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Audit externe

Dec 2010

Audit
Dfinition

Examen a posteriori des livres comptables, tats financiers, relevs des


oprations et systmes financiers
Examen de ladquation des systmes et procdures comptables, de la
capacit tenir des comptes et des tats appropris des dpenses des
projets/dons

Objectifs sous-jacents

donner crdibilit et garantir la responsabilit


Vrifier la conformit avec les clauses des accords prt concernant les
questions financires
Dceler les faiblesses des contrles internes/ systmes financiers, et
formuler des recommandations cet gard

Frquence

Annuelle
remettre au FIDA normalement six moins aprs la fin de lanne
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Types dAudit
Audit des tats financiers

Lauditeur exprime son opinion sur les tats


financiers du projet
Obligatoire pour les projets du FIDA

Audit de conformit

Audit oprationnel

Lauditeur vrifie la conformit avec les rgles


internes, rglementations, procdures et
processus mis en place par la direction
Examen approfondi des techniques de gestion
et des rsultats du projet. tude de tous les
domaines fonctionnels, recensement des
problmes dexcution et recommandations sur
les mesures prendre pour amliorer
lefficience et lefficacit des oprations
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Rles de laudit
Emprunteur/bnficiaire
dun don

Auditeur externe

Prpare le mandat, gre le processus de


slection (le cas chant) et nomme
lauditeur

Excute le travail daudit, y compris 3


rapports/opinions daudit

Prsente les tats financiers annuels

Indique les dpenses non admissibles/


irrgularits

Applique les mesures correctives

Prsente une lettre de recommandations

FIDA
Approuve le mandat et nomme lauditeur aprs valuation de ses capacits
Suit attentivement la prsentation et lexamen des rapports daudit
Suit lapplication des mesures correctives
Applique des sanctions/ autres mesures sil y a lieu, y compris la suspension des
dcaissements et/ou lannulation du reliquat du financement

Dispositions de laccord de financement/LE


concernant laudit

Section 5.02 a) de laccord de financement: dlai prescrit pour la nomination


des auditeurs pour la 1re anne (habituellement 90 jours partir de la date
dentre en vigueur) et pour les annes suivantes (90 jours compter du dbut
de lexercice)

Section 5.02 b) de laccord de financement: le rapport daudit doit tre


prsent au Fonds dans les six mois suivant la fin de exercice budgtaire. Y
sont aussi stipules les opinions spcifiques que doivent exprimer les
auditeurs ED et gestion du compte spcial. Y est galement nonc que les
auditeurs doivent prsenter une lettre de recommandations indiquant les
faiblesses des contrles internes et les mesures correctives prendre cet
gard

Section 6.04 de laccord de financement: si lemprunteur ne prsente pas le


rapport daudit dans le dlai prescrit la section 5.02 b) et que de lavis du Fonds
il parat peu probable quil le fasse dans un dlai raisonnable, le Fonds peut
engager des auditeurs indpendants pour mener bien laudit

Section 6.01: la non prsentation du rapport daudit dans le dlai de 12 mois


donne au Fonds le droit de suspendre les dcaissements (NB: aux termes
des nouvelles conditions gnrales, cest aussi le cas si le rapport daudit
nest pas satisfaisant)

Dispositions de laccord de financement/LE


concernant laudit

Section 9.03 a) des conditions gnrales dispose que les tats financiers y
compris le relev du compte spcial et les tats de dpenses doivent tre
audits conformment aux principes daudit gnralement accepts

Section 9.03 b) des conditions gnrales prvoit que lauditeur doit vrifier:

Ladquation des systmes de comptabilit et de contrle interne

permettant de suivre les dpenses et autres oprations financires

Ladquation des systmes de comptabilit de de contrle interne


permettant de protger les actifs du projet

Ladquation des relevs conservs sur les oprations pertinentes

Section 10.04 des conditions gnrales stipule que lemprunteur et les


parties au projet doivent cooprer pleinement avec les auditeurs dans le cas
dun audit entrepris linitiative du Fonds

Porte et objectifs de laudit

Des auditeurs acceptables par le Fonds doivent tre nomms de faon


quitable, ponctuelle et transparente pour conduire laudit des systmes
de gestion financire du projet pour la 1re anne du projet et chaque
anne suivante (note: lobligation daudit peut tre leve par le Fonds pour la
premire anne si les circonstances le justifient (par exemple, absence de
dcaissements, etc)

Laudit doit comprendre le rapport daudit exprimant une opinion sur


les tats financiers, le rapport daudit de conformit concernant la
conformit avec les dispositions du prt et une lettre de
recommandations. Sil le juge appropri, le Fonds peut insister pour quun
audit oprationnel soit entrepris

Doit tre conduit conformment des normes daudit admises


(habituellement les normes internationales daudit (ISA) ou les normes
nationales, si elles sont acceptables), Dans le cas contraire, il est
ncessaire de signaler dans quelle mesure elles sen cartent.
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Auditeur externe Qui est-il?


Qui
Qui est-il?
est-il?
Un professionnel externe indpendant

Dans certains pays, cest obligatoirement loffice


national des comptes / institution suprieure de
contrle des finances publiques; sinon, un cabinet du
secteur priv convenir avec le FIDA

Mission de lauditeur externe

Un audit professionel comprend des opinions sur:

o
o
o

Les tats financiers du projet


Lutilisation du compte spcial/des comptes spciaux conformment
laccord de financement
Ladmissibilit des dpenses figurant sur les DR/ ED

Une lettre de recommandations sur les contrles internes et les


systmes

Le signalement des dpenses non admissibles


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Auditeur externe Base de travail


Base de travail

Normes daudit:

Renseignent sur les objectifs et les principes gnraux rgissant laudit des
tats financiers

Comprennent un ensemble de directives mthodiques utilises par les


auditeurs pour la conduite des audits, et assurant lexactitude, la cohrence et
la vrificabilit des actions et des rapports des auditeurs

Il existe differents systmes de normes daudit gnralement admises (GAAS)

Les projets du FIDA sont gnralement tenus dutiliser les normes


internationales daudit (ISA)/ Organisation internationale des institutions
suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI)

Les normes nationales peuvent tre utilises avec laccord du FIDA


Les normes daudit utilises doivent tre spcifies dans le rapport de
lauditeur

Laudit des tats financiers vrifie


Si les tats financiers sont tablis conformment des principes comptables
internationalement reconnus (IFRS/ IPSAS) ou des normes nationales
acceptables appliques de faon cohrente et sur une dure raisonnable

Si les dpenses sont admissibles en vertu des dispositions de laccord de


financement

Si les relevs et les tats financiers et comptables sont exacts

Si les diffrentes dpenses comprises dans les totaux indiqus dans les
RD sont correctement approuves, classes, accompagnes de pices
justificatives et admissibles aux termes de laccord de financement. Si
des dpenses non admissibles sont dtectes, le Fonds peut revoir le droit
de lemprunteur utiliser le mcanisme du RD: lemprunteur peut tre invit
rembourser au compte spcial le montant de toute dpense non
admissible
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Laudit des tats financiers vrifie


Si le mcanisme du compte spcial est utilis de faon approprie, le
CS correctement rapproch, les retraits du CS dment autoriss

Si le solde de fin danne du financement est rapproch des tats du


FIDA

Si le projet est dot de contrles internes et comptables adquats pour


enregistrer et rapporter les oprations financires avec ponctualit et
exactitude et pour protger les actifs du projet. Si le systme daudit
interne est la mesure de la taille et de la complexit du projet

Si les actifs du projet existent physiquement, sont en bon tat de


fonctionnement et sont dtenus au nom du projet

Tout autre sujet sur lequel le Fonds peut demander spcifiquement aux
auditeurs de rendre compte, quil figure ou non dans laccord de
financement
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Rapport dAudit Teneur


Le rapport doit tre prsent selon un plan normalis:

Le paragraphe 1: retrace le travail daudit accompli. Dfinit les


responsabilits respectives de lauditeur et de laudit

Le paragraphe 2: dcrit de faon dtaille la porte du travail daudit,


fournit une description gnrale de la nature du travail, donne des exemples des
procdures appliques, signale toute limitation de laudit imputable la nature du
travail. Ce paragraphe prcise aussi que laudit a t excut conformment aux
GAAS de rfrence

Le paragraphe 3: expose lopinion de lauditeur sur les tats financiers,


par exemple, sils ne comportent pas dinexactitudes ou de problmes importants (par
exemple erreurs importantes ou graves), donnent une image exacte et fidle des
rsultats oprationnels, de la situation financire et de la trsorerie de laudit, et sils
sont conformes aux principes comptables de rfrence indiqus

Sil le juge ncessaire, lauditeur peut aussi ajouter des informations


supplmentaires au rapport sans modifier lopinion gnrale du rapport
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Rapports daudit Opinion


On distingue 4 diffrents types dopinion:
1. Opinion sans rserve*

2. Opinion avec rserve**


3. Opinion dfavorable***
4. Refus de certifier***

Dans certains cas, lopinion sans rserve exprime nest pas entirement cohrente avec les
conclusions de laudit sur les donnes financires, la lettre de recommandations ou les
constatations du FIDA loccasion de la superivision des activits

**

ventuellement non acceptable par le FIDA les normes daudit du FIDA prvoient quune
opinion sans rserve doit tre reue pour tous ses projets, programmes et dons. Une opinion
avec rserve ne peut tre accepte que sil est avr quun plan, assorti de dlais dtermins,
a t adopt pour mettre en oeuvre les changements ncessaires ou si la rserve ne porte
pas atteinte aux responsabilits fiduciaires du FIDA

*** Non acceptable par le FIDA. Les tats financiers doivent tre tablis et audits nouveau

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Rapport daudit Opinion


1. Opinion sans rserve
Cest lquivalent de bon tat de sant pour un patient

2. Opinion avec rserve


Il existe 2 types de rserve:
Simple irrgularit par rapport aux GAAP sur un point au moins les comptes ne sont pas
conformes aux GAAP, mais la prsentation du reste des tats financiers est sincre, par
exemple, charges damortissement errones
Limitation de la porte lauditeur na pas t en mesure de vrifier les tats financiers sur un
ou plusieurs points. Par exemple, il na pas pu voir et vrifier les stocks de lentit
Le rapport avec rserve dclare que la prsentation des tats financiers est sincre, une
exception prs. Un paragraphe spcial explique alors les raisons de cette rserve

3. Opinion dfavorable
Les tats financiers ne sont pas conformes aux GAAP. Cest linverse dune opinion sans rserve;
les donnes sont entaches derreurs, dincertitudes et dinexactitudes importantes

4. Refus de certifier
Cette opinion est rare; Elle est exprim quand lauditeur na pas t en mesure de se faire une
opinion, parce quil na pas pu achever le travail daudit pour diverses raisons, par exemple, le
caractre trs limit des vrifications
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Lettre de recommandations

Doit accompagner le rapport daudit

Doit identifier les points faibles ventuels des contrles


internes et recommander des mesures correctives.

La direction doit rpondre dans le dlai de 30 jours

Dans sa rponse, la direction doit indiquer son


accord/ dsaccord avec lauditeur et prsenter un
plan daction assorti de dlais dtermins pour
rsoudre le(s) problme(s) identifi(s)

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Audit Responsabilits de lUGP

tablir le mandat de lauditeur et obtenir lapprobation du FIDA

Sassurer que les informations obligatoires figurent dans les tats


financiers (conformment aux directives du FIDA concernant les rapports)

Prsenter les tats financiers au FIDA dans les 3 mois suivant la clture
de lexercice budgtaire

Le FIDA prsentera des observations sur les points


manquants/obscurs qui peuvent tre corrigs par lUGP, plutt que den
faire une question dexamen du rapport daudit

En cas de doute, contacter le FIDA!

IFAD Guidelines

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Audit Responsabilits du FIDA

Sassure que le rapport daudit est prsent avec ponctualit

Vrifie que lauditeur sest conform au mandat, concernant


notamment chacun des 3 rapports daudit et la lettre de
recommandations

Si le rapport met des rserves, dterminer la gravit des rserves, et


si des mesures immdiates simposent

La suspension des dcaissement peut tre dcide dans les cas


suivants:

Non prsentation des rapports dans le dlai prescrit


(180 jours compter de la date initialement prvue)

Non conformit avec les normes du FIDA


(Par exemple, rserves sur les comptes et absence de plan daction
satisfaisant)
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Slection et nomination des auditeurs

Habituellement par mise en concurrence de 3 6 cabinets qualifis

Doivent prsenter des rfrences satisfaisantes

Doivent affecter du personnel suffisamment qualifi et expriment

Doivent tre en mesure de remplir leur mission en toute indpendance


aucune relation avec une partie au projet ou toute autre partie y tant lie

Sur la base dune valuation technique et financire


Doivent justifier dune exprience et dune performance satisfaisantes
dans des missions analogues

Doivent dclar que ni le cabinet ni le personnel ne sexposent un conflit


dintrt en acceptant la mission

Ne doivent tre nomms pour aucune autre mission conseil en


gestion, audit interne, comptabilit, services consultatifs, etc

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Teneur de la lettre de mission relative


laudit

Description du projet, du financement et des parties concernes

Description et chantillons des tats financiers

Stipulation concernant lutilisation de normes daudit acceptables

Accs aux livres, tats, documents, et disponibilit du personnel durant laudit

Dure du mandat deux exercices budgtaires ou plus (sous rserve dune


performance satisfaisante lanne prcdente)

Suivi des problmes relevs lanne prcdente

Teneur du rapport daudit et opinions spcifiques prsenter

Dlai de prsentation du rapport daudit

Livrables, rsultats et opinions

Soumission du programme daudit, du plan de dotation en personnel et de la


proposition daudit

Prsentation de la lettre de recommandations


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Responsabilits de lauditeur

Soumettre une proposition indiquant les mthodes daudit, le plan


de dotation en personnel, le programme daudit et les honoraires
de lauditeur

Formuler des opinions daudit conformment au mandat

Remettre une lettre de recommandations conformment au mandat

Fournir la traduction dans les langues officielles du FIDA du rapport


daudit si ce report est rdig dans la langue locale

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Suivi des recommandations issues de


laudit

Le suivi des recommandations issues de laudit est aussi important


que lexcution de laudit elle-mme

Lagent du projet doit tre dot dun systme de suivi de la mise en


conformit, de faon ponctuelle, avec les recommandations issues de
laudit

Un journal des observations de laudit doit tre tenu

Le journal doit enregistrer chaque observation de laudit et la validation


par lauditeur que des mesures correctives ont t prises

Doit tre mis jour priodiquement et soumis aux missions de


supervision

Ltat du suivi doit tre examin priodiquement par le coordonnateur du


projet/ le FIDA/lauditeur interne/ lauditeur externe

Log of Audit
Obs ervations

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tat des audits

Pour chaque projet, un tat des audits doit tre tabli et prsent de la
faon suivante
Rapport daudit pour
la priode

Date prvue

Prsent par les


auditeurs le

Prsent par le
FIDA le

Remarques

Doit tre mis jour rgulirement et soumis aux missions de supervision

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Formulaire dexamen de laudit/liste


de contrle

Outil itratif, tabli par le FIDA pour lappui lexcution

Importance accrue suite au regain dattention apport aux responsabilits fiduciaires


dans le cadre de la supervision directe

Analyse si:

Les tats financiers

Audit Review Form

Les opinions formules


Le travail daudit accompli

Sont complets et raisonnables

numre les principales mesures de suivi que le projet doit mettre en oeuvre

Peut exiger ltablissement dun plan daction

Un modle jour sera adopt dans le nouveau systme de suivi des rapports
daudit (ARTS)
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Merci