Vous êtes sur la page 1sur 30

L'impt sur le Revenu :

(I.R)
Limposition des revenus
professionnels

M. Kamal. ABOU EL JAOUAD

Limpt gnral sur les


revenus professionnels
Sont rangs dans
professionnels :

la

catgorie

des

revenus

Les bnfices raliss par les personnes physiques et


les socits de personnes exerant:
Des professions commerciales ,industrielles et
artisanales.
Des professions librales.
Des professions de promoteur immobilier.

Revenus
professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels :

Les bnfices raliss dans le cadre des professions


commerciales, industrielles, artisanales, de promoteurs
ou lotisseurs immobiliers, de marchands de biens ou
de professions librales.
Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se
rattachant pas aux autres catgories de revenus
soumis lI.R.
Les produits bruts perus par les personnes physiques
ou morales ne relevant pas de lI.S, et nayant pas leur
rsidence habituelle ou leur sige au Maroc.

Dclaration

Dclaration de lidentit fiscale :


Les contribuables de lI.R sont tenus de
remettre, contre rcpiss, ou dadresser par
lettre recommande avec accus de rception,
linspecteur des impts du lieu de leur
rsidence habituelle, de leur principale
tablissement ou de leur domicile fiscal, une
dclaration dans les 30j suivants, soit la date
de dbut de leur activit, soit celle de
lacquisition de la 1re source de revenu, sous
peine de lapplication dune amende de 500
Dh.
Dclaration annuelle du revenu global :
Sous les mmes modalits prcdentes les
contribuables doivent dposer leur dclaration
au plus tard le 31 mars de chaque anne.

Les rgimes
dimposition
Le rgime de droit commun en matire des revenus professionnels est celui du
rgime du rsultat net rel, mais il existe des possibilits d options pour le
rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net simplifi, sous
certaines conditions de fonds et de forme.

Rgime
dimposition de lIR au Maroc

Rgimes dimposition de lI.R


Limposition du revenu professionnel est dfinie par les dispositions de
la loi (Articles 12 & 28), qui prvoient trois rgimes:
Rgimes dimposition du revenu
professionnel

Rgime de base:
Rgime du rsultat
Net rel

Rgime doption:
Rgime du rsultat
Net simplifi

Rgime doption:
Rgime du bnfice
forfaitaire

Rgimes doption

Rgime du rsultat
net rel
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable
(cltur au 31 dcembre) est dtermin daprs
lexcdent des produits, profits et gains provenant de
lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges
engages ou supportes.
Le bnfice des SNC, des SCS et des associations en
participation est obligatoirement dtermin selon ce
rgime (RNR).
Elles sont imposes
lI.R au nom du principal associ, lorsquelles nont pas
opt pour lI.S.

LIR
LIR
Rgime du bnfice net rel .
1. Dtermination du rsultat net imposable :
Le CPC
Rsultat avant impt
+ Rintgrations
Corrections fiscales
- Dductions
2 . Application du Barme annuel .

3 . Calcul de la cotisation minimale :

Rt Fiscal

Montant de lIR

BASE:
CA HT.
Produits accessoires .
Produits financiers .
Subventions dons et primes reues .

TAUX :
0.5% socits et entreprises non soumises aux prix et aux marges rglements.
0.25% Socits commercialisant des articles si prix fix par ltat .

La CM est acquitte avant dbut Fvrier de lexercice qui suit lanne clture .
Elle est imputable sur lIR dgag au plus tard le 31-03 de lexercice suivant lanne imposable .
En cas o lIR est infrieur la CM celle-ci reste due et lexcdent par rapport lIR est imputable

sur lexcdent

Le rgime du rsultat net rel

Les rintgrations et les dductions au rsultat comptable


selon ce rgime sont similaires celles du rgime de lIS,
lexception des rintgrations suivants:
Tous prlvements effectus par l'exploitant d'une entreprise
individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait,
des associations en participation, des socits en nom
collectif et des socits en commandite simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits
et associations vises ci-dessus ne peuvent tre comprises
dans les charges dductibles que lorsqu'elles sont la
contrepartie de services effectivement rendus la socit ou
l'association, en leur qualit de salaris.
Les intrts servis lassoci principal en contre partie des
avances accordes lentreprise.

Application: Drtermination du rsultat net imposable


en rgime du rsultat net rel
La SNC, BRAHMI et Fils au capital de 800 000 Dh entirement libr a pour
activit la commercialisation des produits alimentaires, vous fournit les
renseignements suivants pour lui valuer lIR exigible au titre de lanne N:
Total des produits :
6 547 800,00 Dh
Total des charges
6 289 400,00 Dh
Parmi les charges on relve:

Le prlvement mensuel de Mr Brahmi Ahmed dtenant 80% du capital en sa qualit


de grant: 25 000,00 Dh

Une pnalit pour non respect du code dhygine: 6 740,00 Dh.

Une provision pour dprcier un client litigieux pour non respect dchance estim
forfaitairement par le grant 32 560,00 Dh.

Des intrts pour rmunrer lavance de Mr Brahmi Ahmed effectue le 14/07/N-1


pour un montant de 300 000,00 Dh au taux de 6%, le taux fiscalement admis pour N
est de 2,75%.
Parmi les produits on relve:

Des prix de cessions de deux immobilisations compltement amorties, acquises en N12 : 124 500,00 Dh.

Une reprise sur une provision constate forfaitairement en N-2: 7 600,00 Dh.
La base de la cotisation minimale de lanne N est de: 6 414 600,00 Dh.
Mr Brahmi Ahmed est mari et pre de deux enfants charge.

Corrig indicatif
Dtermination du rsultat net imposable

Elments

Rintgrations

Rsultat avant impt: 6 547 800 6 289 400


Apprciation fiscale des charges:
- Rmunration de lassoci principal grant:
charge non dductible: 25 000 x 12
- Pnalit pour infraction du code dhygine: charge
non dductible
- Provision estime pour un client non attaqu en
justice : Charge non dductible
- Intrts servis lassoci principal: Non dductibles
-Apprciation fiscale des produits:
- PC : Produits imposables
-Reprise pour provisions prcdemment impos

258 400,00

Total

615 700,00
Rsultat net fiscal

Dductions

300 000,00
6 740,00
32 560,00
18 000,00

7 600,00

608 100,00

7 600,00

Dtermination de limpt exigible au titre de lanne N

Supposons que Mr Brahmi Ahmed ne dispose daucun autres revenus


I.R = 608 100 x 38% - 24 400 ( 3 x 360) = 205 598,00 Dh.
Cotisation minimale = 6 414 600 x 0,5% = 32 073,00 Dh
Rglement:
Paiement de la cotisation minimale spontanment au plus tard
le 31/01/N+1 : 32 073,00 Dh.
- Le reste sera notifi par voie de rle fiscal.( soit 205 598 32 073 =173 525 Dh)
Supposons qu en N-1, la SNC a achev lexercice par un IR de: 24 560 Dh
et une cotisation minimale de 34 680 Dh:
Excdent de CM/IR (N-1) imputable= 34 680 24 560 = 10 120 Dh
Excdent dIR / CM (N) = 205 598 32 073 = 173 525 Dh, il est largement
suffisant pour ponger lexcdent de CM/IR de N-1:
IR restant exigible = 205 598 10 120 = 195 478 Dh

Article 39: Conditions dapplication du RNS


La loi de finances 2009 a rduit les seuils de passage dun rgime dimposition vers
lautre, lobjectif tant de rduire le nombre de contribuables qui peuvent opter lun
des deux rgimes optionnels: Rgime du rsultat net rel et le rgime du bnfice
forfaitaire.

Rgime du rsultat net simplifi:


Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de
forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclues les
contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port
lanne dpasse:
1/ 2 000 000 Dh, sil sagit des activits suivantes:

Professions commerciales.

Activits industrielles ou artisanales.

Armateurs de pche.
2/ 500 000 Dh, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus
vises larticle 30 ci-dessus.
Activit

Anciens seuils

Seuils (Loi de finances 2009)

Fabrication et ventes de produits artisanaux.


Ventes en gros des denres alimentaires
prix rglement
Armateurs de pche

4 000 000 Dh

2 000 000 Dh

Professions commerciales, industrielles ou


artisanales autres que celles vises ci-dessus

2 000 000 Dh

2 000 000 Dh

500 000 Dh

500 000 Dh

Professions librales ou sources de revenus


vises larticle 30

Le rgime du rsultat net simplifi


Le rgime du rsultat net simplifi est
applicable sur option
formule par les
contribuables intresss dans les conditions
de
forme et de fonds suivantes:
Le CA=< 2.000.000 Dh pour les activits de fabrication

et de vente de produits artisanaux, pour les ventes en


gros des denres alimentaires dont les prix sont
rglements.

Le CA=< 2.000.000 Dh pour les professions


commerciales, industrielles ou artisanales.
Le CA=< 500.000 Dh pour les professions librales, et
les revenus ayant un caractre rptitif et ne se
rattachant aux revenus salariaux, fonciers, agricoles ou de
capitaux mobiliers.
La demande pour cette option doit tre adresse par LR

Dtermination du rsultat net simplifi

Les exercices comptables des contribuables dont les


revenus professionnels sont dtermine par ce rgime
sont clture au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net simplifie de chaque exercice est
dtermin daprs lexcdent des produits, profits et
gains prsents, en tenant comptes des produits
imposables

et

des

charges

dductibles

lexclusion des provisions.


N.B: Le dficit nest pas reportable
La cotisation minimale se calcule sur la mme base du
rgime du rsultat net rel.

Application: Dtermination du rsultat net imposable en


rgime du rsultat net simplifi

Lentreprise ALAMI exploite un magasin de vente de produits alimentaires , il


vous fournit les renseignements suivants pour lui valuer lIR exigible au titre de lanne N:
Il est plac sous le rgime du rsultat net simplifi.
Total des recettes encaisses
432 600 Dh
Total des dpenses dcaisses
321 700 Dh
Immobilisations inscrites au bilan de lentreprise Alami :
Amnagement
18 000 Dh le 01/ 10/ N-1 Amortissement 10 ans
Camionnette de livraison
356 200 Dh le 01/04/N
Amortissement 5 ans
Clients dbiteurs au 31/12/N TTC
: 54 240 Dh dont TVA 20%
Clients dbiteurs au 31/12/N TTC
: 13 908 Dh dont TVA 14%
Fournisseurs crditeurs au 31/12/N TTC : 29 400 Dh dont TVA 20%
Fournisseurs crditeurs au 31/12/N TTC : 9 234 Dh dont TVA 14%
Parmi les charges comptabilises figurent :
Rmunration mensuelle de Mr Alami ( exploitant)
4 500 Dh
Une provision pour dprcier le stock de marchandises pour 6 500 Dh
Autres informations : Base de CM : 400 000 Dh ventes des produits prix libre et 90 000 Dh
ventes des produits prix fix par lEtat.
Mr Alami est mari et pre de six enfants charge.
TAF:
Calculer le rsultat net simplifi imposable
Dterminer limpt dfinitif de lexercice

Correction
Total recettes

432 600

Total dpenses

321 700

Diffrence

110 900

(-)Dotations aux amortissements


Amnagement
Camion

1 800
53 430

(+) Ventes non encaisses


Clients 20%
Clients 14%

45 200
12 200

(-) Achats non dcaisss


Fournisseurs 20%
Fournisseurs 14%

24 500
8 100

Rsultat

80 470

Provisions
Rsultat avant impt

6 500
73 970

Dtermination rsultat net fiscal :


Rintgrations
Rsultat avant impt

73 970

Dotations aux provisions

6 500

Rmunrations grant

54 000

Rsultat fiscal

134 470

Dductions

IR =
(134 470 X 34%) 17 200 = 28 519,8
Soit IR : 28 520 Dh
Dductions familiales =
6 X 360 = 2 160
IR Net = 28 520 2 160 = 26 360 Dh
CM =
(400 000 X 0,5%) + ( 90 000 X 0,25%) = 2 225 Dh
Impt exigible IR
Paiement CM 2 225 Dh le 31/01/N+1 et notification de 24 135 payer ( 26 360 2 225)

Article 41: Conditions dapplication du rgime du bnfice


forfaitaire
Rduction des seuils pour limiter loption ce rgime.
Les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur le chiffre daffaires comprise,
annuel ou port lanne dpasse:

1 000 000 Dh, sil sagit des activits:


Activits commerciales.
Activits industrielles ou artisanales.
Armateurs de pche.

250 000 Dh, sil sagit des prestataires de services des professions ou sources de
revenus vises larticle 30 du CGI.
Activit

Anciens seuils

Seuils (Loi de finances 2009)

Fabrication et ventes de produits artisanaux.


Ventes en gros des denres alimentaires prix
rglement
Armateurs de pche

2 000 000 Dh

1 000 000 Dh

Professions commerciales, industrielles ou


artisanales autres que celles vises ci-dessus

1 000 000 Dh

1 000 000 Dh

250 000 Dh

250 000 Dh

Professions librales ou sources de revenus


vises larticle 30

Le rgime du bnfice
forfaitaire
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule
par les
contribuables intresss dans les conditions
de forme et de fonds
suivantes:

le CA=< 1.000.000 Dh pour les activits de fabrication et de


vente de produits artisanaux, pour les ventes en gros des
denres alimentaires dont les prix sont rglements.

Le CA=< 1.000.000 Dh pour les professions commerciales,


industrielles ou artisanales.

Le CA=< 250.000 Dh pour les professions librales, et les


revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux
revenus salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
La demande pour cette option doit tre adresse par LR
avec accus de rception avant le 1er mai de lanne
dont le rsultat sera dtermin selon RBF, et avant le 1er
mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit en cas
de dbut dactivit.

Dtermination du bnfice
forfaitaire
Il est dtermin par application au CA
de chaque anne civile, dun
coefficient fix pour chaque
profession.
Toutefois, il existe un bnfice
minimum sur la base duquel se
calcule lIR.

Application: Dtermination du rsultat


net imposable en rgime du bnfice
forfaitaire
Mr SLIMANE picier du quartier MAARIF, a dclar
un CA ( par estimation de ses factures) de 524 600
Dh, il est rang dans la classe 3122, avec un taux
fiscal de 10%
Dterminer le bnfice forfaitaire ?
524 600 X 10% = 52 460 Dh
IR = (52 460 X 20%) 8 000 = 2 492 Dh
Pas de dductions familiales

Le bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le RBF,
ne peut tre infrieur au total de deux lments, lun fixe
lautre
variable, dtermins en fonction des bases retenues
limpt des
patentes pour lanne prcdent.
Dtermination de llment fixe du bnfice minimum :
Il est dtermin pour chaque tablissement daprs la
classification des professions selon des tableaux.

Dtermination de llment variable du bnfice


minimum :
Il est dtermin pour chaque tablissement en appliquant la
valeur locative annuelle pour le calcul de la taxe
proportionnelle de limpt des patentes un coefficient dont
la valeur est fixe de 0,5 10, compte tenu de limportance
de ltablissement et du niveau dactivit.
A ce bnfice sajoutent:: les profits de cession, plus-values,
indemnits, primes, subventions et dons, en tenant compte
des amortissements.

Application
Monsieur Talbi exploite une boulangerie ptisserie, au titre de lexercice N, son rsultat avant impt est de 472
800 Dh.
Lapprciation fiscale des charges et des produits fait ressortir les renseignements suivants:
Charges non dductibles: 194 600 Dh ( Dont DEP pour risques et charges 15 000,
DEP pour dprciation des immobilisations 8 000, rmunration de lexploitant 5 000/mois, charges sociales de
la rmunration de lexploitant 11 000 Dh, Intrt compte courant associ Intrt comptable 34 000 Dh,
Intrt fiscal 30 000 Dh)
Produits non imposables: 36 500 Dh
La base de la CM pour N est de 11 748 400 Dh.
Lexercice N-1 sest achev par un dficit fiscal de : 24 900 Dh.
La CM de N-1 tait de 22 910 Dh.
Lexercice N-2 sest sold par un bnfice fiscal de 59 900 Dh et une base de CM
de 9 748
400 Dh.
Monsieur Talbi ne dispose daucun autre revenu, il est mari et pre de 7 enfants charge.
Taux de CM 0,5%
Dterminer lIR pour lanne N.
Hypothse 1 Selon le RNR .
Hypothse 2 Selon le RNS .

Barme unique et procdures varies pour


la dtermination de chaque revenu net imposable
NB:
NB

Le barme est unique mais la dtermination des bases imposables au niveau de chaque catgorie est
spcifique .
Barme annuel dIGR applicable jusquau 31/12/2006:
Tranche du revenu
imposable

Taux

Somme dduire

0- 20 000
+20000 24000
+24000 36000
+36000 60000
+60000 DH

0%
13%
21%
35%
44%

0
2600 DH
4520 DH
9560 DH
14960 DH

Barme mensuel de lIGR applicable jusquau 31/12/2006


0 - 1666.66
1666.67 - 2000
2000 - 3000
3000 - 5000
+5000

0%
13%
21%
35%
44%

0
216.66
316.66
796.66
1246.66

Barme annuel applicable partir du 01/01/2007

Barme mensuel applicable partir du 1er janvier 2007

Tranche du revenu imposable

Taux

Somme dduire

0 - 24 000
+24 000 30 000
+30 000 45 000
+45 000 60000
+60000 120 000
Plus de 120 000

0%
15%
25%
35%
40%
42%

0
3 600 DH
6 600 DH
11 100 DH
14 100 DH
16 500 DH

Tranche du revenu imposable

Taux

Somme dduire

0 2 000
+ 2 000 2 500
+ 2 500 3 750
+ 3 750 5 000
+5 000 10 000
Plus de 10 000

0%
15%
25%
35%
40%
42%

0
3 00 DH
550 DH
925 DH
1 175 DH
1375 DH

Barme unique et procdures varies pour


la dtermination de chaque revenu net imposable
Le barme est unique mais la dtermination des bases imposables au niveau de chaque catgorie est
spcifique .

Barme annuel dIR applicable partir du 1er Janvier 2010

Tranche du revenu imposable

Taux

Somme dduire

0 - 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
+ de 180 000

0%
10%
20%
30%
34%
38%

0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

Barme mensuel de lIR applicable partir du 1er janvier 2010


0 - 2 500
2 500 4 166,67
4 166,67 5 000
5 000 6 666,67
6 666,67 15 000
+ de 15 000

0%
10%
20%
30%
34%
38%

0
250
666,67
1 166,67
1 433,33
2 033,33

Le rgime de lauto entrepreneur ( LF 2014)


Les personnes physiques
exerant une activit
professionnels titre individuel en tant quauto
entrepreneur conformment la lgislation en vigeur
, sont soumises lIR.
Pour cela ,il faut quil respectent ces conditions et que
leurs CA ne dpassent pas :
500 000 Dh de CA pour les activits commerciales,
artisanales
200 000 Dh de CA pour les prestataires de services.
Les taux du rgime de lauto entrepreneur au Maroc
sont :
1% du CA encaiss et dont le montant ne dpasse pas
500 000 Dh pour les activits commerciales et
artisanales.

Les obligations des contribuables exerant une activit professionnelle

En cas de pertes des documents comptables , lentreprise doit informer linspecteur


des impts du lieu du sige de lentreprise dans un dlais de 15 jours. ( Article 105)

Le contrle fiscal
Lors dun contrle fiscal , ladministration avise
15 jours au moins avant la date du contrle.
Le contribuable doit mettre la disposition du
vrificateur tous les documents ncessaires.
En cas derreurs lgres , ladministration
procde aux rectifications de la base imposable.
En cas derreurs graves, ladministration procde
la dtermination de la base imposable , soit par
reconstitution du CA soit par recoupement de la
comptabilit, ou par simple comparaison avec
plusieurs entreprise du mme genre.
Le contrle porte sur 4 exercices et la dure du
contrle ne peut excder 6 mois .

Vous aimerez peut-être aussi