Cof Sol 1

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC
Sugerencias didcticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones relacionadas con las compras y las ventas que realiza
una empresa, las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilizacin y su
movimiento contable.
En primer lugar se expondrn las distintas cuentas que intervienen en las
operaciones relativas a las compras de mercaderas u otros materiales que la
empresa almacena y se explicarn las normas de valoracin relativas a las
mismas. Se completar el anlisis con el tratamiento contable de los intereses
por aplazamiento del pago, los descuentos, devoluciones y rappels derivados
del las operaciones relacionadas con compras. Siguiendo el mismo
planteamiento, se analizarn las operaciones relativas a las ventas. La unidad
finaliza explicando el registro contable del IVA, analizando las diversas
situaciones que se pueden plantear en su liquidacin.
Ideas clave
En la exposicin oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudar a situar

y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prcticos solucionados
para facilitar la asimilacin de los contenidos por parte del alumnado y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidacin y de
aplicacin (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos
estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y
corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseanza
aprendizaje. Por ltimo se incluye un caso prctico de recapitulacin (resuelto
tambin en este solucionario).
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que
los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad
empresarial.
Como material complementario de apoyo a las explicaciones tambin se
recomienda utilizar la presentacin en PowerPoint de la unidad.
Finalmente, recomendamos la realizacin de test del CD Generador de pruebas de
evaluacin para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuacin se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la unidad 1
CD Recursos del Profesor
Presentaciones multimedia
Generador de pruebas de evaluacin
Solucionario de las actividades propuestas
1 >> Introduccin a las operaciones de

compraventa de mercaderas
Pgina 10
1 Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando

la respuesta:
a) Las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderas se
debern registrar cuando se produzca su pago o cobro.
b) Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que
se deben de contabilizar son aquellas que supongan una variacin
significativa del Activo de una empresa.
c) Las cuentas de existencias vienen recogidas en el PGC en los subgrupos
60 y 70.
d) Para poder registrar los movimientos de mercaderas solo es necesario
que se produzca la entrada o salida de las mismas en el almacn, sin
necesidad de documentacin alguna.
e) En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las
mercaderas a lo largo del ejercicio.
f) Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ejercicio y con el
fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las
mismas.
g) Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio
se utilizarn las cuentas de los subgrupos 60 y 70.
h) Las compras de mercaderas se contabilizan
imputndose al ejercicio los gastos que le afecten.
cuando
ocurren,
a) Falso. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderas se

contabilizarn cuando ocurran, imputando a cada ejercicio econmico los
gastos e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que
se produzca su pago o su cobro. Esto es una aplicacin del principio del
devengo.
b) Falso. Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias
que se deben de contabilizar dentro de una empresa son aquellas que
supongan una variacin significativa del patrimonio de la empresa.
c) Falso. Las cuentas de existencias estn recogidas en el Plan General
Contable (PGC) en el grupo 3 Existencias donde se registrarn los activos
posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de
produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
d) Falso. Para poder registrar estos hechos contables, sern necesarios
documentos justificantes de los que obtener la informacin de las diversas
operaciones relacionadas con la compraventa de existencias. Estos documentos
son el pedido, el albarn y la factura. El pedido y el albarn tienen como
objeto comprobar la recepcin o entrega de la mercanca mientras que la
factura garantiza legalmente la operacin de compraventa por lo que es el
nico documento que tiene aplicacin contable.
e) Falso. Estas cuentas solamente funcionarn con motivo del cierre del
ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario
de las mismas. Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del
ejercicio, se utilizarn las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70.
Ventas.
f) Falso. Las cuentas del subgrupo 60. Compras se utilizarn a lo largo del
ejercicio para registrar la adquisicin de existencias.
g) Verdadero.
h) Verdadero.
2 >> Tratamiento contable de las compras

en el PGC
Pgina 18
2 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:

1. Compra de mercaderas por importe de 25 000 . En la factura se
incluye un descuento comercial del 4% y los gastos de transporte de la
compra, que ascienden a 300 .El pago se efectuar a los 60 das. IVA del
21%.
2. Recibida la mercanca se observan defectos de calidad. Se comunica a los
proveedores este hecho y proponen un descuento de 1 000 ms IVA. La
empresa acepta.
3. Por alcanzar el volumen de pedido fijado, los proveedores conceden un
descuento de 500 . IVA del 21%.
4. Transcurridos 30 das, la empresa decide efectuar el pago y obtiene por
ello un descuento de 200 ms IVA. Enva una transferencia bancaria al
proveedor. IVA del 21%.
1
24.300,00
(600)
Compras de Mercaderas
(25.000,00 4% s/ 25.000,00 + 300,00)
5.103,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 24.300,00)
(400)
Proveedores
(608)
Devoluciones de c/ y
operaciones similares
(472)
H.P. IVA soportado
29.403,00
2
1.210,00
(400)
Proveedores
a
1.000,00
210,00
(21% s/ 1.000,00)
3
605,00
(400)
Proveedores
a
(609)
Rappels por
compras
500,00
(472)
H.P. IVA soportado
105,00
(21% s/ 500,00)
4
27.588,00
(400)
Proveedores
(29.403,00 1.210,00 605,00)
(606)
Descuentos s/ c/ por
pronto pago
(472)
H.P. IVA soportado
200,00
42,00
(21% s/ 200,00)
(572)
X
Bancos c/c
27.346,00
Int. aplazamiento pago
Antes de realizar la prxima actividad propuesta es conveniente completar los

contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento del pago del
libro de texto (apartado 2.2, pginas 13 y 14) con los ejemplos que se proponen
en el documento al que puedes acceder haciendo clic en el enlace del margen.
3 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%):
1. El 1 de febrero de 20X0 compra mercaderas a crdito por 14 000 .
Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un
tipo de inters contractual del 4%.
2. El 1 de marzo de 20X0 compra mercaderas a crdito por 18 000 . El
proveedor incluye en factura un 5% de inters anual por aplazamiento del
pago a 2 meses.
3. El 1 de mayo de 20X0 paga la deuda del punto 2 mediante transferencia
bancaria.
4. Compra mercaderas a crdito por 20 000 .
5. Las mercaderas anteriores son devueltas al proveedor.
6. Compra de mercaderas a crdito por 8 000 .
7. Posteriormente observa que las mercaderas recibidas llegan con
defectos de calidad por lo que llega a un acuerdo con el proveedor para
quedarse con ellas, pero al precio de 7 000 .
8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
10. Por el volumen de operacin alcanzado su proveedor le concede un
descuento de 1 000 .
13. Paga la deuda del proveedor anterior anticipadamente por banco, por lo
que este concede un descuento de 800 .
14. Compra mercaderas a crdito por importe de 12 000 con un 5% de
descuento comercial en factura.
15. Recibe la factura de los gastos de transporte de la compra anterior.
Estos ascienden a 400 y quedan pendientes de pago.
16. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.
17. Compra mercaderas a crdito por 26 000 . El proveedor incluye en
factura un descuento del 5% por defectos de calidad en las mercancas.
Incluye tambin en factura 500 por el transporte de las mismas.
18. El 1 de junio de 20X0 compra mercaderas a crdito por 27 000 .
Incluye en factura 200 por aplazar el pago dos meses, sin haberse
especificado un tipo de inters contractual. Decide contabilizar la deuda
por su valor nominal.
19. El 1 de agosto de 20X0 paga la deuda del punto anterior mediante
transferencia bancaria.
20. Compra mercaderas a crdito por 28 000 con un descuento

comercial del 5% en factura.
21. Compra mercaderas por 29 000 . En factura se incluye un descuento
comercial del 5%, otro por pronto pago del 2% y unos gastos de transporte
de 400 . Se paga por banco.
22. Compra mercaderas por 30 000 y paga mediante transferencia
bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por
pronto pago del 5% del importe de la compra.
23. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados
los intereses de la operacin del punto 1.
1
14.000,00
(600)
Compras de mercaderas
(No se incluyen los intereses)
2.940,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/14.000,00)
(420)
Proveedores a l/p
16.940,00
(400)
Proveedores
21.780,00
(572)
Bancos c/c
21.926,97
2
18.000,00
(600)
3.780,00
(472)
Compras de
mercaderas
H.P. IVA soportado

(21% s/ 18.000,00)
a
3
146,97
(662)
Intereses de deudas
21.780,00
(400)
Proveedores
a
X
En la fecha de pago, los intereses devengados se calcularn aplicando el tipo

de inters contractual sobre el precio de adquisicin:
Intereses devengados (01/05/20X0) = 18.000,00 [(1 + 0,05)2/12 1] = 146,97 .
4
20.000,00
(600)
Compras de
mercaderas
4.200,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 20.000,00)
(400)
Proveedores
(608)
(472)
H.P. IVA soportado
24.200,00
5
24.200,00
(400)
Proveedores
a
(21% s/ 20.000,00)
20.000,00
4.200,00
6
8.000,00
(600)
1.680,00
(472)
H.P. IVA soportado
(21% s/ 8.000,00)
(400)
Proveedores
(608)
9.680,00
7
1.210,00
(400)
Proveedores
a
(472)
H.P. IVA soportado
1.000,00
210,00
(21% s/ 1.000,00)
8
8.470,00
(400)
Proveedores
(9.680,00 1.210,00)
(572)
Bancos c/c
8.470,00
(400)
Proveedores
26.620,00
(609)
Rappels por
compras
(472)
H.P. IVA soportado
9
22.000,00
(600)
4.620,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 22.000,00)
a
10
1.210,00
(400)
Proveedores
a
1.000,00
210,00
(21% s/ 1.000,00)
11
25.410,00
(400)
Proveedores
(26.620,00 1.210,00)
(572)
Bancos c/c
25.410,00
(400)
Proveedores
30.250,00
(606)
pronto pago
800,00
(472)
H.P. IVA soportado
168,00
12
25.000,00
(600)
5.250,00
(472)
Compras de
mercaderas
H.P. IVA soportado
(21% s/ 25.000,00)
a
13
30.250,00
(400)
Proveedores
a
(21% s/ 800,00)
(572)
X
Bancos c/c
29.282,00
14
11.400,00
(600)
(12.000,00 5% s/ 12.000,00)
2.394,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 11.400,00)
(400)
Proveedores
13.794,00
(400)
Proveedores
484,00
(572)
Bancos c/c
484,00
(400)
Proveedores
30.492,00
(400)
Proveedores
32.870,00
(572)
Bancos c/c
32.870,00
(400)
Proveedores
32.186,00
(572)
Bancos c/c
33.152,79
15
400,00
(600)
84,00
(472)
Compras de
mercaderas
H.P. IVA soportado
(21% s/ 400,00)
a
16
484,00
(400)
Proveedores
a
17
25.200,00
(600)
(26.000,00 5% s/ 26.000,00 + 500,00)
5.292,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 25.200,00)
a
18
27.200,00
(600)
5.670,00
(472)
Compras de
mercaderas
(Se incluyen los intereses)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 27.000,00)
a
19
32.870,00
(400)
Proveedores
a
20
26.600,00
(600)
(28.000,00 5% s/ 28.000,00)
5.586,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 26.600,00)
a
21
27.399,00
(600)
(29.000,00 5% s/ 29.000,00 = 27.550,00;
27.550,00 2% s/ 27.550,00 = 26.999,00;
26.999,00 + 400,00)
5.753,79
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 27.399,00)
a
X
22
28.500,00
(600)
(30.000,00 5% s/ 30.000,00)
5.985,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 28.500,00)
(572)
Bancos c/c
34.485,00
(400)
Proveedores
16.940,00
(400)
Proveedores
512,49
23
16.940,00
(420)
Proveedores a l/p
a
X
512,49
(662)
Intereses de deudas
a
X
Los intereses devengados se calcularn aplicando el tipo de inters contractual

sobre el precio de adquisicin.
Intereses devengados (20X0) = 14.000,00 [(1 + 0,04)11/12 1] = 512,49 .
3 >> Tratamiento contable de las ventas

en el PGC
Pgina 28

empresa NEMADE, SA.
1. Vende mercaderas por valor de 10 000 . En factura se incluye un
descuento comercial del 5%. El cobro se efectuar a los 60 das. IVA del
21%.
2. Contrata con una empresa el transporte de las mercancas. Esta le
presenta factura por importe de 200 . IVA del 21%
3. Recibida la mercanca, el cliente observa un error en el pedido, por lo
que procede a la devolucin de mercaderas valoradas en 500 , ms el
21% de IVA.
4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, la
empresa concede a sus clientes un rappel de 200 . IVA del 21%.
5. Transcurridos 30 das, los clientes deciden efectuar el pago. La empresa
concede por ello un descuento de 100 ms IVA. El cliente enva
transferencia bancaria a la empresa. IVA del 21%.
1
11.495,00
(430)
Clientes
a
(700)
Ventas de mercaderas
9.500,00
(10 000,00 5% s/ 10 000,00)
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 9.500,00)
1.995,00
10
2
200,00
(624)
42,00
(472)
Transportes
H.P. IVA soportado
(21% s/ 200,00)
(410)
Acreedores por
prestaciones de
servicios
242,00
(430)
Clientes
605,00
(430)
Clientes
242,00
(430)
Clientes
10 648,00
3
500,00
(708)
Devoluciones de v/ y
105,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 500,00)
a
4
200,00
(709)
Rappels sobre ventas
42,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 200,00)
a
5
100,00
(706)
Descuentos s/ v/ por
pronto pago
21,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 100,00)
10 527,00
(572)
Bancos c/c
a
(11.495,00 605,00 242,00)
Int. aplazamiento cobro
Antes de realizar la prxima actividad propuesta es conveniente completar los

contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento de cobro del
libro de texto (apartado 3.3, pginas 22, 23 y 24) con el ejemplo que se propone
en el documento al que se puede acceder haciendo clic en el enlace del margen.

empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%):
1. El 1 de febrero de 20X0 vende mercaderas a crdito por 10 000 .
Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta
un tipo de inters contractual del 4%.
2. El 1 de marzo de 20X0 vende mercaderas por 12 000 . Incluye en
factura un 5% de inters anual por aplazamiento de cobro a 2 meses.
3. El 1 de mayo de 20X0 cobra la deuda del punto 2 mediante transferencia
bancaria.
11
4. Vende mercaderas a crdito por 14 000 .

5. Las mercaderas anteriores son devueltas por el cliente.
6. Vende mercaderas a crdito por importe de 12 000 .
7. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 por
incumplimiento de las condiciones del pedido.
8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
10. Por el volumen de operacin alcanzado se concede a su cliente un
descuento de 900 .
11. Cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.
13. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo
que concede un descuento de 500 .
14. Vende mercaderas a crdito por 18 000 . Concede al cliente en
factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancas son de
inferior calidad que la pactada. Se cargan en factura 400 por el
transporte de las mercancas.
15. El 1 de junio de 20X0 vende mercaderas a crdito por 20 000 . Se
incluyen en factura 200 por el aplazamiento del cobro a dos meses, sin
especificar un tipo de inters contractual. Decide contabilizar el crdito
por su Valor nominal.
16. El 1 de agosto de 20X0 cobra la deuda del punto 14 mediante
17. Vende mercaderas a crdito por 22 000 con un descuento comercial
del 5% en factura.
18. Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos
ascienden a 300 y quedan pendientes de pago.
19. Vende mercaderas a crdito por 28 000 con un descuento comercial
del 2% y unos gastos de transporte de 400 , ambos incluidos en factura.
20. Vende mercaderas por 29 000 y cobra mediante transferencia
bancaria, por lo que concede al cliente un descuento por pronto pago del
5% del importe de la venta.
21. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica el crdito e imputa a resultados
los intereses de la operacin del punto 1.
1
12.100,00
(450)
Clientes a l/p
a
(700)
Ventas de
mercaderas
10.000,00
(No se incluyen los

intereses)
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/10.000,00)
2.100,00
12
2
14.520,00
(430)
Clientes
a
(700)
Ventas de
mercaderas
12.000,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
2.520,00
(21% s/ 12.000,00)
3
14.617,98
(572)
Bancos c/c
a
(762)
Ingresos de crditos
(430)
Clientes
97,98
14.520,00
Los intereses se calcularn aplicando el tipo de inters contractual sobre el

precio de venta.
4
16.940,00
(430)
Clientes
a
(700)
(477)
Ventas de
mercaderas
H.P. IVA repercutido
14.000,00
2.940,00
(21% s/ 14.000,00)
5
14.000,00
(708)
2.940,00
(477)
(21% s/14.000,00)
(430)
Clientes
(700)
Ventas de
mercaderas
16.940,00
6
14.520,00
(430)
Clientes
a
(477)
12.000,00
2.520,00
(21% s/ 12.000,00)
7
800,00
(708)
168,00
(477)

(21% s/ 800,00)
(430)
X
Clientes
968,00
13
8
13.552,00
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
13.552,00
(14.520,00 968,00)
9
21.780,00
(430)
Clientes
a
(700)
(477)
Ventas de
mercaderas
18.000,00
3.780,00
(21% s/ 18.000,00)
10
900,00
(709)
189,00
(477)
Rappels sobre
ventas
(21% s/ 900,00)
(430)
Clientes
1.089,00
11
20.691,00
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
20.691,00
(21.780,00 1.089,00)
12
20.570,00
(430)
Clientes
a
(700)
(477)
Ventas de
mercaderas
17.000,00
3.570,00
(21% s/ 17.000,00)
13
500,00
(706)
105,00
(477)
pronto pago
(21% s/ 500,00)
19.965,00
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
20.570,00
14
21.175,00
(430)
Clientes
a
(700)
17.100,00
(18.000,00 5% s/ 18.000,00)
(759)
(477)
Ingresos por
servicios diversos
(21% s/ 17.500,00)
400,00
3.675,00
14
15
24.400,00
(430)
Clientes
a
(700)
Ventas de
mercaderas
20.200,00
(477)
4.200,00
(21% s/ 20.000,00)
16
24.400,00
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
24.400,00
17
25.289,00
(430)
Clientes
a
(700)
20.900,00
(22.000,00 5% s/ 22.000,00)
(477)
4.389,00
(21% s/ 20.900,00)
18
300,00
(624)
Transportes
63,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 300,00)
(410)
Acreedores por
prestaciones de
servicios
(700)
Ventas de
mercaderas
363,00
19
33.686,40
(430)
Clientes
a
27.440,00
(28.000,00 2% s/ 28.000,00)
(759)
(477)
Ingresos por
servicios diversos
400,00
5.846,40
(21% s/ 27.840,00)
20
33.335,50
(572)
Bancos c/c
a
(700)
Ventas de
mercaderas
27.550,00
(29.000,00 5% s/ 29.000,00)
(477)

(21% s/ 27.550,00)
5.785,50
15
21
12.100,00
(430)
Clientes
a
(450)
Clientes a l/p
(762)
Ingresos de crditos
12.100,00
X
366,06
(430)
Clientes
a
366,06

sobre el precio de venta.
Solucionario de las actividades finales

.: CONSOLIDACIN :.
Pgina 34
1 Segn el Plan General de Contabilidad, en qu cuentas se registran las

operaciones relacionadas con las existencias durante el ejercicio?
Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se
utilizarn las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70 Ventas.
2 Cmo se regularizan las existencias al final del ejercicio?
Al final del ejercicio las existencias se regularizan de la siguiente forma:
Las existencias finales se determinarn mediante un inventario que deber
coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la
gestin del almacn y se actualizar el saldo contable de sus cuentas para que
reflejen el valor final real de las existencias. Para ello, se debern anular las
existencias iniciales y dar de alta las finales.
La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio pero, segn propone el PGC, a travs de una cuenta
puente de Variacin de existencias (subgrupos 61 y 71). El valor de las
existencias finales, junto con el resto de las cuentas de Activo, aparecer en el
asiento de cierre del ejercicio.
3 Cita los documentos justificantes relacionados con la compraventa de
mercaderas. Cul es el nico documento que tiene aplicacin contable?
Los documentos justificantes relacionados con la compraventa de mercaderas
son el pedido, el albarn y la factura. El pedido y el albarn tienen como
objeto comprobar la recepcin o entrega de la mercanca mientras que la
factura garantiza legalmente la operacin de compraventa, por lo que es el
nico documento que tiene aplicacin contable.
4 Segn el principio del devengo, cundo se debern registrar las
operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderas?
En aplicacin del principio del devengo, las operaciones relacionadas con la
compraventa de mercaderas se contabilizarn cuando ocurran, imputando a
cada ejercicio econmico los gastos e ingresos que afecten a este,
independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro.
16
5 En qu cuenta se registrarn los trabajos que formando parte del

proceso de produccin propio se encarguen a otras empresas?
Los trabajos que formando parte del proceso de produccin propio se
encarguen a otras empresas debern contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos
realizados por otras empresas.
6 Realiza un esquema en donde aparezcan reflejados los criterios de
valoracin de las compras.
La valoracin inicial de las compras se realizar por su precio de adquisicin.
En estas cuentas se deber registrar:
El importe facturado por el vendedor de las mercancas despus de deducir

cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as como
los intereses incorporados al nominal de los dbitos, y se aadirn todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados
para su venta, por ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean
deducibles), portes, aranceles de aduanas, seguros, etc., y otros
directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. No obstante
podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no
superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
El IVA soportado no deducible.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
El IVA soportado deducible, que se registrar en la cuenta (472) H.P. IVA

soportado.
Los descuentos por pronto pago que le concedan a la empresa sus
proveedores y que no se encuentren incluidos en factura, que se registrarn
en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura
originados por defectos de calidad, incumplimientos o causas anlogas, que
se debern contabilizar en la cuenta (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares.
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos que se registrarn en la cuenta (609)
Rappels por compras.
Los envases con facultad de devolucin, que se debern contabilizar en la
cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
7 En una compra de mercaderas, se incluyen en factura intereses por

aplazamiento del pago. Si se pacta con los proveedores el pago para dentro
de dos meses, la deuda no tiene fijado un tipo de inters contractual y el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo. Cul ser
la valoracin inicial de esa deuda? Y la valoracin posterior?
La empresa podr elegir entre dos opciones:
Opcin 1: la valoracin inicial y posterior (al cierre del ejercicio) ser por
el valor nominal.
Opcin 2:
Valoracin inicial: valor razonable.
Valoracin posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.
17
Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y

ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo, concretamente en
la cuenta (662) Intereses de deudas como gasto financiero.
8 Qu cuentas del subgrupo 60 Compras se cargarn al realizar la
regularizacin contable?
Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
Cuenta (609) Rappels por compras.
9 Cmo se contabilizarn los rappels por compras si aparecen incluidos
en la factura? Y si no lo estn?
Normalmente, los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales,
semestrales, trimestrales, etc.), por ello es habitual no encontrarlos en
factura. Si as fuera y afectasen a un pedido concreto, se contabilizarn como
cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como un menor importe
de la compra.
Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido
en concreto, sino a un periodo de tiempo, o si viene en una factura diferente a
la factura de compras, se deber contabilizar en la cuenta (609) Rappels por
compras.
10 Cundo se utiliza la cuenta (705) Prestaciones de servicios?
La cuenta (705) Prestaciones de servicios se utilizar para registrar los ingresos
obtenidos por la empresa que procedan de la prestacin de servicios, siendo
esta la actividad principal de la misma.
11 Realiza un esquema donde aparezcan reflejados los criterios de
valoracin de las ventas.
La valoracin inicial de las ventas se realizar aplicando el valor razonable de
la contrapartida recibida o por recibir.
En estas cuentas se deber registrar:
El precio acordado para los bienes o servicios despus de deducir cualquier

descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa
pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los
crditos. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los
crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan
un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no sea significativo.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo transportes, seguros,
aduanas, etc., que sean a cargo del vendedor, que se registrarn en las
cuentas del grupo 6 que correspondan, en funcin de la naturaleza del
gasto.
Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarn parte de
los ingresos por ventas y prestacin de servicios. Se registrarn en las
cuentas del grupo 7 que correspondan, en funcin de la naturaleza del
ingreso.
El IVA devengado, que se registrar en la cuenta (477) H.P. IVA repercutido.
Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con
posterioridad a la emisin de la factura, que se registrarn en la cuenta
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Los descuentos y similares posteriores a la emisin de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimientos o causas anlogas, que se
debern contabilizar en la cuenta (708) Devolucin de ventas y operaciones
similares.
18
Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado

volumen de ventas, que debern registrarse en la cuenta (709) Rappels
sobre ventas.
Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de
devolucin, que se registrarn en la cuenta (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes.
12 Explica mediante ejemplos la problemtica contable de los gastos

relacionados con las ventas.
Los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se
debern registrar en la cuenta (624) Transportes.
Por ejemplo, una empresa vende mercaderas a crdito por valor de 3.000 .
Contrata el transporte de dichas mercaderas con una empresa de transportes,
que le presenta factura por importe de 100 . IVA del 21%.
Por la venta:
X
3.630,00
(430)
Clientes
a
(700)
(477)
3.000,00
630,00
(21% s/ 3.000,00)
Por el transporte de las mercaderas:

X
100,00
(624)
Transportes
21,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 100,00)
(410)
Acreedores por
prestaciones de
servicios
121,00
Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los transportes de las ventas y

a su vez se los repercuta al cliente, estos se abonarn a la cuenta (759)
Ingresos por servicios diversos. En esta cuenta se registrarn los ingresos por la
prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares, por
ejemplo, transportes.
Por ejemplo, una empresa vende mercaderas a crdito por valor de 3.000 .
En factura se incluyen gastos de transporte de las mismas, realizado por la
empresa vendedora, por importe de 100 que son repercutidos al comprador.
IVA del 21%.
19
Por la venta y el transporte:

X
3.751,00
(430)
Clientes
a
(700)
(759)
Ingresos por servicios

diversos
100,00
651,00
(477)
3.000,00
(21% s/ 3.100,00)
13 En una venta de mercaderas, se incluyen en factura intereses por

aplazamiento del cobro. Si se pacta con los clientes el cobro dentro de 2
meses y el crdito tiene fijado un tipo de inters contractual, cul ser la
valoracin inicial del crdito? Y la valoracin posterior?
Valoracin inicial: valor razonable.
Valoracin posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.
Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y

ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo, concretamente en
la cuenta (762) Ingresos de crditos como un ingreso financiero.
14 Qu cuentas del subgrupo 70 Ventas de mercaderas, de produccin
propia, de servicios, etc. se abonarn en la regularizacin contable?
Las cuentas del subgrupo 70 que se abonarn al realizar la regularizacin
contable son:
Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
Cuenta (709) Rappels sobre ventas.
15 Realiza un esquema donde se reflejen las situaciones que se pueden

presentar en la contabilizacin de la liquidacin del impuesto.
Al contabilizar la liquidacin existen varios supuestos:
a) IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar.
La diferencia se contabilizar en la cuenta (4750) H.P., acreedora por IVA,
realizando el siguiente asiento:
X
(477)

a
X
(472)
H.P. IVA soportado
(4750)
H.P. acreedora por IVA
20
b) IVA soportado deducible mayor que el repercutido: en este caso, el

resultado depender de si el sujeto pasivo presenta sus declaracionesliquidaciones mensual o trimestralmente:
Cuando la declaracin-liquidacin es mensual, el sujeto pasivo podr optar

entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidacin
posteriores o solicitar la devolucin.
Si la declaracin-liquidacin es trimestral, en los tres primeros trimestres,
el sujeto pasivo compensar la cuota resultante a su favor con los
resultados de los siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto
pasivo podr elegir entre compensar el IVA en periodos posteriores o
solicitar su devolucin.
En cualquier caso, la diferencia se contabilizar en la cuenta (4700) H.P.

deudora por IVA a travs del siguiente asiento:
X
(477)
(4700)
H.P. deudora por IVA

a
(472)
H.P. IVA soportado
.: APLICACIN :.
1 Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por JJPM, SA
durante el ejercicio 20X0 (IVA del 21%):
1. Compra mercaderas por importe de 1 000 y paga en efectivo.
2. Vende mercaderas por importe de 1 200 y cobra en efectivo.
3. Compra mercaderas por importe de 12 000 con un 4% de descuento
comercial en factura; paga 5 000 mediante cheque bancario y el resto
queda pendiente de pago.
4. Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderas
anteriores. Estos ascienden a 300 y quedan pendientes de pago.
5. Vende mercaderas por importe de 16 000 con un 4% de descuento
comercial en factura; cobra 6 000 mediante cheque bancario y el resto
queda pendiente de cobro.
6. El 01/03/X0 compra mercaderas a crdito por 12 000 . Acuerda con el
proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de inters
contractual del 4%.
7. El 31/03/X0 realiza la liquidacin del IVA de las operaciones realizadas
durante el primer trimestre.
8. Vende mercaderas por importe de 12 000 , que quedan pendientes de
cobro.
9. Por error en el envo del pedido, las anteriores mercaderas son
devueltas por el cliente.
10. Compra mercaderas a crdito por importe de 14 000 . El proveedor
incluye en factura un descuento del 5% por incumplimiento de las
condiciones del pedido y otro de 500 por el transporte de las mercancas.
11. El 01/06/X0 vende mercaderas por importe de 15 000 . Incluye en
12. El 02/06/X0 recibe la factura de los gastos de transporte de la venta
anterior. Estos ascienden a 200 que quedan pendientes de pago.
21

durante el segundo trimestre.
14. Compensa la liquidacin del IVA del segundo trimestre.
15. Compra mercaderas por importe de 16 000 con un 5% de descuento
comercial en factura, que quedan pendientes de pago.
16. Por un retraso en el envo, el proveedor anterior concede un descuento
de 400 .
18. Vende mercaderas a crdito por importe de 13 000 . Concede al
cliente en factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancas
son de inferior calidad que la pactada. Carga en la factura 400 por el
transporte de las mercancas.
19. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 11 mediante transferencia
bancaria.
20. Compra mercaderas por importe de 16 000 , que quedan pendientes
de pago.
21. Vende mercaderas por importe de 18 000 . Se acuerda con el cliente
el cobro mediante transferencia bancaria, por lo que le concede un
descuento del 5% por pronto pago.
22. El 01/09/X0 compra mercaderas a crdito por 17 000 . Incluye en
factura 200 por aplazamiento de pago a dos meses, sin haberse
especificado un tipo de inters contractual. Decide contabilizar la deuda
por su Valor nominal.
23. Salda anticipadamente la deuda del punto 20 por banco. El proveedor le
concede un descuento de 500 .
durante el tercer trimestre.
25. Compra mercaderas por importe de 8 000 . En la propia factura se
incluye un 5% de descuento comercial y unos gastos de transporte por valor
de 80 . Las mercaderas quedan pendientes de pago.
26. El 01/11/X0 paga la deuda del punto 22 mediante transferencia
bancaria.
27. Vende mercaderas por importe de 16 000 . En factura incluye un
descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Cobra mediante
28. Conceden a la empresa un descuento de 400 por el volumen de
operacin realizado durante el ejercicio.
29. El 31/12/X0 se realiza la liquidacin del IVA de las operaciones
realizadas durante el cuarto trimestre.
30. El 31/12/X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de
la operacin del punto 6.
31. Compensa la liquidacin del IVA del cuarto trimestre.
32. Recibe transferencia de la Hacienda Pblica por el IVA pendiente de
devolver.
1
1 000,00
(600)
Compras de
mercaderas
210,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 1.000,00)
(570)
X
Caja,
1.210,00
22
2
1.452,00
(570)
Caja,
a
(700)
(477)
Ventas de
mercaderas
1.200,00
252,00
(21% s/ 1.200,00)
3
11 520,00
(600)
(12.000,00 4% s/ 12.000,00)
2.419,20
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 11.520,00)
(572)
Bancos c/c
5.000,00
(400)
Proveedores
8.939,20
(400)
Proveedores
363,00
4
300,00
(600)
Compras de
Mercaderas
63,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 300,00)
a
5
6.000,00
(572)
Bancos c/c
12.585,60
(430)
Clientes
a
(700)
15 360,00
(16.000,00 4% s/ 16.000,00)
(477)
3.225,60
(21% s/ 15 360,00)
6
12.000,00
(600)
Compras de
mercaderas
2.520,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/12.000,00)
(420)
Proveedores a l/p
14.520,00
(472)
H.P. IVA soportado
5.212,20
(700)
12.000,00
(477)
7
3.477,60
(477)
1.734,60
(4700)

a
8
14.520,00
(430)
Clientes
a
(21% s/ 12.000,00)
2.520,00
23
9
12 000,00
(708)
2.520,00
(477)
(21% s/ 12.000,00)
(430)
Clientes
14.520,00
(400)
Proveedores
16.698,00
(700)
15.000,00
(477)
10
13.800,00
(600)
2.898,00
(472)
(14.000,00 5% s/ 14.000,00 + 500,00)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 13.800,00)
a
11
18.150,00
(430)
Clientes
a
3.150,00
(21% s/ 15.000,00)
12
200,00
(624)
Transportes
42,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 200,00)
(410)
Acreedores por
prestaciones de
servicios
(472)
H.P. IVA soportado
242,00
13
3.150,00
(477)

a
2.940,00
(4750)
210,00
(4700)
210,00
14
210,00
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
a
15
15.200,00
(600)
(16.000,00 5% s/ 16.000,00 )
3.192,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 15.200,00)
(400)
Proveedores
(608)
(472)
H.P. IVA soportado
18.392,00
16
484,00
(400)
Proveedores
a
(21% s/ 400,00)
400,00
84,00
24
17
17.908,00
(400)
Proveedores
(18.392,00 484,00)
(572)
Bancos c/c
17.908,00
18
15.427,50
(430)
Clientes
a
(700)
12.350,00
(13.000,00 5% s/ 13.000,00)
(759)
(477)
Ingresos por
servicios diversos
400,00
2.677,50
(21% s/ 12.750,00)
19
18.272,47
(572)
Bancos c/c
a
(762)
Ingresos de crditos
(430)
Clientes
122,47
18.150,00
Intereses devengados = 15.000,00 [(1 + 0,05)2/12 1] = 122,47 .

20
16.000,00
(600)
Compras de
Mercaderas
3.360,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 16 000,00)
(400)
Proveedores
19.360,00
17.100,00
21
20.691,00
(572)
Bancos, c/c
a
(700)
(18.000,00 5% s/ 18.000,00)
(477)
3.591,00
(21% s/ 17.100,00)
22
17.200,00
(600)
3.570,00
(472)
Compras de
mercaderas
H.P. IVA soportado

(21% s/ 17.000,00)
(400)
Proveedores
20.770,00
(606)
pronto pago
500,00
(472)
H.P. IVA soportado
105,00
23
19.360,00
(400)
Proveedores
a
(21% s/ 500,00)
(572)
X
Bancos c/c
18.755,00
25
24
6.268,50
(477)
3.664,50
(4700)

a
(472)
H.P. IVA soportado
9.933,00
(400)
Proveedores
9.292,80
(572)
Bancos c/c
25
7.680,00
(600)
Compras de
Mercaderas
(8.000,00 5% s/ 8.000,00 +
80,00)
1.612,80
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 7.680,00)
a
26
20.770,00
(400)
Proveedores
a
20.770,00
27
18.213,89
(572)
Bancos, c/c
a
(700)
15.052,80
(16.000,00 4% s/ 16.000,00
= 15.360,00,
15.360,00 2% s/ 15.360,00
= 15.052,80)
(477)
3.161,09
(21% s/ 15.052,80)
28
484,00
(400)
Proveedores
a
(609)
Rappels por
compras
(472)
H.P. IVA soportado
400,00
84,00
(21% s/ 400,00)
29
3.161,09
(477)

a
(472)
(4750)
H.P. IVA soportado
1.528,80
1.632,29
30
14.520,00
(420)
Proveedores a l/p
a
(400)
Proveedores
14.520,00
(400)
Proveedores
398,69
X
398,69
(662)
Intereses de deudas
a
X
26
22
1.632,29
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
a
(4700)
1.632,29
(4700)
3.556,81
23
3.556,81
(572)
Bancos c/c
a
X
Pgina 35
2 Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa EDURA, SA,

teniendo en cuenta la siguiente informacin (IVA aplicable en todas las
operaciones del 21%).
Primer trimestre: ventas de 35 000 y compras por 18 000 . Fecha de

presentacin: 20 de abril de 20X0.
Segundo trimestre: ventas de 28 000 y compras por 54 000 . Fecha

de presentacin: 14 de julio de 20X0.
Tercer trimestre: ventas de 48 000 y compras por 40 000 . Fecha de

presentacin: 16 de octubre de 20X0.
Cuarto trimestre: ventas de 42 000 y compras por 20 000 . Fecha de

presentacin: 27 de enero de 20X1.
Si las declaraciones obligan a realizar algn ingreso, se efectuar a travs

de la cuenta corriente bancaria.
Primer trimestre
Por la declaracin-liquidacin realizada al finalizar el primer trimestre:
31/03/20X0
7.350,00
(477)

a
(472)
(4750)
H.P. IVA soportado
3.780,00
3.570,00
En la declaracin del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA

soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el
momento de la presentacin, y por el pago de la misma, el asiento a realizar
sera:
20/04/20X0
3.570,00
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
a
(572)
X
Bancos c/c
3.570,00
27
Segundo trimestre
Por la declaracin-liquidacin realizada al finalizar el segundo trimestre:
30/06/20X0
5.880,00
(477)
5.460,00
(4700)

a
(472)
H.P. IVA soportado
11 340,00
Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un

derecho de cobro frente a la Hacienda Pblica. Como nos encontramos en el
segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podr ser deducido
en las declaraciones liquidaciones que se presentarn en trimestres
posteriores. Por lo tanto no proceder realizar ningn apunte contable en el
momento de presentacin de la declaracin, que ser el 14 de julio de 20X0.
Tercer trimestre
Por la declaracin-liquidacin realizada al finalizar el tercer trimestre:
30/09/20X0
10.080,00
(477)

a
(472)
(4750)
H.P. IVA soportado
8.400,00
1.680,00
En la declaracin del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA

soportado deducible por lo que el resultado sera un IVA a ingresar por importe
de 1.680,00 . Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pblica
por importe de 5.460,00 con origen en la declaracin presentada al final del
segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondera ingresar cuando
se presente la declaracin del tercer trimestre con el derecho surgido en el
trimestre anterior, quedando por compensar 3.780,00 (5.460,00
1.680,00 ) para trimestres posteriores.
El asiento a realizar sera:
16/10/20X0
1.680,00
(4750)

a
(4700)
1.680,00
Cuarto trimestre
Por la declaracin-liquidacin realizada al finalizar el cuarto trimestre:
27/01/20X1
8.820,00
(477)

a
(472)
H.P. IVA soportado
4.200,00
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
4.620,00
28
En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado

deducible, el resultado sera, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de
4.620,00 . Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pblica por importe
de 3.780,00 procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos
parte del IVA que correspondera ingresar cuando se presente la declaracin
del cuarto trimestre con el derecho anterior y la diferencia se deber ingresar
en el momento de presentar la declaracin.
Por lo tanto el asiento a realizar sera:
16/10/20X0
4.620,00
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
a
(4700)
(572)

Bancos c/c
3.780,00
840,00
Solucionario del caso prctico de recapitulacin
Pgina 36
La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes

cuentas en su Balance de situacin:
Terrenos y bienes naturales: 80 000 .
Construcciones: 150 000 .
Mobiliario: 5 000 .
Maquinaria: 50 000 .
Clientes: 8 000 .
Mercaderas: 1 500
Caja, : 20 000 .
Bancos, c/c: 40 000 .
Proveedores: 5 000 .
Capital social: el resto.
Durante el ejercicio econmico realiza las siguientes operaciones (IVA del
21%):
1. Compra mercaderas por importe de 6 000 . En factura se incluye un
descuento comercial del 2% y un descuento por pronto pago del 1%. Se paga
por banco.
2. Cobra por banco la deuda de los clientes del balance.
3. Paga por banco la deuda de los proveedores del balance.
4. Vende mercaderas por importe de 8 000 . Cobra mediante
transferencia bancaria 2 000 . Concede, en factura, un descuento del 1%
por pronto pago.
5. Recibe la factura de los portes de la venta anterior. Estos ascienden a
100 , que se pagan en efectivo.
6. El 01/04/X0 compra mercaderas a crdito por 5 000 . Acuerda con el
proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de inters
contractual del 4%.
7. Compra mercaderas por importe de 11000 con un descuento
comercial en factura del 3%. Los gastos de transporte de la compra
ascienden a 120 .
29
8. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de

una partida de 50 unidades valoradas en 400 que se encuentran en mal
estado, por lo que se procede a su devolucin.
9. El 01/06/X0 vende mercaderas por importe de 7 000 . Incluye en
10. Cobra la deuda del cliente del punto 4 mediante transferencia bancaria.
Por adelantar el pago se concede un descuento del 2% sobre el importe de
la deuda.
11. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia
bancaria.
12. Vende mercaderas por importe de 14 000 . Concede en factura un
descuento comercial del 5%. Carga en factura 100 por el transporte de
las mercaderas.
13. Paga al proveedor del punto 7 mediante transferencia bancaria. Por
adelantarse al pago le conceden un descuento del 2% sobre el importe de la
deuda.
14. El cliente del punto 12 comunica que los gneros recibidos no se
ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 10% de descuento sobre
el precio original, devolver la partida. Ante esto se accede a hacerle ese
descuento.
15. Rappels por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas
brutas.
16. Liquida el IVA.
17. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1 000 .
18. A finales del ao reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses
de la operacin del punto 6.
Realiza el libro Diario y el Balance de situacin final de JJPM, SA.
Libro Diario
Asiento de apertura
80.000,00
(210)
Terrenos y bienes naturales
150.000,00
(211)
Construcciones
50.000,00
(213)
Maquinaria
5.000,00
(216)
Mobiliario
8.000,00
(430)
Clientes
1.500,00
(300)
Mercaderas
20.000,00
(570)
Caja,
40.000,00
(572)
Bancos c/c
a
(100)
Capital Social
349.500,00
(400)
Proveedores
5.000,00
Bancos c/c
7.043,65
1
5.821,20
(600)
(6.000,00 - 2% s/ 6.000,00 = 5.880,00,
5.880,00 1% s/ 5.880,00 = 5.821,20)
1.222,45
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 5.821,20)
a
X
(572)
30
2
8.000,00
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
8.000,00
(572)
Bancos c/c
5.000,00
7.920,00
3
5.000,00
(400)
Proveedores
a
4
2.000,00
(572)
Bancos c/c
7.583,20
(430)
Clientes
a
(700)
(8.000,00 - 1% s/ 8.000,00)
(477)
H.P. IVA
repercutido
1.663,20
(21% s/ 7.920,00)
5
100,00
(624)
21,00
(472)
Transportes
H.P. IVA soportado
(21% s/ 100,00)
(570)
Caja,
121,00
(420)
Proveedores a l/p
6.050,00
(400)
Proveedores
13.055,90
(608)
(472)
H.P. IVA soportado
6
5.000,00
(600)
1.050,00
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 5.000,00)
7
10.790,00
(600)
(11.000,00 3% s/ 11.000,00 +
120,00)
2.265,90
(472)
H.P. IVA soportado

(21% s/ 10.790,00)
8
484,00
(400)
Proveedores
a
400,00
84,00
(21% s/ 400,00)
9
8.470,00
(430)
Clientes
a
(700)
7.000,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 7.000,00)
1.470,00
31
10
151,66
(706)
pronto pago
(2% s/ 7.583,20)
31,85
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 151,66)
7.399,69
(572)
Bancos c/c
a
(430)
Clientes
(762)
Ingresos de crditos
(430)
Clientes
7.583,20
11
8.527,15
(572)
Bancos c/c
a
57,15
8.470,00
Los intereses se calcularn aplicando el tipo de inters contractual sobre el

precio de venta.
12
16.214,00
(430)
Clientes
a
(700)
13.300,00
(14.000,00 - 5% s/ 14.000,00)
(759)
Ingresos por
servicios diversos
(477)
H.P. IVA
repercutido
100,00
2.814,00
(21% s/ 13.400,00)
13
12.571,90
(400)
Proveedores
(13.055,90 484,00)
(606)
pronto pago
(472)
H.P. IVA soportado
251,44
(2% s/ 12.571,90)
52,80
(21% s/251,44)
(572)
Bancos c/c
(430)
Clientes
12.267,66
14
1.400,00
(708)
294,00
(477)
H.P. IVA
repercutido
(10% s/ 14.000,00)
(21% s/1.400,00)
a
X
1.694,00
32
15
290,00
(709)
Rappels sobre
ventas
(1% s/ 29.000,00)
60,90
(477)
H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 290,00)
(430)
Clientes
350,90
(472)
H.P. IVA soportado
4.422,55
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
1.137,90
Mercaderas
1.500,00
Variacin de
existencias de
mercaderas
1.000,00
16
5.560,45
(477)

a
17
1.500,00
(610)
Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300)
X
Por el importe de las existencias iniciales.

X
1.000,00
(300)
Mercaderas
a
(610)
Por el importe de las existencias finales.

18
6.050,00
(420)
Proveedores a l/p
a
(400)
Proveedores
6.050,00
(400)
Proveedores
149,26
X
149,26
(662)
Intereses de deudas
a
X

sobre el precio de adquisicin.
33
Regularizacin de gastos
24.202,12
(129)
Resultado
ejercicio
del
a
(600)
Compras de
mercaderas
21.611,20
(610)
Variacin de
existencias de
mercaderas
500,00
(624)
Transportes
100,00
(662)
Intereses de deudas
149,26
(706)
Descuentos sobre
ventas por pronto
pago
151,66
(708)
(709)
Rappels sobre
ventas
1.400,00
290,00
Regularizacin de ingresos
251,44
(606)
pronto pago
400,00
(608)
28.220,00
(700)
Ventas
mercaderas
100,00
(759)
Ingresos por servicios

diversos
57,15
(762)
Ingresos de crditos
de
(129)
Resultado del
ejercicio
29.028,59
(210)
Terrenos y bienes
naturales
80.000,00
(211)
Construcciones
(213)
Maquinaria
50.000,00
(216)
Mobiliario
5.000,00
(300)
Mercaderas
1.000,00
(430)
Clientes
14.169,10
(570)
Caja,
19.879,00
(572)
Bancos, c/c
41.615,53
Asiento de cierre
349.500,00
(100)
Capital Social
4.826,47
(129)
Resultado
ejercicio
6.199,26
(400)
Proveedores
1.137,90
(4750)
H.P. acreedora por

IVA
del
150.000,00
34
Balance de situacin final
N. cuentas
Activo
A) Activo no corriente
20X0
285.000,00
- Inmovilizado material
(210)
(211)
Construcciones
(213)
Maquinaria
50.000,00
(216)
Mobiliario
5.000,00
B) Activo corriente
80.000,00
150.000,00
76.663,63
- Existencias
(300)
Mercaderas
1.000,00
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

(430)
Clientes
14.169,10
- Efectivo
(570)
Caja,
19.879,00
(572)
Bancos, c/c
41.615,53
Total activo
N. cuentas
361.663,63
Patrimonio neto y pasivo

A) Patrimonio neto
20X0
354.326,47
- Fondos propios
(100)
Capital social
(129)
Resultado del ejercicio
C) Pasivo corriente
349.500,00
4.826,47
7.337,16
- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

(400)
Proveedores
6.199,26
(4750)
1.137,90
Total Patrimonio neto y Pasivo
361.663,63
35
Libro Mayor
(100) Capital Social

(C) 349.500,00
(129) Resultado del

ejercicio
(RG) 24.202,12
349.500,00 (A)
29.028,59 (RI)
(C) 4.826,47
349.500,00
349.500,00
(210) Terrenos y bienes

naturales
80.000,00 (C)
(A) 150.000,00
80.000,00
80.000,00
150.000,00
(213) Maquinaria
50.000,00 (C)
(A) 5.000,00
50.000,00
50.000,00
5.000,00
(A) 1.500,00
2.500,00
24.255,16
H
6.050,00 (6)
6.050,00
150.000,00
H
5.000,00 (C)
5.000,00
(400) Proveedores
(3) 5.000,00
(8) 484,00
(13) 12.571,90
(C) 6.199,26
(420) Proveedores a
largo plazo
6.050,00
1.500,00 (17)
1.000,00 (C)
2.500,00
(18) 6.050,00
(430) Clientes
(A) 8.000,00
(4) 7.583,20
(9) 8.470,00
(12) 16.214,00
40.267,20
150.000,00 (C)
(216) Mobiliario
(A) 50.000,00
(300) Mercaderas
29.028,59
(211) Construcciones
(A) 80.000,00
(17) 1.000,00
29.028,59
5.000,00 (A)
13.055,90 (7)
6.050,00 (18)
149,26 (18)
24.255,16
H
8.000,00 (2)
7.583,20 (10)
8.470,00 (11)
1.694,00 (14)
350,90 (15)
14.169,10 (C)
40.267,20
36
(4750) H.P.acreedora
por IVA
(C) 1.137,90
(472) H.P. IVA soportado

(1) 1.222,45
(5) 21,00
(6) 1.050,00
1.137,90 (16)
84,00 (8)
52,80 (13)
4.422,55 (16)
(7) 2.265,90
1.137,90
1.137,90
(477) H.P. IVA

repercutido
(10) 31,85
(14) 294,00
(15) 60,90
(16) 5.560,45
20.000,00
7.043,65 (1)
5.000,00 (3)
12.267,66 (13)
121,00 (5)
19.879,00 (10)
20.000,00
(600) Compras de
mercaderas
1) 5.821,20
(6) 5.000,00
(7) 10.790,00
41.615,53 (C)
4.559,35
(570) Caja,
(A) 20.000,00
5.947,20
(572) Bancos, c/c

(A) 40.000,00
(2) 8.000,00
(4) 2.000,00
(10) 7.399,69
1.663,20 (4)
1.470,00 (9)
2.814,00 (12)
5.947,20
4.559,35
21.611,20 (RG)
(11) 8.527,15
65.926,84
65.926,84
(606) Descuentos s/
compras pronto pago
251,44
1.500,00
1.000,00 (17)
500,00 (RG)
1.500,00
21.611,20
(608) Devoluciones de c/
y operaciones similares
(RI) 400,00
251,44
(610) Variacin de ex.

de mercaderas
(17) 1.500,00
251,44 (13)
(RI) 251,44
21.611,20
400,00 (8)
400,00
400,00
(624) Transportes
(5) 100,00
100,00
100,00 (RG)
100,00
37
(662) Intereses de
deudas
(18) 149,26
149,26 (RG)
(RI) 28.220,00
149,26
149,26
28.220,00
(706) Descuentos sobre

ventas por pronto pago
(700) Ventas de
mercaderas
151,66 (RG)
(14) 1.400,00
151,66
151,66
1.400,00
28.220,00
290,00 (RG)
(RI) 100,00
290,00
290,00
100,00
(762) Ingresos de
crditos
1.400,00 (RG)
1.400,00
(759) Ingresos por

servicios diversos
(15) 290,00
7.920,00 (4)
7.000,00 (9)
13.300,00 (12)
(708) Devoluciones de
ventas y op. sim.
(10) 151,66
(709) Rappels sobre

ventas
100,00 (12)
100,00
(RG) 57,15
57,15 (11)
57,15
57,15
38
Balance de sumas y saldos
N. cta.
Nombre de cuenta
100
Capital Social
210
211
Construcciones
213
Sumas
Debe
Saldos
Haber
Deudor
Acreedor
0,00
349.500,00
0,00
349.500,00
80.000,00
0,00
80.000,00
0,00
150.000,00
0,00
150.000,00
0,00
Maquinaria
50.000,00
0,00
50.000,00
0,00
216
Mobiliario
5.000,00
0,00
5.000,00
0,00
300
Mercaderas
2.500,00
1.500,00
1.000,00
0,00
400
Proveedores
18.055,90
24.255,16
0,00
6.199,26
420
Proveedores a l/p
6.050,00
6.050,00
0,00
0,00
430
Clientes
40.267,20
26.098,10
14.169,10
0,00
472
H.P. IVA soportado
4.559,35
4.559,35
0,00
0,00
4751
477
0,00
1.137,90
0,00
1.137,90
5.947,20
5.947,20
0,00
0,00
570
Caja,
20.000,00
121,00
19.879,00
0,00
572
Bancos, c/c
65.926,84
24.311,31
41.615,53
0,00
600
21.611,20
0,00
21.611,20
0,00
606
Descuentos s/ compras por pronto pago
0,00
251,44
0,00
251,44
608
Devoluciones de c/ y op. similares
0,00
400,00
0,00
400,00
610
Variacin de exist. de mercaderas.
1.500,00
1.000,00
500,00
0,00
624
Transportes
100,00
0,00
100,00
0,00
662
Intereses de deudas
149,26
0,00
149,26
0,00
700
0,00
28.220,00
0,00
28.220,00
706
Descuentos s/ ventas por pronto pago
151,66
0,00
151,66
0,00
708
Devoluciones de v/ y operac. Similares
1.400,00
0,00
1.400,00
0,00
709
Rappels sobre ventas
290,00
0,00
290,00
0,00
759
Ingresos por servicios diversos
0,00
100,00
0,00
100,00
762
Ingresos de crditos
0,00
57,15
0,00
57,15
Total
473.508,61
473.508,61 385.865,75 385.865,75

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Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

En la exposicin oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudar a situar

Generador de pruebas de evaluacin

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introduccin a las operaciones de

1 Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando

a) Falso. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderas se

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

2 >> Tratamiento contable de las compras

2 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:

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H.P. IVA soportado

H.P. IVA soportado

H.P. IVA soportado

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

Antes de realizar la prxima actividad propuesta es conveniente completar los

3 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

20. Compra mercaderas a crdito por 28 000 con un descuento

H.P. IVA soportado

H.P. IVA soportado

En la fecha de pago, los intereses devengados se calcularn aplicando el tipo

H.P. IVA soportado

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Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

H.P. IVA soportado

Los intereses devengados se calcularn aplicando el tipo de inters contractual

3 >> Tratamiento contable de las ventas

4 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

(10 000,00 5% s/ 10 000,00)

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

Rappels sobre ventas

(11.495,00 605,00 242,00)

Antes de realizar la prxima actividad propuesta es conveniente completar los

5 Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

4. Vende mercaderas a crdito por 14 000 .

(No se incluyen los

Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

(No se incluyen los intereses)

Los intereses se calcularn aplicando el tipo de inters contractual sobre el

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Unidad 1 Las compras y ventas en el PGC

(Se incluyen los intereses)

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