
dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat
de la un antrepozit fiscal de producie alcool etilic materie
prim ctre operatorii economici care nu dein autorizaie de
utilizatori finali. Prin livrare n vrac a alcoolului etilic denaturat se
nelege transportul produsului n stare vrsat, potrivit pct. 12
alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet
denaturat este nsoit de documentul de nsoire prevzut la
80. (1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
prin medicamente se nelege produsele definite n directivele
2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin
procese de fabricaie se nelege totalitatea procedeelor folosite
pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n
produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin
alcool.
81. (1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele
prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata
accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca
aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal,
din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de
import.
(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele
prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata
accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca
aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal,
de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de
import. Destinatarul nregistrat care livreaz produse ce
urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor va
evidenia n factur contravaloarea accizelor pltite la bugetul
de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de
alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397
alin. (1) lit. b)i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea
de destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n
vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1)
lit. b)i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul
materiei prime.
82. (1) Scutirea de accize se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din
Codul fiscal;
b) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, numai pentru producia de alcool sanitar;
c) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din
Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b)
i c) numai antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem
integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic
i a altor produse alcoolice, n antrepozitul fiscal n care acestea
au fost produse, pentru realizarea de produse finite care se
consum ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
166
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe

baza autorizaiei de utilizator final.
83. (1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea
scris a beneficiarului.
ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 24.
Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta,
se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea
autorizaiei de utilizator final, n termen de 30 de zile de la
nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice
form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice
achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie
de utilizator final.
autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n
anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare,
cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O
copie a acestui exemplar se transmite antrepozitului fiscal care
furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se
pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea
vamal teritorial emitent.
este de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse
accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi
84. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia
de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice
modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor n
baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu
minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei
modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul
registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a
ntiina autoritatea vamal n termen de 30 de zile de la data
emiterii documentului care atest realizarea efectiv a
modificrilor i s prezinte o copie de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia
i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool
etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse
achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de
produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de
produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
86. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de
utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie
fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia
cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau

produsele alcoolice achiziionate altfel dect n scopul pentru
care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din
Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de
termenul legal de plat.
87. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de
utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii
inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care
operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
88. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de
revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit
legislaiei n vigoare.
administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup
6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice
nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator
final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
89. (1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici care au obinut autorizaii de utilizatori finali prin
nscrierea acestora n registre speciale. Autoritatea vamal
central asigur publicarea listei cuprinznd aceti operatori
economici pe pagina sa de web, list care se actualizeaz lunar,
pn la data de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a
produselor alcoolice se face la preuri fr accize, iar deplasarea
i primirea produselor accizabile spre/de un utilizator final
autorizat se supun prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat
c produsele alcoolice achiziionate n scutire de la plata
accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal au fost utilizate altfel
dect potrivit scopului declarat, ia msurile necesare n vederea
recuperrii accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4)
din Codul fiscal.
90. (1) Scutirea de accize se acord indirect:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din
Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din
Codul fiscal, cu excepia antrepozitarilor care funcioneaz n
sistem integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2)
teza a doua;
c) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, cu excepia produciei de alcool sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor
prevzute la alin. (1) se face la preuri cu accize, iar operatorii
economici au dreptul s solicite restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la
preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri
fr accize, n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de
acestea din urm. Depozitele farmaceutice stabilesc preurile
de vnzare cu amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza preului
de achiziie al acestuia, mai puin accizele.

(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice
pstreaz o copie a autorizaiei de utilizator final al beneficiarului
scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr
accize spitalelor i farmaciilor, depozitele farmaceutice au
dreptul s solicite restituirea accizelor. n acest sens, depozitele
farmaceutice depun la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza
s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n
documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are
contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i
farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o situaie
centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv
livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91. (1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor

prevzut la art. 398 din Codul fiscal se aplic dac sunt
destinate unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea
produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin
comercializarea acestora, ci prin mijloace specifice cercetrii
tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la
alin. (1) se acord antrepozitarilor autorizai pentru producia de
igarete, n limita cantitii de 200.000 de igarete pe semestru,
exclusiv pentru testarea realizat direct de ctre acetia sau prin
intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor
tiinifice ori privind calitatea produselor.
(3) Noiunea de teste tiinifice sau teste privind calitatea
produselor prevzut la art. 398 alin. (1) din Codul fiscal nu
cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul
transferului de la productor la societatea specializat n
efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea
produselor este avizul de nsoire a mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric
92. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399

alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct cu condiia ca
aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un
antrepozit fiscal, fie direct de ctre aeronava care utilizeaz
combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor
alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice
sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n
care combustibilul pentru aviaie expediat de la un antrepozit
fiscal este recepionat n scutire de accize de ctre persoana
prevzut la alin. (4), n alimentatoare autorizate exclusiv pentru
circulaia n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv
aeronavele. n acest caz, responsabilitatea cu privire la livrarea
combustibilului pentru aviaie potrivit scopului scutit revine
persoanei prevzute la alin. (4), iar dovada livrrii efective a
acestuia la aeronavele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului
scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul
aeronavei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal se acord direct i n cazul n care
operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz
aeronavele deinute cu produse energetice care provin din
achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici
167
trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.

Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept
combustibil pentru aviaie se efectueaz la preuri fr accize
ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare
pentru aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice,
eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator
aerian sau care deine dreptul de folosin, sub orice form, a
unei aeronave pentru care exist un certificat de autorizare
pentru aviaie. Prin certificat de autorizare pentru aviaie se
nelege orice document care atest c aeronava este luat n
evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n
care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public,
sntatea public, sigurana i securitatea naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele
prevzute la alin. (4) se elibereaz de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar
prezentarea certificatelor eliberate de autoritile aeronautice
civile din statele respective, i livrrile de produse energetice
destinate a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie de ctre
aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri,
altele dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care
dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de
alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor au
obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca
antrepozite fiscale de depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de
autorizare ca ageni de handling pentru combustibili pentru
aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i
produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis
de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
lit. a) din Codul fiscal se aplic direct i n cazul operatorilor
economici prevzui la alin. (4) lit. a) care nu dispun de spaii de
depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil
pentru aviaie a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea
produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul
fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute
la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se nelege persoana
prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata
accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de
reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de
comandantul aeronavei, dup caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal
care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n cazul n care
factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele
altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare este
transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele
cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul
prezentele norme metodologice. Antrepozitul fiscal care face
alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n anexa
metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat
de un antrepozit fiscal de produse energetice ctre un
intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i
care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea
aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (2),
fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul
168
fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru

aviaie de la antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de
avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o
reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11). Certificatul
de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a
efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal
ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal
care face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n
anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc
pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de
eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale
teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare,
altele dect cele prevzute la alin. (7), nscriu zilnic, n jurnale
speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 29,
toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia de a fi
utilizate drept combustibil pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru
fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden
operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a
lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale.
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz
zilnic att intrrile, ct i ieirile de combustibil, n jurnalele
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii drept
combustibil pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 30.
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n
vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaia turistic n scop
privat, astfel cum este definit la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata
accizelor n cazuri precum cele de mai jos, fr a avea un
caracter limitativ:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii
economici utilizeaz aeronavele pe care le dein pentru uzul
gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor
personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n
situaia n care operatorul economic care deine sau care
utilizeaz aeronava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu
oneros serviciile de transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a
Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct cu condiia ca
aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un
antrepozit fiscal, fie direct de ctre nava care utilizeaz
combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor
alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice
sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n
care aprovizionarea este efectuat de o nav deinut de ctre
persoana prevzut la alin. (4) lit. b), care are rolul de a
aproviziona alte nave deinute de aceeai persoan prevzut
la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective, care in de
amplasarea fizic a antrepozitului fiscal, precum i de

caracteristicile tehnice ale navelor, este imposibil
aprovizionarea direct de la antrepozitul fiscal a acestora. n
acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea
combustibilului pentru navigaie potrivit scopului scutit revine
persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii efective
a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului
scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul navei
aprovizionate.
lit. b) din Codul fiscal se acord direct i n cazul n care
operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz
navele deinute cu produse energetice care provin din achiziii
intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie
s dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile
alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept
combustibil pentru navigaia n apele Uniunii Europene i pentru
navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit,
se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care au n obiectul de activitate
desfurarea activitii de aprovizionare a navelor cu
combustibil pentru navigaie;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru
navigaie sau care deine dreptul de folosin, sub orice form,
a unei nave pentru care exist un certificat de autorizare pentru
navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se
nelege orice document care atest c nava este luat n
evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n
care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public,
sntatea public, sigurana i securitatea naional.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care
dispun de spaii de depozitare corespunztoare i efectueaz
operaiuni de alimentare cu combustibil pentru navigaie a
navelor, au obligaia s autorizeze respectivele spaii de
depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la
art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se nelege persoana
prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata
accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de
reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de
comandantul aeronavei, dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare,
altele dect cele prevzute la alin. (5), nscriu zilnic toate
cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive
pentru navigaie n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz
zilnic n jurnalele privind intrrile i ieirile de produse energetice
destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, ntocmite
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 32, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
operativ i se transmit on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale.

(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la
plata accizelor la livrarea din antrepozitul fiscal a combustibilului
pentru navigaie ctre nave, cu urmtoarele documente:
a) n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe
atestatele de bord sau, dup caz, de pe carnetele de
ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate de la
antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit alin. (1);
b) copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale
navelor care urmeaz a fi aprovizionate direct sau indirect
conform alin. (1) sau, dup caz, orice alt documente care atest
c navele sunt luate n evidena autoritilor competente din
Romnia ori din statul n care acestea sunt nregistrate;
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal
al persoanei prevzute la alin. (4) cu privire la utilizarea
combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire
de la plata accizelor, cu menionarea datelor de identificare a
navelor care l utilizeaz potrivit scopului scutit;
d) n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2),
declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al
persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu privire la faptul c,
urmare a locului n care este amplasat antrepozitul fiscal i a
caracteristicilor navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu este
posibil aprovizionarea direct prevzut la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu
combustibil pentru navigaie, o copie a documentului de livrare
semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei
de care aparine nava se depune la antrepozitul fiscal de la care
nava a fost aprovizionat. n cazul aprovizionrii indirecte
prevzute la alin. (2), nava care a aprovizionat direct de la
antrepozitul fiscal emite un document de livrare ctre nava care
utilizeaz efectiv combustibilul potrivit scopului scutit. n acest
caz, documentul de livrare semnat de comandantul navei care
utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se depune la
antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut
la alin. (4) lit. b).
lit. b) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n
vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia
ambarcaiunilor de agrement private, astfel cum sunt definite la
art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata
accizelor n situaii precum urmtoarele, fr a se limita la
acestea:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii
economici utilizeaz navele pe care le dein pentru uzul gratuit
al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor
personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n
situaia n care operatorul economic care deine sau care
utilizeaz nava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu
oneros serviciile de transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a
Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal se acord direct, n baza
autorizaiei de utilizator final, dac:
a) energia electric provine de la operatori economici
autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul
Energiei;
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul
prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, ori gazul
natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal, sunt
aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
nregistrat, de la un importator sau provin din achiziii
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import;
169
c) crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din

Codul fiscal provin de la operatorii economici prevzui la pct.
16 alin. (1);
d) gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul
fiscal provine de la un distribuitor autorizat sau redistribuitor
autorizat, n sensul prevzut la pct. 15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95,
beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 399
alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal solicit autoritii vamale
teritoriale n raza creia i au sediul eliberarea de autorizaii de
utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i
gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal
nu intr sub incidena prevederilor alin. (2). n acest caz
beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 399
alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal notific autoritatea vamal
teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor
prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal i
operatorii economici care utilizeaz produse energetice
provenite din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni
proprii de import. Scutirea direct de acord direct n baza
autorizaiei de utilizator final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii
economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz produse
energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre
centralele de producie de energie electric sau producie
combinat de energie electric i termic, livreaz produsele la
preuri fr accize i solicit autoritii fiscale teritoriale
restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast
destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei,
importului sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la
alin. (5), destinatarul nregistrat, importatorul sau operatorul
economic depun la autoritatea fiscal teritorial la care a
efectuat plata o cerere de restituire de accize, potrivit modelului
aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Cererea este nsoit de copia autorizaiei
de utilizator final al beneficiarului scutirii i de documentul care
atest plata accizelor aferente produselor energetice care au
fost livrate n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din
Codul fiscal, centralele de producie de energie electric sau
centralele de producie combinat de energie electric i termic
preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de
stat n baza unor acte normative speciale, preluarea fcndu-se
n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de
produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n
vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor
astfel preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata
accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95. (1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la
art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, beneficiarul
scutirii trebuie s solicite eliberarea autorizaiei de utilizator final.
ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 24.
Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta,
se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea
autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
n cazierul judiciar;
170
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice

form legal. Face excepie de la aceast condiie operatorul
economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru
care a obinut anterior autorizaie de utilizator final.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n
anexa nr. 25.
copie a acestui exemplar se transmite operatorului economic
care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de
la data emiterii. Cantitile de produse scutite de plata accizelor
nscrise ntr-o autorizaie se estimeaz pe baza normelor de
consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de
3 ani. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie
de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate,
n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
96. (1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse
notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul
prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare.
Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a
notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de
plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe
baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i
de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an.
Cantitile de energie electric i gaz natural nscrise n
notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul
termenului de valabilitate a notificrii.
97. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final prevzute la pct. 95 alin. (1) au obligaia de a transmite
autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie
privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea
utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de
raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit
modelului din anexa nr. 26.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici care au obinut autorizaii de utilizator final conform
pct. 95 i care au transmis notificri conform pct. 96, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe
pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la
data de 15 a fiecrei luni.
alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se acord direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul
natural, crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)
i h) din Codul fiscal sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd
sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor
de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege

clienii casnici aa cum sunt acetia definii prin ordin al
preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul
Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se
nelege organizaiile care au nscrise n obiectul de activitate i
care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n
domeniul sntii, al proteciei drepturilor copilului, al proteciei
btrnilor, al proteciei victimelor violenei mpotriva femeilor,
persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie
sau n cazuri de calamiti naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la
plata accizelor se acord n baza:
a) autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal
teritorial, pentru crbunele i cocsul prevzute la art. 355
alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b) notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru
gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal.
99. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98
alin. (5) lit. a) se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final,
ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr. 24, se
depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu
urmtoarele documente:
a) actul de constituire n copie i n original din care s
rezulte c organizaia desfoar una dintre activitile
prevzute la pct. 98 alin. (4);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n
regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an
calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal
teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea
vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25.
Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de
un an de la data emiterii.
100. (1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
nregistrrii.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor
nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor
determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii
tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de gaz
natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici care au obinut autorizaii de utilizator final conform
pct. 99 i care au transmis notificri conform pct. 100, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe
pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti

operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la
data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru
anul precedent, fiecare organizaie de caritate care deine
autorizaie de utilizator final are obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie
centralizatoare privind cantitile de produse energetice
achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate
n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse
energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se acord indirect, cu condiia
ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal, din
operaiuni intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de
import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din
operaiuni intracomunitare proprii, operatorii economici trebuie
s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n
regim de scutire, utilizatorul anun la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea, pentru un
posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte
transmit trimestrial autoritii fiscale teritoriale, pn la data de
25 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului, documentele
justificative cu privire la utilizarea combustibilului pentru motor
potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul
fiscal, dup cum urmeaz:
a) memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a
fost consumat combustibilul pentru motor i n care se
menioneaz: perioada de desfurare a operaiunii, numrul
orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor, precum i
consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor
motoare i instalaii, nscris n specificaiile tehnice ale acestora;
b) copii ale documentelor care atest efectuarea
operaiunilor de dragare, certificate de autoritatea competent;
c) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n
care acciza s fie evideniat distinct;
d) dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat,
dup caz, constnd n documentul de plat confirmat de banca
la care utilizatorul are contul deschis.
depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a
accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu n
mod distinct motivele de fapt i temeiul de drept pentru accizele
propuse spre respingere, precum i cuantumul accizelor
aprobate a fi restituite i prin emiterea unei decizii de admitere,
n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau
n parte a dreptului de restituire, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul
de procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin
utilizare n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i
mentenanei aeronavelor i navelor se nelege utilizarea n
acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz
aeronavele i navele.
lit. f) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de carburani
utilizai pentru efectuarea unor zboruri dus-ntors spre un centru
de ntreinere aeronautic, respectiv a unor deplasri navale
dus-ntors ctre un centru de ntreinere naval. n acest sens au
fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n
cauzele C-79/10 i C-250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel
cum s-a stabilit prin hotrrile Curii Europene de Justiie n
171
cauzele C-391/05 i C-505/10, n cazul navelor special

concepute pentru efectuarea operaiunilor de dragare prevzute
la art. 399 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, care dispun de un
singur rezervor pentru combustibil din care se alimenteaz att
motoarele de propulsie care asigur navigaia, ct i motoarele
staionare care asigur funcionarea instalaiilor din dotare, este
aplicabil scutirea prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin rezervor standard se nelege:
(i) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate
autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n cauz
i a cror montare definitiv permite carburantului s
fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru
funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a
sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De asemenea,
sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de
gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii
directe a gazului drept carburant, precum i
rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi
echipat vehiculul;
(ii) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate
containerele de acelai tip ca i containerul n cauz
i a cror montare definitiv permite carburantului s
fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul
transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme
cu care pot fi echipate containerele speciale;
b) prin containere speciale se nelege orice container
echipat cu dispozitive special destinate sistemelor frigorifice, de
oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.
105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399
alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se acord direct, n baza actelor
normative care reglementeaz acordarea ajutoarelor umanitare.
106. n situaia prevzut la 399 alin. (1) lit. k) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord dup cum
urmeaz:
a) direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu
produse energetice de la un antrepozit fiscal. Scutirea de la
plata accizelor se acord direct i n cazul furnizrii gazului
natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se
aprovizioneaz cu produse energetice, altele dect gazul
natural, de la operatori economici care nu dein calitatea de
antrepozitari autorizai.
107. (1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n
baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal
teritorial, cu excepia gazului natural pentru care scutirea se
acord n baza notificrii transmise de beneficiar la autoritatea
vamal teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise
ntr-o autorizaie de utilizator final/notificare se obin prin
estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de
utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici
ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. Cantitile de combustibil
pentru motor nscrise n autorizaia de utilizator final/notificare
pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului
de valabilitate a notificrii.
108. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107
alin. (1) se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final,
ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr. 24, se
depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu
a) actul de constituire, n copie i n original, din care s
rezulte c solicitantul desfoar una dintre activitile prevzute
la art. 399 alin. (1) lit. k);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n
regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an
calendaristic;
172
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal

teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea
vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25.
este de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse
accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi
109. (1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
nregistrrii.
110. (1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute
la pct. 108 au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat
urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie
privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea
utilizat i stocul de produse energetice la sfritul perioadei de
raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26.
economici care au obinut autorizaii de utilizator final i care au
transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale,
i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1)
lit. b), pentru a beneficia de restituirea accizelor beneficiarul
scutirii depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord
scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal,
lcaurile de cult sunt cele definite potrivit legislaiei n domeniul
cultelor.
113. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din
Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord direct
pentru biocombustibili i biocarburani. n cazul bioetanolului
scutirea opereaz numai cu condiia ca acesta s fie denaturat
potrivit pct. 78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se
nelege produsele energetice utilizate drept combustibili pentru
nclzire, respectiv combustibili pentru motor, care sunt obinute
n totalitate din biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea

biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor de origine
biologic provenite din agricultur inclusiv substane vegetale
i animale , silvicultur i industriile conexe, inclusiv
piscicultur i acvacultur, precum i fraciunea biodegradabil
a deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau
biocarburanilor prevzui la alin. (1) se efectueaz n baza unui
buletin de analiz emis de un laborator acreditat conform
standardului ISO 17025 pentru efectuarea de astfel de analize,
prin care se certific faptul c acestea sunt obinute exclusiv din
biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu
produse energetice echivalente pentru care este stabilit un nivel
al accizelor se efectueaz potrivit pct. 14 alin. (2)(5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii
transmise de beneficiarul scutirii la autoritatea vamal teritorial.
modelului prevzut n anexa nr. 23 i este nsoit de:
a) declaraia pe propria rspundere privind utilizarea
biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur, respectiv c
acetia nu vor face obiectul amestecului cu combustibili pentru
nclzire sau carburani tradiionali;
b) documente justificative, de exemplu manuale tehnice de
utilizare, din care s rezulte c beneficiarul deine sub orice
form instalaii/motoare care potrivit specificaiilor tehnice emise
de productor pot funciona utiliznd exclusiv biocombustibil,
respectiv biocarburant;
c) fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv
biocarburant ce urmeaz a fi utilizate n regim de scutire de la
plata accizelor.
notificare.
nregistrrii.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se
estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de perioada
de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii
tehnici ai instalaiilor, pentru o perioad de un an. Cantitile de
biocombustibil nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii
bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se
estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de consumul
mediu al vehiculelor deinute i de numrul de kilometri estimai
a fi efectuai, pentru o perioad de un an. Cantitile de
biocarburant nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii
bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
economici care au transmis notificri, prin nscrierea acestora
n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici,
list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei
biocombustibililor i biocarburanilor de ctre operatorii
economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4)
din Codul fiscal achiziioneaz biocombustibilii i biocarburanii
n scutire direct de la plata accizelor n baza declaraiei pe
propria rspundere referitoare la obligaiile de a asigura:
a) comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n
stare pur; i

b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la
obligaia acestora de a utiliza biocombustibilii i biocarburanii
achiziionai n stare pur, fr a fi amestecai cu combustibili
pentru nclzire sau carburani tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4)
din Codul fiscal care comercializeaz biocombustibil i
biocarburani trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile
prevzute la art. 394 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. n acest
sens, acetia au obligaia de a afia avertismente n atenia
clienilor.
114. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord direct
pentru energia electric produs din surse regenerabile de
energie care este furnizat direct unui consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin
surse regenerabile de energie se nelege surse precum:
eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia
hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de
fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor
uzate, biogaz i altele asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii
transmise de productorul de energie electric la autoritatea
vamal teritorial. Consumatorii casnici productori de energie
electric care beneficiaz de scutirea prevzut la alin. (1) nu au
obligaia de a notifica autoritatea vamal teritorial.
autoritatea vamal teritorial comunic solicitantului
nregistrarea n registrul special creat n acest scop la nivelul
autoritii vamale competente, dac au fost prezentate
documentele prevzute n notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric
supus notificrii produce efecte de la data nregistrrii n
registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe
notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de
la data nregistrrii.
economici care au transmis notificri, prin nscrierea acestora
n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici,
list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri
cu numrul de nregistrare va fi pstrat de productorul de
energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina
utilizat drept combustibil pentru motor n situaiile prevzute la
art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord cu condiia ca
aceasta s fie marcat i colorat potrivit prevederilor art. 428
din Codul fiscal.
116. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de
utilizator final prevzute la pct. 95, 99 i 108, n urmtoarele
situaii:
a) beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie
fiscal;
b) beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii
de produse energetice achiziionate;
c) beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat
altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de
utilizator final;
d) la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
117. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de
utilizator final emis conform pct. 95, 99 i 108 atunci cnd i-au
fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n
173
legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat

autorizaia de utilizator final.
118. (1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate
contesta decizia de revocare prevzut la pct. 116 sau decizia
de anulare prevzut la pct. 117 a autorizaiei de utilizator final,
potrivit legislaiei n vigoare.
administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut
dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data
revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi
valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul
fiscal, pentru produsele energetice returnate n antrepozitele
fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau
distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea
operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun
n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a returna
produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile
lucrtoare nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele,
cantitile de produse energetice care fac obiectul returului n
antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie
retrase produsele respective, precum i procedura care
urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii
accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un
reprezentant care asist la returul produselor energetice n
antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a
produselor energetice returnate. n cazul distrugerii produselor
energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un
reprezentant care asist la distrugere i certific documentul de
distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii
documentului de recepie a produselor energetice returnate ori
n cazul distrugerii, de la certificarea documentului de distrugere,
autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea
cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea
restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, antrepozitarul
autorizat depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective
au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat,
n copie.
174
accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau

n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea
accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
120. (1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun
prelucrat retrase de pe pia n condiiile prevzute la art. 400
alin. (2) din Codul fiscal, accizele pltite pot fi restituite. Prin
retragere de pe pia se nelege retragerea din circuitul
economic a produselor eliberate pentru consum, n vederea
reciclrii, recondiionrii sau distrugerii acestora.
n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage
de pe pia produsele accizabile, n vederea reciclrii,
recondiionrii, distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte
de data la care se realizeaz distrugerea acestora ori produsele
sunt introduse n antrepozitul de producie, n cazul reciclrii sau
recondiionrii. Distrugerea buturilor alcoolice i a produselor
din tutun prelucrat retrase de pe pia poate fi efectuat fie n
antrepozit fiscal, fie ntr-o alt locaie stabilit de operatorul care
retrage produsele de pe pia, cu condiia respectrii
prevederilor legislaiei de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele
informaii: cauzele, cantitile de buturi alcoolice i produse din
tutun prelucrat care fac obiectul retragerii de pe pia, data
eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite
pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum
i procedura care urmeaz a fi aplicat acestora: reciclare,
recondiionare, distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant
care:
a) n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii
n antrepozit fiscal, asist la reintroducerea buturilor alcoolice
i produselor din tutun prelucrat n antrepozitul fiscal i certific
documentul de recepie a produselor accizabile returnate;
b) n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta
se realizeaz, asist la distrugerea buturilor alcoolice i
produselor din tutun prelucrat i certific documentul de
distrugere;
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i
produselor din tutun prelucrat marcate cu timbre sau banderole,
vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde
seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor
dezlipite.
documentului de distrugere sau a vizrii procesului-verbal de
dezlipire a marcajelor, dup caz, autoritatea vamal teritorial,
dup analizarea concordanei dintre documentul de recepie
menionat la alin. (4) lit. a) i documentele prevzute la alin. (4)
lit. b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere cu privire
la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de
pe pia. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
restituire a accizelor.
restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a) copia documentului de recepie/a documentului de
distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum
i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat
pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la

alin. (4) lit. c), n cazul produselor marcate prin banderole sau
timbre i care urmeaz a fi reciclate sau recondiionate.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c)
nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru
distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A.
121. (1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru
produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia care
sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face
dovada c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial
despre intenia de a exporta produsele accizabile. n cazul
produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, anunul
se transmite cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care
se realizeaz exportul.
informaii: cantitile de produsele accizabile care fac obiectul
exportului, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea
accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru
consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu
timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial
desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de
dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de
identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a
declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii
documentului care certific faptul c produsele accizabile au
prsit teritoriul Uniunii Europene, autoritatea vamal teritorial,
dup analizarea concordanei dintre documentele menionate la
alin. (4) i (5), ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii
vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care
are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune
o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific
faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene;
alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre.

(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4)
produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia care
sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac
livrarea este nsoit de documentul prevzut la art. 416 din
Codul fiscal i dac se face dovada c accizele aferente
acestora au devenit exigibile i au fost percepute n statul
membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care
efectueaz livrarea intracomunitar anun n scris autoritatea
vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele
accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de expediere.
informaii: cantitile de produse accizabile care fac obiectul
livrrii intracomunitare, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum.
dezlipire a marcajelor, ce cuprinde seria i numrul de
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la
autoritatea vamal teritorial exemplarul 3 al documentului de
nsoire certificat potrivit art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
documentului prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial,
dup analizarea concordanei dintre acesta i documentul
prevzut la alin. (4), ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate
intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este
documente:
a) copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire
prevzut la art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre;
d) documentul emis de autoritatea competent din statul
membru de destinaie care atest c accizele au devenit
exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4)
produsele accizabile reintroduse n antrepozitele fiscale din
Romnia, accizele pltite pot fi restituite, n alte situaii dect
cele prevzute la art. 400 alin. (1)(3) din Codul fiscal.
175

n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a
reintroduce produsele accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel
puin dou zile lucrtoare nainte de reintroducere, menionnd
cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul
reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum
a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la
momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura care
urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii
accizelor n antrepozitul fiscal.
reprezentant care asist la reintroducerea produselor accizabile
n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a
produselor accizabile reintroduse.
dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de
documentului de recepie a produselor accizabile reintroduse n
antrepozitul fiscal, autoritatea vamal teritorial ntocmete un
punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care
pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care
produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole,
autoritatea vamal teritorial verific i concordana dintre
documentul de recepie menionat la alin. (3) i documentul
prevzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii
fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este
documente:
a) copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal,
certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete
timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere
Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile
aflate n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim
suspensiv de accize
loc de livrare direct se nelege locul unde produsele accizabile
expediate de ctre un antrepozitar autorizat sau de ctre un
expeditor nregistrat n regim suspensiv de accize pot fi primite,
cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul
176
autorizat din statul membru de destinaie sau de ctre

destinatarul nregistrat. n cazul destinatarului nregistrat, locul
de livrare direct reprezint alte locuri dect cele prevzute la
pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile prevzute la pct. 43 alin. (2) sunt
doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul realizrii
supravegherii fiscale. n cazul expediiilor ctre un antrepozit
autorizat din Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat
de antrepozitarul autorizat, altul dect antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu
cuprinde i tutunul prelucrat prevzut la art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim
suspensiv se nelege livrarea care respect urmtoarele
cerine:
a) locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul
autorizat sau destinatarul nregistrat la autoritatea vamal
teritorial, nainte de prima expediere a produselor accizabile
din statul membru de expediere;
b) locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru
recepia fizic a produselor accizabile;
c) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat
ntocmete raportul de primire. Cantitatea nscris n raportul de
primire este nregistrat n evidenele privind stocurile de astfel
de produse ale antrepozitarului autorizat sau destinatarului
nregistrat, concomitent att ca intrare, ct i ca eliberare pentru
consum;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare
direct pentru o eventual verificare, potrivit prevederilor din
ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n
Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv
de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru
dac aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize,
ambalajul n care este deplasat produsul accizabil trebuie s
aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de
produs aflat n interior.
125. (1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor
prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc
la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt destinate
amestecului n antrepozite fiscale cu produse energetice,
deplasarea produselor n cauz de la locul de producie din
Romnia ctre antrepozitele fiscale din Romnia unde se
realizeaz amestecul se efectueaz la preuri fr accize i este
nsoit de un document comercial care conine aceleai
informaii precum cele din documentul administrativ electronic
pe suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, mai puin codul
de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific
att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul
fiscal primitor.
(2) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la
pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, achiziionai de antrepozitarul autorizat
prin operaiuni proprii de import n vederea amestecului cu
produse energetice n antrepozitele fiscale proprii, importul se
efectueaz fr plata accizelor, iar deplasarea de la locul de
import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz sub acoperirea
documentului administrativ unic. n acest caz antrepozitarul
autorizat importator are obligaia de a declara pe propria
rspundere, la momentul efecturii importului, faptul c va utiliza
produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice n
antrepozitele sale.
(3) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la
pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, provenii din achiziii intracomunitare
proprii, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz
este n relaie direct cu legislaia statului membru de expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
deplasarea produselor accizabile de la un antrepozit fiscal din
Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc
de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se
realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor, numai dac
este acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi
deplasate n regim suspensiv de la plata accizelor ctre un
destinatar din alt stat membru, dac deplasarea se efectueaz
de ctre un expeditor nregistrat n Romnia potrivit art. 336
alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie
acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie
ncrcat n sistemul computerizat de monitorizare a micrilor
intracomunitare cu produse accizabile, denumit EMCS, cu cel
mult 7 zile lucrtoare nainte de data nscris pe acest document
ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic
prevzut la art. 402 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal reprezint
momentul n care expeditorul are dreptul de a iniia deplasarea
produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin
autoritate competent se nelege autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal,
autoritatea vamal teritorial poate autoriza ca expeditorul s
nu includ n proiectul de document administrativ electronic
datele privind destinatarul, dac acestea nu sunt cunoscute cu
certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar numai
cu condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal
teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim
suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar
din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim
suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire
fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit,
fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul
de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat
de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice
n regim suspensiv de accize
127. (1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea

vamal teritorial poate permite divizarea unei deplasri de
produse energetice n regim suspensiv de accize, n condiiile
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de
accize dintr-un stat membru este permis a fi divizat pe
teritoriul Romniei numai dac acel stat membru permite o astfel
de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv
antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat, respect
condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
128. (1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele

accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de
primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai
la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal, prevzute la art. 404 alin. (2)
din Codul fiscal, sunt cele prevzute n ordinul preedintelui
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul
informatizat a raportului de primire, peste termenul-limit

prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai n
cazuri temeinic justificate, potrivit ordinului menionat la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal,
primirea produselor accizabile n regim suspensiv de la plata
accizelor se confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite
prin ordinul menionat la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export
produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de
accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un antrepozit fiscal la
un loc de unde acestea prsesc teritoriul Uniunii Europene,
inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter
sau un teritoriu ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n
regim suspensiv de accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul
fiscal, numai dac este acoperit de documentul administrativ
electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n
regim suspensiv de accize este raportul de export ntocmit de
autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de
autoritatea competent din statul membru de export, raport
ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde
se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se
atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n
Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea
autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul
informatizat i corespondena cu autoritile competente din
statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va
nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de
referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea
atribuirii codului de referin administrativ unic, care reprezint
acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n
anexa nr. 34, care face parte integrant din prezentele normele
metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de

primire i modelul raportului de export sunt prevzute n anexa
nr. 35 i, respectiv, n anexa nr. 36, care fac parte integrant din
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile
n regim suspensiv de accize
132. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv

de accize se consider ncheiat pentru expeditor n baza
raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n
baza raportului de export naintat de autoritatea competent a
locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este
n msur s ntocmeasc raportul de primire n termenul
prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena
unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale, n vederea
177
verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza

documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim
suspensiv de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale
teritoriale, destinatarul va nainta documentul autoritii vamale
centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii
competente a statului membru de expediie a regimului aferent
deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim
suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar din alt stat
membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat
membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de
export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat
potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de
destinaie sau de export.
SUBSECIUNEA a 9-a
Structura i coninutul informaiilor
133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare

documentului administrativ electronic, raportului de primire i
raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile
n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se
transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional
i se regsesc n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, emis n conformitate cu prevederile
Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134. (1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul

pierderilor intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea
produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative
prezentate de persoana care a efectuat recepia produselor
accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete natura
pierderilor i regimul de admitere a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin
neregul se nelege pierderile sau distrugerile care intervin n
cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv
de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b),
care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor conform
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea
vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit pct. 2
alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz accize calculate pe baza
nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii acestora,
cu respectarea prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1)(3) se aplic n mod corespunztor
i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul
transportului naional al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize.
produselor accizabile nu se admite de autoritatea vamal
teritorial ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data
emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal
teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite
Fiscal.
178

SECIUNEA a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor

accizabile dup eliberarea pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
prin achiziii de produse accizabile pentru uz propriu se nelege
achiziiile de produse accizabile efectuate de ctre persoanele
fizice i transportate de ctre acestea, care nu depesc
urmtoarele limite cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) 400 de
buci;
3. igri de foi 200 de buci;
4. tutun de fumat 1 kg;
b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase 10 litri;
2. produse intermediare 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate 90 litri;
4. bere 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin
achiziii de produse accizabile n scopuri comerciale se nelege
achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele
fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele
cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor
accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de persoane
fizice din Romnia, se au n vedere urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii
produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul,
mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale
sunt supuse prevederilor art. 414 din Codul fiscal.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza
criteriilor prevzute la alin. (3) dac produsele deinute n
cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (1) sunt
destinate a fi utilizate altfel dect pentru uz propriu, respectiv n
scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale
n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
care efectueaz livrarea intracomunitar a produselor accizabile
anterior eliberate pentru consum n Romnia poate solicita
restituirea accizelor conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s
primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat
membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care
acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1)
trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre
furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire
la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze
plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz
s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat

urmtoare celei n care s-au recepionat produsele;
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia
au fost primite produsele accizabile i s pstreze produsele n
locul de recepie cel puin 24 de ore pentru a permite acestei
autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c
accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup expirarea
termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la
recepia produselor accizabile primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138. (1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru

consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un stat membru, n
vederea utilizrii n scop comercial, este nsoit de documentul
de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei
intracomunitare a alcoolului complet denaturat.
modelul documentului de nsoire este prevzut n anexa nr. 37,
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum
ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi utilizate n scop
comercial n Romnia, deplasarea produselor din statul membru
n Romnia este nsoit de documentul de nsoire sau de un
document comercial stabilit de statul membru de expediie, care
conine aceleai informaii ca i documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal
139. (1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru

produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat
membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din Romnia
care nu desfoar o activitate economic independent,
vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal
stabilit n Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze
plata accizelor. Vnztorul din alt stat membru se nregistreaz
i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal central. n
cazul desemnrii unui reprezentant fiscal, acesta se
nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata accizelor la
autoritatea vamal teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i
s fie autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal
depune la autoritatea vamal teritorial o cerere nsoit de
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite
desfurarea acestei activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de
reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 38, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la
distan de produse accizabile nu poate fi acordat dect
persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea
corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire
i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli
administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi
aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune sau
nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau
fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant
fiscal se comunic n scris, odat cu motivele ce au condus la
acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau
modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute
pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite.

(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci
cnd titularul acesteia nu se conformeaz unei obligaii care i
revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n
care dup emiterea acesteia se svrete una din faptele
menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant
fiscal se aduce la cunotina titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant
fiscal produce efecte de la data la care ea a fost adus la
cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care
interesele legitime ale titularului autorizaiei impun aceasta,
autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar
pentru producerea efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata
accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului
care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se
afl domiciliul persoanei care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de
ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul
sau reprezentantul fiscal nregistreaz lunar n evidenele proprii
toate operaiunile efectuate cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun
on-line la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au
sediul social o situaie centralizatoare pn la data de 15 inclusiv
a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. Instruciunile
pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina
de web a autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16)
este prevzut n anexa nr. 19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat
membru livrarea de produsele accizabile deja eliberate pentru
consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat
membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar
nregistrat i nu desfoar o activitate economic
independent. Vnztorul din Romnia sau reprezentantul su
fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s respecte legislaia
din statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o
eviden strict a tuturor livrrilor de produse n cazul vnzrii la
distan din Romnia n alt stat membru, n care trebuie s
nregistreze pentru fiecare livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care
nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea,
adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC
corespunztoare;
g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de
msur corespunztoare regulilor de calcul al accizei;
h) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k) data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n
raza creia i are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului
prezentele norme metodologice, menionnd livrrile efectuate
n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe
teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui
trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost pltite accizele
179
n statele membre de destinaie i cuprinde informaii referitoare

la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine
corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea,
precum i suma total de restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie
reprezint momentul de la care persoanele menionate la
alin. (16) beneficiaz de dreptul de restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia
autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de cel puin 5 ani,
facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe
teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata
accizelor n statele membre de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i
documentaia depuse de vnztor autoritii vamale teritoriale,
care n urma analizei transmite un punct de vedere asupra
dreptului de restituire a accizelor, precum i asupra cuantumului
accizei de restituit. Dup analiza documentaiei, inclusiv a
punctului de vedere transmis de autoritatea vamal teritorial,
autoritatea fiscal teritorial emite decizia de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n
totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz
la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de
procedur fiscal.
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea
accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi

cazul distrugerii totale sau n cazul pierderii iremediabile
survenite n cursul transportului pe teritoriul Romniei a
produselor accizabile eliberate pentru consum ntr-un alt stat
membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu
intervine exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat
autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre
evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul
Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu,
precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produse
accizabile care nu este disponibil pentru a fi folosit n
Romnia;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea
distrugerii totale sau a pierderii iremediabile n contabilitatea
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a
produselor accizabile se nelege cazul n care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia
datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor
sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia
datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul
natural al deplasrii produsului;
c) este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal
teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal
teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit alin. (1) se
datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n
vigoare la momentul constatrii lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la
data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal
teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite
Fiscal.
180
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum

ntr-un stat membru, destinate livrrii n Romnia, n cazul
distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite
i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru
dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a
unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea
accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n
care acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca
fiind satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau
transportator.
(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n
conformitate cu prevederile pct. 137 alin. (2) lit. a) i pct. 139
alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii
produselor accizabile
neregul se nelege pierderile sau distrugerile care intervin n
cursul unei deplasri intracomunitare a produselor cu accize
pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din Codul
fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau
nencheierea deplasrii produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor
intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe
baza documentelor justificative prezentate de primitor,
autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i
regimul de admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal
teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit art. 418 alin. (1)
din Codul fiscal se datoreaz accize, calculate pe baza
nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii de ctre
primitorul produselor accizabile.
produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, accizele
devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de
la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare
sau de scutire direct

deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare
potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul fiscal la
deintorul autorizaiei de utilizator final este nsoit de un
exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal provin din operaiuni proprii de import
ale utilizatorului final prevzut la art. 336 pct. 28 din Codul fiscal,
deplasarea acestora n regim de exceptare de la regimul de
accizare, ntre biroul vamal din teritoriul Uniunii Europene unde
sunt importate i locul n care sunt primite de utilizatorul final,
este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris,
denumit document administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de
accizare, de la un destinatar nregistrat ctre deintorul
autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic
prevederile aferente locului de livrare direct prevzut la pct. 124,
este nsoit de un document comercial care conine aceleai

informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa
nr. 33.
deplasarea pn la utilizator n regim de exceptare de la regimul
de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal, a produselor
energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care
nu se regsesc la alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o
copie a declaraiei prevzute la pct. 59 alin. (3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei
de utilizator final sau operatorul economic utilizator, dup caz,
ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreaz produsele
n locul de recepie maximum 24 de ore, pentru o posibil
verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
toate situaiile de scutire direct prevzute la art. 397 din Codul
fiscal, livrarea produselor prevzute la art. 349353 din Codul
fiscal se face la preuri fr accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1),
de la antrepozitul fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator
final, este nsoit de un exemplar pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din
Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1)
sunt achiziionate de deintorul autorizaiei de utilizator final prin
operaiuni proprii de import, deplasarea acestora de la biroul
vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene este nsoit de
declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit
document administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1)
de la un destinatar nregistrat ctre deintorul autorizaiei de
utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile pct. 124
aferente locului de livrare direct, este nsoit de un document
comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe
suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui
model este prezentat n anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1),
operatorul economic utilizator ntiineaz autoritatea vamal
teritorial i pstreze produsele n locul de recepie maximum
24 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti,
n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
144. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice
destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie de ctre
aeronavele aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n
apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea
aeronavelor este nsoit de exemplarul tiprit al documentului
administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La
rubrica Destinatar se nscriu tot datele antrepozitarului
expeditor, iar la rubrica Locul livrrii se nscrie adresa
aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care
alimenteaz aeronava conine opiunea de livrare direct, n
aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile
lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, expeditorul
ntocmete raportul de primire, utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate
utilizrii drept combustibil pentru aviaie, realizat de antrepozitul
fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta este nsoit
de avizul de nsoire.
145. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice
destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie de ctre
navele aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea
antrepozitului fiscal care asigur alimentarea acestora este

nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ
electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica
Destinatar se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar n
rubrica Locul livrrii se nscrie adresa portului n cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului
fiscal care alimenteaz nava conine opiunea de livrare direct,
n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul
ntocmete raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare
de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul
informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie,
realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele,
aceasta este nsoit de avizul de nsoire sau de factur.
146. (1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i
h) din Codul fiscal, n situaia n care achiziia produselor
energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de
scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize,
iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul
tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la
art. 402 din Codul fiscal .
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat
trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze
produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o
posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile
prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore
utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor
energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct
la momentul efecturii formalitilor de import, deplasarea
produselor energetice de la biroul vamal de intrare pe teritoriul
Uniunii Europene este nsoit de documentul administrativ unic .
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr
sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78
alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar
din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit
compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de
pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din
producia intern i sunt destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din
import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii

cazul achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state
membre, timbrele procurate de destinatarul nregistrat se aplic
pe produse de ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un
alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii
din alte state membre, banderolele procurate de destinatarul
nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de
producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd
antrepozitul fiscal expeditor din alt stat membru refuz s aplice
181
banderolele, acestea se aplic de ctre destinatarii nregistrai,

n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim
suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic
nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul
Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei
n care accizele au devenit exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii,
marcajele procurate de importatorul autorizat se aplic pe
produse de ctre furnizorul extern. n situaia n care furnizorul
extern nu aplic timbrele sau banderolele, acestea pot fi aplicate
de ctre importatorul autorizat n antrepozite vamale,
antrepozite libere sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
fiscal, dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 40,
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se
realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional
S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune
aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat
sunt inscripionate cu urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i
codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete,
igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i
a alcoolului etilic trebuie s aib inscripionate urmtoarele
elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i
codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi
slab alcoolizate dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri
din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la
alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a
codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre
Compania Naional Imprimeria Naional S.A., la
solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe
sistemul de nchidere a ambalajelor, indiferent de tipul acestora,
de exemplu: din sticl, din aluminiu, din carton, din plastic, fr
a se limita la acestea, astfel nct prin deschiderea ambalajelor
s se asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu
banderole toate ambalajele individuale cu capacitatea mai mic
sau egal cu 3 litri, care conin produse intermediare prevzute
la art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic prevzut la art. 353 din
Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i
a buturilor alcoolice de natura celor supuse marcrii, n
recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider
comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n consum n
vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize
a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal
i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu
excepia situaiilor prevzute la alin. 397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic
pe ambalajele individuale, pachete din carton sau celofanate ori
cutii din diferite materiale n care sunt prezentate pentru vnzare
aceste produse.
182
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit

includerea n ntregime a denumirii operatorilor economici cu
drept de marcare, se inscripioneaz prescurtrile sau iniialele
stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu
Compania Naional Imprimeria Naional S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se
atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n cazul
antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de
marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai,
codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice
aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din
care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal
format din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de
identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta
este precedat de cifra 0, astfel nct numrul total de caractere
s fie de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte
ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al
acestuia, codul de marcare atribuit conine indicativul rii din
care se face efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
fiscal, n vederea eliberrii marcajelor, antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz,
depune o not de comand la autoritatea vamal teritorial.
Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este
nsoit de urmtoarele documente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse
marcrii, n copie, n cazul destinatarului nregistrat/
importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele
ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o
cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a livrrilor
din ultimele 6 luni, se depune un memoriu justificativ n care sunt
explicate motivele care au generat necesitile suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de
comand i a documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial decide asupra aprobrii notei de comand. Nota de
comand se aprob total sau parial n funcie de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup
caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au
urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre
solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale
Imprimeria Naional S.A. i al treilea exemplar se
pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de
autoritatea vamal teritorial, se transmite de ctre operatorul
economic cu drept de marcare ctre Compania Naional
Imprimeria Naional S.A. mpreun cu dovada achitrii
contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A. este de 15 zile
lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand
aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii
nregistrai/importatorii autorizai, n vederea aplicrii pe produse,
se face n maximum 15 zile lucrtoare de la eliberarea marcajelor
de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele

neexpediate n termen se returneaz, de ctre destinatarii
nregistrai/importatorii autorizai, Companiei Naionale
Imprimeria Naional S.A., n vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse
marcrii, expedierea marcajelor ctre productorul/furnizorul
extern se face numai ca bagaj nensoit, n regim vamal de
export temporar. n vederea acordrii acestui regim vamal,
importatorul autorizat va prezenta autoritii vamale competente:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte
c destinatarul este productorul/furnizorul mrfurilor ce
urmeaz a fi importate;
b) contractul ncheiat ntre importator i productorul/
furnizorul extern, n copie;
c) autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul
produselor accizabile marcate.
152. (1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au
obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin nota de comand n
termen de 6 luni de la eliberarea acestora de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A. La expirarea acestui
termen, marcajele neutilizate se restituie Companiei Naionale
Imprimeria Naional S.A., n vederea distrugerii. Termenul
de restituire nu poate depi 6 luni de la expirarea termenului de
utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se
desfoar sub supraveghere fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s
transmit lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni,
autoritii vamale teritoriale, evidena achiziionrii, utilizrii i
returnrii marcajelor pentru luna anterioar celei n care se face
raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 42, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice. n cazul
banderolelor, aceast eviden se ntocmete pe fiecare tip de
banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate
pe acestea.
(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul
de marcare, la sfritul fiecrei zile, aceste marcaje se lipesc pe
un formular special, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa
metodologice.
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul
de marcare i care nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate
este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii
economici cu drept de marcare au obligaia ca, n termen de
15 zile lucrtoare de la nregistrarea declaraiei, procesuluiverbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a
constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal
teritorial n vederea lurii msurilor corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste
limita maxim admis prevzut la alin. (4), precum i pentru
marcajele pierdute sau furate, operatorii economici datoreaz
accizabile care ar fi putut fi marcate. n acest caz obligaia de
plat a contravalorii accizelor intervine n ultima zi a lunii n care
s-a nregistrat distrugerea, pierderea sau furtul, iar termenul de
plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat
urmtoare.
(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
semestrului, marcajele deteriorate n procesul de marcare, se
distrug, sub supraveghere fiscal, de ctre operatorii economici
cu drept de marcare, n condiiile prevzute de legislaia n
domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau
deteriorate, expediate unui antrepozit fiscal de producie sau

unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat n alt stat
membru, pot fi supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestui
antrepozit, n condiiile stabilite de autoritile competente din
statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii
marcajelor este reprezentat de o scrisoare de confirmare din
partea antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului
economic cu drept de marcare din Romnia i care poart viza
autoritii competente din statul membru n care a avut loc
operaiunea de distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din
Romnia, atunci cnd se impune, a marcajelor achiziionate de
clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, este
permis dac este admis de acele autoriti. n acest caz,
antrepozitul fiscal ntiineaz autoritatea vamal teritorial n
vederea desemnrii unui reprezentant care s asigure
supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit
dup ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate
se face cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale, conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de
stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
supuse marcrii, astfel:
a) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de
accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1),
antrepozitarii autorizai deduc lunar numai contravaloarea
marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate
pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se
deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de
destinatarii nregistrai deduc numai contravaloarea marcajelor
aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea
marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe
baza preurilor fr TVA;
c) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de
importatorul autorizat deduce cu ocazia fiecrei operaiuni de
import de produse marcate numai contravaloarea marcajelor
aferente cantitilor de produse efectiv importate.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize
se determin pe baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia
183
colorani respectiv a intrrilor, ieirilor i stocurilor deinute,

precum i a persoanelor ctre care au fost comercializate aceste
produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane
utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia pot livra substanele utilizate pentru marcare
i colorare numai dup ce obin de la un laborator acreditat
conform standardului ISO 17025 un certificat care atest c
acestea corespund condiiilor prevzute la art. 426 alin. (1) din
Codul fiscal, n ceea ce privete marcatorul i condiiilor
prevzute la alin. (1), n ceea ce privete colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
fiscal, marcatorii i coloranii se depoziteaz n locuri special
amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a
pcurii i a produselor asimilate acesteia din punct de vedere al
nivelului accizelor anun n scris la autoritatea vamal teritorial
intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului
unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum
i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i
colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de
depozitare, cantitile de pcur/produse asimilate acesteia,
marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant
folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de
operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare
operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt

cele prevzute la art. 429 alin. (3) din Codul fiscal. Prevederile
de la pct. 154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de
nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului
economic care comercializeaz substane utilizate pentru
marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea
vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA 1
SUBSECIUNEA a 2-a
Substane utilizate pentru marcare i colorare
Responsabilitatea marcrii i colorrii
fiscal, prin colorant solvent blue 35 sau echivalent se nelege
substana 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a crei
formul molecular este C22H26N2O2 avnd nr. CAS 1735414 2,
indiferent de denumirea comercial sub care acesta este
prezentat.
operatorii economici care comercializeaz substane utilizate
pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate
acesteia se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial.
nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane
utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia in evidena cantitilor de marcatori i
fiscal, marcarea i colorarea motorinei n antrepozitele fiscale
din Romnia se face nainte de eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special
amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a
motorinei anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia
de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se
realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a
cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i
colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de
depozitare, cantitile de motorin marcate i colorate, precum
i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz
184
ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de

marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici
cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
fiscal, organul care a dispus confiscarea produselor din tutun
prelucrat ntiineaz operatorii economici despre cantitile ce
urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare
cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun
prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de
unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2)
din Codul fiscal, repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de
produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din
nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al
destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face
proporional cu cota de pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor
autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat
se comunic, trimestrial, de direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale
centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de
control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor.
predarea cantitilor de produse din tutun prelucrat, confiscate,
se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, semnat
att de reprezentanii organului care a dispus confiscarea
produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici care
le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n
custodie se poate face n orice loc de depozitare deinut de ctre
operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n
colete/saci/containere sigilai/sigilate cu sigiliile organului care
a dispus confiscarea, fiecare colet/sac/container fiind nsoit de
o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul
i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n
anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se
nregistreaz n evidenele organului care a efectuat confiscarea
i se menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predareprimire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz
prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora,
dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau
orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n
componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere,
antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii
autorizai depun o cerere la autoritatea vamal central, n care
menioneaz locul unde se va desfura operaiunea de
distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea
vamal central, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de
la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere
constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face
parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant
desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date
de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi
distruse produsele din tutun prelucrat confiscate trebuie s

asigure condiiile necesare pentru desfurarea distrugerii
potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii oricrei
posibiliti care s permit eliberarea n consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se
constat existena unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la
solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia
poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la
efectuarea controlului total al coninutului coletelor/sacilor/
containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat
de ctre operatorii economici, n termen de 30 de zile lucrtoare
de la data primirii ntiinrii prevzute la alin. (1), atrage
suspendarea, pn la ncadrarea n prevederile legale, a
autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau
importator autorizat, dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor

fiecare lun pn la data de 5 inclusiv, autoritatea fiscal
teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale
teritoriale situaia cu privire la operatorii economici pltitori de
accize care nregistreaz ntrzieri la plata accizelor cu mai mult
de 15 zile de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul
economic pltitor de accize se dispune de ctre autoritatea
vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul
economic pltitor de accize nceteaz dac operatorul economic
prezint un certificat de atestare fiscala prevzut la art. 158 si
art. 159 din Codul de procedura fiscala, din care sa rezulte ca nu
mai nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd accize,
n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea
de alcool etilic nu cuprinde distilatele.
operatorii economici care intenioneaz s distribuie i s
comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i
produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)e) din
Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea
vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul
fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi
fermentate altele dect bere i vinuri, produse intermediare,
buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile
sunt nsoite de o copie a documentului din care rezult dreptul
productorului de a utiliza marca protejat. Documentul care
atest dreptul de a produce buturi alcoolice sub licen poate
fi unul din urmtoarele: contract de licen, cesiune,
consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia
productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c
acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n
baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici
productori, livrrile sunt nsoite de o copie a buletinului de
analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de
laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i
buturi fermentate, trebuie s dein declaraii/certificate de

calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea
gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau
nemalificabile n numrul total de grade Plato al produsului finit
este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut
(100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor
de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mare de
50%.
161. (1) In aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul
fiscal, toate reziduurile de produse energetice de tipul
scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ
rezultate din exploatare n alte locaii dect antrepozitele fiscale
de producie pot fi vndute sau cedate, pentru prelucrare n
vederea obinerii de produse accizabile de natura celor
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, ctre un antrepozit
fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea are loc numai pe
baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i
desfoar activitatea antrepozitul fiscal, precum i de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz de
competen sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate
la alin. (1) poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie
produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai
pentru operaiuni de ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator
economic autorizat pentru operaiuni de ecologizare,
factura/avizul de nsoire menionate la alin. (1) vor fi vizate,
dup caz, i de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale
n a crei raza de competen i desfoar activitatea acest
operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate
din exploatare, de tipul uleiurilor uzate provenite de la motoare
de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc.,
se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens
potrivit legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile uzate colectate
sunt utilizate pentru nclzire, se aplic prevederile art. 355
alin. (4) din Codul fiscal i pct. 14 alin. (2)(5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice
colectate, prevzute la alin. (4), poate avea loc numai pe baz
de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i
desfoar activitatea operatorul economic autorizat pentru
colectare, precum i de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz s fie
utilizat pentru nclzire reziduul respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt
supuse operaiunilor de ecologizare i/sau prelucrare, acestea
pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de
legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal
teritorial este anunat n scris cu cel puin 5 zile lucrtoare
nainte de predarea reziduurilor.
fiscal, n vederea comercializrii tutunului brut sau tutunului
parial prelucrat operatorii economici trebuie s fie autorizai de
ctre autoritatea vamal teritorial. Prin comercializarea
tutunului brut sau tutunului parial prelucrat se nelege achiziia
acestuia de pe piaa intern, din Uniunea European sau din
ri tere, precum i livrarea pe piaa intern, n Uniunea
European sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor
fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun
brut sau tutun parial prelucrat se nelege produsul rezultat n
urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n
uniti autorizate ca prim-procesatoare.
185
fiscal, pentru a stabili tratamentul fiscal din punct de vedere al
accizelor pentru diferenele cantitative la operatorii economici
care dein produse energetice n alte locuri dect antrepozitele
fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2
alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice
activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport,
dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor
energetice care genereaz fluctuaii ale volumului acestora n
funcie de diferenele de temperatur, precum i urmare a
volatilitii ridicate a produselor energetice, se constat pe
parcursul anului diferene cantitative datorate acestor fenomene.
Diferenele cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de
operatorii economici ntre cantitile de produse energetice
nscrise n documentele nsoitoare ale transportului i cantitile
de produse energetice efectiv constatate faptic la momentul
recepiei acestora. n funcie de contractele comerciale,
operatorii economici pot solicita antrepozitarilor autorizai
modificarea documentelor de vnzare a produselor energetice
pentru a reflecta cantitatea efectiv recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor.
Pentru toate achiziiile de produse energetice, realizate n cursul
unui an calendaristic, deinute n alte locuri dect antrepozitele
fiscale, diferenele cantitative constatate ntre stocul scriptic i
stocul faptic, se stabilesc pe operatorii economici pe baza
inventarului anual efectuat conform reglementrilor contabile.
Intenia de inventariere se anun n scris la autoritatea vamal
cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a),
constatate n plus, care se ncadreaz n limitele stabilite n
studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct
de vedere al regimului accizelor. Diferenele n plus care
depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele
contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele
devin exigibile la momentul recepiei bunurilor i se pltesc n
termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b),
constatate n plus ca urmare a compensrii cu diferenele n
minus, pe baza inventarului anual, care se ncadreaz n limitele
stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii
din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care
depesc limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se
nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici.
Pentru acestea accizele devin exigibile la data ncheierii
inventarierii anuale i se pltesc n termenul prevzut la art. 345
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul
transportului, prevzute la alin. (2) lit. a), precum i cele
prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensrii
cu diferenele n plus, pe baza inventarului anual, indiferent dac
se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n studiile menionate
la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al
regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/
societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii
privind diferenele specifice activitilor de depozitare,
manipulare, distribuie i transport, dup caz, datoreaz accize
pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a
compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual,
n cazul diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit. b),
precum i pentru cele prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n
care nu are loc o reglare a documentelor de vnzare de ctre
186

SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii,

n proprietatea statului sau care fac obiectul unei proceduri
de executare silit
164. (1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul

unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc
condiiile legale de comercializare pot fi valorificate de ctre
organele de executare silit ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia de alcool etilic materie prim numai n vederea
procesrii. n acest caz livrarea se face pe baz de factur la
preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i
pentru produsele energetice care fac obiectul unei proceduri de
executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de
comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de
executare silit i care ndeplinesc condiiile legale de
comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se valorific
de organele de executare silit ctre operatorii economici
comerciani pe baz de factur la preuri care cuprind i
accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit
alin. (1)(3) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de
lege, dup caz.
CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
SECIUNEA 1
Nivelul i calculul accizelor
produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt
prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele
prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct i
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele
datorate pentru fiecare component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei
rezerve care conine att produsele prevzute la art. 354 alin. (4)
din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint
suma dintre accizele datorate pentru fiecare component n
parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod
corespunztor prevederile seciunilor a 9-a Regimul de
antrepozitare, a 16-a Deplasarea i primirea produselor
accizabile aflate n regim suspensiv de accize i a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care
sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face
dovada c acestea au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta
produsele accizabile, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de
data n care se realizeaz exportul.
informaii: cantitile de produsele accizabile care fac obiectul
exportului, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din
Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul
transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit

teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de
export certificat n acest sens.
documentelor prevzute la alin. (4), autoritatea vamal teritorial
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei
cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se
comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat,
exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial
unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific
faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene;
pentru produsele respective, n copie.
depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile
lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau
produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt
livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac
livrarea este nsoit de un document care conine aceleai
informaii cu cele din cuprinsul documentului prevzut la art. 416
din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care
efectueaz livrarea intracomunitar anun n scris autoritatea
vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele
accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de expediere, menionnd cantitile de
produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare,
momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal,
valoarea accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul
economic transmite la autoritatea vamal teritorial documentul
prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele
accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru.
documentelor prevzute la alin. (3), autoritatea vamal teritorial
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei
cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii
vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care
are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal
teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
a) copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se
certific faptul c produsele accizabile au fost recepionate
ntr-un alt stat membru;

produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal, retrase de
pe pia, accizele pltite pot fi restituite, la cerere.
n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage
de pe pia produsele accizabile, n vederea distrugerii, cu cel
puin 7 zile lucrtoare nainte de data n care se realizeaz
distrugerea acestora.
informaii: cauzele, cantitile de produse care fac obiectul
retragerii de pe pia, momentul exigibilitii accizelor potrivit
art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
reprezentant care asist la distrugerea produselor i certific
documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal
teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare efecturii
distrugerii, o copie a documentului de distrugere certificat
documentelor prevzute la alin. (5), autoritatea vamal
teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete un punct de
vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea
cererii de restituire a accizelor.
operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal
teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
a) copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale;
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita
dreptul de a solicita restituirea accizelor este termenul de
prescripie a dreptului de a cere restituirea reglementat de Codul
de procedur fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal,

procesarea tutunului prelucrat n vederea obinerii produselor
prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i a
produselor care se prezint sub forma unei combinaii ntre
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i
cele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
efectueaz n antrepozite fiscale de producie tutun prelucrat.
187
operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre
ale Uniunii Europene sau import produsele prevzute la
art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze la
autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1),
operatorul economic depune o cerere, potrivit modelului din
metodologice, nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului
economic solicitant al autorizaiei orice informaie i documente
pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele
accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate
n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania
financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o
garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a
accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n
cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele
estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe
parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n
numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind
cel prevzut la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii
intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face
dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate
de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale
menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de
a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei
modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza
recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte
de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului
economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor
supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia
produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de
produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada
nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul
economic sunt nsoite de documentul comercial care atest
achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a
acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o
infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic
i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale
operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal
emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n
vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia
de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de
operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
188
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune

la autorizaie, acesta are obligaia s anune n scris acest fapt
autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data
de la care renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii
autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai pentru
produsele prevzute la pct. 165 alin. (2).
CAPITOLUL III
Contravenii i sanciuni
SECIUNEA 1
Contravenii i sanciuni
171. (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n

astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni,
i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 20.000 lei
urmtoarele fapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire
a valorii accizelor, a meniunii accize percepute ori a meniunii
exceptat/scutit de accize, dup caz, potrivit pct. 6 alin. (13),
pct. 7 alin. (2), alin. (4)6), pct. 12 alin. (14), pct. 15 alin. (4)
i (5), pct. 16 alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin. (2),
pct. 164 alin. (3);
b) nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor
lunare centralizatoare prevzute la pct. 39 alin. (2), pct. 46
alin. (2), pct. 53 alin. (3), pct. 63, pct. 85 alin. (1), pct. 92
alin. (14), (16) i (18), pct. 93 alin. (9) i (11), pct. 97 alin. (1),
pct. 102, pct. 110 alin. (1), pct. 139 alin. (17) ori depunerea
acestora cu date incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost
svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii
infraciuni:
a) neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a
concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i distilate n alte locuri
dect cele prevzute la pct. 30 alin. (14) i (15);
c) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect
antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic;
d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la
pct. 78 i 79 privind denaturarea alcoolului etilic i a altor
produse alcoolice;
e) eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara
unui regim suspensiv de accize a produselor intermediare
prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut
la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la
f) nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind
sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a alcoolului i
distilatelor;
g) ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau
a referatelor prevzute la pct. 25 alin. (1) cu date inexacte ori
incorecte i care au influene fiscale;
h) utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec
cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali, dac
pentru produsul astfel obinut nu se face dovada plii accizelor
la nivelul prevzut pentru combustibilul tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu
amend de la 20.000 lei la 50.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost
vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n
cazurile prevzute la lit. a), c), d), e) i h);
b) suspendarea activitii de producie a produselor
accizabile prin sigilarea instalaiei, pentru situaiile prevzute la
lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile
prevzute la alin. (1) lit. b), c), e) i f), autorizaiile de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat,
dup caz, pot fi suspendate de ctre autoritatea care le-a emis.
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172. (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie

contravenie potrivit pct. 171 se fac de organele competente din
cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se
aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n
cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic,
sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel
mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup
caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul
amenzii prevzute la pct. 171, agentul constatator fcnd
meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile

dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL IV
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal
teritorial scrisori de garanie bancar emise de societi bancare
care nu au sucursale n Romnia au obligaia de a se conforma
prevederilor pct. 8 alin. (4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la
31 decembrie 2015 inclusiv rmn valabile pn la 31 martie
2016.
176. (1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, marcate
cu banderole anterior datei de 1 ianuarie 2016, se
comercializeaz ca atare pn la epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de
1 ianuarie 2016 n stocul operatorilor economici cu drept de
marcare a buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri,
se restituie Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A.
pn cel trziu la 31 martie 2016, n vederea distrugerii.
Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub
supraveghere fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i titlul
VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedea
depunerea unor notificri n vederea aplicrii de excepii sau
scutiri de la plata accizelor, acestea i pstreaz valabilitatea
pn la 29 februarie 2016 inclusiv. ncepnd cu data de 1 martie
2016, operatorii economici trebuie s ndeplineasc condiiile
de depunere a notificrilor respective n conformitate cu
prevederile prezentelor norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua
ncepnd cu data de 1 martie 2016. n perioada 1 ianuarie
201629 februarie 2016, operatorul economic care
achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau
import produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal
anun autoritii vamale teritoriale, intenia sa, n scopul
efecturii de controale cu privire la respectarea prevederilor
art. 440 i 441 din Codul fiscal.

ANEXA Nr. 1
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .......................

Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................., codul potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete

ncepnd cu data de ...................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi
urmtoarele:
Nr.
crt.
Denumirea sortimentului
Numrul igaretelor
coninute ntr-un pachet
Preul de vnzare cu amnuntul (lei/pachet)
Director general
Director economic
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
ANEXA Nr. 2
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare n categoria mic fabric de bere/mic distilerie

Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.
Sediul:
Subsemnatul ...................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ............, eliberat() de ..............
la data de ........., cod numeric personal nr. .................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu
privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ..........................,
urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de ...................... n anul calendaristic precedent
este de . hl produs/hl alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de .. n anul calendaristic n curs nu va
depi 200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al .;
c) documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta declaraie pe propria
rspundere.
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
189
190

ANEXA Nr. 3
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Nr.
crt.
Preul de vnzare cu
amnuntul declarat*)
Cantitatea eliberat pentru

consum (mii buci)
Acciza
(lei)
*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/

destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Semntura ...............................
Data ................
ANEXA Nr. 4
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat
n luna ........... anul .................
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Nr.
crt.
Cantitatea eliberat pentru consum

(kg)
Acciza
(lei)
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/

destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Semntura ...............................
Data ...............
191

ANEXA Nr. 5
Nr. nregistrare .............
Data ................
CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii

intracomunitare/import/furnizare de:
crbune/lignit/cocs
gaz natural/energie electric
1. Numele operatorului economic
2. Adresa
Judeul ................., sectorul ................., localitatea ........................,

str. ........................................... nr. ......., bl. ......., sc. ......., et. .......,
ap. ......., cod potal .............
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale
reprezentantului legal sau ale altei
persoane de contact
8. Descrierea activitii economice

desfurate n Romnia
Furnizare
gaz natural
Extracie
crbune i
lignit
Achiziie intracomunitar
crbune/cocs/lignit
Producie
cocs
Furnizare
energie
electric
Import
crbune/
cocs/lignit
9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semntura ..............................................
192

ANEXA Nr. 6
Data ................
DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice

destinate consumului propriu
1. Numele i prenumele persoanei
fizice
2. Adresa
Judeul ................., sectorul ................., localitatea ........................,

str. .......................................... nr. ......., bl. ......., sc. ......., et. .......,
ap. ......., cod potal .............
3. Telefon
4. Codul numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz Producie
a se desfura

Bere

Vinuri
Buturi
fermentate,
altele
dect bere
i vinuri

uic

Rachiuri
6. Menionai cantitatea (n litri)

obinut n anul anterior:
6.1. bere
6.2. vinuri
6.3. buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri
7. Menionai instalaiile de
producie deinute pentru producie
de uic i rachiuri din fructe*)
7.1. uic
7.2. rachiuri din fructe
7.3. alte rachiuri
8. Menionai cantitatea obinut n
anul anterior, n litri i concentraia
alcoolic:
8.1 uic
8.2. rachiuri din fructe
8.3. alte rachiuri
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.
Numele i prenumele .......................................

Semntura .......................................
................................
Data
193

ANEXA Nr. 7
Data ................
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite

1. Denumirea operatorului economic/
Numele i prenumele
2. Adresa
Judeul .............., sectorul ....., localitatea .............,

str. ...................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ...................
3. Telefon
4. Cod unic de identificare/Cod numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura
6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie
deinute
Semntura
Data
..........
..........
ANEXA Nr. 8
Data ................
DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor

semestrul ............ anul ........
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate
2. Adresa

str. ...................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ...................
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric
personal
5. Cantitatea realizat n perioada de raportare
(n litri)
6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul
anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total,
din care ctre:
7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor
7.2. uniti de alimentaie public
7.3. antrepozite fiscale
8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului
de raportare
n acest formular sunt corecte i complete:
.......................................
Semntura declarantului
Data ................................
194

ANEXA Nr. 9
Data ................
DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite

efectuate n calitate de mic productor
semestrul ...... anul ......................
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate
2. Adresa

str. ................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ...................
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric
personal
5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare
(n litri), total:
din care:
..............................
din ...........................
..............................
(statul membru)
....................................
...............................
6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul
anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total,
din care, ctre:
..............................
..................................
(statul membru)
..............................
...............................
8. Cantitatea livrat cumulat de la nceputul anului
de raportare
n acest formular sunt corecte i complete:

.......................................
Semntura declarantului
Data ................................

ANEXA Nr. 10
Data ................
CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal

(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS
1. Numele
2. Adresa

str. ................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ...................
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
7. Numele i numrul de telefon ale
reprezentantului legal sau ale altei persoane de
contact
8. Activitile economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal
ale persoanei afiliate cu antrepozitarul
10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan
juridic: numele, adresa i codul numeric personal
ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele
judiciare ale administratorilor.
11. Artai dac antrepozitarul (sau, n cazul n care
antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre
administratorii si) a fost condamnat definitiv n
ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n
legislaia fiscal.

DA

NU
12. Anexai un certificat constatator, eliberat de

oficiul registrului comerului, din care s rezulte:
capitalul social, asociaii, obiectul de activitate,
administratorii, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale
n vigoare.
II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL
(pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a,

precum i alte informaii necesare)
1. Adresa antrepozitului fiscal

str. ................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ...................
2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se

desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv natura
activitilor i tipurile de produse accizabile)
3. Artai dac anterior a fost respins, revocat
sau anulat vreo autorizaie de antrepozit fiscal
pentru locul respectiv.
195
196

4. Enumerai tipurile i cantitile de produse
accizabile produse i/sau depozitate n locul
respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este
cazul), precum i tipurile i cantitile estimate
pentru fiecare dintre urmtoarele 12 luni.
Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi
detaliate n funcie de acciza unitar pe produs.
Tip produs (denumire produs) ............. (cod i
subcod) ........................
Codificarea tipurilor de produse

subcod) ........................
subcod) ........................
5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv

pentru depozitarea produselor accizabile,
specificai capacitatea maxim de depozitare
(cantitatea de produse accizabile care poate fi
depozitat la un moment dat n locul respectiv).
6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal.
7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul
fiscal.
8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate.
9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele:
o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub orice form legal;
o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii
de control.
III. INFORMAII PRIVIND GARANIA
1. Tipul de garanie propus

2. Suma propus pentru garania pentru fiecare
antrepozit fiscal (i descrierea metodei de calcul)
3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar.
4. n cazul unei garanii bancare, anexai
urmtoarele:
numele, adresa i telefonul garantului propus;
declaraia garantului propus cu privire la intenia
de a asigura garania bancar pentru o sum i o
perioad de timp specificat (scrisoare de garanie
bancar).

.......................................
Semntura solicitantului
Data ................................
197

ANEXA Nr. 11
Data ................
DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul ................

I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr.
crt.
Denumire produs
Cod NC
U.M.*)
Nivel
accize
(lei/u.m.)
Cantitate
utilizat**)
Accize
aferente
materiei prime
TOTAL Accize materii prime utilizate

(sum coloana 6)
TOTAL Materii prime accizabile utilizate
(sum coloana 5)
II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt.
Denumire produs
U.M.*)
Cantitate
utilizat**)
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate

(sum coloana 3)
III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT
Denumire
produs
Cod NC
U.M.
Nivel accize (lei/u.m.)
IV. MEDIA PONDERAT

TOTAL Accize
TOTAL
TOTAL
materii prime utilizate
Materii prime accizabile utilizate +

Materii prime neaccizabile utilizate
Media ponderat (lei/u.m.)

*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de msur aferente cantitii de produs
finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu
cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
....................................
Semntura
...............
Data
198

ANEXA Nr. 12
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................

Cod accize .....................................................................................
Localitatea ............................................, judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase

n luna .................... anul .................
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)
Intrri (B)
Cod produs
accizabil
Cod NC
Stoc iniial
(A)
U.M.
Operaii interne
Din producie proprie
U.E.
Utilizat
(C)
Import
Stoc final
(D)
Diferena
(E)
Alte achiziii
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei
anterioare; (B) intrri: cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie
corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea
alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea
rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri utilizat stoc final E = A + B C D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
Cod produs
accizabil
Ieiri
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Ctre alte depozite
Diferena
Pentru prelucrare final
III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)

Intrri (C)
Cod
Concentraie
produs Cod NC U.M.
alcoolic
accizabil
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse Achiziii
interne
(B)
(RO)
Ieiri (D)
Fr accize
Alte
achiziii
(UE)
Cu
Import
accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
Scutire
U.E.
Utilizate n
activitatea
proprie
(E)
Stoc
final
(F)
Diferena
(G)
Export
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt
corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare. Diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C)
ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data .............................
Conductorul antrepozitului fiscal .......................

Semntura
199
ANEXA Nr. 13

Cod accize .....................................................................................
Localitatea ..........................................., judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie

de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare
n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)
Cod produs
accizabil
Intrri (B)
Cod NC
U.M.
Concentraie
Stoc iniial (A)

Operaii interne
U.E.
Import
Utilizat
(C)
Stoc final
(D)
Diferena
(E)
A cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final
din documentul lunii anterioare; B cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit se va
avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport de primire; C cantiti de materie
prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D stoc final cantitile de materii prime
existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri (B) ieiri (C) stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
Cod produs
accizabil
Ieiri
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Ctre alte depozite
Diferena
Pentru prelucrare final
III. Livrri (exprimate n hectolitri)

Intrri (C)
Cod
produs
accizabil
Cod NC Concentraie U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri (D)
Fr accize
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
Scutire
Utilizate n
activitatea
Stoc
proprie
final (F)
(E)
Diferena
(G)
U.E. Export
A cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei; C cantitile de produse
intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedre data din raportul de primire; D ieiri cu accize cantitile de
produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; E cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n
urma unui proces de producie; F stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data .............................

Semntura
200

ANEXA Nr. 14

Cod accize .....................................................................................
Localitatea ..........................................., judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere

n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz)
Denumire
Kilograme
%
extract sec
Denumire
Mal
Alte materii
de extracie
Orz
Orez i gri
Porumb
Mal colorat
Bere
Altele
Kilograme
%
extract sec
Zahr i
glucoz
II. Bere fabricat (n hectolitri)
Intrri (C)
Cod
produs
accizabil
Cod NC U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Cu accize (D)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Grad
Plato
mediu
Fr accize (E)
Consum
(F)
Regim suspensiv
Consum
Teritoriul
naional
U.E. Export
Stoc
final (G)
Diferena
(H)
Operaiuni
scutite
documentul lunii anterioare; B cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C cantitile de bere intrate n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D ieiri cu accize: gradul Plato mediu dac berea eliberat n
consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
Gradul Plato mediu =
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)

1000 + 2000 + 3000
= 13,33
F consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G stocul final cantitile pe fiecare tip de
produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E)
consum (F) stoc final (G)
Data .............................

Semntura
201
ANEXA Nr. 15

Cod accize .....................................................................................
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate

n luna ..anul ..
Intrri (C)
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Cu accize (D)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Fr accize (E)
Regim suspensiv
Import
Valoare
Cantitate
Teritoriul naional
Valoare
Cantitate
U.E.
Valoare
Cantitate
Export
Valoare
Scutire
Utilizate n
activitatea
proprie
(F)
Stoc
final
(G)
Diferena
(H)
Cantitate
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.
documentul lunii anterioare; B cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C
cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D ieiri
cu accize cantitile de produse eliberate n consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv
de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca
materie prim n urma unui proces de producie; G stoc final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul
lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) consum (F) stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data .............................

Semntura
ANEXA Nr. 16

Cod accize.....................................................................................
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice

n luna .................... anul ..................
Intrri (C)
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Autoconsum (F)
Fr accize (E)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
(D)
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
U.E.
Export
Scutiri
Cu accize
Fr
accize
Stoc final Diferena

(G)
(H)
Cantitile de produse se exprim n tone.

documentul lunii anterioare; B cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C
cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D ieiri
202
cu accize cantitile de produse eliberate n consum; E cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim
de scutire de la plata accizelor pentru consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; F autoconsum cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal;
G stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti
produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) autoconsum (F) stoc final (G)
Data .............................

Semntura
ANEXA Nr. 17

Cod accize ...........................................................
Localitatea ............, judeul/sectorul ...............
Str. ............................................................... nr. ....................
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare

n luna ..anul ..
Intrri
Regim suspensiv (B)
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
Concentraie Grade
U.M.
grad alcoolic Plato
Stoc
iniial
(A)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Ieiri
Utilizate n
Produs
Fr accize (F)
Cantiti
activitatea
din
pentru
Cu
proprie
activitatea
Regim suspensiv
Import proprie amestec accize
(G)
Scutire/
(D)
(E)
(C)
Exceptare
Teritoriul
U.E. Export
naional
Stoc
final
(H)
Diferena
(I)
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
documentul lunii anterioare; B cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din
raportul de primire; C cantiti de produse din activitatea proprie, utilizate pentru amestec; D cantiti de aditivi, biocombustibili
pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21 alin. (3), precum i marcatori i colorani prevzui la pct. 156; E ieiri cu
accize cantitile de produse eliberate n consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de
accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul
antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de depozitare produse energetice l; H stoc final
cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) ieiri
(E + F) (G) stoc final (H)
Data .............................

Semntura
203
ANEXA Nr. 18*)

CERERE DE AUTORIZARE
DESTINATAR NREGISTRAT
1. Nume i prenume sau denumirea
societii i adresa exact
Nr
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale
Cod unic de
nregistrare
Numr de identificare
TVA
Numr de telefon
Numr de fax
Adresa de e-mail
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui
administrator:
3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an,
dup caz:
*) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil.
204
Buturi alcoolice
produse energetice
bere
litri
___________
combustibili
litri
vin linitit
litri
___________
carburani
litri
vin spumos
litri
___________
tutun prelucrat
produse intermediare
litri
________
Buturi
fermentate linitite
igarete
buci
igri i igri de foi
buci
tutun de fumat
kg
litri
buturi
fermentate spumoase
litri
buturi alcoolice
litri
spirtoase
205
5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea competent, v rugm s
indicai data i obiectul autorizaiei:
Numr
1
din
Numr
1
din
6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de destinatar
nregistrat, precizai acest fapt:
7. Documente de anexat:
cazierele judiciare ale administratorilor
bilanul pe ultimii 2 ani
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte:

capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a
se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare
eliberat potrivit reglementrilor n vigoare
206
copia contractelor ncheiate direct ntre

autorizat din alt stat membru
destinatarul nregistrat propus i persoana
lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul precedent
scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea

de mijloace bneti la Trezoreria Statului
numele, adresa i telefonul garantului produs, precum i garania cu privire la intenia de a

asigura garania bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de
garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele
nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Prevzut
pentru
validarea
responsabilului societii
semnturii Data, numele i calitatea acestuia

(proprietar, asociat)
207
ANEXA Nr. 19
Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal

.....................................................................
Cod accize/Cod identificare fiscal .......................................
Localitatea ................................, judeul/sectorul ..................
Str. ................................................................... nr. .......,
bl. ......, sc. ..... et. ...... ap., ...... cod potal ....................
S I T U A I E C E N T R A L I Z AT O A R E
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile

n luna ...................... anul ............
Data achiziie/
Livrare
Proveniena/
Destinaia
Tip
(3)
Numr
Data
(2)
Document
Tip
(1)
Cod accize
expeditor/
Cod
identificare
fiscal
destinatar
Cod
produs
accizabil
Starea
Codul NC produsului
al
(vrac/
produsului mbuteliat)
(V/)
Densitate
la 15C
kg/l
(4)
Concentraie
grad alcoolic
(5)
Grade
Plato
(6)
Recipieni
Capacitate
nominal
Cantitate
nr.
kg
litri
mii
buci
Acciza
datorat
mii lei
(1) eDA, DI, factura, AIM

(2) Pentru achiziii se va nscrie A; pentru livrri se va nscrie L.
(3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se va indica EX
n cazul livrrilor n afara U.E.
(4) Se va completa numai n cazul produselor energetice.
(5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(6) Se va completa numai n cazul berii.
RECAPITULAREA PERIOADEI
Cod produs
accizabil
Codul NC
al produsului
U.M.
Vrac/
mbuteliat
(V/)
Stoc
la nceputul
lunii
Cantitatea
intrat
Numele i prenumele ...............................................

Semntura ...............................................................
Surplus
pe parcursul
lunii
Cantitatea
ieit
Pierderi
Stoc efectiv
Diferena
(+) sau (-)
Data .......................
ANEXA Nr. 20
Nr. ...................... din .................

CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat

Societatea ......................................................., cu sediul social n .................................... str. ..................................... nr. .......,
nregistrat n Registrul comerului la nr. ............. din data de ....................., codul de identificare fiscal .............................................,
telefon ......................., fax ..........................., e-mail ........................................, reprezentat prin .........................................................,
domiciliat n ......................................., str. ........................................ nr. ........., bl. ........., sc. ......, et. ....., ap. ...., sectorul .......,
judeul ...................................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ........ nr. .........., eliberat/ de .........................................,
avnd funcia de............................................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator
autorizat/ expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
Data ..................................
Numele i prenumele ....................................
Semntura ......................................
208

ANEXA Nr. 21
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului nregistrat

.................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ......, localitatea ...............
Str. ............ nr. ..., bl. ..., sc. ... et. ..., ap. ...
Codul potal ..........., telefon/fax ...........................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ...................
privind livrrile de produse accizabile

n luna ................. anul ........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A Denumirea operatorului
B Data expedierii
C Cantitatea livrat
Beneficiarul livrrii
Nr. Cod produs
crt. accizabil
Antrepozite/Destinatari nregistrai
Cod NC
Cantitatea
total livrat
(7+12)
Ali beneficiari (export/organizaii scutite)
UM
Codul de
accize
ARC
Nr. DVE/
Nr. Certificat
de scutire
ARC
10
11
12
13
14
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ..........................
Semntura .........................
Data
ANEXA Nr. 22
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul dintre scopurile
exceptate de la regimul de accizare prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic .........
Sediul: ................
Localitatea ..........................., str. ........................ nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................, codul potal ..........,
telefon/fax ........................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate........ cod CAEN ....
Subsemnatul, ......................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat de ......... la data de .............,
cod numeric personal nr. .........................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar
pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ........., c voi utiliza produsele energetice achiziionate n regim de exceptare
de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal i pct. 59 de la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII
din Codul fiscal.
b) dovada calitii de reprezentant al .;
Semntura ...............................
Data ...............
209
ANEXA Nr. 23
Nr. nregistrare ......
Data ........
Nr. nregistrare n registrul special constituit la nivelul autoritii vamale Data .............................
teritoriale ..............
NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare de la regimul de accizare

potrivit art. 394 din Codul fiscal/utilizarea n regim de scutire de la plata accizelor
potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
1. Numele operatorului economic
2. Adresa
Localitatea ............................., str. .......................... nr. ....,

bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
Judeul/Sectorul ..........,
Codul potal ...........................,
Telefon/fax ........................
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
7. Numele i numrul de telefon
al reprezentantului legal
sau altei persoane de contact
8. Descrierea activitii desfurate
Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal

gaz natural

crbune
i cocs

energie
electric
Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal

gaz natural

crbune/
cocs

energie
electric

biocombustibili/
biocarburani

alcool etilic
i alte produse
alcoolice
9. Cantitatea de produse accizabile

estimat a fi utilizat
10. Confirmarea organului fiscal cu privire la
deinerea calitii de pltitor de accize
anexa nr. 1 la prezenta declaraie
11. Copiile licenelor, autorizaiilor sau
avizelor privind activitatea desfurat
anexa nr. 2 la prezenta declaraie
12. Documentele prevzute la pct. 113 alin. (7)
de la titlul VIII din normele metodologice
anexa nr. 3 la prezenta declaraie*)
*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur.

Semntura ...............................
Data ...............
210

ANEXA Nr. 24
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final

1. Denumirea operatorului economic
2. Adres/Numr de identificare TVA
Judeul ........................., sectorul..........

Localitatea .............................................
Strada ..................................................,
Bloc ........, scara ........, etaj ........., ap. ........
Codul potal ......................
Numr de identificare TVA .................
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul unic de identificare
7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal
al reprezentantului legal
8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care
se utilizeaz produsele accizabile
9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor
afiliate cu operatorul economic
10. Locul primirii produselor accizabile
Judeul........................., sectorul..........
Localitatea ...........................................
Strada ..................................................
Codul potal ......................
11. Capacitatea de depozitare

12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/exceptare de la regimul de accizare i cantitatea estimat
Denumire
comercial
Cod NC1)
Cantitatea
estimat2) pentru
un an/trei ani
UM
Baza legal pentru care

se solicit autorizarea
(art. ... alin. ... pct. .. lit. ...
din Codul fiscal)
Destinaia produsului
Producie
Consum propriu
Comercializare
ctre utilizator final
13. Produse ce urmeaz a fi obinute

Nr.
crt.
Destinaia produsului obinut

Tip produs
Cod NC
Comercializare
14. Suntei titularul unei alte autorizaii

Tip autorizaie3) Numr/Dat
eliberate de autoritatea vamal competent:
Da
Nu
Consum propriu
Valid/Invalid

certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de
activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia, producia i comercializarea produselor, precum
i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz;
cazierul fiscal al solicitantului;
cazierul judiciar al administratorului;
copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de
leasing);
copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz;
fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de
scutire direct/exceptare de la plata accizelor.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i
documentele anexate sunt corecte i complete.
Data ..............................................
Numele i prenumele administratorului .............................
Semntura .....................................
1)
2)
Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.

Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se
nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
3) Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.
211
ANEXA Nr. 25
Autoritatea vamal teritorial

..............................................
A U T O R I Z A I E D E U T I L I Z AT O R F I N A L
Nr. ................. din data ....................

Cod utilizator final .......................
.........................................., cu sediul n ...................................., str. ........................... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. .....,
cod potal ............., judeul ........................., telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. .........................,
avnd codul de identificare fiscal ............................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru
avnd cod de utilizator ............................, situat n .........................., str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......,
cod potal ............., judeul .................... telefon/fax ................... .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut
de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. . lit. ...., a urmtoarelor produse:
denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
Nivelul garaniei ....................
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................................;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
...........................................
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA Nr. 26
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator

.................................................
Cod utilizator punct de lucru .........................
Localitatea .................................. judeul/sectorul .................
Strada ............................................................. nr. .................
Bl. ....., sc. ......, et. ...., ap. ... codul potal ...............................
Domiciliul fiscal ....................................................................
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite

rezultate n luna ..................... anul ......................
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:
1. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal autorizaie nr. ....................................
...........................................
1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE
Document
Achiziie/Livrare
Tip
Nr.
/serie/
ARC
Tip
Data
Cod accize
expeditor/
Cod
Furnizor/
Cod identificare produs
beneficiar
fiscal
accizabil
destinatar
5
Recipieni
Cod NC
Cantitate
Starea
Densitate
Concentraie Capacitate
produsului la 15C kg/l
Nr.
nominal
9
10
11
12
13
kg
litri
14
15
(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare).

(3) Pentru achiziii se va nscrie A, pentru livrri se va nscrie L.
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de
acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V produse n vrac sau I mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
212
2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE

Stoc
Cod
Codul NC
la nceputul
Starea
produs
al
lunii
produsului
accizabil produsului
kg
litri
16
17
18
19
Cantitate
intrat
20
Surplus
pe parcursul
lunii
Cantitate ieit
Pierderi
Consum
propriu
Producie
Comercializare
Stoc
la sfritul
lunii
Diferene
(+) sau (-)
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
(18) Se va meniona V produse n vrac sau I mbuteliat.

(25),(26) Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia.
(27), (28) Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final.
(29), (30) Cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize.
3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*
Stoc la nceputul lunii
Codul NC
al produsului
37
Cantitate realizat
n luna de raportare
Cantitate expediat
Stoc la sfritul lunii
Diferene
(+) sau (-)
cant.
um
cant.
um
cant.
um
cant.
um
cant.
um
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) Diferena cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n
luna de raportare cantitate expediat stoc la sfritul lunii.
4. LIVRRI PRODUSE FINITE*
Cantitate expediat
Codul NC
al produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al
destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele ..............................................
Semntura .
Data ..
ANEXA Nr. 27
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 395 din Codul fiscal

1. Denumirea solicitantului
..............................................................................................................................................................
2. Adresa din Romnia: localitatea ............................................, str. .................................. nr. ............,
sectorul ......., codul potal ..............., codul de identificare fiscal ..................., judeul ........................... .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii
de ..................... litri de ....................., achiziionai conform centralizatorului anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ..............................., deschis la .................................... .
Numele i prenumele .......................
Semntura solicitantului ...................
Data ...................................
213
ANEXA Nr. 28
C E R T I F I C AT D E S C U T I R E D E A C C I Z E
Seria nr. (opional)

1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR
Denumirea/numele .....................................................................
Strada i numrul .............................................................
Codul potal, locul .....................................................................
Statul membru (gazd) .....................................................................
2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
(denumire, adres i numr de telefon)
...............................................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................................................
3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
Instituia/Persoana beneficiar(1) declar:

(a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate (2)
pentru uzul oficial al:
pentru uzul personal al:
unei misiuni diplomatice strine
unui membru al unei misiuni diplomatice strine
unei reprezentane consulare strine
unui membru al unei reprezentane consulare strine
unei organizaii internaionale
unui membru din conducerea unei organizaii internaionale
forei armate a unui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord

(NATO)
............................................................
(denumirea instituiei) (vezi csua 4)
(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i
(c) c informaiile de mai sus sunt reale.
Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar
datora n cazul n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul
prevzut.
..
Locul, data
........................
tampila
4. TAMPILA INSTITUIEI
..
Numele i statutul semnatarului
(n cazul scutirii pentru uz personal)

Locul, data
..................................
TAMPILA
................................
Semntura
5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE
A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural i electricitate

(1) Numele i adresa ........................................................................
(2) Codul de accize ..........................................................................
(opional)
B. Informaii cu privire la produse
Nr.
Descrierea detaliat a produselor (3)

(sau referina la formularul de
comand ataat)
Valoarea fr accize
Cantitatea sau numrul
LEI
Valoarea unitar
Valoarea total
Suma total
214
6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD
Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete

n totalitate
pn la cantitatea de .................................................... (numr) (4)
condiiile de scutire de accize
..............................
Locul, data
..............................
TAMPILA

Semntura
7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial)
Prin scrisoarea nr. ....................... din .............
(referire la dosar)
(data)
...................................................... i se acord permisiunea de ctre ........................................... de a folosi tampila

(denumirea instituiei beneficiare)
(denumirea autoritii competente)
n cadrul csuei 6.
..............................
Locul, data
..............................
TAMPILA

Semntura
(1) Tiai dac este cazul.

(2) Bifai rubrica potrivit.
(3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul de comand.
(4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.
Instruciuni de completare la anexa nr. 28

1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor
a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se
va emite un certificat distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii
potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene
nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran maxim de 5 mm
n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
un exemplar care se pstreaz de expeditor,
un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi
sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n alt limb
dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului,
instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb oficial din
Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru
evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 (a) ale documentului i certific
faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul comenzii. Formularul
de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea
competent a statului membru gazd, formularul de comand va trebui s fie i el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia
Internaional de Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila autoritii
competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul
membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de autoritatea competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia de a solicita
tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.
215
ANEXA Nr. 29
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare

..............................................................................................................
Sediul:
Judeul ......................., sectorul ................., localitatea ......................
Str. .............. nr. ....., bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. .......
Codul potal ......................, telefon/fax ..............................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal .......................................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie

n luna ........... anul ..............
Nr. Cod produs
crt. accizabil
Antrepozite fiscale de depozitare

Cod NC
U.M.
Ali beneficiari
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
10
11
Cantitatea
total livrat
(6+10)
12
T O TA L

Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
...........................
Data
ANEXA Nr. 30
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat

..............................................................................................................
Sediul:
Judeul ......................., sectorul ................., localitatea ......................
Str. .............. nr. ......, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. .......
Codul potal ......................, telefon/fax ..............................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal .......................................
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie

n luna ........... anul ..............
Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia
Nr.
crt.
Numrul i Cod produs

data facturii
accizabil
Cod NC
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
U.M.
T O TA L
Denumirea
Nr. de
Cantitatea
operatorului nmatriculare
achiziionat
economic
al aeronavei
8
10
T O TA L

Certificat de conducerea antrepozitului
Semntura ...........................
........................
Data
Cantitatea
11
216

ANEXA Nr. 31
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare

.................................................................................................................
Sediul:
Judeul .........................., sectorul ...................., localitatea .........................
Str. ................. nr. ......., bl. ............., sc. .........., et. ...., ap. ..........
Codul potal ........................., telefon/fax .................................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..........................................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie

n luna .............. anul .................
Antrepozite fiscale de depozitare
Nr.
crt.
Cod
produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Ali beneficiari
Codul de
Cantitatea Denumirea
identificare
livrat
operatorului
fiscal
7
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
total livrat
(7+11)
Cantitatea
livrat
10
11
12
TOTAL
Semntura ............................
........................
Data
ANEXA Nr. 32
Denumirea operatorului economic

Sediul:
Judeul .........................., sectorul ...................., localitatea .........................
Str. ................. nr. ......., bl. ............., sc. .........., et. ..., ap. ..........
Codul potal ........................., telefon/fax .................................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..........................................
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie

n luna .............. anul .................
Furnizor
Nr.
crt.
Proveniena
produselor
energetice1)
Numrul
i data
facturii
Cod
produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Codul de
Denumirea identificare
fiscal
6
T O TA L
Codul de
accize
8
Denumirea
Nr. de
Cantitatea
operatorului nmatriculare Cantitatea
achiziionat
economic
al navei
9
10
11
12
T O TA L
1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate
de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import.

Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Semntura ............................
.......................
Data
217
ANEXA Nr. 33
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE NSOIRE
2. Expeditor
2.a. Codul de acciz al

expeditorului
Tip trimitere
1.a. Cod tip

destinaie
1.d. Cod de Referin

Administrativ Unic ARC
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
9.d. Cod tip

origine
5. Destinatar

destinatarului/Nr. TVA
7. Locul livrrii
7.a. Codul de acciz/Nr. TVA
3. Locul de expediere

antrepozitului
14. Organizatorul
transportului
14.a. Nr. TVA
12. Operator garant

operatorului
15. Primul transportator
15.a. Nr. TVA
10. Autoritatea competent

a locului de expediere
9.b. Numr factur/aviz
12.b. Nr. TVA

11. Garania
6.a. Cod stat
membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
9.1.a. Numr DVI
9.c. Data facturii

9.e. Data
expedierii
DETALII
13. Transport
16.a. Cod
unitate de
transport
DETALII EXPEDIERE
1.b. Durata
transportului
16.f. Informaii complementare

16.b. Identitate uniti
transport
17.a. Nr. unic 17.b. Cod

de referin al produs
articolului
accizabil
17.c. Cod NC
16.c. Identitate sigiliu

comercial
16.d. Informaii sigiliu
17.d. Cantitate
17.f. Greutate
net
17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul 17.l. Denumire 17.n. Dimenfiscal

marcajului fiscal origine
siune
utilizat
productor
17.1.a. Tip
ambalaj
9.f. Ora expedierii
17.1.b. Nr. de ambalaje
17.e. Greutate
brut
17.g. Concentraia alcoolic
17.h. Grade
Plato
17.o. Densitate 17.p. Descriere 17.r. Marca comercial

comercial
a produselor
17.1.c. Identitate sigiliu

comercial
17.1.d. Informaii sigilii
17.2.a. Categoria 17.2.b. Codul zonei

de vin
vitivinicole
17.2.c. ara ter de origine
17.2.d. Alte
informaii
18. Scurt descriere a documentului
18.c. Referin document
17.2.1.a. Codul operaiunii

cu vinuri
218

ANEXA Nr. 34
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE NSOIRE

N PROCEDUR ALTERNATIV
2. Expeditor

expeditorului
Tip trimitere
1.a. Cod tip

destinaie
1.d. Cod de Referin

Administrativ Unic ARC
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
9.d. Cod tip

origine
5. Destinatar

destinatarului/Nr. TVA
7. Locul livrrii
7.a. Codul de acciz/Nr. TVA
3. Locul de expediere

antrepozitului
14. Organizatorul
transportului
14.a. Nr. TVA
12. Operator garant

operatorului
15. Primul transportator
15.a. Nr. TVA
10. Autoritatea competent

a locului de expediere
9.b. Numr factur/aviz
12.b. Nr. TVA

11. Garania
6.a. Cod stat
membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
9.1.a. Numr DVI
9.c. Data facturii

9.e. Data
expedierii
DETALII
TRANSPORT
13. Transport
16.a. Cod
unitate de
transport
DETALII EXPEDIERE
1.b. Durata
transportului
16.f. Informaii complementare

16.b. Identitate uniti
transport
17.a. Nr. unic 17.b. Cod

de referin al produs
articolului
accizabil
17.c. Cod NC
16.c. Identitate sigiliu

comercial
16.d. Informaii sigiliu
17.d. Cantitate
17.f. Greutate
net
17.i. Marcajul 17.k. Indicatorul 17.l. Denumire 17.n. Dimenfiscal

marcajului fiscal origine
siune
utilizat
productor
17.1.a. Tip
ambalaj
9.f. Ora expedierii
17.1.b. Nr. de ambalaje
17.e. Greutate
brut
17.g. Concentraia alcoolic
17.h. Grade
Plato
17.o. Densitate 17.p. Descriere 17.r. Marca comercial

comercial
a produselor
17.1.c. Identitate sigiliu

comercial
17.1.d. Informaii sigilii
17.2.a. Categoria 17.2.b. Codul zonei

de vin
vitivinicole
17.2.c. ara ter de origine
17.2.d. Alte
informaii
18. Scurt descriere a documentului
18.c. Referin document
17.2.1.a. Codul operaiunii

cu vinuri
219
ANEXA Nr. 35
RAPORT DE PRIMIRE
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de primire:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile

a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC
b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA
c. Strada
b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA
c. Strada
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie

a. Codul biroului vamal
6. Raport de primire
a. Data sosirii produselor accizabile
b. Concluzia general a primirii
c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de primire

a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri
c. Minusuri sau plusuri constatate
d. Cod produs accizabil
e. Cantitatea refuzat
7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei
b. Informaii complementare
220

ANEXA Nr. 36
RAPORT DE EXPORT
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de export:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile

a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC
b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA
c. Strada
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA
c. Strada
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie

a. Codul biroului vamal nu se aplic
6. Raport de export
a. Data sosirii produselor accizabile
b. Concluzia general a primirii
c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de export

a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri
c. Minusuri sau plusuri constatate
d. Cod produs accizabil
e. Cantitatea refuzat
7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei
b. Informaii complementare
221
ANEXA Nr. 37
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum

fa
Exemplar pentru expeditor
1. Expeditor
(Nume i adres)
4. Primitor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
Nr. de TVA
5. Transportator/mijloace de transport
2. Numr de referin al operaiunii
3. Autoritatea competent a statului de destinaie

(Nume i adres)
6. Numrul de referin i data declaraiei
7. Locul livrrii
1
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor,
descrierea bunurilor
9. Codul produsului (Codul NC)

10. Cantitate
11. Greutatea brut (kg)
12. Greutatea net (kg)
13. Preul de facturare/valoarea comercial
14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase mici fabrici de bere, mici distilerii)
A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de

autoritatea competent.
15. Csuele 113 corect completate

Restituirea exemplarului 3 solicitat
Da
Nu (*)
Societatea semnatar i numrul de telefon
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
(*) Bifai csua corespunztoare.
222
I N S T R U C I U N I D E C O M P L E TA R E
(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul
aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva
2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind
regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei
92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct
nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot pretiprite. Nu
sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile
csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele
i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran
maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete
lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s
nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului,
cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat
la csua 4, dac expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii
accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac
exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat
membru. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de
referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care
va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod
normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie:
numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie,
cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de
TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac
exist un numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz
cu expeditor, primitor sau numele i adresa persoanei
responsabile cu prima expediere, dac este diferit de
persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de
asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea
competent din statul membru de destinaie nainte de
nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de
cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i
numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale
pachetelor, de exemplu, containere; numrul pachetelor din
interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a
produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat
ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat
n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea,

trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum
la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n
grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade C, fie
amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a
statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la
15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup
caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de
exemplu:
igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
igri i igri de foi, greutatea net;
alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C
cu dou zecimale;
produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura
de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr
ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total
a facturii care include i acciza. n cazul n care circulaia nu are
nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i valoarea
comercial. n acest caz se adaug meniunea nu n scop de
vnzare.
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru
anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar,
certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform
legislaiei comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la
locul de producie, conform legislaiei comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni
conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind
structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul
membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: Prin
prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic
berrie independent cu o producie a anului anterior de ........
hectolitri de bere.
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie,
conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind
structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul
membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: Prin
prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de
o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri
de alcool pur.
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie
completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru
circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze
exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile
competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i 3
controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate,
datate i tampilate de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de
ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din
urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor.
223
DOCUMENT DE NSOIRE

fa
2
1. Expeditor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
3. Autoritatea competent a statului de destinaie

(Nume i adres)
4. Primitor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
7. Locul livrrii
2
10. Cantitate



Da
Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
224

verso
B. CERTIFICAREA RECEPIEI
Produse recepionate de primitor
Data ................
Locul ................................................
Numrul de referin .........................................
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data .....................
Numrul de referin ...........................................
Alte observaii ale primitorului:
Locul/Data .......................... Numele semnatarului ..................................................

Semntura .....................................................................
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare)
225

DOCUMENT DE NSOIRE

fa
1. Expeditor
(Nume i adres)
4. Primitor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
Nr. de TVA
3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i

adres)
7. Locul livrrii
3
10. Cantitate


Da
Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
226

verso
CERTIFICAREA RECEPIEI
Produse recepionate de primitor

Data ...................... Locul .................................. Numrul de referin .........................................
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data ..................... Numrul de referin ...........................................
Alte observaii ale primitorului:
Locul/Data ..........................
Numele semnatarului .....................................................................
Semntura .....................................................................
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare)
227

ANEXA Nr. 38
Nr. nregistrare.........................
Data ......................
CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal

1. Numele
2. Adresa
Judeul ......................................, sectorul .....,

localitatea .....................................................,
str. .................................................................
nr. ......., bl. ......., sc. ....., et. ....., ap. ......,
cod potal ..................................
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului
legal sau ale altei persoane de contact
8. Descrierea activitilor economice desfurate n
Romnia
9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor
afiliate cu solicitantul
10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele,
adresa i codul numeric personal ale fiecrui
administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale
administratorilor
11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul este persoan juridic, oricare
dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile
prevzute n legislaia fiscal

Da Nu
12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii de reprezentant fiscal
13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
15. Nivelul garaniei
Anexai scrisoarea de bonitate bancar
Numele i prenumele
...............................................
Semntura solicitantului
.................................................
Data
......................................................
228

ANEXA Nr. 39

...................................................................................................
Sediul:
Judeul ....................., sectorul ......, localitatea ....................................,
str. ............................... nr. ...., bl. ........., sc. ......., et. ......., ap. ...,
cod potal ........................., telefon/fax ..............................................
Cod de identificare fiscal ....................................................................
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul ....... anul ..........

Descrierea produselor expediate
Nr.
crt.
Statul membru
de destinaie
Numrul de ordine
corespunztor livrrii
Codul NC
al produsului
U.M.
Cantitatea
Suma solicitat
a fi restituit*)
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni
anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
.....................................................................
Semntura
.....................................................................
Data
.....................................................................
ANEXA Nr. 40
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
45 mm
22 mm
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic

ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
160 mm
18 mm
80 mm
18 mm
229

ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:
120 mm
18 mm
60 mm
18 mm
ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:

60 mm
18 mm
40 mm
18 mm
ANEXA Nr. 41
N O T A D E C O M A N D Nr. ........
pentru timbre/banderole din ...........................................

(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat

...................................................................
Codul de identificare fiscal ..................................................
Codul de accize ......................................................................
Codul de marcare ..................................................................
Sediul: ...................................................................
Judeul ........................, sectorul ......., localitatea ....................................,
str. .................................................... nr. ................,
bl. ............., sc. .................., et. ..........., ap. .........,
cod potal ...........................................................,
telefon/fax ..........................................................
Dimensiunile
marcajului
Tipul de produs
Total
Cantitatea
de marcaje
buc.
Preul unitar
(fr T.V.A.)
lei
Valoare
lei
Valoarea T.V.A.
lei
Valoarea total
lei
Numele i prenumele .............................................

Semntura ........................
Data aprobrii comenzii ..........................
Numrul marcajelor aprobate ..................
Modalitatea de plat ................................
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Semntura ................................
230

ANEXA Nr. 42
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii i returnrii marcajelor

n luna ....... anul .......
........................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ........., localitatea ...................,
str. .......................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....,
codul potal .................., telefon/fax ...................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .............
Nr.
crt.
numrul de
banderole
Pentru producia intern

1
Stoc marcaje la nceputul lunii
Marcaje cumprate n cursul lunii
Total (rd. 1 + rd. 2)
Marcaje aplicate
Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6)
Marcaje returnate Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A.
Stoc marcaje la sfritul lunii (rd. 3 rd. 7 rd. 8)
Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import

1
Stoc marcaje la nceputul lunii la operator
Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/furnizor
Marcaje cumprate n cursul lunii
Marcaje expediate n vederea aplicrii
Total marcaje la productor/expeditor (rd. 2 + rd. 4)
Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia
Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
Total marcaje utilizate de productor/furnizor (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8)
10
Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/expeditor (rd. 5 rd. 9)
11
Marcaje returnate Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A.
12
Stoc marcaje la sfritul lunii la operator (rd. 1 + rd. 3 rd. 4 rd. 11)
Certificat de conducerea operatorului economic
Numele i prenumele ...........................
Data .............
Semntura .........................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ......................
Semntura .........................
Data ..............................
numrul de
timbre

ANEXA Nr. 43
EVIDENA
marcajelor deteriorate
...................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ........., localitatea ...................,
str. .......................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..........,
codul potal .................., telefon/fax .............................
Cod de identificare fiscal ............................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .................
MARCAJE DETERIORATE
Loc pentru lipire
Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat

Semntura

Semntura efului de secie

...............................
Data
.............................
ANEXA Nr. 44
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori i colorani

prevzui la art. 426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic ..........
Sediul: ...............................................
Localitatea ........................................, str. ....................................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................................, codul potal ..............., telefon/fax .............................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate .........., cod CAEN ..........
Subsemnatul ......................................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat() de .........
la data de ............., cod numeric personal nr. ..............................., n calitate de reprezentant al ...................,
solicit nregistrarea n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau
colorani:
marcatorul solvent yellow 124 identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific
N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10dione, nr. CAS 1735414 2
b) dovada calitii de reprezentant al ......

Semntura ...............................
Data ...............
231
232

ANEXA Nr. 45
CERERE DE NREGISTRARE
A OPERATORILOR ECONOMICI
CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR
NEARMONIZATE
Nr.
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale

1. Nume i prenume sau denumirea societii i adresa exact
Cod unic de nregistrare

Numr de identificare TVA
Numr de telefon
Numr de fax
Adresa de e-mail
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui administrator:
3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an, dup caz:
lichid care conine nicotin . ml
tutun coninut n produse din tutun nclzit . kg
cazierele judiciare ale administratorilor
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate,
administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare
copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i persoana din alt stat membru sau din ara ter
scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria
Statului
numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru
o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt
corecte i complete.
Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului societii
Data, numele i calitatea acestuia

(proprietar, asociat)
TITLUL IX
Impozite i taxe locale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea

economic se refer la orice activitate care const n furnizarea
de bunuri, servicii i lucrri pe o pia i cuprinde activitile de
producie, comer sau prestri de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate
acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv n cazul instituiilor publice
locale, aa cum sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare,
nu sunt considerate activiti economice acele activiti care
asigur ndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste
instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1):
Un liceu realizeaz urmtoarele activiti:
a) activiti didactice, inclusiv programe coala dup coal
ori cele pentru care se percep taxe;
b) ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor
i profesorilor;
c) tiprire de cri prin tipografia proprie;
d) nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina.
Activitatea didactic este activitatea de baz i nu se
consider activitate economic.
Cazarea n internat, respectiv servirea mesei la cantin,
asigur accesul la coal elevilor din alte localiti; n lipsa
acestora unii elevi nu ar putea urma coala, deci s-ar diminua
rolul social al instituiei. n aceste condiii, oferirea de cazare i
mas nu reprezint activitate economic.
Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii este activitate
economic dac acestea sunt oferite contra cost.
nchirierea slii de sport i a cantinei constituie activitate
economic.
2. (1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria
cldirilor, conform definiiei de la art. 453 lit. b) din Codul fiscal,
aceasta trebuie s fie fixat n pmnt cu caracter permanent,
respectiv trebuie s existe intenia de a fi pstrat pe acelai
amplasament cel puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1),
un container folosit ca punct de vnzare, o tonet de ziare, o
toalet public instalat ntr-un parc, care sunt meninute n
acelai loc mai mult de un an calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul
alin. (1): un container folosit ca vestiar pe durata unui antier,
instalat ntre 1 mai 2016 i 30 septembrie 2017, o toalet public
amplasat pe durata unui concert, un cort, un balon pentru
acoperirea unui teren de sport, care vara este strns, o cas de
lemn amplasat n curtea unui magazin n vederea vnzrii.
3. (1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirileanex sunt cldiri care servesc ca dependine ale cldirilor
rezideniale, situate n afara cldirii de locuit, cum sunt:
buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, depozitele,
garajele i altele asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldirianex dac sunt utilizate pentru desfurarea de activiti
economice.
4. (1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu
destinaie mixt este o cldire care are suprafee folosite n scop
233
rezidenial, identificate similar criteriilor de la pct. 6, respectiv

suprafee care sunt folosite n scop nerezidenial identificate
similar criteriilor de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din
suprafaa folosit n scop rezidenial i suprafaa folosit n scop
nerezidenial. Delimitarea celor dou suprafee se face pe baza
criteriilor de la pct. 3, 5 i 6.
5. (1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria
cldirilor nerezideniale sunt incluse acele cldiri care sunt
folosite pentru activiti administrative, de agrement, comerciale,
de cult, de cultur, de educaie, financiar-bancare, industriale,
de sntate, sociale, sportive, turistice, precum i activiti
similare, indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta
s intre n categoria cldirilor rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri
nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz
sedii secundare i puncte de lucru se consider c sunt folosite
n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt
considerate rezideniale sau nerezideniale n funcie de
destinaia care reiese din autorizaia de construire.
De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri,
un magazin, o fabric, o cldire unde se desfoar activitate de
asigurare, un spital, o coal, un hotel.
6. (1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt
cldiri folosite pentru locuit, alctuite din una sau mai multe
camere, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care
satisfac cerinele de locuit ale unei persoane sau familii i care
nu sunt folosite pentru desfurarea unor activiti economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt
considerate rezideniale dac aceasta este destinaia care
reiese din autorizaia de construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453
lit. d)f) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a
cldirilor, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate de alte
persoane dect proprietarii lor, precum i modul de nregistrare
a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la
declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia
cldirii, precum: contracte de nchiriere, contracte de comodat,
autorizaii de construire i orice altele documente justificative.
8. (1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora
pe ranguri de localiti se aplic prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a
teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile ulterioare,
denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de
amenajare a teritoriului naional Seciunea a IV-a Reeaua
de localiti, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit
n continuare Legea nr. 351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale,
potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmtoarea:
a) rangul 0 Capitala Romniei, municipiu de importan
european;
b) rangul I municipii de importan naional, cu influen
potenial la nivel european;
c) rangul II municipii de importan interjudeean,
judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti;
d) rangul III orae;
e) rangul IV sate reedin de comune;
f) rangul V sate componente ale comunelor i sate
aparinnd municipiilor i oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor
componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie aceleai
ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu
administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
234
9. (1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i)

din Codul fiscal, privind stabilirea unui numr de cel mult patru
zone i delimitarea acestora, n intravilanul unitilor
administrative-teritoriale, n funcie de poziia terenului fa de
centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente
specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza
documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a
registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau
cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt
de Consiliul General al Municipiului Bucureti. Delimitarea
zonelor se face astfel nct acestea s acopere integral
suprafaa intravilanului unitii administrativ-teritoriale. n cazul n
care n intravilan, n urma delimitrii zonelor, sunt terenuri care
nu au fost cuprinse n nicio zon, acestea se consider a fi n
zona A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor
administrative-teritoriale se face prin literele: A, B, C i D. n
cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt: A , B i C. n
cazul n care se stabilesc 2 zone, acestea sunt: A i B. n cazul
n care se stabilete doar o zon, aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se
impun modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot
adopta hotrri n cursul unui an care se vor aplica ncepnd cu
anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii
zonelor corespunde opiunii consiliilor locale respective de
meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal
urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete
delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s aib caracter
multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor,
delimitarea zonelor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup
caz, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren, n cazul
persoanelor fizice i al celor juridice, dup caz, se modific
potrivit noilor condiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i
impozitul pe teren datorate se determin din oficiu de organele
fiscale locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal,
iar contribuabililor li se comunic modificrile survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de
uniti administrativ-teritoriale, vechile delimitri ale zonelor
rmn n vigoare pn la adoptarea unor noi hotrri ale
consiliilor locale, conform dispoziiilor alin. (3).
10. (1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor
se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea
proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum
urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se
continu cu numerele impare, n ordine cresctoare, pn la
captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se
continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la
captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor
alipite situate n cadrul aceleiai curi lot de teren, care au un
sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate
mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu
cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul.
(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii
de identificare a adresei potrivit alin. (1) i (2), dup cum
urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n
aceeai curte lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele
prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme

constructive i arhitectonice diferite faade i materiale de
construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad,
curte sau grdin i nu au legturi interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit
prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n
evidenele organelor fiscale ale autoritilor administraiei
publice locale, precum i n orice alte evidene specifice
cadastrului imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se
aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind
atribuirea sau schimbarea de denumiri, aprobat cu modificri
prin Legea nr. 48/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att
n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr
construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde
este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit
toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este
nregistrat n registrul agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i
noiunile de mai jos au urmtoarele nelesuri:
a) acoperi partea de deasupra care acoper i
protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de materialul din
care este realizat; planeul dintre apartamente este asimilat
acoperiului;
b) agrement activitate de divertisment, distracie
desfurat n cluburi, cazinouri, cldiri dotate cu instalaii,
echipamente i alte dotri specifice agrementului turistic i
practicrii sporturilor de iarn, din parcuri de distracii i altele
asemenea, la care accesul se face contra cost;
c) an de referin anul pentru care se datoreaz un impozit
sau o tax, potrivit titlului IX din Codul fiscal;
d) balcon platform cu balustrad pe peretele exterior al
unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin una sau mai multe ui;
e) cldire finalizat construcie care ndeplinete,
cumulativ, urmtoarele condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de
obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de
altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri,
respectiv: perei i acoperi;
(iii) are expirat termenul de valabilitate prevzut n
autorizaia de construire i nu s-a solicitat prelungirea
valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr
autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului
pe cldiri, se ia n calcul suprafaa construit
desfurat a prii din cldire care are elementele
de la pct. (ii);
f) consilii locale consilii comunale, oreneti, municipale,
consiliile subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor,
Consiliul General al Municipiului Bucureti, conform definiiei din
Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
g) destinaie final modul n care o cldire sau un teren
este folosit efectiv de utilizatorul final;
h) entitate o persoan juridic sau o persoan fizic;
i) logie galerie exterioar ncorporat unei cldiri,
acoperit i deschis ctre exterior;
j) lucrri de interes public orice lucrri finanate din
bugetele componente ale bugetului general consolidat, precum
i lucrri finanate din fonduri externe nerambursabile prin
intermediul programelor aprobate de Comisia European;
k) nivel fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd
ncperile/incintele situate pe acelai plan orizontal, indiferent
c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime
deasupra solului;

l) organe fiscale locale structuri de specialitate din cadrul
autoritilor administraiei publice locale cu atribuii de
administrare a creanelor fiscale, organizate de ctre autoritile
administraiei publice locale, conform Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
m) perete element de construcie aezat vertical sau
nclinat, fcut din beton armat, din crmid ars sau nears,
din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice
sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz
ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care
susine planeele, etajele i acoperiul;
n) rotunjire operaiune de stabilire a sumelor datorate
bugetelor locale la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin reducere
cnd fraciunile n bani sunt mai mici de 50 de bani i prin
majorare cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai
mari.
Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv
crean principal sau crean accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare
privind stabilirea impozitelor i taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele
dou zecimale;
(iv) n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea
se aplic dup majorarea acestora stabilit conform
(v) n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2),
art. 467 alin. (2) i art. 472 alin. (2) din Codul fiscal se
aplic regulile de la pct. (i)(iv), cu excepia cazului
n care prin rotunjire rezult o valoare a bonificaiei
mai mare de 10% din impozit, caz n care rotunjirea
bonificaiei se face prin diminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei.
Consiliul local a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale
cu 21%, astfel c impozitul va fi majorat cu acest procent,
rezultnd valoarea de 66,72 lei. n urma rotunjirii, suma datorat
va fi de 67 lei. Acest impozit poate fi pltit la cele 2 termene de
plat n cuantum de 34 lei, respectiv 33 lei. n cazul n care
contribuabilul pltete ntreaga sum pn la primul termen de
plat, beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia
este stabilit la nivelul de 10%, aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei.
Deoarece bonificaia nu poate depi 10%, aceasta se
rotunjete prin diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat
va fi: 67 lei 6 lei = 61 lei. n cazul n care, din cauza plii cu
ntrziere, rezult accesorii de plat de 3,23 lei, suma datorat
cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o) suprafaa seciunii unui nivel suprafaa unui nivel,
rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al pereilor,
inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care
nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor,
suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile
ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor
balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor,
toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele
utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor
de deservire comun.
CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
SECIUNEA 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd

cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului
fiscal.
235
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal

conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului
anterior.
14. (1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent, cldirea face obiectul unui contract de leasing
financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent, cldirea face obiectul unui contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau
mai multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au n
vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba
contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un impozit egal,
rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntreaga
cldire;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate
asupra cldirii sunt determinate, fiecare coproprietar datoreaz
impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
c) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect
dreptul de proprietate n cote-pri pe baza actelor doveditoare.
Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i
plata obligaiilor fiscale;
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n
actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari,
cu caracter informativ.
15. (1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau
persoanele juridice, altele dect cele de drept public, care dein
dreptul de administrare, folosin nchiriere sau concesiune
asupra cldirii, stabilit n condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit
ulterior altor persoane dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin a cldirii, taxa pe cldiri va fi datorat
doar de prima entitate care nu este de drept public, care a primit
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie
de destinaia final a cldirii, care poate fi rezidenial,
nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria
rspundere a contribuabilului, i se calculeaz n conformitate
cu prevederile art. 457460 din Codul fiscal.
17. (1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a
statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul
unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun,
se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar,
administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni
prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa
se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul,
dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de
25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul,
dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul
local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din
perioada de valabilitate a contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului
ori a unitilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor
contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin
care se refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic
urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar,
236
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de

ore, dup caz, prevzute n contract; fraciunile de or se
rotunjesc la or;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul,
dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de
25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul,
dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul
local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din
perioada de valabilitate a contractului.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este
valoarea nregistrat n contabilitatea persoanei de drept public
care transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare
sau folosin, dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau
privat a statului ori a unitii administrativ-teritoriale se
datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul anului apar situaii care
genereaz datorarea taxei pe cldiri, atunci n anul fiscal
urmtor diferena de impozit pentru perioada de datorare a taxei
se va compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se va
restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa
pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n
proprietate o cldire pe care o d n administrare unei persoane
de drept public (A), care o nchiriaz ulterior unei persoane de
drept privat (B), care la rndul ei o nchiriaz unei/unor tere
persoane (C).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este
datorat de persoana de drept privat (B).
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie
de scopul n care cldirea este folosit de ultima
persoan/ultimele persoane (C).
c) n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial,
nu se datoreaz taxa pe cldiri, avnd n vedere c aceasta nu
este folosit pentru activiti economice sau agrement, n
fiscal.
d) n cazul n care cldirea are destinaie final
nerezidenial, fiind folosit pentru activiti economice sau
agrement desfurate n relaie cu alte persoane dect
persoanele juridice de drept public, taxa datorat de persoana B
se va calcula n conformitate cu prevederile art. 458 sau ale
art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
e) n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se
va stabili n conformitate cu prevederile art. 459 sau ale art. 460
alin. (4) din Codul fiscal, dup caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este
concesionat, nchiriat, dat n administrare ori n folosin,
dup caz, unei persoane fizice pentru o perioad care ncepe la
data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 26 martie 2018,
locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data
de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care
este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti
economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n
fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti
economice sau de agrement, taxa se calculeaz lunar, astfel:
a) Pentru luna martie 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri se
calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = valoarea cldirii x (8 zile/
365 de zile) x cota taxei
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a

contractului:
Taxa lunar = (valoarea cldirii/12 luni) x cota taxei
c) Luna martie 2018:
Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile/
365 de zile x cota taxei
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016, pn la data de
25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri
aflate n proprietatea unitii administrativ-teritoriale pentru 2 ore
n ziua de 27 august 2016, locatarul trebuie s depun la
organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
este menionat valoarea cldirii, pn la data de 26 septembrie
2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de
25 septembrie 2016.
fiscal.
economice sau de agrement, taxa se calculeaz proporional cu
numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (2h/24h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de
26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare
termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri
aflate n proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o
perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a
5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatarul
trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de
25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
este menionat valoarea cldirii.
fiscal.
economice sau de agrement, taxa se calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (3 zile x 5) x
(2h/24h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de
25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie
2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de
25 decembrie 2016.
SECIUNEA a 2-a
Faciliti i scutiri
fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri n cazul
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, se
efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii.
Suprafaa construit desfurat a cldirii care nu poate fi
msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea
suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar
rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut
la lit. a);

d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice, prin nmulirea valorii cldirii cu cota
procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor
care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la
art. 460 alin. (1), (2) sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al
Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri
potrivit art. 489 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este
cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu
cota de majorare respectiv.
(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public
sau domeniului privat al statului ori al unitilor administrativteritoriale se datoreaz impozit/tax pe cldiri, dac n cuprinsul
art. 456 din Codul fiscal nu se prevede altfel.
21. (1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea
de la plata impozitului pe cldiri se acord pe baza
documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia
contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea
de impozit/taxa pe cldiri se acord ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare,
proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu
obligaii datorate aceluiai buget sau se vor restitui n anul fiscal
n care contribuabilul depune documentele justificative sau
organul fiscal local constat ncadrarea n situaiile menionate
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a cldirii/ncperii,
dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop
economic sau de agrement, se datoreaz impozit/tax pe cldiri;
b) pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop
economic sau de agrement, nu se datoreaz impozit/tax pe
cldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n
condiiile Legii nr. 152/1998 privind nfiinarea Ageniei Naionale
pentru Locuine, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, aparinnd domeniului public sau privat al statului sau
al unei uniti administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu se
datoreaz impozit pe cldiri i nici tax pe cldiri, n conformitate
cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie
lcauri de cult se nelege bisericile, locaurile de nchinciune,
casele de rugciuni i anexele acestora. Termenul lca este
variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are
elementele constitutive ale unei cldiri, proprietatea unui cult
recunoscut de lege sau a unei asociaii religioas, cum ar fi:
clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela
mortuar, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia,
magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul
cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta
pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativbisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea;
prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege serviciul
social organizat n conformitate cu prevederile Nomenclatorului
serviciilor sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal cultele i asociaiile religioase care ndeplinesc
condiiile prevzute de Legea nr. 489/2006 privind libertatea
religioas i regimul general al cultelor, republicat.
237
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se
aplic pentru toate cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor
proprii nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator
unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt folosite de alte
entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti
economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal,
termenul arhiv se refer la arhiva notarial, n conformitate
cu prevederile Legii notarilor publici i a activitii notariale
nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din
Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea
sau reducerea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri pe baz
de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea cldirii
n una din situaiile de la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile
locale pot avea n vedere obiectivele din Lista Patrimoniului
Mondial, obiective din Lista Tentativ a Patrimoniului Mondial a
Romniei, obiective din anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind
aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional
Seciunea a III-a zone protejate, zonele de interes arheologic
prioritar, monumente istorice de valoare naional i universal
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare,
categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural
local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax pe cldiri, potrivit art. 456
alin. (2) lit. m) i n) din Codul fiscal, pentru lucrrile la cldirile
monument istoric din zonele de protecie ale monumentelor
istorice i din zonele construite protejate, se numr copia
avizului conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene
de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a Municipiului
Bucureti, potrivit prevederilor legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi
referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de
impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente
de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele
menionate la alin. (1) lit. c), nu mai este necesar depunerea
acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la
art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe baza cererii
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexeaz
documente justificative aferente activitii pentru care sunt
autorizai, referitoare la funcionarea structurilor turistice, cum
ar fi, de exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat
a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal
local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei
pe cldiri prevzute la art. 456 din Codul fiscal se acord pe
baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz
copii ale documentelor justificative care atest situaia
respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit
238
prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la
modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile
de impozit pe cldiri, persoanele n cauz trebuie s depun noi
declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia
schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din
prezentele norme metodologice, scutirile i reducerile de la plata
impozitului pe cldiri prevzute la art. 456 alin. (2) din Codul
fiscal se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor,
cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale
aflate n proprietatea persoanelor fizice
28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal,

consiliile locale, respectiv Consiliul General al Municipiului
Bucureti, n cazul municipiului Bucureti, adopt anual hotrri
privind cota impozitului/taxei pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor,
stabilit pe baza criteriilor i valorilor prevzute de art. 457
alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este
dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile
prezentate n coloana a doua din tabel acele cldiri care sunt
dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i
de nclzire, dup cum urmeaz:
(i) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap
dac alimentarea cu ap se face prin conducte,
dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau
direct dintr-o surs natural pu, fntn sau
izvor n sistem propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare
dac este dotat cu conducte prin care apele
menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii) cldirea se consider c are instalaie electric dac
este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua
public sau la o surs de energie electric grup
electrogen, microcentral, instalaii eoliene,
fotovoltaice sau microhidrocentral;
(iv) cldirea se consider c are instalaie de nclzire
dac aceasta se face prin intermediul agentului
termic abur sau ap cald de la centrale electrice,
centrale termice de cartier, termoficare local sau
centrale termice proprii i l transmit n sistemul de
distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte
i radiatoare calorifere, indiferent de combustibilul
folosit gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile
prevzute n coloana a treia din tabel acele cldiri care nu se
regsesc n explicaiile de la lit. a), respectiv cele care nu au
niciuna dintre aceste instalaii sau au doar una, dou ori trei
dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena
instalaiilor se face prin declaraia contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire
ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n
coloana Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate
sau nclzire (lei/m2) din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul
fiscal face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n
coloana a doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii,
modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care a aprut aceast situaie, contribuabilul
avnd obligaia depunerii unei noi declaraii fiscale. n mod
similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu
toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin

din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii
din materiale diferite, tipul cldirii va fi considerat cel
corespunztor materialului care are ponderea cea mai mare,
aa cum reiese din proiectul care a stat la baza emiterii
autorizaiei de construire, iar n lipsa acestuia pe baza declaraiei
pe propria rspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de
localiti i zone n cadrul acestora, att pentru intravilan, ct i
pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea
terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n
vedere precizrile de la pct. 8 i 9 din normele metodologice
pentru aplicarea titlului IX din Codul fiscal.
34. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care
st la baza calculului impozitului pe cldirile rezideniale datorat
de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din
documentaia cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia
cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit
desfurat a cldirii, pentru determinarea impozitului pe cldiri
nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic
coeficientul de transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care
cldirea are suprafee ce se ncadreaz n categoria E sau F din
tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri
pentru aceste suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz
cu impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n
cazul persoanelor fizice, se utilizeaz urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) zona n cadrul localitii;
c) suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac
aceasta nu se cunoate, suprafaa util:
(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe
conturul exterior al acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat
pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii nmulit
cu coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta,
pentru ncadrarea n tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul
fiscal;
e) amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de
3 niveluri i 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia
la terminarea lucrrilor de renovare major;
g) folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop
nerezidenial;
h) cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe
cldiri, n condiiile art. 489 din Codul fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent
anului 2016, n cazul unei cldiri rezideniale aflate n proprietate
unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: III;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) suprafaa util: 67 m2;
d) tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate
cele patru instalaii (ap, canalizare, electric i de nclzire);
e) apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de
8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de
renovare major;
g) cldirea este folosit n scop rezidenial;
h) consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional
de 15%.

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri,
aa cum rezult din aplicarea art. 457 din Codul fiscal:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii,
prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare
de 1,4:
67 m2 x 1,4 = 93,8 m2;
b) se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
(i) suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a)
se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu
perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru
instalaii, astfel:
93,8 m2 x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;
(ii) se identific coeficientul de corecie din tabelul
prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10,
care se diminueaz cu 0,1 conform art. 457 alin. (7)
din Codul fiscal:
93.800 lei x 2 = 187.600 lei;
(iii) vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i
100 de ani, astfel c valoarea impozabil se reduce
cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din Codul
fiscal:
187.600 lei x 30% = 56.280 lei
187.600 lei 56.280 lei = 131.320 lei;
(iv) se determin impozitul pe cldiri anual:
131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de
instituire a unei cote adiionale de 15%, impozitul
determinat la pct. iv se majoreaz cu acest procent
sau pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se
nmulete cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a
titlului IX, fraciunea de 0,018 lei se neglijeaz, fiind sub 50 de
bani, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la
151 lei.
SECIUNEA a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i

art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, n cazul n care
contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la care
anexeaz un raport de evaluare, valoarea impozabil a cldirii
este considerat a fi cea care rezult din raportul de evaluare,
chiar i n cazul n care cldirea a fost finalizat sau dobndit
n anul anterior anului de referin.
39. (1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator
autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la
data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin i nu
se nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de
evaluare se depun n copie, la organul fiscal local, ca anex la
declaraia contribuabilului, pn la primul termen de plat din
anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c
rezultatele evalurii au fost nregistrate n baza de date
cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor, gestionat de
Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia
(ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe
cldiri pot fi verificate de autoritile locale n conformitate cu
standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
239
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti

din domeniul agricol numai cele care corespund activitilor
corespunztoare grupelor 011016 din Ordinul preedintelui
Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind
actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional
CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind
utilizate pentru activiti din domeniul agricol numai acele cldiri
folosite n exclusivitate pentru activitile care corespund
grupelor 011016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional
de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional CAEN.
SECIUNEA a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea

persoanelor fizice, la adresa crora este nregistrat un domiciliu
fiscal, la care nu se desfoar nicio activitate economic,
impozitul se calculeaz conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n
proprietatea persoanelor fizice, la adresa creia este nregistrat
un domiciliu fiscal, la care se desfoar o activitate economic,
cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n
scop nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea
impozitului aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial
rezult din documentaia cadastral, calculat potrivit art. 457 din
Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop
nerezidenial, calculat potrivit art. 458 din Codul fiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n
funcie de destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din
documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la
organul fiscal local competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa
transmis pentru desfurarea activitii economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.1462.157
din Codul civil, n care se precizeaz suprafaa n care se
precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii
economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz,
privind schimbarea de destinaie a cldirii, n condiiile Legii
nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de
construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute
la lit. a)d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii
nregistrat la organul fiscal, n cazul n care nu exist alte
documente doveditoare.
pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri atunci cnd
suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop
nerezidenial rezult din alte documente dect din documentaia
cadastral i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin
declaraia pe propria rspundere a proprietarului se efectueaz
urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii.
Suprafaa construit desfurat a cldirii care nu poate fi
msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea
suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar
rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a
ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial;
c) se determin cota procentual din cldire care corespunde
ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin
mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut
la lit. a);
240
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n

scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii rezultat
dintr-un raport de evaluare nerezidenial, cu cota procentual
determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor
care sunt folosite n scop rezidenial, n conformitate cu
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor
care sunt folosite n scop nerezidenial, n conformitate cu
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului
determinat la lit. e) cu impozitul determinat la lit. f) i aplicarea
rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n) din prezentele norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru
calcularea impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate n
proprietatea persoanelor juridice, valoarea aferent suprafeelor
folosite n scop rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n
scop nerezidenial se stabilesc n funcie de ponderea acestora
n suprafaa construit desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul
2016, n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n
proprietatea unei persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele
folosite n scop rezidenial i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 m2, din care 90 m2 cu
destinaie rezidenial i 100 m2 cu destinaie nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele
patru instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local
pentru 2016: pentru cldirile rezideniale 0,1%, iar pentru
cldirile nerezideniale 1%;
g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale
la impozitul pe cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri,
aa cum rezult din aplicarea art. 459 din Codul fiscal:
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop
rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin
nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
90 m2 x 1,4 = 126 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei
rezideniale: suprafaa construit desfurat
prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat
cu toate cele patru instalaii, astfel:
126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa
folosit n scop rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop
nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese
dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator
autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care
corespunde suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(100 m2 x 1,4)/(190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop

nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii cu cota
procentual determinat la pct. (ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei;
folosit n scop nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se
calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. b):
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei,
care se rotunjete la 3.736 lei;
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu
reiese dintr-un raport de evaluare sau dintr-un act doveditor al
transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii 5 ani
anteriori anului 2016, respectiv 20112015, impozitul aferent
se calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin
nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
100 m2 x 1,4 = 140 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei
rezideniale: suprafaa construit desfurat
prevzut la pct. (i) se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat
cu toate cele patru instalaii, astfel:
140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei;
folosit n scop rezidenial, prin aplicarea cotei de
2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se
calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinat la lit. d):
315 lei + 7.000 lei = 7.315 lei.
SECIUNEA a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele

fiscale a rezidenei proprietarilor cldirilor, n conformitate cu
prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin
expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n
proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice,
precum i orice cldire aflat n proprietatea public sau privat
a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale pentru care o
persoan de drept privat deine dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii,
translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/
nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti,
data dobndirii este data rmnerii definitive i irevocabile/
definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5)
lit. d), n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct
n actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de

proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total
din actul respectiv. De exemplu, n cazul unui contract de
vnzare-cumprare a unei cldiri i a unui teren, n sum total
de 300.000 lei, n care nu este identificat distinct valoarea
cldirii, impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de
300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul
urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii
lucrrilor de construcii din aparatul de specialitate al autoritilor
administraiei publice locale, denumite n continuare structuri de
specialitate, ntocmesc procesele-verbale prevzute la art. 461
alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n
evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene
cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe
cldiri.
55. (1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de
construire i nedeclarate de deintorul acesteia, organul fiscal
local poate nregistra cldirea n evidene, n vederea impunerii,
pe baza procesului-verbal de constatare ntocmit de structurile
de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor edificrii cldirii,
n limita termenului de prescripie. n cazul n care data edificrii
este anterioar anului 2016, impozitul pe cldiri datorat pn la
31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n conformitate cu
prevederile legale n vigoare pn la aceast dat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza
unui proces-verbal de constatare ntocmit de organul fiscal local.
Procesul-verbal de constatare se ntocmete i n cazul
contribuabililor care declar o cldire ce a fost executat fr
autorizaie de construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt
obligai s depun declaraii, chiar dac beneficiaz de reducere
sau de scutire la plata impozitului/taxei pe cldiri, ori pentru
cldirile respective nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui
raz teritorial se afl cldirea, n termen de 30 de zile dup
cum urmeaz:
a) pentru o cldire dobndit prin acte translative ale
dreptului de proprietate, de la data menionat n act;
b) pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc,
de la data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i
executorii a hotrrii judectoreti, dup caz;
c) pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie,
de la data prevzut n contract;
d) pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa
cum este prevzut la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal;
e) pentru o cldire care a fost extins, mbuntit,
desfiinat parial sau care a suferit altfel de modificri, de la
data la care au avut loc aceste modificri, dac acestea au
condus la modificarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult
de 25%;
f) pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral
sau parial, de la data acestei schimbri; dac schimbarea
folosinei reiese dintr-un contract de nchiriere, de comodat sau
de alt tip, de la data prevzut n contract;
g) pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau
distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor
prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune
la organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea,
pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin,
dup cum urmeaz:
241
a) de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere,

administrare sau folosin, care nu este persoan de drept
public, n cazul contractelor care se refer la perioade mai mari
de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de administrare,
nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii altor
persoane care nu sunt de drept public;
b) de ctre persoana de drept public care transmite unor
entiti, care nu sunt de drept public, dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, n cazul contractelor care
se refer la perioade mai mici de o lun.
60. (1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va
meniona destinaia final a cldirii. n cazul n care un
contribuabil (A) transmite ulterior dreptul de administrare,
nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii unui
contribuabil (B), contribuabilul (B) i va comunica
contribuabilului (A) modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi
declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale
documentului prin care se transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea
cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe cldiri nu
reiese din acest document, la declaraie se anexeaz i un
document din care reiese valoarea cldirii/ncperii respective.
61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen
de 30 de zile de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele
situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului,
de natur s conduc la modificarea impozitului/taxei pe cldiri;
c) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul
contribuabilului persoan fizic sau schimbri privind
denumirea, n cazul contribuabilului persoan juridic.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin
plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd

cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului
fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal
conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului
anterior.
65. (1) Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data
de 31 decembrie a anului fiscal precedent, indiferent unde este
situat terenul n Romnia i de categoria de folosin, n
intravilan sau extravilan;
b) locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract
de leasing financiar la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent;
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un
patrimoniu fiduciar la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili
crora, n condiiile Legii fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a
constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor
242
agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie

constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente
de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit
dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de
proprietate.
66. (1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau
persoanele juridice care dein dreptul de nchiriere, administrare,
folosin sau concesiune, stabilit n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din
an pentru care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1)
retransmit ulterior dreptul de administrare, folosin sau
concesiune asupra terenului, taxa pe teren se datoreaz de
prima persoan de drept privat care are relaia contractual cu
persoana de drept public i se calculeaz n mod similar
impozitului pe teren, n conformitate cu prevederile art. 465 din
Codul fiscal.
67. (1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada
din an pentru care se constituie dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer
la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele
reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar,
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni
prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa
se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare
sau folosin, dup caz, are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la
data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de
valabilitate a contractului.
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de
nchiriere care se refer la intervale de timp mai mici de o lun,
se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar,
administrator sau utilizator;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de
ore, dup caz, prevzute n contract; fraciunile de or se
rotunjesc la or;
c) locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data
de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la
data de 25 a lunii urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor
fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n
baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare,
dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu
excepia cazurilor prevzute la pct. 66.
69. (1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou
sau mai multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba
contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un impozit egal,
rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntregul
teren;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate
asupra terenului sunt determinate, fiecare coproprietar
datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect
dreptul de proprietate n cote-pri pe baza actelor doveditoare.
Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i
plata obligaiilor fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n

actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari,
cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele
fiscale a rezidenei proprietarilor terenurilor, n conformitate cu
prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
70. (1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se
datoreaz impozit/taxa pe teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de
o cldire se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de
la plata impozitului/taxei pe teren se acord pe baza
documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia
contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face
parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit
pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal
numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a
consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate
incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 464 alin. (1)
lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea
nr. 46/2008 Codul silvic, republicat, cu modificrile
ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru
aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri
care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile
comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea
perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul
fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren se acord ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor
doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din
Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor de fond forestier
certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20 de ani
aflate n proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se
nelege suprafeele de fond forestier aflate n proprietate, n
conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele
cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din
Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea
sau reducerea impozitului pe teren i a taxei pe teren pe baz
de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul
fiscal, consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista
patrimoniului mondial, terenuri aferente obiectivelor din Lista
tentativ a patrimoniului mondial a Romniei, terenuri din zonele
de interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor din
anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare
naional i universal definite n baza art. 8 al Legii
nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile ulterioare, terenuri ale unor categorii
de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale
obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare.
243

(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax de la art. 464 alin. (2) lit. r)
din Codul fiscal se numr copia autorizaiei de cercetare
arheologic sistematic sau preventiv.
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
contribuabilul depune actele care atest ncadrarea terenului n
una dintre situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu
excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul
fiscal includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de
impozit/tax;
b) categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse
procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax, iar n cazul monumentelor
istorice, terenurilor din zonele construite protejate, din zonele de
protecie ale monumentelor istorice i din siturile arheologice i
industriale avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al
Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de
documentele menionate la pct. 79 lit. c), nu mai este necesar
depunerea acestora de ctre contribuabili.
81. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei
pe teren prevzute la art. 464 din Codul fiscal se acord pe baza
cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz copii
ale documentele justificative care atest situaia respectiv,
certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor
art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la
modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile
de impozit pe teren, persoanele n cauz trebuie s depun noi
declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia
schimbrilor.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de

suprafaa terenului, rangul localitii n care este amplasat
terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum

urmeaz:
a) n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele
romane: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin,
identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea nivelurilor
prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, nmulite cu
coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 457
83. n aplicarea prevederilor art. 465 alin. (2)(5) din Codul
fiscal, n cazul terenurilor, identificate distinct, situate n
intravilan, la calculul impozitului pe teren se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se
nmulete cu suma corespunztoare prevzut n tabelul de la
b) suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor
nregistrate n registrul agricol la alte categorii de folosin dect
cea de terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se
nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la
c) suprafaa de teren care depete 400 m2 rezultat dup
aplicarea lit. b), pe fiecare dintre categoriile de folosin
respective, exprimat n hectare, se nmulete cu suma
corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (4) din
Codul fiscal, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de
corecie corespunztor prevzut la art. 465 alin. (5) din Codul
fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren
amplasat n intravilan:
A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n
zona A, rangul I, un teren n suprafa de 0,0728 ha, nregistrat
n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu
construcii.
Prin hotrrea consiliului local, n baza prevederilor art. 465
alin. (2) din Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se stabilete
la 9.750 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile
pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Nr.
crt.
Categoria de folosin conform

registrului agricol
Suprafaa pentru care impozitul pe teren

se stabilete potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului pe teren

care se aplic asupra
suprafeei
lei/ha
Impozitul pe teren
(2 x 3)
lei
1.
Teren cu construcii
0,0728
9.750
710
B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n

zona C, rangul II, un teren n suprafa de 0,0380 ha, nregistrat
n registrul agricol la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren
se stabilete la 3.500 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu
construcii, iar pentru categoria de teren arabil la 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenul arabil se corecteaz cu coeficientul

aferent rangului II conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.
ns, cum suprafaa este mai mic de 400 m2 contribuabilului
i se va stabili impozit la categoria de folosin curi cu construcii.
Nr.
crt.
Categoria de folosin conform

registrului agricol
Suprafaa pentru care impozitul pe teren

se stabilete potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului pe teren

care se aplic asupra
suprafeei din col. 2
lei/ha
Impozitul pe teren
(col. 2 x col. 3)
lei
1.
Teren arabil
0,0380
3.500
133
244

Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune
se corecteaz cu coeficientul aferent rangului IV conform
15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.
C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n

zona C, rangul IV, un teren n suprafa de 0,1270 ha, nregistrat
n registrul agricol la categoria de folosin pune.
se stabilete la 450 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu
construcii i suma de 15 lei/ha pentru pune.
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
Suprafaa pentru care

impozitul pe teren se
stabilete potrivit
prevederilor art. 465
alin. (3)( 5)
ha
Suma
potrivit
zonei C
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului IV
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
Pune
0,1270
0,0400
450
18
0,0870
15
1,10
1,43
19
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
1.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil

se corecteaz cu coeficientul aferent rangului III conform
D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n

zona B, rangul III, un teren n suprafa de 0,1265 ha, din care:
a) 0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b) 0,0715 ha la categoria de folosin arabil.
se stabilete la 6.500 lei/ha categoria de folosin terenuri cu
construcii i suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
1.
Teren cu
construcii
0,0550
0,0550
6500
357,5
2.
Arabil
0,0715
0,0400
6500
Total
0,1265
0,0950
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8 )
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
357,5
260
0,0315
21
3,00
1,98
261,98
617,5
0,0315
1,98
619
E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B,
Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se

stabilete la 5.710 lei/ha, suma de 21 lei/ha pentru arabil, suma
de 19 lei/ha pune, i fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta
dect cea de curi construcii se corecteaz cu coeficientul
aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal.
rangul II, un teren n suprafa de 0,4268 ha, din care:

0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,
0,1209 ha la categoria de folosin fnea.
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol

Suma
stabilete potrivit prevederilor potrivit
art. 465 alin. (3)( 5)
zonei B
ha
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei

Suma
art. 465 alin. (3)( 5)
zonei B
ha
1.
Teren cu
construcii
0,0752
0,0752
5710
429,39
2.
Arabil
0,1439
0,0400
5710
3.
Fnea
0,0868
0,0400
4.
Pune
0,1209
Total
0,4268
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului II
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
429,39
228,4
0,1039
21
4,00
8,72
237,12
5710
228,4
0,0468
19
4,00
3,55
231,95
0,0400
5710
228,4
0,0809
19
4,00
6,14
234,54
0,1952
1.114,59
0,2316
18,41
1133
245

F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B,
rangul III, dou terenuri situate la adrese potale diferite, dup
cum urmeaz:
a) un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate
la registrul agricol 0,0150 ha la categoria de folosin curi
construcii i 0,0200 ha la categoria de folosin teren arabil;
b) un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la

registrul agricol la categoria de folosin teren arabil.
Prin hotrre, consiliul local stabilete urmtoarele valori pe
fiecare categorie de folosin:
a) curi construcii 6.500 lei/ha;
b) arabil 21 lei/ha;
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei

Suma
art. 465 alin. (3)( 5)
zonei B
ha
1.
Teren cu
construcii
(lot 1)
0,0350
0,0350
6500
227,58
2.
Arabil
(lot 2)
0,0600
0,0400
6500
Total
0,0950
0,0750
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
227,58
= 228
260
0,0200
21
3,00
1,26 = 1
261,26
= 261
487,58
0,0200
1,26
489
85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa

pe teren:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n
proprietate un teren pe care l d n administrare unei tere
persoane (B).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se
datoreaz de persoana de drept privat (B);
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este
nchiriat unei persoane juridice pe o perioad de 2 ani, care
ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de
23 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal
local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea
stabilirii taxei pe teren, nsoit de o copie a contractului de
nchiriere.
Taxa se calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din
Codul fiscal, avnd n vedere suprafaa terenului i rangul
localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de
folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i
extravilanul localitilor, astfel:
a) Pentru luna martie a anului 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe teren se
calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = taxa teren x (8 zile/365 zile);
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a
contractului:
Taxa lunar = taxa teren/12 luni;
c) Luna martie a anului 2018:
Taxa lunar = taxa teren x 23 zile/365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016, pn la data de
25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren
aflat n proprietatea unitii administrativ-teritoriale pe o perioad
de 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatorul are obligaia s
depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii
taxei pe teren pn la data de 26 septembrie 2016, care este
prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie
2016.
Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu
numrul de ore:
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (2h/24h).
Locatarul va plti locatorului taxa pe teren, pe care acesta

o va vrsa la bugetul local pn la data de 26 septembrie 2016,
care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de
25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren
aflat n proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o
perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a
5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatorul
trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de
25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
teren.
Deoarece contractul se refer la intervale de timp mai mici de
o lun, taxa pe teren se calculeaz conform pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (3 zile x 5) x (2h/24h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care
acesta o vars la bugetul local pn la data de 25 noiembrie
2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016, care este
prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465
alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice trebuie s aib
nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv
documente privind desfurarea activitii de agricultur,
respectiv documente privind veniturile i cheltuielile aferente
acestei activiti, ca de exemplu: facturi privind procurarea de
semine, facturi privind aprovizionarea cu combustibil, cheltuieli
cu salarizarea personalului, facturi privind vnzarea de semine
sau alte produse obinute din activitatea desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire,
dintre cele prevzute la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, cu
ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, pentru
calculul impozitului pe teren se efectueaz urmtoarele
operaiuni:
a) se determin cota procentual din cldire ce corespunde
incintelor folosite pentru activiti economice, conform
prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal;
b) suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual
prevzut la lit. a) rezultnd astfel suprafaa terenului aferent
cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor folosite pentru
activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa
terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde
ncperilor folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
246
suprafeei determinate la lit. a) cu nivelul impozitului

corespunztor, potrivit prevederilor art. 465 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii

acestuia, datorate pn la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior celui n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a
terenurilor, se datoreaz de partea care nstrineaz.
89. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol,
referitoare la terenurile deinute n proprietate sau n folosin,
dup caz, de natur s conduc la modificarea impozitului/taxei
pe teren, funcionarii publici cu atribuii privind completarea,
inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au
obligaia de a comunica aceste modificri organului fiscal local,
n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind
terenurile, precum i a schimbrii categoriei de folosin a
terenurilor, se realizeaz de ctre contribuabili prin depunerea
unor declaraii la care se anexeaz copii dup acte, certificate
de conformitate cu originalul, conform prevederilor art. 64
alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care se
atest proprietatea persoanelor asupra terenurilor n cauz sau
schimbarea respectiv, dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor
pentru terenurile dobndite prin hotrri judectoreti definitive
i irevocabile/definitive i executorii prin care li s-a constituit sau
reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau
forestiere, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui punerii n posesie constatate prin procese-verbale,
fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite
de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere
reglementrile n vigoare privind registrul agricol, precum i
normele tehnice de completare a registrului agricol.
90. (1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal
obligaia de depunere a declaraiei revine i contribuabililor care
nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data
dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele
situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea
impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului,
de natur s conduc la modificarea impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul
comunei, al oraului, al municipiului sau al sectoarelor
municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc, pentru anul fiscal
2016, pn la data de 31 martie 2016, suprafaa de teren care
este acoperit de o cldire, respectiv de un apartament, pe baza
datelor cuprinse n actele de proprietate sau n alte documente
care atest aceast suprafa, depuse de contribuabili n
vederea stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de
compartimentele de specialitate din cadrul autoritilor
administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste
date.
92. (1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul
fiscal n a crui raz de competen este amplasat terenul, pn
la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare
contractul prin care se acord dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe
teren aparine persoanei care are calitatea de concesionar,
locatar, titular al dreptului de administrare, chiar dac aceasta
transmite ulterior altor persoane dreptul de administrare,

nchiriere, folosin sau concesiune asupra terenului.
(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale
documentelor prin care se transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, dare n administrare sau n folosin i din care reiese
suprafaa i categoria de folosin a terenului pentru care se
datoreaz taxa pe teren.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe

mijloacele de transport este datorat de:
a) persoana care are n proprietate un mijloc de transport
nmatriculat/nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior;
b) locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul
unui contract de leasing, la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior;
c) proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i
luntrelor folosite n alte scopuri dect pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale
din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei,
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte
dintr-un patrimoniu fiduciar, la data de 31 decembrie a anului
fiscal anterior, conform art. 488 din Codul fiscal.
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul
nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se supun acelorai
obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul
nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul,
persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia
depunerii declaraiei fiscale la organele fiscale locale n a cror
raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de
zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o
copie a acestuia.
97. (1) n cazul contractelor de leasing financiar care se
reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de
locator ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se
finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate asupra
mijlocului de transport, locatarul are obligaia declarrii acestuia
la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile i
datoreaz impozit pe mijlocul de transport ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care a avut loc
predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport,
navele fluviale de pasageri sunt asimilate vapoarelor prevzute
la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor
fizice, prevzut la art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, se
nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile
familiale, ct i pentru activiti de agrement.

100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la
bugetul local al unitii/subdiviziune administrativ-teritoriale unde
contribuabilul are domiciliul, sediul/punctul de lucru.
101. (1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al
oraului, al municipiului, dup caz, se instituie i se conduce
Registrul de eviden a mijloacelor de transport supuse
nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru.
Registrul, formular tipizat, se ine n format letric sau n format
electronic, potrivit capacitii administrative de care dispune
organul fiscal local. La nivelul municipiului Bucureti, registrul
se instituie i se conduce la nivelul organului fiscal local al
sectorului.
(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic,
de mijloc de transport care face obiectul nmatriculrii/nregistrrii
n Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de
transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, are
obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n registrul
prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate
ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 pot fi utilizate i dup
aceast dat n relaia cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport
se semneaz olograf, att de persoana care nstrineaz, ct
i de cea care dobndete proprietatea i o copie certificat
Conform cu originalul a acestuia, care se multiplic n
5 exemplare, se nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul
fiscal al persoanei care nstrineaz, primind numr de
nregistrare din registrul prevzut la alin. (1). Structura minimal
a informaiilor cuprinse n actul de nstrinare-dobndire se
stabilete prin formular tipizat. Cele 5 exemplare sunt utilizate,
dup cum urmeaz:
a) un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b) un exemplar rmne la persoana care dobndete
proprietatea;
c) un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care
este luat n evidena fiscal persoana care nstrineaz;
d) un exemplar se depune la organul competent privind
nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport;
e) un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are
domiciliul fiscal persoana care dobndete proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui
mijloc de transport nstrinat ctre un cetean strin, care nu
are reziden n Romnia, actul de nstrinare-dobndire se
ntocmete n 4 exemplare utilizate conform alin. (3) lit. a)d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de
ctre un operator economic n condiiile Legii nr. 212/2015
privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor
scoase din uz, n registrul prevzut la alin. (1) se nregistreaz
certificatul de distrugere emis de operatorul economic respectiv,
iar proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s
furnizeze organului fiscal local o copie certificat Conform cu
originalul, precum i cu meniunea Documentele anexate sunt
corecte i complete, conforme cu realitatea i semnat de ctre
contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete
faptul c o persoan a pierdut dreptul de proprietate, aceasta
are obligaia nregistrrii documentului respectiv n registrul
prevzut la alin. (1) i s depun la organul fiscal o copie
certificat Conform cu originalul i semnat de ctre
contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal
local unde se afla nregistrat mijlocul de transport nstrinat
scoate din evidenele fiscale mijlocul de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/
radierea mijloacelor de transport transmite anual, la cererea
organelor fiscale locale, n format electronic, o situaie
centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor
de transport din unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial.
247
(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele

fiscale locale i organele competente privind nmatricularea/
radierea mijloacelor de transport se pot ncheia protocoale
pentru a optimiza i eficientiza schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinareadobndirea mijloacelor de transport i protocolul-cadru pentru
realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale
i organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/
radierea mijloacelor de transport se aprob prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al
ministrului finanelor publice i al ministrului afacerilor interne.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal,
scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest
situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja
cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii administrativteritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, impozitul pe mijlocul de transport nu se datoreaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni
menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale
administraiei publice locale documentele prin care atest
situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele
folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate n
proprietatea att a persoanelor fizice, ct i a persoanelor
juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la
pct. 105 se stabilesc prin ordine ale prefecilor judeelor
respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare
a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se
comunic autoritilor administraiei publice locale interesate, n
condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi
publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind
organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a
monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n
continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din
Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror
activitate este reglementat prin Legea serviciilor de transport
public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din
Codul fiscal, operatorii economici, comerciani auto sau societi
de leasing care au mijloace de transport nregistrate ca stoc de
marf prezint, dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris
ca marf pe stoc n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe
stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
248
f) copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator

economic care are ca obiect de activitate reciclarea/vnzarea
pieselor rezultate din dezmembrarea mijlocului de transport
i/sau a oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei totale
de ctre asigurtor sau al transferului de proprietate, spre
exemplu factura de valorificare a vehiculului avariat ctre un
operator specializat n dezmembrarea i reciclarea vehiculelor,
n cazul mijlocului de transport declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul
fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau
reducerea impozitului pe mijloacele de transport agricole
utilizate efectiv n domeniul agricol pe baz de criterii i
proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor pe
baza unei proceduri cadru aprobat de ctre Consiliul General
al Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de
transport stabilit conform art. 469 alin. (2) din Codul fiscal se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care mijlocul de transport se ncadreaz n situaiile respective,
cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune

mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare
tip de mijloc de transport prevzut la art. 470 din Codul fiscal,
pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din
punct de vedere fiscal, constituie un obiect impozabil.
113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470
alin. (9) din Codul fiscal, se nelege adeverina eliberat de o
persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care
este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care
se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim
autorizat.
114. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de
transport aferent anului 2016, n cazul unui autoturism avnd
capacitatea cilindric de 1.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are
capacitatea cilindric de 1.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe
mijloacele de transport, astfel cum rezult textul art. 470 alin. (2)
din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea
cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv:
1.500 cm3: 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea
de 0,5 din 200 cm3 la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se
identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea
cilindric de pn la 1.600 cm3 inclusiv, respectiv 8 lei/200 cm3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu
suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 8 lei/200 cm3 =
64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul
fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal
2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe
mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2
se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului,
aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 =
73,60 lei; potrivit prevederilor pct. 11 lit. n) din prezentele norme
metodologice, fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se
ntregete la 1 leu, impozitul pe mijloacele de transport se
rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de

transport aferent anului 2016, n cazul unui autoturism avnd
capacitatea cilindric de 2.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o
capacitate cilindric de 2.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe
mijloacele de transport, astfel cum rezult din art. 470 alin. (2)
din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea
cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv:
2.500 cm3: 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se consider
fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se
identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea
cilindric ntre 2.001 cm3 i 2.600 cm3 inclusiv, respectiv:
72 lei/200 cm3;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu
suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 72 lei/200 cm3 =
936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul
fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal
2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului
asupra mijloacelor de transport cu 15%, suma determinat la
subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv:
936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele
norme metodologice, suma de la pct. 2.3 se rotunjete la
1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea
impozitului pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre
organele fiscale locale n a cror raz de competen se afl
domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
116. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf
prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal, impozitul anual
se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie
de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de
sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa
total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul
autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute
n vedere la calcularea impozitului, sunt cele nscrise n cartea
de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta
liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie
suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n
acest sens de ctre Regia Autonom Registrul Auto Romn.
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv,
destinate prin construcie att transportului de persoane, ct i
de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de
transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7
din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul
celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor
prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intr sub incidena
acestui alineat automobilele mixte i automobilele
specializate/autospecializate, astfel cum sunt definite de
prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele
care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de
transport se determin corespunztor autovehiculelor din
categoria vehicule cu alt sistem de suspensie.
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual
este stabilit n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie
de masa total maxim autorizat a acestora.

119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul
articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total
maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate
ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat
este cel prevzut la art. 470 alin. (6) din Codul fiscal.
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru
fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i
pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea
de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n
combinaie, ntruct Registrul Auto Romn omologheaz
vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 5 noiembrie 2007
de stabilirea a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor i
remorcilor acestora, precum i a sistemelor, componentelor i
unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul
prevzut la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal, respectiv nave de
sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de
tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m
pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate
aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i
recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea
Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de
introducere pe pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor
de agrement.
122. (1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are
caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub incidena
prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n
vederea stabilirii impozitului pe mijloacele de transport, fiind
considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi
i axe fr a avea autopropulsie se impoziteaz conform
art. 470 alin. (7) din Codul fiscal, pentru categoria remorci,
semiremorci sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu
roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete conform
art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu
are carte de identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la
art. 486 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului,

proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana
Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de
identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n
vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora
n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, transmite
dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, urmnd ca apoi
cumprtorul s declare mijlocul de transport la organul fiscal
local pe raza cruia are domiciliul, sediul sau punctul de lucru,
n termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s
nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul de transport
la autoritile competente. Actul de dobndire se nregistreaz n
Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport nregistrate n
unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial, prevzut la
pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru
ntregul an fiscal de persoana care deine dreptul de proprietate
asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n
Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior i
nceteaz de a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor n urmtoarele situaii:
a) nstrinarea mijlocului de transport;
b) radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
249
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele

fiscale, inclusiv din Registrul prevzut la pct. 101, ca urmare a
pronunrii unei sentine de nchidere a procedurii falimentului;
d) schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt
unitate administrativ-teritorial, caz n care acesta are obligaia
s depun declaraie fiscal n acest sens, att la organul fiscal
unde a avut domiciliul fiscal, ct i la organul fiscal unde i
stabilete noul domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile de la
apariia acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul
dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin
oricare dintre modalitile prevzute de lege.
126. (1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre
autoritatea care a efectuat nmatricularea sau nregistrarea doar
n cazul scoaterii definitive din circulaie a acestora, la cererea
proprietarului, n urmtoarele cazuri:
a) proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a
vehiculului i face dovada depozitrii acestuia ntr-un spaiu
adecvat, deinut n condiiile legii, spaiu care nu afecteaz
domeniul public sau care afecteaz domeniul public, dar pentru
care exist o convenie sau o autorizaie, n acest scop, de la
autoritile competente;
b) proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau
predrii vehiculului la uniti specializate n vederea
dezmembrrii;
c) la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d) n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu
mai poate face dovada existenei fizice, scderea de la plata
impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea
unui certificat de distrugere emis n conformitate cu prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea
operatorilor economici care desfoar activiti de reparaii, de
reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor
rutiere, precum i de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz,
modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 19 din Legea
nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i
a vehiculelor scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul
care nu mai poate face dovada existenei fizice a mijlocului de
transport cu care figureaz nregistrat n evidenele organelor
fiscale locale prezint o declaraie pe propria rspundere din
care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a
mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a
dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus
la pierderea acestuia i opereaz, n ceea ce privete scderea
de la plata obligaiilor fiscale datorate, ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast
declaraie la organul fiscal la care figureaz nregistrat, numai
dac are achitate integral orice obligaii fiscale datorate de
natura impozitului asupra mijloacelor de transport stabilite pn
la data de 31 decembrie a anului fiscal n care depune
declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la
trecerea acestora n proprietatea altei persoane, se face de
ctre autoritatea care a efectuat nregistrarea, la cererea
proprietarului, n condiiile legii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a
autoritii administraiei publice locale, fr stpn sau
abandonate se radiaz din oficiu n termen de 30 de zile de la
primirea dispoziiei respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101
alin. (8), organele fiscale locale constat care din mijloacele de
transport declarate sunt nmatriculate, devenind astfel bunuri
impozabile, i care nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se
datoreaz impozit.
250
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a

dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de
transport are obligaia s depun declaraia fiscal la organul
fiscal al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz
de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata
deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n
care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea
acestui obiect impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic,
sunt aplicabile prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000
privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea
autenticitii vehiculelor rutiere n vederea comercializrii,
nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu
i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului
administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura
nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de
circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, cu
130. (1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale
vehiculelor rutiere se au n vedere prevederile Ordinului
ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei
nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementrilor privind
omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor
rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele
organelor fiscale ale autoritilor administraiei publice se
utilizeaz declaraiile stabilite conform modelului aprobat prin
ordin al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice,
cu avizul ministrului finanelor publice, n conformitate cu
prevederile art. 342 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau
persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o
copie de pe cartea de identitate, precum i copia certificat
pentru conformitate cu originalul de pe contractul de vnzarecumprare, sub semntur privat, contractul de schimb,
factura, actul notarial de donaie, certificatul de motenitor etc.,
hotrrea
judectoreasc
rmas
definitiv
i
irevocabil/definitiva i executorie, dup caz, sau orice alt
document similar. ntreaga rspundere pentru veridicitatea celor
declarate, precum i pentru autenticitatea actelor depuse
aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere
pentru anul fiscal urmtor dac la 31 decembrie a anului fiscal
n curs acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau
nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese
de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii
de profil.
132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de
autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un
autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea
caroseriei, nu se stabilete un nou impozit, deoarece
capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
fiscal, organul fiscal local n ale crui evidene era nregistrat
mijlocul de transport transmite dosarul, cu confirmare de primire,
n vederea impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local
de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct
de lucru, dup caz, verific exactitatea datelor privind impunerea
la noua adres.
135. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de
ctre locatar ncepnd cu data 1 ianuarie a anului urmtor
ncheierii contractului de leasing financiar, pn la sfritul

anului n care nceteaz contractul de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul
are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local
competent pentru a nregistra mijlocul de transport pe rolul su
fiscal n baza procesului-verbal de predare-primire a vehiculului,
n original i copie, nsoit de o copie a contractului de leasing
care atest identitatea locatarului, persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul
scadent n contract, locatorul are obligaia depunerii la organul
fiscal competent a documentelor aferente transferului proprietii
ctre locatar, respectiv dovada plii facturii valorii reziduale i o
dovad a achitrii tuturor eventualelor debite restante ale
locatarului, pentru scoaterea de pe rolul fiscal al locatorului a
vehiculului respectiv. Anualitatea impozitrii ia n considerare
data facturii reziduale i a documentelor care dovedesc
transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca
obiect mijloace de transport nceteaz, ca urmare a rezilierii din
vina locatarului, acesta solicit radierea autovehiculelor din rolul
fiscal deschis pe numele su i transmite locatorului o copie a
certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul depune
declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de
transport supuse impozitului, plecai din localitatea unde au
declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz,
fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele
aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s
se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit
reglementrilor legale.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului pe mijloacele de transport
impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiai buget
local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a
autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal

pentru:
a) eliberarea certificatului de urbanism;
b) prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea certificatului de urbanism;
d) eliberarea autorizaiei de construire;
e) prelungirea autorizaiei de construire;
f) eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a
unei construcii;
g) eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h) eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de
organizare de antier n vederea realizrii unei construcii;
i) eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi,
csue sau rulote ori campinguri;
j) autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete,
cabine, spaii de expunere, corturi i panouri, firme i reclame
situate pe cile i n spaiile publice;
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i
branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice,
energie electric, telefonie i televiziune prin cablu;
l) eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.

SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor
de construire i a altor avize i autorizaii
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1)(4) din Codul
fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac
venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului,
dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul
de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La
nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea
certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al
sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa,
potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se
raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n
cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul
individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic
doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de
construire se face de ctre structurile de specialitate ale
autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin (5)(16) din Codul fiscal se
stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei
cldiri rezideniale, att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 0,5% din
valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea
autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile
Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de
construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
valoare care include instalaiile aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale,
proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de proiect
declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire
este mai mic dect valoarea impozabil determinat n
condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz
prin aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii impozabile, dac
valoarea declarat a lucrrilor de construcie este mai mic
dect valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 457 din
Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast
din urm valoare.
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a
lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare,
compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza
de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la
sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze
cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de
procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre
valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i
nregistrrile efectuate n evidena contabil. Noiunea situaia
final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu
efectueaz nceperea lucrrilor pentru care autorizaia de
construire s-a emis n termenul stabilit i nu solicit prelungirea
acesteia, organul fiscal local are obligaia de a restitui suma
reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere
de restituire a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire,
n termen de 30 de zile de la data expirrii autorizaiei de
construire, la autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale are obligaia de a constata nenceperea lucrrilor
n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor
juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial
251
sau total a unei construcii se calculeaz prin aplicarea unei

cote de 0,1% asupra valorii impozabile a cldirii rezideniale sau
nerezideniale, dup caz.
f) n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de
natura cldirilor, ca de exemplu: gard, construcie fr acoperi,
taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial sau
total se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra
valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii,
declarat de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii
administraiei publice locale, n termen de cel mult 15 zile de la
data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesulverbal, formular tipizat, n care se menioneaz, pe lng
elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de
desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului
pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent
construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i
elementele care determin modificrile respective, cum ar fi:
suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit
desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil
a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru
fundamentarea modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori
dezmembrarea parial sau total a construciei i a instalaiilor
aferente, precum i a oricror altor amenajri.
autorizaia de foraje i excavri se elibereaz de ctre primarii
n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare
dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice,
exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol,
precum i oricare alte exploatri, la cererea scris a
beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura
autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i
excavri are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se
depune la structura de specialitate n a crei raz de
competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile
prevzute la art. 474 alin (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de
zile nainte de data nceperii operaiunilor.
145. (1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa
pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i
branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze,
termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se
datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalaie/beneficiar, nainte de efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru
eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se
datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n
condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind
reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre
autoritile publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei
domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei
juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale
aprobate la nivelul localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin (1)
i (2) din Codul fiscal se stabilesc de ctre consiliile locale sau
consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile
prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti
aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
252
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea
unor activiti
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa
pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare are n
vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare
eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul
Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local
al municipiilor, oraelor i comunelor. n cazul municipiului
Bucureti se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent
de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde se afl situat obiectivul sau unde se
desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea. n
cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul
local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde se
desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat
temporar sau definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita
beneficiarilor autorizaiei respective dovada efecturii plii taxei
n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate
obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se
solicit autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal,
taxa pentru eliberarea atestatelor de productor, respectiv
pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din
sectorul agricol se achit integral, anticipat eliberrii atestatului
de productor, indiferent de perioada rmas pn la sfritul
anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt
autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal
pentru organizarea i funcionarea unor astfel de activiti
comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori
principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori,
care intr sub incidena Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor
msuri de reglementare a pieei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori
principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de
consiliile locale. n cazul municipiului Bucureti, nivelul taxei se
stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al
SECIUNEA 1
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
148. (1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476

alin. (2) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor
locale, adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor
stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti,
scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri ale
consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru
aprobate prin hotrre a Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica
monumentelor istorice, imobilelor din zonele construite protejate,
din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din siturile
arheologice i industriale trebuie s respecte avizul direciilor
judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de Cultur a
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal,

serviciile de decorare i ntreinere se includ n valoarea
serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va
evidenia n conturi analitice, n mod distinct, taxa de servicii de
reclam i publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora,
comun, sector n parte, pe raza cruia se realizeaz serviciul
de publicitate.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa
pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru
reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un
contract de publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor
locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti
aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la
bugetul local. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie
venit la bugetul local al sectorului pe raza cruia este amplasat
panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de
metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a afiajului cu suma
pe metru ptrat stabilit prin hotrrea consiliului local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate, aa cum este prevzut
la art. 478 din Codul fiscal, este determinat de dreptunghiul
imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul,
panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o
activitate economic este asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau
sigl:
Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate se determin prin nmulirea L x l,
respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de
numrul de luni n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la lun.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul

pe spectacole se pltete lunar, la bugetele locale ale
comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror
raz de competen se desfoar. La nivelul municipiului
Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local
al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate
distractiv.

SECIUNEA a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i

persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice,
competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu
caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe
spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din
vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal,
persoanelor care datoreaz impozitul pe spectacole le revine
obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial
i au domiciliul sau sediul att abonamentele, ct i biletele de
intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor,
precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se
s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele
de intrare i/sau abonamente.
157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156
organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen
a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la
domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de
a nregistra abonamentele i biletele de intrare la
compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale
n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot
emite bilete i abonamente de intrare la spectacole prin sistem
propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic
propriu, care s conin informaii minime obligatorii conform
Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i
gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate

ntre organizatorii spectacolelor i beneficiarii sumelor cedate n
scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a
cror raz teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil
organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz
impozit pe spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482
din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii
nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare.
CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
SECIUNEA 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele

reguli:
a) consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, prin proceduri aprobate, vor
stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu
Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i modul de
organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se
propun taxele respective i modalitile de consultare i de
obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale
serviciilor respective. Hotrrile acestora vor fi afiate la sediul
253
autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit

legii;
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru
promovarea turistic, consiliile locale, judeene i Consiliul
General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot institui o tax
pentru cazarea turitilor n structuri de cazare, n condiiile
stabilite prin hotrrea consiliului local;
c) taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din
Codul fiscal, se fac venit la bugetul local, fiind utilizate n
scopurile pentru care au fost nfiinate. La nivelul municipiului
Bucureti se fac venit la bugetul local al sectoarelor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din

Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local,
consiliul judeean, Consiliul General al Municipiului Bucureti,
consiliile locale ale subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale
municipiilor, potrivit Legii administraiei publice locale
nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana
desemnat, potrivit legii, s exercite drepturile i s
ndeplineasc obligaiile fa de persoana cu handicap potrivit
Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale,
adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor
stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti,
scutirile se adopt prin hotrrile consiliilor locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul
fiscal, procedurile vor fi aprobate de consiliile locale interesate
pentru anul fiscal urmtor; n municipiul Bucureti aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de
pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri
deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului
Bucureti/consiliile judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din
Codul fiscal, se aprob de consiliile locale interesate pentru anul
fiscal urmtor, n lei/m2 sau fraciune de m2. n municipiul
Bucureti nivelul taxei se aprob de Consiliul General al
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat
eliberrii copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de
pe alte asemenea planuri, i se face venit la bugetul local
administrat de ctre consiliul local care deine planurile
respective.
CAPITOLUL X
Alte dispoziii comune
SECIUNEA 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale
sau consiliile judeene
167. (1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489

alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
254
a) n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund

urmtoarelor categorii de folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee;
(iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n
fapt, nu este utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei
de folosin cu care figureaz nregistrat n registrul agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:
a) majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol
nelucrat timp de 2 ani consecutiv, indiferent c acesta se afl n
intravilan sau n extravilan; majorarea poate fi diferit n funcie
de condiiile stabilite prin aceast hotrre;
b) condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea
impozitului pe teren, n cazul terenurilor agricole nelucrate timp
de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal
ntocmit de ctre persoana/persoanele anume mputernicit/
mputernicite prin dispoziie de ctre primarul comunei/oraului/
municipiului/sectorului municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol
nelucrat, contrasemnat de contribuabil ori de mputernicitul
acestuia sau, n lipsa oricruia dintre acetia, de persoana din
cadrul aparatului de specialitate al primarului, alta dect cea
care ntocmete i semneaz acest proces-verbal, se
nmneaz sau se transmite contribuabilului, prin oricare dintre
modalitile prevzute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n
acest proces-verbal se prezint elementele de fapt i de drept
ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului pe teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local,
cu caracter individual, se majoreaz impozitul pe teren pentru
contribuabilii crora pe parcursul a doi ani consecutivi li s-au
transmis procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4).
Majorarea impozitului pe teren se aplic numai pentru terenurile
agricole nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a) pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr
administrativ, potrivit nomenclaturii stradale;
b) pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i
procesului-verbal de punere n posesie sau oricrui alt
document, n baza crora a fost deschis rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol
nelucrat timp de 2 ani consecutiv, se aplic pentru anul fiscal
urmtor celui n care se adopt hotrrea consiliului local
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s
se cuprind procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489
alin. (5)(8) din Codul fiscal, privind cldirile/terenurile
nengrijite situate n intravilan, se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de
paragin, insalubre, faade nereparate/necurate/netencuite/
nezugrvite, geamuri sparte sau alte situaii de asemenea
natur;
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de
buruieni, prsit/abandonat, insalubre, neefectuarea cureniei
n curi, nentreinerea/nerepararea mprejmuirilor sau alte
situaii de asemenea natur;
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru
cldirile/terenurile nengrijite proprietarii care dein autorizaie
de construire/desfiinare valabil, n vederea construirii/renovrii/
demolrii/amenajrii terenului i au anunat la Inspectoratul de
Stat n Construcii i la autoritatea public local nceperea

lucrrilor;
d) n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de
pe raza unitii administrativ-teritoriale, se mputernicesc
angajaii din cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu
atribuii n acest sens, s efectueze verificri pe raza unitii
administrativ-teritoriale i s ntocmeasc fia de evaluare i
nota de constatare;
e) dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului
nengrijite/nengrijit, prin grija compartimentului de resort din
cadrul aparatului de specialitate al primarului, proprietarul va fi
somat ca pe parcursul anului fiscal prin care s-a constatat starea
cldirii/terenului, dup caz, s efectueze lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului respectiv i
s menin n continuare cldirea/terenul n stare de ntreinere/
ngrijire;
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul
cldirii/terenului s-a conformat somaiei, se ncheie procesverbal de conformitate. n cazul interveniilor pe monumente
istorice, cldiri i terenuri din zonele de protecie a
monumentelor istorice i din zonele construite protejate,
procesul-verbal face referire la conformarea lucrrilor cu avizul
Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale
acestuia, potrivit prevederilor legii;
g) dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c
proprietarul nu a efectuat lucrrile de ntreinere/ngrijire
necesare, persoanele prevzute la lit. d) vor ncheia o not de
constatare n care va fi consemnat meninerea cldirii/terenului
n categoria celor considerate, conform prezentei proceduri, ca
fiind nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de
specialitate, primarul unitii administrativ-teritoriale va propune
spre adoptare consiliului local proiectul de hotrre de majorare
a impozitului pentru imobilul respectiv. n municipiul Bucureti,
aceast atribuie revine consiliilor locale ale sectoarelor.
Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de
identificare privind zona n cadrul localitii, respectiv elementele
de identificare potrivit nomenclaturii stradale, precum i datele
de identificare ale contribuabilului. Organul fiscal local va opera
majorarea n evidenele fiscale, va emite i va comunica actul
administrativ fiscal n baza hotrrii consiliului local;
h) n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren
nengrijit nstrineaz imobilul respectiv naintea termenului la
care trebuia s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire
necesare, se reia procedura de la lit. d), pe numele noului
proprietar;
i) majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii
nengrijite i/sau al terenului nengrijit nu nlocuiete sanciunile
i nici nu exonereaz de rspundere n ceea ce privete
aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind
gospodrirea localitilor urbane i rurale, aprobate
cu modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.
CAPITOLUL XI
Dispoziii finale
SECIUNEA 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin (2)(4) i (7)(9)

din Codul fiscal, n municipiul Bucureti impozitul/taxa pe
cldiri, precum i amenzile aferente acestora, impozitul/taxa

pe teren, precum i amenzile aferente acestora, impozitul
asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile aferente
acestora, taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile
aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile
aferente acestora, precum i celelalte taxe locale prevzute la
art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal,
pentru stabilirea real a situaiei fiscale a contribuabililor,
organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale au
competena de a solicita informaii i documente cu relevan
fiscal contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile
nu sunt concludente, autoritile administraiei publice locale pot
solicita registrului comerului, Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti, organelor
de poliie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare
pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a
vehiculelor, serviciilor publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciilor publice comunitare de eviden
a persoanelor, precum i oricrei altei entiti care deine
informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori
taxabile sau pentru identificarea contribuabililor ori a materiei
impozabile ori taxabile, dup caz, menionnd corect denumirea
persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de
identificare fiscal, domiciliul/sediul acestora sau orice alte
informaii.
SECIUNEA a 2-a
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea
impozitelor i taxelor locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc
urmtoarele :
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri
nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia s
depun declaraii pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul
cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au
nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar
activiti independente i care au declarat sediul la adresa de
domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc cheltuielile cu utilitile
nregistrate n desfurarea activitii economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator
autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare
a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care
reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a
anului anterior anului de referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese
valoarea cldirii, n cazul unei cldiri finalizate n
ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra
unei cldiri, n ultimii 5 ani, din care reiese valoarea
cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se
evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va stabili
la valoarea total din actul respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri
nerezideniale pot depune pn la primul termen de plat
rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator autorizat, n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n
vigoare la data evalurii;
255
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu

destinaie nerezidenial i care nu depun niciunul dintre
documentele menionate la lit. a), cota care se aplic impozitului
pe cldiri este cea prevzut la art. 458 alin. (4) din Codul fiscal;
e) persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au
obligaia de a depune pn la 31 martie declaraiile fiscale n
care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a
impozitelor i taxelor locale, aflate n stocul autoritilor
administraiei publice locale pn la data de 31 decembrie 2015,
se vor utiliza pn la epuizarea acestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului
nr. 17/2015 privind reglementarea unor msuri fiscal-bugetare
i modificarea i completarea unor acte normative, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 316/2015, se aplic n
mod corespunztor, n sensul c att persoanele fizice, ct i
persoanele juridice de drept privat, precum i entitile fr
personalitate juridic nu au obligaia de a aplica tampila pe
declaraii, inclusiv pe cele fiscale, pe cereri sau pe orice alte
documente depuse la organele fiscale locale.
TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
1. (1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile

contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activitii de explorare i producie a resurselor de
petrol, gaze i alte substane minerale politici contabile specifice
domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un
cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de
contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale
domeniului de activitate, construciile casate nu intr sub
incidena art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din
Codul fiscal, imobilizrile corporale n curs de execuie
evideniate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil

fiscal, prin valoarea construciilor existente n patrimoniul
contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior se
nelege valoarea evideniat contabil n soldul conturilor
corespunztoare construciilor, fr a lua n considerare
construciile nregistrate n conturi n afara bilanului, conform
reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin
prevederile art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, corelat cu
reglementrile n vigoare pentru determinarea impozitului pe
cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, n cazul n
care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor este diferit de valoarea care a
reprezentat baza pentru determinarea impozitului pe cldiri,
potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care se
scade este valoarea evideniat contabil n soldul debitor al
conturilor corespunztoare construciilor.
ABONAMENTE LA PUBLICAIILE OFICIALE PE SUPORT FIZIC

Preuri pentru anul 2016
Nr.
crt.
Valoare
(TVA 5% inclus) lei
Denumirea publicaiei
12 luni
3 luni
1 lun
1.
Monitorul Oficial, Partea I
1.310
2.
Monitorul Oficial, Partea I, limba maghiar
1.640
150
3.
Monitorul Oficial, Partea a II-a
2.460
220
4.
Monitorul Oficial, Partea a III-a
470
50
5.
Monitorul Oficial, Partea a IV-a
1.880
170
6.
Monitorul Oficial, Partea a VI-a
1.750
160
7.
Monitorul Oficial, Partea a VII-a
600
8.
Colecia Legislaia Romniei
500
9.
Colecia Hotrri ale Guvernului Romniei
800
360
131
55
130
75
NOT:
Monitorul Oficial, Partea I bis, se multiplic i se achiziioneaz pe baz de comand.
A B O N A M E N T E L A P R O D U S E L E N F O R M AT E L E C T R O N I C
Preuri pentru anul 2016
Abonamentul FLEXIBIL
(Monitorul Oficial, Partea I + alte 3 pri ale Monitorului Oficial, la alegere)
Lunar
Produs
Anual
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
AutenticMO
60
150
380
910
2.000
550
1.380
3.450
8.280
18.220
ExpertMO
100
250
630
1.510
3.320
1.000
2.500
6.250
15.000
33.000
Abonamentul COMPLET
(Monitorul Oficial, Partea I + toate celelalte pri ale Monitorului Oficial)
Lunar
Produs
Anual
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
AutenticMO
70
180
450
1.080
2.380
650
1.630
4.080
9.790
21.540
ExpertMO
120
300
750
1.800
3.960
1.200
3.000
7.500
18.000
39.600
Colecia Monitorul Oficial n format electronic, oricare dintre prile acestuia
70 lei/an
Preurile sunt exprimate n lei i conin TVA.

Mai multe informaii putei gsi pe site-ul www.expert-monitor.ro, unde putei aplica online comanda.
EDITOR: GUVERNUL ROMNIEI

Monitorul Oficial R.A., Str. Parcului nr. 65, sectorul 1, Bucureti; C.I.F. RO427282,
IBAN: RO55RNCB0082006711100001 Banca Comercial Romn S.A. Sucursala Unirea Bucureti
i IBAN: RO12TREZ7005069XXX000531 Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti
(alocat numai persoanelor juridice bugetare)
Tel. 021.318.51.29/150, fax 021.318.51.15, e-mail: marketing@ramo.ro, internet: www.monitoruloficial.ro
Adresa pentru publicitate: Centrul pentru relaii cu publicul, Bucureti, os. Panduri nr. 1,
bloc P33, parter, sectorul 5, tel. 021.401.00.70, fax 021.401.00.71 i 021.401.00.72
Tiparul: Monitorul Oficial R.A.
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 22/13.I.2016 conine 256 de pagini.
Preul: 51,20 lei
&JUYDGY|932814]
ISSN 14534495

HG 1-2016 - Norme CF PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

HG 1-2016 - Norme CF PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

2

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

HOTRRI ALE GUVERNULUI ROMNIEI

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din

DACIAN JULIEN CIOLO

Bucureti, 6 ianuarie 2016.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea

2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul

3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile

Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,

Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul

Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15

(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau

dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple de

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear

12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a

reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit

Total cifr de afaceri

Cheltuieli privind mrfurile

Alte cheltuieli de exploatare

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul

de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului

24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +