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SOMMAIRE

INTRODUCTION
I)

DEFINITION

II)

CRITERES DE COMPTABILISATION
A) les immobilisations incorporelles (hors goodwill).
B) Le cas du goodwill.

III)

METHODES DEVALUATION

A) LA COMPTABILISATION INITIALE.
B) EVALUATION A LA DATE DINVENTAIRE
C) LES DEPENSES ULTERIEURES

IV)

DEPRECIATION ET CESSION DES IMMOBILISATIONS


INCORPORELLES

A) DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


B) CESSION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

CONCLUSION

INTRODUCTION :
La comptabilit aujourdhui doit rpondre la ncessit de produire
linformation financire. Une telle information doit tre comprhensible et crdible
dun point de vue international en raison de la globalisation conomique et de la
croissance des groupes et des investissements trangers.
Pour rpondre ce besoin, beaucoup de pays ont adopt le rfrentiel
IFRS (Intrenational Financial Reporting Standards) dont la traduction franaise
est Normes internationales dinformation financire . La symbolique
terminologique montre clairement la volont de privilgier linformation financire
par rapport aux normes comptables.
Mais au-del de cet objectif, la normalisation bouleverse les pratiques
comptables actuelles. Ainsi, en tudiant les immobilisations incorporelles en IFRS
partir de la combinaison des IAS 38,36 et LIFRS 3, on va essayer de mettre en
exergue les convergences et les divergences avec la rglementation comptable
marocaine.
I)

DEFINITION :
LIAS 38 dfinit les immobilisations incorporelles comme tant un actif non
montaire identifiable sans substance physique.
On peut dduire galement du champs dapplication de cette norme quil
sagit des immobilisations incorporelles dtenues en vue de leur utilisation pour la
production ou la fourniture de biens ou de services, pour une location des tiers ou
des fins administratives.
Une immobilisation incorporelle est identifiable si :
elle est sparable des activits de lentit ou susceptible dtre vendue,
transfre,concde par licence, loue ou change de manire isole ou dans le
cadre dun contrat avec un autre actif ou passif lis ;
Ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel et que ce droit soit ou
non transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
A titre dexemple, Font partie des immobilisations incorporelles :
- Les contrats de location ou de franchise ; La technologie brevete ;
les uvres littraires ou musicales ; les relations clients.

Le CGNC marocain ne donne pas une dfinition prcise des immobilisations


incorporelles (des dpenses constitutives de moyens dactivit gnrateurs de
revenus futurs et susceptible davoir une valeur de revente des tiers en tant que
tels).
Le plan comptable propos en IFRS fait figurer ces immobilisations au
niveau de la classe 2.
203 frais de dveloppement immobilisables.
204 logiciels informatiques et assimils.
205 concessions et droits similaires, brevets, licences, marques.
207 fonds commercial (goodwill).
208 autres immobilisations incorporelles.
II) CRITERES DE COMPTABILISATION :
A) Les immobilisations incorporelles (hors goodwill)
En plus du critre de lidentification, La comptabilisation se base sur les
deux principes suivants :
1- Limmobilisation doit procurer lentit des
futurs.

avantages conomiques

La probabilit de ces avantages doit tre apprcie en se basant sur des


hypothses raisonnables.
2- Lorsque le cot peut tre valu dune faon fiable.
La comptabilisation des immobilisations, selon les normes IFRS, dpend
essentiellement de la notion de contrle des ressources et non de la notion de
patrimoine qui sapplique au Maroc (proprit juridique).
Ce mode de comptabilisation trouve son explication dans le principe de la
prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique. Ce principe fait
aussi dfaut dans la rglementation comptable marocaine.
Les immobilisations sont comptabilises lactif du bilan la date du
transfert du contrle. Ce qui provoque aussi un dcalage temporel par rapport au
CGNC qui prend comme date celle dentre ou celle de la mise en service.

Lactivation des immobilisations incorporelles dpend gnralement de


leur mode dacquisition :
- acquisition normale et dune faon isole ;
- acquisition dans le cadre des regroupements des entreprises (IFRS 3) ;
- gnres en interne.
A titre dexemple, les dpenses gnres en interne concernant le fonds de
commerce, le goodwill, les marques, les fichiers clients et les titres de journaux et
de publication ne pourront pas tre actives lexception de celles de
dveloppement.
B) Le cas du goodwill :
Le goodwill est dfini comme : des avantages conomiques futurs gnrs
par des actifs qui ne peuvent tre individuellement identifis et comptabiliss
sparment selon lIFRS 3.
En dautres termes, cest la diffrence entre le cot du regroupement
dentreprises et la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs,
passifs et passifs ventuels.
Il se comptabilise sparment comme immobilisation gnralement au
niveau du fonds commercial dans le cas o il est positif. Dans le cas contraire, il
est passer au niveau du rsultat.
Au niveau du CGNC on parle de lcart dacquisition ou survaleur lors de
lacquisition des titres. Cet cart se comptabilise comme immobilisation
incorporelle. Dans le cas dune mauvaise affaire, lcart est immdiatement
amorti.
(Volume V titre V pages 74,75 et 76)
III) METHODES DEVALUATION :
Les mthodes dvaluation sont diverses et peuvent tre sries en trois
catgories.
A) La comptabilisation initiale :
En principe, limmobilisation doit tre value initialement au cot.
Le cot dune immobilisation acquise sparment comprend :

son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non
remboursables, aprs dduction des remises et rabais
commerciaux ;
et tout cot, directement attribuable la prparation de lactif en
vue de son utilisation prvue.
Dans le cas dune immobilisation acquise dans le cadre des
regroupements dentreprises, son cot est sa juste valeur la date
dacquisition (IFRS 3).
Pour le goodwill, sa comptabilisation initiale peut se faire sur la base des
donnes provisoires.
La notion de juste valeur est spcifique en IFRS, elle fait dfaut au niveau du
CGNC.
Pour les immobilisations dveloppes en interne par lentreprise, une
distinction doit se faire entre les dpenses de recherche passer comme
charges et celles affrentes la phase de dveloppement activer.
Les dpenses relatives au dveloppement sont passer lactif sous
certaines conditions. On cite titre dexemple :
-

la faisabilit technique ;
lutilit de limmobilisation ;
lvaluation des dpenses de faon fiable.

Le cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne est gal la


somme des dpenses encourues partir de la date laquelle cette immobilisation
satisfait pour la premire fois aux critres de comptabilisation dune
immobilisation incorporelle telle que dfinie dans la norme IAS 38.
Le cot comprend toutes les dpenses pouvant tre directement attribues, ou
affectes sur une base raisonnable, cohrente et permanente, la cration, la
production et la prparation de lactif en vue de lutilisation envisage par la
direction.
Exemples de cots directement attribuables :
E les dpenses au titre des matriaux et services utiliss ou consomms pour
gnrer limmobilisation incorporelle ;

E Les salaires et autres cots lis au personnel (tels que dfinis dans la norme
IAS 19 Avantages du personnel ) directement engags pour gnrer lactif ;
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E Les droits denregistrement relatifs un droit ;


E lamortissement des brevets et licences utiliss pour gnrer lactif ;
E Les cots demprunts conformment la norme IAS 23 Cots
demprunts dans laquelle sont tablis les critres de comptabilisation
des intrts dans le cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne.
Selon le CGNC les frais de recherche et dveloppement sont immobiliser
dans les conditions suivantes :
- les projets doivent tre nettement individualiss et leur
cot distinctement tabli.
- chaque projet doit avoir de srieuses chances de russite technique.
(Volume IV titre IV page 29)

B) Evaluation la date dinventaire :


Lentit doit choisir entre deux mthodes :
- la mthode du cot : aprs sa comptabilisation initiale, limmobilisation
incorporelle peut tre value son cot diminu du cumul des
amortissements et des pertes de valeur.
- La mthode de la rvaluation : cest la juste valeur diminue du cumul
des pertes de valeurs ultrieurs et des amortissements ultrieurs. Lors dun
regroupement dentreprises, cette mthode doit sappliquer obligatoirement.
La norme IAS 38 impose deffectuer les rvaluations par catgorie
dimmobilisations incorporelles.
Une catgorie dimmobilisations incorporelles est un regroupement
dactifs de nature et dusage similaire au sein de lentreprise.

Cette mthode exige lexistence dun march actif devant runir les
conditions suivantes :
les lments ngocis sont homognes ;
- lexistence des acheteurs et des vendeurs consentants ;
- les prix sont mis la disposition du public.

En labsence dun march actif, lvaluation se fait sur la base du cot. Dans
certains cas, on se base sur la dernire valuation faite par rfrence au march
actif.

Comptablement, laugmentation de valeur est inscrire lactif par le


compte de passif : cart de rvaluation (compte 1052).
Pour le goodwill comptabilis sur des donnes provisoires, son rajustement
doit seffectuer dans un dlai de douze mois compter de la date dacquisition.
La rvaluation des immobilisations incorporelles nest pas prvue par
le CGNC. (Voir art 14 de la loi 9-88).
C) Les dpenses ultrieures :
Les IFRS interdisent lincorporation au cot dentre ou de production des
immobilisations incorporelles des frais accessoires indirects ainsi que les cots
indirects de production. Ces dpenses sont passer au niveau des charges sauf ;
- si elles permettent de gnrer des avantages conomiques futurs au-del du
niveau dfini lorigine.
- Si elles peuvent tre values et attribues lactif de faon fiable.
Il est prciser que les dpenses relatives un lment incorporel passes
comme charges ne peuvent tre incorpores dans le cot dune immobilisation
incorporelle par la suite.
IV) DEPRECIATION ET CESSION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES :
A) Dprciation des immobilisations incorporelles :
La norme IAS 36, approuve en 1998 et rvise en 2004, prescrit les
procdures appliquer pour sassurer que les actifs sont comptabiliss pour une
valeur ne dpassant pas leur valeur recouvrable.
Pour une immobilisation incorporelle on doit la classer selon la dure de son
utilit qui peut tre soit finie soit indtermine. Pour effectuer cette classification,
lentit doit se baser sur des facteurs pertinents (lusage attendu, lobsolescence
technique, la stabilit du mtier).
Lorsquil sagit dune immobilisation incorporelle lie des droits lgaux, la
dure dutilit ne peut excder celle de la validit des droits.
Immobilisations incorporelles dune dure dutilisation dfinie
La dure dutilit est apprcier la fin de chaque exercice tout en
modifiant les estimations sil y a lieu.

Ainsi lamortissement est rparti sur la dure dutilit. De ce fait, les biens
dont le contrle des avantages futurs est exerc grce des droits accords pour
une priode dtermine, la dure damortissement ne peut tre suprieure la
dure des droits.
Lamortissement peut tre linaire ou dgressif comme il peut tre bas sur
les units duvre. Sa comptabilisation se fait au niveau des charges dune faon
gnrale.
Parfois le bnfice attendu dune immobilisation rside dans la production
dautres immobilisations, dans ce cas lamortissement fait partie du cot des
autres immobilisations.
Par exemple, lamortissement dune immobilisation utilise dans le processus
de production est inclus dans les stocks (voir la norme IAS 2 Stocks ).
Le montant amortissable dun actif est dtermin aprs dduction de sa valeur
rsiduelle lorsquelle est dun montant significatif et peut tre mesure de faon
fiable. Le montant de la valeur rsiduelle sera comptabilis lorsquil y a un
accord avec un tiers pour acheter une immobilisation la fin de sa priode
dutilit, ou quil y a un march actif pour ce bien et quil existera probablement
encore la fin de la priode dutilit du bien.
La dure dutilit doit tre rexamine rgulirement. Il convient de vrifier que
les dures dutilisation relles sont conformes aux dures dutilisation
prcdemment envisages.
Le montant amortissable dune immobilisation incorporelle doit tre rparti de
faon systmatique sur la meilleure estimation de sa dure dutilit. L IAS 38
interdit daffecter un actif incorporel une dure dutilit.
Elle inclut une prsomption rfutable selon laquelle la dure dutilit dune
immobilisation incorporelle nexcde pas 20 ans compter de la date laquelle
lactif sera prt tre mis en service.
- Dans le CGNC lamortissement se base sur la dure dutilisation du bien.
Pour les recherches et dveloppement activs, la dure damortissement
stale sur cinq exercices au maximum. Ce dlai peut tre la dure dutilit
a titre exceptionnel (volume II titre II page 96).
- La valeur amortissable ne tient pas compte de la valeur rsiduelle.
- Lamortissement se comptabilise toujours au niveau des charges.

Goodwill et immobilisations incorporelles dure dutilit indtermine


Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles dure dutilit
indtermine ne sont plus amortis sur une base rgulire, mais sont soumis au
moins une fois par an un test de perte de valeur. Ce test peut tre ralis en
cours danne et ne doit pas ncessairement avoir lieu en fin danne.
Lvaluation se fait sur la base dunits gnratrices de trsorerie (cash
generating units CGU) auxquelles le goodwill peut tre attribu de faon
objective et comprhensible.
Lorsque la valeur recouvrable (Recoverable Amount) du goodwill
est infrieure sa valeur comptable, le goodwill doit tre dprci jusqu
concurrence de cette diffrence (Impairment Loss).
Un redressement de la valeur du goodwill aprs disparition des facteurs
lorigine de la dprciation nest pas autoris.
Pour le rfrentiel marocain, lcart dacquisition est amortir sur une
priode de dix ans. (Pages 74,75et 76 du CGNC volume V titre V).
B) Cession des immobilisations incorporelles :
Les plus ou moins values sont comptabilises en produits ou en charges
oprationnelles. Le produit de cession doit apparatre dans le tableau des flux.
Lors de la cession ou de la mise hors service dune immobilisation
rvalue, lcart de rvaluation est transfr en capitaux propres au poste
Rserves et Report nouveau .
Lcart de rvaluation en capitaux propres doit tre suivi, rattach et
analys ensemble par ensemble, justifi et rvis chaque clture.
Le CGNC exige la comptabilisation des produits de cession et la VNA au
niveau du CPC. La diffrence se dgage comme rsultat non courant.

CONCLUSION

Daprs cet expos, il savre que la mise en application des normes IFRS
exige linstauration des rglements, des modles et des solutions.
Si les principes apparaissent clairs, les dbats et les dtails sont plus
complexes.
La convergence vers ces normes doit passer par la cohsion de tous les
acteurs intresss par la comptabilit. Les divergences normes avec le CGNC
marocain montrent lampleur de ce renouveau thorique, pratique et culturel en
matire comptable.

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BIBLIOGRAPHIE

1) Normes IAS/IFRS : que faut-il faire ? comment sy prendre ?


Ouvrage collectif dun groupe de travail 2 dition.
Editions dorganisation, 2004,2005
2) Pratique des normes IFRS
Robert OBERT 3dition

DUNOD 2006

3) Les normes comptables internationales IAS/IFRS


Exercices et cas dapplications 2007/2008.
Jean jacques JULIAN

collection LMD entranement

4) Normes IFRS et PME


JF. Des Robert- F.Mchin- H Puteaux.
DUNOD 2004
5) Normes IAS 38, 36 et IFRS 3.
Journal officiel de lunion europenne.

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ANNEXES (DEFINITIONS)
Un actif est une ressource contrle par une entreprise du fait dvnements
passs ; et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par lentreprise.
Les actifs montaires dsignent largent dtenu et les actifs recevoir en
argent pour des montants fixes ou dterminables.
Est identifiable une immobilisation pouvant tre valorise sparment ou
manant dun droit contractuel.
Une entit dtient une immobilisation si elle a le pouvoir den obtenir les
avantages financiers futurs soit du fait dun droit juridique, soit parce quelle en
a le contrle.
Lamortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable dun
actif sur sa dure dutilit.
Le montant amortissable est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au
cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle.
La dure dutilit est soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend
utiliser un actif, soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que
lentreprise sattend obtenir de lactif.
Le cot est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pay ou la
juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment
de son acquisition ou de sa construction.
La valeur de revente ou valeur rsiduelle dun actif est le montant, net des cots
de sortie attendus, quune entreprise sattend obtenir pour un actif la fin de
son utilisation.
Une perte de valeur est lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur
recouvrable.
La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan
aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur
relatifs cet actif.

La valeur recouvrable est le montant le plus lev du prix de cession net et de la


valeur dutilit dun actif.
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La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre
parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale.
Un march actif est un march o les produits vendus sont homognes, les
vendeurs et acheteurs peuvent tre trouvs tout moment, et les prix sont
disponibles au public.

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