HOTRRE Nr.

1/2016 din 6 ianuarie 2016

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
EMITENT:
GUVERNUL ROMNIEI
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 22 din 13 ianuarie 2016
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
ART. 1
Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n
anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
ART. 2
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie
2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i colorarea unor produse energetice, precum
i prorogarea termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n Hotrrea Guvernului nr.
1.861/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO
Bucureti, 6 ianuarie 2016.
Nr. 1.
ANEX
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic ncheiat ntre
pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i
obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea
persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti
ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul
economic real al tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum
i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt ndeplinite
cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie
de specificul activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client,
dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi:
incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului economico-social,
variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile din patrimoniul
afacerii.
SECIUNEA a 2-a

Persoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o persoan
controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de vedere
faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de
tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de
conducere sau c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator
n cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n
considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale
persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane
juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se desfoar integral
sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru
desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest
scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri
pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile
sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de
activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci
cnd un nerezident are n permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti
economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin care s
se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a
respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui
nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui
nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident
sunt prezeni n spaiile unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se
ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul acestuia. n
acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu
constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n
funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist
un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou
n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor
asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate
de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va
constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de
timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu
intr n categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de livrare din
depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider
c societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine
principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar
activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.
(4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera
c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc
activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i
un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat
contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu
nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este
suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i

dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea
va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot
unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest
principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie
n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i
comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de
consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate
pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o
pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al
respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat
considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav
lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii,
ntr-o cldire de birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este
considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract,
lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n
ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot
unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot
unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere
geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite
sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei
bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintrun birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate.
Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie
care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de
activitate are permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de
activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur
este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie
cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist doar pentru o
perioad scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd
un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de mai multe
societi conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de
timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult, devine un loc fix de
activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea
constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad scurt de
timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul
investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s
i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie
permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu
regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau
tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare,
sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan
juridic strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de sediu
permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital.
Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau
proprieti necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc
fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu
constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla
nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal,
ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat

la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului.

Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care
va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul
sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla
nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c
exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal
aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane
care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile
sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s
ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac
activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci,
mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a
unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a
altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd
societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist
atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent
dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un
loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va
servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre
societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea
pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu
renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta,
respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului
permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor.
O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix
de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i
activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n
care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un
sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi
instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i
software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care
reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie
care s poat constitui un "loc de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n
unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web.
Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un
echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de activitate" al societii
care opereaz serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important,
deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti
prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie
gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii
internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a
stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu
sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va
fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen
fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate
considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a siteului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa,
aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i
opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac
sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete
condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o
anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un
astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament
societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.

(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu
permanent, chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv
pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o
societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena
personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului
electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz
automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor
naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent
atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o
ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8
alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n
special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori
i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a
activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt realizate prin
computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii
depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de afaceri
desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate
operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi.
Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o
component a activitii comerciale care nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de
produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o
locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult
dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura
activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt
strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este
utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv pentru
promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor
clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac
funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu
clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul
amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale
altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece furnizorii de
servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, nu au
autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de
contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor
obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct
site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform
definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a
considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n
sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile
prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific
prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie,
rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic se
nelege orice tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii,
profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de
determinare specifice impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul
fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de
pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei analizate cu
preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau
servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de
pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee,
comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori
similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii
comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la
compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n tranzaciile cu persoane
independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane
independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru
mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de
vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de
cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de
stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va
avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.
n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri.
n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate,
aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i
activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o
tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un
furnizor independent n tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului de
revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie,
alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul
la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest
pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd
valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte
cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul
asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului
ntre persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri
asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie
controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim
vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de
revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori
la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena
decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care revinde nu majoreaz
substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile
sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat;

d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma
uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului
obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute
n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune
efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori
ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea
comparaiei este necesar s se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt
comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor i a bunurilor
echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura
costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma
uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu
profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd
tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil
identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de
ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile
asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i
administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce
fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de
pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana
economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre
prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea
activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre
metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere
urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei
concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate
implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii
contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului
de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate,
prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile,
reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n
care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere
dac pri tere independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum sunt: condiii
de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De asemenea, n
cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia
trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii
competitive speciale, cum ar fi:

a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile
de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele
afiliate, lund n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard
existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife
comparabile se folosete metoda "cost plus".
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care
urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional
cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de
persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din
publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat,
se presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii comerciale, proporional
cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai
clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau
mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de
pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n
situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot
unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta
primete un astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru
asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru
astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului,
respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest
scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data acordrii
mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine
clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n considerare: suma i
durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de
schimb valutar i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile
i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de
msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de
exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de
acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac
costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer
dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste
elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele
independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite
de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a
brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt
deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i
dac sunt incluse n preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere
urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii
similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului
ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor
legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care
stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de

entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor
serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse
costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia
juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar
fi fost o persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este
suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost
prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii principiului
valorii de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru
eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre
persoane romne afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil stabilit potrivit
Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul
tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul
tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei.
Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a indicatorilor
financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc
suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor
identifica cel mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a
indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este definit la art. 2 alin. (1) lit. d)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului
de stat, precum i pentru modificarea i completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile ulterioare, se acord cu respectarea
prevederilor naionale i comunitare n domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria persoanelor
juridice romne fac parte companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societile, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv
cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de
asociere agricol cu personalitate juridic, cooperativele agricole, societile cooperative, instituiile
financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care
are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la
art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul
altor societi i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se
fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice strine, cum
sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n
conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar
activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit
acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului permanent.
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca urmare a unui legat, n
condiiile legii, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act
juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil
realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor colectiviti.

SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul
fiscal, care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective, sunt venituri
impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective
se scad cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu ponderea veniturilor
impozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit pentru profitul
impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face n conformitate cu
prevederile titlului II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de
schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea
cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum
i a celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d),
avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul
cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a unei pri din cheltuielile comune, determinat prin
utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se n considerare
prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile
deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele similare
veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n
conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal,
dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea rezultatului fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, ncadrai potrivit
dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru
stabilirea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La determinarea profitului
aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din activitile vizate n
veniturile totale realizate de contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai mic dect
5% din veniturile nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, aferente
activitilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acest
impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale

10

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile i
cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte
sume care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit prevederilor art.
26 alin. (6) i (7) din Codul fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9)
din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice",
potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n conformitate cu art. 26
alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deductibile la
determinarea profitului impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n
conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n
acest caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri,
respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii reprezentnd diferena dintre
preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile
din anularea titlurilor de participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a
titlurilor de participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint elemente similare
cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" n creditul
contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit
prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente similare
cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul
fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite
pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele
cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului acestea s se ncadreze n
prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor
care intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului
fiscal modificat care cuprinde att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere
urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la data de 31 decembrie
2015, se aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al
cror regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost modificate, se aplic
prevederile n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de
deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost reglementate ncepnd cu aceast dat;
pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i
elementele nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

11

(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese

contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli
deductibile/venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n evidena contabil anularea
acestora, n condiiile n care dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite n cadrul
contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii economice, pe msura nregistrrii lor, au
reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal contribuabilii care desfoar
activiti de servicii internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i
cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte, de
exemplu: convenia n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice, transporturilor
internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul fiscal, pe baza deciziei de
ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal
competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, ajustrile/estimrile de preuri de transfer
astfel stabilite se iau n calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la determinarea rezultatului
fiscal al perioadei n care s-a derulat tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul
celuilalt contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element
similar venitului, respectiv cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin
intermediul unui element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de
deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste
ajustri/estimri au fost efectuate, venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre a
unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal
contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau
electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul
de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din
Codul fiscal, deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n
declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea
acestora pe trimestru i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al
acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele
respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de
200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei este de
50.000 lei;

12

- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.

Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de
utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele
operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se
efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal,
se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului
impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil,
astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere
nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul
reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt
tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul
creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din
suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost presupus vor
avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit potrivit
prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este
prevzut la art. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n contul 1178
"Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost
presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare" nu se impoziteaz, cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu
sunt meninute n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se
impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5^1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la
data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteaz la momentul
utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice
distincte, se consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

13

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n
calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare,
precum i n programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele produse i/sau
achiziionate i puse n funciune n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat
pn n trimestrul punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a
lua n considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art.
22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit
pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul
fiscal.
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament tehnologic n
valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 este
500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul
contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 n sum de 500.000 lei acoper
investiia realizat, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit,
mai puin partea aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii acesteia
potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv
potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru
amortizarea accelerat.
Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic
sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul
contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i pune n funciune
n luna martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament
tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de
30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului reinvestit este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit,
mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
210.000 - 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

14

Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se
realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de
2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de 600.000
lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de
50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000
lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n funciune
a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei
acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit,
mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfritul anului societatea
repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea
echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de execuie,
nregistrate n perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n
care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri corporale n curs de
execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe
profit se aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu
data de 1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n
anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt cele care nu
au fost utilizate anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o
persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit,
situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care
primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea
competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt
de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite
potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana juridic la care se
dein titlurile de participare, se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaug la
valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:

15

Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale
societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a
acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 400.000
lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de
aciuni la valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale
societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B
reprezint venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate
la momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii acestora acestea au
reprezentat venituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile
de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la
un pre unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a
acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de
500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind
5.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale
societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n rezerve,
potrivit reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B nu reprezint
elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la
momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele
reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz la momentul
vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri
neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti
nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur
informaia necesar delimitrii cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor activiti,
cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n
veniturile totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii
capitalului social la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt venituri
neimpozabile dac reprezint capital aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre
acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile
sumele primite pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli

16

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de
vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n
condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii
prestate de acestea n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea
la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi
recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n
contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor titlului VII
"Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este
aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu:
aplicare pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite n cadrul
contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe
msura nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional
i/sau financiar a activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul
rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit
legislaiei specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern,
agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale.
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate
salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la
nivelul persoanei fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena
prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul
contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele
menionate n mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n folosina
unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt
deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul
suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n
aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii
aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la

17

dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei.
Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu
documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele
prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea
adugat" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului
fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin ntocmirea foii de parcurs care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul
deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de
rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe
valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca urmare a
derulrii altor contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de curs
valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra
diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente
datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se
efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i
asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere
al taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente
unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 +
200)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei.
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege
totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i
ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor
legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, n msura n care acestea se
gsesc situate n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele
de for major pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor
sau a mijloacelor fixe amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care distrugerea se
efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt
predate ctre uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n
favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile executate
n favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.

18

(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n sensul
prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii excepionale
determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care reglementrile
contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din
vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale
acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor
de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, "cifra de afaceri"
cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din
participaii, venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind
sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei de
15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii =
2.000 lei
----------------Total cifr de afaceri
= 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile
=
750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
=
20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare
=
90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare
-----------------Total cheltuieli
860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:
Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin
aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;

19

- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat
de la nceputul anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz.
Rezervele astfel constituite se majoreaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz
i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca
urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz,
diminuarea rezervei legale la nivelul prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub
orice form, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri, n
aceeai limit, este deductibil la calculul rezultatului fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe
msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a
contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea
s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni
i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii
prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege, la nivelul
valorii creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele
de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea rezultatului
fiscal ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n
anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea
sau anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a
Romniei, care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers
nregistrrii acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul societilor din domeniul
asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr.
237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform
dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare
sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele asupra
clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate,
materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data

20

de 1 ianuarie 2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea creanelor se au n

vedere i regulile prevzute la alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile aeriene din
Romnia deduc, la calculul rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de
ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la
un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de
prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea de calamitate
natural sau alte cauze de for major sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd
evenimente produse dup data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatrii zcmintelor naturale este
reprezentat de exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de reorganizare,
contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse i neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct,
rezervele/provizioanele preluate n baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei
valorii globale, rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n
valoarea cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana juridic cedent, n situaia n care
nu se aplic prevederile art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de
rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor
legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri
i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au
fost contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
Rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul
perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul sediilor
permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin
pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte
rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor
legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la
calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal n condiiile
prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal;
d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere i
urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6)
din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu
dobnzile care excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;

21

(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor
modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media
capitalului propriu, prin utilizarea valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei, dup
cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o
valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este
nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada
urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a
acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, bncile internaionale de dezvoltare i
organizaiile similare sunt, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din
diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de
ctre societi, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia
reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori
mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n aplicarea
art. 28 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
_________________________________________________________
An Modul de calcul Amortizarea
Valoarea
anual degresiv
rmas
(lei)
(lei)
________________________________________________________
1 350.000 x 20%
70.000
280.000
________________________________________________________
2 280.000 x 20%
56.000
224.000
________________________________________________________
3 224.000 x 20%
44.800
179.200
________________________________________________________
4 179.200 x 20%
35.840
143.360
________________________________________________________
5 143.360 x 20%
28.672
114.688
________________________________________________________

22

6 114.688/5 ani
22.937,6
91.750,4
________________________________________________________
7
22.937,6
68.812,8
________________________________________________________
8
22.937,6
45.875,2
________________________________________________________
9
22.937,6
22.937,6
________________________________________________________
10
22.937,6
0
________________________________________________________
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor
cu investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune,
locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac
acesta se prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale a contractului
de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul
investiiilor efectuate n cadrul perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de
gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scderii din gestiune a
mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n limita a
1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata normal de funcionare stabilit
de contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la
care, ulterior, se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a valorii acestora, se
procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea
descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas
neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din
rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare
veniturilor n perioada n care se efectueaz operaiunile de reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include i taxa pe valoarea
adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul
fiscal.
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a
casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul
desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,
urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin
folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se
scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare, precum i
valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie
de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli
nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii imobilizrii
corporale n patrimoniul contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al calculului
rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care s-a optat, fie la data punerii n funciune prin
deducerea ntregii valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu luna urmtoare celei n
care imobilizarea corporal este pus n funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal,
potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 9-a

23

Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se
n vedere prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau
desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise
contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care
urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas
din perioada iniial de 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul
cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul fiscal curent, cuprins
ntre data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise
contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care
urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n
calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, naintea
recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data nceperii anului
fiscal i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea
stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele transferate/meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar,
nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de
reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a
unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit
prin ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i), precum i pierderile fiscale din anii precedeni,
proporional cu activele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate
pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de
recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prevederile alin. (2) se
aplic, n mod corespunztor, i pentru recuperarea pierderii fiscale nregistrate de societatea cedent,
de ctre sediul permanent al societii beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu
transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii, se nelege ramura
de activitate aa cum aceasta este definit de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct.
11 din Codul fiscal. Caracterul independent al unei ramuri de activitate se apreciaz potrivit
prevederilor pct. 34. n situaia n care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n
sensul identificrii unei ramuri de activitate independente, pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de active i
achiziiilor de titluri de participare ntre persoane juridice romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:

24

a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea

cedent i vizeaz ndeplinirea n mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii
cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu independent, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia, prin verificarea existenei clientelei proprii, activelor corporale i
necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum i a altor active i pasive care sunt
legate n mod indirect de ramura transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii
administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile
generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac
aceasta este diferit;
b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de
active i schimburilor de aciuni ntre societi din Romnia i societi din alte state membre ale
Uniunii Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal, se au n vedere criteriile de
apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se consider
active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate independente elementele de activ i/sau de pasiv
aparinnd altor ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la
gestiunea patrimonial a persoanei juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic
36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de
persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt
stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de
acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul
unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform normelor metodologice date n aplicarea
art. 39 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice strine care
desfoar activitile menionate la art. 8 din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul
activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de
sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu
permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care
durata specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori
montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente
se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne
beneficiare sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea
unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la
perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin
care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat
acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul
permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date
privitoare la:

25

(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;

(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este
cazul; acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a cheltuielilor care pot s ateste prestarea
serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de
recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile
preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art.
11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n
Romnia sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile din exploatarea resurselor
naturale situate n Romnia i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn
38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul
impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, rezultatul fiscal reprezint diferena
dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire
sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din
vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite,
aferente achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu
reinere la surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare se determin ca
diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i valoarea fiscal de
achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente
achiziionrii/vnzrii unor astfel de titluri de participare.
SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39. (1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin este dedus,
dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul
strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor
sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n
moned strin, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul
pltit se convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a
Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat
calculeaz rezultatul fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II din Codul fiscal. n
scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul
impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile
fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia,
potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n
cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit,
creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii
rectificative.

26

(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs
de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs
se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde
realizeaz venituri printr-un sediu permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost
transformate n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a
Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 100.000 lei;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 30.000 lei, cota de
impozit fiind de 30%;
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 80.000 lei,
deoarece legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea romn, este de 12.800 lei,
cota de impozit fiind de 16%;
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 10.000 lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 1.000.000 lei,
respectiv 80.000 lei profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei profit impozabil pentru
activitatea din Romnia;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea romn, este de 160.000 lei, cota
de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate
acorda contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit pe profit plus 1.000 lei impozit
cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita maxim de
13.800 lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din
impozitul pe profitul ntregii activiti suma de 13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse
impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n
Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ,
eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul
aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne,
veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint venituri
neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a
Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de acel sediu permanent. n sensul
aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent.
Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul
fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Declararea i plata impozitului pe profit

27

41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 41 alin. (4) i
(5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului
pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin
Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an
fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate,
acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe
profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit
aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n
baza impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din subordinea
consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile n care consiliile locale i/sau judeene
sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene
sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv
aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe
ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul
de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(5) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an fiscal
modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun
a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul
are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a
impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun
a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul
are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au optat pentru
anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2016, pentru un
exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este perioada 1
august 2016 - 31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea
anului fiscal. Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10 august 2016,
opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul aplic
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2016;

28

(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile
aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul 2015, pn la
data de 25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile
aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 2017 - 31 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din
trimestrele august - octombrie 2017, noiembrie 2017 - ianuarie 2018, februarie - aprilie 2018, mai iulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al
contribuabililor care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor
scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs favorabile
capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende,
distribuirile cuprinse n excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.

TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii

29

1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, prevzute
la art. 47 lit. b) i c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza
impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul 2016,
verificarea condiiei prevzute la art. 47 lit. c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea n nivelul veniturilor
realizate de 100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care constituie baza impozabil prevzut la
art. 53 din Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, potrivit art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare
din domeniul bancar, cum sunt: instituiile de credit, respectiv bncile, organizaiile cooperatiste de
credit, bncile de economisire i creditare n domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare
din domeniul asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare, societi de registru,
societi de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal
3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente,
dac are aceast obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care
au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre
urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a
noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau la alt dat
stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat,
potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la
data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea
persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn la care se
depune declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele menionate la
alin. (2) i (3), la care se ncheie perioada impozabil.
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal microntreprinderile nounfiinate ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil
5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul
conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se

30

scad categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se adaug elementele menionate la art. 53
alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe
profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului
social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de
impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost
constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor
de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune
se face potrivit prevederilor legale.

TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri

31

1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a) - d) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe venit se
aplic pentru veniturile realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul de handicap grav
sau accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din
Codul fiscal contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la organul fiscal competent sau la
angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav sau
accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, organul fiscal competent,
angajatorul/pltitorul de venituri pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de creare de programe
pentru calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu reglementrile ordinului comun
al ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului comunicaiilor i
pentru societatea informaional, al ministrului educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al
ministrului finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul instituiilor emitente ale actului
normativ menionat.
SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile
3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul fiscal se cuprind
veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat, potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor prevzute la art. 43, respectiv la art. 58
alin. (3) din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu
handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din
Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de
liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a
calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i funcionari publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au ncetat i care nu
ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai "apt limitat" sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n
grad, a reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de organizare ori pentru alte
motive sau nevoi ale instituiilor din sistemul de aprare, ordine public i securitate naional, apte de
munc, dar care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care au dreptul la pensie
de urma, n caz de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne din
Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din noiembrie 1987 nr.
341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi
persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945,
precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea indemnizaiei pentru pensionarii
sistemului public de pensii, membri ai uniunilor de creatori legal constituite i recunoscute ca persoane
juridice de utilitate public, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai
n gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1989 au fost nlturai din
justiie din motive politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, precum i alte sume
acordate n baza Legii nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizaii i sporuri invalizilor, veteranilor i
vduvelor de rzboi, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;

32

u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice,
acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit
legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai
membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu
legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor
Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru persoanele crora li s-a acordat protecie
subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice,
acordate n baza legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit
legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de
merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind
aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a
Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu
modificrile i completrile ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru
adulii cu handicap accentuat sau grav i pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti i
nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau
accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i gradailor profesioniti,
precum i rezervitilor voluntari i personalului civil, potrivit legii, ca urmare a participrii la aciuni
militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice forme de sprijin, acordate potrivit
reglementrilor n vigoare personalului participant la misiuni i operaiuni n afara teritoriului statului
romn, personalului participant la aciuni militare, pentru cazurile de invaliditate survenite n timpul sau
din cauza serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc
a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile
acestora, organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n
Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind
i formele de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i din fonduri externe
nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma schemelor de pli
directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr.
3/2015 pentru aprobarea schemelor de pli care se aplic n agricultur n perioada 2015 - 2020 i
pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n
agricultur, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit Hotrrii
Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat n sectorul creterii
animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2014 2020, aprobat prin Decizia de punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015,
de aprobare a Programului de Dezvoltare Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol
pentru dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007 2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007 i Programului
Operaional pentru Pescuit i Afaceri Maritime 2014 - 2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr.
C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial
"Dezvoltarea resurselor umane 2007 - 2013", n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru
participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program.

33

(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile despgubirile, sumele
asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din
asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme:
rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din
fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai
natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. n cazul
n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau
orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint
venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, cu titlu de
exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a
calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul militar ncadrat
n instituiile publice de aprare, ordine public i securitate naional, participant la misiuni i operaii
n afara teritoriului statului romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca urmare a unor aciuni
militare, prin accidente, catastrofe sau alte asemenea evenimente survenite n timpul sau din cauza
serviciului militar pe teritoriul naional;
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile acestora, n situaia
producerii riscurilor specifice activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, dar nu sunt
limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile militare de nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul de studiu i funcia
ndeplinit pentru persoanele care urmeaz cursurile de formare a cadrelor militare i militarilor n
termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n perioada programului de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal se nelege orice entitate
care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea
profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal,
sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut
total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze
de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor
Interne i altor instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea,
prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea
nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n
tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport
n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena
prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n
comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n
toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n
tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita
posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a
fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru
persoanele cu handicap fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi,
precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu
handicap accentuat sau grav, pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii

34

acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat,
asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru
categoriile de venituri prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti din domeniul sportiv:
profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte
persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere
tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, culturaltiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i
concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului anual/lunar, la plile
anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 61 din Codul fiscal, bazele de
calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de
bani inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada
celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul decesului contribuabilului,
perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul
calendaristic pn la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe veniturile din activiti
independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere constituit potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice, n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din Codul fiscal, presupune
desfurarea acesteia cu regularitate, n mod continuu, pe cont propriu i urmrind obinerea de
venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care
ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o activitate
independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n cadrul art. 67 alin. (1)
din Codul fiscal sunt, cu titlu de exemplu:
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi:
contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de asigurare i alte asemenea
contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative,
indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a
fi comercializate;

35

f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;

g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute din valorificarea n regim de
consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n
urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti
independente. n aceast situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest
proveniena bunurilor respective, precum i cele care atest desfurarea unei activiti independente.
Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din
desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n conformitate cu reglementrile
art. 67 din Codul fiscal, printr-un sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de
asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse,
cu titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti,
experi tehnici i contabili, contabili autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci,
traductori, sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile legii i a
ndeplinirii a cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt
venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how, mrci
nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor
specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile
de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n
situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare,
cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de
denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual
prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate
intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual
i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a
drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract.
SECIUNEA a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n
natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i
executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice
alte venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la
alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile
bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i
veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn
la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate
autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor
din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii n patrimoniul personal al
contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se
face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii,
se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor
i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care
constituie i baz de calcul al amortizrii;

36

b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic
sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea acestora nu
constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin
schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea nscris n evidena contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil din
veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile
aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul
net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost
desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau
transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea modalitii de exercitare a
activitii i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz
potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea
prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlu de exemplu urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru
clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau necorporale, inclusiv
pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare efectuate pentru asigurarea de risc
profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul personal/patrimoniul
afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele prevzute la art. 68 alin. (5)
lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile art. 28 din Codul fiscal, dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin
deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la
nivelul venitului realizat din nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul leasingului
operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n cazul leasingului financiar, stabilite n
conformitate cu reglementrile n materie privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i a salariailor
acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul unui contract
de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile
de transport i cazare;

37

u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui

contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin
mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord
n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele
de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de expertiz contabil i
tehnic, judiciar i extrajudiciar, datorat biroului de expertiz local, potrivit legislaiei privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe
numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la art. 68 din Codul
fiscal, se transform n lei la cursul mediu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul n care
s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se
consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din
normele metodologice date n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII "Taxa pe valoarea
adugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate
de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind
amortizarea prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii
fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii
vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul
deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile i obligaiile aferente
desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din
desfurarea activitilor de producie, comer i prestri servicii cuprinse n nomenclatorul elaborat de
Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru
determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La
stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale regionale ale finanelor publice,
respectiv a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri
diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net
anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de
la fiecare loc de desfurare a activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se
determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea
nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere
individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea
prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei
asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul
asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la
momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru
asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele
criterii:

38

a) vadul comercial i clientela;

b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la alin. (7) i (8) al prezentei
seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al
clientului;
g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 324
din Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se
opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite
reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau
i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual
de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, n sensul
art. 69 din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea
contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii
sau altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de
venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii
activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile
fr personalitate juridic sunt obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a
cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an,
n situaiile prevzute la alin. (7) i (8) din prezenta seciune, venitul net aferent perioadei efectiv
lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete
cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii
privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii,
ntreruperea temporar, conform alin. (8) din prezenta seciune i altele asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu handicap grav sau
accentuat, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, se reduce proporional cu numrul de zile
calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi
calculate pentru venitul net anual redus proporional cu numrul de zile. Prevederea se aplic att n
cazul contribuabilului ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap grav sau
accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n
gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de
norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare,
valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor
respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n
caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada
impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut
impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora
norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n cursul anului fiscal i
completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi
impui n sistem real, pentru veniturile realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul

39

net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de
impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de proprietate intelectual
se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv
sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii
de drepturi, n urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde
att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de
impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n
bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la preul
pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz
de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor
efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv
sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre
acetia din urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate
n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie
inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul
anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea acesteia n termen de 30 de zile de la data nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru veniturile din drepturile de
proprietate intelectual
11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a
reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului
anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul
brut. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza
contractului ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit
titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i
reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi
i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul
de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii
de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre
titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin
intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv
sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine
organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art.
72 alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur realizate n alte condiii, acetia au

40

obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate

trimestriale, n conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau considerate
asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc,
raport de serviciu, act de detaare precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor
statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului
colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc,
pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3 alin.
(1), avnd aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din
instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea
revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, voucherelor de vacan, acordate
potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a
muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii
publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate
public, determinate potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii
de demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n rezerv sau al
crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, ajutoarele acordate
acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau
plile compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare aflai n situaii similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi:
organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la
competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 62 lit.
w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din
fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate,
primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a
concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o
alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia
celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n) din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc ca urmare a participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce
presupune scoaterea integral din activitate, conform legii;

41

l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari,
corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare
desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu rspundere
limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de
serviciu, cu drept la pensie, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor cadrelor
militare mutate ntr-o alt garnizoan, care au fost ncadrate n munc i au ntrerupt activitatea
datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile, pn la o nou angajare sau pn la prestarea unei
activiti autorizate aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind,
cu titlu de exemplu, entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de organizare i funcionare
desfoar activiti nonprofit, cum ar fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale,
organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi orice
foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori
a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, n
conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie
electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 76
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum
sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu
excepia celor prevzute n mod expres la art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate
(angajator), pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislaiei n materie i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin.
(4) lit. t) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de
asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt
pltite primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 114 din
Codul fiscal;
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii, suportate de angajator
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia celor care se ncadreaz n
condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
natur salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele
acordate pentru distracii sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma
organizatoric a entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile
prevzute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul
pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca
diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii se face astfel:

42

a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru
fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter
persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru
suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de
ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul
totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului
practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face
astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin proporional
cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) i avantajul se determin
proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de
utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror
activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea
instituiilor publice de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru care desfoar activitatea, potrivit
prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de munc/cabanele militare pentru personalul
armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina
n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va
impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest
scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare
post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n
situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu
folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la
domiciliu sau reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate
pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de nmormntare sunt venituri
neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele
de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplic separat
pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele prevzute, pentru
fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la
acelai angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele
fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i cuantumului
prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a) paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor, iar n lipsa acestora, prinilor, n
cazul decesului personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul
cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare.
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria drepturilor de hran
acordate de angajatori angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional,
difereniat pe categorii de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea
alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;

43

c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i securitate naional, precum i valoarea financiar a normei de hran, atunci cnd nu
beneficiaz de drepturi n natur, acordat personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special i personalul civil din sistemul administraiei penitenciare n conformitate cu legislaia
n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de
hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru
consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile cu specific deosebit;
alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile
colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca urmare a specificitii
activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri
izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este
solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive,
unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n
procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat
n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz
n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i
desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, funcionarii publici cu
statut special din sistemul administraiei penitenciare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte
categorii de personal, potrivit legii;
g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale
de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere,
rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a drepturilor de
echipament, precum i materiale de resortul echipamentului n timp de pace, ale personalului din
sectorul de aprare naional, ordine public i securitate naional;
i) altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de delegare i detaare
se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n
ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se
nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al
bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n
situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor militari la absolvirea instituiilor de
nvmnt militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, mutai sau transferai, n interes de serviciu, ntr-o alt
localitate dect cea de domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n
conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din activiti
dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile i nu se
declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de

44

evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii
nu sunt suportate de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care
au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect perioada prevzut
n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de
convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are
sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz impozitul pe venitul din
salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul
strin impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac
persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea.
n aceast situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i
care efectueaz plata veniturilor din salarii ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct
dreptul de impunere revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n convenie,
dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din
salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a
reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul
astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii
i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n
care persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii,
respectiv documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii
cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit, regularizarea
impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza
declaraiei privind veniturile realizate din strintate.
(24) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i
salariul este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului strin
indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.
(25) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a
dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia
sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de
perioada de desfurare a activitii n strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal
13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de
baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.

45

(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie
deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui
ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i
ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere"
se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii i elevii militari ai
instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai
mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut
pedepse privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc,
indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum
i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste
uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n
venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord
fiecruia dintre prini, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal revine
printelui cruia i-a fost ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n condiiile Legii nr. 272/2004 privind
protecia i promovarea drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere pentru acest copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu excepia copiilor minori,
acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste
situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea
soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din
care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine contribuabil i beneficiaz
de deducerea personal, situaie n care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de
deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se realizeaz prin
compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili
dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de
persoana aflat n ntreinere cu suma de 300 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din
nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n
ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul
anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se
determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei aflate n ntreinere nu se iau n calcul
veniturile prevzute la art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform legii, precum i
prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea
drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea nu este considerat
ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup
cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz
de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 300 lei lunar, pltitorul
veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele

46

rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data
la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n
ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 300 lei lunar, pltitorul de
venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere
odat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de
venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,
domiciliul, codul numeric personal);
b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric
personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast declaraie contribuabilul
care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt
so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru
acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor,
trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare,
cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de
teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu privire la desfurarea de activiti agricole,
silvicultur i/sau piscicultur;
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea
sa orice modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu se emit ca
formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s
ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale
copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele.
Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia
dup ce verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd
deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale,
contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile
calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct
angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a
produs evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se
face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia,
angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat odat cu plata
drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor
realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art.
76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de
denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din
salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia,
precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i
reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul
pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit
potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.

47

(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz
conform pct. 12 alin. (4) - (6) i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare
la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de
plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, voucherelor de vacan,
acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea
nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii
realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei,
astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor
de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face
plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata
acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic
asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit
legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile
facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la scheme de pensii facultative, calificate
astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative calificate astfel n conformitate
cu legislaia privind pensiile facultative se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea
fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la
solicitarea angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro, prevzute la art. 78
alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv) din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de
lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, n vigoare n
ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul anului
la un alt angajator, verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd contribuiile la
fondurile de pensii facultative i primele de asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin
care se atest nivelul deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele
juridice internaionale la care Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la
bugetul de stat datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente juridice internaionale se
nelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i
acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la un fond de
pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii,

48

contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia
privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti
autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European,
pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe
baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. Deducerea acestor
contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative
respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei
de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n limitele stabilite
potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative
emise de ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se
nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul
individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele
fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului la care a ales funcia pe care o
consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere.
Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri
din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl
funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la
funcia de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de
natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care se refer i se impun
cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit alin. (6)
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n
domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu:
asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer, partidele politice,
asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor
proprii de organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar sumele primite din impozit sunt
folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale
pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit
de angajat n numerar pentru aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se reine lunar de
angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a
veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul fiscal, indiferent dac
veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de
orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea,
reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei
asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile sociale obligatorii, dup caz.

49

La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 78
din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale
respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor
totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei
luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a
venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna
respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu
se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la art. 80 alin.
(2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care
pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru
angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau de ctre
pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost
detaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost detaai,
angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia sunt detaai date
referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete
statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este obligat, potrivit
prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii,
pentru fiecare contribuabil, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal,
indiferent de numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i asimilate salariilor de
la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a completa declaraiile privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii
pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul
aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de
venituri din salarii identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate
salariat n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i
asimilate salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind
calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual
pe venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i
asimilate salariilor i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i
stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele
de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n
Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor
consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul,
reinerea i plata impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal
competent.

50

Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea contribuabilii
prevzui la art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ privind
nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal
n a crui raz teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic, juridic sau orice alt
entitate la care i desfoar activitatea contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii
n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea
prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor, n nelesul art. 83 din
Codul fiscal, se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i
veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din
Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora
asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror
folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut, la sumele
reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug,
dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii
contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de
cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului,
uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei
bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n
termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s
comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea
investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei
nchiriate, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i
se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea
rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se
determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de
impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul
n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar
de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s
prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la venitul brut,
reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora,
impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din
arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii,
incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor

51

21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate potrivit titlului V
"Contribuii sociale obligatorii" se deduc de organul fiscal competent din veniturile realizate pe fiecare
surs din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net
se efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de
cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit potrivit prevederilor
titlului V "Contribuii sociale obligatorii", sunt deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri
sociale de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse, potrivit regulilor de la pct. 17
prevzute n normele metodologice date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net/bazei impozabile i determinrii
impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din dobnzi, fr a fi
limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere, colaterale i la
termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite
structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacionate
pe piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe
piaa la buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele
financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la art. 94 din Codul
fiscal, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii
ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la transmiterea universal a
patrimoniului societii ctre asociai/acionari activele din situaiile financiare vor fi evaluate la
valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei
fizice beneficiare.

52

SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care au la baz transferul
instrumentelor financiare derivate se determin conform regulilor de la art. 95 din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l reprezint ncasrile efective
din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n contul contribuabilului din aceste
operaiuni, mai puin ncasrile de principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul
unui an i evideniate n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin plile de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna nelegere (OTC) se include n veniturile
realizate, iar prima pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden, baza de impozitare o
reprezint diferen favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i cursul
spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu
suma contractului i evideniat ca atare n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu instrumente financiare
derivate, dac prin natura lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contractelor forward sau opiuni pe
cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste tranzacii reprezint diferena
pozitiv/negativ realizat ntre preul de vnzare i preul de cumprare evideniat n contul de marj
al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente tranzaciei dovedite prin documente
justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit, baza de impozitare o
reprezint diferena favorabil dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima
pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul n care opiunea nu se exercit, baza
impozabil o reprezint suma ncasat pentru vnzarea opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la
oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr.
411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din
pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr.
411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din
Codul fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit
potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul fiscal, primite de la
acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de
pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii.
Venitul lunar impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele
de venituri din pensii, a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii,
i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal.

53

(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor
de pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii
de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea
prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea
prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole realizate individual sau
ntr-o form de asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate
cu prevederile art. 106 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea
i exploatarea animalelor, deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal, pentru
care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dac se
face sau nu dovada valorificrii produselor.
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute la art. 105
alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este cea stabilit
potrivit legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit
sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul
ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt
definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n
limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi avute n
vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i
produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse
apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare
natural.

54

Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din Codul fiscal include i venitul realizat din
nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de
venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate cuprind
numai grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele
din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor, precum
i din valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu prevederile art.
106 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit.
b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile ftri
i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili i supuse
impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci,
purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de
venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i exploatarea animalelor din
grupele prevzute la alin. (3) lit. b). Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din
speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. II "Venituri din activiti independente" al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind
determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n care acestea au fost
achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite norme de
venit nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se
determin pe baz de norm de venit i o alt activitate agricol pentru care nu exist obligaia
stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3) cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente
veniturilor pentru care exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de
teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se
determin pe baz de norm de venit i o alt activitate independent pentru care venitul net anual se
determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei
activiti n parte.
SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit
prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee de
teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu plante furajere
graminee i leguminoase pentru producia de mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de
contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor
prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin venituri din exploatarea
punilor i fneelor naturale, n conformitate cu prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii
potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod
individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n
cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i
sunt atribuite conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele respective sunt considerate din
punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i genereaz venituri neimpozabile
conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub
forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit

55

30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din
Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice
pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de
impozit stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi calculat/calculate pentru venitul net
anual/norma de venit, reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate, n cursul anului fiscal, n gradul de
handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se
mai ncadreaz n gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din exploatarea
bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine), deinute n comun
sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document
oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau
contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc.
n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile
corespunztoare suprafeelor destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie
contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de
animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i
cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data
declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o
form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor completa
numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 107 alin.
(2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai a anului
respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului
de capete de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia
pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele
cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal
competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal competent
reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar
activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative fiind ndeplinite de
asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n aceast categorie se
cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor
i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive
interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit
cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate
ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic
autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

56

SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine
obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice
ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de
ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin
donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu
excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea
de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine
donatarului, n situaia n care acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe
venit" din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau
testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i
legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje,
parcri;
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei
edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora,
conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic - numrul cadastral - sau care
constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan,
indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil, pune, fnea, teren
forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n
categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege
nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia,
indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie,
rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul
cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil/hotrre judectoreasc definitiv i executorie a dobndirii dreptului de proprietate ca
efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n
condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesuluiverbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data
dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza
legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i
a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.
169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile
proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai
sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt
nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori
constituire;

57

(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza urmtoarelor legi: Legea nr.
18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru
reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului,
cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod
abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este
considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau
orice alt act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin
hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i
irevocabile/definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul de
uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil,
data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii,
respectiv dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii
este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul
se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la
care a fost dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care
fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n
temeiul urmtoarelor legi speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu
modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice
alte acte normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude
ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud sau afin se
face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i
2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori
afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din
normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de
venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului separaiei de bunuri nu se datoreaz
impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre
notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea
ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se
datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se
solicit certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de
expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani,
motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de
expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea
termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit
n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i
meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral nu se datoreaz impozit;

58

g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa

succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal,
cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu au cunotin
sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei
succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din studiul de pia. n scop fiscal, prin activul net
imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral
corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte
autentice i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000
lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni,
certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului
succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile,
proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se
determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic
dispoziiile prezentului alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea dreptului de proprietate,
impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va
stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la
capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se
va stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport
de expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea
terenului aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala
contribuabilului de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare
transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz
la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea
imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n ceea privete
oferta/cererea i valorile de pia corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul transferului
dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111 din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin
informaii privind valorile minime consemnate pe piaa imobiliar n anul precedent n funcie de tipul
proprietii imobiliare, de categoria localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul
localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de ctre Camerele Notarilor Publici, dup
fiecare actualizare, direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare pentru anul 2015,
actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele sale este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia, notarul public
transmite o notificare organului fiscal competent cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta. Notificarea trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre
notarul public, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii
succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe chitan, la sediul biroului notarului
public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament
bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.

59

Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de

autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de
motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se
va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de
lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei
prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti
constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de
impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau
documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza
privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile
art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care
contribuabilul are obligaia declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte
modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor
legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu,
urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Administraiei Naionale a
Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care
execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte
manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i
personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale,
parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni
televizate i altele asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice
pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a
pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate
cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse
veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie i care
desfoar activiti de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de
proprietate intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea
caracter de continuitate i pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II "Venituri din activiti
independente" i cap. VII "Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur" din titlul IV al
Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil

60

35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe
fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint
fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din
strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul
fiecrei surse din categoriile de venit menionate la alin. (1) al prezentului punct, potrivit regulilor
proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la
determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net
anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei
respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru
fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal
rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la
al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai
veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis
motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate independent, precum
i cei care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au
obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs
i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal
competent, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor
care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de
asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de
norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din activiti independente impozitate prin
metoda de reinere la surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual, iar ncepnd cu
anul 2016 pentru aceste venituri se schimb regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti
independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de
venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara
veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic,
cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul se stabilete
pe baza normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125 alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o
declaraie privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul
asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea
acestuia la organul fiscal.

61

(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pe
fiecare surs de realizare a venitului, odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei
bunurilor, n termen de 30 de zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din
arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de
venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor depune
declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat
corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz
pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de
venit n termen de 30 de zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei
noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate
se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu
documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se stabilesc de ctre
organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din
Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe
baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin. (3) din Codul fiscal,
se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma de venit.
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se
stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre
organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin
reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal, contribuabilii care reziliaz
contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul
fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea
contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care
contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe
fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor
anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv al anului
urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s
declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal
n a crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care
contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat

62

39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut pct. 15 dat n aplicarea art. 79
din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i
impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere la
termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din exploatarea drepturilor
de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii
acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui
domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre
coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea
folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n
contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este
reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va
anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de
asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt
reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate,
cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil
profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i
orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal are i urmtoarele
obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile, n conformitate cu prevederile cap. II
al titlului IV din Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea
venitului net/pierderii pe asociai potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul
fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n conformitate cu prevederile art. 121 din
Codul fiscal;
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la
care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia.
Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de norme de
venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la
care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia.
Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe
asociai potrivit prevederilor art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor
de venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal
la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare
asociat, conform prevederilor art. 125 alin. (4)

63

O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei
copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia
privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie
asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual
se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-au
modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n
evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de
participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare
modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin
nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este
supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din
activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu
rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului transparenei
fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de
participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul distribuit
n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu
personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei
fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti
independente.
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente
42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de un nerezident
din activiti independente, atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal,
impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent
acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la
art. 74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se
stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu
preponderen venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i
impozitul pltit.
SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente
43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de persoanele fizice
nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de
realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va
elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea
contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete
perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de
scutire, potrivit titlului VI din Codul fiscal.

64

(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de
persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n
Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un
stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i
desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai
multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se
ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face
dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat
strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar
activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad
de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile
menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n
Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia
(veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice,
dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul
calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de
prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor
din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n
calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe
teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept
zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n termen de 15 zile de la
data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor
de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba
romn, certificat de traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui
rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul
fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la
alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a
activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal
va efectua regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de
edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau
perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris
organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi
pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai
mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n
cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost
pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste
perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n
Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la
organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n
perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de
183 de zile expirate sau a perioadei menionate n convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp,
dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n

65

declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat
mprit la numrul de luni din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romnia include i activitile desfurate de
persoane fizice nerezidente n cadrul transportului internaional efectuat de ntreprinderi cu locul
conducerii efective sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform
titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul
fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest
rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care
realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl
reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
-, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va
prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se
atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada
"centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se
atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea
fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al
impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai
pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe
propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele
asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru
impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale
i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra
acestui caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n
Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului IV din Codul
fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n
situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau
reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice
acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice nerezidente care realizeaz
venituri din Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal obligaii privind declararea
acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei
n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au
obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia
are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind
veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut
anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal,
calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a

66

Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i
persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru
veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f)
din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a
exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din
impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de
Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n
lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a
venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este
limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din
categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i
de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n
strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n
strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal, aferent
venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ------------------------------------venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din
statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la
impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n
Romnia, potrivit Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce
este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal
extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei
calculate conform alin. (2) al prezentului punct.
(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare
surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe
state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi
dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru
fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern
se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este
final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul IV din
Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat,
aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un
venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate,
iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit
calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n
strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord
potrivit prevederilor alin. (4).

67

(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor date n aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din
Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie contribuabilului impozitul reinut pe venitul din salarii
potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru
activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n
numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia
de a declara n Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate din
strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast
natur n condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25), pentru care impozitul este
final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la organul fiscal competent nsoit
de urmtoarele documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n
Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial din care
s rezulte venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit
n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i orice
alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru situaia
n care dreptul de impunere a revenit statului strin.
(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului
pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul
fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi scutit de impozit n
Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n
strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent
din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri
prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.

68

TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie european aplicabil n domeniul securitii
sociale se nelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de securitate social pe
care Romnia le aplic.
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n
Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice
care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri
sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice
i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n
Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile de asigurri sociale pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din
Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediu social,
sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la
sistemul public de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat n
cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul
persoanelor pentru care plata unor prestaii sociale se achit de instituii publice
3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care
reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, sunt cele prevzute la
art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei
de asigurri sociale potrivit prevederilor art. 141 i 142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor
cenzorilor, care se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ
administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie,
fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.

69

(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal reprezint
venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective,
potrivit regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal, prin strintate se nelege
orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din
Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se includ remuneraiile
acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia
cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de
persoanele asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte
din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile
prevzute la art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz
potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai
mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de
angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc, 15,8% (26,3% 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc, 20,8% (31,3% 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte
condiii de munc, 25,8%, (36,3% - 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
(numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
_______________________________________________________________________
|Nr. crt. |Suma
|Suma
|Suma
|Suma
|CAS
|
|asigurai|ctigurilor|ctigurilor|ctigurilor|ctigurilor|datorat |
|
|realizate |realizate n|realizate n|realizate n|pentru |
|
|(lei)
|condiii |condiii |condiii |asigurat |
|
|
|normale de |deosebite |speciale i |[col. (2)|
|
|
|munc
|de munc |n alte
|x 10,5%] |
|
|
| (lei) | (lei) |condiii de | (lei) |
|
|
|
|
|munc
|
|
|
|
|
|
| (lei) |
|
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| (1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) | (6) |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|

70

| 1. |
1.200 |
1.200 |
0 |
0 | 126 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 2. |
3.000 |
1.500 |
800 |
700 | 315 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 3. |
25.000 |
15.000 | 10.000 |
0 | 1.268*)|
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 4. |
28.000 |
0|
0 | 28.000 | 1.268*)|
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| Total |
57.200 |
17.700 | 10.800 | 28.700 | |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|

*) 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar, total, realizat de
angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul a 5 ctiguri salariale medii brute,
contribuia individual se calculeaz prin aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei + 2.246 lei +
7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care depete limita de 150 lei
reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiilor
sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele dect cele acordate pentru ocaziile
prevzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele
de calcul al contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor acordate, prevzute la art. 142
din Codul fiscal, primite n legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile stabilite
prin normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul persoanelor fizice i juridice
care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la art. 136 lit. d) - f)
din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din alte state
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit.
a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu acelai
angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de
calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 136
lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de sntate stabilite pentru
perioade anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de
asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri
din activiti independente i care determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se
aplic prevederile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n
care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza
normelor de venit sau n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai
multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit,
determinarea valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit
corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma anual de venit redus
proporional cu perioada din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea potrivit regulilor
stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de
luni n care se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz sau se suspend
activitatea.

71

SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care
au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au
calitatea de pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale,
care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul fiscal, ncepnd cu
luna n care acestea se ncadreaz n categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri
din activiti independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n
categoria persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare
temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121
din Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin.
(10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii
strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere temporar ori au
domiciliul n Romnia, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind
regimul strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt
cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene
care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n Romnia pentru o perioad mai mare de
3 luni, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe
teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European
i a cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ cetenii
statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene care
ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre
autoritile romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena pe teritoriul Romniei, n
baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul
Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a
cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sunt
pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i care i stabilesc
reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul unui stat cu care Romnia
aplic un acord bilateral de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate,
care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, pentru care reinerea contribuiei de asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit
prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al Casei Naionale de Asigurri de Sntate
nr. 1.285/437/2011 privind reinerea contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate n cazul pensionarilor sistemului public de pensii din Romnia avnd reedina sau domiciliul
declarat pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora prevzute la
art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ i contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv
persoanele fizice i juridice, care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind

72

sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de
asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de
sntate din Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal, persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, la
angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu
au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt exceptate de la plata
contribuiei de asigurri sociale de sntate numai pentru drepturile acordate de actele normative n
baza crora sunt ncadrate n categoriile respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele
dect cele exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, verificarea condiiei
privind nivelul venitului realizat se efectueaz de ctre organul fiscal, n anul urmtor celui de realizare
a venitului, pe baza informaiilor din declaraia privind venitul realizat sau din declaraia privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din
evidena fiscal a organului fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate n cazul persoanelor care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate sub protecia
sau n custodia statului
11. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor,
care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, sunt
cele prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia
plii contribuiei de asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii sau asimilate salariilor
prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care totalul veniturilor lunare realizate este
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia
individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul lunar al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de angajatori sau de persoane asimilate acestora,
prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, reprezint totalul ctigurilor brute realizate din
veniturile din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, asupra crora
s-a calculat contribuia individual plafonat potrivit alin. (2).
(4) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se includ
administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie,
fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit. m) - p) din Codul fiscal reprezint
venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
individual, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii
respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m) - p) din Codul fiscal, prin strintate se nelege
orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European
sau din Confederaia Elveian.

73

(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se includ remuneraiile
acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului executiv, iar
remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind n baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai
pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de
munc i boli profesionale, republicat, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul veniturilor obinute de
persoanele fizice aflate sub protecia sau n custodia statului i n cazul veniturilor din pensii, inclusiv a
celor provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii pentru
creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare conform legii, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n
vigoare n acea perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din
pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu venitul estimat calculat ca
produs ntre venitul lunar din pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n
care se realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la art. 169 alin. (7) din
Codul fiscal, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat se repartizeaz la termenele de plat
urmtoare.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care
realizeaz venituri din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic
prevederile pct. 7 dat n aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur, precum i persoanele fizice care
realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n cursul
anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum i regulile
reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din activiti independente,
din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate juridic, precum i din
cedarea folosinei bunurilor

74

16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este
salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
17. n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal, pentru stabilirea obligaiilor anuale de
plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate, precum i pentru ncadrarea bazei lunare de calcul
n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de
calcul ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra
crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai
mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de calcul,
determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor,
asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este sub nivelul plafonului
minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de impunere anual, contribuia de asigurri sociale de
sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual minim. n cazul veniturilor din
cedarea folosinei bunurilor, dac baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de
asigurri sociale de sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal stabilete, prin
decizia anual, contribuia anual datorat calculat prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului
maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului corespunztor fiecrei surse, proporional cu
ponderea n baza anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei surse, n vederea
acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz
venituri din investiii i din alte surse
18. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178 alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate
19. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia, iar
ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal pentru care se stabilete
contribuia anual de asigurri sociale de sntate.
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate n cazul persoanelor care nu realizeaz
venituri
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada n care nu s-au realizat venituri este
mai mic de 6 luni i nu s-a efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia
datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se raporteaz la numrul de luni n care nu s-au
realizat venituri, ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de calcul al contribuiei, este salariul
de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n
Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice
care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru
omaj n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice
i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n

75

Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile de asigurri pentru omaj pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri
sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n statele respective, precum
i persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din statele respective, care nu au sediu
social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
22. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor,
care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru omaj, sunt cele
prevzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia
plii contribuiei de asigurri pentru omaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) i art. 189 din Codul
fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 187 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia
de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit. g) - j) din Codul fiscal reprezint
venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru
omaj, pentru salariai, manageri i directori, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i
asimilate salariilor aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g) - j) din Codul fiscal, prin strintate se nelege
orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European
sau din Confederaia Elveian.
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor
supuse contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din Codul fiscal se includ i contribuabilii care
au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale,
precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n
Romnia contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor
care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
24. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor,
care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate, sunt cele prevzute la art. 195 alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute
n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor
asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate potrivit prevederilor art. 195 alin. (2) i 197 din Codul fiscal.

76

(2) n categoria sumelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile
persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ
administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie,
fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit. h) - k) din Codul fiscal reprezint
venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h) - k) din Codul fiscal, prin strintate se nelege
orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din
Confederaia Elveian.
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul
al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator
reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, numai pentru primele 5 zile
de incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate se plafoneaz potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul numrul asigurailor din
luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd indemnizaii de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n vederea
stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc
pe lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii care era n
vigoare n acea perioad.
CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul veniturilor supuse
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuia de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei
de asigurri sociale din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sunt cele prevzute la art. 204 alin. (1) din
Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2) i art. 205 din
Codul fiscal.

77

(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit. f) - g) din Codul fiscal reprezint
venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f) - g) din Codul fiscal, prin strintate se nelege
orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din
Confederaia Elveian.
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau persoanele asimilate
angajatorilor, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, beneficiaz de indemnizaii de asigurri
sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de
calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim
brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de calcul
29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii,
inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, att pe perioada n care sunt ncadrate n munc,
ct i n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele
prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia
plii contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor art. 212
alin. (2) i art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal reprezint venit
asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice
alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social,
precum i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din
Confederaia Elveian.
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar
de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, reprezint
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate, suportate de angajator, i,
respectiv, indemnizaiile de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc
sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare,
numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.

78

TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, veniturile de natura
dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli
atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia
potrivit titlului VI din Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea
sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, indiferent
dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n schimbul
obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt
efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n
definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care
sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la
productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care
trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care trebuie pltit
este o redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui
drept constituie o nclcare a dreptului de autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de
drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a
modifica i a face public orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de
dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de
ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept
transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l
exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine
dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea
programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui
contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da
dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca

79

distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma

pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale.
n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la
un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer,
att pentru operarea computerului (software de operare), ct i pentru ndeplinirea altor sarcini
(software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau
texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la
drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a
altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie
pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un produs digital este o redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea
dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale
coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru
altceva dect pentru folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru
dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de autor este
limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte
medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s
influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei "redevenei".
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de
autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care
pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va
descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast
tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra
produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a
coninutului digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu,
suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de
contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni
aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se
asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind
auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit
conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia
vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct
cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp
vnztorul nu joac niciun rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu
garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze
cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie
redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre
societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de
transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu
reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se
afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a
acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de
operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament
industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea ori
achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor
conducte pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor
acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie
secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite
pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un
echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de
operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a
utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene.

80

(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint
redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de nerezideni din Romnia din
prestri de servicii de management sau de consultan n orice domeniu de la un rezident sau veniturile
de aceast natur obinute de nerezideni i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al
unui nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n Romnia, sunt considerate venituri impozabile
n Romnia potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit
nu prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de consultan i de management se
efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin transport internaional se nelege orice
activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional, precum i
activitile auxiliare, strns legate de aceast activitate de transport i care nu constituie activiti
separate de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care mijlocul de transport
este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, venituri din proprieti imobiliare
nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii
imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, prin cedarea dreptului de folosin a
unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei
cote-pri din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii
i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat n termenul
stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul venitului
prevzut la titlul VI din Codul fiscal care are obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin
stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este nerezidentul care are sediul permanent n
Romnia n evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele pltite cu titlu de dobnd negativ nu se
consider o plat de venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal veniturilor
prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g), i), k), l) i o) din Codul fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia
nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste
tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor
venituri este ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri sau
nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic veniturilor
realizate sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen,
certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate
i situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale,
indiferent de data constituirii raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de
natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul
contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente
depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit
normelor Bncii Naionale a Romniei, dar numai dac aceste tranzacii sunt calificate ca fiind
artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de Romnia n
baza crora se realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/conveniile

81

bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un schimb de informaii care este relevant
pentru aplicarea acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice i se actualizeaz periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub form de dobnzi la
depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente
de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot
de 16% din suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se realizeaz schimbul de informaii i
beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de
natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar,
dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow,
considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, atunci
cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia se face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei
fiscale.
11. n aplicarea art. 224 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se
face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n
care se pltete venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni,
conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul
nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din
momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se
transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la
sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se
pltete pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul pentru
care s-au aprobat situaiile financiare anuale pentru a i se aplica n vederea impozitrii cota mai
favorabil din Codul fiscal sau din convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu
statul de reziden al nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5% prevzut la art.
224 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal se aplic asupra veniturilor din dividende distribuite ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute din Romnia de persoane juridice rezidente ntrun stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224 sau art. 225 alin. (1) din Codul
fiscal, dup caz, poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 224,
respectiv a art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original
sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a
obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un
certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal
ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea
pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit.
(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre persoane juridice strine rezidente ntrun stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, se au n vedere n principal
urmtoarele cheltuieli pentru determinarea rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi: costuri de
refinanare direct legate de dobnda obinut n baza mprumutului, pierderi de schimb valutar direct
legate de mprumutul n valut, comisioane direct atribuibile mprumutului, alte costuri cum ar fi
costurile de asigurare, de acoperire a riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii
acestor costuri n acordul de mprumut.

82

SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti independente impozabile n Romnia
obinute de persoane fizice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din
Codul fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit
Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului
pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de
reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un
certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n
anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut
rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a
exercitat opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de persoane rezidente ntr-un stat membru
al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri din activiti desfurate de artiti i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur
fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227
alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie
legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care
se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din
Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat opiunea, pentru a-i
regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n
considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
dac la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul
fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face
dovada c perioada minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv
persoan nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor
pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice
centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din
Codul fiscal va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile
conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu
este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face
dovada c perioada minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv
persoan nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a

83

Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a
legislaiei Uniunii Europene
18. n aplicarea art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de
surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o
cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile
respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere
pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n
Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este
beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la
art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor
de evitare a dublei impuneri drept de impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de
ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire
a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003
privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii
la Uniunea European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct.
(2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor
msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin.
(1) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 263 lit. x) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern,
legislaia european sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai
favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei
Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia
i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al
veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal
din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are
atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la pltitorul de venit originalul
sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1),
nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin
emite certificatul de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta reprezint originalul
certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din
Romnia, respectiv pentru aplicarea legislaiei Uniunii Europene, dup caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri
rezident romn care are filiale, sucursale ori puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac
pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de
reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o
traducere autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de

84

reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va semna cu meniunea c deine originalul
acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti
diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al
documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe
care le va distribui clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie
la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va
transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a
documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei
persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul
custode, primitor al originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin.
(1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza
schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de
evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de
nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n
statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii
veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori documentul
prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei
legalizate a certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea
prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1)
pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului.
Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal,
elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden
fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de
identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii
certificatului sau a documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din
Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un intermediar, definit
potrivit legislaiei n materie, rezident n Romnia, originalul sau copia legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat
n limba romn se depune de persoana fizic nerezident la intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor
fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice
nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare i operaiunea nu se efectueaz
printr-un intermediar, precum i n cazul persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, certificatul de reziden
fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la societatea ale crei titluri de
valoare/titluri de participare sunt transferate, respectiv sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a
certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit de o
traducere autorizat n limba romn, se va anexa la declaraia de venit sau la declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, care se depune la organul fiscal competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce privete determinarea, stabilirea,
declararea i plata impozitului asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, respectiv a ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare
sunt aplicabile persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau
atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al
beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de
impunere asupra profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind impozitul pe profit,
dup caz, se depune de persoana nerezident la organul fiscal competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs

85

22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei informative
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari
de venit nerezideni, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, care au
obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia n anul 2015
este prevzut n anexa care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a
anului 2016, respectiv pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n relaia cu Austria
declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile
realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale Uniunii Europene n anul
2015, respectiv n anul 2016 n relaia cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la
organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal
teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii
depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i
instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:
(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s
desfoare activiti de producie, comer sau prestri de servicii, aceste reprezentane neavnd
calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s
obin autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o
reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere
se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului
respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se
recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare
celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:
(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul
semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n
cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile
de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii
reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul
reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.

86

(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare
sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n
care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
ANEX
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
_
|_| Declaraie rectificativ
DECLARAIE INFORMATIV
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni
Anul ............
A. Datele de identificare a pltitorului de venit
Denumirea/Numele i prenumele
Codul de identificare fiscal/CNP
______________________________________________________________________________
|
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
Adresa:
Jude/
Sectorul
Localitatea
______________________________________________________________________________
|
|
|
|
|______________________________________|__________________|____________________|
Strada
Nr. Bl.
Sc.
Et.
Ap.
______________________________________________________________________________
|
| |
|
|
|
|
|___________________________________|____|________|________|________|__________|
Cod potal
Telefon fix
Telefon mobil Fax
E-mail
______________________________________________________________________________
|
|
|
|
|
|
|______________|____________________|________________|__________|______________|
B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea statului de reziden| Denumirea/Numele| Codul de
|
|crt.| a beneficiarului de venit
| i prenumele | identificare fiscal |
| |
|
| atribuit de
|
| |
|
| autoritatea din
|
| |
|
| Romnia*)
|
|____|________________________________|_________________|______________________|
| |
|
|
|
|____|________________________________|_________________|______________________|
| |
|
|
|
|____|________________________________|_________________|______________________|
| |
|
|
|
|____|________________________________|_________________|______________________|
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea/Numele |Natura | Venitul
| Impozit |Actul normativ |
|crt.| i prenumele
|venitului| beneficiarului| reinut/|care reglementeaz|
| | beneficiarului |
| de venit
| scutire |impunerea/scutirea|
| | de venit
|
| nerezident | de
|
|
| | nerezident
|
| (suma brut) | impozit |
|
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| |
|
|
|
|
|
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| |
|
|
|
|
|
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| |
|
|
|
|
|
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ...............................
Semntura
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal
Numr de nregistrare ..............
Data

87

Declaraia se completeaz n dou exemplare:

- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului
de venit;
- copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
-----------*) Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit cod de
identificare fiscal, aceast rubric se completeaz cu datele de identificare ale beneficiarului de venit
nerezident.

TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura
combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VII din Codul fiscal, n
normele, ordinele i instruciunile date n aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat
n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice este locul n care se desfoar funciile de administrare central a
societii. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale
economice se iau n considerare locul n care se iau deciziile principale legate de managementul
general al societii, locul n care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete
conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de
stabilire a sediului unei activiti economice, locul n care se iau deciziile principale legate de

88

managementul general al societii este criteriul care prevaleaz. O persoan impozabil poate avea
sediul activitii economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti economice n
statul respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi considerat
ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile
menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un
sediu al activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor persoane este considerat
sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art.
266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane fizice, impozabile sau
nu, nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori ntr-un registru similar sau
adresa indicat de persoana respectiv autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care
exist dovada c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) "Reedina obinuit" a unei persoane fizice, impozabile sau nu, menionat n titlul VII al Codului
fiscal reprezint locul n care persoana fizic respectiv locuiete n mod obinuit, ca rezultat al unor
legturi personale i profesionale. Atunci cnd exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n
care exist legturi personale sau cnd nu exist legturi profesionale, locul "reedinei obinuite" se
determin pe baza legturilor personale care indic existena unor legturi strnse ntre persoana
respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n
afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice
i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c
persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n
afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii
acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior
derulrii operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de
garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA,
msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este
relevant, deoarece se consider c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor
respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane
impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri
administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor
de crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de livrri de bunuri
sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de
aceste operaiuni. n aceast situaie, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia
pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din
Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu
excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o
persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea
economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului
natural sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c
respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia
este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i
Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile
cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;

89

c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i
Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei, astfel cum sunt delimitate
prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei
contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat, se consider c fac parte din
teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate de activitile desfurate n
exercitarea drepturilor prevzute de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului mrii,
ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d)
din Codul fiscal, dar nu ndeplinete condiia prevzut la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implic
existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O livrare de bunuri sau o
prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului,
iar contrapartida obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care
furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii
determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat
pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c
serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar
dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau
servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori
neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o
operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei
achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o
persoan juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, este ntotdeauna
considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la
plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul
respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro,
prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin
pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare
dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare de bunuri se
iau n considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia achiziiilor prevzute la alin.
(7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru
bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii
se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;

90

e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti,

aa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform
unui regim special similar celui prevzut la art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost
livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau agent frigorific a cror
livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este depit, persoana
prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului
calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor
sau, dup caz, pn la data la care persoana respectiv se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, dac aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform art. 317 alin.
(5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru
nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit i n anul calendaristic
care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat
persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n
scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art.
268 alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma
depirii plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n
care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz
numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt
nregistrate i nu au obligaia de a fi nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru
toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod
de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele
prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare
n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au
reexercitat opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia
cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru
achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile
alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al
bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor,
oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile
Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de
beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni
triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat
membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n
Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, n conformitate cu
prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul
de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului
din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul
fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:

91

a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise codul su de
nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat
membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a
transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal n
declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal,
aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor
neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica
rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n
concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se
refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n
constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate
economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate
personal sau a altor bunuri, care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n
categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent
acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv
casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de ctre persoana fizic, precum i
bunurile de orice natur motenite sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c
realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz
ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea vnzrii, activitatea
economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate, iar intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de
exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii
activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale,
incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun
imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii,
livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic
realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic
realizeaz o singur livrare ntr-un an aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o
livrare impozabil. Dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu se
impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform
alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii
efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax
conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de
continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea economic, se consider c aplic regimul special
de scutire pentru ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n
scopuri de TVA intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii
precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile. Aceste terenuri au fost
achiziionate n cursul anului 2012, n vederea revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale.
Dei persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind
scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia
nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat

92

n cursul anului 2015 o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu
valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel
mai trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren construibil sau o construcie
nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de
tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic
nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016,
aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru respectiva
livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz un teren sau o construcie,
indiferent dac livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
respectiva persoan va deveni persoan impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua
tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a
lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a
doua tranzacie este scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de
TVA. Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia operaiune n luna
septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren construibil), iar valoarea cumulat a
celor trei operaiuni depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea
nregistrrii n scopuri de TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri care ar fi scutite
conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n principiu
persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a
realizat numai operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o
construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dac
este prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este considerat ocazional, deoarece persoana
fizic devenise deja persoan impozabil n anul precedent i va avea obligaia s solicite nregistrarea
n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac valoarea livrrii respective va depi plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia unui bun imobil cu
intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel persoan impozabil. n cursul anului 2015 nu a
ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul
2016, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil
sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt construcie
nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii urmtoare celei n care
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat
ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei,
respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de
locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe care a motenit-o, nici aceast
operaiune nefiind impozabil. n luna mai, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care
o vinde n luna iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil,
deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri personale,
este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra de exemplu un teren construibil n luna
august, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni persoan
impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie,
dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc plafonul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal. Primele dou vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru
cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv mparte n loturi terenul n
vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti
economice trebuie s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei
sau i pentru comercializare. n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai
consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice i
livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n luna februarie
nu se consider o operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre
soi. nregistrarea n scopuri de TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul prevzut la art. 310
alin. (6) din Codul fiscal.

93

Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe s construiasc un bun imobil.
ncaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal n luna
decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile sunt
taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
pn la depirea plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016. Dac livrarea unor apartamente din
construcia respectiv are loc n luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire n anul 2015
vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu
sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice
livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat
n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune
n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia
nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat
s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de
persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea
de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii,
efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective
prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munc, ci prin alte
instrumente juridice, nu acioneaz de o manier independent n condiiile prevzute la art. 269 alin.
(4) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune de
o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale i umane folosite
pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza
material necesare desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este
suportat de aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii
Europene n Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos de las Zonas
primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane
metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice
cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de
cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai
activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal
preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este
grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor
de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan
impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu
partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul
stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil
care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul
unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic
neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi, n conformitate cu
prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia,
independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar,
economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii
cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.

94

(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac parte dintr-un grup
fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5)
din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur
fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i
organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai
mult de 50% de ctre aceeai asociai. Termenul "asociai" include i acionarii, conform Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ndeplinirea acestei
condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau, dup caz,
alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent prevzut la alin.
(4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind
urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui
membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze
implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60
de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6),
nsoit de documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul
n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele
evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de
15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent anuleaz tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal,
astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea
n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare celei n care a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul,
n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent trebuie s ia o decizie
oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i s comunice aceast decizie
reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost
transmis reprezentantului, n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat
prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au
depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre
organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului,
organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va
aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.

95

(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n urma verificrilor
efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup
fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat
un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul fiscal
competent n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima
zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente,
n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n
cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi
considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei
n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu
au perioad fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din Codul fiscal orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat
de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio rambursare conform decontului su de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale
anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei
pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente
perioadei fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323 din Codul fiscal, orice livrare de
bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum i
orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali
membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal
respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul
de decont de tax consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la organul fiscal
competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului
fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor
efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din decontul aferent perioadei
fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse
regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre
teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile
prevzute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul
desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare

96

de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art.
270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu deine proprietatea
bunurilor dar primete facturi pe numele su de la furnizor i emite facturi pe numele su ctre client,
pentru respectivele bunuri se consider c acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este
considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor. Indiferent de natura
contractului ncheiat de pri, dac o persoan impozabil primete i/sau emite facturi pe numele su,
acest fapt o transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la
pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile
prevederile art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este
o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea nr. 36/1991
privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, cu modificrile ulterioare, ctre
asociaii acestora este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n
sensul art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau
parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz semine, ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole.
Societatea deduce taxa pe valoarea adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup
recoltare, societatea distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si. ntruct societatea a
dedus taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii
producii agricole, distribuirea de produse agricole din producia realizat ctre asociaii si este
asimilat din punctul de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea
are obligaia de a colecta TVA, aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de
bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil
cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de
active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din
activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de
vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate. De
asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt
situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate
n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul
art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei de a desfura
activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze
imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea
acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul
activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul
de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cazul C-497/01 - Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul divizrii i
fuziunii, care sunt n orice situaie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul
fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca
fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va
prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la
art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac
beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304,
305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 324
alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea

97

taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent,
conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o
copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea
regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu implic anularea
dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii
sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile
care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit
de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri
de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate
gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri
comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt
ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit
este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod
gratuit n cadrul campaniilor promoionale, mostre acordate pentru ncercarea produselor sau pentru
demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform prevederilor
art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de
desfurarea activitii economice a persoanei impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt
legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul
de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice
gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea
n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate
persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit
pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus diligenele necesare
pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe terenul
aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care
primria a obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd
societii vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei,
ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de
vedere al TVA nu se consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie pentru lucrrile
efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul societii i a terenului
aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att
prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider c au fost efectuate n
scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial,
nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA
conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei,
exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana
impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz
valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat,
i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se
consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate
bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i
taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se
include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile
gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie
din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i

98

din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor
art. 275 i 278 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin
deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa
nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz
taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune asimilat unei livrri
intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente
livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni
este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac
obiectul unei livrri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai
persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie
s declare i achiziia intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc.
Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de
persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea
de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care
urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea
ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana
respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil
corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n
Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din Romnia de
materii prime n vederea prelucrrii n alt stat membru i care, ulterior, nu se mai ntorc n Romnia,
situaie n care nontransferul iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt
stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii
unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele
juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de
date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar
instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice
software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date
prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training,
poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i
funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea
fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul
care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de
prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru
client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i
de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n
raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru
client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al contractelor
de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului de proprietate
asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de
bunuri imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n care nu are loc transferul titlului de
proprietate asupra construciilor rezultate, are loc o prestare de servicii n sensul art. 271 alin. (1) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt
considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv vnzarea de active imobilizate
necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de servicii intervin mai
multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii succesive, indiferent de

99

natura contractului, se consider c fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit
i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se
impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele societii B. Serviciile sunt
facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B. Societatea C se consider c a
primit i a prestat n nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la
pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de
servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac
locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face
transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing,
situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden,
inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de
proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni
consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune
de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului.
Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul
locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care
preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare
prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n
ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal,
intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci
cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme,
intermediarul care acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana care se oblig fa de
client s l pun n legtur cu un ter, n vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un
comision. Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat, furnizorul/prestatorul emite
factura direct ctre beneficiar, n timp ce intermediarul emite factura de comision care reprezint
contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul su, care poate fi furnizorul/prestatorul
sau beneficiarul livrrii de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre cumprtor/beneficiar, pentru
livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat, este suficient pentru a-l transforma n
cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. De asemenea,
intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor,
dac primete de la furnizor/prestator o factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu
plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod
gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de
desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru
uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor
a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei
de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile
respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral pune gratuit frigidere la dispoziia
magazinelor care comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere scopul urmrit de distribuitor, i
anume expunerea mai bun a produselor sale i vnzarea acestora la o temperatur optim
consumului, operaiunea nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat, fiind considerat o prestare
legat de activitatea economic a acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la dispoziia altei
persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urm le utilizeaz pentru prestarea de servicii n
beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile
exclusiv pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul, se consider c are loc o

100

prestare de servicii legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia
altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc transferul dreptului de
proprietate a bunurilor ctre persoana care utilizeaz bunurile respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de prestator de
servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz o matri sau alte
echipamente destinate realizrii comenzilor clientului su, n funcie de natura contractului se pot
distinge urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator ctre
persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare n sensul art. 270 din
Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii
activitii economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu prestatorul,
chiar dac aceste bunuri sunt utilizate de prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispoziia
prestatorului este o prestare de servicii legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul
gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura n care
prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii exclusiv n beneficiul persoanei care deine
bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator, dar
prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a contractat realizarea
unor bunuri, se consider c recuperarea contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie
serviciului principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor bunuri, care urmeaz acelai
regim fiscal ca i operaiunea principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu
plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile,
nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n
mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art.
271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 271 alin. (6)
din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea
electronic i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un
serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software,
care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu
furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul
software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat
reprezint orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor
exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite drept compensaie
pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de
prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat.
SECIUNEA a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrri de bunuri/prestri de
servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a
produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare
de servicii.

101

(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat, aplicndu-se prevederile
prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile
aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n statul membru din care ncepe expedierea
sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o
achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor
art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la art.
270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru.
Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac
din punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac
operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat
membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat.
Tratarea acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru
acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele
armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele
armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia
import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia, operaiunea
respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei
intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import
restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit
n alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru,
poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c
achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n Romnia de ctre
o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din
Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau
expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de
furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac
transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul
n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan
care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de
transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a
optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria
bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte
bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de
transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane

102

impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt
persoan, care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este
A sau B. Pe relaia A - B se consider o livrare cu transport, iar pe relaia B - C se consider o livrare fr
transport. n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A - B se
consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar
n relaia B - C se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul,
respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de
euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare,
cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic
dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n
Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan efectuate
de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul
calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata
taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului
calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului
calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia,
cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se
aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n
Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt
considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile
art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor
sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei
supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii
Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic
sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i
f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s
schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n
Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare
recomandat n care furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana
obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de
prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne
valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care
furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv
prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2) - (5) n privina locului pentru vnzrile la distan n
Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 275 alin. (5)
din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia
depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere
de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea
prevzut la alin. (12). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n
sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului
din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se consider c sunt persoanele care
beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al crei
echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).

103

(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru
de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul
membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care
s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor,
se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o
scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile
de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului
pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul
membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat
membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat
membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia,
care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat
membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse
regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, conform art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii
Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic
sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale
la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare
recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an
calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la
alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile
alin. (9) - (11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este
ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care,
conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic
reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru
care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata
taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate
solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de
TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin
nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal a achiziiei
intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea
taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din
Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului
din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de
tax aferent livrrii intracomunitare realizate de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de

104

TVA n Ungaria i plata TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei
intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la
care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a
atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde
se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul
fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul
fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c
persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic
regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care
guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur
adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt
furnizate pentru necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul
definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad suficient de
permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile
respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este suficient pentru ca un sediu
s fie considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este stabilit o persoan juridic neimpozabil
este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur
adecvat, n ceea ce privete resursele umane i tehnice, care i permit s primeasc i s utilizeze
serviciile care i sunt prestate pentru necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care un prestator de
servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale
electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la
internet fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un restaurant sau holul unui hotel, iar prezena fizic a
beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit
n locul respectiv i c serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei aeronave sau al unui
tren care efectueaz transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n care se consider c
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea
de transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se completeaz cu prevederile din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n
care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul
fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4) - (7) din
Codul fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art.
278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei persoane impozabile sau n
beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoan impozabil intr sub
incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:

105

a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau, n absena unui sediu al
activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina obinuit ntr-o singur ar,
prestarea de servicii n cauz se consider c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete
respectivul loc pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor
de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Aceste
informaii pot cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este
stabilit clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n cauz se consider c are
locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii economice. Cu toate
acestea, n cazul n care serviciul este prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt
ar dect cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz este
impozabil n locul n care se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l utilizeaz pentru
propriile sale nevoi. n cazul n care persoana impozabil nu dispune de un sediu al activitii
economice sau de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau reedina
obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este prestat serviciul, prestatorul
examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd natura i utilizarea serviciului furnizat nu
i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix
respectiv, trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de comand i codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre
client identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix este entitatea care pltete
pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul nu poate fi stabilit n
conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil n
temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, n mod neidentificabil i
necuantificabil, prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care clientul
i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate
ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care
urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul
unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport
costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia
recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax.
Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA
trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i
317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia
ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii Europene sau, dup caz,
prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce
privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic
obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul
fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare
la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din
Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit
n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt
stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan
impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul
poate considera c un client stabilit n alt stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA
i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui
i adresei aferente acestuia, n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului
din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l
informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad
care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care

106

trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil
a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale,
cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n
Uniunea European are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu
i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de
existena unor informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de
radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate pe cale electronic poate considera un client
stabilit n alt stat membru drept persoan neimpozabil, att timp ct clientul n cauz nu a comunicat
prestatorului numrul su individual de identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor prevzut la art. 278
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil considerat
persoan impozabil, care primete servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al
personalului su, este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de informaii
contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera c serviciile sunt destinate
activitii economice a clientului n cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat
codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att
uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului activitii economice, prestarea
acestui serviciu este reglementat exclusiv de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu existe
nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este
stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia
aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Uniunii Europene, fiind
aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s
fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast
condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii
economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite din
afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente
de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit
n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care intr sub incidena
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul
poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Uniunii
Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit
n afara Uniunii Europene are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din
ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice,
astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de
stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul
este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii
informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi
cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz
persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil
care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute
la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din
Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru,
beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii
care se declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu este
scutit de tax. n situaia n care beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este
nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de
nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal,
altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n
procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale

107

reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau
alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri,
sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de
bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestrii acestor
servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d)
sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare
de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se
limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se
oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte
materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o
livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilinduse conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri
transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia
necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii,
se consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din
Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2)
sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul
beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan
impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform
prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii
pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul
fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect
transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea
contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n
timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se
datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil sau persoan neimpozabil, locul
prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile
prevzute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declar n declaraia
recapitulativ menionat la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se
aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i
achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ
numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu bunul imobil n cauz. Serviciile sunt
considerate ca avnd o legtur suficient de direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al
serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au drept obiectiv
modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii destinate s fie edificat
pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare executate
asupra unei construcii sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare
executate asupra unor structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i
altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semnatul, irigarea i
fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopuri legate
de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun imobil ca garanie pentru un mprumut sau pentru a
evalua riscurile i daunele n litigii;

108

h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin. (4) lit. c),
inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii exclusive de ctre
client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi
tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific
rezultat din conversia drepturilor de folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de lit. h) i i), legate de utilizarea unui
ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti,
cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din
aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri, inclusiv lucrri de
curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum reelele de conducte pentru
gaz, ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt
considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fr distrugerea sau modificarea cldirii
sau a construciei n care au fost instalate permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al echipamentelor n cazul n care
mainile sau echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de investiii imobiliare care face
obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama
acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile i stabilirea
sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri
imobile, altele dect serviciile de intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar, stabilirea sau transferul
anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte
notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar
dac operaiunea care privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac aceasta nu este destinat
s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului imobil nu este alocat
utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n sectoare cu o funcie
similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, dac intermediarul
acioneaz n numele i pe seama unei alte persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a unei expoziii,
mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s prezinte obiecte, cum ar fi conceperea
standului, transportul i depozitarea obiectelor, punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i
publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau supravegherea mainilor sau a
echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv
consultana privind termenii unui contract pentru transferarea unui bun imobil sau executarea unui
astfel de contract, ori viznd dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii
nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul realizrii de lucrri asupra
unui bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare de servicii legate de bunuri imobile numai
dac prestatorul i asum responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia
clientului echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea acestora n vederea executrii
lucrrilor se presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei lucrrilor. Prezumia conform creia
prestatorul are responsabilitatea execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de
fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente,
intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul
final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n
transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse.

109

(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd
punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie
punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de
transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat
n interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este
parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup
cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi
primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a
frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia,
locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire
este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de
sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n
Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii,
cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare
i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de cltori se emit pentru
parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional.
Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord
pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu
are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care constau n
furnizarea de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru consumul
uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s permit consumul imediat al acestora. Furnizarea
de produse alimentare i/sau de butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care
predomin serviciile. Serviciile de restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile
prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor astfel de servicii n afara localurilor
prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fr,
dar fr vreun alt serviciu conex, nu se consider a fi servicii de restaurant sau catering n sensul alin.
(1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2
i lit. g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive
destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau
mpinse de vehicule, i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza
efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele
vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n
permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii
continue a unui mijloc de transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza contractului
dintre prile implicate. Contractul servete drept prezumie, care poate fi contestat prin orice element
de fapt sau de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizrii continue. Depirea n caz
de for major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz stabilirea
duratei sau utilizrii continue a mijlocului de transport.

110

(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai multor contracte
succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata reprezint durata posesiei sau utilizrii
continue a respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile
sale se consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de
nchiriere pe termen scurt care preced contractul care este considerat pe termen lung este reevaluat
numai dac exist o practic abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive ncheiate ntre
aceleai pri contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt considerate
drept contracte succesive n sensul alin. (5). Fiecare contract se analizeaz separat, n vederea
ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, dac
nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc de transport este
considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci
cnd clientul sau un ter care acioneaz n numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra
acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient
pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a
acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii
asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de
utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de
utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul
pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea
Internaional a Cilor Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant
i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, n timpul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea European, astfel cum este prevzut la art. 278
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de catering n afara unei astfel de
pri, ns pe teritoriul unui stat membru sau al unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub
incidena art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea European se determin n
funcie de cltoria mijlocului de transport, i nu de cltoria efectuat de ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n interiorul Uniunii Europene
parial n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea European i
parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru, se determin n ntregime
conform regulilor de stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul respectivei prestri de servicii de
restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin excepie de la regula
general a serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile prevzut la art. 278 alin. (3) din Codul
fiscal, locul prestrii se determin n funcie de criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul
fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal, o prestare de
servicii este impozabil la locul n care este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la locul n care
acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit, prestatorul determin respectivul loc pe baza
informaiilor faptice furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal
sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilit n mai multe ri sau care are domiciliul
stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta, se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu
excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la sediul menionat la pct. 14
alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina obinuit, cu excepia cazului
n care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de
telecomunicaii, serviciile de radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale electronic sunt
prestate ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n locul n care este instalat linia telefonic fix;

111

b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n ara identificat prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate pentru primirea serviciilor
respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau a unei cartele
de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul
similar respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare
pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin. (6) i (7), se
presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca
atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel
cum sunt enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, pentru stabilirea locului
unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere de mijloace de transport, altele
dect nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre
prestator pe baza a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele
elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de
facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac nmatricularea este
necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului n care se
gsete clientul, n special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de
facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al abonatului mobil stocat pe cartela SIM
utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul
fiscal, acesta poate infirma prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe
baza a trei elemente de prob care nu sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct. 14 alin. (6) i (7)
dac exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activiti" include i evenimentele la
care se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea,
manipularea, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul
Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile
corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul
Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale cror punct de plecare i
punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe
teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este situat pe
teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la
art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Uniunii Europene,
dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din
Uniunea European la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau evenimentele similare, prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul

112

fiscal, includ prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de
acces la un eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a
unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, trguri, parcuri de
distracii, concerte, expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, n schimbul plii unei
cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n
mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate separat unei persoane care particip la un
eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea
vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea
biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un intermediar care acioneaz n
nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o persoan impozabil, alta dect
organizatorul, care acioneaz n contul su, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din
Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile, conform
prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n
cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o operaiune
principal i alte operaiuni accesorii sau dac fiecare operaiune poate fi considerat independent. O
livrare/prestare trebuie s fie considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie
pentru client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de livrarea/prestarea
principal realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al
operaiunii principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n
Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n
cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune principal i alte
operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop n sine, dar care sunt att de
legate ntre ele nct nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz o
operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,
potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup scoaterea din
eviden, se procedeaz la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa colectat
pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd
regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat,
conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit
beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art.
304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita

113

restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din
Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de
data faptului generator de tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, se procedeaz la
regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii
de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise
i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea
parial sau integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul,
dup nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective, respectiv taxare sau
scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere
prevzut la art. 294 - 296 din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de titlul VII al Codului fiscal, pe
aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului
generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut la art. 281 alin. (2) din
Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII
din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s
livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste
bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile
ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, conform art. 281 alin.
(3) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la
data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze
furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii
de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de
clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, conform
prevederilor art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor
contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, aprobat prin Legea nr. 184/2015, se
consider c livrarea bunurilor are loc la data la care se nregistreaz rezultatul medical, astfel cum
acesta a fost definit n contractele ncheiate ntre deintorii de autorizaie de punere pe
pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate i, dup caz, Ministerul
Sntii. Aceste prevederi se aplic tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie a
medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se consider
c faptul generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n
posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul
transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal
pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei
pentru import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din
Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s plteasc sume
forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de natura serviciilor
efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate
efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat

114

efectiv servicii clientului su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de
servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru
a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul de a se
afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de volumul i de natura
serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al taxei
intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s prezinte importan dac
beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat
i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company
OOD. Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de
expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de
lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile prestate, fiind ncheiate contracte n
condiiile descrise de prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor de bunuri i al
prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de tax intervine la data stipulat
n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate
depi un an. n cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor
livrate/prestate n mod continuu, faptul generator de tax intervine la data la care se emite o factur,
iar dac pe factur se menioneaz un termen de plat, acesta nu este considerat fapt generator de
tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de nchiriere,
leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi
reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la
fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este emis nainte de data
stipulat n contract pentru efectuarea plii, se consider c factura este emis nainte de faptul
generator de tax. n situaia n care contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei
facturi, factura fiind emis la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n
care se face plata facturii, faptul generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de
termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective. Dac n aceast ultim situaie nu se
menioneaz pe factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat
la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de tax. Avansul perceput pentru
transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat o rat de leasing,
respectiv o prestare de servicii, pentru care faptul generator de tax intervine conform art. 281 alin. (9)
din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i ncasarea n avans a unei pri din
contravaloarea livrrii de bunuri care are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se transfer dreptul
de proprietate asupra bunului care face obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8
alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana impozabil a
optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni
care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior, pentru serviciile de nchiriere din
trimestrul anterior, faptul generator de tax intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui
trimestrului calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul
generator de tax are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau
de data la care se face plata efectiv a acestor servicii. Dac este emis o factur nainte de data de 10
ianuarie 2016, de exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna
decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii
decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie
s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului generator de tax,
respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n contract pentru plata serviciilor,
indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se
pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe
data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile
calendaristice, faptul generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator de tax are loc pe data
de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de tax are loc n aceast
dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de tax
intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz factura
iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;

115

c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se
pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015,
fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie
2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai fac
regularizri de cot de TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale
ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului
generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea
acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la
art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare,
pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota i regimul de impozitare ale operaiunii de
baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat
n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente,
se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i,
corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza
de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la
care se modific cota de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru
ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina
achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data
la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar
de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei
intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015,
respectiv 4,41 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% =
1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie 2016 pentru
diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de
5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare
se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre
de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la
societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii
persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11)
lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare
al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul
nenregistrat n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute
la art. 287 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s
efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura
de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel
regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri pentru care
intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Voucher n sensul TVA
reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri i/sau un prestator de servicii i asum
obligaia de a-l accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau

116

o prestare de servicii. Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile
relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii acestuia i
bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto,
biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper
integral contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei cartele care poate fi
utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii reprezint o prestare de servicii de telecomunicaii cu
titlu oneros pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un
operator de servicii de telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor
cartele telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin
infrastructura pus la dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n nume
propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile,
furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor. Distribuitorul,
precum i orice alt persoan impozabil care intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice
realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros, pentru care faptul generator i
exigibilitatea taxei intervin la data vnzrii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua
prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat
cartela telefonic, i exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informaiile nscrise pe
aceast cartel. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 4 din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul dect cel cu scop unic,
respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer i/sau bunurile i serviciile nu sunt
identificate. Voucherele cu scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace de plat, iar
sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea
TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i cartele
telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie
i pentru alte diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii, sunt considerate
vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5) - (7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a beneficia de
livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul special pentru ageniile de
turism prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevzute la art.
282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie s aplice prevederile art.
324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare
pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n
Romnia conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la
art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea
TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele
care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea "TVA la ncasare", cu excepia
operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate
prevzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de
2.250.000 lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare
nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul fiscal,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri
aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date
informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal, informaii privind TVA neexigibil sau
nedeductibil. n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre
organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile

117

de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de

nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplic
sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost
depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14) din
Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA
a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana
impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil poate aplica
regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal
sau poate solicita s fie renregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac
la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de afaceri,
determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul calendaristic
precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin
depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui
plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut
un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are
loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284
i 285 din Codul fiscal sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv,
din anul calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din
Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida
pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii
creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n
cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c
furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care
taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat
a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28
din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul
creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei
cesionate. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care
a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine
la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei
aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea
creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic,
care aplic sistemul TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei
(inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei se

118

nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil", nefiind ncasat de la beneficiar n perioada
fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana
aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i
este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din
data de 10 octombrie 2016, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data
de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv
evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul
contului 4427 "TVA colectat".
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare,
livreaz la data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 5%) a
cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz
societii B dreptul su de rambursare conform art. 28 din Codul de procedur fiscal, n sum de
100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a
pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 105.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 5 / 105 = 4.761,9 lei.
Diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil" va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv
4.761,9 lei. Pentru diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil", exigibilitatea va
interveni la data efecturii plii de ctre A a diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se
consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de
plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului
financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii
unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea
prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul
facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea
compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale
a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data
nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv
cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a
ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat
care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de
plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la
ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la
data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost
emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului
potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul
TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice sum

119

ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti
prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul
TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti
prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care
ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii
care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag
bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei
ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de
organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din
oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de
la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil
opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz
n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 323 din Codul fiscal i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul
unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de
bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru
livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n
cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine
la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n
care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din
Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul
fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii,
beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,
acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se
efectueaz livrarea.
Alt stat
Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus
TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia
Achiziia intracomunitar se
recapitulativ i n decontul de TVA
evideniaz n declaraia
aferente lunii februarie 2016.
recapitulativ i n decontul de
TVA aferente lunii februarie 2016.
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se
efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat

Romnia

120

Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus

TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Livrarea este inclus n declaraia
Achiziia intracomunitar este
recapitulativ aferent lunii ianuarie inclus n declaraia
i se evideniaz n decontul de TVA
recapitulativ aferent lunii
din luna ianuarie 2016.
ianuarie i se evideniaz n
decontul de TVA din luna
ianuarie 2016.
SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere
temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub control vamal,
regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire
de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea
TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe
ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale,
taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA
pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor
vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct de preul bunurilor
livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt luate n considerare
subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine
la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit
pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c
preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai
produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de
stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care
nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea
unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii
similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe
care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este constituit din
valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de
consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop
patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n
Romnia, conform prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul general al cultelor,
care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este
zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor

121

prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal
de proprietarul cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este taxabil prin
opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru
mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde
n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana
care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n
cazul n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n
timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de
tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele,
scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de
comisionar prevzut la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura
cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul
su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn,
alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i
se includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru
livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de
transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina
furnizorului, dar se recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii
de bunuri, care se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt
cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac,
potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor prestate se determin
prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i
alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de
furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt,
remunerarea unui serviciu sau unei livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi
orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste
operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii
acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu
prestat de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din valoarea
acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de 2.000 lei i bunuri
supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se
reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x 10 / 100)] x 20% = 360 lei i
[5000 - ( 5000 x 10 / 100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral nainte de reducerea
bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste
reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani sau interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s
conin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;

122

c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent
reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea
promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n
numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil
pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt
recuperate de cel care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei
persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea
sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de
decontare de ctre persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile
convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se menioneaz distinct,
fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de
factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit
dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu
nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi
au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis
pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaz la
factura achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este
pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o
factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar
se ataeaz acestei facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 7
alin. (4) sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care
se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5), respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt
cheltuieli accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu operaiunile pe care le-a
realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii de bunuri/servicii care
au fost efectuate pe numele su, dar n contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop este refacturarea de
cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu este obligat s aib nscris n obiectul
de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia
prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea
taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a
colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii
de comisionar exigibilitatea pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre
persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor
refacturate. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de refacturate,
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre
beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina
cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i
achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n
Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din
perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul
de transport, dar nu este tratat ca i un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care refactureaz
cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat.
Acest serviciu de transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia,
conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind
neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere
pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea refactureaz prestaii care
cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum i,
pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie n spaiile comune ale imobilului,

123

transfernd chiriaului costurile pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la
teri furnizori. Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile,
chiriaul are libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe care o dorete. Dac
chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a
serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate
distincte de nchiriere. n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu consumul de ap, de
electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare
individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care privesc aceste bunuri sau
servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete serviciul de
curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere
dac pot fi organizate de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate
cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii
n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac chiriaul poate alege
prestatorul sau poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de
facilitate, nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la
operatorul desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast
mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei prestaii distincte de nchiriere. n acest
sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza C-42/14. n toate situaiile n
care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar,
aplicnd regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor
contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport
local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din
Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din
Frana. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile
de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit.
b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n
contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor
lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul
aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de
cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli
accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele
sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin.
(5). n acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate cheltuielile respective sunt accesorii
serviciului de proiectare, ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac sunt recuperate de la client
prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei
persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac
pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar
persoana de la care sunt percepute aceste pli nu este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un
ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura, conform nelegerii
dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana
impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i
primete facturi sau alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele,
se aplic structura de comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, la pct. 8 alin. (3), chiar
dac nu exist un contract de comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi
companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B,
alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei
operaiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile
publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre
clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B
serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i
clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu
dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul
ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de

124

marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe
bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice
periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii
anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor
cauze de aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de
ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul
ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru
ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul contractelor de leasing,
atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz
locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de
leasing. Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare
scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea
de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea
livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art.
287 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n
acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza
de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care
vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la
alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori,
dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice
modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i
restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre
vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai
pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de servicii
avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art.
304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art.
287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile
intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele care
aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n
situaiile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur
pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv
1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428
"TVA neexigibil". La data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA
aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 20 / 120 = 333 lei i se evideniaz n debitul
contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de 25
aprilie 2016, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x
10 / 100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x 10 / 100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282
alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum
de 667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA
neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 287 lit. d) din Codul
fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n

125

Codul de procedur fiscal. n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, ajustarea este
permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare,
dac aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n
cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile
de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se
nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n
administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus
pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat
aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor
de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La
rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre
fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie
valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe
valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe
categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate
n administrarea cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde
elementele prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la art.
286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din
Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea
cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n care intervine
exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a
elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente
prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri
sunt cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i nainte de a fi importate
pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara
Uniunii Europene, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile
asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt
percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Uniunii Europene este o
persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea

126

serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse
n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i
care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru
determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va
rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n
cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru
care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru
determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor
ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit
art. 316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui
automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data
livrrii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat
aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro pentru
livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii
ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului n luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe
valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i
2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei +
18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20
februarie 2016. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie
2016. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A
ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro.
Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2016, dat la care
societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu
decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb
menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt
considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei
a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din
Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.

127

(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din
data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea
n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280,
281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul
din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus
sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280 - 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n
Uniunea European ori n afara Uniunii Europene, precum i pentru serviciile achiziionate de la
prestatori stabilii n Uniunea European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de
bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile
stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul
este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei
standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul fiscal, taxa colectat se
determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n care rezult c prile au
convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau n cazul n care contrapartida nu este
stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii
similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca incluznd deja taxa
pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100
/ 120 n cazul cotei standard i 19 x 100 / 119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5
x 100 / 105 n cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie pentru care nu este
necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin
licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe
valoarea adugat, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligat la
plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu
are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat care ar fi trebuit colectat
pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul
nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe
propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru
protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical
este un dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific, restabilete sau
nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv
poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este
prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru
produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau
nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele
utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i
scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru
invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n structurile de primire turistice cu funciuni de
cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i

128

desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291
alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu
funciune de cazare, prevzute la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul
cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu "all inclusive", astfel cum sunt definite la art.
2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, cota redus de TVA se aplic asupra preului total
al cazrii, care poate include i buturi alcoolice. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute
la pct. 8 alin. (2) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei
persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n
care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 311
din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplic pe tot
lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi furnizorii,
indiferent de calitatea acestora, respectiv productori sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se
ncadreaz la urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile NC 0101 - 0105, 0106
14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106 90 00 destinate
consumului alimentar uman sau animal sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman
sau animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau
animal, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201 - 0210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 0301 0308, cu excepia petilor ornamentali vii care se ncadreaz la codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401 - 0406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407 - 0408, cu excepia celor care se ncadreaz
la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504
00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii prime sau
ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, care se ncadreaz
la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la codurile NC 0701 - 0714, cu
excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10,
0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la codurile NC 0801 - 0814 00
00;
k) cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901 - 0910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001 - 1008, cu excepia celor destinate nsmnrii
care se ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10,
1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de gru, care se
ncadreaz la codurile NC 1101 00 - 1109 00 00, cu excepia celor care se ncadreaz la codul NC 1106
20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i
furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1201 - 1206, 1208, 1210, 1213 i 1214, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi
alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1501 - 1517, cu excepia celor care se
ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte nevertebrate acvatice,
care se ncadreaz la codurile NC 1601 00 - 1605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701 - 1704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 00 - 1806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte, produse de patiserie,
care se ncadreaz la codurile NC 1901 - 1905;
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se ncadreaz la codurile NC
2001 - 2009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101 - 2106, cu excepia
preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;

129

) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid acetic, care se ncadreaz
la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se
ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 - 2306, 2308 00 i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un
comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul agricol aplic cota de TVA de 9%. La rndul su,
comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate:
alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la codul NC NC
04090000, att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre fabrici de produse cosmetice sau
ctre productori de hidromel. n toate situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se ncadreaz la codul NC 1507,
pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabil pentru importul de ulei de soia este cota redus
de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de
orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i
furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi
alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se
ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia
celor care se ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman
sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care
se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 2801 - 2853 i 2901 - 2942,
cu excepia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818 - 2825, 2828, 2834 29, 2837,
2843 - 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901 - 2904, 2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00 - 2909 60
i 2910;
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i
care se ncadreaz la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501 - 3505, 3507, 3823,
3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92 - 3824 90 96, 3912
31 00, 3913 10 00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau sunt
utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal,
restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman
sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul,
comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie
de alimente destinate consumului uman sau animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se aplic pe baza
declaraiei angajament, al crei model este prevzut n anexa nr. 4, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, care se depune la organul vamal competent la momentul importului,
din care s rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash
and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman
sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care desfoar activiti de
comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie
ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.

130

(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA de 9% se
aplic numai dac persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane impozabile care
desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de
servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau livreaz n ar
bunurile prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA de 9% n condiiile
prevzute la alin. (6) - (8), se aplic cota standard de TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se
aplic cota redus de 9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia intracomunitar de
suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul Ministerului Sntii sau pe cel al
Institutului de Bioresurse Alimentare, n conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i
dezvoltrii rurale, al ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i
pentru Sigurana Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind
comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine animal i vegetal i/sau a
amestecurilor acestora cu vitamine, minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii,
pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea
i comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca atare, parial procesate sau procesate
sub form de suplimente alimentare predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice nr. 1.069/2007
pentru aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA
de 9%, ct i cotei standard de TVA, la un pre total, se aplic cota de TVA corespunztoare fiecrui
bun, n msura n care bunurile care compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota
standard de TVA la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse alimentare, ct i
buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se
consider c acesta este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota aplicabil pentru
vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant i de catering se
nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de
concentraia alcoolic este considerat butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la
restaurant sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard de TVA, dar nu se
consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile
de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei restaurantului nu
este considerat prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care aplic cota
redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele n care sunt servite alimentele sau
buturile nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul fiscal. n
acest caz se consider c livrarea alimentelor este livrarea principal care atrage aceeai cot de TVA
livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus de TVA de 9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil se nelege apa care
ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei potabile,
republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin infrastructura principal
i/sau secundar de irigaii. n categoria persoanelor care livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind
inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de
ap, care alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod
ISBN, inclusiv partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste

131

care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin sintagma "n principal" se nelege c mai
mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu
se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt
furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2)
din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se aplic numai
pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a
politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile
prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c)
pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este
construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu
dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei
persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile a locuinei de 120 mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din
prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit
locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se
aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al
cror fapt generator de tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum
i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina i care au o legtur direct
cu locuina respectiv, fiind considerate accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale
diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei,
prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia
cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu pn la momentul livrrii
bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt
ndeplinite condiiile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile
aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite
toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute
la alin. (5). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit
neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la
livrarea bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n
vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal,
astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cumprtorul va
pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s
rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu
pn la momentul livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul
fiscal se aplic i n cazul livrrii de pri dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a intervenit
integral sau parial anticipat faptului generator, nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de
TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n
vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia
plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se
aplic regularizrile prevzute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii decembrie
2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede c situaia de
lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016.
Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data
acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal.
n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de

132

20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de
lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile
respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane
fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea
factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10
al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de
furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul
generator intervine la data la care societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, ntruct contractul nu specific o anumit dat la care trebuie efectuat plata. Dac pe
factur se menioneaz un anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt generator de
tax n lipsa acestei meniuni n contract. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de
10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabil este de
20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu
transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de
energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului
estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru
valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i
decembrie 2015 i 20% n ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un
reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat
facturat, n luna februarie 2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 287
din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de
furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA
n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal, conform pct. 25
alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror
livrare este continu.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric,
societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n
luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele
de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz
valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n
aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se
consider o factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul
generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna
respectiv. Presupunnd c la data de 1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru luna
decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data
de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie
electric furnizat la cota de TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 31 decembrie 2015, la facturarea
cantitii de energie electric furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i pentru
furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar
pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se
aplic cota de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data
de 20 ianuarie 2016 se aplic cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite factura pentru
rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se consider o factur emis nainte de faptul
generator de tax. Prin urmare, se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota
de TVA de 20% de la data faptului generator de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul
fiscal. n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie, nu ar fi modificat
faptul generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulat n contract.
n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract pentru plata se aplic prevederile pct. 24
alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite
rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre
client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru care a
emis rapoartele de lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%,
termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din

133

Codul fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile
prevzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate,
fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul generator de tax intervine potrivit art. 281
alin. (8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul
primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin care se acord acces la revista online
pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax intervine la data
acordrii dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n
Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete
factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura
prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de
20%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ
aferente lunii ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor
avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015,
exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna februarie 2016,
societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar
rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de
schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA
aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA
aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ
aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia
recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii transportului
(ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de expediie nu
dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la transportatori pentru transportul efectiv al
bunurilor. De asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a
determina faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de expediie, se pot distinge dou
situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai
serviciul de transport, faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit
prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, dac din documentele de transport emise de
transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de
TVA de 24%, chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de
exemplu doar n luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului, care cuprinde
de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se presteaz un serviciu
complex unic pentru care faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din
pachetul respectiv. Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare s-au finalizat n
luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de
tax al acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de TVA n vigoare
la data faptului generator de tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire n anul 2010.
Contractul prevedea c pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai factura n
vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de leasing, i valoarea rezidual a cldirii
respective. De asemenea, societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i comisionul de
administrare, comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de
leasing n legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la beneficiar i asigurarea.
Societatea de leasing a optat pentru taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin.
(3) din Codul fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea
de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul perioadei de
leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra
bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se
face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual prevzut n contract. Faptul generator de tax
pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevzut n contract pentru efectuarea plii ratei,
iar pentru valoarea rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca i un
proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma acelai regim ca i
operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare,
comisioanele bancare, diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea de
leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4)

134

lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat cu ratele de leasing reprezint
facturarea n avans a contravalorii livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing.
Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului generator de tax (fiecare dat
prevzut n contract pentru plata ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului de
proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii,
aplicndu-se cota de 24%, dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va proceda la
regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului
generator de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri pentru alte activiti
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical,
respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri
inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau
companiile de asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii prezenei unor virui,
infecii sau alte boli, n numele angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de
exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de
medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare
ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul
spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor
ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau
refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul ombilical al nounscuilor, testarea i procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea celulelor stem
coninute n el n vederea unei eventuale utilizri terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se
asigura c o anumit resurs va fi disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care
tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri
de sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente
de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la implementarea regulilor de
bun practic n desfurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin
Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu
consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane,
destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz
medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile
medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea
normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri
medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse
ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al
spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta
unui spital ori a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena
medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu
modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor

135

medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de
Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament
pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura
n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate
accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament, astfel cum rezult din Hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of
Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile
de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea
de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care
furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al
bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile
efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru
desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a
adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000
privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de
persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de
Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil
din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor
Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare
profesional prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate
cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008
pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau
cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte
persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare,
organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de
alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor,
prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de
formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de
bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de
nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter
social sunt furnizorii de servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale nr. 292/2011, cu
modificrile ulterioare, acreditai n condiiile legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor
sociale aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplic i de ctre creele care sunt
nfiinate n baza Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea creelor, cu
modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al
organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 21 alin. (1)
lit. a) din Legea camerelor de comer din Romnia nr. 335/2007, cu modificrile i completrile
ulterioare, de ctre camerele de comer, sunt scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate de sport sau de educaia
fizic i s fie efectuate n favoarea persoanelor care practic sportul sau educaia fizic;

136

c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume practicarea sportului sau
a educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se stabilete n special n funcie de natura prestrii de
servicii efectuate i de raportul acesteia cu practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii prevzute la art. 292
alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c prestrile de servicii
efectuate n special n cadrul sporturilor practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri
organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu beneficia de scutirea prevzut de aceast
dispoziie. Rezult c, pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului
formal al unei prestri de servicii i forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt
irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic indiferent dac activitatea
sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n mod regulat sau organizat ori n vederea participrii
la competiii sportive, ori activitile sportive au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop
participarea la competiii sportive, cu condiia totui ca exercitarea acestor activiti s nu se nscrie
ntr-un cadru de pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor
de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din acordarea dreptului de
a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de
instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de
teatru, oper, operet, balet, dans contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti
culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind
livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat
activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte,
conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47, cu condiia ca veniturile obinute din
aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice naionale de radio i
televiziune se nelege Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune,
prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea i funcionarea Societii Romne de
Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice potale sunt serviciile potale
din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de persoane se
nelege asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane impozabile
sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru
exercitarea unei activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt
considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a
fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt legate n mod specific de
activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt indispensabile desfurrii
acestor activiti i numai n cazul n care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a cotei-pri
din cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni
concureniale. Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi decontate fiecrui
membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz
decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor
obiective agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a
acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit
de fiecare decont justificativ.

137

(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre membri,
acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal,
grupul independent trebuie s depun la organul fiscal competent n administrarea sa o notificare care
s cuprind urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de TVA conform art. 292
din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul
fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze serviciile scutite conform
art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la anularea scutirii
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea notificrii
prevzute la alin. (7), dac grupul independent de persoane nu a depus notificare, indiferent dac
inspecia fiscal are loc la grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite
de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile
specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de
natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens
au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey
National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de
audit nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor
necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiarbancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor
nu reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene
de Justiie n Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor n vederea asigurrii resurselor
financiare ale societii, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare,
mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de
amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte
a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz clientul s amne plata preului dup
data livrrii sau prestrii, n schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare de credit scutit. Dac
un furnizor de bunuri sau servicii acord clientului su o amnare a plii preului, n schimbul plii
unei dobnzi, doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat pentru
acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obinut pentru furnizarea bunurilor sau
serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia Curii
Europene de Justiie n Cazul C-281/91 - Muys' en De Winter's Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal
servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv
prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum
vouchere cu scop multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i
servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la
dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea
scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de
terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l
constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente
unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea
adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii
acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;

138

b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.

(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un
comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii
nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n
situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast
operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia
prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu
reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul
realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici
cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu
percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9) - (14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt
Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de
creane prevzute la alin. (11) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate
componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.
(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal
operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i
distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia
cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau
sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal,
printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia
Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de
valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt
urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz
aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de
asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i
rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i
ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele
impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-472/03 Arthur
Andersen.

139

(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii
contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare
i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu
clienii, inclusiv n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a
fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a
riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care
realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens
a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n
bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea
imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz un corp funciar unic
format din construcia i terenul pe care aceasta este edificat, identificat printr-un singur numr
cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este
mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic
dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare,
regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea
n vedere suprafaa construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o
construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor. Asemenea
operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n
ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se
afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective a
terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don
Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie
care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal,
data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei
pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la
terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie
proprie, data primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din
construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de
natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se
nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie
definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n
vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din
construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia
este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii
respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit
prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil
sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de
urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii
construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine i
titlul de proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de proprietate
asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de
deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care
achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru
livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere.

140

57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 332 din Codul
fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre
operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un
bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 292
alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n
anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele norme metodologice i se va exercita de la data
nscris n notificare. O copie de pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a
notificrii nu anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de
deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data
primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai
pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat
pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i s depun i notificarea
prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax
nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica
regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n
notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de
nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu este necesar
modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil,
conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu privire la anularea
opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu
a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care
face obiectul opiunii, persoana impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile
prevzute la art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil sau
prii din bunul imobil trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal,
dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate
sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia
fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia
poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n
ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra
bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n
anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele norme metodologice i se exercit pentru
bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor
bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de
vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din
Codul fiscal. Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar
ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de
pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile,
aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu exactitate, se nscrie n notificarea

141

prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la
opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare
scris n acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu
a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii,
aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art.
305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil va
efectua ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei
de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de
data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile
legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia
fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu
pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan
impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform
art. 292 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art.
330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare
a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare conform
prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile
prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil
care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus
notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul
inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru livrrile de bunuri
ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i pentru prestrile de servicii ctre sine
prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale
de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale
de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de
TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile
reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185 - 187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92
al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv
pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii Europene, inclusiv
asamblate sau montate;

142

c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii
pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n
vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara Comunitii,
dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n baza de impozitare a
reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile
asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a
serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europene este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este
constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele
care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara
Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n cazurile n care
importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai
dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile
urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n conformitate
cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de nregistrare n
scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor,
atunci cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul
membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau n momentul
importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n
msura n care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevzute de instruciuni
aprobate de ministrul finanelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu
drept de deducere de ctre persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere la
beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n
cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt
cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control
vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se nelege marea
teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul
juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice
exclusive ale Romniei, republicat.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere

143

67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat pentru
bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4)
din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut
la art. 297 din Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat.
Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte.
Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel
cum rezult din jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat
s fie o persoan impozabil n sensul titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau
serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s
fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene organele fiscale
competente sunt n msur s refuze acordarea dreptului de deducere dac se stabilete, n raport cu
elemente obiective, c acest drept este invocat n mod fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru aplicarea alin. (2) include cu titlu de
exemplu hotrrile pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n mod independent o
activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i care ncepe s angajeze costuri i/sau s fac
investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o
persoan impozabil care acioneaz n aceast calitate, care are, n conformitate cu art. 297 din Codul
fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile i/sau investiiile
efectuate n scopul operaiunilor pe care intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de
deducere, fr a trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru
livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din Codul fiscal,
cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile,
pentru care furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n
factur aceast meniune conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n
care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare", operaiunea
respectiv nefiind exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin.
(6) din Codul fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297
alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din
Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, acestea fiind supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere
pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se
aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4) - (6), art. 298, 300
i 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art.
297 alin. (4) - (7), art. 298 i 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil,
indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv 20 x 100 / 120 n cazul cotei standard, 19 x 100 /
119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 n cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus 20% TVA n sum
de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad
fiscal se nregistreaz n contul 4428 "TVA neexigibil". n data de 5 iulie 2016, societatea B pltete
parial prin virament bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz
astfel: 1.300 x 20 / 120 = 216,67 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 "TVA deductibil",
concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 "TVA neexigibil".

144

(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit
furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar
dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec,
cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de
servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care
cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de
furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul
instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n
care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data
plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea
sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a
achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n
extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 26 alin. (8),
respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul
TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul
TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316
alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal,
la data plii, n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea sumelor respective de la bugetul de
stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul
TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul
TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316
alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate
nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art.
316 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate
economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, cu excepia situaiei n care se aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n cazul
micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 310
din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru
achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri
de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat
rambursarea taxei n baza art. 302 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile
pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data
solicitrii rambursrii sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile nestabilite n Romnia sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada

145

respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din
Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal,
dar aceasta a fost respins de organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar
fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu
conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform
art. 316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu
trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul
fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de
abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de
cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4)
din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup
casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat
aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de
deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de
deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea
economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor
zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe aceasta, persoana
impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei achiziii, inclusiv taxa
aferent construciilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni
taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul
livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 292 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii
acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr.
2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n
conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva
Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului
depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, n situaia n care
preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau
drept de deducere cu respectivele bunuri imobile, precum i prevederile alin. (19) pentru partea din
bunul imobil destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau drept de deducere,
aplic prevederile alin. (4). Dac bunul imobil este destinat livrrii, dar operaiunea respectiv nu se
produce pe perioada n care bunul imobil este considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, se aplic prevederile alin. (19).
SECIUNEA a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui
vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi
direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice
vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9
scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298
alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale

146

prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii
taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea:
deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii
unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea
vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru
intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia
persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea
deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A.
Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii
dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de
lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma
proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider
c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n
folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun,
decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile.
Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun
acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de
comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor, directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau
nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale
cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi
pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la
locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz
personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul
activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal.
Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic
deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii
economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50%
a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule,
se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 297 i la art. 299
- 301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299
- 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru
uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana
impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform
regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor
prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei
dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru
activitile prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos
au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice
specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele
asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei
obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate,
existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le

147

pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza
obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea
scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei,
desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului
de deducere n conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel
mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea
de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali
sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de
cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge
obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu
prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare
agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n
mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal
rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei
impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute
de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi
furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare
persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme
metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de
persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform
art. 298 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege,
ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate
cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA
la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt ndeplinite condiiile de
fond prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i formalitile prevzute la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor
prevzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor, acestea trebuie s conin cel puin
informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor
prevzute la art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal constituie
documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie
s solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se menioneaz c nlocuiete factura iniial. n
cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator,
care s cuprind aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c este duplicat i c
nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz
c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii
exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea
situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat certificat de organele vamale.

148

(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import,
justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific
nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de
securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a
tampilei lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de
a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi
simplificate, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal, dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul
de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele
ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n deplasare n interesul
serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare, permit deducerea taxei
pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau
pentru administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii
inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2) - (6) i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat
dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la
art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu
drept de deducere conform art. 297 - 300 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document
care corespunde cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu sau ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal,
procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dup caz,
ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni
care sunt supuse pro rata, calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata
aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n
care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata
provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc
operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata definitiv calculat
pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz, se
compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care
nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat bugetului de stat, care se achit sau, dup caz, se
compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) - (4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal,
trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori
o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis
de organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a
unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n Romnia i scutite de
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea
deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei
copii de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii realizate ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil
70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile achiziionate
care pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de
deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz
de pro rata.

149

Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea
din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a
fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire care va fi
utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integral a taxei aferente
investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept de deducere,
ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost
ncepute dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016
aferente unor investiii ncepute nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent
achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal, n primul an n care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma
investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru
edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru operaii
estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada derulrii investiiei, persoana
impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul
n care sunt realizate primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de
investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz conform pct.
79 alin. (16). n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare
realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va aplica pro rata provizorie
stabilit conform art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va
realiza venituri, care va fi regularizat conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o
investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv este un imobil
care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la
1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru
investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare
negativ a taxei corespunztoare prii din cldire nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor
art. 305 din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de
livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu
bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea
de personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii sunt
nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata
definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are
obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din
Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are
dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din
Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constatate aceste
erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru situaiile
prevzute la art. 300 alin. (16) i (17) din Codul fiscal i menin valabilitatea pe perioada n care
persist situaiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i
ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n perioada
supus inspeciei fiscale.

150

(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori,
organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei
fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul
avnd dreptul de deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada de prescripie
a expirat, cu condiia ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale
competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte documente
justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani
consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i
rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nestabilit n
Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n
care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau
un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin.
(1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul
art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv turoperatorilor, care aplic
regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n
Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301
din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat
aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n Romnia, n
msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2) - (6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin.
(1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art. 297,
298 i 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia
trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care este stabilit. n
cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru n care este
stabilit att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n
respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin.
(3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin

151

conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate
n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n
Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care
este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia
operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare
factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO
3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la codurile 1
i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a serviciilor
prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu privire
la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina existena
unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este de cel
puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n
vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale
electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea
de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a
cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n
vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea
sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea
paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea
administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr.
218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii
suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat,
ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau
deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul
anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie

152

separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit
solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare
precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu
pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Se
consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate
informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12). Statul membru n care este stabilit
solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe
cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform
alin. (7) - (9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi
mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect
echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat
membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic,
data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic
solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare
conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile
relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a
acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele
prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din statul membru de stabilire,
dup caz, pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile
suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat
membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de
astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate
n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import
respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau
acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care
solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta
comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen de
dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa
de informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate
acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o
parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul
membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii
suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei
sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este efectuat
cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n
cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului,
n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt
reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal
competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate
fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.

153

(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25) nu este
considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat conform
normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect,
organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare
restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a
sumelor, organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar ctre persoana
impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va
proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor
referitoare la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin.
(14), sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli
separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd
solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd
din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma
este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre
persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul
prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De
asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de
rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009.
Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit prevederilor legale n
vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1) - (33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12
februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie
2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei
Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 275 din 20
octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate
beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n
condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul
membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan impozabil
stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul
n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea
parte din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil
stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru respectiv
pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus
la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii
competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare,
cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146,
148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194 - 197 i 199 din
Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;

154

f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;

g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare
stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al
furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO
3166-alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat
conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau
deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie
separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu
condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii sau pentru care TVA a devenit
exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca
TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare
precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia prin
intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a
anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va
trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni
calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care
aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi
mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50
euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de rambursare n
cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile
urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept de
deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia pe
care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de
solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei
decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este
considerat, conform legislaiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalent unei aprobri sau
unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de
legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri,
absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este
considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.

155

74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care nu
este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene,
poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de
servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac
persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau
un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin.
(1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul
art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu
se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n
Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301
din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3)
trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe
care o reprezint i este inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil
prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de
rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul
solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a
crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate economic
ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 269 din Codul fiscal, dac ar fi
stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de
dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la
data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n perioada la care se refer cererea de
rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc
sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin.
(2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele,
organele fiscale competente pot solicita reprezentantului ce solicit o rambursare conform art. 302 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor pentru achiziionarea
de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut la alin. (1),
dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n
msura n care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul
calendaristic la care se refer cererea.

156

(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal
competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine
exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit
rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicit
rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la care cererea,
nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale
competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor
legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant.
Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru
a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor returna aceast
documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele
fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a oricror
accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile
respective orice alt rambursare pe o perioad de 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea
taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c
persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dac, n conformitate
cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n
ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de
reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor
astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze
Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a
Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului
din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe
cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu
sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L, nr.
326 din 21 noiembrie 1986.
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document care s
evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii,
fapt care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe
s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele
fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document
anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor
returna aceste documente solicitantului.

157

(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n
vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat
i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 302 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document
care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile efectuate pentru
care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor
ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe
s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele
fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la cererea de rambursare pentru a
mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n
vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru cererile de rambursare,
respectiv deconturile de TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 i
care sunt n curs de soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz
taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor,
activelor corporale fixe n curs de execuie. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere,
atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare
ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care
persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare
negativ. Ajustarea se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care nu sunt
complet amortizate la momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de
alt natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se
efectueaz n cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil conform
art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd deducerea este mai mare
sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze, ca urmare a unor erori,
persoana impozabil poate s realizeze o ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o
ajustare negativ a taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), constatate pe
baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare
negativ sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin.
(1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;

158

b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul
anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare pozitiv
sau, dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. n
cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu
obligatorie ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea
acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de
bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru
realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul
fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin. (1)
din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data
la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de
deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare
de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art.
282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt aferente unor facturi neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 310
din Codul fiscal se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum
i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul
fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale
taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1), fiind supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform
art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii
taxei deductibile n cazul bunurilor de natura celor prevzute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum
ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de
capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract,
caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea
acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i pentru care se
face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana impozabil nu
are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de

159

persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor privind normele
tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie
electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare
societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care persoana
impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligaia
ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu,
pentru un stoc de produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul respectiv poate fi
distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse,
pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n
situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel
nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei
bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate determina cota de la data
achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la data la care intervine
obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n situaia n care
intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat
deductibil aferent bunurilor de capital i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale
n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de
deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n
continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care
persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare
negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului
respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup
expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt
obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital,
astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele
impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing,
arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente
bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui
bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin.
(2) i (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul
fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul nchirierii, leasingului,
concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane, se efectueaz
de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective,
cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se consider achiziionat din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul
dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital
care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la

160

data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar
ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv
pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile definite la art. 292 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau modernizare a unui bun imobil ori a unei pri a
acestuia, n condiiile prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al
persoanei care este proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o
parte a acestuia, n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre
aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20%
din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu
se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n
sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau
modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor
avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate,
sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden
contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare
stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care transformrile/modernizrile sunt realizate de
persoana creia i-a fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, este necesar ca persoana
respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este valoarea bunului imobil,
sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte de
efectuarea acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic
neimpozabil sau alt persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana care
utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare
stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la
art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de
recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie
definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este
data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea
transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal
se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n
care apare evenimentul care genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat
n aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n
decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz ajustarea. Dac la
achiziia bunului de capital a fost aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit. a) - c)
din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287
lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune, n
alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz
deducerea iniial a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor
lips din gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care
sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare
a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia
ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar
fr a se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu
sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri
pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu
recuperat de ctre societatea de leasing.

161

(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse,
pierdute sau furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei impozabile.
n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel
nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal
expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil
ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n
modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este
restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac
lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care
a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv
nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, se consider c bunurile
de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de
TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se
reflect n ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada
rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor achiziionate de
la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de
prevenire a insolvenei i de insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, n regim de taxare, n
perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot
ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n
funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n primul decont de
tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de 10 august
2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan decide
s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv trebuie s
restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare
negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i
deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe valoarea
adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul
2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din
TVA dedus iniial, proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 =
450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30% din imobil n
regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada rmas din perioada de ajustare,
respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30% / 20 x 13 = 390.000 lei ajustare pozitiv).
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrri de
modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup modernizare,
calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este
nregistrat n contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea
acestor lucrri, la care se adaug contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul de
nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot exista dou variante:

162

a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea
modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru
modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o
operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a
nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul
activitii economice a chiriaului fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare,
corespunztor numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform prevederilor
alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete
n anul 2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept
de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor
art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei
deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (12).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia de
bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009 - 2015 bunul
imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul
imobil reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea
suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor de
parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial,
proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani,
cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din
cldire, astfel:
- pentru perioada 2009 - 2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor
ani;
- pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. Ajustarea se face
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei
taxa de ajustat (ajustare negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din
perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv operaiunilor
scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spaiu comercial care
nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca
40% din suprafaa bunului imobil pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform
acestei alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% / 20 x 14 = 840.000 ajustare
pozitiv).
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime
din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform
procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la
achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile art. 300
alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere
a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate
determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului
de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv
dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea
prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care
conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu
se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept
de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda
de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital
este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care

163

nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i
nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie 2016, n
valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%,
iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului
2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei
x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (16.000
lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i
ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5:
12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru
fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei
impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
- pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000
lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2019:
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000
lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2020:
- pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2020),
nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist
limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2017 unui sector de activitate care nu
d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea
economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3 / 5 = 1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt
aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine,
precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin.
(8) din Codul fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa conform art. 297
alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale
taxei deduse. Prin casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile componente rezultate sunt sau nu
sunt valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate,
nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei,
confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s

164

fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art.
331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art.
305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite,
corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar pltit
furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital
pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil
A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 120.000 lei i
TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital
va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4
trane egale de 30.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la
data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a
treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea
prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia
persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune
conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de
nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19 / 20 = 17.100
lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2016, n care bunul
a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare
a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20 ani = 5.700 lei, care nu se poate
deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 "TVA
neexigibil" i se nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n
decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17 / 20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul
art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%)

165

pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19 / 20 x 20% =
3.420 lei n favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare
a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot
deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de
4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17 / 20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent
bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i
a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9),
innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din
acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa
aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei
fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare
plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la
fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena
rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data
de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata
utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA
24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna
ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata
provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei
x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200
lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul
achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.

166

Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei
(4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul
achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli
se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018)
= 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920
lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018
(luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata
definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n
favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840
lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja dedus: 3.840 lei;
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar celei de la
sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special
de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin.
(18) lit. a).
SECIUNEA a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil aferent activelor
corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, respectiv
pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea
fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data
31 decembrie 2015 inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a cror
limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau
fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) din
Codul fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia bunurilor a cror
achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul
fiscal;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

167

3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de
deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul
oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea
suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig
dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau
parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de
deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta
depinznd de modificarea destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de
deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se efectueaz proporional
cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2).
Dac activele sunt complet amortizate la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2)
nu se mai fac ajustri de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin.
(2) i (3) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care
genereaz ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura
mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se determin
prin scderea din valoarea de nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea
contabil, dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de utilizare stabilite
prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului
corporal fix.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau
presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile
stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau
278 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii
economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la
plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat
este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printrun import, caz n care se aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate
dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n
Romnia conform art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 307 alin.
(2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu
i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a

168

Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri

82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un
import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau,
n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului
sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu
sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la
art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul
Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n
condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile,
dac acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere
sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii Europene, pentru
aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, care
import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori
pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor
care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie
cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca
bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Uniunii Europene sau s fie
achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe
numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 285 din
Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv
dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor
importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator
conform alin. (1). Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea
adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au
dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 302 din Codul fiscal.
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
SECIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil cu
sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate
economic ce implic operaiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere
i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea unor astfel de
operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac
se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4). Operaiunile scutite fr drept de
deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri
prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se
ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv
facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor
lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza

169

impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din
Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 266
alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care
din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice
regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s
ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu
prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n
proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 305 din
Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet
amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul
fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de
tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (7) se evideniaz n
ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n
situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau
nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor
de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, care intr sub
incidena prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, dac transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are
obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal i pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, constatate pe baz de inventariere, corespunztor valorii rmase
neamortizate la momentul schimbrii regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de
declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevzute la alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n
cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la
ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare, n conformitate
cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n
proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 305
din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet
amortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din
Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de
tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul
normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.

170

(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art.
319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dup
caz, obligaia de a efectua ajustrile de tax prevzute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332
din Codul fiscal, dac intervin evenimente care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri
de TVA a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici nu are voie
s menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur sau pe alt document, n conformitate cu
prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. n cazul n care o persoan impozabil a facturat n
mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal,
este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal.
Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n
mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului
stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au
obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi
realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaz dup cum
urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana
impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care
persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect
taxa deductibil, precum i accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut dreptul s o
deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa
pe care ar fi trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat;
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal
nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
organul fiscal competent nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind
considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete determinarea taxei pe care persoana
impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale competente trebuie s aib n vedere
urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate n curs de execuie i
serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac
ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal i pct. 79,
aferent bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n
proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac
ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal i pct. 80, aferent
activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital,
care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea
n termenul prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, i serviciilor
efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat,
precum i taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana

171

respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut
de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea
n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de
inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii
codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data identificrii acestei
erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax.
nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul
fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de
inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul
s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2) - (4) organele fiscale competente au n vedere faptul c pentru
exercitarea deducerii persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute
de lege. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s
conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici
prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 alin.
(1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de
deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior
scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a
taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan
juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace
proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau
care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic,
inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din
Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate
n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor,
inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al
cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii operaiunilor
specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea
mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum,
taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt
incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n
valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad fiscal,
ageniile de turism:

172

a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care nregistreaz documentele
de vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor supuse regimului special prevzut la art. 311
din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de
operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n
costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin baza de
impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal conform prevederilor art. 311 alin. (4)
din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n
avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute
cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin aplicarea procedeului sutei
mrite, respectiv 20 x 100 / 120 n anul 2016, respectiv 19 x 100 / 119 ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, cu excepia situaiei n care se aplic scutirea de tax prevzut la art. 311 alin. (5) din Codul
fiscal, din diferena dintre suma prevzut la alin. (3) lit. a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal,
pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De
exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni
de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte servicii
turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i
n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare de servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i
cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din
Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-163/91 Van
Ginkel. Totui, pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu
excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii care au fost supuse
regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i refactureaz aceste servicii ctre alte persoane,
aplic la rndul su regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte
vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la
alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie,
tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie
pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 312 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca
materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul
fibrei, gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de
bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile care se consum la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau
semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte
obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase
i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:

173

a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena dintre
marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei
respective;
b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului supus
regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului determinat
conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea
procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special
reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n perioada
respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situaia n care marja
profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va
ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, totalul bazei
de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil,
i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse
regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s
cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit.
a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de
consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art.
312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la
bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de
ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din
Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de vnzri
prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul
persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma total
facturat conform alin. (10) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care
se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su,
stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su
este egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul
vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup
caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.
SECIUNEA a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de
lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Kg
Gram

Greuti tranzacionate
12,5/1
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2

174

Uncie (1 oz = 31,1035 g)
100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur
10/5/1
chinezeasc)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian) 10
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup anul
1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie efectuat anterior
operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit
opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia s-au
efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 316 alin. (1),
(2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal,
nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea,
din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (2), (4) i (6) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului
normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile
prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin.
(10) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput
din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei
trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din
oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se atribuie un cod de nregistrare n scopuri de TVA
numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au
calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai
activiti n calitate de autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor
publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv
operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau
scutite cu drept de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va
atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri
de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
pe care instituia public le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil
conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii
serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul
Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, i se atribuie un singur cod de
nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n
Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul

175

fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei
desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie
responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe
stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr
personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie
s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit
prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru
operaiunile prevzute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu
excepia celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute la art. 316 alin.
(4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent
nu nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz
s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) din
Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent nregistreaz n
scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru
care nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de
transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit.
c) i art. 296 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, i/sau
operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul
legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de
TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal
competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s
desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor
auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din
Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, trebuie
prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n
condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 pentru
operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea
acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s
menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care
nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i
contractele, comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 316 alin. (4)
sau (6) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile/alte documente n baza crora
urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent
dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n Uniunea
European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan trebuie s declare adresa din Romnia la
care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu
prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana
impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal,
organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul
de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se
nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect
sucursalele, i ulterior nfiineaz sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt
cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat
iniial.

176

(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nregistrat
n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau
dreptul la deducere solicit anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se
desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz
operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia
pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite
pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform prevederilor art. 316 alin.
(20) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se efectueaz n prima zi a lunii urmtoare
celei n care persoana impozabil a solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i
nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de
15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din
Codul fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data ncetrii activitii
economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 316 alin. (4) sau (6)
din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai
realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 316
alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu
mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte
operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau
(6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA
este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia,
indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 323 din Codul
fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n
scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale
competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii
deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se nelege persoana
fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul unei societi reglementate de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n procent de minimum 50% din
capitalul social al societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea n scopuri de
TVA prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.
89. (1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit
care se nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal, desemneaz reprezentantul fiscal printr-o
cerere depus la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de
TVA. nregistrarea n scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o persoan impozabil
nestabilit n Romnia dac este obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA sau poate
opta s se nregistreze, conform prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe care o va desfura
n Romnia, precum i de documentele prevzute la pct. 88 alin. (6);
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s
ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura
operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul fiscal propus, din care
s rezulte ntinderea mandatului acordat reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n
Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor
reprezentani fiscali cu angajamente limitate pentru reprezentarea aceleiai persoane impozabile
nestabilite n Romnia. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n

177

Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen
de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii,
concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al persoanei
impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru
activitatea proprie a reprezentantului fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor
pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din
punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate
operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n
Romnia, att timp ct dureaz mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu activitatea economic
a persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru care aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri
de TVA conform pct. 88 alin. (6), aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului
fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal, fie s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n
situaia n care este o persoan impozabil stabilit n Uniunea European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu privire la faptul c
mandatul su a ncetat i s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe care l depune
n aceast calitate. ncetarea mandatului reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are
obligaia s depun ultimul decont tax n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia pe care
o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat reprezentant fiscal i ulterior
devine stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, trebuie s renune la reprezentantul fiscal n Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal
trebuie s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia va
avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat
de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca
persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax
depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n
Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni
aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit
n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal
n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont
de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz
direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan
impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru este nregistrat direct n scopuri de
TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un
reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n
Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal.
Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor
impozabile nestabilite n Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru livrrile de bunuri i/sau
prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax
corespunztor operaiunilor respective, pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n
limita mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil nestabilit n
Romnia. Facturile de achiziii trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, inclusiv denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316
ale reprezentantului fiscal. Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care
se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii
acesteia.

178

(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al persoanei impozabile

nestabilite n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal,
inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pentru
operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o
reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n
situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n
strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n
Romnia pe care o reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de
tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile
desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de
tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele
prevzute de lege.
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru
servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal numai
persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit
conform pct. 3 alin. (5) - (7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n
condiiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol
este considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c)
din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care
nu sunt impozabile n Romnia conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan
poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la
depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA
furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit
numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul
serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau
echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax.
nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se consider valabil de la data solicitrii
nregistrrii. Nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele
impozabile care realizeaz servicii care se ncadreaz n oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7)
din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care
nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o
persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt prestate de o persoan impozabil stabilit
n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 317 alin. (2) din
Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8)
din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se consider anulat din prima zi a anului
calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane
numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru
achiziii de servicii intracomunitare.

179

(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art.
316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s
se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii
intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu
este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art. 317
din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu solicit nregistrarea conform art.
317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii
intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul de nregistrare n
scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac achiziiile sunt destinate
utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu
are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de
persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 317 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1)
din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care
este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt precedate
de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate
ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n
condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n mod ocazional
operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit de la obligaia nregistrrii n
scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise
pentru respectivele operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum i o copie a deciziei privind
modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA
conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA n Romnia al furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis numai dac au intervenit
evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de
servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit
de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia emiterii
autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n care ulterior emiterii
autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se primete factura emis de
furnizor/prestator pentru aceeai ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura
emis, fr ca aceasta s mai genereze efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr
drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii
unei facturi, operaiunile fiind consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac
operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce
identific n mod unic o factur;

180

b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica
"Furnizor";
d) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile prevzute la art. 270
alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de
TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumprtor" informaiile de la alin. (3) lit. c), iar n cazul
bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i
descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura
se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din
Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica "Cumprtor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n
care au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin.
(3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n
Romnia n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui
transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru
transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest
document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri
efectuate n Romnia n sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz
achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil
nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa
exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;

181

f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 266

alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se nscriu n jurnalele pentru
vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre
beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor
nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi
simplificate n condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel
puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru
emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru
fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile
ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i
rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul
unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele
taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94. (1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac persoana impozabil nu are
obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru emiterea acesteia, factura trebuie s conin cel puin
informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n
care operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal, Direcia
general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la
solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele
impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform
prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei generale de legislaie Cod
fiscal i reglementri vamale motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul
fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil
emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Direcia
general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale analizeaz dac exist motive obiective pentru
care se solicit emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite
condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare,
aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de
legislaie Cod fiscal i reglementri vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adugat. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice emite un ordin
prin care aprob, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie
emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal
pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de
facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de
avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de
servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea
integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile
de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai
operaiune, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor
pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile
art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are

182

obligaia plii taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, n cazul
facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n
vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune
efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale
ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori
integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5)
i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de
bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori
integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor
pct. 32 alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile
de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se
nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4) - (6), persoana impozabil nu are
obligaia de a emite factura n termenul prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este
obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din
documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre
cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord
prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i
n contul furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau
implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i
prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis
furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n
Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui serviciu nu
restricioneaz dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre respectivul cumprtor n perioada
acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare prevzute la alin. (1)
pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control,
prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv
factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c
emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia
aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n
scopuri de TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau, dup caz, la art. 319 alin.
(21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori
se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt
livrate prin organele de executare silit, factura se ntocmete de ctre organele de executare silit pe
numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c
facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului,
respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de

183

executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
Organele de executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac
debitorul este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n
scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal. Nu
se menioneaz TVA pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform
prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur
meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt
supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de
nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal,
organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost
taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
prin depunerea notificrii prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5), ncaseaz contravaloarea bunurilor,
inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa
ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, la rndul de regularizri taxa colectat din
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat
silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a
anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a) e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n calitate de
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile
Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin
obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz,
cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei
debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile
prevzute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit
emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de
executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu
evideniaz n decontul propriu de tax operaiunile respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de
executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare
de bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent,
dac este cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod
corespunztor prevederile art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Pentru situaiile prevzute la art. 331
din Codul fiscal se aplic regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul
executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca
urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz n evidena proprie factura i, dup caz, taxa
colectat aferent, n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine, pe lng informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de
executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o
singur pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, cu excepia informaiilor
prevzute la art. 319 alin. (20) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a
facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini
pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile
emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, fiind suficient meniunea "conform bon fiscal nr./data".
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans,
pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data

184

emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n
care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui
avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data
livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit
prevederilor art. 282 alin. (1) i alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic
prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe
factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans.
Exigibilitatea taxei intervine, n aceast situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans,
indiferent de data la care este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile
referitoare la TVA la ncasare i cu excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de
identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar n situaia
prevzut la art. 319 alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele
furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa
furnizorului/prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada
i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei,
pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se
poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate
serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe
pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice, precum i
adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix
particip conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, dar n interiorul
Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia, n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin.
(7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin
reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie adresa reprezentantului
fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n
scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan
impozabil ori o persoan juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la art. 319 alin. (20) lit. g)
factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare
prevzut la art. 316 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa
beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada
i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei,
pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se
poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate
serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe
pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice, precum i
adresa sediului fix din Romnia ctre care au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii;
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei dar n interiorul
Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7)
lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin
reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se nscrie adresa reprezentantului
fiscal din Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise
anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic
atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza de impozitare poate fi
nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i nu se aplic taxare invers, suma taxei trebuie

185

nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei,
utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i
primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile.
Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate,
trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format
electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program
de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal,
precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice.
Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele
tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea
originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este
obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare n mod
independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c
factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea
facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la
furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu
privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau
a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur
presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel
care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei
obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile
de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar
a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul
acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic
de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal trebuie
asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare
n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii
pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum
EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de
exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare
sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei
facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar
n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la
schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz
pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la
convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul
prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar
formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, nseamn c factura
trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din
momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de
beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran,
fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se
consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp,
inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin
tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre
informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi
electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice
mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care
persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii,
integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul
perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a

186

persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul

de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este
reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege
metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar exemple de
tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu
constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n
Romnia, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n
legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic,
indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure
autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile
emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile
emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de
forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana
impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile care
opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i
datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a
facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul autofacturilor emise
conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Evidena operaiunilor
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil
trebuie s in evidena urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa
economic, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau
reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau
importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt
persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic
msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va
cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data
transportului bunurilor care se ntorc dup efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de
prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea
bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n
legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie
completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii, dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s
nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s
nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;

187

5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n
cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan
fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru
al Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de
o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n
scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n
care, prin ordin al ministrului finanelor publice, nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor
primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ.
Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data
emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale
activitii economice a fiecrei persoane impozabile se ntocmesc astfel nct s permit stabilirea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de
aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal ctre
beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct
pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile
art. 307 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote
diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n
condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
Comunitate;
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru
fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz
de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au
obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n
perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele
pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile fiscale emise n
conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.

188

(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror TVA este neexigibil
integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine
exigibil, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3)
lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul
pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA
la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul
pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror TVA este neexigibil
integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a) - e), cu
excepia situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit,
fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (6) lit. d) se va
meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora
determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea
trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (7) i s asigure ntocmirea decontului de
tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor n
participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune, denumite n continuare asocieri,
li se aplic prevederile de la alin. (3) - (16), dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt repartizate
pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere, conform prevederilor
art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte asocierea, denumit n
continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi n nume propriu ctre teri pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast condiie se
consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre
teri se efectueaz i livrri/prestri ntre membrii asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere
n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plat n sensul art.
270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce i-a fost repartizat
fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s duc la obinerea unui rezultat comun, nu
constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c
aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n acest sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare stabilite prin
contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii asocierii nu este considerat ca fiind plat
pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre
asociatul administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu
reprezint operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat prin contract unui
membru al asocierii implic plata de ctre ceilali membri a operaiunilor ce depesc aceast parte,
acele operaiuni constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268
coroborat cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este suma primit de
membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru
el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care sunt
respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile n participaiune, respectiv n situaia
n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de servicii exclusiv ntre membrii asociai.

189

(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator cheltuielile aferente
bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu excepia situaiei n care prile opteaz pentru
taxarea operaiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de capital pentru care se
aplic prevederile alin. (12) - (16), precum i pentru achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute
la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv
operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv
operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercit dreptul de deducere, sau, dup caz,
dac acesta a fost exercitat anterior semnrii contractului de asociere, se efectueaz o ajustare
negativ potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, asociatul
administrator trebuie s comunice fiecrui membru al asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale,
modul de alocare a bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii asociai, conform art.
300 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, n funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de
deducere, sau, dup caz va proceda la ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care
pentru anumite bunuri/servicii este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie s
notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea aplicrii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul
fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii operaiunilor derulate
de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe
valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde
n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile
de servicii aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a
exercita deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilor art. 297 - 301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta
taxa n cazul operaiunilor taxabile care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare a taxei
conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor bunuri, i 305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de
capital proprii, ct i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt
utilizate n scopul asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca aport la
asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii,
ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele prevzute de lege care genereaz ajustarea,
sunt efectuate de asociatul administrator n conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul
bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia
asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente care genereaz
ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii
conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care
sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii
i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform
prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile privind
ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin.
(13) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul
bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii.
Membrii asocierii trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor de capital pe perioada
prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada
de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din
asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor de capital prevzute la
alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada
existenei asocierii a fost necesar efectuarea unei ajustri negative efectuate de asociatul
administrator. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada
de ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite

190

membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite
continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup
ncetarea existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3) - (16), n cazul n care:
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);
b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii, fiecare persoan fiind tratat drept o
persoan impozabil separat, n conformitate cu prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i
tranzaciile respective fiind impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din Codul
fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop este
prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile care dau drept de
deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i
cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate pe
baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul
secund se transmit pe baz de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va
mpri cheltuielile respective conform cotei de participare a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai aduce ca
aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA. Operaiunea de aport la
asociere nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin
contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre asociatul
administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are
obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect prestarea de servicii
de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de
capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va
deduce TVA. ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr
drept de deducere, asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de asociatul secund
pentru mainile de jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o cldire din anul
2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie asocierea cu alte dou persoane,
scopul acesteia este prestarea de servicii de nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i
nu s-a optat pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere.
Asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii, conform prevederilor
art. 305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de
taxare, nu ar mai fi intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a pus n anul
2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept aport la asociere
conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost
dedus. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de
TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la
asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru
operaiuni scutite de TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000 / 20 x 18 =
216.000 lei, i va fi nscris de asociatul administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i nceteaz
existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie
imobilul ctre asociatul secund, astfel: 240.000 / 20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n vederea
construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de bani. Dei
contractul este numit contract de asociere n participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i
cheltuieli cu asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui
un numr de apartamente n imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5)
din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de
asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri, nu se aplic prevederile alin. (3) - (16)
referitoare la asocierea n participaiune, cu urmtoarele consecine:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat drept aport la
asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din apartamente asociatului,
asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei construcii noi, regulariznd
avansul ncasat.
SECIUNEA a 6-a

191

Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile nregistrate din
oficiu n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, perioada fiscal utilizat n anul
nregistrrii n scopuri de TVA este luna calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, n
orice situaie, se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, n cursul anului. La
determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere baza de
impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal
corespunztoare livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere
i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, dar care dau drept de deducere
conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt
luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum
sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul
persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele
fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, i ulterior sunt
nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile
de bunuri/prestrile de servicii, menionate la alin. (2), realizate n perioada n care persoana
impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea
justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe
maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25
februarie a anului n care se exercit opiunea i este valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute
la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i
Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal
este anul calendaristic.
SECIUNEA a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care
realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s
analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se
ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal,
i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat
i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal,
indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane,
un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de
transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art.
324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea
mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar
aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268 din Codul fiscal sau este scutit de tax
conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o
persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi
aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din

192

Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri
n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia
intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 sau 317 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
316 sau 317 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane,
un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este
nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar
care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei
persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de
transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art.
324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea
mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului
de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt
achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au
aplicat regimul special pentru bunuri second-hand, potrivit unor prevederi din alte state membre
similare art. 312 din Codul fiscal, nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art.
268 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal,
care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art.
324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup
caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care
persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu
se depun notificri n situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n
anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n care statutul
persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat n anul de
referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de
TVA, n cursul anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a
anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile care fac
obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile
efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile care n anul
precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul
TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora
reiese c n anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324 alin. (12) din Codul
fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs.
SECIUNEA a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile
care nu beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop,
se consider c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac
respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o
scutire de tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ
respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru
n care operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o
scutire de tax.

193

(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile stabilite n
Romnia au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile intracomunitare de servicii
prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia,
dar stabilite n Uniunea European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru
acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu solicit
plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n
condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru
cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea
situaiei emis de autoritatea vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz
att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297 - 301
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul
activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i
administratorii societilor reglementate de Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii
economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va prezenta
cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite
n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b)
i alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur
este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile
impuse de un acord ori de un tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr
n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea
adugat prevzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise,
potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor
realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi
aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun
msurilor de simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care
documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la
beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 330 din
Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din

194

Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de
impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial,
chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s
genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu
prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o
rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a
avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita
situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia
fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt emise dup
inspecia fiscal. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste
facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile
din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate
depi perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n
scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 310 din Codul
fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii efectuate n perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori pentru operaiuni scutite
conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau pentru operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a
taxei, cum ar fi penaliti pentru nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni
asemntoare, taxa nefiind admis la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului
administrativ fiscal emis i comunicat conform reglementrilor legale, n situaia n care primesc facturi
de corecie de la furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric
separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a
avea obligaia s i diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat nscris n
respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n
respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte,
informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus,
iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd
informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n
care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod
eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine,
persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data
autofacturii anulate.
SECIUNEA a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o modalitate de simplificare
a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul
unor livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i
avnd posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast modalitate de simplificare a plii
taxei se realizeaz prin emiterea de facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent,
inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct
i ca tax deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are
obligaia s nscrie pe factur meniunea "taxare invers". Colectarea taxei pe valoarea adugat la
nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere
contabil, beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa este exigibil suma taxei
aferente n urmtoarea formul contabil: 4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru
orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii inverse,
conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite
la art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca
operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers.

195

(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n care
furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute la art. 331 alin. (2) din Codul
fiscal i nu nscrie meniunea "taxare invers" n respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa
nscris n factur, acesta i pierde dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau
servicii deoarece condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost
ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori nu
este posibil din cauza falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal, prin deeuri se neleg i urmtoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de natura celor prevzute la
art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 3 din Codul fiscal, care nu sunt casate de ctre deintorii acestora, ci
sunt livrate ca atare ctre ali operatori economici, care dein o autorizaie valabil de mediu pentru
activitatea de dezmembrare i rezult din prevederile contractuale c activele corporale fixe sunt
achiziionate n vederea dezmembrrii. O copie de pe autorizaia de mediu valabil se pune la
dispoziia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz a fi
achiziionate n cadrul unor licitaii, operatorii economici care dein autorizaie de mediu pentru
activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele corporale fixe n vederea
dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria
rspundere n acest sens. Aceste prevederi nu se aplic pentru livrarea unui corp funciar unic, astfel
cum este prevzut la pct. 55 alin. (1), sau a unei construcii, situaie n care se aplic prevederile art.
292 alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, iar n cazul n care livrarea este
taxabil prin efectul legii sau prin opiune, sunt aplicabile i prevederile art. 331 alin. (2) lit. g) din
Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii economici care dein
autorizaie de mediu emis de autoritile competente pentru protecia mediului, potrivit prevederilor
legislaiei de protecie a mediului n vigoare, astfel cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind
modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe autorizaia de
mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i electronice, n msura n care sunt livrate ctre
persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului a
acestora i rezult din prevederile contractuale c deeurile de echipamente electrice i electronice
sunt achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii, exceptnd pregtirea pentru
reutilizare, conform art. 20 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor care
urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i
valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe lng o copie de pe autorizaia de
mediu i o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c scopul achiziiei este acela de a trata
i de a valorifica sau recicla, exceptnd pregtirea pentru reutilizare, deeurile de echipamente
electrice i electronice sau materialele i componentele acestora.
(6) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se aplic doar pentru
lingourile obinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal,
la care nu au fost adugate alte elemente dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase i sfeclei de zahr,
prevzute la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:
_________________________________________________________
| COD NC |
PRODUS
|
|__________|______________________________________________|
| 1001
| Gru i meslin
|
|__________|______________________________________________|
| 1002
| Secar
|
|__________|______________________________________________|
| 1003
| Orz
|
|__________|______________________________________________|
| 1004
| Ovz
|
|__________|______________________________________________|
| 1005
| Porumb
|
|__________|______________________________________________|
| 10086000 | Triticale
|
|__________|______________________________________________|
| 1201
| Boabe de soia, chiar sfrmate
|
|__________|______________________________________________|
| 120400 | Semine de in, chiar sfrmate
|
|__________|______________________________________________|

196

| 1205
| Semine de rapi sau de rapi slbatic, |
|
| chiar sfrmate
|
|__________|______________________________________________|
| 120600 | Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate |
|__________|______________________________________________|
| 121291 | Sfecl de zahr
|
|__________|______________________________________________|
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori
n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din
Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, i anume
dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care
funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC
8517 12 00, dar i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se clasific
la alte coduri NC care le confer caracterul esenial, dar cu care pot fi prestate servicii de
telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil. n categoria telefoanelor
mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr
fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n
orice reea de telefonie mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ dispozitivele utilizate
exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum ar fi de
exemplu: dispozitive pentru navigaie, computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea
de voce prin reele mobile fr fir, MP3-Playere, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, staii
radio CB.
(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal i pentru telefoanele
mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la
un pre total, dar nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de
acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal reprezint, n principiu, un
ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare,
interconectate electric pe suprafaa materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul
fiscal se includ, n special, circuitele electronice integrate monolitice i hibride, precum: uniti centrale
de procesare, microprocesoare, microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul
fiscal nu se includ bunurile n care sunt ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere
pentru computer, laptopuri, uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i
altele asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de integrarea lor
n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum antene, filtre electronice,
inductane, respectiv componente electrice cu valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori,
senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers conform art. 331
alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde microprocesoare n
valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se transport din Bucureti la sediul
lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere, iar o alt parte a
acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total
de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele achiziionate de la A, ctre
societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii TVA revenind
societii A, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se aplic de asemenea
taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a procesoarelor de ctre C.

197

Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic regimul normal de

taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca obiect calculatoare, i nu
procesoare.
(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n principiu,
computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie principal utilizarea acestora
pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio,
discuri Blu-ray.
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC sunt, n
principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil, iar laptopurile sunt
dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel puin dintr-o unitate central de
procesare i un monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii
unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 331 din Codul
fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la
data exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de tax, conform art. 281 alin. (6) din
Codul fiscal, intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac factura
este emis dup data de 1 ianuarie 2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dup
data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena pentru care taxa este
exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi pariale i/sau de
avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n cursul anului 2015, pentru livrarea de
telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv
livrarea telefoanelor mobile, are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de
500.000 lei (exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2015, care
se efectueaz n perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de
furnizor:
- 100.000
+100.000
+400.000

-24.000 lei (TVA)

+20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
-"taxare invers"

Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va nscrie n jurnalul
pentru cumprri i n decontul de tax ca tax colectat i tax deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul
anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016, nu se
mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic
cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna februarie 2016, se va emite factura
de regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000
- +500.000

-120.000 (TVA)
+100.000 (TVA)

Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz construirea i

achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei
cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei.
Furnizorul a emis facturi pariale n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei.
Faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale emise n anul
2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus -1.920.000 lei (TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA recalculat la
cota de 20% de la data faptului generator);
- diferena 2016: 2 milioane - taxare invers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui
teren construibil, aplicnd regimul special de scutire prevzut de art. 310 din Codul fiscal. ncepnd cu
data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total a
terenului construibil este de 150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are obligaia s efectueze
urmtoarele regularizri la data livrrii terenului:
- storno factur parial nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;

198

- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA
calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr aplicarea taxrii inverse - art. 280 alin.
(7) din Codul fiscal);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a
anului 2015, cnd are loc i faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal. Valoarea
cldirii este de 20 milioane lei i TVA de 4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate
lunare egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare
invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax. Chiar dac
factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate, ncheiate
valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332
alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele
specificate n contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror scaden intervine dup
data de 1 ianuarie 2016, se aplic taxare invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului
generator.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractului de leasing se nelege c bunurile respective vor fi importate din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe
valoarea adugat la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de
scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n
certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de
ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul
deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax pe
valoarea adugat i organele vamale nu percep plata taxei dac importatorul face dovada c importul
este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost
exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport
i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este
nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 lei.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la bunul imobil integral, sau, dac
se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile
se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa
trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
................
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ...................
3. Adresa ................................................................

199

4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................

5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil,
pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) .........
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia .............
Semntura
................
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ...............
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil, adresa
complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu
exactitate aceast parte a bunului imobil) ...................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ...............
Semntura
................
ANEXA 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1) [..................................], n numele*2) [......................], cu sediul n*3)
[.....................................................................], declar c bunurile clasificate la codul TARIC [...............................], codul adiional
[........................] i care fac obiectul [.....................................................................]*4):
_
|_| vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
_
|_| vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
_
|_| vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt comercializate/utilizate n alte scopuri
dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi,
penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit
prevederilor legale n vigoare.
...................................
[data i semntura]
____________________________________________
|
Spaiu destinat autoritii vamale |
| Direcia General a Vmilor
|
| DGRFP .................................... |
| DRV ...................................... |
| Biroul vamal ............................. |
| Documentul se anexeaz la declaraia vamal|
| cu MRN ................................... |
|____________________________________________|
-----------*1) Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic.
*2) Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa complet a sediului operatorului economic.
*4) Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt indicate bunurile care fac obiectul
importului ori numrul LRN al declaraiei vamale de punere n liber circulaie.

200

TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit la
nivelul Ministerului Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare
comisie;
b) comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale;
c) direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare
autoritate fiscal central;
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n continuare
autoritate vamal central sau teritorial, dup caz;
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a marilor
contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial;
f) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile vamale de frontier,
denumite n continuare autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura
combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VIII din Codul fiscal i
noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE a
Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei
92/12/CEE, adopt o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27
din Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a
produselor energetice i a electricitii, actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru
produsele energetice se face potrivit prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin
prevederilor alin. (2).

201

(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este persoana juridic care
desfoar n mod independent i indiferent de loc activiti economice cu produse accizabile, oricare
ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, profesionitilor i persoanelor care
furnizeaz servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti economice, n cazul
activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de autoriti publice.
(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic structurile fr
personalitate juridic ale unui operator economic sau ale unei instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2. (1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 340 alin. (10) din
Codul fiscal nu se datoreaz accize n urmtoarele situaii, atunci cnd sunt dovedite prin proceseverbale:
a) n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca urmare a unui caz fortuit
ori forei majore, dac se prezint autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul
produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n
domeniu din Romnia sau din alt stat membru, dup caz, precum i informaii precise cu privire la tipul
i cantitatea produselor accizabile distruse total ori pierdute iremediabil;
b) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor
accizabile, dac se ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau
n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i
transport, dup caz, prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului, destinatarului
nregistrat ori expeditorului nregistrat, de ctre institute/societi care au nscris n obiectul de
activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele
de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001;
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial.
Distrugerea se autorizeaz dac produsele accizabile nu ndeplinesc condiiile de comercializare i nici
nu pot fi procesate ori transformate n vederea obinerii unor produse care pot fi comercializate, cu
condiia ca operatorul economic s prezinte autoritii vamale teritoriale documente doveditoare n
acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a) n contabilitatea operatorului economic, n cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal;
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor
accizabile, acestea se evideniaz dup cum urmeaz:
a) n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor accizabile din antrepozitul
fiscal. Stabilirea regimului pierderilor se efectueaz cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului,
utiliznd studiile realizate la solicitarea antrepozitarului autorizat;
b) n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize. Stabilirea
regimului pierderilor se realizeaz utiliznd studiile realizate la solicitarea pltitorilor de accize
prevzui la pct. 3 alin. (2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine
persoanei care a ntocmit studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai depun o copie de pe studiile
prevzute la alin. (1) lit. b), nainte de stabilirea regimului pierderilor, la autoritatea vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal se prevd
niveluri diferite ale accizelor, accizele datorate pentru pierderile care intervin n antrepozitul fiscal, care
nu pot individualizate pe produs i care sunt impozabile, se determin prin utilizarea celui mai ridicat
nivel al accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
dar nu se regsesc i la alin. (3) de la acelai articol, aflate sub regim suspensiv de accize care sunt
impozabile, se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct de vedere al nivelului
accizelor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru respectivul produs antrepozitarul
autorizat nu a obinut asimilarea din punctul de vedere al nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize, destinat utilizrii n producia
de produse energetice, pe care autoritatea vamal teritorial le consider impozabile, se datoreaz

202

accize la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, dac acesta este denaturat potrivit pct. 78,
respectiv la nivelul prevzut pentru alcoolul etilic, dac acesta este nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca
neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal
teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de produse
accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se nregistreaz n
contabilitate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana pltitoare de accize este
destinatarul din Romnia, n situaiile prevzute la art. 412 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, cnd
pierderile au fost depistate la momentul recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi potrivit crora neregula nu s-a produs n
statul membru de expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv
de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize,
care se desfoar pe teritoriul Romniei, a fost depistat o neregul care a condus la eliberarea pentru
consum a produselor accizabile n conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum i n
cazul n care produsele accizabile nu au ajuns la destinaie n termen de 4 luni de la nceperea
deplasrii, persoana pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul
nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim suspensiv de accize care se
desfoar pe teritoriul Romniei, persoana pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat primitor
atunci cnd neregula a fost depistat la momentul recepiei i dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal teritorial n a crei raz de competen se
afl expeditorul, potrivit crora neregula nu s-a produs la expeditor; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv
de la plata accizelor.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4. (1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la
art. 355 alin. (3) lit. f) - h) din Codul fiscal i pentru energia electric difer n funcie de scopul n care
sunt utilizate aceste produse, respectiv comercial sau necomercial. Utilizare n scop comercial
reprezint utilizarea acestor produse de ctre un operator economic n cadrul activitii sale economice,
astfel cum este definit la pct. 1 alin. (4), precum i utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop
necomercial, nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) - h) din
Codul fiscal i pentru energia electric se aplic proporional, corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5. (1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei,
dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;

203

K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n cazul amestecului cu buturi nealcoolice,
exprimat n hectolitri
Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza
standardului n vigoare pentru fiecare sortiment de bere i trebuie s fie acelai cu cel nscris pe
etichetele de comercializare a respectivelor sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere cu buturi nealcoolice, numrul de grade
Plato este cel aferent bazei de bere din amestec i se nscrie pe eticheta de comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe etichet i numrul de grade Plato
determinat n bere, respectiv n baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice este de 0,5 grade
Plato;
b) pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:
A = K x Q,
A = cuantumul accizei;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 2 - 4 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat
potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c) pentru alcool etilic:
A = C x K x Q / 100,
A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
d) pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, exprimat n lei/1.000
igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic asupra preului de vnzare cu amnuntul
declarat, prevzut la art. 343 alin. (4) din Codul fiscal;
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1 / numrul de igarete coninute n pachet;
e) pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:

204

A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
g) pentru produse energetice:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura de +15 C/cantitatea exprimat n
tone/cantitatea exprimat n gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat
potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
h) pentru energie electric:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat
potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se
anun n scris la autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul
accizelor - prin depunerea de ctre persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n
Romnia a unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se nregistreaz la autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar
rmne la aceast autoritate, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar
exemplarul al treilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru
timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu
amnuntul i se depune la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile lucrtoare nainte de data
practicrii acestor preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista
cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal
central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor, se public, prin grija
persoanei care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia, n dou cotidiene de mare
tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene se depune la autoritatea fiscal central n ziua
publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul, persoana care
elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia are obligaia s redeclare preurile pentru
toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe
sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu
respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea acestora
n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central public aceste liste pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia i care renun la
comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete are obligaia de a comunica acest
fapt autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a
nscrie n continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu
amnuntul, pn la epuizarea stocului pe care l deine, dar nu mai puin de 3 luni de la data la care a
comunicat c renun la comercializarea pe piaa intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele
provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute la nr. crt. 6 din
anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.

205

SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
6. (1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 5
- 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, sumele reprezentnd contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi colectoare deschise n structura clasificaiei
bugetare la Trezoreria Statului de ctre persoana pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd
contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate se vireaz de ctre autoritatea vamal n ziua
lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal,
cota de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului
nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic asupra valorii accizelor datorate,
diminuat cu suma reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la
titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile
ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin.
(3) se vireaz potrivit prevederilor art. 46 din Regulamentul de punere n aplicare a dispoziiilor Legii
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001, n termenul
prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd cota
de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz de ctre autoritatea vamal, n ziua lucrtoare imediat
urmtoare celei n care accizele au fost ncasate, n contul Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut
la art. 45 din regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001.
(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint valoarea accizelor datorate determinat
potrivit pct. 5 alin. (1), din care se deduce contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
menionat la alin. (1), cota de 1% menionat la alin. (3) i, dup caz, contravaloarea marcajelor
utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din Codul fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice prevzute la art. 355
alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate
de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul
care atest plata la bugetul de stat a contravalorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat
cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de ctre cumprtor. n
situaia n care plata este efectuat de ctre cumprtor n numele furnizorului, aceasta trebuie
efectuat n contul, aparinnd furnizorului, deschis la unitile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal din
antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se face
numai pe baza comenzii cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care menioneaz:
denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate. n cazul n care plata accizelor se
efectueaz de ctre cumprtor, documentul cuprinde i informaii cu privire la denumirea, codul de
identificare fiscal i numrul contului deschis la Trezoreria Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone sau mii litri. n cazul n care livrarea se
efectueaz n vase calibrate, comenzile trebuie s corespund capacitilor nscrise n documentele
nsoitoare ale vaselor calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n litri la temperatura
efectiv, se corecteaz cu densitatea la temperatura de +15 C, rezultnd cantitatea exprimat n litri
pentru care se datoreaz accize. Valoarea accizelor datorate se calculeaz prin nmulirea cantitii cu
nivelul accizelor pe unitatea de msur, exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e)
din Codul fiscal, exprimate n litri, furnizorul recalculeaz contravaloarea accizelor conform procedeului
de mai sus. Sumele astfel obinute, reprezentnd accize, se evideniaz distinct n factura emis
cumprtorului de ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat calculate pe baza
documentului prevzut la alin. (10) i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice

206

efectiv livrate de furnizori, conform facturii, se regularizeaz cu ocazia depunerii declaraiei lunare
privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale
7. (1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice pltitor de accize care livreaz produse
accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane o factur, cu respectarea
prevederilor art. 319 din Codul fiscal, precum i un aviz de nsoire a mrfurilor pe perioada
transportului. Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai au obligaia
suplimentar de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i n cazul prevzut la alin. (6), pentru
eliberrile n consum de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, factura trebuie s
cuprind distinct valoarea accizelor datorate pentru fiecare produs accizabil sau, dup caz, meniunea
"exceptat/scutit de accize", n situaia n care pentru produsele accizabile nu se datoreaz accize, ca
urmare a aplicrii unei exceptri sau scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare
cu amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute, aferente cantitilor de
produse accizabile eliberate pentru consum, se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de
depozitare i/sau comercializare;
b) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre clieni, dac la momentul
expedierii nu se emite factura, sau dac expedierea se face direct ctre clienii cumprtorului
revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea "accize percepute", se utilizeaz n urmtoarele
situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de recepie al destinatarului nregistrat ctre
alte locuri proprii de depozitare;
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre clieni, atunci cnd
acesta nu emite factura la momentul expedierii sau dac expedierea se face direct ctre clienii
cumprtorului revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite
ulterior ctre clieni, dar n acestea se nscrie meniunea "accize percepute".
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc de expediere aflat pe
teritoriul Romniei este nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite, dintr-un stat membru n Romnia,
respectiv din Romnia ntr-un stat membru, este nsoit de factur i documentul de nsoire
reglementat la pct. 138 sau un alt document comercial care s conin aceleai informaii din
documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se constituie n favoarea autoritii
fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n numerar se aplic urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat
autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie personal se aplic urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n Uniunea European i Spaiul Economic
European, autorizat s i desfoare activitatea pe teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de garantare emis n condiiile
legii de ctre o societate bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care operatorul economic
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al
crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a
fi realizate n primul an de activitate.

207

(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al
crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a
fi intrate n primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de
depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i pentru
antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6), fr a se depi garania
maxim prevzut la alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de
6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de
accize ctre un alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai mic
dect limitele prevzute mai jos:
a) pentru producia de bere - 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul
fiscal - 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici de bere prevzute
la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an 94.760 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 236.901
lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an 23.690 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 118.450 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 473.801 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.184.503 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii definite la pct. 12 alin. (16) - 1.185 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone
pe an - 1.184.503 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000
tone - 4.738.014 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone 9.476.027 lei;
) pentru producia de GPL - 47.380 lei;
t) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de produse accizabile
au obligaia de a constitui garania minim corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care,
potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor
accizabile nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea accizelor aferente limitelor trimestriale
prevzute la pct. 30 alin. (8), raportate la nivelul unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de produse
accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru
care este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale
de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de
producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se depi
garania maxim prevzut la alin. (14).
(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se stabilete la nivelurile
prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b) pentru tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c) pentru produse energetice - 71.070.206 lei.

208

(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia
de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se
determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n
producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea
garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru benzina fr plumb, cu
condiia denaturrii acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b), n caz contrar fiind aplicabil nivelul
accizelor prevzut pentru alcoolul etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote
de 6% din contravaloarea accizelor aferente produselor accizabile expediate n regim suspensiv de
accize, estimate la nivelul unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal, altele dect cele prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, nivelul garaniei se determin pe
baza nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i
calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate de antrepozitar autorizat,
ct i n calitate de expeditor nregistrat, numai pentru produsele accizabile pe care le deplaseaz n
regim suspensiv de accize ctre alte locaii dect antrepozitele fiscale proprii.
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote
de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile primite n regim
suspensiv de la plata accizelor, estimate la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul
garaniei care trebuie constituit reprezint contravaloarea accizelor aferente cantitii de produse
accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor cu ocazia fiecrei deplasri. Pentru produsele
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu se regsesc la alin. (3) de la
acelai articol, nivelul garaniei care trebuie constituit se determin pe baza nivelului accizelor
prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote
de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile importate, estimate la
nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de ctre autoritatea
vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n
activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului
autorizat sau n nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
ieirile de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile realizate n anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare,
nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de
produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul
nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului
urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit
prevederilor alin. (23) - (29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului
autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal
teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/destinatar
nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i comisiei sau comisiei teritoriale, dup
caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile lucrtoare de la data
comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea accizelor
aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de livrarea
produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia.

209

(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal
teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat, expeditorul nregistrat, importatorul autorizat sau reprezentantul fiscal nu i-a respectat
obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de
procedur fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei
atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n
termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene
rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai, expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i reprezentanilor fiscali, se depun la
autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil
autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5
zile lucrtoare, va transmite o copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea
vamal teritorial, care va ntiina comisia sau comisia teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea
garaniei se determin prin aplicarea nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constituirii garaniei,
prevzute n anexa nr. 1 la titlul VIII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit art.
342 din Codul fiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul
de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea
garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre
antrepozitarul autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n sistem
integrat, garania va fi stabilit n funcie de producia realizat cea mai mare, respectiv a alcoolului
etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i expeditorului nregistrat, comisia
sau, dup caz, comisia teritorial aprob reducerea garaniei, la cerere, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care
s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a
nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care
s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne n vigoare pn la
o decizie ulterioar a comisiei sau a comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de timp a
intervenit actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne neschimbat n
cazul n care antrepozitarul autorizat solicit autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal sau solicit
reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza
autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale titlului
VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere
9. (1) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de nivelul redus al
accizelor specifice, operatorul economic care elibereaz pentru consum berea provenit de la o mic
fabric de bere independent nregistrat n alt stat membru trebuie s prezinte un document certificat
de autoritatea competent din acel stat membru din care s rezulte statutul partenerului extern de
mic fabric de bere, precum i cel puin denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului autorizat ca
mic fabric de bere.
(2) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul declaraiei pe propria
rspundere privind cantitatea de bere produs n anul precedent i/sau cantitatea de bere pe care

210

urmeaz s o produc n anul n curs o mic fabric de bere este prevzut n anexa nr. 2, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru vinurile spumoase prevzute la art. 350
alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal se msoar la temperatura de 20 C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11. (1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru buturile fermentate, altele dect
bere i vinuri, prevzute la art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, se msoar la temperatura de
20 C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39, care nu sunt prezentate n sticle
nchise cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor, a cror presiune datorat dioxidului de carbon n
soluie este egal sau mai mare de 1,5 bari, dar mai mic de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la
care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare, intr n categoria buturilor
fermentate linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu
sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la codurile NC 2206
00 51 i NC 2206 00 81, precum i la codul NC 2206 00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere, ncadrate la codurile NC 2206 00 59 i
NC 2206 00 89, precum i la codul NC 2206 00 39, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2),
se ncadreaz la poziia 3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu
sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri, ncadrate la codul NC 2206 00
31, a cror presiune datorat dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare de 3 bari, se
ncadreaz la poziia 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
12. (1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor
alcoolice supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare
n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este gospodria care aparine
unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre
aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole
poate s produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin
sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i
Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit dintr-un cazan de
distilare, denumit blaz, o serpentin de rcire, denumit refrigerent, i un recipient de colectare a
distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri
de tip alambic au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au
domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie,
aceasta anun n scris intenia la autoritatea vamal teritorial n raza creia i are domiciliul,
menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada estimat
n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz
productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a
concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie, gospodria individual
declar cantitile de uic i rachiuri produse i solicit autoritii vamale teritoriale calculul accizelor

211

datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului de producie, iar termenul de plat
este pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile, potrivit art.
345 alin. (1) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar cantitile de uic i rachiuri produse potrivit
alin. (7), autoritatea vamal teritorial stabilete, n urma verificrilor efectuate, cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin exigibile la momentul finalizrii
procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (5) i
(6), n care sunt nscrise datele de identificare ale acestora, informaii privind instalaiile de producie
deinute, cantitile de produse declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere emise
potrivit alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n
limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100%
n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic,
prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta
proprie, dar care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n sistem de prestri
de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care
s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii prime dat
pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care
pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n
sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de producie, accizele datorate bugetului de stat
devin exigibile la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul
prestaiei, respectiv gospodria individual, pltete prestatorului contravaloarea accizelor aferente
cantitilor de uic i rachiuri preluate. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs/an cu concentraia
alcoolic de 100% n volum destinat consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei
datorate reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de
produs preluat de gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul
propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale de la antrepozitul
fiscal de producie sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat
prestarea de servicii, n care se nscrie meniunea "accize percepute".
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate
de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii trebuie s
respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia
de a se autoriza n calitate de antrepozitar, potrivit prevederilor art. 353 alin. (3) din Codul fiscal sau,
dup caz, art. 362 din Codul fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic distilerie se nelege o distilerie care este
independent din punct de vedere legal i economic de alt distilerie i care nu funcioneaz sub
licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are obligaia de a depune la autoritatea vamal
teritorial, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind
cantitatea de alcool pur pe care a produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de alcool
pur pe care urmeaz s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2.
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
13. (1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau
importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar,
odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia eliberrilor pentru consum de astfel de produse n luna de
raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 sau n anexa nr. 4, care fac parte integrant din
prezentele norme metodologice, dup caz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu
urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se

212

transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre, iar exemplarul al
treilea se transmite autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul
accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aflate n antrepozitul fiscal,
care nu sunt considerate tutun de fumat i care nu pot face obiectul procesrii pentru obinerea de
tutun de fumat, se distrug prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora astfel nct s
se elimine orice posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de
autoritatea vamal teritorial la cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen de
maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena reprezentantului acestei
autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n
categoria "produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern", n categoria "medicamente"
sau n categoria "dispozitive medicale", potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i
aromatice, precum i produsele stupului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, sau Ordinului
ministrului sntii nr. 372/2015 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie comercial n vrac a produselor energetice se
nelege transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de
transport, ca de exemplu: camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este supus accizelor, atunci
cnd:
a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru
motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte
de producia, vnzarea sau utilizarea produselor s adreseze o solicitare direciei de specialitate care
asigur secretariatul comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al
nivelului accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de
autoritatea vamal central, precum i de avizul unui institut ori al unei societi prevzute la pct. 25
alin. (1), referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este
stabilit un nivel al accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care este
stabilit un nivel al accizelor produce efecte numai n ceea ce privete nivelul accizelor aplicabil pentru
respectivul produs i nu are consecine n ceea ce privete aplicarea seciunilor a 9-a "Regimul de
antrepozitare" i a 16-a "Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de
accize".
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul
autorizat, va depune la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul de
activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 355 alin. (4), (6) i (7) din Codul
fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3), se datoreaz
accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se
accizeaz.

213

(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producie se nelege:
a) pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu sunt supuse regimului
de antrepozitare, locul efectiv n care acestea sunt produse;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitul fiscal de
producie de produse energetice;
c) pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i crbunele i cocsul prevzute la art. 355
alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, toate unitile de producie fr personalitate juridic care aparin
operatorului economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
15. (1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se
nelege operatorul economic autorizat de autoritatea competent n domeniu s furnizeze gazul
natural direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii i redistribuitorii prevzui la alin. (1) au
obligaia de nregistrare la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n
anexa nr. 5, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor
sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre un operator
economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia.
Desemnarea persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se
realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are
obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca
pltitor de accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din alte state membre ori
care import gaz natural pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile
la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat
consumul propriu.
(5) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc gaz natural
pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n
scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16. (1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag crbune, produc cocs,
precum i cei care efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de produse se nregistreaz la
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se
face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5 i este nsoit
de documentele menionate n aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia, producia, achiziia
intracomunitar i importul produselor energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul
fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import
crbune, cocs pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile la
momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat
consumul propriu.
(4) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care extrag i/sau
produc produsele energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal pentru consum
propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului.
Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de
accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SECIUNEA a 7-a
Energie electric

214

17. (1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau redistribuitor de
energie electric se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea competent n domeniu s
furnizeze energia electric direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc energie
electric pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de
25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electric utilizat pentru
meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, care depete
limitele aprobate de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare
operator economic sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite de operatorul
economic, este considerat consum propriu pentru care se aplic prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se
ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5.
(5) n aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul energiei electrice provenite de la un
distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre un
operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia.
Desemnarea persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se
realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are
obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca
pltitor de accize.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse accizabile n regim
suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funciona doar n baza unei
autorizaii valabile emise de comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal,
a autorizaiei pentru expeditorul nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal, precum i a autorizaiei
pentru importatorul autorizat prevzut la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal intr n competena autoritii vamale teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau
importator autorizat, solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
Comisia
19. (1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider
necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse
i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, prin accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal
naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, conform ordinului ministrului finanelor publice.
SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale

215

20. (1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s solicite
antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare cu privire
la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse
i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei teritoriale, direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional,
gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
conform ordinului ministrului finanelor publice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un antrepozit fiscal pot fi produse,
transformate, deinute n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre
urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim suspensiv de
accize a produselor accizabile utilizate ca materie prim n procesul de producie de produse accizabile
i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul
fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis deinerea n regim suspensiv
de accize i a biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2), precum i a aditivilor
utilizai exclusiv pentru amestecul cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor
tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care accizele au fost
pltite pot fi amestecate n afara antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse neaccizabile, cu condiia
ca accizele aferente produselor accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior i
suma pltit s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra
amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie individual se nelege
gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie este consumat de ctre
aceasta i membrii familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i/sau buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune o declaraie la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i au domiciliul pn pe data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n
care se produc aceste produse. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 6, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (6), n
care se nscriu datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind cantitile de produse
declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar
autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producia de vinuri pentru consumul propriu al
unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai
n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri primesc pentru prelucrare, n sistem
de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta prezint

216

carnetul de viticultor, eliberat conform normelor emise de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale,
care este valabil pentru anul de producie viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot preda struguri ctre
prelucrare n vederea realizrii de vin n sistem de prestri de servicii numai ctre antrepozite fiscale
autorizate pentru producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden
distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice,
cantitatea de struguri primit pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat
de beneficiar, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale
carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale. Cantitile de vin preluate de
gospodriile individuale sau persoanele juridice sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de persoanele juridice prevzute
la alin. (11), antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (12)
autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale/persoanei
juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de vinuri linitite se
nelege operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic
sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii
pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator
economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic
productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia, n conformitate cu prevederile art. 362
alin. (3) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de mici productori de vinuri linitite prin
depunerea unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 7, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea, naintea desfurrii activitii de producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri linitite, n care nscrie
datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile
de vinuri linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea vamal teritorial o
declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n
perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 8, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice. Declaraia se depune semestrial, pn pe data de 15
inclusiv a lunii imediat urmtoare ncheierii unui semestru calendaristic.
(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie mai
mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile
lucrtoare de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere pentru autorizarea ca antrepozitar
autorizat, potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Pn la obinerea autorizaiei productorul poate
desfura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de
antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate
reveni la statutul de mic productor de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este respins, activitatea de
producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (17) i (18), se
consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea
activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre
magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre antrepozite
fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre
antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse este nsoit de un document comercial care trebuie s
conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ de nsoire
prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, mai puin
codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care micii productori prevzui la alin.
(14) realizeaz ei nii livrri intracomunitare, respectiv vnzarea i transportul din Romnia n alte

217

state membre a vinului realizat, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte
de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea
documentelor de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul
vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri,
efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru, care este scutit
de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din
Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la achiziiile de vin prin
intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din
Romnia prevzut la alin. (24), au obligaia s prezinte autoritii vamale teritoriale o declaraie
centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa nr. 9, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare unui semestru
calendaristic.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) - (25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din
Codul fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru
producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse de
aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru
prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe
baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului
etilic i care este destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, cu excepia
industriei alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de
antrepozit fiscal se completeaz n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de
bioetanol; i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol nedenaturat, n
vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost
nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre autoritile
competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un
destinatar nregistrat, de la un importator sau un importator autorizat, dup caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili
c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat
revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o concentraie
alcoolic ce depete 1,2% n volum i care utilizeaz ca materie prim alcool etilic pentru care
accizele nu au fost percepute, intr sub incidena regimului de antrepozitare. n acest caz, sistemul
informatizat se aplic numai pentru deplasrile de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul
deplasrii intracomunitare din Romnia n alt stat membru de astfel de produse se aplic prevederile
legislaiei statului membru de destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere la
autoritatea vamal teritorial. Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 10, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n
cuprinsul acesteia. n cazul activitii de producie, cererea este nsoit i de manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie atestate de ctre
solicitant prin prezentarea de documente doveditoare:
a) amplasarea i modul de deinere a locului;
b) tipurile de produse accizabile identificate dup codul de produs i cantitatea de produse accizabile
estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an;
c) produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n regim suspensiv de accize n vederea
utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile, identificate prin codul
de produs;

218

d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca

antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date
relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual de procedur; prin
organizare administrativ se nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie
antrepozitar autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la
art. 367 din Codul fiscal;
g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus
pentru producia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului propus pentru
depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de
reprezentantul legal al persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n
domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii acestora;
i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n normele
metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru
depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a
cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i
a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a
procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie, sau copia actului
care atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia actului
care atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore,
prevzut la alin. (2) lit. g), cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor
instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i la producia estimat a se realiza la
nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat.
(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare prevzut la alin. (2) lit. g)
cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal,
precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor i ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul
unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se declar n unitatea de msur prevzut n
anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile.
23. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de
produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim
stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere - 1.500.000 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici independente - 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici independente 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an 75.000 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 150.000
lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an 10.000 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 100.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 500.000 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.000.000 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;

219

q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone
pe an - 500.000 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000
tone pe an - 2.000.000 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an 4.000.000 lei;
t) pentru producia de GPL - 500.000 lei;
u) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile,
obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de produse
accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
energetice trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul prevzut la
pct. 30 alin. (28) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 11, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile
i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie
autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depuse de solicitant. Totodat, autoritatea vamal teritorial verific dac acesta ndeplinete condiiile
de autorizare, precum i dac are capacitatea de a respecta obligaiile pentru a fi autorizat n calitate
de antrepozitar.
24. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice,
solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s depun pe lng documentaia prevzut la pct.
22 i:
a) lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n nomenclatorul de fabricaie, ce urmeaz a se
realiza n antrepozitul fiscal;
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, precum i
ncadrarea tarifar aferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice,
sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile lucrtoare de la data
obinerii aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor
finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de autoritatea
vamal central, pentru care prezint acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit - specificaie
tehnic, standard de firm sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i
atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea
materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
c) n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul produs, o not ntocmit de
autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din
care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile
de utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a produselor finite i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile la autoritatea vamal teritorial la care au
depus documentaia n vederea autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile finite obinute nu pot
prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse energetice,
cererea depus de solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal este nsoit de un referat care cuprinde
semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al
acestora, precum i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al nivelului accizelor,
dup caz. Referatele se ntocmesc, n baza manualului de procedur prezentat de solicitant, de
institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112,
7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001. Pe
lng referat i documentaiile prevzute la pct. 22 i pct. 24 alin. (3), solicitantul depune:
a) manualul de procedur vizat de institutele/societile menionate mai sus; i
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, cu precizarea
codurilor NC aferente acestora.

220

(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2) - (5) se aplic i antrepozitarilor propui pentru producia
de produse energetice.
26. (1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice, solicitantul
autorizaiei de antrepozit fiscal de producie are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii
vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit
din dou eantioane identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate eantioanele i pred spre
analiz un eantion ctre un laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru astfel de
analize, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca prob-martor de ctre solicitant. Cheltuielile
aferente efecturii analizei eantionului de ctre laboratorul acreditat conform standardului ISO 17025
intr n sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate conform procedurii
prevzute la alin. (1) confirm ncadrarea tarifar i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile pe care autoritatea vamal central le-a stabilit pe baza documentelor menionate la pct. 24
alin. (3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea n categoria de produse accizabile
stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea n categoria de produse accizabile stabilit n urma
rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure
condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
27. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru depozitarea
de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim,
stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice
destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL
- 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i
ambarcaiunilor - 20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile,
obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei
categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i
antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial nainteaz aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale,
dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind fie
propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i
aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, locul care urmeaz s fie autorizat ca
antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat, respectiv trebuie s fie mprejmuit i s aib acces
propriu, iar activitatea care se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti
desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau depozitarea
de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor
portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor.
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru
producia de produse accizabile: bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, aa cum sunt acestea definite la art.

221

349 - art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte activiti
care au legtur cu activitatea principal desfurat i care conduc la utilizarea materiilor prime i
auxiliare, a subproduselor obinute sau care contribuie la realizarea produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje necesare
mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se nelege buturi al cror coninut de alcool este
zero, cum sunt, de exemplu, buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul,
boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate produce ambalaje
necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate fabrica filtre pentru igarete, ambalaje,
precum i materiale pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de producie i
activiti de producie prevzute la alin. (3) anun n scris aceast intenie la autoritatea vamal
teritorial i depune la aceast autoritate manualul de procedur corespunztor produselor
neaccizabile pe care intenioneaz s le realizeze n antrepozitul fiscal de producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor activitilor care fac parte
din procesul de producie a produselor accizabile nscrise n autorizaia de antrepozit fiscal, inclusiv a
activitilor prevzute la alin. (3), ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea produsului
finit, aa cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii
antrepozitului fiscal de producie, sau la momentul n care antrepozitarul autorizat a anunat c
intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la
alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice,
plate sau carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la pct. 22 alin. (5), aceasta va fi modificat
n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la alin. (4), precum i a
oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu
trimestrial al intrrilor/ieirilor de produse accizabile estimate/depozitate la nivelul unui an calendaristic
depete urmtoarele limite:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor,
respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 11.845.034 lei;
h) produse energetice - 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n
exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i navelor cu produse energetice destinate utilizrii
drept combustibil;
i) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a
buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i
aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii autorizai care dein att
antrepozite fiscale pentru producia de vinuri, ct i antrepozite fiscale pentru depozitarea vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, inclusiv, autoritile vamale
teritoriale verific i transmit direciei care asigur secretariatul comisiei o situaie privind ndeplinirea
condiiei prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor
accizabile, precum i propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile,
trebuie s fie dotate cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate
produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie
dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i
rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a
concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de
Metrologie Legal.

222

(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele se amplaseaz la
ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul
etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate
cantitile de alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele se amplaseaz la
ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest
fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau
robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari pentru producia de alcool i de
distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un
laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se
depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime accizabile din care provin acestea, indiferent de
natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12) - (17), n cazul antrepozitelor fiscale autorizate ca mici
distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii
tip alambic, operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari trebuie s depun la
autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de
depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare a instalaiei tip alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18), instalaiile de tip alambic se sigileaz pe
perioada de nefuncionare de ctre autoritatea vamal teritorial.
(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate
cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i
rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor
culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de
stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile calendaristice. Sistemul de supraveghere
trebuie s funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n
condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile distilerii prevzute la alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor alcoolice, n
stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare
vrsat numai dac deine rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse
energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n
parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru
depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de
Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu
mijloace de msurare a debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul accizelor este exprimat
n lei/ton se doteaz cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea
total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit,
n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media
ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul
economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti
de produs finit echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea
produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind regimul
accizelor armonizate.
31. (1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat i rezerva de mobilizare se
autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul locurilor de depozitare
pe care le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare
depun o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv stocurile de urgen,
conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de
produse petroliere, se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator
economic n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care acesta le deine.

223

(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin stocurile de urgen
depun la autoritatea fiscal central o cerere potrivit modelului prevzut n anexa nr. 10. Cererea este
nsoit de documentul transmis operatorului economic de ctre Ministerul Economiei, Comerului i
Relaiilor cu Mediul de Afaceri, din care rezult produsele energetice i cantitile de produse energetice
care reprezint stocurile de urgen pe care acesta are obligaia s le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
32. (1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, dup analizarea referatelor
ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant, comisia sau
comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat
propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre comisie sau de ctre comisia
teritorial, dup caz. Ca urmare a modificrii perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit
fiscal, de la 3 ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de valabilitate a
autorizaiilor de antrepozit fiscal emise pn la data de 31 decembrie 2015 i care sunt valide la data
de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea
antrepozitarului autorizat i fr a fi necesar depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul
autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal se nscriu natura activitii autorizat a fi
desfurat, precum i materiile prime accizabile care pot fi primite n regim suspensiv de accize i
produsele accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de
aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre
biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate produsele accizabile plasate n regim
suspensiv de accize, precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare,
respectiv depozitare, depozitare i amestec, depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita
autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea autorizaiei atunci cnd
constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea
unui nou produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea de noi materii prime accizabile n
autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul
autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit
prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii
n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de "produs nou" se nelege produsul finit accizabil care datorit
caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice determin o ncadrare ntr-o nou
categorie de produse n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de
cele deinute potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie
n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii tarifare a
produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are obligaia
ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la pct. 26 alin. (1) - (3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre ncadrarea tarifar
rezultat n urma efecturii analizelor i ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente, dac noua
ncadrare tarifar are consecine n ceea ce privete stabilirea codului de produs accizabil ori
respectivului produs i corespunde un alt nivel de accize fa de cel stabilit iniial, pentru produsele deja
eliberate pentru consum accizele aferente se regularizeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai ridicat, antrepozitarul
autorizat are obligaia de a plti diferenele de accize stabilite potrivit noului nivel; n acest caz,
momentul exigibilitii accizelor este momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile potrivit
art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se efectueaz potrivit art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal;
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai sczut, antrepozitarul
autorizat poate solicita restituirea diferenelor de accize stabilite potrivit noului nivel, n conformitate cu
prevederile art. 168 din Codul de procedur fiscal.

224

ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse accizabile se efectueaz de autoritatea vamal

central.
34. (1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei trebuie s anune
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz la cerere un
duplicat al acesteia.
35. (1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care, dup expirarea
perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc reautorizarea locului ca antrepozit
fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de
valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10, la care
trebuie s anexeze documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia
privind producia realizat n anul anterior solicitrii reautorizrii, o situaie privind ieirile totale de
produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la
nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente
n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea
locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de
expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n
anexa nr. 10, la care anexeaz documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex,
o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate
n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii,
precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se soluioneaz potrivit
procedurii generale de autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (1) i (2), autoritatea
vamal teritorial nainteaz documentaiile complete ctre direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat care s cuprind fie
propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i
aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau al comisiei teritoriale, dup caz,
poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider necesare
cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse
i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
36. (1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, a
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena pct. 32 alin. (2), fiind valabil de la data
aprobrii de ctre comisie ori de ctre comisia teritorial, dup caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt modificare intervenit asupra autorizaiilor
de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade
de valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile teritoriale, dup caz,
stabilesc n sarcina antrepozitarilor autorizai o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru
produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii
accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei
intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie garanie pentru produsele energetice supuse
accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Uniunii Europene exclusiv pe cale maritim sau
prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 8.
38. (1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea nregistrrii produciei
de bere, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic i s nscrie datele n
rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a recipientelor de
depozitare, precum i a cantitii de bere exprimate n litri;

225

b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind

determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare
din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se are n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic
intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru
producia de alcool i distilate i pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile
i utilajele de producie de alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se aplic
pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare,
respectiv de rafinare i pn la contoare, inclusiv pe acestea.
(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se
aplic la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate elementele de asamblareracordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux
tehnologic continuu sau discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i
rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi
sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale teritoriale, sunt nseriate i poart, n mod
obligatoriu, nsemnele acestei autoriti. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se
efectueaz de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se
deterioreze aparatele i piesele componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau
personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz
de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii
vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i pieselor de pe tot fluxul
tehnologic se procedeaz dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal
de producie de alcool i de distilate;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de
termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui reprezentant
al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c) cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de
desigilare, n dou exemplare, n care se consemneaz data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de
distilate nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe
sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de
la art. 336 pct. 11 din Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un
incident sau o disfuncionalitate n funcionarea unui contor, acesta procedeaz dup cum urmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit prezena unui
reprezentant al acestei autoriti. Declaraia se consemneaz ntr-un registru special nfiinat n acest
scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul
Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria
respectiv, care desigileaz mijloacele de msurare, le repune n stare de funcionare i le resigileaz;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii
vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire
ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de producie
a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale.
(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este necesar ntreruperea activitii,
aceasta se consemneaz ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre reprezentantul
autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesulverbal ncheiat se menioneaz cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea
activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii
nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.

226

(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (11) sau de ntrerupere a activitii
prevzut la alin. (13), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de
la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza unei declaraii de remediere a
defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de
Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea.
Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor
accizabile aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere,
furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul
computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a
semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute se evideniaz
n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 12 din Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici distilerii, care utilizeaz
pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
39. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care intenioneaz
s aduc modificri asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar are
obligaia s anune la autoritatea vamal teritorial intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte
de producerea acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la menionarea oricrui produs accizabil ce
urmeaz a fi obinut n baza unei documentaii diferite fa de cea care a stat la baza emiterii
autorizaiei. Atunci cnd intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se
anun n scris i autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei
sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale. n cazul
modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia
de a prezenta att autoritii fiscale centrale, ct i autoritii vamale teritoriale documentul, n
fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii
acestui document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai care dein
antrepozite fiscale de producie i/sau de depozitare depun la autoritatea vamal teritorial o situaie
lunar centralizatoare privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se ntocmete
potrivit modelului prevzut n anexele nr. 12 - 17, care fac parte integrant din prezentele norme
metodologice, i se depun on-line pn pe data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii
vamale centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 364 alin. (4) din Codul
fiscal.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal intervin modificri
care conduc la schimbarea competenei n ceea ce privete autorizarea ca antrepozit fiscal,
soluionarea cererilor de modificare a autorizaiilor de antrepozit fiscal rmne, pn la expirarea
autorizaiei de antrepozit fiscal, n competena autoritii care a emis autorizaia, iar antrepozitarul
autorizat are obligaia de a se conforma cerinelor legale aferente modificrilor intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal
40. (1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n baza actelor de control emise de
organele de specialitate prin care sunt consemnate nclcri ale prevederilor legale n domeniul
accizelor, comisia sau comisiile teritoriale dispun suspendarea, cu excepia cazului prevzut la art. 433
din Codul fiscal, revocarea sau anularea autorizaiilor de antrepozit fiscal, dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care sunt consemnate faptele care
genereaz consecine fiscale, se comunic autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul
comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, urmnd ca acestea s fie naintate
comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina antrepozitarului
autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie se aduce la cunotina autoritii vamale teritoriale,
care, n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte, procedeaz la verificarea
stocurilor de produse deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a autorizaiei de
antrepozit fiscal ctre comisie sau, dup caz, ctre comisia teritorial, atunci cnd deficienele

227

constatate nu genereaz consecine fiscale i organul de control constat remedierea acestora n

termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup caz, comisia teritorial
dispune ncetarea suspendrii autorizaiei de antrepozit fiscal, n baza referatului emis n acest sens de
aceeai autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia
comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal atrage
ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de producie, de ctre
autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de
producie, acesta se finalizeaz sub supraveghere vamal, urmnd ca sigilarea instalaiei s se
realizeze dup ncheierea acestui proces. Prin finalizarea procesului de producie se nelege realizarea
produsului finit, aa cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii
antrepozitului fiscal de producie, respectiv la momentul prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice produsele
accizabile nregistrate n stoc, materii prime, semifabricate, produse finite, numai dup ce anun n
scris autoritatea vamal teritorial cu privire la virarea accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte,
deplasarea produselor accizabile, materii prime sau semifabricate, nregistrate n stoc se efectueaz
sub supravegherea autoritii vamale teritoriale ctre alte antrepozite fiscale de producie n vederea
procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt nsoite de un document comercial care
trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent
numai dup o perioad de cel puin 180 de zile de la data revocrii, respectiv de la data la care decizia
de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal.
n situaia n care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la comisie sau la instana de
judecat, la calculul termenului de 180 de zile se au n vedere perioadele n care decizia de revocare a
produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz motivele avute n vedere,
se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data
depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate
prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare nsoit de actul de
verificare se transmit comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale, care procedeaz la revocarea
autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor economici care au
renunat la o autorizaie de antrepozitar potrivit alin. (11) i care doresc o nou autorizare, cu condiia
ca acetia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevzut la
alin. (10) nu se aplic nici antrepozitarilor autorizai, dac revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal
deinute a intervenit ca o consecin a aplicrii prevederilor art. 369 alin. (11) din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce comisia sau, dup
caz, comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu produce efecte
juridice pe perioada n care decizia de revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut
de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei operaiuni
de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori parial a
activitii, antrepozitarul autorizat anun acest fapt la autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de
zile nainte de data efecturii operaiunii i solicit revocarea autorizaiei de antrepozitar pe care o
deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti
cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii, antrepozitarul autorizat
mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s
produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.
SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale

228

41. (1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal
intr n competena comisiei prevzute la art. 359 alin. (1) din Codul fiscal. Destinatarul nregistrat este
persoana prevzut la art. 336 pct. 8 din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se
deplaseaz n regim suspensiv de accize, prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, intr n
competena autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
42. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 371 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului
economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se
depune exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse accizabile nscrise n autorizaia de utilizator
final i este nsoit de urmtoarele documente:
a) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de solicitant, valabil la data depunerii cererii;
c) copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i
codurile de acciz ale acestora;
d) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul
pentru care sunt achiziionate;
e) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de
produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s primeasc doar
ocazional produse accizabile, de la un singur expeditor, care se deplaseaz din alt stat membru n
regim suspensiv de accize, depune la autoritatea vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n
care nscrie denumirea expeditorului i cantitatea-limit de produse accizabile pe care intenioneaz s
o primeasc, stabilit de comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul nregistrat realizeaz
recepia produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre poate s
reprezinte sediul social, n msura n care acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a
respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru recepia produselor accizabile nregistrat la oficiul
registrului comerului n condiiile prevzute la alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele dect sediul social, nu reprezint locuri
de livrare direct n sensul art. 401 alin. (3) din Codul fiscal. Totui, n vederea deplasrii n regim
suspensiv de la plata accizelor a produselor accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru declarate,
exclusiv n scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz opiunea de livrare direct, operat
informatic n programul NSEA Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse accizabile n regim
suspensiv de la plata accizelor n locuri de livrare direct se aplic prevederile pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se deplaseaz n
regim suspensiv de accize, conform prevederilor art. 372 alin. (2) din Codul fiscal, nu poate utiliza
opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea
informaiilor i a documentelor depuse de persoana care intenioneaz s obin calitatea de destinatar
nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz s fie destinatar
nregistrat orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele
accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform prevederilor pct. 8 alin. (20) i (21).

229

(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice n vrac potrivit pct. 14 alin. (1) trebuie s
fac dovada deinerii, sub orice form, de rezervoare fixe, standardizate, calibrate de Biroul Romn de
Metrologie Legal, n care urmeaz a fi recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu
atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44. (1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se
emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), n termen de 30 de zile de la
depunerea de ctre solicitant a documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43
alin. (6), autoritatea vamal teritorial transmite cererea, nsoit de documentaia complet i de un
referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate
faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia
aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat
are termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin. (3), dac sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia de
destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil autorizaia de utilizator final. Autoritatea
vamal teritorial care a emis autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea
fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data de la care valabilitatea
autorizaiei de utilizator final nceteaz, n vederea operrii n sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia de destinatar nregistrat conine, n
aplicaia informatic, opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal
teritorial aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile, iar perioada de valabilitate a autorizaiei este cea prevzut la art. 373 alin. (5) din Codul
fiscal.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia de destinatar
nregistrat la autoritatea vamal teritorial, care la rndul su o comunic solicitantului. n situaia
prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial comunic n scris solicitantului decizia de autorizare
ca destinatar nregistrat ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar nregistrat se modific din
oficiu de ctre autoritatea competent emitent, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia
exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei de destinatar
nregistrat modificate rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele
nscrise n autorizaie, destinatarul nregistrat solicit modificarea autorizaiei prin depunerea la
autoritatea vamal teritorial a unei cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea produselor accizabile,
cererea trebuie nsoit de dovada dreptului de deinere sub orice form legal a spaiului i de
certificatul constatator care dovedete nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b) n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile de
la data nregistrrii modificrii, acesta trebuie s depun pe lng cerere i actul adiional/hotrrea
asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele
judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac modificrile care intervin se refer la tipul i cantitatea produselor accizabile, cererea trebuie
depus cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor, fiind nsoit de lista produselor
accizabile, indicndu-se codul NC, codul de ncadrare n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
precum i cantitatea medie lunar estimat a fi recepionat pe parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42
alin. (4), transmite documentaia autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, mpreun cu un referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie propunerea
de respingere a cererii de completare a autorizaiei de destinatar nregistrat.

230

(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei sau autoritii vamale teritoriale, n
situaia prevzut la pct. 42 alin. (4). Autorizaia de destinatar nregistrat modificat ca urmare a
prevederilor alin. (8) este valabil de la data emiterii acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt
nsoite de exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, conform pct. 126 alin.
(7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. n baza documentului care atest c anunul referitor la
pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea
emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
45. (1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre
comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), dac n termen de 30 de zile de la
depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea
vamal teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi
propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune
respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l
transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal
i la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat.
(3) n situaia prevzut la pct. 42 alin. (3), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac
nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea
de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
(4) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac
nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal
teritorial respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat
prevzut la pct. 41 alin. (1) este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8
alin. (20), iar destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile prevzut la pct.
41 alin. (2) este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat depune la
autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are sediul social o situaie lunar
centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 19, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune
on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat are obligaia s
respecte prevederile pct. 44 alin. (8).
SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47. (1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal intr n
competena comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana prevzut la art. 336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal i antrepozitarii autorizai care
intenioneaz s expedieze n regim suspensiv de accize, de la locul de import la antrepozitul fiscal pe
care l dein, produsele accizabile provenite din operaiuni proprii de import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat

231

48. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 379 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de expeditor nregistrat trebuie s depun o cerere la
autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2) anexeaz la cererea menionat la alin. (1)
numai urmtoarele documente:
a) declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile vamale de intrare prin care produsele
accizabile intr pe teritoriul Uniunii Europene;
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din Nomenclatorul codurilor
de produse accizabile i cantitatea estimat a fi expediat pe parcursul unui an;
c) declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s obin
calitatea de expeditor nregistrat trebuie s depun documentele care sunt menionate n cuprinsul
cererii prevzute la pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
50. (1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de
ctre solicitant a documentaiei complete potrivit pct. 49, autoritatea vamal teritorial transmite
cererea prevzut la pct. 48 alin. (2), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse
de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i la pct. 49, comisia
aprob cererea de autorizare ca expeditor nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de expeditor nregistrat se modific din
oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n
acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de expeditor nregistrat rmne cel
de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri
fa de datele nscrise n autorizaie, expeditorii nregistrai solicit modificarea autorizaiei la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea
unei cereri, astfel:
a) pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu cel puin 15 zile nainte de punerea n
liber circulaie a produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, cererea trebuie depus n
termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor,
certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 30 de zile nainte
de punerea n liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor nregistrat
modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea
documentaiei complete potrivit pct. 48, autoritatea vamal teritorial constat c operatorul economic
solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta

232

ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au
condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal
i la pct. 49, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52. (1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1) , expeditorul nregistrat este obligat s garanteze
plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat are obligaia s respecte
prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat depune la autoritatea vamal
teritorial n raza creia de competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare a
achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 21, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data
de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei
informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n competena comisiei. Importatorul autorizat
este persoana prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat
54. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 387 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s fie autorizat n calitate de importator autorizat trebuie s depun o cerere la
autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20 i este nsoit de documentele
menionate n cuprinsul acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s
obin calitatea de importator autorizat trebuie s depun documentele care sunt menionate n
cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca importator autorizat
56. (1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de
ctre solicitant a documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut la
pct. 54 alin. (1), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de
aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete
condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse
de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i la pct. 55, comisia
aprob cererea de autorizare ca importator autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de importator autorizat se modific din
oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n
acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel
de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.

233

(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri
fa de datele nscrise n autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea autorizaiei la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea
unei cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea trebuie depus n
termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor,
certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cererea trebuie
depus cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de importator autorizat
modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei anun pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) n aplicarea art. 390 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea
documentaiei complete potrivit pct. 54, autoritatea vamal teritorial constat c operatorul economic
solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au
condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal
teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal
i la pct. 55, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58. (1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul autorizat este obligat
s garanteze plata accizelor conform prevederilor pct. 8 alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are obligaia s respecte
prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datoreaz accize pentru produsele
energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care declar pe propria rspundere c
utilizeaz produsele respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i
e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal se aplic
prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a produselor energetice cumprtorul are obligaia
s transmit furnizorului de produse energetice din Romnia o declaraie pe propria rspundere,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 22, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz
accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator final pentru
utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i
e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a
fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
b) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate n
ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.

234

(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i)
din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru
motor sau combustibil pentru nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 23, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit.
i) din Codul fiscal supuse notificrii, produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin.
(5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate al notificrii este de un an de la
data nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
autoritatea vamal teritorial potrivit alin. (5). Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd
produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nscrise n
notificare pentru care nu se datoreaz accize, se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n
funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un
an. Cantitile de produse energetice nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate,
n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
61. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final potrivit pct. 60 alin. (1)
beneficiaz de exceptare de la regimul de accizare atunci cnd produsele energetice prevzute la art.
355 alin. (2) din Codul fiscal sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat,
provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat are dreptul s livreze produsele
energetice n exceptare de la regimul de accizare numai dac deine autorizaie de utilizator final
exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali potrivit pct.
60 alin. (1). Calitatea de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali permite
destinatarului nregistrat s efectueze livrri n exceptare de la regimul de accizare ctre ali utilizatori
finali, dar nu i d dreptul de a le utiliza el nsui n exceptare de la regimul de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal transportate n vrac conform pct. 15 alin. (1), se livreaz ctre un singur utilizator final direct,
utiliznd opiunea de livrare direct prevzut la art. 401 alin. (3) din Codul fiscal.
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal utilizate de
operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii intracomunitare
proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a
operatorilor economici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului din
anexa nr. 24, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de
documentele prevzute n aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz
autorizaia de utilizator final, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit.
d) n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele, terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial transmite, la cerere, o
copie a acestei autorizaii operatorului economic care furnizeaz produsele energetice n regim de
exceptare de accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul
economic solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale,
dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) i g) din Codul fiscal, nivelul
garaniei ce trebuie constituite reprezint 50% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse
energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele de la
alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint o sum echivalent cu
50% din valoarea obinut prin aplicarea nivelului accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la

235

titlul VIII din Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator
final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10) se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator
final de produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul
accizelor;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator
final de produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul
accizelor;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator
final de produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul
accizelor;
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu
respectarea prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza
autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada utilizrii produselor
energetice n scopul pentru care acestea au fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice achiziionate n regim de
exceptare de la regimul de accizare au fost folosite n alt scop dect cel exceptat, i contravaloarea
accizelor aferente acestor produse nu a fost pltit potrivit art. 345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la alin. (10) acoper i garania aferent
calitii de destinatar nregistrat.
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii.
Cantitatea de produse energetice nscris n autorizaia de utilizator final poate fi suplimentat n
situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
62. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin. (1) au obligaia de a
ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra
datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte
de producerea respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic
are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial, n termen de 30 de zile de la data emiterii
documentului care atest modificarea i s prezinte o copie de pe acest document.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice
achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de
raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul
produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
autoritii vamale centrale.
64. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de utilizator final
exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali, nu fac
dovada livrrii efective a produselor energetice ctre utilizatorii finali prevzui la pct. 60 alin. (1);
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a
obinut autorizaie de utilizator final;
d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au intervenit modificri
care nu au fost comunicate potrivit pct. 62;
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de
procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
65. (1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul
economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
66. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.

236

(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator
final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici prevzui la pct. 60 alin. (1)
prin nscrierea acestora n registre speciale i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a
listei operatorilor economici autorizai n calitate de utilizatori finali, list care se actualizeaz pn la
data de 15 a fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, prin costul unui produs se nelege
suma tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i consumul de
capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este definit la pct. 1 alin. (4) - (6). Acest cost este calculat
ca un cost mediu pe unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice
se nelege valoarea real de cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei
electrice, dac este produs n ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare
dual a produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului,
zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire
a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul
tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
h) crbunele utilizat drept combustibil n procesul de producie al zahrului concomitent cu utilizarea
dioxidului de carbon generat prin arderea crbunelui, n scopul realizrii aceluiai proces de producie,
astfel cum rezult din decizia Curii de Justiie Europene n Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese metalurgice se nelege acele
procese industriale de transformare a materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse
finite sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria
prelucrtoare", diviziunea 24 "Prelucrarea metalelor de baz", n conformitate cu Regulamentul (CE) nr.
1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a
Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii
statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie
2006.
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se nelege
procesele clasificate n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare", diviziunea 23
"Fabricarea altor produse minerale nemetalice", n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului.
72. (1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural i pentru energia
electric, prevzute la art. 355 alin. (3) i, respectiv la art. 358 alin. (1) din Codul fiscal, care urmeaz a
fi utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt
autoritii vamale teritoriale. Notificarea se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse notificrii produce efecte de
la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul
de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele
respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric pentru care nu se datoreaz accize
nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de
utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de

237

crbune, cocs, gaz natural sau energia electric nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele energetice i energia electric, achiziionate n
exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost utilizate altfel dect potrivit
scopului declarat, se procedeaz la recuperarea accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct pe
baza certificatului de scutire prevzut la alin. (9) dac beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile
de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu excepia
situaiilor prevzute la pct. 75 - 77.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n Acordul dintre prile la tratatul Atlanticului de Nord cu
privire la statutul forelor lor, ncheiat la Londra la 19 iunie 1951, precum i Ministerul Aprrii Naionale
cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se certific de autoritatea
competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul
Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se
ntocmete n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre
beneficiarul scutirii.
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, beneficiarul
scutirii se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii cantitilor de produse
accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335 din
Codul fiscal.
(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i, dup caz, lit. d) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii - persoan juridic se adreseaz Ministerului Aprrii Naionale, n vederea
determinrii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele
de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint necesarul estimat la
nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei atunci
cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul
Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete beneficiarul o
situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamal
teritorial certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele de scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim
de scutire de pe teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire
de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind
scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n
evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de
scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc
raportul de primire potrivit prevederilor art. 404 din Codul fiscal.
75. (1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor
prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se
adreseaz Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru
determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim
de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.

238

(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale transmit autoritii vamale teritoriale
ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul scutirii
trebuie s solicite bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib
nscris pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor depun la autoritatea
fiscal teritorial, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, inclusiv pentru
personalul angajat, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 27, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate
n luna pentru care se face solicitarea, la care ataeaz bonurile fiscale certificate n mod corespunztor
de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din cererea de restituire i datele cuprinse n
bonurile fiscale, compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete
beneficiarul determin suma de restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei
complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se restituie beneficiarului.
76. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize
prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n
anexa nr. 28, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea
vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia, ori de la un birou
vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, pn la beneficiar, este nsoit de un exemplar al
certificatului de scutire i de documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute la alin. (3). n cazul
transportului produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar, cel de-al
doilea exemplar al certificatului de scutire se pstreaz de biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata accizelor se acord
direct i n cazul n care beneficiarii scutirii achiziioneaz produsele accizabile de la un importator care
a pus n liber circulaie respectivele produse, cu plata accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor
accizabile de la importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se
pstreaz de ctre importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita
restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea "scutit de
accize";
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de importator i va decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu cuantumul
sumelor reprezentnd accize aprobate la restituire, pentru care se emite i o decizie de admitere, sau
dup caz, motivele de fapt i de drept, n cazul respingerii totale sau pariale a cererii de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz
la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
77. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art. 395 alin. (1) din
Codul fiscal se acord n baza certificatului de scutire, ntocmit de beneficiar potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete
beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de un an calendaristic de la data vizrii
acestuia potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al
doilea se reine de ctre operatorul economic de gaz natural i de energie electric care realizeaz
furnizarea direct ctre beneficiar.

239

(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric emit
beneficiarului facturi la preuri fr accize.
SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet denaturat se
nelege alcoolul etilic denaturat cu eurodenaturantul prevzut la alin. (2), precum i cu denaturanii
comunicai Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru denaturarea complet a alcoolului, n
concentraie pe hectolitru de alcool pur, este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic
pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS
3734-33-6) 1 gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanele admise pentru denaturarea
alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt
destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie pe
hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau amestec destinate punerii n contact cu
prile externe ale corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze i organe genitale
externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le
parfuma, de a schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a le menine n condiii bune sau de a
corecta mirosurile corpului, aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul (CE) nr.
1223/2009 al Parlamentului European i al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind produsele
cosmetice, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu
puritate 100% i trebuie s se regseasc la finalul operaiunii de denaturare, dup omogenizare n
produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi utilizate urmtoarele
formule:
a) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavand i uleiul de ment; i
b) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele cosmetice nu poate fi utilizat formula de
denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen i violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din
motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute la
alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din
Romnia a substanelor pe care ei le propun. Solicitarea trebuie s cuprind motivele pentru care este
necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului
propus, precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n
care se utilizeaz alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel
nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate
mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz.
Avizul st la baza documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.

240

(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului
vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la
alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state
membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse destinate consumului uman se
nelege produsele alimentare astfel cum sunt definite la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind
comercializarea produselor alimentare, cu modificrile i completrile ulterioare.
79. (1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale de producie alcool
etilic - materie prim, n care respectivul alcool etilic a fost realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de producie autorizate pentru
aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este permis numai utilizarea alcoolului
tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care
datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar, denaturat potrivit pct. 78 alin. (3)
lit. b) coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea denaturantului pentru care s-a primit avizul
laboratorului vamal, potrivit pct. 78 alin. (8) i (9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care nu sunt destinate
consumului uman prevzut la pct. 78 alin. (10) este interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai n interiorul
antrepozitului fiscal de producie n care a fost produs i a fost denaturant alcoolul etilic - materie
prim, respectiv prin utilizarea sistemului integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a
doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce
urmeaz a fi denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n
prealabil din substanele denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii substanelor prevzute la
pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de produs finit realizat n antrepozitul fiscal, revine antrepozitarului
autorizat. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea
privind omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de alcool denaturat
revine persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar sau importul, respectiv, antrepozitarul
autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat de la un antrepozit fiscal de producie
alcool etilic - materie prim - ctre operatorii economici care nu dein autorizaie de utilizatori finali.
Prin livrare n vrac a alcoolului etilic denaturat se nelege transportul produsului n stare vrsat,
potrivit pct. 12 alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de documentul de
nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
80. (1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se nelege produsele
definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea
procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n produse finite, cu
condiia ca produsele finite s nu conin alcool.
81. (1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal,
scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie
efectuat direct de la un antrepozit fiscal, din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii
de import.
(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal,
scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie
efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de
import. Destinatarul nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la
plata accizelor va evidenia n factur contravaloarea accizelor pltite la bugetul de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n
scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la
art. 397 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei prime.
82. (1) Scutirea de accize se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;

241

b) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, numai pentru producia de alcool
sanitar;
c) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai antrepozitarii autorizai
care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor
produse alcoolice, n antrepozitul fiscal n care acestea au fost produse, pentru realizarea de produse
finite care se consum ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final.
83. (1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut
n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea
vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final, n termen de 30 de
zile de la nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit.
d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru
care a obinut autorizaie de utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
antrepozitului fiscal care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre
acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii.
Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n
situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
84. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia de a ntiina autoritatea vamal
teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost
emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei
modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic
are obligaia de a ntiina autoritatea vamal n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului
care atest realizarea efectiv a modificrilor i s prezinte o copie de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse
alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina
de web a autoritii vamale centrale.
86. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse
alcoolice achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de
procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
87. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul
economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.

242

88. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
89. (1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii
de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. Autoritatea vamal central asigur
publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care se actualizeaz
lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice se face la preuri fr
accize, iar deplasarea i primirea produselor accizabile spre/de un utilizator final autorizat se supun
prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele alcoolice achiziionate n
scutire de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal au fost utilizate altfel dect potrivit scopului
declarat, ia msurile necesare n vederea recuperrii accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin.
(4) din Codul fiscal.
90. (1) Scutirea de accize se acord indirect:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din Codul fiscal, cu excepia antrepozitarilor
care funcioneaz n sistem integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua;
c) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia produciei de alcool
sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor prevzute la alin. (1) se face la preuri cu
accize, iar operatorii economici au dreptul s solicite restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale
i farmacii la preuri fr accize, n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea din urm.
Depozitele farmaceutice stabilesc preurile de vnzare cu amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza
preului de achiziie al acestuia, mai puin accizele.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a autorizaiei de
utilizator final al beneficiarului scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele
farmaceutice au dreptul s solicite restituirea accizelor. n acest sens, depozitele farmaceutice depun la
autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care
utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntro situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91. (1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 398 din Codul fiscal se
aplic dac sunt destinate unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia
ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestora, ci prin mijloace specifice cercetrii
tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord antrepozitarilor
autorizai pentru producia de igarete, n limita cantitii de 200.000 de igarete pe semestru, exclusiv
pentru testarea realizat direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n
efectuarea testelor tiinifice ori privind calitatea produselor.
(3) Noiunea de "teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor" prevzut la art. 398 alin. (1)
din Codul fiscal nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea
specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor este avizul de nsoire
a mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric

243

92. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord
direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie
direct de ctre aeronava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor
alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un
antrepozit fiscal n cazul n care combustibilul pentru aviaie expediat de la un antrepozit fiscal este
recepionat n scutire de accize de ctre persoana prevzut la alin. (4), n alimentatoare autorizate
exclusiv pentru circulaia n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv aeronavele. n acest caz,
responsabilitatea cu privire la livrarea combustibilului pentru aviaie potrivit scopului scutit revine
persoanei prevzute la alin. (4), iar dovada livrrii efective a acestuia la aeronavele care l utilizeaz
efectiv, potrivit scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul aeronavei
aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct
i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz aeronavele deinute cu
produse energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici
trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod
corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie se efectueaz
la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu
produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care deine dreptul de
folosin, sub orice form, a unei aeronave pentru care exist un certificat de autorizare pentru aviaie.
Prin certificat de autorizare pentru aviaie se nelege orice document care atest c aeronava este
luat n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i
securitatea naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin. (4) se elibereaz de
ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de
autoritile aeronautice civile din statele respective, i livrrile de produse energetice destinate a fi
utilizate drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz
zboruri, altele dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i efectueaz
operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor au obligaia s autorizeze
respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling pentru
combustibili pentru aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele
specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(9) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic direct
i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (4) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i
efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor, cu condiia ca
deplasarea produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul
scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare
semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei,
dup caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei,
iar n cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal,
un exemplar al certificatului de livrare este transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n
numele cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice. Antrepozitul fiscal care face alimentarea
aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse
energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite, la
rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la
alin. (2), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre intermediar,
deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de avizul
de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin.
(11). Certificatul de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea

244

aeronavei. Primul antrepozit fiscal ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal care
face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (7),
nscriu zilnic, n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 29, toate cantitile
de combustibil livrate cu destinaia de a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile, ct i ieirile de
combustibil, n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii drept combustibil
pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 30.
(18) Jurnalele menionate la alin. (17) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se acord la
livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaia turistic n scop privat,
astfel cum este definit la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri precum cele de mai jos,
fr a avea un caracter limitativ:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz aeronavele pe care le
dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la clieni sau
la trguri comerciale;
b) n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care
deine sau care utilizeaz aeronava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu oneros serviciile de
transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C250/10.
93. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord
direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie
direct de ctre nava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin.
(2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un
antrepozit fiscal n cazul n care aprovizionarea este efectuat de o nav deinut de ctre persoana
prevzut la alin. (4) lit. b), care are rolul de a aproviziona alte nave deinute de aceeai persoan
prevzut la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective, care in de amplasarea fizic a antrepozitului
fiscal, precum i de caracteristicile tehnice ale navelor, este imposibil aprovizionarea direct de la
antrepozitul fiscal a acestora. n acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului
pentru navigaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii
efective a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului scutit, este documentul de
livrare semnat de comandantul navei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct
i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz navele deinute cu
produse energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici
trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod
corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele
Uniunii Europene i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se
efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii de aprovizionare a
navelor cu combustibil pentru navigaie;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie sau care deine dreptul de folosin,
sub orice form, a unei nave pentru care exist un certificat de autorizare pentru navigaie. Prin
certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n
evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i
securitatea naional.

245

(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care dispun de spaii de depozitare
corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru navigaie a navelor, au
obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare
semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei,
dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5),
nscriu zilnic toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru navigaie n
jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(9) Jurnalele menionate la alin. (8) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele privind intrrile i
ieirile de produse energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, ntocmite potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 32, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(11) Jurnalele menionate la alin. (10) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i se transmit on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice
sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la plata accizelor la livrarea din antrepozitul
fiscal a combustibilului pentru navigaie ctre nave, cu urmtoarele documente:
a) n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe atestatele de bord sau, dup caz, de pe
carnetele de ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate de la antrepozitul fiscal, direct
sau indirect, potrivit alin. (1);
b) copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate
direct sau indirect conform alin. (1) sau, dup caz, orice alt documente care atest c navele sunt luate
n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care acestea sunt nregistrate;
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) cu
privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata
accizelor, cu menionarea datelor de identificare a navelor care l utilizeaz potrivit scopului scutit;
d) n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria rspundere a
reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu privire la faptul c, urmare a locului n
care este amplasat antrepozitul fiscal i a caracteristicilor navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu
este posibil aprovizionarea direct prevzut la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a
documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care
aparine nava se depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat. n cazul
aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), nava care a aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal
emite un document de livrare ctre nava care utilizeaz efectiv combustibilul potrivit scopului scutit. n
acest caz, documentul de livrare semnat de comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul
pentru navigaie nu se depune la antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut la
alin. (4) lit. b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se acord la
livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia ambarcaiunilor de
agrement private, astfel cum sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n situaii precum urmtoarele,
fr a se limita la acestea:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz navele pe care le dein
pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor personalului la clieni sau la
trguri comerciale;
b) n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care
deine sau care utilizeaz nava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu oneros serviciile de
transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C250/10.
94. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal se
acord direct, n baza autorizaiei de utilizator final, dac:

246

a) energia electric provine de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional de

Reglementare n Domeniul Energiei;
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul
fiscal, ori gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal, sunt aprovizionate direct de la
un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator sau provin din achiziii
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import;
c) crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal provin de la operatorii
economici prevzui la pct. 16 alin. (1);
d) gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de la un distribuitor
autorizat sau redistribuitor autorizat, n sensul prevzut la pct. 15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii scutirilor de la plata accizelor
prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal solicit autoritii vamale teritoriale n raza
creia i au sediul eliberarea de autorizaii de utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i gazul natural prevzut la art. 355 alin.
(3) lit. f) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor alin. (2). n acest caz beneficiarii scutirilor
de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal notific autoritatea
vamal teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h)
din Codul fiscal i operatorii economici care utilizeaz produse energetice provenite din achiziii
intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. Scutirea direct de acord direct n baza
autorizaiei de utilizator final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care
achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele de
producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic, livreaz
produsele la preuri fr accize i solicit autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente
cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei, importului
sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul nregistrat,
importatorul sau operatorul economic depun la autoritatea fiscal teritorial la care a efectuat plata o
cerere de restituire de accize, potrivit modelului aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal. Cererea este nsoit de copia autorizaiei de utilizator final al beneficiarului
scutirii i de documentul care atest plata accizelor aferente produselor energetice care au fost livrate
n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de producie de
energie electric sau centralele de producie combinat de energie electric i termic preiau produse
energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea
fcndu-se n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse energetice de la un
antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel
preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95. (1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii trebuie s solicite eliberarea autorizaiei de utilizator final.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut
n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea
vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit.
d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la
aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie de
utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre
acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.

247

(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitile de produse
scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie se estimeaz pe baza normelor de consum i a
produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani. Cantitatea de produse accizabile nscris ntro autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai
perioade de valabilitate a autorizaiei.
96. (1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr.
23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se
obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii
tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de energie electric i gaz natural nscrise n
notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
97. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 95 alin. (1) au
obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor
energetice, care cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii
de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului din anexa nr. 26.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final conform pct. 95 i care au transmis notificri conform pct. 96, prin nscrierea acestora n
registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
98. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se acord
direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural, crbunele i cocsul prevzute la
art. 355 alin. (3) lit. f) i h) din Codul fiscal sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate
consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa cum sunt acetia
definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile care au nscrise n
obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii,
al proteciei drepturilor copilului, al proteciei btrnilor, al proteciei victimelor violenei mpotriva
femeilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti
naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor se acord n baza:
a) autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, pentru crbunele i cocsul
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b) notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3)
lit. f) din Codul fiscal.
99. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. a) se elibereaz la cererea scris
a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n
anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia desfoar una
dintre activitile prevzute la pct. 98 alin. (4);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor,
la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru
eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 25. Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la
data emiterii.
(4) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:

248

a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre
acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
100. (1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se ntocmete potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe
baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o
durat de un an. Cantitile de gaz natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final conform pct. 99 i care au transmis notificri conform pct. 100, prin nscrierea acestora n
registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de
caritate care deine autorizaie de utilizator final are obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice
achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor
caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii
vamale centrale.
103. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se
acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal, din operaiuni
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din operaiuni intracomunitare proprii, operatorii
economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul anun la
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, pentru un posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial autoritii fiscale
teritoriale, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului, documentele justificative
cu privire la utilizarea combustibilului pentru motor potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i
g) din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a fost consumat combustibilul pentru
motor i n care se menioneaz: perioada de desfurare a operaiunii, numrul orelor de funcionare a
motoarelor i a instalaiilor, precum i consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor
motoare i instalaii, nscris n specificaiile tehnice ale acestora;
b) copii ale documentelor care atest efectuarea operaiunilor de dragare, certificate de autoritatea
competent;
c) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat distinct;
d) dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat, dup caz, constnd n documentul de
plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu n mod distinct motivele de fapt i temeiul de drept
pentru accizele propuse spre respingere, precum i cuantumul accizelor aprobate a fi restituite i prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de restituire,
autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de
procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul produciei,
dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i navelor se nelege utilizarea n acest scop de ctre
toate motoarele i instalaiile care echipeaz aeronavele i navele.
(8) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se acord la
livrarea de carburani utilizai pentru efectuarea unor zboruri dus-ntors spre un centru de ntreinere

249

aeronautic, respectiv a unor deplasri navale dus-ntors ctre un centru de ntreinere naval. n acest
sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel cum s-a stabilit prin hotrrile Curii
Europene de Justiie n cauzele C-391/05 i C-505/10, n cazul navelor special concepute pentru
efectuarea operaiunilor de dragare prevzute la art. 399 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, care dispun de
un singur rezervor pentru combustibil din care se alimenteaz att motoarele de propulsie care asigur
navigaia, ct i motoarele staionare care asigur funcionarea instalaiilor din dotare, este aplicabil
scutirea prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin rezervor standard se nelege:
(i) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n
cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct
i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme.
De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule,
destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu
care poate fi echipat vehiculul;
(ii) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n
cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n
timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele
speciale;
b) prin containere speciale se nelege orice container echipat cu dispozitive special destinate
sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.
105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se acord
direct, n baza actelor normative care reglementeaz acordarea ajutoarelor umanitare.
106. n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acord dup cum urmeaz:
a) direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice de la un antrepozit fiscal.
Scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul furnizrii gazului natural prevzut la art. 355
alin. (3) lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice, altele
dect gazul natural, de la operatori economici care nu dein calitatea de antrepozitari autorizai.
107. (1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de
autoritatea vamal teritorial, cu excepia gazului natural pentru care scutirea se acord n baza
notificrii transmise de beneficiar la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie de utilizator
final/notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a
combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. Cantitile
de combustibil pentru motor nscrise n autorizaia de utilizator final/notificare pot fi suplimentate n
situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
108. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107 alin. (1) se elibereaz la cererea scris a
beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n
anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire, n copie i n original, din care s rezulte c solicitantul desfoar una dintre
activitile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor,
la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru
eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la data emiterii.
Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n
situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(5) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite
operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre
acesta;

250

b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.

109. (1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
110. (1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 108 au obligaia de a transmite
on-line autoritii vamale teritoriale, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse energetice la sfritul
perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea
aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de
utilizator final i care au transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care
se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a beneficia de restituirea
accizelor beneficiarul scutirii depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize,
nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, lcaurile de cult sunt cele definite potrivit
legislaiei n domeniul cultelor.
113. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor
se acord direct pentru biocombustibili i biocarburani. n cazul bioetanolului scutirea opereaz numai
cu condiia ca acesta s fie denaturat potrivit pct. 78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege produsele energetice utilizate
drept combustibili pentru nclzire, respectiv combustibili pentru motor, care sunt obinute n totalitate
din biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i
reziduurilor de origine biologic provenite din agricultur - inclusiv substane vegetale i animale -,
silvicultur i industriile conexe, inclusiv piscicultur i acvacultur, precum i fraciunea biodegradabil
a deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor prevzui la alin. (1) se
efectueaz n baza unui buletin de analiz emis de un laborator acreditat conform standardului ISO
17025 pentru efectuarea de astfel de analize, prin care se certific faptul c acestea sunt obinute
exclusiv din biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu produse energetice echivalente pentru care
este stabilit un nivel al accizelor se efectueaz potrivit pct. 14 alin. (2) - (5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de beneficiarul scutirii la
autoritatea vamal teritorial.
(7) Notificarea prevzut la alin. (6) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23 i este
nsoit de:
a) declaraia pe propria rspundere privind utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare
pur, respectiv c acetia nu vor face obiectul amestecului cu combustibili pentru nclzire sau
carburani tradiionali;
b) documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care s rezulte c
beneficiarul deine sub orice form instalaii/motoare care potrivit specificaiilor tehnice emise de
productor pot funciona utiliznd exclusiv biocombustibil, respectiv biocarburant;
c) fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce urmeaz a fi utilizate n
regim de scutire de la plata accizelor.
(8) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente,
dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.

251

(9) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (8). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(10) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal
teritorial.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n
funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor,
pentru o perioad de un an. Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare pot fi suplimentate n
situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n
funcie de consumul mediu al vehiculelor deinute i de numrul de kilometri estimai a fi efectuai,
pentru o perioad de un an. Cantitile de biocarburant nscrise n notificare pot fi suplimentate n
situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(13) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri,
prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a
listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a
fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei biocombustibililor i biocarburanilor de ctre
operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal achiziioneaz
biocombustibilii i biocarburanii n scutire direct de la plata accizelor n baza declaraiei pe propria
rspundere referitoare la obligaiile de a asigura:
a) comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur; i
b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora de a utiliza
biocombustibilii i biocarburanii achiziionai n stare pur, fr a fi amestecai cu combustibili pentru
nclzire sau carburani tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal care comercializeaz
biocombustibil i biocarburani trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile prevzute la art. 394
alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. n acest sens, acetia au obligaia de a afia avertismente n atenia
clienilor.
114. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor
se acord direct pentru energia electric produs din surse regenerabile de energie care este furnizat
direct unui consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se nelege
surse precum: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de
fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate,
biogaz i altele asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de productorul de energie
electric la autoritatea vamal teritorial. Consumatorii casnici productori de energie electric care
beneficiaz de scutirea prevzut la alin. (1) nu au obligaia de a notifica autoritatea vamal teritorial.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial
comunic solicitantului nregistrarea n registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale
competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii produce efecte de la data
nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(7) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei
luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat
de productorul de energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina utilizat drept combustibil pentru motor n
situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord cu condiia ca aceasta s fie
marcat i colorat potrivit prevederilor art. 428 din Codul fiscal.
116. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de utilizator final prevzute la pct. 95, 99
i 108, n urmtoarele situaii:
a) beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice achiziionate;

252

c) beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a
obinut autorizaie de utilizator final;
d) la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
117. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis conform pct. 95,
99 i 108 atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu
scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
118. (1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare prevzut la
pct. 116 sau decizia de anulare prevzut la pct. 117 a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei
n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator
final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele energetice
returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup
caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial
despre intenia de a returna produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile lucrtoare
nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele, cantitile de produse energetice care fac obiectul
returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite
pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie
retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac
obiectul restituirii accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la returul produselor
energetice n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor energetice returnate. n
cazul distrugerii produselor energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care
asist la distrugere i certific documentul de distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor
energetice returnate ori n cazul distrugerii, de la certificarea documentului de distrugere, autoritatea
vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii
fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de
stat, antrepozitarul autorizat depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul
fiscal destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
120. (1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe pia n condiiile
prevzute la art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, accizele pltite pot fi restituite. Prin retragere de pe pia
se nelege retragerea din circuitul economic a produselor eliberate pentru consum, n vederea
reciclrii, recondiionrii sau distrugerii acestora.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial
despre intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea reciclrii, recondiionrii,
distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz distrugerea acestora ori

253

produsele sunt introduse n antrepozitul de producie, n cazul reciclrii sau recondiionrii. Distrugerea
buturilor alcoolice i a produselor din tutun prelucrat retrase de pe pia poate fi efectuat fie n
antrepozit fiscal, fie ntr-o alt locaie stabilit de operatorul care retrage produsele de pe pia, cu
condiia respectrii prevederilor legislaiei de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de buturi
alcoolice i produse din tutun prelucrat care fac obiectul retragerii de pe pia, data eliberrii pentru
consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum,
precum i procedura care urmeaz a fi aplicat acestora: reciclare, recondiionare, distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care:
a) n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit fiscal, asist la
reintroducerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat n antrepozitul fiscal i certific
documentul de recepie a produselor accizabile returnate;
b) n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta se realizeaz, asist la distrugerea
buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat i certific documentul de distrugere;
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat marcate
cu timbre sau banderole, vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i
numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de distrugere sau a vizrii
procesului-verbal de dezlipire a marcajelor, dup caz, autoritatea vamal teritorial, dup analizarea
concordanei dintre documentul de recepie menionat la alin. (4) lit. a) i documentele prevzute la
alin. (4) lit. b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize
care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de pe pia.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii
fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de
stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie/a documentului de distrugere certificat de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4) lit. c), n cazul produselor marcate
prin banderole sau timbre i care urmeaz a fi reciclate sau recondiionate.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i banderolele care se
expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
121. (1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru
consum n Romnia care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face dovada c
produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta produsele
accizabile. n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, anunul se transmite cu cel
puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele
accizabile care fac obiectul exportului, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor
pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care
cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei
n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de
export certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului care certific faptul c produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, autoritatea vamal teritorial, dup analizarea
concordanei dintre documentele menionate la alin. (4) i (5), ntocmete un punct de vedere cu privire
la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se
comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a
accizelor.

254

(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de
stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit
teritoriul Uniunii Europene;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se
expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
122. (1) n sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru
consum n Romnia care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac livrarea este
nsoit de documentul prevzut la art. 416 din Codul fiscal i dac se face dovada c accizele aferente
acestora au devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar
anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntr-un
alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produse
accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea
accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, ce
cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal teritorial exemplarul 3
al documentului de nsoire certificat potrivit art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la alin. (5), autoritatea
vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre acesta i documentul prevzut la alin. (4),
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n
competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de
stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire prevzut la art. 416 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre;
d) documentul emis de autoritatea competent din statul membru de destinaie care atest c
accizele au devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se
expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
123. (1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile reintroduse n
antrepozitele fiscale din Romnia, accizele pltite pot fi restituite, n alte situaii dect cele prevzute la
art. 400 alin. (1) - (3) din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial
despre intenia de a reintroduce produsele accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de reintroducere, menionnd cauzele, cantitile de produse accizabile care fac
obiectul reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor

255

pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi
aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor n antrepozitul fiscal.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la reintroducerea
produselor accizabile n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor accizabile
reintroduse.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care
cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor
accizabile reintroduse n antrepozitul fiscal, autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de
vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care produsele accizabile sunt
marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial verific i concordana dintre
documentul de recepie menionat la alin. (3) i documentul prevzut la alin. (4). Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale
care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de
stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal, certificat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin
banderole sau timbre.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin
emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se
expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
124. (1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare direct se nelege locul unde
produsele accizabile expediate de ctre un antrepozitar autorizat sau de ctre un expeditor nregistrat
n regim suspensiv de accize pot fi primite, cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul
autorizat din statul membru de destinaie sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul destinatarului
nregistrat, locul de livrare direct reprezint alte locuri dect cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2).
Locurile prevzute la pct. 43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul
realizrii supravegherii fiscale. n cazul expediiilor ctre un antrepozit autorizat din Romnia, locul de
livrare direct este un loc indicat de antrepozitarul autorizat, altul dect antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu cuprinde i tutunul prelucrat prevzut la
art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim suspensiv se nelege livrarea care respect
urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat la
autoritatea vamal teritorial, nainte de prima expediere a produselor accizabile din statul membru de
expediere;
b) locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a produselor accizabile;
c) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat ntocmete raportul de primire. Cantitatea
nscris n raportul de primire este nregistrat n evidenele privind stocurile de astfel de produse ale
antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, concomitent att ca intrare, ct i ca eliberare
pentru consum;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o eventual verificare,
potrivit prevederilor din ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscale.

256

(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse
accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru dac
aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul
accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n interior.
125. (1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri
NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt destinate amestecului n antrepozite
fiscale cu produse energetice, deplasarea produselor n cauz de la locul de producie din Romnia
ctre antrepozitele fiscale din Romnia unde se realizeaz amestecul se efectueaz la preuri fr
accize i este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii precum cele din
documentul administrativ electronic pe suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea
antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu
se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, achiziionai de antrepozitarul autorizat prin operaiuni
proprii de import n vederea amestecului cu produse energetice n antrepozitele fiscale proprii, importul
se efectueaz fr plata accizelor, iar deplasarea de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se
realizeaz sub acoperirea documentului administrativ unic. n acest caz antrepozitarul autorizat importator are obligaia de a declara pe propria rspundere, la momentul efecturii importului, faptul
c va utiliza produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice n antrepozitele sale.
(3) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu
se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, provenii din achiziii intracomunitare proprii, regimul
aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de
expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
126. (1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor accizabile de la un
antrepozit fiscal din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde
produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor,
numai dac este acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi deplasate n regim suspensiv de la plata
accizelor ctre un destinatar din alt stat membru, dac deplasarea se efectueaz de ctre un expeditor
nregistrat n Romnia potrivit art. 336 alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie
acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul computerizat de
monitorizare a micrilor intracomunitare cu produse accizabile, denumit EMCS, cu cel mult 7 zile
lucrtoare nainte de data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n
cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic prevzut la art. 402 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal reprezint momentul n care expeditorul are dreptul de a iniia deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competent se nelege autoritatea
vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate
autoriza ca expeditorul s nu includ n proiectul de document administrativ electronic datele privind
destinatarul, dac acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv,
dar numai cu condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru
ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize, poate fi
acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie
orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil
n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize

257

127. (1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate permite divizarea
unei deplasri de produse energetice n regim suspensiv de accize, n condiiile stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este
permis a fi divizat pe teritoriul Romniei numai dac acel stat membru permite o astfel de procedur,
iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat, respect
condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin.
(1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
128. (1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de
trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 395 alin.
(1) din Codul fiscal, prevzute la art. 404 alin. (2) din Codul fiscal, sunt cele prevzute n ordinul
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de primire, peste
termenul-limit prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai n cazuri temeinic justificate,
potrivit ordinului menionat la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal, primirea produselor accizabile n regim
suspensiv de la plata accizelor se confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordinul
menionat la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export
129. (1) n aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi deplasate n regim
suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un antrepozit fiscal la un loc de unde acestea
prsesc teritoriul Uniunii Europene, inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter sau
un teritoriu ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize, potrivit art. 405
alin. (1) din Codul fiscal, numai dac este acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de
export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent
din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se
realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c produsele accizabile au
prsit teritoriul Uniunii Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care sistemul informatizat
este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor accizabile n regim
suspensiv de accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul
informatizat i corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei
documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat
de autoritatea vamal teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic, care
reprezint acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care face parte integrant
din prezentele normele metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i modelul raportului de export
sunt prevzute n anexa nr. 35 i, respectiv, n anexa nr. 36, care fac parte integrant din prezentele
norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize

258

132. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat pentru
expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n baza raportului de
export naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul de
primire n termenul prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena unui reprezentant
al autoritii vamale teritoriale, n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe
baza documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor
justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta
documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii competente
a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un
destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat membru, n
absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat
ncheiat potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de export.
SUBSECIUNEA a 9-a
Structura i coninutul informaiilor
133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic,
raportului de primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile n regim
suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la
nivel naional i se regsesc n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, emis n
conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134. (1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul
transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor
n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de persoana care a efectuat recepia
produselor accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de admitere
a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau distrugerile
care intervin n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de
cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau
nencheierea deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor conform art. 401 alin. (7) din Codul
fiscal.
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n
Romnia potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz accize calculate pe baza nivelurilor accizelor n
vigoare la momentul constatrii acestora, cu respectarea prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse
intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite de
autoritatea vamal teritorial ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
135. (1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile pentru
uz propriu se nelege achiziiile de produse accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i
transportate de ctre acestea, care nu depesc urmtoarele limite cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 de buci;
3. igri de foi - 200 de buci;

259

4. tutun de fumat - 1 kg;

b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile n scopuri
comerciale se nelege achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i
transportate de ctre acestea, care depesc limitele cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt stat
membru de persoane fizice din Romnia, se au n vedere urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale sunt supuse prevederilor art. 414 din Codul
fiscal.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza criteriilor prevzute la alin. (3) dac produsele
deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (1) sunt destinate a fi utilizate altfel
dect pentru uz propriu, respectiv n scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectueaz livrarea intracomunitar
a produselor accizabile anterior eliberate pentru consum n Romnia poate solicita restituirea accizelor
conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137. (1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator economic din
Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru,
exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele
cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru, s depun o
declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor
aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat
produsele;
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s
pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24 de ore pentru a permite acestei autoriti s se
asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup
expirarea termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la recepia produselor accizabile
primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138. (1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar
dintr-un stat membru, n vederea utilizrii n scop comercial, este nsoit de documentul de nsoire
prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet
denaturat.
(3) n aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul documentului de nsoire este
prevzut n anexa nr. 37, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a
fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea produselor din statul membru n Romnia este
nsoit de documentul de nsoire sau de un document comercial stabilit de statul membru de
expediie, care conine aceleai informaii ca i documentul de nsoire.

260

SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal
139. (1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum
ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o
activitate economic independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal
stabilit n Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor. Vnztorul din alt stat
membru se nregistreaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal central. n cazul
desemnrii unui reprezentant fiscal, acesta se nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata
accizelor la autoritatea vamal teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea
vamal teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea vamal teritorial o
cerere nsoit de urmtoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 38,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la distan de produse accizabile nu poate fi
acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale
i pentru care msurile de urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli
administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au
svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant fiscal se comunic n scris, odat cu
motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe
condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite.
(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se
conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se
svrete una din faptele menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal se aduce la cunotina titularului
acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal produce efecte de la data la care
ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care interesele legitime ale
titularului autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar
pentru producerea efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se efectueaz prin unitatea de
Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul
persoanei care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut
loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul sau reprezentantul fiscal nregistreaz
lunar n evidenele proprii toate operaiunile efectuate cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun on-line la autoritatea vamal teritorial n
raza creia i au sediul social o situaie centralizatoare pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei la care se refer situaia. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe
pagina de web a autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16) este prevzut n anexa nr. 19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea de produsele accizabile
deja eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu
este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic
independent. Vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru
trebuie s respecte legislaia din statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de
produse n cazul vnzrii la distan din Romnia n alt stat membru, n care trebuie s nregistreze
pentru fiecare livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;

261

f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;

g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de
calcul al accizei;
h) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k) data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de
restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 39, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit
accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au
fost pltite accizele n statele membre de destinaie i cuprinde informaii referitoare la cantitile de
produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea,
precum i suma total de restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie reprezint momentul de la care
persoanele menionate la alin. (16) beneficiaz de dreptul de restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de
cel puin 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional
pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i documentaia depuse de vnztor autoritii
vamale teritoriale, care n urma analizei transmite un punct de vedere asupra dreptului de restituire a
accizelor, precum i asupra cuantumului accizei de restituit. Dup analiza documentaiei, inclusiv a
punctului de vedere transmis de autoritatea vamal teritorial, autoritatea fiscal teritorial emite
decizia de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie
al produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi
140. (1) n aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, n cazul distrugerii totale sau n cazul
pierderii iremediabile survenite n cursul transportului pe teritoriul Romniei a produselor accizabile
eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu
intervine exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau
autoritatea competent n domeniu, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produse
accizabile care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii
iremediabile n contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii,
contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care
reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;
c) este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit
alin. (1) se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii
lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal
teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate livrrii n
Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite i constatate n
cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca
urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea
competent din statul membru n care acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca fiind
satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau transportator.

262

(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n conformitate cu prevederile pct. 137
alin. (2) lit. a) i pct. 139 alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile
141. (1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau
distrugerile care intervin n cursul unei deplasri intracomunitare a produselor cu accize pltite, diferite
de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din Codul fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau
nencheierea deplasrii produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului
intracomunitar al produselor accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor
justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul
de admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit
art. 418 alin. (1) din Codul fiscal se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la
momentul constatrii de ctre primitorul produselor accizabile.
(4) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca
neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal
teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
142. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare potrivit
art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final este
nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402
din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal provin din
operaiuni proprii de import ale utilizatorului final prevzut la art. 336 pct. 28 din Codul fiscal,
deplasarea acestora n regim de exceptare de la regimul de accizare, ntre biroul vamal din teritoriul
Uniunii Europene unde sunt importate i locul n care sunt primite de utilizatorul final, este nsoit de
declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit document administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de
exceptare de la regimul de accizare, de la un destinatar nregistrat ctre deintorul autorizaiei de
utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare direct prevzut la pct.
124, este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe suport
hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.
(4) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea pn la utilizator n regim de
exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal, a produselor energetice prevzute
la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu se regsesc la alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o
copie a declaraiei prevzute la pct. 59 alin. (3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final sau operatorul
economic utilizator, dup caz, ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreaz produsele n locul
de recepie maximum 24 de ore, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile
prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
143. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, n toate situaiile de scutire direct
prevzute la art. 397 din Codul fiscal, livrarea produselor prevzute la art. 349 - 353 din Codul fiscal se
face la preuri fr accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1), de la antrepozitul fiscal la deintorul
autorizaiei de utilizator final, este nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de deintorul
autorizaiei de utilizator final prin operaiuni proprii de import, deplasarea acestora de la biroul vamal
de intrare n teritoriul Uniunii Europene este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n
scris, denumit document administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1) de la un destinatar nregistrat ctre
deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile pct. 124 aferente locului
de livrare direct, este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i

263

exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n
anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1), operatorul economic utilizator ntiineaz
autoritatea vamal teritorial i pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o
posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
144. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deplasarea
produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele aflate pe
alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea
aeronavelor este nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art.
402 din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar" se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar la
rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz aeronava conine opiunea
de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii
produselor, expeditorul ntocmete raportul de primire, utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie,
realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta este nsoit de avizul de
nsoire.
145. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, deplasarea
produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie de ctre navele aflate n
alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea acestora este
nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul
fiscal. La rubrica "Destinatar" se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar n rubrica "Locul
livrrii" se nscrie adresa portului n cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz nava conine
opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul ntocmete raportul de primire n maximum 5
zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care
alimenteaz efectiv navele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire sau de factur.
146. (1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, n situaia n care
achiziia produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct,
livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de
exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea
vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de ore pentru o posibil
verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore utilizatorul final autorizat
poate proceda la recepia produselor energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct la momentul efecturii formalitilor de
import, deplasarea produselor energetice de la biroul vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene
este nsoit de documentul administrativ unic.
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului
etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din producia intern i sunt destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import
temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii

264

148. (1) n aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de produse din tutun
prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de
ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre, banderolele
procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de producie sau
de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal expeditor din alt stat
membru refuz s aplice banderolele, acestea se aplic de ctre destinatarii nregistrai, n locurile
autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se
aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data
de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii, marcajele procurate de importatorul autorizat
se aplic pe produse de ctre furnizorul extern. n situaia n care furnizorul extern nu aplic timbrele
sau banderolele, acestea pot fi aplicate de ctre importatorul autorizat n antrepozite vamale,
antrepozite libere sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
149. (1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile marcajelor sunt
prezentate n anexa nr. 40, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se realizeaz de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de
ctre direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele
elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic trebuie s aib
inscripionate urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi
spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat,
modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A., la solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a ambalajelor,
indiferent de tipul acestora, de exemplu: din sticl, din aluminiu, din carton, din plastic, fr a se limita
la acestea, astfel nct prin deschiderea ambalajelor s se asigure distrugerea banderolelor. Se
marcheaz cu banderole toate ambalajele individuale cu capacitatea mai mic sau egal cu 3 litri, care
conin produse intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic prevzut la art. 353 din
Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de natura celor
supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac.
Sunt interzise eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize
a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353
din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la art. 397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic pe ambalajele individuale, pachete din
carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale n care sunt prezentate pentru vnzare aceste
produse.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirii
operatorilor economici cu drept de marcare, se inscripioneaz prescurtrile sau iniialele stabilite de
fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere.
n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este codul de acciz.
n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice
aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de
identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu

265

conine 11 caractere alfanumerice, acesta este precedat de cifra "0", astfel nct numrul total de
caractere s fie de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci
cu un reprezentant al acestuia, codul de marcare atribuit conine indicativul rii din care se face
efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
150. (1) n aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul fiscal, n vederea eliberrii marcajelor,
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz, depune o not de
comand la autoritatea vamal teritorial. Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este nsoit de urmtoarele documente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n cazul destinatarului
nregistrat/importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect media
lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se depune un memoriu justificativ n care sunt explicate motivele
care au generat necesitile suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de comand i a documentaiei complete,
autoritatea vamal teritorial decide asupra aprobrii notei de comand. Nota de comand se aprob total sau parial - n funcie de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se
pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale "Imprimeria
Naional" - S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal teritorial, se transmite de
ctre operatorul economic cu drept de marcare ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
mpreun cu dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea
vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, n vederea
aplicrii pe produse, se face n maximum 15 zile lucrtoare de la eliberarea marcajelor de ctre
Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se returneaz, de ctre
destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n
vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre
productorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj nensoit, n regim vamal de export temporar. n
vederea acordrii acestui regim vamal, importatorul autorizat va prezenta autoritii vamale
competente:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este
productorul/furnizorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) contractul ncheiat ntre importator i productorul/furnizorul extern, n copie;
c) autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul produselor accizabile marcate.
152. (1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin
nota de comand n termen de 6 luni de la eliberarea acestora de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A. La expirarea acestui termen, marcajele neutilizate se restituie Companiei
Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii. Termenul de restituire nu poate depi 6
luni de la expirarea termenului de utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se
desfoar sub supraveghere fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s transmit lunar, pn la data de 15
inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale, evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii
marcajelor pentru luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 42, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. n cazul banderolelor, aceast
eviden se ntocmete pe fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor
inscripionate pe acestea.

266

(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul de marcare, la sfritul fiecrei zile,
aceste marcaje se lipesc pe un formular special, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 43,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi recuperate
pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare au obligaia
ca, n termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a
sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal
teritorial n vederea lurii msurilor corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin.
(4), precum i pentru marcajele pierdute sau furate, operatorii economici datoreaz contravaloarea
accizelor aferente cantitilor de produse accizabile care ar fi putut fi marcate. n acest caz obligaia de
plat a contravalorii accizelor intervine n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, pierderea
sau furtul, iar termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare.
(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate n
procesul de marcare, se distrug, sub supraveghere fiscal, de ctre operatorii economici cu drept de
marcare, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau deteriorate, expediate unui antrepozit
fiscal de producie sau unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat n alt stat membru, pot fi
supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestui antrepozit, n condiiile stabilite de autoritile
competente din statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii marcajelor este reprezentat
de o scrisoare de confirmare din partea antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului economic
cu drept de marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a
avut loc operaiunea de distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din Romnia, atunci cnd se impune, a
marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, este permis
dac este admis de acele autoriti. n acest caz, antrepozitul fiscal ntiineaz autoritatea vamal
teritorial n vederea desemnrii unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i semnarea
procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu aprobarea i sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale, conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile supuse marcrii, astfel:
a) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit
prevederilor pct. 5 alin. (1), antrepozitarii autorizai deduc lunar numai contravaloarea marcajelor
aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce
urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit
prevederilor pct. 5 alin. (1), destinatarii nregistrai deduc numai contravaloarea marcajelor aferente
cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize
se determin pe baza preurilor fr TVA;
c) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit
prevederilor pct. 5 alin. (1), importatorul autorizat deduce cu ocazia fiecrei operaiuni de import de
produse marcate numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
154. (1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant solvent blue 35 sau
echivalent se nelege substana 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a crei formul molecular
este C22H26N2O2 avnd nr. CAS 17354-14-2, indiferent de denumirea comercial sub care acesta este
prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii economici care
comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate
acesteia se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 44 care face parte integrant din prezentele norme metodologice.

267

(3) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea
pcurii i a produselor asimilate acesteia in evidena cantitilor de marcatori i colorani respectiv a
intrrilor, ieirilor i stocurilor deinute, precum i a persoanelor ctre care au fost comercializate
aceste produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea
pcurii i a produselor asimilate acesteia pot livra substanele utilizate pentru marcare i colorare
numai dup ce obin de la un laborator acreditat conform standardului ISO 17025 un certificat care
atest c acestea corespund condiiilor prevzute la art. 426 alin. (1) din Codul fiscal, n ceea ce
privete marcatorul i condiiilor prevzute la alin. (1), n ceea ce privete colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
155. (1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii i coloranii se
depoziteaz n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a produselor asimilate acesteia
din punct de vedere al nivelului accizelor anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia de
marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i
colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de pcur/produse
asimilate acesteia, marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se
menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru
fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt cele prevzute la art. 429 alin. (3) din
Codul fiscal. Prevederile de la pct. 154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de nregistrare la
autoritatea vamal teritorial a operatorului economic care comercializeaz substane utilizate pentru
marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face
pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
157. (1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea i colorarea motorinei n
antrepozitele fiscale din Romnia se face nainte de eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n scris la autoritatea
vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se realizeaz
operaiunea de marcare i colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi
marcate i colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de motorin marcate i
colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal,
ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
158. (1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a dispus confiscarea
produselor din tutun prelucrat ntiineaz operatorii economici despre cantitile ce urmeaz a fi
preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de
tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2) din Codul fiscal, repartizarea ctre
antrepozitarii autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse

268

de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din nomenclatorul de produse al antrepozitarilor
autorizai, al destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face proporional cu cota de
pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau depozitarea
de tutun prelucrat se comunic, trimestrial, de direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul
accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din
tutun prelucrat, confiscate, se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, semnat att de
reprezentanii organului care a dispus confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor
economici care le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n custodie se poate face
n orice loc de depozitare deinut de ctre operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere sigilai/sigilate cu
sigiliile organului care a dispus confiscarea, fiecare colet/sac/container fiind nsoit de o list de inventar
care s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut
n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului
care a efectuat confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predare-primire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s asigure
denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt
modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai
sau importatorii autorizai depun o cerere la autoritatea vamal central, n care menioneaz locul
unde se va desfura operaiunea de distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, n termen de
maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere
constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de
poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date de
autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi distruse produsele din tutun prelucrat confiscate
trebuie s asigure condiiile necesare pentru desfurarea distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n
scopul prevenirii oricrei posibiliti care s permit eliberarea n consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii
deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate
proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului
coletelor/sacilor/containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici, n termen
de 30 de zile lucrtoare de la data primirii ntiinrii prevzute la alin. (1), atrage suspendarea, pn la
ncadrarea n prevederile legale, a autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau
importator autorizat, dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor
159. (1) n aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv,
autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale situaia cu privire
la operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz ntrzieri la plata accizelor cu mai mult de
15 zile de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se dispune de
ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize nceteaz dac
operatorul economic prezint un certificat de atestare fiscal prevzut la art. 158 i art. 159 din Codul
de procedur fiscal, din care s rezulte c nu mai nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd
accize, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea de "alcool etilic" nu cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care intenioneaz
s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea
vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

269

(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate buturile alcoolice,
respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi
alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de o copie a
documentului din care rezult dreptul productorului de a utiliza marca protejat. Documentul care
atest dreptul de a produce buturi alcoolice sub licen poate fi unul din urmtoarele: contract de
licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului
nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele respective, concret
nominalizate n baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt nsoite de o copie a
buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, trebuie s dein
declaraii/certificate de calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea gradelor Plato
provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul total de grade Plato al
produsului finit este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%) provenit din
fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mare
de 50%.
161. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile de produse
energetice de tipul - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ - rezultate din exploatare
n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate, pentru prelucrare n
vederea obinerii de produse accizabile de natura celor prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea are loc numai pe baz de factur sau aviz
de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i
desfoar activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din
a crei raz de competen sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate fi efectuat de
antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai pentru
operaiuni de ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat pentru operaiuni de
ecologizare, factura/avizul de nsoire menionate la alin. (1) vor fi vizate, dup caz, i de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raza de competen i desfoar activitatea
acest operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de tipul uleiurilor uzate
provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc., se face de
ctre operatorii economici autorizai n acest sens potrivit legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile
uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, se aplic prevederile art. 355 alin. (4) din Codul fiscal i
pct. 14 alin. (2) - (5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate, prevzute la alin. (4), poate
avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea operatorul economic autorizat pentru
colectare, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i
desfoar activitatea antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz s fie utilizat pentru nclzire
reziduul respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de ecologizare
i/sau prelucrare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n
domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial este anunat n scris cu cel puin 5 zile
lucrtoare nainte de predarea reziduurilor.
162. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (9) din Codul fiscal, n vederea comercializrii
tutunului brut sau tutunului parial prelucrat operatorii economici trebuie s fie autorizai de ctre
autoritatea vamal teritorial. Prin comercializarea tutunului brut sau tutunului parial prelucrat se
nelege achiziia acestuia de pe piaa intern, din Uniunea European sau din ri tere, precum i
livrarea pe piaa intern, n Uniunea European sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de tutun
prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se
nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti
autorizate ca prim-procesatoare.
163. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili tratamentul fiscal
din punct de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative la operatorii economici care dein
produse energetice n alte locuri dect antrepozitele fiscale, pot solicita institutelor/societilor
prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de
depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz.

270

(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor energetice care genereaz fluctuaii ale
volumului acestora n funcie de diferenele de temperatur, precum i urmare a volatilitii ridicate a
produselor energetice, se constat pe parcursul anului diferene cantitative datorate acestor fenomene.
Diferenele cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici ntre cantitile de
produse energetice nscrise n documentele nsoitoare ale transportului i cantitile de produse
energetice efectiv constatate faptic la momentul recepiei acestora. n funcie de contractele
comerciale, operatorii economici pot solicita antrepozitarilor autorizai modificarea documentelor de
vnzare a produselor energetice pentru a reflecta cantitatea efectiv recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor. Pentru toate achiziiile de produse
energetice, realizate n cursul unui an calendaristic, deinute n alte locuri dect antrepozitele fiscale,
diferenele cantitative constatate ntre stocul scriptic i stocul faptic, se stabilesc pe operatorii
economici pe baza inventarului anual efectuat conform reglementrilor contabile. Intenia de
inventariere se anun n scris la autoritatea vamal cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea
inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care se ncadreaz n
limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al
regimului accizelor. Diferenele n plus care depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele
contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la momentul recepiei
bunurilor i se pltesc n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b), constatate n plus ca urmare a compensrii cu
diferenele n minus, pe baza inventarului anual, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile
menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele
care depesc limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se nregistreaz n evidenele
contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la data ncheierii
inventarierii anuale i se pltesc n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul transportului, prevzute la alin. (2) lit. a),
precum i cele prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensrii cu diferenele n plus,
pe baza inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n studiile
menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b)
efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i
transport, dup caz, datoreaz accize pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a
compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, n cazul diferenelor de natura celor
prevzute la alin. (2) lit. b), precum i pentru cele prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n care nu are
loc o reglare a documentelor de vnzare de ctre antrepozitarul autorizat.
SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea statului sau care fac obiectul
unei proceduri de executare silit
164. (1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care
nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi valorificate de ctre organele de executare silit
ctre antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic - materie prim numai n vederea
procesrii. n acest caz livrarea se face pe baz de factur la preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice care fac
obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care ndeplinesc
condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se valorific de organele de
executare silit ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur la preuri care cuprind i
accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit alin. (1) - (3) trebuie s ndeplineasc
condiiile prevzute de lege, dup caz.
CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
SECIUNEA 1
Nivelul i calculul accizelor
165. (1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
din Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele prevzute la
art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul

271

fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele
prevzute la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
component n parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod corespunztor prevederile seciunilor a 9a - Regimul de antrepozitare, a 16-a - Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim
suspensiv de accize i a 19-a - Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
166. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
din Codul fiscal care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face dovada c acestea au
prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre
intenia de a exporta produsele accizabile, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data n care se
realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele
accizabile care fac obiectul exportului, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal,
valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea vamal
teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul
Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (4), autoritatea
vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale
care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit
teritoriul Uniunii Europene;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor
prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
167. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
din Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite dac livrarea este
nsoit de un document care conine aceleai informaii cu cele din cuprinsul documentului prevzut la
art. 416 din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar
anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntr-un
alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere, menionnd cantitile de
produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor potrivit art.
441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la autoritatea vamal
teritorial documentul prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele accizabile au fost
recepionate ntr-un alt stat membru.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (3), autoritatea
vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii
fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
urmtoarele documente:

272

a) copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele accizabile au fost
recepionate ntr-un alt stat membru;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor
prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
168. (1) n aplicarea art. 443 alin. (2) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
din Codul fiscal, retrase de pe pia, accizele pltite pot fi restituite, la cerere.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial
despre intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea distrugerii, cu cel puin 7 zile
lucrtoare nainte de data n care se realizeaz distrugerea acestora.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de produse
care fac obiectul retragerii de pe pia, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal,
valoarea accizelor pltite.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugerea produselor
i certific documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat
urmtoare efecturii distrugerii, o copie a documentului de distrugere certificat prevzut la alin. (4).
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (5), autoritatea
vamal teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
retrase de pe pia. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se
comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a
accizelor.
(7) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
urmtoarele documente:
a) copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata
accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n
termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor
prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul de a solicita restituirea accizelor
este termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea reglementat de Codul de procedur
fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, procesarea tutunului prelucrat n vederea obinerii
produselor prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i a produselor care se prezint sub
forma unei combinaii ntre produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i cele
prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se efectueaz n antrepozite fiscale de producie
tutun prelucrat.
170. (1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care achiziioneaz din
alte state membre ale Uniunii Europene sau import produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul
fiscal trebuie s se autorizeze la autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1), operatorul economic depune o cerere, potrivit
modelului din anexa nr. 45, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, nsoit de
documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei
orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.

273

(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3%
din suma total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou
operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se
achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii
personale, modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu
ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii
garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul
economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei modificarea
acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu
cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile
nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu
face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul
comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul
economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a
fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta,
autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de
revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii
intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s
anune n scris acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i
importatorii autorizai pentru produsele prevzute la pct. 165 alin. (2).
CAPITOLUL III
Contravenii i sanciuni
SECIUNEA 1
Contravenii i sanciuni
171. (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate
potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 20.000 lei urmtoarele fapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor, a meniunii accize
percepute ori a meniunii exceptat/scutit de accize, dup caz, potrivit pct. 6 alin. (13), pct. 7 alin. (2),
alin. (4) - (6), pct. 12 alin. (14), pct. 15 alin. (4) i (5), pct. 16 alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin.
(2), pct. 164 alin. (3);
b) nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor lunare centralizatoare prevzute la pct.
39 alin. (2), pct. 46 alin. (2), pct. 53 alin. (3), pct. 63, pct. 85 alin. (1), pct. 92 alin. (14), (16) i (18), pct.
93 alin. (9) i (11), pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1), pct. 139 alin. (17) ori depunerea
acestora cu date incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s
fie considerate potrivit legii infraciuni:
a) neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i
distilate n alte locuri dect cele prevzute la pct. 30 alin. (14) i (15);
c) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producia
de alcool etilic;

274

d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind denaturarea alcoolului

etilic i a altor produse alcoolice;
e) eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a
produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la art. 397 din Codul fiscal;
f) nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de
fabricaie a alcoolului i distilatelor;
g) ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a referatelor prevzute la pct. 25 alin. (1)
cu date inexacte ori incorecte i care au influene fiscale;
h) utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec cu combustibili pentru nclzire sau
carburani tradiionali, dac pentru produsul astfel obinut nu se face dovada plii accizelor la nivelul
prevzut pentru combustibilul tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000 lei,
precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate
din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), c), d), e) i h);
b) suspendarea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, pentru
situaiile prevzute la lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b), c), e) i f),
autorizaiile de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat,
dup caz, pot fi suspendate de ctre autoritatea care le-a emis.
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172. (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct. 171 se fac de
organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal i unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau
persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se
aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii
prevzute la pct. 171, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesulverbal.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr.
2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL IV
Dispoziii tranzitorii
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal teritorial scrisori de garanie bancar
emise de societi bancare care nu au sucursale n Romnia au obligaia de a se conforma prevederilor
pct. 8 alin. (4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la 31 decembrie 2015 inclusiv rmn valabile
pn la 31 martie 2016.
176. (1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate linitite, altele dect
bere i vinuri, marcate cu banderole anterior datei de 1 ianuarie 2016, se comercializeaz ca atare
pn la epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de 1 ianuarie 2016 n stocul operatorilor
economici cu drept de marcare a buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, se restituie
Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. pn cel trziu la 31 martie 2016, n vederea
distrugerii. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i titlul VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
prevedea depunerea unor notificri n vederea aplicrii de excepii sau scutiri de la plata accizelor,
acestea i pstreaz valabilitatea pn la 29 februarie 2016 inclusiv. ncepnd cu data de 1 martie

275

2016, operatorii economici trebuie s ndeplineasc condiiile de depunere a notificrilor respective n

conformitate cu prevederile prezentelor norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua ncepnd cu data de 1 martie 2016. n
perioada 1 ianuarie 2016 - 29 februarie 2016, operatorul economic care achiziioneaz din alte state
membre ale Uniunii Europene sau import produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal
anun autoritii vamale teritoriale, intenia sa, n scopul efecturii de controale cu privire la
respectarea prevederilor art. 440 i 441 din Codul fiscal.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .......................
Sediul:
Localitatea ...................., str. .............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul potal ....................,
telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize/Codul de marcare .........................................
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete
ncepnd cu data de ...................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi urmtoarele:
___________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea
| Numrul igaretelor
| Preul de vnzare
|
|crt.| sortimentului | coninute ntr-un pachet | cu amnuntul (lei/pachet) |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| 0|
1
|
2
|
3
|
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| |
|
|
|
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| |
|
|
|
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| |
|
|
|
|____|_______________|__________________________|___________________________|
Director general

Director economic

Numele i prenumele
Numele i prenumele
.......................
.......................
Semntura
.......................

Semntura
.......................

ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare n categoria mic fabric de bere/mic distilerie
Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.
Sediul:
Localitatea ...................., str. .............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul potal ....................,
telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize/Codul de marcare .........................................
Subsemnatul ...................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ............, eliberat() de .............. la data de ........., cod numeric personal
nr. .................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de
reprezentant al .........................., urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de ........................... n anul calendaristic precedent este de ............ hl produs/hl alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de ........................... n anul calendaristic n curs nu va depi 200.000 hl produs/10 hl
alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ....................;
c) documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta declaraie pe propria rspundere.
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ...................., str. .............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul potal ....................,
telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize/Codul de marcare .........................................
___________________________________________________________________________

276

|Nr. | Denumirea
| Preul de vnzare cu | Cantitatea eliberat | Acciza |
|crt.| sortimentului | amnuntul declarat*) | pentru consum
| (lei) |
| |
|
| (mii buci)
|
|
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| 0|
1
|
2
|
3
| 4 |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| |
|
|
|
|
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| |
|
|
|
|
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| |
|
|
|
|
|____|_______________|______________________|______________________|________|
*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ................
ANEXA 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat
n luna ........... anul .................
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ...................., str. .............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................, codul potal ....................,
telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize/Codul de marcare .........................................
____________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea sortimentului | Cantitatea eliberat pentru consum | Acciza |
|crt.|
|
(kg)
| (lei) |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| 0|
1
|
2
| 3 |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| |
|
|
|
|____|_________________________|____________________________________|________|
| |
|
|
|
|____|_________________________|____________________________________|________|
| |
|
|
|
|____|_________________________|____________________________________|________|
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 5
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de:
crbune/lignit/cocs gaz natural/energie electric
______________________________________________________________________________
| 1. Numele operatorului
|
|
| economic
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ..................., sectorul ......, |
|
| localitatea ..........., str. ............... |
|
| nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
|
| cod potal .............
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Fax
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Adresa e-mail
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Codul de identificare
|
|
| fiscal
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Numele i numrul de
|
|
| telefon ale reprezentantului |
|
| legal sau ale altei persoane |
|
| de contact
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
|
| _
_
_
|
| 8. Descrierea activitii | |_| Furnizare |_| Extracie |_| Producie
|
| economice desfurate n
|
gaz
crbune
cocs
|
| Romnia
|
natural
i lignit
|

277

|
| _
_
_
|
|
| |_| Furnizare |_| Achiziie
|_| Import |
|
|
energie
intracomunitar
crbune/|
|
|
electric
crbune/cocs/
cocs/ |
|
|
lignit
lignit |
|______________________________|_______________________________________________|
| 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de
|
| reglementare n domeniu.
|
|______________________________________________________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semntura ..............................................
ANEXA 6
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu
______________________________________________________________________________
| 1. Numele i prenumele
|
|
| persoanei fizice
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ..................., sectorul ......, |
|
| localitatea ..........., str. ............... |
|
| nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
|
| cod potal .............
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Codul numeric personal |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Descrierea activitii ce | Producie
|
| urmeaz a se desfura
| _
_
_
_
_
|
|
| |_| |_|
|_|
|_|
|_| |
|
| Bere Vinuri Buturi
uic Rachiuri |
|
|
fermentate,
|
|
|
altele dect
|
|
|
bere i vinuri
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Menionai cantitatea (n |
|
| litri) obinut n anul
|
|
| anterior:
|
|
| 6.1. - bere
|
|
| 6.2. - vinuri
|
|
| 6.3. - buturi fermentate, |
|
| altele dect bere i vinuri |
|
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Menionai instalaiile de|
|
| producie deinute pentru |
|
| producie de uic i
|
|
| rachiuri din fructe*)
|
|
| 7.1. - uic
|
|
| 7.2. - rachiuri din fructe |
|
| 7.3. - alte rachiuri
|
|
|
|
|
| 8. Menionai cantitatea
|
|
| obinut n anul anterior, n|
|
| litri i concentraia
|
|
| alcoolic:
|
|
| 8.1 - uic
|
|
| 8.2. - rachiuri din fructe |
|
| 8.3. - alte rachiuri
|
|
|______________________________|_______________________________________________|
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ...........................
Semntura .....................................

......................
Data

ANEXA 7
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite
______________________________________________________________________________
| 1. Denumirea operatorului economic/|
|
| Numele i prenumele
|
|
|____________________________________|_________________________________________|

278

| 2. Adresa
| Judeul .............., sectorul ....., |
|
| localitatea ....................., str. |
|
| ..................... nr. ..., bl. ..., |
|
| sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
|
| ...................
|
|____________________________________|_________________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|____________________________________|_________________________________________|
| 4. Cod unic de identificare/Cod |
|
| numeric personal
|
|
|____________________________________|_________________________________________|
| 5. Descrierea activitii ce
|
|
| urmeaz a se desfura
|
|
|____________________________________|_________________________________________|
| 6. Meniuni privind instalaiile i|
|
| spaiile de producie deinute
|
|
|____________________________________|_________________________________________|
Semntura
..................

Data
......................

ANEXA 8
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor
semestrul ............ anul ........
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei juridice/
|
|
| persoanei fizice autorizate
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ............., sectorul ...., |
|
| localitatea ..................., str. |
|
| ................... nr. ..., bl. ..., |
|
| sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
|
| ...................
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 4. Codul de identificare
|
|
| fiscal/Codul numeric personal
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea realizat n
|
|
| perioada de raportare (n litri)
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea realizat cumulat
|
|
| de la nceputul anului (n litri) |
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrat n semestrul |
|
| de raportare, total, din care ctre: |
|
| 7.1. magazine specializate n
|
|
| vnzarea vinurilor
|
|
| 7.2. uniti de alimentaie public|
|
| 7.3. antrepozite fiscale
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitate livrat cumulat de la |
|
| nceputul anului de raportare
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................
.............................
Data ...................
Semntura declarantului
ANEXA 9
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate de mic productor
semestrul ............ anul .......
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei juridice/
|
|
| persoanei fizice autorizate
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ............., sectorul ...., |
|
| localitatea ..................., str. |
|
| ................... nr. ..., bl. ..., |
|
| sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
|
| ...................
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 4. Codul de identificare fiscal/ |
|

279

| Codul numeric personal

|
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea achiziionat n
|
|
| perioada de raportare (n litri), |
|
| total:
|
|
| din care:
|
|
| din ...........................
| ...................
|
|
(statul membru)
| ...................
|
| ...............................
| ...................
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea achiziionat cumulat |
|
| de la nceputul anului (n litri) |
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrat n semestrul de|
|
| raportare, total,
|
|
| din care, ctre:
|
|
| ................................
| ...................
|
|
(statul membru)
| ...................
|
|
| ...................
|
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitatea livrat cumulat de la |
|
| nceputul anului de raportare
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................
.............................
Data ...................
Semntura declarantului
ANEXA 10
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal
(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Numele
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ......., sectorul ..., |
|
| localitatea ................., |
|
| str. ................ nr. ..., |
|
| bl. ...., sc. ...., et. ....., |
|
| ap. ..., cod potal .......... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Fax
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. Adresa de e-mail
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Codul de identificare fiscal
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 7. Numele i numrul de telefon ale
|
|
| reprezentantului legal sau ale altei
|
|
| persoane de contact
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 8. Activitile economice desfurate n |
|
| Romnia
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 9. Numele, adresa i codul de identificare |
|
| fiscal ale persoanei afiliate cu
|
|
| antrepozitarul
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 10. Dac antrepozitarul autorizat este
|
|
| persoan juridic: numele, adresa i codul |
|
| numeric personal ale fiecrui
|
|
| administrator; se vor anexa i cazierele |
|
| judiciare ale administratorilor.
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 11. Artai dac antrepozitarul (sau, n |
_
_
|
| cazul n care antrepozitarul este persoan |
|_|
|_|
|
| juridic, oricare dintre administratorii |
DA
NU
|
| si) a fost condamnat definitiv n ultimii |
|
| 5 ani pentru infraciunile prevzute n
|
|
| legislaia fiscal.
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 12. Anexai un certificat constatator,
|
|
| eliberat de oficiul registrului comerului, |
|
| din care s rezulte: capitalul social,
|
|
| asociaii, obiectul de activitate,
|
|
| administratorii, precum i copia
|
|
| certificatului de nregistrare eliberat
|
|
| potrivit reglementrilor legale n vigoare. |
|
|_____________________________________________|________________________________|

280

| II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL

|
| (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a,
|
| precum i alte informaii necesare)
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Adresa antrepozitului fiscal
| Judeul ......., sectorul ..., |
|
| localitatea ................., |
|
| str. ................ nr. ..., |
|
| bl. ...., sc. ...., et. ....., |
|
| ap. ..., cod potal .......... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se |
|
| desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv |
|
| natura activitilor i tipurile de produse |
|
| accizabile)
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Artai dac anterior a fost respins, |
|
| revocat sau anulat vreo autorizaie de |
|
| antrepozit fiscal pentru locul respectiv. |
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Enumerai tipurile i cantitile de
|
|
| produse accizabile produse i/sau depozitate|
|
| n locul respectiv n fiecare din ultimele |
|
| 12 luni (dac este cazul), precum i
|
|
| tipurile i cantitile estimate pentru
|
|
| fiecare dintre urmtoarele 12 luni.
|
|
|
|
|
| Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi |
|
| detaliate n funcie de acciza unitar pe |
|
| produs.
|
|
|
| Tip produs (denumire produs) |
| Codificarea tipurilor de produse
| .................... - (cod i |
|
| subcod) ...................... |
|
|
|
|
| Tip produs (denumire produs) |
|
| .................... - (cod i |
|
| subcod) ...................... |
|
|
|
|
| Tip produs (denumire produs) |
|
| .................... - (cod i |
|
| subcod) ...................... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi
|
|
| folosit exclusiv pentru depozitarea
|
|
| produselor accizabile, specificai
|
|
| capacitatea maxim de depozitare (cantitatea|
|
| de produse accizabile care poate fi
|
|
| depozitat la un moment dat n locul
|
|
| respectiv).
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal.
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind
|
| desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal.
|
|______________________________________________________________________________|
| 8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai |
| copia actelor de proprietate.
|
|______________________________________________________________________________|
| 9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: |
| - o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub orice form |
| legal;
|
| - o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces
|
| pentru personalul cu atribuii de control.
|
|______________________________________________________________________________|
| III. INFORMAII PRIVIND GARANIA
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Tipul de garanie propus
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Suma propus pentru garania pentru
|
|
| fiecare antrepozit fiscal (i descrierea |
|
| metodei de calcul)
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. n cazul unui depozit n bani, anexai |
|
| scrisoarea de bonitate bancar.
|
|
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. n cazul unei garanii bancare, anexai |
|
| urmtoarele:
|
|
| - numele, adresa i telefonul garantului |
|
| propus;
|
|
| - declaraia garantului propus cu privire la|
|
| intenia de a asigura garania bancar
|
|
| pentru o sum i o perioad de timp
|
|
| specificat (scrisoare de garanie bancar).|
|
|_____________________________________________|________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele .......................
.............................
Data ...................
Semntura declarantului

281

ANEXA 11
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul ..........................
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Denumire| Cod NC| U.M.*) |Nivel accize|Cantitate |Accize aferente|
| crt. | produs |
|
| (lei/u.m.) |utilizat**)|materiei prime |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
4
|
5
|
6
|
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| TOTAL Accize materii
|
|
|
| prime utilizate
|
|
|
| (sum coloana 6)
|
|
|
|__________________________|______________________|____________________________|
| TOTAL Materii prime
|
|
|
| accizabile utilizate
|
|
|
| (sum coloana 5)
|
|
|
|__________________________|______________________|____________________________|
| II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE |
| PRIM
|
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Denumire| U.M.*)|Cantitate|
|
| crt. | produs |
|utilizat|
|
|
|
|
|**)
|
|
|________|_________|_______|_________|
|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
|
|________|_________|_______|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|________|_________|_______|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|________|_________|_______|_________|
|
| TOTAL Materii prime
|
|
|
| neaccizabile utilizate |
|
|
| (sum coloana 3)
|
|
|
|__________________________|_________|_________________________________________|
| III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT
|
|______________________________________________________________________________|
|Denumire| Cod NC | U.M. |
Nivel accize (lei/u.m.)
|
|produs |
|
|
|
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| 0 | 1 | 2 |
3
|
|________|_________|_______|___________________________________________________|
|
|
|
|
|
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| IV. MEDIA PONDERAT
|
|
|
|
TOTAL Accize materii prime utilizate
|
|
|
|
TOTAL Materii prime accizabile utilizate +
|
|
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate
|
|______________________________________________________________________________|
| Media ponderat
|
|
| (lei/u.m.)
|
|
|__________________________|___________________________________________________|
*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de msur aferente cantitii de produs finit pentru care
este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea materiei prime utilizate pentru
obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Semntura
..................

Data
......................

ANEXA 12
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................................
Cod accize ...............................................................
Localitatea ............................., judeul/sectorul ..............
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ...............................................................
Domiciliul fiscal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase
n luna .................... anul .................
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)
___________________________________________________________________________________

282

|Cod
|Cod|U.M.|Stoc |
Intrri (B)
|Utilizat|Stoc |Diferena|
|produs |NC | |iniial|_______________________________| (C) |final| (E) |
|accizabil| | | (A) | Operaii interne |U.E.|Import|
| (D) |
|
|
| | |
|___________________| |
|
|
|
|
|
| | |
|Din
|Alte
| |
|
|
|
|
|
| | |
|producie|achiziii| |
|
|
|
|
|
| | |
|proprie |
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) intrri:
cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente
perioadei de raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de materii
prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc
iniial + intrri - utilizat - stoc final E = A + B - C - D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
______________________________________________________________________________
|Cod
|Cod NC| U.M.| Stoc |Intrri|
Ieiri
| Stoc | Diferena|
|produs |
|
| iniial|
|____________________| final|
|
|accizabil|
|
|
|
|Ctre | Pentru |
|
|
|
|
|
|
|
|alte | prelucrare|
|
|
|
|
|
|
|
|depozite| final |
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Concentraie alcoolic
b - Stoc iniial (A)
c - Utilizate n activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferena (G)
f - Achiziii interne (RO)
g - Alte achiziii (UE)
h - Import
i - Scutire
j - Teritoriul naional
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod|U.M.| a | b |Cantiti|Intrri (C)|
Ieiri (D)
|c|d|e|
|produs |NC | | | |produse |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | | | (B) | f | g | h |Cu | Fr accize | | | |
|
| | | | |
| | | |accize|________________| | | |
|
| | | | |
| | | |
| Regim
|i| | | |
|
| | | | |
| | | |
| suspensiv | | | | |
|
| | | | |
| | | |
|____________| | | | |
|
| | | | |
| | | |
| j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | | | |
| | | |
| | | | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | | | |
| | | |
| | | | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare
operaiunilor desfurate n perioada de raportare. Diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) - utilizat n
activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ...................

Conductorul antrepozitului fiscal ...............

Semntura

ANEXA 13
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................................
Cod accize ...............................................................
Localitatea ............................., judeul/sectorul ..............
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ...............................................................
Domiciliul fiscal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare n luna ....................
anul ..................
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)
________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod|U.M.|Concen-|Stoc |
Intrri (B) |Utilizat|Stoc |Diferena|
|produs |NC | |traie |iniial|____________________| (C) |final| (E) |

283

|accizabil| | |
| (A) |Operaii|U.E.|Import|
| (D) |
|
|
| | |
|
|interne | |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
|
| | |
|
|
| |
|
|
|
|
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele de
circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport de primire; C - cantiti de materie prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie
al produselor intermediare; D - stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri
(B) - ieiri (C) - stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
______________________________________________________________________________
|Cod
|Cod NC| U.M.| Stoc |Intrri|
Ieiri
| Stoc | Diferena|
|produs |
|
| iniial|
|____________________| final|
|
|accizabil|
|
|
|
|Ctre | Pentru |
|
|
|
|
|
|
|
|alte | prelucrare|
|
|
|
|
|
|
|
|depozite| final |
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrri (exprimate n hectolitri)
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Concentraie
b - Stoc iniial (A)
c - Utilizate n activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferena (G)
f - Achiziii interne (RO)
g - Alte achiziii (U.E.)
h - Import
i - Scutire
j - Teritoriul naional
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod| a |U.M.| b |Cantiti|Intrri (C)|
Ieiri (D)
|c|d|e|
|produs |NC | | | |produse |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | | | (B) | f | g | h |Cu | Fr accize | | | |
|
| | | | |
| | | |accize|________________| | | |
|
| | | | |
| | | |
| Regim
|i| | | |
|
| | | | |
| | | |
| suspensiv | | | | |
|
| | | | |
| | | |
|____________| | | | |
|
| | | | |
| | | |
| j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | | | |
| | | |
| | | | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | | | |
| | | |
| | | | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; E - cantiti de produse obinute n
antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui proces de producie; F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs
existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) - utilizat n activitatea proprie
(E) - stoc final (F)
Data ...................

Conductorul antrepozitului fiscal ...............

Semntura

ANEXA 14
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................................
Cod accize ...............................................................
Localitatea ............................., judeul/sectorul ..............
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ...............................................................
Domiciliul fiscal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere
n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz)
____________________________________________________________________
| Denumire
|Kilograme| % | Denumire |Kilograme| % |
|
|
|extract|
|
|extract|
|
|
|sec |
|
|sec |

284

|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Mal
|
|
| Alte materii |
|
|
|
|
|
| de extracie |
|
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orz
|
|
| Mal colorat |
|
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orez i gri |
|
| Bere
|
|
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Porumb
|
|
| Altele ... |
|
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Zahr i glucoz|
|
|
|
|
|
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
II. Bere fabricat (n hectolitri)
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Cantiti produse (B)
b - Consum (F)
c - Stoc final (G)
d - Diferena (H)
e - Achiziii interne (RO)
f - Alte achiziii (U.E.)
g - Import
h - Grad Plato mediu
i - Consum
j - Operaiuni scutite
k - Teritoriul naional
l - Export
______________________________________________________________________________
|Cod
|Cod|U.M.|Stoc | a |Intrri (C)|
Ieiri
|b|c|d|
|produs |NC | |iniial| |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | (A) | | e | f | g |Cu | Fr accize (E)| | | |
|
| | |
| | | | |accize|
| | | |
|
| | |
| | | | | (D) |
| | | |
|
| | |
| | | | |______|________________| | | |
|
| | |
| | | | |h | i | Regim
|j| | | |
|
| | |
| | | | | | | suspensiv | | | | |
|
| | |
| | | | | | |____________| | | | |
|
| | |
| | | | | | | k |U.E.| l | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | |
| | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
|
| | |
| | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|__|___|___|____|___|___|___|___|___|
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din
raportul de primire; D - ieiri cu accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul
mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu = ---------------------------------------- = 13,33
1000 + 2000 + 3000
F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit
la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Data ...................

Conductorul antrepozitului fiscal ...............

Semntura

ANEXA 15
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................
Cod accize ........................................
Localitatea .........., judeul/sectorul ..........
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
Domiciliul fiscal .................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate
n luna ......... anul .....
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Utilizate n activitatea proprie (F)
b - Stoc final (G)
c - Diferena (H)
d - Achiziii interne (RO)
e - Alte achiziii (U.E.)
f - Import
g - Valoare
h - Cantitate
i - Scutire
_____________________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod|U.M.|Stoc |Cantiti| Intrri|
Ieiri
| a| b| c|
|produs |NC | |iniial|produse | (C) |
| | | |
|accizabil| | | (A) | (B) |________|______________________________________| | | |
|
| | |
|
| d| e| f| Cu |
Fr accize (E)
| | | |

285

|
| | |
|
| | | | accize|
| | | |
|
| | |
|
| | | | (D) |
| | | |
|
| | |
|
| | | |_______|______________________________| | | |
|
| | |
|
| | | |g|h|
Regim suspensiv
|i| | | |
|
| | |
|
| | | | | |__________________________| | | | |
|
| | |
|
| | | | | |Teritoriul| U.E. | Export| | | | |
|
| | |
|
| | | | | |naional |
|
| | | | |
|
| | |
|
| | | | | |__________|_______|_______| | | | |
|
| | |
|
| | | | | |g | h |g|h|g|h| | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
|
| | |
|
| | | | | | |
| | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
|
| | |
|
| | | | | | |
| | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
|
| | |
|
| | | | | | |
| | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
|
| | |
|
| | | | | | |
| | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n
regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n
consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - cantiti
de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui proces de producie; G - stoc final - cantitile pe
fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) consum (F) - stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data ...............

Conductorul antrepozitului fiscal ...........

Semntura

ANEXA 16
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................
Cod accize ........................................
Localitatea .........., judeul/sectorul ..........
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
Domiciliul fiscal .................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice
n luna ......... anul .....
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Stoc final (G)
b - Diferena (H)
c - Achiziii interne (RO)
d - Alte achiziii (U.E.)
e - Import
f - Cu accize
g - Fr accize
h - Scutiri
_____________________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod|U.M.|Stoc |Cantiti| Intrri|
Ieiri
| Auto- | a| b|
|produs |NC | |iniial|produse | (C) |
| consum| | |
|accizabil| | | (A) | (B) |
|
| (F) | | |
|
| | |
|
|________|_________________________________|_______| | |
|
| | |
|
| c| d| e|Cu |
Fr accize (E)
|f|g| | |
|
| | |
|
| | | |accize|__________________________| | | | |
|
| | |
|
| | | | (D) | Regim suspensiv | h | | | | |
|
| | |
|
| | | |
|______________________| | | | | |
|
| | |
|
| | | |
|Teritoriul|U.E.|Export| | | | | |
|
| | |
|
| | | |
|naional | |
| | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
|
| | |
|
| | | |
|
| |
| | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
|
| | |
|
| | | |
|
| |
| | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
|
| | |
|
| | | |
|
| |
| | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
|
| | |
|
| | | |
|
| |
| | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
Cantitile de produse se exprim n tone.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n
regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n
consum; E - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor pentru consum; E - ieiri fr
accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - autoconsum - cantitile de produse
consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) - autoconsum (F) - stoc final (G)
Data ...............

Conductorul antrepozitului fiscal ...........

Semntura

ANEXA 17

286

la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Denumirea antrepozitului fiscal ...................
Cod accize ........................................
Localitatea .........., judeul/sectorul ..........
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
Domiciliul fiscal .................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare
n luna .......... anul ....
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Concentraie grad alcoolic
b - Utilizate n activitatea proprie (G)
c - Stoc final (H)
d - Diferena (I)
e - Produs din activitatea proprie (C)
f - Cantiti pentru amestec (D)
g - Achiziii interne (RO)
h - Alte achiziii (U.E.)
i - Import
j - Scutire/Exceptare
k - Teritoriul naional
l - Export
_________________________________________________________________________________________
|Cod
|Cod| a |Grade|U.M.|Stoc |
Intrri
|
Ieiri
| b| c| d|
|produs |NC | |Plato| |iniial|___________________|
| | | |
|accizabil| | |
| | (A) | Regim
|e|f|
| | | |
|
| | |
| |
| suspensiv | | |
| | | |
|
| | |
| |
| (B) | | |
| | | |
|
| | |
| |
|___________| | |_______________________| | | |
|
| | |
| |
| g | h | i | | |Cu | Fr accize (F)| | | |
|
| | |
| |
| | | | | |accize|________________| | | |
|
| | |
| |
| | | | | | (E) | Regim
|j| | | |
|
| | |
| |
| | | | | |
| suspensiv | | | | |
|
| | |
| |
| | | | | |
|____________| | | | |
|
| | |
| |
| | | | | |
| k |U.E.| l | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
|
| | |
| |
| | | | | |
| | | | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
|
| | |
| |
| | | | | |
| | | | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii
anterioare; B - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C - cantiti de
produse din activitatea proprie, utilizate pentru amestec; D - cantiti de aditivi, biocombustibili pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21
alin. (3), precum i marcatori i colorani prevzui la pct. 156; E - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G - cantitile de produse
consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de depozitare produse
energetice l; H - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C
+ D) - ieiri (E + F) - (G) - stoc final (H)
Data ...............

Conductorul antrepozitului fiscal ...........

Semntura

ANEXA 18*)
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil.
_______________________________________________
CERERE DE AUTORIZARE
| Nr. ..............................
|
|_______________________________________________|
DESTINATAR NREGISTRAT
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale|
______________________________________________________________________________|
| 1. Nume i prenume sau | Cod unic de nregistrare |
|
| denumirea societii i |____________________________|_______________________|
| adresa exact
| Numr de identificare
|
|
|
| TVA
|
|
|
|____________________________|_______________________|
|
| Numr de telefon
|
|
|
|____________________________|_______________________|
|
| Numr de fax
|
|
|
|____________________________|_______________________|
|
| Adresa de e-mail
|
|
|_________________________|____________________________|_______________________|
| 2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul
|
| numeric personal ale fiecrui administrator:
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi
|
| recepionat ntr-un an, dup caz:
|
|______________________________________________________________________________|

287

| ______
_________
|
| |//////| Buturi alcoolice
|/////////| produse energetice
|
| |______|
|_________|
|
| ______
_________
|
||
| bere
________
|
| combustibili ____ litri |
| |______| litri
|_________|
|
| ______
_________
|
||
| vin linitit ________
|
| carburani
____ litri |
| |______| litri
|_________|
|
| ______
_________
|
||
| vin spumos
________
|/////////| tutun prelucrat
|
| |______| litri
|_________|
|
| ______
|
||
| produse
_________
|
||
| intermediare ________
|
| igarete
____ buci |
| |______| litri
|_________|
|
|______________________________________________________________________________|
| ______
_________
|
||
| Buturi
|
| igri i
|
| |______| fermentate
|_________| igri de foi ____ buci |
|
| linitite _______ litri
|
|________|_____________________________________________________________________|
| ______
_________
|
||
| buturi
|
| tutun de fumat ____ kg
|
| |______| fermentate
|_________|
|
|
| spumoase _______ litri
|
|________|_____________________________________________________________________|
| ______
|
||
| buturi
|
| |______| alcoolice
|
|
spirtoase _______ litri
|
|______________________________________________________________________________|
| 5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea
|
| competent, v rugm s indicai data i obiectul autorizaiei:
|
|
|
| Numr __________________ din ___________________ 1
1|
|1
|
|
|
| Numr __________________ din ___________________ 1
1|
|1
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo
|
| autorizaie de destinatar nregistrat, precizai acest fapt:
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Documente de anexat:
|
| ___
|
| |___| cazierele judiciare ale administratorilor
|
| ___
|
| |___| bilanul pe ultimii 2 ani
|
| ___
|
| |___| confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de |
|
accize
|
| ___
|
| |___| certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, |
|
din care s rezulte:
|
|
capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de |
|
lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile,
|
|
precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit
|
|
reglementrilor n vigoare
|
|______________________________________________________________________________|
| ___
|
| |___| copia contractelor ncheiate direct ntre destinatarul nregistrat
|
|
propus i persoana autorizat din alt stat membru
|
|______________________________________________________________________________|
| ___
|
| |___| lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun |
|
din anul precedent
|
| ___
|
| |___| scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie|
|
prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului
|
|______________________________________________________________________________|
| ___
|
| |___| numele, adresa i telefonul garantului produs, precum i garania cu |
|
privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o |
|
perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci |
|
cnd se constituie o garanie bancar
|
|______________________________________________________________________________|
| Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii, din Codul
|
| penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. |
|______________________________________________________________________________|
| Prevzut pentru validarea semnturii | Data, numele i calitatea acestuia |
| responsabilului societii
|
(proprietar, asociat)
|
|
|
|
|______________________________________|_______________________________________|
ANEXA 19
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal

288

.....................................................
Cod accize/Cod identificare fiscal .................
Localitatea ..........., judeul/sectorul ...........
Str. .............................. nr. ............,
bl. ..., sc. ... et. ... ap., ... cod potal ........
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile
n luna ............... anul .....
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Proveniena/Destinaia (3)
B - Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar
C - Cod produs accizabil
D - Codul NC al produsului
E - Starea produsului (vrac/mbuteliat) (V/)
F - Densitate la 15 C kg/l (4)
G - Concentraie grad alcoolic (5)
H - Grade Plato (6)
I - Acciza datorat - mii lei ______________________________________________________________________________
|Document |Data
| A| B| C| D| E| F| G| H| Recipieni | Cantitate | I|
|
|achiziie/| | | | | | | | |
|
| |
|
|Livrare | | | | | | | | |
|
| |
|_________|__________| | | | | | | | |______________|_______________| |
|Tip|Numr| Tip| Data| | | | | | | | |Capacitate|nr.|kg|litri|mii | |
|(1)|
| (2)|
| | | | | | | | |nominal | | |
|buci| |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| |
| | | | | | | | |
| | |
|
| |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| |
| | | | | | | | |
| | |
|
| |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
| |
| |
| | | | | | | | |
| | |
|
| |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|__|__________|___|__|_____|______|__|
(1)
(2)
(3)
U.E.
(4)
(5)
(6)

eDA, DI, factura, AIM

Pentru achiziii se va nscrie "A"; pentru livrri se va nscrie "L".
Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se va indica "EX" n cazul livrrilor n afara
Se va completa numai n cazul produselor energetice.
Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
Se va completa numai n cazul berii.

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:

A - Cantitatea ieit
B - Pierderi
C - Stoc efectiv
D - Diferena (+) sau (-)
______________________________________________________________________________
| RECAPITULAREA PERIOADEI
|
|______________________________________________________________________________|
|Cod
|Codul NC |U.M.|Vrac/
|Stoc la |Cantitatea|Surplus | A| B| C| D|
|produs |al
| |mbuteliat|nceputul|intrat |pe
| | | | |
|accizabil|produsu- | | (V/) |lunii |
|parcursul| | | | |
|
|lui
| |
|
|
|lunii | | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
|
|
| |
|
|
|
| | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
|
|
| |
|
|
|
| | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
Numele i prenumele .................
Semntura ...........................

Data ...............

ANEXA 20
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. ............... din ...............
CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat
Societatea .............................., cu sediul social n ......................... str. ......................... nr. .........., nregistrat n Registrul comerului la
nr. ............... din data de ..............., codul de identificare fiscal ........................, telefon ......................., fax ..............., e-mail .........................,
reprezentat prin ..........................., domiciliat n ............................, str. ......................... nr. .........., bl. .........., sc. .........., et. .........., ap. ..........,
sectorul .........., judeul ..............................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ..... nr. .........., eliberat/ de ........................., avnd
funcia de ......................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat pentru
urmtoarele produse:
1. .......................................................................
2. .......................................................................
3. .......................................................................
Data .........................
Numele i prenumele .........................
Semntura ....................
ANEXA 21
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului nregistrat
..........................................................

289

Sediul:
Judeul .........., sectorul ....., localitatea ..........
Str. .......... nr. ..., bl. ..., sc. ... et. ..., ap. ...
Codul potal .........., telefon/fax .....................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ............
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind livrrile de produse accizabile
n luna ........... anul ........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrat
______________________________________________________________________________
|Nr. |Cod
| Cod |UM|
Beneficiarul livrrii
|Cantitatea|
|crt.|produs | NC | |___________________________________________|total |
| |accizabil|
| | Antrepozite/
| Ali beneficiari
|livrat |
| |
|
| | Destinatari
| (export/organizaii | (7 + 12) |
| |
|
| | nregistrai
| scutite)
|
|
| |
|
| |___________________|_______________________|
|
| |
|
| | A|Codul |ARC| B| C| A|Nr. DVE/ |ARC| B| C|
|
| |
|
| | |de | | | | |Nr.
| | | |
|
| |
|
| | |accize| | | | |Certificat| | | |
|
| |
|
| | |
| | | | |de scutire| | | |
|
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3| 4| 5 | 6 | 7| 8| 9| 10 | 11|12|13| 14 |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| |
|
| | |
| | | | |
| | | |
|
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| |
|
| | |
| | | | |
| | | |
|
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| |
|
| | |
| | | | |
| | | |
|
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ...................
Semntura .............................
Data ..........
ANEXA 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul dintre scopurile exceptate de la regimul de accizare
prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic ..........
Sediul: ....................
Localitatea ..............., str. .................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ....., judeul/sectorul ................, codul potal ..........,
telefon/fax ..................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ..............................
Obiect principal de activitate ............... cod CAEN ...............
Subsemnatul, ........................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat de ......... la data de ............., cod numeric personal
nr. .........................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de
reprezentant al ........., c voi utiliza produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul
fiscal i pct. 59 de la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ..........;
Numele i prenumele ....................
Semntura ....................
Data ...............
ANEXA 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare ............ | Data ............. |
|_________________________|_______________________________|____________________|
|
| Nr. nregistrare n
| Data ............. |
|
| registrul special constituit |
|
|
| la nivelul autoritii vamale |
|
|
| teritoriale ................. |
|
|_________________________|_______________________________|____________________|
NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal/utilizarea n regim de scutire de la
plata accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele operatorului |
|
| economic
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 2. Adresa
| Localitatea .............., str. ............... |
|
| nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ..., |
|
| Judeul/Sectorul .....................,
|
|
| Codul potal .........................,
|
|
| Telefon/fax ...........................
|

290

|___________________________|__________________________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 4. Fax
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 5. Adresa de e-mail
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 6. Codul de identificare |
|
| fiscal
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 7. Numele i numrul de |
|
| telefon al
|
|
| reprezentantului legal sau|
|
| altei persoane de contact |
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 8. Descrierea activitii | Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal
|
| desfurate
|
_
_
_
|
|
|
|_|
|_|
|_|
|
|
| gaz natural crbune
energie
|
|
|
i cocs
electric
|
|
|
|
|
| Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/ |
|
| art. 399 din Codul fiscal
|
|
|
_
_
_
|
|
|
|_|
|_|
|_|
|
|
| gaz natural crbune/ energie
|
|
|
cocs
electric
|
|
|
_
_
|
|
|
|_|
|_|
|
|
| biocombustibili/
alcool etilic
|
|
| biocarburani
i alte produse
|
|
|
alcoolice
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 9. Cantitatea de produse |
|
| accizabile estimat a fi |
|
| utilizat
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 10. Confirmarea organului |
|
| fiscal cu privire la
|
|
| deinerea calitii de |
|
| pltitor de accize |
|
| anexa nr. 1 la prezenta |
|
| declaraie
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 11. Copiile licenelor, |
|
| autorizaiilor sau
|
|
| avizelor privind
|
|
| activitatea desfurat - |
|
| anexa nr. 2 la prezenta |
|
| declaraie
|
|
|___________________________|__________________________________________________|
| 12. Documentele prevzute |
|
| la pct. 113 alin. (7) de |
|
| la titlul VIII din normele|
|
| metodologice - anexa nr. 3|
|
| la prezenta declaraie*) |
|
|___________________________|__________________________________________________|
*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur.
Numele i prenumele ....................
Semntura ....................
Data ...............
ANEXA 24
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final
______________________________________________________________________________
|1. Denumirea operatorului economic
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|2. Adres/Numr de identificare TVA |Judeul ............., sectorul ..... |
|
|Localitatea ......................... |
|
|Strada ..............................,|
|
|Bloc ...., scara ..., etaj .., ap. ...|
|
|Codul potal ...................... |
|
|Numr de identificare TVA ............|
|_______________________________________|______________________________________|
|3. Telefon
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|4. Fax
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|5. Adresa de e-mail
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|6. Codul unic de identificare
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|7. Numele, numrul de telefon, codul |
|
|numeric personal al reprezentantului |
|
|legal
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|8. Codul CAEN i denumirea activitii |
|

291

|economice n care se utilizeaz

|
|
|produsele accizabile
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|9. Numele, adresa i codul fiscal al |
|
|persoanelor afiliate cu operatorul
|
|
|economic
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|10. Locul primirii produselor
|Judeul ............., sectorul ..... |
|accizabile
|Localitatea ......................... |
|
|Strada .............................. |
|
|Codul potal ........................ |
|_______________________________________|______________________________________|
|11. Capacitatea de depozitare
|
|
|_______________________________________|______________________________________|
|12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire
|
|direct/exceptare de la regimul de accizare i cantitatea estimat
|
|______________________________________________________________________________|
|Denumire |Cod|Cantitatea| UM |Baza legal|
Destinaia produsului
|
|comercial|NC |estimat |
|pentru care|________________________________|
|
|*1)|*2) pentru|
|se solicit|Producie|Consum |Comercializare|
|
| |un an/trei|
|autorizarea|
|propriu|ctre
|
|
| |ani
|
|(art. ... |
|
|utilizator |
|
| |
|
|alin. ... |
|
|final
|
|
| |
|
|pct. ... |
|
|
|
|
| |
|
|lit. ... |
|
|
|
|
| |
|
|din Codul |
|
|
|
|
| |
|
|fiscal) |
|
|
|
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
|13. Produse ce urmeaz a fi obinute
|
|______________________________________________________________________________|
| Nr.
| Tip produs | Cod NC | Destinaia produsului obinut |
| crt. |
|
|_____________________________________|
|
|
|
| Comercializare | Consum propriu |
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
|
|
|
|
|
|
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
|14. Suntei titularul unei |Tip
|Numr/Dat
|Valid/Invalid |
|alte autorizaii eliberate |autorizaie|
|
|
|de autoritatea vamal
|*3)
|
|
|
|competent:
|___________|___________________|_________________|
| _
_
|
|
|
|
| |_| Da
|_| Nu |
|
|
|
|____________________________|___________|___________________|_________________|
|15. Documente de anexat:
|
|- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din |
|care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate,
|
|administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia,
|
|producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de |
|nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz;
|
|- cazierul fiscal al solicitantului;
|
|- cazierul judiciar al administratorului;
|
|- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor,
|
|terenurilor i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de
|
|leasing);
|
|- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea|
|activitii, dup caz;
|
|- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin |
|codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare |
|de la plata accizelor.
|
|Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, |
|declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate |
|sunt corecte i complete.
|
|
|
|Data ...................................
|
|Numele i prenumele administratorului .............................
|
|
|
|Semntura .....................................
|
|______________________________________________________________________________|
*1) Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
*2) Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani
se nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
*3) Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.
ANEXA 25
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Autoritatea vamal teritorial
..........................................
AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL
Nr. .............. din data .............
Cod utilizator final ....................
........................, cu sediul n ...................., str. ................... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod potal ............., judeul ......................,
telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ........................., avnd codul de identificare fiscal ............................., se

292

autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ............................, situat n ..........................,
str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul .................... telefon/fax ................. .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ....
alin. .... pct. ... lit. ...., a urmtoarelor produse:
- denumire produs, cod NC i cantitate ..................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ..................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ..................................;
Nivelul garaniei ....................
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de ...........................;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
...........................................
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA 26
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator
..........................................................................
Cod utilizator punct de lucru ............................................
Localitatea ........................... judeul/sectorul .................
Strada ............................................. nr. .................
Bl. ....., sc. ......, et. ...., ap. ... codul potal ....................
Domiciliul fiscal ........................................................
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite
rezultate n luna ..................... anul ......................
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:
______________________________________________________________________________
|1. cf. art. ... alin. .... lit. ... Cod fiscal - autorizaie nr. .............|
|2. cf. art. ... alin. .... lit. ... Cod fiscal - autorizaie nr. .............|
|3. cf. art. ... alin. .... lit. ... Cod fiscal - autorizaie nr. .............|
|...........................................
|
|______________________________________________________________________________|
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Starea produsului
B - Densitate la 15 C kg/l
C - Concentraie
____________________________________________________________________________________________
|1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE
|
|____________________________________________________________________________________________|
| Document|Achiziie/|Furnizor/ |Cod accize |Cod
|Cod| A| B| C| Recipieni |Cantitate|
|
|Livrare |beneficiar|expeditor/ |produs |NC | | | |______________|_________|
|_________|__________|
|Cod
|accizabil| | | | |Capacitate|Nr.| kg|litri|
|Tip|Nr./ | Tip |Data|
|identificare|
| | | | |nominal | | |
|
| |serie|
| |
|fiscal
|
| | | | |
| | |
|
| |/ARC |
| |
|destinatar |
| | | | |
| | |
|
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
|1| 2 | 3 | 4|
5 |
6
|
7 | 8 | 9|10|11|
12 | 13| 14| 15 |
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| |
|
| |
|
|
| | | | |
| | |
|
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| |
|
| |
|
|
| | | | |
| | |
|
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP (not de predare).
(3) Pentru achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L".
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Cod produs accizabil
B - Codul NC al produsului
C - Starea produsului
______________________________________________________________________________________________
|2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE
|
|______________________________________________________________________________________________|
| A| B| C|Stoc la |Cantitate|Surplus |
Cantitate ieit |Pierderi|Stoc la |Diferene|
| | | |nceputul|intrat |pe
|__________________________|
|sfritul|(+) sau |
| | | |lunii |
|parcursul|Consum |Pro- |Comerci-|
|lunii |(-)
|
| | | |
|
|lunii |propriu |ducie |alizare |
|
|
|
| | | |_________|_________|_________|________|________|________|________|_________|_________|
| | | |kg |litri|kg |litri|kg |litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg |litri|kg |litri|
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
|16|17|18| 19| 20 | 21| 22 | 23| 24 |25| 26 |27| 28 |29| 30 |31| 32 | 33| 34 | 35| 36 |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
| | | | |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(25), (26) - Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia.
(27), (28) - Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final.
(29), (30) - Cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize.
______________________________________________________________

293

|3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*)

|
|______________________________________________________________|
|Codul NC |Stoc la |Cantitate|Cantitate|Stoc la |Diferene |
|al
|nceputul|realizat|expediat|sfritul|(+) sau (-)|
|produsului|lunii |n luna |
|lunii |
|
|
|
|de
|
|
|
|
|
|
|raportare|
|
|
|
|
|_________|_________|_________|_________|___________|
|
|cant.|um |cant.|um |cant.|um |cant.|um |cant. | um |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
| 37 | 38 | 39| 40 | 41| 42 | 43| 44 | 45| 46 | 47 |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
|
|
| |
| |
| |
| |
| |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n luna de raportare cantitate expediat - stoc la sfritul lunii.
_______________________________________________________
|4. LIVRRI PRODUSE FINITE*)
|
|_______________________________________________________|
|Codul NC
| Cantitate expediat | Destinatar |
|al produsului|______________________|
|
|
| cant. | um
|
|
|_____________|__________|___________|__________________|
|
48
| 49 | 50
|
51
|
|_____________|__________|___________|__________________|
|
|
|
|
|
|_____________|__________|___________|__________________|
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor
naionale.
Numele i prenumele ...................
Semntura ......................
Data .....................
ANEXA 27
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 395 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..........................................................................
2. Adresa din Romnia: localitatea ........................., str. .................... nr. .........., sectorul ....., codul potal .........., codul de identificare
fiscal ............., judeul .................... .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin
prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii de ................ litri de ..................., achiziionai conform centralizatorului anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ...................., deschis la ........................ .
Numele i prenumele .....................
Semntura solicitantului ................ Data .....................
ANEXA 28
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE
______________________________________________________________________________
| Seria nr. (opional)
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR
|
| Denumirea/numele ........................................................... |
| Strada i numrul .......................................................... |
| Codul potal, locul ........................................................ |
| Statul membru (gazd) ...................................................... |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
|
| (denumire, adres i numr de telefon)
|
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
|
| Instituia/Persoana beneficiar*1) declar:
|
| (a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate*2)
|
| _
_
|
| |_| pentru uzul oficial al:
|_| pentru uzul personal al: |
| _
_
|
| |_| unei misiuni diplomatice strine
|_| unui membru al unei misiuni |
|
diplomatice strine
|
| _
_
|
| |_| unei reprezentane consulare strine
|_| unui membru al unei
|
|
reprezentane consulare
|
|
strine
|
| _
_
|

294

| |_| unei organizaii internaionale

|_| unui membru din conducerea |
|
unei organizaii
|
|
internaionale
|
| _
|
| |_| forei armate a unui stat parte la
|
|
Tratatul Atlanticului de Nord (NATO)
|
| .........................................
|
| (denumirea instituiei) (vezi csua 4)
|
|
|
| (b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor
|
| aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i
|
| (c) c informaiile de mai sus sunt reale.
|
| Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite
|
| statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar datora n cazul |
| n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care|
| produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut.
|
|
|
|
..................
.................................
|
|
Locul, data
Numele i statutul semnatarului
|
|
|
|
..................
|
|
tampila
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal)
|
|
|
|
..................
................................. |
|
Locul, data
Numele i statutul semnatarului
|
|
|
|
TAMPILA
|
|
|
|
............
|
|
Semntura
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE |
| A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz |
| natural i electricitate
|
| (1) Numele i adresa ....................................................... |
| (2) Codul de accize ........................................................ |
|
(opional) |
|
|
| B. Informaii cu privire la produse
|
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Descrierea detaliat a | Cantitatea | Valoarea fr accize | LEI |
|
| produselor*3) (sau
| sau
|______________________|
|
|
| referina la formularul| numrul | Valoarea | Valoarea |
|
|
| de comand ataat)
|
| unitar | total |
|
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
| Suma total
|
|
|
|
|_____________________________________________|__________|___________|_________|
______________________________________________________________________________
| 6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD
|
| Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete
|
| n totalitate
|
| pn la cantitatea de ..................... (numr)*4)
|
| condiiile de scutire de accize
|
|
|
|
..................
................................. |
|
Locul, data
Numele i statutul semnatarului
|
|
|
|
TAMPILA
|
|
|
|
............
|
|
Semntura
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz
|
| oficial)
|
| Prin scrisoarea nr. ....................... din .............
|
|
(referire la dosar)
(data)
|
| ................................................... i se acord permisiunea |
|
(denumirea instituiei beneficiare)
|
| de ctre ........................................ de a folosi tampila
|
|
(denumirea autoritii competente)
|
| n cadrul csuei 6.
|
|
|
|
..................
................................. |
|
Locul, data
Numele i statutul semnatarului
|
|
|
|
TAMPILA
|
|
|
|
............
|
|
Semntura
|
|______________________________________________________________________________|
*1) Tiai dac este cazul.
*2) Bifai rubrica potrivit.
*3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul de comand.
*4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.

295

Instruciuni de completare la anexa nr. 28

1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate
instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru
fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su
membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie
1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n
plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
- un exemplar care se pstreaz de expeditor,
- un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau corecturi.
Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de
statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana
beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb oficial din Comunitate, pe care statele
membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de
scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 (a) ale documentului i certific faptul c persoana
beneficiar face parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s
conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd,
formularul de comand va trebui s fie i el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia Internaional de
Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila autoritii competente din statul
membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea
acestui acord depinde de autoritatea competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii
pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.
ANEXA 29
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
................................................................
Sediul:
Judeul .............., sectorul ........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal .............., telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna ........ anul ...........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Cantitatea livrat
C - Codul de identificare fiscal
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod
|Cod|U.M.|
Beneficiarul livrrii
|Cantitatea|
|crt|produs |NC | |____________________________________________|total |
| |accizabil| | | Antrepozite fiscale | Ali beneficiari |livrat |
| |
| | | de depozitare
|
|(6 + 10) |
| |
| | |_______________________|____________________|
|
| |
| | | A |Codul |Numrul | B | A | C |Numrul | B |
|
| |
| | | |de |i data | | | |i data | |
|
| |
| | | |accize|facturii| | | |facturii| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11|
12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| | | |
|
| | | |
| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| | | |
|
| | | |
| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
|
TOTAL
| |
| |
|
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ......................
Semntura ................................
....................
Data
ANEXA 30
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat
................................................................
Sediul:
Judeul .............., sectorul ........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....

296

Codul potal .............., telefon/fax .......................

Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna ........ anul .........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Codul de identificare fiscal
B - Cantitatea achiziionat
C - Denumirea operatorului economic
D - Nr. de nmatriculare al aeronavei
____________________________________________________________________________
|Nr. |Numrul |Cod
|Cod|U.M.|Antrepozitul fiscal de | Beneficiarul
|
|crt.|i
|produs |NC | |la care s-a fcut
| livrrii
|
| |data |accizabil| | |achiziia
|
|
| |facturii|
| | |________________________|__________________|
| |
|
| | |Denumirea| A |Codul | B | C | D |Cantitatea|
| |
|
| | |
| |de | | | |
|
| |
|
| | |
| |accize| | | |
|
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| 0| 1 | 2 |3| 4|
5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| |
|
| | |
| |
| | | |
|
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| |
|
| | |
| |
| | | |
|
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| TOTAL
|
| | TOTAL |
|
|_____________|_______________________________________|___|_______|__________|
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ......................
Semntura ................................
.....................
Data
ANEXA 31
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
................................................................
Sediul:
Judeul .............., sectorul ........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal .............., telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ...... anul .......
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Cantitatea livrat
C - Codul de identificare fiscal
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod
|Cod|U.M.|
Beneficiarul livrrii
|Cantitatea|
|crt|produs |NC | |____________________________________________|total |
| |accizabil| | | Antrepozite fiscale | Ali beneficiari |livrat |
| |
| | | de depozitare
|
|(7 + 11) |
| |
| | |_______________________|____________________|
|
| |
| | | A |Codul |Numrul | B | A | C |Numrul | B |
|
| |
| | | |de |i data | | | |i data | |
|
| |
| | | |accize|facturii| | | |facturii| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11|
12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| | | |
|
| | | |
| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| |
| | | |
|
| | | |
| |
|
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
|
TOTAL
| |
| |
|
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Cantitile de produse se exprim n tone.
Numele i prenumele ......................
Semntura ................................

.....................
Data

ANEXA 32
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
Sediul:
Judeul .............., sectorul ........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal .............., telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................

297

JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ...... anul .......
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea
B - Codul de identificare fiscal
C - Cantitatea achiziionat
D - Denumirea operatorului economic
E - Nr. de nmatriculare al navei
F - Cantitatea
____________________________________________________________________________
|Nr. |Proveniena|Numrul |Cod
|Cod|U.M.|
Furnizor
|Beneficiarul|
|crt.|produselor |i data |produs |NC | |
|livrrii |
| |energetice |facturii|accizabil| | |__________________|____________|
| |*1)
|
|
| | | A | B |Codul | C | D | E | F |
| |
|
|
| | | | |de | | | | |
| |
|
|
| | | | |accize| | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| 0|
1
| 2 |
3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12 |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| |
|
|
| | | | |
| | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| |
|
|
| | | | |
| | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| TOTAL
|
| | TOTAL | |
|________________|__________________________________________|___|_______|____|
*1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n
calitate de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import.
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Numele i prenumele ......................
Semntura ................................
.....................
Data
ANEXA 33
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT
|2. Expeditor
2.a. Codul
|Tip
|1.a. Cod |1.d. Cod de
|
|ADMINISTRATIV|
de acciz al |trimitere|tip
|Referin
|
|DE NSOIRE |
expeditorului |
|destinaie|Administrativ |
|
|
|
|
|Unic - ARC
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_________|__________|_________________|
|
|
|1.e. Data|1.f. Numr|9.a.
|9.d. |
|
|
|i ora |secvenial|Numr de |Cod tip|
|
|
|validrii|
|referin|origine|
|
|
|
|
|local |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|_________|__________|_________|_______|
|
|5. Destinatar
5.a. Codul de |7. Locul
7.a. Codul de |
|
|
acciz al
|livrrii
acciz/Nr. TVA |
|
|
destinatarului/|
|
|
|
Nr. TVA
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|______________________________________|
|
|3. Locul de
3.a. Codul de |14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA |
|
|expediere
acciz al
|transportului
|
|
|
antrepozitului |
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|______________________________________|
|
|12. Operator
12.a. Codul de |15. Primul
15.a. Nr. TVA |
|
|garant
acciz al
|transportator
|
|
|
operatorului |
|
|
|
|
|
|
|
12.b. Nr. TVA |
|
|
|
|
|
|
|
_______________|
|
|
|
|11. Garania |
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
|
|6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10. Autoritatea
|9.b. Numr
|
|
|Cod |de serie |de
|vamal de|competent a
|factur/aviz
|
|
|stat |al certi-|expediie|export |locului de expediere|
|
|
|membru|ficatului|
|
|
|
|
|
|
|de
|
|
|
|
|
|
|
|scutire |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|______|_________|_________|________|____________________|_________________|
|
|9.1.a. Numr DVI
|9.c. Data facturii
|
|
|
|
|
|
|
|______________________________________|
|
|
|9.e. Data |9.f. Ora |1.b. Durata |
|
|
|expedierii|expedierii |transportului |
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII
|13. Transport |16.f. Informaii complementare
|
|
|
|
|

298

|
|________________|_________________________________________________________|
|
|16.a. Cod |16.b. Identitate |16.c. Identitate |16.d. Informaii sigiliu|
|
|unitate de |uniti
|sigiliu comercial |
|
|
|transport |transport
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________|__________________|__________________|________________________|
|DETALII
|17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d. |17.e. |17.f. |17.g. |17.h.|
|EXPEDIERE |unic de |produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
|
|referin |accizabil|
|
|brut |net |traia |Plato|
|
|al
|
|
|
|
|
|alcoolic|
|
|
|articolului|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
|
|17.i.
|17.k. |17.l. |17.n. |17.o. |17.p. |17.r. Marca |
|
|Marcajul |Indica- |Denumire|Dimensi- |Densi- |Descri- |comercial a |
|
|fiscal
|torul |origine |une pro- |tate |ere co- |produselor
|
|
|
|marca- |
|ductor |
|mercial|
|
|
|
|jului |
|
|
|
|
|
|
|
|fiscal |
|
|
|
|
|
|
|
|utilizat |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
|
|17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de |17.1.c. Identitate|17.1.d. Informaii
|
|
|ambalaj |ambalaje
|sigiliu comercial |sigilii
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|__________________|__________________|________________________|
|
|17.2.a. |17.2.b. Codul
|17.2.c. ara ter|17.2.d. |17.2.1.a. |
|
|Categoria |zonei vitivinicole|de origine
|Alte
|Codul
|
|
|de vin
|
|
|informaii|operaiunii |
|
|
|
|
|
|cu vinuri |
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
|
|18. Scurt descriere a
|18.c. Referin document
|
|
|documentului
|
|
|
|
|
|
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 34
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT
|2. Expeditor
2.a. Codul
|Tip
|1.a. Cod |1.d. Cod de
|
|ADMINISTRATIV|
de acciz al |trimitere|tip
|Referin
|
|DE NSOIRE |
expeditorului |
|destinaie|Administrativ |
|N PROCEDUR |
|
|
|Unic - ARC
|
|ALTERNATIV |
|
|
|
|
|
|
|_________|__________|_________________|
|
|
|1.e. Data|1.f. Numr|9.a.
|9.d. |
|
|
|i ora |secvenial|Numr de |Cod tip|
|
|
|validrii|
|referin|origine|
|
|
|
|
|local |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|_________|__________|_________|_______|
|
|5. Destinatar
5.a. Codul de |7. Locul
7.a. Codul de |
|
|
acciz al
|livrrii
acciz/Nr. TVA |
|
|
destinatarului/|
|
|
|
Nr. TVA
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|______________________________________|
|
|3. Locul de
3.a. Codul de |14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA |
|
|expediere
acciz al
|transportului
|
|
|
antrepozitului |
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|______________________________________|
|
|12. Operator
12.a. Codul de |15. Primul
15.a. Nr. TVA |
|
|garant
acciz al
|transportator
|
|
|
operatorului |
|
|
|
|
|
|
|
12.b. Nr. TVA |
|
|
|
|
|
|
|
_______________|
|
|
|
|11. Garania |
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
|
|6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10. Autoritatea
|9.b. Numr
|
|
|Cod |de serie |de
|vamal de|competent a
|factur/aviz
|
|
|stat |al certi-|expediie|export |locului de expediere|
|
|
|membru|ficatului|
|
|
|
|
|
|
|de
|
|
|
|
|
|
|
|scutire |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|______|_________|_________|________|____________________|_________________|
|
|9.1.a. Numr DVI
|9.c. Data facturii
|
|
|
|
|
|
|
|______________________________________|
|
|
|9.e. Data |9.f. Ora |1.b. Durata |
|
|
|expedierii|expedierii |transportului |
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII
|13. Transport |16.f. Informaii complementare
|
|TRANSPORT |
|
|

299

|
|________________|_________________________________________________________|
|
|16.a. Cod |16.b. Identitate uniti |16.c. Identitate |16.d. Informaii |
|
|unitate de |transport
|sigiliu comercial |sigiliu
|
|
|transport |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________|_________________________|__________________|_________________|
|DETALII
|17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d. |17.e. |17.f. |17.g. |17.h.|
|EXPEDIERE |unic de |produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
|
|referin |accizabil|
|
|brut |net |traia |Plato|
|
|al
|
|
|
|
|
|alcoolic|
|
|
|articolului|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
|
|17.i.
|17.k. |17.l. |17.n. |17.o. |17.p. |17.r. Marca |
|
|Marcajul |Indica- |Denumire|Dimensi- |Densi- |Descri- |comercial a |
|
|fiscal
|torul |origine |une pro- |tate |ere co- |produselor
|
|
|
|marca- |
|ductor |
|mercial|
|
|
|
|jului |
|
|
|
|
|
|
|
|fiscal |
|
|
|
|
|
|
|
|utilizat |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
|
|17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de |17.1.c. Identitate|17.1.d. Informaii
|
|
|ambalaj |ambalaje
|sigiliu comercial |sigilii
|
|
|
|
|
|
|
|
|___________|__________________|__________________|________________________|
|
|17.2.a. |17.2.b. Codul
|17.2.c. ara ter|17.2.d. |17.2.1.a. |
|
|Categoria |zonei vitivinicole|de origine
|Alte
|Codul
|
|
|de vin
|
|
|informaii|operaiunii |
|
|
|
|
|
|cu vinuri |
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
|
|18. Scurt descriere a
|18.c. Referin document
|
|
|documentului
|
|
|
|
|
|
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 35
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE PRIMIRE
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data i ora validrii raportului de primire:
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC | b. Numr secvenial
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA | c. Strada
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele operatorului
| d. Numrul | e. Codul potal |
|
|_____________|_________________|
|
|
|
|
|
|_____________|_________________|
|
| f. Oraul
|
|
|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrrii
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz/Nr. TVA
| c. Strada
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele operatorului
| d. Numrul | e. Codul potal |
|
|_____________|_________________|
|
|
|
|
|
|_____________|_________________|
|
| f. Oraul
|
|
|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de destinaie
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului vamal
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de primire
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor accizabile
| b. Concluzia general a
|
|
| primirii
|

300

|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaii complementare
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de primire
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Numrul unic de referin al articolului
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri sau plusuri
| c. Minusuri sau plusuri
|
|
| constatate
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs accizabil
| e. Cantitatea refuzat
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul insatisfaciei
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul insatisfaciei
| b. Informaii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 36
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE EXPORT
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data i ora validrii raportului de export:
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC | b. Numr secvenial
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA | c. Strada
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele operatorului
| d. Numrul | e. Codul potal |
|
|_____________|_________________|
|
|
|
|
|
|_____________|_________________|
|
| f. Oraul
|
|
|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrrii
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz/Nr. TVA
| c. Strada
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele operatorului
| d. Numrul | e. Codul potal |
|
|_____________|_________________|
|
|
|
|
|
|_____________|_________________|
|
| f. Oraul
|
|
|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de destinaie
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului vamal nu se aplic
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de export
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor accizabile
| b. Concluzia general a
|
|
| primirii
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaii complementare
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de export
|

301

|______________________________________________________________________________|
| a. Numrul unic de referin al articolului
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri sau plusuri
| c. Minusuri sau plusuri
|
|
| constatate
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs accizabil
| e. Cantitatea refuzat
|
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul insatisfaciei
|
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul insatisfaciei
| b. Informaii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
|
|
|
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 37
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa ______________________________________________________________________________
| 1 | 1. Expeditor
Nr. de TVA | 2. Numr de referin al
|
|_________| (Nume i adres)
| operaiunii
|
|Exemplar |
|
|
|pentru |
|___________________________________|
|expeditor|
| 3. Autoritatea competent a
|
|
|
| statului de destinaie
|
|
|________________________________| (Nume i adres)
|
|
| 4. Primitor
Nr. de TVA |
|
|
| (Nume i adres)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 5. Transportator/mijloace de | 6. Numrul de referin i data |
|
| transport
| declaraiei
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|
|_________| 7. Locul livrrii
|
|
| 1 |
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
|
| 8. Mrci i numr de
| 9. Codul produsului (Codul NC) |
|
| identificare, nr. i tipul
|
|
|
| ambalajelor, descrierea
|
|
|
| bunurilor
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
|
| 10. Cantitate | 11. Greutatea
|
|
|
|
| brut (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|___________________|
|
|
|
| 12. Greutatea
|
|
|
|
| net (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|_______________|___________________|
|
|
| 13. Preul de facturare/valoarea |
|
|
| comercial
|
|
|
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici |
|
| fabrici de bere, mici distilerii)
|
|
|
|
|
|____________________________________________________________________|
|
| A. Meniuni privind
| 15. Csuele 1 - 13 corect
|
|
| verificarea. Se completeaz | completate
|
|
| de autoritatea competent.
| Restituirea exemplarului 3
|
|
|
| solicitat
|
|
|
|
_
_
|
|
|
| Da |_| Nu |_| (*)
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Societatea semnatar i numrul de|
|
|
| telefon
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Numele semnatarului
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Locul i data
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
| Continuarea pe verso
| Semntura
|
|
| (exemplarele 2 i 3)
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
(*) Bifai csua corespunztoare.
INSTRUCIUNI DE COMPLETARE

302

(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva 2008/118/CE a Consiliului
din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei 92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot pretiprite. Nu sunt admise
tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din
1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran maxim de 5 mm
n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat la csua 4, dac
expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat membru. Dac exist un
numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care va identifica micarea
cu nregistrrile comerciale. n mod normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie, cruia i-a fost declarat
anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac exist un numr de
accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor" sau numele i adresa persoanei responsabile cu prima
expediere, dac este diferit de persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de destinaie nainte de nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu,
containere; numrul pachetelor din interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a produselor. Descrierea poate continua pe o pagin
separat ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade C, fie amndou, potrivit solicitrii
statului membru de destinaie i a statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de exemplu:
- igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
- igri i igri de foi, greutatea net;
- alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu dou zecimale;
- produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i acciza. n cazul n care circulaia nu are nicio legtur cu
vnzarea, trebuie introdus i valoarea comercial. n acest caz se adaug meniunea "nu n scop de vnzare".
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform legislaiei
comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform legislaiei comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool
i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului
astfel: "Prin prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie independent cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri
de bere."
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i
buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel:
"Prin prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de alcool
pur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru circulaia
produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i 3 controalele efectuate. Toate
observaiile trebuie s fie semnate, datate i tampilate de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din urm l solicit expres n
scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa ______________________________________________________________________________
| 2 | 1. Expeditor
Nr. de TVA | 2. Numr de referin al
|
|_________| (Nume i adres)
| operaiunii
|
|Exemplar |
|
|
|pentru |
|___________________________________|
|expeditor|
| 3. Autoritatea competent a
|
|
|
| statului de destinaie
|
|
|________________________________| (Nume i adres)
|
|
| 4. Primitor
Nr. de TVA |
|
|
| (Nume i adres)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 5. Transportator/mijloace de | 6. Numrul de referin i data |

303

|
| transport
| declaraiei
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|
|_________| 7. Locul livrrii
|
|
| 2 |
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
|
| 8. Mrci i numr de
| 9. Codul produsului (Codul NC) |
|
| identificare, nr. i tipul
|
|
|
| ambalajelor, descrierea
|
|
|
| bunurilor
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
|
| 10. Cantitate | 11. Greutatea
|
|
|
|
| brut (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|___________________|
|
|
|
| 12. Greutatea
|
|
|
|
| net (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|_______________|___________________|
|
|
| 13. Preul de facturare/valoarea |
|
|
| comercial
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici |
|
| fabrici de bere, mici distilerii)
|
|
|
|
|
|____________________________________________________________________|
|
| A. Meniuni privind
| 15. Csuele 1 - 13 corect
|
|
| verificarea. Se completeaz | completate
|
|
| de autoritatea competent.
| Restituirea exemplarului 3
|
|
|
| solicitat
|
|
|
|
_
_
|
|
|
| Da |_| Nu |_| (*)
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Societatea semnatar i numrul de|
|
|
| telefon
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Numele semnatarului
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Locul i data
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
| Continuarea pe verso
| Semntura
|
|
| (exemplarele 2 i 3)
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
(*) Bifai csua corespunztoare.
- verso ______________________________________________________________________________
| B. CERTIFICAREA RECEPIEI
|
|
|
|
|
|
|
| Produse recepionate de primitor
|
|
|
|
|
|
|
| Data ................ Locul ...............................
|
| Numrul de referin ......................
|
|
|
|
|
|
|
| Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente |
|
|
|
|
|
|
| Data ............... Numrul de referin ................................ |
|
|
|
|
| Alte observaii ale primitorului:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Locul/Data ......................... Numele semnatarului ................. |
| Semntura ..........................
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| (*) Tiai meniunea inutil.
|
|______________________________________________________________________________|
| A. Meniuni privind verificarea (continuare)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|

304

DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa ______________________________________________________________________________
| 3 | 1. Expeditor
Nr. de TVA | 2. Numr de referin al
|
|_________| (Nume i adres)
| operaiunii
|
|Exemplar |
|
|
|pentru |
|___________________________________|
|expeditor|
| 3. Autoritatea competent a
|
|
|
| statului de destinaie
|
|
|________________________________| (Nume i adres)
|
|
| 4. Primitor
Nr. de TVA |
|
|
| (Nume i adres)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 5. Transportator/mijloace de | 6. Numrul de referin i data |
|
| transport
| declaraiei
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|
|_________| 7. Locul livrrii
|
|
| 3 |
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
|
| 8. Mrci i numr de
| 9. Codul produsului (Codul NC) |
|
| identificare, nr. i tipul
|
|
|
| ambalajelor, descrierea
|
|
|
| bunurilor
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
|
| 10. Cantitate | 11. Greutatea
|
|
|
|
| brut (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|
|___________________|
|
|
|
| 12. Greutatea
|
|
|
|
| net (kg)
|
|
|
|
|
|
|
|________________________________|_______________|___________________|
|
|
| 13. Preul de facturare/valoarea |
|
|
| comercial
|
|
|
|
|
|
|________________________________|___________________________________|
|
| 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici |
|
| fabrici de bere, mici distilerii)
|
|
|
|
|
|____________________________________________________________________|
|
| A. Meniuni privind
| 15. Csuele 1 - 13 corect
|
|
| verificarea. Se completeaz | completate
|
|
| de autoritatea competent.
| Restituirea exemplarului 3
|
|
|
| solicitat
|
|
|
|
_
_
|
|
|
| Da |_| Nu |_| (*)
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Societatea semnatar i numrul de|
|
|
| telefon
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Numele semnatarului
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
|
| Locul i data
|
|
|
|
|
|
|
|___________________________________|
|
| Continuarea pe verso
| Semntura
|
|
| (exemplarele 2 i 3)
|
|
|_________|________________________________|___________________________________|
(*) Bifai csua corespunztoare.
- verso _____________________________________________________________________________
| CERTIFICAREA RECEPIEI
|
|
|
|
|
|
|
| Produse recepionate de primitor
|
|
|
|
|
|
|
| Data ................ Locul ............ Numrul de referin ............. |
|
|
|
|
|
|
| Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente |
|
|
|
|
|
|
| Data ................ Numrul de referin ................................ |
|
|
|
|
|
|
| Alte observaii ale primitorului:
|
|
|

305

|
|
|
|
|
|
|
|
| Locul/Data ...............................
|
| Numele semnatarului ......................
|
| Semntura ................................
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| (*) Tiai meniunea inutil.
|
|_____________________________________________________________________________|
| A. Meniuni privind verificarea (continuare)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________________________________________________________________________|
ANEXA 38
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
|
| Nr. nregistrare .............. | Data ................. |
|___________________|_________________________________|________________________|
CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Adresa
| Judeul ........., sectorul ......,|
|
| localitatea ......................,|
|
| str. ..............................|
|
| nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ...,|
|
| ap. ..., cod potal ...............|
|_________________________________________|____________________________________|
| 3. Telefon
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 4. Fax
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 5. Adresa e-mail
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 6. Codul de identificare fiscal
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 7. Numele i numrul de telefon ale
|
|
| reprezentantului legal sau ale altei |
|
| persoane de contact
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 8. Descrierea activitilor economice |
|
| desfurate n Romnia
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 9. Numele, adresa i codul fiscal ale |
|
| persoanelor afiliate cu solicitantul |
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 10. Dac solicitantul este persoan
|
|
| juridic, numele, adresa i codul
|
|
| numeric personal ale fiecrui
|
|
| administrator; se vor anexa i cazierele|
|
| judiciare ale administratorilor
|
|
|_________________________________________|____________________________________|
| 11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul
|_ _|
| este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost ||_| |_||
| condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile
|
|
| prevzute n legislaia fiscal
| Da Nu|
|______________________________________________________________________|_______|
| 12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea
|
| activitii de reprezentant fiscal
|
|______________________________________________________________________________|
| 13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
|
|______________________________________________________________________________|
| 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor |
| de accize
|
|______________________________________________________________________________|
| 15. Nivelul garaniei
|
|
|
|
|
| Anexai scrisoarea de bonitate bancar |
|
|_________________________________________|____________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele
...............................

Semntura solicitantului
................................

Data
..........................

306

ANEXA 39
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......, localitatea ..............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ..............., telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscal ...................................
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul ....... anul .......
______________________________________________________________________________
|Nr. | Statul membru| Numrul de |
Descrierea produselor expediate
|
|crt.| de destinaie| ordine
|___________________________________________|
| |
| corespunztor| Codul NC | U.M.| Cantitatea| Suma
|
| |
| livrrii
| al
|
|
| solicitat a|
| |
|
| produsului|
|
| fi
|
| |
|
|
|
|
| restituit*)|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| 0|
1
|
2
|
3 | 4 |
5
|
6
|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| |
|
|
|
|
|
|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| |
|
|
|
|
|
|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| |
|
|
|
|
|
|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| |
|
|
|
|
|
|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3
luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
...............................
Semntura
...............................

Data
.....................

ANEXA 40
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
- 45 mm __________________
|
|
|
| - 22 mm |__________________|
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic
- ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
- 160 mm ____________________________________________________________
|
|
|
| - 18 mm |____________________________________________________________|
- 80 mm ______________________________
|
|
|
| - 18 mm |______________________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:
- 120 mm ______________________________________________
|
|
|
| - 18 mm |______________________________________________|
- 60 mm _______________________
|
|
|
| - 18 mm |_______________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:
- 60 mm _______________________
|
|
|
| - 18 mm |_______________________|
- 40 mm -

307

_______________
|
|
|
| - 18 mm |_______________|
ANEXA 41
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
NOTA DE COMAND Nr. ........
pentru timbre/banderole din ........................
(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
................................................................
Codul de identificare fiscal ..................................
Codul de accize ................................................
Codul de marcare ...............................................
Sediul: ........................................................
Judeul ............., sectorul ....., localitatea ............,
str. ......................................... nr. ............,
bl. ..........., sc. ..........., et. ..........., ap. ........,
cod potal ....................................................,
telefon/fax ....................................................
______________________________________________________________________________
| Dimensiunile| Tipul | Cantitatea| Preul unitar| Valoare| Valoarea| Valoarea|
| marcajului | de
| de marcaje| (fr T.V.A.)| - lei -| T.V.A. | total |
|
| produs | - buc. - | - lei - |
| - lei - | - lei - |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| Total
| * |
|
*
|
|
|
|
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
Numele i prenumele ..........
Semntura ....................
Data aprobrii comenzii ..................
Numrul marcajelor aprobate ..............
Modalitatea de plat .....................
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Numele i prenumele .......................
Semntura .................................
ANEXA 42
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii i returnrii marcajelor
n luna ....... anul .......
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......., localitatea .............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
codul potal ............., telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare ................
______________________________________________________________________________
|Nr. |
| numrul de| numrul |
|crt.|
| banderole | de timbre|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru producia intern
|
|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la nceputul lunii
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Marcaje cumprate n cursul lunii
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Total (rd. 1 + rd. 2)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje aplicate
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
|
|
|
| |
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
|
|
|
| |
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6) |
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria|
|
|
| | Naional" - S.A.
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Stoc marcaje la sfritul lunii
|
|
|
| | (rd. 3 - rd. 7 - rd. 8)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import
|

308

|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la nceputul lunii la operator
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/ |
|
|
| | furnizor
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Marcaje cumprate n cursul lunii
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje expediate n vederea aplicrii
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Total marcaje la productor/expeditor
|
|
|
| | (rd. 2 + rd. 4)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
|
|
|
| |
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
|
|
|
| |
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Total marcaje utilizate de productor/furnizor |
|
|
| | (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 10 | Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/ |
|
|
| | expeditor (rd. 5 - rd. 9)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 11 | Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria|
|
|
| | Naional" - S.A.
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 12 | Stoc marcaje la sfritul lunii la operator
|
|
|
| | (rd. 1 + rd. 3 - rd. 4 - rd. 11)
|
|
|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
Certificat de conducerea operatorului economic
Numele i prenumele ...........................
Data ..........................................
Semntura .....................................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ..................................
Semntura ...................................
Data ..........................................
ANEXA 43
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
marcajelor deteriorate
Denumirea operatorului economic
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......., localitatea .............,
str. ............ nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....,
codul potal ............, telefon/fax ........................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare ................
MARCAJE DETERIORATE
_________________________________________________________________
|
|
|
|
|____________________|_______________________|____________________|
|
| Loc pentru lipire |
|
|____________________|_______________________|____________________|
|
|
|
|
|____________________|_______________________|____________________|
|
|
|
|
|____________________|_______________________|____________________|
Numele i prenumele persoanei Semntura efului de secie
care le-a utilizat
............................. ...........................
Semntura
Data
............................. ...........................
ANEXA 44
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori i colorani prevzui la art. 426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic ...............................................
Sediul: ..........................
Localitatea ....................., str. ............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................, codul potal ..............., telefon/fax ............
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ......................
Codul de identificare fiscal ..............................................
Obiect principal de activitate ........................, cod CAEN ..........

309

Subsemnatul ........................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ........., eliberat() de ......... la data de ............., cod numeric personal
nr. ......................, n calitate de reprezentant al ..................., solicit nregistrarea n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din
normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau colorani:
marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo)
anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent - denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, nr. CAS 17354-14-2
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ................
Numele i prenumele ............................
Semntura ...........................
Data ...............
ANEXA 45
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| CERERE DE NREGISTRARE
|
|
| A OPERATORILOR ECONOMICI
| Nr. ...........
|
| CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR |
|
| NEARMONIZATE
|
|
|
|___________________________________________|
|
Caset rezervat autoritii vamale
|
|
teritoriale
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Nume i prenume sau denumirea | Cod unic de nregistrare |
|
| societii i adresa exact
|___________________________|_______________|
|
| Numr de identificare TVA |
|
|
|___________________________|_______________|
|
| Numr de telefon
|
|
|
|___________________________|_______________|
|
| Numr de fax
|
|
|
|___________________________|_______________|
|
| Adresa de e-mail
|
|
|__________________________________|___________________________|_______________|
| 2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul
|
| numeric personal ale fiecrui administrator:
|
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
|
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi
|
| recepionat ntr-un an, dup caz:
|
|_
_
|
||_| lichid care conine nicotin ..... ml |_| tutun coninut n produse din |
|
tutun nclzit ........... kg |
|______________________________________________________________________________|
| 5. Documente de anexat:
|
| _
|
| |_| cazierele judiciare ale administratorilor
|
| _
|
| |_| confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de
|
| accize
|
| _
|
| |_| certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din|
| care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, |
| punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor
|
| accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit |
| reglementrilor n vigoare
|
| _
|
| |_| copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i
|
| persoana din alt stat membru sau din ara ter
|
| _
|
| |_| scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie |
| prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului
|
| _
|
| |_| numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu
|
| privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o perioad|
| de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se
|
| constituie o garanie bancar
|
|______________________________________________________________________________|
| Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal,|
| declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
|
|______________________________________________________________________________|
| Prevzut pentru validarea
|
Data, numele i calitatea acestuia |
| semnturii responsabilului
|
(proprietar, asociat)
|
| societii
|
|
|__________________________________|___________________________________________|

TITLUL IX

310

Impozite i taxe locale

CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economic se refer la orice activitate
care const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o pia i cuprinde activitile de producie,
comer sau prestri de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale
sau asimilate acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de Legea nr. 500/2002 privind
finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n cazul instituiilor publice locale,
aa cum sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu sunt considerate activiti economice acele activiti care asigur
ndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1): Un liceu realizeaz urmtoarele activiti:
a) activiti didactice, inclusiv programe "coala dup coal" ori cele pentru care se percep taxe;
b) ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor i profesorilor;
c) tiprire de cri prin tipografia proprie;
d) nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina.
Activitatea didactic este activitatea de baz i nu se consider activitate economic.
Cazarea n internat, respectiv servirea mesei la cantin, asigur accesul la coal elevilor din alte
localiti; n lipsa acestora unii elevi nu ar putea urma coala, deci s-ar diminua rolul social al instituiei.
n aceste condiii, oferirea de cazare i mas nu reprezint activitate economic.
Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii este activitate economic dac acestea sunt oferite
contra cost.
nchirierea slii de sport i a cantinei constituie activitate economic.
2. (1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform definiiei de la art. 453 lit.
b) din Codul fiscal, aceasta trebuie s fie fixat n pmnt cu caracter permanent, respectiv trebuie s
existe intenia de a fi pstrat pe acelai amplasament cel puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1), un container folosit ca punct de
vnzare, o tonet de ziare, o toalet public instalat ntr-un parc, care sunt meninute n acelai loc
mai mult de un an calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1): un container folosit ca vestiar pe
durata unui antier, instalat ntre 1 mai 2016 i 30 septembrie 2017, o toalet public amplasat pe
durata unui concert, un cort, un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care vara este strns, o
cas de lemn amplasat n curtea unui magazin n vederea vnzrii.
3. (1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirile-anex sunt cldiri care servesc ca
dependine ale cldirilor rezideniale, situate n afara cldirii de locuit, cum sunt: buctriile, cmrile,
pivniele, grajdurile, magaziile, depozitele, garajele i altele asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri-anex dac sunt utilizate pentru
desfurarea de activiti economice.
4. (1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este o cldire care are
suprafee folosite n scop rezidenial, identificate similar criteriilor de la pct. 6, respectiv suprafee care
sunt folosite n scop nerezidenial identificate similar criteriilor de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n scop rezidenial i
suprafaa folosit n scop nerezidenial. Delimitarea celor dou suprafee se face pe baza criteriilor de
la pct. 3, 5 i 6.
5. (1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria cldirilor nerezideniale sunt incluse
acele cldiri care sunt folosite pentru activiti administrative, de agrement, comerciale, de cult, de
cultur, de educaie, financiar-bancare, industriale, de sntate, sociale, sportive, turistice, precum i
activiti similare, indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta s intre n categoria cldirilor
rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i puncte de lucru se
consider c sunt folosite n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale sau nerezideniale
n funcie de destinaia care reiese din autorizaia de construire.

311

De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o cldire unde se
desfoar activitate de asigurare, un spital, o coal, un hotel.
6. (1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru locuit, alctuite din
una sau mai multe camere, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisfac cerinele de
locuit ale unei persoane sau familii i care nu sunt folosite pentru desfurarea unor activiti
economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale dac aceasta este
destinaia care reiese din autorizaia de construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453 lit. d) - f) din Codul fiscal, se are n vedere
destinaia final a cldirilor, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate de alte persoane dect
proprietarii lor, precum i modul de nregistrare a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor
anexa la declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia cldirii, precum: contracte de
nchiriere, contracte de comodat, autorizaii de construire i orice altele documente justificative.
8. (1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se aplic
prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu
modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a IV-a
- Reeaua de localiti, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr.
351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001,
este urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de
localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se
atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl,
potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
9. (1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i) din Codul fiscal, privind stabilirea unui
numr de cel mult patru zone i delimitarea acestora, n intravilanul unitilor administrative-teritoriale,
n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente
specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i
de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror
alte evidene agricole sau cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul
General al Municipiului Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct acestea s acopere integral
suprafaa intravilanului unitii administrativ-teritoriale. n cazul n care n intravilan, n urma delimitrii
zonelor, sunt terenuri care nu au fost cuprinse n nicio zon, acestea se consider a fi n zona A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrative-teritoriale se face prin literele: A, B, C
i D. n cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt: A, B i C. n cazul n care se stabilesc 2 zone,
acestea sunt: A i B. n cazul n care se stabilete doar o zon, aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii
zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n cursul unui an care se vor aplica ncepnd cu anul fiscal
urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor corespunde opiunii consiliilor locale
respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca
aceasta s aib caracter multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor, delimitarea zonelor ori limitele
intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren, n cazul persoanelor
fizice i al celor juridice, dup caz, se modific potrivit noilor condiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin
din oficiu de organele fiscale locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, iar contribuabililor li
se comunic modificrile survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativ-teritoriale, vechile
delimitri ale zonelor rmn n vigoare pn la adoptarea unor noi hotrri ale consiliilor locale,
conform dispoziiilor alin. (3).

312

10. (1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia,
individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine
cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine
cresctoare, pn la captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe
apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul,
apartamentul.
(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1)
i (2), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i
cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin
- i nu au legturi interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie
n registrul agricol, n evidenele organelor fiscale ale autoritilor administraiei publice locale, precum
i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr.
63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, aprobat cu modificri prin Legea nr. 48/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al
terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde este posibil, sau
prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este
nregistrat n registrul agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai jos au urmtoarele
nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de
materialul din care este realizat; planeul dintre apartamente este asimilat acoperiului;
b) agrement - activitate de divertisment, distracie desfurat n cluburi, cazinouri, cldiri dotate cu
instalaii, echipamente i alte dotri specifice agrementului turistic i practicrii sporturilor de iarn, din
parcuri de distracii i altele asemenea, la care accesul se face contra cost;
c) an de referin - anul pentru care se datoreaz un impozit sau o tax, potrivit titlului IX din Codul
fiscal;
d) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin
una sau mai multe ui;
e) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii
i de altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
(iii) are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat
prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire; pentru
stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul suprafaa construit desfurat a prii din cldire care
are elementele de la pct. (ii);
f) consilii locale - consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile subdiviziunilor administrativteritoriale ale municipiilor, Consiliul General al Municipiului Bucureti, conform definiiei din Legea
administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
g) destinaie final - modul n care o cldire sau un teren este folosit efectiv de utilizatorul final;
h) entitate - o persoan juridic sau o persoan fizic;
i) logie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior;
j) lucrri de interes public - orice lucrri finanate din bugetele componente ale bugetului general
consolidat, precum i lucrri finanate din fonduri externe nerambursabile prin intermediul programelor
aprobate de Comisia European;
k) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan
orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime deasupra solului;
l) organe fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale
cu atribuii de administrare a creanelor fiscale, organizate de ctre autoritile administraiei publice
locale, conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
m) perete - element de construcie aezat vertical sau nclinat, fcut din beton armat, din crmid
ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau din orice alte

313

materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i
care susine planeele, etajele i acoperiul;
n) rotunjire - operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de leu, fr
subdiviziuni, prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici de 50 de bani i prin majorare cnd
fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai mari.
Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv crean principal sau crean accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea impozitelor i taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele dou zecimale;
(iv) n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea acestora stabilit
conform art. 489 din Codul fiscal;
(v) n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2) i art. 472 alin. (2) din Codul
fiscal se aplic regulile de la pct. (i) - (iv), cu excepia cazului n care prin rotunjire rezult o valoare a
bonificaiei mai mare de 10% din impozit, caz n care rotunjirea bonificaiei se face prin diminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a hotrt majorarea
impozitelor i taxelor locale cu 21%, astfel c impozitul va fi majorat cu acest procent, rezultnd
valoarea de 66,72 lei. n urma rotunjirii, suma datorat va fi de 67 lei. Acest impozit poate fi pltit la
cele 2 termene de plat n cuantum de 34 lei, respectiv 33 lei. n cazul n care contribuabilul pltete
ntreaga sum pn la primul termen de plat, beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia
este stabilit la nivelul de 10%, aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei. Deoarece bonificaia nu poate
depi 10%, aceasta se rotunjete prin diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat va fi: 67 lei - 6
lei = 61 lei. n cazul n care, din cauza plii cu ntrziere, rezult accesorii de plat de 3,23 lei, suma
datorat cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul
exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv
msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor
utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor
seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale
ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun.
CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
SECIUNEA 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31
decembrie a anului fiscal.
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31
decembrie a anului anterior.
14. (1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul
unui contract de leasing financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul
unui contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea
impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari
datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntreaga cldire;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra cldirii sunt determinate, fiecare
coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
c) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza
actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i plata obligaiilor
fiscale;
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i
ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
15. (1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau persoanele juridice, altele dect cele de
drept public, care dein dreptul de administrare, folosin nchiriere sau concesiune asupra cldirii,
stabilit n condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit ulterior altor persoane dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin a cldirii, taxa pe cldiri va fi datorat doar de prima

314

entitate care nu este de drept public, care a primit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie de destinaia final a cldirii, care
poate fi rezidenial, nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria rspundere a
contribuabilului, i se calculeaz n conformitate cu prevederile art. 457 - 460 din Codul fiscal.
17. (1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se
refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai
mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul
fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa
pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de
valabilitate a contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin care se refer la
intervale de timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract;
fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul
fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa
pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de
valabilitate a contractului.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n contabilitatea
persoanei de drept public care transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin,
dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau privat a statului ori a unitii
administrativ-teritoriale se datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul anului apar situaii care genereaz
datorarea taxei pe cldiri, atunci n anul fiscal urmtor diferena de impozit pentru perioada de datorare
a taxei se va compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se va restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe care o d n administrare
unei persoane de drept public (A), care o nchiriaz ulterior unei persoane de drept privat (B), care la
rndul ei o nchiriaz unei/unor tere persoane (C).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este datorat de persoana de drept privat (B).
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie de scopul n care cldirea este folosit
de ultima persoan/ultimele persoane (C).
c) n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial, nu se datoreaz taxa pe cldiri, avnd n
vedere c aceasta nu este folosit pentru activiti economice sau agrement, n conformitate cu
prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
d) n cazul n care cldirea are destinaie final nerezidenial, fiind folosit pentru activiti
economice sau agrement desfurate n relaie cu alte persoane dect persoanele juridice de drept
public, taxa datorat de persoana B se va calcula n conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art.
460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
e) n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se va stabili n conformitate cu
prevederile art. 459 sau ale art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, dup caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este concesionat, nchiriat, dat n administrare
ori n folosin, dup caz, unei persoane fizice pentru o perioad care ncepe la data de 24 martie 2016
i se ncheie la data de 26 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data
de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de
nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va
datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se
calculeaz lunar, astfel:
a) Pentru luna martie 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = valoarea cldirii x (8 zile / 365 de zile) x cota taxei

315

b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:

Taxa lunar = (valoarea cldirii / 12 luni) x cota taxei
c) Luna martie 2018:
Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile / 365 de zile x cota taxei
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie
2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale pentru 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatarul trebuie s depun la organul
fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de
nchiriere n care este menionat valoarea cldirii, pn la data de 26 septembrie 2016, care este
prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va
datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se
calculeaz proporional cu numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (2 h / 24 h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare
urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni,
ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data
de 25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului
de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va
datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se
calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (3 zile x 5) x (2 h / 24 h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de
27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
SECIUNEA a 2-a
Faciliti i scutiri
20. (1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe
cldiri n cazul ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, se efectueaz urmtoarele
operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii
care nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat
de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
valorii cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 460 alin. (1),
(2) sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe cldiri potrivit art. 489 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care
corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.

316

(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public sau domeniului privat al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale se datoreaz impozit/tax pe cldiri, dac n cuprinsul art. 456 din
Codul fiscal nu se prevede altfel.
21. (1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se
acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior,
care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a
unitii administrativ-teritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe cldiri se acord
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu
numrul de luni menionate n certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau
se vor restitui n anul fiscal n care contribuabilul depune documentele justificative sau organul fiscal
local constat ncadrarea n situaiile menionate la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia
final a cldirii/ncperii, dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop economic sau de agrement, se datoreaz
impozit/tax pe cldiri;
b) pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop economic sau de agrement, nu se
datoreaz impozit/tax pe cldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n condiiile Legii nr. 152/1998 privind nfiinarea
Ageniei Naionale pentru Locuine, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unei uniti administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit,
nu se datoreaz impozit pe cldiri i nici tax pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult se nelege bisericile,
locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele acestora. Termenul lca este variant a
termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri,
proprietatea unui cult recunoscut de lege sau a unei asociaii religioas, cum ar fi: clopotnia,
cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia,
magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil,
arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativbisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu caracter socialcaritabil se nelege serviciul social organizat n conformitate cu prevederile Nomenclatorului serviciilor
sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal cultele i asociaiile
religioase care ndeplinesc condiiile prevzute de Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i
regimul general al cultelor, republicat.
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplic pentru toate cldirile Academiei
Romne i ale fundaiilor proprii nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, inclusiv n
cazul n care acestea sunt folosite de alte entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti
economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul "arhiv" se refer la arhiva notarial,
n conformitate cu prevederile Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta
hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri pe baz de criterii i
proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale
ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea cldirii n una din
situaiile de la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din
Lista Patrimoniului Mondial, obiective din Lista Tentativ a Patrimoniului Mondial a Romniei, obiective
din anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional Seciunea a III-a - zone protejate, zonele de interes arheologic prioritar, monumente istorice de valoare
naional i universal definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor
istorice, republicat, cu modificrile ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naional sau
vulnerabile, monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8
al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.

317

(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax pe
cldiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) i n) din Codul fiscal, pentru lucrrile la cldirile monument istoric
din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din zonele construite protejate, se numr copia
avizului conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene de cultur, respectiv al Direciei de
Cultur a Municipiului Bucureti, potrivit prevederilor legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin. (1) lit. c), nu mai
este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se
acord pe baza cererii contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexeaz documente
justificative aferente activitii pentru care sunt autorizai, referitoare la funcionarea structurilor
turistice, cum ar fi, de exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat a salariailor sau orice
alte documente solicitate de organul fiscal local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe cldiri prevzute la art. 456 din Codul
fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz copii ale
documentelor justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul
potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord
scutirile sau reducerile de impozit pe cldiri, persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale
n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din prezentele norme metodologice, scutirile i
reducerile de la plata impozitului pe cldiri prevzute la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal se acord
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul
fiscal care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice
28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal, consiliile locale, respectiv Consiliul General
al Municipiului Bucureti, n cazul municipiului Bucureti, adopt anual hotrri privind cota
impozitului/taxei pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i valorilor
prevzute de art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea,
respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua din tabel acele
cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup
cum urmeaz:
(i) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte,
dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor
- n sistem propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele
menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate
la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene,
fotovoltaice sau microhidrocentral;
(iv) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul
agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare
local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit
din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid,
combustibil solid;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia din tabel acele
cldiri care nu se regsesc n explicaiile de la lit. a), respectiv cele care nu au niciuna dintre aceste
instalaii sau au doar una, dou ori trei dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia
contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire ncadrat pentru aplicarea valorilor
impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire
(lei/m2)" din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal face obiectul aplicrii valorilor impozabile
prevzute n coloana a doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe

318

cldiri se face ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care a aprut aceast situaie, contribuabilul
avnd obligaia depunerii unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la
cldirea dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul
constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii din materiale diferite, tipul cldirii va fi
considerat cel corespunztor materialului care are ponderea cea mai mare, aa cum reiese din proiectul
care a stat la baza emiterii autorizaiei de construire, iar n lipsa acestuia pe baza declaraiei pe propria
rspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, att
pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat
de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 8 i 9 din normele metodologice
pentru aplicarea titlului IX din Codul fiscal.
34. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului impozitului pe
cldirile rezideniale datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din documentaia
cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, pentru determinarea
impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de
transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care cldirea are suprafee ce se ncadreaz n
categoria E sau F din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri pentru aceste
suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz cu impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n cazul persoanelor fizice, se utilizeaz
urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) zona n cadrul localitii;
c) suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac aceasta nu se cunoate, suprafaa util:
(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii
nmulit cu coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta, pentru ncadrarea n tabelul de la art. 457
alin. (2) din Codul fiscal;
e) amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia la terminarea lucrrilor de renovare
major;
g) folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop nerezidenial;
h) cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe cldiri, n condiiile art. 489 din Codul
fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2016, n cazul unei cldiri
rezideniale aflate n proprietate unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: III;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) suprafaa util: 67 m2;
d) tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii (ap, canalizare,
electric i de nclzire);
e) apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de renovare major;
g) cldirea este folosit n scop rezidenial;
h) consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional de 15%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 457
din Codul fiscal:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii, prin nmulirea suprafeei utile cu
coeficientul de transformare de 1,4:
67 m2 x 1,4 = 93,8 m2;
b) se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
(i) suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii
cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
93,8 m2 x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;

319

(ii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10, care se diminueaz cu 0,1 conform art. 457 alin. (7)
din Codul fiscal:
93.800 lei x 2 = 187.600 lei;
(iii) vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani, astfel c valoarea impozabil se
reduce cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
187.600 lei x 30% = 56.280 lei
187.600 lei - 56.280 lei = 131.320 lei;
(iv) se determin impozitul pe cldiri anual:
131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote adiionale de 15%, impozitul
determinat la pct. iv se majoreaz cu acest procent sau pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri
se nmulete cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a titlului IX, fraciunea de 0,018 lei se
neglijeaz, fiind sub 50 de bani, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la 151 lei.
SECIUNEA a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
n cazul n care contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la care anexeaz un raport de
evaluare, valoarea impozabil a cldirii este considerat a fi cea care rezult din raportul de evaluare,
chiar i n cazul n care cldirea a fost finalizat sau dobndit n anul anterior anului de referin.
39. (1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele
de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31
decembrie a anului anterior anului de referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun n copie, la organul
fiscal local, ca anex la declaraia contribuabilului, pn la primul termen de plat din anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii au fost nregistrate n
baza de date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor, gestionat de Asociaia Naional a
Evaluatorilor Autorizai din Romnia (ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe cldiri pot fi verificate de autoritile
locale n conformitate cu standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti din domeniul agricol numai cele care
corespund activitilor corespunztoare grupelor 011 - 016 din Ordinul preedintelui Institutului
Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind utilizate pentru activiti din domeniul agricol
numai acele cldiri folosite n exclusivitate pentru activitile care corespund grupelor 011 - 016 din
Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN.
SECIUNEA a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor fizice, la adresa crora este
nregistrat un domiciliu fiscal, la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea persoanelor fizice, la adresa creia
este nregistrat un domiciliu fiscal, la care se desfoar o activitate economic, cnd suprafeele
folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea
impozitului aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial rezult din documentaia cadastral,

320

calculat potrivit art. 457 din Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial,
calculat potrivit art. 458 din Codul fiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia rezidenial sau
nerezidenial, rezult din documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la organul fiscal local
competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii
economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146 - 2.157 din Codul civil, n care se precizeaz
suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea de destinaie a
cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a) - d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la organul fiscal, n cazul n
care nu exist alte documente doveditoare.
46. n aplicarea prevederilor art. 459 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe
cldiri atunci cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial rezult
din alte documente dect din documentaia cadastral i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin
declaraia pe propria rspundere a proprietarului se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii
care nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat
de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite n scop
nerezidenial;
c) se determin cota procentual din cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite n scop
nerezidenial, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii
cldirii rezultat dintr-un raport de evaluare nerezidenial, cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop rezidenial, n
conformitate cu prevederile art. 457 din Codul fiscal;
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial,
n conformitate cu prevederile art. 458 din Codul fiscal;
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e) cu impozitul
determinat la lit. f) i aplicarea rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n) din prezentele norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe cldirile cu
destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor juridice, valoarea aferent suprafeelor folosite n
scop rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n scop nerezidenial se stabilesc n funcie de
ponderea acestora n suprafaa construit desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, n cazul unei cldiri cu destinaie
mixt, aflat n proprietatea unei persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele folosite n scop rezidenial
i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 m2 , din care 90 m2 cu destinaie rezidenial i 100 m2 cu destinaie
nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru 2016: pentru cldirile
rezideniale 0,1%, iar pentru cldirile nerezideniale 1%;
g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la impozitul pe cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 459
din Codul fiscal:
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
90 m2 x 1,4 = 126 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat
prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu
toate cele patru instalaii, astfel:

321

126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;

(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
evaluator autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde suprafeei folosite n scop
nerezidenial:
(100 m2 x 1,4) / (190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii cu
cota procentual determinat la pct. (ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului
determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. b):
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei,
care se rotunjete la 3.736 lei;
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintr-un raport de evaluare sau
dintr-un act doveditor al transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii 5 ani anteriori anului
2016, respectiv 2011 - 2015, impozitul aferent se calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de
transformare de 1,4:
100 m2 x 1,4 = 140 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat
prevzut la pct. (i) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu
toate cele patru instalaii, astfel:
140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal,
corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, prin aplicarea cotei
de 2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului
determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. d):
315 lei + 7.000 lei = 7.315 lei.

322

SECIUNEA a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor
cldirilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia cldire dobndit se nelege
orice cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice, precum i orice cldire
aflat n proprietatea public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale pentru care o
persoan de drept privat deine dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate,
data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii
definitive i irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5) lit. d), n cazul n care valoarea cldirii
nu se evideniaz distinct n actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate,
impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul respectiv. De exemplu, n cazul unui
contract de vnzare-cumprare a unei cldiri i a unui teren, n sum total de 300.000 lei, n care nu
este identificat distinct valoarea cldirii, impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de 300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i
autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul de specialitate al autoritilor administraiei
publice locale, denumite n continuare structuri de specialitate, ntocmesc procesele-verbale prevzute
la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele
agricole sau n orice alte evidene cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe
cldiri.
55. (1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate de deintorul
acesteia, organul fiscal local poate nregistra cldirea n evidene, n vederea impunerii, pe baza
procesului-verbal de constatare ntocmit de structurile de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor edificrii cldirii, n limita termenului de prescripie. n cazul n care data edificrii este
anterioar anului 2016, impozitul pe cldiri datorat pn la 31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n
conformitate cu prevederile legale n vigoare pn la aceast dat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui proces-verbal de constatare ntocmit
de organul fiscal local. Procesul-verbal de constatare se ntocmete i n cazul contribuabililor care
declar o cldire ce a fost executat fr autorizaie de construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt obligai s depun declaraii, chiar dac
beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului/taxei pe cldiri, ori pentru cldirile
respective nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea, n termen de 30 de zile dup cum
urmeaz:
a) pentru o cldire dobndit prin acte translative ale dreptului de proprietate, de la data menionat
n act;
b) pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data rmnerii definitive i
irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz;
c) pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data prevzut n contract;
d) pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa cum este prevzut la art. 461 alin. (3)
din Codul fiscal;
e) pentru o cldire care a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care a suferit altfel de
modificri, de la data la care au avut loc aceste modificri, dac acestea au condus la modificarea
valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%;
f) pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral sau parial, de la data acestei schimbri;
dac schimbarea folosinei reiese dintr-un contract de nchiriere, de comodat sau de alt tip, de la data
prevzut n contract;
g) pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune la organul fiscal local n a crui raz
teritorial se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum urmeaz:
a) de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care nu este
persoan de drept public, n cazul contractelor care se refer la perioade mai mari de o lun, chiar dac

323

acesta retransmite dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii altor
persoane care nu sunt de drept public;
b) de ctre persoana de drept public care transmite unor entiti, care nu sunt de drept public,
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, n cazul contractelor care se refer la
perioade mai mici de o lun.
60. (1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a cldirii. n
cazul n care un contribuabil (A) transmite ulterior dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau
concesiune asupra cldirii unui contribuabil (B), contribuabilul (B) i va comunica contribuabilului (A)
modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se transmite
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care
se datoreaz taxa pe cldiri nu reiese din acest document, la declaraie se anexeaz i un document
din care reiese valoarea cldirii/ncperii respective.
61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen de 30 de zile de la data apariiei
oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea
impozitului/taxei pe cldiri;
c) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau
schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea
obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la
data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31
decembrie a anului fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31
decembrie a anului anterior.
65. (1) Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent, indiferent unde este situat terenul n Romnia i de categoria de folosin, n intravilan sau
extravilan;
b) locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract de leasing financiar la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent;
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului funciar
nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit
dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie
constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de
comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
66. (1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau persoanele juridice care dein dreptul de
nchiriere, administrare, folosin sau concesiune, stabilit n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) retransmit ulterior dreptul de administrare,
folosin sau concesiune asupra terenului, taxa pe teren se datoreaz de prima persoan de drept
privat care are relaia contractual cu persoana de drept public i se calculeaz n mod similar
impozitului pe teren, n conformitate cu prevederile art. 465 din Codul fiscal.
67. (1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:

324

a) taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai
mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup caz, are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni
din perioada de valabilitate a contractului.
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere care se refer la intervale de
timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar, administrator sau utilizator;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract;
fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat,
concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz,
impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 66.
69. (1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea
impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari
datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat pentru ntregul teren;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt determinate, fiecare
coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza
actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la datorarea i plata obligaiilor
fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica
i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor
terenurilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
70. (1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz impozit/taxa pe teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire se nelege suprafaa construit
la sol a cldirilor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului/taxei pe teren se
acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior,
care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a
unitii administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care
nu se datoreaz impozit pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal numai dac
acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare,
prevzute la art. 464 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea nr. 46/2008 Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru
aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de
ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea
perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare,
proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se acord tuturor
suprafeelor de fond forestier certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20 de ani aflate n
proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se nelege suprafeele de fond forestier
aflate n proprietate, n conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta
hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe teren i a taxei pe teren pe baz de criterii i

325

proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale
ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile locale pot avea n
vedere obiectivele din Lista patrimoniului mondial, terenuri aferente obiectivelor din Lista tentativ a
patrimoniului mondial a Romniei, terenuri din zonele de interes arheologic prioritar, terenuri aferente
obiectivelor din anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare naional i universal
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu
modificrile ulterioare, terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
terenuri ale obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii
nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare.
(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax de
la art. 464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se numr copia autorizaiei de cercetare arheologic
sistematic sau preventiv.
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea terenului n una dintre
situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul
fiscal care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul fiscal includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax, iar n
cazul monumentelor istorice, terenurilor din zonele construite protejate, din zonele de protecie ale
monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale avizul direciilor judeene de cultur sau,
dup caz, al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de documentele menionate la pct. 79 lit. c), nu
mai este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
81. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la art. 464 din Codul
fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz copii ale
documentele justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul
potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord
scutirile sau reducerile de impozit pe teren, persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale
n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de suprafaa terenului, rangul localitii n care
este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i
extravilanul localitilor, dup cum urmeaz:
a) n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A, B, C i D, prin
aplicarea nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie
corespunztori prevzui la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal.
83. n aplicarea prevederilor art. 465 alin. (2) - (5) din Codul fiscal, n cazul terenurilor, identificate
distinct, situate n intravilan, la calculul impozitului pe teren se vor avea n vedere urmtoarele:
a) suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii,
exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare prevzut n tabelul de la art. 465 alin.
(2) din Codul fiscal;
b) suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor nregistrate n registrul agricol la alte categorii
de folosin dect cea de terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se nmulete cu suma
corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
c) suprafaa de teren care depete 400 m2 rezultat dup aplicarea lit. b), pe fiecare dintre
categoriile de folosin respective, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare din
tabelul prevzut la art. 465 alin. (4) din Codul fiscal, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de
corecie corespunztor prevzut la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren amplasat n intravilan:

326

A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un teren n suprafa de

0,0728 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii.
Prin hotrrea consiliului local, n baza prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, nivelul
impozitului pe teren se stabilete la 9.750 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de | Suprafaa pentru | Nivelul
| Impozitul pe teren |
|crt.| folosin | care impozitul
| impozitului |
(2 x 3)
|
| | conform
| pe teren se
| pe teren care |
- lei |
| | registrului | stabilete potrivit| se aplic
|
|
| | agricol
| prevederilor
| asupra
|
|
| |
| art. 465 alin. (2) | suprafeei
|
|
| |
|
- ha | - lei/ha |
|
|____|______________|____________________|________________|____________________|
|0 |
1
|
2
|
3
|
4
|
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 1.| Teren cu
|
0,0728 |
9.750 |
710 |
| | construcii |
|
|
|
|____|______________|____________________|________________|____________________|
B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un teren n suprafa de
0,0380 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 3.500 lei/ha pentru
categoria de folosin curi cu construcii, iar pentru categoria de teren arabil la 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenul arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului II conform art. 465 alin.
(5) din Codul fiscal:
19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.
ns, cum suprafaa este mai mic de 400 m2 contribuabilului i se va stabili impozit la categoria de
folosin curi cu construcii.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de | Suprafaa pentru | Nivelul
| Impozitul pe teren |
|crt.| folosin | care impozitul pe | impozitului | (col. 2 x col. 3) |
| | conform
| teren se stabilete| pe teren care |
- lei |
| | registrului | potrivit
| se aplic
|
|
| | agricol
| prevederilor
| asupra
|
|
| |
| art. 465 alin. (2) | suprafeei
|
|
| |
|
- ha | din col. 2
|
|
| |
|
| - lei/ha |
|
|____|______________|____________________|________________|____________________|
|0 |
1
|
2
|
3
|
4
|
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 1.| Teren arabil |
0,0380 |
3.500 |
133 |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un teren n suprafa de
0,1270 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin pune.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 450 lei/ha pentru
categoria de folosin curi cu construcii i suma de 15 lei/ha pentru pune.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune se corecteaz cu coeficientul aferent
rangului IV conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Impozitul pe teren (3 x 4) - lei B - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) ha C - Suma potrivit zonei C

327

D - Coeficient de corecie corespunztor rangului IV

E - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei F - Impozitul pe teren datorat (5 + 9)
______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa|Suprafaa |Nivelul | A | B | C | D | E | F |
|r.|de
| - ha - |pentru
|impozitului| |
| | | | |
| |folosin |
|impozitul pe|pe teren | |
| | | | |
|c |conform |
|teren
|pentru
| |
| | | | |
|r |registrului|
|potrivit |suprafaa | |
| | | | |
|t.|agricol |
|prevederilor|din col. 2 | |
| | | | |
| |
|
|art. 465 |- lei/ha - | |
| | | | |
| |
|
|alin. (2) |
| |
| | | | |
| |
|
|- ha |
| |
| | | | |
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
| 0|
1 | 2 |
3
|
4
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10|
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
|1.| Pune | 0,1270|
0,0400|
450| 18|0,0870| 15|1,10|1,43| 19|
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, un teren n suprafa de
0,1265 ha, din care:
a) 0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b) 0,0715 ha la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 6.500 lei/ha categoria de
folosin terenuri cu construcii i suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil se corecteaz cu coeficientul aferent
rangului III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Suprafaa pentru impozitul pe teren potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) - ha B - Nivelul impozitului pe teren pentru suprafaa din col. 2 - lei/ha C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) ha D - Suma potrivit zonei B
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului III
F - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei ______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa| A | B |Impozitul| C | D | E | F |Impozitul|
|r.|de
|- ha - |
| |pe teren |
| | |
|pe teren |
| |folosin |
|
| |(3 x 4) |
| | |
|datorat |
|c |conform |
|
| |- lei - |
| | |
|(5 + 9) |
|r |registrului|
|
| |
|
| | |
|
|
|t.|agricol |
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| 0|
1
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0550|0,0550|6500| 357,5|
x| x| x| x| 357,5|
| |construcii|
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil
| 0,0715|0,0400|6500|
260|0,0315| 21|3,00| 1,98| 261,98|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total
| 0,1265|0,0950| x| 617,5|0,0315| x| x| 1,98|
619|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul II, un teren n suprafa de
0,4268 ha, din care:
0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,

328

 0,1209 ha la categoria de folosin fnea.

Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 5.710 lei/ha, suma de 21
lei/ha pentru arabil, suma de 19 lei/ha pune, i fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta dect cea de curi construcii se
corecteaz cu coeficientul aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Suprafaa pentru impozitul pe teren potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) - ha B - Nivelul impozitului pe teren pentru suprafaa din col. 2 - lei/ha C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) ha -,
D - Suma potrivit zonei B
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului II
F - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei ______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa| A | B |Impozitul| C | D | E | F |Impozitul|
|r.|de
|- ha - |
| |pe teren |
| | |
|pe teren |
| |folosin |
|
| |(3 x 4) |
| | |
|datorat |
|c |conform |
|
| |- lei - |
| | |
|(5 + 9) |
|r |registrului|
|
| |
|
| | |
|
|
|t.|agricol |
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| 0|
1
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0752|0,0752|5710| 429,39|
x| x| x| x| 429,39|
| |construcii|
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil
| 0,1439|0,0400|5710| 228,4|0,1039| 21|4,00| 8,72| 237,12|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|3.|Fnea | 0,0868|0,0400|5710| 228,4|0,0468| 19|4,00| 3,55| 231,95|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|4.|Pune
| 0,1209|0,0400|5710| 228,4|0,0809| 19|4,00| 6,14| 234,54|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total
| 0,4268|0,1952| x| 1.114,59|0,2316| x| x|18,41|
1133|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, dou terenuri situate la
adrese potale diferite, dup cum urmeaz:
a) un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate la registrul agricol 0,0150 ha la
categoria de folosin curi construcii i 0,0200 ha la categoria de folosin teren arabil;
b) un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la categoria de folosin
teren arabil.
Prin hotrre, consiliul local stabilete urmtoarele valori pe fiecare categorie de folosin:
a) curi construcii 6.500 lei/ha;
b) arabil 21 lei/ha;
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Suprafaa pentru impozitul pe teren potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) - ha B - Nivelul impozitului pe teren pentru suprafaa din col. 2 - lei/ha C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) - (5) ha D - Suma potrivit zonei B
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului III
F - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei ______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa| A | B |Impozitul| C | D | E | F |Impozitul|
|r.|de
|- ha - |
| |pe teren |
| | |
|pe teren |
| |folosin |
|
| |(3 x 4) |
| | |
|datorat |
|c |conform |
|
| |- lei - |
| | |
|(5 + 9) |
|r |registrului|
|
| |
|
| | |
|
|
|t.|agricol |
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|

329

| 0|
1
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0350|0,0350|6500| 227,58|
x| x| x| x| 227,58 =|
| |construcii|
|
| |
|
| | |
| 228 |
| |(lot 1) |
|
| |
|
| | |
|
|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil
| 0,0600|0,0400|6500|
260|0,0200| 21|3,00| 1,26| 261,26 =|
| |(lot 2) |
|
| |
|
| | | = 1 | 261 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total
| 0,0950|0,0750| x| 487,58|0,0200| x| x| 1,26|
489|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe teren:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate un teren pe care l d n administrare
unei tere persoane (B).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se datoreaz de persoana de drept privat (B);
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este nchiriat unei persoane juridice pe o
perioad de 2 ani, care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 23 martie 2018,
locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n
vederea stabilirii taxei pe teren, nsoit de o copie a contractului de nchiriere.
Taxa se calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, avnd n vedere suprafaa
terenului i rangul localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n
mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, astfel:
a) Pentru luna martie a anului 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe teren se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = taxa teren x (8 zile / 365 zile);
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = taxa teren / 12 luni;
c) Luna martie a anului 2018:
Taxa lunar = taxa teren x 23 zile / 365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie
2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale pe o perioad de 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatorul are obligaia s
depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren pn la data de 26
septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu numrul de ore:
Taxa = (taxa teren / 365 zile) x (2 h / 24 h).
Locatarul va plti locatorului taxa pe teren, pe care acesta o va vrsa la bugetul local pn la data de
26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni,
ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatorul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data
de 25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren.
Deoarece contractul se refer la intervale de timp mai mici de o lun, taxa pe teren se calculeaz
conform pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa teren / 365 zile) x (3 zile x 5) x (2 h / 24 h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o vars la bugetul local pn la
data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare
urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
juridice trebuie s aib nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv documente privind

330

desfurarea activitii de agricultur, respectiv documente privind veniturile i cheltuielile aferente

acestei activiti, ca de exemplu: facturi privind procurarea de semine, facturi privind aprovizionarea
cu combustibil, cheltuieli cu salarizarea personalului, facturi privind vnzarea de semine sau alte
produse obinute din activitatea desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire, dintre cele prevzute la art. 456 alin. (1)
din Codul fiscal, cu ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, pentru calculul impozitului pe
teren se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor folosite pentru activiti
economice, conform prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal;
b) suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual prevzut la lit. a) rezultnd astfel suprafaa
terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor folosite pentru activiti
economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care
corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice, prin nmulirea suprafeei determinate la lit.
a) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 465 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior celui n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, se
datoreaz de partea care nstrineaz.
89. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile deinute n
proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la modificarea impozitului/taxei pe teren,
funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele
agricole au obligaia de a comunica aceste modificri organului fiscal local, n termen de 3 zile
lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a schimbrii categoriei de
folosin a terenurilor, se realizeaz de ctre contribuabili prin depunerea unor declaraii la care se
anexeaz copii dup acte, certificate de conformitate cu originalul, conform prevederilor art. 64 alin. (5)
din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
prin care se atest proprietatea persoanelor asupra terenurilor n cauz sau schimbarea respectiv,
dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile dobndite prin
hotrri judectoreti definitive i irevocabile/definitive i executorii prin care li s-a constituit sau
reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui punerii n posesie constatate prin procese-verbale, fie sau orice
alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n
vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere reglementrile n vigoare privind registrul agricol,
precum i normele tehnice de completare a registrului agricol.
90. (1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de depunere a declaraiei
revine i contribuabililor care nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei
oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea
impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al
sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc, pentru anul fiscal 2016, pn la data de 31
martie 2016, suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, respectiv de un apartament, pe baza
datelor cuprinse n actele de proprietate sau n alte documente care atest aceast suprafa, depuse
de contribuabili n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de compartimentele
de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste
date.
92. (1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal n a crui raz de competen
este amplasat terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin
care se acord dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe teren aparine persoanei care are
calitatea de concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare, chiar dac aceasta transmite
ulterior altor persoane dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra terenului.

331

(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale documentelor prin care se transmite
dreptul de concesiune, nchiriere, dare n administrare sau n folosin i din care reiese suprafaa i
categoria de folosin a terenului pentru care se datoreaz taxa pe teren.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
93. n sensul aplicrii art. 467 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea
obligaiei de plat a impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la
data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe mijloacele de transport este datorat
de:
a) persoana care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat/nregistrat n Romnia la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
b) locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing, la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior;
c) proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i luntrelor folosite n alte scopuri dect pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula
Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte dintr-un patrimoniu fiduciar, la data de
31 decembrie a anului fiscal anterior, conform art. 488 din Codul fiscal.
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere fiscal,
se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul nmatriculrii i, implicit
acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup
caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organele fiscale locale n a cror raz este nregistrat
mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o
copie a acestuia.
97. (1) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de
transport este datorat de locator ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii procesuluiverbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate
asupra mijlocului de transport, locatarul are obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local
competent, n termen de 30 de zile i datoreaz impozit pe mijlocul de transport ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care a avut loc predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri sunt asimilate
vapoarelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin sintagma "folosite pentru transportul persoanelor fizice", prevzut la art. 469 alin. (1) lit. e)
din Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru
activiti de agrement.
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al unitii/subdiviziune
administrativ-teritoriale unde contribuabilul are domiciliul, sediul/punctul de lucru.
101. (1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al oraului, al municipiului, dup caz, se instituie
i se conduce Registrul de eviden a mijloacelor de transport supuse nmatriculrii/nregistrrii,
denumit n continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine n format letric sau n format
electronic, potrivit capacitii administrative de care dispune organul fiscal local. La nivelul municipiului
Bucureti, registrul se instituie i se conduce la nivelul organului fiscal local al sectorului.
(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul
nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare
dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n
registrul prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate anterior datei de 1
ianuarie 2016 pot fi utilizate i dup aceast dat n relaia cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport se semneaz olograf, att de persoana
care nstrineaz, ct i de cea care dobndete proprietatea i o copie certificat "Conform cu
originalul" a acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se nregistreaz la organul fiscal de la

332

domiciliul fiscal al persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul prevzut la
alin. (1). Structura minimal a informaiilor cuprinse n actul de nstrinare-dobndire se stabilete prin
formular tipizat. Cele 5 exemplare sunt utilizate, dup cum urmeaz:
a) un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b) un exemplar rmne la persoana care dobndete proprietatea;
c) un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care este luat n evidena fiscal persoana
care nstrineaz;
d) un exemplar se depune la organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea
mijloacelor de transport;
e) un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are domiciliul fiscal persoana care
dobndete proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat ctre un
cetean strin, care nu are reziden n Romnia, actul de nstrinare-dobndire se ntocmete n 4
exemplare utilizate conform alin. (3) lit. a) - d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator economic n condiiile
Legii nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz, n
registrul prevzut la alin. (1) se nregistreaz certificatul de distrugere emis de operatorul economic
respectiv, iar proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze organului fiscal
local o copie certificat "Conform cu originalul", precum i cu meniunea "Documentele anexate sunt
corecte i complete, conforme cu realitatea" i semnat de ctre contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete faptul c o persoan a pierdut dreptul de
proprietate, aceasta are obligaia nregistrrii documentului respectiv n registrul prevzut la alin. (1) i
s depun la organul fiscal o copie certificat "Conform cu originalul" i semnat de ctre contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal local unde se afla nregistrat mijlocul de
transport nstrinat scoate din evidenele fiscale mijlocul de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport
transmite anual, la cererea organelor fiscale locale, n format electronic, o situaie centralizatoare a
radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din unitatea/subdiviziunea
administrativ-teritorial.
(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente
privind nmatricularea/radierea mijloacelor de transport se pot ncheia protocoale pentru a optimiza i
eficientiza schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea-dobndirea mijloacelor de transport i
protocolul-cadru pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele
competente privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport se aprob prin ordin
comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului finanelor publice i al
ministrului afacerilor interne.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, scutirea sau reducerea de la plata
impozitului pe mijloacele de transport se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de
31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care
sunt deja cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii administrativ-teritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, impozitul pe mijlocul de
transport nu se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor
doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale administraiei
publice locale documentele prin care atest situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal navele fluviale de
pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate n proprietatea att a
persoanelor fizice, ct i a persoanelor juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din
Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 105 se stabilesc prin ordine ale prefecilor
judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme
metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se comunic autoritilor administraiei publice
locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv,
potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor

333

publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, aprobat cu modificri

prin Legea nr. 534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal operatorii de transport
public local de cltori a cror activitate este reglementat prin Legea serviciilor de transport public
local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, operatorii economici,
comerciani auto sau societi de leasing care au mijloace de transport nregistrate ca stoc de marf
prezint, dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris ca marf pe stoc - n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
f) copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator economic care are ca obiect de
activitate reciclarea/vnzarea pieselor rezultate din dezmembrarea mijlocului de transport i/sau a
oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei totale de ctre asigurtor sau al transferului de
proprietate, spre exemplu factura de valorificare a vehiculului avariat ctre un operator specializat n
dezmembrarea i reciclarea vehiculelor, n cazul mijlocului de transport declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta
hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv
n domeniul agricol pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor pe baza unei proceduri cadru aprobat de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilit conform art. 469 alin. (2)
din Codul fiscal se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care mijlocul de
transport se ncadreaz n situaiile respective, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul
fiscal care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum
fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 470 din Codul fiscal, pentru fiecare 200
cm3 sau fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un
obiect impozabil.
113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470 alin. (9) din Codul fiscal, se nelege
adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care este autorizat
s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa total
maxim autorizat.
114. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul
unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500 cm 3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult
textul art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la
200 cm3, respectiv: 1.500 cm3 : 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200
cm3 la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui
autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cm3 inclusiv, respectiv 8 lei/200 cm3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1,
respectiv: 8 x 8 lei/200 cm3 = 64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal
2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de
transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 = 73,60 lei; potrivit prevederilor
pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se
ntregete la 1 leu, impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul unui
autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500 cm 3.

334

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din
art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la
200 cm3, respectiv: 2.500 cm3 : 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel
de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui
autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm3 i 2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv:
13 x 72 lei/200 cm3 = 936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal
2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor
de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru
uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, suma de la pct.
2.3 se rotunjete la 1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de transport
se efectueaz de ctre organele fiscale locale n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul
sau punctul de lucru al contribuabilului.
116. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470 alin. (5) din
Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de
numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat
admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului, sunt
cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a
autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens
de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn".
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului
de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt
asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul
celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul
fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele
specializate/autospecializate, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei,
impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria
"vehicule cu alt sistem de suspensie".
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n mod
difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport
marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin
cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 470 alin. (6) din Codul
fiscal.
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu traciune
mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de identitate a
vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie, ntruct Registrul Auto Romn omologheaz
vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 5
noiembrie 2007 de stabilirea a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor i remorcilor acestora,
precum i a sistemelor, componentelor i unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevzut la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal,
respectiv nave de sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de
propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor
armonizate aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2
alin. (1) lit. a) din Hotrrea Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe
pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor de agrement.
122. (1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub
incidena prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului
pe mijloacele de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se
impoziteaz conform art. 470 alin. (7) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau
rulote.

335

(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se
stabilete conform art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se
datoreaz taxa prevzut la art. 486 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului, proprietarul acestuia, potrivit art. 10
alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i
certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii
acestora n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, transmite dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, urmnd ca apoi
cumprtorul s declare mijlocul de transport la organul fiscal local pe raza cruia are domiciliul, sediul
sau punctul de lucru, n termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s
nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul de transport la autoritile competente. Actul de
dobndire se nregistreaz n Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport nregistrate n
unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial, prevzut la pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal de persoana care
deine dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n Romnia la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior i nceteaz de a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor n urmtoarele situaii:
a) nstrinarea mijlocului de transport;
b) radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din Registrul prevzut la
pct. 101, ca urmare a pronunrii unei sentine de nchidere a procedurii falimentului;
d) schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt unitate administrativ-teritorial, caz n
care acesta are obligaia s depun declaraie fiscal n acest sens, att la organul fiscal unde a avut
domiciliul fiscal, ct i la organul fiscal unde i stabilete noul domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile
de la apariia acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul dreptului de proprietate asupra
mijlocului de transport prin oricare dintre modalitile prevzute de lege.
126. (1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre autoritatea care a efectuat
nmatricularea sau nregistrarea doar n cazul scoaterii definitive din circulaie a acestora, la cererea
proprietarului, n urmtoarele cazuri:
a) proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face dovada depozitrii
acestuia ntr-un spaiu adecvat, deinut n condiiile legii, spaiu care nu afecteaz domeniul public sau
care afecteaz domeniul public, dar pentru care exist o convenie sau o autorizaie, n acest scop, de
la autoritile competente;
b) proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau predrii vehiculului la uniti specializate n
vederea dezmembrrii;
c) la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d) n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice,
scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui certificat de
distrugere emis n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea
operatorilor economici care desfoar activiti de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de
reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 19
din Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face dovada
existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele organelor fiscale
locale prezint o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a
contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de
transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia i opereaz, n ceea ce privete scderea
de la plata obligaiilor fiscale datorate, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
depune aceast declaraie la organul fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate
integral orice obligaii fiscale datorate de natura impozitului asupra mijloacelor de transport stabilite
pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care depune declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n proprietatea altei
persoane, se face de ctre autoritatea care a efectuat nregistrarea, la cererea proprietarului, n
condiiile legii.

336

(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei publice locale, fr
stpn sau abandonate se radiaz din oficiu n termen de 30 de zile de la primirea dispoziiei
respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101 alin. (8), organele fiscale locale constat
care din mijloacele de transport declarate sunt nmatriculate, devenind astfel bunuri impozabile, i care
nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se datoreaz impozit.
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate
asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la organul fiscal al
autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are domiciliul fiscal,
indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n care, n aceeai zi,
imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, sunt aplicabile prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii
vehiculelor rutiere n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i ale Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura
nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a
vehiculelor, cu completrile ulterioare.
130. (1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se au n vedere prevederile
Ordinului ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003 pentru aprobarea
Reglementrilor privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum
i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele organelor fiscale ale autoritilor
administraiei publice se utilizeaz declaraiile stabilite conform modelului aprobat prin ordin al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul ministrului finanelor publice, n
conformitate cu prevederile art. 342 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan
juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o copie de pe cartea de identitate, precum
i copia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-cumprare, sub
semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial de donaie, certificatul de motenitor
etc., hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil/definitiv i executorie, dup caz, sau
orice alt document similar. ntreaga rspundere pentru veridicitatea celor declarate, precum i pentru
autenticitatea actelor depuse aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru anul fiscal urmtor dac la 31
decembrie a anului fiscal n curs acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt
utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la
unitile de reparaii de profil.
132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are
un autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou
impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
134. (1) n aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal local n ale crui
evidene era nregistrat mijlocul de transport transmite dosarul, cu confirmare de primire, n vederea
impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific exactitatea
datelor privind impunerea la noua adres.
135. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd cu data 1
ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn la sfritul anului n care
nceteaz contractul de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale
la organul fiscal local competent pentru a nregistra mijlocul de transport pe rolul su fiscal n baza
procesului-verbal de predare-primire a vehiculului, n original i copie, nsoit de o copie a contractului
de leasing care atest identitatea locatarului, persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent n contract, locatorul are
obligaia depunerii la organul fiscal competent a documentelor aferente transferului proprietii ctre
locatar, respectiv dovada plii facturii valorii reziduale i o dovad a achitrii tuturor eventualelor
debite restante ale locatarului, pentru scoaterea de pe rolul fiscal al locatorului a vehiculului respectiv.
Anualitatea impozitrii ia n considerare data facturii reziduale i a documentelor care dovedesc
transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport nceteaz,
ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta solicit radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis

337

pe numele su i transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul

depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai din
localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s
ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele fiscale,
urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului pe mijloacele de transport
137. n sensul aplicrii art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea
obligaiei de plat a impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal pentru:
a) eliberarea certificatului de urbanism;
b) prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea certificatului de urbanism;
d) eliberarea autorizaiei de construire;
e) prelungirea autorizaiei de construire;
f) eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a unei construcii;
g) eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h) eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei
construcii;
i) eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi, csue sau rulote ori campinguri;
j) autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete, cabine, spaii de expunere, corturi i
panouri, firme i reclame situate pe cile i n spaiile publice;
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap,
canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu;
l) eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize i
autorizaii
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin. (1) - (4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea
certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup
caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul
consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de
urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de
teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un
plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se
aplic doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre structurile de
specialitate ale autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin. (5) - (16) din Codul fiscal se stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale, att persoanele
fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 0,5% din valoarea de proiect
declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile
Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale, proprietate a persoanelor fizice, dac
valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic
dect valoarea impozabil determinat n condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz
prin aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii impozabile, dac valoarea declarat a lucrrilor de

338

construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 457 din Codul fiscal,
pentru determinarea taxei se are n vedere aceast din urm valoare.
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte
lucrri similare, compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza de competen unde se
realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel
puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru verificarea
concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile
efectuate n evidena contabil. Noiunea situaia final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu efectueaz nceperea lucrrilor pentru
care autorizaia de construire s-a emis n termenul stabilit i nu solicit prelungirea acesteia, organul
fiscal local are obligaia de a restitui suma reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de
construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere de restituire a taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire, n termen de 30 de zile de la data expirrii autorizaiei de construire, la
autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a constata
nenceperea lucrrilor n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de
desfiinare parial sau total a unei construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra
valorii impozabile a cldirii rezideniale sau nerezideniale, dup caz.
f) n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, ca de exemplu: gard,
construcie fr acoperi, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial sau total se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse
desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, n termen de cel
mult 15 zile de la data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesul-verbal, formular
tipizat, n care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei
de desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului
pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin
modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit
desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz
ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori dezmembrarea parial sau total a
construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri.
144. (1) n aplicarea art. 474 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, autorizaia de foraje i excavri se
elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre
operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i
petrol, precum i oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o
nlocuiete pe aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale
declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se
realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 474 alin. (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de
zile nainte de data nceperii operaiunilor.
145. (1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind
lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie
electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru
fiecare instalaie/beneficiar, nainte de efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de
nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n
condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i
adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin Legea nr.
223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a
sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul
localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin. (1) i (2) din Codul fiscal se stabilesc de
ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul
fiscal. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unor activiti

339

146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
de funcionare are n vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public
teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile
ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local al municipiilor, oraelor i comunelor. n
cazul municipiului Bucureti se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent de perioada rmas pn la sfritul
anului fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situat
obiectivul sau unde se desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea. n cazul municipiului
Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde
se desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat temporar sau definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei respective dovada
efecturii plii taxei n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau
unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea atestatelor de
productor, respectiv pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din sectorul agricol se
achit integral, anticipat eliberrii atestatului de productor, indiferent de perioada rmas pn la
sfritul anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca
obligaie legal pentru organizarea i funcionarea unor astfel de activiti comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au
eliberat certificatele de productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub incidena Legii nr. 145/2014
pentru stabilirea unor msuri de reglementare a pieei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au
eliberat certificatele de productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul municipiului
Bucureti, nivelul taxei se stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
148. (1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476 alin. (2) din Codul fiscal pot fi acordate
prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de
ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri
ale consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin hotrre a Consiliului
General al Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor istorice, imobilelor din
zonele construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din siturile arheologice
i industriale trebuie s respecte avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de
Cultur a Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
SECIUNEA 1
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare i ntreinere se includ n
valoarea serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va evidenia n conturi analitice, n mod distinct,
taxa de servicii de reclam i publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora, comun, sector n parte,
pe raza cruia se realizeaz serviciul de publicitate.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui panou, afiaj sau
structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de

340

publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul
municipiului Bucureti aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul municipiului
Bucureti, taxa constituie venit la bugetul local al sectorului pe raza cruia este amplasat panoul,
afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru
ptrat a afiajului cu suma pe metru ptrat stabilit prin hotrrea consiliului local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, aa
cum este prevzut la art. 478 din Codul fiscal, este determinat de dreptunghiul imaginar n care se
nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat
afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau sigl: Suprafaa pentru care se
datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se determin prin nmulirea L x l,
respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de numrul de luni n care se afieaz n scop
de reclam i publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la lun.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul pe spectacole se pltete lunar, la
bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror raz de
competen se desfoar. La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la
bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar manifestarea artistic,
competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
SECIUNEA a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz
manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau
ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din
vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal, persoanelor care datoreaz impozitul pe
spectacole le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul att abonamentele,
ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de
desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe
biletele de intrare i/sau abonamente.
157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156 organizeaz aceste spectacole n raza
teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul
sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de intrare
la compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale n a cror raz teritorial se
desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete i abonamente de intrare la
spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, care s
conin informaii minime obligatorii conform Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i
biletelor de intrare la spectacole.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate ntre organizatorii spectacolelor i
beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar aceste manifestri,
prealabil organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.

341

160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482 din Codul fiscal sunt cele ce fac
obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
SECIUNEA 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele reguli:
a) consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin
proceduri aprobate, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu Legea nr.
273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i modul de
organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de
consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective.
Hotrrile acestora vor fi afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate,
potrivit legii;
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic, consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot institui o tax pentru cazarea turitilor n
structuri de cazare, n condiiile stabilite prin hotrrea consiliului local;
c) taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac venit la bugetul
local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. La nivelul municipiului Bucureti se fac
venit la bugetul local al sectoarelor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean, Consiliul General al
Municipiului Bucureti, consiliile locale ale subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor,
potrivit Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat, potrivit legii, s exercite
drepturile i s ndeplineasc obligaiile fa de persoana cu handicap potrivit Legii nr. 448/2006 privind
protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza
criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile se adopt
prin hotrrile consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal, procedurile vor fi aprobate de
consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor; n municipiul Bucureti aceast atribuie revine
Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte
asemenea planuri deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile
judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se aprob de consiliile locale interesate pentru
anul fiscal urmtor, n lei/m2 sau fraciune de m2. n municipiul Bucureti nivelul taxei se aprob de
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe
planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, i se face venit la bugetul local administrat de
ctre consiliul local care deine planurile respective.
CAPITOLUL X
Alte dispoziii comune
SECIUNEA 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene

342

167. (1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere
urmtoarele:
a) n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund urmtoarelor categorii de folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee;
(iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este
utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei de folosin cu care figureaz nregistrat n registrul
agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:
a) majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv,
indiferent c acesta se afl n intravilan sau n extravilan; majorarea poate fi diferit n funcie de
condiiile stabilite prin aceast hotrre;
b) condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea impozitului pe teren, n cazul terenurilor
agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal ntocmit de ctre persoana/persoanele
anume mputernicit/mputernicite prin dispoziie de ctre primarul
comunei/oraului/municipiului/sectorului municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat, contrasemnat de contribuabil
ori de mputernicitul acestuia sau, n lipsa oricruia dintre acetia, de persoana din cadrul aparatului de
specialitate al primarului, alta dect cea care ntocmete i semneaz acest proces-verbal, se
nmneaz sau se transmite contribuabilului, prin oricare dintre modalitile prevzute de Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n acest procesverbal se prezint elementele de fapt i de drept ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului pe
teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter individual, se majoreaz
impozitul pe teren pentru contribuabilii crora pe parcursul a doi ani consecutivi li s-au transmis
procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4). Majorarea impozitului pe teren se aplic numai pentru
terenurile agricole nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a) pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr administrativ, potrivit nomenclaturii
stradale;
b) pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i procesului-verbal de punere n posesie
sau oricrui alt document, n baza crora a fost deschis rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, se
aplic pentru anul fiscal urmtor celui n care se adopt hotrrea consiliului local prevzut la alin. (5).
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s se cuprind procesele-verbale prevzute
la alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (5) - (8) din Codul fiscal, privind
cldirile/terenurile nengrijite situate n intravilan, se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de paragin, insalubre, faade
nereparate/necurate/netencuite/nezugrvite, geamuri sparte sau alte situaii de asemenea natur;
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni, prsit/abandonat, insalubre,
neefectuarea cureniei n curi, nentreinerea/nerepararea mprejmuirilor sau alte situaii de
asemenea natur;
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite proprietarii care
dein autorizaie de construire/desfiinare valabil, n vederea construirii/renovrii/demolrii/amenajrii
terenului i au anunat la Inspectoratul de Stat n Construcii i la autoritatea public local nceperea
lucrrilor;
d) n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de pe raza unitii administrativ-teritoriale,
se mputernicesc angajaii din cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu atribuii n acest sens,
s efectueze verificri pe raza unitii administrativ-teritoriale i s ntocmeasc fia de evaluare i nota
de constatare;
e) dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin grija compartimentului
de resort din cadrul aparatului de specialitate al primarului, proprietarul va fi somat ca pe parcursul
anului fiscal prin care s-a constatat starea cldirii/terenului, dup caz, s efectueze lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului respectiv i s menin n continuare
cldirea/terenul n stare de ntreinere/ngrijire;
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului s-a conformat somaiei, se ncheie
proces-verbal de conformitate. n cazul interveniilor pe monumente istorice, cldiri i terenuri din
zonele de protecie a monumentelor istorice i din zonele construite protejate, procesul-verbal face

343

referire la conformarea lucrrilor cu avizul Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale
acestuia, potrivit prevederilor legii;
g) dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a efectuat lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare, persoanele prevzute la lit. d) vor ncheia o not de constatare n care va
fi consemnat meninerea cldirii/terenului n categoria celor considerate, conform prezentei proceduri,
ca fiind nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate, primarul unitii
administrativ-teritoriale va propune spre adoptare consiliului local proiectul de hotrre de majorare a
impozitului pentru imobilul respectiv. n municipiul Bucureti, aceast atribuie revine consiliilor locale
ale sectoarelor. Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona n
cadrul localitii, respectiv elementele de identificare potrivit nomenclaturii stradale, precum i datele
de identificare ale contribuabilului. Organul fiscal local va opera majorarea n evidenele fiscale, va
emite i va comunica actul administrativ fiscal n baza hotrrii consiliului local;
h) n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit nstrineaz imobilul respectiv
naintea termenului la care trebuia s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, se reia
procedura de la lit. d), pe numele noului proprietar;
i) majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii nengrijite i/sau al terenului nengrijit nu
nlocuiete sanciunile i nici nu exonereaz de rspundere n ceea ce privete aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodrirea localitilor urbane i rurale, aprobate cu
modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.
CAPITOLUL XI
Dispoziii finale
SECIUNEA 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin. (2) - (4) i (7) - (9) din Codul fiscal, n municipiul Bucureti
impozitul/taxa pe cldiri, precum i amenzile aferente acestora, impozitul/taxa pe teren, precum i
amenzile aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile aferente
acestora, taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, pentru afiaj n scop de reclam i publicitate,
precum i amenzile aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente acestora,
precum i celelalte taxe locale prevzute la art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al
sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea real a situaiei fiscale a
contribuabililor, organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a
solicita informaii i documente cu relevan fiscal contribuabililor n cauz, iar n cazul n care
informaiile nu sunt concludente, autoritile administraiei publice locale pot solicita registrului
comerului, Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti,
organelor de poliie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul permiselor de
conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciilor publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor
simple, serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i oricrei altei entiti care
deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori taxabile sau pentru identificarea
contribuabililor ori a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, menionnd corect denumirea
persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de identificare fiscal, domiciliul/sediul acestora
sau orice alte informaii.
SECIUNEA a 2-a
Dispoziii tranzitorii
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru
anul fiscal 2016 se stabilesc urmtoarele:
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au
obligaia s depun declaraii pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul cldirilor cu destinaie
mixt, persoanele fizice care au nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar activiti
independente i care au declarat sediul la adresa de domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc
cheltuielile cu utilitile nregistrate n desfurarea activitii economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care reflect valoarea cldirii la data de 31
decembrie a anului anterior anului de referin;

344

(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese valoarea cldirii, n cazul unei cldiri finalizate
n ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra unei cldiri, n ultimii 5 ani, din care reiese
valoarea cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va
stabili la valoarea total din actul respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri nerezideniale pot depune pn la primul termen
de plat rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator autorizat, n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial i care nu depun
niciunul dintre documentele menionate la lit. a), cota care se aplic impozitului pe cldiri este cea
prevzut la art. 458 alin. (4) din Codul fiscal;
e) persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au obligaia de a depune pn la 31 martie
declaraiile fiscale n care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale, aflate n
stocul autoritilor administraiei publice locale pn la data de 31 decembrie 2015, se vor utiliza pn
la epuizarea acestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind reglementarea unor
msuri fiscal-bugetare i modificarea i completarea unor acte normative, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 316/2015, se aplic n mod corespunztor, n sensul c att persoanele fizice,
ct i persoanele juridice de drept privat, precum i entitile fr personalitate juridic nu au obligaia
de a aplica tampila pe declaraii, inclusiv pe cele fiscale, pe cereri sau pe orice alte documente depuse
la organele fiscale locale.

TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
1. (1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice
activitii de explorare i producie a resurselor de petrol, gaze i alte substane minerale politici
contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor
organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar pentru a elabora
standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de
activitate, construciile casate nu intr sub incidena art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din Codul fiscal, imobilizrile corporale n curs
de execuie evideniate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil

345

2. (1) n aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea construciilor existente
n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior se nelege valoarea
evideniat contabil n soldul conturilor corespunztoare construciilor, fr a lua n considerare
construciile nregistrate n conturi n afara bilanului, conform reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498 alin. (1) din Codul fiscal,
corelat cu reglementrile n vigoare pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor
titlului IX din Codul fiscal, n cazul n care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor este diferit de valoarea care a reprezentat baza pentru determinarea
impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care se scade este
valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor.
---------------

346