Tributo

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico1 que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por
una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que
la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.

Diferencias entre impuestos, tasas y contribuciones

A. Introduccin
En el presente escrito se busca establecer la conceptualizacin y diferencias entre
impuestos, tasas y contribuciones, todos ellos tributos, en el mbito de la
regulacin existente y la prctica en la Republica Bolivariana de Venezuela.
B. Desarrollo
Para dar contexto al escrito se presentaran las siguientes definiciones y
clasificaciones, ubicadas en la bibliografa utilizada:
Tributos: estn representados por las prestaciones en dinero que el estado en su
totalidad, exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. As mismo, se
definen como las prestaciones pecuniarias que el estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma. Se puede terminar indicando que el
trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: todo pago o erogacin que
deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley
formalmente sancionada, pero originada de un acto imperante, obligatorio y
unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana.
Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes:
Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
Impuesto: Obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a
una disposicin legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una
contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente identificado con la

partida tributaria obligada. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL), Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.

Tipos de impuestos:
Segn el hecho generador o hecho imponible, los impuestos pueden ser:
sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona, esto es, su
monto de capital; sobre la renta global de una persona obtenida en un perodo
determinado; sobre la traslacin del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones,
Donaciones y dems Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA).
De acuerdo con la posibilidad de traslacin o no del impuesto, los
impuestos pueden ser: directos e indirectos.
De acuerdo con el tipo de tasa impositiva, los impuestos pueden ser:
proporcionales y progresivos
Segn se tome o no en cuenta las caractersticas personales del
contribuyente, los impuestos pueden ser: reales y personales.
Tasa: Proviene imperativamente en relacin con algn servicio pblico reservado
al estado, y que a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida
y la contrapartida de la vinculacin tributaria. Por ejemplo: Timbre Fiscal, Registro
Pblico, Arancel de Aduana, Arancel Judicial, Tasa Aeroportuaria.

Tipos de tasas:
Por la prestacin de servicios pblicos, Ejemplos: Abastecimiento de agua
potable y servicio de aseo domiciliario.
Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdiccin civil
contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles); las de jurisdiccin civil voluntarias
(Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdiccin penal (Ejemplo: por procesos
de derecho penal comn).
Tasas por poder de polica administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de
licencias y autorizaciones).
Contribuciones Especiales: Por su fisonoma jurdica particular se ubican en
situacin intermedia entre los impuestos y las tasas. Esta categora comprende
gravmenes de diversa naturaleza definindose como los tributos obligatorios
debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado. Est
destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de
previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de
obras pblicas. Dentro de este grupo estn algunas que son denominadas como
Ingresos Parafiscales, considerados como una categora intermedia entre
impuestos y tasas, que actan como un recurso que se obtiene por el pago que

hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio
estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal
cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana. Por ejemplo: Seguro Social
Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES, FAOV, entre otros

Tipos de Contribuciones Especiales:

Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras
pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente inters
colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten
especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad,
estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a la
financiacin de servicios de previsin y asistencia social.
A continuacin se presenta un cuadro de los diferentes poderes pblicos
presentes en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (CRBdV) y
los tributos que estn facultados para aplicar, as como algunos de aplicacin
prctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de
ingresos de cada uno de ellos:
Poderes y
Impuestos
sus Tributos
Impuesto sobre la
renta.
Impuesto sobre
sucesiones,
donaciones y dems
ramos conexos.
Impuesto la
produccin, el valor
agregado.
Impuesto sobre los
hidrocarburos y
minas.
Impuesto sobre los
gravmenes a la
importacin y
exportacin de
bienes y servicios.
Impuestos que
recaigan sobre el
Poder
consumo de licores,
Nacional
alcoholes y dems
especies alcohlicas,
cigarrillos y dems

Tasas

Contribuciones
Especiales
Timbres Fiscales Seguro
Social
Servicios
Obligatorio (SSO)
Seguro
de
Paro
aduanales
Servicios
de Forzoso
Fondo de Ahorro
registros
inmobiliarios
Obligatorio
de
Servicios
de Vivienda (FAOV)
registros
de Instituto Nacional de
notarias
Capacitacin
de
Licencias
de Educacin Socialista
importacin
y (INCES)
Servicio
de
exportacin
Servicios
de telecomunicaciones
con fines de lucro
Identificacin.
Matriculas
Servicios
Universidades
consulares
Publicas
Servicios
postales
Tasa de aviacin
civil
Tasa de actividad
de
navegacin
martima

manufacturas del
Porte de Armas
tabaco.
Permiso
de
Impuestos
cacera
territoriales o sobre Uso de puertos
predios rurales y
nacionales
sobre transacciones
inmobiliarias.
Dems impuestos,
tasas y rentas no
atribuidas a los
Estados y Municipios
por esta Constitucin
o por la ley.
Impuesto al Debito
Bancario
Impuesto sobre la
Transacciones
Financieras
Conferidos por
Papel sellado
Conferidos por
Leyes Nacionales
Timbres Fiscales
Leyes Nacionales
Estampillas
Poder Estatal
Uso de Bienes y
Servicios
Multas y
Sanciones
Impuesto sobre
Uso de sus bienes Contribucin
actividades
o servicios (Aseo y especial sobre
econmicas de
Agua).
plusvalas de las
industria, comercio, Administrativas
propiedades
servicios, o de ndole por licencias o
generadas por
similar.
cambios de uso o de
autorizaciones.
Impuesto sobre
intensidad de
aprovechamiento
inmuebles urbanos.
Impuesto sobre
vehculos
Impuesto sobre
espectculos
Poder
Pblicos.
Municipal Impuesto sobre
juegos y apuestas
lcitas
Impuesto sobre
propaganda y
publicidad comercial
Impuesto territorial
rural o sobre predios

rurales
Otros que
Determine la Ley
Seguidamente y como producto de lo antes indicado, se pueden reflejar en el
cuadro que sigue, las diferencias conceptuales de aplicacin de los impuestos,
tasas y contribuciones especiales, siendo todos de naturaleza tributaria, con lo
cual se da respuesta firme a la intencin de desarrollo de este trabajo:

Impuestos

Diferencias
Tasas

Contribuciones
Especiales
Est orientada por el pago No dispone de una El pago del tributo est
de un tributo como producto
regulacin
por
la orientado a tributos de
de una actividad econmica
condicin individual del orden legal de acuerdo
o social sujeta a Leyes que la sujeto que lo paga, es con la condicin que le
regulan.
indistinta
de
esa otorga al pagador del
No est amarrado a recibir
condicin.
mismo la ley, los cuales
un retribucin individual por Est orientada por el pueden ser diferentes.
el tributo pagado.
pago de tributos en virtud El pago de este tipo de
El hecho que lo genera es el de
un
servicio
o tributo est atado a la
retribucin
que
se recepcin inmediata o
gasto publico
entrega a cambio.
futura
de
posibles
Se destino es para las
necesidades colectivas del El hecho que lo genera retribuciones.
es el goce de un servicio El hecho que lo genera
ente que la emite
pblico.
es el recibimiento de un
No se identifica la partida y
Su destino es para el beneficio.
la contrapartida de la
mantenimiento
del Su destino es para el
vinculacin tributaria
servicio
otorgado
en financiamiento de la
contraprestacin.
actividad social del ente
Se identifica la partida y receptor.
la contrapartida de la Se identifica la partida
vinculacin tributaria.
y la contrapartida de la
vinculacin tributaria.
C. Conclusin
Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, son todos tributos con destinos
y fines.

Para el caso de la Republica Bolivariana de Venezuela, su aplicacin est

orientada desde la Constitucion de la Republica Bolivariana de Venezuela
(CRBdV) y regulada por el Cdigo Orgnico Tributario (COT).

Artculo 15. Las operaciones de financiamiento comprenden todas las fuentes y

aplicaciones financieras, sea que originen o no movimientos monetarios
durante el ejercicio econmico financiero. Las fuentes financieras provienen de
la disminucin de activos financieros y de incrementos de pasivos, tales como
las operaciones de crdito pblico. Las aplicaciones financieras son
incrementos de activos financieros y disminucin de pasivos, tales como la
amortizacin de la deuda pblica.

Artculo 65. Se regirn por este Captulo los entes del sector pblico nacional a
que se refieren los numerales 8 y 9 del artculo 6 de esta Ley, as como los
otros entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales de
acuerdo con la definicin contenida en el artculo 7 de esta Ley.

Artculo 6. Estn sujetos a las regulaciones de esta Ley, con las

especificidades que la misma establece, los entes u organismos que conforman
el sector pblico, enumerados seguidamente: 1. La Repblica. 2. Los estados.
3. El Distrito Metropolitano de Caracas y el Distrito Alto Apure. 4. Los distritos.
5. Los municipios. 6. Los institutos autnomos. 7. Las personas jurdicas
estatales de derecho pblico. 8. Las sociedades mercantiles en las cuales la
Repblica o las dems personas a que se refiere el presente artculo tengan
participacin igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social. Quedarn
comprendidas adems, las sociedades de propiedad totalmente estatal, cuya
funcin, a travs de la posesin de acciones de otras sociedades, sea coordinar
la gestin empresarial pblica de un sector de la economa nacional. 9. Las
sociedades mercantiles en las cuales las personas a que se refiere el numeral

anterior tengan participacin igual o mayor al cincuenta por ciento del capital
social. 2008: Ao del Reimpulso Revolucionario ! Decreto 6.233 Pg. 8 10. Las
fundaciones, asociaciones civiles y dems instituciones constituidas con fondos
pblicos o dirigidas por algunas de las personas referidas en este artculo,
cuando la totalidad de los aportes presupuestarios o contribuciones en un
ejercicio, efectuados por una o varias de las personas referidas en el presente
artculo, represente el cincuenta por ciento o ms de su presupuesto.

Artculo 23. Cada uno de los entes y rganos cuyos presupuestos se rigen por
esta Ley, contarn con unidades administrativas para el cumplimiento de las
funciones presupuestarias aqu establecidas. Estas unidades administrativas,
acatarn las normas e instructivos tcnicos dictados por la Oficina Nacional de
Presupuesto, de conformidad con esta Ley y su Reglamento.