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Master Part Time Audit

Support 1/2 Module 5

Audit interne ET
Contrle interne
Animateur : Ngary SOW

LE CONTROLE INTERNE
Chapitre I : Les Grands Principes du Contrle Interne
1 - Organisation
2 - Autocontrle
3 - Universalit du contrle
4 - Harmonie de contrle
5 - Indpendance
6 - Bonne Information
7 - Performance
8 - Comptence du personnel
Chapitre II : Le COSO et la Nouvelle Pratique du Contrle Interne
1 - Dfinition
2 - Environnement de contrle
3 - Evaluation des risques
4 - Activits de contrle
5 - Information et communication
6 - Pilotage
7 - Limites du Contrle Interne
8 - Rles et responsabilits
9 - Autocontrle du Contrle Interne

PREAMBULE
=*=*=*=

La fonction dAudit Interne ou mtier davenir


La mondialisation et la globalisation de lconomie combines avec
linternationalisation des entreprises contribuent grandement la croissance des
transactions et des systmes de gestion de celles-ci.
Le dveloppement et la complexit des nouvelles technologies entranent et
acclrent la dmatrialisation des changes et provoquent des pertes de repres et
de contrle parmi les acteurs conomiques.
A cela sajoute le fait que de nombreux actionnaires, de plus en plus
vigilants, apparaissent et exigent une meilleure matrise de la gestion de leurs
affaires.
Enfin, les dfaillances des entreprises (faillites ou dpt de bilan) ainsi que
les grandes mutations industrielles et commerciales (fusions) exacerbent leurs
attentes.
Toutes ces raisons font merger la ncessit dune prise en compte des
risques de type nouveau qui font que lAudit Interne apparat comme un mtier,
une fonction incontournable pour la gestion et la matrise des risques et que toute
entreprise de taille convenable doit intgrer cette nouvelle donne.
Pour rpondre ces attentes, trois dimensions mritent dtre dveloppes :
1) - Amliorer les systmes de procdures
Dveloppement du contrle interne, audit et adaptation des systmes
dinformation, mise en place de reporting et de la mesure de performance,
modlisation financire, mais aussi optimisation des processus dachat, de vente ou
de trsorerie sont des besoins de plus en plus frquents, comme le montre
lvolution des missions qui nous sont confies, par exemple : la mise en place des
systmes de prvention et de dtection des erreurs, des irrgularits ou des fraudes,
ou bien ladaptation des flux dinformation aux oprations pour amliorer les
performances de lentreprise au rythme des progrs de la technologie.

2) Participer la cration de valeur ajoute


Aujourdhui, lAudit Interne est considr comme un facteur de cration de
valeur ajoute comme les autres organes de lentreprise. En effet, par son expertise
et sa matrise des processus de lorganisation et du management des risques et de
contrle de lentreprise, lAudit Interne contribue grandement lamlioration des
performances.
Les rcentes affaires de faillites de grands groupes multinationaux comme
ENRON ayant entran la disparition dun gant de lAudit Externe, Arthur
Andersen, mettent lordre du jour le rle fondamental de lAudit Interne au sein
dun bon systme de gouvernement dentreprise.
3) Aider au pilotage des mutations de lentreprise
Avec ses conseils clairs au Management lauditeur interne, en intervenant
comme consultant interne, devient un acteur important de changement. Ainsi, il
contribue la matrise des restructurations, externalisations, acquisitions, fusions,
privatisations, cotations, situations de crise, etc, car il faut intervenir rapidement,
en toute connaissance de cause, en adaptant la structure aux dcisions stratgiques.
Pour piloter ces mutations, lentreprise a besoin de plus en plus de sappuyer sur la
comptence interdisciplinaire, lexpertise et le professionnalisme de lauditeur
interne afin dvaluer les scnarios envisags et de mettre en uvre efficacement
les dcisions idoines.

LAudit Interne en est la clef de vote.

RAPPELS SUR LE CONTROLE INTERNE


Avant daborder ltude de lAudit Interne, il est important de rappeler
lessentiel des lments conceptuels du contrle interne.
Lapproche classique du contrle interne nous amne examiner certains
principes du systme de contrle interne.
Chapitre I : Les Grands Principes du Contrle Interne
Le contrle interne peut tre dfini comme un ensemble de rgles, de
formalits et de contrles communment appels procdures qui sont mises en
place pour la sauvegarde intgrale du patrimoine de lentreprise mais aussi de sa
survie et de son efficacit. Le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts Comptables
Franais donne la dfinition suivante : Le contrle interne est lensemble des
scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct,
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation,
de lautre, lapplication des instructions, les mthodes et les procdures de
chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
Le Conseil Suprieur prcise en plus que le contrle interne, dans son
acceptation moderne est plus protecteur quinquisiteur, plus prventif que
rpressif. Cest par son caractre dissuasif que lentreprise sassure des garanties
dont elle a besoin. Le rle du contrle interne nest pas de sanctionner mais de
crer les conditions dans lesquelles les fraudes, les erreurs, les ngligences, les
gaspillages, etc. deviennent lexception .

Sur un autre plan, un professionnel du domaine considre que le contrle


interne est constitu de la structure administrative et de tous les systmes
coordonns que la Direction met en place en vue dassurer une conduite ordonne
et efficace de ses affaires, notamment la protection de ses biens, la fiabilit de ses
livres et documents comptables et la prompte prparation dune information fiable.
De ces dfinitions du terme gnrique contrle interne on peut dire que le
contrle interne est un concept large qui renferme plusieurs choses mais qui
concourent un seul but pour lentreprise savoir : sauvegarder le patrimoine,
scuriser les oprations et donc linformation financire et dcisionnelle, rendre
plus efficace et efficiente la gestion interne en rduisant les fraudes, les erreurs, les
drapages et gaspillages, et permettre galement une meilleure intgration des
diffrents organes oprationnels et fonctionnels de lentreprise.
Compar la profession comptable, le contrle interne sappuie beaucoup
sur des principes gnraux reconnus et recommands par les organismes
professionnels qui ditent et publient des normes professionnelles en la matire.
1 Organisation
Selon H. FAYOL on ne peut contrler que ce qui est organis et dans ce
sens lorganisation est un pralable pour lentreprise moderne et ce, quelles que
soient sa taille et son activit. (Il faut un minimum dorganisation)
Ce principe dicte que lentreprise fixe sa structure dans un organigramme qui
reflte ces diffrents dmembrements.
Aussi, la manire dont linformation doit circuler lintrieur de cette
structure est consigner dans un manuel de procdures, rfrentiel de toute

opration effectue au sein de lentreprise. Ce manuel permet la dfinition des


tches, des responsabilits, des pouvoirs, en un mot toutes les formes de
transmission de linformation.
Ainsi, lexistence dun organigramme (cest un document volutif : il doit
tre dat pour justifier de lactualit) et dun manuel de procdures constitue un
minimum pour le respect du principe dorganisation sans lequel le fonctionnement
de lorganisme savre difficile, voire impossible. Dailleurs, et selon le Conseil
Suprieur de la Comptabilit, il ny a pas de vie sans un minimum
dorganisation . Et cette organisation doit tre adapte et adaptable, vrifiable,
formalise et mettre en vidence une sparation nette des fonctions et des tches.
Lorganisation pralable signifie quelle doit tre conue avant le dmarrage
de lactivit de la firme et non des rglages selon les circonstances. Ladaptabilit
de lorganisation doit se sentir au niveau de la flexibilit de ses articulations,
savoir que les objectifs dfinis doivent sadapter la stratgie, la taille et au
volume de lactivit de la firme. Lorganisation doit aussi tre adaptable tout
moment lenvironnement interne et externe de lentreprise. En ce point, le
principe dorganisation rejoint celui de lharmonie qui recherche sans cesse
lquilibre de lensemble qui forme lentreprise.
Lorganisation mise en place au sein dune entreprise doit tre vrifiable afin
de voir sil nexiste pas des circuits et pratiques parallles qui tendraient nuire les
intrts de la firme.
Cette vrifiabilit de lorganisation sappuie donc beaucoup sur lorganigramme et
le manuel des procdures qui dfinissent les diffrentes tches et les responsabilits
au sein de celle-ci.

Enfin, le principe de lorganisation conduit mettre en vidence une


sparation nette des fonctions et ce, lorsque lentreprise atteint une certaine taille.
Ainsi, les quatre fonctions les plus connues doivent tre nettement mises en
exergue par lorganisation savoir, la fonction de dcision, la fonction de
conservation des valeurs physiques et montaires, la fonction denregistrement
comptable et la fonction de contrle. (Un contrle daudit efficace est un
contrle qui peut dtecter les dfaillances au moment o elles se produisent)
Le non-respect de la sparation des fonctions peut engendrer des abus, des
fraudes ou des erreurs sans que ces dangers ne soient dcels temps.
2 - Autocontrle

Ce principe, appel aussi principe dintgration, doit rsulter directement de


lapplication des procdures mises en place. Le Conseil Suprieur de lOrdre des
Experts Comptables dans son ouvrage prcit prcise que toute vrification qui a
lieu au cours du droulement des procdures et prvue par elles, illustre le principe
dautocontrle qui se manifeste par des recoupements des contrles rciproques ou
des moyens techniques appropris .
Selon ALAIN MIKOLE le recoupement consiste comparer des
informations qui doivent tre semblables alors quelles figurent dans des
documents diffrents , par exemple le bnfice du compte de rsultat et celui du
bilan doivent tre dgal montant.
Le recoupement sillustre aussi pour un achat donn par la confrontation,
entre le bon de commande, la facture du fournisseur et le bon de rception du
magasinier (la liasse : facture, bon dachat, bon de commande, bordereau de
livraison).

Par contre, les contrles rciproques doivent rsulter des travaux effectus dans
deux divisions ou sites diffrents (dpartements ou services) ou deux personnes
diffrentes, alors mme que les travaux effectus par lun ou lautre constituent un
prolongement du premier et qui permet le contrle de ce dernier. Exemples :
rcapitulation des soldes achat-fournisseurs et vente-clients pour la TVA payer ou
encore ltablissement des tats de rapprochement bancaire par une personne autre
que celle qui tient la comptabilit des correspondants bancaires.
3 - Universalit du contrle
Le principe duniversalit du contrle interne signifie que dans la firme
considre, il nexiste pas de domaine rserv ni de personnes privilgies ou
exclues du contrle. Le contrle doit couvrir lensemble des domaines et des
personnes et doit sappliquer tout moment. Parmi tous les principes de contrle,
celui-ci est sans aucun doute le plus viol par les responsables eux-mmes pour des
raisons disent-ils de confidentialit ou de contraintes lies au temps dune
opration. Toutefois, ce principe doit tre assoupli par lapplication du principe
dharmonie.
4 - Harmonie de contrle
Le principe dharmonie de contrle est un principe qui veut que le contrle
interne soit adapt au fonctionnement de lentreprise, aux scurits recherches et
aux cots des contrles effectuer.
Cest un principe de bon sens qui met en adquation le contrle interne et les
caractristiques de la firme ainsi que son environnement pour viter quil ne soit
une coquille vide de tous objectifs adapts la ralit de la firme.

Lapprciation de ce principe est fondamentale lors de la mise en place dun


service de contrle interne (cest--dire atteindre les objectifs recherchs) et son
efficience (cest--dire valuation du cot dinvestissement).
5 - Indpendance
Ce principe est galement bien connu par comparaison avec le principe
comptable dindpendance des exercices ou la sparation des exercices ou encore le
cut-off qui veut que les produits et les charges soient rattachs lexercice
concern.
Pour le contrle interne, le principe dindpendance du contrle sapprcie
par rapport aux moyens.
Le principe dindpendance implique que les objectifs du contrle sont
atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise .
En dautres termes, peu importe les moyens utiliss pour le contrle ou la
mise en place dune comptabilit (moyens manuels ou informatiss) les objectifs du
contrle, savoir la sauvegarde du patrimoine de lentreprise et la prvention
contre tout risque ventuel doivent tre atteints.
6 - Bonne Information
Linformation que produit le systme de contrle interne doit tre objective,
pertinente, utile et communicable. Selon le Conseil Suprieur de lOrdre des
Experts Comptables Franais, lobjectivit signifie limpartialit. Linformation
ne doit pas avoir t dforme volontairement dans un but particulier . Pour ce
mme conseil, linformation est pertinente lorsquelle est adapte son objet et
son utilisation .

Lorsque linformation fournie par le systme de contrle interne est objective


et pertinente, elle devient forcment utile aux dcideurs. Ce nest quaprs avoir
satisfait ces trois premiers caractres savoir lobjectivit de linformation produite
par le contrle interne, sa pertinence et son utilit que linformation doit tre
communique la Direction Gnrale, cest le caractre de communicabilit sans
lequel le principe de bonne information est vide de tout sens.
7 - Permanence
En matire comptable, ce principe est bien connu. En effet, le principe
comptable de permanence des mthodes exige que les mthodes dvaluation
(stocks, titres de placement, provisions, etc.) et de prsentation des tats financiers
annuels soient invariables dun exercice lautre afin de permettre une bonne
comparaison dans le temps et que toute modification significative devrait tre
clairement explique dans les rapports annuels et dans les annexes.
En matire de contrle interne, le principe de permanence sapplique sur les
procdures qui doivent tre stables et appliques en permanence. Toutefois, cette
stabilit doit tre corrige par des adaptations ncessaires pour tenir compte des
nouveauts et des changements de traitement sur certaines oprations.
8 - Comptence du personnel
Lefficacit dun bon systme de contrle interne dpend, pour une large part,
de la qualit du personnel qui assure son fonctionnement. Cette qualit est acquise
par la formation acadmique mais aussi, renforce et soutenue par la formation
continue des cadres recruts pour assurer de telles fonctions, car la complexit
croissante des activits de lentreprise accrot sans arrt limportance de la
formation du personnel. Cette formation ne doit pas se limiter initier les intresss
aux particularits de leur tche. Elle consiste aussi leur montrer la place quils
occuperont dans lensemble de lorganisation.

CONCLUSION
Le contrle interne, notre avis, doit jouer un rle de protection et de
prvention des risques immdiats et futurs pour la bonne marche de lentreprise
et sa prennit. Le contrle interne doit, en outre, revtir un caractre plutt
dissuasif que rpressif et participer activement la cration des conditions qui
minimisent les fraudes, les ngligences et les erreurs pour viter que les
fraudeurs ne soient en situation dincitation. Les principes qui viennent dtre
rappels concourent tous, sils sont respects, la bonne ralisation des objectifs
de contrle qui sont pour le moins trs nobles.

Chapitre II : Le COSO (Commitee of Sponsoring Oganizations of the


TREADWAY Commission) et la Nouvelle Pratique du Contrle Interne
1 - Dfinition
Selon le COSO en 1992:
Le contrle interne est un processus(dynamique) mis en uvre par le
Conseil dAdministration, la Direction gnrale(responsable du CI), la hirarchie,
le personnel de lentreprise (le CI est laffaire de tous), et destin fournir une
assurance raisonnable (car le CI a des limites)quant la ralisation dobjectifs
entrant dans les catgories suivantes :
* ralisation et optimisation des oprations ;
* fiabilit des informations financires ;
* conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
Le contrle interne se dfinit comme un processus mis en uvre par le
personnel dune entreprise et conu pour raliser des objectifs spcifiques. La
dfinition est large et englobe tous les aspects lis la matrise dune activit, tout
en permettant de se concentrer sur des objectifs spcifiques. Le contrle interne
comprend cinq lments interdpendants, lesquels sont inhrents la gestion de
lentreprise. Ces lments sont lis entre eux et constituent les critres permettant
dapprcier lefficacit du systme.
Selon les canadiens le COCO (Critria on control commitee) donne la definition
suivante : lments de lorganisation incluant (ressources, systmes, procds,
culture et tches) qui mis ensemble(aspect volontariste) aident(aspect relatif)
atteindre les objectifs

2 - Environnement de contrle

Lenvironnement de contrle est un lment trs important de la culture dune entreprise,


puisquil dtermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrles. Il constitue
le fondement de tous les autres lments du contrle interne, en imposant discipline et
organisation. Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle comprennent
notamment lintgrit, lthique et la comptence du personnel ; la philosophie des dirigeants et
le style de management ; la politique de dlgation des responsabilits, dorganisation et de
formation ; enfin, lintrt manifest par le conseil dadministration et sa capacit indiquer
clairement les objectifs.
3 - Evaluation des risques
Toute entreprise est confronte un ensemble de risques externes et internes qui doivent
tre valus. Avant de procder une telle valuation, il est ncessaire de dfinir des objectifs
compatibles et rpondant des rgles de cohrence interne. Lvaluation des risques consiste en
lidentification et lanalyse des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs ; il
sagit dun processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs.
Compte tenu de lvolution permanente de lenvironnement micro et macro-conomique, du
contexte rglementaire et des conditions dexploitation, il est ncessaire de disposer de mthodes
permettant didentifier et de matriser les risques spcifiques lis au changement.

4 - Activits de contrle
Les activits de contrle peuvent se dfinir comme lapplication des normes et procdures
qui contribuent garantir la mise en uvre des orientations manant du management. Ces
oprations permettent de sassurer que les mesures ncessaires sont prises en vue de matriser
les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de lentreprise. Les activits de
contrle sont menes tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels de la structure et
comprennent des actions aussi varies quapprouver et autoriser, vrifier et rapprocher,
apprcier les performances oprationnelles, la scurit des actifs ou la sparation des fonctions.
5 - Information et communication
Linformation pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et dans
des dlais qui permettent chacun dassumer ses responsabilits. Les systmes dinformation
produisent, entre autres, des donnes oprationnelles, financires, ou encore lies au respect des
obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et de contrler lactivit. Ces
systmes traitent non seulement les donnes produites par lentreprise mais galement celles qui,
lies son environnement externe (faits marquants, marche de lactivit, contexte gnral), sont
ncessaires la prise de dcisions pertinentes comme au reporting externe. Il existe galement
un besoin plus large de communications efficaces, impliquant une circulation multidirectionnelle
des informations, cest--dire ascendante, descendante et transversale. Le management doit
transmettre un message trs clair lensemble du personnel sur limportance des responsabilits
de chacun en matire de contrle. Les employs doivent comprendre le rle quils sont appels
jouer dans le systme de contrle interne, ainsi que la relation existant entre leurs propres
activits et celles des autres membres du personnel. Ils doivent tre en mesure de faire remonter
les informations importantes. Par ailleurs, une communication efficace avec les tiers, tels que

clients, fournisseurs, autorits de tutelle ou actionnaires, est galement ncessaire.


6 - Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre contrls, afin quen soient
values dans le temps les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place un
systme de pilotage permanent, de procder des valuations priodiques ou encore de
combiner les deux mthodes.
Le pilotage permanent sinscrit dans le cadre des activits courantes et comprend des contrles
rguliers effectus par le management et le personnel dencadrement, ainsi que dautres
techniques utilises par le personnel loccasion de ses travaux.
Ltendue et la frquence des valuations dpendront essentiellement du niveau de risques
et de lefficacit du processus de surveillance permanente. Les faiblesses de contrle interne
doivent tre portes lattention de al hirarchie, les lacunes les plus graves devant tre signales
la Direction Gnrale et au Conseil dAdministration.
7 - Limites du Contrle Interne
Tout systme de contrle interne, aussi bien conu et appliqu soit-il, ne peut fournir au
plus quune assurance raisonnable au management et au Conseil dAdministration quant la
ralisation des objectifs de lentreprise. La probabilit datteindre ceux-ci est soumise aux limites
inhrentes tout systme de contrle interne, quil sagisse, par exemple, dun jugement erron,
de dysfonctionnement dus des dfaillances humaines ou de simples erreurs. En outre, la
collusion entre deux personnes ou plus permet de contourner les contrles et il est toujours
possible aux dirigeants doutrepasser le systme de contrle interne.
Enfin, une autres limite rside dans la ncessit de tenir compte du cot des contrles et de le
comparer aux avantages attendus.
8 - Rles et responsabilits
Tous les membres du personnel ont une responsabilit, plus ou moins grande, en matire
de contrle interne. Toutefois, la responsabilit du systme de contrle interne relve du
management et, en tout premier lieu, du Prsident-directeur Gnral.
La faon dont le contrle est exerc par les dirigeants est dtermine pour une grande part, par
le Directeur Financier et les responsables des services comptables, mais les autres dirigeants
jouent galement un rle important, en ayant la charge du contrle des activits des units qui
leur sont rattaches. De mme, les auditeurs internes contribuent lefficacit du systme de
contrle interne bien quils ne soient pas les premiers responsables de sa mise en place ni de son
maintien. Le Conseil dAdministration et le Comit dAudit supervisent le systme de contrle
interne. Un certain nombre de tiers, tels que les auditeurs externes, contribuent souvent la
ralisation des objectifs de lentreprise et fournissent des informations utiles au maintien du
contrle interne. Ils ne sont, cependant, ni intgrs au systme de contrle interne, ni
responsables de son efficacit.

9 - Autocontrle du contrle interne


Le systme dautocontrle sanalyse comme un systme de preuves qui visent assurer
que les autres contrles sont effectus. Il peut tre ralis par la sparation des fonctions qui
contribue un contrle rciproque des tches.
Le systme dauto-contrle peut tre mis en uvre par une rotation du personnel parmi les
diffrents services ou par un remplacement des employs pendant les congs annuels (souvent
des dtournements sont dcouverts pendant une absence de lemploy : maladie, cong annuel,
etc.).
Dans les cas o ce contrle existe, il est exerc dans les grandes entreprises par la fonction
de vrificateurs internes (auditeurs internes) et dans la petite entreprise par le propritaire luimme.
Lecture conseille : La Nouvelle Pratique du Contrle Interne
de la page 13 la page 128
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