Audit Fiscal PDF

g;ancek
Centre Africain dtudes Suprieures en Gestion
Institut Suprieur de
Comptabilit, de Banque et de
Finance
(ISCBF)
Diplme dEtudes Suprieures

Spcialises en Audit et Contrle
de Gestion
Promotion 24
(2012-2013)
ES
C
AG
Mmoire de fin dtude

THEME
IB
-B
O
LI
AUDIT FISCAL DE LA SOCIETE

NIGERIENNE DES
TELECOMMUNICATIONS - SONITEL SA
EQ
TH
Prsent par :
Dirig par :
MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM
OCTOBRE 2013
M. NGOM Mamadou
Professeur de fiscalit
AUDIT FISCAL DE LA SONITEL
DEDICACES
ES
C
A Dieu, le tout puissant et misricordieux
AG
A mes parents pour leur patience et leur amour
IB
-B
A toute ma famille
A vous tous !
O
LI
E
EQ
TH
MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION
Page 1
REMERCIEMENTS
Nous tenons tout dabord remercier Dieu le tout puissant et misricordieux, qui nous
a donn la force et la patience daccomplir ce modeste travail.
En second lieu, nous tenons adresser toute notre gratitude et remercier notre
directeur de mmoire Mr NGOM Mamadou pour sa patience, sa disponibilit, ses prcieux
conseils et son aide durant toute la priode du travail.
Nous dsirons aussi remercier lensemble des professeurs et le personnel du CESAG,
qui nous ont fourni les outils ncessaires la russite de nos tudes. Nous tenons remercier
ES
spcialement le Directeur de lISCBF Moussa YAZI, qui nous a fait dcouvrir les tours et
contours de laudit et du contrle de gestion.
AG
Nous voudrions exprimer notre reconnaissance envers les amis et collgues qui nous
IB
-B
ont apport leur support moral et intellectuel tout au long de notre dmarche ; un grand merci
pour les conseils concernant la base de donnes ; ils ont grandement facilit notre travail.
O
LI
Enfin, nous tenons leur tmoigner toute notre gratitude pour leur confiance et leur
EQ
TH
support inestimable.
Nos vifs remerciements vont galement aux membres du jury pour lintrt quils ont
propositions.
port notre recherche en acceptant dexaminer notre travail et de lenrichir par leurs
Enfin, nous tenons galement remercier toutes les personnes qui ont particip de prs
ou de loin la ralisation de ce travail.
Page 2
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

Art. :
Article
C.A :
Conseil dAdministration
CA :
Chiffre dAffaires
CESAG :
Centre Africain dtudes Suprieurs en Gestion
CGI :
Code Gnral des Impts (Rpublique du Niger)
COSO :
Committee Of Sponsoring Organizations of Treadway Commission
DAR :
Dclaration Annuelle Rcapitulative
DE :
Droits dEnregistrement
DGE :
Direction des Grandes Entreprises
DGI :
Feuille dAnalyse des Risques

Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme
AG
FRAP :
ES
FAR :
Direction Gnrale des Impts
Hors Taxes
IFACI :
Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes
IIA :
Institute of Internal Auditors
ISB :
Impt Sur les Bnfices
ITS :
Impt sur les Traitements et Salaires
N/A :
Non Applicable
NIF :
Numro dIdentification Fiscale
RGE :
Recette des Grandes Entreprises
SA :
Socit Anonyme
SONITEL :
Socit Nigrienne des Tlcommunications
TFfA :
Tableau des Forces et faiblesses Apparentes
TI :
Taxe Immobilire
TP :
Taxe Professionnelle
TTC :
Toutes Taxes Comprises
TURTEL :
Taxe sur lUtilisation des Rseaux de Tlcommunications
TVA :
Taxe sur la Valeur Ajoute
UEMOA :
Union Economique et Montaire Ouest Africain
IB
-B
HT :
O
LI
EQ
TH
Page 3
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1 : tranches de calcul de lITS.....21
Tableau 2 : volution chiffre daffaires.73
Tableau 3 : personnel SONITEL.. 73
Tableau 4 : parc abonns.. 74
Tableau 5 : identification des risques lis lITS.....76
Tableau 6 : identification des risques lis la TI et TP....77
Tableau 7 : identification des risques lis la TVA.78
Tableau 8 : identification des risques lis la TURTEL..79
ES
Tableau 9 : identification des risques lis la retenue ISB..80

Tableau 10 : identification des risques lis aux DE..81
AG
Tableau 11 : contrle de la rgularit en matire TVA 87

Tableau 12 : contrle de la rgularit en matire dITS...88
IB
-B
Tableau 13 : contrle de la rgularit en matire de TI et TP.. 89

Tableau 14 : situation des rclamations TI et TP..89
O
LI
Tableau 15 : contrle de la rgularit en matire de prcompte ISB... 91

Tableau 16 : contrle de la rgularit en matire dISB des non rsidents.. 91
TH
Tableau 17 : contrle de la rgularit en matire de TVA retenue la source 92
EQ
Tableau 18 : contrle de la rgularit en matire de TVA compte tiers.. 93

Tableau 20 : valuation risques de pnalits ITS. 98
Tableau 21 : valuation risques de pnalits TI et TP.. 99

Tableau 22 : rapprochement chiffre daffaires100
Tableau 23 : rapprochement TVA..101
Tableau 24 : valuation risques de pnalits TVA.103
Tableau 25 : valuation risques de pnalits TURTEL. 103
Tableau 26 : valuation risques de pnalits retenues....104
Tableau 27 : analyse sur limpact des pnalits..105
LISTE DES FIGURES
Figure 1 : Dmarche daudit. 49
Figure 2 : Modle danalyse..62
Figure 3 : Organigramme de SONITEL... 71
Page 4
LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : questionnaire de prise de connaissance....114
Annexe 2 : questionnaire de contrle interne.115
Annexe 3 : situation enregistrement marchs (tableau 19).117
Annexe 4 : glossaire des termes fiscaux 119
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
Page 5
TABLE DES MATIERES

DEDICACES ............................................................................................................................. 1
REMERCIEMENTS .................................................................................................................. 2
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................. 3
LISTE DES TABLEAUX .......................................................................................................... 4
LISTE DES FIGURES ............................................................................................................... 4
LISTE DES ANNEXES ............................................................................................................. 5
INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................. 12
PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE........................................................................ 18
ES
Chapitre I : Aperu du systme fiscal Nigrien ....................................................................... 19
Personnes imposables ............................................................................................ 20
1.2.
Revenu imposable .................................................................................................. 20
1.3.
Dtermination ........................................................................................................ 20
La Taxe Immobilire ..................................................................................................... 21
TH
2.1.
Base dimposition .................................................................................................. 21
2.2.
Exonrations .......................................................................................................... 22
2.3.
2.4.
Taux de limpt ...................................................................................................... 22
2.5.
Paiement de la taxe ................................................................................................ 23
2.6.
Obligations de dclaration ..................................................................................... 23
EQ
4.
1.1.
O
LI
3.
Impt sur les Traitements et Salaires (ITS) ................................................................... 19
IB
-B
2.
AG
1.
La taxe professionnelle.................................................................................................. 23
3.1.
3.2.
Dtermination de la taxe ........................................................................................ 24
3.3.
Paiement de la taxe ................................................................................................ 24
La TVA ......................................................................................................................... 24
Page 6
4.1.
Oprations imposables ........................................................................................... 26
4.2.
Exonrations .......................................................................................................... 28
4.3.
Fait gnrateur et exigibilit .................................................................................. 28
4.4.
Taux ....................................................................................................................... 29
4.5.
Paiement et dclaration .......................................................................................... 29
4.6.
Retenue la source de la TVA .............................................................................. 30
4.7.
TVA pour compte de tiers...................................................................................... 30
5.
TURTEL........................................................................................................................ 31
5.2.
5.3.
Dtermination de la taxe ........................................................................................ 31
AG
ES
6.
5.1.
Prcompte de lISB et ISB des non rsidents ................................................................ 31
IB
-B
6.1.
Prcompte de lImpt Sur les Bnfices ................................................................ 31
6.2.
Impts Sur les Bnfices des non rsidents ........................................................... 32
O
LI
7.
Droits denregistrement ................................................................................................. 33
TH
7.2.
Droits applicables................................................................................................... 34
EQ
7.1.
Certains avantages fiscaux dans le rgime fiscal nigrien ............................................ 34
9.
Risques lis au processus de gestion fiscale.................................................................. 35
8.
9.1.
Processus de gestion fiscale ................................................................................... 36
9.2.
Les risques fiscaux ................................................................................................. 36
10.
La gestion du risque fiscal ......................................................................................... 39
Chapitre II : LAudit Fiscal ...................................................................................................... 42

1.
2.
Pertinence et utilits ...................................................................................................... 42

1.1.
Pertinence ............................................................................................................... 42
1.2.
Utilits .................................................................................................................... 44
Dfinition et objectifs .................................................................................................... 44
Page 7
3.
2.1.
Dfinition ............................................................................................................... 44
2.2.
Objectifs ................................................................................................................. 46
2.2.1.
Le Contrle de rgularit ....................................................................................... 47
2.2.2.
Le Contrle d'efficacit .......................................................................................... 47
Dmarche de laudit fiscal............................................................................................. 49

3.1.
Phase prliminaire .................................................................................................. 50
3.2.
Prise de connaissance gnrale .............................................................................. 50
3.3.
Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales................................. 54

L'valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale ................... 56
ES
3.3.1.
L'valuation du contrle interne spcifique l'efficacit fiscale ...................... 57
3.3.3.
Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal ..................................... 59
3.3.4.
Le programme de travail ........................................................................................ 59
AG
3.3.2.
IB
-B
3.4.
Le contrle des oprations fiscales ........................................................................ 60
3.5.
Rapport daudit fiscal ............................................................................................. 60
O
LI
Chapitre III : Approche mthodologique ................................................................................. 62
TH
Modle danalyse .......................................................................................................... 62
2.
Outils de collecte de donnes ........................................................................................ 62
EQ
1.
Questionnaire ......................................................................................................... 62
2.2.
Contrles complmentaires .................................................................................... 64
2.1.
2.2.1.
Contrle de lexhaustivit des dclarations ......................................................... 64
2.2.1.1. Contrle de la forme des dclarations......................................................... 64

2.2.1.2. Contrle des dlais de dclarations ............................................................. 65
2.2.1.3. Contrle de la cohrence des dclarations .................................................. 65
2.3.
Analyse documentaire ............................................................................................ 65
2.4.
Tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA)............................................... 66
2.5.
Tests de permanence .............................................................................................. 66
2.6.
Tests de conformit ................................................................................................ 67
Page 8
2.7.
3.
FAR ou FRAP ........................................................................................................ 67
Analyse des donnes ..................................................................................................... 68
Conclusion de la premire partie .............................................................................................. 68

DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE.......................................................................... 68
Chapitre IV :
Prsentation de la SONITEL SA Niger .......................................................... 70
Missions et objectifs ...................................................................................................... 70
2.
Activits ........................................................................................................................ 70
3.
Organisations ................................................................................................................. 71
4.
Chiffres daffaire ........................................................................................................... 73
5.
Effectifs ......................................................................................................................... 73
6.
Clientle ........................................................................................................................ 74
6.1.
AG
ES
1.
Parc abonns clients ............................................................................................... 74
IB
-B
Chapitre V : Gestion fiscale la SONITEL ............................................................................. 75

1.
Gestion de lITS ............................................................................................................ 75
Gestion de la TI et la TP................................................................................................ 76
Gestion de la TVA......................................................................................................... 78
Identification des risques lis lISB et lISB des non rsidents .......................... 80
Gestion des droits denregistrement .............................................................................. 80

6.1.
7.
Identification des risques lis la TURTEL .......................................................... 79
Gestion de lISB et lISB des non rsidents .................................................................. 80

5.1.
6.
Identification des risques lis la TVA ................................................................. 78
Gestion de la TURTEL ................................................................................................. 79

4.1.
5.
3.1.
4.
Identification des risques lis la TI et la TP ........................................................ 77
EQ
2.1.
3.
Identification des risques lis lITS..................................................................... 76
TH
2.
O
LI
1.1.
Identification des risques lis aux DE .................................................................... 81
Les dispositifs de contrle ............................................................................................. 81

7.1.
Les forces apparentes ............................................................................................. 81
Page 9
7.2.
Les faiblesses apparentes ....................................................................................... 82
Chapitre VI : Evaluation du dispositif de contrle interne....................................................... 83

Les objectifs relatifs lITS .......................................................................................... 84
2.
Les objectifs relatifs la TI et la TP ............................................................................. 85
3.
Les objectifs relatifs la TVA ...................................................................................... 85
4.
Les objectifs relatifs la TURTEL ............................................................................... 85
5.
Les objectifs relatifs aux DE ......................................................................................... 85
6.
Evaluation des risques identifis et dispositifs de contrle interne ............................... 86
7.
Contrle de la rgularit fiscale et de lefficacit fiscale .............................................. 86

7.1.
ES
1.
Le contrle de la rgularit fiscale ......................................................................... 86

Contrle de la rgularit en matire de TVA ...................................................... 87
7.1.2.
Contrle de la rgularit en matire de TURTEL .............................................. 88
7.1.3.
Contrle de la rgularit en matire dITS .......................................................... 88
7.1.4.
Contrle de la rgularit en matire de TI et TP ................................................ 89
7.1.5.
Contrle de la rgularit en matire des retenues la source ........................... 90
AG
7.1.1.
IB
-B
O
LI
TH
7.1.5.1. Retenue la source du prcompte ISB ....................................................... 90
EQ
7.1.5.2. Retenue la source de lISB des non rsidents .......................................... 91

7.1.5.3. Retenue la source de la TVA ................................................................... 92
7.1.5.4. TVA pour compte de tiers .......................................................................... 93

7.1.6.
7.2.
Droits denregistrement ......................................................................................... 94
Le contrle de lefficacit fiscale ........................................................................... 94
7.2.1.
Le contrle des choix ............................................................................................. 95
Chapitre VII : Analyse des rsultats et recommandations ....................................................... 97

1.
Analyse des rsultats ..................................................................................................... 97

1.1.
Analyse des rsultats relatifs lITS ..................................................................... 97
1.2.
Analyse des rsultats relatifs la TI et la TP ......................................................... 98
1.3.
Analyse des rsultats relatifs la TVA .................................................................. 99
Page 10
2.
1.3.1.
Le compte 443230 : TVA facture sur vente 19% ............................................. 99
1.3.2.
La TVA dductible compte 445.......................................................................... 101
1.4.
Analyse des rsultats relatifs la TURTEL ......................................................... 103
1.5.
Analyse des rsultats relatifs aux retenues........................................................... 104
1.6.
Analyse des rsultats relatifs aux DE................................................................... 104
1.7.
Analyse sur limpact des pnalits ....................................................................... 105
1.8.
Analyse sur lefficacit fiscale ............................................................................. 105
Recommandations ....................................................................................................... 106
ES
Conclusion de la deuxime partie .......................................................................................... 109

CONCLUSION GENERALE ................................................................................................ 109
AG
ANNEXES ............................................................................................................................. 112

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 120
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
Page 11
AG
ES
C
IB
-B
INTRODUCTION GENERALE
O
LI
E
EQ
TH
Page 12
La variable fiscale impacte lactivit de tous les secteurs de la vie conomique.

Souvent subie et vcue comme source de risque, la fiscalit a t pendant de nombreuses
annes considre comme une dimension complexe et coteuse. Peu peu, la perception de la
fiscalit a volu dans le sens d'une attention plus grande porte aux questions touchant la
scurit juridique des oprations de l'entreprise. La fiscalit tant l'objet d'une rglementation
complexe dont la mise en uvre est source de contrle mais galement de sanction de la part
de l'administration, ncessitant lapprhension des diffrents rgimes et mcanismes fiscaux
rgissant les taxes et impts, les enjeux financiers de la fiscalit dans l'entreprise sont apparus
rapidement. Acqurir les bases de la fiscalit permet de mieux prendre en compte limpact
fiscal des choix de gestion de toute entreprise.
ES
Le secteur des tlcommunications en Afrique qui connait un dveloppement sans

prcdent depuis quelques annes nchappe pas cette ralit. Le march africain de la
AG
tlphonie mobile enregistre depuis 2002 la croissance la plus rapide au monde, en dpit
IB
-B
dun cot de production lev , rapporte une tude sur le dveloppement des
tlcommunications en Afrique, commandite par le cabinet Ernst & Young en juin 2009.
O
LI
Le Niger nest pas rest en marge de ce dveloppement. Cest dans cette dynamique
que des socits de tlcommunication multinationales se sont vues attribues des licences
TH
dexploitation et se sont lances la conqute du march Nigrien. Dans cette situation de
EQ
rude concurrence, la SONITEL S.A (oprateur historique) arrive se positionner tant bien
que mal. Le systme fiscal actuel bien qu'il soit un systme dclaratif, continue de faire l'objet
de vives critiques de la part de ces socits, qui ont toutes un dnominateur commun, savoir
la "pression fiscale".
La contrainte fiscale qui impose lentreprise le respect de dispositions, importantes

en nombre et voluant dans le temps, se rpercute directement sur sa gestion puisque son
incidence est largement ressentie et son impact financier directement mesurable. En dpit des
rsultats trs significatifs, il ressort que le volet fiscal nest pas intgr dans toutes les
oprations et dcisions de la SONITEL, ce qui peut tre source de risque.
La fiscalit au Niger est devenue l'une des proccupations majeures et un souci

incessant des dirigeants sociaux des entreprises puisque mieux grer la fiscalit, c'est
mieux grer les finances de l'entreprise.
Page 13
La fiscalit Nigrienne par la multiplicit, la complexit et l'instabilit de ses textes

rgissant la vie conomique des entreprises ainsi que la difficult dinterprtation ou
dapplication de certains dentre eux, gnre de plus en plus de risques et est perue
comme une contrainte dont la matrise est difficile dans la mesure o toute dcision est
porteuse d'incidences fiscales ;
La non prise en compte du volet fiscal dans de nombreuses dcisions prises en cours
d'exercice par lentreprise et qui ont un impact certain sur son rsultat et sur sa
trsorerie et la non intgration du volet fiscal ds l'laboration du plan stratgique de
l'entreprise en incluant les diffrents besoins, constituent un rel facteur de risque. Ce
risque fiscal tant prsent dans la plupart des oprations faites par l'entreprise ainsi que
ES
de faon gnrale dans ses relations avec les tiers, la vigilance devrait tre de mise ;
La non maitrise des immobilisations entrainant lincapacit dapprhender les
AG
multiples aspects de la fiscalit immobilire et linteraction des diffrents impts ;

Le non-respect de certaines obligations fiscales.
IB
-B
Les consquences sont notamment les redressements fiscaux, laccroissement des pnalits et
de la charge fiscale de manire gnrale.
O
LI
Aussi pour une optimisation de la gestion fiscale de SONITEL il importe de :
choisir une stratgie de transparence fiscale (respect volontaire de la lgislation
profiter dventuels avantages fiscaux qui, sils sont omis, peuvent la longue lui tre
prjudiciable.
intgrer le volet fiscal dans toutes les oprations et dcisions prises en cours d'exercice
EQ
TH
fiscale).
qui ont un impact certain sur la charge fiscale de lentreprise, sur son rsultat et sur sa
trsorerie. En effet le systme fiscal parat comme la composante la plus difficile
manipuler puisqu'elle est quasi-permanente au point d'tre juge envahissante en toute
action opre par l'entreprise savoir une nouvelle activit, une dcision
d'investissement, etc.
L'accroissement des obligations juridiques la charge de l'entreprise, la prolifration
des rgles et des lois ainsi que le dveloppement de l'conomie, la concurrence accrue au sein
des diffrents secteurs et la lgislation des changes internationaux, etc., poussent l'entreprise
matriser son environnement fiscal ainsi que sa propre fiscalit. Dans cet ordre d'ide,
l'entreprise est expose un risque norme d'irrgularit, d'ignorance, de fraude, d'vasion.
Page 14
Le risque fiscal est prsent dans la plupart des oprations faites par l'entreprise ainsi
que de faon gnrale dans ses relations avec les tiers. Afin de minimiser ces risques qui
psent en permanence sur sa situation financire et qui pourraient menacer sa prennit voire
mme sa survie, il faut :
Prendre en compte de manire quotidienne les questions d'ordre fiscal.
Intgrer le volet fiscal ds l'laboration du plan stratgique de l'entreprise en incluant

les diffrents besoins.
Maitriser les immobilisations afin dapprhender les multiples aspects de la fiscalit

immobilire et linteraction des diffrents impts.
Respecter les obligations fiscales
ES
C
La question principale est la suivante : Comment optimiser la gestion fiscale de
AG
SONITEL ? .
De cette proccupation centrale, dcoulent les questions secondaires suivantes :

Quels sont les risques fiscaux auxquels est expos SONITEL et comment sont-ils
matriss ?
IB
-B
Quels sont les points faibles en matire fiscale SONITEL ?
SONITEL respecte-t-elle les obligations fiscales ?
SONITEL profite-t-elle des avantages de la rglementation fiscale ?
O
LI
TH
Cest pour rpondre toutes ces questions que notre thme sintitule <Audit fiscal de
EQ
SONITEL S.A> ; il vient dans un contexte du dveloppement acclr du secteur des

tlcommunications, de concurrence acharne et dune pression fiscale forte.
audit fiscal.
L'objectif principal de notre tude c'est d'apprcier la gestion fiscale de SONITEL travers un
Outre cet objectif principal, il s'agira notamment de :
trouver des palliatifs au redressement fiscal travers des mcanismes et des outils d'audit
fiscal permettant l'entreprise d'une part, d'viter l'exposition un tel risque, et d'autre part,
d'amliorer sa performance.
Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise
Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis.
Page 15
Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la charge

fiscale est minimale.
Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas

de diminuer la charge fiscale.
Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise.
Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions
Un audit fiscal concerne gnralement tous les impts et taxes auxquels lentreprise
est soumise de par la loi. Toutefois, les contraintes relatives au temps ne nous permettent pas
dtudier les impts et taxes annuels ; aussi notre tude qui couvrira la priode de Janvier
ES
Octobre 2013, portera sur lITS, la TI, la TP, la TVA, la TURTEL, le prcompte ISB, lISB
des non rsidents et les DE.
AG
IB
-B
Cette tude prsente un intrt certain :
Pour SONITEL : afin de rduire la charge fiscale avec la plus grande efficacit, et sans
l'exposer des risques fiscaux, un ensemble d'actions et de prises de dcisions doivent
O
LI
tre menes de pair avec les autres fonctions de l'entreprise. Cette action ne peut tre
mene que dans le cadre de la gestion globale de l'entreprise. Pour cela, il faut
TH
procder un diagnostic fiscal autrement dit un AUDIT FISCAL. Cette mission
de ce fait :
EQ
d'audit jaugera les forces et les faiblesses de l'entreprise en matire fiscale et aboutira
l'examen du dossier fiscal de l'entreprise, de dceler les risques lis aux
obligations dclaratives et de les mettre en adquation avec la lgislation en

vigueur ;
quantifier ces risques dans le but de prvenir un ventuel contrle fiscal ;
voir l'tat des diligences mises en place par la socit pour se couvrir du risque
fiscal et plus gnralement le contrle interne en la matire ;
faire des recommandations susceptibles damliorer la gestion fiscale de

lentreprise.
L'audit fiscal permettra l'entreprise de se conformer aux obligations fiscales : la

multiplication des textes fiscaux et leur complexit font que le risque fiscal (ne pas se
Page 16
conformer aux nouvelles dispositions des lois de finances et le manque gagner, l'ignorance
des avantages fiscaux prvus par la lgislation) augmente.
Pour remdier cela, les entreprises se voient contraintes d'aller trouver les moyens qui
permettent d'viter tous ces risques d'o l'importance de l'audit fiscal.
Pour nous mme : ce mmoire pourra tre l'occasion de mettre en pratique les
connaissances thoriques acquises au cours de notre formation et de mieux cerner les
exigences fiscales et la manire pour une organisation de grer le risque fiscal.
Pour rpondre aux questions souleves par cette tude, nous avons dans la premire
partie mis en relief les fondements thoriques de l'audit : les obligations fiscales (chapitre I).
ES
Dans cette perspective, nous avons dfini la notion spcifique d'audit fiscal. Il nous a sembl
aussi ncessaire de faire la revue des impts et taxes auxquelles sont assujetties les entreprises
AG
Nigriennes.
IB
-B
Ensuite, comme il s'agit d'une mission d'audit fiscal, il est important de prciser la
thorie de l'audit fiscal des entreprises (chapitre II) et cette premire partie sachve par le
O
LI
chapitre III qui dfinit lapproche mthodologique.
Pour confronter le cadre thorique prcdent la ralit de SONITEL, la deuxime partie de
TH
ce travail prsente d'abord SONITEL dans le march des tlcommunications au Niger et la
EQ
ralisation de l'tude (chapitre IV) ; en vue de rechercher dans la gestion fiscale de SONITEL
des faiblesses et des insuffisances en matire fiscale (chapitre V) ; travers galement
lvaluation du contrle interne (chapitre VI).
Ces informations recenses permettront en dernier lieu de prsenter et d'analyser les

rsultats de l'tude, de faire des constats et des recommandations (chapitre VII).
Page 17
AG
ES
C
IB
-B
PREMIERE PARTIE :
CADRE THEORIQUE
O
LI
E
EQ
TH
Page 18
Chapitre I : Aperu du systme fiscal Nigrien

Les sources du droit fiscal suivent la hirarchie gnrale des sources du droit. Le
droit fiscal relve des conventions et traits internationaux, de la loi, du rglement et de la
jurisprudence (Disle, Saraf, 2012 2013 : 3).
Pour (Omar Alioune CISS, 2003 : 27) : le droit fiscal est une matire juridique ;
comme en toute matire juridique, la loi est la premire et la principale source du droit fiscal.
On peut mme considrer que la loi est la seule vritable source du droit fiscal, les autres
sources ntant en ralit que drives de la loi. En effet, aucun impt ne peut tre prlev sil
AG
ES
na pas t prvu par un texte de loi .
Selon Maurice Duverger, les systmes fiscaux sont des constellations dont les
impts sont les toiles NGOM (2011 : 15) ; il ajoute : On en dduit alors que cest
IB
-B
lensemble des diffrents impts et des procds techniques utiliss pour leur application qui
dtermine le systme fiscal .
les impts et taxes, certains avantages fiscaux contenus dans le systme fiscal
TH
O
LI
Ce chapitre prsentera notamment :
nigrien, rgis par des textes consigns dans le Code Gnral des Impts (guide de la
EQ
fiscalit dans lequel on retrouve l'ensemble des impts et taxes en vigueur) ;

les risques lis la gestion fiscale.
1. Impt sur les Traitements et Salaires (ITS)
LImpt sur les Traitements et Salaires (ITS) est une retenue la source opre sur les
revenus et ayant leur source dans un contrat de travail. De manire gnrale, les impts sur
salaires doivent tre dclars au plus tard le 15 du mois qui suit la perception du salaire par
l'employ.
Page 19
1.1. Personnes imposables
La qualit de salari est reconnue toute personne lie un employeur par un

contrat de travail ou qui est tenue vis--vis de ceux qui utilisent ses services par des liens de
subordination ou d'troite dpendance (notamment statut professionnel, discipline, chelles de
traitement) (art. 51 du CGI).
Selon Serlooten (2008 : 669) : la taxe sur les salaires est due par tous les employeurs,
cest--dire par toutes personnes ou organismes qui paient des traitements, salaires,
indemnits ou moluments .
AG
ES
1.2. Revenu imposable
Relvent de la catgorie des traitements et salaires, toutes les rmunrations perues
IB
-B
raison dune activit salarie qui se caractrise par un lien de subordination entre
lemployeur et lexcutant (Morel & Ecochard, 2012 : 59).
O
LI
Pour (Omar, 2003 : 308) : les traitements et salaires comprennent les rmunrations
perues par les personnes qui se trouvent dans un tat de subordination juridique vis--vis de
EQ
TH
leur employeur .
Les traitements et salaires imposables sont toutes les rmunrations (quelle que soit
leur dnomination : soldes, moluments, appointements), perues l'occasion de l'exercice
d'une profession salarie publique ou prive. Leur forme, leur mode de calcul ou de versement
sont sans influence cet gard (art. 51 du CGI).
1.3. Dtermination
Le calcul de lITS se fait selon le principe de dtermination de limpt progressif.

Sur la base du revenu net imposable dtermin, l'ITS est calcul par tranche mensuelle partir
du tableau 1 ci-dessous :
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De
25.000
1%
25.001
50.000
2%
De
50.001
100.000
6%
De
100.001
150.000
13%
De
150.001
300.000
25%
De
300.001
400.000
30%
De
400.001
700.000
32%
De
700.001
1.000.000
34%
1.000.000
35%
De
Au-del
AG
ES
de
Un barme officiel tabli par ladministration fiscale peut servir la dtermination de lITS.
O
LI
2.1. Base dimposition
IB
-B
2. La Taxe Immobilire
TH
Lart.147 du CGI stipule que : La taxe immobilire est tablie sur les proprits
bties, telles que maisons, fabriques, manufactures, usines, ateliers, magasins, entrepts,
EQ
garages, et, d'une manire gnrale, toutes les constructions en dur, semi-dur, banco
amlior ou ordinaire, fixes au sol perptuelle demeure .
La taxe immobilire sapplique galement :

-
aux terrains non cultivs employs un usage commercial, industriel ou artisanal, tels
que chantiers, lieux de dpt de marchandises et autres emplacements de mme
nature, soit que le propritaire les occupe, soit qu'il les fasse occuper par d'autres
titre gratuit ou onreux ;
l'outillage des tablissements industriels attach au fonds perptuelle demeure ou

reposant sur des fondations faisant corps avec l'immeuble, ainsi que toutes
installations commerciales ou industrielles assimiles des constructions ;
au sol des btiments de toute nature et aux terrains formant une dpendance
indispensable et immdiate de ces constructions. (art. 148 du CGI)
Page 21
La taxe immobilire est assise :

-
pour les personnes physiques, sur la valeur locative des biens ou sur lvaluation qui
en est faite ;
pour les personnes morales, sur la valeur des immobilisations toutes taxes comprises
avant amortissement, ou, dfaut, le prix de revient de limmeuble. (art. 154 du CGI)
2.2. Exonrations
Les articles 149 et 150 du CGI prcisent les biens passibles dexonration permanente.
Les exonrations temporaires prsentes lart. 150 prcise que les constructions nouvelles
sont exonres de la taxe immobilire pendant une priode de deux (2) ans.
ES
Toutefois, pour les socits qui construisent leur sige et/ou leurs succursales au Niger,
AG
lexonration est tendue cinq (5) ans.
IB
-B
La taxe immobilire est due pour l'anne entire par le propritaire de limmeuble au
O
LI
1er janvier. En cas de mutation dment dclare aux services fiscaux, la taxe est due par
lacqureur compter de la date de mutation (art. 152 du CGI).
EQ
TH
2.4. Taux de limpt
Les taux de la taxe immobilire sont les suivants (art. 155 du CGI) :
pour les biens appartenant des personnes physiques :
o 10%, pour les locaux usage commercial, industriel ou professionnel ou mis en

location ;
o 5%, pour les locaux affects tous autres usages, notamment les rsidences et
habitations secondaires et les habitations titre gratuit.
pour les biens appartenant des personnes morales et assimiles :
o 1% de la valeur dfinie larticle prcdent.
Page 22
2.5. Paiement de la taxe
La taxe immobilire est perue par voie de rle et doit tre acquitte dans les dlais
prescrits sur lavertissement.
La taxe immobilire est acquitte en deux (2) termes semestriels :
-
au titre du premier semestre au moins la moiti de la taxe, au plus tard, le 31 mars ;
au titre du second semestre, le solde au plus tard, le 30 septembre.
Toutefois, le contribuable qui le souhaite peut se librer de la taxe en un seul paiement.

Le dlai de majoration pour la taxe immobilire commence courir lexpiration de chacune
des chances ci-dessus (art. 1079 du CGI).
AG
ES
2.6. Obligations de dclaration
Les propritaires, principaux locataires, et en leur lieu et place les grants
IB
-B
d'immeubles sont tenus de fournir, avant le 1er janvier de lanne dimposition,

lAdministration fiscale une dclaration date et signe indiquant au jour de sa production :
les nom et prnom (s) des occupants titre onreux ou gratuit ;
la consistance des locaux occups, le montant du loyer principal et s'il y a lieu le

montant des charges ;
O
LI
TH
la consistance des locaux occups par le dclarant lui-mme;
la consistance des locaux vacants (art. 168 du CGI).
EQ
Sur la base de cette dclaration ladministration fiscale procdera :

au calcul de la taxe immobilire due ;
ltablissement de lavis de mise en recouvrement (AMR).
3. La taxe professionnelle
Est soumise la taxe professionnelle toute personne qui exerce une activit qui
relve dun rgime rel dimposition. La taxe professionnelle est personnelle et annuelle. Elle
est due pour l'anne entire pour les assujettis exerant leur activit au 1er janvier (art.171
du CGI).
Page 23
Selon Omar Alioune CISS (2003 : 380) : la taxe professionnelle (ex-patente) est due
en principe par toutes les personnes physiques ou morales qui exercent une activit lucrative
autre que salarie, lexception des activits expressment exonres .
Pour (Serlooten, 2008 : 647) : la taxe professionnelle est un impt d, en principe,

par toute personne exerant une profession indpendante et du seul fait quelle exerce cette
activit. Cest donc bien les potentialits de lentreprise que lon va taxer .
3.2. Dtermination de la taxe
AG
ES
174 du CGI).
La taxe professionnelle se compose dun droit fixe et dun droit proportionnel (art.
Le droit fixe est gal un pour mille (1) du chiffre daffaires ralis au titre de
IB
-B
lanne prcdente, sans toutefois tre infrieur 150 000 francs CFA (art.175 du CGI).
Le droit proportionnel est gal 10% de la valeur locative des immeubles servant l'exercice
de la profession, quils soient occups titre onreux ou titre gratuit, l'exception toutefois
O
LI
des locaux servant l'habitation (art. 176 du CGI).
La valeur locative retenir est dfinie aux articles 162 166 du prsent code.
TH
Le droit proportionnel ne peut tre infrieur au quart (1/4) du droit fixe. (art. 174 du CGI)
EQ
3.3. Paiement de la taxe
La taxe est recouvre par voie de rle selon les modalits et les sanctions prvues en
matire dimpt direct. Cest--dire que la cotisation est calcule par ladministration qui
adresse ensuite un avis dimposition chaque contribuable (Serlooten, 2008 : 663).
4. La TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoute est la fois un impt gnral sur la dpense, un impt
discriminatoire, un impt indirect et un impt dductible pour lassujetti (Omar, 2003 : 389).
Page 24
Selon NGOM (2011 : 228) : la TVA est un impt assis sur la valeur ajoute ralise
par les entreprises .
La TVA est au cur du systme fiscal de prs de 130 pays et constitue plus de deux
tiers (2/3) des recettes pour lUEMOA (NGOM, 2011 : 227).
Pour (Mykita & Allali, 2007 : 182) : la TVA est un impt indirect sur la
consommation ; la TVA est uniquement supporte par le consommateur final. Les entreprises
jouent un rle dintermdiaire dans la collecte de la TVA pour le compte du Trsor public. En
effet, les entreprises :
Collectent la TVA facture sur leurs ventes, on parle de TVA collecte ;
Peuvent rcuprer la TVA acquitte sur leurs achats et leurs consommations externes
ES
Peuvent
AG
factures par des tiers, on parle de TVA dductible ;

galement
rcuprer
la
TVA
acquitte
sur
leurs
acquisitions
IB
-B
dimmobilisations incorporelles et corporelles, on parle aussi de TVA dductible ;

Reversent au Trsor public lexcdent de la TVA collecte sur la TVA dductible, on
parle de TVA due ou de TVA reverser .
O
LI
Lorsque la rsultante de l'quation de la TVA sur une priode est ngative, on dit que
TH
l'entreprise est en situation de crdit de TVA d'un montant gal la valeur absolue du solde
EQ
ngatif.
Le principe gnral, sur lequel repose le systme de la TVA, est que la TVA qui a
grev les lments du prix dune opration imposable en amont est dductible de la TVA
applicable cette opration en aval. Cependant, la TVA nest effectivement dductible que
dans les cas suivants :
-
Si elle porte sur des biens ou des services ncessaires lexploitation ;
Si la dduction nest pas interdite par une disposition lgale (Mykita & Allali, 2007 :
184).
Le fondement du mcanisme de la dduction : plutt que de percevoir la totalit de

limpt en une seule fois, au stade de la consommation finale, il a t jug prfrable de
percevoir limpt par plusieurs prlvements, loccasion de chacun des stades de la
Page 25
production ou de la distribution. A cette fin, chaque redevable dduit de la TVA applicable

ses oprations imposables, la TVA qui a grev les dpenses effectues pour la ralisation de
ces oprations (Serlooten, 2008 : 546).
Selon Serlooten (2008 : 557) : lopration de limputation mensuelle de la TVA

dductible consiste, simplement, soustraire la taxe dductible de la taxe exigible et ceci lors
de chaque versement, chaque mois. Le rsultat de lopration sera gnralement positif de
telle sorte que lentreprise rglera le solde de TVA exigible au Trsor.
Si en revanche, la TVA dductible, la suite dun investissement par exemple, se trouve tre
suprieure la TVA exigible, lentreprise dispose dun crdit de TVA quelle pourra imputer
ES
sur la TVA exigible le mois daprs .
Par rapport la dduction de la TVA, Pinteaux & Godard (2006 : 19) prcise que : la
AG
TVA facture est dductible si les biens et services achets :

Sont ncessaires lexploitation et engags dans lintrt de lentreprise ;
Sont utiliss pour la ralisation doprations imposables la TVA ;
Ne font pas lobjet dune exclusion du droit dduction pose par le CGI .
IB
-B
O
LI
La TVA est une taxe gnrale, unique, perue selon un systme de paiements
TH
fractionns sur la valeur ajoute apporte par chacun des oprateurs qui interviennent dans le
EQ
circuit de production et de distribution. La taxe est ainsi liquide de telle sorte qu la fin du
circuit conomique la charge fiscale globale nest gale quau montant de la taxe calcule sur
la valeur finale (ou prix de vente) des produits et services (De la Villegurin, 2008 : 461).
4.1. Oprations imposables
Conformment lart. 215 du CGI : Sont soumises la taxe sur la valeur ajoute les
affaires faites sur le territoire de la Rpublique du Niger par les personnes physiques ou
morales qui, habituellement ou occasionnellement et d'une manire indpendante,
accomplissent des actes relevant d'une activit industrielle, commerciale ou artisanale ou
effectuent des prestations de services de toute nature .
Page 26
Sont soumises la TVA les livraisons de biens et les prestations de services

effectus titre onreux par un assujetti en tant que tel Serlooten (2008 : 507).
Pour quune opration soit imposable, elle doit avoir t effectue par un assujetti
agissant en tant que tel (Serlooten, 2008 : 512).
Les oprations imposables sentendent des livraisons de biens et prestations de

services, effectues titre onreux par un assujetti (Gervais, 2005 : 114).
Il convient alors de prciser la notion dassujetti : il sagit de personnes qui
effectuent dune manire indpendante, titre habituel, des livraisons de biens ou de
ES
prestations de services relevant dune activit conomique, quels que soient le statut juridique
de ces personnes, leur situation au regard de tous autres impts, la forme ou la nature de leur
AG
intervention (Gervais, 2005 : 114).
IB
-B
Selon Omar (2003 : 408) : les assujettis la TVA sont les personnes qui effectuent
les oprations imposables. La notion dassujetti dcoule donc de la notion pralable
O
LI
dopration imposable .
TH
Sont considres comme des assujettis, les personnes qui effectuent de manire
EQ
indpendante des oprations situes dans le champ dapplication de la TVA quels que soient
leur statut juridique, leur situation au regard de tous autres impts, la forme ou la nature de
leur intervention (Serlooten, 2008 : 512).
Pour (Mykita & Allali, 2007 : 183) : la base dimposition est constitue pour les
livraisons de biens et les prestations de services par toutes les sommes, valeurs, biens ou
services reus ou recevoir par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de lopration
ralise .
Page 27
4.2. Exonrations
Il sagit dentreprises ralisant des oprations situes dans le champ de la TVA ( ce

titre, elles ont la qualit dassujettis), mais qui se trouvent dispenses de la verser grce une
mesure gnrale dexonration (Cozian, 2002-2003, 393).
Lart. 219 du CGI numre les oprations exonres et la liste des produits exonrs
de la TVA.
4.3. Fait gnrateur et exigibilit
ES
Lart. 223 du CGI stipule que : Est considr comme fait gnrateur de la taxe, le
fait par lequel sont ralises les conditions lgales, ncessaires pour lexigibilit de la taxe .
AG
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale du trsor.
IB
-B
Lexigibilit de la taxe sur la valeur ajoute est constitue par le droit dont disposent
les services des impts pour exiger du redevable, partir dune date donne, le paiement de la
O
LI
taxe (art. 224 du CGI).
TH
Selon NGOM (2011 : 254) : lexigibilit de la taxe est constitue par le droit dont
dimpt .
EQ
dispose ladministration fiscale pour exiger du redevable, une date certaine, le paiement
Pour (Mykita & Allali, 2007 : 183) : le fait gnrateur est le fait par lequel sont
ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de la taxe ; lexigibilit est le
droit que le droit public peut faire valoir auprs du redevable pour obtenir le paiement de la
taxe .
Le fait gnrateur peut tre dfini comme le fait par lequel sont ralises les
conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de la taxe. Ainsi le fait gnrateur est
lvnement qui fait natre la crance fiscale de lEtat. Quant lexigibilit de la taxe, elle est
dfinie comme le droit que le trsor peut faire valoir aux termes de la loi, partir dun
moment donn, auprs du redevable, pour le paiement de la taxe.
Page 28
Lexigibilit est donc lvnement qui donne le droit au Trsor de rclamer le

paiement de la taxe (Serlooten, 2008 : 527).
Fait gnrateur exigibilit concident frquemment, notamment dans le rgime des

livraisons des biens meubles corporels et dans quelques rgimes particuliers. En revanche, les
deux notions ne concident pas ncessairement dans le rgime des prestations de services et
dans celui des travaux immobiliers (Cozian, 2004 2005 : 315).
Selon de la Villegurin (2008 : 336) : la dtermination de lexigibilit de la taxe

permet lentreprise de connaitre la priode au titre de laquelle une opration doit tre
AG
ES
4.4. Taux
dclare .
IB
-B
Conformment la directive n02/98 du 22 septembre 1998, tous les Etats membres

de lUEMOA ont fix un taux de 18%, sauf le Niger.
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est de 19%.
O
LI
Toutefois, les oprations dimportation ou de vente lintrieur de sucre et dhuile alimentaire

sont soumises un taux rduit de 5%.
TH
EQ
Sauf dispositions contraires, limportation, la base taxable est constitue de la valeur

en douane des marchandises majore du droit de douane, de la redevance statistique et, le cas
chant, du droit daccises, de la taxe conjoncturelle limportation et de la taxe dgressive
de protection et de toutes surtaxes analogues. (art. 226 du CGI)
4.5. Paiement et dclaration
Le paiement de la taxe a lieu au plus tard le 15 de chaque mois pour les oprations
ralises le mois prcdent. Il est effectu auprs de la recette des grandes entreprises et doit
tre accompagn dune dclaration faite sur imprim spcial dlivr par ladministration
fiscale, indiquant :
-
Le chiffre daffaire taxable ;
Le chiffre daffaire exonr ;
Page 29
Le total du chiffre daffaire ;
Le montant des dductions ;
Le montant de la TVA collecte ;
Le montant de la TVA nette payer ou crdit de TVA reporter.
Selon Serlooten (2008 : 573) : les entreprises soumises au rgime du rel normal
doivent dposer tous les mois une dclaration faisant apparaitre avec exactitude le dtail des
affaires avec le taux applicable, le montant de la TVA dductible et le montant de la TVA
exigible ou ventuellement du crdit reporter .
Conformment aux dispositions de lart. 1097 du CGI, le rglement de la TVA
dimposition pralable.
AG
ES
intervient spontanment la Recette des Impts territorialement comptente sans avis
Le titre de paiement doit tre joint la dclaration dpose.
IB
-B
Toutefois, une dclaration de taxe sur la valeur ajoute sans titre de paiement doit
obligatoirement faire lobjet dune prise en charge par le Receveur des Impts.
O
LI
4.6. Retenue la source de la TVA
TH
Conformment larrt n 00115/MD/MF/B/CAB/DGI du 22 Avril 1999 qui a
EQ
introduit la retenue la source de la TVA, la SONITEL est tenue de procder la retenue la

source de cette taxe et la reverser la recette des grandes entreprises (RGE) au plus tard le 15
du mois suivant.
4.7. TVA pour compte de tiers
Lorsqu'un redevable de la taxe sur la valeur ajoute est tabli ou domicili hors du
Niger, il est tenu de faire accrditer auprs de l'Administration des impts un reprsentant
domicili au Niger qui s'engage remplir les formalits incombant ce redevable et
acquitter la taxe sa place.
A dfaut, la taxe sur la valeur ajoute et, le cas chant, les pnalits qui s'y rapportent, sont
dues par le bnficiaire de la prestation imposable (art. 249 du CGI).
Page 30
5. TURTEL
Il est institu, au profit du budget de lEtat, une taxe sur lutilisation des rseaux de
tlcommunications ouverts au public. (art. 314 du CGI)
Est passible de cette taxe, toute personne physique ou morale qui accde ou utilise un
rseau de tlcommunications ouvert au public. (art. 315 du CGI)
ES
Lart. 316 du CGI stipule que : lassiette de la taxe est constitue par le montant hors
AG
taxes pay par la personne physique ou morale vise lart. 315 ci-dessus au titre de laccs
IB
-B
ou de lutilisation dun rseau de tlcommunications ouvert au public .
5.3. Dtermination de la taxe
O
LI
Selon lart. 317 du CGI : la taxe revt un caractre composite rgle en deux droits
un droit proportionnel de 3% sur le chiffre daffaires hors taxes ralis au titre de la

prestation fournie par loprateur ;
EQ
TH
exigibles des oprateurs redevables savoir :
un droit fixe de 250 francs CFA par unit sur les cessions initiales ou aprs greffage de
puces dabonns.
6. Prcompte de lISB et ISB des non rsidents
6.1. Prcompte de lImpt Sur les Bnfices
Les dispositions de lart. 38 du CGI prcise que : les personnes qui exercent une
activit commerciale ou non commerciale sont soumises un prcompte sur limpt d au
titre des bnfices .
Page 31
Les taux applicables aux oprations soumises au prcompte, conformment lart. 40

du CGI, sont :
-
2%, sur les oprations faites sur le march intrieur par des oprateurs conomiques
immatriculs et ne disposant pas dune attestation de dispense de paiement du
prcompte ISB ;
2%, sur les oprations de rexportation ou de transit faites par des oprateurs
conomiques immatriculs ;
4%, sur les oprations portuaires et douanires ralises par des oprateurs
conomiques immatriculs et ne disposant pas dune attestation de dispense de
paiement du prcompte ISB ;
7%, sur les oprations ralises par les oprateurs conomiques non immatriculs
AG
ES
auprs de la Direction Gnrale des Impts.
6.2. Impts Sur les Bnfices des non rsidents
IB
-B
Lart. 47 du CGI stipule que : Sous rserve de l'application des dispositions

contenues dans les conventions internationales dont le Niger est signataire, les sommes
O
LI
verses en rmunration d'une activit professionnelle notamment commissions, courtages,

ristournes, honoraires, vacations, redevances, droits d'auteur ou d'inventeur ou toutes autres
TH
prestations de service sont soumises une retenue la source lorsqu'elles sont payes ou
EQ
constituent une crance acquise, par un dbiteur tabli au Niger, des personnes physiques ou
morales n'ayant pas sur le territoire national d'installations professionnelles fixes .
U
Le taux de la retenue est de 16% du montant hors TVA de la rmunration, sans
abattement pour frais professionnels. (art. 48 du CGI)
Le Niger a sign deux conventions visant viter une double imposition :

-
une convention fiscale signe le 1er juin 1965 (entre en vigueur le 1er juillet 1966)
entre le Niger et la France. En vertu de cette convention, il n y a pas de retenue la
source de lImpt Sur les Bnfices des non rsidents pour les prestations faites entre
fournisseurs de ces deux Etats.
une convention entre les pays membres de lUEMOA travers le rglement n

08/2008/CM/UEMOA du 26 septembre 2008 portant adoption des rgles visant
Page 32
viter la double imposition au sein de l'UEMOA et des rgles d'assistance en matire

fiscale
dans
l'UEMOA,
ainsi
que
de
son
rglement
dexcution
n005/2010/CM/UEMOA du 17 Novembre 2010.
7. Droits denregistrement
Lenregistrement est la formalit accomplie par le Receveur des Impts, qui consiste
en lanalyse dun acte ou dune opration juridique en vue de percevoir un impt, hormis les
cas denregistrement gratis. Lenregistrement donne date certaine aux actes. (art. 369 du CGI)
(Gervais, 2005 : 78) donne la dfinition suivante : Lenregistrement peut se dfinir
ES
comme une formalit accomplie par un receveur des impts, et destine constater certains
vnements juridiques entrainant la perception de droits .
AG
IB
-B
Cette formalit entraine des effets notamment : lenregistrement donne date certaine
aux actes sous seing priv lgard des tiers.
Lenregistrement constitue entre les parties un commencement de preuve par crit ou dfaut
O
LI
une prsomption dexistence dun titre.
La formalit denregistrement permet dassurer la surveillance de la forme des actes et leur
EQ
TH
contenu.
Envers ladministration, les nonciations de lenregistrement font loi jusqu preuve
contraire (Gervais, 2005 : 78).
NGOM (2011 : 299) prcise que lenregistrement est une formalit accomplie par un
fonctionnaire public appel receveur de lenregistrement. Cette formalit peut consister
lanalyse dvnements juridiques qui donne lieu la perception dimpt.
La formalit denregistrement a un rle essentiellement fiscal en ce sens quelle

constitue un mode particulier de taxation des oprations conomiques ou juridiques NGOM
(2011 : 300).
Page 33
Selon Serlooten (2008 : 600) : lenregistrement est une formalit qui consiste en
linscription, la reproduction, lanalyse ou la mention sur un registre, par un fonctionnaire
public, dun acte juridique qui constitue le fait gnrateur de limpt (le droit
denregistrement) .
Lenregistrement, qui consiste en une formalit et un impt, conduit dans un premier

temps analyser un vnement juridique (De la Villegurin, 2008 : 1392).
Le droit est liquid sur le prix exprim hors TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) ou sur
ES
l'valuation galement hors TVA de l'ensemble des travaux, fournitures, ouvrages ou services
imposs au soumissionnaire qui en rgle le montant. (art. 480 du CGI)
AG
IB
-B
7.2. Droits applicables
Les actes constatant les adjudications au rabais et les marchs publics pour
O
LI
constructions, rparations, entretien ou toutes autres prestations de service se rapportant ces

oprations, qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou
TH
autres mobiliers, sont assujettis un droit d'enregistrement de 5%.
soumis ce droit :
EQ
Par drogation aux dispositions de l'art. 472, relatives aux ventes de meubles, sont galement
les marchs d'approvisionnement de fournitures ou de transport ;
les marchs portant louage d'ouvrage ou louage d'industrie et de services dont le prix
doit tre pay par le Trsor Public, sur les crdits budgtaires des collectivits
publiques ou tout autre mode de financement. (art. 481 du CGI)
8. Certains avantages fiscaux dans le rgime fiscal nigrien
Le Niger a prvu et adopt des dispositions dont lobjet est de favoriser le

dveloppement de lactivit conomique en stimulant linvestissement.
Page 34
A ce titre, il existe diffrents rgimes qui permettent la mise en uvre des

investissements, et qui dterminent les garanties et avantages ainsi que les obligations qui sy
attachent. Lensemble de ces dispositions constitue le code des investissements.
Il existe aussi dautres mesures incitatives linvestissement notamment :

-
Les constructions nouvelles sont exonres de la taxe immobilire pendant une

priode de deux (2) ans. Toutefois, pour les socits qui construisent leur sige et/ou
leurs succursales au Niger, lexonration est tendue cinq (5) ans. (art. 150 du CGI)
Les amortissements diffrs, en priode dficitaire, constituent galement des charges

dductibles :
sils figurent dans le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
ES
fiscal ;
sils sont imputs sur les premiers exercices bnficiaires, aprs imputation des
AG
dficits et des amortissements normaux de lexercice.
possible sans limitation de dlai.

-
IB
-B
Tant que limputation ne peut tre ralise, le report des amortissements rputs diffrs est
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge
O
LI
de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si le bnfice

n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent
TH
du dficit est dduit successivement sur les bnfices ventuels des exercices suivants
9. Risques lis au processus de gestion fiscale
EQ
jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire. (art. 24 du CGI)
Pour (Ritzman, Krajewski & Townley, 2010 : 3) : un processus est une activit, ou
un ensemble dactivits, qui se fonde sur un certain nombre dentrants pour les transformer et
leur apporter de la valeur ajoute afin de produire un ou plusieurs sortants .
Selon Malleret, Mric & Pesqueux (2008 : 60) : un processus est un enchainement
dactivits qui concourent la cration dun bien ou dun service, lequel peut tre destin un
client final ou dautres services ou processus de lentreprise .
Page 35
Pour (Pig : 2008 : 182) : un processus est un ensemble dactions ou dactivits

interdpendantes dans le temps et dans lespace quant leurs couts ou leurs consquences et
dbouchant sur un rsultat commun identifiable .
Becour & bouquin (2008 : 12) prcise que le processus est une squence dactivits.
Toutes ces dfinitions ont un point commun : un processus est un ensemble dactivits.
9.1. Processus de gestion fiscale
Le processus fiscal doit faire lobjet dune gestion rigoureuse ; jusqu' prsent, les
entreprises abordaient la gestion de leur fiscalit comme une contrainte, dans une approche
ES
purement dclarative. L'internationalisation des marchs, le difficile contexte conomique,

l'volution de la fiscalit et l'enjeu, plus crucial que jamais, de la performance, rclament
AG
dsormais une approche matrise, globale et proactive de la charge fiscale. Organise et
l'entreprise.
IB
-B
pilote au lieu d'tre subie, la fiscalit peut en effet devenir un levier de la performance de
O
LI
Dans la prface, Ritzman Krajewski Townley (2010) prcisent quavec la

mondialisation et la maitrise des ressources qui devient cruciale, la gestion des processus est
EQ
TH
essentielle.
La gestion du processus fiscal est essentielle pour la survie de lentreprise.
U
Selon NGOM (2011 : 18), il est de bonne gestion fiscale de retenir la solution qui
gnre les charges fiscales les plus faibles.
9.2. Les risques fiscaux
Selon (Chick, Vera & Bourrouilh-Parge, 2010 : 10) : il ny a de risque que par
rapport latteinte dun objectif ou plus prcisment que par rapport la consquence
dommageable de ce risque quant latteinte dun objectif. LIIA et lIFACI, dans le glossaire
des normes dfinissent le risque comme la possibilit que se produise un vnement
susceptible davoir un impact sur la ralisation des objectifs .
Page 36
Pour (Bernard, Gayraud & Rousseau, 2010 : 63) : le risque est la possibilit quun
vnement se produise et ait une incidence dfavorable sur la poursuite et/ou latteinte des
objectifs et/ou sur les actifs de lentreprise.
La notion de risque pour lauditeur est diffrente de celle de ladministration fiscale

qui prend en compte le risque n et actuel, de celle de lassurance qui assure le risque qui a
toutes chances de se produire dans le temps, mais dont le moment reste indtermin (Becour
& bouquin, 2008 : 36).
La fiscalit tant l'objet d'une rglementation complexe, dont la mise en uvre est
source de contrle, les enjeux financiers de la fiscalit dans l'entreprise sont trs importants.
ES
Ainsi, l'attention des dirigeants doit tre porte sur la gestion du risque fiscal.
Cette prvention des risques fiscaux suppose la mise en place d'un audit fiscal ralis par un
AG
auditeur fiscal (site www.fiscalit.pro/auditeur du 22 mai 2013).
IB
-B
La charge fiscale et les risques fiscaux ont des rpercussions directes sur les tats
financiers et donc aussi sur lvaluation de lentreprise par les investisseurs et autres parties
O
LI
prenantes. Dans les tats financiers, les engagements vis--vis des autorits fiscales, les avoirs
fiscaux et ainsi que charges fiscales sont directement concerns.
TH
EQ
Les risques fiscaux peuvent entraner des surprises, bien souvent dsagrables :
charges fiscales supplmentaires, intrts de retard, pnalits fiscales ou mme retraitement
des comptes annuels, auxquelles sajoute gnralement une dgradation de la rputation de
lentreprise.
Dans le contexte de la prsentation des comptes, lentreprise, cest--dire le management et,

en dernire instance, le conseil dadministration doivent valuer la probabilit de survenance
et les consquences potentielles de ces risques. Si besoin est, il leur incombe galement de
constituer des provisions et deffectuer des ajustements.
Comme pour les autres risques dentreprise, une gestion structure des risques fiscaux
ne se rduit pas minimiser les risques fiscaux potentiels ; lentreprise doit galement dfinir
lampleur des risques quelle est prte encourir dans les diffrentes catgories de risque. La
Page 37
seule manire de surveiller les risques significatifs et de garantir la scurit souhaite dans le
domaine fiscal est dinstaurer des processus standardiss, accompagns de contrles internes.
La responsabilit des comptes annuels, la gestion des risques et le systme de contrle

interne comptent parmi les attributions intransmissibles et inalinables du conseil
dadministration.
Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La

probabilit de survenance dpend de laction ou de la raction de ladministration fiscale face
une situation. Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque lentreprise se trouve dans
entreprise voluant dans un secteur mal rput ou entreprise ayant une mauvaise
rputation,
AG
ES
certaines situations gnratrices en elle-mme dun fort attrait du contrle fiscal telles que :
entreprise importante,
entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou dISB,
entreprise agite socialement,
entreprise faisant lobjet de dnonciation (le plus souvent anonyme),
entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles
IB
-B
TH
O
LI
sommaires,
accroissement de patrimoine sans cohrence avec les revenus dclars.
EQ
Ces principaux risques peuvent tre catgoriss de la manire suivante :

Risques lis la prsentation des comptes et au processus fiscal : risques en rapport
avec lidentification et la prise en considration des impts dans les comptes annuels.
Des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications

comptables et de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les
risques fiscaux dorigine comptable.
Risques oprationnels : risques dcoulant dune mauvaise application du droit fiscal
dans les affaires journalires. Gnralement, les oprations rptitives supportent mal
les incertitudes, car une incertitude qui pse sur les activits courantes peut avoir des
consquences en termes de risques levs. Les risques oprationnels impliquent tous
les services et toutes les personnes concernes par la fiscalit et non uniquement la
fonction fiscale de lentreprise (approvisionnement, transit, comptabilit des stocks,
personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison, transport,
Page 38
investissement, comptabilit, etc.). Une bonne formation et une bonne

documentation des personnes concernes et une bonne communication entre toutes les
parties impliques par les oprations ayant un impact fiscal direct constitue un
dispositif clef pour la gestion des risques fiscaux oprationnels.
Risques de compliance : risques en rapport avec le respect de prescriptions fiscales
telles que lenvoi dans les dlais des dclarations dimpt ou de celles relatives la
TVA. Ce risque est li dabord la politique gnrale de lentreprise et lintgrit de
sa direction, de ses cadres et de son personnel. Il est ensuite fonction :
o De la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes
comptables et fiscales et de leur rvision (audit interne et audit externe),
o De la fiabilit du systme dinformation
ES
o De la comptence fiscale des personnes intervenantes, et

o Des procdures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles
AG
lgislations, des rglementations, de la doctrine et des pratiques
IB
-B
administratives fiscales).
Une bonne technique de compliance fiscale consiste se tenir au courant et tenir

compte de la doctrine administrative ou, encore mieux, obtenir lagrment ou
O
LI
laccord de ladministration fiscale sur lapproche retenue pour la rsolution dune

difficult fiscale.
TH
Enfin, il convient de noter une grande interdpendance entre le risque de compliance
10. La gestion du risque fiscal
EQ
et le risque de rputation.
Selon Wilmots (2002 : 15) : le contrle interne de lentreprise joue un rle cl dans la
matrise des risques pouvant faire obstacle la ralisation des objectifs sociaux. Un contrle
bien maitris rpond toujours aux caractristiques suivantes :
Il aide surveiller limplication des actionnaires dans la socit ;
Il aide accroitre lefficacit et lefficience des oprations ;
Il aide accroitre la qualit des rapports financiers et augmente les chances dviter
que la socit ne commette des infractions lgard de la lgislation .
Page 39
Hamzaoui (2011 : 79) rappelle que dans son rfrentiel, le COSO dfinit la gestion des
risques dentreprise comme un processus conu et excut par le conseil dadministration
dune entit, sa direction et tout autre personnel dans le cadre de la mise en uvre de la
stratgie de lensemble de lentit, pour identifier les vnements potentiels qui peuvent
laffecter et pour grer les risques, conformment au risque dapptit , en fournissant une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lentit.
Il ajoute : la gestion des risques dentreprise aide une entit raliser ses objectifs de
rentabilit et de performance et constitue une prvention contre la perte des ressources. Elle
fournit une information fiable et sassure que lentit se conforme aux lois et rglements, lui
ES
vitant ainsi de subir des atteintes sa rputation et dautres consquences prjudiciables .
Parvenir dterminer la nature des sanctions encourues par lentreprise relve de la
AG
gestion du risque fiscal ; ce qui est difficile car la sanction fiscale dpend du contrle fiscal,
IB
-B
des choix fiscaux et de la politique de lentreprise.

Toutefois, il est possible de grer et maitriser les risques fiscaux par le responsable fiscal avec
le soutien de la Direction laide des outils suivants :
O
LI
Dterminer et valuer le risque : chaque dcision, chaque fonction, chaque aspect de

lentreprise doit tre examin sous langle des risques fiscaux ;
TH
Rduire, prvenir les risques : par la mise en place des mcanismes de contrle.
EQ
La gestion du risque fiscal doit tre tablie afin de permettre de minimiser la charge
fiscale de lentreprise dans le respect des lois et rglements fiscaux. Loin dtre une tentative
de fraude ou dvasion fiscale, cest une gestion saine et qualifie dhabilet fiscale, et au-del
une gestion efficiente et efficace de lentreprise.
Cest parce que le contrle fiscal intervient aprs coup after fact que lon peut
craindre ses dcouvertes quon na pas su grer de faon proactive. Or, si tout est gr et
matris au pralable et de faon proactive, le risque de laprs coup est mieux matris.
Il est tabli que la fonction fiscale et comptable de lentreprise gre de faon active
une petite partie du risque fiscal. La grande partie est gre dans les autres services
Page 40
oprationnels et administratifs de lentreprise ; les fonctions fiscale et comptable ne les grent

quaprs coup et sexposent au risque de subir laction des services qui en sont responsables.
Gnralement, la matrise des risques gnrs par les autres services constitue le plus grand
dfi de la gestion du risque fiscal de lentreprise.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
Page 41
Chapitre II : LAudit Fiscal

Aujourdhui, laudit a pntr tous les domaines, toutes les fonctions, toutes les
activits ou toutes les oprations de lentreprise, tous les stades dcisionnels (Elizabeth,
2007 : 18).
Selon Alberto (2003 : 10), laudit, que lon peut dfinir comme tant une dmarche
danalyse et de contrle, est dsormais tendu de nouveaux domaines au-del du monde des
affaires et sapplique lensemble des fonctions de lentreprise.
Pour (Schick, 2007 : 5) : laudit interne intervient de nos jours dans tous les
ES
domaines de lorganisation. Toute entit, activit, fonction et tout processus sont concerns
par les investigations de laudit interne .
AG
Les audits touchent donc aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le
IB
-B
plus ancien et le plus courant est l'audit comptable et financier ; le domaine fiscal est l'un de
ces secteurs qui constitue une notion tendue devant tre apprhend et contrl pour une
O
LI
meilleure efficacit de l'entreprise. Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui
rpond au mieux aux proccupations de l'entreprise et ce pour diverses raisons :
L'intensit des liens que la fiscalit entretient avec la comptabilit ;
L'importance et la complexit de la matire fiscale ;
Le risque financier attach au non-respect de la rgle fiscale.
1. Pertinence et utilits
EQ
TH
1.1. Pertinence
Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect des
dispositions importantes, en nombres complexes et voluant rapidement dans le temps.
Reste savoir que cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant
minimiser la dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour en profiter des lacunes
existantes entre les lignes des dispositions rglementaires.
Page 42
L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non application des rgles.
Les effets ngatifs qui pourraient intervenir dans un univers incertain et avoir une
consquence significative sur lentit et sur ses objectifs sont qualifis de risques
(Hamzaoui, 2008 : 38).
Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment d'information pour les
dirigeants puisque son incidence financire sur la gestion de l'entreprise est directement
mesurable.
Lvaluation et la gestion des risques par lentit sont les deux outils modernes de
ES
planification de la gestion. Le lien entre laudit et la gestion des risques se trouve dans
lvaluation du risque et de ses consquences sur la ralisation des objectifs dfinis
AG
(Hamzaoui, 2008 : 38).
IB
-B
Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui-mme l'impt, la fonction de

collecteur d'impt assigne l'entreprise est en elle-mme gnratrice d'un cot additionnel.
O
LI
L'entreprise est charge d'oprations d'assiette, de dclaration, de perception et de
TH
reversement de l'impt. Elle supporte un cot qui lui est transfr par l'administration fiscale.
Chadefaux, Audit fiscal, Edition LITEC, p62).
EQ
Il s'agit d'un cot "subi" par l'entreprise auquel elle ne peut se drober (Martial
Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre le redevable

d'impt et l'Etat, elle se substitue lui s'il n'honore pas sa dette ou s'il est en situation
d'insolvabilit.
Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments suffisamment importants pour
justifier un contrle approfondi et spcialis qui puisse apporter des lments d'information,
notamment aux dirigeants de l'entreprise.
L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier
lieu de recueillir des informations sur la nature et l'tendue du risque fiscal encouru par
l'entreprise, mais aussi sur l'aptitude de celle-ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses intrts.
Page 43
Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de l'entreprise et
facilite dans une certaine mesure la prise de dcision. Le prolongement de ce diagnostic des
recommandations ou conseils contribue la scurit fiscale de l'entit et participe
l'amlioration de sa gestion fiscale.
1.2. Utilits
Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel, au point de

constater que l'audit fiscal est encore souvent prsent comme un possible dveloppement de
l'audit.
Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit ou
ES
de rvision comptable mais en aucun cas intitul la rvision fiscale des comptes. L'audit fiscal
se prsente ainsi comme "une pice matresse" dans l'laboration du diagnostic fiscal de
AG
l'entreprise.
IB
-B
Cependant, il permet d'apporter des lments sur la facult de l'entreprise se

conformer ou non la rglementation fiscale. En plus ses rsultantes informent sur la gravit
O
LI
du risque encouru financirement de mme que les ventuelles dfaillances de l'organisation

de l'entreprise.
TH
celle de gestion des risques de l'entreprise.
2. Dfinition et objectifs
EQ
Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de gestion ainsi que
2.1. Dfinition
La fonction daudit a volu et sapplique aujourdhui tous les domaines de la

gestion notamment le volet fiscal.
Selon renard 2010 Elle a, de fait, largement dbord ses limites historiques et
concerne, sinon dans la pratique, tout le moins dans sa conception thorique, toutes les
fonctions sans restriction aucune. Cest quen effet, les objectifs et la mthodologie de laudit
Page 44
interne sont universels en ce sens quils sappliquent toutes les activits permettant ainsi de
les mieux matriser .
Le champ dapplication de laudit interne est beaucoup plus vaste puisquil inclut non
seulement toutes les fonctions de lentreprise, mais galement dans toutes leurs dimensions.
(Renard, 2010 : 82).
(Elizabeth 2007, 20) prcise que selon lIIA traduit par lIFACI Laudit interne est
une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr
de maitrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une
ES
approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle

et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit
AG
IB
-B
Ainsi, malgr que la notion d'audit fiscal n'acquiert pas encore l'unanimit pour une
telle varit d'audit, plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter dont notamment :
-
L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une
O
LI
entit et leur fonctionnement : c'est la fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de
l'audit ;
TH
C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou personne
EQ
morale en vue de formuler une apprciation.
Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une
expression d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une entreprise.
L'audit fiscal permet de raliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise, de

faire le point sur la stratgie fiscale de l'entreprise et proposer le cas chant des
solutions de nature rendre la gestion fiscale plus performante en diminuant la charge
fiscale.
D'aprs ce qui prcde, on constate que les dfinitions antrieurement prsentes de

l'audit fiscal ont volu vers une approche plus concrtise o l'audit fiscal se prsente comme
un outil de gestion et d'aide la prise de dcision.
Page 45
Selon Marie-Hlne Pinard-Fabro 2008, Audit fiscal Ed. Francis Lefebvre 631 pages :
laudit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge dimpt dune socit
ainsi que lidentification et la quantification des risques fiscaux auxquels cette socit peut se
trouver expose du fait de linobservation des rgles fiscales .
L'audit fiscal est un outil de dtection des risques fiscaux et d'amlioration de la

gestion de ces risques par les conseils de l'auditeur www.fiscalite.pro.auditeur du 22 mai
2013.
En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant
d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les
2.2. Objectifs
AG
ES
ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.
IB
-B
Laudit est une ncessit et va dans le sens dune bonne gestion fiscale.
Selon Cozian (2002 2003 : 639) : il existe une bonne gestion fiscale comme il
O
LI
existe une bonne gestion financire ou une bonne gestion commerciale. Comme le bon pre
de famille du code civil ou comme le chef dentreprise prudent et avis du droit comptable, le
TH
contribuable clair doit grer sa fiscalit au mieux de ses intrts .
EQ
En apparence, laudit interne ne soccupe donc pas de ce que lon fait mais de
comment on le fait. Il ne critique pas le fond de la gestion mais en examine et critique le
fonctionnement. Pour autant sa porte nest pas mince. Laudit, en effet, vrifie ladquation
des moyens aux fins, lobtention des rsultats par rapport aux objectifs fixs, ltablissement
des scurits mises en uvre par la gestion par rapport aux risques encourus (Cohen 2008 :
39).
La mission d'audit fiscal se justifie travers les penses suivantes :

-
L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations
lgales auxquelles l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions, et ;
Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents
fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un
Page 46
gain en termes d'impt. Les impts existent ; ils sont de tous les temps et de tous les
lieux. Il est donc inutile dpiloguer sur lexistence dune socit qui naurait pas
dimpts, ce paradis terrestre dont rve lhumanit et qui dans notre cas serait le
paradis fiscal (Cozian, 2004 - 2005 : 1).
Ainsi, on attribue l'audit fiscal deux objectifs distincts :

Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale
Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit
2.2.1. Le contrle de rgularit
ES
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports d'informations.

Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de
AG
rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la matire.
IB
-B
2.2.2. Le contrle d'efficacit
O
LI
Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les avantages

fiscaux accords par la loi ainsi que les matriser. Ce contrle porte sur deux types de choix :
TH
Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter par
d'amortissementetc.
EQ
exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode
Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la fiscalit est
l'un des critres de prise de dcisions.
Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de l'entreprise. titre d'exemple, on
illustre le choix du mode d'imposition, le choix du rgime fiscal pour certaines oprations
spcifiques.
Une mission daudit fiscal dune entreprise a gnralement pour objectif :
dune part, lexamen du traitement fiscal des principales oprations effectues

par lentreprise, dans le cadre de son activit de faon sassurer que ce traitement est
conforme la rglementation et la doctrine administrative en vigueur et ce, en
Page 47
matire de limpt sur les socits, de la taxe sur la valeur ajoute, de limpt sur les
revenus salariaux, des retenues la source et des impts fonciers.
dautre part, apprcier que lentreprise utilise au mieux de son intrt, les options
ventuelles que lui offre la lgislation actuelle.
Lauditeur fiscal procde lexamen des oprations de lentreprise par sondages, afin de
dceler les principaux risques ventuellement encourus. Il analyse les traitements comptables
et fiscaux appliqus par lentreprise ses oprations de faon identifier les risques
ventuels quelles engendrent ainsi que les mesures prendre pour attnuer ou diminuer ces
risques.
Selon Jean-Luc WUIDARD (ordre des avocats du bureau de lige / espace
ES
entreprises) : Tout dirigeant se doit de consacrer une attention minimale la gestion des
AG
risques fiscaux de son entreprise.
Les impts directs ou indirects, quils manent de quelque niveau de pouvoir que ce soit, sont
IB
-B
devenus, au fil du temps, de plus en plus complexes, sans compter quils font lobjet de
modifications lgislatives rptes, et parfois dinterprtations souvent dlicates ou
changeantes de la part des cours et tribunaux.
O
LI
Lexprience apprend que quelques conseils de base appliqus de manire systmatique

peuvent permettre dviter de dsagrables surprises .
du non-respect des obligations dclaratives ;
de versements dimpts et taxes errons.
dune comptabilit juge non probante ;
EQ
TH
Les risques fiscaux peuvent maner soit :
Crer de la valeur est un des matres mots de la nouvelle dfinition de laudit

interne ; lauditeur interne doit participer lenrichissement de lentreprise, dont les
recommandations ne restent pas lettre morte et dont les rapports servent autre chose qu
enrichir les rayons des bibliothques (Renard 2003 : 30).
La fiscalit ayant une incidence extrmement importante sur la vie de lentreprise,

laudit fiscal doit servir la cration de la valeur ajoute.
Page 48
3. Dmarche de laudit fiscal
La dmarche gnrale dun audit fiscal peut se prsenter de la manire suivante :
Phase prliminaire ;
Prise de connaissance gnrale ;
Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales ;
Vrification des oprations caractre fiscal ;
Rapport et recommandations.
Cette dmarche daudit fiscal est schmatise de la manire suivante :
AG
ES
Figure 1 : dmarche daudit fiscal
IB
-B
1. Phase prliminaire
O
LI
3. Evaluation
du contrle
interne du
volet fiscal
4. Vrification
des oprations
fiscales
EQ
TH
2. Prise de
connaissance
5. Rapport et
recommandation
Page 49
3.1. Phase prliminaire
Pralablement lacceptation de la mission daudit fiscal, lauditeur doit entreprendre

un diagnostic qui a pour objectif de savoir si ladite mission est possible, dans quels dlais et
quel cot?
Par suite lacceptation de la mission, un document appel lettre de mission est

tabli. La lettre de mission comprend :
les obligations rciproques des parties ;
les objectifs de la mission ;
ltendue des travaux raliser (exercices auditer) ;
les impts et taxes concerns par la mission ;
le dlai dexcution de la mission ;
le montant de rmunration de la mission.
AG
ES
IB
-B
3.2. Prise de connaissance gnrale
O
LI
Selon la norme ISA 310 : lauditeur doit avoir une connaissance suffisante des
activits de lentit afin didentifier et de comprendre les vnements, oprations et pratiques
TH
de lentit qui, daprs son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les tats
EQ
financiers, sur son examen ou sur le rapport daudit .
La nouvelle norme ISA 315 a renforc limportance de la prise de connaissance en matire
daudit en ajoutant le volet identification et valuation des risques.
E
Hamzaoui (2008 : 44) prcise que selon cette norme lauditeur doit obtenir une
comprhension suffisante de lentit et de son environnement, y compris de son contrle
interne, afin didentifier et dvaluer les risques danomalies significatives dans les tats
financiers, quils soient dus la fraude ou lerreur, et pour concevoir et excuter dautres
procdures daudit.
Elizabeth (2007 : 39) souligne que la prise de connaissance conditionne le succs ou

lchec et prsente un double objectif : prendre connaissance de lenvironnement et du
domaine auditer et prendre conscience des risques ventuels. Elle prcise que lauditeur ne
Page 50
peut pas se lancer dans lexcution dune mission daudit dans une entit ou un domaine quil
ne connait pas.
Pour (Grard & Jean-Pierre, 2007 : 94) : la prise de connaissance de lentit et de

son environnement est une des tapes indispensables de la planification dun audit .
Selon Pig (2003 : 78) : la connaissance de lentreprise comprend la comprhension

de lenvironnement dans lequel elle se situe ainsi que lidentification des spcificits de
lentreprise. Cette connaissance a pour fonction de dceler les risques principaux auxquels est
soumise lentreprise .
ES
La phase de prise de connaissance est commune toutes les missions daudit. Cette
tape est d'autant plus importante quand il s'agit d'une premire intervention.
AG
Elle a pour objectif de permettre lauditeur fiscal de simprgner des spcificits fiscales de
lorientation de ses travaux.
IB
-B
lentreprise et de recueillir tous les lments susceptibles de laider dans le cadre de
Elle permet l'auditeur d'assimiler le contexte externe de l'entreprise : contexte juridique,
O
LI
environnement conomique, environnement socialet interne : l'activit et l'organisation

gnrale de l'entreprise.
TH
EQ
Cette premire phase constitue un pralable ncessaire pour lorientation efficace des
travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les
mmes caractristiques que dans la dmarche de laudit financier et comptable.
Elle se base sur lapproche ci-aprs :
Lidentification des aspects significatifs au regard de la fiscalit qui caractrisent les

activits de lentreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure
dexploitation, ses liens conomiques avec dautres entits nationales-groupe ou hors
groupe et internationales. Lobjectif de cette tape est de recenser tous les aspects qui
mritent une attention particulire de la part de lauditeur fiscal en considration du
risque fiscal significatif qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour lessentiel
aux domaines suivants :
o Situation juridique de lentreprise et son appartenance ventuelle un groupe ;
o Nature dactivit, lieux et modes dexercice ;
Page 51
o Rglementation fiscale et sectorielle applicable ;

o Principaux contrats structurant les activits de lentreprise ;
o Mode dorganisation gnrale ;
o Implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au niveau
de lapplication des conventions internationales ;
o La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit un
groupe ;
o Ltude des effectifs ;
o Le pass fiscal de lentreprise ;
o La situation financire de lentreprise ;
o Le profil des dirigeants ;
ES
o Les statuts, PV de lassemble des actionnaires et du conseil dadministration ;

o Lecture des rapports des autres auditeurs.
AG
IB
-B
Lapprciation globale de lorganisation et du contrle interne afin de se faire une ide

sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause :
o Lexhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ;
O
LI
o La ralit et lappartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne

justification, valuation et inscription dans la bonne priode.
dispose
dune
panoplie
de
techniques
EQ
fiscal
TH
Lauditeur
qui
permettent
dapprhender la connaissance recherche. Les plus essentielles sont :
Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : le but de ces
entretiens est dapprhender toutes les dcisions prises par le management et

susceptibles dengendrer un traitement spcifique en matire fiscale.
Lanalyse de la documentation interne et externe : elle a pour objectif de complter le

recensement et de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement
fiscal spcifique ; le rviseur sinformant en particulier sur les choix fiscaux pris par la
socit et leur volution, ainsi que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui
le permettent.
Lexamen analytique : il vise, pour lessentiel, lexamen des tendances, dans le temps,
pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix,
aussi bien au niveau de la gestion du patrimoine que de lexploitation de lentreprise.
Page 52
La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels
les plus importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires effectuer sur
la comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du rsultat fiscal pour
valuer concrtement les risques.
Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels problmes, risques ou
failles pour orienter ses investigations et recueillir par la suite des lments de comprhension
pour formuler son opinion qui devrait tre base sur des lments probants.
Hamzaoui (2008 : 46) souligne que le paragraphe 19 de la norme ISA 500, lments
probants , prcise qu afin de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles il pourra
fonder son opinion, lauditeur runit des lments probants en mettant en uvre des
AG
ES
procdures daudit .
Les lments de comprhension
IB
-B
Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits de l'entit pour
qu'il puisse en tracer les ordres de grandeurs auxquels il serait affront.
Ils lui sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer son seuil de
O
LI
signification.
Cependant, ils ne se contentent pas une comprhension de l'environnement interne mais
TH
aussi de l'environnement externe qui place l'entreprise dans son secteur d'activit et l'apprcie
Les lments de preuve
EQ
vis--vis de ses concurrents.
Plusieurs situations peuvent ncessiter un apport de justification vue les incohrences

dceles entre la comptabilit et la fiscalit.
Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations risques ou des anomalies
qu'il convient d'ergoter au niveau de son rapport gnral.
Pour lauditeur fiscal, elle a pour objectif de lui permettre de connaitre les particularits
fiscales de lentreprise audite. Aussi, lauditeur a la possibilit de dtecter les zones de
risques fiscaux susceptibles dorienter ses travaux.
A titre dexemple, durant cette phase lauditeur fiscal peut sintresser aux contrles fiscaux
antcdents de lentreprise.
Page 53
De ce fait, la phase de prise de connaissance est trs importante et ncessite une

attention particulire de lauditeur fiscal, du moment quelle va conditionner la planification
de toute la mission et le volume des travaux devant tre effectus.
3.3. Evaluation du contrle interne relatif aux questions fiscales
Aprs avoir procd une prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l'auditeur

fiscal va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de l'entreprise.
Elizabeth (2007 : 21) prcise quil n y a pas daudit interne et plus gnralement
daudit sans dispositifs de contrle interne. En effet, la mission gnrale de laudit interne
AG
ES
consiste vrifier si les objectifs de contrle interne sont atteints.
Le COSO dfinit le contrle interne dans son rfrentiel intitul Internal Control
IB
-B
Integrated Framework comme un processus mis en place par le conseil dadministration, les
dirigeants et le personnel de lentit, destin fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs suivants :
La protection et la sauvegarde du patrimoine ;
La maitrise des risques
La ralisation et loptimisation des oprations ;
La fiabilit des informations financires ;
La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur .
O
LI
EQ
TH
Pour (Bernard, Gayraud & Rousseau, 2010 : 37) : le contrle est une dmarche de
dtermination des risques ayant pour objectif la maitrise permanente des activits .
IFACI dfinit le contrle interne de la manire suivante : le contrle interne est un

dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et dactions adapts
aux caractristiques propres de chaque socit qui :
-
contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation

efficiente de ses ressources, et
Page 54
doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques significatifs,
quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :

-
la conformit aux lois et rglements ;
lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le

directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux

concourant la sauvegarde de ses actifs ;
la fiabilit des informations financires (site www.ifaci.com/connaitre-l-audit-et-lecontrle-interne le 22 mai 2013).
ES
C
Le contrle interne dune entit est une composante de la gestion des risques
AG
dentreprise et lauditeur, lorsquil met en uvre la procdure pour obtenir la comprhension

de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, tudie la fois la faon
risques (Hamzaoui, 2008 : 78).
IB
-B
dont lentit gre ses risques et le contrle interne quelle a mis en place pour maitriser ces
O
LI
Selon Renard (2010: 135) : le contrle interne est un ensemble de dispositifs mis en
uvre par les responsables de tous les niveaux pour matriser le fonctionnement de leurs
EQ
TH
activits .
Barry (2009 : 13), prcise que selon lordre des experts comptables franais en 1977 :
Le contrle interne peut tre dfini comme lensemble des scurits qui contribuent
assurer dune part, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation,

dautre part, lamlioration des performances ; il se caractrise par la mise en place, au sein de
lentreprise, dun systme dorganisation, de mthodes et de procdures garantissant la
prennit de cette dernire .
Pour (Wilmots, 2002 : 225) : le contrle est lensemble des mthodes et procdures
mises en uvre par les organes dirigeants dune entreprise pour garantir dans la mesure du
possible que :
-
la socit travaille de manire systmatique et efficace dans le cadre des lignes

directrices fixes par ces organes,
Page 55
des procdures efficaces soient mises en uvre pour viter les conflits dintrts et les
abus de biens de lentreprise,
lactif soit prserv,
la fraude et les erreurs soient vites ou rvles,
les imputations comptables soient compltes et correctes,
les renseignements financiers soient fiables et fournis dans les dlais.
Pour (GRAND & VERDALLE, 2006 : 34) : le contrle interne est un processus qui
vise assurer la matrise de lentreprise. Son objectif est de prvenir les erreurs et les fraudes,
de protger lintgrit des biens et des ressources, dassurer une gestion rationnelle et un
ES
enregistrement correct des oprations .
AG
Le contrle est un outil de rduction des risques ; lidentification et la rduction des

risques se ralisent grce la mise en place de procdures de contrle interne (Pig, 2008 :
IB
-B
146).
Dune faon gnrale, le contrle interne contribue la matrise des activits,
O
LI
lefficacit des oprations et lutilisation efficiente de ses ressources dune entreprise.

En contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest
TH
fixs la socit, le dispositif de contrle interne joue un rle cl dans la conduite et le pilotage
EQ
de ses diffrentes activits.
Sur le plan fiscal, il s'agit d'une valuation du contrle interne qui permet d'assurer la
sincrit, la fiabilit des informations enregistres et la qualit de la comptabilit.

Lauditeur fiscal va oprer la mme dmarche dun auditeur comptable, mais ses travaux
seront axs sur le traitement des oprations fiscales uniquement.
Cette valuation prend deux aspects, l'une spcifique la rgularit et l'autre l'efficacit.
3.3.1. L'valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale
L'valuation gnrale du contrle interne, reste insuffisante dans le cadre d'une

mission d'audit fiscal et l'auditeur fiscal doit absolument avoir recours une autre valuation
spcifique au domaine fiscale.
Page 56
L'auditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de
l'entreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux au
sein de l'entreprise audite.
Les recherches de l'auditeur peuvent ainsi porter sur les moyens, les mthodes et les
conditions suivantes :
-
Les moyens matriels et humains dont dispose l'entreprise pour apprhender des
questions fiscales : l'auditeur fiscal va s'interroger sur l'existence d'un service fiscal,
son organisation et sa position dans l'organigramme de l'entreprise et il doit savoir si
l'entreprise recours un ou plusieurs conseillers externes.
Les mthodes de traitement des questions fiscales : l'auditeur peut observer les
ES
conditions d'tablissement des diffrentes dclarations fiscales en s'assurant quelles
AG
sont revues par une personne autre que celle qui les a tablies tant au niveau du respect
des rgles fiscales qu'au niveau de l'exactitude arithmtique et tudie les procdures
-
IB
-B
d'envoi de dclarations fiscales, de vrifications et de contrles utiliss par l'entreprise.

Les conditions dans lesquelles sont effectus les versements au trsor : l'auditeur peut
contrler les conditions dans lesquelles sont effectus les versements. Il peut aussi
O
LI
tudier les relations entre les responsables fiscaux et les responsables de la trsorerie
et contrler la concordance entre les sommes dues par l'entreprise et le montant
EQ
TH
effectivement acquitt.
3.3.2. L'valuation du contrle interne spcifique l'efficacit fiscale
U
Cette valuation ne peut intervenir qu'aprs une valuation du contrle interne
spcifique la rgularit fiscale.
Ainsi, l'auditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information.
Cet aspect de la dmarche est centr sur l'analyse des conditions et du mode de traitement des
questions fiscales l'intrieur de l'entreprise. Reste, toutefois que les contrles prennent ici
une coloration plus marque sur les aspects de la gestion fiscale.
Page 57
Pour capter l'information fiscale spcifique l'efficacit, l'auditeur doit collecter des
informations sur l'exercice ou l'absence du service fiscal, sur des diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux l'intrieur comme l'extrieur ou encore sur la
documentation utilise.
Donc, dans le cadre de l'efficacit, l'auditeur doit s'interroger sur le niveau de

comptence des responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de gestion
ainsi que sur leur propre conception de la gestion fiscale.
L'auditeur fiscal value travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de
dfinition des taches, des objectifs et directives de travaux fixs au service fiscal ou dfaut
aux personnes charges des questions fiscales.
ES
Il aura de mme intrt valuer la rpartition du temps de travail des personnes responsables
des problmes fiscaux, afin de dterminer la part rellement consacre aux travaux d'tudes,
AG
de conseil ou de formation, par opposition aux taches dclaratives contentieuses ou autres.
IB
-B
L'auditeur doit dterminer, surtout, le degr de prise en compte des questions d'efficacit
fiscale.
O
LI
Cependant, lauditeur devra aussi se pencher sur les risques lis aux oprations
comptables du moment tel que le non-respect des rgles comptables dans le fond et la forme,
TH
peut tre sanctionn par ladministration fiscale en cas de contrle. Le diagnostic du systme
Description du systme
EQ
de contrle interne fiscal peut suivre les tapes suivantes :
La description est importante dans le sens quelle va permettre lauditeur fiscal de
comprendre le systme ainsi que les mesures de scurit mises en place par lentreprise.
Dans ce sens, lauditeur devra examiner les procdures crites de lentreprise et procder
des entretiens avec le personnel. Il pourra aussi exploiter les dossiers et les conclusions des
auditeurs externes/internes du moment quils ont forcment effectu une valuation du
contrle interne de lentreprise auparavant.
Autres vrifications
Durant cette phase, lauditeur fiscal va tester quelques procdures telles quelles sont
dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien aux procdures crites.
Page 58
A titre dexemple, lauditeur peut tester la procdure de facturation pour bien vrifier que
toutes les oprations de ventes sont bien enregistres comptablement et bien traites
fiscalement.
Dautres vrifications peuvent tre opres par lauditeur fiscal pour contrler
laptitude des mesures de scurit mises en place par lentreprise limiter le risque fiscal.
La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par une note
de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les travaux de la phase
suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations pour amliorer le systme
actuel.
ES
Evaluation des spcificits fiscales : relever les avantages fiscaux dont lentreprise
a bnfici ou aurait pu bnficier.
AG
IB
-B
3.3.3. Les documents soumis au contrle de lauditeur fiscal
Les principaux documents qui doivent tre mis la disposition de lauditeur fiscal sont
O
LI
les suivants :
les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les
TH
revenus salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits ;
les documents comptables (factures dachat et de vente, relevs bancaires
et autres) ;
les journaux, balances et grands livres comptables ;
les fichiers des immobilisations ;
les correspondances avec lAdministration Fiscale.
EQ
3.3.4. Le programme de travail
Les
phases
prcdentes
vont
permettre
lauditeur
de
dterminer,
conditionner ltendue des contrles oprer.
Lauditeur aura matrialiser ltendue des travaux effectuer sur un crit appel
programme de travail, qui peut comprendre les indications suivantes :
Page 59
Libell des oprations soumises aux contrles ;
Le nom du collaborateur charg de chaque contrle ;
Le temps prvu par contrle ;
Les observations.
3.4. Le contrle des oprations fiscales
Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors des phases

prcdentes ainsi que lvaluation des forces et faiblesses du contrle interne permettra
lauditeur fiscal de dfinir ltendue des contrles oprer. Ces contrles dpendront de la
nature et des objectifs de la mission et peuvent tre selon le cas axs essentiellement :
Sur le respect des rgles fiscales dans le cadre du contrle de la rgularit fiscale ;
Sur lvaluation des choix fiscaux oprs par lentreprise dans le cadre de laudit de
AG
ES
lefficacit de la gestion fiscale.
IB
-B
Le contrle de la rgularit fiscale peut se faire laide des techniques suivantes :
Le questionnaire daudit fiscal ;
Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et la
EQ
TH
3.5. Rapport daudit fiscal
O
LI
cohrence.
Le rapport daudit matrialise le travail des auditeurs. Il analyse une situation, mais
met prioritairement laccent sur les dysfonctionnements, pour faire dvelopper des actions de
progrs, sans omettre dvoquer les points forts. Il contient des recommandations qui ne sont
pas des critiques et nimpliquent pas de faute : cest une amlioration propose au responsable
habilit mener laction (Chick, Vera & Bourrouilh-Parge, 2010 : 138).
Selon Robert & Marie-Pierre (2007 : 385) : le rapport constitue laboutissement des
travaux de lauditeur. Il doit apporter une rponse aussi prcise que possible une question
non moins prcise .
Pour (Schick 2007 : 121) : le rapport daudit interne communique aux principaux
responsables concerns pour action, et la direction pour information, les conclusions de
Page 60
laudit concernant la capacit de lorganisation audite accomplir sa mission, en mettant

laccent sur les dysfonctionnements pour que soient dveloppes des actions de progrs. Il
constitue le point culminant de la mission, mais non sa fin .
Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse et
les conclusions des travaux de lauditeur.
Compte tenu du fait que la mission daudit fiscal nobit pas des normes prdtermines, la
forme et le contenu du rapport devront prendre en considration les remarques suivantes :
Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu du
rapport
Certaines caractristiques doivent cependant tre prvues par des parties.
Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous
ES
AG
deux formes distinctes :
le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de lentreprise ;
Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de gurir ou
IB
-B
de prvenir les risques relevs ; ce rapport qui est facultatif dans le cadre dune
mission daudit comptable, devrait logiquement constituer un lment important de la
O
LI
mission. En effet, compte tenu de la nature de la mission daudit fiscal, lultime

proccupation devrait normalement consister disposer des moyens et actions
EQ
TH
ncessaires rduire le risque fiscal.
Page 61
Chapitre III : Approche mthodologique
1. Modle danalyse
Figure 2 : modle danalyse

Phases
Etapes
Prparation
Outils
AG
ES
- Entretien
- Questionnaire
- collecte de documents
- narration
- Comprhension de lentit,
- Prise de connaissance de
lenvironnement juridique,
fiscal, etc.
IB
-B
Ralisation
- Description du dispositif du
contrle interne en matire
fiscale
- Identification des obligations
fiscales et risques associs
- Vrification de lefficacit
des dispositifs
O
LI
- Entretien
- Test de conformit
- Analyse documentaire
- TFfA
FAR
Recommandations
EQ
TH
Rapport
2. Outils de collecte de donnes
2.1. Questionnaire
Pour (Pig, 2003 : 84) : pour laider dans sa dmarche, lauditeur dispose de
questionnaires de contrle interne. Il sagit de questionnaires qui recensent, pour chaque
Page 62
objectif de contrle interne, les questions relatives aux diffrents moyens datteindre
lobjectif. Chaque question porte sur lexistence dune procdure de contrle et la rponse
apporte peut tre oui/non/NA .
Selon (Chick, Vera & Bourrouilh-Parge, 2010 : 193) : on peut classer les
questionnaires en deux grandes catgories : dune part les questionnaires choix multiples
(QCM) ou le choix des rponses est limit, dautre part les questionnaires ouverts (QO), ou le
choix des rponses est illimit .
Les questionnaires permettent de savoir quels sont les points forts et les points
ES
faibles dune procdure ou dune suite de procdures (GRAND & VERDALLE, 2006 : 80).
Le questionnaire a pour objectif de servir de guide lauditeur fiscal pour prparer un
AG
programme spcifique en fonction des objectifs dfinis dans le cadre de la lettre de mission et
domaine fiscal.
IB
-B
en fonction galement des rsultats de lapprciation du contrle interne spcifique au
O
LI
Cependant, bien que le questionnaire savre un outil incontournable dans le cadre

dune mission daudit portant sur la rgularit fiscale, il demeure insuffisant pour traiter
EQ
TH
lensemble des problmes fiscaux.
En effet, le questionnaire de contrle de rgularit est un moyen privilgi pour
examiner lapplication des rgles de fonds en favorisant notamment un examen systmatique
de lensemble des rgles fiscales. Par contre, il savre moins adapt au contrle de
lapplication des rgles de forme, ce qui conduira lauditeur complter son investigation par
le recours dautres techniques lui permettant de sassurer que lentreprise respecte les
obligations dclaratives et de versement inhrentes son rgime et son activit.
Ce questionnaire comporte des questions fermes qui appellent des rponses par OUI ou par
NON. Une rponse ngative devrait alerter lauditeur sur lexistence dune irrgularit fiscale.
Il est bien entendu conu dans une approche standard qui ne peut prtendre lexhaustivit
car certaines entreprises peuvent avoir des spcificits qui imposent une adaptation des
questions souleves.
Page 63
2.2. Contrles complmentaires
Ces contrles ont pour objectif de dceler des erreurs ou irrgularits qui ne peuvent
tre apprhendes loccasion du contrle par questionnaire.
Il sagit de contrles axs essentiellement sur la vrification des obligations de forme
imposes dans le cadre de notre systme fiscal qui est marqu par la prdominance du mode
dclaratif.
En effet, lexamen du respect des obligations dclaratives imposera lauditeur fiscal de
sintresser la vrification de deux aspects lis la forme :
Sassurer que lentreprise souscrit effectivement les dclarations requises en utilisant
ES
les supports adquats ;

Sassurer que les dclarations ont t dposes dans les dlais prescrits.
AG
Il y a lieu galement de sassurer de la concordance des contenus des diffrentes
IB
-B
dclarations souscrites avec les informations comptables et avec les diffrentes dclarations
sociales dposes par lentreprise. Il sagira dans ce cas de porter un jugement sur la
cohrence des diffrentes dclarations et informations comptables et sociales.
O
LI
2.2.1. Contrle de lexhaustivit des dclarations
TH
Contrle de la forme des dclarations
EQ
2.2.1.1.
Il sagit dans ce cas pour lauditeur, de vrifier dans quelle mesure lentreprise
sacquitte correctement des diffrentes dclarations requises en portant une attention
particulire sur les points suivants :
Lentreprise a-t-elle souscrit les dclarations obligatoires ?
Utilise-t-elle les imprims requis ?
Dpose-t-elle les dclarations auprs des services comptents ?
Conserve-t-elle les justificatifs de dpt des dclarations ?
Les dclarations sont-elles correctement servies ?
Lentreprise dispose-elle des moyens ncessaires pour justifier le contenu des

diffrentes dclarations souscrites ?
Page 64
2.2.1.2.
Contrle des dlais de dclarations
Le non-respect des dlais peut coter cher lentreprise. Cest pour cette raison l que
lauditeur est amen examiner lagenda fiscal de lentreprise en vrifiant si les dclarations
ont t dposes dans les dlais et dans le cas contraire apprcier lincidence fiscale de ces
infractions en terme damendes, pnalits et majorations de retard ou encore en terme de
privation de certains avantages dont loctroi est conditionn par le dpt de dclarations ou
demandes dans les dlais.
2.2.1.3.
Contrle de la cohrence des dclarations
ES
La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le premier lment
sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou encore pour
AG
programmer un contrle fiscal.
Cet examen aura pour objectif :
IB
-B
Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance gnrale quil a
de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte conomique ;
Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste pas de
O
LI
contradictions flagrantes entre ces dclarations ;
TH
Que ces dclarations concordent avec les donnes de la comptabilit ;
Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi ;
Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est conserve en
EQ
vue de rpondre postriori toute demande de justification.
2.3. Analyse documentaire
Cette tape consiste prendre connaissance des documents ncessaires la conduite

de l'audit (politique, procdures, enregistrements). Elle constitue une phase primordiale de
laudit et permet de se prparer efficacement pour aller lessentiel lors de laudit.
Il est utile de s'assurer auprs de l'audit de la nature et de l'accessibilit aux documents
concerns. Il sagit de rapports daudit, de manuel de procdures.
Page 65
2.4. Tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA)
Le tableau des forces et faiblesses apparentes conclut la phase danalyse des risques
ralise sur la base des objectifs dfinis dans le plan dapproche ; il prsente de manire
synthtique et argumente les prsomptions ou lavis de lauditeur sur chacun des thmes
analyss. Il constitue ltat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles et permet
de hirarchiser les risques dans le but de prparer le rapport dorientation (LEMAN, 1995 :
63).
En matire de rgularit, les forces et faiblesses peuvent sexprimer qualitativement ou
quantitativement par rapport des rgles, procdures et systmes existants. En matire
ES
defficacit, les forces et faiblesses peuvent sexprimer qualitativement ou quantitativement

par rapport des rsultats attendus et leurs conditions dobtention : cohrence des objectifs
AG
et des moyens, suivi des actions et des rsultats. Ces forces et faiblesses doivent sexprimer
IB
-B
par rapport un objectif de contrle interne ou une caractristique normalement attendues

pour assurer le bon fonctionnement dune organisation ou latteinte dun rsultat escompt.
O
LI
2.5. Tests de permanence
TH
Ils visent sassurer que les oprations sont bien traites dans la ralit conformment
EQ
ce qui a t dcrit lors des entretiens. Lorsque ces tests sont raliss de manire
systmatique sur lensemble dune priode et/ou pour toutes les classes dacteurs concerns
dans lobjectif de sassurer par sondage que toutes les oprations ont t effectivement traites
comme dcrit, on parle alors de tests de permanence.
Pour (Grard & Jean-Pierre, 2007 : 177) : un sondage donne tous les lments
dune population une chance dtre slectionns .
On utilise ces tests dans un second temps, une fois les risques principaux cibls et les
rponses appropries identifies pour grer lexposition ces risques. Les tests se font laide
de sondages qui permettent dobtenir facilement des informations sur une population
importante par lobservation dune partie de celle-ci, ce qui est trs utile quand une population
ne peut pas tre observe dans sa globalit laide dun outil informatique.
Page 66
Ils visent s'assurer que les procdures juges fiables et correctes sont effectivement
appliques. Ils confirment ou infirment l'valuation prliminaire du contrle interne.
2.6. Tests de conformit
Selon Pig (2003 : 86) : lauditeur va raliser des tests de conformit sur
lapplication des procdures de contrle interne constituant une force pour lentreprise. Ces
tests vont vrifier la permanence des procdures .
Ils sappuient sur un document final ou sur le rsultat dune opration et permettent de
remonter la source en passant par toutes les phases intermdiaires (et donc de vrifier la
ont t appliqus.
Il consiste :
mettre en uvre des tests de cheminement permettant de drouler une procdure
IB
-B
AG
ES
piste daudit). Ces tests sont trs utiles pour sassurer que les dispositifs de contrle interne
complte partir de quelques oprations slectionnes ;

raliser des tests spcifiques sur des procdures particulires paraissant peu claires ;
oprer en prsence des acteurs intresss la restitution de la description, en vue de
O
LI
recueillir leurs commentaires. Cette formule prsente l'avantage de la simplicit et
TH
implique d'avantage les audits aux travaux de l'auditeur. Elle permet de surcrot, de
EQ
garantir l'auditeur qu'il n'a pas oubli un point important.
Aprs avoir valu l'existence d'un dispositif de contrle interne, l'auditeur testera si ce
dispositif est appliqu de manire permanente.
2.7. FAR ou FRAP
La FRAP ou FAR est le papier de travail synthtique par lequel lauditeur

documente chaque dysfonctionnement, conclut chaque section du travail terrain et
communique avec laudit concern (Leman, 1995 : 95).
Selon Schick (2007 : 107) : La FRAP est le papier de travail synthtique par
lequel lauditeur prsente et documente chaque dysfonctionnement. Elle facilite la
Page 67
communication avec laudit concern. La mthodologie employe consiste tudier le

fonctionnement rel des oprations ; reprer les constats significatifs, dterminer leurs causes,
dmontrer les consquences et proposer des moyens damlioration .
Tout dysfonctionnement digne dtre signal sera formul sous forme de FAR :
-
Les risques ;
Les faits / constats qui le prouvent ;
Les causes qui lexpliquent ;
Les consquences que cela entraine ;
Les recommandations qui le rsolvent.
ES
C
3. Analyse des donnes
AG
Lanalyse de donnes, au sens large, consiste rcolter et exploiter des donnes
IB
-B
quelles que soient leur origine (documents papier, chiffres cls, relevages ou comptages
manuels, systme dinformation) pour tayer une opinion daudit. Dans le cas qui nous
intresse, il sagit plus particulirement de lexploitation des donnes caractre fiscal des
O
LI
fins daudit.
EQ
TH
Conclusion de la premire partie
En conclusion, l'audit fiscal doit rconcilier l'entreprise avec sa fiscalit, il doit tre un
outil lui permettant de dominer sa fiscalit et non d'tre domin par elle, de parvenir
l'objectif le plus ardu savoir la performance et par la mme amliorer sa gestion fiscale afin
d'viter toute intention de recours la fraude.
Pour bon nombre dentreprises, le domaine fiscal comporte un potentiel de risques

suprieur la moyenne. La tche du conseil dadministration consiste donc instaurer un
systme de contrle interne capable didentifier suffisamment tt les risques fiscaux, de les
valuer et den tenir compte dans les tats financiers. Pour la mise en uvre, une bonne
interaction entre les personnes responsables des impts et les spcialistes de la comptabilit
revt une importance capitale. Les diffrents rles et responsabilits doivent donc tre tout
aussi clairement dfinis que les processus et les contrles.
Page 68
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
DEUXIEME PARTIE :
CADRE PRATIQUE
EQ
TH
Page 69
Chapitre IV : Prsentation de la SONITEL SA Niger

La Socit Nigrienne des Tlcommunications (SONITEL), lOprateur historique
des Tlcommunications au Niger est une Socit Anonyme de droit public dont le capital est
de 22 714 700 000 FCFA. Elle est implante dans toutes les rgions du Niger.
Cre le 20 mars 1997 par la fusion de la branche Tlcommunications de lex Office

des Postes et Tlcommunications (OPT) et de la Socit des Tlcommunications
Internationales du Niger (STIN), la SONITEL fut privatise le 20 dcembre 2001 avec le
rachat de 51% de son capital par le Consortium Sino-libyen DATAPORT (LAAICO & ZTE),
lEtat du Niger conserve 34,11%, les privs nigriens 11%, le personnel SONITEL 3%, et
ES
France Cbles & Radio 0,89%.

Le 12 fvrier 2009 par Arrt N006/MC/DPT/TN, le Ministre de la Communication a rduit
AG
la licence et de fait, la participation de DATAPORT au sein du capital de SONITEL et de sa
ltat Nigrien.
IB
-B
filiale SAHELCOM pour compter du 19 fvrier 2009. Les deux (2) socits reviennent alors
O
LI
La loi N2012-32 du 05 juin 2012, consacre la nationalisation de la SONITEL et

transfert la totalit des actions du capital de lentreprise ltat du Niger.
EQ
TH
1. Missions et objectifs
La mission principale de la SONITEL est dassurer la fourniture des services et
produits des tlcommunications nationales et internationales sur toute ltendue du territoire

nigrien.
2. Activits
Les activits portent sur les produits et services ci-aprs :

-
Le tlphone fixe filaire
Le tlphone sans fil CDMA
Le tlphone sans fil CDMA portable
CDMA Internet par DOGONAY
Page 70
CDMA Internet par PCMCIA ou par cl USB
CDMA Internet par modem USB
ADSL
WIFI
Liaisons spcialises Internet
3. Organisations
La structure organisationnelle de la SONITEL se prsente suivant lorganigramme ciaprs :
ES
C
Figure 3 : Organigramme de la SONITEL
AG
IB
-B
C.A
O
LI
AD
A/AD
EQ
TH
CT
SEC
DCI
DCG
DAJC
DGEO
DMC
DT
DFC
DRH
DDISI
DSD
DAR
DLA
Page 71
La Direction Gnrale coordonne lensemble des activits de la socit prises en

charge par les diffrentes directions oprationnelles, notamment :
-
Assistant Administratif (A/AD)
Les conseillers techniques (CT)
La direction du contrle interne : charge de laudit et inspection (DCI)
La direction du contrle de gestion : charge de la prparation et du suivi de

lexcution du budget (DCG)
La direction des affaires juridiques et du contentieux : charge de toutes les questions

dordre juridique (DAJC)
La direction des grandes entreprises et oprateurs (DGEO) : elle est charge de
ES
linternational et interconnexion
La direction commerciale et marketing : elle est charge de la politique commerciale
AG
de la socit ; elle a en charge la communication et le marketing, l'assistance et le

recouvrement auprs de la clientle de la socit (DMC)
IB
-B
La direction technique : elle est charge de diriger et de coordonner les activits

dexploitation et de maintenance des centres techniques (DT)
La direction financire et comptable : charge de vrifier, valider et traiter les
O
LI
informations comptables, produire des rapports et tats financiers fidles et fiables en

-
TH
vue de faciliter la prise de dcision (DFC)
La direction des ressources humaines : charge de la gestion des ressources humaines
La direction de dveloppement internet et systmes dinformation (DDISI) : elle est
charge de linternet et linformatique
EQ
(DRH)
La direction stratgie et dveloppement (DSD)
La direction de la coordination des directions rgionales : elle est charge de

coordonner les activits des directions rgionales(DAR)
La direction de la logistique et de lapprovisionnement (DLA) : elle est charge de la

logistique et approvisionnement (achat)
La SONITEL est dote dun service fiscal qui prend en charge toutes les questions
fiscales. Ce service est rattach la direction financire et comptable et comprend un agent,
suite au dpart en formation du second agent.
Page 72
Un cabinet daudit et assistance fiscal externe assiste la SONITEL en cas de

contentieux, apporte ses conseils sur toutes questions fiscales dune part, et dautre part
ralise un audit mensuel en vue de prvenir les redressements et pnalits fiscaux.
La SONITEL dispose dun manuel de procdures non utilis et qui doit faire lobjet
dune mise jour et dune large vulgarisation au niveau des diffrents services.
4. Chiffres daffaire
Tableau 2 : volution chiffre daffaires

CHIFFRE
ANNEE
DAFFAIRES
2011
2010
19 163 112 755
38%
AG
ES
2012
EVOLUTION
13 927 276 072
6%
13 090 921 500
IB
-B
5. Effectifs
O
LI
La SONITEL a un effectif de mille seize (1 016) agents au 31 aot 2013, avec une
TH
assez forte prsence des femmes qui reprsentent 24%.
EQ
Cet effectif se compose comme suit :
Tableau 3 : personnel SONITEL

Personnel
Homme
Femme
Total
Direction
108
30
138
Encadrement
192
62
254
Excution
473
151
624
Total
773
243
1 016
Page 73
6. Clientle
La clientle de la SONITEL est compose de :

-
Clients privs
Etat et ses dmembrements
Organismes internationaux
Ambassades et chancelleries
6.1. Parc abonns clients
Le parc (nombres dabonns de la SONITEL) au 31/08/2013, par nature de produits ou
AG
ES
services se prsente conformment au tableau 4 ci-dessous :
Nature produits ou services
CDMA
FO
86
337
67
112 974
TOTAL
6 563
EQ
LSI
84 320
TH
LS
21 601
O
LI
ADSL
dabonns
IB
-B
Filaire
Nombre
Page 74
Chapitre V : Gestion fiscale la SONITEL

Ce chapitre porte notamment sur les diffrentes phases permettant d'aboutir la
dtermination des impts et taxes prsents dans ce mmoire. La dcomposition du processus
en activits ou sous-processus servira lidentification des risques associs dans le but de
ressortir les forces et faiblesses de la gestion fiscale de SONITEL.
Cette gestion fiscale est assure par le chef service fiscalit, service rattach au
dpartement comptabilit gnrale qui est rattach lui-mme la Direction Financire et
Comptable.
C
AG
ES
1. Gestion de lITS
La gestion des ressources humaines et de la paie relve de la Direction des Ressources
IB
-B
Humaines (DRH).
Aussi, le calcul des traitements et salaires ainsi que toutes les retenues relatives aux
O
LI
salaires notamment les cotisations sociales et lITS, sont dtermines par le service paie. Ce
dernier dispose dun logiciel paie spcial pour le calcul des cotisations et lITS.
TH
EQ
Avant le 15 de chaque mois, la DFC reoit de la DRH ltat rcapitulatif des salaires.
Le responsable fiscal rcupre l'tat rcapitulatif des salaires et procde la vrification du
calcul de lITS partir dun chantillon de salaris, compte tenu du nombre lev de
leffectif ; prpare lordre de paiement hors facture et lenvoie au chef comptable pour visa.
Lordre de paiement hors facture est transmis au dpartement trsorerie pour tablir le chque.
LITS est paye au plus tard le 15 du mois suivant.
Les principales tapes relatives lITS se rsument comme suit :

-
Rception des tats des salaires ;
Contrle du calcul de lITS effectu par la DRH.
Page 75
1.1. Identification des risques lis lITS
Les risques lis la gestion de lITS se rsument au tableau ci-dessous.

Tableau 5 : identification risques lis lITS
Activits (ou
tapes) principales
Risques ou problmes
Bonnes pratiques
Perte de documents
Rception tats de
salaires
AG
ES
Omission revenus
Retard dans la rception
Erreur de calcul
Contrle du calcul Erreur de calcul
Erreur dans la prise en compte
de lITS effectu
des lments imposables
par la DRH
Erreur au niveau du montant
total ITS payer
Vrification par un suprieur du

montant total en reprenant la sommation
IB
-B
2. Gestion de la TI et la TP
Enregistrement de tous les tats dans un

registre
Vrification des tats
Existence dune date limite de rception
Vrification par un suprieur
O
LI
Conformment lart. 168 du CGI : les propritaires, principaux locataires, et en

leur lieu et place les grants d'immeubles sont tenus de fournir, avant le 1er janvier de lanne
EQ
TH
dimposition, lAdministration fiscale une dclaration date et signe .
Aussi, le responsable fiscal reoit du service patrimoine le fichier extra-comptable des
immobilisations correspondant la comptabilit. Ce fichier fait lobjet de traitement et
danalyse en vue didentifier les immobilisations imposables ; il sagit des immobilisations

fixes au sol perptuel demeure (art.147 du CGI). Ce fichier retrait (dclaration
dimmobilisations), est transmis ladministration fiscale, aprs vrification des suprieurs
hirarchiques, au plus tard le 31 dcembre de lanne en cours pour servir dimposition au
titre lanne suivante.
Ladministration fiscale dtermine les impositions la taxe immobilire sur la base de

la dclaration dimmobilisations et la taxe professionnelle sur la base de la dclaration
dimmobilisations et du chiffre daffaires.
Page 76
A la rception des AMR, le responsable fiscal se charge des traitements ci-aprs :

-
vrification des calculs afin de valider limposition ;
imputation et saisie comptables aprs visa du chef comptable ;
transmission des AMR la trsorerie pour paiement en fonction des dlais fixs par
ladministration fiscale.
2.1. Identification des risques lis la TI et la TP
Les risques lis la gestion de la TI et la TP se rsument au tableau ci-dessous.
ES
Tableau 6 : identification risques lis la TI et TP

Activits (ou tapes)
principales
Risques ou problmes
AG
Omission d'un lment
IB
-B
Traitement du fichier
extra-comptable des Non fiabilit du fichier des
immobilisations
immobilisations
correspondant la Perte dlments
comptabilit
O
LI
Dclaration non exhaustive

de toutes les immobilisations
imposables
Dclaration en retard ou
omission de dclaration
dimmobilisations
Avoir lassistance d'un cabinet

fiscal et des techniciens
Etablir un calendrier de toutes

les obligations fiscales chaque
anne
limposition
et
Paiement en retard
Rclamer lAMR auprs de

ladministration fiscale
Suivre et classer les AMR
Vrification
Contrle
Perte de lAMR
Liquidation incorrecte de
de la taxe
Suivi permanent et efficace du

fichier dimmobilisations
Rception de lAMR
EQ
Dclaration
dimmobilisations
inexistantes
Rception en retard
paiement
Vrification par un autre agent

Contrle rgulier par un
suprieur hirarchique
Sauvegarde du fichier par deux
personnes distinctes
TH
Dclaration
Bonnes pratiques
Respect et mise jour rgulire

du calendrier des obligations
fiscales ; mettre un systme
dalerte
Page 77
3. Gestion de la TVA
La gestion de la TVA porte essentiellement sur deux points et se rsume de la manire

suivante :
-
Avant toute dpense, tous les documents comptables sont transmis au service fiscalit
pour donner son avis sur lincidence fiscale. En effet, tout traitement comptable de
documents est susceptible davoir des consquences fiscales fcheuses. Aussi, toutes
les factures notamment celles ou figurent la TVA sont transmises au service fiscalit
qui se charge des traitements suivants :
Contrle du NIF : seules les personnes physiques ou morales possdant un NIF
prcd de la lettre R (rgime rel) ou S (rgime simplifi) sont habilites
ES
porter la TVA sur leurs factures ou documents assimils. Aussi, la TVA

facture par les personnes nest pas dductibles ;
AG
Contrle du calcul de la TVA ;
IB
-B
Vrification du caractre dductible ou non de la TVA facture, conformment

aux dispositions des articles 229 246 du titre III du code gnral des impts
du Niger.
O
LI
Le chef de service fiscalit sassure que la TVA facture sur ventes ou prestations a
t dclare de manire exhaustive (compte 443)
EQ
TH
3.1. Identification des risques lis la TVA
Les risques lis la gestion la TVA se rsument au tableau ci-dessous.
Activits (ou
tapes) principales
Risques ou problmes
NIF non fiable
NIF non prcd de la

lettre R, S ou P
Emprunt ou usurpation de
NIF
Contrle du calcul TVA errone
Contrle du NIF
de la TVA
Elments non imposables
Tableau 7 : identification risques lis la TVA
Bonnes pratiques
Rclamer une copie lgalise du
NIF du fournisseur
Rclamer une copie lgalise du
NIF du fournisseur
Disposer dun fichier fournisseurs
avec NIF et adresse
Refaire le calcul de la TVA par le
service fiscalit et un autre
suprieur
Vrifier les produits imposables
Page 78
dans le total
Vrification
du Dduction non autorise
caractre dductible
ou non de la TVA
Redressement fiscal
facture
Dclaration
exhaustive
TVA
de
Omission de dclaration
la de la TVA facture sur les
clients
la TVA et exonres au moyen du

CGI
Vrifier les rgimes des
dductions de la TVA au moyen
du CGI
Vrifier les rgimes des
dductions de la TVA au moyen
du CGI
Rapprochement mensuel de la
TVA dclare avec la TVA
comptabilise
4. Gestion de la TURTEL
ES
AG
Le responsable fiscal reoit par voie hirarchique la facturation mensuelle adresse

toute la clientle de la SONITEL.
IB
-B
Il sassure que la TURTEL :

-
est effectivement facture aux clients
est reverse la recette des grandes entreprises
O
LI
EQ
TH
4.1. Identification des risques lis la TURTEL
Les risques lis la gestion de la TURTEL se rsument au tableau ci-dessous.
Risques ou problmes
Omission
Contrle de la facturation de cette

taxe aux clients
Erreur
Contrle du reversement la RGE Redressement assorti de

pnalits fiscales
Activits (ou tapes) principales
Tableau 8 : identification risques lis la TURTEL
Bonnes pratiques
Vrification de la facturation
par le suprieur hirarchique
Vrification de la facturation
par le suprieur hirarchique
Disposer dun systme
dalerte
Page 79
5. Gestion de lISB et lISB des non rsidents
5.1. Identification des risques lis lISB et lISB des non rsidents
La gestion de lISB et lISB des non rsidents porte essentiellement sur ceci :
-
Avant toute dpense, tous les documents comptables sont transmis au service fiscalit
pour donner son avis sur lincidence fiscale. En effet, tout traitement comptable de
documents est susceptible davoir des consquences fiscales fcheuses.
Aussi, toutes les factures sont transmises au service fiscalit qui se charge des
traitements suivants :
Contrle du NIF : NIF prcd de la lettre R (rgime rel), S (rgime simplifi)
ES
et P (patente synthtique) sur leurs factures ou documents assimils.

Calcul de la retenue du prcompte ISB aux taux suivants :
AG
2% pour les fournisseurs possdant un NIF R, P ou S
7% pour les fournisseurs sans NIF
IB
-B
Calcul de lISB des non rsidents au taux de 16% pour les fournisseurs
trangers
O
LI
Tableau 9 : identification risques lis la retenue ISB
TH
Risques ou problmes
Faux NIF
Contrle NIF
Bonnes pratiques
EQ
Activits (ou tapes)

principales
Calcul ISB
Calcul erron ; omission
Obtention copie attestation

NIF lgalise des fournisseurs
nationaux
hirarchique
6. Gestion des droits denregistrement
La gestion des marchs relve de la comptence de la Direction de la Logistique et de

lApprovisionnement. Aussi, les formalits relatives aux droits denregistrement sont
accomplies par les services relevant de cette direction.
Le contrle consiste essentiellement sassurer que les marchs ont fait lobjet de
formalits denregistrement dans les dlais dun mois compter de la date de leurs signatures.
Page 80
6.1. Identification des risques lis aux DE
Les risques lis aux DE se rsument au tableau ci-dessous.
Tableau 10 : identification risques lis aux DE

Activits (ou tapes) principales
Risques ou problmes
Redressement assorti de
pnalits fiscales
Erreur de calcul des DE
Contrle enregistrement du
march
Pnalits fiscales
Vrification de tous les

contrats
Vrification des DE de tous
les marchs
Vrification des dates de
signature des contrats
ES
Contrle du respect de dlai des

formalits denregistrement
Bonnes pratiques
7. Les dispositifs de contrle
AG
Les questionnaires du contrle interne nous ont permis de porter un regard sur le
IB
-B
dispositif de contrle interne en vue de voir quelles sont les forces et faiblesses apparentes.
O
LI
7.1. Les forces apparentes
TH
La prsence d'un service fiscalit en charge de toutes les questions dordre fiscal, reste
EQ
une force apparente ; mme si ce service mrite dtre rig en poste plus important compte
tenu du rle crucial quoccupe la fiscalit dans la vie de la socit dans nos pays africains.
La coopration entre les agents du service comptable et fiscalit permet de disposer temps
des informations ncessaires pour tablir les dclarations, ce qui permet d'viter les retards
dans les liquidations des impts et taxes.
Le service fiscal dispose du CGI dition 2010 comme documentation pour mener les
diffrents travaux; le cabinet fiscal qui assiste la SONITEL envoie un bulletin dinformation
sur toutes les modifications des dispositions du code par les lois de finances.
Page 81
7.2. Les faiblesses apparentes
Le service fiscal de SONITEL, compos de deux agents (un fiscaliste et un comptable)

est largement insuffisant au regard de la taille de lentreprise, pour traiter toutes les questions
fiscales.
Le service ne dispose daucun autre ouvrage de fiscalit en dehors du code gnral des
impts. Il n'existe pas non plus un logiciel intgr au systme d'information permettant de
gnrer automatiquement les dclarations fiscales.
Les dclarations sont vises et autorises par le chef de service fiscalit.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
Page 82
Chapitre VI : Evaluation du dispositif de contrle interne

C'est l'tape la plus importante au niveau de ce stade o l'auditeur dgage les forces et
les faiblesses et formule un jugement sur la qualit du contrle interne.
Sur le plan fiscal, il s'agit d'une valuation du contrle interne qui permet d'assurer la
sincrit, la fiabilit des informations enregistres et la qualit de la comptabilit, et constitue
une phase importante en vue de la russite dune mission daudit.
Lauditeur peut galement utiliser d'autres techniques telles que l'entretien avec les
membres de la direction et le personnel et les questionnaires d'valuation du contrle interne.
ES
Cet examen concerne tous les processus de l'entreprise et notamment ceux dont les
intervenants grent des questions fiscales, tels que les processus d'approvisionnement, le
AG
processus commercial, la trsorerie, etc. Ainsi, Lauditeur constate, par exemple, que la
IB
-B
slection du fournisseur tient compte du rgime fiscal et douanier des articles ou prestations
commander. La direction d'approvisionnement transmet donc la demande la direction
financire pour l'analyse du rgime fiscal et douanier du produit (achat en suspension ou en
O
LI
exonration des droits et taxes, rgime fiscal privilgi, etc.).

Lors de la consultation des fournisseurs, les demandes de prix pour les prestations de sous-
TH
traitance incluent les exigences particulires quant la situation fiscale du sous-traitant, tant
exigences.
EQ
prcis que l'entreprise fiscalement transparente choisit des partenaires adapts ses
Lors du lancement des commandes, pour les affaires bnficiant de privilges fiscaux
particuliers (exonration de la TVA, des droits de douane, etc.), le responsable des

approvisionnements met en uvre toutes les dmarches ncessaires afin de concrtiser
l'avantage fiscal dans les meilleurs dlais. A cet effet, il fait accompagner le bon de
commande transmis la direction technique par toutes les pices requises pour l'tablissement
des dossiers techniques de privilges (facture pro forma, etc.).
La vrification des factures et avoirs, lors de leur enregistrement, suppose la vrification de la
rgularit fiscale des factures.
Outre les procdures gnrales de contrle interne, lauditeur doit apprcier les
procdures de contrle interne spcifiques au domaine fiscal.
Page 83
Aprs les phases didentification des risques relatifs lITS, la TI et TP, la TVA, la
TURTEL, la retenue ISB, les droits denregistrement et celle didentification des forces et
faiblesses apparentes du dispositif, lvaluation du contrle a pour objectif de lui permettre de
connaitre les particularits fiscales de lentreprise audite. Aussi, lauditeur a la possibilit de
dtecter les zones de risques fiscaux susceptibles dorienter ses travaux.
Cette valuation dtermine l'tendue de la phase suivante savoir le contrle des comptes.
Si elle dgage des faiblesses, l'auditeur va consacrer plus de temps et plus d'importance au
contrle approfondi.
En plus, elle permet l'entreprise d'amliorer son systme de contrle interne pour les
exercices ultrieurs.
ES
Le fait fiscal n'est plus seulement l'affaire de techniciens de la fiscalit mais devient
celui de toutes les parties prenantes.
AG
IB
-B
En consquence, les procdures oprationnelles devraient intgrer les impratifs

fiscaux. C'est ainsi que les procdures de vente intgreront systmatiquement la
rglementation en matire de taxes sur le chiffre d'affaires (taux, assiette, etc.).
O
LI
L'auditeur fiscal doit s'assurer que les procdures de vrification et de contrle
TH
utilises par l'entreprise permettent de prsenter en temps et en heure des dclarations exactes,
EQ
compltes et claires. Au del des dclarations fiscales, l'expert-comptable peut ainsi utilement
s'assurer que les procdures ainsi implmentes mettent en place une organisation rigoureuse
visant obtenir une assurance suffisante que les obligations fiscales de forme soient toujours
respectes.
1. Les objectifs relatifs lITS
Les objectifs de contrle interne en matire dITS sont de :

Sassurer que lITS a t correctement calcul
Sassurer que lITS a t dclar et pay la Recette des Grandes Entreprises
Sassurer que lITS a t pay dans les dlais conformment la rglementation
fiscale en vigueur (au plus tard le 15 du mois)
Page 84
Sassurer que la DAR a t tablie et dpose la Direction des Grandes Entreprises

conformment la rglementation fiscale en vigueur (avant le 1er fvrier pour lanne
prcdente)
2. Les objectifs relatifs la TI et la TP
Les objectifs de contrle interne en matire de TI et TP sont de :

Sassurer que la TI et la TP ont t correctement calcules par ladministration fiscale
Sassurer que les AMR sont rellement au nom de la SONITEL
Sassurer que la TI et la TP ont t payes auprs des recettes des impts concernes
ES
dans les dlais, conformment la rglementation fiscale en vigueur
3. Les objectifs relatifs la TVA
AG
IB
-B
Les objectifs de contrle interne en matire de TVA sont de :

Sassurer que les dclarations de TVA ont t dclares et dposes la Direction des
Grande Entreprises dans les dlais conformment la rglementation fiscale en
O
LI
vigueur (au plus tard le 15 du mois suivant)
Sassurer que les dites dclarations ont t accompagnes de titres de paiements
TH
conformment la rglementation fiscale en vigueur (au plus tard le 15 du mois)
EQ
4. Les objectifs relatifs la TURTEL
Lobjectif principal de contrle interne en matire de TURTEL est de sassurer que

cette taxe indirecte a t reverse ladministration fiscale conformment la rglementation
fiscale en vigueur (au plus tard le 15 du mois).
5. Les objectifs relatifs aux DE
Les objectifs de contrle interne en matire de droits denregistrement sont

de sassurer particulirement que les marchs dapprovisionnement, de fourniture ou de
transportet les marchs portant louage douvrage ou dindustrie ou de services quel
que soit le mode de paiement ont fait lobjet de formalit denregistrement la recette des
Page 85
grandes entreprises dans un dlai dun mois compter de la date de signature, conformment
aux dispositions du code gnral des impts.
6. Evaluation des risques identifis et dispositifs de contrle interne
Grace lexistence dun service fiscal et lassistance dun grand cabinet daudit et
assistance fiscale, les objectifs de contrle dfinis par le COSO sont atteints savoir :
La protection et la sauvegarde du patrimoine ;
La maitrise des risques
La ralisation et loptimisation des oprations ;
La fiabilit des informations financires ;
La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur .
AG
ES
Toutefois la SONITEL sexpose rgulirement aux risques de pnalits de
IB
-B
recouvrement relatives au non respect des dispositions fiscales en matire de paiement des
impts et taxes. Cette situation est lie la situation financire de la SONITEL et non la
mconnaissance des dispositions du CGI.
O
LI
7. Contrle de la rgularit fiscale et de lefficacit fiscale
TH
EQ
L'audit fiscal est l'examen approfondi des traitements affrents aux questions fiscales
de l'entreprise. On repre ainsi deux critres fondamentaux rgissant cet examen, savoir la
rgularit et l'efficacit.
Un systme de contrle interne bien mis en place en matire fiscale permet ainsi une
bonne rgularit fiscale et une bonne efficacit fiscale ; ce qui servira limiter et maitriser les
risques qui ont un impact extrmement important sur la vie de la socit.
7.1. Le contrle de la rgularit fiscale
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports d'informations. Il

permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de rparer
les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la matire.
Page 86
En ce qui concerne l'tablissement des dclarations fiscales, l'auditeur fiscal considre

que les procdures offrent une scurit lorsque les dclarations sont tablies partir des
donnes enregistres en comptabilit, car le chemin de rvision peut tre facilement identifi
et la vrification des donnes peut tre mieux matrise.
Par contre, l'tablissement des dclarations fiscales d'une manire extracomptable

sme toujours un doute sur l'exhaustivit et la fiabilit des donnes dclares et est souvent
l'origine d'carts devant tre justifis (et parfois ne pouvant pas l'tre).
7.1.1. Contrle de la rgularit en matire de TVA
ES
Il sagit dans ce cadre de contrle de vrifier que la dclaration de TVA a t

souscrite, dpose et accompagne du titre de paiement correspondant la TVA nette payer,
AG
auprs de la recette des grandes entreprises dans les dlais, c'est--dire au plus tard le 15 du
IB
-B
mois suivant.
Ce contrle a port sur les mois de janvier 2013 aot 2013 comme lindique le tableau 11 ciaprs :
Montant
Date de dpt Date
O
LI
Mois
de la dclaration
de Observation
paiement
TH
62 689 205
18/02/2013
Non paye
Fvrier 2013
112 663 087
18/03/2013
Non paye
Mars 2013
72 268 755
16/04/2013
Non paye
Avril 2013
51 522 746
15/05/2013
Non paye
Mai 2013
43 269 995
19/06/2013
Non paye
Juin 2013
16 311 663
15/07/2013
Non paye
Juillet 2013
52 607 219
14/08/2013
Non paye
Aout 2013
37 231 924
13/09/2013
Non paye
Dclaration dpose
en retard
EQ
Janvier 2013
Dclaration dpose
en retard
Dclaration dpose
en retard
Dpose dans les

dlais
Dclaration dpose
en retard
Dpose dans les

dlais
Dpose dans les
dlais
Dpose dans les
dlais
Page 87
7.1.2. Contrle de la rgularit en matire de TURTEL

Le contrle de rgularit en matire de TURTEL consiste vrifier que cette taxe
supporte par les clients et collecte par la SONITEL au profit de lEtat, a t reverse la
recette des grandes entreprises.
Au 31 aot 2013, la SONITEL a procd au reversement de 18 348 219 FCFA sur un montant
total qui slve 191 529 866 FCFA.
7.1.3. Contrle de la rgularit en matire dITS
Il sagit dans ce cadre de contrle de vrifier que lITS est correctement calcul,
ES
dclar et pay auprs de la recette des grandes entreprises dans les dlais, c'est--dire au plus
tard le 15 du mois suivant.
AG
Ce contrle a port sur les mois de janvier 2013 aot 2013 comme lindique le tableau 12 ciaprs :
46 264 665
Date de
pay
paiement
0
0
Observation
- Non pay
- impt correctement calcul
- Non pay
TH
Fvrier 2013
44 994 018
Montant
O
LI
Janvier 2013
Montant
IB
-B
Mois
Mars 2013
46 118 637
EQ
- impt correctement calcul
46 118 637 03/05/2013 - impt correctement calcul
46 128 765
Avril 2013
- Paiement en retard
- Dlai de paiement respect
Mai 2013
55 897 439

- Paiement en retard
Juin 2013
59 205 170

- Rglement partiel
Juillet 2013
53 800 171

Aout 2013
54 793 850

Page 88
Au cours de lanne 2013, le compte ITS enregistre des pnalits de recouvrement

(pour non paiement) qui slvent 419 054 942 FCFA. Ces pnalits ITS sont relatives aux
annes 2010 et 2011 au cours desquelles lITS na pas fait lobjet de reversement.
7.1.4. Contrle de la rgularit en matire de TI et TP
Le contrle qui sera opr ce niveau est de sassurer partir des AMR, que
ladministration fiscale a correctement liquid la TI et la TP sur la base de la dclaration
dimmobilisations transmise par la SONITEL ; que ces deux taxes ont t payes aux recettes
des impts concernes.
ES
La situation de la TI et la TP, reues se rsume au tableau 13 ci-aprs :

MONTANT DU
REGION
DROITS
MONTANT PAYE
TOTAL
DROITS
PENALITES
&
MAJORAT
TOTAL
117 018 517
384 888
117 403 405
DIFFA
28 649 170
28 649 170
DOSSO
33 272 317
3 058 389
36 330 706
1 086 730
68 527
1 155 257
MARADI
43 015 937
14 483
43 030 420
385 311
385 311
TAHOUA
51 054 331
1 029 386
52 083 717
1 271 474
1 271 474
TILLABERY
35 339 899
534 890
35 874 789
9 139 926
9 139 926
ZINDER
21 852 930
5 760
21 858 690
9 789 838
5 760
9 795 598
NIAMEY
160 363 850
7 055 109
167 418 959
TOTAL
490 566 951
12 082 905
502 649 856
21 673 279
74 287
21 747 566
IB
-B
AGADEZ
O
LI
AG
PENALITES &
MAJORAT
EQ
TH
Le contrle a permis de constater que la TI et la TP de certaines localits ont t mal
calcules (le montant tant suprieur au montant rel) ; une autre localit ou la SONITEL
nest pas prsente a t impose.
Des lettres de rclamations ont t adresses aux administrations fiscales comptentes.

La situation est prsente au tableau 14 ci-dessous.
Localits
TP Ayorou
TP Say
Base
Montant
Montant
imposable
imposition
rel
Observation
24 852 817
2 485 281
248 528 Rponse en attente
164 384 964
2 101 332
1 643 820 Rponse en attente

Montant reconnu dj pay
TP Gaya
149 216 000
2 089 000
1 492 160 Rponse
accepte
Page 89
(dgrvement de 596 840)

TP Agadez
1 278 764 611
33 035 236
TI Agadez
1 753 232 024
35 765 594
260 027 071
26 002 707
1 179 016
1 179 016
117 902 Rponse en attente
1 139 632
0 Rponse en attente
1 003 519 037
10 293 860
TP Tessaoua
TP
Dogonfarou
TP tahoua
TP Konni
AG
ES
TI Chadakori
53 845 424
10 035 190 Rclamation rejete (motif :

rclamation hors dlai)
7 801 352
5 384 542 Rclamation rejete (motif :
IB
-B
rclamation hors dlai)
O
LI
7.1.5. Contrle de la rgularit en matire des retenues la source
TH
Ce contrle a consist sassurer que les retenues la source ont t opres,
EQ
dclares et payes la recette des grandes entreprises (RGE) conformment la lgislation

fiscale en vigueur au Niger. Il sagit notamment des retenues la source du prcompte ISB,
7.1.5.1.
de lISB des non rsidents et de la TVA.
Retenue la source du prcompte ISB
Le tableau 15 ci-dessous nous permet de vrifier la rgularit fiscale relative la

retenue la source du prcompte ISB conformment la lgislation fiscale en matire de
respect de dlais de dpt des dclarations et de paiement.
Page 90
Mois
Montant
Montant
retenu la dclar
Montant
Date
dpt Observation
pay
dclaration et
paiement
source
Janvier 2013
5 226 273
3 715 783
3 715 783 15/02/2013
Dclaration partielle
Fvrier 2013
4 314 046
973 745
973 745 18/03/2013
Mars 2013
3 247 489
4 189 189
4 189 189 16/04/2013
Paiement en retard
Avril 2013
5 095 911
4 970 476
4 970 476 15/05/2013
Mai 2013
11 377 485
10 770 380
10 770 380 19/06/2013
Paiement en retard
5 198 538
2 600 656
2 600 656 15/07/2013
Juillet 2013
5 001 770
3 713 224
3 713 224 13/08/2013
3 531 599
3 723 504
0 13/09/2013
7.1.5.2.
AG
ES
Aout 2013
Juin 2013
Retenue la source de lISB des non rsidents
IB
-B
Le tableau 16 ci-dessous nous permet de vrifier la rgularit fiscale relative la

retenue la source de lISB des non rsidents dont sont passibles les fournisseurs trangers
O
LI
conformment la lgislation fiscale en matire de respect de dlais de dpt des dclarations

et de paiement.
Montant
Montant
Montant
Date de dpt de Observation
pay
la dclaration et
EQ
retenu la dclar
TH
Mois
source
paiement
Fvrier 2013
11 303 628
Mars 2013
20 539 733
Non dclare
Avril 2013
10 269 867
Non dclare
Mai 2013
26 763 752
Non dclare
Juin 2013
Aucune retenue opre
Juillet 2013
Aucune retenue opre
27 850 673
17 006 952
0 12/09/2013
Aout 2013
Aucune retenue opre
Janvier 2013
Non dclare
Par ailleurs, il a t relev des crances au profit dINTELSAT (fournisseur tranger

de tlcommunications par satellite) pour un montant total de 555 919 389 FCFA pour lequel
lISB des non rsidents na pas t retenu.
Page 91
Un contentieux relatif aux oprations dINTELSAT est encore pendant la Direction

Gnrale des Impts ; en effet, les services fiscaux estiment que les oprations dINTELSAT
sont des prestations de services et de ce fait sont assujetties la retenue la source de lISB
des non rsidents. Si cette position est maintenue, moins quun recours un niveau
suprieur infirme cette position de la DGI, le fait de ne pas retenir lISB des non rsidents,
constitue un risque fiscal.
En effet, le dernier contrle fiscal dont a fait lobjet la SONITEL et qui remonte
2008, a notamment port sur lISB des non rsidents sur les crances au profit dIntelsat. Ce
contrle fiscal a eu comme consquence un redressement fiscal en droits et pnalits.
Retenue la source de la TVA
AG
ES
7.1.5.3.
La SONITEL procde gnralement et de manire satisfaisante la retenue la source

de la TVA sur tout rglement au profit des fournisseurs nationaux.
IB
-B
Le tableau 17 ci-dessous nous permet de vrifier la rgularit fiscale relative la retenue la

source de la TVA conformment la lgislation fiscale en matire de respect de dlais de
Mois
Montant
Montant
source
48 046 046
pay
dclaration
et
paiement
34 508 650
26 284 217 15/02/2013
38 468 240
10 678 036
10 678 036 18/03/2013
Dclaration
et
paiement partiels
2013
Fvrier
Date de dpt Observation
EQ
Janvier
Montant
TH
retenu la dclar
O
LI
dpt des dclarations et de paiement et apporter des observations.
2013
Dclaration
partielle
Paiement en retard
Mars
35 149 939
38 845 608
25 810 811 16/04/2013
Paiement en retard
2013
Avril
Paiement partiel
38 044 256
42 913 743
25 029 524 15/05/2013
107 649 063
55 448 428
9 229 600 19/06/2013
paiement partiel
2013
Mai
2013
Dclaration
et
Paiement partiels
Paiement en retard
Juin
42 452 067
24 217 945
17 339 344 15/07/2013
Dclaration
et
Page 92
2013
paiement partiels
Juillet
42 163 532
25 809 711
13 286 776 13/08/2013
Dclaration
2013
et
paiement partiels
Aout
22 035 805
22 035 805
0 13/09/2013
2013
7.1.5.4.
TVA pour compte de tiers
La SONITEL retient rgulirement la TVA pour compte de tiers.
ES
Le tableau 18 ci-dessous nous permet de vrifier la rgularit fiscale relative la retenue la

source de la TVA conformment la lgislation fiscale en matire de respect de dlais de
AG
dpt des dclarations et de paiement et apporter des observations.

Mois
Montant retenu Montant
Janvier 2013
18 550 515
24 390 935
12 195 467
pay
de Observation
paiement
0
Aucune
Dclaration
Dclaration
souscrite
non
Dclaration
non
souscrite
31 781 957
non
souscrite
Mai 2013
retenue
opre
EQ
Avril 2013
Date
TH
Mars 2013
dclar
O
LI
Fvrier 2013
IB
-B
la source
Montant
Dclaration
non
souscrite
Juin 2013
Aucune
retenue
opre
Juillet 2013
Aucune
retenue
opre
Aout 2013
31 781 957
20 195 758
20 195 758 12/09/2013
Il a toutefois t relev des cas o la TVA pour compte de tiers na pas t retenue.
Il sagit notamment des crances au profit dINTELSAT (fournisseur tranger de
tlcommunications par satellite) pour un montant total de 555 919 389 FCFA.
Page 93
Vu le contentieux relatif aux oprations dINTELSAT qui est encore pendant la

Direction Gnrale des Impts du fait que les services fiscaux estiment que les oprations
dINTELSAT sont des prestations de services assujetties la retenue la source de la TVA,
le fait de ne pas retenir la TVA pour le compte dINTELSAT, constitue un risque fiscal si
cette position est maintenue, moins quun recours un niveau suprieur, infirme cette
position de la DGI.
En effet, le dernier contrle fiscal dont a fait lobjet la SONITEL et qui remonte
2008, a notamment port sur la TVA sur les crances au profit dIntelsat. Ce contrle fiscal a
eu comme consquence un redressement fiscal en droits et pnalits.
AG
ES
7.1.6. Droits denregistrement

Ce contrle a consist sassurer partir dun chantillon, que les marchs
dapprovisionnement, de fourniture et les marchs de services quel que soit le mode de
IB
-B
paiement ont fait lobjet de formalit denregistrement et de timbre la recette des grandes
entreprises dans un dlai dun mois compter de la date de signature, conformment aux
Ces formalits sont les suivantes :
O
LI
dispositions du code gnral des impts.
5% du montant Hors taxes du march ;
Timbre de 25 000 apposer sur tout march enregistr.
EQ
TH
tableau 19, annexe 4.
Ce contrle a port sur un chantillon de 26 marchs sur un total de 43 comme lindique le
7.2. Le contrle de lefficacit fiscale
Pour l'examen de l'efficacit fiscale qui mesure l'aptitude de l'entreprise mobiliser les
ressources du droit fiscal dans sa gestion afin de parvenir aux objectifs fixs, nous nous
sommes servis des outils traditionnels de l'audit notamment les questionnaires, les entretiens,
l'examen direct des comptes et des documents comptables de l'entreprise. Ce contrle vrifie
les principaux choix fiscaux et les rgimes de faveur ainsi que les lments de risque lis ces
choix.
Page 94
L'efficacit rsulte d'un usage intelligent de la fiscalit . Aussi, l'entreprise doit tre
en mesure d'adapter un comportement plus dynamique l'gard du paramtre fiscal en
exerant des choix fiscaux plus ou moins judicieux et par voie de consquence moduler la
charge fiscale qu'elle supporte. Compar la ralit, il met en lumire les dispositions omises
ou ignores ; C'est ainsi que l'apport de l'audit fiscal est de sensibiliser l'entreprise
l'importance de l'cart existant entre l'efficacit fiscale potentielle et l'efficacit fiscale
atteinte.
Les socits dans le souci du suivi de leur performance fiscale peuvent se doter d'un
vritable tableau de bord fiscal qui est un outil d'aide la dcision et la prvision en vue
AG
ES
supporte.
d'une meilleure efficacit, en fonction des besoins et de l'importance de la charge fiscale
7.2.1. Le contrle des choix
IB
-B
L'auditeur grce aux informations ncessaires et le cas chant, par des questions
complmentaires, tablit une liste exhaustive des rgimes d'incitation ou de faveur dont la
O
LI
socit peut thoriquement bnficier.
TH
Quant au contrle des options, l'auditeur peut reprendre la mme approche
EQ
systmatique utilise lors de l'valuation des rgimes de faveur et dgager en consquence un

rapprochement. Il apprcie le bien fond des options exerces.
U
Cependant, nous n'avons dtect aucun choix fiscal particulier adopt par la SONITEL
au titre de l'exercice 2013, qu'il soit celui des amortissements ou autres.
Toutefois lEtat a accord par dcret N2013-415/PRN/MM/DI du 30 septembre 2013

et pour une dure de dix-huit (18) mois le bnfice des avantages du rgime C du code des
investissements la SONITEL en vue de lacquisition des infrastructures notamment la fibre
et les services de tlcommunications et leur dploiement sur toute ltendue du territoire
national dans le cadre dextension, de renouvellement, de diversification ou de modernisation
de ses activits.
Pendant la phase de ralisation, la SONITEL bnficie des avantages fiscaux ci-aprs :
Page 95
Exonration totale des droits et taxes perus par lEtat y compris la TVA, sur les
prestations de services, les travaux et services concourant directement la ralisation
du programme dinvestissement agre ;
Exonration totale des droits et taxes perus par lEtat lexception de la redevance
statistique (RS), du Prlvement Communautaire (PC) et du Prlvement
Communautaire de Solidarit, mais y compris la TVA sur les matriaux, outillages et
quipements de production et concourant directement la ralisation du programme
dinvestissement agre.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
Page 96
Chapitre VII : Analyse des rsultats et recommandations

Lanalyse a pour but l'examen de la situation fiscale sur une priode donne afin de
vrifier que la rglementation fiscale est respecte.
Le non-respect des lois et rglements en matire fiscale est facteur de risque :
-
Un risque pouvant intervenir tout moment et faire l'objet d'une notification de

redressement par l'administration fiscale travers un contrle sur pice limit et
portant sur certains impts et taxes.
Un risque de notification de redressement lissue dune vrification gnrale de

comptabilit de ladministration fiscale.
AG
ES
taxes.
Comme prcis dans la problmatique, cette analyse ne portera que sur certains impts et
Ce chapitre prsente les rsultats des travaux d'audit et les recommandations
1. Analyse des rsultats
IB
-B
susceptibles de permettre l'amlioration de la gestion fiscale de la SONITEL.
O
LI
Les analyses lissue des travaux et portant sur certains impts et taxes sont
1.1. Analyse des rsultats relatifs lITS
EQ
TH
prsentes ci-dessous.
Les rsultats relatifs lITS nous permettent de faire les analyses suivantes :
-
Il savre que la SONITEL ne prend pas en compte les avantages en nature dans la
base de calcul de lITS, notamment les recharges en crdits de communication au
profit du personnel ; ce qui constitue un risque fiscal susceptible dentrainer un
redressement fiscal assorti de pnalits dassiette.
LITS retenu au titre des mois de janvier 2013 et fvrier 2013 de montants respectifs
de 44 994 018 FCFA et 46 264 665 FCFA nont pas t reverss la recette des
grandes entreprises.
LITS retenu au titre du mois de mars 2013 dun montant de 46 118 637 FCFA a t
revers le 25 avril 2013, soit dix jours de retard.
Page 97
LITS au titre du mois de juin 2013 dun montant de 59 205 170 FCFA a fait lobjet
dun rglement partiel de 30 000 000.
Conformment lart. 945 du CGI, la SONITEL court le risque fiscal suivant :

indemnit de retard, au taux de 10% major de 1% par mois de retard et plafonne 50% des
droits dus, rsum au tableau 20 ci-aprs :
Priode
Droits *
Pnalits **
Total droits et
pnalits
Janvier 2013
44 994 018
4 499 401
49 493 419
Fvrier 2013
46 264 665
4 626 466
50 891 131
29 205 170
2 920 517
32 125 340
ES
Juin 2013
(reliquat)
AG
* droit; ** Pnalits = 10% des droits
IB
-B
1.2. Analyse des rsultats relatifs la TI et la TP

La SONITEL a dpos la dclaration dimmobilisations avant le 1er janvier 2013
O
LI
conformment la lgislation fiscale en vigueur au Niger.

Toutefois, la SONITEL na pas encore reu tous les AMR au titre de la TI et la TP de
TH
lexercice 2013 relatifs toutes les localits du Niger.
EQ
Conformment lart. 1079 du CGI, la taxe immobilire est acquitte en deux (2)
termes semestriels :
au titre du premier semestre au moins la moiti de la taxe, au plus tard, le 31 mars ;
au titre du second semestre, le solde au plus tard, le 30 septembre.

Toutefois, le contribuable qui le souhaite peut se librer de la taxe en un seul
paiement.
Le dlai de majoration pour la taxe immobilire commence courir lexpiration de chacune
des chances ci-dessus.
En fin septembre, la SONITEL na procd quau paiement de 1 239 714 FCFA (droits) sur
un montant total de 229 097 547 FCFA de TI relative lanne 2013 (arriv chance), et
fait dj lobjet de 8 990 079 FCFA de pnalits.
Page 98
Au total, la SONITEL a procd au paiement de 21 673 279 FCFA (droits) sur un montant
total de 490 566 951 FCFA de TP et TI relatives lanne 2013 (arriv chance), et fait
lobjet de 12 082 905 FCFA de pnalits.
Conformment lart. 945 du CGI, la SONITEL court un risque fiscal pour non
paiement du montant total de la TI et la TP au 30 septembre 2013 : indemnit de retard, au
taux de 10% major de 1% par mois de retard et plafonne 50% des droits dus, rsum au
tableau 21 ci-aprs :
Priode
Droits *
468 893 672
Total droits et
pnalits
46 889 367
515 783 039
ES
Au 30 septembre
2013
Pnalits **
AG
1.3. Analyse des rsultats relatifs la TVA
IB
-B
Les objectifs de contrle relatifs la TVA portent sur deux aspects essentiels :
-
Lapplication correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA
O
LI
rcuprable ;
La revue des dclarations souscrites.
TH
Ce travail est fait sur la base des diffrents comptes concerns par la TVA, notamment :
Le compte 445 intitul TVA rcuprable.
1.3.1. Le compte 443230 : TVA facture sur vente 19%
EQ
Le compte 443 intitul TVA facture sur vente ou prestations ;
Conformment la lgislation fiscale en vigueur au Niger, la SONITEL dclare :

-
la TVA facture pour les clients privs et assimils ;
la TVA encaisse pour le client Etat.
La dclaration mensuelle de la TVA est tablie de la manire suivante :

-
la DMC transmet la DFC le chiffre mensuel sur lequel figure le montant HT, la TVA
facture, la TURTEL facture et le montant TTC.
Page 99
Lobjectif principal de notre contrle est de sassurer que la TVA facture et

comptabilise a t dclare de manire exhaustive en vue dviter tout risque de
redressement fiscal en cas de contrle. Ce contrle a port notamment sur les clients privs.
Pour atteindre cet objectif nous avons opr de la manire suivante :

-
rapprochement entre chiffre daffaire dclar et chiffre daffaires comptabilis

mensuels (clients privs et assimils)
rapprochement entre TVA dclare et TVA comptabilise mensuelles (clients privs)
Tableau 22 : rapprochement CA
fvr-13
826 417 703
mars-13
636 136 600
avr-13
664 308 031
mai-13
669 453 922
juin-13
643 567 319
1 857 811 995
juil-13
489 658 314
aot-13
438 358 320

4 838 489 358
Ecart CA
exportation
661 521 899
950 644 912
190 932 750
950 644 912
649 303 703
934 523 937
-177 114 000
930 035 273
646 450 802
984 179 229
10 314 202
984 179 229
674 522 211
882 124 934
10 214 180
- 1 987 223 144
679 834 164
985 363 249
10 380 242
655 279 656
908 077 129
11 712 337
917 753 317
696 368 519
909 738 280
206 710 205
8 015 037
780 619 746
664 042 076
763 877 880
225 683 756
16 741 866
6 430 021 800
5 327 323 030
7 318 529 550
488 833 672
AG
470 589 149
Ecart CA
taxable
O
LI
ES
janv-13
4 488 664
2 869 348 078
IB
-B
Total
CA comptabilis
exportation
Taxable
(exonr)
CA dclar
exportation
Taxable
(exonr)
Mois
985 363 249

949 734 866
888 507 750
TH
EQ
Le rapprochement entre les chiffres daffaires dclars et ceux figurant dans la

comptabilit au titre des mois de janvier 2013 aout 2013, a fait ressortir des carts.
SONITEL, slve 4 838 489 358 FCFA.
Le chiffre daffaires imposable la TVA de janvier 2013 aot 2013 dclar par la
Le chiffre daffaire imposable de janvier 2013 aot 2013, figurant dans la comptabilit de la
SONITEL est de 5 327 323 030 FCFA
Cette situation sexplique principalement par les faits suivants :
-
les factures des produits dinterconnexion avec les autres oprateurs de tlphonie
accusent toujours un retard avant dtre facturs par les services concerns et
transmises la DFC
les factures des produits dexportation (lies aux changes avec les socits de
tlcommunications internationales) ne sont pas reues temps rel pas la
comptabilit
Page 100
Compte tenu de cette situation et afin de respecter les dlais pour le dpt des
dclarations de TVA conformment la lgislation fiscal, le responsable fiscal est oblig de
dclarer sans ces deux produits.
Le chiffre daffaire encaiss sur le client Etat au 30 septembre 2013 est de

500 000 000 FCFA. La SONITEL na pas encore procd la dclaration TVA relative ce
chiffre daffaire. Toutefois, la TVA correspondante a t retenue la source par lEtat.
Tableau 23 : rapprochement TVA

TVA dclare
96 603 316
152 513 706
115 600 644
121 181 150
123 321 039
109 827 617
85 811 360
82 858 705
887 717 537
AG
ES
TVA comptabilise
124 328 945
118 290 846
116 904 625
122 548 544
125 844 213
112 038 366
124 633 309
120 663 566
965 252 414
Ecart
27 725 629
34 222 860
1 303 981
1 367 394
2 523 174
2 210 749
38 821 949
37 804 861
77 534 877
IB
-B
Mois
janv-13
fvr-13
mars-13
avr-13
mai-13
juin-13
juil-13
aot-13
Total
O
LI
Comme lindique le tableau ci-dessus, le rapprochement entre la TVA dclare et la TVA

comptabilise fait apparaitre des carts. Ceci sexplique par le retard de facturation des
EQ
1.3.2. La TVA dductible compte 445
TH
produits dinterconnexion.
A premire vue, comptabiliser la TVA facture par ses fournisseurs semble simple.
Pourtant, la TVA dductible est parfois mal enregistre en comptabilit et non rcupre. Des
montants levs de TVA dductible sont ainsi perdus annuellement par les entreprises.
Les facteurs de risques sont les suivants :

-
typologie dachat ncessitant un enregistrement comptable complexe (gestion des

acomptes et des avances,)
modification/complexit des rgles de dductibilit de la TVA (frais de dplacement,

hbergement, restauration, .)
facture incomplte/confuse ne permettant pas lidentification de la TVA dductible
Page 101
dduction de la TVA considre comme chronophage et volontairement non

enregistre par les quipes comptables (notes de frais, sminaires, )
Notre objectif tait donc de sassurer travers un sondage, que la TVA rcuprable est
bien enregistre en comptabilit ; que cette TVA est effectivement dductible conformment
aux dispositions du code gnral des impts afin dcarter ou limiter les risques.
La comptabilit enregistre rgulirement et de manire satisfaisante la TVA

rcuprable.
La dduction de la taxe ayant grev les biens et les services est opre par
a pris naissance.
AG
ES
imputation sur la taxe due par le redevable au titre du mois pendant lequel le droit dduction
En cas domission, la dduction doit tre opre avant le 31 mars de lanne suivante (art.
IB
-B
42 du CGI).
Au 30 septembre 2013 la TVA non rcupre se prsente comme suit :

la TVA non rcupre sur immobilisations slve 90 104 650 FCFA.
la TVA non rcupre sur achats et services slve 309 877 507 FCFA
O
LI
TH
Cette situation sexplique par le fait que les factures fournisseurs accusent des retards avant
tre dduite.
EQ
dtre payes ; le fournisseur ntant pas pay et la TVA donc non acquitte, celle-ci ne peut
En effet les dispositions de lart. 227 du CGI stipule que : la taxe sur la valeur ajoute qui a
grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur
ajoute applicable cette opration.
A cet effet, les assujettis sont autoriss dduire du montant de l'impt exigible sur leurs
oprations la taxe sur la valeur ajoute qu'ils ont acquitte lors de l'achat ou de l'importation :
-
des matires premires et assimiles entrant dans la composition des produits

taxables ;
de biens destins tre revendus dans le cadre d'une opration taxable ;
de services entrant dans la ralisation d'oprations taxables ;
de fournitures et de biens meubles ou immeubles acquis pour les besoins de

l'exploitation.
Page 102
Les livraisons soi-mme de biens ou services ouvrent droit dduction dans les mmes
conditions.
De mme, ouvre droit dduction la taxe sur la valeur ajoute acquitte sur des biens,
produits ou marchandises vendus l'intrieur dans le cadre dune opration exonre .
La SONITEL pourra toujours procder la dduction de la TVA omise, avant le 31

mars 2014, si les toutes les conditions relatives aux modalits de dductions sont respectes.
Le fait de ne pas accompagner les dclarations de TVA de titres de paiement en violation des
dispositions du CGI du Niger, expose la SONITEL au risque fiscal conformment lart. 945
du CGI : indemnit de retard, au taux de 10% major de 1% par mois de retard et plafonne
50% des droits dus, rsum au tableau 24 ci-aprs :

Droits *
Pnalits **
AG
ES
Priode
De janvier 2013
aout 2013
448 564 594
44 856 456
Total droits et
pnalits
493 421 050
IB
-B
1.4. Analyse des rsultats relatifs la TURTEL
O
LI
Les rsultats relatifs TURTEL permettent de faire les constats suivants :
TH
la SONITEL facture rgulirement la TURTEL et la collecte auprs de ses clients ;
toutefois cette taxe est rarement reverse auprs de la recette des grandes entreprises
EQ
en violation de la lgislation fiscale en vigueur au Niger qui fait obligation de procder
ce reversement au plus tard le 15 du mois suivant ;
cet tat de fait constitue un risque fiscal susceptible dentrainer un redressement fiscal
assorti de pnalits rsum au tableau ci-dessous.
Conformment lart. 945 du CGI, la SONITEL court le risque fiscal suivant :

indemnit de retard, au taux de 10% major de 1% par mois de retard et plafonne 50% des
droits dus, rsum au tableau 25 ci-aprs :
Priode
De janvier 2013
aout 2013
Droits *
191 529 866
Pnalits **
19 152 987
Total droits et
pnalits
210 682 853
Page 103
1.5. Analyse des rsultats relatifs aux retenues
Les rsultats relatifs aux retenues permettent de faire les constats suivants :
-
la SONITEL retient rgulirement et de manire satisfaisante la TVA, lISB ;
toutefois les retenues ne sont pas gnralement reverse auprs de la recette des
grandes entreprises en violation de la lgislation fiscale en vigueur au Niger qui fait
obligation de procder ce reversement au plus tard le 15 du mois suivant ;
cet tat de fait constitue un risque fiscal qui va entrainer un redressement fiscal assorti
de pnalits conformment lart. 945 du CGI : indemnit de retard, au taux de 10%
major de 1% par mois de retard et plafonne 50% des droits dus rsum dans
tableau 26 ci-dessous.
Pnalits **
AG
ES
Priode de janvier Droits *

2013 aout 2013
Total droits et
pnalits
246 350 640
24 635 064
270 985 704
ISB
27 992 972
2 799 297
30 792 269
79 701 720
7 970 172
87 690 873
ISB des non rsidents
IB
-B
TVA RAS
88 947 102
8 894 710
97 841 812
TVA compte tiers
98 505 073
TH
O
LI
ISB des non

rsidents/Intelsat
108 355 580
TVA compte
tiers/Intelsat
105 624 683
10 562 468
116 187 151
EQ
9 850 507
1.6. Analyse des rsultats relatifs aux DE
Tous les marchs sur lesquels nos contrles ont ports, ont fait lobjet de formalits
denregistrement. Seuls deux marchs sur les 26 contrls ont t enregistrs en retard et faits
lobjet de pnalits.
La situation par rapport lenregistrement des marchs demeure satisfaisante.
Page 104
1.7. Analyse sur limpact des pnalits
Au 31 aot 2013 ladministration fiscale a notifi la SONITEL des pnalits qui

slvent 506 516 899 CFCA.
Conformment lart. 13 du CGI, les transactions, amendes, confiscations et pnalits

de toute nature mises la charge des contrevenants la rglementation rgissant les prix, le
ravitaillement, la rpartition des divers produits et lassiette, la liquidation et le recouvrement
des impts, contributions, taxes ou tous droits dentre, de sortie, de circulation ou de
consommation, ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis limpt.
ES
Aussi, les pnalits et majorations ntant pas admises en dduction des bnfices
soumis limpt, ces pnalits seront rintgres au rsultat de lexercice 2013 et donc taxes
AG
lISB au taux de 30%, comme lindique le tableau 27 ci-dessous.
janvier 2013 aot

2013
Pnalits*
ISB **
IB
-B
Priode
506 516 899
658 471 969
EQ
TH
1.8. Analyse sur lefficacit fiscale
151 955 070
O
LI
* pnalits; **ISB = 30% des pnalits
Total droits et
pnalits
La SONITEL dispose dun service fiscalit qui est charg de traiter les questions
dordre fiscal.
Un cabinet fiscal de renomme internationale bas au Niger appel GEFIRE (Gestion

Fiscale et Juridique) apporte une aide extrmement importante la SONITEL sur tous les
problmes fiscaux en ralisant un audit mensuel, une assistance et conseil fiscaux, et apporte
son assistance en cas de contentieux avec ladministration fiscale.
Ce cabinet informe la SONITEL sur toutes les modifications des dispositions fiscales
grce un bulletin dinformation ; rappelle rgulirement les obligations fiscales auxquelles
est tenues la SONITEL en envoyant un calendrier et des lettres de rappel ou dalerte.
Page 105
Le service fiscalit est dirig par un cadre suprieur fiscaliste de formation (parti en
formation de septembre 2012 septembre 2013) et un comptable. Le responsable suit assez
rgulirement des formations de mise niveau.
2. Recommandations
Recommandation N01 : Adapter l'organisation comptable aux besoins fiscaux

Compte tenu des irrgularits releves, nous estimons que la dfinition des procdures
efficaces de saisie et d'imputation, d'analyse et de justifications comptables et de
rapprochements comptabilit-fiscalit s'avre ncessaire du fait que les dites procdures
permettent de rduire les risques fiscaux d'origine comptable.
ES
C
En effet, la prvention des dits risques suppose la mise en place d'une procdure
AG
permettant un rapprochement systmatique de la comptabilit avec les bases dclares. Ce

rapprochement concerne le chiffre d'affaires dclar au titre de la TVA avec le chiffre
IB
-B
d'affaire comptabilis ; la base salariale dclare au titre de la retenue la source sur salaires,
de la taxe dapprentissage et de lITS ; les retenues la source dclares au niveau des
l'employeur.
O
LI
dclarations mensuelles avec les retenues la source portes au niveau de la dclaration de
TH
Pour assurer un rapprochement efficace, la prparation des dclarations fiscales doit
EQ
reposer sur la comptabilit.
En outre, l'adaptation du plan comptable de l'entreprise aux besoins fiscaux peut

constituer une rponse adquate certains risques fiscaux. A cet gard, la cration de certains
sous-comptes comptables de charges ou de produits destins loger les oprations ayant une
incidence sur la dtermination du rsultat imposable permet d'acclrer le recensement des
retraitements devant tre oprs au niveau du tableau de dtermination du rsultat fiscal.
Du fait que le souci majeur des entreprises est l'administration fiscale, nous proposons
la socit la mise en place d'un plan comptable vocation fiscale.
Page 106
Recommandation N02 - Elaborer des fiches de fonction pour le personnel intervenant

dans les procdures fiscales
Nous avons constat que les tches, les attributions, les responsabilits et les relations
fonctionnelles et hirarchiques de chaque intervenant dans les procdures fiscales, ne sont pas
consignes dans le cadre de fiches de fonctions. Cette situation ne permet pas chaque
intervenant de cerner clairement et sans aucune ambigut ses responsabilits, les limites de
ses pouvoirs et les relations avec ses suprieurs hirarchiques et ses subordonns.
Nous recommandons d'tablir des fiches de fonctions pour chaque intervenant dans les
procdures fiscales. Une attention particulire devrait tre accorde cette recommandation
ES
comme mesure d'accompagnement de la mise en place du manuel fiscal.
Recommandation N03 - Constituer une Base Informatique des Donnes Fiscales (BIDF)
AG
Nous recommandons de constituer une Base informatique des donnes fiscales

-
IB
-B
(BIDF) en vue de :
avoir une ide sur les impts et taxes qui ont t dclars par la socit, leur
importance et leur volution dans le temps ;
prvoir et planifier les impts et taxes que la socit doit supporter dans les annes
venir ;
TH
O
LI
faciliter 1'obtention de toute information concernant le dossier fiscal de la socit.
EQ
Recommandation N04 - Insrer une clause fiscale dans tous les contrats conclus avec les
fournisseurs trangers
Nous avons constat que certains contrats conclus par la SONITEL avec certains
fournisseurs trangers ne comportent pas systmatiquement une clause fiscale dfinissant les
obligations fiscales de chacune des parties dont notamment les retenues la source devant
tre effectues par la SONITEL.
Cette situation prsente les risques et inconvnients suivants :
-
Elle est source de conflit avec le fournisseur tranger, qui peut contester soit le
principe des retenues, soit le taux ou la base ou les modalits de ces retenues ;
Elle peut amener la SONITEL prendre en charge lesdites retenues, ce qui implique
1'application du taux de prise en charge (qui est forcment suprieur au taux normal)
ainsi que la rintgration de cet impt).
Page 107
Nous recommandons d'insrer systmatiquement dans tout contrat conclu avec un

fournisseur tranger une clause fiscale dfinissant les obligations fiscales des deux parties,
dont notamment les retenues la source devant tre effectues par la SONITEL, leurs taux et
les modalits de leur perception.
Recommandation N05 - Imposer les avantages en nature

L'audit nous a permis de constater que la SONITEL donne aux agents des crdits de
communication tlphonique. Ces avantages en nature n'ont pas t soumis 1'impt.
Cette situation expose la socit un risque de redressement fiscal, en plus des pnalits qui
peuvent tre rclames en sus.
ES
Nous vous recommandons d'enregistrer ces charges dans les comptes de charges de
personnel et de les soumettre lITS.
AG
IB
-B
Recommandation N06 - Utiliser les donnes de la comptabilit pour les dclarations

La prvention du risque fiscal suppose un rapprochement systmatique de la
comptabilit avec les bases dclares. Ce rapprochement concerne :
le chiffre daffaires dclar au titre de la TVA avec le chiffre daffaires comptabilis
la base salariale dclare au titre de la retenue la source sur salaires au niveau de la
O
LI
EQ
TH
DAR celle de la TAP
Pour assurer un rapprochement efficace, la prparation des dclarations fiscales doit
reposer sur la comptabilit.
Ceci nest possible que si les enregistrements des oprations comptables sont jour.
Recommandation N07 Veiller aux retenues et reversement de tous les impts et taxes
la RGE
Veiller aux diffrentes retenues la source des impts et taxes et au reversement la
RGE ; accompagner les dclarations de TVA des titres de paiement correspondant la TVA
nette payer. Ceci va viter la SONITEL des pnalits fiscales prjudiciables pour la
socit.
Page 108
Recommandation N08 Trouver une solution dfinitive au problme de TVA et ISB

sur Intelsat
Il est impratif de rencontrer les responsables de la Direction Gnrale des Impts afin
de trouver une solution dfinitive par rapport au problme de TVA pour compte de tiers et
ISB des non rsidents sur les crances dIntelsat.
Recommandation N09 Eriger le service fiscalit en un poste plus lev

Compte tenu de la taille de la socit, il est indispensable que le service fiscalit soit
repositionn au sein de lorganisation et quil soit plus quun poste plus lev ; renforcer son
effectif compte du poids important de la fiscalit.
AG
ES
Conclusion de la deuxime partie
En oprant un contrle de la rgularit et de l'efficacit, notre travail daudit fiscal de
IB
-B
la SONITEL a permis de poursuivre un double objectif :
Un objectif fiscal en renseignant l'entit audite sur sa situation fiscale ;
Un objectif extra-fiscal : en fournissant des informations sur l'existence et l'ampleur
O
LI
d'un risque, en portant un jugement sur l'opportunit de dcisions fiscales passs ou

envisages, l'audit fiscal se prsentant comme une aide la dcision de gestion.
TH
EQ
La gestion des questions fiscales ncessite des comptences dans le domaine fiscal et
comptable ; la comptabilit et la fiscalit tant indissociables quand on sait que toute
opration comptable peut avoir une incidence fiscale. Lexistence dun service a permis aux
agents des autres dpartements de simprgner des questions fiscales et donc de participer la
limitation des risques fiscaux.
Page 109
AG
ES
C
IB
-B
CONCLUSION
GENERALE
O
LI
E
EQ
TH
Page 110
Nous avons essay de souligner les grands axes de notre sujet, sur le plan pratique
conformment la dmarche daudit, tant donn la diversit des situations dans lesquelles se
trouvent les entreprises ainsi que le foisonnement des textes fiscaux et leurs difficults
dinterprtation.
Notre proccupation dans le cadre de ce travail tait d'apprcier la gestion fiscale la

SONITEL par la ralisation d'une mission d'audit fiscal au sein de cette structure.
Nous avons pour ce fait commenc par construire un dispositif thorique prsentant les
concepts d'audit en gnral, d'audit fiscal en particulier et des impts et taxes principaux
auxquels la SONITEL est assujetti. De ce travail, il ressort que l'audit fiscal est une discipline
ES
jouant un rle important dans la gestion prvisionnelle du risque fiscal de toute organisation.
L'audit fiscal tant un examen approfondi des traitements affrents aux questions
AG
fiscales de l'entreprise, les principaux critres fondamentaux que nous avons retenus pour
IB
-B
piloter notre dmarche sont la rgularit et l'efficacit.
L'examen de la rgularit fiscale est un moyen de vrification du respect des rgles
O
LI
fiscales en vigueur auxquelles l'entreprise est soumise.
Quant l'examen de l'efficacit fiscale, il nous a permis de mesurer l'aptitude de l'entreprise
TH
mobiliser les ressources du droit fiscal dans sa gestion afin de parvenir aux objectifs fixs.
EQ
Le dveloppement des concepts thoriques nous a servi de base pour apprcier la
gestion fiscale la SONITEL. Pour ce faire, nous nous sommes servis d'une recherche
qualitative matrialise par une tude documentaire et des entretiens. Ce qui nous a emmens
pour chaque lment audit :
-
prciser les orientations des vrifications effectuer
exposer notre constat par rapport la gestion qui est faite
relever les risques fiscaux existant
De cette mission d'audit, il dcoule que le risque fiscal encouru par la SONITEL
provient essentiellement du non paiement des impts et taxes et ce risque sest souvent
matrialis par des pnalits et majorations de recouvrement.
Page 111
Le systme fiscal nigrien tant essentiellement dclaratif, le contribuable peut

apporter des corrections tant que ladministration fiscale n'a pas dcel les erreurs,
insuffisances, omissions ou manquements, c'est ainsi que nous avons propos un ensemble de
recommandations qui permettraient la SONITEL de rduire dans le respect des textes les
risques de redressements auxquels elle est expose.
La comptabilit, en tant qu'outil de centralisation, de synthse et d'assiette fiscale,

constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de
dfaillances fiscales.
Des procdures efficaces de saisie et d'imputation, d'analyse et de justifications comptables et
AG
ES
Comptable.
de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques fiscaux d'origine
L'audit fiscal n'tant pas un bouclier infaillible contre l'irrgularit car elle n'est pas
IB
-B
synonyme de purification, la SONITEL a dj instaur des mcanismes lui permettant d'viter

le risque fiscal sur le plan tant interne qu'externe :
les mcanismes internes au sein de l'entreprise d'un service s'intressant toutes les
O
LI
questions et problmes fiscaux
les mcanismes externes concernent diverses sources veillant informer l'entreprise
TH
sur toutes dispositions rgissant son activit, dans ce cas la SONITEL a dj
EQ
l'assistance d'un cabinet fiscal pour les questions fiscales.
Nous esprons et osons croire que la quintessence de ce travail contribuera
convaincre les dirigeants de la SONITEL de prendre les mesures ncessaires pour le paiement
des impts et taxes conformment la lgislation fiscale en vigueur au Niger et pour viter
des pnalits et majorations fiscales supplmentaires qui constituent des risques rels pour
latteinte des objectifs de la socit.
Page 112
AG
ES
C
IB
-B
ANNEXES
O
LI
E
EQ
TH
Page 113
Annexe 1 : Questionnaire de prise de connaissance (guide)

GUIDE DE PRISE DE CONNAISSANCE
Forme de la socit
1. Statuts de la socit
2. Eventuels changements de formes
Capital social
3. Montant
Objet social
4. Nature
Localisation
Assembles des associs
5. Adresse et coordonnes
6. Comptence
7. Rgles de majorit
Administration
Activit, produits, services
TH
19. Contrles fiscaux antcdents

20. Correspondances avec la DGI
21. Observations fiscales des CAC/auditeurs externes
22. Interne/externe
23. Plan comptable
24. Systme utilis
25. Manuel des procdures
26. Eventuelles drogations
27. Dcret, loi, etcsur la socit
28. Dpart agents
EQ
Organisation comptable
11. Commissaires aux comptes

12. Auditeurs externes
13. Auditeurs internes
14. Nature
15. Lieux dexercice
16. Nature
17. Nature, parc abonns
18. Nombre
O
LI
Missions et objectifs
Clients, bnficiaires et/ou usagers
Effectif
Pass fiscal de lentreprise
10. organigramme
IB
-B
Contrle externe/interne
AG
ES
Organisation
8. Nature
9. Pouvoirs
Principes comptables
Evnements marquants, actualit
Page 114
Annexe 2 Questionnaire de contrle interne

Rf
CONTROLES
OUI
Existe-t-il des procdures dans lentreprise qui

permettent de sassurer que les rles dimpts
reus sont correctement tablis par
ladministration et correspondent la charge
rellement due par lentreprise ?
Existe-t-il des impts et taxes spcifiques au

secteur dactivit de la socit ?
NON
ES
Lentreprise ralise-t-elle des oprations

spcifiques dont le traitement fiscal ncessite
une comptence approprie ?
Observations
Existe-t-il un plan comptable professionnel

spcifique lentreprise ?
AG
IB
-B
Lentreprise est-elle soumise un rgime

particulier au regard de la TVA : convention
signe avec ladministration ?
O
LI
Existe-t-il au sein de lentreprise un service

fiscal ?
Si oui quelle est son organisation et quel
est le profil des responsables de ce
service ?
Sous dpartement
comptabilit de la
DFC
Quelle est sa position dans

lorganigramme ?
EQ
TH
Service compos
d1 fiscaliste et 1
comptable
Si non, quelles sont les personnes qui

prennent en charge les problmes fiscaux
de lentreprise et quel est leur niveau de
qualification ?
Est-ce que toutes les questions dordre fiscal
sont soumises lavis pralable dun spcialiste
fiscal avant leur comptabilisation ?
Est-ce que le service fiscal ou son quivalent

dans lentreprise est systmatiquement inform
de toutes les oprations et conventions
incidence fiscale ?
Page 115
Existe-t-il des schmas dcritures comptables

permettant de sassurer que toutes les oprations
pouvant tre lorigine de conflit avec
ladministration sont soigneusement conservs
par lentreprise ?
Existe-t-il au sein de la socit des procdures
permettant de sassurer que les obligations
comptables dictes par ladministration fiscale
sont respectes ?
ES
Les comptes impts et taxes sont-ils

rgulirement analyss et rapprochs avec les
dclarations fiscales ?
AG
Lentreprise a-t-elle pay au cours de lexercice

des amendes, pnalits et majorations de
retard ?
IB
-B
Existe-t-il des contrles permettant de sassurer

que les pices justificatives appuyant les
critures comptables respectent les conditions
de forme prescrites par les lois fiscales ?
O
LI
Pour non paiement
Non paiement des

impts et taxes ;
dficit chronique
Direction du
contrle interne
charge daudit et
inspection
EQ
TH
Existe-t-il des faits susceptibles dactiver un

contrle fiscal (fusion, apport partiel dactif,
cessation partielle de certaines activits etc.).
Existe-t-il un service daudit interne au sein de

lentreprise ?
Existe-t-il des conventions fiscales signes

lentreprise ?
Franco-nigrienne
et UEMOA
Page 116
Annexe 3 : situation formalits denregistrement marchs

March
Base de
Date de
2013
calcul
signature
N01
27 804 000
DE
Date
Observation
Enregistrement
04/03/2013 1 390 000
07/03/2013 Calcul
correct
et
dlai
correct
et
dlai
respect
N02
30 021 319
04/03/2013 1 501 066
07/03/2013 Calcul
respect
N02A
28 303 573
15/01/2012 1 415 178
04/07/2013 Calcul
correct ;
denregistrement
retard
(212 277
de pnalits)
N03
32 449 500
04/03/2013 1 622 475
07/03/2013 Calcul
C
21/03/2013 1 670 000
27/03/2013 1 679 250
22/04/2013 Calcul
et
dlai
correct
et
dlai
27/03/2013 922 931
27/03/2013 2 361 445
27/03/2013 523 454
correct ;
retard
denregistrement
26/04/2013 Calcul
correct
et
dlai
respect ; timbre non appos

29/03/2013 Calcul
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
respect
29/03/2013 Calcul
respect
29/03/2013 Calcul
10 469 073
correct
respect
N11
47 228 904
25/04/2013 Calcul
EQ
N10
18 458 630
03/04/2013 750 000
TH
N09
33 584 998
dlai
respect
O
LI
N08
33 400 000
07/03/2013 Calcul
IB
-B
N07
15 000 000
04/03/2013 1 469 575
AG
N05
29 391 500
et
respect
ES
N04
correct
respect
N12
28 789 952
27/03/2013 1 439 498
29/03/2013 Calcul
respect
N14
18 329 000
18/04/2013 916 450
18/04/2013 Calcul
respect
N15
32 585 000
13/05/2013 1629 250
04/06/2013 Calcul
respect
N16
32 850 000
20/05/2013 1642 500
21/05/2013 Calcul
respect
N17
31 115 000
13/05/2013
1 555 750
04/06/2013 Calcul
Page 117
respect
N18
32 712 750
31/05/2013
1 635 637
03/06/2013 Calcul
correct
et
dlai
correct
et
dlai
respect
N19
13 805 000
07/06/2013
690 250
10/06/2013 Calcul

N20
29 670 168
07/06/2013
1 483 500
10/06/2013 Calcul
correct
et
dlai

N24
39 821 605
23/07/2013
1 991 080
01/08/2013 Calcul
correct
et
dlai
respect
N25
34 000 000
24/07/2013
1 700 000
29/08/2013 Calcul
correct ;
retard
denregistrement (170 000
N29
31 800 000
13 000 000
06/08/2013 Calcul
13/08/2013
20/08/2013
20/08/2013
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
correct
et
dlai
respect
1 112 172
16/08/2013 Calcul
respect
1 575 000
1 590 000
21/08/2013 Calcul
respect
650 000
22/08/2013 Calcul
respect
31/08/2013 Calcul
TH
N39
31 500 000
13/08/2013
1 440 000
O
LI
N36
22 243 440
24/07/2013
IB
-B
N33
28 800 000
AG
N30
ES
de pnalits)
respect
EQ
Page 118
Annexe 4 : glossaire des termes fiscaux
Abattement : Il sagit de la somme correspondant au montant peru en franchise dimpts
Assiette de limpt : L'assiette fiscale est le montant servant de base au calcul d'un impt ou
d'une taxe. Le montant de l'impt est obtenu en multipliant l'assiette par un taux.
Assujetti : Un assujetti est une personne qui ralise de manire indpendante une activit
conomique
LAvis de Mise en Recouvrement (AMR) : Document tabli sur un imprim spcial par
ES
lAdministration fiscale, nominatif et mentionnant expressment :

les noms, prnoms, raison sociale et domicile fiscal du contribuable ;
le numro et la date de lAvis de Mise en Recouvrement ;
la date de notification de lavis de mise en recouvrement ;
le service metteur de lavis de mise en recouvrement ;
la nature des impts, droits ou taxes en cause ;
les sommes acquitter par nature dimpts, droits ou taxes ;
la priode concerne par les impositions en cause ;
le montant des pnalits appliques ;
le montant total des impts, droits, taxes et pnalits acquitter ;
le dlai de paiement ;
le visa du Receveur des Impts qui prend en charge le recouvrement.
AG
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Base imposable : C'est l'ensemble des revenus, biens, droits ou valeurs auxquels, aprs
dduction, est appliqu le taux ou le barme de limpt pour obtenir la somme due.
Contribuable : Personne ou entreprise qui doit payer des impts
Exonration : Une exonration est une dispense de paiement d'impt, de taxe ou de droit.
Fiscalit : Ensemble des lois et des rglements concernant les taxes et les impts. Il est
intressant de savoir que le mot fisc vient du latin fiscus, qui dsignait un panier servant
recevoir l'argent, dont celui des contribuables. C'tait le trsor public
Page 119
Impt : Montant d'argent, calcul selon le revenu et la situation d'une personne ou d'une
entreprise, remettre au gouvernement pour une anne
Liquidation de limpt : Opration de calcul de limpt par application du taux ou du tarif

la base imposable
Majoration : Pnalit supplmentaire verser au titre de l'impt sur le revenu lorsque vous
avez omis de dclarer ou de payer une partie de votre impt aprs une date impartie. Pnalit
pour cause de retard de paiement
Pnalits fiscales dassiette : Pnalits fiscales appliques pour absence de dclaration, pour
AG
ES
dclaration tardive ou pour dclaration inexacte ou pour redressement fiscal
Recouvrement : Encaissement
IB
-B
Redevable : Personne qui doit payer limpt
O
LI
Taxe : prlvement obligatoire peru d'autorit, l'occasion d'une opration, mais qui ne
constitue pas la contrepartie montaire de ce service
TH
EQ
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) : La taxe sur la valeur ajoute - appele communment la
TVA - est un impt indirect et un impt rel. Taxe qui s'applique aux dpenses de
consommation
Taux : Rapport entre deux grandeurs, exprim en valeur absolue et souvent en pourcentage
Page 120
AG
ES
C
IB
-B
BIBLIOGRAPHIE
O
LI
E
EQ
TH
Page 121
I.
Ouvrages
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237 pages
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ditions dorganisations
3. Pierre SCHICK 2007, mmento daudit interne, ditions DUNOD, 217 pages
4. Maurice Cozian (2004 2005), prcis de fiscalit des entreprises, dition du juris
classeur Litec, 615 pages
5. Maurice Cozian (2002 2003), prcis de fiscalit des entreprises, dition du juris
classeur Litec, 736 pages
6. Marie-Hlne Pinard-Fabro 2008, Audit fiscal dition Francis Lefebvre, 631 pages
ES
7. EMMANUEL Disle, JACQUES Saraf 2012 2013, GESTION FISCALE,

12medition, Ed DUNOD, 339 pages
AG
8. BARRY Mamadou 2009, Audit Contrle Interne, presses de la Sngalaise de
IB
-B
lImprimerie, 361 pages
9. NGOM Mamadou 2011, prcis de fiscalit sngalaise, presse universitaires du sahel,

361 pages
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LI
10. Elizabeth Bertin 2007, Audit interne, EYROLLES ditions dorganisation, 319 pages
11. Larry Ritzman-Lee Krajewski 2010, Management des oprations, dition Pearson
TH
Educative France, 510 pages
223 pages
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12. Patrick Mykita & Chrif-Jacques Allali 2007, fiscalit de lentreprise, dition Foucher,
13. Omar Alioune CISS, FISCAL TRAITE PRATIQUE DE LA FISCALITE
SENEGALAISE 2003, ditions comptables et juridiques, 581 pages
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interne 2002, ditions Standaard SA, 319 pages
15. Grard LEJEUNE & Jean-Pierre EMMERICH 2007, audit et commissariats aux
comptes, Gualino diteur, 313 pages
16. Olivier Leman 1995, LA CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT INTERNE 1995,
2me dition DUNOD, 271 pages
17. Jacques Renard 2003, LAUDIT INTERNE : ce qui fait DEBAT, MAXIMA
LAURENT du MESNIL EDITEUR, 261 pages
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18. Pierre Schick, Jacques Vera & Olivier Bourrouilh-Parge 2010, Audit interne et
rfrentiel de risques, DUNOD, 338 pages
19. Jean Charles BECOUR & Henri BOUQUIN 2008 3me dition, Audit Oprationnel,
dition ECONOMICA, 425 pages
20. Benoit Pig 2003, audit et contrle interne 2me dition, ditions ems
MANAGEMENT & SOCIETE, 210 pages
21. Bernard GRAND & Bernard VERDALLE 2006, audit comptable et financier 2me
dition, dition ECONOMICA, 110 pages
22. Patrick Serlooten 2008, droit fiscal des affaires 7me dition, dition DALLOZ, 691
pages
ES
pages
23. Yves de la Villegurin 2008, fiscal 2008 23me dition, groupe revue fiduciaire, 1552
24. Frdric Bernard, Rmi Gayraud & Laurent Rousseau 2010, contrle interne
AG
MAXIMA LAURENT du MESNIL EDITEUR, 325 pages
DUNOD, 557 pages
IB
-B
25. Robert OBERT & Marie-Pierre MAIRESSE 2007, comptabilit et audit, dition
26. Alberto SILLERO 2003, audit et rvision lgale, dition Legoprint S.p.A, 236 pages
O
LI
27. Vronique malleret, Jrme Mric, Yvon Pesqueux, Eve Chiapello, daniel Michel &
Andreu Sol 2008, le contrle de gestion 3me dition, dition DUNOD, 303 pages
TH
28. ALAIN-GERARD COHEN 2008, contrle et interne audit public, LGDF Lextenso
EQ
ditions, 218 pages
29. Patrick PINTEAUX & Edouard GODARD 2006, droit fiscal, dition DUNOD, 335
pages
30. Benoit PIGE 2008, gouvernance, contrle et audit des organisations, dition
ECONOMICA, 243 pages
31. GERVAIS Morel & DAVID Ecochard (2011), Fiscalit, placements & rductions
dimpts, RB dition, 413 pages
32. Martial Chadefaux 1987, Audit fiscal, Edition LITEC, 301 pages
II.
Textes Rglements Directives - Lois
33. Code Gnral des Impts de la Rpublique du Niger (CGI)
Page 123
34. Rglement N08/CM/UEMOA du 26 septembre 2008 portant adoption des rgles

visant viter la double imposition au sein de lUEMOA et des rgles dassistance en
matire fiscale, 23 pages
35. Rglement dexcution N005/2010/COM/UEMOA portant modalits dapplication
du rglement N08/CM/UEMOA du 26 septembre 2008, 15 pages
III.
Webographie
36. www.mmoireonline.com
37. www.ifaci.com le 22 mai 2013
38. www.fiscalite.pro.auditeur le 22 mai 2013
des
avocats
39. Ordre
du
barreau
de
Lige
Espace
entreprises
AG
ES
www.http://entreprise.barreaudeliege.be - avril 10
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
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Centre Africain dtudes Suprieures en Gestion

Diplme dEtudes Suprieures

Mmoire de fin dtude

AUDIT FISCAL DE LA SOCIETE

MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

A mes parents pour leur patience et leur amour

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

Nous dsirons aussi remercier lensemble des professeurs et le personnel du CESAG,

MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

Centre Africain dtudes Suprieurs en Gestion

Code Gnral des Impts (Rpublique du Niger)

Committee Of Sponsoring Organizations of Treadway Commission

Dclaration Annuelle Rcapitulative

Direction des Grandes Entreprises

Feuille dAnalyse des Risques

Direction Gnrale des Impts

Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes

Institute of Internal Auditors

Impt Sur les Bnfices

Impt sur les Traitements et Salaires

Numro dIdentification Fiscale

Recette des Grandes Entreprises

Socit Nigrienne des Tlcommunications

Tableau des Forces et faiblesses Apparentes

Toutes Taxes Comprises

Taxe sur lUtilisation des Rseaux de Tlcommunications

Taxe sur la Valeur Ajoute

Union Economique et Montaire Ouest Africain

MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

Tableau 8 : identification des risques lis la TURTEL..79

Tableau 9 : identification des risques lis la retenue ISB..80

Tableau 11 : contrle de la rgularit en matire TVA 87

Tableau 13 : contrle de la rgularit en matire de TI et TP.. 89

Tableau 15 : contrle de la rgularit en matire de prcompte ISB... 91

Tableau 17 : contrle de la rgularit en matire de TVA retenue la source 92

Tableau 18 : contrle de la rgularit en matire de TVA compte tiers.. 93

Tableau 21 : valuation risques de pnalits TI et TP.. 99

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

LISTE DES ANNEXES

AUDIT FISCAL DE LA SONITEL

TABLE DES MATIERES

PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE........................................................................ 18

Chapitre I : Aperu du systme fiscal Nigrien ....................................................................... 19

Personnes imposables ............................................................................................ 20

Revenu imposable .................................................................................................. 20

La Taxe Immobilire ..................................................................................................... 21

Base dimposition .................................................................................................. 21

Personnes imposables ............................................................................................ 22

Taux de limpt ...................................................................................................... 22

Paiement de la taxe ................................................................................................ 23

Obligations de dclaration ..................................................................................... 23

Impt sur les Traitements et Salaires (ITS) ................................................................... 19

Personnes imposables ............................................................................................ 23

Dtermination de la taxe ........................................................................................ 24

Paiement de la taxe ................................................................................................ 24

MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION