Renta Anual 2015 Contrato de Comodato [primera parte]

Qu es el contrato de comodato?, para describirlo de una forma sencilla:

significa que Miguel va ceder un bien (vehculo, inmueble, etc) a un tercero
para que lo utilice y luego de un tiempo lo devuelva (esta operacin es
totalmente gratuita).
La definicin de este tipo de contrato lo podemos encontrar en el artculo
1728 del Cdigo Civil:
Por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente al
comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo o para
cierto fin y luego lo devuelva.
> descarga un modelo de contrato de comodato <
Veamos dos situaciones del uso del contrato de comodato y su implicancia en
el impuesto a la renta.

La cesin temporal de muebles o inmuebles esta gravado con

rentas de primera categora
TUITALO

Persona Natural vs Renta Anual

Miguel Torres cede gratuitamente a la empresa TEKILA SAC su vehculo por
un periodo de 12 meses mediante un contrato de comodato (valor de
adquisicin del vehculo S/. 125,300 soles)
A. Incidencia sobre Miguel Torres
En este caso el anlisis es verificar si Miguel Torres genera renta de primera
categoray por lo tanto tendra que declarar dicha renta en su declaracin
jurada anual 2015.
En el inciso b) del artculo 23 del TUO de la LIR se encuentra tipificado las
actividades generadoras de renta de primera categora, repasemos lo siguiente:
Son rentas de primera categora:

Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o

inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
La cesin temporal de muebles o inmuebles esta gravado con rentas de
primera categora, pero quizs te preguntaras: Miguel, Como va grabar renta
si la cesin del bien mediante un contrato de comodato es gratuito?
Veamos el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la LIR:
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a contribuyentes generadores de renta de terceracategora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera
una renta bruta anual no menor al ocho por ciento(8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Este artculo es muy interesante porque menciona situaciones para la
aplicacin de presuncin de renta:
1.

Si la cesin se produce a empresas que generan renta de

tercera categora si hay renta presunta.

2.

Si la cesin se produce a empresas que no generan renta de

tercera categora no hay renta presunta.

Por otro lado este artculo menciona la tasa para calcular la renta presunta que
es el8% del valor de adquisicin.
En conclusin si Miguel Torres cede gratuitamente a una empresa que genera
renta de tercera categora, debe pagar renta de primera categora.

Si hacemos un calculo con los datos ejemplo, Miguel tendra que realizar un
pago de S/. 501 soles por concepto de renta de primera categora.

B. Incidencia sobre Tekila Sac

Al recibir la empresa un bien (vehculo), esto significa que la empresa podr
utilizar el crdito y fiscal que conlleva el mantenimiento del vehculo, as
como el crdito fiscal obtenido por combustible por ejemplo.
Analicemos la posicin del Tribunal Fiscal sobre los contratos de comodato,
medianteRTF 01989-4-2002.
> descarga la RTF 01989-4-2002 <
En este caso la administracin reparaba el gasto ocasionado por un vehculo
obtenido por la empresa mediante un contrato de comodato basndose en que
el vehculo no figuraba en el Libo de Inventario y Balances.

La conclusin del tribunal fiscal es la siguiente:

El Tribunal seala que, el recurrente no acredita la fehaciencia y la causalidad
del gasto, esto es, que el vehculo haya sido utilizado en las operaciones de la
empresa, adjuntando tan solo, a ttulo de prueba uncontrato privado que carece
de fecha cierta el mismo que fuera celebrado con un tercero.

El error de la empresa fue no legalizar el contrato de comodato (carece de

fecha cierta) y no acreditar la causalidad del gasto (ningn documento, solo
contaba con el contrato).
No olviden nunca probar la causalidad del gasto, y cmo pruebas esto? Con
documentos.
Con el pasar de los aos de lo poco que he aprendido del tema reparo de
gasto, es que mientras ms documentos tengas, tu defensa ser mejor.

Conclusiones
1.

La cesin de un bien gratuitamente a una empresa generado de renta de

tercera categora, genera renta de primera categora para la persona
natural (el que otorga el bien).

2.

No olvides cumplir el principio de causalidad par poder utilizar los

gastos vinculado al bien, recuerda se cae el gasto y tambin se cae el
crdito fiscal.

Recomendacin
1.

No te pierdas el artculo de maana, es la segunda parte de los contratos

de comodato, ya que estara pendiente la cesin entre empresa
generadoras de renta tercera categora.