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MANAGEMENT

Fiscalit des PME au Maroc :


quel accompagnement et quelles incitations ?
A limage de nombreux autres pays, les PME sont un lment incontournable du
paysage conomique marocain. Instruments essentiels du dveloppement et du
dynamisme dune conomie, ces entreprises reprsentent une force importante
mais morcele
Bien quelles reprsentent plus de
50 % des salaris et 95 % des entreprises dans le royaume, les PME ne
forment pas un ensemble homogne
ou unifi. Ce morcellement induit des
difficults diverses au rang desquelles
on peut compter le financement de
leur dveloppement, des problmatiques de productivit et de fonctionnement au quotidien. Ces obstacles
sont renforcs par le contexte conomique global plutt dfavorable. A
cela, il convient dajouter un environnement rglementaire qui ne savre
pas particulirement favorable lesprit dentreprise.
La fiscalit des entreprises au Maroc
nest pas pour autant un lment
ngligeable. De ce point de vue, les
PME ont une place plus relative, qui
dmontre si besoin tait encore leur
morcellement et leurs carences en
termes de dveloppement et de productivit. Ainsi, elles ne reprsentent
que 20% des recettes de limpt sur
les socits et 30% des recettes de
limpt sur le revenu, selon le rgime
fiscal qui leur est applicable.
Ces chiffres tendraient prouver que
la fiscalit nest pas une entrave au
dveloppement de PME performantes
et conqurantes, sur les marchs
nationaux et internationaux. Cette
tendance, si elle reste nuancer, est
conforte par les priorits de ladministration et du gouvernement, ainsi
quil ressort des deux dernires lois de
finances. Les dispositions fiscales forment un cadre daccompagnement et
dincitations divers moments de la
vie de lentreprise.
Exonrations de dures variables
A loccasion du dmarrage de lentreprise, tout dabord, plusieurs mesures
existent afin de favoriser lclosion
dentreprises durables. On peut citer
des exonrations de dures variables,
Conjoncture N 916 - Juin 2010 - 20

concernant la cotisation minimale


pour les 36 premiers mois de lactivit
de lentreprise, concernant la taxe
professionnelle pour les cinq premiers exercices (et une imposition
taux rduit ensuite, cette taxe tant
en outre assimile une charge dductible), concernant la TVA sur les
biens dquipements au cours des
deux premires annes de lactivit
de lentreprise.
Ajoutons galement, en matire
dimposition du rsultat, lexistence
de plusieurs rgimes possibles. Ainsi, les contribuables peuvent, sous
conditions de chiffre daffaires notamment, opter pour limposition sur
Crdit photo : CFCIM
la base dun chiffre daffaires forfaitaire ou dune comptabilit simplifie Mohamed Kabbaj.
(et donc moins contraignante pour le
contribuable). De plus, le barme de
lIR a connu une volution la baisse, Rgimes spciaux
exonrant les contribuables dont le Du point de vue de limpt sur le rbnfice net nexcde pas 30 000 dh sultat de lentreprise, limpt sur le
par an. Au-del et titre dexemple, revenu ou limpt sur les socits,
un bnfice annuel de 120 000 dh des amnagements sont prvus en
nest soumis qu un taux rel de matire de taux dimposition dans le
19,66 % au lieu du taux facial de cadre de rgimes spciaux. A cet effet,
34 %, et un bnfice de
on peut citer lexon200 000 dh nest imration quinquennale
pos qu un taux rel Pour les entreprises pour les entreprises exde 25,8 % au lieu dun existantes, les rgimes portatrices, htelires,
taux facial de 38 %.
fiscaux tradition- artisanales, ou celles
De mme, en matire
simplantant dans des
de TVA, les petites nels ont t adap- rgions ou provinces
entreprises exerant ts pour prendre en dont le dveloppement
dans la fabrication de compte la spcificit est particulirement
marchandises ou la
Certes, des
des PME marocaines. recherch.
prestation de services
conditions supplmensen trouvent exontaires sont parfois reres ds lors quelles ne franchissent quises, mais le principe est l.
pas un seuil de chiffre daffaires an- Au-del de ces rgimes spciaux, les
nuel port 500 000 dh aprs avoir taux ont fait lobjet de rductions,
t fix 180 000 dh. Pour leur part, limpt sur les socits ayant vu son
les commerants dtaillants ne sont taux passer de 35 % 30 % et limpt
pas assujettis la TVA ds lors que sur le revenu ayant vu son taux maxileur chiffre daffaires nexcde pas mum descendre de 44 % 38 %, pour
2 000 000 dh.
les revenus dpassant les 180 000 dh.

MANAGEMENT
Pour les entreprises existantes, les
rgimes fiscaux traditionnels ont
t adapts pour prendre en compte
la spcificit des PME marocaines, qui
sont plus souvent des petites entreprises que des entreprises moyennes.
A cet effet, les petites entreprises peuvent bnficier dun impt forfaitaire,
sous rserve de ne pas dpasser un
chiffre daffaires plafond, fix par ladministration. Au-del de ce seuil, le rgime dit du rsultat net simplifi leur
est encore ouvert, synonyme de cot
et formalisme allgs. Certaines taxes
prennent directement en compte la
problmatique PME, sans amnager
des rgimes drogatoires. En effet,
la TVA ne sapplique pas aux entreprises dont le chiffre daffaires est
infrieur 500 000 dh pour les fabricants ou les prestataires de service ou
2 000 000 dh pour les commerants.
Les dernires nouveauts, en matire
dincitation fiscale pour le dveloppement des PME, rsident dans une
tentative dinitier un mouvement de
rapprochement entre entreprises et
dadoption dune structure juridique
plus adapte une volution durable,
de nature faciliter le financement de
leurs projets. Dans la perspective dun
meilleur financement, des mesures
fiscales temporaires, pour lanne
2010, rduisent le cot fiscal de mutations ou structurations des petites et
moyennes entreprises.

ter le financement des entreprises, les


transformations dentreprises exploites en nom propre vers des socits
soumises limpt sur les socits ralises jusqu la fin de lanne bnficieront dun droit denregistrement
fixe de 1 000 dh au lieu dun droit proportionnel et dune exonration de la
taxation des plus-values constates
cette occasion.
Enfin, pour favoriser les rapprochements et les constitutions de groupements de PME, les oprations de fusion et scission feront bnficier aux
entrepreneurs et actionnaires de ces
socits dun report de limposition
des plus values jusqu la revente des
actions ou parts sociales reues dans
lopration. Les structures issues des

fusions ainsi ralises pourront galement bnficier dun rgime favorable


damortissement des immobilisations
acquises par labsorption dune autre
socit.
Ainsi, si la problmatique du dveloppement des PME est plus que fiscale, la
fiscalit mise sur pied au Maroc offre
aujourdhui des outils pour faire apparatre des PME de plus grande taille,
plus comptitives et plus conqurantes, dans un contexte national et
international plus exigeant et plus
concurrentiel que jamais.
Mohamed Kabbaj., directeur du cabinet Maroc
Expertise
Vice-Prsident de la Commission Juridique,
Fiscale et Sociale de la CFCIM

Prime fiscale
Dans le cadre dopration daugmentation des fonds propres, les organismes de capital risque sont incits
par une exonration des bnfices
que ces organismes pourraient en tirer
sous la forme de dividendes ou intrts perus dans le cadre des investissements raliss, quand ces investissements visent des PME.
Plus encore, les oprations daugmentation de capital ralises jusqu la fin
de lanne 2010 se verront doubles
dune prime fiscale sous la forme
dune rduction de limpt d ou de
la cotisation minimale hauteur de
20 % du montant de laugmentation
et lapplication dun droit denregistrement fixe de 1 000 dh au lieu dun
droit proportionnel, quels que soient le
montant de laugmentation de capital
ralise et le rsultat net de la socit.
Toujours dans la perspective de faciliConjoncture N 916 - Juin 2010 - 21