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DCESS:MQPL
Intrt et objet
A.BENCHEIKH
La comptabilit gnrale
La comptabilit analytique
Obligatoire
Facultative
Juridique et fiscale
Globale
Dtaille
A.BENCHEIKH
Analyser et contrler
le cot de revient des
produits et des
services fabriqus et
vendus
comptabilit
analytique
Connatre la
rentabilit par
produit, par march,
par client, par zone
gographique grce
la A.BENCHEIKH
mesure de marge
diffrents niveaux
Disposer dune
base de donnes,
vritable boite
outil qui facilite
la prise de
dcision
=
Les charges de la
comptabilit gnrale
+
Les charges suppltives
Rmunration du travail de
lexploitant
A.BENCHEIKH
Charges dexploitation ne
correspondant pas des
activits habituelles ou
hors production
Charges
suppltives
Charges
Charge par
incorporables
nature de la
comptabilit
gnrale
Charges non
incorporables
A.BENCHEIKH
Charges
incorporables
Charges
incorpores
en
comptabilit
analytique
Moment de
calcul
Cot constat
ou rel
Cot prtabli
(Norme, objectif,
prvision)
A.BENCHEIKH
Cots et rsultats
Entres
Sorties
Entres
Sorties
Achat
Consom
mation
Production
Vente
Cot dachat
LE/se
A.BENCHEIKH
Cot de
production
Distribution
Stocks de produits
Production
Stocks de matire
Cot de
revient
Client
Fournisseur
M Ire
Approvisionnement
Cot dachat
Sont constitues par les montants hors taxes rcuprables figurant sur les
factures dachats de MP majors des frais accessoires dachat ( ex: frais de
transport, de dplacement)
on calcul un cot dachat pour chaque sorte de MP.
Cot de production
Sont constitues par les cots dachats plus les autres charges de production, on
calcul un cot de production pour chaque sorte de produit fabriqu
Cot de distribution
Sont constitus par lensemble des charges de la fonction de distribution
affrentes aux ventes. On calcul un cot de distribution pour chaque sorte de
produits ou services vendus.
A.BENCHEIKH
Cots de revient
Comprennent:
Le cot de production des produits vendus
Leur cot de distribution
On calcul un cot de revient pour chaque sorte de produit
Cot de revient
Cot dachat
A.BENCHEIKH
Cot de production
Cot de production
Cot dachat
Cot dachat
Cot de
distribution
Rsultats et marge
Ventes
A.BENCHEIKH
Cot de
revient
Marge sur
cot de
production
Cot de
production
Marge sur
cot
dachat
Cot
dachat
Affectation
Charges
directes
Rpartition
A.BENCHEIKH
P3
Imputation
Charges
indirectes
Centre
Centre
danalyse
Centre
danalyse
danalyse
D
Centre
danalyse
C
B
Cot du
produit
P2
P1
-Fournitures
Consommables
-Location & charges
locatives
-Entretien &
rparation
-Charges dintrts
-Impts & taxes
-Charges de
personnels
-Charges suppltive
A.BENCHEIKH
1500
2000
3500
600
4000
10000
500
Sections
auxiliaires
Sections principales
10%
20%
10%
30%
0.15
0.3
0.3
0.25
1/10
100%
10%
1
5/10
1
4/10
90%
2
40%
10%
50%
-Charges suppltive
Totaux primaires
A.BENCHEIKH
1500
Sections
auxiliaires
Sections principales
300
150
450
300
600
600
500
350
600
4000
1000
1750
1000
3000
3000
1400
2000
500
200
50
250
22100
6600
3250
3900
3750
4600
2000
3500
600
4000
10000
450
-
Cls de rpartition
On nomme cl de rpartition un procd qui permet le partage des
charges indirectes entre les diffrentes sections. La cration de ces cls
repose. En gnral sur lhypothse selon laquelle existerait une
proportionnalit entre le cot et le service rendu ou le travail rendu
Exemple : cl de rpartition
l e m pour les frais dentretien des btiments
le m pour les frais de chauffage.
le nombre de poste tlphonique pour les frais de tlphone.
le nombre de secrtaire pour les fournitures de bureau
le nombre de machine par atelier pour les frais dentretien des
machines (huile, graissage.)
Une fois la rpartition secondaire effectue, les totaux secondaires des
sections auxiliaires sont nuls.
Ainsi les totaux secondaires des sections principales seront imputs aux
cots concerns. Ceci nest faisable que si lon dispose dune unit de
mesure permettant le fractionnement du cot dune section analytique.
Cette unit de mesure est lunit duvre.
A.BENCHEIKH
A.BENCHEIKH
Cot de la section
Taux de frais =
Assiette de frais
EXEMPLE
A.BENCHEIKH
STOCK
Dfinition
Les stocks sont constitus par lensemble des biens ou des services
qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour
tre :
soit vendus en ltat ou au terme dun processus de production
venir ou en cours;
soit consomms au premiers usage.
Classification
Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures,
emballages, produits en cours, produits intermdiaires, produits
rsiduels et les produits finis qui sont la proprit de lentreprise
A.BENCHEIKH
STOCK
PHASE I
PHASE II
PHASE III
Approvisionnement
Production
Distribution
-Marchandise
-Marchandises
-Matires premires
-Produits finis
- Matires consommables
-Produits rsiduels
A.BENCHEIKH
- Emballages
A.BENCHEIKH
Exercice dapplication
A.BENCHEIKH
+ en-cours initiaux
- en-cours finaux
A.BENCHEIKH
Les en-cours sont des produits dont la fabrication nest pas acheve
en fin de priode.
Produits rsiduels:
A.BENCHEIKH
A.BENCHEIKH
Les
charges
Les
charges
variables
variables
500
600
800
lments du cot
Charges variables
(90 dh par unit)
Charge fixes
36000
45000
54000
72000
30000
30000
30000
30000
Cot total
66000
75000
84000
102000
Cot unitaire
- cot variable
- cot fixe
90
75
90
60
90
50
90
37.50
165
150
140
127.50
Les charges variables totales, le cot variable unitaire, les charges fixes
totales et le cot fixe unitaire peuvent tre reprsents graphiquement de
la manire suivante:
A.BENCHEIKH
Y= 90 x
72
54
600
800
Niveau dactivit
Y= 90
0
A.BENCHEIKH
600
800
Niveau dactivit
Y= 30000
30
600
800
Niveau dactivit
75
Y=
50
30000
x
37.5
0
A.BENCHEIKH
400
600
800
Niveau dactivit
Mthodes de limputation
Rationnelle des frais
fixes variables
A.BENCHEIKH
A.BENCHEIKH
Cot variable
=
Marge sur cot
variable(M/CV)
Marge sur cot
variable(M/CV)
Charges fixes
=
rsultat
Seuil de rentabilit
Le seuil de rentabilit ou CA critique est le montant de CA pour lequel lE/se
ne ralise ni bnfice ni perte.
SR ( en Quantits) = CF/MCV unitaire
SR ( en valeur)= CF/coef MCV, avec coef M/CV= MCV/CA
CA= SR
rsultat 0
CA> SR
bnfice
CA<SR
perte :le produit devrait logiquement
abandonn si la situation est durable.
ltudes du SR permet lE/se deffectuer des prvisions et de prendre des
dcisions de gestion.
Chiffre daffaire
Milliers
de DH
Cot total
F
Quantits
A.BENCHEIKH
SR
Seuil de rentabilit
Le point mort est la date la quelle, au sein dun exercice, le seuil de
rentabilit est atteint.
Point mort ( en mois) = ( SR x 12)/CA, si lE/se travaille 12 mois ( 52
semaines). On multipliera par 11 si elle connat un mois de fermeture.
lorsque le CA>SR, lE/se peut calculer:
Marge de scurit = CA ralis - SR
Indice de scurit = (Marge de scurit x 100)/CA
La marge de scurit reflte le CA gnrateur de bnfice.
EXERCICE DAPPLICATION
A.BENCHEIKH
Le cot marginal
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaire
une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaire cette
mme production majore ou minore dune unit (srie supplmentaire)
Est il rentable
daccepter une
commande
supplmentaire?
Est il rentable
daccrotre la
production?
Le cot marginal
A.BENCHEIKH
Rechercher loptimum
conomique
Cest le niveau de
production pour
lequel lE/se obtient
son plus grand profit
: 40 h 62 Dh lheure.
: 38 h 65 Dh lheure.
Travail faire:
1. Calculer lcart globale entre la ralisation et la prvision.
2. Dcomposer lcart globale en cart sur matires premires, en cart sur
main duvre.
A.BENCHEIKH
Solution
1. Calcul de lcart global (E.G)
cart Global = cout rel de la production cot prtabli
= [(210x23) + (38x65)] - [(200x25) + (40x62)]
= (4830 + 2470) (5000+ 2480)
= 7300 7480
= -180
Il a t prvu un cot de 7480; alors quen ralit, le cot est de 7300.
Donc, les prvisions tant suprieures la ralit, il sagit dun cart
favorable.
2. Analyse des carts:
Lanalyse des carts se subdivise en deux types danalyse
Lanalyse de lcart sur matire;
Lanalyse de lcart sur main doeuvre.
A.BENCHEIKH
Eq = (Qp Qr) Pp
Ep = (Pp Pr) Qr
= (200 210) 25
= -250 dfavorable
= 420 favorable
vrification
-250 dfavorable
420
favorable
170
favorable
A.BENCHEIKH
Ep = (Pp Pr) Qr
= (40 38) 62
= (62 65) 38
= 124 favorable
vrification
= -114 dfavorable
124
favorable
-114
dfavorable
10
favorable
vrification
170
favorable
10
favorable
180
favorable
EXERCICE
DAPPLICATION
A.BENCHEIKH