ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.

4/2014

ASPECTE FISCALE I CONTABILE PRIVIND

IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR N ROMNIA
Peri Roxana-Georgiana, masterand CAEFC
Universitatea Constantin Brancui,
Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor
e-mai: pertiroxana@gmail.com
Rezumat:
Aceast lucrare prezint cteva aspecte din punct de fiscal i contabil privind impozitul pe venitul
microntreprinderilor n Romnia.
Microntreprinderea n sinea ei, reprezint cea mai rspndit form de organizare a activitii economice
n Romnia, aceasta reprezentnd o alternativ important pentru proprietarii de mici afaceri, regimul lor fiscal
fiind propice pentru dezvoltarea unei investiii de dimensiuni reduse. Astfel, fiind un tip aparte de societate cu
rspundere limitat, microntreprinderea beneficiaz de un statut particular din punct de vedere fiscal, oferindu-i
ntreprinztorului opiunea de a achita fie un impozit de 3% din veniturile realizate fie de 16% din profitul
nregistrat. Pentru a se putea ncadra n aceast categorie i a beneficia de avantajele fiscale aferente, un agent
economic trebuie sa ndeplineasc o serie de condiii ce fac referire n special la natura activitii desfurate
precum i volumul acesteia.
Impozitul pe veniturile ntreprinderilor instituit i reglementat de autoritatea fiscal ncepnd cu anul
2001 se dorete a fi o modalitate de impozitare prietenoas pentru micii ntreprinztori, mbinnd calculul
simplificat i posibilitatea de control mai eficient din partea autoritilor, cu o presiune fiscal mai redus asupra
ntreprinztorilor care doresc s demareze o investiie de dimensiuni reduse i s-i impulsioneze n direcia
dezvoltrii acesteia. Dei pare o metod eficient n acest sens, impozitul pe veniturile microntreprinderilor
necesit o atenie deosebit n ceea ce privete definirea i administrarea condiiilor de impunere, pentru a nu risca
s creeze condiii care s degenereze n avantaje fiscale pentru o categorie de microntreprinztori i o sarcin
greu de suportat pentru alii.
Cuvinte cheie: venituri, impozit, micronreprindere, regim fiscal, contabilitate

1. Introducere
O microntreprindere reprezint cel mai simplificat model al ntreprinderilor i totodat cea mai rspndit
form de organizare a activitii economice n ara noastr.
n termeni generali, o microntreprindere reprezint o organizaie alctuit din una sau mai multe persoane,
care desfoar activiti, utiliznd de regul mijloace economice, n vederea obinerii de profit.
Denumirea de microntreprindere a fost introdus oficial n terminologia fiscal prin publicarea Ordonanei
Guvernului nr. 24/2001, moment n care a fost formulat i o definiie explicit a acestei forme de organizare la
nivelul economiei. O definire adecvat a noiunii de microntreprindere era necesar a fi realizat pentru c numai n
acest mod poate fi neles rolul pe care acest sector l are n economie.
Aadar ncepnd cu anul 2001, articolul 112 din Codul Fiscal al Romniei, definea microntreprinderea ca
fiind o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n domeniul asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniul jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 de euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
Aceste condiii au suferit ns dupa cum vom vedea n continuare o serie de modificri n perioada 20012014, n special n ceea ce privete volumul veniturilor realizate de ctre o entitate pentru a fi ncadrat n categoria
microntreprinderilor, natura activitii desfurate i numrul de salariai, modificri datorate n special evoluiei
mediului economic din ara noastr.
Conceptul de impozit pe veniturile microntreprinderilor a fost introdus n ara noastr tot n anul 2001,
fiind considerat atunci ca o prghie optim pentru capitalizarea firmelor de mici dimensiuni, n lipsa unui acces facil
la credite.
n Romnia, microntreprinderile beneficiaz n momentul actual de un regim fiscal avantajos, ele datornd
la bugetul de stat un impozit de 3% pe veniturile realizate. Acest model de impozitare este avantajos att din
Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936
~ 46 ~

ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

perspectiva micilor ntreprinztori, n special al societilor cu marje mari de profitabilitate, cum ar fi companiile IT,
sau de comer, dar i din perspectiva statului care pot spori astfel sumele colectate la bugetul de stat, meninnd
totodat o presiune fiscal redus asupra micilor ntreprinztori.
Astfel, potrivit normelor fiscal n vigoare, o microntreprindere este o societate comercial normal care
beneficiaz, n plus fa de alte societi comerciale, de posibilitatea de a fi impozitat cu un procent de 3% din cifra
de afaceri, spre deosebire de societile comerciale care se supun impozitului pe profit de 16%.
2. Regimul fiscal al microntreprinderilor din Romnia
Dei reprezint o metod de impozitare relativ recent pentru sistemul fiscal din Romnia, fiind introdusa
abia n anul 2001, reglementrile privind impozitul pe venitul microntreprinderilor au fost modificate de mai multe
ori, statul ncercnd o optimizare a acestei practici fiscale, n scopul asigurrii unui echilibru ntre volumul
resurselor colectate la bugetul de stat i presiunea fiscal aplicat micilor ntreprinztori, n raport de condiiile
favorabile sau mai puin favorabile oferite de mediul economic.
Dac nainte de anul 2013 impozitul aplicat veniturilor microntreprinderilor reprezenta o opiune pentru
contribuabili n ceea ce privete impozitarea veniturilor, odat cu publicarea OG nr.8/2013 n Monitorul Oficial i
intrarea n vigoare a a modificrilor privind anumite reglementri, acest tip de impozit are caracter obligatoriu
pentru condiiile stabilite n actul normativ.
Totodat, OG nr.8/2013 a modificat i condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc o entitate pentru a fi
considerat microntreprindere,micornd plafonul veniturilor de la 100.000 la 65.000 de euro i abrognd condiia
privind numrul de salariai.
Pentru determinarea plafonului de venituri de 65.000 de euro se va utiliza cursul de schimb de la
nchiderea exerciiului financiar precedent.
Potrivit articolului 112 ^2 din Codul Fiscal, o microntreprindere pltitoare de impozit pe profit este
obligat la plata impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art.
112 ^1.
Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor se menine la nivelul de 3% din veniturile
nregistrate de entitatea n cauz. Pentru calcularea sumelor datorate bugetului de stat este necesar s determinm
baza impozabil, la care vom aplica cota de impozitare i care se compune din veniturile din orice surs, mai puin:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- veniturile din subvenii de exploatare;
- veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- veniturile realizate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Exemplu de determinare a bazei impozabile i a impozitului pe profit:

n perioada 1 februarie 2014 - 31 decembrie 2014, o microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri:
venituri din servicii n curs de execuie: 8.000 lei;
venituri din prestri servicii inginerie: 30.000 lei;
venituri din vnzare de softuri: 70.000 lei.

Rezolvare:
Baza impozabil este de 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul pe venitul
microntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x 3%) cumulat pentru tot anul 2014. De menionat c veniturile
n curs de execuie n valoare de 8.000 lei nu sunt incluse n baza de impozitare.
O situaie special n ceea ce privete determinarea bazei impozabile o constituie microntreprinderile care
achiziioneaz case de marcat, caz n care valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n
trimestrul n care au fost puse n funciune, n conformitate cu documentul justificativ.
Conform prevederilor Codului Fiscal, calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor
trebuie realizate trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
Pn la aceast dat, microntreprinderile au obligaia de a depune formularul 100 - Declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul de stat.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va
plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata
Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936
~ 47 ~

ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita de 65.000 euro. Impozitul pe
profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul
perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
3. Aspecte specifice contabiliti impozitului pe veniturile microntreprinderilor din Romnia
Determinarea impozitului aferent veniturilor nregistrate de ctre o microntreprindere pe parcursul
exerciiului financiar i plata sumelor datorate ctre bugetul de stat genereaz o serie de operaiuni care trebuiesc
nregistrate n evidena contabil a entitii.
Pentru evidenierea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se utilizeaz contul sintetic operaional
de gradul al doilea 4418 Impozitul pe venit, cont cu funcie contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
sumele datorate de ctre entitate ctre bugetul statului reprezentnd impozitul pe venitul
microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent exerciiilor financiare anterioare,n cazul corectrii
erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat.
n debitul contului se evideniaz:
sumele achitate de ctre o unitate patrimonial ctre bugetul de stat reprezentnd impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
sumele anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent exerciiului curent;
datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent exerciiilor financiare
anterioare, potrivit legii.
Soldul final creditor reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor datorat de ctre o entitate, la un
moment dat.
Operaiunile aferente determinrii impozitului pe venitul microntreprinderilor i plata sumelor datorate la
bugetul de stat, aferente acestuia,genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
se reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor datorat trimestrial bugetului de stat:
=
698
4418
Cheltuieli cu impozitul pe venit
Impozitul pe venit
i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
achitarea impozitului pe venit din contul de disponibil de la banc n lei:
=
4418
5121
Impozitul pe venit
Conturi la bnci n lei
se evideniaz diferenele nefavorabile care provin din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor
financiare anterioare privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor:
1147
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile

4418
Impozitul pe venit

se reflect anularea datoriilor ctre bugetul general consolidat ca urmare a prescrierii sumelor
datorate,aferente exerciiilor financiare anterioare:
4418
=
1147
Impozitul pe venit
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
se evideniaz datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent
exerciiului curent:
=
4418
7588
Impozitul pe venit
Alte venituri din expluatare

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936
~ 48 ~

ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.4/2014

4. Concluzii
Dei reprezint o practic fiscal relativ recent, impozitul pe venit fiind instituit abia n anul 2001, la
aproape 12 ani distan de la startul tranziiei economiei romneti spre o economie de pia, aceast modalitate de
impozitare se vrea a fi un mijloc eficient de suplimentare a resurselor colectate la bugetul de stat prin simplificarea
calculului obligaiilor datorate de contribuabili la bugetul consolidat al statului permind astfel un control mai
eficient din partea autoritilor, dar care n acelai timp s menin o presiune fiscal relativ sczut asupra micilor
ntreprinztori, permindu-le acestora s prospere n mediul economic.
Dac pn acum acest sistem de impozitare era unul opional, microntreprinderile putnd opta pentru un
impozit de 3% pe venit sau un impozit de 16% aplicat asupra profitului, ncepnd cu data de 1 februarie 2013 acest
sistem de impozitare va fi obligatoriu pentru toate societile cu capital privat care ntrunesc condiiile prevzute de
lege.
Acest tip de impozitare devine avantajos pentru societile cu marje mari de profitabilitate care vor plti un
impozit mai mic i nu vor mai trebui s aloce attea resurse pentru determinarea impozitului pe venit. Aadar, putem
lesne observa c impozitul pe venitul microntreprinderilor va impulsiona n special activitatea firmelor prestatoare
de servicii care prin natura activitii desfurate obin profituri considerabile pe fondul unei investiii minime n
activitatea de producie, economia n ansamblu beneficiind de dezvoltarea unor domenii de top precum domeniul IT.
Impozitul pe venit este totodat un impozit mult mai uor de calculat, reducndu-se astfel riscul unor
dobnzi i penaliti de ntrziere la plata contribuiilor datorate.
Pe lng avantajele evidente, acest tip de impozit prezint i unele dezavantaje printre care putem meniona
faptul c oblig la plat i n momentul n care societatea nregistreaz pierdere sau faptul c pierderea nregistrat
n anii anteriori nu mai poate fi utilizat pentru diminuarea impozitului. Astfel poate aprea o reticen din partea
investitorilor poteniali, inclusiv strini, de a demara o afacere nou, n condiiile n care nu i pot recupera
pierderea din primii ani de activitate.
Un alt efect nedorit pe care poate s-l genereze aceast metod de impozitare este nchiderea sau
suspendarea unor activiti cu profitabilitate redus ca urmare a creterii cotei de impozitare la 3%, precum i
migrarea micilor ntreprinderi ctre alte forme de organizare cum ar fi persoan fizic autorizat, ntreprindere
individual sau familial etc.
Punnd n balan aspectele pozitive i negative ale acestui tip de impozit putem nclina s apreciem c
aceast metod de impozitare este una destul de eficient i de simplificat, putnd veni att n sprijinul micilor
ntreprinztori ct i n interesul statului, ns fr o atent definire i administrare a condiiilor care stau la baza
impunerii se pot lesne crea dezechilibre pentru diferite microntreprinderi, actori ai mediului economic din ara
noastr.
5. Bibliografie
[1] Aurelian Virgil-Bluta, Contabilitate i gestiune fiscal, ed. Fundaiei Romnia de mine
[2 ]Florin Coman, Contabilitate financiar i fiscalitate,Ed. Economica,2009
[3] Lucia Popa-Paliu, Contabilitate i fiscalitate-suport de curs,Universitatea Constantin Brncui,Tg-Jiu.
[4] Lucia Popa-Paliu, Contabilitate financiar I, II, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009, 2010
[5] Prof. univ. dr. Ana Stoian, Contabilitate i gestiune fiscal
[6] http://bibliotecafiscala.fisc.ro/
[7] http://www.edituraceccar.ro/article_Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii_id-562.html
[8]http://www.hotnews.ro/stiri-dosare_de_fiscalitate-14102346-impozitul-3-veniturile-microintreprinderiloroptional-obligatoriu.htm
[9]
http://razvanpascu.ro/2013/01/28/microintreprindere-regimul-fiscal-al-microintreprinderilor-in-2013-siimpozitul-pe-venit/
[10] http://www.rolegal.com/infiintare-micro-intreprindere
[11] http://www.serban-accounting.ro/impozit-pe-venit-sau-impozit-pe-profit/

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936
~ 49 ~