Facult des Sciences et Techniques de

Tanger

DCESS:MQPL

Anne Universitaire 2014/2015

Anim par:
Prof: A.BENCHEIKH

Intrt et objet

La comptabilit analytique ralise le calcul et

lanalyse des cots qui sont ncessaire la prvision,
la mesure et au contrle des rsultats.
Elle apporte aux dirigeants et aux gestionnaires de
lE/se des informations utiles leurs dcisions et
contribue amliorer la performance de lorganisation

A.BENCHEIKH

La comptabilit gnrale et ses insuffisances du

point de vue de contrle de gestion

La comptabilit gnrale

La comptabilit analytique

.sont solidaires mais avec des

caractristiques trs diffrentes

Obligatoire

Facultative

Juridique et fiscale

Tourne vers la gestion interne

Globale

Dtaille

Rigoureuse et peu flexible

Simple & modulable

Utilise par la DG & la DF

Accessible tous les managers

A.BENCHEIKH

Pourquoi a-t-on besoin dune comptabilit analytique?

Mesurer les
performances des
units de
gestion (dpartements
, services,.etc.)

Analyser et contrler
le cot de revient des
produits et des
services fabriqus et
vendus

comptabilit
analytique

Connatre la
rentabilit par
produit, par march,
par client, par zone
gographique grce
la A.BENCHEIKH
mesure de marge
diffrents niveaux

Disposer dune
base de donnes,
vritable boite
outil qui facilite
la prise de
dcision

Les charges de la comptabilit

analytique

=
Les charges de la
comptabilit gnrale

+
Les charges suppltives

Rmunration du travail de
lexploitant

Rmunration des capitaux

propres de lentreprise

Charges non courantes ou

exceptionnelles
Les charges non
incorporables

A.BENCHEIKH

Charges dexploitation ne
correspondant pas des
activits habituelles ou
hors production

Charges
suppltives

Charges

Charge par
incorporables
nature de la
comptabilit
gnrale

Charges non
incorporables

A.BENCHEIKH

Charges
incorporables

Charges
incorpores
en
comptabilit
analytique

Analyse et calcul des cots

Quest ce quun cot?
Un cot est la valeur dun ensemble de consommations dont
le regroupement est utile la prise de dcision
Autrement dit
Cots = des charges

Un cot est dfini par les trois caractristiques:

Champ dapplication
Contenu
Moment de calcul
A.BENCHEIKH

Moment de
calcul

Cot constat
ou rel

Cot prtabli
(Norme, objectif,
prvision)
A.BENCHEIKH

Cots et rsultats

Entres

Sorties

Entres

Sorties

Achat

Consom
mation

Production

Vente

Cot dachat
LE/se
A.BENCHEIKH

Cot de
production

Distribution

Stocks de produits
Production

Stocks de matire

Cot de
revient

Client

Fournisseur

M Ire

Approvisionnement

La mthode de cot complet se propose de dterminer les cots

de diffrentes fonctions assums par lE/se. Elle dfinit une
hirarchie des cots calque sur le schma des flux physique
interne de lentreprise

Cot dachat
Sont constitues par les montants hors taxes rcuprables figurant sur les
factures dachats de MP majors des frais accessoires dachat ( ex: frais de
transport, de dplacement)
on calcul un cot dachat pour chaque sorte de MP.
Cot de production
Sont constitues par les cots dachats plus les autres charges de production, on
calcul un cot de production pour chaque sorte de produit fabriqu

Cot de distribution
Sont constitus par lensemble des charges de la fonction de distribution
affrentes aux ventes. On calcul un cot de distribution pour chaque sorte de
produits ou services vendus.

A.BENCHEIKH

Cots de revient
Comprennent:
Le cot de production des produits vendus
Leur cot de distribution
On calcul un cot de revient pour chaque sorte de produit

Cot de revient

Cot dachat

A.BENCHEIKH

Cot de production

Cot de production

Cot dachat

Cot dachat

Cot de
distribution

On peut schmatiser ceux-ci comme suit

Rsultats et marge

Le rsultat sur un produit est la diffrence entre

son prix de vente et son cot de revient
Rp = Pv - Cr
La diffrence entre le prix de vente dun prix et un de ses couts
partiels est qualifis de marge. On dfinit ainsi:
La marge sur couts dachat
La marge sur cot de production
Rsultat

Ventes

A.BENCHEIKH

Cot de
revient

Marge sur
cot de
production
Cot de
production

Marge sur
cot
dachat
Cot
dachat

Charges directes et indirectes

Charges directes
sont celles quil est possible daffecter un
produit dtermin, sans calcul intermdiaire.
Exemple
Charges indirectes
sont des charges qui concernent plusieurs
couts. Elles sont rparties entre les centres
danalyse qui correspondent aux fonctions
conomiques assumes par lentreprise.
Exemple
A.BENCHEIKH

Traitement des charges directes et indirectes

Affectation
Charges
directes

Rpartition
A.BENCHEIKH

P3
Imputation

Charges
indirectes

Centre
Centre
danalyse
Centre
danalyse
danalyse
D
Centre
danalyse
C
B

Cot du
produit

P2
P1

Quest ce quun centre danalyse

Un centre danalyse est une division de lentreprise o sont rpartis
des lments de charges indirectes pralablement leur
imputation aux cots des produits intresss
La liste des centres danalyse
dpend de lorganisation et du
secteur dactivit de lentreprise.
Citons, titre indicatif, les centres
rencontrs le plus souvent.
centres auxiliaires: leurs charges
ne peuvent tre imputes
directement aux cots des
approvisionnements ou produits.
Elles sont transfres dautres
centres danalyse par
lintermdiaire desquels elles
sont imputes. Lactivit des
centres auxiliaires est au service
des centres principaux
A.BENCHEIKH

centres principaux: leurs cots sont

imputables aux cots dacquisition
des approvisionnement, aux cots
de production ou de distribution des
produits ou services. Ils
comprennent:
centre dapprovisionnement
centre de production
centre de distribution

La rpartition des charges indirectes entre toutes les sections danalyse

(auxiliaires, principales) sappelle rpartition primaire. Exemple
Le tableau de rpartition des charges indirectes de lE/se FASITEX se prsente comme
suit. Pour le mois de janvier 2014

Charges indirectes Montants

des
charges

-Fournitures
Consommables
-Location & charges
locatives
-Entretien &
rparation
-Charges dintrts
-Impts & taxes
-Charges de
personnels

-Charges suppltive
A.BENCHEIKH

1500
2000
3500
600
4000
10000

500

Sections
auxiliaires

Sections principales

Administration Approvisio Atelier Atelier Distribu

nnement A
tion
B
30%

10%

20%

10%

30%

0.15

0.3

0.3

0.25

1/10
100%
10%
1

5/10
1

4/10
90%
2

40%

10%

50%

Le tableau de rpartition des charges indirectes de lE/se FASITEX se prsente comme

suit. Pour le mois de janvier 2014

Charges indirectes Montants

des
charges
-Fournitures
Consommables
-Location & charges
locatives
-Entretien &
rparation
-Charges dintrts
-Impts & taxes
-Charges de
personnels

-Charges suppltive
Totaux primaires
A.BENCHEIKH

1500

Sections
auxiliaires

Sections principales

Administration Approvisio Atelier Atelier Distribu

nnement A
tion
B
150

300

150

450

300

600

600

500

350
600
4000
1000

1750
1000

3000

3000

1400
2000

500

200

50

250

22100

6600

3250

3900

3750

4600

2000
3500
600
4000
10000

450
-

Cls de rpartition
On nomme cl de rpartition un procd qui permet le partage des
charges indirectes entre les diffrentes sections. La cration de ces cls
repose. En gnral sur lhypothse selon laquelle existerait une
proportionnalit entre le cot et le service rendu ou le travail rendu

Exemple : cl de rpartition
l e m pour les frais dentretien des btiments
le m pour les frais de chauffage.
le nombre de poste tlphonique pour les frais de tlphone.
le nombre de secrtaire pour les fournitures de bureau
le nombre de machine par atelier pour les frais dentretien des
machines (huile, graissage.)
Une fois la rpartition secondaire effectue, les totaux secondaires des
sections auxiliaires sont nuls.
Ainsi les totaux secondaires des sections principales seront imputs aux
cots concerns. Ceci nest faisable que si lon dispose dune unit de
mesure permettant le fractionnement du cot dune section analytique.
Cette unit de mesure est lunit duvre.
A.BENCHEIKH

Quest ce quune unit duvre ?

Lunit duvre : cest lunit de mesure dans un centre de
comptabilit analytique servant notamment imputer le
cot de cette section aux cots des matires ou produits
Type dunit
duvre
Unit duvre physique

Unit duvre montaire

Approvisionnement : quantit (article,

unit, mtre, kg, tonne) de matire
achete.
Production : heure machine, quantit
de matire consomme ou traite,
produit fabriqu.)
Distribution : quantit (article, unit,
mtre, kg, tonne) des produits vendus.
Cot de la section
CUO =
Nombre dUO de la section

Lactivit de certaines sections ne peut

tre mesure en unit doeuvre
physique. On utilise alors des units
duvres montaires.

A.BENCHEIKH

Cot de la section
Taux de frais =
Assiette de frais

EXEMPLE

A.BENCHEIKH

STOCK
Dfinition
Les stocks sont constitus par lensemble des biens ou des services
qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour
tre :
soit vendus en ltat ou au terme dun processus de production
venir ou en cours;
soit consomms au premiers usage.

Classification
Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures,
emballages, produits en cours, produits intermdiaires, produits
rsiduels et les produits finis qui sont la proprit de lentreprise

A.BENCHEIKH

STOCK

PHASE I

PHASE II

PHASE III

Approvisionnement

Production

Distribution

-Produits semi finis

- Produits
intermdiaires

-Marchandise

-Marchandises

-Matires premires

-Produits finis

- Matires consommables

-Produits rsiduels

A.BENCHEIKH
- Emballages

La valorisation des stocks concerne la fois les entres et les sorties de

stocks

Valorisation des entres:

le principe est que tout approvisionnement doit tre valuer sur la base de
tout ce quil a cot lorsquil devient disponible pour le stade suivant du
processus dexploitation
Pour les marchandises, matires et emballages commerciaux achets, le
couts dachat comprend donc le prix dachat net hors taxe et les frais
dapprovisionnement tels que les frais de passation de commandes.
Pour les produits intermdiaires, les produits finis, leur valorisation se fait
leur cot de production. Celui-ci reprsente tout ce quon cot les produits
intermdiaires ou finis cres par lentreprise, cest dire le cot dachat
augment des charges de production

A.BENCHEIKH

Valorisation des sorties:

Il existe cinq mthodes qui permettent dvaluer aussi bien les sorties de
magasin vers la production que vers la clientle. Ces mthodes sont
choisies en fonction de lenvironnement financier et de la tendance des prix
Les cinq mthodes sont les suivantes:
Mthode du cot unitaire moyen pondr ( CUMP)
Mthode du premier entr/ premier sorti appele aussi FIFO
Mthode du dernier entr/ premier sorti appele aussi LIFO
Mthode du cot de remplacement
Mthode du cot standard

Exercice dapplication
A.BENCHEIKH

Les produits en cours produits rsiduels

Les produits en cours:
Les en-cours sont des produits dont la fabrication nest pas acheve en fin de
priode.

Cot de production de la priode=

Cot de production relatif lachvement des en-cours initiaux

+ cot de production des produits commencs et achevs pendant

la priode

+cot de production des produits commencs mais non achevs pendant la

priode
Cot de production des produits fabriqus pendant la priode=
Cot de production de la priode

+ en-cours initiaux
- en-cours finaux
A.BENCHEIKH

Les produits en cours produits rsiduels

Les produits drivs:

Les en-cours sont des produits dont la fabrication nest pas acheve
en fin de priode.
Produits rsiduels:

les dchets sont des rsidus de matire ou de fabrication

les rebuts sont des produits prsentant un dfaut de fabrication
Sous produits:

Un sous produit est un produit obtenu accessoirement la fabrication

dun produit principal. Si le produit accessoire a une valeur
importante il prend le nom du produit li.

A.BENCHEIKH

Mthodes des cots partiels

Une de ces mthodes sappuie sur la distinction entre les charges
variables et les charges fixes.

La mthodes des couts complets nexclut aucun type de charges,

mais elle est sujette des critiques parfois lgitimes. On lui
reproche notamment:
sa mise en uvre est plus complexe puisquil sagit dadapter le
rseau de calcul des couts lorganisation de lentreprise,
elle ncessite des calcul longs et coteux,
elle fait souvent appel larbitraire ( cl de rpartition) pour
rpartir certaines catgories des charges.

A.BENCHEIKH

tude des diffrentes charges et critres de variabilit

Les
charges
Les
charges
variables
variables

Sont des charges qui

varient avec le volume
dactivit. Cependant,
elles ne sont pas
ncessairement
proportionnelle ce
volume. En effet, elles
peuvent tre:
proportionnelles, plus
ouA.BENCHEIKH
moins que
proportionnelles

Dune manire gnrale, on constate

dans lE/se que certaines charges
varient selon la production et que
dautres sont indpendantes de
lactivit, dans une structure
donne. On distingue
gnralement trois grands
Les
charges
Les
charges
types de charges:
fixes
fixes
Les
charges
Les
charges
semi
variables
semi
variables

Sont des charges

qui comportent
une partie fixe et
une partie
variable

Sont des charges qui

ne varient pas avec le
volume dactivit dans
le cadre dune
structure donne. Elles
changent par pallier
quand lE/se modifie sa
structure pour
accrotre son activit

Influence des charges fixes sur les cots

Lexistence des charges fixes a une rpercussion directe sur le calcul du cot
unitaire des produits, selon le niveau dactivit envisage de lE/se, comme le
montre lexemple simplifi ci-aprs:
Niveau dactivit
400

500

600

800

lments du cot
Charges variables
(90 dh par unit)
Charge fixes

36000

45000

54000

72000

30000

30000

30000

30000

Cot total

66000

75000

84000

102000

Cot unitaire
- cot variable
- cot fixe

90
75

90
60

90
50

90
37.50

Cot unitaire total

165

150

140

127.50

Les charges variables totales, le cot variable unitaire, les charges fixes
totales et le cot fixe unitaire peuvent tre reprsents graphiquement de
la manire suivante:
A.BENCHEIKH

charges variables totales

Milliers
de DH

Y= 90 x

72
54

600

800

Niveau dactivit

charges variables unitaires

Milliers
de DH

Y= 90

0
A.BENCHEIKH

600

800

Niveau dactivit

charges fixes totales

Milliers
de DH

Y= 30000

30

600

800

Niveau dactivit

charges fixes unitaires

Milliers
de DH

75

Y=

50

30000
x

37.5

0
A.BENCHEIKH

400

600

800

Niveau dactivit

Daprs le schma des charges fixes unitaires, on constate

quunitairement, les charges fixes sont variables par rapport lactivit.
Pour liminer les diffrence de cot unitaire dues aux variations
dactivit, il y a deux solutions:

Soit incorporer aux cots,

uniquement la part de
frais fixes qui a t
rellement utilise,
compte tenu de lactivit

Mthodes de limputation
Rationnelle des frais
fixes variables
A.BENCHEIKH

Soit ne pas incorporer

Les frais fixes

Mthodes des cots

variables

Mthodes de limputation rationnelle des frais fixes variables

Cest une mthode qui inclut dans les cots, la part des charges fixes
calcules un niveau dactivit pralablement dfini comme normale.

Concrtement, elle consiste imputer aux cots la part des charges

fixes en fonction dun coefficient dimputation rationnelle.
Ce coefficient est gal au rapport entre lactivit relle et lactivit
dite normale:
activit relle
Coefficient dimputation rationnelle =
activit normale
Do les charges fixes imputes =
Charges fixes

X coefficient dimputation rationnelle

EXERCICE DAPPLICATION

A.BENCHEIKH

Mthodes des cots variables

Un cot variable est un cot comprenant exclusivement des charges qui
varient avec le volume dactivit. Ces charges, appeles aussi charges
oprationnelles, sont rparties entre les produits afin de calculer le cot
variable de chaque produit. Appeles aussi mthode du Direct costing
consiste dterminer des marges sur cots variables (M/CV) par
produit ou par activit
Chiffre daffaire

Cest un indicateur de gestion qui mesure

la performance dun produit. Elle permet
de rpondre aux question suivantes:

Cot variable

quelle est la contribution du produit

absorber les charges fixes?

=
Marge sur cot
variable(M/CV)
Marge sur cot
variable(M/CV)
Charges fixes

=
rsultat

ce produit est-il rentable?

lE/se a-t-elle intrt dvelopper ou
supprimer sa production?
Ou charges de structure, sont lies
lexistence de lE/se et correspondent,
pour chaque priode de calcul, une
capacit de production dtermine.
A.BENCHEIKH

Seuil de rentabilit
Le seuil de rentabilit ou CA critique est le montant de CA pour lequel lE/se
ne ralise ni bnfice ni perte.
SR ( en Quantits) = CF/MCV unitaire
SR ( en valeur)= CF/coef MCV, avec coef M/CV= MCV/CA
CA= SR

rsultat 0

CA> SR

bnfice

CA<SR
perte :le produit devrait logiquement
abandonn si la situation est durable.
ltudes du SR permet lE/se deffectuer des prvisions et de prendre des
dcisions de gestion.
Chiffre daffaire

Milliers
de DH

Cot total

F
Quantits
A.BENCHEIKH

SR

Seuil de rentabilit
Le point mort est la date la quelle, au sein dun exercice, le seuil de
rentabilit est atteint.
Point mort ( en mois) = ( SR x 12)/CA, si lE/se travaille 12 mois ( 52
semaines). On multipliera par 11 si elle connat un mois de fermeture.
lorsque le CA>SR, lE/se peut calculer:
Marge de scurit = CA ralis - SR
Indice de scurit = (Marge de scurit x 100)/CA
La marge de scurit reflte le CA gnrateur de bnfice.

EXERCICE DAPPLICATION

A.BENCHEIKH

Le cot marginal
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaire
une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaire cette
mme production majore ou minore dune unit (srie supplmentaire)
Est il rentable
daccepter une
commande
supplmentaire?

Est il rentable
daccrotre la
production?

Utilit du cot marginal

Est il rentable de diminuer

le niveau dactivit de
lentreprise?
A.BENCHEIKH

Le cot marginal

Utilit du cot marginal

Fixer des prix

diffrentiels

La notion de cot marginal

peut tre utilise pour juger
de lopportunit daccepter
( ou de refuser) des
commandes supplmentaire

A.BENCHEIKH

Rechercher loptimum
conomique

Cest le niveau de
production pour
lequel lE/se obtient
son plus grand profit

Calcul et Analyse des

carts

Considrons lexemple suivant:

Le cot prtabli de la production mensuelle (500 pices) de lE/se M2M
stablit ainsi:
Matires premires : 200 kg 25 Dh le kg
Main duvre

: 40 h 62 Dh lheure.

En ralit, le cot pour la mme production, stablit ainsi:

Matires premires : 210 kg 23 Dh le kg
Main duvre

: 38 h 65 Dh lheure.

Travail faire:
1. Calculer lcart globale entre la ralisation et la prvision.
2. Dcomposer lcart globale en cart sur matires premires, en cart sur
main duvre.
A.BENCHEIKH

Solution
1. Calcul de lcart global (E.G)
cart Global = cout rel de la production cot prtabli
= [(210x23) + (38x65)] - [(200x25) + (40x62)]
= (4830 + 2470) (5000+ 2480)
= 7300 7480
= -180
Il a t prvu un cot de 7480; alors quen ralit, le cot est de 7300.
Donc, les prvisions tant suprieures la ralit, il sagit dun cart
favorable.
2. Analyse des carts:
Lanalyse des carts se subdivise en deux types danalyse
Lanalyse de lcart sur matire;
Lanalyse de lcart sur main doeuvre.

A.BENCHEIKH

Lanalyse de lcart sur matire:

E/M = (Qp x Pp) - (Qr x Pr)
=(200x25) - (210x23) = 5000 - 4830
= 170 favorable
cart sur quantit: Eq

cart sur prix : Ep

Eq = (Qp Qr) Pp

Ep = (Pp Pr) Qr

= (200 210) 25

= (25 23) 210

= -250 dfavorable

= 420 favorable
vrification

cart sur quantit

-250 dfavorable

cart sur prix

420

favorable

cart sur matire

170

favorable

A.BENCHEIKH

Lanalyse de lcart sur main doeuvre:

E/Mo = (Qp x Pp) - (Qr x Pr)
=(40x62) - (38x65) = 2480 - 2470
= 10 favorable
cart sur prix ou sur
(taux horaire): Ep

cart sur quantit: Eq

Eq = (Qp Qr) Pp

Ep = (Pp Pr) Qr

= (40 38) 62

= (62 65) 38

= 124 favorable
vrification

= -114 dfavorable

cart sur quantit

124

favorable

cart sur prix

-114

dfavorable

cart sur main doeuvre

A.BENCHEIKH

10

favorable

vrification

cart sur matire

cart sur main doeuvre
cart global

170

favorable

10

favorable

180

favorable

EXERCICE
DAPPLICATION

A.BENCHEIKH