Cuprins

1.

Principalele caracteristici ale practicilor n zona aplicrii IAS/IFRS..................................3

2.

Beneficiile aplicrii IFRS n Romnia.................................................................................4

3.

Costurile aplicrii IFRS n Romnia..................................................................................6

4.

Atitudinea profesionitilor contabili fa de aplicarea IFRS pentru IMM-uri.....................7

Bibliografie.................................................................................................................................9

1. Principalele caracteristici ale practicilor n zona aplicrii IAS/IFRS

Din 1999 un numr tot mai mare de entiti au fost obligate s utilizeze reglementrile
naionale, care includ IAS i un cadru contabil. Multe entiti au fost afectate de aceast
reform, existand dovezi limitate cu privire la practicile lor.
n timp ce peste 1700 de entiti era de ateptat s utilizeze standarde, doar 10% dintre
ele au fost listate la BVB. n afara de utilizatorii care au cerut informa ii contabile de calitate,
majoritatea entitilor pur i simplu aplic reglementrile n mod consecvent cu impozitare i
alte cerine guvernamentale.
Banca Mondial (2003) a recunoscut c au existat lacune de conformitate, cu multe
entiti ce nu percepeau nici o diferen ntre rezultatele contabile i cele fiscale. Dup
investigarea utilizarii IAS 16 Imobilizri corporale s-a concluzionat c majoritatea entitilor
au politici contabile n conformitate cu normele fiscale: mijloacele fixe au fost reevaluate ori
de cte ori au fost solicitate de autoritate fiscal i amortizarea a fost calculat folosind
metodele acceptate n scopuri fiscale. Deoarece situaiile financiare au fost i nc sunt
folosite pentru chestiuni fiscale i sunt verificate de controlorii de taxe, multe entiti au
judecat respectarea normelor fiscale a fi importante, n ciuda cerinei adugate pentru a se
conforma cu IAS. Ei au perceput, uneori, cerinele fiscale pentru a fi mai importante dect
respectarea IFRS. Imediat dup anul 1999, dou treimi din entit ile listate din Romnia nu
erau interesate sa foloseasca IAS, chiar dac au fost fcute obligatorii prin includerea lor n
reglementrile contabile naionale.
Entitile cu capital strin au avut dou seturi de situa ii financiare n aceast perioad,
o indicaie clar a lipsei de conformitate cu IAS n situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu reglementrile naionale, care la acea vreme cuprindea IAS i cadrul IASC.
Unele entiti au ntocmit situaii financiare pe baza IAS / IFRS, cu mai pu ine goluri
de conformitate. Practicile lor nu au fost legate de reglementri, dar aveau nevoie de acces la
finanarea extern. Aceste entiti au nceput s foloseasc IAS / IFRS nainte ca acestea s
devina obligatorii. 10,5% din entitile cotate au utilizat IAS nainte de 1999 - i au continuat
s fac acest lucru, de obicei, prin pregtirea unui al doilea set de situaii financiare.
n 2010, numai jumtate (53.84%) din situaiile financiare ale entitilor cotate au fost
publicate n conformitate cu IFRS.
Conformitatea este mai puin comun n zonele care se refer la consolidri,
tranzaciile cu pri afiliate, testarea deprecierii, impozitele amnate. Unele dintre aceste zone
au fost citate ca motive pentru nendeplinirea cerinei de reglementare de a publica situaii
financiare n conformitate cu IFRS.
n Romnia, tradiia contabil combinat cu un deficit de profesionisti cu experien n
IFRS a fost de asemenea dat ca un motiv pentru nivelul redus de conformitate.
n Romnia, ca i n alte ri emergente, att Banca Mondial ct i FMI au avut o
puternic influen n implementarea IAS/IFRS, prin promovarea acestora ca modele de
urmat. Astfel, dac entitile listate pe pieele reglementate ale Uniunii Europene trebuie s
ntocmeasc situaii financiare consolidate conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar ncepnd cu anul 2005, n Romnia primele experiene cu IFRS au avut
loc imediat dup anul 2000, mai degrab sub forma unui proces de convergen. Aderarea
Romniei la UE a condus la emiterea OMFP 1121/2006, conform cruia societile
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i
care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca, ncepnd cu anul 2007, s aplice
Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Recent, normalizatorul din Romnia a
luat decizia de a extinde sfera de aplicare a IFRS prin emiterea OMFP nr. 881/2012. Potrivit
acestui act normativ, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
3

tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor

financiare anuale individuale ncepnd cu exerciiul financiar 2012.
Mediul economic romnesc este caracterizat de o serie de factori instituionali
specifici, cum sunt o pia bursier slab capitalizat si cu o lichiditate redus, finanarea
predominant bancar a entittilor i calitatea guvernanei corporative, ceea ce poate influena
semnificativ calitatea raportrii financiare bazate pe IFRS. n prezent, Romnia aplic IFRS
dup o politic compatibil cu reglementrile UE n materie si poate fi calificabil ca o ar cu
un sistem contabil dual si cu o adoptare parial a IFRS.
Putem concluziona c, n prezent, Romnia face parte din grupa rilor europene cu un
sistem contabil dual i n care aplicarea IFRS creste n influent att prin efectul impunerii
obligatorii la ntocmirea rapoartelor financiare individuale, ct si prin faptul c aceste
standarde pot fi aplicate voluntar, ns deocamdat utilitatea lor n mediul naional poate fi
apreciat ca fiind sczut deoarece nu sunt recunoscute n relaia entittilor cu institutiile
statului i nici nu pot fi invocate ca fundament al deciziei de investitie. n acest context,
aplicarea IFRS face ca nsi nevoile informaionale ale investitorilor s fie parial satisfcute
de vreme ce situaiile financiare conforme cu IFRS nu servesc ca baz pentru repartizarea
profitului i a dividendului, deoarece impozitarea acestora se face plecnd de la raportrile
ntocmite pe baza standardelor contabile locale, conforme cu directivele europene.
2. Beneficiile aplicrii IFRS n Romnia

2007

2010

Cu toate c societile comerciale, care sunt obligate sau vor opta pentru aplicarea
IFRS, vor ntmpina multe obstacole generate de un mediu economic autohton neprielnic,
beneficiile rezultate din implementarea acestor standarde nu vor ntarzia s apar. Beneficiile
nu vor fi imediate, ci vor fi vizibile o dat cu trecerea timpului i, tocmai din acest motiv, se
consider c acestea nu pot acoperi costurile aferente n prezent.
Un studiu relevant pentru ilustrarea avantajelor decurse din aplicarea IFRS n Romnia
este cel realizat de ctre Ionacu n 2007 asupra companiilor cotate la burs. Conform
directorilor financiari ai acestora, IFRS asigur :
o mai bun comunicare pe piaa de capital datorat informaiilor mai relevante oferite
investitorilor (89,5%);
o surs bun de informaii pentru managerii companiilor care le aplic(60,5%);
facilitarea accesului pe pieele financiare internaionale (50%).1
n urma unui alt sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia realizat n martie 2010
de ctre KPMG, cele 42 de companii din eantion au nominalizat urmtoarele beneficii :
raportarea financiar mai bun din punct de vedere al transparenei, al
comparabilitii cu alte societi i al comparabilitii dintre perioade diferite (76%);
simplificarea contabilitii i a raportrii financiare (24%);
accesul mai uor la capital (12%);
economiile de costuri (10%).2

1 I.Ionacu,M.Ionacu,L.Olimid,D.A.Calu, An Empirical Evaluation of the Costs of Harmonizing

Romanian Accounting with International Regulations (EU Directives and IAS/IFRS),
vol.4,2007,pag.25;
2 KPMG Romnia, Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia,martie 2010, pag.8;
4

2011

Un an mai trziu, rezultatele unui alt studiu realizat tot de ctre Iona cu asupra
companiilor cotate la burs au scos n eviden urmtoarele beneficii :
informaiile mai relevante pentru investitori (86,5%);
un mai mare grad de comparabilitate la nivel internaional (78.4%);
o calitate mai bun a informaiilor primite de ctre manageri (56,8%);
atragerea de investitori strini (40,5%);
un cost mai sczut al capitalului( 13,5%).3
Tot n 2011, n cadrul aceluiai studiu, s-a fcut o analiz mai detaliat a beneficiilor,
acestea fiind mprite n dou categorii, respectiv :
a. beneficii ce pot contribui la ameliorarea raportrii financiare : gradul ridicat de
comparabilitate la nivel internaional, utilizarea valorilor actuale (valori juste),
divulgarea/prezentarea informaiilor, furnizarea de informaii previzionale n luarea
deciziilor;
b. beneficii de natur economic ce au influene att asupra deciziilor de gestiune, ct i
asupra performanelor companiilor n cauz : relevana informaiilor pentru investitori,
o surs informaional mai bun pentru manageri, facilitarea accesului pe pia a
financiar extern, prezentarea de soluii pentru operaii nereglementate de legislaia
contabil conform cu Directivele Europene, accesul la surse de finan are cu un cost
mai sczut.4

2012

n anul urmtor, ntr-un studiu realizat de Grbin, se susine c adoptarea IFRS a avut un
impact pozitiv asupra nivelului de transparen al companiilor cotate, ntruct s-a furnizat o
cantitate mai mare de informaii.
n tabelul urmtor, sunt prezentate succint toate beneficiile menionate n studiile
practienilor contabili din ara noastr.

Tabel 1.Beneficiile aplicrii IFRS n Romnia

3 N.Albu, C.N.Albu, International Financial Reporting Standars in an Emerging Economy : Lessons

from Romania,pag.346;
4 I.Ionacu, M.Ionacu, L.Munteanu, Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS : percepii privind
factorii instituionali din mediul romnesc,2011,pag.37-38;
5

3. Costurile aplicrii IFRS n Romnia

Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar implic pe lng
beneficii i costuri. Astfel, un studiu realizat n anul 2005 pe baza unor chestionare adresate
directorilor financiari ai companiilor cotate la Bursa de Valori Bucureti a avut ca scop
identificarea beneficiilor i costurilor pe care companiile
le realizeaz odat cu
implementarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Rezultatele obinute pe
baza acestui studiu au evideniat principalele costuri suportate de companii, acestea fiind:
instruirea personalului (94,7%), deoarece acetia nu aveau experiena aplicrii IFRS; costul cu
achiziionarea de programe informatice noi sau modificarea celor existente (71,1%);
onorariile consultanilor (65,8%) i dubla raportare (23,7%). 5 Valoarea total a costurilor
legate de implementarea IFRS a fost estimat la 30.000 (ceea ce reprezint aproximativ
0,035% din cheltuiala medie a respectivei companii).6
Companiile care au participat la acest studiu au precizat i alte costuri aferente
aplicrii IFRS, printre acestea regsindu-se: costuri privind auditul, costuri care vizeaz
documentarea i costuri de remunerare.7
Cei chestionai n cadrul studiului au inut s precizeze c n primii doi sau trei ani de
la punerea n aplicare a standardelor internaionale costurile de implementare vor fi mai mari
dect beneficiile, ateptndu-se ca pe termen lung beneficiile s depeasc costurile,
deoarece aplicarea standardelor internaionale va deveni un proces de rutin pentru companii.
Marile companii sunt cele care au suportat costuri semnificative pentru pregtirea i
raportarea situaiilor, acesta fiind explicat prin creterea volumului i complexitatea
tranzaciilor, dar i din cauza dispersiei geografice. Aceste companii nu s-au bazat n faza de
implementare pe beneficii pentru a reduce costurile de armonizare, unele dinte ele aplicnd
standardele internaionale pentru a-i ndeplini propriile nevoi de informare, costurile
suplimentare fiind generate i prin aplicarea contabilitii de inflaie i a standardelor de
consolidare.8
Marea majoritate a ntreprinderilor care au participat la realizarea studiului consider
c IFRS permite o mai bun comunicare pe piaa de capital, prin oferirea de informaii mai
relevante investitorilor, acestea avnd posibilitatea de a accesa pieele financiare
internaionale. Reprezentanii companiilor mai precizeaz c standardele internaionale sunt
necesare i pentru uzul intern al managementului, nu doar pentru prile externe companiei.
5 Ionacu I. et. al. (2007) An Empirical Evaluation of Costs of Harmonizing Romanian Accounting
with International Regulations, pag. 185
6 Albu N., Albu C.N., International Financial Reporting Standards in an Emerging Economy: Lesson
from Romania, pag. 347
7 Ionacu I. et. al. (2007) An Empirical Evaluation of Costs of Harmonizing Romanian Accounting
with International Regulations, pag.190
8 Ionacu I. et. al. (2007) An Empirical Evaluation of Costs of Harmonizing Romanian Accounting
with International Regulations, pag.191
6

n comparaie cu alte ri, costurile care au fost nregistrate n Romnia au fost mult
mai mici datorit faptului c implementarea standardelor s-a fcut doar parial i nu n
totalitate. Un exemplu n acest sens este dat de costurile din activitile mai complexe cum ar
fi calcularea valorii de utilizare sau testele de depreciere care nu sunt suportate.9
Unii cercettori au afirmat c anumii factori, cum ar fi cei economici, politici sau
culturali, pot influena adoptarea i implementarea IFRS-ului ntr-o anumit ar i acest lucru
va afecta comparabilitatea ntre ri. Acesta este i cazul Romniei care este caracterizat ca
avnd reglementri de o calitate sczut, existena unei legi a contabilitii pentru majoritatea
entitilor, o burs de valori puin dezvoltat, o preferin pentru finanarea prin bnci i
practici de raportare orientate ctre fiscalitate.10
4. Atitudinea profesionitilor contabili fa de aplicarea IFRS pentru IMM-uri
n ultimii 50 de ani, microntreprinderile i ntreprinderile mici i mijlocii au ocupat un loc
important n economiile rilor lumii, prin locurile de munc asigurate i prin contribuia
direct la creterea nivelului de trai al comunitilor n care opereaz. Se consider c peste
90% din performanele unei economii sunt influenate de activitatea IMM-urilor.
n realitatea economic, exist dou tipuri de IMM-uri: ntreprinderile mici
tradiionale (care, de regul, nu au o strategie pe termen lung, dispun de o pia de desfacere
restrns iar procesele de realizare a bunurilor sunt transmise din generaie n generaie) i
IMM-urile moderne (care utilizeaz tehnologii de vrf, sunt n cutare continu de noi pie e
i, prin competen, urmresc maximizarea eficienei activitii lor).
Anul 2009 a fost unul important pentru raportarea financiar a ntreprinderilor mici i
mijlocii, IASB publicnd un set de standarde IFRS pentru IMM-uri. De asemenea, Comisia
European a nceput deliberarea n vederea simplificrii Directivelor Europene IV i VII. Mai
mult dect att, Comisia European a lansat ideea unei posibile adoptri a IFRS pentru IMMuri la nivelul Uniunii Europene.
Att nainte ct i dup pubicarea de ctre IASB a IFRS-urilor pentru IMM-uri, s-au
realizat numeroase studii ce au analizat diferite aspecte cu privire la raportarea financiar a
IMM-urilor din Romnia. Astfel, nc de la momentul aderrii Romniei la Uniunea
European, unii autori au fost de prere c un standard interna ional de raportare financiar
simplificat pentru IMM-uri ar fi bine venit, iar adoptarea acestui standard la nivel european va
ajuta la mbuntirea comparabilitii raportrii financiare ( Punescu, 2006).
Un studiu ce trebuie menionat este acela prin care se testeaz oportunitatea adoptrii,
n ara nostr, a standardelor emise de IASB pentru IMM-uri ( Deaconu, 2009). Dup
interogarea unui numr de contabili profesioniti, s-a ajus la concluzia c un standard sau o
reglementare contabil pentru IMM-uri sunt bine venite, ns adoptarea standardelelor
elaborate de IASB pentru IMM-uri nu a fost acceptat.
Atitudinea profesionitilor contabili fa de aplicarea IFRS pentru IMM-uri a fost
analizat prin interogarea a 190 de membrii CECCAR. n urma acestui sondaj, s-a ajuns la
concluzia c nivelul de simplificare prevzut de reglementrile naionale nu este rezonabil
pentru IMM-uri i, n consecin este nevoie de o simplificare a sistemului de raportare
9 Albu N., Albu C.N., International Financial Reporting Standards in an Emerging Economy: Lesson
from Romania, pag. 347
10 Iftimie A. D., Ioan G. C. (2014) Aplicarea IFRS n Romnia - percepii asupra costurilor,
beneficiilor i implicaiilor pag. 5
7

financiar pentru acest tip de entiti, dar adoptarea IFRS pentru IMM-uri elaborat de IASB
nu a fost acceptat.
Cei mai muli dintre respondeni consider c trebuie s se introduc anumite
simplificri pentru IMM-uri n OMFP 3055/2009, puini fiind cei care doresc implementarea
unui IFRS (4,2%). Autorii sunt de prere c aceast reticen fa de standardul emis de IASB
se datoreaz n principal faptului c n ara noastr nu exist o experien n punerea n
aplicare a standardelelor internaionale de raportare financiar. Au existat i respondeni care
au oferit alte dou soluii pentru raportarea financiar a IMM-urilor i anume: dezvoltarea
unor reglementri diferite n conformitate cu Directivele Europene, n func ie de mrimea
companiei (20,5%), sau dezvoltarea unui standard naional nou care s convearg cu IFRS
pentru IMM-uri i s fie nsoit de un Plan de conturi i un ghid de implementare (20%).
Pentru a determina sfera de aplicare a IFRS pentru IMM-uri, IASB a decis folosirea
criteriilor calitative, ns Directiva IV European a decis folosirea criteriilor cantitative (total
active, cifra de afaceri, numrul angajailor din cursul exerci iului) n vederea determinrii
companiilor care aplic reglementrile simplificate. Similar, n Romnia se aplic criteriul
cantitativ. Dup ce au fost prelucrate rspunsurile, s-a observat c cei mai muli dintre
respondeni ( 87,4%) au preferat criteriul cantitativ, mai mult dect criteriul stabilit de IFRS
cel calitativ.
n ciuda faptului c OMFP 3055/2009 prevede posibilitatea unei deconectri a
contabilitii de fiscalitate, cei mai muli dintre profesionitii contabili (65,8%) cred c
tratamentul contabil pentru IMM-uri ar trebui s in cont, n primul rnd, de regulile fiscale.
n ceea ce privete principalii utilizatori ai informaiei contabile, respondenii au
stabilit urmtoarea ierarhie: autoritile fiscale (42,6%), managementul (22,1%) i furnizorii
de capital (17,9%).
Cei mai muli dintre profesionitii contabili interogai (7 din 10 respondeni) sunt de
prere c reglementrile contabile pentru IMM-uri ar trebui s fie bazate pe reguli detaliate.
Este remarcabil faptul c, dei, majoritatea respondenilor simt nevoia s i exercite
raionamentul profesional, ei sunt dependeni de regulile detaliate i nu renun la acestea. S-a
ajuns la concluzia c respondenii cu o experien de pn la 10 ani, nu sunt de acord cu
regulile detaliate i prefer dezvoltarea raionamentului profesional. Acest lucru este explicat
prin faptul c noua generaie de profesioniti contabili a primit training-uri n care s-a pus
accent pe studiul IFRS-urilor i pe dezvoltarea raionamentului profesional.

Bibliografie
1. Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L. and Calu, D.C. (2007) An Empirical Evaluation
of the Costs of Harmonizing Romanian Accounting with International Regulations
(EU Directives and IAS/IFRS), Accounting in Europe, vol. 4, no. 2: 169-206
2. KPMG (2010) Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia
3. Ionacu, I., Ionacu, M., Munteanu, L. (2011) Motivaii i consecine ale adoptrii
IFRS: percepii privind factorii instituionali din mediul romnesc, Audit Financiar,
no. 12: 33-42
4. Albu, N. & Albu, C.N. (2012) IFRS in an emerging economy: Lessons from Romania,
Australian Accounting Review, no. 4: 341-352
5. Bunea, S., Scrin, M., Minu, M. (2012) Romanian professional accountants
perception on the differential financial reporting for small and medium-sized
enterprises, Accounting and Management Information Systems, vol. 11, no. 1: 27-43
6. Albu, C., Albu, N., Alexander, D. (2014) When global standards meet the local context
Insights from an emerging economy, Critical Perspectives on Accounting, vol. 25:
489-510
7. Iftimie A. D., Ioan G. C. (2014) Aplicarea IFRS n Romnia - percepii asupra
costurilor, beneficiilor i implicaiilor
8. Gorgan, C.(2013) ,,Convergena contabil internaional. Implicaii asupra raportrii
financiare", Bucureti, Editura ASE, pag 177-179