230 - 5 - CSLey #28194LXCSGNOQEUDYSBELCZBVNBDVRLUZMXRYVURBHFRMZVLRWPCY

IV
IV
rea Contabilidad y Costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
InformE
generales para disear un sistema de costos
aplicacin prctica
InformES especialES
GLOSARIO
aplicacincontable
prctica
IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin
IV - 5
Lascontabilidad
notas de crdito
y su contabilizacin
acuerdo aladministrativas
motivo de su emisin, aplicando
La
gerencial
en la toma dede
decisiones
las cunetas
del PCGE (modificado)
Retiros
de existencias
por siniestros y donaciones
IV - 18
Cierre
las cuentasConsolidados
de resultadosy-Separados-NIC
Elemento 8 Saldos
EstadosdeFinancieros
27 Intermediarios de Gestin
y(Versin
Determinacin
del en
Resultado
del Ejercicio
modificada
mayo 2008)
(Parte I)
Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
IV - 6
IV-11
IV
-8
IV-14
IV - 11
La contabilidad gerencial en la toma de

decisiones administrativas
la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con
contabilidad de intangibles.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
1. Contabilidad gerencial
Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer

las reglas que desee para recoger la informacin contable de
uso interno. As, aunque las reglas de la contabilidad financiera
se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad
gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades
de una organizacin determinada.
1.1. Concepto
Normalmente se piensa que la contabilidad es un campo altamente tcnico, que solamente pueden entender los contadores
pblicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los
movimientos econmicos y financieros de las organizaciones.
En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad
en una u otra forma. La contabilidad es la tcnica de registrar,
interpretar, resumir, analizar y presentar en trminos monetarios la
informacin de la actividad econmica y financiera del ente. Ya sea
que se est preparando un presupuesto para el hogar, conciliando
la chequera, preparando la declaracin de renta, o manejando
una empresa, se est trabajando con conceptos contables y con
informacin contable1.
El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la

siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos
para la gerencia:
La Contabilidad debe entenderse como un sistema de informacin cuyo objetivo es la recopilacin y anlisis de las actividades econmicas, financiera y administrativas de una empresa
observando de primera mano las causas y decisiones, que han
determinado estos resultados2.
De lo indicado en los prrafos anteriores, podemos decir

que el sistema contable suministra a los gerentes informacin necesaria para las operaciones diarias y tambin para
la planeacin a largo plazo. El desarrollo de la informacin
ms relevante para las decisiones empresariales especficas
y la interpretacin de esa informacin se denominan contabilidad gerencial.
A continuacin se grafica la funcin de la comunicacin de la

contabilidad.
Informacin
Interna
ENTE
Comunicacin
Comercial
N 230
Primera Quincena - Mayo 2011
COSTOS
Contabilidad
Gerencial o Gestin
Administrativa
Caso N 1
ENTORNO
Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tambin avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial
con contabilidad de costos, al crecimiento de las economas
de servicios, contabilidad de servicios, a la planificacin con
1 France Telecom Espaa, S.A. Unipersonal
2 Aula Facil.Com
Contabilidad
Financiera
Informes Especiales
IV - 14
GLOSARIO contable
Estado de costo de produccin

Compaa Industrial La Nortea S.A.
Estado de Costo de Produccin
Por el presente mes
Elemento del Costo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo
S/.400,000.00
300,000.00
600,000.00
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
Elemento del Costo
Costo
Costo de fabricacin
Ms : Inventario inicial de productos en proceso
1300,000.00
100,000.00
Produccin en proceso
Menos: Inventario inicial de productos en proceso
1400,000.00
(240,000.00)
Costos de produccin
S/.1160,000.00
En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de produccin

del caso 1, se observa que el costo de fabricacin constituye la
suma de los elementos del costo al cual se le sum el inventario
inicial de productos en proceso y se rest el inventario final de
los productos en proceso.
El costo de produccin de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:Los
costos de transformacin de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados ().
De lo indicado en la NIC 2, prrafo 12, el costo de produccin
es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin, como se puede ver en la
grfica que sigue:
Costo primo
Materia prima
Mano obra directa
Costos indirectos de
fabricacin
Costo de conversin
Las dos categoras son base para la determinacin del costo de

produccin.
Costo primo. Es la materia prima directa y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la produccin.
Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados. Los costos
de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
S/.
S/.
Mano de obra indirecta
3,000
Materiales indirectos
2,000
Servicios de la fbrica
500
Depreciacin, planta y equipo
800
Alquileres de la fbrica
2,000
Varios costos indirectos
1,500
Total costos de fabricacin
9,800
114,000
Ms: Inventario inicial de productos en

proceso
Costo produccin procesada disponible
9,000
123,000
Menos: Inventario final en proceso
2,000
Costo de produccin
S/.121,000
El prrafo 13 de la NIC 2 Existencias seala tambin que el

proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos
de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo
de los medios de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios
ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de la
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento ().
Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras
el costo fijo por unidad vara con la produccin. Ms all del
rango relevante de produccin, variarn los costos fijos. La alta
gerencia controla el volumen de produccin y es, por tanto,
responsable de los costos fijos3.
Entonces la Contabilidad Gerencial utiliza las tcnicas de la Contabilidad de Costo y los pronsticos (presupuestos) para lograr
su meta de ayudar a los directivos a formular planes a corto y
largo plazo, medir el xito en la ejecucin de estos planes, identificar aquellos problemas que requieren una atencin ejecutiva,
y escoger entre mtodos alternos para lograr los objetivos de
la organizacin.
El prrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo
de produccin manifiesta que el proceso de produccin
puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. ste es el caso, por ejemplo, de la produccin
conjunta o de la produccin de productos principales junto
a subproductos ().
Caso N 2
Producto
1
Estado de costo de produccin detallado

Estado de costo de produccin
S/.
S/.
Materia
prima
Proceso de
fabricacin
Producto
2
Costo de materia prima directa:

Inventario inicial de materia prima
23,000
Compra de materia prima directa
64,000
Costo de la materia prima disponible
87,000
Menos: Inventario final de materia prima
(7,800)
Subproducto
Costo de la materia prima directa usada
79,200
Costo de la mano de obra directa
25,000
Costo indirecto de fabricacin:
Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima ingresa al proceso de fabricacin del cual se obtienen diversos
productos y subproductos, como podemos observar en el
siguiente ejemplo:
3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.
IV-2
Instituto Pacfico
N 230
IV

Concepto
Caso N 3
a. Determinacin de los valores para la asignacin del costo

conjunto.
Producto
Unidades
Valor S/.
A
B
C
60,000
64,000
40,000
6.00
5.00
7.00
Total
S/.360,000.00
320,000.00
280,000.00
Total
S/.960,000.00
Asignacin del costo conjunto por producto

A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00
B = (320,000/960,000) x S/.600,000.00
C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00
S/.225,000
200,000
175,000
total
S/.600,000
1.2. Tipo de informacin para la toma de decisiones

Cmo saben los funcionarios si una empresa est obteniendo
utilidades o est sufriendo prdidas? Cmo saben si la empresa
es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es
una sola palabra, Contabilidad. La contabilidad es el proceso
por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia
de una empresa. La contabilidad tambin proporciona informacin necesaria para la toma de decisiones comerciales que
le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situacin
rentable y solvente.
Es as que estimamos que la informacin, que debe entregar la
Contabilidad en su condicin de materia prima de las decisiones,
debe cumplir algunos requisitos de calidad como por ejemplo
que sea significativa, completa, econmica y oportuna para
poder servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida.
De la calidad de la informacin depender en gran medida la
decisin que se adopte y el resultado de la misma.
Caso N 4
1,500
500
1,000
4,000
8,000
200
400
Manejo de materiales (nmero de movimiento)

Compras (rdenes procesadas)
Horas de mantenimiento
Producto A
Producto B
40,000
20,000
180
360
Produccin en unidades
Precio de venta por unidad
Costo primo
80
160
Horas de mano de obra
20,000
20,000
Horas mquina
10,000
10,000
40
120
Horas de preparacin de la maquinaria
6,000
2,000
500
1,000
Pago a proveedores (rdenes procesadas)
Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev

a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribucin:
Actividad
Costo
Preparacin de la maquinaria
S/.192,000
Ingeniera de soporte
Base de Distribucin
240,000
80,000
Horas de preparacin
rdenes procesadas
Manejo de materiales
240,000
Nmero de movimientos
Compras
120,000
rdenes procesadas
Mantenimiento
168,000
Alquileres
40,000
Horas mquina
Pago a proveedores
60,000
rdenes procesadas
Se solicita:
Asignar los costos indirectos de fabricacin por el sistema de
costeo tradicional
Mtodo Tradicional
Elemento
Producto A
Costo Primo
Producto B
S/.80.00
S/,160.00
Costo Indirecto
14.25
28.50
Costo Unitario Total
94.25
188.50
Distribucin del Costo Indirecto

Valor
S/.1140,000
base de distribucin
Horas Mano de Obra
Total de la Base
40,000 horas de mano de obra
Tasa
S/.285
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribucin
20,000
285
20,000
285
Total
40,000
Producto
Determinacin del costo por lnea de producto

La Compaa Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrat un Despacho de Consultora para implantar un
sistema de costos. A continuacin se presenta la informacin del
proceso productivo, analizada de la siguiente manera:
N 230
4,500
Recepcin (rdenes procesadas)
Recepcin
Concepto
Producto B
Horas mantenimiento de mquina de

Ingeniera de soporte
Costo conjunto: Asignacin del costo en el punto de separacin

El costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000,
correspondiendo al producto A: 60,000 unidades al precio de
S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el
Producto C: 40,000 unidades al precio de S/.7.00.
Producto A
Produccin
Unidades
Costo
Unitario
570,000
40,000
14.25
570,000
20,000
28.50
S/.1140,000
Del monto de S/.1140,000 de costos indirectos de toda la

produccin, y teniendo en cuenta el proceso de distribucin
de stos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto
es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario total
de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos A y B, respectivamente.
1.3. Planificacin empresarial
Es una de las ms importantes funciones de la gestin empresarial. Es la tarea inicial de la Administracin. Es un complejo
trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno
IV-3
IV
Informes Especiales
de los niveles de la empresa. Mediante la planificacin, los

directivos determinan el futuro, las acciones y recursos que se
necesitan para realizar y alcanzar las metas de la organizacin.
Ao
La planificacin empresarial se puede dividir en:

a. Planificacion a Largo Plazo. Al ms alto nivel gerencial, se
determina la direccin de la empresa, las expansiones, las
construcciones, los grandes objetivos, la participacin en el
mercado, el crecimiento potencial, el plan de inversiones,
el grado de diversificacin y otros aspectos de crecimiento
y desarrollo de la empresa. Ello implica la proyeccin de un
presupuesto de Inversin evaluado en funcin de la tasa
interna retorno por ejemplo.
Caso N 5
Recobro del desembolso

inicial
Necesario
Saldo
10,000
31,000
21,000
1.0
20,000
21,000
1,000
1.0
10,000
1,000
0.1
La recuperacin de la inversin se har en 2.1 aos.
b) Valor Presente Neto (VPN)

Para calcular el factor del Valor Presente (VP) al 14%, se
aplica la frmula del factor del valor presente de S/.1.
1
(1+1)n
IV-4
Factor VP al 14%
Factor VP al 30%
S/.(31,000)
1.000
S/.(31,000)
10,000
0.877
8,770
20,000
0.769
15,380
10,000
0.675
6,750
VP
S/.(31,000)
1.000
S/.(31,000)
10,000
0.769
7,690
20,000
0.592
11,840
10,000
0.455
4,550
10,000
0.350
3,500
5,000
0.269
1,345
S/.(2,075)
Interpolando, tenemos lo siguiente:

14%
S/.8,415
S/.8,415
Tasa verdadera 30%
(2 075)
S/.10,490
S/.8,415
De lo anterior podemos calcular la TIR:

TIR = 14% +
TIR = 14% +
S/.8,415
S/.8,415 - (S/.2,075)
S/.8,415
S/.10,490
= (30% - 14%)
(16%) = 14% +12.835% = 26.835%
Decisin
El proyecto se acepta, porque mediante el clculo del valor
presente neto ste es positivo, S/.8,415, como mediante
el clculo de la tasa interna de retorno que asciende al
26.835% es superior al 14% del costo de capital.
b) Planificacin a Corto Plazo. Al nivel de gerentes de rea,
subgerentes o supervisores, determina planes especficos y
metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la compaa, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento
de inversin en activos corrientes.
Flujo de Caja por Ventas Proyectadas
Julio a diciembre (a fin de cada mes)
VP
Instituto Pacfico
2,595
S/.8,415
Flujo de Caja
2.1
Flujo de Caja
5,920
Perodo de
repago
Ao
Ao
Total perodos

0.519
Diferencia
Solucin
a) Perodo de repago
0.592
5,000
Valor presente neto
a) Perodo de repago.
b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital:
c) Tasa interna de retorno (TIR)
Flujo
10,000
Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto ao

queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razn por la cual
la inversin es recomendable llevarla a cabo.
c) Por definicin, TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0,
teniendo en cuenta el clculo realizado en la parte de este
problema tenemos que el del valor presente neto al 14%
es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de
retorno, calcularemos los factores del valor presente en base
a una tasa mucho ms amplia con la finalidad de obtener la
TIR.
En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente (VP)
tomando como base la tasa del 30%.
S/. (31,000)
10,000
20,000
10,000
10,000
5,000
Calcule lo siguiente:
Ao
4
5
VP
Flujos de Caja
0
1
2
3
4
5
Factor VP al 14%
Valor Presente Neto
Presupuesto de inversin
Considere una inversin la cual tiene los siguientes flujos de caja:
Ao
Flujo de Caja
Concepto
Ingresos
Efectivo (70%)
Jul.
Ag.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
10,000
10,000
9,000
7,000
7,000
6,000
7,000
7,000
6,300
4,900
4,900
4,200
N 230
IV

Concepto
Jul.
Ag.
Crdito (60 das)

Costos directos
11,000
Efectivo (60%)
6,600
Crdito (30 das)
11,000
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
3,000
3,000
2,700
2,100
9,900
7,700
7,700
6,600
6,600
5,940
4,620
4,620
3,960
4,400
4,400
3,960
3,080
3,080
Costos fijos
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
Efectivo (90%)
2,700
2,700
2,700
2,700
2,700
2,700
300
300
300
300
300
2,000
1,800
1,400
1,400
1,200
Crdito (30 das)

Impuestos
Flujo de caja
2,000
-4,300
La gerencia de la empresa necesita diferentes informes

para tomar decisiones, as por ejemplo presentamos algunos casos presupuestales relacionados con las ventas y
la produccin.
Julio
3,685
Agosto
4,450
Setiembre
4,175
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo

por cada unidad de artculo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la produccin de
los meses siguientes.
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compaa Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00.
Se espera que la produccin de octubre sea de 4,000 unidades.
Solucin
Caso N 6
Pronstico de ventas
La Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta
en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre
el siguiente nmero de unidades.
Enero
Presupuesto de produccin
La empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del ao 2011:
-9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940
2. Informacin gerencial del rea de costos y

presupuestos
Distrito
Caso N 7
750
790
910
820
Compaa Unidos SAC

Tercer Trimestre 2011
Presupuesto de compras de materiales
Detalle
3,685
4,450
4,175
12,310
2,922
2,800
2,800
Necesidad
6,800
7,372
6,975
15,110
(-) Inventario Inicial
2,579
3,115
2,922
2,579
640
670
870
785
Compras
805
895
805
Costo unitario
Costo de compras
4,221
4,257
4,053
12,531
S/.10.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.42,210
S/.42,570
S/.40,530
S/.125,310
Caso N 8
Solucin
Enero
Febrero
Marzo
Total
750
640
810
2,200
790
670
805
2,265
910
870
895
2,675
820
785
805
2,410
3,270
2,965
3,315
9,550
Total
Territorio
Enero
Febrero
Marzo
S/.24,750
S/.21,120
S/.26,730
S/.72,600
26,070
22,110
26,565
74,745
30,030
28,710
29,535
88,275
27,060
25,905
26,565
79,530
S/.107,910
S/.97,845
S/.109,395
S/.315,150
Total
N 230
Plan de produccin anual

Plan de produccin
al 31 de diciembre del 2012
Perodos
Total
Ventas
Produccin
Total
Inicial
Requerido
Enero
85,000
225,000
310,000
240,000
70,000
Febrero
90,000
215,000
305,000
225,000
80,000
Marzo
95,000
200,000
295,000
215,000
80,000
270,000
200,000
470,000
240,000 230,000
Total 1 Trimestre
Nuevos Soles
Total
3,115
810
Territorio
Set.
Produccin
Febrero
Unidades
Ago.
(+) Inventario Final
Marzo
Se pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer
trimestre del 2012.
Jul.
2. Trimestre
260,000
180,000
440,000
200,000 240,000
3.er Trimestre
190,000
220,000
410,000
180,000 230,000
280,000
200,000
480,000
220,000 260,000
200,000 1,200,000
240,000 960,000
4.to Trimestre
Total
1,000,000
El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es

producto de saber la cantidad de ventas presupuestadas + la
produccin el inventario inicial de productos terminados.
IV-5
IV
Informes Especiales
Retiros de existencias por

siniestros y donaciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Retiros de existencias por siniestros y
donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
En el proceso de movilizacin de los inventarios, se tiene de un lado, la compra
y/o produccin de bienes que incrementan los almacenes; y de otro lado,
lo inverso, esto es, que disminuyen los
stocks por las ventas o consumos internos
de existencias.
Sin embargo, suelen ocurrir otras situaciones, previsibles o imprevisibles que
tambin tienen incidencia en los niveles
de saldos representativos de los elementos integrantes del activo realizable, como
son los casos del siniestro de inventarios;
y las donaciones de existencias, otorgadas
u obtenidas.
En esta ocasin, tratamos ambos hechos
empleando para la parte aplicativa el
nuevo Plan Contable General Empresarial.
2. Retiro por siniestro

2.1. Definicin
Se entiende por siniestro a la avera grave,
destruccin fortuita o prdida importante
que sufren las personas o la propiedad, en
especial por muerte, incendio o naufragio.
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, SINIESTRO significa
dao de cualquier importancia que
puede ser indemnizado por una compaa aseguradora.
El siniestro puede ser considerado como
siniestro total o prdida total cuando
como resultado de un siniestro se da una
de las dos, o las dos situaciones siguientes:
a) Cuando la reparacin de los daos
producto del siniestro no es viable
tcnicamente (viabilidad tcnica).
b) Cuando la reparacin de los daos
producto del siniestro no es viable
econmicamente (viabilidad econmica).
2.2. Reparacin del siniestro
La reparacin de un dao es tcnicamen(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
IV-6
Instituto Pacfico
te viable cuando es posible mediante

la tcnica devolverle al bien daado las
mismas condiciones de uso, esttica y
seguridad que tena con anterioridad al
siniestro.
La reparacin de un dao es econmicamente viable cuando su costo econmico (precio), se site por debajo del valor
de reposicin menos el valor de los restos
recuperables.
Esta situacin de siniestro total o prdida
total, la determina un perito (tcnico
experto), tras efectuar la correspondiente
valoracin de daos, tasacin del valor de
reposicin del bien siniestrado y tasacin
del valor de los restos.
Las existencias son bienes que pertenecen
al grupo de los activos, debido a que
contiene potencial para contribuir beneficios econmicos futuros directamente al
convertirse en efectivo, luego de su venta
a los clientes.
Estos activos estn expuestos a sufrir desvalorizaciones por mermas y desmedros;
sin embargo, tambin pueden ser daados o sufrir prdidas totales por siniestros,
stos empero pueden estar cubiertos por
seguros o no.
Existen plizas de seguros o contratos de
seguros que contemplan la indemnizacin
por prdida total del objeto asegurado en
este caso de las existencias. En cualquier
caso, corresponde siempre a un perito tras
determinar un siniestro total, el examen
de las condiciones particulares de cada
pliza en concreto y la elaboracin de la
correspondiente propuesta de indemnizacin por prdida total.
Es decir, para la compaa de seguros,
siniestro comprende todo aquello que
implique la posible indemnizacin por
parte de la compaa.
2.3. Incidencia tributaria
Si por efecto de un siniestro se han
perdido existencias y stas no estn
aseguradas, entonces se convertir en
una prdida para la empresa, debiendo
en este caso aplicarse lo sealado en las
normas tributarias.
Las normas tributarias consideran a
las disminuciones o prdidas de las
existencias por concepto de Mermas y
Desmedros como gastos aceptados para
determinacin de la base imponible
del Impuesto a la Renta, asimismo en
el enciso d) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado del Impuesto a la Renta
determina que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital.
Por tanto, se considera deducible las
prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondientes.
2.4. Casustica aplicable
Caso N 1
Siniestro por inundacin de almacenes
Si por ejemplo una empresa tiene en sus
almacenes mercaderas por S/.50,000
y si stos por efectos de las lluvias han
inundado sus almacenes causando el
dao total de sus mercaderas, que no se
encontraban aseguradas, el asiento ser
el siguiente:
1) Compra de mercaderas
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
50,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
59,500
421 Facturas, Boletas y Otros

Comprobantes por Pagar
Por las compras de mercaderas.
2) Transferencia al almacn
X
DEBE HABER
20 MERCADERAS
50,000
201 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST.
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.
N 230
50,000

3) Por la baja de las mercaderas
X
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 50,000

659 Otros Gastos de Gestin
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
Por las prdidas de mercaderas por
siniestro.
50,000
Caso N 2
Siniestro de existencias aseguradas
Si una empresa ha comprado materias
primas por S/.150,000, las que mantiene en sus almacenes; si por causa de un
incendio todas estas existencias han sido
daadas e inutilizadas; sin embargo, la
administracin de la empresa asegur
estas materias primas contra incendio.
La compaa aseguradora devolvi el
valor de las materias primas perdidas a
la empresa, luego que sta realizara los
trmites y gestiones pertinentes.
1) Compra de materias primas
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
150,000
602 Materias Primas
AL SISTEMA DE PENS.
4011 IGV por Pagar
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y Otros

Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas.
_______ _______

178,500 178,500
2) Transferencia al almacn
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST.
150,000
612 Materias Primas
Por el destino de las compras de
materias primas.
3) Por la baja de materias primas

X
DEBE HABER
65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000

24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
Por la prdida de materias primas
por siniestro.
N 230
4) Recuperacin de la prdida
X
DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV.

DIVERSAS - TERCEROS 150,000
162 Reclamaciones a Terc.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 150,000
759 Otros Ingresos de Gestin
Por la recuperacin de las prdidas
reconocidas por la compaa de
seguros.
5) Indemnizacin de la prdida
X
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
150,000
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
162 Reclamaciones a Terceros
Por el cobro a la compaa aseguradora.
6) Por la compra de materias primas

que se reponen
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
150,000
602 Materias Primas
AL SISTEMA DE PENS.
4011 IGV por Pagar
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y otros

Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas.
_______ _______

178,500 178,500
7) Ingreso al almacn
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST. 150,000
612 Materias Primas
Por el destino de la compra de materias primas.
Comentarios
a) En este caso, tanto el gasto por la prdida extraordinaria de las existencias,
as como el ingreso producto de la
devolucin de parte de la compaa
aseguradora, no tiene efecto tributario para la determinacin de la base
imponible para el pago del Impuesto
a la Renta.
b) Sin embargo, se deber tener en
cuenta el inciso f) del artculo 1 del
Reglamento del Impuesto a la Renta
que dice lo siguiente:
IV
f) En los casos a que se refiere el inciso

b) del artculo 3 de la Ley no se
computar como ganancia el monto
de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien,
sea destinado a la reposicin total o
parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga
en un plazo que no deber exceder
de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepcin.
c) En casos debidamente justificados,
la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT)
autorizar un mayor plazo para la
reposicin final del bien.
3. Donaciones de existencias
3.1. Definicin
En un sentido amplio, la donacin es
definida como la entrega voluntaria o
la recepcin a ttulo gratuito de bienes
o servicios con fines; por lo general, de
apoyo social.
3.2. Criterio de la Norma Tributaria
En el Per para que las donaciones sean
aceptadas como deducibles para fines
tributarios, tienen que estar dirigidas a
entidades registradas en la Administracin
Tributaria como facultades para recibir
donaciones.
Al recibir una donacin, debe tenerse
en consideracin que el incremento del
activo proviene de una liberalidad de un
donante; por lo tanto, dicho incremento
no se reconoce como ganancia de operacin sino como patrimonio, en cuenta
especfica de capital adicional. En tanto
que en contrario la entrega de una
donacin ser aplicada a resultado como
otros gastos de gestin.
3.3. Criterio de la Norma Contable
Cuando la donacin proviene del Gobierno, Nacional o Internacional, en forma
de asistencia o subsidio es menester
tener en consideracin lo estipulado en
la NIC 20 Tratamiento Contable de
los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia
Gubernamental.
La referida NIC 20 al respecto da las
definiciones siguientes:
a. Asistencia Gubernamental: Accin
del Gobierno orientada a proporcionar un beneficio econmico que es
exclusivo para una empresa o para
una categora de empresas que renen los requisitos establecidos por
determinados criterios.
b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda
dada por el Gobierno en la forma
de transferencia de recursos a una
empresa en recompensa por el cumActualidad Empresarial
IV-7
IV
Informes Especiales
plimiento pasado o futuro de ciertas

condiciones relativas a las actividades
operativas de la empresa.
Asimismo, la NIC 20 en mencin indica
que los subsidios gubernamentales deben
reconocerse segn determinada base sistemtica, en el Estado de Ganancias y Prdidas a lo largo de los perodos necesarios
para correlacionarlos con los costos que tales subsidios tienen por objeto compensar.
Ellos no deben acreditarse directamente a
los intereses de los accionistas.
Dos enfoques amplios pueden encontrarse en la NIC 20 para el tratamiento contable de los subsidios gubernamentales:
a. Punto de Vista del Capital: La ayuda
recibida se acredita directamente a los
intereses de los accionistas, esto es, en
una cuenta de patrimonio tal como la
52 Capital Adicional; y
b. Punto de Vista de los Resultados:
La ayuda recibida se lleva a resultados
a lo largo de un perodo o de varios,
es decir, en la cuenta 7591 Subsidios
Gubernamentales.
La citada NIC 20 agrega que cuando los
subsidios gubernamentales estn sujetos
al cumplimiento de condiciones; y por
lo tanto, de haberse recibido de manera
anticipada ser preciso reconocer un
pasivo por la obligacin de devolver tal
subsidio en caso de incumplimiento: la
cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.
3.4. Casustica aplicable
Caso N 3
Donacin de mercaderas entregadas
La empresa Automotores Unidos dedicada a la comercializacin de unidades
de transporte, decide donar a la posta

mdica de la localidad una camioneta
panel equipada para se utilizada como
ambulancia.
El citado bien tiene el valor de adquisicin
de S/.80,000 y forma parte de su activo
realizable.
X
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
80,000
6591Donaciones 80,000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Merc.- Costo 80,000
1) Recepcin de insumos
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
60,000
241 Materias Primas para

Prod. Manufacturad.
DIVERSAS - TERCEROS
4691Subsidios
Gubernamentales
60,000
2) Cumplimiento de apoyo social (al

tercer mes)
X
80,000
Nota: En la Contabilidad Analtica del

Elemento 9 se efectuar el asiento por
destino utilizando como contrapartida la
cuenta 791.
Caso N 4
Donacin de existencias recibidas
sujeta a cumplimiento
Empresa de la industria qumica farmacutica recibe del Estado peruano insumos en donacin para elaborar en los
prximos tres meses medicinas neumogstricos con la finalidad de contrarrestar
los efectos perjudiciales del friaje en la
poblacin infantil establecida en la zona
altoandina. En caso de incumplimiento, la
empresa se obliga a pagar al Ministerio de
Salud el costo de los insumos ascendente
a S/.60,000.
DEBE HABER

4691Subsidios Guber.

(para saldar la cuenta)
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN

7591 Subsidios

Gubernamentales
60,000
Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios
Gubernamentales y Revelaciones
Referentes a la Asistencia Gubernamental, la ayuda recibida del Estado
ser aplicada a resultados a lo largo
de un perodo o de varios perodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en
donacin no ser preciso hacer uso de
las cuentas 60 Compras y 61 Variacin
de Existencias.
c) Los gastos incurridos relacionados con el
proceso de transformacin de las existencias recepcionadas como donacin
gubernamental sern registrados segn
su naturaleza en las correspondientes
cuentas del Elemento 6 Gastos por
Naturaleza. En tanto que el consumo
de la citadas existencias ser con cargo
a la cuenta 6591 Donaciones cuando
son entregadas a ttulo gratuito.
Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27

(Versin modificada en mayo 2008) (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y
Separados-NIC 27 (Versin modificada en
mayo 2008) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
Esta norma tiene como problemtica
la necesidad de los inversionistas de
avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida por sus inversiones en
grupos econmicos, de tal forma que
puedan identificarla como si se tratasen
IV-8
Instituto Pacfico
de inversiones en una sola entidad,

por ello la necesidad de determinar
procedimientos uniformes para realizar
dicha consolidacin, adems por requerimientos de las entidades supervisoras
que la utilicen.
Asimismo, es necesario mencionar que la

versin original de la NIC 27 corresponde al ao 2003, cuya vigencia se aplica
a los ejercicios que empezaban a partir
del 01.01.05.
En consideracin a la oficializacin
de las versiones modificadas hasta el
2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el
Consejo Normativo de Contabilidad
emite la Resolucin N 044-2010EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma
revisada y modificada en mayo de
2008; versin oficializada en la resolucin antes mencionada, que se aplica
para los ejercicios que comiencen el
01.01.09.
2. Objetivo y alcance
El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilizacin y establecer
el procedimiento adecuado para la Consolidacin de los Estados Financieros.
El alcance de esta norma contable se
aplica en la elaboracin y presentacin
de los estados financieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control
de una matriz.
N 230
Matriz
Control
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
Subsidiaria
C
g r u p o
Asimismo aquellas entidades que estn

obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar estados financieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
3. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o dependiente (o filial): Es
una entidad controlada por otra entidad
conocida como matriz; la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad
que tiene una o ms subsidiarias.
o partcipes en una entidad controlada

de forma conjunta. Se deber considerar
tambin lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC
31 Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados financieros consolidados.
4.2. Estados financieros separados
- Para aquellas empresas que presenten
estados financieros consolidados, no
es necesario anexar los estados financieros separados a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga subsidiarias, ni asociadas, ni
participacin en una entidad controlada de forma conjunta, sus estados
financieros no se consideran estados
financieros separados.
- Una matriz que est exenta de elaborar estados financieros consolidados,
podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
4.3. Cundo No es necesario consolidar estados financieros
No es necesario
Consolidacin
La matriz es a la vez subsidiaria,
sin accionistas minoritarios, o con
accionistas minoritarios, informados que no se presentarn EE.FF.
consolidados.
Estados financieros consolidados: Son

los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la matriz No se

negocian en un mercado pblico.
Estados financieros separados: Son

los estados financieros de un inversor, ya
sea ste una matriz, un inversor en una
asociada o un partcipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que
las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de
los resultados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad en la que
se ha invertido.
La matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la finalidad

de emitir algn tipo de instrumentos
en un mercado pblico.
Grupo: Es el conjunto formado por una

matriz y todas sus subsidiarias.
Intereses minoritarios: Son aquellas partes de los resultados y de los activos netos
de una subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, a la participacin de
la matriz del grupo.
4. Consideraciones generales de
la NIC 27
4.1. Inversiones en entidades asociadas y participacin en negocios
conjuntos
Cuando una matriz o alguna de sus subsidiarias son inversores en una asociada
N 230
La matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. consolidados disponibles

para el pblico.
5. Estados financieros consolidados en Per segn la CONASEV

CONASEV aprob mediante Resolucin
N 010-2008-EF/94.01.2, la modificacin al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, el 07.03.08, con
la finalidad de actualizarlo acorde a los estndares internacionales de contabilidad
(Normas Internaciones de Informacin
Financiera - NIIF).
Asimismo, el Reglamento de informacin
financiera aprobado mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en su
artculo 13 precisa:
5.1. Los Estados Financieros Consolidados
Corresponden a los estados financieros
bsicos de una matriz y sus subsidia-
IV
rias, como si fuesen los de una sola

empresa:
- Estado de Situacin Financiera o Balance General
- Estado Integral o Estado de Ganancias
y Prdidas
- Estado de los Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujos de Efectivo
5.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que ejerce
el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Asimismo
se entiende que existe control cuando la
matriz posee directa o indirectamente a
travs de subsidiarias, ms del 50 % de
los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que
dicha propiedad no constituye control.
La participacin accionara del 50% o
menos puede implicar control, si se tiene
el poder en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros accionistas, contratos de usufructo, prenda,
fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para
gobernar las polticas financieras y
operacionales de la empresa;
3. Poder para designar o remover a la
mayora de los miembros del Directorio
o del rgano equivalente; siempre que
la entidad est controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesiones
del Directorio o del rgano de equivalente de decisin.
5.3. Exclusiones para consolidacin
segn CONASEV
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano. O,
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40.
5.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse sobre
la base de estados financieros a una
misma fecha. Si ello no fuera posible,
se podrn utilizar estados a diferentes
fechas de cierre con una antigedad
no mayor de tres meses. En esos casos
IV-9
IV
Informes Especiales
debern hacerse los ajustes necesarios a

los estados financieros de la subsidiaria
para reflejar los efectos de transacciones
significativas y otros eventos que ocurran
entre esas fechas y la fecha de los estados
financieros de la matriz.
6. Procedimientos de consolidacin
Para elaborar los estados financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten
informacin financiera del grupo, como si
se tratase de una sola entidad econmica.
6.1. Se proceder de la siguiente
manera
a) El importe en libros de la inversin
de la matriz en cada una de las subsidiarias ser eliminado junto con la
porcin del patrimonio perteneciente

a la matriz en cada una de las subsidiarias (Fondo de comercio NIIF 3
Combinacin de Negocios).
b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio
de las subsidiarias consolidadas, que
se refieran al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
que corresponda a la matriz. Asimismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de
la combinacin inicial, calculado
segn lo indica la NIIF 3, y
- La participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de
la combinacin.
Procedimiento de
Consolidacin de EE.FF.
Inversin de la principal en cada
subsidiaria (valor en libros)
Se
eliminan
Se identifica los intereses minoritarios en los resultados de las subsidiarias consolidadas
Las mismas que se refieran al perodo sobre las que se informa
Se identifican los intereses minoritarios en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas
Se muestran separadas de la parte

del patrimonio de la matriz
6.2. Tratamiento de los derechos de

voto potenciales
Cuando existan derechos de votos potenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio, asignadas a la matriz y a
los intereses minoritarios, se determinarn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
ese momento, y no reflejarn el posible
ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
6.3. Identificacin y eliminacin de las
operaciones intragrupo
Se identificarn y eliminarn en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
- Las transacciones y los saldos intragrupo.
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como las
existencias o activos fijos.
IV-10
Porcin del patrimonio neto de la

subsidiaria
Instituto Pacfico
Debemos considerar que las prdidas

habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, por tanto exigir su
reconocimiento en los estados financieros consolidados.
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto a
la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuencia de
la eliminacin de las prdidas y ganancias
derivadas de las transacciones intragrupo.
6.4. Uniformidad en la fecha de
presentacin de los estados financieros
Los estados financieros de la matriz y
de sus subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
En caso las fechas de presentacin de la
matriz y de una de las subsidiarias sean
diferentes, sta elaborar, para los nicos efectos de la consolidacin, estados
financieros adicionales con la misma fecha
que los de la matriz, a menos que sea

impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
Se deber considerar lo siguiente:
- En ningn caso, la diferencia entre la
fecha de presentacin de la subsidiaria
y de la matriz ser mayor de tres meses.
- Tanto la duracin de los ejercicios
sobre los que se informa, como las
eventuales diferencias en las fechas
de presentacin, sern las mismas de
un ejercicio a otro.
6.5. De la aplicacin de polticas
contables
Los estados financieros consolidados se
elaborarn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y eventos
que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
Si un miembro del grupo utiliza polticas
contables diferentes de las adoptadas en
los estados financieros consolidados, para
transacciones y otros eventos similares
que se hayan producido en circunstancias
parecidas, se realizarn los ajustes oportunos en sus estados financieros al elaborar
los consolidados.
7. Las subsidiarias y el reconocimiento de sus operaciones

Los ingresos y gastos de la subsidiaria, los
mismos que estn basados en los valores
del activo y pasivo, se incluirn y reconocern en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisicin, tal
como se define en la NIIF 3 Combinacin
de Negocios, prrafo 6.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria
son incluidos en los estados financieros
consolidados hasta la fecha en que la
matriz deje de controlarla.
Si la subsidiaria tiene en circulacin acciones preferentes con derechos acumulativos que haya clasificado como patrimonio
neto y cuyos tenedores son los intereses
minoritarios, la matriz computar su
participacin en las prdidas o ganancias
despus de ajustar los dividendos de tales
acciones, con independencia de que estos
hayan sido declarados o no acordados.
8. De los intereses minoritarios

y ajustes en la participacin
Cuando se suscita el cambio de la propiedad de una matriz en una subsidiaria, el
mismo que no causa prdida del control,
se considera transacciones del Patrimonio;
por tanto, se ajustarn la participacin de
los intereses mayoritarios y minoritarios
reflejando los cambios relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida
N 230
IV
Los intereses minoritarios se deben

presentar en el rubro del Patrimonio,
dentro del estado de situacin financiera
(o balance general) consolidado, pero
separada de las partidas del patrimonio
de los accionistas de la matriz.
La utilidad o prdida consignada en el
Resultado Integral del ejercicio o perodo
(estado de ganancias y prdidas) se atribuir a los accionistas de la matriz y a los
minoritarios, debido a que ambos forman
de propiedad absolutos o relativos, tal es el

caso cuando la subsidiaria se sujeta a control de un gobierno, tribunal, administrador o regulador o por acuerdo contractual.
parte del patrimonio; de la misma forma el

ingreso integral se atribuir, inclusive si los
accionistas minoritarios presentan dficit.
Los intereses mayoritarios y minoritarios
sern ajustados para reflejar los cambios
de los intereses relativos a la subsidiaria;
asimismo, cualquier diferencia entre la
cantidad por la cual los intereses minoritarios son ajustados y el valor razonable
del importe pagado o recibido, ser considerada directamente en el patrimonio,
atribuido a los propietarios de la matriz.
Se debern efectuar los ajustes pertinentes, tales como:

a) Rebajar los valores llevados a los activos incluyendo la plusvala mercantil
y los pasivos de la subsidiaria en la
fecha en que se pierde el control.
b) Rebajar los importes reconocidos
como intereses minoritarios en la
antigua subsidiara en la fecha en que
se pierde el control.
9. Prdida de control
La matriz puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles
Continuar en la siguiente edicin...
Artculo 229. Reserva Legal de la

Ley General de Sociedades
Tauro S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un

mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de
cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a
la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la
condicin de reserva legal. Se establece que estas reservas estn
destinadas a cubrir las prdidas correspondientes a un ejercicio.
El referido artculo establece tambin que la sociedad puede
capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si ste
fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposicin
de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los
ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo, es
decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta
alcanzar la quinta parte del capital (20%).
Capital
Reservas
Utilidad del Ejercicio
Se detrae el
10% de la
Utilidad
Capital
5.a
Hasta la
Parte del Capital
El exceso No es
Reserva Legal
Enunciado
a) La sociedad Tauro S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio
con el siguiente Balance General:
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo
Ctas. por Cobrar Comerc.
Otras Cuentas Por Cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
4,000.00
8,000.00
24,000.00
32,000.00
68,000.00
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar Div.
Otras cuentas por Pagar
1,500.00
47,000.00
28,500.00
Total Pasivos Corrientes

77,000.00
Patrimonio Neto
Activos No Corrientes
Capital
500,000.00
Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas
90,000.00
Resultados Acumulados
0.00
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto
590,000.00
Total Activos
667,000.00 Total Pasivos y Patrim.
667,000.00
El capital est constituido por 5 socios, formados de la siguiente

manera:
Socios
Acciones
Valor de
cada accin
Total
Wilmer Salvador
20,000.00
5.00
100,000.00
Juan Terrones
15,000.00
5.00
75,000.00
Eva Bracamonte
15,000.00
5.00
75,000.00
Hilda Cruz
20,000.00
5.00
100,000.00
30,000.00
5.00
150,000.00
Jess Bazn
Total
A fin de explicar de qu manera se calculan y se registran las Reservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo
en estudio, se presenta un caso prctico en el que se lleva a cabo
un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser
desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde adems
se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una
segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilizacin.
N 230
Activos
Aplicacin Prctica
entre el valor de los intereses minoritarios

y el valor razonable de la consideracin
pagada o recibida ser reconocida directamente en el patrimonio y atribuido a
los propietarios de la matriz.
100,000.00
500,000.00
b) Se vendi toda la mercadera por S/.120,000 ms IGV al

contado
c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por
S/.150,000 ms IGV al crdito
d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones
e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio
8% Participaciones de los trabajadores
238,000.00
(19,040.00)
30% Impuesto a la Renta
218,960.00
(65,688.00)
Resultado de libre Disponibilidad
153,272.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura
del ejercicio.
X
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

2,500.00
104 Ctas. Corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
4,000.00
1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
8,000.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
24,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
20 MERCADERAS
32,000.00
201 Mercaderas manufactuaradas
2011 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
599,000.00
331 Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47,000.00
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 28,500.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
58 RESERVAS 90,000.00
582 Legal
x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio.
b) Por la venta de toda la mercadera al contado

X
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

141,600.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
x/x Por la venta de mercaderas al contado ms IGV.
X
69 COSTO DE VENTAS
32,000.00
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 32,000.00
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas.
c) Por la venta de servicios al crdito ms IGV

X
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC. 177,000.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 150,000.00
759 Otros ingresos de gestin

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00
x/x Por la prestacin de servicios al crdito.
IV-12
Instituto Pacfico
d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.

X
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00

611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
691 Mercaderas
x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61
al cierre del ejercicio.
X
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL 120,000.00
801 Margen Comercial
x/x Para saldar las cuentas de la clase 7.
X
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000.00
611 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta Variacin de existencias.
X
82 VALOR AGREGADO 88,000.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo de margen comercial
al valor agregado.
X
82 VALOR AGREGADO 88,000.00
821 Valor agregado
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP.
88,000.00
831 Excedente bruto de explotacin
x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg.
al excedente bruto de explotacin.
X
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00
831 Excedente bruto de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 88,000.00
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto
de explotacin a resultado de explotacin.
X
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 150,000.00
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la transferencia de los saldos acreedores
de la cuenta Otros ingresos de gestin.
X
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
x/x Por la transferencia del resultado de explotacin al
resultado antes de participaciones e impuestos.
X
851 Result. antes de participac. e impuestos
89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC.
238,000.00
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del resultado antes de
participacin e impuestos.
N 230

DEBE HABER
IV
DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERC.

84,728.00

891 Utilidad
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
67,640.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES 19,040.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 65,688.00
871 Participac. de los trabajad. - Corriente
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las participaciones de los trabajadores e
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 47,000.00
Impuesto a la Renta
Resultado del ejercicio
238,000.00
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
Participacin Trabajadores del 8%
(19,040.00)
4212 Emitidas
Subtotal
218,960.00
Impuesto a la Renta 30%
(65,688.00)
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500.00
153,272.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
50 CAPITAL 500,000.00
X
501 Capital Social
5011 Acciones
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
58 RESERVAS 90,000.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00
582 Legal
881 Impuesto a la Renta - Corriente
59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
65,688.00
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
4017 Impuesto a la Renta
10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 144,100.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 19,040.00
104 Ctas. corrientes en instituc. financ.
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar.
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
185,000.00
X

89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC.
153,272.00
891 Utilidad
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00

5911 Utilidades acumuladas
331 Terrenos
x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a
resultados acumulados. x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.
Tauro S.A.
Balance General (Hoja de Trabajo)
Concepto
Sumas del Mayor

Debe
Haber
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Debe
Cuentas del Balance
Haber
Activo
10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo
144,100.00
144,100.00
144,100.00
12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros
185,000.00
185,000.00
185,000.00
14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc.

16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
20 Mercaderas
24,000.00
32,000.00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
32,000.00
599,000.00
0.00
0.00
24,000.00
24,000.00
0.00
0.00
599,000.00
599,000.00
39 Depreciacin, Amort. y Agot. Acum.
0.00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens.
48,600.00
41 Remunerac. y Participaciones por Pagar
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

50 Capital
58 Reservas
0.00
0.00
0.00
47,000.00
0.00
0.00
28,500.00
28,500.00
28,500.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
90,000.00
59 Resultados Acumulados
0.00
601 Compras de Mercaderas
0.00
603 Compra de suministros
0.00
611 Mercaderas
0.00
0.00
90,000.00
90,000.00
0.00
0.00
32,000.00
0.00
0.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terc.
0.00
0.00
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Prov.
0.00
0.00
32,000.00
32,000.00
32,000.00
70 Ventas
120,000.00
120,000.00
120,000.00
75 Otros ingresos de Gestin
150,000.00
150,000.00
150,000.00
94 Gastos de Administracin
0.00
95 Gastos de Ventas
0.00
89 Resultados del Ejercicio
0.00
150,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
32,000.00 270,000.00
238,000.00 238,000.00
952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00
120,000.00
0.00
1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00
N 230
Ganancias
0.00
62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes.
32,000.00
Prdidas
0.00
0.00 32,000.00
69 Costo de Ventas
Resultado por Funcin
48,600.00
47,000.00
57 Excedente de Revaluacin
Ganancias
0.00
47,000.00
43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac.
Prdidas
0.00
48,600.00
0.00
42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros
Pasivo
Resultado por
Naturaleza
32,000.00 270,000.00
238,000.00
270,000.00 270,000.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Por el ao 1
Ventas Netas de Mercaderas
Capital
120,000.00
Variacin de Existencias:
(32,000.00)
Margen Comercial
88,000.00
Resultado de Explotacin
Otros Ingresos de Gestin
90,000.00
Utilidad Distribuible
10% de la Utilidad
Monto Mximo
Reserva Actual
Monto que falta para cubrir el 20%
10% de la utilidad
Monto que falta para cubrir el 20%
Monto en exceso
Compra de Mercaderas
Mercaderas
500,000.00
Reserva Actual
153,272.00
15,327.20
100,000.00
90,000.00
10,000.00
15,327.20
10,000.00
5,327.20
150,000.00
Resultado antes de Participaciones e Impuestos
238,000.00
Participaciones
(19,040.00)
8%
(65,688.00)
Resultado del Ejercicio
153,272.00
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Por el ao 1
Conclusin
El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de
la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde
a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformacin alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que
excede los S/.10,000 no ser considerado como Reserva Legal.
En el presente ejemplo vamos a suponer que se acord la distribucin de todo el saldo despus de haber detrado la Reserva
Legal correspondiente.
X
Ventas
120,000.00
Costo de Ventas
(32,000.00)
Utilidad Bruta
88,000.00
Utilidad de Operacin
88,000.00
Otros Ingresos de Gestin
150,000.00
Utilidad antes de Deducc. y Participaciones
238,000.00
Participaciones 8%
(19,040.00)
(65,688.00)
Resultado del Ejercicio
153,272.00
Aplicacin del Art. 229

Tal como se explic, el artculo 229 establece que las sociedades
annimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mnimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que
ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso
sobre este lmite no tiene condicin de reserva legal.
En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la
conformacin de sus reservas de la siguiente manera:
Clculo para determinar la Reserva del Ejercicio
Capital
500,000
5.a
100,000
parte o 20% mximo
5.a
La reserva Legal no debe exceder a la

parte del Capital que
es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.
DEBE HABER

5911 Acciones
58 RESERVA 10,000.00
582 Legal
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 143,272.00
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la conformacin de las reservas legales y la
provisin para pago de dividendos.
De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarn lo

siguiente:

Tauro S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo
Ctas. por Cobrar Comerc.
Otras Cuentas Por Cobrar
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inm., Maq. y Equipo
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
145,600.00
185,000.00
24,000.00
354,600.00
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar Div.
Otras cuentas por Pagar
Total Pasivos Corrientes
Patrimonio Neto
599,000.00 Capital
Reservas
1,500.00
47,000.00
305,100.00
353,600.00
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto
Total Activos
953,600.00 Total Pasivos y Patrim.
0.00
600,000.00
953,600.00
500,000.00
100,000.00
Glosario Contable
1. Qu se entiende por estado de cambios en el patrimonio segn las
NIIF para las PYMES?

Estado financiero que presenta el resultado de un perodo, las partidas de
ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del perodo,
los efectos de cambios de polticas contables y las correcciones de errores
reconocidas en el perodo, y (dependiendo del formato del estado de
cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las
transacciones habidas en el perodo con los tenedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio en su carcter de tales.
IV-14
Instituto Pacfico
2. Qu se entiende por estado de flujos de efectivo segn las NIIF para

las PYMES?

Estado financiero que proporciona informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un perodo,
mostrando por separado los provenientes de las actividades de operacin,
de inversin y de financiacin.
N 230

230 - 5 - CSLey #28194LXCSGNOQEUDYSBELCZBVNBDVRLUZMXRYVURBHFRMZVLRWPCY

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IV

rea Contabilidad y Costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

La contabilidad gerencial en la toma de

Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer

El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la

De lo indicado en los prrafos anteriores, podemos decir

A continuacin se grafica la funcin de la comunicacin de la

Primera Quincena - Mayo 2011

Estado de costo de produccin

En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de produccin

Mano obra directa

Las dos categoras son base para la determinacin del costo de

Mano de obra indirecta

Depreciacin, planta y equipo

Varios costos indirectos

Total costos de fabricacin

Ms: Inventario inicial de productos en

Menos: Inventario final en proceso

El prrafo 13 de la NIC 2 Existencias seala tambin que el

Estado de costo de produccin detallado

Costo de materia prima directa:

Compra de materia prima directa

Costo de la materia prima disponible

Menos: Inventario final de materia prima

Costo de la materia prima directa usada

Costo de la mano de obra directa

Costo indirecto de fabricacin:

Primera Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

a. Determinacin de los valores para la asignacin del costo

Asignacin del costo conjunto por producto

1.2. Tipo de informacin para la toma de decisiones

Manejo de materiales (nmero de movimiento)

Horas de mano de obra

Horas de preparacin de la maquinaria

Primera Quincena - Mayo 2011

Pago a proveedores (rdenes procesadas)

Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev

Costo Unitario Total

Distribucin del Costo Indirecto

Horas Mano de Obra

40,000 horas de mano de obra

Determinacin del costo por lnea de producto

Recepcin (rdenes procesadas)

Horas mantenimiento de mquina de

Costo conjunto: Asignacin del costo en el punto de separacin

Del monto de S/.1140,000 de costos indirectos de toda la

de los niveles de la empresa. Mediante la planificacin, los

La planificacin empresarial se puede dividir en:

Recobro del desembolso

La recuperacin de la inversin se har en 2.1 aos.

b) Valor Presente Neto (VPN)

Interpolando, tenemos lo siguiente:

Tasa verdadera 30%

De lo anterior podemos calcular la TIR:

(16%) = 14% +12.835% = 26.835%

Valor presente neto

Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto ao

Valor Presente Neto

Primera Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

Crdito (60 das)