CAPTULO 8

Planificacin y control de los costos de la mano de obra directa

Las razones primordiales para incluir la mano de obra directa en un presupuesto son:
Proporcionar los datos para la planificacin de la cantidad requerida de mano de
obra directa:
El nmero de empleados de mano de obra directa que se necesita
El costo de mano de obra de cada unidad de producto
Las necesidades de efectivo.
Establecer una base para el control de este elemento del costo.
La responsabilidad de preparar el presupuesto de mano de obra directa se debe asignar
al ejecutivo responsable de la funcin de produccin. Los departamentos de contabilidad
de costos y de personal suministran el soporte necesario y la informacin
complementaria. Una vez que los gerentes de manufactura han terminado el presupuesto
de mano de obra directa, se debe entregar al gerente de presupuestos para que lo revise
y, enseguida, al comit ejecutivo. Cuando ha sido aprobado tentativamente, el
presupuesto de mano de obra directa forma parte del plan de utilidades.
Mtodos que se emplean en la planificacin de los costos de la mano de obra
directa.
El mtodo que se emplee para desarrollar el presupuesto de mano de obra
directa depende principalmente de:
1) el mtodo de pago de los salarios
2) el tipo de proceso de produccin de que se trate
3) la disponibilidad de tiempos estndar de mano de obra
4) la adecuacin de los registros de contabilidad de costos a los costos de mano
de obra directa.

Los mtodos que se emplean para desarrollar el presupuesto de mano de obra directa
son tres:
1. Estimar las horas estndar de mano de obra directa requeridas para cada unidad
de los distintos productos;
Posteriormente, estimar las cuotas promedio de salario por departamento, centro
de costos u operacin. Multiplicar el tiempo estndar por unidad de producto por la
cuota promedio del salario por hora, con lo que se obtiene el costo de mano de
obra directa por unidad de produccin para el departamento, centro de costos o de
operacin. Multiplicar las unidades de la produccin planificada para el
departamento, centro de costos o de operacin, por la cuota unitaria de mano de
obra directa a fin de obtener el costo total de mano de obra directa por producto.
2. Estimar las razones de la mano de obra directa para alguna medida de la
produccin que pueda planificar de manera realista.

3. Desarrollar tablas de personal con indicaciones de las necesidades de personal

(incluyendo costos), para la mano de obra directa en cada centro de
responsabilidad.
Planificacin de las horas de mano de obra directa
Estudios de tiempos y movimientos. Normalmente, estos
estudios los realizan ingenieros industriales que analizan las
operaciones requeridas en relacin con un determinado
producto
A travs de la observacin directa, se determina un tiempo
estndar para cada operacin especfica

Costos estndar. Si se est utilizando un sistema de costos

estndar, normalmente se habrn hecho cuidadosos anlisis
previos de las necesidades de mano de obra directa por unidad de
produccin. En esos casos se puede emplear el tiempo estndar de
mano de obra por unidad de producto, que se utiliza en el sistema
de costos, para derivar las necesidades de horas de mano de obra.
Estimacin directa hecha por los supervisores. En algunas
compaas se pide al gerente de cada operacin productiva
que estime las horas de mano de obra directa requeridas para
la produccin planificada.

Estimaciones estadsticas del grupo de asesora. Los registros

de la contabilidad de costos, en los que consta el desempeo
pasado, por lo general suministran informacin til para convertir
las necesidades de la produccin a horas de mano de obra directa.
Este mtodo se emplea habitualmente para los departamentos de
produccin que procesan varios productos en forma simultnea.

Estructura del presupuesto de la mano de obra directa

Se debe mostrar las horas planificadas de mano de obra directa y el costo por centro de
responsabilidad, por periodos y por producto. Cuando se desarrollan tiempos estndar de
mano de obra y cuotas promedio estndar de salarios sobre una base sana de polticas y
planes, el desarrollo del presupuesto de mano de obra directa plantea algunos problemas.
Es preferible desarrollar un presupuesto separado de mano de obra directa para cada
departamento y que comprenda, a su vez, dos subpresupuestos, uno de los cuales
especifica nicamente las horas y el otro los costos de mano de obra directa.
Control de los costos de la mano de obra directa
Los dos principales elementos del control de la mano de obra directa son:
Atencin cotidiana sobre tales costos
.

Resultados de los informes y la

evaluacin del desempeo

El informe mensual de desempeo debe incluir, para fines internos, la comparacin de

datos reales de la mano de obra directa con las horas y costos planificados de mano de
obra (ajustados a la produccin real), por reas o centros de responsabilidad. Los
informes son esenciales para la evaluacin que la administracin haga sobre la
efectividad del control.

CASO 8.3
Preparacin de presupuestos de las horas y el costo de la mano de obra directa

Cayuga Chemicals, Inc., elabora dos productos, AX y BX, que se procesan a

travs de dos departamentos, el No. 1 y el No. 2. Se han desarrollado los
siguientes datos del presupuesto para la planificacin:

2. Tiempos de mano de obra desarrollados por los ingenieros industriales (horas

por unidad de producto terminado):

3. Cuotas salariales promedio que han de presupuestarse (simplificadas):

SE PIDE
Prepare los siguientes presupuestos de mano de obra directa, por subperiodo,
departamento y producto:
Horas de mano de obra directa y
costo de mano de obra directa.

PRESUPUESTO DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA, DEPARTAMENTO Y SUBPERIOD

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

SUBPERIODO Y
DEPARTAMENTO

TOTAL
DE DE
HORAS
DE
MANO
DE OBRA
DIRECTA

DEPARTAMENTO 1

UNIDADES
A
PRODUCIR

HORAS
ESTANDAR

DEPARTAME

TOTAL DE
HORAS
PRODUCTIVA
S ESTANDAR

UNIDADES
A
PRODUCIR

HORAS
ESTANDAR

Enero

Producto AX

35 000

5 000

20 000

5 000

Producto BX

98 000

14 000

28 000

14 000

Total Enero

133 000

48 000

Febrero

Producto AX

28 000

4 000

16 000

4 000

Producto BX

84 000

12 000

24 000

12 000

Total Febrero

Marzo

112 000

40 000

Producto AX

42 000

6 000

24 000

6 000

Producto BX

105 000

15 000

30 000

15 000

Total Marzo

147 000

54 000

1er. Trimestre

Producto AX

105 000

15 000

60 000

15 000

Producto BX

287 000

41 000

82 000

41 000

Sub total Trim.

392 000

142 000

2do. Trimestre

Producto AX

126 000

18 000

72 000

18 000

Producto BX

350 000

50 000

100 000

50 000

22 000

Sub total Trim.

476 000

172 000

3er. Trimestre

Producto AX

154 000

22 000

88 000

Producto BX

Sub total Trim.

420 000

60 000

574 000

120 000

60 000

208 000

4to. Trimestre

Producto AX

112 000

16 000

64 000

16 000

Producto BX

315 000

45 000

90 000

45 000

Sub total Trim.

427 000

154 000

TOTAL ANUAL

1 869
000

676 000

1) HORAS

DE MANO DE OBRA DIRECTA.

RESUMEN: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA PRESUPUESTDA POR PRODUCTO,

DEPARTAMENTO Y SUBPERIDO
DEPARTAMENTO 1

DEPARTAMENTO 2

TOTAL
SUBPERIO
DO

DE
HORAS
PRODU
C-TIVAS

PRODUC
TO

PRODUCTO

AX

BX

TOTAL

PRODUC
TO

PRODUCTO

AX

BX

TOTAL

48 000

15 000

70
000

85 000

40 000

12 000

60
000

72 000

93 000

Enero

133 000

20 000

28
000

Febrero

112 000

16 000

24
000

147 000

24 000

30
000

54 000

18 000

75
000

1er.Trimes
tre
392 000

60 000

82
000

142 000

45 000

205
000

250 000

172 000

54 000

250
000

304 000

208000

66 000

300

366

Marzo

Total

2do.Trimest
re

476 00

72 000

100
000

3er.

574 000

88 000

120

Trimestre

000

000

000

4to.
Trimestre

Total en el
Ao

427 000

1 869
000

64 000

90
000

154000

284
000

392
000

676
000

48 000

225
000

273 000

213
000

980
000

1193 000

2: COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA - COSTO PRO PRODUCTO, DEPARTAMENTO Y SUBPERIODOPARA EL AO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

DEPARTAMENTO 1

SUBPERIODO Y
DEPARTAMENTO

TOTAL DE
DE
HORAS
TOTAL HORAS
DE MANO
PRODUC
DE OBRA
DIRECTA
TIVAS
ESTANDAR

CUOTA
SALARIAL
POR
HORA

DEPARTAMENTO 2

TOTAL HORAS
PRODUC

IMPORTE
TIVAS
ESTANDAR

CUOTA
SALARIAL
POR
HORA

IMPORTE

Enero

Producto AX

$ 70 500

28 000

$ 2.10

Producto BX

191 800

14 000

2.10

Total Enero

$ 262
300

Febrero

$ 42 000

15 000

$ 1.90

$ 28 500

58 800

70 000

1.90

133 000

$ 100 800

85 000

$ 161 500

Producto AX

$ 56 400

16 000

$ 2.10

Producto BX

164 400

32 000

2.10

Total Febrero

$ 220
800

$ 33 600

12 000

$ 1.90

$ 22 800

50 400

60 000

1.90

114 000

$ 84 000

72 000

$ 50 400

18 000

$ 1.90

$ 34 200

63 000

75 000

1.90

142 500

$ 113 400

93 000

$ 126 000

45 000

172 000

205 000

$ 136 800

Marzo

Producto AX

84 600

16 000

$ 2.10

Producto BX

205 500

32 000

2.10

Total Marzo

$ 290
100

$ 176 700

1er. Trimestre

Producto AX

$ 211 500

46 000

$ 2.10

Producto BX

561 700

92 000

2.10

$ 1.90

$ 85 500

1.90

389 500

Sub Total Trim.

$ 773
200

$ 298 200

250 000

$ 151 200

54 000

210 000

250 000

$ 361 000

304 000

$ 184 800

66 000

252 000

300 000

$ 436 800

366 000

$475 000

2do. Trimestre

Producto AX

$ 253 800

96 000

$ 2.10

Producto BX

685 000

48 000

2.10

Sub total Trim.

$ 938
800

$ 1.90

1.90

$ 102 600

475 000

$ 577 600

3er. Trimestre

Producto AX

$ 310 200

92 000

$ 2.10

Producto BX

822 000

92 000

2.10

Sub total Trim.

$ 1 132

$ 1.90

1.90

$ 125 400

570 000

$ 695 400

00

4to. Trimestre

Producto AX

$225 600

104 000

$ 2.10

Producto BX

616 500

104 000

2.10

Sub total Trim.

TOTAL ANUAL

$ 842
100

$3
686100

$ 134 400

48 000

$ 1.90

$ 91 200

189 000

225 000

1.90

427 500

$323 400

273 000

$ 518 700

$ 1 419
400

1 193 000

$ 2 266 700

CASO 8-2 Clculo de las horas y los costos planificados de mano de obra
directa
Pocono Corporation fabrica los productos X, Y, Z. Los tres productos
pasan a travs del proceso 1, Y y Z; por el proceso 2; y Z por el proceso
3. La compaa prepara un plan semestral de utilidades. Los datos para
el plan de utilidades que se han desarrollado hasta la fecha son los
siguientes:

1. Presupuesto de produccin:

SUPERPERIOD
O

Julio

5 000

3000

21000

Agosto

7 000

6000

26000

Septiembre

10
000

8000

30000

4 trimestre

25
000

18000

75000

2. Planes de costos de mano de obra indirecta:

SUPERPERIOD

PROCES

PROCES

PROCES

O1

Julio

O2

O3

$35
000

$20
000

$15
000

Agosto

37 000

21 000

16 000

Septiembre

38 000

24 000

18 000

4 trimestre

98 000

62 000

48 000

3. Horas estndar de mano de obra directa planificada, por unidad de

producto:

PRODUCTO

PROCES
O1

PROCES
O2

PROCES
O3

4. Cuotas salariales promedio planificadas:

Proceso 1

$2.00

Proceso 2

2.20

Proceso 3

1.80

La Pocono desarrolla dos presupuestos de mano de obra directa que se

designa como 1).Horas planificadas de mano de obra directa y 2).Costo
planificado de mano de obra.

1. Calcule las cifras correspondientes a los siguientes conceptos, que

se mostrarn en la cdula de horas planificadas para la mano de
obra directa. Muestre sus clculos.

1. Horas de mano de obra directa durante julio, para el proceso 2,

por producto.

2. Horas totales de mano de obra directa durante el semestre, para

el proceso 2, por producto.

2. Calcule las cifras para los siguientes conceptos, que se mostrarn

en la cdula del Costo planificado de la mano de obra directa
Muestre sus clculos.

1. Costo de la mano de obra directa durante Julio para el proceso 2,

por producto.

2. Costo de la mano de obra directa durante el semestre, por proceso

y por producto.

SOLUCIN

1. Horas Planificadas de Mano de Obra Directa

1. Horas de mano de obra directa durante julio, para el proceso 2,
por producto.

Product
o

Horas

Unidade
s

HORAS
MOD

3 000

9 000

21 000

42 000

2. Horas totales de mano de obra directa durante el semestre, para

el proceso 2, por producto.

JULIO
PRO
D

HORA
S

AGOSTO

SPTIEMBRE

4 TRIMESTRE

Unid.

Total
horas

Unid.

Total
horas

Unid.

Total
horas

Unid.

Total
horas

3000

9000

6000

18000

8000

24000

1800
0

54000

2100
0

42000

2000
0

52000

3000
0

60000

7500
0

150000

Produc
to

Total
Horas
Semestral
es

105.

0
00

304000

2. Calcule las cifras para los siguientes conceptos, que se mostrarn en la

cdula del Costo planificado de la mano de obra directa Muestre sus
clculos.

1. Costo de la mano de obra directa durante Julio para el proceso 2, por

producto.

Produ
cto

Unida
des

Cuot
a
Sala
rial

HORAS MOD

3 000

$2.2
0

6 600

21
000

2.20

46

00

2. Costo de la mano de obra directa durante el semestre, por proceso y por

producto.

PROCESO 1:
JULIO
PRO
D

Cuota
Salari
al

AGOSTO

SPTIEMBRE

4 TRIMESTRE

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

$2.00

5000

10000

7000

14000

1000
0

20000

2500
0

50000

2.00

3000

6000

6000

12000

8000

16000

1800
0

36000

2.00

2100
0

42000

2600
0

52000

3000
0

60000

7500
0

15000

Producto

PROCESO 2:

Total MOD Semestral

94000

70000

250000

JULIO
PRO
D

Cuota
Salari
al

AGOSTO

SPTIEMBRE

4 TRIMESTRE

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

Unid.

Costo
Total

$2.20

3000

6600

6000

13200

8000

17600

1800
0

39600

2.20

2100
0

46200

2600
0

57200

3000
0

66000

7500
0

165000

Produc
to

Total MOD
Semestral

77000

33440
0

PROCESO 3:

JULIO
PRO
D

Cuota
Salari
al

Unid.

Costo
Total

AGOSTO

Unid.

Costo
Total

SPTIEMBRE

Unid.

Costo
Total

4 TRIMESTRE

Unid.

Costo
Total

$1.80

2100
0

2600
0

37800

Produc
to

46800

3000
0

Total MOD
Semestral

$2736
00

54000

7500
0

135000